Például Olaszország, mielőtt csatlakozott a Közös Piachoz, komolyan megváltoztatta adórendszerét, közelebb hozva azt más országok rendszereihez.

Ehhez a folyamathoz hozzájárul a gazdasági egyesülés irányzata, a nemzetközi gazdasági kapcsolatok bővülése, a kettős adóztatás elkerülése. A gazdaság sajátosságait és a lakossági hagyományokat figyelembe véve az európai országok átveszik az adórendszer általános jellemzőit.

Körülbelül azonos típusú közvetlen és közvetett adók vannak érvényben, elterjedt a hozzáadottérték-adó, kiegyenlítődik az állampolgárok személyi jövedelemadóztatásának megközelítése.

Szinte minden országban van háromszintű adórendszer.

Nemzeti vagy szövetségi adókat, földterületek, tartományok, autonóm területek regionális adóit, valamint helyi vagy önkormányzati adókat vetnek ki. Az Orosz Föderáció modern adórendszere ugyanazon általánosan elfogadott séma szerint épül fel. Ugyanakkor minden ország rendelkezik olyan jellemzőkkel, amelyeket néha át lehet venni, és néha hasznos tudni, néha a mások által már azonosított hibák elkerülése érdekében.

Ezért most minden eddiginél jobban aktuális és fontos számunkra ez a téma.

A külföldi országok adórendszerét és adóit, tapasztalataikat elemezve választ kaphatunk arra a számunkra most nehéz kérdésre: mi célszerűbb tisztán fiskális módszerekkel biztosítani a költségvetés kialakítását, vagy az üzleti tevékenységet ösztönző adócsökkentést. és bővíteni az adóalapot? Meg kell értenünk, hogy nem csak az, hogy ez mennyire felel meg az adózó, az adószolgálat stb. érdekeinek, hanem hazánk gazdasági jóléte is az adópolitikától és annak reformjától függ. 1. Az adók és illetékek fogalma, fajtái.

Az „adók” jelensége többféle, gazdasági és jogi oldalról is szemlélhető. Az adójog szempontjából az adó fogalma alapvető.

A külföldi jogszabályok elemzése azonban arra enged következtetni, hogy az „adó” fogalmának definíciói vagy teljesen hiányoznak a vonatkozó törvényekből, vagy nagyon általános jellegűek. Ez azt jelzi, hogy az adójogban a definíciók és kifejezések jelentőségét némileg alábecsülik. Így az osztrák szövetségi adórendelet 3. §-ának megfelelően a jelen szövetségi törvény értelmében vett adók közé tartoznak az állami adók, beleértve a hatályos EU-jogszabályok alapján kivetetteket, valamint a szabályozott közalapokhoz vagy közjogi társaságokhoz nyújtott hozzájárulásokat. szövetségi törvény és egyéb követelmények pénzbeli kötelezettség. A Németországi Szövetségi Köztársaság Adó- és illetékszabályzatának 3. § (1) bekezdése meghatározza, hogy az adó olyan pénzbeli kötelezettség, amely nem tartalmaz ellentételezést, és adók a társaság közjogi jövedelmének kinyerése érdekében. adózás tárgya; a bevételszerzésnek további céljai lehetnek. A külföldi országok adójogszabályaiban is vannak részletesebb meghatározások. Örményországban az adót olyan kötelező és ingyenes befizetésként határozzák meg, amelyet magánszemélyek és jogi személyek állami és közszükségleteinek kielégítése érdekében az adójogszabályok által előírt módon és összegben, valamint a megállapított határidőn belül fizetnek ki. Példaként megemlíthetjük az adónak az Art. Kazahsztán adótörvénykönyvének 12. cikke. Ennek értelmében az állam által a Kódexnek megfelelően megállapított adók a költségvetésbe egyoldalúan kötelező, meghatározott összegű készpénz vagy természetbeni befizetések, amelyek visszavonhatatlanok és nem egyenértékűek. Mint látható, ez a definíció tartalmazza az adó szinte valamennyi leglényegesebb jogi jellemzőjét, nevezetesen: a jogszabályok betartását, az állam egyoldalú akaratnyilvánítás alapján történő megállapítását, a fizetés kötelező jellegét, a fizetés tárgyi tartalmát, az összetartozást. a költségvetési bevételek forrásaira, a bizonyosságra, a visszavonhatatlanságra és a nem egyenértékűségre. Ez a meghatározás nem említ egyetlen lényeges jellemzőt, a kötelező adóbeszedést, bár az önkéntes hozzájárulások és adományok nem minősülnek adónak. Számos ország adórendszerében létezik egyházi adó, amelynek megfizetése általában nem kötelező, és azt a hívők végzik vallási istentiszteletük során.

Valójában egy ilyen illetéket nem lehet adóként elismerni. Bár egyes muszlim államokban az ilyen adók (zakat, khums, ushr) kötelezőek. Az olyan országokban, mint Líbia és Szaúd-Arábia, a zakat állami adó, és évente vetik ki minden típusú ingatlanra. Pakisztánban van az 1980-as Ushra és Zakat törvény. Az egyéb fiskális kifizetésekkel kapcsolatos kérdés még bizonytalanabbnak tűnik. Valójában az adókon kívül illetékeket, illetékeket, levonásokat stb. is tartalmaznak. Az 1991. június 25-i, az adórendszerről szóló ukrán törvény 2. §-a szerint az adót és a költségvetésbe történő beszedést a megfelelő szintű vagy állami vagyonkezelői alap költségvetésébe történő kötelező hozzájárulásként határozzák meg, amelyet a kifizetők a törvényben meghatározott módon és módon teljesítenek. Ukrajna adózási törvényei által meghatározott feltételek. Ezzel kapcsolatban meg kell jegyezni, hogy az ukrán adójogszabályok nem tesznek különbséget több hasonló kategória között, ami viszont gyakran ellentmondásokhoz vezet. Így az adó, az illeték és a kötelező befizetés fogalma szinte szinonimájaként használatos. Így az adók, illetékek és egyéb kötelező befizetések meglehetősen pontos definíciói nem az adójogszabályok szövegeiből, hanem a vonatkozó elméleti kutatások eredményei alapján nyerhetők.

Francia közgazdaság- és pénzügykutatók az adót az állam vagy a helyi hatóságok által közkiadások finanszírozására végrehajtott kötelező és térítésmentes forráskivonásként határozzák meg. Egyes külföldi jogtudósok javasolják, hogy az adót kötelező pénzbeli adóként határozzák meg. felhatalmazott szerv által egyoldalúan és megfelelő jogi formában képviselt állam vagy az állam bevételébe meghatározott összegű természetbeni kifizetés, amely visszavonhatatlan, nem egyenértékű és stabil. Ugyanakkor felhívják a figyelmet az adó azon sajátosságaira, amelyek megkülönböztetik az egyéb, egyben állami bevételi forrást képező befizetésektől.

Az adók és illetékek közötti fő különbség elsősorban az, hogy az előbbiekre a fiskális kapcsolatok stabilitása és időtartama, míg az utóbbiak egyszeri befizetések. Ráadásul az illeték – az adóval ellentétben – viszonylag egyenértékű fizetés, hiszen annak megfizetésével az alany bizonyos jogot vagy engedélyt kap az államtól.

Végül az adófizetésre vonatkozó jogviszony az adózó számára kényszer jellegű, és ebbe a jogviszonyba az illetékfizető önként lép, hiszen ő maga pályázik arra, ami a fizetését meghatározza.

A kötelező befizetések nem csak a beszedés formája szerint osztályozhatók, hanem egyéb szempontok szerint is; ezek közül a legfontosabb határozza meg, hogy egy adó közvetlen vagy közvetett adók közé tartozik-e.

A legtöbb országban túlsúlyban van a közvetlen adózás, bár számos országban a közvetett adók aránya is jelentős, sőt néhány országban túlnyomórészt az állami költségvetés bevételeiből.

A közvetlen adókat közvetlenül az adóalany vagyonára vagy jövedelmére kell megállapítani, és ingatlanadókra és személyi adókra osztják.

A valós adók azok, amelyeket a kataszter alapján az ingatlanra vetnek ki, az adózó által ténylegesen megszerzett bevétel figyelembevétele nélkül.

Ilyenek például a telek-, a ház- és az iparűzési adók.

A személyi adók olyan kötelező befizetések, amelyeket az adózó egy bizonyos időszakra megszerzett jövedelmének figyelembevételével kell beszedni. Ide tartoznak a jövedelemadók, a társasági adók, a tőkenyereség-adók, az ingatlanadók és az örökösödési adók.

A közvetett adókat (fogyasztási adókat) az árukra és a szolgáltatásokra fix áremelés formájában vetik ki.

A külföldi országok jogszabályai a közvetett adóknak három fő típusát írják elő: a jövedéki adót, a fiskális monopóliumadót és a vámot. Adjuk meg a közvetlen és közvetett adók jogi szerkezetének általános leírását azok közül, amelyek szinte minden külföldi ország adórendszerére jellemzőek. Ide tartozik a jövedelemadó, a társasági adó, az általános forgalmi adó és a jövedéki adó.

A közvetlen adózás alapja hagyományosan a jövedelemadó, vagyis a személyi jövedelemadó.

A jövedelemadó tárgya az adózó által egy naptári évben kapott összes bevétel.

Az adóköteles bevétel állhat munkabérből, prémiumból és javadalmazásból, végkielégítésből, nyugdíjból, üzleti tevékenységből származó bevételből, ingatlanértékesítésből, befektetésekből származó osztalékból, bérleti díjból, bankbetétek kamataiból stb. Ausztriában hétféle jövedelem létezik.

A megfelelő lista le van zárva, mert ami nem biztosított, az nem adóköteles. Különösen a jövedelmet különböztetik meg: a föld- és erdőgazdálkodásból, az önfoglalkoztatásból, a kézműves vállalkozásokból, a bérmunkából, a tőkéből, a bérleti díjból és a bérleti díjból, valamint az egyéb bevételekből. Adózási szempontból a jövedelem bizonyos kategóriákra osztható. Ettől függően eltérő a jövedelemadó számítási eljárása, mértéke, a juttatások összetétele stb.

Például néhány angol nyelvű országban (USA, Egyesült Királyság) létezik egy úgynevezett ütemezett rendszer, amelyet a teljes jövedelem megadóztatása helyett alkalmaznak. Ennek megfelelően a jövedelem meghatározott ütemezéshez való hozzárendelése az adóztatás speciális feltételeit jelenti.

A jövedelemadó-konstrukció tartalmaz egy nem adóköteles minimumot, amely a jövedelem azon fix minimumösszege, amelyre nem kell adót fizetni. Így Chilében a havi jövedelem adómentes minimuma 583 amerikai dollár. Spanyolországban 430 ezer peseta az adómentes minimum.

Jövedelemadót hagyományosan magánszemélyekre vetnek ki, bár a társaságokra is kivethető, pl. tárgyösszetételben keveredik. Ez utóbbi esetben az adó tárgya egy jogi személy jövedelme.

A jövedelemadó mértéke országonként jelentősen eltér, figyelembe véve a kedvezményeket, a bevételi forrást, annak nagyságát és egyéb mutatókat.

A jövedelemadót általában számos különféle adókedvezmény jellemzi.

A jövedelemadó fizetése elsősorban bevallás alapján történik, a bevétel forrásánál történő levonással kombinálva. Azokban az országokban, ahol a jogi személyek a magánszemélyekkel együtt nem fizetnek jövedelemadót, társasági adókötelesek lehetnek. Ennek az adónak az adóztatásánál nagymértékben meghatározó az adóalany belföldi státusza. Kínában a társasági adóalanyok közé tartoznak az állami tulajdonú vállalatok, kollektív vállalkozások, magánvállalkozások, szövetkezetek, részvénytársaságok és más jogi személyek.

A rezidensek azonban minden jövedelem után fizetnek adót, a külföldi társaságok pedig, mint nem rezidensek, csak a KNK területén szerzett jövedelmük után. A társasági adót, mivel közvetlen, a társaságok az év során kapott bevételük vagy nyereségük után fizetik, ami ennek tárgya. Egyes országokban, például Franciaországban, a JSC fióktelepeit független fizetőnek tekintik. Ebben az esetben az egyes fióktelepek jövedelmét külön-külön adóztatják, függetlenül a társaság egészének eredményétől.

A legnagyobb francia cégek azonban a kormány külön döntésével engedélyt kaphatnak fiókjaik eredményeinek fiskális konszolidálására.

A pénzügyi konszolidációról szóló döntést meghatározott időtartamra hozzák meg, ezt követően megerősítést kell kérni e jog kiterjesztéséhez. Az adóköteles bevételt vagy nyereséget főszabály szerint csökkentik a megszerzésük során ténylegesen felmerült kiadások összegével. Így Örményországban az adóköteles nyereség meghatározásakor figyelembe veszik a bevételhez kapcsolódó szükséges és dokumentált kiadásokat. A ráfordítások a tárgyév során vagyonkiáramlást, azok csökkenését vagy a kötelezettségek növekedését jelentik, ami az adózó saját tőkéjének csökkenésével jár.

A társasági adózás lehetővé teszi a jövedelem beszámítását. Így Írországban a hajózási társaságoknak jogukban áll áttérni az adózásra a hajó mérete és teherbírása alapján.

A társaságiadó-mechanizmus különféle típusú kedvezményeket és levonásokat is biztosít.

Például Dániában a nyugdíjbiztosító társaságok kedvezményt vehetnek igénybe a befektetési tevékenységből származó veszteségek összegéből.

A közvetett adózás alapja a legtöbb országban a hozzáadottérték-adó (áfa). Németországban például 2000-ben 209,5 millió DM-et tettek ki az áfa-bevételek minden szinten a költségvetésbe, ami az összes közvetett adóból származó bevétel körülbelül ¾-ét tette ki. Külföldi országokban az áfát többlépcsős átfogó adónak tekintik, amely a termelési és forgalmazási folyamat minden szakaszára vonatkozik, és minden típusú árut és szolgáltatást magában foglal.

Ez az adó olyan hiteltípusú kötelező befizetésekre vonatkozik, amelyek kizárják az adóztatás halmozott hatását, mivel lehetővé teszik az adófizetőként nyilvántartott cégek számára, hogy az áruk és szolgáltatások értékesítéséből származó bevételből levonják a regisztrált áfa-fizető szállítóknak kifizetett összegeket. . Általános szabály, hogy az áfát az adóalany által értékesített áruk, munkálatok és szolgáltatások után kell kivetni, ideértve a más országokból importált termékeket is. Az Egyesült Királyságban az áfa szempontjából az áruk eladása az áruk tulajdonjogának átruházását jelenti egy másik személyre.

Az értékesítésre olyan esetekben kerül sor, amikor: az árut megállapodás alapján adják át, például részletfizetéssel; víz, energia, hőellátás, hűtés és szellőztetés történik; a föld tulajdonában lévő főrész vagy a föld feltétlen tulajdonjoga vagy 21 évnél hosszabb időtartamra szóló bérleti joga átszáll; az árut személyes fogyasztásra adják át. Németországban az áfa-adózás tárgya a saját előállítású és a külföldről vásárolt áruk értékesítéséből származó árbevétel, valamint a különböző típusú termelési és nem termelési jellegű szolgáltatások nyújtása az országban. Ezt az adót az EGK-n kívüli országokból származó áruimportra, valamint a saját fogyasztásra is ki kell vetni.

Az áfa-alanyok általában vállalkozók, bár a fizetési kötelezettség más személyekre is kiterjedhet.

Például az ugandai adójogszabályok az áfafizetőket a szakmai tevékenységet folytató személyek közé sorolják, beleértve az építészeket, könyvvizsgálókat, ügyvédeket stb. Számos országban nem minden vállalkozó és magánpraxis tartozik áfa-fizetési kötelezettség alá, hanem csak azok, akik megfelelnek bizonyos követelményeknek. . Ebből a célból számos országban egyfajta minősítést hoztak létre – az áfa-fizetők regisztrációjának küszöbét. Az európai uniós tagországokban az általános követelményeknek megfelelően körülbelül 15 ezer eurónak kell lennie, más országokban más összegekkel kezdődhet az adózás.

Az áfa hagyományosan két kategóriájú kulcsot ír elő: általános és kedvezményes kulcsot a legfontosabb fogyasztási cikkek és szolgáltatások értékesítése esetén.

A két áfakulcs megléte az egyik uniós követelmény, bár például Litvániában négy speciális kulcsot állapítanak meg erre az adóra.

Valójában az árak eltérőek a különböző országokban. Ecuadorban az adó mértéke 15%, Tádzsikisztánban 20%. Németországban 7%-os kedvezmény vonatkozik az élelmiszerekre, a médiára, a városi és elővárosi tömegközlekedésre, az egészségügyre, a jótékonyságra, az egyházi szervezetekre, a műalkotásokra stb.

Fontos közvetett adók a jövedéki adók, amelyeket elsősorban a különféle fogyasztási cikkekre vetnek ki. Indonéziában több mint 40 jövedéki termék található, köztük bizonyos típusú alkoholos és alkoholmentes italok, televíziókészülékek, hűtőszekrények, sportfelszerelések, bőráruk, motorcsónakok, helikopterek és repülőgépek, lőfegyverek, videojátékok stb. ugyanakkor a jövedéki adó mértéke százalékban van kifejezve, és az áru típusától és költségétől függően 10 és 75% között mozog. A világgyakorlatban azonban gyakrabban találkozunk fix jövedéki adókulcsok megállapításával a fogyasztási cikkek bizonyos mértékére. Így Tajvanon a jövedéki termékek, például a sör díja 26 NT$, a rizsboré 185 NT$, a cigarettáé pedig 590 NT$.

Az alkohol és a dohány jövedéki adóztatása a legtöbb országban jövedéki bélyeggel történik.

Például Kambodzsában a cigarettagyártók és -importőrök kötelesek jövedéki bélyeget vásárolni a cigarettásdobozok béleléséhez. Ezen eljárás betartása nélkül tilos a jövedéki termék szállítmányainak gyártóüzemen, jövedéki és vámraktáron kívülre történő kiadása, valamint értékesítése. 2. A szövetségi, konföderációs és egységes államok adói és adórendszerei. Attól függően, hogy a központi és regionális hatóságok adózási hatásköre miként van behatárolva, a szövetségi államok adórendszerei centralizáltságuk mértékében eltérőek lehetnek. Németország azon országok közé tartozik, amelyek általában véve erősen centralizált pénzügyi rendszerrel és különösen adórendszerrel rendelkeznek. Ez azon kevés országok egyike, ahol nemcsak vertikális, hanem horizontális jövedelemkiegyenlítést is alkalmaznak. A magas jövedelmű földek, mint például Bajorország és Württemberg, pénzügyi forrásaik egy részét kevésbé fejlett szövetségi alattvalóknak ruházzák át.

A költségvetési bevételek fő forrását Németországban az adók jelentik, amelyek általános adókra, szövetségi adókra, állami és közösségi adókra oszlanak. Az Art. Az 1949. évi német alaptörvény 106. §-a. A gyakoriak a jövedelemadó, az áfa és a társasági adó.

A jövedelemadóból és a társasági adóból származó bevételeket egyenlő arányban osztják meg a szövetség és az államok között. A forgalmi adóból származó részesedést a Bundesrat jóváhagyásával elfogadott szövetségi törvény határozza meg. Ezek az adók valójában költségvetést képeznek.

Az általános adókból származó források elosztása a személyi jövedelemadó példáján szemléltethető: a bevételek 42,5%-a a szövetségi költségvetésbe, 42,5%-a az egyes államok költségvetésébe, 15%-a pedig a helyi költségvetésbe kerül. A szövetségi hatóságok emellett a következő adókból is bevételhez jutnak: vámok; a fogyasztást terhelő közvetett adók; teherszállítási adó; tőkeforgalmi adók, biztosítási és csereügyletek; egyszeri ingatlanadó és térítési díjak; az Európai Közösségen belül beszedett adókat. A földhasználati kedvezmények a következők: ingatlanadó; örökösödési adó; gépjárműadó; közlekedési adó; söradó; a szerencsejáték-intézetek díjai.

A közösségek megkapják a jövedelemadó-bevételek egy részét, amelyet a földek a közösségek számára tartanak fenn a lakóik által fizetett jövedelemadóból. A közvetlen adókból és a közvetett helyi adókból származó bevétel egy része szintén a közösségekhez kerül. Joguk van továbbá a közvetlen adókra vonatkozó rendelkezéseket megállapítani. Ha a telek nem tartalmaz közösségeket, akkor a feltüntetett bevételek a földhöz tartoznak. A relatív decentralizáción alapuló adózás megszervezésének példájaként egy olyan szövetségi állam adórendszerét tekinthetjük, mint például Ausztrália. Az Ausztrál Nemzetközösség 6 államból és 2 területből áll. Emellett helyi szinten összesen mintegy 900 városvezetés, önkormányzat, megye és város működik.

Az adórendszer ebben az országban háromszintű: szövetségi adók, állami adók és helyi adók. A költségvetési bevételekben jelentős a közvetett adók aránya, elsősorban az importáruk vámja.

Az ausztráliai adók megállapítására és bevezetésére vonatkozó eljárásnak megvannak a maga sajátosságai, és két jogszabály elfogadását is magában foglalja.

Az Ausztráliában kivetett fő adók a személyi jövedelemadó és a társasági jövedelemadó.

A személyi jövedelemadó szövetségi. Alanyai magánszemélyek, rezidensek és nem rezidensek egyaránt.

Az adókulcs azonban attól függően változik, hogy az adóalany Ausztráliában él-e vagy sem. Tehát a lakosok számára a jövedelemadó mértéke 5400 és 20700 AUST között van.

A dollár 20%, és több mint 50 ezer osztrák jövedelemmel.

Dollár - 14102 osztrák

Dollár a többletösszeg 47%-a. Magasabb adókulcsokat állapítanak meg a nem rezidensek számára. Jövedelemtől 20 700 AUST-ig.

Dollárban az adókulcs náluk 29%, az osztrákok 50 ezer feletti bevétele esetén. dollár - 17045 aust. USD a többletösszeg +47%-a. Az adót az egyéni vállalkozók által benyújtott bevallásból származó bevételek visszatartásával vetik ki, és az üzleti bevételt szerző személyek előlegként fizetik meg. Ez utóbbi esetben az adózó ugyanazokat a levonásokat hajthatja végre, mint a cég. A társasági jövedelemadót is a szövetségi kormány veti ki. Kifizetői jogi személyek.

Az adóköteles nyereséget a társaság éves bruttó nyeresége és az adólevonások különbözeteként számítják ki.

Az adó mértéke 36%. A befizetés a nyilatkozat alapján történik. A béren kívüli juttatás adója a kedvezményes gépjármű-szolgáltatás, lakáshitel, szabadságdíj stb. eredményeként kapott jövedelmekre és juttatásokra vonatkozik.

Az adó mértéke 48,5%. A forgalmi adót az áruk gyártói és nagykereskedői fizetik.

Mind a helyben előállított, mind az importált árukat adóköteles. Azok a gyártók, amelyek átlagos éves értékesítése nem haladja meg az 50 000 osztrákot, mentesülnek az adó megfizetése alól. dollár, az alapadókulcs 22%, bizonyos áruk esetében pedig 10-30%. A béradó a társadalombiztosítási járulék egy fajtája.

Például Tasmania szigetén, a 47 083 osztrák adózási minimumot meghaladó keresettel. dollár, az adó mértéke 3,95-7%. A földadót az állami kormányok vetik ki a föld „nem javított értékére”. Nem tartalmazza az adóalap a meliorációs munkák, a területtisztítás, a talajerózió megszüntetése stb. eredményeként kapott föld többletértékét.

Például Queensland államban a földadót a föld értékétől függően 0,2-1,8%-os kulcsban vetik ki, ugyanakkor a tulajdonos fő lakóhelyeként használt földterület, a nonprofit és karitatív szervezetek adómentesek.

A 160 ezer osztrák érték alatti telkek szintén nem adókötelesek. dollárt.

Az ausztrál adórendszer megkülönböztető jellemzője az ingatlanadó hiánya szövetségi és állami szinten; csak helyi szinten vetnek ki adót az öröklés vagy ajándékozás útján átruházott ingatlanokra.

A svájci adórendszer konföderatív jellegű, a Svájci Államszövetséghez 26 kanton tartozik, amelyek településekre (községekre) vannak felosztva. Ebben az országban háromszintű az adórendszer.

Az adókat szövetségi, tartományi és önkormányzati szinten vetik ki.

Ezen állam adórendszerének konföderációját az Art. rendelkezései határozzák meg. A Svájci Államszövetség szövetségi alkotmányának 3. cikke, amely szerint a kantonok szuverén területek. Szuverenitásukat a szövetségi alkotmány nem korlátozza, és minden jogukat önállóan gyakorolják, kivéve a Konföderációra ruházottakat. Az adózás tekintetében csak bizonyos jogkörök ruházzák át a Konföderációt. Így a Konföderáció bizonyos mértékeken belül jogosult bizonyos közvetlen adók kivetésére: személyi jövedelemadó; a jogi személyek nettó nyereségéről; a jogi személyek tőkéjéről és tartalékalapjairól. Általános forgalmi adót vethet ki az Államszövetség, ha „a népesség korszerkezetének alakulása miatt nem lehet biztonságosabb a családfenntartó nélkül maradt és a munkaképességüket elvesztett személyek öregségi társadalombiztosításának finanszírozása. , a Konföderáció a szövetségi törvényben egy ponttal emelheti a hozzáadottérték-adót.” ár”. Speciális kiadási célokra a Konföderáció felhatalmazást kap arra, hogy adót vessen ki a következő árukra: nyers és feldolgozott dohány; finomított alkoholos italok; sör; autók és alkatrészeik; olaj; egyéb kőolajtermékek; földgáz, tisztításuk termékei. Ezen túlmenően a Konföderáció pótdíjat vethet ki az üzemanyagra, az értékpapírok bélyegadóját, a biztosítási kötvényeket és egyéb kereskedelmi okmányokat, az előzetesen felszámított adót az ingó vagyonból származó nyereségre, a lottónyereményekre és a biztosítási kártalanításokra, valamint a vámokra.

Adót is kivetnek azokra a személyekre, akik nem szolgáltak katonai szolgálatot, ami egyfajta pénzbeli kompenzáció a le nem szolgált katonai szolgálatért.

Figyelemre méltó, hogy bizonyos adózási területeken a kantonok és községek teljesen lemondtak adóköveteléseikről a Konföderáció javára. Különösen az Art. A szövetségi alkotmány 134. §-a szerint „azokat a tárgyakat, amelyeket a szövetségi jogszabályok hozzáadottérték-adónak, különleges kiadási adónak, bélyegilletéknek és előzetesen felszámított adónak minősítenek, vagy amelyek alól ez a jogszabály mentesít, a kantonok és községek nem vezethetők be egy azonos jellegű adóba. .” A szövetségi adózás jogalapja szintén az 1990-es szövetségi törvény. „A szövetségi közvetlen adókról”, 1973. évi szövetségi törvény. – A bélyegilletékekről. A kantonok kivetnek: általános jövedelem- és vagyonadót; fejadó; jövedelem- és tőkeadó; tőkenyereség-adó; örökségért és adományozásért; ingatlanokhoz; szórakoztatásra; járműveken; háziállatokon. A kantonok adómegállapítási jogkörük egy részét átruházzák az önkormányzatokra.

Az önkormányzati adók többnyire a kantoni adók kiegészítő kulcsai.

A közvetlen adók előlegfizetési mód alapján kerülnek kivetésre, melynek összege egy vagy két korábbi év mutatói alapján kerül megállapításra, vagy az adóidőszak után kerül kifizetésre a folyó tevékenység adatai alapján.

Az első módszert elsősorban magánszemélyek, a másodikat jogi személyek adóztatására alkalmazzák.

A közvetlen jövedelemadó progresszív. A haszon mértékétől függően a szövetségi ráta 3,63 és 9,8%, a kantoni és önkormányzati kamatláb pedig 11,3 és 29,1% között mozoghat. A tőkeadót szövetségi szinten 0,825%-os arányos kulcs alapján vetik ki ezer svájci frankra, kantoni és önkormányzati szinten pedig 4,0375%-ot. Az előzetesen felszámított adót az ingó vagyonból származó jövedelem után kell megfizetni a forrásnál levonva. Fizetői nem adózók. A kamatokból, osztalékokból és lottónyereményekből származó jövedelem után 35% adót kell fizetni, a biztosítási kifizetések után pedig 15%. Az általános forgalmi adó 6,5%-os kulcsa fizetendő. A szállodai szolgáltatások 3 százalékos adókulccsal járnak, az élelmiszerek, gyógyszerek, folyóiratok forgalma 2 százalék. Bélyegilletéket kell fizetni az értékpapírok kibocsátásakor, névértékének növelésekor és egyéb ügyletek során. Így a részvények kibocsátásának díja a névértékük 2%-a.

A kötvénykibocsátás 0,12%-os, a bankjegy-kibocsátás 0,06%-os adókulccsal történik. Az értékpapírokkal végzett ügyletek adókulcsa 0,15%, ha külföldi kibocsátó értékpapírjairól van szó, akkor 0,3%. A bélyegilletéket bizonyos típusú biztosítási kötvényekre is ki kell vetni, például a vagyonbiztosításra (5%-os kulcs). Az egységes államok adórendszerei többnyire kétszintűek, és csak nemzeti és helyi adókat tartalmaznak.

Hasonló módon szerveződik például a Fehérorosz Köztársaságban az adók és illetékek rendszere. Ebben az országban az adókat nemzeti, az egész területen kivetett és helyi adókra osztják.

Az adózás jogalapja ebben az országban az 1992-es törvény. „A Fehérorosz Köztársaság költségvetését terhelő adókról és illetékekről”, valamint egyéb adójogszabályok, amelyek meghatározzák az egyes adónemek kiszámításának és fizetésének eljárását.

