Sajnos nem minden cég büszkélkedhet nagy pénzügyi tartalékkal a személyzet számára szükséges felszerelésekre, gépekre vagy járművekre. Ezért lízingszerződést kell kötni. Ám a pénzügyi lízinget kiadó cég könyvelési osztályán lezajlott sikeres tranzakció után rengeteg munka kezdődik.
Kezdjük néhány alapvető meghatározással, amelyek segítenek a további megértésében.
Mi az a lízing? Ez egy olyan típusú pénzügyi lízing, amelyben az ingatlant hosszú távú használatra adják át a lízingcégtől a végfelhasználóhoz, utólagos vételi vagy visszaküldési joggal.
A tranzakciónak lényegében több felet kell érintenie. Nevezetesen: az áru szállítója, a vevő (lízingbeadó), a végfelhasználó (lízingbevevő) és a biztosító.
A lízingben ott van az "amortizáció" fogalma, fontolja meg. Ez az adóköteles ingatlan értékének csökkenése.
Figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének 1. szakaszát, a lízingben értékcsökkenthető áruk elismerhetők:
Ugyanakkor ezeknek a tárgyaknak az adózó tulajdonában kell lenniük, és nyereséget kell termelniük.
Az értékcsökkenés fogalmában nincsenek nagy csoportosítások. Az ügyletkötéskor alapvetően az a kérdés, hogy ki regisztrálja a lízing tárgyát: a lízingcég vagy a végfelhasználó. Ezt a kérdést pontosítani kell a tranzakciós dokumentumokban.
A fő dokumentum szerint a lízingcég a bejelentett árut a szállító szervezettől vásárolja meg a végfelhasználó számára. Ehhez adásvételi szerződés készül. Ez a feltétel egy további lízingügylet lebonyolításához szükséges. Az áruvásárlási tranzakciónak tükröződnie kell a lízingcég számviteli bizonylatain.
A számvitelért felelős tisztviselőnek a 08-as számlán (Befektetések befektetett pénzeszközökbe) kell kialakítania az induló árat, majd át kell utalnia a 03-as számla egyenlegére (Jövedelmező befektetések tárgyi eszközökbe).
Ugyanakkor a lízingcég a leszállított áru teljes árából levonhatja az áfát. Miután a megvásárolt termék könyvelésével kapcsolatos összes munka megjelenik, átadható a végfelhasználónak.
Ezt a fajtát tekintik a leggyakoribbnak. Mivel a lízing egyfajta pénzügyi lízing, a végfelhasználó könyvelése a kapott árut is úgy jeleníti meg, mint egy normál lízing esetében. Ebben az esetben az ügylet tárgyát a lízingszerződésben meghatározott áron kell megadni.
A bérlő mérlegében szereplő ingatlan nem minősül adókötelesnek. A lízingcég ugyanis az áru teljes kiváltásáig a tulajdonosa marad.
Az ingatlanok és az amortizáció elszámolása a lízing során attól függ, hogy kié az átvett áru. Ezért megvizsgáljuk, hogy a lízingcég és a végfelhasználó hogyan végzi a könyvelést.
A könyvelő a tranzakció tárgyát a lízingszerződésben meghatározott költségen mutatja be.
Ha az áru a lízingcég mérlegében szerepel, akkor a végfelhasználó könyvelési tételeiben ez így néz ki:
Ugyanakkor az értékcsökkenést a lízingcég számolja fel, mert az ingatlant ez a szervezet számolja el.
Ha az ingatlan a végfelhasználó mérlegében szerepel, akkor a szervezet könyvelője a következő számlákra összpontosít:
Ebben az esetben az ingatlan értéke a lízingszerződésben meghatározott értékből és az átvett áru használható állapotba hozása érdekében felmerült költségekből áll.
Mivel a lízing során az értékcsökkenést azokra számolják el, akiknek van vagyonuk a mérlegben, ezért a második lehetőségnél a végfelhasználó az ingatlant a könyvvitelben amortizálja.
Az objektum 01-es számlán (Tárgyi eszközök) történő rögzítésének hónapját követő hónaptól halmozható fel. Ebben az esetben az áru hasznos élettartama a lízingszerződés időtartamával egyenlővé tehető.
Ugyanakkor, ha ilyen egybeesés történik, akkor adóelszámolási eltérés adódhat. Ezért jobb, ha a könyvelő az adótörvényben elfogadott hasznos élettartamot alkalmazza.
A könyvelői dokumentációban az értékcsökkenésnek így kell kinéznie:
A könyvelés itt is attól függ majd, hogy kinek a mérlegében szerepel az ingatlan.
Ha az áru a lízingcég mérlegében szerepel, akkor a könyvelési tétel így néz ki:
Az értékcsökkenés elszámolása az általános szabályok szerint történik.
Ha a termék szerepel a végfelhasználó mérlegében, akkor nehézségek adódhatnak, mert ezt a problémát még nem oldotta meg a törvény. Nem helyes a pénzügyi eredményszámlák használata, mivel nem történik tulajdonjog átruházás.
Az árut lízingbe adó szervezet könyvelője a következő bejegyzést teheti:
Ezzel egyidejűleg a következő bejegyzés történik:
Ebben az esetben értékcsökkenést nem számítanak fel.
A lízingben a gyorsított értékcsökkenés a lízingfinanszírozás fő előnye.
Mik a pozitívumai:
A lízingtörvény és az Orosz Föderáció adótörvénye szerint a lízingelt eszközt mérlegében tartó társaságnak joga van gyorsított értékcsökkenési leírást alkalmazni az ingatlanokra vonatkozóan, amelynek együtthatója nem haladja meg a hármat.
A gyorsított amortizációs tényező alkalmazásakor az aktuális mértéket meg kell szorozni a szorzótényezővel. Ebben az esetben ez az érték lehet egész vagy tört szám.
Szükséges:
A dolog hasznos élettartama szerint számított értékcsökkenési kulcsot szorozzuk meg a gyorsított amortizációs tényezővel, amelynek értéke 1-től 3-ig egyenlő.
A gyorsított értékcsökkenési leírásnak van néhány korlátozása.
Az adóelszámolás során az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkében megállapított szabályokat kell alkalmazni:
Vegyünk egy példát arra, hogyan néznek ki a számviteli bejegyzések vizuálisan.
Például a lízingfizetés teljes összege 375 ezer rubel. A cég havonta levont összege 12 500 rubel, ÁFA nélkül.
A könyvelő a lízingszerződés megkötését és az áruszállítást követően köteles ilyen bejegyzést tenni:
A következő hónapokban a könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:
Tehát a lízing definíciója sok cég számára ismerős és érthető, de egy hozzáértő könyvelő képes lesz kezelni a lízingszerződés megkötése során felmerülő összes tranzakciót és árnyalatot.
A lízing egy bérleti forma. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve és az 1998. október 29-én kelt 164. számú szövetségi törvény "A lízingről" szabályozza. Annak ellenére, hogy a bérelt ingatlan nem a cég tulajdonában van, ennek ellenére figyelembe kell venni. Ez az ingatlan erkölcsi és fizikai állapotromlásnak is kitéve. A bérbe adott tárgyak értékcsökkenését megfelelően el kell számolni. A számviteli jellemzőket az határozza meg, akinek a mérlegében az ingatlan található.
A lízinget az 1998. október 29-i 164. sz. szövetségi törvény és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 665-670. cikkei (4. szakasz) szabályozzák. A lízingműveletek elszámolása a PBU 6/01 és a Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú rendelete alapján történik. Az adóelszámolást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete alapján végzik (259.3., 264., 272. cikk).
A lízing értékcsökkenési leírásának mértékét az a résztvevő határozza meg, aki a lízing tárgyát mérlegben elfogadja. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének (10) bekezdése. A szerződésben meg kell határozni azt a felet, aki a tárgyat mérlegre elfogadja. Az értékcsökkenés összegének meghatározásakor először meg kell határoznia a hasznos élettartamot. Önállóan vagy az operációs rendszer besorolása alapján telepíthető.
Az értékcsökkenést a lízingelt eszköz használatbavételének hónapját követő hónaptól kell leírni.
A lízingbevevő a lízingtárgyakat a mérlegben ként veheti figyelembe. A kezdeti bekerülési érték a beszerzés teljes költsége alapján jön létre, ide nem értve. Az alap a PBU 6/01 (8) bekezdése. A számvitelben a hasznos élettartam a lízingszerződés időtartama (PBU 20. bekezdés).
Az adóelszámolás keretében az értékcsökkenést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke alapján kell elvégezni. Ha meghatározzák, az értékcsökkenési leírás és a szerződéses kifizetések a lízingbevevő költségeihez kapcsolódnak. Ebben az esetben az elszámolt értékcsökkenést ki kell zárni az összegből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 10. albekezdése). A hasznos élettartamot az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének szabályai alapján számítják ki.
Fontolja meg, hogy milyen könyvelésekre van szükség a lízingtárgyak lízingbevevő egyenlegére történő elfogadásakor:
A tárgyat a bérleti szerződés lejártakor írják le.
A lízingbeadó a lízingtárgyat mérlegében figyelembe veheti. Ebben az esetben a lízingbevevőnek nem kell az értékcsökkenést leírnia. De köteles a tételt a 001-es egyenlegen kívüli számlára átvenni. A tétel béreltnek minősül (15. számú végzés 8. pontja). A teljes költséget lízingszerződés alapján határozzák meg. A szerződés lejárta után a tételt a mérlegen kívüli számláról le kell vonni. A lízingbevevőnek a lízingszerződés alapján kötelező befizetéseket az egyéb ráfordítások között el kell fogadnia. A számviteli elfogadásra a kifizetések elhatárolása alapján kerül sor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (7) bekezdése és 264. cikkének (1) bekezdése).
A lízingszolgáltató az értékcsökkenést a szokásos módon határozza meg. Az objektumokat a 03-as számlán kell figyelembe venni. Az értékcsökkenési leírások a 02-es alszámlán kerülnek elszámolásra. A lízingbeadónak ezeket a bejegyzéseket kell használnia:
Az egyik legfontosabb elsődleges dokumentum a lízingszerződés.
A Pénzügyminisztérium 15. számú rendelete 9. pont (3) bekezdése alapján a lízingbevevőket kiváltság illeti meg. Lényege a gyorsított együttható használatának lehetősége. Maximálisan lehetséges értéke 3. Az együttható kifejezetten a lízingtárgyakra és kifejezetten az értékcsökkenésre vonatkozik. Számvitelben és adószámvitelben egyaránt használható. Az együttható azonban csak akkor válik relevánssá, ha teljesülnek a következő feltételek:
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, akkor az együttható nem használható.
FONTOS! Létezik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3. cikkének 5. bekezdése. Megtiltja több együttható egyidejű használatát egy tantárgyra vonatkozóan. Ha nemlineáris módszert használunk az értékcsökkenés kiszámításakor, az objektumok elszámolása külön csoportok és alcsoportok létrehozásával történik az értékcsökkenéshez. Ez csak azokra az objektumokra vonatkozik, amelyekkel kapcsolatban a gyorsítótényezőt használják. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 13. bekezdése.
Az ingatlanadót az a szerződő fél számítja fel és fizeti, akinek a mérlegében a lízingtárgy található. Ha a tárgyak a lízingbevevő mérlegében szerepelnek, azt a 03. számlán rögzíti. A lízingbevevő a lízingelt ingatlant a 001-es mérlegen kívüli számlán tartja nyilván.
Ha a lízing tárgya a lízingbevevő mérlegében szerepel, az ingatlant a 01 „OS” számlán kell elhelyezni. A lízingbeadó az átadott tárgyat a 011-es mérlegen kívüli számlán tartja nyilván. Az ingatlanadót a lízingbevevő fizeti.
A szerződés lejártakor az adót az fizeti, aki a lízingtárgy tulajdonjogát megszerzi. Ha a szerződés lejártakor az ingatlan megváltásra kerül, az adót a lízingbevevő fizeti.
A szállítási adót az a szervezet fizeti, amelynél a járművet nyilvántartásba vették. Az autót a lízingbe adó személynél lehet regisztrálni. Ebben az esetben ez a személy fizeti a szállítási adót. Fizetést teljesít a szerződés teljes időtartama alatt.
Amennyiben az ingatlan megváltása nem várható, úgy a bérbeadó a szállítási illetéket a szerződés lejártakor is fizeti. A lízingbevevő saját maga regisztrálhatja a járművet. Ezek a lehetőségek érvényesek:
Vagyis az adófizetési eljárás attól függ, hogy az autót pontosan kinek regisztrálták.
A számviteli szabályozás jelentősen korlátozta a gyorsított értékcsökkenési leírás jogát, és ellentétes a lízingtörvény előírásaival. Eközben az értékcsökkenés alkalmazásáról szóló döntés az adóviszonyokat érinti, hiszen az ingatlanadó tárgya a tárgyi eszközök pontosan számviteli adatok szerinti maradványértéke. A vita ebben a kérdésben nagyon régóta tart, és most az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága értékelte (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011.07.05-i határozata N 2346 /11).
Ha a lízingszerződés feltételt tartalmaz a lízingelt ingatlan tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházására, akkor az összes lízingdíj megfizetésének pillanatáig a lízingbeadó továbbra is tulajdonosa marad. Ennek ellenére azonban a lízing tárgyát képező befektetett eszközöket mind a lízingbeadó, mind a lízingbevevő mérlegében figyelembe veheti (az 1998. október 29-i szövetségi törvény N 164-1. cikkelyének 11. cikke és 31. cikke). FZ; a továbbiakban - N 164-FZ törvény). Ebben a tekintetben a lízingelt ingatlanra az értékcsökkenést az a lízingszerződést kötő fél számítja fel, akinek a mérlegében az értékcsökkenést elszámolják.