Fehéroroszország adórendszerét a közvetett adózás jelentős hányada és a különféle díjak nagy száma jellemzi. Összesen 26 féle adó és egyéb befizetés tartozik a költségvetésbe. A nemzeti adók közé tartoznak: általános forgalmi adó; a jövedéki adó; jövedelemadó; személyi jövedelemadó; szerencsejáték-adó; a lottótevékenységből származó jövedelem adója; tulajdon adó; gépjármű-vásárlási adó; rendkívüli adó; földadó; környezetvédelmi adó; egységes adó a mezőgazdasági termelők számára; egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó gazdasági társaságok adója; útdíj az Orosz Föderáció Breszt-Minszk határa közúti autópályán, a közutakon való utazás díja nehéz és nagy járművek számára; a termelési és fogyasztási hulladékok környezetbe történő ártalmatlanításának kifizetése; állva értékesített fa után felszámított díj.

A helyi önkormányzatok jogosultak a következő kötelező befizetések bevezetésére az érintett közigazgatási-területi egységek területén: reklámadó; adó a kiskereskedelmi áruk értékesítése után; használati díjak; szolgáltatási díjak; célzott díjak. Az általános forgalmi adó költségvetésformáló, hiszen a köztársasági költségvetés bevételeinek több mint 25%-át adja. Ezt az adót a Fehérorosz Köztársaság vámterületére behozott áruk értékesítésére vetik ki.

Az áfa alapkulcsa 20%: egyes áruk és szolgáltatások – például növényi és állattenyésztési termékek, halászat és méhészet, valamint élelmiszer- és gyermektermékek – értékesítése esetén 10%-os kedvezményes kulcs vonatkozik. Az exportált árukat, az építési munkákat és a szállítási szolgáltatásokat nulla adókulccsal kell megadni.

Jövedéki adót vetnek ki: alkohol, alkoholos italok, sör, dohánytermékek, ékszerek, autók, kőolaj, gázolaj és benzin.

A jövedéki adó mértéke túlnyomórészt rögzített.

Például az alkoholtermékek adókulcsa 4690 fehérorosz rubel 1 liter alkoholra vetítve, a kőolaj tonnánként 16,5 euró.

Jövedelemadót vetnek ki a jogi személyekre. Az általános adókulcs 30%, a kisvállalkozások nyeresége, valamint az osztalék 15%-os, a mezőgazdasági vállalkozások nyeresége 7-10%-os adókulccsal. A fogyatékkal élőket és nyugdíjasokat foglalkoztató vállalkozások, valamint néhány más adózói kategória mentesül a jövedelemadó-fizetés alól.

A naptári év során kapott pénzbeli és természetbeni jövedelem után személyi jövedelemadót kell fizetni. Az adót progresszív, ötfokozatú skálán vetik ki: 9,15,20,25 és 30%, a jövedelem mértékétől függően.

A szerzők örököseinek kifizetett jogdíjakat 40%-os adókulcs terheli. Azok a külföldi állampolgárok, akik nem tartoznak a Fehérorosz Köztársaság állandó lakosainak kategóriájába, 20% adót kötelesek fizetni. A jövedelemadót a forrásnál vagy az adóhatóságok vetik ki az adóalanyok által benyújtott bevallások alapján.

A magánszemélyeknek a bevétel megszerzésétől számított 30 napon belül kell bevallást benyújtaniuk. Az adót a nyilatkozatban bejelentett jövedelem alapján számítja ki és mutatja be fizetésre az adóhatóság.

Jövedelemadót bizonyos tevékenységi területeken a bankok, a nem banki pénzintézetek, a biztosítók és viszontbiztosítók, valamint az értékpapír-ügyleteket folytató egyéb jogi személyek terhelnek.

Az ilyen típusú tevékenységek adóztatása a pénzintézetek és biztosítók esetében 30%, az értékpapír-tranzakciókból származó bevételek után pedig 40%-os adókulccsal történik.

A jövedelemadó fizetése helyettesíti az áfa és a jövedelemadó fizetését. A lottótevékenységből származó bevétel után 8%-os adót vetnek ki. Az adóköteles bevétel a sorsolás szervezéséből származó bevétel és a felhalmozott lottó nyereményalap különbözete.

A szerencsejáték-iparűzési adót a játékasztalokra, a pénznyerő automatákra, a fogadási pénztárakra és a fogadóirodák pénztáraira vetik ki.

Az adó mértéke egy szerencsejáték-létesítményre havi minimálbérben van meghatározva. Az ingatlanadó a jogi személyeket évi 1%-os kulccsal veti ki a tulajdonában lévő vagy tartott tárgyi eszközök maradványértéke után.

A magánszemélyek 0,1%-os adókulcsot fizetnek a tulajdonukban lévő ingatlan értéke után.

A telekadót jogi személyek és magánszemélyek, földterületek tulajdonosai és használói fizetik.

Az adókulcsokat hektáronként fehérorosz rubelben határozzák meg.

A környezetvédelmi adó kivetése a természeti környezetből kitermelt erőforrások mennyisége, a környezetbe kibocsátott szennyezőanyag-kibocsátás mennyisége, valamint a finomított olaj és kőolajtermékek mennyisége alapján történik. Gépjárművek beszerzése után a tulajdonában lévő gépjárművek értékének 5%-a adót kell fizetni. 3. Adók offshore-ban. Korábban felhívták a figyelmet arra, hogy egyes államok adórendszerének modellezése különböző okokból a kedvezményes adórendszer kialakításának útját járhatja egész területén vagy annak egy részén. Ebben az esetben a megfelelő zónák preferenciális státuszt kapnak; Általában offshore-nak hívják. A kedvezményes adózás prioritását jelző főbb jellemzők: a jövedelemadó-mentesség, bizonyos típusú vállalkozási tevékenységek adómentessége, az adókedvezmények kiterjesztése bizonyos szervezeti és jogi formájú társaságokra, illetve külföldi illetőségűekre.

Az offshore zónák feltételesen több csoportra oszthatók, elsősorban a fizetett adók és illetékek fajtája, nagysága és gyakorisága szerint. Ennek alapján azonosítják azokat a joghatóságokat, ahol rendkívül alacsony adókulccsal fizetnek adót, valamint azokat a övezeteket, ahol egyszeri és éves regisztrációs díjat és illetéket vetnek ki. Az offshore zónák besorolása más szempontok alapján is lehetséges, ideértve az offshore társaságok különleges státuszát meghatározó rendelkezéseket a jogszabályokban, bizonyos típusú tevékenységekre vonatkozó adókedvezményeket, a szokásos adózású államok egyes területeinek adórendszerének jellemzőit stb.

Vannak olyan joghatóságok is, amelyek bizonyos jogi formájú társaságok adókedvezményeire szakosodtak.

Például az Andorrai Hercegség a kedvezményes adózónák közé tartozik, elsősorban azért, mert területén nem vetnek ki jövedelemadót.

Az ilyen kedvezmények igénybevételének lehetőségeit azonban jelentősen korlátozza, hogy ezen állam jogszabályai szerint külföldi befektetők csak nemzeti társaságok tulajdonostársaként vehetnek részt, és az ilyen részesedés aránya nem haladhatja meg a befektetés 1/3-át. az alaptőke. Ez az állam 4%-os közvetett fogyasztási adót vet ki. A belföldi illetőségű magánszemélyeket nem terheli egyéni jövedelemadó. Az ilyen adózási státusz megszerzéséhez a külföldinek ingatlant kell vásárolnia Andorrában, és évente legalább 183 napot a területén kell töltenie.

Azok a külföldiek, akik ezen ország lakosai, de nem dolgoznak a területén, 1 millió spanyol peseta adót fizetnek a „passzív tartózkodás” után.

A Bahamák és a Bermuda adó- és díjrendszere offshore, és sok hasonlóságot mutat. Joghatóságuk kedvezményes jellege elsősorban abban nyilvánul meg, hogy e szigetek területén nem vetnek ki társasági adót, nyereségfelosztási adót, közvetett fogyasztási adót, tőke- és ingatlanadót, illetve transzferadót. Az 1989. évi nemzetközi üzleti társaságokról szóló törvénynek megfelelően Ezeket az előnyöket elsősorban a nem rezidens nemzetközi gazdasági társaságok vehetik igénybe. Ezeknek a társaságoknak tilos bármilyen tevékenységet folytatniuk a szigeteken.

A szokásos adók megfizetését éves díj váltja fel, amely az alaptőke nagyságától függően 100 és 300 USD között mozog. Vannak más adók is, például a Bahama-szigeteki szerencsejáték-adó.

A szigeteken nincs jövedelemadó.

A Brit Virgin-szigetek emellett kedvezményes adózási elbánást biztosít a nemzetközi üzleti társaságoknak.

A szigeteken folytatott offshore tevékenységek jogalapja az 1885. évi társasági törvény. 1977-ben módosított formában és a nemzetközi üzleti társaságokról szóló 1984. évi rendelet. A szigeteken a nemzetközi üzleti társaságok mentesülnek a jövedelemadó és bélyegadó alól; ráadásul nem vagyon- és ajándékadó hatálya alá tartoznak.

A nem rezidensek által fizetett kamatok és osztalékok szintén mentesek az adózás alól.

Ehelyett a legfeljebb 50 ezer dollár jegyzett tőkével rendelkező nemzetközi gazdasági társaságok 300 dollár, az ezt meghaladó tőkéjük pedig 1 ezer dollár illetéket fizetnek. A belföldi illetőségű cégek 15%-os, a magánszemélyek 20%-os jövedelemadót kötelesek fizetni. A magyar adórendszer egészét meglehetősen magas adózási szint jellemzi. Így a rezidens cégeknek ebben az országban 25%-os áfát kell fizetniük, valamint 18%-os jövedelemadót és 2%-os helyi iparűzési adót. Az 1996. évi törvénnyel összhangban azonban A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 81. sz. szerint a külföldi állampolgárságú tulajdonosokkal rendelkező társaságok kedvezményes 3%-os adókulcs alá esnek és mentesülnek a helyi önkormányzati adó alól, amennyiben tevékenységüket Magyarországon kívül végzik. A holdingtársaságokra még kedvezményesebb adórendszer vonatkozik. Külföldi osztalékbevételük teljes mértékben mentes a jövedelemadótól és a helyi adóktól. A külföldi illetőségű cégek azonban kötelesek számviteli nyilvántartást vezetni, időben beadni az adóhatósághoz, és magyar bankban kell számlát vezetni.

Fontos, hogy ugyanaz a nem rezidens csak egy magyar nem rezidens cég alapítójaként járhat el.

A cég igazgatójának magyar állampolgárnak kell lennie; egyébként a helyi lakosság képviselőiből álló felügyelőbizottságot neveznek ki.

A fenti követelmények be nem tartása a társaságot a bejegyzés pillanatától kedvezményes státusztól való megfosztásra és az általános eljárás szerint adófizetési kötelezettségre vonhatja.

Gibraltár az egyik tipikus európai offshore joghatóság.

A bejegyzett „adómentes” cégeknek meg kell felelniük az offshore társaságokra vonatkozó szabványos követelményeknek, nem lehetnek helyi lakosok tulajdonában, és nem folytathatnak üzleti tevékenységet a területén.

Az alapjövedelemadó-kulcs Gibraltáron 35%. A kedvezményes adórendszer a következőkre vonatkozik: nem rezidens offshore cégek; bizonyos időszakra (legfeljebb 25 évre) adómentességet élvező társaságok; kedvezményes társaságok.

Az utóbbi típusú társaságok például Gibraltáron kívül és annak területén is végezhetnek üzleti tevékenységet, de 2%-os adót kötelesek fizetni a külföldi jövedelem után, ha nem érkeztek Gibraltárra, és 17 % az illetékességi terület bankjai által befolyt bevételből.

A kedvezményes társaságok – az offshore társaságokkal ellentétben – ingatlanvásárlási és irodaalapítási jogot kapnak.

Írország univerzális adójogrendszer, amely számos adóelőnnyel rendelkezik.

Az offshore nem rezidens cégek itt történő bejegyzésének lehetősége számos adókedvezménnyel párosul a termelő vállalkozások és a pénzügyi vállalatok számára.

Például a feldolgozóipari vállalkozások, a mérnöki és számítástechnikai szolgáltatásokkal foglalkozó vállalkozások esetében a jövedelemadót 10%-ban állapítják meg. A találmányokra vonatkozó szabadalmakból és a műalkotások értékesítéséből származó bevételek nem tartoznak az adózás alá, feltéve, hogy azokat Írországban hozták létre. Az országban sok más kedvezményes adózónától eltérően a nem rezidens offshore cégek lehetőséget kapnak arra, hogy az ország területén műveleteket végezzenek. Ugyanakkor fenntartják a külföldön szerzett jövedelem utáni adómentesség jogát.

Az ír forrásból származó jövedelmet csökkentett, 10%-os adókulccsal kell megadni. Az ír offshore joghatóság legfontosabb jellemzője az 1987-es létrehozás.

A Nemzetközi Pénzügyi Szolgáltatások Központja, amelyen belül Írországon kívül befektetési és pénzügyi szolgáltatásokat nyújtó külföldi társaságok is létrehozhatók.

A Központon belüli működési jogot megszerezni kívánó vállalatoknak megfelelő igazolást kell szerezniük az Ír Kincstártól. Ebben az esetben 10%-os mértékű jövedelemadót fizetnek, emellett mentesülnek a forrásadó, valamint a külföldi hitelezőnek kifizetett összegek és az osztalékfizetési adó alól.

A Kajmán-szigetek önálló brit területként jelentős adókedvezményeket is nyújt. Ez a joghatóság annyiban különbözik, hogy minden bejegyzett társaság teljes mértékben mentesül minden adó megfizetése alól, beleértve a jövedelem- és tőkenyereségadót, a jövedelemadót és az ingatlanadót. Fizetésüket különböző regisztrációs díjak beszedése váltja fel.

A legkedvezőbb adózási rendszert az országon kívül működő úgynevezett mentesített társaságok biztosítják. Csak regisztrációs díjat kell fizetniük 410 és 574 dollár között a tőke nagyságától függően, valamint ugyanennyi éves adminisztrációs díjat. A Ciprusi Köztársaság is offshore zóna, bár ebben az államban az általános adózási szint nagyjából megfelel az átlagnak.

Az offshore cégek számára kedvezményes adózási rendszer biztosított. Az ilyen társaságok kedvezményes adózásban részesülhetnek, feltéve, hogy teljes mértékben külföldi illetőségűek tulajdonában vannak, és Cipruson kívül működnek. A szigeten csak olyan céges iroda helyezhető el, amelyből offshore tevékenységeket irányítanak.

Körülbelül 1300 cég rendelkezik ezzel a státusszal.

Az offshore cégek jövedelemadó-kulcsa, amely a közelmúltig 4,25% volt, 12%-ra emelkedett. Az úgynevezett offshore trösztök és offshore partnerségek teljes mértékben adómentesek.

Figyelembe kell azonban venni, hogy Ciprus a közeljövőben az uniós követelményekkel kívánja összhangba hozni adójogszabályait, és megszüntetni az offshore és a helyi cégek adóztatásában mutatkozó különbségeket. Ezen kívül Ciprus 8%-os hozzáadottérték-adót vet ki, ingatlanadót, melynek mértéke maximum 45%, védelmi adót, amely a jövedelem 2-3%-át teszi ki, emellett tőkeadót és bélyegilletéket is kivetnek. kivetett. Az általános jövedelemadó kulcsa különböző körülményektől függően 0 és 40% között mozog. A külföldi befektetésekből származó jövedelem és a nem rezidensek által átutalt nyugdíjak 5%-os adókulccsal adóznak. Az offshore cégek külföldi munkavállalóinál felére, szolgáltatásaik exportja esetén pedig tízszeresére csökken a jövedelemadó mértéke.

A Liechtensteini Hercegség jelentős adókedvezményeket biztosít az úgynevezett családi alapítványoknak és korlátolt felelősségű társaságoknak.

A kedvezményes adózás feltétele, hogy a bejegyzés előtt bemutatott jegyzett tőke az elsőnél legalább 30 ezer, a másodiknál ​​legalább 50 ezer svájci frank legyen. A pénztár ugyanakkor kereskedési tevékenységet nem folytathat, de pénzeszközeit családi szükségletekre fordíthatja, ideértve az oktatás, a rekreáció, az ingatlanvásárlás kifizetését.

A részvénytársaságok adókötelezettségei az éves tőkeadó megfizetésére korlátozódnak. Az ilyen társaságok mentesülnek az egyéb adók, például a jövedelem- vagy nyereségadó, a tőkenyereség-adó, az áfa-adó, az ingatlanadó és néhány egyéb adó megfizetése alól.

Az éves tőkeadó 0,1%, a társaság tulajdonosának történő osztalékfizetéskor ezen felül 4%-os kamatszelvény kerül felszámításra. A luxemburgi adórendszert általában a mérsékelt adózás jellemzi.

A jövedelemadó mértéke ebben az országban 33%, a jövedelemadót pedig progresszív skálán vetik ki, amely 20 és 33% között mozog. A befizetett jegyzett tőke 1%-ának megfelelő tőkésítési adót és 0,2%-os törzstőke-adót is kivetnek. Az 1929. július 31-i törvény értelmében Ebben az országban kedvezményes adózási státuszt biztosítanak a nem rezidens holdingoknak, ami biztosítja számukra a legtöbb adó alóli teljes mentességet, beleértve a jövedelemadót is.

Figyelembe kell azonban venni, hogy az ilyen társaságok ki vannak zárva a kettős adóztatás megszüntetéséről szóló kétoldalú megállapodások hatálya alól. Ezenkívül az ilyen megállapodások hatálya alá tartozó rezidens holdingtársaságok is bejegyezhetők Luxemburgban.

A Marshall-szigetek kedvezményes adózási elbánást biztosít, elsősorban a nemzetközi üzleti társaságok számára.

Adóztatásuk jogalapja a gazdasági társaságokról szóló 2001. évi törvény.

A szokásos regisztrációs eljárás egy napon belül elvégezhető.

Az egyetlen követelmény, amelyet teljesíteni kell a vállalat kedvezményes státuszának megőrzéséhez, az az, hogy a szigeteken bejegyzett ügynöknek kell lennie. Ez 450 dolláros éves díjjal jár, amely magában foglalja az ügynöki díjakat és az állami díjakat.

A nem rezidens társaságok jövedelmét és vagyonát nem terhelik adók, feltéve, hogy gazdasági tevékenységüket nem a szigetek területén végzik.

A Monacói Hercegség kedvezményes adózást vezet be a belföldi illetőségű magánszemélyek számára. Különösen a belföldi illetőségű magánszemélyek, beleértve a külföldi állampolgárokat is, mentesülnek a személyi jövedelemadó fizetése alól.

A lakosok azok a személyek, akik az év során legalább 183 napot tartózkodtak Monacóban. A vállalkozói tevékenységből származó bevétel után a magánszemélyek a társaságokra vonatkozó szabályok szerint fizetnek adót.

A cégek Monacóban folytatott kereskedelmi tevékenységéből származó jövedelmét 33,33 százalékos adókulcs terheli. A Monacóban székhellyel rendelkező, a Hercegség területén tevékenységet nem folytató cégek kiadásaik teljes összege után 8-30%-os adót fizetnek.

20,6 százalékos áfa, 16 százalékos transzferadó és regisztrációs díj is biztosított.

Szingapúr elvileg rendes adózással rendelkező állam, például az általános jövedelemadó mértéke ebben az országban 33%. Kizárólag kedvezményes elbánás ebben az országban csak a külföldön működő, jövedelmüket nem hazatelepítő cégek számára biztosított. Különösen a rezidens vállalatok pénzügyi és gazdasági tranzakciói mentesülnek a jövedelemadó alól, ha bevételeik forrása Szingapúron kívül található, és a kapott pénzeszközöket külföldi bankokban vezetett számlákon írják jóvá. A rezidens társaságok javára fizetett osztalék szintén nem adóztatható, de csak akkor, ha azt az országon kívül fektetik be.

Különleges adókedvezményekben részesülnek a holdingtársaságok. Ha egy ilyen cég székhelye Szingapúrban van, akkor a jövedelemadót csökkentett, 10%-os kulcsban kell megfizetni. Adómentes a holding társaság kamat és jogdíj formájában felosztott nyeresége is.

A jövedelemadó ebben az országban meglehetősen magas, és 3,5 és 33% között mozog. 4. Amerikai és kanadai adók.

Az Amerikai Egyesült Államok adórendszere több mint 200 éve fejlődik és javul, és hozzájárul a piaci kapcsolatok fejlődéséhez. Nemcsak a fiskális célkitűzéseknek felel meg, hogy bevételt biztosítson a szövetségi költségvetésnek, az állami és a helyi költségvetésnek.

Az adók itt a gazdasági fejlődés szabályozásának eszközeiként működnek.

Az amerikai állam gazdaságpolitikájának megvalósításában központi helyet foglal el a költségvetési források kialakítása és mozgása.

Az Egyesült Államok pénzügyi rendszerének fő láncszeme a szövetségi kormány költségvetési mechanizmusa.

A legnagyobb és legstabilabb bevételt generáló adók a szövetségi költségvetésbe kerülnek. A bevételek és kiadások körülbelül 70%-át teszi ki. De az önkormányzatok is jelentős saját anyagi forrásokkal rendelkeznek, elsősorban a helyi adókon keresztül. Ráadásul az elmúlt években az Egyesült Államokban – akárcsak a legtöbb nyugat-európai országban – nőtt az önkormányzatok finanszírozási volumene, nőtt a részarányuk a pénzügyi rendszeren keresztül mozgósított alapok általános alapjában.

Ugyanakkor a költségek jelentős része átkerül a helyi pénzügyekbe. Az ipari és szociális infrastruktúra számos ágazatában az állami és önkormányzati pénzügyek jelentik a pénzügyi források fő forrását. Így a társadalombiztosítás, az oktatás, az egészségügy, az útépítés, a rendőrségi apparátus fenntartásában, beleértve a tűzvédelmet is, 70-90%-os a részarányuk, a környezet- és tájvédelemben, a természeti erőforrások megőrzésében. , polgári és lakásépítés mintegy 40%. Az Egyesült Államokban a helyi önkormányzatok pénzügyei magukban foglalják a megyék, önkormányzatok, települések, iskolai körzetek és speciális körzetek pénzügyeit.

A helyi pénzügyi rendszer láncszemei ​​a helyi költségvetések, valamint a speciális alapok és az önkormányzati tulajdonú vállalkozások pénzügyei. Jelenleg több mint 83 ezer olyan önkormányzat működik az országban, amely saját pénzügyi bázissal rendelkezik. A szövetségi bevételeket a közvetlen adók uralják.

Az állami és önkormányzati bevételek elsősorban a közvetett adókból és az ingatlanadóból származnak.

Az amerikai szövetségi költségvetés bevételi oldalát öt fő forrás határozza meg. Ez a magánszemélyeket terhelő jövedelemadó, amelynek részesedése a jövedelemből általában meghaladja a 45%-ot. Következik a társadalombiztosítási alapok 36-37%-os hozzájárulása. A társasági adó csak 8-10%, a jövedéki adó 4-5%, a vám pedig körülbelül 1%. Saját bevételről beszélünk, a kölcsönzött források figyelembevétele nélkül. Mint látható, a legnagyobb bevételi forrás a személyi jövedelemadó. Progresszív skálán töltődik.

Van egy adómentes minimumjövedelem és három adókulcs.

Az adót magánszemélyre vagy családra is ki lehet vetni. Ez utóbbi esetben a családtagok minden évre vonatkozó jövedelmét összegzik.

Az adó kiszámítása a következőképpen történik.

Az összes bevétel összege: munkabér, üzleti tevékenységből származó bevétel, magánnyugdíj- és biztosítási alapok által fizetett nyugdíjak és juttatások, bizonyos összeget meghaladó állami juttatások, értékpapírokból származó bevételek stb. Az ingatlanok és értékpapírok értékesítéséből származó bevételek különadó , vagy a személyi jövedelem részeként. Az így kapott teljes bruttó bevételből levonjuk a bevételhez kapcsolódó üzleti költségeket. Ez magában foglalja az üzleti tevékenységgel kapcsolatos költségeket: földterületek, épületek, berendezések beszerzésének és karbantartásának költségeit, folyó termelési költségeket.

Ezeket a költségeket nemcsak a vállalkozók, hanem a szabadfoglalkozásúak esetében is figyelembe veszik. Ezután levonhatja a munkaruha költségeit, a szállítási és néhány egyéb, közvetlenül a termelési tevékenységhez kapcsolódó kiadást.

Egyes egyéb jövedelemfajták részben vagy egészben kizárásra kerülnek: a hosszú lejáratú tőkevagyon értékesítéséből származó bevétel 50%-a, az állami vagy önkormányzatok által kibocsátott kötvények kamata, valamint bizonyos típusú állami és magán társadalombiztosítási alapokból származó kifizetések. Ezen levonások után keletkezik a kifizető nettó jövedelme. Ezután az egyéni adókedvezményeket le kell vonni a nettó jövedelemből.

Univerzális juttatás az adómentes minimumjövedelem. Ezen túlmenően a nettó bevételt csökkentik a jótékonysági alapítványoknak nyújtott hozzájárulások, az állami és helyi hatóságoknak fizetett adók, a tartásdíj kifizetések, az egészségügyi költségek (az adóalap 15%-át meg nem haladó összegben), a személyi tartozások kamatai és az ingatlan jelzáloghitelei. . Ezen levonások után adóköteles jövedelem keletkezik.

Az adómentes minimumjövedelem változó érték, amely hajlamos emelkedni. A 90-es évek elején 3 ezer dollár volt, a közös nyilatkozatot kitöltő házastársak esetében pedig 5 ezer dollár.

A jövedelemadó mértékét a táblázat tartalmazza. 1. 1. táblázat: Jövedelemadó-kulcsok

Érdekes nyomon követni a jövedelemadó-kulcsok alakulását az Egyesült Államokban. 1986-ig 14 kulcsból álló összetett rendszer volt, 11 és 50% között. Az 1986-os reform értelmében a következő évben öt kulcsot vezettek be: 11, 15, 28, 35 és 38,5%-ot, az adóalany adóköteles jövedelmétől és családi állapotától függően.

A fenti rendszert 1988 óta vezették be.

A költségvetés kialakításakor pontosíthatók és változtathatók az adókulcsok alkalmazásának bevételi intervallumai. Tehát a jövedelemadózás fő fejlesztési iránya a kulcsok skálájának egyszerűsítéséhez, a maximális adószint mérsékléséhez és az adómentes minimum emeléséhez vezet. De ezzel párhuzamosan az adókedvezmények száma is csökken.

A társadalombiztosítási alapokba történő hozzájárulást, a szövetségi költségvetés második legnagyobb bevételi tételét, a munkáltató és a munkavállaló egyaránt fizeti. Az Egyesült Államokban két állami társadalombiztosítási rendszer működik: a szövetségi nyugdíjrendszer és a szövetségi állam munkanélküli-biztosítási rendszere.

A hozzájárulások kötelezőek. Ellentétben Oroszországgal, ahol a járulék nagy részét a munkaadó fizeti, az USA-ban a járulék egyenlő arányban oszlik meg.

Az arány a költségvetés kialakításakor változik, de növekszik. Tehát 1980-ban a vállalkozók és munkavállalók együttes aránya 12,3% volt 1988-ban. 15,02%, a 90-es években 15,3% a béralap. De nem a teljes béralapot kell megadóztatni, hanem csak az első 50,1 ezer dollárt évente munkavállalónként.

A harmadik helyet a jövedelmezőség tekintetében a társasági adó foglalja el.

Az alapadó mértéke 34%, de fizetése szakaszosan történik. Az első 50 ezer dollárért.

A nyereség 15%, a következő 25 ezer dollár után 25%, és csak a fennmaradó összegen lép életbe az alapadókulcs. Ez a fokozatos adózás nagyban támogatja a kisvállalkozásokat. Ezenkívül számos iparág gyorsított értékcsökkenési kulcsokat alkalmaz a berendezésekre. Az 1986-os reform előtt A társasági adó 46% volt 1987-ben. 40%. Az adócsökkentést különösen az segítette elő, hogy a szomszédos Kanadában alacsonyabb, 28%-ot tesz ki, és ezt figyelembe kell venni.

A szövetségi adó mellett állami adót is kivetettek a vállalati nyereségre.

Az adókulcs általában stabil, bár egyes államokban fokozatos progresszív adózási rendszer létezik.

Ez az adó a legmagasabb Iowa államban 12%, Connecticut 11,5%, District of Columbia 10,25%. A legalacsonyabb adók Utahban 5%, Mississippiben 3-5%. A társasági adó jelentős előnyökkel jár.

Először az állami és helyi jövedelemadókat, a társasági tulajdonú leányvállalatok osztalékát, az adóköteles helyi társaságoktól kapott osztalék 70-80%-át, valamint a jótékonysági alapítványoknak nyújtott hozzájárulásokat vonják le a nettó bevételből. Ezután adókedvezményeket alkalmaznak gyorsított amortizáció keretében, beruházási kedvezményeket, kutatási-fejlesztési munkákat. Aztán vannak olyan adókedvezmények, amelyek az alternatív energiafajták használatát ösztönzik.

A vállalkozások a nap- vagy szélenergiát használó berendezések árának 50%-ának megfelelő adójóváírást kapnak. A kitermelő ipar támogatása érdekében az 1980-as években létrehozták a kimerülési adójóváírást, amely csökkenti az erőforrás-kitermeléssel foglalkozó társaságok jövedelemadóját. Ezzel a kedvezménnyel akár 50%-kal is csökkenthető az adó. A jövedelemadó számításánál az eszközök értékének növekedését nem veszik figyelembe, kivéve, ha az értékesítéssel realizálódik.

Egyéb adókedvezmények is érvényesek. Különleges esetekben a társaságok többletnyereség-adó hatálya alá tartoznak.

Ilyen adót például a vietnami háború idején alkalmaztak. Az 1980-as évek elején bevezették az olajtöbbletre kivetett adót, aminek az volt a célja, hogy csökkentse az olajtársaságok profitjának várható növekedését a hazai olajárak ellenőrzésének megszüntetése miatt. Az adó alapja az olaj tényleges eladási ára és alapára közötti különbözet ​​volt. A tárgyi eszközök értékesítéséből származó nyereséget a társasági bevétellel azonos mértékű adó terheli. De ha ez a művelet bevétel helyett veszteséget termel, akkor a veszteség összege nem vonható le az adóköteles bevételből.