Ugyanakkor az N 164-FZ törvény közvetlen szabályt tartalmaz a lízingszerződést kötő felek azon jogáról, hogy közös megegyezéssel gyorsított értékcsökkenést alkalmazzanak, legfeljebb három együtthatóval. Hasonló szabályt tartalmaz a növekvő értékcsökkenési együttható adószámviteli célú lízingben történő alkalmazásának lehetőségéről a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
Az orosz pénzügyminisztérium szakemberei a kezdetektől határozott álláspontot foglaltak el ebben a kérdésben. Számos levelükben jelezték, hogy az értékcsökkenés a PBU 6/01 „Állandó eszközök elszámolása” szorzótényezővel (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001.03.30-i N 26n számú rendeletével jóváhagyva, a továbbiakban - PBU 6/01) csak egy értékcsökkenési módszert – a csökkentő egyenleget – engedélyez. A PBU 6/01 nem teszi lehetővé a szorzótényezők használatát más értékcsökkenési módszerhez, beleértve a lineárist is.
Nem titok, hogy a legegyszerűbb, és ezért a legelterjedtebb módszer az értékcsökkenés kiszámítására a lineáris módszer. A legtöbb esetben a lízingügyletek résztvevői használják. Ezért a számvitel és az adóelszámolás összhangba hozása, valamint az ingatlanadó adóalapjának csökkentése érdekében sok könyvelő próbált trükköt bevetni, vagyis ugyanazt az eredményt elérni, formálisan a pénzügyminisztérium szakembereinek véleményével. . A tény az, hogy a számvitelben, az adószámviteltől eltérően, a szervezet önállóan határozza meg a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, amikor azt könyvelésre elfogadják (PBU 6/01 20. cikk), a következők alapján:
Így ha az adóalanyok speciális 3-as együtthatót alkalmaztak a lízingelt ingatlanok adóelszámolása során, akkor a könyvelésben abból a tényből kiindulva, hogy a lízingszerződés időtartama törvényi korlátozás, egyszerűen a tárgy hasznos élettartamát háromszor rövidebbre határozták meg, mint adószámvitelben, de természetesen legalább 12 hónap. Ebben az esetben a havi értékcsökkenési leírás mindkét típusú könyvelésben azonos lehet.
Az adóellenőrök természetesen kifogásolták ezt a megközelítést, de nem tudtak meggyőző győzelmet aratni a bíróságokon. Ezért sok adófizető vállalta egy ilyen vita kockázatát, abban a reményben, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának gyakorlata nem alakult ki ebben a kérdésben, sőt minden okkal feltételezhető, hogy a bírák a adófizetők. Így az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2010. december 24-i, N VAC-17627/10 elutasított határozatában alátámasztották azt a tézist, hogy a jelenlegi jogszabályok nem tartalmaznak korlátozásokat a lízingelt ingatlanok gyorsított értékcsökkenésének számításakor. tulajdon adó.
Idén azonban e viták egyike ismét az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának felügyelete alá került. Ezúttal a bírói testület megállapította, hogy a bírói gyakorlatban a gyorsulási tényező alkalmazásának a meghatározott értékcsökkenési leírási módszerrel történő alkalmazásának megengedhetőségére vonatkozó megközelítésként jelenik meg, az Abtv. Az N 164-FZ törvény 31. §-a, amely előírja a lízingszerződés érintett felének gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazására vonatkozó jogát, és ennek ellenkezője. Ettől eltérő álláspont a gyorsított amortizációs jog gyakorlásának lehetőségén alapul, figyelembe véve a Ptk (1) bekezdését. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 375. cikke csak a bekezdésben meghatározott eljárás szerint
19 PBU 6/01. A fentiekre tekintettel a kollégium az ügyet az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége elé utalta az ingatlanadó pótlólagos felszámítása céljából.
Ennek a megfontolásnak az eredménye az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011.07.05. N 2346/11. sz. határozata. Az adózók bánatára a legfelsőbb bíróság úgy döntött, hogy a lízingbevevőnek, aki a lízingelt ingatlant mérlegében figyelembe veszi, nincs joga a számviteli célú lineáris értékcsökkenési leírás alapján annak hasznos élettartamát csökkenteni. az Orosz Föderáció kormányának 2002. 01. 01-i N 1 rendeletével jóváhagyott normák (gyorsított értékcsökkenési kulcs alkalmazása vagy a lízingszerződés időtartamával megegyező élettartam meghatározása). Nyilvánvaló, hogy az ilyen akciók betiltása jelentősen megnöveli az ingatlanadó befizetését.
A határozatban a bírák egyetértettek az Oroszországi Pénzügyminisztérium és az Orosz Szövetségi Adószolgálat azon véleményével, hogy az Art. általános normája ellenére. Az N 164-FZ törvény 31. §-a, amely a lízingszerződésben részes felek azon jogáról szól, hogy közös megegyezéssel a lízingelt eszközre gyorsított értékcsökkenést alkalmazzanak, amely nem korlátozza ezt a jogot az értékcsökkenés számítási módjától függően, alkalmazásakor figyelembe kell venni a PBU 6/01 19. pontja, valamint a befektetett eszközök elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 54. pontja vezérelve, amely csak a csökkentő egyenleg módszerével történő értékcsökkenés elszámolása esetén teszi lehetővé.
Külön meg kell jegyezni, hogy az adóalany valójában nem használta a gyorsított értékcsökkenési együtthatót a könyvelésben, hanem a PBU 6/01 20. pontja alapján egyszerűen beállította a lízingberendezés élettartamát. Ebben az esetben a lízingbevevő a berendezés élettartamának megállapítására hivatkozott, figyelembe véve az e tárgy használatára vonatkozó szabályozási és jogi korlátozásokat (azaz a lízingszerződés futamidejének feltételeit). Ennek eredményeként az önállóan meghatározott időszak továbbra is megegyezett az adóelszámolásban elfogadott időszakkal, vagyis az értékcsökkenési leírási csoportokba sorolt befektetett eszközök osztályozása által megállapított időszakkal.
Az első- és a fellebbviteli bíróságok a társaság keresetének kielégítését megtagadva keresetének megalapozatlanságára hivatkozva háromszoros számviteli hasznos élettartam megállapítására irányultak. A hasznos élettartam, amely az az idő, ameddig a tárgyi eszköz az adózó tevékenységi céljainak teljesítését szolgálja, nem önkényes, adózási és számviteli szempontból a Korm. rendelettel jóváhagyott befektetett eszközök besorolása alapján meghatározandó. az Orosz Föderáció, 2002.01.01.
A semmítőszék, hatályon kívül helyezve az alsóbb fokú bíróságok által a vizsgált epizódban hozott ítéleteket, és érvénytelennek nyilvánítva a felügyelőségnek az ingatlanadó többletkiszabásáról szóló határozatát, úgy vélte, hogy a kedvezményes vagyonhasználati feltételek megállapítása a 2011. évi CXVI. hárommal egyenlő gyorsított amortizációs együttható alkalmazása, amelyhez szerinte az adózónak teljes joga volt.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége azonban jelezte, hogy az első két fokú bíróságok határozatait hatályban kell hagyni, és az Észak-Kaukázusi Kerület FAS bírái, visszavonva azokat, tévedtek. alább felsorolt okok. (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 375. cikke szerint az ingatlanadó alapja az adózás tárgyaként elismert ingatlan átlagos éves értéke. Az adóalap meghatározásakor ezt az ingatlant a szervezet számviteli politikájában jóváhagyott, megállapított számviteli eljárásnak megfelelően kialakított maradványértékén veszik figyelembe.