A szövetségi jövedéki adóknak korlátozott a jelentősége és szerény helyük van az állami költségvetés bevételeiben.

Szövetségi jövedéki adót állapítanak meg az alkoholra és a dohánytermékekre, a benzinre, az olajra, az ékszerekre, a szőrmére, a drága autókra, a személyi repülőgépekre, a közúti szolgáltatásokra és a légi szállításra.

A jövedéki adók nagy részét az állami és a helyi hatóságok szedik be.

A 90-es évek közepén a szövetségi jövedéki adó mértéke a következő volt: alkoholos italokra 12,5 dollár gallononként, sörre 9 dollár hordónként, cigarettára minőségtől függően 8 vagy 16,8 dollár ezer darab, benzinre 9 cent gallononként, utasszállító légitársaságok esetében 8 dollár. a szolgáltatási költségek %-a.

Az olaj jövedéki adókulcsai differenciáltak. Az újonnan feltárt mezők esetében a költség 15%-a, az üzemelő mezők három adószintre oszlanak, 30,60 és 70%-os kulcsokkal. A feltüntetetteken kívül a lőfegyverekre, a horgászfelszerelésekre és a gyufára kisebb jövedéki adó vonatkozik. Az örökléssel vagy ajándékozással átruházott vagyonadó adómentes minimuma 10 ezer dollár. A drágább ajándék vagy öröklés progresszív adókulccsal 18-50%-ig terjed. A legmagasabb mértéket akkor kell alkalmazni, ha az örökség értéke meghaladja a 2,5 millió dollárt, figyelembe véve a kapcsolat mértékét. Minden államnak megvan a saját adórendszere, külön a szövetségi rendszertől. Az államok jövedelemadót vetnek ki a vállalatokra és magánszemélyekre. Ezenkívül az adózási kérdéseket néha nehéz megoldani. Így az államnak jogában áll adót kivetni a társaságok jövedelmére, ha a területén épületek vagy alkalmazottak vannak.

Előfordulhat azonban, hogy egy cégnek sem az egyike, sem a másika nincs az adott állam területén, hanem itt kereskedik és így profitot termel, különösen, ha elterjedt a katalógus értékesítés. Jelenleg ebben az ügyben is felmerül a cégek állami adóztatásának kérdése. A társasági jövedelemadót 40 államban vetik ki. Nem mindig könnyű megoldani a személyi jövedelemadóztatás kérdését.

Az állami jövedelemadót a lakosok és az itt jövedelmet kereső polgárok fizetik.

Például azok az emberek, akik dolgoznak, de nem élnek New Yorkban, itt fizetnek béradót, és helyi adót fizetnek az egyéb jövedelmek után.

Az állami jövedelemadó mértéke 2 és 12% között mozog. Jövedelemadót 44 állam lakosságára vetnek ki. Nem vezették be Wyoming, Nevada, Texas, Florida, Dél-Dakota és a District of Columbia államokban. Az államok városokkal közös bevételeinek egyik fő forrása a forgalmi adó, amely a hozzáadottérték-adóhoz hasonló közvetett fogyasztási adó.

Jellemzően az élelmiszertermékekre nem vonatkozik, kivéve az éttermeket. A forgalmi adó az Egyesült Államok 44 államában is alkalmazandó. Ez az adó hiányzik például Alaszka, Delaware és New Jersey államban. A többiben az árfolyam ingadozik, ahogy azt maguk az államok kormányai határozzák meg.

A legalacsonyabb Coloradóban és Wyomingban 3%, Alabamában, Louisianában, Michiganben, Georgiában, Dél-Dakotában, Iowában 8%, New Yorkban 8,25%. Illinois államban a forgalmi adó a következőképpen oszlik meg: 6% az állami költségvetésbe, 1% a nagyvárosok, például Chicago és Springfield költségvetésébe, a fennmaradó 1% pedig a gyorstranzit-osztály szükségleteinek fedezésére szolgál ( vasutak). Egyes államok, például Kalifornia, üzleti tevékenységi adót vetnek ki. Két elemet foglal magában: a vállalkozás teljes éves forgalmának megadóztatását (általában 1-2,5%), valamint a béradót. Kaliforniában ez utóbbi 1,6%. Így az állami pénzügyek alapja a személyi jövedelemadó, a társasági adó, a forgalmi adó és az iparűzési adó.

Néhány állam ingatlanadót vet ki, bár ez általában a helyi önkormányzatok hatáskörébe tartozik.

Az Egyesült Államok önkormányzatainak saját adóforrásaik vannak.

A főt ingatlanadónak nevezhetjük.

Például New Yorkban ez az adó a saját költségvetési bevételének 40%-át biztosítja. Körülbelül 900 ezer épület és építmény tulajdonosait terhelik. Ugyanakkor a kereskedelmi és egyéb ingatlanok differenciált adókulccsal adóznak.

A lakás tulajdonosa kevesebbet fizet, mint egy bérelt lakóház tulajdonosa vagy az állóeszközök tulajdonosa.

A lakásbérlő nem fizet ingatlanadót, bár azt természetesen figyelembe veszik, amikor a tulajdonos megállapítja a bérleti díjat.

A saját fogyasztásra szánt személyes ingatlan nem tartozik ezen adó hatálya alá.

Jellemzően az adóköteles ingatlanok az alábbiak szerint sorolhatók be: 1. Telek, épületek, építmények, i.e. ingatlan. 2. Személyes tárgyi vagyon: a) bevételszerzésre használt berendezések, ideértve a mezőgazdasági berendezéseket, gépeket, készleteket, szarvasmarhákat stb.; b) tartós fogyasztási cikkek. 3. Immateriális javak: részvények, egyéb értékpapírok, készpénz. Általános szabály, hogy mentesülnek az adó alól: - kormányzati szervek ingatlanai (szövetségitől a helyiig); -jótékonysági, vallási és egyéb nonprofit szervezetek vagyona, ha azt nem kereskedelmi célra használják fel; -36 államban adómentesek az immateriális javak; -A személyes ingatlan 4 államban adómentes.

Például be

Winton Illinois ingatlanadója 6,75%. Az adóköteles ingatlanok közé tartoznak a telek és az épületek. Az adó alapja a piaci érték egyharmada.

A tulajdonos négyévente kap egy levelet ingatlanának aktualizált értékelésével. Az adó a megyei, városi, iskolai és parkos körzeteket terheli.

A helyi adók az USA-ban önálló szerepet töltenek be, és Oroszországtól, Németországtól és számos más országtól eltérően a helyi költségvetések bevételi oldalának alapjául szolgálnak. A városok azonban nem maradhatnak fenn nagy állami támogatások nélkül. Így az USA fővárosa

Washington, amely különleges Columbia körzetként állami előjogokkal rendelkezik, több mint 3 milliárd dolláros költségeit mindössze 84%-kal tudja fedezni. A fennmaradó 16% szövetségi támogatás. New Yorkban a támogatás a város költségvetésének 32%-a. Támogatásokon, szubvenciókon és támogatásokon keresztül a szövetségi kormány aktívan befolyásolhatja a városok társadalmi-gazdasági fejlődését. Az Egyesült Államokhoz hasonlóan Kanadában is van decentralizált, háromszintű adórendszer. A szövetségi adókból, a tartományi adókból és a helyi önkormányzatok által megállapított helyi adókból áll. A tartományok nagy jelentőséggel bírnak Kanada gazdaságában és társadalmi életében.

Ez különösen vonatkozik az olyan ágazatokra, mint az egészségügy, az oktatás és a társadalombiztosítás.

Ennek eredményeként a tartományi adóbevételek megközelítik a szövetségi szintet az állami bevételekben.

A kép nagyjából ez: a szövetségi adók a bevételek 48%-át, a regionális (tartományi adók) 42%-át, a helyi 10%-át adják.

Az adórendszer hatékonyságát elősegíti, hogy a különböző szinteken működő kormányzati szervek nagyfokú függetlensége mellett a szövetségi kormányzat, a tartományok és a települések adórendszerei összefüggenek és kölcsönösen függenek egymástól, ami az adórendszer számára átfogó, ill. egységes karakter. Ezt segíti elő a költségvetések kiadási oldalának iránya is. Kanadának számos közösen finanszírozott szövetségi-tartományi és tartományi-önkormányzati gazdasági és társadalmi fejlesztési programja van.

Az alacsonyabb költségvetések rendszeres támogatást kapnak a magasabbaktól.

A kiegyenlítési rendszeren keresztül jelentős összegek kerülnek a gazdaságilag elmaradott tartományok költségvetésébe az egy főre jutó jövedelmek kiegyenlítése érdekében.

A tartományok közötti verseny a tőkebefektetések vonzásáért megakadályozza az adóemeléseket, és az adózási nyomás kiegyenlítődéséhez vezet az egész országban.

A szövetségi költségvetés fő bevételi forrása, akárcsak az Egyesült Államokban, a személyi jövedelemadó.

Jelentős összegek származnak még: társasági adóból, jövedéki adóból, vámból, forgalmi adóból, valamint a társadalombiztosítási alapokba történő befizetésekből.

A tartományok pedig személyi jövedelemadót, társasági jövedelemadót, jövedéki adót és társadalombiztosítási alapokba fizetnek be.

Ezenkívül a regionális költségvetések kapnak: öröklési és ajándékozási illetéket, bérleti díjakat.

Az önkormányzati bevétel alapja az ingatlanadó és az iparűzési adó.

Koncentráljunk a személyi jövedelemadóra. Ha a bevételhez kapcsolódó kiadásokat levonják az állampolgár bruttó jövedelméből, akkor a bevétel továbbra is adózás tárgya marad.

A törvényben előírt levonásokat követően adóköteles bevételhez jutunk. A jövedelmet hat pozícióba sorolják: bérek; üzleti bevétel; bérelt ingatlanból származó bevétel; befektetési bevétel: kamat, osztalék; tőkeemelés; egyéb bevételek, ideértve a nyugdíjakat, támogatásokat stb. A nyugdíjalapoknak történő kifizetéseket le kell vonni a bevételből; szakszervezeti tagdíjak és egyesületi és közszervezeti tagdíjak; gyermektartási költségek; beruházásokkal kapcsolatos kiadások, hitelek kamatai; a korábbi években elszenvedett veszteségek.

A tőkenyereség nem teljes egészében adózik, hanem a befektetési tárgyak továbbértékesítéséből származó nyereség 2/3-a. Az első 100 000 CAD bevétel mentesül ebből a tételből. A szövetségi adót progresszív skálán vetik ki az adóköteles jövedelmekre, három kulccsal: 27,5 ezer kanadai dollárig 17%, 27,5 ezertől 55 ezer dollárig 26%, 55 ezer dollár felett pedig 29%. A tartományi jövedelemadó jelenléte jelentősen megváltoztatja a képet.

A tartományi jövedelemadót a szövetségi jövedelemadó százalékában számítják ki.

Az arányok az északnyugati területek 43%-ától a Newfoundland, New Brunswick és Saskatchewan tartományok 60%-áig terjednek. Emiatt a szövetségi-tartományi jövedelemadók tényleges adóztatása 26% és 45% között mozog. Az 1987-es reform előtt Kanadában 10 személyi jövedelemadó-kulcs van.

A társasági adóbevétel aránya a szövetségi költségvetés teljes bevételének körülbelül 10%-a, a tartományi költségvetés bevételeinek pedig 4%-a.

A kisvállalkozások kedvezményes adókulccsal adóznak. A kanadai kisvállalkozások közé tartoznak a legfeljebb 100 alkalmazottat foglalkoztató vállalkozások, amelyek bevétele legfeljebb 200 ezer dollár évente.

Az adókulcs a szövetségi költségvetésben 28%, a tartományi költségvetésben 15%, a kisvállalkozások esetében pedig 12, illetve 10%. Ráadásul a szövetségi díjak az egész országban azonosak, a tartományi díjak pedig átlagoltak, mivel ezek a tartományi törvényhozó gyűlések döntésétől függően változhatnak. Számos feldolgozóiparban adókedvezményt állapítottak meg csökkentett szövetségi adókulcs formájában: 23% helyett 28%. Az adókedvezmények ösztönzik a kutatás-fejlesztési munkát, az ásványkutatást és az új lelőhelyek fejlesztését.

A befektetett termelési eszközök gyorsított értékcsökkenési leírását széles körben alkalmazzák.

A forgalmi adó nagy bevételt generál. Ez alól mentesülnek az élelmiszerek, a gyermekruházat, a gyógyszerek, a könyvek, az üzemanyagok, az egészségügyi és oktatási szolgáltatások.

A folyamatban lévő értékesítésekre általában 12,0% és 13,5% közötti szövetségi adó vonatkozik. Magasabb díjakat állapítanak meg a luxuscikkekre, az autókra, az alkoholra és a dohánytermékekre.

Kedvezményes árak vonatkoznak az építőanyagokra és a kommunikációs szolgáltatásokra.

Az egyéb szolgáltatások nem tartoznak a szövetségi adó hatálya alá. Az adót a gyártó fizeti, és azt a termék ára tartalmazza. Amint látja, a szövetségi forgalmi adó bizonyos mértékig az európai hozzáadottérték-adó analógja.

A kiskereskedelmi értékesítés tartományi adóköteles.

Korábban az aránya, akárcsak az Egyesült Államokban, meglehetősen jelentősen ingadozott: Alberta tartomány 0-tól 12%-ig Új-Fundlandban és Quebecben. A 90-es évek elején a törvény egységes, 7%-os kiskereskedelmi forgalmi adót vezetett be. Javaslatok érkeznek 7,5 százalékra emelésére. A viszonylag alacsony forgalmi adókulcs és a széles adóalap magas forgalmiadó-bevételt eredményez. A tartományi költségvetések bevételi oldalának átlagosan 17%-át foglalja el. A helyi adók közül a legnagyobb adó az ingatlanadó.

Ez az adóztatás rendszerint azon föld értékén alapul, amelyen a fejlesztés zajlik.

Az adóköteles ingatlanok megítélése a tartományi hatóságok feladata, hogy egységes szemléletet alakítsanak ki a tartományban.

A telek és az épületek adókötelesek, a felszerelések nem. Az értékelés három tényezőt vesz figyelembe: ezen érték létrehozásának költségeit; a bevétel, amelyet ténylegesen hoz a tulajdonosnak; az értékeléskori piaci érték elszámolása. Az ingatlanadó jellemzően az ingatlanérték 0,5-1,0%-a.

Az arány meredeken növekszik, ha az ingatlant bizonyos típusú tevékenységekre használják.

Például a fodrászszalon adója az épület árának 30%-a, az ügyvédi irodák és az orvosi rendelők adója 50%. Ha pedig az épületet alkoholos italok előállítására használják, az ingatlanadó 140%. A kormányzati és tartományi épületek és építmények mentesülnek az ingatlanadó alól, de az általános támogatásokon és szubvenciókon kívül az önkormányzatok az általuk be nem fizetett adó összegével megegyező összegeket kapnak.

Következtetés.

Az adók problémája az egyik legnehezebb a legtöbb országban, így hazánkban is a gazdasági reformok végrehajtásában.

Talán nincs ma a reformnak még egy olyan aspektusa, amelyet ugyanilyen komoly kritika és ugyanolyan heves vita tárgya, elemzés tárgya és ellentmondó reformelképzelések tárgya lett volna. Másrészt az adórendszer a piaci viszonyok legfontosabb eleme, és ettől nagymértékben függ a gazdasági átalakulások sikere az országban.

Az adórendszernek szervesen kell befolyásolnia a piaci elvek megerősödését a gazdaságban, elő kell segítenie a vállalkozói szellem fejlődését, és egyúttal meg kell akadályoznia a lakosság alacsony fizetésű rétegeinek életszínvonalának csökkenését. Ilyen körülmények között a piacgazdasági adórendszer megszervezésének alapelveinek nevezhetőek: a piacgazdaság fejlődésének megfelelő adórendszer, azok fajtái, a közvetlen és közvetett adók aránya, lehetővé téve az adózást. figyelembe veszi a jogi személyek és magánszemélyek jövedelmét, valamint vagyoni helyzetét; az adózási módok egyetemesítése, amely lehetővé tenné az üzleti hatékonyságra vonatkozó egységes követelmények megállapítását minden kifizető számára, függetlenül mind a tulajdonosi formáktól, mind a szervezeti és jogi tulajdoni formáktól; ugyanaz a megközelítés az adó összegének kiszámításához, függetlenül a bevétel forrásától, a vállalkozási körtől vagy a gazdasági ágazattól; az egységes adóztatás elvének és a kettős adóztatás elfogadhatatlanságának biztosítása; a kivonás arányának tudományos indoklása és az adókulcs meghatározása, amely jogot teremtene az adózó számára a vállalkozások, szervezetek normális fejlődését és a munkaerő újratermelését biztosító jövedelemhez; az adókulcs jövedelem- vagy vagyonérték szerinti differenciálása, amely egyúttal biztosítaná a piacgazdasági alapok normális fejlődését; az adókulcsok stabilitása hosszú ideig, a kiszámíthatóság egyszerűsége; olyan adókedvezmények rendszerének létrehozása, amely ténylegesen ösztönzi az üzleti tevékenységekbe történő befektetés folyamatát, ugyanakkor biztosítja a társadalmi igazságosság elveit és garantálja a polgárok számára a megélhetést; az adókedvezmények egységessége az adózók valamennyi kategóriája számára; erőteljes, jól működő, műszakilag felszerelt adószolgálat létrehozása; az adók egyértelmű elosztása a kormányzati szintek között.

Ideális adórendszer természetesen csak komoly elméleti alapon, a társadalmi gazdasági viszonyok sajátosságait, a megalkotott tudományos és termelési potenciált figyelembe véve hozható létre.

Felhasznált irodalom 1. Boboev M.R., Mambetaliev N.T., Tyutyuryukov N.N. Külföldi országok adórendszerei: Független Államok Közössége.

oktatóanyag. M., 2002. 2. Ivchenko V.V., Samoilova L.B. Szabadgazdasági övezetek külföldön és Oroszországban: Tankönyv. Szerk. V.V. Ivcsenko.

Kalinyingrád, 1999. 3. I. I. Kucserov.

Külföldi adójog. Előadás tanfolyam. M.: JSC "Center YurInfoR", 2003. 374 p. 4. Tyutyuryukov N.N. Külföldi országok adórendszerei: Európa és az USA. M., 2002. 5. Yutkina T.F. Adók és adózás: Tankönyv. M.: INFRA M, 1999. 429 p.

Tartalom Bevezetés…………………………………………………………1 1. Az adók és illetékek fogalma, fajtái…………………………….. 2 2. A szövetségi, szövetségi és egységes államok adói és adórendszerei…………. …………………………..11 3. Adók az offshore-okban (kedvezményes adózónák)….21 4. Az USA és Kanada adói…………………………………………… …………….29 Következtetés ………………………………………………………….42 Hivatkozások………………………………………………… ………44 .. Lásd a részleteket. :Budilov-Nittelman N.F. A nemzetközi üzleti tevékenységek adóztatása mint kutatási tárgy Németországban és Oroszországban Szentpétervár, 2000. P.11. Lásd: Ryzhkova E.A. A saría normák hatása a muszlim országok pénzügyi jogára Külföldi országok pénzügyi joga: Coll. tudományos Tr. Általános alatt Szerk. G. P. Tolsztopjatenko. M.: MGIMO (U) Oroszország Külügyminisztériuma, 2001. P.8. Lásd: Kucheryavenko N.P. Adójog: Tankönyv.

Harkov.2001.P.77. Lásd: Bernard I., Colley J.-C. Magyarázó gazdasági és pénzügyi szótár.

Francia, orosz, angol, német, spanyol terminológia: 2 kötetben. fr. M., 1994. T.P. P. 53. Lásd: Tolstopyatenko G.P. Op. 132-133. Lásd: Zhuravleva O.O. Rendelet. Op. P.57 Lásd: Shepenko R.A. Vállalati jövedelemadó a kínai adóközleményben. 1998. 4. sz. 72. o. Lásd: Yalbulganov A.A. Cégadó Franciaországban Adóriasztás. 1998. 4. sz. 76. o. Lásd: Zavalko M.V. Az áfa jogi szabályozásának aktuális problémái Németországban // Külföldi országok pénzügyi joga: Coll. tudományos Tr. / Általános alatt Szerk. G.P. Tolstopyatenko, M.: MGIMO (U) Oroszország Külügyminisztériuma, 2001. P. 77-78. Lásd a részleteket: Volovik E.M. Az áfafizetők egyesült királyságbeli regisztrációjának néhány jellemzője // Pénzügyi újság.

Az állami költségvetés működése speciális gazdasági formákon – bevételeken és kiadásokon – keresztül valósul meg, amelyek a társadalmi termék értékének újraelosztásának egymást követő szakaszait fejezik ki, amelyek az állam kezében összpontosulnak. A bevételek az állam pénzügyi alapját, a kiadások pedig a szociális szükségletek kielégítését szolgálják. A költségvetési bevételek azokat a gazdasági kapcsolatokat fejezik ki, amelyek az állam és a szervezetek, a vállalkozások és az állampolgárok között az ország költségvetési alapjának kialakítása során keletkeznek.

A piaci kapcsolatokra való áttérés előtt a Szovjetunió állami költségvetésének bevételei az állami vállalatok készpénz-megtakarításán alapultak. A teljes költségvetési bevétel több mint 90%-át adták, és főként két befizetésből álltak - a forgalmi adóból és a nyereségből származó kifizetésekből. Ez a rendszer 1930 és 1990 között létezett. A 80-as években vezették be. A nyereségből származó szabályozási kifizetések termelőeszközök, munkaerő-források stb. kifizetése formájában nem változtattak jelentősen a fizetési rendszeren, továbbra is az egyes vállalkozások tevékenységének egyedi eredményeire koncentráltak.

A piaci mechanizmusokra való áttérés összefüggésében az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének fő bevétele az adók és díjak lettek, akárcsak a fejlett piacgazdaságú országokban.

Adók és díjak a költségvetési rendszer minden részébe mozgósított nemzeti jövedelem részét képezik. Alatt

az adó kötelező egyéni térítésmentes befizetést jelent, szervezetektől (vállalkozásoktól) és magánszemélyektől tulajdonosi, gazdasági irányítási vagy operatív irányítási jogon hozzájuk tartozó pénzeszközök elidegenítése formájában beszedik az állam és (vagy) önkormányzatok tevékenységének pénzügyi támogatása céljából, előre kapott összegben -törvény által meghatározott időszakon belül.

Alatt Gyűjtemény szervezetekre (vállalkozásokra) és magánszemélyekre kivetett kötelező illetéket jelenti, amelynek megfizetése az egyik feltétele annak, hogy az állami szervek, önkormányzatok, más felhatalmazott szervek és tisztségviselők a díjfizetők érdekében jogilag jelentős tevékenységet végezzenek, ideértve a támogatást is. bizonyos jogok vagy engedélyek (licencek) kiadása.

Az adók és illetékek lényege – adózási és szabályozási – funkciójukban nyilvánul meg. Fiskális funkció mindig az adók és díjak velejárója volt. Ez abból áll, hogy a lehető legnagyobb mértékben mozgósítanak forrásokat a költségvetési rendszerbe. Szabályozó funkció adók és illetékek fejletlen. A vezető külföldi országokban a második világháború után fejlesztették ki.

Az adópolitikának befolyásolnia kell a tőkefelhalmozás folyamatait, koncentrálásának és központosításának felgyorsítását, a lakosság hatékony keresletét, a gazdasági ciklus simítását, vagyis az adók és illetékek szabályozó funkciója az újratermelési folyamatba való állami beavatkozással jár együtt azáltal adók és díjak.

Az adózás alapelemei Kulcsszavak: adózók és illetékfizetők, adózás tárgya, adóalap, adókulcs, adóidőszak, adó- és illetékkedvezmények.

Adófizetők és díjfizetők- vállalkozások és magánszemélyek, akik törvényileg kötelesek adót és (vagy) illetéket fizetni.

Az adózás tárgyai- vagyon, nyereség, bevétel, eladott áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) bekerülési értéke vagy egyéb olyan gazdasági alap, amely olyan költséggel, mennyiségi vagy fizikai tulajdonsággal rendelkezik, amelynek megléte a törvény szerint adófizetési kötelezettség keletkezésével függ össze.

Az adóalap az adózás tárgyának fizikai vagy egyéb jellemzője. Például az adóköteles jövedelmet úgy határozzák meg, hogy az adózó bruttó jövedelméből levonják a törvényileg engedélyezett adókedvezményeket.

Adókulcs- az adóterhek összege az adóalap mértékegységére vetítve. Az adókulcsokat regresszív, arányos és progresszív adókulcsokra osztják. Ennek megfelelően az adók regresszívek, arányosak és progresszívek. Nál nél csökkenő Az adókban a jövedelemkivonás százaléka a jövedelem növekedésével csökken. Az áruk árára kivetett közvetett adók mindig regresszívek. Mert arányos adókra, a jövedelem nagyságától függetlenül ugyanaz az adókulcs vonatkozik. Nál nél haladó Az adókban az adókulcs a jövedelem növekedésével nő.

Vannak egyszerű és összetett folyamatok. Egyszerű progresszióval az adókulcs minden jövedelemre nő. Például akár 1000 rubel bevétellel. az adózó havi jövedelmének 1%-ával járul hozzá; 1001 rubel bevétellel. legfeljebb 2000 rubel. - A jövedelem 2%-a stb. Ha egy adófizetőnek 1000 rubelje van, akkor 10 rubelt fizet. adót, és ha 1001 rubelt kapott, akkor 2%-ot vagy 20 rubelt kell fizetnie. A gyakorlatban az egyszerű progressziót nem használják. Komplex progresszió esetén az adózó jövedelme részekre oszlik, és mindegyikre a megfelelő adókulcsot alkalmazzák. Komplex progresszió esetén 1001 rubel adót kell fizetni. a következőképpen készül: 1000 dörzsölje. adókulcs 1%, és csak 1 dörzsölje. 2%-os kulccsal adóztatnak (az adózó nem 20 rubelt, hanem 10 rubelt. 2 kopecket fizet), vagyis a megemelt kulcs csak arra a részre vonatkozik, amellyel jövedelemnövekedés következett be.

Adóköteles időszak naptári évet vagy más időszakot jelent. Az egyes adók esetében ezen időszak végén kerül megállapításra az adóalap és kiszámítják a fizetendő adó összegét.

Adók és illetékek előnyei- ezek az adózók és illetékfizetők bizonyos kategóriáinak nyújtott kedvezmények adó- vagy illetékfizetés mellőzése, vagy kisebb összegű befizetés formájában.

Adórendszer az ország területén működő adók összességét, az adóképzés módszereit és elveit képviseli.

Mivel az Orosz Föderáció adórendszere a fejlett külföldi országok adórendszereinek tapasztalatain alapul, röviden ismertetjük őket.

Az összes adót közvetlen és közvetett adókra osztják. Közvetlen adók magában foglalja az adózó jövedelmének egy részének közvetlen lefoglalását. Ide tartozik a személyi jövedelemadó, a társasági jövedelemadó, az ingatlanadó és számos más. Közvetett adók- Ezek az áruk és szolgáltatások árára kivetett adók. A közvetett adók közé tartoznak a hozzáadottérték-adó (áfa), a jövedéki adók, a vámok és a fiskális monopóliumadók.

A fejlett külföldi országok modern adórendszerét az adók sokasága jellemzi. Szerkezete az államszerkezettől függ. Az úgynevezett unitárius (egyes, egyesített) államokban az adórendszer két részből áll: állami adók; helyi adók.

A szövetségi államokban az adórendszer három részből áll: állami (szövetségi) adók; a szövetség tagjainak (az USA államai, Kanada tartományai, svájci kantonok) költségvetésébe rendelt adók; helyi adók.

A költségvetés legnagyobb bevételét biztosító fő adók az állami költségvetéshez tartoznak. Ilyen adók a személyi jövedelemadó, a társasági jövedelemadó, az általános forgalmi adó (áfa), a jövedéki adók és a vámok.

A közvetlen adók közül a legnagyobb bevételt a személyi jövedelemadó- az államháztartási bevételek főösszegének 25-45%-a. A díj progresszív ütemben történik, a komplex progresszió elve alapján. Két ismert jövedelemadó-rendszer létezik:

· normál, vagy angol nyelvű, alatt használt

hosszú ideig Nagy-Britanniában (1842-től 1973-ig) és számos más országban. Ebben a rendszerben a bevételi forrás megadóztatása nem az adózó teljes jövedelme, hanem a jövedelem egy része után történik;

· globális - a jövedelemadó adóztatása történik

az adózó teljes bevételén alapul. Jelenleg a nyugati országok főként globális jövedelemadó-rendszert alkalmaznak.

A jövedelemadó megállapításánál érvényes adómentes minimum, azaz az adózó jövedelmének azon része, amely nem adóköteles. Méretét adójogszabályok határozzák meg. A legtöbb külföldi országban a jövedelemadót a huszadik században vezették be (az USA-ban - 1913-ban, a birodalmi jövedelemadót Németországban - 1920-ban). Eleinte a lakosság nem fizette ezt az adót, mivel magas adómentes minimumot állapítottak meg. Jelenleg a munkavállalókra esik a jövedelemadó. A személyi jövedelemadó tömegadóvá alakítása a második világháború idején következett be, amikor az adómentes minimumot drasztikusan csökkentették és a családi állapot utáni adókedvezményeket. Az USA-ban az 1980-as években. A jövedelemadó 100 millió embert (1940-ben 8 milliót), azaz szinte a teljes amatőr lakosságot fedezett. Ugyanezek a folyamatok a jövedelemadó tömegadóvá alakításában zajlottak le más gazdaságilag fejlett országokban is.

A második világháború utáni első időszakban magasak voltak a jövedelemadók. Tehát az USA-ban az 1950-es évek végétől és az 1960-as évek első felétől. A személyi jövedelemadó maximális mértéke 91% volt, 1965–1980 között. - 70, 1981–1986-ban -50%. 1986-1988-ban R. Rey elnök alatt

Ghána jelentős adóreformon ment keresztül, melynek eredményeként 14 adókulcs helyett (11-ről 50%-ra) két adókulcsot vezettek be: 15 és 28%-ot.