Az Orosz Föderáció kormányának 2004.04.07-i N 185 rendelete megállapította, hogy a számvitel és pénzügyi beszámolás területén az egységes állami politika és jogi szabályozás kidolgozásáért felelős szövetségi végrehajtó szerv Oroszország Pénzügyminisztériuma.
Az OS-objektumoknak a szervezetek mérlegében történő elszámolásának eljárását a PBU 6/01 szabályozza. Eszerint az értékcsökkenés kiszámítása a következő módok egyikével történik: lineáris; csökkentő egyensúly módszer; a költség leírásának módja a hasznos élettartam éveinek összegével; a költségnek a termelés mennyiségével arányos leírásának módszerével (PBU 6/01 18. és 19. pont). Ugyanakkor a háromnál nem magasabb gyorsított együttható alkalmazása csak akkor biztosított, ha az értékcsökkenést a csökkentő mérleg módszerével számítják ki. A megnevezett együttható alkalmazására vonatkozó hasonló szabályt az állóeszközök elszámolására vonatkozó iránymutatás 54. pontja is előírja (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. október 13-i N 91n rendeletével jóváhagyva).
Az Art. (2) bekezdésének követelményei alapján Az 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény 5. cikke a számvitelre vonatkozó rendelkezésekről (szabványokról), amelyek meghatározzák a szervezetek üzleti tranzakcióinak könyvelésére, a pénzügyi kimutatások összeállítására és benyújtására vonatkozó elveket, szabályokat és módszereket, valamint a számviteli kérdésekre vonatkozó módszertani iránymutatásokat. kötelező minden szervezet számára az Orosz Föderáció területén.
Így a gyorsított értékcsökkenési leíráshoz való jog érvényesülése a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 375. cikke, amely szerint az ingatlan maradványértékét, amelyet az ingatlanadó alapjának kiszámításakor figyelembe kell venni, a megállapított számviteli eljárásnak megfelelően alakítják ki, csak akkor lehetséges, ha a záradékban meghatározott eljárás. 19 PBU 6/01 és a tárgyi eszközök elszámolásáról szóló iránymutatás 54. pontja. A lízingbevevő lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazva nem jogosult a gyorsított leírási kulcs alkalmazására, és ennek figyelembevételével a lízingbe kapott ingatlan hasznos élettartamának meghatározására. Így most, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége kommentált határozatának közzététele után nincs értelme, hogy a bérlők szembeszálljanak az orosz pénzügyminisztérium akaratával, és megpróbálják közvetlenül vagy közvetve megkerülni a korlátozást. gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazása lineáris módszer szerint.
A lízingbevevő igyekezett meggyőzni a bírákat arról, hogy a lízingberendezés nyilvántartásba vételekor még nem tudhatta biztosan, betartja-e a lízingszerződés valamennyi feltételét. Tehát, hogy átszáll-e rá a bérelt ingatlan tulajdonjoga vagy sem. Vagyis nem volt biztos abban, hogy ezt a berendezést a szerződés időtartamán túl is használni tudja. Véleménye szerint ez feljogosította a PBU 6/01 (20) bekezdésében foglaltak alkalmazására és a lízingszerződés időtartamával megegyező élettartam megállapítására. Az adózónak azonban ezek az érvei sem győzték meg a legfelsőbb bíróságot.
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége ülésén álláspontjukat megvédve az adóellenőrök jelezték, hogy nem ellenzik, hogy a hasznos élettartam meghatározásának módszerét a lízingszerződés futamideje alapján alkalmazzák a berendezések lízingelésénél. Jelentős fenntartással csak a bérbeadó élhet ezzel a lehetőséggel abban az esetben, ha a szerződéses feltételek szerint a bérelt ingatlan a mérlegében szerepel. Mivel az ő számára a hasznos élettartam ebben az esetben objektíve megegyezik magának a lízingszerződés időtartamával. A lízingbevevő számára, aki a mérlegében szereplő ingatlant figyelembe veszi, abban az esetben, ha az a szerződés értelmében az összes fizetés megfizetése után a tulajdonába kerül, az amortizációs idő ilyen módon történő meghatározása jogsértő. Lényegében mesterséges, mivel feltételezhető, hogy az ilyen berendezéseket a bérlő továbbra is termelési célokra használja az ingatlan bérleti szerződésének lejárta után is. Hiszen a hasznos élettartam, amely azt az időtartamot jelenti, amely alatt az állóeszköz tárgya az adózó tevékenységi céljainak teljesítését szolgálja, nem lehet önkényes, adózási és számviteli szempontból egyaránt meg kell határozni.
Figyelembe véve az adóellenőröknek a lízingbeadótól bérelt ingatlan élettartamának megállapításával kapcsolatos, ebben a részben indokoltnak tekinthető álláspontját, a bérlőknek a következőket javasolhatjuk. Aki továbbra is szeretne az ingatlanadón spórolni, annak lízingszerződést kell kötnie azzal a feltétellel, hogy az ingatlan a bérbeadó saját mérlegében szerepel. Ez oda vezet, hogy ez utóbbi lesz az ingatlanadó fizetője, de azt kisebb összegben tudja majd megfizetni, mint azt a bérlő maga tenné, mivel számviteli értékcsökkenést számolhat el nagyobb összeget, figyelembe véve az ingatlan lecsökkent élettartamát.
Vegye figyelembe, hogy Oroszország Pénzügyminisztériuma egyetértett azzal, hogy a lízingbeadó önállóan állapítsa meg az állóeszközök hasznos élettartamának elszámolása céljából, figyelembe véve a PBU 6/01 (2006.11.08-i levél) 20. cikkelyének előírásait. N 03-06-01-04/199).
Az ingatlan bérbeadó egyenlegébe történő átadásával a bérlő az általunk már megjelölteken kívül egyéb gazdasági előnyökben is részesülhet. Hiszen amikor a bérlő a mérlegében szereplő ingatlant figyelembe veszi, akkor mindenképpen nagyobb összegben fizet ingatlanadót, mint azt a bérbeadó tenné. A helyzet az, hogy a könyv szerinti érték a lízingbeadó számára mindig kevesebb, mint az ingatlan lízingbevevő számára történő bejegyzésének hasonló költsége. A bérbeadó számára az ingatlan kezdeti költsége megfelel az állóeszköz vásárlásának költségeinek, azaz közvetlenül annak árának és az ilyen vásárláshoz kapcsolódó szolgáltatások mennyiségének. Az ingatlannak a lízingbevevő mérlegében történő elszámolásakor annak értéke megegyezik a lízingszerződés teljes összegével (az összes kifizetett lízingdíj összegével). Méretük általában eléri az alapok eredeti költségének 20-50 százalékát. Ez annak köszönhető, hogy a lízingdíjak a lízingbeadó egyéb beruházási költségeit is tartalmazzák (például információs költségek, biztosítási költségek, kölcsön kamatai stb.), valamint természetesen a saját bevételét is.