A közvetlen adózás területén a nyugati országokban az egyik legszembetűnőbb tendencia a társasági adóbevételek részarányának folyamatos csökkenése. Az uralkodó körök adópolitikája következtében a vezető nyugati országok államháztartásában meredeken csökkent a társasági jövedelemadó részaránya. Így az USA-ban a második világháború előestéjén az ebből az adóból származó bevételek a szövetségi költségvetés összes adóbevételének csaknem felét tették ki, 1955-ben - 30%, 1969-ben - 20, 1975-ben - 15, 1980-ban. - 13,

1995-ben - 11,6%.

Ugyanezek a folyamatok figyelhetők meg az összes többi gazdaságilag fejlett országban. A jövedelemadó részarányának csökkenése az adókedvezmények folyamatos bővülésének és az alacsonyabb adókulcsoknak a következménye. A vállalatoknak nyújtott fő előnyök a gyorsított amortizációs politika, amelyben hatalmas összegek szerepelnek az értékcsökkenési leírásban, és nem jelennek meg adóköteles bevételként. Lehetőség van pénzeszközök elhelyezésére adómentes jótékonysági alapítványokban is. Ezen túlmenően a kutatási célokra és a tőkebefektetésekre fordított nyereség szintén ki van zárva az adózás alól. Ennek eredményeként az Egyesült Államokban a bruttó jövedelem majdnem 1/2-e nem tartozik jövedelemadó-köteles. Az Egyesült Királyságban a bruttó jövedelem 2/3-a adómentes.

Az 1980-as években minden nyugati országban. Adóreformokat hajtottak végre, amelyek eredményeként az adókulcsok jelentősen csökkentek. Így az USA-ban az 1986–1988-as adóreform eredményeként. A maximális társasági adókulcs 46-ról 34%-ra csökkent. Az Egyesült Királyságban ennek az adónak a mértékét 52-ről 35%-ra csökkentették.

A közvetett adók közül a külföldi fejlett országokban a legfontosabbak hozzáadottérték-adó (áfa)És a jövedéki adó(dohányhoz, szeszes italokhoz, sörhöz,

bor, benzin). Az általános forgalmi adó az Európai Unió (EU) összes országában, valamint Norvégiában, Izraelben és sok más országban érvényes. A vezető külföldi országok közül az USA-ban és Japánban nem alkalmazzák az áfát. Ez az adó az összes közvetett adó 30-50%-át vagy még többet teszi ki. Franciaországban az áfa az összes közvetett adó 80%-át teszi ki. Az export ösztönzése érdekében az exportált áruk áfamentesek.

Vámokáruk behozatalára és kivitelére kivetett adók. A gazdasági élet nemzetközivé válásával és a nemzetközi munkamegosztás kialakulásával összefüggésben a második világháború után a vámok bevételi forrásként betöltött szerepe a gazdaságilag fejlett nyugati országokban folyamatosan csökkent. Ennek oka az 1947-ben 23 ország által aláírt Általános Vám- és Kereskedelmi Egyezmény (GATT)1 keretében az ipari termékekre kivetett vámok általános csökkentése, valamint az európai vámmentes kereskedelmi övezetek létrehozása. Unió, az Európai Szabadkereskedelmi Társulás kereskedelme, stb. Ipari áruk vámja, a 30-as években eléri a maximumot. (átlagosan az importköltségek közel 30%-át tették ki) a második világháború után hanyatlásnak indultak. A gazdaságilag fejlett országokban a gyártási termékekre kivetett vámok számtani átlagát 6%-ra becsülik. A vámok mérséklése oda vezetett, hogy a vezető külföldi országokban átlagosan az állami költségvetés teljes bevételének mintegy 4%-át teszik ki ez a bevételtípus. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a gazdaságilag fejlett országokban az áruk exportját nem terhelik vám. Az importált árukra csak a vám vonatkozik. A vámok mellett egyre fontosabbá válik az éves importkontingens és az egyéb nem vámjellegű akadályok alkalmazása.

Nál nél állami fiskális monopóliumok, vagy fiskális monopólium adók, az állam monopóliumot hoz létre a termelésben vagy az értékesítésben (vagy mindkettőben)

egyidejűleg) fogyasztási cikkek (vodka, dohány, szeszes italok) és a megállapított monopoláron az üzleti bevételen felül nagy adókat szed be. Fiskális monopóliumadókat Franciaországban, Olaszországban, Németországban és Japánban alkalmaznak. Az Egyesült Királyságban nem kaphatók. Mindezek az adók az állami költségvetésbe kerülnek.

A helyi költségvetésekhez másodlagos adókat rendelnek, amelyek fiskális szempontból nem elég hatékonyak. A helyi költségvetések által befolyt fő adó az tulajdon adó, amelyet főként a lakástulajdonosokra vetnek ki. A szövetségi államokban a szövetségi tagok költségvetési bevételeinek kérdését különböző módon oldják meg. Így az USA-ban az állami költségvetések közvetett adóbevételeken alapulnak, amelyek között a forgalmi adó elsődleges fontosságú. Németországban a személyi jövedelemadóból és a társasági adóból származó bevételeket bizonyos százalékban megosztják a szövetségi költségvetés és az állami költségvetés között. Sok országban alkalmazzák az állami adók pótlékait, amelyeket a helyi költségvetésbe irányítanak.

A helyi hatóságoknak azonban nincs elegendő adójuk feladataik ellátásához. A helyi költségvetések tartósan deficitesek, és támogatások, szubvenciók és hitelek formájában forrásokat kapnak az állami költségvetésből. Emellett a nagy helyi közigazgatási egységek jogosultak a központi kormányzat által garantált helyi hitelek kibocsátására.

Küldje el a jó munkát a tudásbázis egyszerű. Használja az alábbi űrlapot

Diákok, végzős hallgatók, fiatal tudósok, akik a tudásbázist tanulmányaikban és munkájukban használják, nagyon hálásak lesznek Önnek.

közzétett http://www.allbest.ru/

A Kazah Köztársaság Oktatási és Tudományos Minisztériuma

Kostanay Szociális-Műszaki Egyetem

Zulharnay Aldamzhar akadémikusról nevezték el

Közgazdaság-, Jog- és Gazdálkodástudományi Kar

Pénzügyi és gazdasági hatások osztálya

Specialty 050509 „Pénzügy”

VÉGZETT MUNKA

témában: Külföldi országok adórendszere

Végzős hallgató Kuzhagalieva B.U.

Kosztanay, 2009

Naptári terv

	A szakdolgozat szakaszainak megnevezése	A munkaszakaszok teljesítésének határideje	jegyzet

Bevezetés

1.2 Adóbesorolás

1.3 Az adórendszer lényege

2. Külföldi országok adórendszerének elemzése

2.1 Külföldi adószervezetek általános elemzése

2.2 Az iparosodott országok adórendszerének elemzése

2.3 A fejlődő országok adórendszerének elemzése

3. Kazahsztán adórendszerének fejlesztési módjai a külföldi országok adózási módszerei alapján

3.1 Külföldi és Kazahsztán adórendszerének összehasonlító elemzése

Következtetés

A felhasznált források listája

Alkalmazások

Bevezetés

A választott téma aktualitását jellemzi, hogy bármely állam pénzügyi rendszerének stabilizálásának egyik legfontosabb feltétele a fenntartható adóbeszedés és az adózók megfelelő fegyelme.

A kizárólag az adózó vagyonának (vagyis nettó jövedelmének éves összegének) növekedésén alapuló adózási rendszerre való átállás olyan feltételek megteremtését követelte meg, hogy a rá kivetett adók együttes összege ne haladja meg e jövedelem határát. Korábban ennek a korlátozásnak nem tulajdonítottak jelentőséget, a különböző adónemeket önállóan, egymástól elkülönülten vezették be, ezért a különböző adók látszólag alacsony kulcsainak összegzése, de a bruttó, nem pedig a nettó jövedelem alapján került megállapításra. , gyakran a lakosság egyes kategóriái számára a realizálható jövedelem teljes mennyiségét meghaladó adóztatáshoz, és ennek megfelelően tönkremeneteléhez és fokozatos elszegényedéséhez vezetett. Manapság ennek a feltételnek nagyon nagy jelentőséget tulajdonítanak, különös tekintettel arra, hogy egyes országokban a teljes nemzeti jövedelem akár háromötödét is újraosztják adókon keresztül.

A fentieknek megfelelően a dolgozat célja a gazdaságilag fejlett országok adórendszerének összehasonlító elemzése Kazahsztán adórendszerével, amely alapján javaslatokat teszek ezen adórendszer javítására.

A cél elérése érdekében a következő feladatokat tűztük ki: az adórendszer fogalmának teljes, minden oldalát feltáró definíciója; mérlegelje az adórendszer szerkezetét; meghatározza az adórendszer szerepét és jelentőségét az állami szabályozás rendszerében; azonosítani kell a jelenlegi rendszer összes hiányosságát és előnyeit, és mérlegelni kell az adórendszer optimalizálásának meglévő módjait.

A dolgozat felépítése megfelel a célnak, és három fő részből áll:

1. Az adók, mint az adórendszer legfontosabb elemei, ahol az adózás elméleti szempontjait veszik figyelembe;

2. Külföldi országok adórendszerének elemzése. Itt az USA, Kanada, Németország, Franciaország, Spanyolország, India stb. adórendszerének összehasonlító leírása történik.

3. Összegzésként bemutatjuk a kazahsztáni adórendszer javításának módjait külföldi országok példáján.

A vizsgálat tárgya az iparosodott országok (USA, Kanada, Németország, Franciaország, Spanyolország stb.), valamint a fejlődő országok (India) adói.

A nemzetközi tevékenységi körrel rendelkező cégek akár a nemzetközi adóegyezmények által biztosított igen jelentős kedvezményekben is részesülhetnek; Az adóparadicsomoknak nincs ilyen megállapodása.

Mindezzel együtt a fejlett nyugati országok adóparadicsomokra nehezedő nyomása soha nem volt különösebben erős. Helyesebb lenne azt mondani, hogy a nyugati országok adóhatóságainak az „adóparadicsomokhoz” való hozzáállása a hivatalos kritika minden hevessége ellenére a „fenntartott szívesség” keretein belül marad. Az adóparadicsomok többségét, ha kívánják, egyszerű politikai és gazdasági intézkedésekkel néhány nap alatt leverik. De valójában a tőke csak adóparadicsomokban „települ”, valójában azonban ugyanazokban a nyugati országokban fektetik be és működnek. Az ezekből a tőkékből származó bevételeket is oda utalják át, mivel tulajdonosaik ezekben az országokban élnek. Az adóparadicsomokkal szembeni szigorúbb álláspont arra ösztönözheti a befektetőket és a vállalatokat, hogy végleg elhagyják országukat. Így az, hogy egy vállalkozás a törvényben meghatározott átalánykulcson fizet adót, szokatlan, ritka eset, és a vállalkozás rossz adótervezésére utal.

Az adórendszer egészének és minden adónak a képessége

A rájuk rendelt funkciók egyéni végrehajtása azoktól az elvektől függ, amelyekre épül. Az adózási elvek az adózás területén alkalmazott alapgondolatok és rendelkezések. Az adórendszer gazdasági, jogi és szervezési elvekre osztható

Az adótervezés a vállalkozás belső tervezésének egyik összetevője (és az egyik legfontosabb), amelynek mutatói és általános céljai alapvetően eltérnek a hivatalos jelentésekben és mérlegekben közzétettektől. A mérleg szerinti eredmény (és még az adózott eredmény) közzétett összegei nem és nem is lehetnek a vállalkozás célja. A valóságban a vállalkozások mérlegében közzétett adatok csak azt a reálmegtakarítási hányadot képviselik, amelyet a vállalkozás az állam (nyereségadó formájában) és a részvényesek (osztalék formájában) történő felosztására hajlandó biztosítani. a nyereség fennmaradó része bizonyos típusú tartalékok képzésére használható fel). Sőt, ha a részvényesekről beszélünk, akkor a mérleg szerinti eredmény elsősorban a kisrészvényesek kielégítésének eszköze, a vállalkozások nagyrészvényesei pedig más, számukra jövedelmezőbb módon értékesítik a megtakarítási részesedésüket.

1. Az adózás elméleti alapjai

1.1 Az adó és az adózás fogalma

Az adózás megértésének két fontos szempontja van. Először is, az adó objektív közgazdasági kategória, belső lényege (objektív oldalról); másodszor, az adók belső lényegének sajátos látható jogi formája van a valós gazdasági életben való felhasználásuk folyamatában (szubjektív oldalról). Mindkét szempont szorosan összefügg egymással és egymásra utal, a gyakorlatban szerves egységet képviselnek, azonban meg kell különböztetni őket egymástól.

Az adó, mint objektív kategória az a kiinduló és alapfogalom, amely meghatározza az adók fő, lényeges jellemzőit. A kezdeti, fő kategória az objektíven létező gazdasági kapcsolatok általánosított absztrakt fogalma. Az adók objektív lényege (objektív oldala) nem függ a konkrét gazdasági valóságtól, csak azok a tényezők határozzák meg, amelyek e kategória kialakulását okozták.

Az adók megjelenése általában az állam megjelenésével függ össze: intézményeinek kialakítása, a társadalmi-politikai funkciók államapparátusra ruházása elkerülhetetlenül megkövetelte a pénzügyi források alapjainak kialakítását, és ennek megfelelően azokat az eszközöket, amelyeken keresztül az ilyen alapok létrejöttek. alakulhattak ki. Ilyen eszközzé vált az adó, melynek fő célja kezdetben az volt, hogy anyagi bázist (pénzügyi forrásokat) képezzenek az állam funkcióinak biztosítására az egész társadalom érdekében. Az állam fejlődésével, funkcióinak bővülésével az adók szerepe megnőtt, de lényegük változatlan maradt.

Így az adó mint gazdasági kategória egyrészt az állam, másrészt a magánszemélyek és jogi személyek közötti pénzbeli kapcsolatokat fejezi ki, amelyek a nemzeti össztermék teremtett értékének másodlagos elosztása (újraelosztása) és értékének egy részének az állam rendelkezésére bocsátása kötelező módon ok. Az adók objektív oldala a gyakorlatban az adók fennállásának teljes időtartama alatt, minden egyes fizetési aktussal megnyilvánul, és nem függ attól, hogy az állam milyen történelmi és gazdasági fejlődési szakaszban van, és nem attól függ, hogy melyik állam adót vet ki, sem bármely vagy más tényezőtől.

Az adók szubjektív oldalát (sajátos adónemek, mértékek, kedvezmények rendszere stb.) éppen ellenkezőleg, pontosan az a külső környezet határozza meg, amelyben az adók működnek. Különös jelentőséggel bírnak itt: az ország társadalmi-gazdasági fejlettségi szintje, a kormányzati struktúra típusa, a társadalom előtt álló feladatok nagysága és köre egy adott időszakban, és végül a nemzetiségre jelentős hatást gyakorló hagyományok. az állami adórendszer „jellemzői”. A szubjektív (látható) oldal tehát tényleges felhasználásuk folyamatában nyilvánul meg (jövedelemadó, általános forgalmi adó, jövedéki adó stb. formájában). Az adókat olyan adójogszabályok elfogadásával állapítják meg, amelyek meghatározzák az adó fogalmát, valamint az adófizetéssel egyenértékű díjakat. Ezt követően megtudjuk, mi a jogalkotási aktusokban az adókkal egyenértékű adók és illetékek fogalma, és nyomon követjük az „adó” fogalmának alakulását is.

Ahogy az adóelméletek fejlődtek és javultak, az „adó” kifejezés megértésével kapcsolatos nézetek fejlődtek.

A. Smith az adót az állam által jogszabályban kiszabott teherként határozta meg, amely meghatározza annak mértékét és megfizetésének módját.

Smith a kormányzati kiadások improduktív jellegéről terjesztette elő azt a tézist, amely szerint az adók károsak a társadalomra. De ugyanakkor Smith az adót tudatos szükségszerűségként, a gazdasági és társadalmi fejlődés szükségleteként értette. Ezért az adókat azoknak, akik fizetik, nem a rabszolgaság, hanem a szabadság jele. „Az adó áldozat és egyben haszon is, ha az állam szolgálatai ennek az áldozatnak a terhére hasznot hoznak nekünk” (Sismondi J.). Ráadásul „az adó az állami bevétel olyan formája, amikor ezek a polgárok vagyonából befolyt jövedelmek az ő egyoldalú áldozatukat jelentik, anélkül, hogy ennek megfelelőjét kapnák” (Ja. Targulov). Ezek a nézetek egyértelműen bizonyítják az adózás kettős természetét.

Az adó modern definíciói hangsúlyozzák az adózás kényszerítő jellegét, valamint az állampolgári haszon és az adók közötti közvetlen kapcsolat hiányát. „Az adók olyan kényszerdíjak, amelyeket egy adott területen, a törvényben meghatározott alapon, az állam általános szükségleteinek fedezésére vetnek ki a lakosságra” (Soviet Financial Encyclopedia, 1924). A „Közgazdaságtan” című tankönyvben K. McConnell és S. Brew jelzi, hogy „az adó egy háztartás vagy cég által a kormánynak fizetett kényszerfizetés (vagy áru- és szolgáltatástranszfer), amelyért cserébe a háztartás ill. a cég nem kap közvetlenül árukat vagy szolgáltatásokat...”.

Az adótörvény a következőképpen definiálja a szükséges fogalmat: „Adó alatt azt a kötelező, egyedileg térítésmentes fizetést kell érteni, amelyet a szervezetet és a magánszemélyt tulajdonjogi, gazdálkodási vagy operatív irányítási jogon megillető vagyon elidegenítése formájában vetnek ki, az állam és (vagy ) önkormányzatok tevékenységének anyagi támogatása céljából”.

ábrán. Az 1.1.1. pont az adó főbb megkülönböztető jegyeit mutatja be az adótörvény értelmezése szerint.

közzétett http://www.allbest.ru/

Rizs. 1.1.1. - Az adók megkülönböztető jegyei.

Adók és egyéb állami kivonások és kifizetések

Az adózás területén kétféle megközelítést dolgoztak ki az adó jogi értelmezési problémájának megoldására:

az adók magukban foglalják a költségvetési bevételek képzésére szolgáló pénzeszközök bármilyen kivonását;

az adó az egyik olyan adófizetési forma, amely megfelel bizonyos követelményeknek.

E megközelítések egyikének kiválasztása a nemzeti jogszabályok sajátosságaitól függ.

Hazánkban az adó és a nem adófizetés megkülönböztetésének jogi kritériumaként javasolták a normatív-ipari szabályozás jelét, amely szerint az adóviszonyokat az adójogszabályok normái szabályozzák, és a nem kötelező befizetések. - más jogágak normái szerint.

Ezzel a megkülönböztetési kritériummal az adómentességek típusait és a hozzájuk tartozó definíciókat az alábbiak szerint lehet bemutatni (1.1.2. ábra).

közzétett http://www.allbest.ru/

1.1.2. ábra – Adómentességek típusai.

E fogalmak közötti különbségtétel a következő. Az adófizetési kötelezettség mindig akkor keletkezik, ha adózás tárgya van. Ebben az esetben az adót törvény állapítja meg és vezeti be, fizetése kötelező, térítésmentesen fizetendő, elvont fizetésről van szó, és általában nincs rendeltetése.

Az illeték vagy díj megfizetésekor mindig van egy különleges cél és különleges érdek. Díjakat és illetékeket csak azoktól szedünk be, akik a szükséges szolgáltatások nyújtásával kapcsolatban az illetékes hatóságokhoz fordulnak. Elméletileg a térítési díj (díj) beszedésének célja csak annak az intézménynek a költségeinek fedezése, amelynek tevékenységével összefüggésben kifizetésre kerül, veszteség, de nettó bevétel nélkül is.

Jelenleg a jogszabályok különbséget tesznek az adók és az illetékek között. Így az Adótörvénykönyv első része a következő definíciót tartalmazza: „Díj alatt a szervezetektől és magánszemélyektől beszedett kötelező hozzájárulást kell érteni, amelynek megfizetése a kifizetők érdekében a díjfizetés egyik feltétele. állami szervek, önkormányzatok, más felhatalmazott szervek és tisztségviselők jogilag jelentős intézkedései, ideértve bizonyos jogok megadását vagy engedélyek (engedélyek) kiadását.”

A fentiek figyelembe vételével minden adófizetési mód és azok tartalma bemutatható az ábrán látható módon. 1.1.3.

közzétett http://www.allbest.ru/

1.2 Adóbesorolás

Az adóbesorolás szükségessége nagyrészt az adórendszerek egyre összetettebbé válásának és az adókezelési folyamat javításának szükségességéből adódik. Az adóbesorolás lehetővé teszi az egyes adók és adócsoportok költségvetési bevételek alakulásában betöltött szerepének azonosítását, ami különösen fontos a megfelelő adók és csoportjaik eredményessége és kilátásai szempontjából. Lehetővé teszi az adórendszer célorientáltságának meghatározását is: a közvetett adók túlsúlya általában jelzi annak elsősorban fiskális problémák megoldására való fókuszát, valamint az adórendszer „civilizáltságának” szintjét, a nemzetközi normáknak való megfelelését. az adórendszer főbb arányainak összehasonlító elemzése. Emellett az adók nagy száma és változatossága miatt az osztályozás lehetővé teszi hasonlóságuk és különbségeik megállapítását. Az egyes adócsoportok sajátosságai speciális adózási és beszedési feltételeket, sajátos adminisztratív és pénzügyi intézkedéseket igényelnek. Ez magyarázza az osztályozás elméleti és gyakorlati értékét is, i.e. bizonyos jellemzőknek (bázisoknak) megfelelően csoportokra, alcsoportokra bontva őket.

Az egyik lehetséges adóbesorolási lehetőséget az 1.2.1. ábra mutatja be.

Rizs. 1.2.1. - Az adófizetések osztályozása

Mindenekelőtt különbséget kell tenni a közvetlen és a közvetett adók között. Ez a felosztás különböző megközelítéseken és elveken alapulhat (adó átruházhatóság, adózás és beszedés módja, fizetőképesség). Az adók közvetlen és közvetett felosztása jelenleg főként a 20. század elején a finanszírozók által kialakított bevétel-kiadás elvhez kötődik.

A közvetlen adók olyan adók, amelyeket közvetlenül az adóalany vagyonára vagy jövedelmére vetnek ki.

A közvetlen adók közé tartoznak: a szervezetek nyereségének (jövedelmének) adója; tőkejövedelemadó; személyi jövedelemadó; társasági vagyonadó; földadó; ingatlanadó magánszemélyek számára; öröklési vagy ajándékozási illeték. Annak ellenére, hogy mennyiségileg az adórendszer listájának felét teszik ki, és sokkal több van belőlük, mint a közvetetteké, ezeknek az adóknak a szerepe a modern orosz adózási gyakorlatban nagyon szerény: egyetlen hozzáadottérték-adóból származó bevételek. jóval magasabbak, mint az összes közvetlen adóból együttvéve.

A közvetett adókat az áruk és szolgáltatások ára tartalmazza. A közvetett adók végső fizetője a termék fogyasztója.

A közvetett adók közé tartozik: jövedéki adó, általános forgalmi adó. Ezeket az adókat rendkívül tisztességtelennek tekintik, mivel az ármechanizmuson keresztül végső soron azok

Attól függően, hogy melyik szerv állapítja meg, illetve mely jogosult az adókat módosítani és meghatározni, ezek a következőkre oszlanak:

szövetségi (nemzeti) adók, amelyek elemeit az ország jogszabályai határozzák meg, és az egész területén egységesek. Ezeket az adókat a legfelsőbb képviselő-testület állapítja meg és hajtja végre, bár ezek az adók különböző szintű költségvetésekbe írhatók be;

regionális adók, amelyek elemeit az ország jogszabályai szerint az alanyok törvényhozó szervei állapítják meg;

A helyi adók, amelyeket az ország jogszabályai szerint a helyi hatóságok vezetnek be, csak helyi szinten hozott döntéssel lépnek hatályba, és mindig a helyi költségvetésbe kerülnek.

Az adók bevezetésének célorientációja szerint megkülönböztetik:

absztrakt (általános) adók, amelyek célja a költségvetés bevételeinek egésze;

célzott (külön)adókat vezettek be a kormányzati kiadások egy-egy területének finanszírozására. A célzott kifizetésekhez gyakran külön költségvetésen kívüli alapot hoznak létre.

Az adózótól függően a következő típusokat különböztetjük meg:

magánszemélyekre kivetett adók;

vállalkozásokra és szervezetekre kivetett adók;

a magánszemélyek és jogi személyek által fizetett kapcsolódó adók.

A költségvetés mértéke szerint, amelybe az adófizetést jóváírják, a következők:

rögzített adók, amelyek közvetlenül és teljes egészében egy adott költségvetésbe vagy költségvetésen kívüli alapba kerülnek;

adók szabályozása - többszintű, egyszerre érkezik a különböző költségvetésekbe a költségvetési jogszabályoknak megfelelően elfogadott arányban.

A bevezetés sorrendje szerint az adófizetések a következőkre oszlanak:

kötelező adók, amelyeket az egész országban vetnek ki, függetlenül attól, hogy milyen költségvetésbe kerülnek;

fakultatív adók, melyeket az adórendszer alapjai biztosítanak, de bevezetésük és beszedésük az önkormányzatok hatáskörébe tartozik.

A fizetési határidők alapján az adófizetések a következőkre oszlanak:

halaszthatatlan adók, amelyeket a rendeletben meghatározott határidőig kell megfizetni;

időszakos naptári adók, amelyek viszont tíznapos, havi, negyedéves, féléves és éves adókra oszlanak.

Lehetőség van adók besorolására más szempontok szerint is. Így az „adó alanya” és az „adózás tárgya” közötti kapcsolat jellegétől függően megkülönböztethetünk:

a) a lakóhely elvén alapuló adók;

b) a területiség elvén alapuló adók.

A rezidens adókban az alany határozza meg az adó tárgyát, a területi adóknál pedig fordítva.

közzétett http://www.allbest.ru/

A gazdálkodó szervezetek számára a besorolás talán legfontosabb jellemzője az adófizetések gazdasági tevékenység eredményéhez való hozzárendelésének eljárása. A jogszabályi előírásoknak megfelelően az adóköltségek:

részben vagy egészben szerepelnek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségében;

benne van a termék árában;

kapcsolódnak a pénzügyi eredményhez;

adóköteles nyereségből fizetik ki;

a vállalkozás nettó nyereségéből finanszírozott;

visszatartják a munkavállaló jövedelméből.

Minden országnak megvannak a saját adórendszerei, amelyek néha jelentősen eltérnek egymástól. Az USA, Japán, Franciaország, Németország, Svédország és Nagy-Britannia adórendszerének megvan a maga sajátos „nemzeti identitása”. Ez nagyrészt a mennyiségi és minőségi jellemzőkre nyomot hagyó hagyományoknak, valamint a sajátos társadalmi-gazdasági helyzetnek és ennek megfelelően azoknak a feladatoknak köszönhető, amelyeket az adórendszer adott időszakban megold. Az adórendszerek azonban olyan közös jellemzőkkel bírnak, amelyek minden országban közösek.

Az adórendszer általános értelmezése szerint a törvény által megállapított adók összessége; létrehozásuk, módosításuk és megszüntetésük elvei, formái és módszerei; az adójogszabályok betartását biztosító intézkedési rendszerek. Az adórendszer szervesen kapcsolódó fő elemei az adórendszer és az adómechanizmus.

Az adórendszer az állam területén egy adott időszakban kivetett adók, illetékek, illetékek és az adókkal egyenértékű egyéb kifizetések összessége. A főbb adók, amelyeken keresztül a költségvetési bevételek többsége a világgyakorlatban keletkezik: általános forgalmi adó, jövedéki adó, jogi személyek nyereségadója (jövedelemadója), személyi jövedelemadó; vámok, szociális alapokba történő befizetések, forgalmi adó.

Az adómechanizmus az adórendszernél átfogóbb fogalom, az adójog végrehajtását célzó szervezeti és jogi természetű eszközök és módszerek összessége. Az adómechanizmuson keresztül megvalósul az állam adópolitikája, kialakulnak az adórendszer főbb mennyiségi és minőségi jellemzői, célorientáltsága konkrét társadalmi-gazdasági problémák megoldására irányul.

Az adómechanizmusban a legfontosabb szerepet az adójogszabályok, azon belül pedig az adózási mechanizmus játsszák (adókulcsok szintjei, kedvezmények rendszere, adóalap számítási eljárása, adóköteles tárgyak összetétele és egyéb, az adózás kiszámításához kapcsolódó elemek). adók).

A modern világban bármely ország adórendszere nemcsak az állam pénzügyi rendszerének, amelynek szerves részét képezi, hanem az általános gazdasági szabályozási rendszernek is a legfontosabb láncszeme. Az adórendszereket hatékony eszközként használják az állam pénzügyi és gazdaságpolitikájának végrehajtására. Az adók segítségével szabályozzák a társadalmi-gazdasági folyamatokat, ösztönzik, vagy éppen ellenkezőleg, visszafogják a gazdaság strukturális átalakítása, a társadalmi-gazdasági fejlődés általános üteme érdekében a gazdaság egyes ágazatai, tevékenységek fejlődését. és a lakosság foglalkoztatási szintje megmarad.

Ezekre a problémákra a megoldás nem következik be automatikusan az adórendszer bevezetésével. Attól függ, hogy az adórendszer egésze és az egyes adók külön-külön képesek-e ellátni a rájuk ruházott funkciókat elveket amelyre épül.

Az adózási elvek az adózás területén alkalmazott alapgondolatok és rendelkezések. Az adórendszer gazdasági, jogi és szervezési elvekre osztható (1.2.2. ábra)

A közgazdasági elveket először A. Smith fogalmazta meg. „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” című könyve öt adózási elvet tartalmaz: 1) gazdasági függetlenség és szabadság; 2) igazságosság; 3) bizonyosság; 4) kényelem; 5) megtakarítás.

Jelenleg ezek néhány változáson mentek keresztül, és röviden a következőképpen jellemezhetők.

Az igazságosság elve. Az egyes gazdasági alapelvek fontossága ellenére ez az elv a fő, de különbözőképpen értelmezhető. A probléma itt az, hogy az igazságosság elsősorban társadalmi, erkölcsi és etikai kategória; a közgazdaságtanban ez egy „idegen” elem, egy nagyon relatív fogalom, lényegét tekintve szubjektív, ezért messze nem egyértelmű. A méltányosság különböző fogalmai különböző gazdasági és adózási méltányossági fogalmakat eredményeznek.

Jelenleg a világ adóelméletében két fő nézőpont létezik az adó méltányosságáról; más vélemények hajlamosak közelebb esni egyik vagy másik állásponthoz. Az első az, hogy az adóknak a vertikális és horizontális egyenlőségen kell alapulniuk, azaz. egyenlőnek kell lennie minden adóalany számára, függetlenül a jövedelmük nagyságától, a bevétel feltételeitől és egyéb tényezőktől. Az adókulcsok mértéke legyen minimális (a lehető legalacsonyabb), a juttatások is minimálisak legyenek, ideális esetben pedig egyáltalán ne létezzenek.

Egy másik álláspont szerint éppen ellenkezőleg, az adókulcsok nominális szintje nem alapvető fontosságú (nagyon magas is lehet). Az adóknak kiterjedt kedvezményrendszert és a jövedelemszinttől függő adókulcsokat kell tartalmazniuk. Ebben az esetben a horizontális és vertikális igazságosság elvét hirdetik, amelyek betartását az adófizetők jövedelmének kiegyenlítésével érik el.

E két álláspontnak megfelelően az igazságosság elve az első esetben az adók vertikális és horizontális egyenlőségének elveként fogalmazódik meg, amely a jövedelemnek az adóköteles jövedelem mértékétől független, állandó adókulcs melletti arányos adóztatásán alapul.

A második esetben az igazságosság elvét két elv kombinációjaként kell értelmezni:

a vertikális méltányosság elve, amely szerint az eltérő állapotú alanyokat az adótörvények eltérően kezeljék;

a horizontális igazságosság elve – az azonos körülmények között élő alanyokat az adótörvényeknek egyenlő bánásmódban kell részesíteniük.

Ennek az elvnek a megvalósítása a progresszív adózással valósul meg, amelyben az adókulcsok az adózó adóköteles jövedelmének növekedésétől függően emelkednek.

Az adóelméletben mindkét álláspont meglehetősen meggyőzően alátámasztott, így mindegyiknek létjogosultsága van. Ha rátérünk a fejlett országok gyakorlatára, akkor az adórendszerek többnyire a vertikális és horizontális igazságosság elvén épülnek fel. Az alapadókulcsok differenciálása széles körben elterjedt jelenség: mind közvetlen formában - a jövedelemszinttől függő progresszív adókulcsok formájában (mint például az USA-ban az alapjövedelemadót), mind pedig rejtett formában - főként juttatási rendszeren keresztül, olykor közvetlen és rejtett formában egyszerre.

Az adófizetők érdekeinek figyelembevételének elvét A. Smith két alapelvének prizmáján keresztül vizsgáljuk, nevezetesen: a bizonyosság elvét (a fizetés összegét, módját és idejét pontosan ismernie kell az adózónak) és a kényelem (az adó beszedése olyan időpontban és módon történik, amely a fizető számára a legnagyobb kényelmet jelenti). Ennek az elvnek a megnyilvánulása az adószámítás és -fizetés egyszerűsége is.

A gazdaságosság elve A. Smith egy másik elvén alapul, miszerint az adóbeszedés és -szolgáltatás költségeinek a lehető legalacsonyabbnak kell lenniük az állam által egy adott adó formájában befolyó összegekhez képest.

Az adózás jogelvei az adójog általános és speciális elvei.

Az adózás szervezési elvei azok a rendelkezések, amelyeken az adórendszer felépítése és szerkezeti elemeinek kölcsönhatása alapul.

Az adórendszer felépítésének elveinek teljes egészében meg kell teremteniük a feltételeket ahhoz, hogy az adórendszerek hatékonyan elláthassák feladataikat.

Az adórendszerek összehasonlító elemzésének kiinduló módszertani álláspontja az adórendszer funkcióit szolgáló legjelentősebb, minőségileg legfontosabb jellemzők kiemelése. A legelterjedtebb az adórendszer különféle megjelenési formáinak sokféleségének két csoportba való összevonása, amelyek két összetett funkciót látnak el: fiskális és gazdasági (szabályozási).

Az adórendszer gazdasági (szabályozó) funkciója, hogy ez a rendszer az államban lezajló gazdasági és közvetve társadalmi folyamatokat befolyásoló mechanizmus, amely helyes használat mellett lehetővé teszi e folyamatok szükséges minőségi és mennyiségi jellemzőinek kialakítását.

Az adórendszer összehasonlító elemzéséhez szükséges az adórendszer gazdasági (szabályozási) funkciójának módszertani értelemben vett jellemzőinek pontosítása. A leghelyesebb az „adórendszer gazdasági (szabályozási) potenciálja” fogalmának bevezetése, amely magában hordozza a nemzetgazdaság menetének és fejlődési trendjeinek befolyásolásának lehetőségét. Ennek a fogalomnak a belső tartalmát ennek a hatásnak a konkrét irányai alapján kell kialakítani, és ennek megfelelően célszerű kiemelni az adórendszer gazdasági (szabályozási) potenciáljának alábbi összetevőit:

az adórendszer beruházási potenciálja, amelyet azok a szerkezeti elemei határoznak meg, amelyek lehetővé teszik a nemzetgazdaság egészében a beruházások ütemének és volumenének megváltoztatását (növelését vagy csökkentését);

az adórendszer regionális potenciálja, amely az ország egyes régióinak gazdasági fejlődését befolyásoló lehetőségek összessége, az adófizetés formájában kapott pénzügyi források elosztása és újraelosztása között;

az adórendszer ágazati potenciálja, amely a nemzetgazdaság ágazati szerkezetére gyakorolt ​​​​lehetséges hatások összessége, összhangban a fejlesztés meghatározott céljaival és célkitűzéseivel, és lehetővé teszi a legfontosabb árufajták előállításához szükséges mennyiségek biztosítását. és szolgáltatások;

az adórendszer versenypotenciálja, amely azokban a rendelkezésekben és normákban rejlik, amelyek minden gazdálkodó szervezet számára egyenlő feltételeket biztosítanak a tisztességes versenyhez és a piacgazdaság valamennyi alaptörvényének hatékony működéséhez.

Az adórendszer gazdasági (szabályozási) potenciáljának fent említett összetevőinek egyidejű megvalósítása azonban bizonyos ellentmondásokkal jár, amelyek alapja a befektetések, a regionális, az ipar egymásrautaltsága és kölcsönös befolyásolása. és versenyképes fejlesztések, hangsúlyosan erős visszacsatolási kapcsolatokkal, amelyek objektíven megkövetelik a kiemelt területek azonosítását.

Történelmileg az adórendszer első (és fő) fiskális funkciója a rendszer olyan mechanizmusként való alkalmazása, amely biztosítja, hogy a hatóságok megkapják a szükséges mennyiségű pénzügyi forrást az állam funkcióinak végrehajtásához, a törvényben meghatározott jogaival és kötelezettségeivel összhangban. Az adórendszer fiskális funkciójának specifikációját az összehasonlító elemzés céljából az adóteher fő adózói csoportok közötti megoszlási szerkezetének, valamint a legfontosabb adózási objektumok közötti adóbefizetések volumenének meghatározásával kell meghatározni. E rendelkezés értelmében a költségvetési funkció végrehajtásának a következő összetevői feltételezhetők:

a magánszemélyek (népesség) jövedelmének megadóztatása, az állami pénzügyi források képződése szempontjából vett jelentőségük szempontjából, valamint a vonatkozó adók és illetékek összetétele;

a jogi személyek (gazdálkodó szervezetek) jövedelmének megadóztatása, amelyet általában az első összetevőhöz hasonlónak tekintenek;

az ingatlan (ingatlan) adóztatása, amelynek elemzésekor figyelembe kell venni a megfelelő adórendszer kialakításának különböző megközelítéseit a magánszemélyek és jogi személyek vonatkozásában, valamint a teljes adórendszer ezen részének felépítését;

a jövedéki adó, amelyet a magánszemélyek vonatkozásában a fiskális politika elemének kell tekinteni, mivel a jövedéki adót az áruk és szolgáltatások ára tartalmazza.

Az adórendszer gazdasági funkciójának megvalósításában rejlő ellentmondás a következőkben fejeződik ki: egy adott fiskális komponens magas részaránya objektív módon együtt kell, hogy járjon egy másik arányának csökkenésével; ennek a feltételnek a megsértése a Laffer-görbe által leírt hatás megvalósításához vezet, azaz. az adóbevételek teljes reálvolumenének csökkenéséhez.

Ezen túlmenően szem előtt kell tartani az adórendszer gazdasági és fiskális funkcióinak megvalósítása közötti szoros (közvetlen és fordított) összefüggést, amelynek jellege abban rejlik, hogy ha a szükséges kulcsok biztosítása érdekében gazdasági fejlődés, főszabály szerint az adórendszer mozgósítása szükséges, akkor ez az állam fiskális helyzetének gyengülését jelenti.

Az adó olyan kötelező befizetés, amelyet a költségvetési alap a törvényben meghatározott összegben és a megállapított határidőn belül kap. Az ország adórendszerét különféle adónemek halmaza alkotja, amelyek felépítésében és számítási módszereiben bizonyos elveket alkalmaznak. Valamennyi adó az állami költségvetés fő bevételi forrása. Az adó természetének megértésének bonyolultsága abból adódik, hogy az adó egyszerre a való élet gazdasági, gazdasági és jogi jelensége.

Elméletileg az adó gazdasági természete abban rejlik, hogy meghatározza az adózás forrását és azt, hogy az adó milyen hatással lesz a magánháztartásokra és a gazdaság egészére. Következésképpen az adó gazdasági jellegét a termelés és az elosztás területén kell keresni.

Mint ismeretes, az adóztatás tényleges folyamatát az állam végzi, és az állam demokratikus formáinak fejlettségi fokától függ. P. Proudhon helyesen jegyezte meg, hogy „lényegében az adó kérdése állam kérdése”.

A történelem azt mutatja, hogy az adók az állami bevétel egy későbbi formája. Kezdetben az adókat "auxilia"-nak (segélynek) hívták, és ideiglenesek voltak. Az angol parlament még a 17. század első felében sem ismerte el az állandó adókat a nemzeti szükségletekre, és a király sem vezethetett be adókat az ő beleegyezése nélkül. Az állandó háborúk és a hatalmas, békeidőben sem oszlatott hadseregek létrehozása azonban nagy összegeket követelt, az adók ideiglenesből állandó állami bevételi forrássá váltak. Az adók olyan általános állami forrásokká válnak, hogy a híres észak-amerikai politikus, B. Franklin azt mondhatta: „mindenkinek adót kell fizetnie, és meghalnia kell”. K. Marx felhívta a figyelmet az adók rendkívüli fontosságára az állam számára, de osztályszempontból: „Az adó az anya melle, amely táplálja a kormányt”.

Amikor a lakosság megbékélt az adókkal, és ezek váltak az állami bevételek fő forrásává, elkezdtek születni az individualistának nevezett elméletek. A leghíresebbek a haszonelméletek, az ekvivalensek cseréje és a szolgáltatás-viszonzás elméletei.

A szolgáltatások cseréjének elmélete megfelelt a középkori rendszer feltételeinek. Az állami gazdaságot ezután a tartományok (állami tulajdon: erdők, földek) bevételei táplálták, az állami védelmet pedig az adóbevételekből „vásárolták”.

A juttatás elmélete a felvilágosodás korában keletkezett, amikor az adót úgy kezdték tekinteni, mint az egyes állampolgárok személyi és vagyoni biztonságának védelmében fizetett befizetést.

Az adómeghatározások az állam szerződéses eredetének elgondolásán alapulnak. Az individualista elméletekben különleges helyet foglal el az A. Smith, D. Ricardo és követőik által képviselt klasszikus iskola, amelynek érdeme az adó gazdasági természetének kérdéskörének fejlesztése. A. Smith volt az első, aki az adó gazdasági természetét tanulmányozta. Úgy vélte, hogy a kormányzati kiadások nem produktívak, de másrészt arra a következtetésre juthatunk, hogy a kormányzati szolgáltatások terméketlenségének elmélete nem akadályozza meg A. Smith-t abban, hogy az adót méltányos árként ismerje el az államnak nyújtott szolgáltatásokért.

A jogállamiság doktrínája elvezeti a pénzügytudományt az adók kötelező jellegének gondolatához és új elméletek megjelenéséhez: az áldozatelmélethez és a társadalmi szükségletek elméletéhez. Ezek az elméletek az adót az állami kiadások fedezésében való szükséges részvételként, kötelezettségként értelmezték.

Az áldozatelmélet az egyik első olyan elmélet, amely magában foglalja az adó kényszerítő jellegének gondolatát. S. Yu. Witte Mihail Alekszandrovics nagyhercegnek tartott előadásában úgy határozta meg az adót, mint „kikényszerített jövedelem- és vagyondíjat, amelyet az állam legfőbb jogai alapján vetnek ki magasabb célok elérése érdekében”.

A társadalmi szükségletek elmélete a 19. század utolsó negyedének és a 20. század elejének valóságát tükrözte, amelyet a kormányzati kiadások meredek növekedése és az adóterhek emelésének indokolása okozott. Így F. Nitti úgy határozza meg az adót, mint „annak a vagyonnak a részét, amelyet az állampolgárok az államnak és a helyi hatóságoknak adnak a kollektív szükségletek kielégítése érdekében”. A neoklasszikusok által kidolgozott és megfogalmazott kollektív szükségletek és adó, mint kielégítési forrás elméletét a keynesiánusok teljes mértékben elfogadták, a „kollektív” helyett a „társadalmi szükségletekhez” igazították.

A tudomány számára az adó- és adóproblémák relevanciája és összetettsége az volt, hogy a szovjet „társadalom törvényesen meghirdette a világ első adómentes államának felépítését”. Ez azt jelenti, hogy a szovjet időszakban nem volt tudományos fejlődés az adózás területén. A gazdasági reform végrehajtása az adóreform végrehajtásának szükségességét, a kapcsolódó elméleti kutatásokat és az adójogszabályok elfogadását jelentette. Az egyik első megoldandó probléma az „adó” kategória tartalmának tisztázása volt.

Jogi szempontból az adók olyan jogalkotási aktusok által megállapított normák, amelyek szabályozzák a vállalkozások, szervezetek és a lakosság jövedelmének egy részének az állam általi kivonásának összegét, formáit, módszereit és időzítését.

Gazdasági szempontból az adók jelentik a pénzügyi hatóságok által végrehajtott jövedelem és pénzügyi források újraelosztásának fő eszközét annak érdekében, hogy forrásokat biztosítsanak azoknak a magánszemélyeknek, vállalkozásoknak, programoknak, ágazatoknak és gazdasági területeknek, amelyeknek forrásra van szükségük, de saját forrásból nem tudják biztosítani.

A jövedelmek adószabályozása fő feladatként határozza meg a lakosság, az ország és az ipar egésze előtt álló társadalmi, gazdasági, tudományos és műszaki fejlődési problémák megoldásához szükséges források állami és önkormányzati költségvetésben való összpontosulását.

Így a piacgazdaság fejlődését pénzügyi-gazdasági módszerekkel szabályozzák - jól működő adózási rendszer alkalmazásával, a hiteltőkével és kamatokkal való manőverezéssel, a költségvetési tőkebefektetések és támogatások allokálásával, az állami beszerzésekkel, valamint a gazdaságpolitika megvalósításával. programok stb. Ebben a gazdasági módszerek komplexumában az adók központi helyet foglalnak el.

Az állam az adókulcsok, kedvezmények és bírságok manipulálásával, az adófeltételek megváltoztatásával, egyes adók bevezetésével, mások megszüntetésével feltételeket teremt egyes iparágak és termelések felgyorsult fejlődéséhez, hozzájárul a társadalom sürgető problémáinak megoldásához.

Az „egyéb kifizetések” fogalma magában foglalja az állami költségvetésen kívüli alapokba, így a Nyugdíjpénztárba, az Egészségbiztosítási Alapba és a Társadalombiztosítási Alapba történő kötelező befizetéseket.

Az adófizetés lényegének megértéséhez fontos meghatározni az adózás alapelveit. Általános szabály, hogy minden országban ugyanazok az adózásra vonatkoznak, és a következők:

1. Az adó mértékét az adózó képességeinek, azaz a jövedelem szintjének figyelembevételével kell meghatározni (az egyenlő feszültség elve).

2. Mindent meg kell tenni annak érdekében, hogy a jövedelemadózás egyszeri jellegű legyen. A jövedelem vagy a tőke többszörös megadóztatása elfogadhatatlan. Ennek az elvnek a megvalósítására példa a forgalmi adó felváltása, ahol a forgalom növekvő görbén adóztak, az áfával, ahol az újonnan létrejött nettó termék értékesítéséig csak egyszer adózik (egyszeri adó elve). fizetés).

3. Adófizetési kötelezettség. Az adórendszer nem hagyhat kétséget az adózóban a fizetés elkerülhetetlenségével kapcsolatban (a kötelezőség elve).

4. Az adófizetési rendszer és eljárás legyen egyszerű, érthető és kényelmes az adózók számára, valamint gazdaságos az adóbeszedő intézmények számára (mobilitás elve).

5. Az adórendszer legyen rugalmas és könnyen adaptálható a változó társadalmi-politikai igényekhez (hatékonyság elve).

6. Az adórendszernek biztosítania kell a megtermelt GDP újraelosztását, és az állami gazdaságpolitika hatékony eszközének kell lennie.

A modern adórendszer különféle adónemeket tartalmaz. Az adók egységesítésére és a fajták számának csökkentésére tett kísérletek még nem jártak sikerrel. Talán azért, mert a kormányok számára kényelmesebb egy helyett sok kisebb adót kivetni, ilyenkor az adóbeszedés kevésbé észrevehető és kevésbé érzékeny a lakosságra. Az adók ilyen sokfélesége mellett fontos vezetői jelentőséggel bírnak azok egy meghatározott rendszerbe vonása. Rendszerezésről, vagy adók osztályozásáról beszélünk, ami az adók bizonyos kritériumok, jellemzők és speciális tulajdonságok szerinti csoportokra bontása.

Az adózás modern elmélete és különösen az adóbesorolás elmélete a következő kérdéseket oldja meg:

1. az általános adóbesorolási rendszer kritériumainak és jellemzőinek kiválasztása.

2. a lényeges jellemzőkről (kritériumokról) az adók közvetlen és közvetett, általános és speciális stb.

3. státuszról, i.e. az adók makro- és mikrorendszer-besorolásáról. Az állam konszolidált költségvetéséhez tartozó adóbevételek területi hierarchiájáról beszélünk.

4. az adópotenciál kialakításának problémája mikrogazdasági szinten, i.e. a gazdálkodó szervezetek adóalapjába meghatározott elemek (kulcsok, kedvezmények, kedvezmények, levonások stb.) kivonásának, hozzárendelésének vagy beszámításának problémája.

5. adók köre, i.e. az adók eltolásáról (mozgatásáról), arányosságáról, progresszívségéről és regresszívségéről.

A képződés mechanizmusa szerint az adókat két típusra osztják - közvetlen és közvetett. A közvetlen adók jövedelem- és vagyonadók. Ide tartoznak a következők: jövedelemadó és nyereségadó, ingatlanadó, beleértve az ingatlanadókat, beleértve a földet és egyéb ingatlanokat is; a nyereség és a tőke külföldre történő átruházásának adója és mások. Ezeket egy meghatározott természetes vagy jogi személy terheli.

A közvetett adók árukra és szolgáltatásokra kivetett adók. Ez hozzáadottérték-adó; jövedéki adók (a termék vagy szolgáltatás árában közvetlenül szereplő adók); öröklésre; ingatlannal, értékpapírokkal és egyéb ügyletekkel. Ezek részben vagy egészben átkerülnek a termék vagy szolgáltatás árába.

A közvetlen adókat nehéz a fogyasztóra hárítani. Ezek közül a legkönnyebben a föld- és egyéb ingatlanadókkal lehet foglalkozni: ez benne van a bérleti díjban és a bérleti díjban, valamint a mezőgazdasági termékek árában.

A közvetett adókat az ezen adók hatálya alá tartozó áruk és szolgáltatások iránti kereslet rugalmasságának mértékétől függően hárítják át a végső fogyasztóra. Minél kevésbé rugalmas a kereslet, annál nagyobb mértékben hárul át az adó a fogyasztóra. Minél kevésbé rugalmas a kínálat, annál kevesebb adót hárítanak át a fogyasztóra, és annál többet fizetnek a nyereségből.

Mint ismeretes, korábban a pénzügyi tudományban az adók közvetlen és közvetett felosztásánál három kritériumot használtak: a fizetőképességet, az adózás és beszedés módját, valamint az eltolás alapját. Napjainkban a modern körülmények között ezek a kritériumok nem elegendőek a hatékony adózási gazdálkodási döntések meghozatalához. Egy fejlettebb adóbesorolási rendszert az 1. függelék részletez.

Az adók, illetékek és egyéb befizetések teljes halmaza 12 kritérium szerint van csoportosítva, de láthatóan nem ez a határ.

Az adókülönbségek az adóköteles bevételek és kiadások jellegétől is függenek. E bevételek és ráfordítások jellege tehát az adóbesorolás jele is lehet. Különösen fontos az adók differenciálása (besorolása) az adózás forrása szerint: termelési költségek (költség); nyereség; bruttó profit; teljes bevétel; nettó jövedelem, tőke stb.

Az adók attól függően változnak, hogy ki szedi ki őket, melyik költségvetésbe kerülnek, és mi a rendeltetésük. Ezen okok miatt az adókat ennek megfelelően állami és helyi, általános és speciális adókra osztják. Annak ellenére, hogy ezek a kritériumok és jellemzők fontosak az adók besorolásánál, a pénzügyi és analitikai gyakorlatban továbbra is a teljes adórendszer két csoportra való felosztását alkalmazzák: közvetlen és közvetett.

Az adók közvetlen és közvetett felosztása meglehetősen hosszú ideig folytatódott. Ma sem veszítette el relevanciáját. A viták két egymásnak ellentmondó irányba folytak: „mellett” és „ellen”. Így például az I.H. közvetlen adóztatásának támogatói Ozerov és M.I. Friedman a 20. század 20-as éveiben ezt írta: „A közvetlen adók általános szabályként megbízhatóbb és határozottabb jövedelmet biztosítanak, jobban arányosak a lakosság fizetőképességével, és pontosabban és világosabban határozzák meg az egyes kifizetők adókötelezettségét, mint a közvetettek. adókat. Végül a közvetlen adók csak a kifizető személyi jövedelmével foglalkoznak, és teljesen passzívak a nemzeti vagyon előállítása során.”

A közvetett adózás támogatóinak érveit az orosz pénzemberek, M.N. Sobolev és L.V. Chodsky. M.N. Sobolev például három oldalról beszél - a közvetett adózás előnyeiről:

1. „Ezek az adók, mivel a fogyasztási cikkekre hárulnak, nagyon jövedelmezőek az állam számára. Jövedelmezőségük pontosan a nagy fogyasztáson alapul, millió és tízmillió pudban, vödörben és egyéb mértékegységekben.”

2. A második oldal az, hogy az áruk árában szereplő közvetett adókat a fogyasztók észrevétlenül fizetik meg.

3. A fiskális előnyök harmadik oldala abból adódik, hogy a fogyasztók által vásárolt áruk árában a közvetett adók akkor szerepelnek, amikor pénz van a zsebükben, és nem kísérheti hátralék, ahogyan az a termelési adóknál (közvetlen adók) történik. .

Az adók a következő módokon szedhetők be:

1) kataszteri - (a kataszter szóból - táblázat, referenciakönyv), amikor az adótárgyat egy bizonyos kritérium szerint csoportokba sorolják.

Ilyen adó például a járműtulajdonosokat terhelő adó. Felszámítása a jármű kapacitásától függően meghatározott mérték szerint történik, függetlenül attól, hogy a jármű használatban van-e vagy üresjáratban van.

2) a nyilatkozat alapján. A nyilatkozat egy dokumentum, amelyben az adózó megadja a jövedelem és az adó kiszámítását. Ennek a módszernek az a jellemzője, hogy az adót a bevétel megszerzése után és a bevételben részesülő személy fizeti meg. Ilyen például a jövedelemadó.

3) a forrásnál. Ezt az adót a jövedelmet kifizető személy fizeti. Ezért az adót a jövedelem megszerzése előtt kell megfizetni, és a bevétel címzettje az adó összegével csökkentve kapja meg.

Például a személyi jövedelemadó. Ezt az adót az a vállalkozás vagy szervezet fizeti, ahol a magánszemély dolgozik. Azok. Például a munkabér kifizetése előtt az adó összegét levonják belőle, és átutalják a költségvetésbe. A fennmaradó összeget a munkavállalónak fizetik ki.

Az adónemek is különböznek az adókulcsok jellegétől függően.

Az adókulcs a fizetendő pénzeszközök százalékos aránya vagy részesedése, pontosabban az adó összege az adóköteles tárgy egységére vetítve (jövedelem rubelenként, autónként, ingatlan rubelenként stb.). Az adókulcsoktól függően az adókat arányos, progresszív és regresszív adókra osztják.

Arányosnak nevezzük az adót, ha az adó mértéke állandó, és nem függ a jövedelem nagyságától vagy az adózás tárgyának mértékétől. Ebben az esetben tárgyegységenkénti fix adókulcsokról beszélünk.

Progresszív adókulcs esetén az adókulcs az adótárgy méretének növekedésével nő.

A regresszív adókulcs éppen ellenkezőleg, az adó tárgyának növekedésével csökken. Regresszív adót vezetnek be a jövedelem, a profit és a vagyon növekedésének ösztönzése érdekében.

Az adó mértéke függhet attól, hogy a kifizető melyik kategóriába tartozik, milyen társadalmi csoporthoz tartozik az állampolgár, vagy milyen méretcsoporthoz tartozik a vállalkozás, de nem, és elvileg nem is függhet attól, hogy ki fizeti közvetlenül.

A kamatlábak fix nagysága és viszonylagos stabilitása hozzájárul a vállalkozói aktivitás fejlődéséhez, mivel megkönnyíti az eredmények előrejelzését.

Az első szint a szövetségi adók. Az egész országban működnek, és az összoroszországi jogszabályok szabályozzák őket, a szövetségi költségvetés bevételi oldalának alapját képezik, és mivel ezek a legjövedelmezőbb források, támogatják a Föderációt alkotó jogalanyok költségvetésének pénzügyi stabilitását. és a helyi költségvetések.

A második szint a köztársasági adók és a területek, régiók, autonóm régiók, autonóm körzetek adói vagy regionális adók. A regionális adókat a Föderációt alkotó testületek képviseleti szervei állapítják meg az összoroszországi jogszabályok alapján. Ebben az esetben a regionális hatóságok csak bizonyos határok között szabályozzák az adókulcsokat, az adókedvezményeket és a beszedési eljárásokat.

A harmadik szint a helyi adók, vagyis a városok, kerületek, települések stb. adói. A „körzet” adózási szempontból nem foglalja magában a városon belüli területet. Moszkva és Szentpétervár városok képviselőtestületei (Dumas város) jogosultak regionális és helyi adók megállapítására.

Más országokhoz hasonlóan a legjövedelmezőbb források a szövetségi költségvetésben összpontosulnak. A szövetségiek közé tartoznak: hozzáadottérték-adó, vállalkozások és szervezetek nyereségadója, jövedéki adók, vámok. Ezek az adók képezik az állam pénzügyi alapját.

A regionális költségvetések legnagyobb bevétele a jogi személyek ingatlanadójából származik. Ez alapvetően megfelel a világ gyakorlatának, azzal a különbséggel, hogy a legtöbb országban nincs különbség a jogi személyek vagyonadója és a magánszemélyek vagyonadója között.

A helyi adók közül jelentős bevételt jelentenek a személyi jövedelemadó, a személyi vagyonadó, a telekadó és az egyéb helyi adók nagy csoportja.

A költségvetés szerkezete – sok európai országhoz hasonlóan – előírja, hogy a regionális és helyi adók csak kiegészítik az adott költségvetés bevételi oldalát. Kialakításukban a fő részt a szövetségi adókból történő levonások teszik ki.

A fix és szabályozó adók teljes egészében vagy határozottan rögzített százalékban hosszú távon alacsonyabb költségvetésbe kerülnek. Az olyan adókat, mint a bélyegilleték, az állami illeték, az öröklés vagy ajándékozás útján átruházott ingatlanok adója, amelyek szövetségi státuszúak, általában teljes mértékben jóváírásra kerülnek a helyi költségvetésben.

...