Így most egy lízingszerződés keretében gazdasági szempontból a lízingbeadó számára előnyösebb, ha az ingatlant a lízingbeadó mérlegébe helyezi, még akkor is, ha többletköltségei vannak a lízingbeadó szolgáltatásainak megfizetése miatt. ezeknek a funkcióknak a teljesítése, amire természetesen szüksége lesz.
S. M. Ryumin
adótanácsadó
Röviden: Egy vállalkozás által vásárolt jármű teljes költsége soha nem kerül azonnali leírásra. Fokozatosan vonják le a hasznos élettartam során. Számvitel és adóelszámolás keretében figyelembe kell venni az autó értékcsökkenését.
Az autó értékcsökkenése a jármű költségének a fizikai elhasználódásnak megfelelő részenkénti leírása. Más szóval, ha az autót a vállalkozás vásárolta meg, akkor annak költségét a számviteli osztály nem azonnal írja le, hanem fokozatosan több év alatt.
Az értékcsökkenési leírások a vállalkozás költségeire vonatkoznak.
Levonásra kerülnek az állóeszközökből (2001. 03. 30-i PBU 6/01). Ez a kopás pénzbeli egyenértéke.
Az autóbérlést a 01-es számlán lehet elszámolni, amely az üzemben lévő tárgyi eszközökre vonatkozó információkat tükrözi. De csak akkor, ha ez az eszköz egymás után több mint 12 hónapig termel bevételt.
Az értékcsökkenést a számvitelben és az adószámvitelben alkalmazzák, a nagy kiadások összegét fokozatosan kell leírni, hogy rövid időn belül ne keletkezzenek negatív mutatók.
A számítási algoritmus a következő:
A számítási módszer módosítása nem megengedett egy objektum esetében.
Hogy mikor érdemes elkezdeni a levonásokat, az a jármű üzembe helyezésének időszakától függ, nem pedig a vásárlás tényétől. Az sem számít, hogy az autót mikor vették nyilvántartásba a közlekedési rendőröknél.
Ábra. 1. Nyilatkozat az autóról a közlekedési rendőrségen
Az autók értékcsökkenésének kiszámítására többféle módszer létezik. Az alap az autó áfa nélküli költsége, amely a számla terhére jelenik meg. 1. sz. „Befektetett eszközök”. A leírt pénz a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla jóváírásán szerepel.
A hasznos élettartam az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletében látható. Az autók a 3. (3-5 év), a 4. (5-7 év), az 5. (7-) csoportba tartoznak. 10 év).
A számításokhoz használhatja a könyvtárat, amely a járműmodell könyv szerinti értékét mutatja. A kapott értéket elosztjuk a használati idővel, és megkapjuk az értékcsökkenés összegét. Nincs egyetlen kézikönyv, amely szerint minden számítás felsorakozna. A szakosodott szervezetek által kiadott nómenklatúra-katalógusok alapulhatnak.
A számvitelben leggyakrabban két módszert alkalmaznak - egy lineáris módszert és egy a hasznos élettartam számainak összegén alapuló módszert. Hogy melyikük jelentkezik, maga a cég választja ki. A könyvelési objektum üzembe helyezése előtt azonban megállhat egy bizonyos lehetőségnél. És később nem tudod megváltoztatni.
Egységes alapleírást feltételez az értékcsökkenés teljes időtartama alatt.
Például egy új Ford Transit az alapkonfigurációban, áfa nélkül, 1685 ezer rubelbe kerül. Feltételezhető, hogy a vállalkozás 5 évig (60 hónapig) fogja használni. Ebben az esetben a havi amortizáció összege 28,08 ezer rubel. (337 ezer rubel évente). A teljes értékcsökkenés minden évben 20%.
A levonások pontos kiszámításához, figyelembe véve az elhasználódást, figyelembe kell venni a futásteljesítményt az üzemeltetés kezdetétől, az éghajlati viszonyokat, a jármű használatának helyét és a régió ökológiai állapotát. . Szintén fontos a gép márkája és gyártási országa. Az összeszerelés minősége határozza meg, hogy mennyibe kerül a karbantartási és szervizköltség.
1. táblázat Ökológiai állapot
Az autó költségének (1 685 ezer rubel) fenti adatokon alapuló számítása. a jármű karbantartási és szervizelési költségeinek figyelembe vétele nélkül.
5 év autóhasználat = 1+2+3+4+5 = 15
Először összeadják a működési év sorszámát: első (1), második (2), harmadik (3), negyedik (4), ötödik (5), hatodik (6). Kiderül 15. Ezután a működés első évében a levonások kiszámítása a következőképpen történik:
AO \u003d rendes év (a végétől) ÷ az évek sorszámainak összege x az autó költsége
T. arr. az első évben a legnagyobb összeget írják le, az utolsóban - a legkisebbet.
2. táblázat Az éves levonások számítása
Ábra. 2 jármű
Az adóelszámolásban lineáris és nemlineáris módszert alkalmaznak. A lineáris módszerrel az éves értékcsökkenés összege 337 ezer rubel. (1685 ÷ 60). A nemlineárist az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.2.
Az adóelszámolás során a beszámolási időszak elején a szervezetnek joga van megváltoztatni a számítási módot. Ha azonban kezdetben a nemlineáris módszert választották, akkor a lineáris módszert legkorábban 5 év múlva lehet alkalmazni.
Ez az értékcsökkenés egyik fajtája, amelyben az értékcsökkenés kiszámítása 2 vagy 3 szorzótényezővel történik (Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.3. cikke). Alkalmazható, ha az autó lízingelt.
Pjotr Sztolipin, 2015-08-16
Az anyaghoz még nem tettek fel kérdéseket, lehetőséged van elsőként megtenni
Vállalkozásfinanszírozás » Mindent a lízingről »
Ennek a finanszírozási lehetőségnek az egyik fő előnye a gyorsított értékcsökkenés alkalmazása a pénzügyi lízing tárgyához képest. A lízingcégek potenciális ügyfeleinek azonban gyakran felmerülnek kérdéseik a tárgyi eszközök gyorsított amortizációjának elhatárolásának előnyeivel és maga a mechanizmussal kapcsolatban.
A lízingtárgy gyorsított amortizációs módszerének előnyei közül a következőket kell kiemelni:
Elemezzük őket részletesebben.
A tárgyi eszközök gyorsított amortizációs módszerének alkalmazása lehetővé teszi az adóalap csökkentését. Ennek oka a szerződés tárgyát képező értékcsökkenési leírás összegének növekedése.
A fent leírt hatás a pénzügyi lízing futamideje alatt érhető el.
A jövedelemadó-megtakarítás értékelésekor azonban érdemes figyelembe venni azt a tényt, hogy a pénzügyi lízing és a közvetlenül tárgyi eszköz vásárlás ingatlanköltsége megegyezik. Vagyis a befektetett eszközök értékcsökkenése alapján a kiadások kategóriájához rendelt teljes összeg is azonos lesz - mind az amortizációs díjak kiszámításának szokásos rendszerében, mind a gyorsított értékcsökkenés alkalmazásakor. A két lehetőség közötti egyetlen különbség az, hogy a gyorsított értékcsökkenési leírásnál ez egy kicsit gyorsabban fog megtörténni.
Azonban a pénzügyi lízing lejártakor, ha az eszközt teljesen leírják, a ráfordítások között az értékcsökkenés már nem szerepel. A normál értékcsökkenési leírási lehetőség szerint a tárgyi eszközöket amortizálják, ezzel csökkentve a jövedelemadó alapját.
A gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazása során rendszeresen figyelemmel kell kísérni a vállalat összköltségét és pénzügyi eredményeit. A lízingelt eszközre felszámított nagy összegű gyorsított értékcsökkenés növeli a költségeket, és ezt követően veszteséget eredményezhet a gyorsított amortizációs időszak alatt, különösen nagy értékű ingatlan vásárlásakor. Meg kell jegyezni, hogy ez a funkció a mechanizmus használatának hátrányaként tekinthető.
Mint ismeretes, az ingatlanadó adóalapjának megállapításának alapja a tárgyi eszközök maradványértéke. Nyilvánvalóan a tárgyi eszközök gyorsított értékcsökkenési leírásának módszerével a maradványértékük csökkenése sokkal gyorsabban fog bekövetkezni, mintha a szokásos séma szerint számolnánk el.
Ezenkívül a tárgyi eszközök teljes leírása gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazásakor, például 3-as tényezővel, háromszor gyorsabban történik. Ezek a tulajdonságok lehetővé teszik az ingatlanadó összegének és fizetési időszakának jelentős csökkentését a gyorsított értékcsökkenési módszer alkalmazásakor.
Általában a lízingügyleteket olyan időtartamra kötik, amely lehetővé teszi a szerződés tárgyának teljes leírását a gyorsított értékcsökkenési mechanizmus segítségével. Például, ha a pénzügyi lízingszerződés hatálya alá tartozó berendezések az ötödik értékcsökkenési csoportba tartoznak, ahol a hasznos élettartam 7-10 év (85-120 hónap), akkor az ilyen tárgyra vonatkozó gyorsított leírási mechanizmus (3-as lízinghányaddal) lehetővé teszi a teljes leírást 28 hónapon belül (kevesebb, mint 3 év).
A pénzügyi lízingszerződés futamidejének végén az objektum maradványértéke minimális lesz - feltételes vagy teljesen nulla. Ezen a költségen jelenik meg a lízingelt eszköz az ügyfél saját befektetett eszközeiben.
A nulla vagy minimális költség előnyös lesz a lízingbevevő számára, például egy lízing keretében vásárolt autó vagy berendezés eladásakor. Az ügyfél ebben az esetben teljesen törvényes alapon az ingatlant saját maga által meghatározott áron értékesítheti. Az ilyen konstrukciót nagyon gyakran alkalmazzák a lízingbevevők vezetői, akik a lízingszerződés lejártakor a lehető legalacsonyabb áron vásárolják meg az autókat.
A hatályos jogszabályok értelmében a pénzügyi lízing tárgyának egyenleg birtokosa jogosult a gyorsított értékcsökkenési mechanizmust 3-at meg nem haladó együtthatóval alkalmazni ilyen tárgyra vonatkozóan.. Itt van egy korlátozás - a gyorsított értékcsökkenési együttható nem használható 1-3 értékcsökkenési csoportba tartozó, egy évnél öt évnél hosszabb hasznos élettartamú ingatlanok vonatkozásában.
A gyorsított értékcsökkenési kulcs alkalmazásakor az effektív értékcsökkenési kulcsot megszorozzuk a szorzótényezővel. Ebben az esetben az együttható 1-3 tartományban választható, és nem csak egész értékeket vehet fel.
A gyorsított értékcsökkenés kiszámításának képlete a következő:
AMu=AM * KUA
Ebben az esetben AMu a gyorsított amortizáció mutatója, AM az objektum hasznos amortizációs időszakának megfelelően számított értékcsökkenési ráta, az AMC pedig a gyorsított értékcsökkenési együttható.
A gyorsított értékcsökkenés számítási mechanizmusának jobb megértése érdekében érdemes ezt egy konkrét példával megvizsgálni.
Tehát egy pénzügyi lízingszerződés keretében berendezéseket vásárolnak, amelyek kezdeti költsége 1 000 000 rubel ÁFA nélkül. Ez a berendezés a 4. értékcsökkenési leírási csoportba tartozik, ahol a hasznos élettartam több mint 5 és kevesebb, mint 7 év. A lízingszerződés futamideje 3 év (36 hónap).
A fenti információk alapján itt a legoptimálisabb a gyorsított amortizációs kulcs meghatározása lenne, amely lehetővé teszi a lízingszerződés lejártakor a berendezések teljes leírását.
Vagyis a havi levonás mértéke ilyen együttható használatával ebben az esetben 2,778% lesz. Így a berendezés a pénzügyi lízingszerződés megállapított időtartama alatt - 3 év - teljes mértékben amortizálódik.
Ebben a számítási példában a berendezés hasznos élettartama is felismerhető, például 80 hónap. Ezután normál értékcsökkenéssel annak mértéke 1,25, szorzótényező használata esetén pedig 2,22 -2,775%. Ezzel egyidejűleg a pénzügyi lízing tárgyát is 36 hónapon belül teljesen leírják.
Mindenesetre a gyorsított amortizációs módszer alkalmazásának van némi árnyalata, és ahhoz, hogy ebben az esetben a legoptimálisabb sémát válasszuk, érdemes szakember segítségét kérni.
Beszéltünk arról, hogy mi az a gyorsított értékcsökkenés, és mire használják a miénkben. Ebben az anyagban beszélünk a lízing értékcsökkenési gyorsulási együtthatóiról.
A lízingelt ingatlan a lízingbeadó vagy lízingbe vevő mérlegében a pénzügyi lízingszerződésben foglaltak szerint kerül rögzítésre (1997. február 17-i PM rendelet 15. sz.). Ennek megfelelően a lízingelt ingatlanok értékcsökkenése a 02. "Befektetett eszközök értékcsökkenése" számla jóváírásában jelenik meg azon szerződő fél számára, amelyre vonatkozóan az ingatlant a mérlegben elszámolják.
A PBU 6/01 nem kötelezi bizonyos értékcsökkenési leírás alkalmazását a bérelt ingatlanokra. Ez azt jelenti, hogy a lízingbeadó vagy lízingbevevő dönti el, melyik értékcsökkenési módszert alkalmazza.
A gyorsulási tényezők alkalmazása azonban csak a csökkenő egyensúlyi módszer alkalmazásakor lehetséges (PBU 6/01 3. bekezdés, 19. bekezdés). A szervezet önállóan állít be ilyen együtthatót ehhez az értékcsökkenési módszerhez, de legfeljebb 3.