Hasonló dokumentumok

Az adórendszer fejlődésének alakításának alapelvei. A Fehérorosz Köztársaság adórendszerét alkotó elemek, kialakításának mintái, az adózás javítása. A világ fejlett országai adórendszerének sajátosságai, hiányosságai.

szakdolgozat, hozzáadva: 2015.01.22


Külföldi országok adórendszerének jellemzői: Kanada, Dánia, Spanyolország, Nagy-Britannia, Németország, jellegzetességeik. A külföldi országok tapasztalatainak felhasználásának lehetősége az orosz adórendszer reformja során, az ehhez szükséges reformok.

tanfolyami munka, hozzáadva 2009.08.12


Az adórendszer felépítésének fogalma és elvei. Az Orosz Föderáció területén beszedett fő adók. Az effektív adókulcs összehasonlító elemzése Oroszországban és külföldön. Az orosz adórendszer hátrányai és javításának módjai.

tanfolyami munka, hozzáadva 2011.11.19


Külföldi adóhatóságok tevékenységének jellemzői. A tevékenységük eredményeként felmerülő problémák jellemzői, megoldásuk módszerei, a külföldi országok felhalmozott tapasztalatainak az Orosz Föderáció adórendszerében való alkalmazásának lehetősége.

mesterdolgozat, hozzáadva 2011.12.03


Az adózás fejlődésének története. Az adók fogalma és funkciói. Az adórendszerek lényege, fajtái. Az adózás alapelvei. Egyetlen adó az imputált jövedelemre. Az Orosz Föderáció és a külföldi országok adórendszerének összehasonlító jellemzői.

tanfolyami munka, hozzáadva 2013.10.04


Az adórendszer koncepciója, főbb jellemzői, felépítésének elvei, fejlődési kilátásai. Az Orosz Föderáció és a külföldi országok adórendszerének jellemzői. Az Orosz Föderáció konszolidált költségvetése adóbevételeinek szerkezetének és dinamikájának elemzése.

tanfolyami munka, hozzáadva 2012.01.30


Az adó fogalma, funkciói, lényege és az adórendszer, az adórendszerek létező típusai. Az Orosz Föderáció adórendszerének jellemzői, hiányosságai, a fejlesztés és a reform főbb módjai. Több piacgazdasági ország adórendszerének összehasonlítása.

tanfolyami munka, hozzáadva 2011.11.29


Adópolitika a gazdaság állami szabályozásának rendszerében. Az oroszországi adópolitika végrehajtásának eredményessége és a külföldi országok tapasztalatainak elemzése. Javaslatok kidolgozása az adórendszer javítására. Adóbevétel előrejelzés.

szakdolgozat, hozzáadva: 2009.03.22


Az Orosz Föderáció adórendszere, lényege, felépítési elvei, adó- és díjnemek. Az adózás jellemzői Kanadában és az USA-ban: az adórendszerek összehasonlító jellemzői, a tapasztalatok felhasználásának lehetősége az orosz adórendszer reformjában.

tanfolyami munka, hozzáadva 2010.11.30


Az adóbefizetések jellemzői és mértéke Németországban, Franciaországban, Spanyolországban. Külföldi és Oroszország adórendszerének összehasonlító elemzése. Az általános forgalmi adók, ingatlanadók, közlekedési adók, biztosítási díjak képződésének számítása.

A külföldön különféle adórendszerek alakultak ki, amelyek összetétele közvetlenül függ az állam költségvetési szerkezetétől és az adózási terület gazdaságpolitikájától (21.1. táblázat).

Személyi jövedelem adóztatása külföldön

A személyi jövedelemadó az Egyesült Államok költségvetési rendszerének egyik legfontosabb bevételi forrása. Az amerikai jövedelemadó-rendszer sajátossága a jövedelemadó jelenléte az adórendszer minden szintjén.

A szövetségi jövedelemadót magánszemélyekre, valamint egyéni vállalkozásokra és jogi személyiséggel nem rendelkező társaságokra vetik ki. Minden adófizetőnek - az egyénnek megvan a maga adózási státusza, attól függően, hogy a különböző adókedvezményekhez való jog keletkezik. Az adókedvezmények rendszere változatos, és jelentősen csökkentheti a végtörlesztést. Íme a legelterjedtebb adókedvezmények: adómentes minimumjövedelem a kifizető és minden eltartott után; adókedvezmények; bizonyos típusú jövedelmek adómentessége (amerikai vállalatok külföldön dolgozóinak bére stb.); adólevonások adójóváírás formájában (a korábbi évek veszteségének bevételbevétellel való fedezése esetén stb.); az egyének teljes mentesítése bizonyos adók fizetése alól; további kedvezmények a 65 év felettiek és a fogyatékkal élők számára; új lakóhelyre költözés költségei; jótékonysági hozzájárulások stb.

21.1. táblázat.

A nyugdíjjárulék adókedvezménye vissza nem térítendő, célja a (18 év feletti) magánszemélyek jövedelmének csökkentése a nyugdíj-előtakarékossági program szerint teljesített nyugdíjjárulék összegével. A maximális kedvezmény 1000 USD (házastársak esetében 2000 USD). A házastárs bruttó jövedelmi határa a 2009-es engedmény esetében 55 500 dollár volt (27 750 dollár, ha külön kell benyújtani), vagy 41 625 dollár egyetlen dolgozó házastárs esetén. Adókedvezmény a jelenlegi adókötelezettségek csökkentésével, vagy az előző adóidőszakban megfizetett adók költségvetésből történő visszatérítésével biztosítható.

A kedvezmény mértéke a jövedelem nagyságától, a nyugdíjjárulék összegétől és a számított mértéktől függ. Így az alacsony jövedelmű adózók járulékaik 10-50 százalékáig jogosultak kedvezményre, a megállapított keretet meghaladó jövedelműek viszont nem.

A gyermek utáni adókedvezmény visszatéríthető, és 17 éven aluli (a jóváírás év végén meghatározott) gyermek szülei számára vehető igénybe. A maximális támogatást 2010-ben gyermekenként 1000 dollárban határozták meg. A kedvezmény az igénylővel az év során hat hónapot meghaladóan együtt élő természetes és örökbefogadott gyermekei, testvérei, nővérei vagy gyermekei (unokája, unokaöccse, unokahúga) után vehető igénybe. Ha az adó összege nulla, a támogatást nem térítik vissza az igénylőnek, kivéve, ha további gyermek utáni adókedvezményt biztosítanak.

A házastársak maximális bruttó jövedelme az ellátás igénybevételéhez 130 000 USD. Amikor egy személy eléri a 75 000 USD bruttó jövedelmet (házastársak esetében 110 000 USD), az alapellátás összege 5%-kal csökken a meghatározott határokat meghaladó összegből.

Az Earned Income Tax Credit egy visszatérítendő adójóváírás alacsony jövedelmű házastársak számára. A visszatérítést 1975-ben vezették be az Egyesült Államokban, hogy pénzügyi támogatást nyújtsanak a szegényeknek. 2010-ben az egygyermekesek 3050 dollár kedvezményre, kettővel 5036 dollárra, három vagy több gyermeket nevelőkre 5666 dollárra, a 25 és 64 év közöttiek gyermeket nem vállalók pedig 457 dolláros minimális kedvezményre jogosultak. a hozzátartozók (nagyszülők, nagynénik, nagybácsik, testvérek) is jogosultak ellátásra, ha a beszámolási évben hat hónapnál tovább élnek a gyermekkel.

Gyermeknek minősül a 18 éven aluli személy (23 év alatti nappali tagozatos hallgató) vagy bármely életkorban részlegesen vagy teljesen fogyatékosnak elismert személy. A pályázóknak meg kell felelniük az adójogosultság követelményeinek, érvényes társadalombiztosítási számmal kell rendelkezniük, és nem kell jelentős befektetési bevétellel rendelkezniük (legfeljebb 3100 USD).

2010-ben az ellátásra jogosult személyek jövedelmi korlátai a következők voltak: 43 279 USD (házastársak esetében 48 279 USD) - három vagy több gyermek esetén; 40 295 USD (házastársaknak 45 295 USD) - két gyermekkel; 35 463 dollár (házastársak esetében 40 463 dollár) - egy gyermekkel; 13 440 dollár (házastársaknak 18 440 dollár) – ha nincs gyerek. Az ellátás konkrét összegét a kérelmező státuszától, jövedelmi szintjétől és a gyermekek számától függően külön skálán határozzák meg.

Az állami hatóságoknak joguk van egyéb juttatásokat megállapítani. Az adólevonások legfeljebb 50%-kal csökkenthetik a bruttó jövedelmet, a fennmaradó rész pedig öt év alatt levonható a bevételből.

A jövedelemadó számítások kezdetben meghatározzák a bruttó jövedelmet (beleértve a béreket, nyugdíjakat, tartásdíjat, mezőgazdasági jövedelmet, jóléti és munkanélküli segélyeket, ösztöndíjakat, ingatlanjövedelmeket stb.), majd hozzáigazítják a megengedhető kiadásokhoz és juttatásokhoz (kereskedelmi vagy termelési költségek, nyugdíjjárulékok, kifizetett tartásdíj stb.). A kiigazított bruttó jövedelmet minősített (vagy szokásos) adólevonások csökkentik, így adóköteles bevétel keletkezik.

A jövedelemadó mértéke 15-33% a jövedelem nagyságától és az adózó kategóriájától függően (közös jövedelemmel rendelkező házaspár, külön jövedelemmel rendelkező házaspár, egyedülálló családfő, egyedülálló személy). A jövedelemadót „a forrásnál” szedik be, amikor a fizetést megkapják.

Állami szinten is van személyi jövedelemadó. A jövedelemadóztatás általános elvei ellenére eltérő kulcsokat állapítanak meg (2 és 10% között), és az ezen adóhoz nyújtott kedvezmények összegét. A legtöbb állam a jövedelemadó mértékét a szövetségi adó bizonyos százalékában határozza meg. Minden államban adómentes minimumot állapítanak meg, ha az adózó családfő, akkor az adóalap a duplájára nő. Minden állam speciális adózási objektumokat állapít meg, például a bennük élő állampolgárok államon belüli jövedelmét, vagy az általuk kapott összes jövedelmet. Mindkét esetben az államnak fizetett jövedelemadó összege levonható a szövetségi jövedelemadó-kötelezettség meghatározásakor.

Minden önkormányzati szerv jogosult a területén a helyi költségvetést alkotó adókat bevezetni, ezért a személyi jövedelemadót is helyi szinten kell megfizetni.

Az Egyesült Államokban a pénzügyi válság után a költségvetési bevételek növelését célzó változtatások történtek (a legmagasabb adókulcsot 33-ról 39%-ra emelték); A 250 ezer dollárt meghaladó menedzserbónuszok 90%-os adókulccsal járnak, ha a vállalat több mint 5 milliárd dollárt kapott a költségvetésből.

BAN BEN Németország A jövedelemadózás tárgya a magánszemély jövedelme, függetlenül annak keletkezésének természetétől. Befizetés bevallás alapján vagy jövedelemadóként, kategóriától függően: mező- és erdőgazdasági munkából, halászati ​​tevékenységből, önálló tevékenységből, bérmunkából, ingatlan bérbeadásból stb. A passzív időbeli elhatárolásból vonják le a tömegközlekedés költségeit, az előre nem látható kiadásokat (kórházi tartózkodás, családtag gondozása), az adómentes minimumokat, a korkedvezményeket (64 év felett). Az adóköteles jövedelem mértékétől függően a kulcs 15 és 51% között mozog.

Ha a jövedelem munkabér, akkor az adó kiszámításához minden adózót hat csoportba osztanak (családi állapot, munkaviszony stb. függvényében), minden munkavállaló után adókártyát vezetnek, az év végét követően pedig az adóösszegek. be vannak állítva.

A jövedelemadó egyedülálló formája az egyházi adó, amely az adóalany – egyházi plébános vagy egyházközösség tagja – minden gyermeke után évi 300 euróval csökkentett jövedelemadót vet ki. Az adókulcsok a különböző szövetségi államokban a jövedelemadó 1 és 9%-a között mozognak. Az egyház elhagyása azt jelenti, hogy abba kell hagyni az egyházi adófizetést.

BAN BEN Nagy-Britannia A személyi jövedelemadót az Egyesült Királyságban élő összes jövedelemszerző személy fizeti, de ez státuszhoz kötött. A tartózkodási státusz az Egyesült Királyságban eltöltött napok számától függ, és a következőképpen határozzák meg:

• a) ha egy személy fizikailag nincs jelen az Egyesült Királyságban, nem rezidensnek minősül;
• b) ha egy személy egy adóévben több mint 183 napot tartózkodik az Egyesült Királyságban, akkor rezidensnek kell tekinteni;
• c) ha egy személy négy éven keresztül bármely évben több mint 90 napot tartózkodik az Egyesült Királyságban, akkor állandó lakosnak kell tekinteni;
• d) ha valakinek van otthona az Egyesült Királyságban, az általa az Egyesült Királyságban eltöltött nap egy rezidens státuszt biztosít számára, még akkor is, ha nem használja az említett otthont.

Ezen kívül két fogalom létezik: „rendes lakos” és „lakóhely”. rendes lakos - Ez egy olyan személy, akinek állandó lakóhelye van az Egyesült Királyságban, és egész életét itt tölti, kivéve a rövid üzleti és személyes ügyekkel kapcsolatos külföldi utakat. Ha az Egyesült Királyságba érkezéskor egy külföldön állandó lakóhellyel rendelkező személy nem tudja biztosan, hogy továbbra is az Egyesült Királyságban marad-e, akkor három év elteltével rendes lakosnak minősül. Ha a személy véglegesen az Egyesült Királyságba érkezik, ott tartózkodása első napjától rendes lakosként kezelik.

Lakóhely - Ez egy olyan személy, aki abban az országban található, ahol az állandó lakóhelye található. Az Egyesült Királyságban alkalmazott külföldi állampolgár, aki nem tekintendő lakóhellyel az adott országban, jogosult bizonyos ellátásokra.

A magánszemélyektől származó jövedelemadót nem a teljes jövedelemre vetik ki, hanem részletekben - shedulákban, a bevételi forrástól függően minden shedula külön eljárás alá esik annak érdekében, hogy az adót "a forrásnál" vonják le.

A fizetendő jövedelemadó összegének megállapításához a ténylegesen befolyt éves bevételből adójóváírást vonnak le. A személyi jövedelemadót progresszív kulccsal vetik ki minden típusú, minden forrásból származó adóköteles jövedelemre. Ha az adóalap nem haladja meg az 1920 fontot. Art., 10% (kiinduló kulcs), 22% (alapdíj) kulcs kerül alkalmazásra - bevétel 29 900 f-ig. Art., ezen érték felett - 40% (legmagasabb arány). A pénzügyi válság után azonban a 150 ezer fontot meghaladó adókulcs az állampolgárok jövedelmére. Művészet. évente 45%-ra emelkedett.

A bevételek (menetrendek) a következőket tartalmazzák:

• földtulajdonból, épületekből és építményekből származó bevétel, bérelt lakóházak vagy lakások bérleti díja (Shedula L);
• a kereskedelmi célú erdőterületekből származó bevétel, ha nem adózik az ütemterv szerint D (Shedula BAN BEN);
• bizonyos, az Egyesült Királyságban kibocsátott állampapírokból és bizonyos külföldi állampapírokból származó bevétel, amelyek után az Egyesült Királyságban kamatot fizetnek (Shedula C);
• ipari kereskedelmi tevékenységből származó bevétel (Shedula D);
• bérek, alkalmazottak fizetése és nyugdíjak, juttatások és egyéb munkajövedelem (Shedula £);
• osztalékok és egyéb kifizetések, amelyeket az Egyesült Királyság vállalatai fizetnek (Shedula F).

Az osztalék adókulcsa 10% (ha az osztalék összege nem haladja meg a 29 900 GBP-t), ha ezt az értéket túllépik, az adó mértéke 32,5%.

Az Egyesült Királyságban minden lakosra vonatkozik a Tax Free Minimum Regulation – az az összeg, amely után nem kell jövedelemadót fizetni. Jelenleg a házastársak jövedelmét külön adóztatják, a szociálisan rászoruló családok pedig külön kedvezményben részesülnek.

A munkavállalói adókedvezményt 2003-ban vezették be az alacsony jövedelműek szociális támogatására. Child Tax Credit és Worker's Tax Credit az Egyesült Királyságban fizetendő, i.e. közvetlenül az adózó részére bankszámlára (postaszámlára) vagy csekk kiállításával utalják át.

A munkavállalói adókedvezményt 25 év felettiek és legalább heti 30 órát dolgozó személyek kapják. Az adójóváírást azok a házastársak is igénybe vehetik, akiknek nincs gyermekük, ha legalább az egyik házastárs 25 évesnél idősebb, és akik összesen legalább heti 30 órát dolgoznak (vagy ha az egyik házastárs legalább 16 órát dolgozik hét). Gyermekes házastársak részére adókedvezmény jár, ha a gyermek 16 évesnél idősebb és az egyik házastárs legalább heti 16 órát dolgozik. Minden magánszemély (házastárs) számára biztosított egy minimális mértékű gyermek utáni adókedvezmény, amíg el nem ér egy bizonyos jövedelemszintet.

Az adójóváírás a kedvezmény elemei (például a fogyatékos állampolgárok alapkedvezménye és kiegészítő kedvezménye) és az adókedvezmény alóli mentességek összege közötti különbözet. A számításnál a munkavállalói adókedvezmény és a gyermek után járó adókedvezmény együttesen kerül figyelembevételre.

A munkavállalói adójóváírás alaprésze 2010-ben 1920 GBP volt. Művészet. évente (5,27 GBP naponta). A juttatás konkrét összege függ a heti munkaórák számától, a gyermekek számától, életkoruktól, a 16 év feletti gyermekek iskolai végzettségétől, a kérelmező családi állapotától, jövedelmi szintjétől, valamint attól, hogy mely időszakra vonatkozóan juttatás biztosított. A juttatás mértékének a heti ledolgozott órák számával egyenes arányban történő megállapításával az állam munkára ösztönzi az állampolgárokat. Ha a heti munkaórák száma meghaladja a 30-at, akkor a kedvezmény alaprésze 790 fonttal emelkedik. Művészet.

Emellett emelt ellátásra jogosultak:

• a) fogyatékkal élő munkavállalók (további 2570 GBP);
• b) gyermekeket gondozó személyek (a felmerülő költségek 80%-áig, de legfeljebb heti 175 font sterling gyermekenként és heti két vagy több gyermek esetén 300 font).

A juttatás kiszámításához minden összetevőt össze kell adni, és csökkenteni kell a kivonások összegével.

A munkavállalói adókedvezmény két jövedelemhatárt és ennek megfelelően a kedvezményekből származó levonások eltérő százalékos arányát írja elő. Ha túllépi az első megengedhető jövedelemhatárt 6420 f. Művészet. a tényleges jövedelem és a meghatározott érték különbözetét meg kell szorozni 39%-kal.

A második megengedett jövedelemhatár (50 ezer font sterling) túllépése esetén a tényleges jövedelem és a feltüntetett érték különbségét meg kell szorozni 6,67%-kal. Ha a pénzfelvételek összege meghaladja a kedvezmény összes elemének összegét, a juttatás nullával egyenlő.

Az adójóváírás igénybevételéhez a Belföldi Adó- és Vámhivatalhoz kell fordulni. Az osztály az adójóváírást az adózó előző évi jövedelme és az aktuális körülmények alapján számítja ki. Az adóalanyok kötelesek bejelenteni a jövedelemben vagy a juttatások folyósítási feltételeiben bekövetkezett változásokat.

A beszámolási év végén az Adó- és Vámhivatal írásbeli igazolást kér a beszámolási év tényleges bevételéről, és elvégzi a kedvezmény végső számítását. Az alulfizetést egy összegben kell az adózónak visszafizetni, a túlfizetést pedig az Adó- és Vámhivatalnak vissza kell fizetni.

A nem egyesült királyságbeli illetőségű személy általában nem jogosult személyi jövedelemadó-kedvezményre, de a kedvezmény igénybe vehető, ha a magánszemély: brit alattvaló, valamely Nemzetközösségi ország vagy az Ír Köztársaság rezidense; Nagy-Britannia vagy egy angol gyarmat közszolgálatának alkalmazottja vagy volt alkalmazottja; a Man-sziget és a Csatorna-szigetek lakója; egy másik ország lakója csak egészsége vagy családtagjai egészsége miatt, és korábban az Egyesült Királyságban lakott; egy állami alkalmazott özvegye; olyan országban lakik, amellyel az Egyesült Királyságnak adóegyezménye van.

A pénzügyi válságot követően megváltozott a nem az Egyesült Királyságban született személyek adóügyi elbírálása. Míg a válság előtt csak az Egyesült Királyságban megszerzett jövedelme volt adóköteles, ha egy személy az elmúlt tíz évből hetet az Egyesült Királyságban töltött, most minden jövedelme után adót kell fizetnie, függetlenül attól, hogy azt hol szerezte (vagy csak éves járulékot kell fizetnie). 30 ezer font).

Jövedelemadó-köteles: természetbeni juttatások, amelyeket csak az ellátottak vehetnek igénybe, és készpénzben visszafordíthatatlanok; nemzeti megtakarítási jegyek kamatai; fogyatékkal élők ellátása; ösztöndíjak vagy hallgatói juttatások; munkanélküli segély, táppénz, anyasági segély.

A jövedelemadózás sajátossága az Egyesült Királyságban, hogy a jövedelemadót nem csak halmozottan számítják ki, figyelembe véve az éves összjövedelmet, hanem ugyanúgy be is szedik. Ebben az esetben nem kell újraszámolni a magánszemély adókötelezettségét az adóidőszak eredménye alapján, mert ez év közben történik.

A leggazdagabb adófizetőkkel foglalkozó speciális adóosztály (500 adóellenőr) felállítása az egyik válságellenes intézkedés. A szolgáltatást körülbelül 5000 személynek nyújtják. 25 ezer font feletti menedzser bónuszok. Művészet. 2010 óta 50%-os adókulccsal.

Jövedelemadó be Franciaország jelentős szerepet játszik az államháztartási bevételek biztosításában, valamint ösztönző eszköze a szociálpolitika megvalósításának.

Potenciális adóalanyok közé tartozik az ország összes magánszemélye, valamint a nem részvénytársaságként működő vállalkozások és szövetkezetek. Progresszív skálát használnak, 0-tól 54%-ig terjedő arányokkal a jövedelemszinttől függően, az inflációs folyamatokat figyelembe vevő éves korrekciókkal.

A jövedelemadózás alapvető jellemzője, hogy nem a magánszemély, hanem a család jövedelme adóköteles. Franciaország minden lakosának 18 éves korától adót kell fizetnie az országban és külföldön szerzett jövedelme után, megállapodás szerint. Az adózás a nyilatkozatban bejelentett teljes bevétel után történik, amelyet a magánszemély évente állít ki.

A magánszemélyek jövedelmét hét kategóriába sorolják, attól függően, hogy melyik adót számítják ki:

• 1) bérmunka esetén a bér ("kikényszerített becsületesség kedvezménye" jár, ha a jövedelem nem haladja meg az évi 500 ezer eurót (mivel a munkavállalónak nincs lehetősége eltitkolni a jövedelmét), a jövedelem 10%-a csökkenteni kell a társadalombiztosítási járulékokat, a szakképzési költségeket stb.);
• 2) a földek és épületek bérbeadásából származó földjövedelem, a fenntartásukkal kapcsolatos költségekkel kiigazítva;
• 3) forgótőkéből származó bevétel (osztalék és kamat), míg a kisrészvényeseket a bevétel csökkentésével ösztönzik;
• 4) viszonteladásból származó bevétel (vannak bizonyos előnyök, például nem adóztatják a jövedelmet, ha az eladási összeg kevesebb, mint 290 ezer euró);
• 5) nem részvénytársaság ipari és kereskedelmi tevékenységéből származó bevétel, míg az adó mértékét maga az adószolgálat határozza meg;
• 6) nem kereskedelmi jellegű bevétel (szabadfoglalkozásból származó bevétel), ebben az esetben a 175 ezer eurónál kisebb díjakat nem kell megadóztatni;
• 7) mezőgazdasági bevétel (az adózási jellemzőket a kapott jövedelem összegétől függően állapítják meg).

A bevételek összege a hét kategória mindegyikében a nettó jövedelmet jelenti. Az adó kiszámításához a család nettó jövedelme a következőképpen oszlik meg: egyedülálló - egy rész, házastársak - két rész, egy gyermek - fél további rész, két gyermek - egy további rész, három gyermek - további két rész. Az adót ezután minden egyes adagra a megfelelő kulcsok szerint határozzák meg. A teljes adóösszeget az adóösszegek összeadásával kapjuk meg.

Átirat

1 PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZORSZÁG KORMÁNYA ALATT L. N. Lykova, I. S. Bukina KÜLFÖLDORSZÁGOK ADÓRENDSZEREI TANKÖNYV ÉS MŰHELY ALAP- ÉS MESTER FOKOZATOKHOZ Felsőoktatási és felsőoktatási tanszék 2. kiadás, átdolgozott és átdolgozott oktatási tanszék könyv a felsőoktatás számára gazdasági területeken és szakokon tanuló oktatási intézmények tanulói A könyv elérhető a biblio-online.ru elektronikus könyvtári rendszerben 2016. november

2 UDC 33 BBK ya73 L88 Szerzők: Ljudmila Nikiticsna a közgazdaságtudomány doktora, professzor, az Orosz Tudományos Akadémia Közgazdaságtudományi Intézetének főkutatója, az Orosz Föderáció kormánya alá tartozó Pénzügyi Egyetem Adótanácsadó Tanszékének professzora, professzor a Moszkvai Állami Egyetem Közgazdaságtudományi Karának Társadalmi-gazdasági Problémák Tanszéke. M. V. Lomonoszov (1., 4. fejezet; 2.2., 3.1., 3.2. bekezdés); Bukina Irina Szergejevna a közgazdaságtudományok kandidátusa, a Nemzeti Kutatóegyetem Közgazdaságtudományi Karának Elméleti Közgazdaságtan Tanszékének docense, az Orosz Tudományos Akadémia Közgazdaságtudományi Intézetének tudományos főmunkatársa, az Orosz Tudományos Akadémia Közgazdaságtudományi Intézetének docense A Moszkvai Állami Egyetem Moszkvai Közgazdasági Iskola (Kar) Általános Közgazdaságelméleti Tanszéke. M. V. Lomonoszov (5., 6. fejezet; 2.1., 2.3., 2.4., 3.4., 3.5. bekezdés). Lektorok: Karavaeva I. V. a közgazdaságtudományok doktora, professzor, az Orosz Tudományos Akadémia Közgazdaságtudományi Intézete Közgazdaságelméleti Osztályának vezetője; Kirina L. S. professzor, a közgazdaságtudomány doktora, az Orosz Föderáció kormánya alá tartozó Pénzügyi Egyetem Adótanácsadó Tanszékének professzora. L88 Lykova, L.N. Külföldi adórendszerek: tankönyv és műhely egyetemi és posztgraduális hallgatók számára / L.N. Lykova, I.S. Bukina. 2. kiadás, átdolgozva. és további M.: Yurayt Kiadó, p. Sorozat: Bachelor and Master. Akadémiai tanfolyam. ISBN A tankönyv számos gazdaságilag fejlett és néhány fejlődő ország (különösen az USA, Kanada, Nagy-Britannia, Svájc, Kína, valamint Fehéroroszország és Kazahsztán) jelenlegi adórendszerét írja le. Figyelembe veszik az adórendszert alkotó kulcsadók felépítésének sajátosságait, az adóalapképzés és az adókulcsok megállapításának menetét, valamint a külföldi adószámítás sajátosságait. Jelentős figyelmet fordítanak a szövetség, a szövetségi alanyok és az önkormányzati hatóságok közötti interakció kérdéseire a szövetségi államokban az adójog gyakorlása során. Foglalkozik a külföldi országok adóigazgatásának sajátosságaival és az Európai Unión belüli adórendszerek harmonizációjával. Az országok adórendszerének állapotáról 2015 elejétől tájékoztatást adunk. Megfelel a szövetségi állami felsőoktatási szabvány jelenlegi követelményeinek. Pénzügyi és gazdasági szakos hallgatóknak, oktatóknak, kutatóknak. UDC 33 BBK ya73 ISBN Lykova L. N., Bukina I. S., 2012 Lykova L. N., Bukina I. S., 2015, az Urayt Publishing House LLC által módosított, 2016

3 Tartalom Előszó... 6 1. fejezet Külföldi országok adórendszereinek alapfogalmai, jellemzői és összetétele Alapfogalmak, adónemek és az adórendszerek összetétele Szövetségi és unitárius államok adórendszerei: az adóhatalmak megosztása Gazdaságilag fejlett országok adópolitikája országok és adóterhek: általános rendelkezések ...27 Kérdések és feladatok az önellenőrzéshez...40 Információs források...40 Irodalom...40 2. fejezet. Szövetségi államok adórendszerei Amerikai adórendszer Általános jellemzők Szövetségi adók Regionális és helyi adók Kanadai adórendszer Általános jellemzők Szövetségi adók Adók Tartományok Helyi adók Németország adórendszere Általános jellemzők Közös és szövetségi adók Regionális és helyi adók Svájci adórendszer Szövetségi adók Kantonok és önkormányzatok adói Kérdések és feladatok önellenőrzéshez Gyakorlati feladatok Információs források Irodalom fejezet 3. Az egységes államok adórendszere Nagy-Britannia és Észak-Írország Egyesült Királyságának adórendszere Francia adórendszer

4 3.3. Olaszország adórendszere Svédország adórendszere Japán adórendszere Kérdések és feladatok az önellenőrzéshez Gyakorlati feladat Információs források Irodalom Fejezet 4. Fejlődő országok és átmeneti gazdaságú országok adórendszerei Az átmeneti gazdaságú országok adórendszerének kialakulásának főbb irányzatai A Cseh Köztársaság adórendszere A Vámunióhoz tartozó országok adórendszerei (Kazah Köztársaság és Fehérorosz Köztársaság) A Kazah Köztársaság adórendszere A Fehérorosz Köztársaság adórendszere Kínai adórendszer Kérdések és feladatok az önellenőrzéshez Gyakorlati feladatok Információs források Irodalom Fejezet 5. Adószolgáltatások és adóigazgatás szervezése külföldön Az adóhatóságok intézményi és szervezeti jellemzői Az adóhatóságok adózókkal való munkájának szervezése Adóellenőrzés Adóhatóságok irányítása Önellenőrzési kérdések és feladatok Gyakorlati feladatok Információs források Irodalom 6. fejezet Nemzetközi adókapcsolatok Az Európai Unió tagországai adórendszerének harmonizációja Közvetett adózás harmonizációja Közvetlen adózás harmonizációja Egyezmények a kettős adóztatás elkerüléséről és az adóelkerülés megakadályozásáról Önellenőrzés kérdései, feladatai Gyakorlati feladatok Információs források Irodalom

5 Függelékek 1. függelék. Egyéni és csoportos dolgozatok témái 2. függelék. Záróellenőrző tesztek 3. melléklet. Válaszok a záróellenőrző tesztekre

6 6 Előszó Az olvasók figyelmébe ajánlott „Külföldek adórendszerei” című tankönyv számos gazdaságilag fejlett és néhány fejlődő ország jelenleg kialakult adórendszerének leírását szolgálja. A munka során a fő hangsúlyt az adórendszert alkotó legfontosabb adók kialakításának, az adóalapképzés és az adókulcsok megállapításának eljárásai, valamint a szövetség, a szövetségi alanyok és az önkormányzati hatóságok közötti interakció kérdései kapják. az adóhatóságok gyakorlásának folyamata és az adóigazgatás sajátosságai ezekben az országokban. A szerzõk arra törekszenek, hogy a hallgatók részletesen megismerjék a történelmi fejlõdés során kialakult nemzeti adórendszereket, leírják az egyes adók számítási eljárásait, valamint az adóbevételek alapján a költségvetési bevételek keletkezésének menetét. A tankönyv két „Külföldek adórendszerei” és „Külföldi adóigazgatás” kurzuson alapul, amelyeket szerzői éveken át az Oroszországi Pénzügyminisztérium Összoroszországi Állami Adóakadémiáján tanítottak. jelenleg az Orosz Föderáció kormánya alá tartozó Pénzügyi Egyetemen tanít. Ez a körülmény előre meghatározta a könyv egyes jellemzőit. A „Külföld adórendszerei” tudományág elsajátításának célja, hogy a hallgatókban holisztikus megértést alakítsanak ki a külföldi országok adórendszerének alapjairól; a szövetségi és egységes kormányzati rendszerrel rendelkező országok adórendszerének szerkezete és összetétele; a fejlődő országok és az átmeneti gazdaságú országok adórendszerének jellemzői; az Orosz Föderáció ezen országokkal kötött nemzetközi megállapodásainak főbb rendelkezései; nemzetközi adótervezés elemei. A tantárgy céljai: a külföldi országok adórendszerének főbb makrogazdasági jellemzőinek és az országok fejlődése szempontjából betöltött jelentőségének elsajátítása; a különböző típusú adórendszerek kialakításának alapelveinek elsajátítása; a külföldi országok folyamatosan fejlődő és változó adójogszabályaiban való eligazodás képességének fejlesztése; az adóigazgatás szervezetének és a külföldi országok adóhatóságalakításának sajátosságainak szisztematikus megértésének kialakítása; a külföldi államok költségvetésének adóbevételeit jellemző mutatók elemzésének és következtetések levonásának képességének fejlesztése ezen országok adópolitikájára vonatkozóan;

7 módszerek elsajátítása az adóinnovációk következményeinek felmérésére külföld példáján. A külföldi országok adórendszerének és az adóigazgatás sajátosságainak ismerete lehetővé teszi a hallgatók számára, hogy a világgazdaságban kialakult trendek szemszögéből tekintsenek az orosz adórendszerre. A kurzus elkészítése során figyelembe vették az érintett országok szabályozó dokumentumait, pénzügyminisztériumaik hivatalos kiadványait, valamint a nemzetközi szervezetektől (Nemzetközi Valutaalap, Világbank, Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet) származó statisztikai és egyéb információkat, Európai Bizottság, Eurostat). A külföldi országok adórendszerének leírásakor a szerzők elkerülhetetlenül problémákba ütköznek az adónevek és az adójogszabályok szövegezésének orosz nyelvre történő lefordítása során. Nem mindig lehet megfelelő kifejezést vagy kifejezéscsoportot találni, ezért azokban az esetekben, amikor az orosz nyelvű szakirodalomban nincs egyértelmű fordítása egyes kifejezéseknek, azok nemzeti vagy angol nyelvű változatát közöljük. Ez utóbbi annak tudható be, hogy a szerzők kiemelt információforrásként a Pénzügyminisztériumok, az Adóügyi és a statisztikai szolgálatok honlapjainak angol nyelvű változatait, valamint az ezeken a honlapokon elhelyezett angol nyelvű referenciaanyagokat használták fel. Az országok adórendszerének állapotáról 2015 elejétől tájékoztatást adunk. A tudományág elsajátítása eredményeként a hallgatóknak: ismerniük kell: az adók gazdasági természetét; adók és illetékek jogi meghatározása; az adók sajátos jellemzői, amelyek megkülönböztetik őket más típusú pénzügyi kifizetésektől; az adók funkciói; az adók szerepe a modern társadalomban; a szövetségi és unitárius államok adórendszerének fő elemei és szerkezete; a szövetségi államokban az adójogok elhatárolásának és végrehajtásának főbb jellemzői és jellemzői; a gazdaságilag fejlett és fejlődő országok jogi személyek és szervezetek adóztatásának alapjai; az egyének adóztatásának alapjai és a szociálpolitika végrehajtásának jellemzői az adózás területén a gazdaságilag fejlett és fejlődő országokban; a közvetett adózás jellemzői a gazdaságilag fejlett országokban és az adózás harmonizációja az Európai Közösség országaiban; az adóbevételek kialakulásának főbb jellemzői és tendenciái az átmeneti gazdaságú országokban és a fejlődő országokban; a nemzetközi adóügyi együttműködés főbb formái; a gazdaságilag fejlett országok adórendszereinek szabályozási keretrendszerének jellemzői; az adószolgálatok munkájának jellemzői a gazdaságilag fejlett országokban; legyen képes: elemezni a meglévő adók elemenkénti összetételét és osztályozni azokat; 7

8 eligazodni a hatályos adó- és közigazgatási jogszabályokban; összehasonlító elemzést végezni a külföldi és Oroszország különböző alanyok és tárgyak adóztatásáról; indokolja és dolgozzon ki ajánlásokat a gazdaságilag fejlett országok adórendszerének egyes elemeinek Oroszországban történő felhasználására vonatkozóan; alkalmazza a korszerű technikai eszközöket és információs technológiákat; a megszerzett ismereteket felhasználni az oroszországi és külföldi adórendszerek és az adószolgálatok munkájának sajátosságainak összehasonlító elemzésére; rendelkezik: rendelkezik a külföldi adózási kérdéseket szabályozó rendeletek és egyéb jogszabályok felkutatásával; készségek az oroszországi és külföldi országok adórendszereinek és adóigazgatásának összehasonlító elemzésének konkrét kérdéseivel kapcsolatos anyagok összefoglalásában; önálló munkavégzés készség adóügyi szakirodalommal, beleértve az idegen nyelveket is; készségek az oroszországi és külföldi magánszemélyek és szervezetek adóztatásának összehasonlító elemzésének konkrét kérdéseivel kapcsolatos anyagok összefoglalásában; csapatmunka képességek; készségek az interneten való munkavégzésre a külföldi országok adószolgálataitól származó dokumentumokkal. A tankönyv a közgazdász alap- és posztgraduális hallgatóinak szól, valamint azoknak, akik érdeklődnek a külföldi adórendszerek, adózási eljárások felépítése, működése iránt.

9 1. fejezet A külföldi országok adórendszerének alapfogalmai, jellemzői és összetétele A fejezet anyagainak tanulmányozása eredményeként a hallgatónak: ismernie kell az adók gazdasági természetét; adók és illetékek jogi meghatározása; az adók sajátos jellemzői, amelyek megkülönböztetik őket más típusú pénzügyi kifizetésektől; az adók funkciói; az adók szerepe a modern társadalomban; legyen képes a meglévő adók elemenkénti összetételének elemzésére és osztályozására; rendelkezik azzal a készségekkel, hogy önállóan dolgozzon az adóügyi szakirodalommal, beleértve az idegen nyelvűeket is. Kulcsfogalmak: adó; Gyűjtemény; kötelesség; parafiskalitet; közvetlen és közvetett adók; területi és belföldi adók; imputáció és az osztalékok adóztatásának klasszikus modelljei; adójogosultság; adópolitika; keynesi adópolitika; a „kínálati oldali gazdaságtan” adópolitikája; adó teher; teljes adókulcs Alapfogalmak, adónemek és az adórendszerek összetétele Mielőtt közvetlenül rátérnénk a külföldi országok adórendszereinek főbb elemeinek, összetételének és jellemzőinek leírására, meg kell határozni azokat az alapvető fogalmakat és fogalmakat, amelyeket használni fogunk. a jövőben. Az adók törvényhozó testületek által megállapított kötelező, egyénileg térítésmentes befizetések magánszemélyekre és jogi személyekre 9

10. §-a határozza meg azok kifizetésének mértékét és feltételeit, amelyek célja az állam és az önkormányzatok tevékenységének anyagi támogatása. Tekintsük az adófizetés legfontosabb jellemzőit. 1. Jogszabályi alap: az adó csak az a befizetés, amelyet jogszabály keretei között állapítanak meg. 2. A kötelező törvény egyértelműen meghatározza az állampolgárok adófizetési kötelezettségét. Az adófizetési kötelezettség az állam kényszerének lehetőségén alapul. 3. Az adófizetés egyedi térítésmentessége azt jelenti, hogy az adózó általi adófizetés ténye nem keletkeztet az állam ellenkötelezettségét arra, hogy valamely meghatározott adóalanynak valamely intézkedést megtegyen, árut vagy szolgáltatást nyújtson. Végső soron mégis felmerül az adóügyi kapcsolatok díjazása, hiszen az állam bizonyos közszolgáltatásokat biztosít polgárainak. Azonban minden egyes adófizetési esetben nincs ilyen kompenzáció. 4. A hatóságok javára adót vetnek be az állami költségvetésbe, a helyi költségvetésekbe (önkormányzatok költségvetésébe), az állami költségvetésen kívüli alapokba. Adónak tehát csak az a befizetés nevezhető, amely a költségvetésbe vagy az állami költségvetésen kívüli alapba kerül (egyéb feltételek teljesülése esetén). Ha a fenti három feltételnek megfelelő kifizetés nem érkezik meg a hatóságok javára, akkor az nem adónak, hanem adójellegű vagyonnak minősül. Nem minden, az állampolgárokra és jogi személyekre kötelezettség és egyéni térítésmentesség alapján kivetett kifizetés adó. Így az a bírság, amelyet bírósági határozattal harmadik személyek vagy akár az állam javára szabnak ki, nem adó. Az adófizetés e négy fő jellemzőjének azonosítása lehetővé teszi, hogy meghatározzuk az adó és a díj és az illeték közötti különbséget. Az illeték vagy illeték esetében mindig egy speciális célt követnek (az illetéket, illetéket pontosan mire fizetik), ami a fizetés eredményeként valósul meg, pl. Van egy eleme az egyéni megtorlásnak. Bizonyos adók (céladók) befizetésekor egy bizonyos célt lehet elérni, de ebben az esetben egyrészt nem az adózó, hanem az állam fogalmazza meg a célt, másrészt nincs díjazási elem. Díjkiszabás (például vám) esetén az adózó fogalmazza meg bizonyos áruk országba történő behozatalának célját. Az áruimportban elsősorban az adózó érdekli, az import feltételét az állam szabja meg - az okmányok nyilvántartását és a vámfizetést. A külföldi adórendszerekben az adó olyan kötelező járulék, amelyet az adóalany fizet a kormánytól kapott szolgáltatásokért cserébe. Vegye figyelembe, hogy az a tény, hogy egy adó vagy egyéb kötelező befizetés neve tartalmazza az „adó”, „díj”, „illeték” szavakat, még nem határozza meg ennek a befizetésnek a lényegét. A globális gazdasági gyakorlatban nem mindig világos, hogyan

11 osztja ezt a három kategóriát. Így Svájcban a katonai szolgálat alóli felmentés díját (lényegében illetékét) adónak nevezik. A jövedéki adókat gyakran jövedéki adónak vagy jövedéki adónak nevezik, mivel lényegében adók. Térjünk vissza a parafiskalitás kérdéséhez. A parafiskalitás olyan köz- vagy magánjogi jogi személyek javára megállapított kötelező kifizetés, amely nem kormányzati szerv vagy közigazgatás. A parafiskalitások hasonlóak az adókhoz mind a létrehozásukra vonatkozó jogszabályi rendszerben (bár nem mindig), mind a kötelező befizetésben és az egyéni térítésmentességben. Az adójellegű kifizetéseket azonban ipari, kereskedelmi és szociális vállalkozások, műszaki vagy oktatási intézmények javára állapítják meg. A parafiskalitás elterjedtségének példája Franciaország, ahol a kereskedelmi és iparkamarák, a gazdasági irodák, a Mezőgazdasági Kölcsönös Segítségnyújtás Központi Alapja, számos társadalmi-gazdasági orientációs alap, a Nemzeti Navigációs Iroda és sok más intézmény költségeit fedezik. hasonló módon finanszírozzák. Különböző országok használják ezeket a kifizetéseket (mindegyik vagy néhányuk) adórendszereik kiépítésére. Az országok adórendszerei a közvetlen és közvetett adók, a személyi és társasági adók, a belföldi adók és a területi adók különböző kombinációin alapulnak. A megállapítás módja szerint az adókat általában közvetlen és közvetett adókra osztják. A közvetlen adók közé tartoznak a jövedelem- és vagyonadók, pl. azokat, amelyeket az adóalany az adóalany értékének ismerete, az adóalap kiszámítása és az arra vonatkozó adómérték alkalmazása alapján önállóan fizet meg. Ezeket az adókat nevezzük közvetlennek, mivel az adózó önállóan, közvetlenül és közvetlenül fizeti be az adót a költségvetésbe. Az állam pontosan azokat az adóalanyokat írja elő ezen adók megfizetésére, akikre ezt az adót ki kívánja vetni. Ez azt jelenti, hogy a kormány a közvetlen adók bevezetésekor nem feltételezi, hogy ezt az adót az adózó másra hárítja. Valójában a közvetlen adózásnál az adózót terheli az adó. Ha a közvetlen adózás főként a bevételszerzés folyamatára irányul, akkor a közvetett adózás inkább a kapott pénzeszközök elköltésének folyamatához kapcsolódik. A közvetett adók valójában fogyasztási adók. Ezeket az adókat közvetettnek nevezzük, mert bevezetésükkor az állam nyilván azt feltételezi, hogy az adóalany áthárítja azokat valaki másra, pl. ennek a csoportnak az adóteher végső hordozója nem az lesz, aki a törvény szerint adóalany. A közvetett adókat az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladási árára felár formájában vetik ki, és gyakran áruk és szolgáltatások adójának is nevezik. A közvetett adók közé tartoznak a hozzáadottérték-adó (áfa), a jövedéki adók, a forgalmi adók, a vámok és néhány egyéb árukat és szolgáltatásokat (fogyasztást) terhelő adók. tizenegy

12 Az adóalanyok adóztatásának tárgyától függően az adók magánszemélyeket és jogi személyeket terhelő adókra oszlanak. A legtöbb külföldi ország adórendszerével kapcsolatban ez a felosztás nagyon feltételes. Egyrészt azért, mert a gazdaságilag fejlett országok adórendszerében nem használják az „egyének” fogalmát. Analógja lehet „magánszemély”, „személy” vagy mások. A jogi személyek fogalma is rendkívül ritka, a külföldi országok adójogszabályai általában a társaságok, részvénytársaságok, társas társaságok stb. Az alábbiakban a „magánszemélyek” és „jogi személyek” kifejezéseket használjuk az egyszerűség és a kényelem érdekében a vizsgált jelenségek leírásánál, de ezeket a fenti fenntartások figyelembevételével kell érzékelni. A magánszemélyeket terhelő adók olyan adók, amelyek fizetői a nemzeti jogszabályokkal összhangban magánszemélyek, magánszemélyek, személyek. A jogi személyeket terhelő adók olyan adók, amelyek fizetői nem magánszemélyek, hanem társaságok, szervezetek, társaságok, magánszemélyek csoportjai és szervezetek. A hatóság jellege szerint az adókat állami és helyi adókra osztják. Az állami adókat az állam legfelsőbb képviselő-testületének törvényhozási aktusai vezetik be. Ezek az adók azonban nem mindegyike kerül be az állami költségvetésbe, egy részük bekerülhet a helyi költségvetések bevételei közé is. Azokban az államokban, ahol az államszerkezet szövetségi jellegű, az államszerkezetnek két összetevője különböztethető meg: a szövetségi és a szubföderális. Ennek megfelelően az állami adók magukban foglalják a szövetségi adókat és a szövetségi alattvalók adóit (az USA államai, Kanada tartományai, Németország szövetségi államai stb.). Az adózás alanya és tárgya meghatározásának jellege szerint az adókat rezidens és területi adókra osztják. Ha egy adott adó az adózás alanya meghatározásán alapul, akkor az adózás tárgyának meghatározása másodlagos az alanyhoz képest. Például a személyi jövedelemadónál az adózó elsődleges meghatározása a magánszemély (magánszemély, személy). Az ilyen személy esetében azt veszik figyelembe, hogy melyik jövedelme és milyen mértékű adóköteles; Az első helyen az adózó adóalanyának meghatározása áll. Más helyzet is lehetséges. Először is meg kell határozni az adózás tárgyát: például egy adott területen található ingatlan vagy természeti erőforrás. Elsődleges jellegű az adózás tárgyainak körének meghatározása. Az adózás alanyait (adóalanyait) objektumok alapján határozzák meg: adóalanyok azok, akik a területen tulajdont birtokolnak (függetlenül attól, hogy rezidensek vagy nem), vagy természeti erőforrásokat hasznosítanak. A kisebb-nagyobb mértékben tőkeexportra orientált fejlett országokra az adórendszert inkább a 12.

13 tájékoztató a belföldi adókról. Ez lehetővé teszi számukra, hogy gyakorlatilag a tőkét fogadó más országok területéről származó bevételek terhére alakítsák ki saját költségvetésüket. Ellentétes a helyzet az alacsonyabb gazdasági fejlettségű államok esetében, amelyek nagyobb mértékben részesülnek tőkét, mint exportőrei, és (vagy) jelentős természeti erőforrásokkal rendelkeznek. Ennek az országcsoportnak a nemzeti érdekeket figyelembe véve előnyösebb a területi adókra koncentrálni, ami lehetővé teszi, hogy saját költségvetési bevételeik kialakítása során felhasználhassák azt a bevételt, amelyet a külföldi adóalanyok egy adott ország területéről kapnak. ország. Elég nehéz beazonosítani azt az országot, amelynek adórendszere csak rezidensre vagy csak területi elvre épülne. Általános szabály, hogy ezen elvek kombinációja működik az adórendszereken belül. Tekintsük most az adózás főbb elemeit, amelyek leírására a külföldi országok adórendszerének vizsgálatakor hivatkozunk. Szokás különbséget tenni az adótörvény kötelező vagy lényeges elemei és a választható elemei között. Az első elemcsoport nélkül (vagy legalábbis ezek hiányában) az adó nem állapítható meg egyértelműen, és ennek megfelelően nem is fizethető. Az adótörvényben választható elemek megléte vagy hiánya nem befolyásolja magát az adófizetés tényét. Az adótörvény lényeges elemei: az adó alanya (adózó); adótárgy; adóalap és megállapításának eljárása; adókulcs (adókulcs); adóköteles időszak; az adófizetés feltételeit, módját és eljárását. A fenti elemek bármelyikének hiánya vagy hiányos leírása azt eredményezheti, hogy az adót nem fizetik meg teljes mértékben. Ha az adó alanya nincs egyértelműen meghatározva, akkor az adózók bizonyos kategóriái kizárhatók az adózásból. Ha az adóalap elszámolási módot nem határozták meg, az adóalany a számára legkedvezőbb módon számíthatja ki az adóalapot. Az adótörvény választható elemei, amelyek hiánya általában nem érinti az adófizetési kötelezettséget és az adófizetési kötelezettség mértékét, a következők: az adózó által igénybe vehető adókedvezmények; adóbűncselekményekért való felelősség; a hibásan visszatartott adóösszegek visszatartásának (visszaadásának) eljárása és néhány más. Az adókedvezmények felsorolásának hiánya a törvény szövegében általában nem kérdőjelezi meg az adófizetési kötelezettség keletkezését. Ellenkezőleg, ebben az esetben van a legszélesebb adólefedettség a különböző alanyok és tárgyak tekintetében. 13

14 Nézzük meg részletesebben az adó egyes elemeit. Erre azért van szükség, hogy a későbbiekben, a különböző országokra vonatkozó adók leírásakor ne kelljen megismételni a kulcsfontosságú definíciókat és fogalmakat. Az adózás alanya az, akit törvény kötelez a saját költségén adófizetésre. Az adózó számára fontos, hogy jelezze a saját költségére történő adófizetési kötelezettségét. Ez azt jelenti, hogy az adófizetésnek az adózó jövedelmének csökkennie kell. Különbséget kell tenni az adózók és az adóügynökök között. A jogszabály kötelezettségeket ír elő az adóügynökre az adók kiszámításában, az adózótól való levonásban és az adók költségvetésbe (vagy költségvetésen kívüli alapokba) történő átvezetésében. Adóügynöknek minősül különösen minden olyan vállalkozás, amely munkavállalóinak bért fizet. Ebben az esetben a személyi jövedelemadó forrásadója. Szokásos kétféle adózót megkülönböztetni, attól függően, hogy az adózó és az adókat kivető állam milyen viszonyban áll egymással. Ezek egy adott állam rezidensei és nem rezidensek. A rezidensek közé tartoznak azok az adózók, akik a törvénynek megfelelően állandó lakóhellyel rendelkeznek az országban. Ennek megfelelően nem rezidensek azok, akiknek nincs állandó lakóhelyük az országban. A lakosokat ún. teljes adófizetési kötelezettség terheli. Ez azt jelenti, hogy adókötelesek mind az ezen állam területén szerzett, mind pedig más államok területéről származó jövedelem után. A nem rezidensek esetében korlátozott adókötelezettséget vállalnak, ami azt jelenti, hogy csak az adott állam területéről származó jövedelmüket adóztatják meg. A belföldi és nem rezidensek adóztatása (például a jövedelembevallás rendje és gyakorisága) tekintetében kevésbé jelentős eltérések is vannak. Az alábbiakban a különböző országok jövedelemadóinak ismertetésekor megvizsgáljuk, hogy mindegyikben hogyan oldódik meg az a kérdés, hogy pontosan ki az ország adórezidense. A magánszemélyek adójogi státuszának meghatározása számos teszt felhasználásával történhet (különböző országokban más-más tesztet alkalmaznak): a fizikai jelenlét teszt (évente meghatározott számú napon túl vagy több alkalommal tartózkodik az országban évek); a szokásos (állandó) otthon helyének meghatározása; a létfontosságú érdekek központjának meghatározása; a szokásos tartózkodási hely meghatározása; állampolgárság ténye. A fenti tesztek alkalmazási sorrendjét (világosabb definíciójukat) a nemzeti jogszabályok és a nemzetközi megállapodások egyaránt tükrözik. Így az Egyesült Államok törvényhozása szempontjából az állampolgárság ténye nagyon jelentős. Az amerikai állampolgároknak ténylegesen adót kell fizetniük ebben az országban 14

15 világméretű jövedelemre, még akkor is, ha a fizikai jelenléti tesztben más országok adóügyi illetőségei. A történelem kérdései 1924-ben a Legfelsőbb Bíróság úgy döntött, hogy az, hogy az Egyesült Államok adót szab ki egy adófizető (egy mexikói illetőségű amerikai állampolgár 1) szerte a világon megszerzett jövedelmére, nem sérti a sem az alkotmány, sem a nemzetközi jog. A bíróság ezt a megközelítést azzal indokolta, hogy az amerikai állampolgárság előnyei túlmutatnak a területén (például az Egyesült Államok a világ bármely országában igyekszik megvédeni állampolgárai érdekeit). Így ennek az országnak a polgárai egyfajta biztosítási kötvényt vagy szerződést kötnek a kormánnyal. És egy ilyen megállapodás fizetése a jövedelmük után fizetendő adó. A jogi személyek adójogi státuszának meghatározása is számos hagyományosan alkalmazott teszten alapul. Nevezzük meg a gyakorlatban leggyakrabban előforduló főbbeket: az alapítási teszt (jogi személy akkor minősül az ország adóügyi illetőségűnek, ha be van jegyezve (bejegyezve)); a lakcím teszt azt jelenti, hogy a rezidens elismert. mint olyan személy (cég, vállalkozás), aki az országban bejegyzi jogi címét; a központi irányítás és irányítás helyére vonatkozó teszt szerint az a személy (társaság) minősül adójogi illetőségűnek, ha a központi (általános) a társaság tevékenységének irányítása és ellenőrzése ezen ország területéről történik, ilyen ország például az Egyesült Királyság, ahol az itt bejegyzett cégek mellett a külföldön letelepedett társaságok is rezidensnek minősülnek, ha központi vezetésük ill. Az ellenőrző szervek az országban találhatók.A központi irányító testületek elhelyezkedésének meghatározásának egyik konkrétabb kritériuma a társaság igazgatótanácsának gyakori üléseinek megtartása az Egyesült Királyságban; A társaság jelenlegi vezetésének helyére vonatkozó teszt feltételezi, hogy az adózási célú illetőség tényének felismeréséhez szükséges, hogy a társaság mindenkori vezető szervei (például az ügyvezető igazgatóság) a területén legyenek. Ilyen ország például Portugália, ahol egy vállalatot (társaságot) akkor tekintenek rezidensnek, ha központi irodája vagy ügyvezető igazgatósága Portugáliában található; Az üzleti célteszt alapján egy személy (cég) akkor minősül egy ország rezidensének, ha üzleti tranzakcióinak nagy részét az adott ország területén bonyolítja le. Ezt a tesztet különösen Olaszországban használják. Ha egy társaság hivatalos vagy működő központja Olaszországban van, vagy fő üzleti céljait Olaszországban végzi, akkor abban az országban adórezidensnek kell tekinteni. A jogi személyek adójogi státuszának meghatározásában rendszerint az alapítási teszt a fő. A fent felsorolt ​​tesztek többi része elsősorban másodlagos jellegű, és kiegészíti az elsőt. 1 Szakács v. Tait (1924). 15

16 Az adózás másik kötelező eleme az adózás tárgya. Az adózás tárgya azokra a jogi tényekre, cselekményekre, körülményekre, eseményekre vonatkozik, amelyekből adófizetési kötelezettség keletkezik. Különbséget kell tenni az adózás tárgya és az adózás tárgya között. Ez utóbbi egy bizonyos fizikai tárgy (tétel), amellyel kapcsolatban adófizetési kötelezettséget jelentő cselekményeket tesznek. Nézzük ezt példákkal. Az általános forgalmi adó kiszabásakor az adózás tárgyát azok az ügyletek képezik, amelyek áruk értékesítését, elvégzett munkákat, nyújtott szolgáltatásokat, vagy áruk ország vámterületére történő behozatalát jelentik. Így vannak bizonyos adózási tételek, mint például az iparcikkek, amelyek adókötelessé válhatnak, ha ezeket az árukat értékesítik vagy importálják. Az adózás tárgya csak akkor merül fel, ha ezeket az árukat értékesítik, ha ezekből az árukból van forgalom, vagy amikor azokat az országba importálják. Az adójog lényeges eleme az adóalap meghatározása. Az adóalap az adózás tárgyának mennyiségi értékelése (vagy mennyiségi kifejezése). Amikor az adóalapot kezdetben pénzegységben fejezik ki, az valójában az adózás tárgyának részét képezi. Például a társasági adó alapja a kapott nyereség egy részét, az általános forgalmi adó alapja pedig a termékértékesítés összegének egy részét. Ha az adóalap kezdetben nem fejezhető ki pénzegységben, hanem valamilyen lényeges paramétert képvisel, akkor felmerül az adó mértékének meghatározása. Az adó mértéke olyan fizikai jellemző vagy paraméter, amely az adóalap kialakításának alapját képezi. Így a járműtulajdonosok adó mértéke lehet a motor teljesítménye vagy a kipufogó káros szennyeződéseinek tartalma stb. (kW-ban vagy LE-ben, % CO 2), a jövedelemadó mértéke a kapott nyereség összege (nemzeti pénznemben). Az adótörvény további lényeges elemei közé tartozik az adózási időszak, amely az az időszak, amely alatt az adóalap-képzés folyamata befejeződik és az adókötelezettség mértéke véglegesen meghatározásra kerül. Az adózási időszak lehet egy év (naptári, pénzügyi), negyedév, hónap vagy több év. Az adó mértéke az adóegységenként fizetendő adó összege. Az adókulcsok változhatnak: a megállapítás módjától függően, fix és százalékos. Egyébként az ilyen típusú fogadásokat specifikusnak és ad valorem 1-nek nevezik; 1 Ad valorem tarifák a latin ad valorem „értékelés szerint”, „érték szerint” szóból. Ezek az adóalap értékelésének százalékában meghatározott kulcsok. 16

17 gazdasági tartalom marginális (marginális), tényleges és gazdasági. A konkrét adókulcsok megállapításakor (fix összegek formájában) a törvény az adóegységenként fizetendő adó összegét rögzíti. Például az alkoholtartalmú italok jövedéki adójának kivetésekor az adókulcsokat gyakran fix összegben (dollár, euró stb.) határozzák meg 1 liter italonként. Hasonlóképpen, a gépjárművek és néhány egyéb adókulcsokat rögzített kulcsok formájában állapítják meg. Az ad valorem (kamat) mértékét az adózási egység százalékában határozzák meg. Például a társasági adó és a személyi jövedelemadó kulcsa a nyereség vagy a jövedelem százalékos aránya (a százalékot általában százalékban számítják ki). Ha a kulcsok kialakításának problémájának második aspektusáról beszélünk - a gazdasági tartalmuk szempontjáról, akkor megkülönböztethetünk marginális (vagy marginális) adókulcsokat, tényleges (átlagos vagy effektív) és gazdasági. A határadókulcsok a vonatkozó jogszabályokban meghatározott névleges adókulcsok. A tényleges (átlagos vagy effektív) adókulcs a ténylegesen megfizetett adó összegének az adóalap becsült értékéhez viszonyított aránya. A tényleges kulcs szinte mindig alacsonyabb a határkulcsnál, hiszen valójában nem az adóalap teljes összegére, hanem annak adóköteles részére vonatkozik a törvényben megállapított kulcs. Ha a gazdasági adókulcsról beszélünk, akkor általában a befizetett adó teljes összegének az adózó által befolyt teljes bevételhez viszonyított arányát értjük. Ezt a kifejezést általában a jövedelemadókra és a gazdasági tartalmukban hasonló adókra használják. Az adókulcsok megállapításának problémájához közvetlenül kapcsolódik az egyes esetekben alkalmazott adózási mód kérdése. Az adózási mód általában az adókulcs módosításának eljárását jelenti az adóalap növekedésétől függően. A következő adózási módokat különböztetjük meg: egyenlő adózás; arányos adózás; progresszív adózás; regresszív adózás. Az egyenlő adóztatás magában foglalja az adóalanyra kivetett adó fix összegének megállapítását. Ebben az esetben az adókulcs és az adóalap között egyáltalán nincs kapcsolat. Ilyen egyenlő adózásra példa a fej (vagy egy főre eső) adó. Ezt az adót a modern világban nagyon ritkán használják. Az arányos adózás feltételezi, hogy minden adóalanyra fix kulcs kerül megállapításra, amely nem változik az adóalap dinamikájától függően. Az arányos adózással az adó mértéke az adóalap növekedésével arányosan nő. 17

18 A progresszív adózás feltételezi, hogy az adókulcs az adóalap növekedésével emelkedik. Így sok országban a személyi jövedelemadó kulcsa az adóalap növekedésével emelkedik: minél magasabb az adózó jövedelme, annál nagyobb részét kell adóként megfizetnie. A regresszív adózás az ellenkező helyzetet jelenti: az adókulcs csökkenését az adóalap növekedésével. Egyes országokban ezt az adózási modellt alkalmazzák a béradók (a társadalombiztosítási alapok kialakításánál használt adók) kiszámításakor. Ebben az esetben minél nagyobb a kifizetett jövedelem összege, annál alacsonyabb adókulcsot alkalmaznak rá. Az adókedvezmények az adó lényeges, de nem kötelező, de választható elemei. Az általános cél, amelyre bizonyos adókedvezményeket vezetnek be, az adózó adókötelezettségének végösszegének csökkentése. Az ilyen csökkentés lehet alapvető jellegű (adófizetés csökkentése, amelyet utólag nem kompenzálnak), vagy rövid távú (részletfizetési terv vagy adófizetési halasztás). Az adókedvezmények típusait rendszerint aszerint osztályozzák, hogy az adófizetés összegének kialakításának folyamatában melyik elem melyik kedvezmény csökkentésére irányul. Ha a kedvezmény az adózás alanyának vagy tárgyának csökkentését (szűkítését) célozza, akkor az ilyen kedvezmény adómentességre vonatkozik. Ha a juttatás az adóalap csökkentését célozza, akkor adójóváírásról van szó. Ha a juttatás az elhatárolt adó teljes összegének csökkentését célozza, akkor ez adójóváírás 1. Az adómentesség az adózás tárgyát vagy tárgyát képező egyes elemek adózás alóli kivonását jelenti. Például előfordulhat, hogy bizonyos típusú jövedelem nem adóköteles. Az adójóváírás olyan adókedvezmény, amelyet az adóalapból történő csökkentések és levonások formájában biztosítanak. Hasonlóan a társasági nyereség megadóztatásánál is alkalmazhatók olyan levonások, mint például a gyorsított módszerrel számított adóamortizáció levonása. A harmadik típusú adókedvezmények, az adójóváírások a különböző kedvezmények legszélesebb körét fedik le, amelyek a költségvetésbe fizetendő összeg csökkentését jelentik (az adózás tárgyának és tárgyának csökkentése és az adóalap nagyságának befolyásolása nélkül). Az ilyen típusú adókedvezmények meglehetősen széles listát foglalnak magukban, nevezetesen: kedvezményes adókulcs megállapítása bizonyos adóalany-kategóriák vagy az adózás tárgyai és alanyai számára; az esedékes adó halasztása vagy részletfizetése; 1 Az orosz nyelvű irodalomban az „adójóváírás” fogalmát, amelyet a szó tág értelmében használnak, az ebben a részben leírt jelentésben meg kell különböztetni a szó szűk értelmében vett „adójóváírástól”. az Oroszországban jelenleg hatályos adójogszabályok kereteit. 18

19 korábban befizetett adó visszatérítése; a korábban befizetett adó beszámítása a költségvetésbe történő végső adóbefizetésben; „adójóváírás” a fogalom szűk értelmében; az adó (vagy annak egy része) fizetésének természetbeni fizetéssel történő helyettesítése. A gazdaságilag fejlett országok adórendszereinek gyakorlatában széles körben alkalmazzák az adójóváírásokat (a fogalom szűk értelmében). Ebben az esetben a juttatás az adózó bevételének vagy kiadásának egy részének levonása az elhatárolt adó összegéből. Így például egy bizonyos típusú vásárolt és üzembe helyezett berendezések árának 10%-a (vagy más összeg) levonható a felhalmozott adófizetés összegéből (több további feltétel függvényében). Valójában ebben az esetben arról van szó, hogy az állam részt vesz a megfelelő tőkebefektetések finanszírozásában (10%-ban). Ezt az „adójóváírást” nem fizetik és nem is térítik vissza, ez egyszerűen levonás a megállapított adó összegéből. A külföldi országok adórendszerének mérlegelésekor ismételten visszatérünk az ehhez a típushoz kapcsolódó adókedvezmények ismertetésére. Számos külföldi ország adórendszerének gyakorlatában gyakran megkülönböztetnek kompenzált és nem kompenzált adójóváírást. Kompenzálható adójóváírások közé tartoznak azok, amelyekben a fennálló negatív adóösszeget vissza kell fizetni a költségvetésből az adózónak, pl. kompenzálva. Ennek megfelelően a nem kompenzált adójóváírások nem jelentik a kiszámított adó negatív értékének megfelelő összeg visszatérítését a költségvetésből, ebben az esetben az adót egyszerűen nullának kell tekinteni. Az adózás egyik eleme az adófizetés módjának meghatározása. Az adófizetés három fő módját szokás megkülönböztetni: nyilatkozattal; kataszteri; a bevételi forrásnál. A bevallásos adófizetési mód a modern világban talán a legelterjedtebb, és az adózónak a kapott jövedelméről (különböző formában) nyilatkozatot kell benyújtania az adóhatóságnak. Ezt a módszert a legszélesebb körben alkalmazzák a jövedelemadó fizetésénél. A bevallási módszerrel olyan adókat is fizetnek, mint az általános forgalmi adó, a jövedéki adó, a vám és sok más. Az adózó minden esetben olyan nyilatkozatot nyújt be, amely az adott adónemre jellemző formanyomtatványt tartalmaz. A kataszteri adófizetési módot főszabály szerint a közvetlen reáladók (ingatlanadó) vonatkozásában alkalmazzák. A világgyakorlatban olyan típusú kataszterek léteznek, mint a föld-, ház- és kereskedelmi kataszterek. Az ilyen kataszterek információkat tartalmaznak az adóköteles objektumokról, azok fizikai paramétereiről és átlagos vagy potenciális jövedelmezőségéről. A jövedelemforrásnál történő adófizetést néha nem készpénzes adófizetésnek is nevezik. Ennek a módszernek a lényege abban rejlik, hogy az adózó bevételt kap a forrás levonásával (a forrásnál)

20 befizetési bece) adó. Ebben az esetben az adózó számára az adó megfizetése ténylegesen megelőzi a bevétel megszerzését, míg a bevallás szerinti adófizetés esetén a bevétel megszerzése megelőzi az adófizetést. A legtöbb országban forrásadó fizetésére kerül sor például a vállalati részesedések utáni osztalék kifizetésekor, a munkaviszonyból származó jövedelem kifizetésekor (a jövedelemadó levonása előlegként) és néhány más esetben. A különböző országokban alkalmazott adók sokasága megköveteli az osztályozók használatát az összehasonlítás megkönnyítése érdekében. A világgyakorlatban nagyszámú adóosztályozást és csoportosítást alkalmaznak. Így minden országnak megvan a saját besorolása, általában ez a Költségvetési besorolás, amely szerint az adóbevételek tükröződnek az ország költségvetésében. A költségvetések adóbevételeinek nemzetközi osztályozása is létezik: az Egyesült Nemzetek Szervezete (ENSZ), a nemzetközi pénzügyi szervezetek (Nemzetközi Valutaalap (IMF) és a Világbank), a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) osztályozása. , stb. Példaként megadjuk a nemzetközi pénzügyi szervezetek által használt adóbesorolást, amelyet némileg lerövidítettünk a további használat megkönnyítése érdekében 1. Adók besorolása az Állami Pénzügyi Statisztikai Kézikönyv szerint. 1. Jövedelem-, nyereség-, tőkenyereség-adók Magánszemélyek fizetik Jogi személyek fizetik Nincs kategóriánként megosztva. 2. Bér- és munkaadó Magánszemélyek által fizetett Jogi személyek fizetik Önálló vállalkozó által fizetett. 3. Ingatlanadók Idõszakos ingatlanadók Idõszakos vagyonadók Idõszakos vagyonadók Öröklött ingatlanok, öröklési és ajándékozási adók Pénzügyi és tõketranzakciók adója Egyéb ingatlanadók (idõszakos, nem idõszakos). 4. Áru- és szolgáltatásadók Általános áru- és szolgáltatásadók ÁFA Forgalmi adó Termékek és szolgáltatások különadói Jövedéki adók Fiskális monopóliumok nyeresége Egyedi szolgáltatások adói Lásd: Államháztartási Statisztikai Kézikönyv.

21 Áruhasználati adók, használatuk vagy tevékenységek végzésének engedélyezése: gépjárműadók; egyéb áruhasználati adók Egyéb árukat és szolgáltatásokat terhelő adók. 5. Nemzetközi kereskedelem és ügyletek adói Vám- és egyéb behozatali vámok Exportadók Exportmonopóliumok nyeresége Devizaügyletekre kivetett adók Egyéb nemzetközi kereskedelemre és tranzakciókra kivetett adók. 6. Egyéb adók. 7. Társadalombiztosítási járulékok és levonások Magánszemélyek által fizetett Jogi személyek fizetik Önálló vállalkozó által fizetett. Íme néhány kulcsfontosságú meghatározás, amelyek lehetővé teszik, hogy ezt a besorolást különböző adók csoportosítására használja. Az 1. „Jövedelem-, nyereség-, tőkenyereség-adó” szakasz tartalmazza az országban hatályos összes jövedelemadó-fajtát, amelyek az adóalany (magánszemély vagy jogi személy) státusza szerint vannak csoportosítva. A 2. szakasz „A béralapot és a munkaerőt terhelő adók” magában foglalja az összes olyan adónak ebbe a szakaszba való belefoglalását, amelyet a béralap (bér) százalékában, vagy alkalmazottanként rögzített összegek alapján számítanak ki, és amelyek a költségvetésbe kerülnek. A 7. „Társadalombiztosítási járulékok és levonások” szakasz azokat a kifizetéseket tartalmazza (függetlenül a hivatalos névadóktól, díjaktól, biztosítási befizetésektől), amelyeket a béralap (bér) százalékában vagy az alkalmazottankénti fix összegek alapján számítanak ki, és költségvetésen kívüli alapok, amelyekből közvetlenül azon magánszemélyeknek fizetnek, akik ezeket a pénzeszközöket megkapják. Így a második és a hetedik szakaszban szereplő kifizetések közötti különbség abból adódik, hogy ezek a kifizetések hová kerülnek a költségvetésbe, illetve „a biztosítottak részére folyósított közvetlen kifizetések forrásaiba”. Az árukra és szolgáltatásokra kivetett általános adók csoportjába (3. szakasz) azok az árukra és szolgáltatásokra kivetett adók tartoznak, amelyek az összes (vagy a legtöbb) árura és szolgáltatásra törvényileg kiszabottak (és a kivételek listája igen jelentős lehet). Az árukra és szolgáltatásokra kivetett különadók magukban foglalják azokat az adókat és díjakat, amelyeket a jogalkotási aktusokban felsorolt ​​bizonyos típusú árukra vagy árucikkekre (vagy szolgáltatásokra) vetnek ki. Az árukra és szolgáltatásokra kivetett általános adók három típusa – az általános forgalmi adó, a forgalmi adó és a forgalmi adó – közötti különbségtétel két szempont szerint történik: az adó kivetési szakaszainak száma (az egyfokozatú adót csak a kiskereskedelemben vetik ki) szakasz, többlépcsős a nagy- és kiskereskedelmi szakaszokon kereskedelem); 21

22 a korábbi szakaszokban fizetett adó jóváírásának megléte vagy hiánya. Így az áfa többlépcsős adó a korábban megfizetett adó jóváírása esetén, a forgalmi adó többlépcsős adó a korábban megfizetett adó jóváírásának hiányában, a forgalmi adó pedig egylépcsős adó. . A fiskális (vagy külgazdasági) monopóliumok nyeresége megjelenik az adóbevételek rovatban, mert azokban az országokban, ahol ez a bevételi forma létezik, alternatívát jelent az adófizetéssel szemben (az alkohol jövedéki adójának felváltása az alkoholra vonatkozó állami fiskális monopóliummal). . A jövőben szükséges kulcsfogalmak és fogalmak mérlegelésének befejezéséhez további két terminológiai csoportra összpontosítunk. Ezek közül az első a (magánszemélyek) jövedelemadó konstrukciójával és az adóalap kialakításának kulcselvének megválasztásával kapcsolatos. Elvi szempontból különbséget teszünk a szabályos elv alapján épített adómodellek és a globális elven (globális jövedelem elvén alapuló) adómodellek között. A szokásos adózási rendszer azt feltételezi, hogy az adózó jövedelme a forrástól függően csoportosul, és mindegyik csoportnak megvan a saját adózási konstrukciója (levonások, kedvezmények, kulcsok). A szokásostól eltérően a globális rendszer (a teljes vagy globális jövedelem alapján történő adózás) azt feltételezi, hogy az adózó összes jövedelmét összegzik és egységesen adóztatják. Jelenleg a gazdaságilag fejlett országok a globális jövedelem elve alapján építik fel adórendszerüket, de a szabályos szemlélet bizonyos elemei szinte minden adórendszerben megmaradnak. Így az osztalékokra szinte mindig létezik egy meghatározott adózási modell. Napjainkban a gazdaságilag fejlett országokban gyakorlatilag soha nem található meg a szabályos modell a maga tiszta formájában, utoljára 1994-ben Portugália hagyta el. A második terminológiai csoport az osztalékadó különféle rendszereit írja le. Jelenleg két fő adózási modell létezik: a klasszikus és az imputációs (és ezek végtelen számú variációja és módosítása). Szinte minden nemzeti rendszer egyik vagy másik modell egyedi módosítása. Az imputációs modellnél tehát a befektető osztalékának megadóztatása közvetlenül kapcsolódik a felosztott nyereség adózásához. Ebben az esetben a befektető a törvényben megállapított mérték alapján fizeti a személyi jövedelemadót és az annak kiszámításakor megengedett összes levonást. A progresszív adóztatásnál ez azt jelenti, hogy az adózó ténylegesen a teljes jövedelmének megfelelő mértékű adót fizet. A társaság által a nyereség megadóztatása során fizetett adó (osztalékfizetés) az egyéni befektetőt jóváírja. Ez a modell összekapcsolja a személyi jövedelemadót és a társasági adót. 22

PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT L. N. Lykova, I. S. Bukina KÜLFÖLDI ORSZÁGOK ADÓRENDSZEREI TANKÖNYV ÉS GYAKORLAT ALAP- ÉS MESTER FOKOZATOKHOZ 2. kiadás, átdolgozott

PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT L. N. Lykova, I. S. Bukina Külföldi országok adórendszerei Tankönyv alap- és posztgraduális képzésekhez Az Oktatási és Módszertani Osztály ajánlása

AZ ADÓ ELEMEI 1. Adózás alanya Adózás alanya, vagy adózó, az a személy, akinek saját költségén adófizetési kötelezettsége van. Adózzon mindenképp

1 2 Tartalom Kivonat....4 1. Külföldi adórendszerek. A nemzetközi adózás alapjai.5 2. Külföldi adóhatóságok irányításának szervezeti felépítése...6 3. Adózás

AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ OKTATÁSI ÉS TUDOMÁNYOS MINISZTÉRIUMA Állami felsőoktatási szakmai felsőoktatási intézmény "NEMZETI KUTATÁSI TOMSZKI MŰSZAKI EGYETEM"

Nemzetközi Vállalkozási Akadémia TESZT FELADATOK VÁLASZAI ÉS SOK EGYÉB HASZNOS INFORMÁCIÓ AZ edu-help.ru WEBOLDALON TALÁLHATÓ.

Szövetségi Állami Oktatási Költségvetési Szakmai Felsőoktatási Intézmény "PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT" Adó- és Adóügyi Tanszék

MSU GAZDASÁGTUDOMÁNYI KAR. M. V. LOMONOSOV PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT S. ÉN. LYKOVANA NA NA NA NA NA NA NA NA NA NA COUNTRY BANALA

2.1.2. Az adótörvény elemeinek lényege és tartalma Tekintsük részletesebben az adótörvény kötelező és választható elemeinek lényegét és tartalmát. Adózó szervezet – Orosz Föderáció,

2.13 ADÓK Az adópolitika az adózás területén az állami intézkedésrendszer, amely az állam és az adófizetők érdekeinek kompromisszumát figyelembe véve épül fel. Az általános gazdaság részeként

Általános Orvosi és Poliklinikai Terápiás Osztály Adózási alapismeretek Az adók és illetékek fogalma Az adó kötelező, egyénileg térítésmentes, szervezeteket és magánszemélyeket terhelő fizetés.

ELŐADÁS 2. ADÓK OSZTÁLYOZÁSA Cél: az adók besorolásának mérlegelése Feladatok: - az adók megkülönböztetése a hatóság jellege szerint; - jellemezze az adók megállapítási módja szerinti csoportosítását - mérlegelje

Negyedik témakör: Adómodell és elemei. Adó alanya (adózó), magánszemély, jogi személy, lakóhely fogalma. Az adózás tárgyai és típusai. Adóalap, megállapítási módszerek.

Szövetségi Állami Oktatási Költségvetési Felsőoktatási Intézmény "PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT" (Pénzügyi Egyetem) Adópolitikai Tanszék

1. előadás Adók a társadalom gazdasági rendszerében. Terv 1. Az adók lényege és funkciói. 2. Az adó elemei és szerkezete. 1.Az adók lényege és funkciói. Az adók az állammal együtt megjelentek és felhasználták

Kivonat a B1.V.DV.4.2 „Adójog” tudományág munkaprogramjához Képzési irány 38.03.01 „Közgazdaságtan” Képzési profil Pénzügy és kredit Diplomás fokozat Bachelor Tanulmányi forma nappali tagozat

MOSZKVA VÁROS OKTATÁSI OSZTÁLYA Moszkva város állami autonóm szakmai kiegészítő oktatási intézménye Moszkva Oktatási Technológiai Modernizációs Központ

ADÓRENDSZER. LAFFER GÖRBE Az adók magánszemélyek és jogi személyek kötelező befizetései, amelyeket az állam a feladatai ellátása érdekében szed ki. Az adók adják az állami bevételek nagy részét

A szakterületen: „Az Orosz Föderáció adórendszerének szervezése” „A” szint 1. Az adóalap: a) az adózás tárgyának költsége, fizikai vagy egyéb jellemzői; b) csak az objektum költségjellemzői

AZ OROSZ OKTATÁSI ÉS TUDOMÁNYOS MINISZTÉRIUM A szövetségi állami költségvetési felsőoktatási intézmény Votkinszki fiókja „M.T.

Perov, A.V. Adók és adózás: tankönyv. kézikönyv agglegényeknek / A. V. Perov, A. V. Tolkushkin. 11. kiadás, átdolgozva. és további M.: Yurayt Kiadó, 2012. 899 p. Elfogadott rövidítések Előszó Tartalom

Szövetségi Állami Költségvetési Szakmai Felsőoktatási Intézmény "PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT" Adó- és Adóügyi Tanszék

Adók és az értékelési alapok adóalapja Az oktatási folyamat eredményességének jelenlegi nyomon követése a tudományágban: kérdések a folyamatos önkontrollhoz. Mintakérdések az aktuális adó-önellenőrzéshez

Szövetségi Állami Oktatási Költségvetési Felsőoktatási Intézmény "PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT" "Adók és adózás" Tanszék "Adók és adózás"

1. lap 5-ből 2. lap 5-ből Gyakorlati óra 1. (1 óra) GYAKORLATI ÓRATERVEK 1. témakör „Az adók gazdasági lényege és szerepük a modern társadalomban” A közgazdasági tudományos nézetek alakulása

A Nyizsnyij Novgorod régió Urenszkij önkormányzati körzetének "Urenszkaja középiskola 1" önkormányzati költségvetési oktatási intézménye Felülvizsgálta az Iskola Pedagógiai Tanácsa Protokoll

B3.B.2 Adózás és adózás Irány (szak) 03.38.06 (100700.62) „Kereskedés” profil „Kereskedelem” Előadások témái 1. rész. Adózás és adózás elméleti alapjai 1.1. Koncepció

A PM.03 szakmai modul tesztelési és mérési anyagai Költségvetési és költségvetésen kívüli elszámolások lebonyolítása a szakirányú szakképzésben 080114 Közgazdaságtan és számvitel (ágazatonként)

VOLGOGRÁDI ÁLLAMI MŰSZAKI EGYETEM FPIC GAZDASÁGTUDOMÁNYI ÉS GAZDÁLKODÁSI TANSZÉK Útmutató az „Adók és adózás” tudományág (levelező tagozat) tanulmányozásához, második felsőoktatás

Költségvetési bevételek jellemzői Tájékoztató összeállításáról és közzétételéről szóló szabályzat 3. számú melléklet „Költségvetés az állampolgárokért” Költségvetési bevételek - térítésmentesen és visszavonhatatlanul átvett pénzeszközök

"Költségvetési finanszírozású egészségügyi intézmények: számvitel és adózás", 2006, N 3 FIZETETT ORVOSI SZOLGÁLTATÁSOK BEVÉTELÉNEK ÉS KÖLTSÉGÉNEK ELSZÁMOLÁSA (Vége. Elején lásd: Költségvetési finanszírozású egészségügyi intézmények: könyvelés

38 0 Közgazdasági és jogi kérdések. 2011. 4 KERESKEDELMI SZERVEZETEK EREDMÉNYÉNEK ADÓZÁSA 2011 O.A. Tanygina Mari Állami Műszaki Egyetem, Yoshkar-Ola E-mail: [e-mail védett] Figyelembe vett

OROSZORSZÁGI ÉS KÜLFÖLDI SZERVEZETEK JÖVEDELEMADÓJA Sycheva K.V. Szövetségi Állami Költségvetési Szakmai Felsőoktatási Intézmény „Rosztovi állam

Együtt a sikerért Képviselet külföldi anyavállalat általi finanszírozási összegeinek adóztatásának elfogadhatatlansága Tartalom 1 Törvény szerinti adókötelezettség hiánya

Az Orosz Föderáció Oktatási és Tudományos Minisztériuma Szövetségi Állami Költségvetési Szakmai Felsőoktatási Intézmény "SZIBÉRIAI ÁLLAMI GEODÉTAI AKADÉMIA"

Az Orosz Föderáció adóztatásának elméleti és módszertani alapjai 1. Mit tartalmaz az Orosz Föderáció adójogrendszere? 2. Milyen szabványokat állapít meg az Orosz Föderáció adótörvényének 1. és 2. része? 3. Miben más?

Tartalom BEVEZETÉS 1. FEJEZET ADÓPOLITIKA A FEJLETT GAZDASÁGÚ VEZETŐ ORSZÁGOKBAN 1. témakör. A külföldi országok adópolitikájának kialakításának általános elvei 1. Az adópolitika lényege, céljai és elvei

I.A megfeleltetés megállapításának feladatai Válasszon definíciókat: az alábbi, számokkal jelölt kifejezések és fogalmak mindegyikéhez keresse meg a megfelelő, betűvel jelölt definíciót. Kérdés kifejezés

JÓVÁHAGYOTT A Krími Köztársaság Államtanácsának 2014. május 21-i határozata 2150-6/14 RENDELETEK a Krími Köztársaság területén az átmeneti időszakban alkalmazott egyes adók és illetékek kezelésének eljárásáról

Az orosz és külföldi adózási tapasztalatok általánosítása és elemzése alapján az adójog alapfogalmait, elveit és intézményeit tekintjük át. Az elméleti alapelveket példákkal illusztráljuk

ADÓZÁS MÁLTÁN JOGI SZEMÉLYEK SZÁMÁRA MÁLTA KÖZBEFEKTETÉSI PROGRAMJA 1 Tartalom 3 5 9 12 23 28 - Adózási előnyök Máltán - Általános információk - Pénzügyi előnyök

Felmérési alapok a B.3.17 „Adók és adórendszer” tudományágban a 080100.62 „Közgazdaságtan” irányú előmenetel folyamatos nyomon követésére és a hallgatók középfokú minősítésére.

B. függelék A szakterület értékelési eszközei (ellenőrző anyagok) B-1. Tesztek az előrehaladás folyamatos nyomon követéséhez Tesztmunka 1 Példa egy tesztopcióra (opciók száma 3)

A tudományág elsajátításának céljai Az „Adók és adózás” kurzus elméleti és mindenekelőtt gyakorlati ismereteket nyújt a jogi személyek és magánszemélyek adószámítása és fizetése terén. p/p Tartalom

PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT Â. Ã. Pasinov, T. À. A KORMÁNYZATI LONDON ORSZÁGOS KUTATÁS VEZETÉSE A KORMÁNYZATI EREDMÉNYEKRŐL

A Capital PLUS Cégcsoport Szakmai Fejlesztő Központja a következőket kínálja: PROGRAM „Az adózás alapjai” tudományágban TARTALOM 1. fejezet Adók a társadalom gazdasági rendszerében... 2 Témakör

4. FEJEZET SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ A fejezet fő céljai 1. Megismerni Önt a személyi jövedelemadó (NDFL) beszedésének elveivel. 2. Megtanítja, hogyan kell kiszámítani a személyi jövedelemadót magánszemélyek és magánszemélyek számára

NEM ÁLLAMKÖRNYEZETI OKTATÁSI INTÉZMÉNY FELSŐOKTATÁSI SZERVEZET „ORROSZ Érdekképviseleti és JEGYZŐI AKADÉMIA” ÖSSZEFOGLALÁS A témában: „Adófizetési módok és eljárás. Adófizetési határidők. Teljesített

HITELES KÖNYVELŐK ÉS KÖNYVVIZSGÁLATOK EURÁZIAI TANÁCSA Könyvelők szakmai képesítésének igazolására szolgáló program Adók 1. Bevezetés

B1.V.DV.3.2 A gazdasági tevékenységek adózása és adózása 1. A tudományág célja és célkitűzései A „Gazdasági tevékenységek adója és adózása” tudományág a változóválasztás tudományágaira vonatkozik.

3 TARTALOM 1. A NEVELÉSI FEGYELMI MUNKAPROGRAM ÚTVEVÉLE. A TANULMÁNYI FEJEZET FELÉPÍTÉSE ÉS MINTATARTALMA 3. A TANÁRI SZAK MUNKAPROGRAM VÉGREHAJTÁSÁNAK FELTÉTELEI 4. EREDMÉNYEK ELLENŐRZÉSE, ÉRTÉKELÉSE

SZÖVETSÉGI ÁLLAMI OKTATÁSI KÖLTSÉGVETÉSI INTÉZMÉNY SZAKMAI FELSŐOKTATÁSI KÖLTSÉGVETÉSI INTÉZMÉNY PÉNZÜGYI EGYETEM AZ OROSZ FÖDERÁCIÓ KORMÁNYA ALATT Penza kirendeltsége Közgazdasági Tanszék

Magánszemélyek adói: tankönyv / Goncharenko L. I., Gorbova N. S., Mironova O. A. Szerk. L. I. Goncsarenko. M.: FÓRUM: INFRA-M, 2007. 304 p. (Felsőoktatás). A tankönyv a szerint készült

Pelkova S.V., Dedova Yu.A. A SZEMÉLYI JÖVEDELEMADÓ JOGI SZABÁLYOZÁSÁNAK NÉHÁNY PROBLÉMÁJA A személyi jövedelemadót jelenleg a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke. Kellene

A magánszemélyek nemzetközi adóztatásának aktuális kérdései Ibragimov Aydin, ANC szakértő, a "Big Sevens & Consulting" tanácsadó cég igazgatója KÜLFÖLDI SZEMÉLYEK ADÓZÁSA - Meghatározás

UDC 336.225.676(477) O.E. DUBOVIK Odesszai Nemzeti Gazdasági Egyetem KETTŐS ADÓZÁS: PROBLÉMÁK ÉS MEGOLDÁSI UTAK UKRAJÁNÁBAN A kettős adóztatás globális problémáival foglalkozunk. Jellemzett

Oparina Anna Andreevna hallgató Korotajeva Olga Anatoljevna vezető oktató FSBEI HE „Vjatkai Állami Egyetem” Kirov, Kirov régió OROSZORSZÁG ÉS NÉMETORSZÁG ADÓRENDSZERÉNEK ÖSSZEHASONLÍTÁSA

Panskov, V. G. Adók és adózás: elmélet és gyakorlat: tankönyv agglegényeknek / V. G. Panskov. 3. kiadás, átdolgozva. és további M.: Yurayt Kiadó; Urayt Kiadó, 2012. Tartalom Elfogadott rövidítések Bevezetés

Kérdések a 080107.65 „Adók és adózás” szakterület államvizsgájához 1. A tisztviselők adminisztratív felelőssége adóbűncselekményekért. 2. Jövedéki adók: az adó elemei és

ÁLLAMVIZSGA KÉRDÉSEI 080107 „Adók és adózás” Szakirány 08010701 „Adóigazgatás” „Adózás elmélete és története” 1. Az adó megjelenésének okai