A lízingelt ingatlanok gyorsulási tényezőjének alkalmazását az Orosz Föderáció adótörvénye is meghatározza. Egy speciális tényezőt alkalmazhat a szervezet, ha lineáris és nemlineáris értékcsökkenési módszert is alkalmaz. Ilyen együtthatók alkalmazása azonban nem megengedett egyetlen bérelt ingatlanra sem. Az a szervezet, amelynek tárgyi eszköze lízingszerződés alapján kerül elszámolásra a mérlegben, csak abban az esetben írhat le ilyen tárgyat gyorsulási tényezővel (3-nál nem magasabb), ha az ilyen tárgyi eszköz hasznos élettartama meghaladja az 5 évet, azaz az objektum IV-X értékcsökkenési csoportba van besorolva (
A lízingelt ingatlan értékcsökkenése a lízingbevevő mérlegében a számvitelben (BU) és az adószámvitelben (NU) eltérő. Az alábbiakban ismertetjük a lízingelt eszközök lízingbevevő általi elszámolásának szabályait, és elmagyarázzuk, hogyan lehet gyorsan költségként leírni a lízingelt eszköz bekerülési értékét.
A lízing 3 fél részvételével zajló ügylet: a lízingbevevő utasítja a lízingbeadót, hogy vásároljon neki bizonyos ingatlant az eladótól. A bérbeadó viszont a megszerzett eszközt meghatározott időszakra díj ellenében a lízingbevevő rendelkezésére bocsátja. Ezen időszak végén az ingatlan vagy visszakerül a bérbeadóhoz, vagy a bérlő visszaváltja. Ezt a pillanatot a lízingszerződés külön rögzíti.
A lízingügyletek szabályozásának szabályozási keretei:
Ha egy lízingeszközt a szerződés alapján a lízingbeadó mérlegében számolnak el, akkor a lízingbevevő az ilyen eszközre nem számol el értékcsökkenést. Ha a lízingszerződés szerinti eszközt a lízingbevevő mérlegében elszámolják, akkor az értékcsökkenést az üzembe helyezés hónapját követő hónaptól számolja el (a Pénzügyminisztérium 03.30-i rendeletével jóváhagyott PBU 6/01 21. pont). 2001. évi 26n. sz., az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. október 13-i 91n.
A számvitel során az ingatlan kezdeti bekerülési értékét a beszerzéshez kapcsolódó összes költség alapján kell meghatározni, kivéve az áfát és az egyéb visszatérítendő adókat (PBU 6/01 8. cikk). Így a lízingbevevőnek a lízingbe vett ingatlan bekerülési értékét a lízingszerződés alapján fizetendő teljes összeg áfa (egyéb visszatérítendő adók) nélkül kell meghatároznia.
Ami a lízingbe vevőnek az ingatlan üzemképes állapotba hozásának költségeit illeti, két szempont van a lízingeszköz induló bekerülési értékébe való beszámításának lehetőségét illetően. Az első szempont szerint a bérlőnek az ingatlan üzemképes állapotba hozásának költségei a bérelt ingatlan bekerülési értékében a PBU 6/01. 8. pontja alapján szerepelnek. 2 8. oldal Útmutató.
A második álláspontot az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2010. november 19-i, A26-11541/2009. sz. ügyben hozott határozata fejezi ki. A választottbírók úgy ítélték meg, hogy a lízingbevevő által a szerződésnek megfelelően elvégzett telepítés, tervezés, üzembe helyezés költségei nem növelik a lízingelt eszköz kezdeti költségét. Ennek a következtetésnek az az oka, hogy a lízingszerződésben nem szerepel a lízingbeadó e költségek kompenzációja a szerződés felmondása és a lízingelt eszköz visszaadása esetén.
Szintén kétféle álláspont létezik arról, hogy a bérelt ingatlanok értékcsökkenése milyen sorrendben jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban.
Az első szempont az Utasításokon és a Számlatáblázaton (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n. sz. rendeletével jóváhagyva) alapul. Abban az esetben, ha a lízingbevevő a lízingelt ingatlant a mérlegében figyelembe veszi, a számviteli nyilvántartásokban az értékcsökkenés a költségelszámolási számlák terhelésén és a számla jóváírásán jelenik meg. 02 (az irányelvek 9. szakasza). És akkor a könyvelő a lízingfizetéseket belső bejegyzésekkel tükrözi a számla alszámláin. 76. Ez azért történik, hogy a számviteli nyilvántartásokban ne duplázódjanak meg a kiadások: ha a lízingdíjakat és az értékcsökkenést is figyelembe veszik a költségelszámolási számlák terhére történő könyveléssel, a kiadások megduplázódnak, ami elfogadhatatlan. A lízingelt eszköz értékcsökkenésének számviteli tételei a lízingbevevő mérlegében a következők:
A második szempont jelentősen eltér az elsőtől, és azon a véleményen alapul, hogy a lízingbevevő lízingdíja az ő költsége, amely magában foglalja a lízingbeadó ingatlanvásárlási és -átruházási költségeinek megtérítését (1. cikk, 28. 164-FZ). De egy eszköz értékcsökkenése egy olyan mechanizmus, amely lehetővé teszi annak értékének fokozatos beszámítását a költségekbe. Az értékcsökkenést csak akkor lehet költségként elszámolni a számviteli nyilvántartásokban, ha az értékcsökkenés megtéríti az állóeszközök (OS) költségét (a PBU 10/99 5. cikke, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1999.05.06.-i rendeletével jóváhagyva). 33n). Mivel a lízingbevevő a tárgyi eszközök bekerülési értékét nem téríti meg, ezért csak a lízingdíjakat tudja ráfordításként elszámolni. Ha a költségekben a lízingfizetést és az amortizációt is figyelembe veszi, akkor a számviteli költségek megkétszereződnek. Ezért a lízing tárgyi eszközére vonatkozó értékcsökkenést a második szempont szerint a következő bejegyzésekkel kell elkészíteni:
Véleményünk szerint azonban a második módszer helytelen, mivel a PBU 6/01 17. pontja egyértelműen felsorolja azokat az eseteket, amikor a tárgyi eszközök bekerülési értékét nem értékcsökkenéssel fizetik vissza, és ott a lízinget nem nevezik meg. Ráadásul a második esetben minden bizonnyal lesznek kérdései a lízingbeadónak, mert a 76. Dt-on elhatárolt értékcsökkenési leírás összege valójában csökkenti a bérbeadót a szerződés alapján járó fizetés összegét. Ezért a továbbiakban ragaszkodunk az értékcsökkenés elszámolásának első módszeréhez: a költségelszámolási számlákhoz, és a lízingdíjakat belső számlaként vesszük figyelembe. 76.
FONTOS! Bármilyen módszert is választ a lízingelt ingatlanra vonatkozóan, azt külön rendelkezésben kell rögzítenie a számviteli politikájában.
A lízingtárgy elidegenítésekor az elidegenítés hónapját követő hónaptól megszűnik az értékcsökkenés elhatárolása.
A lízingeszköz kezdeti költsége a lízingbevevő adóhivatalában a lízingbeadónak az eszköz megvásárlásával, szállításával, gyártásával és üzemképes állapotba hozatalával kapcsolatos, áfa nélkül felmerülő költségeinek összegeként alakul ki (3. bekezdés, 1. pont). , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke).
Ha a lízingbevevő viseli a lízingszerződés alapján átvett tárgyi eszköz leszállításával, üzemképessé tételével stb. kapcsolatos költségeket, akkor azokat nem veszik figyelembe az ilyen tárgy kezdeti költségében (a minisztérium levelei). Oroszország pénzügyei 2012.02.03., 03-03-06 /1/64, 2011.01.20. sz. 03-03-06/1/19).
Az amortizációs csoport meghatározása az art szabályai szerint történik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. Az eszköz üzembe helyezését követő hónaptól kezdje meg az értékcsökkenés elszámolását.
A lízingelt ingatlanok NU értékcsökkenési leírása a bevételek és kiadások elszámolásának módjától függ. Ha egy vállalat az eredményszemléletű módszert alkalmazza, akkor az értékcsökkenést a költségei részeként tartalmazza. A lízingdíjat pedig az értékcsökkenés összegével csökkentett költségekben veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. albekezdése, 1. bekezdés, 264. cikk). Ha az amortizációt és a lízingfizetést is költségként írja le az NU-nak, az adóhatóság jogosan lesz felháborodva a cég kiadásainak megduplázódásán.
A bevételek és kiadások készpénzes elszámolásának módszere azonban magában foglalja az adófizető tulajdonában lévő fizetett ingatlanok értékcsökkenését a tulajdonjog alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 2. alpontja, 3. pont). Mivel a lízingbevevő nem tulajdonosa a lízingeszköznek, és csak a visszaváltáskor válhat azzá, az ilyen eszközt nem lehet értékcsökkenteni (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. november 15-i levele, 03-03-03- 04/1/761). A lízingfizetéseket pedig a lízingbevevő adózási célú költségei a fizetésük napján tartalmazzák, nem pedig az elhatárolás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 10. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk).
Az egyszerűsítők készpénzes alapon veszik figyelembe a bevételeket és a kiadásokat, az anyagot kifejezetten nekik tervezték "Lízing egyszerűsített adórendszer szerinti bevételek mínusz kiadások - kiküldetések" .
A lízingügyletben résztvevők egyik adókedvezménye, hogy a lízingbevevő a gyorsított amortizációs kulcsot alkalmazza (Útmutató (3) bekezdés, 9. pont). BU-ban és NU-ban is használható.
Az adóelszámolásban a gyorsított értékcsökkenési leírást az alkalmazhatja, aki a lízingszerződést kötő fél, akinek a mérlegében a lízingingatlan található, míg a lízingtárgynak a 4-10. értékcsökkenési csoportba kell tartoznia.
A gyorsított amortizációs együtthatót a számvitelben csak a lízingbevevő alkalmazhatja (Utasítás (3) bekezdés 9. pont), ha az értékcsökkenést csökkentő egyenleg módszerrel számítják. A PBU 6/01 19. pontja, valamint a Módszertani utasítás 54. cikke (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 08.22-i levele) nem írja elő a gyorsulási tényező alkalmazását egy másik értékcsökkenési módszerhez, beleértve a lineárist is. .2006 07-05-06 / 220, 03. 03. 2005 03-06-01-04/125, 03-06-01-04/118 2005. február 28-i Elnökségi határozat az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2346/11. sz., 2011. július 5., Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2014. január 17., A03-19339/2012, Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata. 2013. november 14. A28-12484/2012 sz.).
Mind a számvitelben, mind az adószámvitelben a gyorsított értékcsökkenési együttható nem lehet több 3-nál.
Ha a lízingbevevő egyszerre több szorzó együtthatóra jogosult a lízingelt tárgyra, akkor csak 1-et kell választania, és választását dokumentálnia kell a számviteli politikában (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.3 cikkének 5. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve Az Orosz Föderáció pénzügyei, 2012. szeptember 14., 03-03-06 / 1/481).
Ha egy szervezet nemlineáris módszerrel számítja ki az értékcsökkenést NU-ban, akkor a megnövelt értékcsökkenési együtthatóval rendelkező befektetett eszközöket adózási szempontból külön értékcsökkenési csoportokba sorolják (az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 13. szakasza).
A szorzótényezőkről bővebben az anyagban olvashat. "A gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazásának lényege és jellemzői" .
Vegyünk egy példát a lízingelt ingatlan értékcsökkenésének minden árnyalatára a lízingbevevőtől.
A Fantasia LLC (OSN-en működik, a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletűen veszi figyelembe) 2019 januárjában lízingszerződést kötött lízingbevevőként. A tranzakció tárgya egy 2 360 000 RUB értékű HyundaiHD 78 teherautó. (ÁFA-val 360 ezer rubel). A bérlet futamideje 12 hónap. A lízingdíjak összege 12 hónapra 2 millió 720 ezer rubel (ebből az áfa 415 ezer rubel). Az autó a Fantasia LLC mérlegében lesz elszámolva. Ezután az ingatlan kezdeti költsége a könyvelésben és a számviteli nyilvántartásokban a következőképpen alakul:
Az eszköz értékcsökkenési csoportjának és a hasznos élettartam meghatározásánál a Fantasia LLC könyvelője az OS OK 013-2014 (SNA 2008, a Rosstandart 2014. december 12-i, 2018-st. számú rendeletével jóváhagyott) osztályozóhoz fordul. Ez egy HyundaiHD 78 benzinmotoros teherautó 310.29.10.42.112 kóddal rendelkezik - 5. értékcsökkenési csoport. A Fantasia LLC vezetője külön megrendeléssel jóváhagyta a lízingautó hasznos élettartamát mind NU-ban, mind BU-ban - 96 hónap. A NU alkalmazásában a könyvelő nemlineáris értékcsökkenési módszert és 3-as szorzótényezőt alkalmaz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.2. 2.7. A jármű 2019. január végén állt szolgálatba.
Februári értékcsökkenési leírás NU-ban:
2 millió rubel × 2,7 × 3 / 100 = 162 ezer rubel.
A számviteli nyilvántartásokban egy eszköz kezdeti bekerülési értéke 2 millió 305 ezer rubel, az értékcsökkenési módszer szerint csökkenő egyenleg. A havi értékcsökkenési leírás 1,042% (100% / 96 hónap az eszköz hasznos élettartama). A 3-as szorzótényező alkalmazásával a Fantasia LLC könyvelője havi amortizációs kulcsot kap a HyundaiHD 78-ra - 3,126%.
Ezután a februári értékcsökkenési leírás összege a BU-ban:
2 millió 305 ezer rubel × 3,126 / 100 = 72 054 rubel.
A NU és BU értékcsökkenés közötti különbség 2019 februárjában:
162 000 - 72 054 \u003d 89 946 rubel.
A lízingbevevő a mérlegében elszámolt lízingtárgyat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve, PBU 6/01, Módszertani útmutató az állóeszközök elszámolásához és Útmutató a lízingműveletek elszámolásához szabályai szerint írja le. A lízingbevevőnek joga van gyorsított értékcsökkenési leírásra mind NU-ban, mind BU-ban, de bizonyos feltételek mellett.
A lízingműveletek elszámolásáról és adóztatásáról bővebben a cikkekben olvashat:
