A régóta fennálló konvergencia ellenére jelenleg is vannak különbségek a RAS és az IFRS között. E különbségek egy része filozófiai, vagyis a fogalmi megközelítések szintjén jelentkezik, más része pedig pusztán technológiai kérdés. Ezeknek a különbségeknek a kurzusunkban való megvitatása keretet ad a teljes átalakulási folyamathoz, és lehetővé teszi, hogy azonosítsa azokat a szempontokat, amelyek fontosak az Ön vállalata számára.
Tanfolyamunk műszaki szíve egy átalakító modell, amelyet a semmiből építünk fel darabonként, minden kulcsblokkra fókuszálva. Ez nem egy elvont gyakorlat, hanem konkrét képletek és konkrét számítások Excelben. Nincs szükség programozási ismeretekre, az Excel egyszerű és érthető funkcióit fogjuk használni. Többek között lízing és kamatmentes hitelek, valamint bevételek és társult befektetések átalakítási blokkjait építjük.
Ha a napirend nem csupán átalakítás, hanem az IFRS-re való átállás (azaz az első alkalmazás), akkor a névadó IFRS / IFRS 1 szabvány bizonyos eljárásokat és speciális követelményeket ír elő az első IFRS-beszámoltatáshoz. Az IFRS 1-ben az IFRS-re való átállás kevésbé fájdalmassá tételére vonatkozó követelményeken túlmenően az IFRS 1 számos kivételt és konkrét záradékot tartalmaz. Melyek fontosak az Ön cégének? Hogyan lehet megfelelni az IFRS 1 követelményeinek? Hogyan valósítsuk meg technikailag az átmenetet a transzformációs modell segítségével?
A halasztott adó egy speciális és különálló átalakulási korrekció. Ennek oka a RAS és az IFRS megközelítési módjai közötti filozófiai különbségek. A PBU 18 követelményei az 1998-as modell IFRS / IAS 12 követelményei. Az IAS 12-t azonban azóta radikálisan felülvizsgálták, és a halasztott adók átalakítása ma különös gondot igényel. Igaz, ez nem minden vállalkozásra és nem minden iparágra igaz. Mekkora lesz a cége halasztott adó korrekciója? Arról lesz szó, hogy az átalakulás során milyen feltételek mellett lesz egyszerű, könnyen ellenőrizhető és érthető a halasztott adó számítása.
Mivel a RAS-ban továbbra sem szerepel a csoport és a konszolidált pénzügyi kimutatások fogalma, míg az IFRS-ben vannak csoportok, ezt a fogalmi rést az átalakítás során pótolni kell. Mi van akkor, ha nem egy céget, hanem egy csoportot kell átalakítani egyszerre? Mit kell tenni a csoportba tartozó társaságok eredményeinek konszolidációja előtt? Ennek megértése érdekében egy kis leányvállalat megvásárlását tervezzük tanfolyamunkon.
A jelentéskészítési átalakítás összetett és sokrétű folyamat, amely nagyon gazdag lehetséges hibákban. Hogyan lehet megbizonyosodni arról, hogy minden gördülékenyen ment? Milyen kontrollokat és teszteket használhat az átalakítási erőfeszítései eredményének tesztelésére? Hogyan integrálhatja az ellenőrzési nyomvonalakat közvetlenül a folyamatba, hogy időben észlelje a hibákat?
Ez természetesen nem közvetlenül kapcsolódik az átalakuláshoz, de érdekes lesz megtudni: ha korábban tanult valamelyik nappali tagozatos képzésünkön, akkor „barátaiért” kedvezményre jogosult! 2000 rubel összegben. Csak használja a kódot a megrendelés szakaszában TRAN-svoi speciális mezőben, és a tanfolyam ára automatikusan újraszámításra kerül. Az órákat részletben is lehet fizetni a következő séma szerint: 40% előleg a regisztrációkor, és 60% a tanfolyam közepén.
Folytatjuk az IFRS elszámolásával foglalkozó cikksorozatot az 1C programokban. A cikkben az 1C szakértői beszéltek az egyedi és konszolidált pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének eljárásáról, két számviteli modell használatával, amelyeket az „1C: Holding Management 8” támogat. Ebben a cikkben olvashat a transzformációs számviteli modell jellemzőiről, beleértve a SALT NAS mutatóinak a SALT IFRS-en való fordításának mechanizmusát.
A transzformációs megközelítéssel a nemzeti számviteli rendszer (NAS) formátumú pénzügyi információkat IFRS formátumú pénzügyi információkká alakítják át úgy, hogy a NAS szerinti mérlegadatokat (OSV) és az IFRS alrendszerben található mutatókon átiratokat továbbítanak. Az eredmény egy IFRS mérleg. A kapott mutatók alapján további számításokat végeznek (transzformációs kiigazításokat végeznek, IFRS dokumentumokat készítenek), és IFRS kimutatásokat készítenek.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének folyamata az „1C: Holding Management 8”-ban, transzformációs számviteli modellt alkalmazva, hagyományosan több szakaszban ábrázolható (1. ábra). Az egyes lépések végrehajtásának sorrendje változhat. Mindenesetre el kell kezdeni a programbeállításokkal dolgozni és a kezdeti adatok betöltését. Felhívjuk figyelmét, hogy az IFRS számvitel fő paraméterei (beleértve a számviteli modellt is) a szervezet kártyáján (referenciakönyvi elem formájában) szerepelnek. Szervezeti egység).
Rizs. 1. Transzformációs jelentési modell
A transzformációs modellt alkalmazó IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítéséhez szükséges kiindulási adatok a következő módokon tölthetők be a számviteli rendszerbe:
Az átalakítási modellben a kezdeti adatok átvitele teljes mértékben megtörténik, az egyes üzleti tranzakciók kizárása nélkül. Ez egy sajátosság és különbség a transzformációs modell és a tranzakciós modell között.Minden jelentési időszakban a forrásadatok újra betöltődnek. Az előző időszakok NAS-adatai nem kerülnek át a következő időszakokra.
A NAS szerinti kiindulási adatok IFRS formátumba történő átalakításához létre kell hozni a jelentés másolatát, ahová a NAS szerinti szintetikus SAL betöltődik (2. ábra).
Rizs. 2. SÓ RAS szerint (a jegyzőkönyv másolata)
Ebben a SALT-ban nincs elemzői visszafejtés, de egy ilyen összesített SALT lehetővé teszi, hogy ellenőrizze az FSD elemzői által a SALT-jelekkel együtt a rendszerbe betöltött adatok dekódolásának helyességét a NAS szerint.
A szintetikus SALT mutatóinak elemzők általi megfejtéséhez, amelyek a jövőben szükségesek az IFRS célú kiigazításokhoz és a jelentéshez kapcsolódó megjegyzések elkészítéséhez, minden rendszerbe betöltött FSD-ről másolatot kell készíteni a jelentésekről. Például a kintlévőségekkel és tartozásokkal, valamint a kölcsönökkel és kölcsönökkel kapcsolatos információk nyilvánosságra hozatalához az ezeken a számlákon lévő egyenlegeket és forgalmakat a rendszer elemzőivel összefüggésben vissza kell fejteni és tárolni. Vállalkozókés Szerződések... Ehhez a megfelelő FSD-t be kell tölteni a jelentés elkészített példányába (3. ábra).
Rizs. 3. A mutatók közzététele jelentéspéldányban
Mivel a transzformációs megközelítés nem a számlák és a subconto közötti levelezést, hanem a forgalmokat és számlaegyenlegeket továbbítja, nem mindig elegendő a számla rendelkezésére álló standard elemző, amely szerint az FSD-ben lévő adatok dekódolásra kerülnek. Ezért az „1C: Holding Management 8” további elemzéseket használ a SALT mutatókról - A mozgások típusai... Ez az elemzés mind az IFRS szerinti transzformációs kiigazítások elkészítéséhez, mind a jelentéskészítéshez szükséges átiratokhoz szükséges.
A BUKH.1C csatornát nyitott a Telegram messengerben. Ezen a csatornán minden nap közöljük a nap legfontosabb híreit a könyvelők és az 1C programok felhasználói számára. Csatorna előfizetővé válásához telepítenie kell a Telegram messengert telefonjára vagy táblagépére, és csatlakoznia kell a csatornához: https://t.me/buhru (vagy írja be a @buhru a Telegram keresősávjába).
Hírek az adókról, a számvitelről és az 1C-ről – gyorsan a telefonon!
Például a cash flow kimutatás (ODDS) elkészítéséhez szükséges a pénzeszközök bevételeinek (leírásainak) megfejtése mozgásuk tételei szerint. Az 50, 51, 52 fiókok lehetővé teszik, hogy ezt a megfelelő alkonto szerint végezze el. De amikor átértékeli a valutaegyenlegeket a NAS-ban az alkontóban Cash flow tételek az érték automatikusan behelyettesítésre kerül Egyéb, amely az IFRS-be történő fordítás után nem fejthető meg. Ezért szükséges a levelező számlákat az FSD-ben a mozgás típusa szerint regisztrálni a megfelelő alkonto megjelölésével.
Ebben a példában az átértékelési összeg kiemelésére a 91.01 „Egyéb bevételek” (91.02 „Egyéb kiadások”) számlával való megfelelés az alszámlánkénti elemzéssel látható. Egyéb bevételek és kiadások cikken Devizaszámlák átértékelése... Az FSD egy oszloppal egészül ki A mozgások típusai, ahol fel van tüntetve az ilyen levelezés összege. Amikor analitikai SAL-t készít az IFRS-nek megfelelően ehhez a fiókhoz a visszafejtés során Csoportmutatók közzététele Ez az elemzés megjelenik, amely lehetővé teszi az ODDS helyes összeállítását.
A visszafejtés megszervezése analitika segítségével A mozgások típusai szükséges az azonos nevű segédkönyv elemeinek létrehozása (4. ábra).
Rizs. 4. A mozgások típusai IFRS
A terepen Számlatükör az átalakításnál használt számlatükör szerepel. fejezetben Levelezés információs regiszterek jönnek létre, amelyek megfeleltetéseket tartalmaznak az ilyen típusú mozgásokhoz. Ez az útmutató lehetővé teszi az elemzések automatikus hozzáadását Mozgás típusa a NAS adatok IFRS adatokká történő átalakítása során használt transzformációs kiigazításokban.
A NAS szerinti analitikus SALT (AOSV) létrehozásához, amely alapján a jövőben az átalakítás és a jelentéskészítés készül, a szintetikus SAL NAS szerinti adatait át kell vinni a jelentés másolatába. Az AOSV számára készült a NAS alatt. Ennek érdekében jelentés formájában, amely alapján elkészítik a NAS szerinti analitikai SALT jelentés másolatát, a mutatók celláiba a NAS szerinti szintetikus SAL-ra való hivatkozásokat írják. Például az 59 „Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalékok” számla mutatóinak a szintetikus SÓ-ról az analitikusra történő átviteléhez a linkeket írjuk:
Az ilyen mutatókat az elemzők nem tudják megfejteni, mivel forrásuk a szintetikus WWS. Ha az indikátor elemzők általi dekódolást igényel, akkor a hivatkozás nem a NAS szerinti szintetikus OSV-re íródik, hanem az FSD-re, amely ilyen elemzéseket tartalmaz, és az előző szakaszban készített jelentés másolataként tárolódik a rendszerben ( 5. ábra).
Például a 62.01 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla mutatóinak megfejtéséhez képleteket írnak, amelyek tartalmazzák:
A feltüntetett hivatkozásoknak és képleteknek köszönhetően a NAS szerinti AOCV jelentés másolata automatikusan kitöltésre kerül. A kitöltés után ellenőrizni kell, hogy az AOSV összes mutatója a NAS szerint megfelel-e a NAS szerinti szintetikus OSV-nek. Ha ez a feltétel nem teljesül, akkor vagy az FSD-ben található visszafejtések nem felelnek meg az eredeti SAL-jelzőnek, vagy a hivatkozások helytelenül vannak konfigurálva.
Az ellenőrzési eljárás automatikus végrehajtásához külön jelentéstípust hozhat létre, amelyben ellenőrzési képleteket állíthat be. Ha az ellenőrzés nem történik meg, a gomb elérhetővé válik. Hibanapló, amely hibajelentés generálására szolgál az eltérés okának meghatározására. Csak a szintetikus és analitikai WWS mutatóinak NAS szerinti teljes azonosságával lehet továbblépni a következő szakaszba.
A NAS számviteli adatokat a fordítási mechanizmus segítségével továbbítják az IFRS nyilvántartásokba. A transzformációs modellnél a NAS szerinti analitikus SAL bizonyos szabályok alapján az IFRS szerinti analitikus SAL-lé alakul. A fordítási szabályok (vagy leképezés - a számlatükrök megfelelőségének beállítása) a referenciakönyvben vannak megírva Broadcast sablonok tranzakciós és transzformációs modellekre egyaránt (6. ábra).
Rizs. 6. A transzformációs modell "Fordítási sablonjai" hivatkozási eleme
A terepen Adásirány három lehetőség közül választhat:
Az átalakítási modellhez a következő fordítási irányokat választhatja:
A terepen Forrás – Számlaterv a számlatükör, ahonnan az adatok továbbításra kerülnek, és a mezőben Címzett – Számlaterv- jelzi az IFRS számlatervét, amelyre ezeket az adatokat le kell fordítani.
Egy címtárelem rögzítése után beállíthatja a számlák és a fordítási szabályok megfelelését. Ehhez a parancspanelen válassza ki a parancsot Számlák kiegyenlítéseés menj formába Számlák megfeleltetésének beállítása(7. ábra).
Rizs. 7. Számlák megfeleltetésének beállítása
A transzformációs modellben a fordítás a fordítási sablonban megadott számláknak megfelelő AOCB mutatókra történik. A transzformációs modellben nincsenek számlák megfeleltetései, a fordítás számláról számlára történik. Emiatt ebben a szórási modellben nem állíthatók be összetett kijelölések. Mindazonáltal beállíthatja a forrásszámlatükör több számlájának fordítását egy célszámlára. Továbbá oszlopkijelölések használatával Továbbá lehetőség van egy forrásfiók sugárzására több célfiókra.
A transzformációs modellben egy olyan megközelítés lehetséges, amikor a fordítást az IFRS SALT jelentés másolatára hajtják végre, hasonlóan a SALT NAS formátumhoz. Ebben az esetben a NAS OSV összes mutatója sugárzásra kerül - mind az egyenleg, mind a forgalom, amelyet a megfelelő oszlopokban lévő zászlók jeleznek.
Valójában ahhoz, hogy az IFRS-nek megfelelő pénzügyi kimutatásokat készítsünk, nincs szükség az egyenlegek és a forgalom sugárzására minden számla esetében. Például azon számlák esetében, amelyek alapján a pénzügyi helyzet kimutatás keletkezik, nem kell átszámítani a forgalmokat, illetve azon számlák esetében, amelyek alapján az eredménykimutatás és egyéb átfogó jövedelem keletkezik, nem szükséges lefordítani a mérleget. A műsorszórás e szabályok szerinti konfigurálásához a megfelelő jelzők be vannak állítva a mezőkben Egyensúlyés Forgások.
Lehetőség van az egyenlegekre és forgalomra vonatkozó különböző fordítási szabályok felállítására is. Például készpénzszámlák esetén:
Az egyenlegek és forgalom fordítási szabályainak beállításához kattintson duplán a mezőre Továbbá, válasszon egy értéket a felsorolásból ( Egyensúlyi szabályok vagy A forgalom szabályai) és a mezőben megnyitott formában Metrika elemzők adja hozzá a szükséges elemzéseket. Az értékek Egyensúlyi szabályokés A forgalom szabályai tükröződik a mezőn Továbbá csak akkor, ha a számlaegyenlegek és -forgalmak dimenziókészlete eltérő. Ha a méretkészlet megegyezik (azaz nincs visszamenőleges méret), akkor ez a lista nem jelenik meg.
Mielőtt adást készítene címtártétel formájában A jelentések típusai, amely alapján az IFRS-nek megfelelő analitikus SALT jön létre, meg kell írni a csoportszámlák és a SALT végösszegek végső képleteit az ilyen típusú jelentés celláira hivatkozva (8. ábra), mivel a bizonylat Adás csak a nem csoportos számlák adatai kerülnek átadásra.
Rizs. 8. Az AOCV-re vonatkozó jelentés típusa az IFRS szerint
Bármely számviteli modellben történő sugárzáshoz dokumentumot szánnak Adás... A transzformációs modellben ez a dokumentum az adatgyűjtési űrlap és a NAS szerinti AOSV mutatóit átviszi az AOSV IFRS szerinti mutatóiba. A dokumentum feje jelzi:
Egy könyvjelzőn Számítási paraméterek mezőben Számítási szabály a megadott adássablon alapján az ehhez az adáshoz létrehozott szabály automatikusan meghatározásra és kitöltésre kerül.
A gomb megnyomásakor Tölt a táblázatos rész automatikusan kitöltésre kerül Jelentésmérők lefordított beszámolók és azok értékei elemzőkkel.
Az adás eredménye alapján a jelentés egy példánya kitöltésre kerül, amely IFRS szerinti analitikus SAL-t tartalmaz a további átalakításra kész adatokkal és az azokhoz való átírással. Az elkészített jelentéspéldány adatai (szám és dátum) a fülön láthatók Az eredményül kapott kiigazítások amely ráadásul megjelenik a dokumentumban Adás transzformációs modellel.
Ebben a szakaszban ellenőrizni kell az IFRS szerinti analitikai SAL mutatóinak azonosságát is az adás után és a NAS szerinti analitikus SAL mutatóit, amelyek alapján ez a közvetítés történt.
A NAS szerinti kiindulási adatok IFRS-mutatókká való további átalakítása érdekében az IFRS szerinti analitikai SAL-ra transzformációs korrekciókat alkalmazunk, amelyeket az átszámítás eredményeként kapunk. Az átalakítási beállítások manuálisan is végrehajthatók (a hivatkozás segítségével Átalakítási sablonok), és automatikusan az IFRS alrendszerben párhuzamos számviteli bizonylatok eredményeként (tartalékok, BHA stb.).
A transzformációs modell alkalmazásának sajátossága az IFRS szerinti korrekciók elkészítésekor, hogy a NAS-ból lefordított adatok, amelyek szerint az IFRS szerinti értékelés eltérő, megfordulnak, és az IFRS alkalmazásában ezek összege az egyes számviteli blokkon belül elhatárolásra kerül. . Ez annak köszönhető, hogy a transzformációs modellben a teljes SAL-t a NAS szerint fordítják le, vagyis a NAS-ból származó összes kezdeti adatot. Az IFRS alrendszer dokumentumaiban szereplő NAS adatok megfordításához az IFRS elemzőkkel történő fordítást követően információra van szükség ezen objektumok számviteli számláiról. Az IFRS számlák a dokumentumokban automatikusan kitöltődnek a fordítási sablon beállításaiban megadott fordítási szabályok szerint.
Például a transzformációs modellben a NAS 26 "Általános üzleti kiadások" számlán megjelenített tárgyi eszközökre (befektetett eszközökre) elhatárolt értékcsökkenési ráfordításokat vissza kell fordítani. A könyveléseket az IFRS számlatükörre kell végezni, ezért a 26. számla helyett az IFRS számlatükör 6.3.00.26.02 "Igazgatási költségek" számlája kerül helyére. Ezt a fiókot a rendszer automatikusan határozza meg a címtáron alapuló szórási szabályok alapján Alapvető közvetítési sablonok.
Az átalakítási modellben az automatizált transzformációs kiigazítások párhuzamos számviteli bizonylatok feladásából származnak. A párhuzamos könyvelési bizonylatok kezdeti információi importálhatók a megfelelő FSD-ből az Excelből, vagy manuálisan is beírhatók. A program lehetőséget biztosít a befektetett eszközök (VNA), a pénzügyi eszközök, a halasztott adók párhuzamos elszámolására, valamint az időszak kettős zárására. Ezeken a szakaszokon belül a következő automatizált módosítások lehetségesek az átalakítási modellben:
Az IFRS szerinti analitikus SAL a NAS kiinduló adatainak módosításának eredményei alapján kész adatokat tartalmaz az IFRS szerinti jelentési csomag kialakításához. Az IFRS szerinti AOSV-ben lehetőség van az indikátorok elemző általi megfejtésére abban a formában, ahogyan azokat az FSD-ben megfejtették, vagy kiigazítások eredményeként alakították ki. Az indikátor megfejtéséhez jelölje ki a kurzorral, aktiválja a helyi menüt a jobb egérgombbal és válassza ki a parancsot Közzététel megjelenítése(9. ábra).
Rizs. 9. Az AOCV IFRS mutatóinak magyarázata
A mutatót megfejtő szokásos elemzőkön kívül megjelenik az elemzés A mozgások típusai, ha az FSD-ben dekódolásra használták, vagy transzformációs beállításokat hajtottak végre. Ezek az elemzők lehetővé teszik a szükséges megjegyzések elkészítését az IFRS szerinti jelentésekben.
Mindkét számviteli modell lehetővé teszi az egyes tranzakciók párhuzamos elszámolásának eredményeként automatizált transzformációs kiigazítások végrehajtását. Mindkét modell esetében rendelkezésre áll egy perióduszáró mechanizmus, amely független a NAS-tól. Ugyanakkor a párhuzamos könyvelés és az időszak zárásának technológiája eltér a transzformációs és tranzakciós elszámolási modellben.
A transzformációs és tranzakciós modell párhuzamos elszámolása az adatok bevitelének módjában különbözik. Az átalakítási modellben kezdetben minden üzleti tranzakció átkerül az IFRS-be. Ezután a párhuzamos könyvelési bizonylatok feladásakor azok a tranzakciók, amelyekre párhuzamos könyvelés biztosított, visszafordulnak.
A tranzakciós modellben azok a tranzakciók, amelyekre az IFRS párhuzamos elszámolása biztosított, nem szórásos (kizárva a szórás közbeni szűrők és szűrők beállításával). Így a párhuzamos számviteli bizonylatok feladásakor a megfelelő tranzakciókat nem kell sztornírozni.
Emellett a transzformációs és tranzakciós modellekben a párhuzamos számviteli bizonylatok kiindulási információkkal történő kitöltésének módjai eltérnek. A transzformációs modellben a kiinduló információ az Excel adatgyűjtési űrlapjai - ezekről az űrlapokról importálják a párhuzamos könyvelési bizonylatok kezdeti információit. A tranzakciós modellben a párhuzamos könyvelési bizonylatok kezdeti információi importálhatók a számviteli rendszerből, és utólag módosíthatók a felhasználó által.
Az időszakzárás sajátossága a transzformációs számviteli modellben, hogy rutinműveletet kell indítani a korábbi időszakok korrekcióinak megismétlésére minden beszámolási időszakban. Ez a tranzakció átviszi az előzményjelentések példányaiban elvégzett manuális és automatikus korrekciókat az aktuális időszakra.
Az „1C: Holding Management 8” IFRS-számvitelével foglalkozó következő cikkekben részletesen bemutatjuk az egyes számviteli objektumokat (VNA, tartalékok stb.), Az egyes számviteli blokkon belüli transzformációs kiigazítások kialakításának jellemzőit, beleértve az újrapróbálkozási algoritmus múltbeli időszakokhoz való igazítása, valamint az időszakzáró eljárás.
Az IFRS szerinti jelentési csomag kialakításához olyan típusú jelentéseket kell készíteni, amelyekben képletek és hivatkozások vannak az IFRS szerinti analitikus SAL-hoz. Ezt függetlenül attól, hogy melyik számviteli modellt használják: transzformációs vagy tranzakciós.
A jelentéstípus kártyán kövesse a hivatkozást Alapértelmezett megjelenítési űrlapés nyomja meg a gombot Továbbá. A fülön a jelentés űrlap megnyitott beállítási formájában Gyakoriak mezőben Számítási szabály meg kell jelölnie a transzformációs modellhez konfigurált szabályt (10. ábra).
Rizs. 10. Számítási szabály beállítása a jelentéstípus kártyán
Ezenkívül szükség lehet az átiratokban való levelezésre, ezért szükséges az analitika használatának konfigurálása A mozgások típusai... Ehhez kattintson egy adott indikátor képletsorára, majd kattintson a gombra Adjon hozzá egy operandust a megnyíló űrlapon állítsa be a kijelölést egy rögzített értékkel az elemzéshez A mozgások típusai... A beállítások elvégzése után a szükséges elemzési összeg a jelentéspéldány mutatójának ebbe a cellájába kerül behúzásra (például "BHA selejtezés" a tárgyi eszközök megjegyzésében a "Selejtezések" sorban). Ahhoz, hogy ez az analitika megjelenjen a testreszabási adatforrás mezőiben, a jelentéstípus képletével hivatkozott fiókoknak meg kell adniuk a mozgástípusok megfelelőségét a könyvtárból. A mozgások típusai.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a transzformációs modell az alap. A tranzakciós modellt használó, a konszolidált pénzügyi kimutatások körébe tartozó szervezetek adatait jelentésmásolatokká és az IFRS szerinti AOSV-be konvertálják, majd az AOSV-vel együtt a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez használják fel. IFRS transzformációs modellt használó vállalatok számára.
Így az összes beállítás elvégzése után az átalakítási modell tartalmazza:
IFRS: képzés, módszertan és végrehajtási gyakorlat cégek és szakemberek számára
Az IPI Russia és a „Corporate Financial Reporting. Nemzetközi szabványok ".
11 éves könyvvizsgálati, IFRS, számviteli tapasztalat. Az IFRS Fordítási Ellenőrző Bizottság tagja. Tanúsítványok: CIPA, DipIFR, IPFM.
Az orosz számviteli standardok (RAS) kimutatások nemzetközi pénzügyi beszámolási standardoknak (IFRS) megfelelő kimutatásokká történő átalakításának kérdéseivel rendszeresen foglalkoznak a folyóiratok. Ez a cikk megvizsgálja az átalakítási folyamat főbb gyakorlati szempontjait: a folyamat megszervezésének különféle lehetőségeit, különféle technikák használatát az Excelben végzett munka során, a párhuzamos könyvelés előnyeit és hátrányait, nyomtatott jelentések elkészítését stb.
Tájékoztatásul
Általánosságban átalakítás A RAS kimutatások módosításának folyamata az IFRS-nek megfelelő kimutatások beszerzése érdekében (figyelembe véve a pénzügyi kimutatások összes elemére vonatkozó megjelenítési, értékelési és közzétételi elveket).
Általánosságban természetesen beszélhetünk a jelentés átalakítási folyamatáról bármely nemzeti számviteli és beszámolási standardból mind az IFRS-ben, mind bármely más szükséges rendszerben, például US GAAP, német GAAP stb.
Szűk értelemben transzformációnak tekinthető egy transzformációs tábla kialakítása és a korrekciók (javító bejegyzések) végrehajtása, amelyeket általában két kategóriába sorolnak:
Másrészt az átalakítási folyamatot tágabban kell szemlélni, mivel az IFRS-kimutatások nyomtatott változatának tartalmaznia kell a kimutatások minden formáját, beleértve az előző időszak (vagy időszakok) összehasonlító adatait és a megjegyzéseket. Ugyanakkor e műveletek egy része (például cash flow kimutatás készítése közvetett módszerrel, átszámítás másik prezentációs pénznemre stb.) „szokásos” eljárás a pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítéséhez, és valójában nem vonatkozik az átalakításra. Például az átalakulás során megszerzett és a társaság számviteli rendszerében szereplő adatok elegendőek a cash flow kimutatás összeállításához. Ennek ellenére a munkalapok kialakításakor figyelembe kell venni az ilyen eljárások jelenlétét, mivel a mutatók egyik vagy másik elemzési kritérium szerinti csoportosítása leegyszerűsíti azokat.
A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok kifejezetten nem tartalmaznak követelményeket és/vagy ajánlásokat a pénzügyi kimutatások átalakítására vonatkozóan. Csak az IFRS 1 Az IFRS-ek első alkalmazása standard ad útmutatást arra vonatkozóan, hogy a gazdálkodó egységnek a nyitó IFRS pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatása elkészítésekor:
A kiigazítások azonban olyan események és tranzakciók eredményeként merülnek fel, amelyek a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokra való áttérés időpontja előtt történtek. Ezért a gazdálkodó egységnek ezeket a módosításokat közvetlenül a felhalmozott eredményben (vagy adott esetben a saját tőke egy másik kategóriájában) kell megjelenítenie az IFRS-ekre való áttérés időpontjában. Ezeket az elveket analógia útján más jelentési formákra is alkalmazva az átalakulási folyamat leírását kapjuk.
Így az IFRS azt jelenti, hogy az első pénzügyi kimutatások nyitó egyenlege minden esetben transzformációs módszerrel kerül kialakításra, mivel valójában nincs alternatíva. A jövőben a társaság választhat: vagy párhuzamosan vezeti az IFRS szerinti elszámolást, vagy minden beszámolási időszakban átalakítást hajt végre. Ebben az esetben az utólagos átalakítások már könnyebbek lesznek, hiszen elkészül a transzformációs modell, és analógia alapján használható a következő időszakokra. Ezenkívül számos eredeti számítás (például a hosszú lejáratú hitelek diszkontálása, pénzügyi lízing stb.) felhasználható korrekciós bejegyzések elvégzésére a következő időszakokban.
Megjegyzendő, hogy tulajdonképpen átalakítás az IFRS minden első alkalmazásakor (csak ezúttal a visszamenőleges alkalmazás alóli kivételek nélkül), mivel minden átalakítási bejegyzés munkalapon történik, és minden új beszámolási időszak a RAS hatálya alá tartozik. adatok, amelyek nem rögzítik az összes korábbi módosítást., amely a korábbi beszámolási időszakokban történt. Más szóval, sok olyan kiigazítást, amelyek az IFRS elszámolásban tükröződtek volna (és így automatikusan szerepeltek volna a beszámolóban), az átalakulás során időszakról időszakra el kell végezni.
Az orosz szabályozás szempontjából léteznek a Bank of Russia Módszertani ajánlásai a hitelintézetek orosz adatszolgáltatásának IFRS szerinti adatszolgáltatássá alakítására. Ezeket az ajánlásokat minden évben frissítik, figyelembe véve a nemzetközi szabványok változásait, és tartalmazzák az átalakítási folyamat leírását, valamint a kiigazítási bejegyzések hozzávetőleges listáját. Ugyanakkor nem tartalmaznak konkrét gyakorlati utasításokat a munkalapok kialakításához, nevezetesen, az ilyen utasítások igénylik a szakembereket.
Így a folyamat többé-kevésbé csak a hitelintézetek számára szabályozott, minden más társaság saját belátása szerint szervezi meg az átalakulást - sajátos igényei, beszámolási céljai és rendelkezésre álló erőforrásai alapján.
Az átalakítási folyamat megszervezéséhez néhány általános ajánlást lehet megkülönböztetni:
A jelentési átalakulás következő szakaszai különböztethetők meg (a különböző szerzők négy-tíz vagy több szakaszt különböztetnek meg. Ez a felosztás meglehetősen szubjektív, de a folyamat lényegét alapvetően nem változtatja meg, hiszen ugyanaz a feladat mindkét formában megfogalmazható. egy vagy három szakaszban:
Tájékoztatásul
Emlékeztetni kell arra, hogy a kiigazítások általában nem csak az IFRS és a RAS közötti alapvető különbségekhez kapcsolódnak (egy adott vállalatra vonatkoztatva), hanem a RAS jelentésekben előforduló hibák kijavításával is. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy egyes tranzakciók a RAS szerinti pénzügyi kimutatásokban szándékosan nem teljesen helyesen szerepelhetnek. Ezenkívül a pénzügyi kimutatások RAS szerinti könyvvizsgálata általában „humánusabb” - a könyvvizsgálók „szemet hunynak” bizonyos szempontok felett, vagy jelentéktelennek tartják azokat. A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti könyvvizsgálatát pedig egy másik társaság is elvégezheti a lényegesség meghatározásának eltérő megközelítésével.
A szakaszok sorrendje nincs szigorúan rögzítve – minden következő szakaszban előfordulhat, hogy az előző szakaszok eredményeit módosítani kell. Például a számviteli adatok RAS és elsődleges dokumentumok szerinti részletes elemzése további kiigazításokat tárhat fel, amelyek a beszámolási módosítások listájának bővülését vonják maguk után, és az IFRS beszámolási űrlapok és az átalakítási táblázat módosítását is szükségessé tehetik.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének hagyományosan két módja van:
Alternatívaként kiemelhető a pénzügyi kimutatások fordítása, amikor a RAS szerinti számviteli rendszerből minden tétel (amelynél a megjelenítési és értékelési elvek megegyeznek) átkerül az IFRS-be, és csak párhuzamos könyvelés történik. azokon a területeken, ahol eltérések vannak az orosz és a nemzetközi szabványok követelményei között. Ezen lehetőségek összehasonlítása a szakirodalomban nem egyszer történt, ezért csak a legfontosabb pontokra koncentrálunk.
Általában azt feltételezik, hogy a jelentéskészítés átalakítása kevésbé költséges magának a folyamatnak a megvalósítása szempontjából, de később időigényesebb és kevésbé pontos. A szerző ezzel az állásponttal nem érthet egyet, hiszen az átalakítás lényegében ugyanaz a párhuzamos elszámolás, de ezzel egy alkalommal a beszámolási időszakra a teljes összeggel és a RAS és IFRS adatok különbözetével történik a könyvelés, és nem a nulláról. Természetesen abból a tényből adódóan, hogy az átalakítást általában nem a cég könyvelési rendszere (leggyakrabban Excelben) végzi el, a technikai hibák kockázata nagyobb, de a jól olajozott ellenőrzési eljárásokkal ez a kockázat minimálisra csökkenthető. Elvileg minden párhuzamos elszámolás eredményeként kapott adat a jelentés átalakításával megszerezhető.
Tájékoztatásul
Az egyik vagy másik lehetőség kiválasztását befolyásoló fő tényezők általában eltérőek: a kiigazítások száma és összetettsége, a jelentéstétel gyakorisága, az idő, a munkaerő és a pénzügyi erőforrások rendelkezésre állása stb. valószínűleg jobb lesz párhuzamos elszámolást alkalmazni. , hiszen a rendszerbe bevitt adatok a későbbiekben különböző módokon automatikusan feldolgozhatók, hogy minden szükséges jelentést megkapjunk.
A párhuzamos könyvelésnek ugyanakkor van egy jelentős hátulütője is: minden meglehetősen szigorúan szabályozott, így minden változás sokszor a számviteli rendszer programozói szintű módosítását igényli. Előzetesen meg kell határozni az összes analitikai mutatót is, amelyek alapján az adatokat az IFRS szerinti számvitelben rögzíteni kell.
Különösen fontosak az átalakítási folyamatban a pénzügyi adatokkal való munka gyakorlati (technikai) vonatkozásai. Általában a következő ajánlások különböztethetők meg a transzformációs táblázat, a kiigazítások és a nyomtatott jelentési űrlapok kialakításához:
Az átalakulás folyamatának (tervezés, személyi kiválasztás, feladatmegosztás, munkaköri leírások készítése stb.) szakirodalmi megszervezését számos publikáció szenteli. Maradjunk két rendkívül fontos pontnál:
Mivel szinte biztosra vehető, hogy az IFRS szerinti beszámolással kapcsolatban külső könyvvizsgálatra kerül sor, célszerű minden esetlegesen vitatható pontot előzetesen megbeszélni a könyvvizsgálóval (ha persze már ismert). Ezzel elkerülhető a szükségtelen munka, többek között az átalakítási és ellenőrzési folyamat során szükséges további kiigazítások elvégzése.
jelentés. Szintén hasznos lesz előzetesen megegyezni bizonyos cikkek értékelési módszereiről, amelyek megfelelnek mind a cégvezetésnek, mind a könyvvizsgálónak, ami lehetővé teszi, hogy „tiszta” könyvvizsgálói véleményt kapjon. Ezen kívül célszerű előzetesen egyeztetni a könyvvizsgálókkal a lényegesség mértékét (legalább előzetesen) és a „hibahatár” számértékét – azt az összeget, amelynél kisebb korrekciók mellőzhetők.
Figyelembe kell venni, hogy a jelentéskészítés átalakítására való felkészülést (különösen az első alkalommal) előre el kell kezdeni, mert a folyamat megfelelő tervezése, megfelelő számú szakképzett munkaerő bevonása stb. a munka időben történő elvégzését, valamint a kapott információk megfelelőségét. Különösen a jelentés átalakításáért felelős személyzet (vagy egyetlen alkalmazott) nem mindig rendelkezik elegendő adminisztratív felhatalmazással a szükséges információk összegyűjtésére. A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítéséhez használt számos számviteli becslést nem csak az orosz számviteli osztálytól kell beszerezni, hanem a vállalat más, tervezéssel, termelési tevékenységekkel, értékesítési ciklussal stb. kapcsolatos részlegeitől is. A lehetséges problémák elkerülése érdekében szükséges információkat, kívánatos minden ilyen kérdést előzetesen megbeszélni a vezetőséggel. Ideális esetben a vállalat vezetője aláírja az analitikai adatgyűjtési munka megszervezéséről szóló rendeletet, megjelölve a konkrét felelősöket és az információk benyújtásának időpontját.
Összegzésként elmondhatjuk, hogy mivel az átalakulási folyamat jogilag nem szabályozott, ennek megszervezése továbbra is a cégvezetés mérlegelési jogkörébe tartozik – az adott szervezet számára leginkább elfogadható lehetőségeket lehet kiválasztani. Ugyanez vonatkozik a folyamat műszaki részére is - a transzformációs vezetékek részletességi foka és megjegyzései a számítások elvégzéséért felelős szakember mérlegelése alatt maradnak. A fő kritérium az összes művelet egyértelműsége mind a későbbi ellenőrzés, mind a következő jelentési időszak átalakulása során.
Az orosz számvitel és az IFRS szerinti elszámolás különbségéből adódó problémák többségét az orosz számvitel nemzetközi szabványok követelményeihez való fokozatos hozzáigazítása révén kellene elsimítani.
Napjainkban ezek a problémák különösen aktuálisak, és ebből adódóan figyelembe kell venni az IFRS és a RAS közötti összes különbséget. Ez vonatkozik a párhuzamos könyvelésre és a pénzügyi kimutatások átalakítására is.
Mindenekelőtt az IFRS és az orosz számviteli rendszer által biztosított számlatükrök eltérő részletezettsége okoz nehézségeket. Nem ritka az olyan helyzet, amikor az orosz számvitelben egyszerre több számla csak egy IFRS-fióknak felel meg, és fordítva. Az ilyen eltérések okozta nehézségek elkerülése érdekében egy számlát több alszámlára kell felosztani, még olyan esetekben is, amikor a tükrözött műveletek meglehetősen egyszerűek.
Nehézségek adódnak az időszakok eltérései, valamint az időszak végi elszámolási módszertan miatt is. Ennek oka az a tény, hogy mindkét rendszer eltérő elszámolási időszakokat, különböző számlazárási módszereket stb. biztosít. Ebben az esetben minden adatbázisban le kell zárni a számlákat.
A tárgyi eszközök elszámolása során is gyakoriak a nehézségek. Tehát az orosz szabályok és a nemzetközi szabványok szerinti számvitelben különféle módszerek és értékcsökkenési kulcsok alkalmazhatók, amelyek eredményeként az eszköz értékcsökkenése az egyik naplóban folytatódik, miután egy másik dokumentumban selejtezték, ezért az eszköz átalakítása a jelentés nem lehetséges. Ilyen esetekben szükséges a tárgyi eszközök külön-külön, eltérő követelmények szerinti elszámolása, azaz két adatbázisban. Ehhez mérlegen kívüli számlákat vagy külön naplóbejegyzéseket használnak.
Az információk két adatbázisba bevitele nem igényel sok időt és speciális ismereteket, azonban a vállalkozások alkalmazottai általában nem szívesen végzik el ugyanazt a munkát kétszer. Ezen túlmenően a hibák és pontatlanságok gyakran figyelmetlenségből adódnak, ami többek között abból adódik, hogy az IFRS-adatbázisból származó információk nem szükségesek a vállalkozás napi tevékenységének biztosításához, és nem tartoznak az adófizetési kötelezettség alá. hatóság.
Nehézségek adódhatnak a RAS és az IFRS szerinti adósságelszámolás terén is.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti átalakításakor szükséges a gazdálkodó egység és annak számviteli politikájának megfelelő jellemzése. Számviteli politikát kell készíteni, amely az IFRS alkalmazásával kapcsolatos valamennyi szempontot figyelembe veszi. Ezenkívül elemezni kell az eltéréseket, és a pénzügyi kimutatások minden elemét összhangba kell hozni a nemzetközi standardokkal.
A számviteli politikák elemzésekor a szervezet tevékenységére vonatkozó összes nemzetközi standardot figyelembe veszünk. Más IFRS-eket általában nem használnak, de ez nem jelenti azt, hogy egyáltalán nem kell őket figyelembe venni. Az átalakítást végző szakemberek professzionalizmusától függ majd az elvégzett átalakítás minősége és az ebből eredő jelentéstétel IFRS követelményeknek való megfelelése.
Meg kell határozni, hogy a számviteli politika milyen mértékben felel meg a nemzetközi standardok alapelveinek. Általános szabály, hogy az orosz szervezetek által saját maguk által kidolgozott számviteli politikák alkalmazása miatt az IFRS nagyon lényeges alapelvei sérülnek. Például a diszkréció elve vagy a megbízhatóság elve. Így az általánosan elismert nemzetközi elvek számviteli gyakorlatban való szélesebb körű elterjesztése leegyszerűsítheti a pénzügyi kimutatások IFRS szerinti átalakításának folyamatát, ami növeli annak megbízhatóságát.
Az orosz számviteli rendszer fokozatos átállása az IFRS-re a pénzügyi kimutatások átalakítását teszi szükségessé. Az átalakításnak segítenie kell annak biztosítását, hogy a pénzügyi kimutatások olyan formátumban kerüljenek bemutatásra, amely a pénzügyi tevékenységek valamennyi résztvevője számára releváns. Mindazonáltal keretet biztosít a pénzügyi információk összeállításához a számviteli és vezetői információs rendszerekkel összhangban.
Kezdetben úgy tűnik, hogy a beszámolók átalakítása nem igényel jelentős költségeket, hiszen időnként szükség szerint elvégezhető. Ez azonban csak a kis- és középvállalkozásokra igaz, ahol negyedévente egy-egy alkalommal tartható. Míg a nagy gazdasági társaságok túlnyomó többsége számára ezt a gyakoriságot havonta egyszer kell elvégezni, ezért az ilyen szervezetek számára a kettős könyvvitel megfelelőbb lehet.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti helyes összehangolásához speciálisan képzett személyzetre vagy „külső” tanácsadók bevonására van szükség. Maga a szervezet tapasztalatának és tudásának megszerzése idővel és pénzzel jár, a tanácsadók bevonása pedig költséges. Ezen kívül ma már nagyon kevés igazán érdemes szakember van ezen a számviteli területen. Hiszen függetlenül attól, hogy a társaság elvégzi-e a beszámolókészítés átalakítását, vagy párhuzamos könyvelést terveznek tartani, szükség lesz az IFRS szakértőkre. Az ilyen szakemberek képzésének pedig kiemelt prioritásnak kell lennie. Ezenkívül a nyilatkozatok fordítási költségeinek csökkentése érdekében igénybe veheti a vállalati személyzet segítségét, akik a kezdeti szakaszban minden lehetséges segítséget megadnak ebben. Így az összegyűjtött és feldolgozott elsődleges információ lesz az alapja, amelyre a későbbiekben a jelentéskészítés átalakítását célzó minden további tevékenység megtörténik. Ugyanakkor jelentősen csökkennek a külső szakértők bevonásának költségei. A vezetés nagyon gyorsan felismeri az átalakítás ily módon történő lebonyolításának előnyeit, vagyis a cég saját dolgozóinak tapasztalatainak, képességeinek felhasználásával és alkalmazásával.
Megjegyzendő, hogy a párhuzamos könyvelés vagy átalakulás megvalósíthatóságának felméréséhez a gazdálkodó szervezet vezetésének elemeznie kell, hogy az egyes részlegek és a gazdálkodó egység egésze milyen előnyökkel jár ebből a folyamatból.
Van egy egész számos intézkedést meg kell tenni mielőtt közvetlenül a pénzügyi kimutatásoknak az IFRS-ekkel való átalakításon keresztül történő összhangba hozásának folyamatához kezdene. Különösen szükséges:
1) elkészíti a vállalkozás meglévő számviteli rendszerét leíró dokumentumokat;
2) ellenőrizze a meglévő számviteli rendszer (jelen esetben RAS) szerint elkészített pénzügyi kimutatásokat;
3) felméri az elvégzendő munka mennyiségét és ütemtervet készít az átalakításhoz;
4) tájékoztatási kérelmet készíteni a vállalkozás fő tevékenységeiről, és közvetlenül megkapni a meghatározott információkat;
5) elemzi a tantárgy szervezeti felépítését;
6) meghatározza a fióktelepekkel vagy leányvállalatokkal való kapcsolatrendszert (amennyiben rendelkezésre állnak);
7) meghatározza a harmadik felekkel fenntartott kapcsolatok rendszerét;
8) okmányos bizonyítékot szerezzen be a pénzeszközök átvételének és kifizetésének ciklusáról;
9) okmányos bizonyítékokat szerezni a tartozások és követelések keletkezési ciklusáról;
10) adatokat gyűjteni az immateriális javak vagy tárgyi eszközök esetleges átértékeléséről, annak eredményéről, módszeréről és közvetlenül az értékbecslő által;
11) meghatározza a számviteli politika módszereit és eljárásait.
A befektetőket gyakran érdeklik a számvitel sajátosságai, lebonyolításának módjai, összetett szerkezete, valamint ennek okai.
Az orosz számviteli szabályozás kötelező érvényű, és kellően részletesen írja le, hogy bizonyos típusú tranzakciókat hogyan kell tükrözni. Ez mindenekelőtt adózási szempontból szükséges, mivel Oroszországban a könyvelést főként adózási szempontból végzik. A könyvelést Oroszországban rubelben kell vezetni, normatívan jóváhagyott számlatükör alapján. A számviteli számlaterv Oroszországban szinte minden vállalkozásnál azonos, míg külföldön a használt számviteli számlák eltérőek lehetnek a különböző gazdasági társaságoknál.
A gazdálkodó egységek a számvitel bizonyos vonatkozásaival kapcsolatban választhatnak. Kiválaszthatja például, hogyan kerüljön rögzítésre az eladás készpénzes alapon vagy számlázáskor. Ugyanakkor kötelesek betartani az egységes számviteli gyakorlatot. Oroszországban nem dolgozták ki a számvitel fogalmát, amely megfelelne a tranzakciók vezetői elszámolásának módszereinek, és azok adózási szempontból történő további kiigazításával. Az a koncepció, hogy a tranzakciók számviteli és adózási szempontból eltérően rögzíthetők, viszonylag újkeletű, és nem eléggé kidolgozott.
Itt nyomon követhető két alapvető különbség Orosz szabályok a nemzetközi szabványokból.
Először is, a külföldi normatív aktusok mindenekelőtt a nyilvános jelentésekre vonatkoznak, és az orosz számvitelben meghatározzák a magatartási módszereket.
Másodszor, a más országok számviteli és beszámolási szabályozása nem mindig felel meg az adótörvényeknek, így a számvitel és az adóelszámolás lényege eltérő lehet.
Az orosz pénzügyi kimutatások átalakítása A nemzetközi szabványoknak megfelelő jelentéstételt erre szakosodott könyvvizsgáló cégek végzik, és a pénzügyi kimutatások újraszámításából állnak. Az átalakulás eredményeként létrejövő jelentéstétel azonban továbbra sem nevezhető a nemzetközi standardokkal teljesen összhangban állónak.
A helyzetből való kiút nyilvánvaló: az orosz vállalkozásoknál minden feltételt meg kell teremteni annak lehetőségére, hogy párhuzamosan az orosz és a nemzetközi szabványoknak megfelelő nyilvántartást is vezessenek. Ma már teljesen kivitelezhető, van speciális szoftver is. De sajnos nem minden orosz vállalkozás engedheti meg magának ezt. A befektetőket ráadásul nem csak az aktuális, hanem a vállalkozás több korábbi évről szóló beszámolója is érdekelheti. Ezen jelentések adataiból lehetőség nyílik a szervezet korábbi időszakok munkájának eredményeinek értékelésére, valamint a pénzügyi helyzet változásának tendenciáinak meghatározására. Természetesen ezt a jelentést a külföldi befektető számára is érthető formában kell bemutatni.
Emiatt a vállalkozások, amennyiben az ilyen igény és célszerűség indokolt, az IFRS előírásainak megfelelően alakítják ki és mutatják be pénzügyi kimutatásukat.
A pénzügyi kimutatásokban bemutatott információk minőségét az orosz jogszabályok és a nemzetközi szabványok határozzák meg. Ugyanakkor az összes követelménynek való megfelelésnek egy olyan alapelvre kell épülnie, amelynek lényege a következőképpen határozható meg: az információból származó előnyök, amelyeket a vállalat élvez, nagyobb legyen, mint magának az információszerzésnek a költségei. Ez az elv a kereskedelmi tevékenységekre általában jellemző, ezért a piacgazdaságban sok kérdésben meghatározó.
3.1. A jelentések nemzetközi szabványokba való átültetésének módszerei
A pénzügyi kimutatások átalakítási folyamatának legelső lépése azoknak a különbségeknek az elemzése és rendszerezése lesz, amelyek az orosz számvitel és az IFRS megközelítéseiben és módszereiben rejlenek.
Jelentésváltásúgy definiálható, mint a beszámolás kialakítása bármely szabvány követelményei alapján, a meglévő beszámolás módosításával. Így az átalakulás során a jelentéstételi tételek értelmezése a nemzetközi szabványok követelményeinek megfelelően történik.
A beszámoló átalakítása a már kialakult orosz pénzügyi kimutatások alapján történik. A pénzügyi kimutatások elkészítésekor az átalakítási módszert kell alkalmazni, amelyet a szervezet számviteli politikája e célból előír.
Az átalakítási folyamat a következő szakaszokból fog állni:
Első fázis, amelynek során a mérlegtételek és az eredménykimutatás átcsoportosítása történik. Ez figyelembe veszi a gazdálkodó eszközeinek, kötelezettségeinek, szavatolótőkéjének, bevételeinek és kiadásainak gazdasági lényegét, hogy összhangba hozza azokat az IFRS követelményeivel.
Második fázis a mérleg és az eredménykimutatás tételeinek szükséges módosításairól szóló lista összeállítása annak érdekében, hogy azok összhangba kerüljenek a nemzetközi szabványok követelményeivel, miközben a társaság vezetőségének véleménye figyelembe vehető:
Azon beszámolási időszakok kiigazítása, amelyekben a tranzakciókat végrehajtották, vagy a szóban forgó eszközök, kötelezettségek, tőkeforrások, bevételek és ráfordítások keletkeztek;
A társaság eszközeinek, forrásainak, saját tőkéjének, bevételeinek és ráfordításainak értékelése a nemzetközi szabványok szerint.
Harmadik szakasz az átalakítási módszer a mérlegtételek és az eredménykimutatás módosításához szükséges összegek kiszámításából áll, hogy azok megfeleljenek az IFRS követelményeinek.
Az adatszolgáltatás átalakítása során a számlák, alszámlák, tételcsoportok forgalmának, egyenlegének elemzése történik.
A pénzügyi kimutatások átalakításának általános módszerei a következők :
A maradványok részletezése;
A szermaradékok átsorolása;
Egyenlegek átértékelése.
A maradványok részletezése.
Az átalakítás elsődleges módszereinek nevezhetjük a számviteli cikkek dekódolását és a számlaegyenlegek részletezését. Ebben az esetben az orosz pénzügyi kimutatások részletesek.
A kiigazítások helyességét az eredményül kapott jelentések elemzésével ellenőrizzük. Minden munkadokumentumnak, amely alapján az átalakítást végrehajtották, lehetővé kell tennie az orosz jelentéstétel cikkelyei és az átalakítás eredményeként kapott jelentés közötti kapcsolat nyomon követését.
Ugyanakkor a beszámoló nem lehet munkaanyag, először a mérleg és az eredménykimutatás tételeit kell megfejteni.
Mindenekelőtt egyértelmű megfelelést kell találni az orosz és a nemzetközi tudósítás cikkei között. Ugyanakkor, ha a számlaegyenlegek egyidejűleg kapcsolódnak különböző jelentési tételekhez, akkor azokat megfelelő alszámlákra kell felosztani. Az információ ilyen részletezése a rendszeren kívül történik.
A számlarészletezés többféleképpen is elvégezhető. Fontolja meg az egyenlegek részletezését az aktív-passzív számla 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” példájával:
Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel;
Elszámolások különböző adósokkal;
Elszámolások különböző hitelezőkkel.
Részletezésre van szükség a gazdasági tartalmukban heterogén objektumok elkülönítésére, amelyek egy szintetikus számlán kerülnek elszámolásra, illetve olyan esetekben, amikor a konszolidált számvitel nem tartalmazza az IFRS-beszámoló információinak közzétételéhez szükséges információkat, és azokat csak akkor szerezzük meg, ha az analitikus számviteli adatokból levezethető. A részletezés a maradék átértékelési módszerrel együtt is használható.
A részletezési módszert az egyes számviteli objektumok számviteli számláiban foglalt információk teljesebb közzétételére is használják olyan esetekben, amikor a fő, gazdaságilag jelentős tranzakciótípusokkal összefüggésben szükséges közzétenni a beszámolási időszakra vonatkozó mozgásukat. .
Ha azt a számlát, amelyen az objektum mozgatásával kapcsolatos tranzakciókat figyelembe veszik, több alszámlára osztjuk fel, hogy bizonyos típusú tranzakciókat számoljunk el, akkor egy struktúrát kapunk, amelyet az USA-ban "roll-forward account"-nak hívnak, és Oroszországban - "fiók képernyő":
Számla képernyő "Gépek és berendezések";
Egyenleg az év elején;
Nyugták;
Értékesítések és egyéb leírások;
A transzformációs tárolókban a megadott részletezési módszereket alkalmazzák. Az egyes számviteli objektumok egyenlegének átalakításához tételes objektumok szerinti részletezés szükséges.
A szermaradékok átsorolása.
A szermaradékok átsorolása- módszer az oroszországi jelentéstétel és az IFRS szerint készített jelentéstétel mutatóinak szerkezetében és összetételében mutatkozó eltérések kiküszöbölésére. A különböző rendszerek alapján összeállított adatszolgáltatási tételek közötti kapcsolat azonosításakor világossá válik, hogy melyik mutató abszolút vagy relatív analógja ennek a számlának.
Amikor a pénzügyi kimutatásokban a tételek bemutatása vagy besorolása megváltozik, az összehasonlító összegeket át kell sorolni, kivéve, ha a tárgyidőszakkal való összehasonlíthatóság elérhetetlen, és az átsorolás jellegét, összegét és okát közzé kell tenni. Ha nem kivitelezhető az összehasonlító összegek átsorolása, a gazdálkodó egységnek közzé kell tennie, hogy miért nem hajtották végre az átsorolást, és az összegek átsorolása esetén bekövetkező változások természetét.
Bizonyos körülmények között nem praktikus az összehasonlító információk átsorolása a jelenlegi időszakkal való összehasonlíthatóság érdekében. Előfordulhat például, hogy az előző időszakban az adatgyűjtés olyan módon történik, hogy az átminősítést nem tesz lehetővé, új információ létrehozása indokolatlan. Ilyen körülmények között közzé kell tenni az összehasonlító összegekben végrehajtandó kiigazítások jellegét. Az IFRS 8 leírja az összehasonlító információkhoz szükséges módosításokat a visszamenőlegesen alkalmazott számviteli politika változásai miatt.
A transzformációs tábla kialakításakor az eszközszámla egyenlege összhangban van az eszközök rendelkezésre állását tükröző beszámolási tételekkel, az orosz számvitel kötelezettségei pedig a nemzetközi jelentési kötelezettségekhez kapcsolódnak.
Egyenlegek átértékelése.
A gazdasági tevékenység azonos tényeinek elszámolásának különbsége eltérő minősítést kaphat a számvitelben és a beszámolásban. Például a fordulónapon készleten lévő készletek, készletek stb. bekerülési értékét az orosz szabályok szerint a mérlegben eszközként kell megjeleníteni, és a tárgyat a nemzetközi szabványok szerint a ezen beszámolási időszak költségeit.
Egyenlegek átértékelésének nevezhető minden olyan mérlegegyenleg-módosítás, amely egyidejűleg a saját tőke változását okozza, nevezetesen a tárgyévi eredményt, a felhalmozott eredményt, a többlettőkét és egyéb saját tőke tételeket.
Egyenleg átértékelési módszer a következő esetekben használják:
Ha az eszközök vagy kötelezettségek orosz számvitelben és az IFRS szerinti megjelenítési eljárása nincs összhangban egymással;
Amikor az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítéséhez ki kell zárni azokat a költségeket (veszteségeket), amelyek az ilyenként el nem ismert eszközök mozgásából eredően keletkeztek;
Becsült tartalékok elhatárolása vagy pótlólagos felhalmozása esetén.
Az orosz beszámolás átalakítása szempontjából lényeges az infláció beszámolási tételek értékelésére gyakorolt hatásának elszámolási formáinak és módszereinek kérdése. Az infláció következtében a különböző időszakokban megszerzett hasonló eszközök rubelértéke nem hasonlítható össze egymással. Ugyanez történik a különböző beszámolási időszakokban elszámolt bevételekkel és kiadásokkal. Ennek eredményeként csökken a jelentés megbízhatósága és mint olyan hasznossága. E hiányosságok elkerülése érdekében a hiperinflációs tényezőt kell alkalmazni és figyelembe venni, amelyet az eszközök, a tőke, a bevételek és a kiadások értékelésénél használnak.
Az infláció hatása a pénzügyi kimutatások összehasonlíthatóságára kizárva ennek eredményeként:
A számviteli pénznem változása, azaz az alkalmazás stabil deviza elszámolási célú használata;
Inflációval korrigált pénzügyi kimutatások bemutatása.
Oroszországban a legelterjedtebb a devizában történő jelentéstétel, és nem csak a külföldi befektetésekkel rendelkező szervezetek körében. Ez a szabály vonatkozik a leányvállalatok által a külföldi anyavállalatoknak benyújtott belső jelentésekre is.
A leányvállalatok kimutatásainak átszámítását arra a pénznemre, amelyben az anyavállalat az adatokat összesíti, az anyavállalat a kimutatások konszolidálása során végzi el. Az újraszámítás a szokásos eljárás szerint történik, amely a mérlegtételek kezdeti és záró árfolyamát, valamint az eredménykimutatásban a beszámolási időszak átlagárfolyamát használja. Ezt a fordítási módszert kereskedelmi alkalmazásokban alkalmazzák, és teljes mértékben összhangban van a nemzetközi szabványokban foglalt megközelítésekkel (IAS 21 "Az árfolyamok változásainak hatása", 30). Az orosz vállalatok pénzügyi kimutatásainak elkészítéséhez leggyakrabban a valutaváltás módszerét alkalmazzák.
A pénzügyi kimutatások hiperinflációs környezetben történő bemutatásának módja a pénzügyi kimutatások monetáris és nem monetáris felosztásán alapul.
NAK NEK monetáris tételek(monetáris tételek) mérlegben szerepelnek a nemzeti (hiperinflációs) valutában kifejezett pénzek és készpénz-egyenértékesek, valamint az egyéb eszközök és források, amelyek csak hiperinflációs devizában (árindex vagy külföldi) névértékükön válthatók készpénzre. árfolyam)...
Nem pénzügyi minden egyéb mérlegtétel, így különösen: befektetett (hosszú lejáratú) eszközök, anyagok, késztermékek, készletek, halasztott ráfordítások, a társaság saját tőkéjét és az eredménykimutatást tükröző tételek.
Az IAS 29 két alternatív fordítási szekvenciát biztosít – a folyó és a tényleges bekerülési értéken készített jelentésekhez. Az általános eljárás a tényleges (történeti) bekerülési érték elszámolási adatain alapul.
A pénzügyi kimutatásokban a monetáris tételek jelenértéken szerepelnek. Ugyanakkor keményvalutában való megítélésük a rubel vásárlóerejének csökkenésével arányosan csökkenni fog.
A nem monetáris tételek állandó (bekerülési) bekerülési értéken jelennek meg: tényleges (kezdeti) bekerülési értéken vagy maradványértéken. A nem monetáris tételek leértékelt rubelben történő értékelése torzítaná azok valós értékét. Ez nem felel meg valós becslésüknek, amennyiben az eszköz ára emelkedett a megszerzésétől a beszámolási dátumig eltelt idő alatt. Az inflációval korrigált nem monetáris tétel bemutatásához át kell értékelni az indexált és a historikus monetáris becslések különbözetének mértékében.
Az IAS 29 „Pénzügyi beszámolás hiperinflációs környezetben” nemzetközi szabvány célja a vállalatok elsődleges pénzügyi kimutatásainak elkészítése, amelyek egy hiperinflációs gazdasággal rendelkező ország pénznemében készülnek.
A pénzügyi kimutatások újramegállapításának általános sorrendje az általános árindex felállításával kezdődik (legalább a beszámolási év hónapjaira lebontva). Ha az index nincs meghatározva, vagy jelentősen torzítja a helyzetet, akkor devizaárfolyamon lehetséges az átértékelése. Ezután fel kell osztani a mérleget az IAS 29 értelmében vett monetáris és nem monetáris tételekre, valamint indexelni (a lehetséges nettó eladási árat figyelembe véve) a nem monetáris mérlegtételeket. Ebben az esetben a monetáris tételek nem képezik felülvizsgálat tárgyát.
Ezt követően a bevételek és ráfordítások tételeit indexálják, és a nettó cash-pozíció eredményét (veszteségét), valamint a fordulónapi indexált cash flow kimutatást figyelembe véve összeállítják az eredménykimutatást. A korábbi évek beszámolói is újraértékelés tárgyát képezik. A nettó monetáris tételek nyereségét (veszteségét) "ellentmondás" határozza meg, vagyis a mérleg nem monetáris tételeinek, a bevételek és a ráfordítások átértékelésének eredménye. Ugyanakkor a napi nyitott készpénzpozíció közvetlen újraszámítása (az IAS 29 értelmében minden monetáris tétel figyelembevételével) teljesen lehetséges, de egy ilyen számítás meglehetősen munkaigényes, és az ellenőrzése még munkaigényesebb.
Oroszországban olyan feltételek alakultak ki, amelyek lehetővé teszik az infláció mértékeként a rubel árfolyamának változását a jelentési időszak egyik stabil devizájához képest. Ez számos tényen alapul. Hazánkban különösen sok olyan leányvállalat működik, amelyek devizáért importálnak árukat, és rubelért értékesítik. Ebben az esetben a tulajdonos bevétele nem osztalékból, hanem transzferárakból keletkezik. Az ilyen társaságok társult vállalkozásként esnek az IFRS meghatározása alá. Számukra a devizaváltoztatási módszer alkalmazása a belső jelentésekben megfelelőnek tekinthető.
Ezenkívül bizonyos esetekben az általános árindex a nemzeti valuta vásárlóerejének megbízható mérőszámaként működik.
Ha nem a devizaárfolyamot vesszük az infláció mutatójának, akkor helyette bármely megfelelő árindex értéke kerül be az átváltási képletbe, és elméletileg nettó eredményt kap.
Így az átváltási különbözet az objektum aktuális árfolyamon számított dollárértékének rubel becslése és rubelértéke közötti különbség.
Példa.
A terméket 2003 márciusában vásárolták 6000 rubelért vagy 1000 USD-ért (a vásárlás időpontjában érvényes árfolyam (történelmi árfolyam) 6 rubel/1 USD volt).
2007. december 31-én a termék még raktáron volt. Az áruk ára 28 000 rubel vagy 1 000 USA dollár volt (a 2004. 12. 31-i árfolyam (jelenlegi árfolyam) 28 rubel volt 1 dolláronként).
A nem realizált átruházható különbözet 22 000 rubel. (28000 - 6000).
A terméket jövő év márciusában adták el 18 000 rubelért. 30 000 rubel áron. (a jelenlegi árfolyamon 30 rubel / 1 USD).
Fordítási különbség:
Nem realizált - 2000 rubel. (1000 x 30 - (6000 + 22000));
Megvalósult - 24 000 rubel (-22000 - 2000).
Az eladás eredménye:
Bevétel - 400 USD vagy 12 000 RUB (18000 - 6000);
Dollárban kifejezve:
12 000 rubel veszteség. (18 000 - 30 000).
400 USD (18 000 / 30 - 1 000) veszteség.
A 2005. évi eredménykimutatásban az áruk értékesítése a következőképpen jelenik meg:
Tanfolyam 2005.12.31-én (jelenlegi árfolyam) - 32 rubel. 1 dollárért;
Értékesítés - 400 dollár;
Az eladások rubel becslése dollárban (jelenlegi árfolyam) - 12 800 rubel;
Nem realizált átruházható árkülönbség - 800 rubel. (400 x 32 - 12000);
Az eladási költségek rubel becslése dollárban a jelenlegi árfolyamon - 32 000 rubel;
Az értékesítési költségek nem realizált átruházható különbözete 2000 RUB. (1000 x 32 - (6000 + 24000)).
A számvitelben megjelenített átszámítási különbözet több okból sem ellentétes a tárgy bekerülési értéken történő értékelésének elvével:
Ha az átváltási különbözeteket nem veszik figyelembe, a valós érték értékelési elve nem teljesül a rubelben denominált USD-egyenérték vonatkozásában;
A fordítási különbségeket és alkalmazásuk eredményét önállóan, külön számlákon (alszámlákon) kell megjeleníteni, amelyek csak egymásnak felelnek meg. Ezért ennek a mutatónak a mérlegre gyakorolt hatása bármikor kiküszöbölhető, ha más szabályok szerint kell beszámolót készíteni.
Az átváltási különbség a rubelben és a dollárban kifejezett értékek közötti különbséget jellemzi. A külföldi nyilatkozatokat dollárra fordító felhasználó számára ez a lehetőség nagyon releváns lesz. Az átváltási különbözet elszámolása az a módszer, amellyel a rubel kimutatások dollár alapúra kerülnek. A mutató kiszámításához a következő képletet használják:
Különbség = költség x (jelenlegi árfolyam / korábbi árfolyam - 1) , ahol
Különbség - átruházható különbség rubelben;
Ár - a tárgy értékelése rubelben vásárlás, beszerzés, alapítás stb. költségén;
Jelenlegi tanfolyam - a rubel devizához viszonyított árfolyama az átváltási különbözet számításának időpontjában;
Történelmi tanfolyam - a rubel devizával szembeni árfolyama a tárgy vásárlása, beszerzése, kialakítása napján.
Fordítási különbségek befolyásolja a pénzügyi kimutatások tételeinek értékelését.
Ez a mutató elsősorban a mérleg nem monetáris tételeinek értékelését érinti. Az átruházási különbözetet, amelyet a befektetett eszközök, készletek vagy saját tőke tárgyának mérlegfordulónapi értéke alapján számítanak ki, nem realizált transzferkülönbözetnek nevezzük, amelynek egy fajtáját az összeg módosításának nevezhetjük. bevételről vagy kiadásról. Az utolsó mutató a fordulónap és a bevétel (ráfordítás) elszámolásban való megjelenítés napja közötti árfolyam változásból alakul ki.
Figyelembe kell venni azt is, hogy az átutalási különbözet befolyásolja a nem pénzbeli eszköz mérlegből történő leírásából (értékesítésből) származó ráfordítás (veszteség) összegét is. Ebben az esetben az átadási különbözetet, amely egy nem pénzbeli eszköz értékesítésére vagy ráfordításaira (veszteségre) vonatkozó ügylet összegét szabályozza, szintén amortizáció útján, realizált transzfer különbözetnek nevezzük.
A nem realizált átváltási különbözet módosítja a nem monetáris tételek értékelését, beleértve a tárgyévi nettó eredményt (veszteséget), valamint az azt alkotó összes bevételt és ráfordítást.
A nem monetáris jelentéstételi tétel mutatójának a nem realizált átváltási különbözet összegével történő változását ellensúlyozza az inflációs tartalék egyenlegének növekedése, illetve ennek megfelelően csökkenése.
Ugyanakkor a realizált átruházási különbözet megváltoztatja az eladásból, valamint az objektum teljes vagy részleges leírásából származó eredményt a tárgyra (vagy annak egy részére) felhalmozódott nem realizált átruházási különbözet összegével.
Így egy nem monetáris eszköz értékének a mérlegből való leírása, vagyis éppen az átruházható különbségek megjelenésének oka, a hatás, vagyis maguknak a különbségeknek a megvalósulásához vezet.
A hazai követelményeknek megfelelő pénzügyi kimutatások IFRS-nek megfelelő kimutatásokká alakítására vonatkozó eljárás általános megközelítéseinek ismertetése és elemzése után szükséges ismertetni az átalakítás technikáit és módszereit az egyes számviteli területeken és ennek a folyamatnak a megszervezése.
3.2. Az átalakulás főbb szakaszai
Most a cégek csak két átalakítási lehetőség az orosz vállalatok pénzügyi beszámolása a nemzetközi szabványoknak megfelelően.
Az első a valuta megközelítés, a második az inflációs megközelítés. Ebben az esetben a technikai módszerek különbségéről van szó, hiszen mindkét esetben az átalakítás fő célja az inflációhoz igazított riportok beszerzése, ezáltal a gazdasági valóságot megbízhatóan és objektíven tükrözni.
Az inflációs megközelítés az IAS 29 Pénzügyi beszámolás a hiperinflációs gazdaságokban standardon alapul. Ennek lényege a következő. A pénzügyi kimutatásokat az inflációt figyelembe vevő pénzegységekben, azaz a fordulónapon érvényben lévő mértékegységekben kell bemutatni. Ezért a kapott adatok újraszámítása az általános árindex segítségével történik, amely tükrözi az általános vásárlóerő változását. Így az orosz rubelben készített kimutatásokat az átalakítás során az általános árindexhez kell igazítani, a fordulónapi árfolyamon át kell váltani valutára, és ennek megfelelően át kell csoportosítani. Emellett módosítani kell bizonyos tételeket, amelyek elszámolása nem felel meg a nemzetközi szabványok által ajánlott szabályoknak.
A második átalakítási lehetőség devizaalapú megközelítésen alapul. Használatát ugyanaz az IAS 29 (17. bekezdés) javasolja, amely megbízható általános árindex hiányában feltételezi, hogy a jelentési pénznem és bármely stabil deviza árfolyamának mozgása alapján becsléseket kell készíteni. Ez a rendelkezés feltételezi az IFRS (IAS) 21 „A devizaárfolyam-változások hatásai” standard használatát a pénzügyi kimutatások átalakítása során.
Ez a standard a következő szabályt határozza meg a pénzügyi kimutatások átszámítására szolgáló árfolyamok kiválasztására vonatkozóan:
A monetáris tételek átváltása a fordulónapon érvényes árfolyamon történik;
A piaci értéken értékelt nem monetáris tételeket a piaci érték meghatározásának időpontjában érvényes árfolyamon számítják át;
A beszerzési bekerülési értéken értékelt nem monetáris tételek átszámítása az akvizíció időpontjában érvényes (ezt szokták nevezni történelmi) árfolyamon.
A vállalatok pénzügyi kimutatásainak ezen átalakításával az adatokat különböző árfolyamon váltják át pénznemre. Az így létrejövő különbözetet "transzfer különbözetnek" nevezik, és a saját tőke tételeként kell besorolni. Ezután a pénznemben denominált tételek csoportosítása teljes mértékben a nemzetközi szabványok szabályai szerint történik. Ezen túlmenően ki kell igazítani azokat a tételeket, amelyek elszámolása nem a nemzetközi szabványok szerint történik.
Az orosz vállalatok pénzügyi kimutatásainak nemzetközi szabványoknak megfelelő átalakítása lehet az alábbiak szerint mutatjuk be :
Orosz mérleg, eredménykimutatás (orosz rubel);
Technikai kiigazítások a számviteli szabályoknak való megfelelés érdekében a nemzetközi szabványoknak megfelelően (orosz rubel);
Cikkek átrendezése a nemzetközi szabványoknak megfelelően;
Részösszeg. Mérleg és eredménykimutatás (orosz rubel);
Nem monetáris indexálási kiigazítások (orosz rubel);
A lényeg. Mérleg és eredménykimutatás (orosz rubel);
A mérleg bemutatásának módosítása a prezentációs kategóriák számához igazodva;
A lényeg. Egyenleg (orosz rubel);
A lényeg. Mérleg és eredménykimutatás (pénznem, nemzetközi standardok);
Pénzforgalmi kimutatás készítése (deviza, nemzetközi szabványok);
Tőkeáramlási kimutatás készítése (valuta, nemzetközi szabványok).
Az IFRS szerint az átmeneti különbözetek halasztott adót eredményeznek. Például egy 300 deviza kiigazításának könyvelése 72 deviza adókötelezettséget generál, így csökken a 228-as pénznemre vonatkozó korrekció jövedelemadó nélkül. Ezért lehetséges, hogy a meghatározott művelet teljesítményét ne az adólevonás előtt, hanem az ilyen levonás után tükrözzék.
Létrehozás információközlési eljárás Az IFRS 12 standard tartalmazza. A különféle adók meglévő lényeges összetevőit a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések tartalmazzák.
A nemzetközi szabványok szerint a következő információk nyilvánosságra hozatala kötelező:
1) a jövedelemadó folyó kiadásai (visszatérítés);
2) a halasztott adó változásai az átmeneti különbözetek keletkezésével és leírásával összefüggésben;
3) a halasztott adózás változásai az adókulcsok emelésének (csökkenésének) hatására;
4) a közvetlenül a saját tőkében (tőkében) elszámolt halasztott adó összege;
5) köteles közölni a számviteli és az adóköteles eredmény közötti eltérés okait.
Az IFRS 12 két módot határoz meg a nyereségadó-ráfordítás (bevétel) és a számviteli eredmény közötti számszerű egyeztetés bemutatására:
1) egyeztetés történik a jövedelemadó-ráfordítás (visszatérítés) és a számviteli eredménynek a jövedelemadó-kulccsal (24%) való szorzatával számított ráfordítás között;
2) az alkalmazandó átlagos jövedelemadó-kulcs és az effektív jövedelemadó-kulcs egyeztetése történik.
Ezen módszerek bármelyikét alkalmazni kell.
Javasolt a kimutatásokban feltüntetni a jövedelemadó-kiadásokat alkotó egyéb mutatókat is. Például a számviteli adatokon alapuló nyereség; alkalmazandó jövedelemadó-kulcsok; a leányvállalatokban vagy társult vállalkozásokban lévő befektetésekhez kapcsolódó átmeneti különbözet összege.
Amikor adókötelezettség keletkezik, azt „halasztott adóként” kell elszámolni, nem pedig a jövedelemadó összegének módosítását. A halasztott adó az eredményt és a tartalékokat érintő összes átalakítási kiigazítás adójának tekinthető.
Mint minden transzformációs kiigazításnál, az összes halasztott adót egy ponton vissza kell fordítani a megfelelő korrekciókkal. Ez átmeneti adókülönbözetnek tekinthető.
A kiigazítások kulcsfontosságúak az átalakulásban.
Kiigazítások a számlák terhelésén és jóváírásán tükröződik a szükséges magyarázatokkal. Ezek mindegyike megjelenik a mérleg és az eredménykimutatás tételeinek átigazításáról és módosításáról szóló kimutatásban.
Ezt követően az IFRS-nek megfelelően kerülnek a mérlegbe. A megadott kimutatás a pénzügyi kimutatások elkészítésének alapjául szolgál.
Az átalakulás utáni pénzügyi kimutatások mutatói csak a hitelintézet összes számlájának teljes elemzésével határozhatók meg.
A halasztott adó számításának és elszámolásának rendje az alábbi lépések leírásával foglalható össze:
1) a fizetendő (vagy visszatérítendő) folyó jövedelemadó kiszámítása és elszámolása;
2) az eszközök és források adóalapjának meghatározása;
3) az eszközök és források könyv szerinti értéke és adóalapja közötti különbözet kiszámítása az átmeneti különbözet megállapítása érdekében;
4) átmeneti különbözet felosztása, amelyet az IFRS által meghatározott különleges kivételek hatása miatt nem vesznek figyelembe;
5) a nettó átmeneti különbözet kiszámítása;
6) a nettó levonható átmeneti különbözet és a fel nem használt adóveszteségek elemzése a halasztott adókövetelés megjelenítésének igazolása érdekében;
7) a halasztott adókövetelések és -kötelezettségek kiszámítása a vonatkozó adókulcsok átmeneti különbözetekkel való megszorzásával;
8) a beszámolási időszakra vonatkozó halasztott adó egyenlegének mozgásának meghatározása;
9) döntés meghozatala a halasztott adó követelések és kötelezettségek beszámításának lehetőségéről a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a csoport különböző társaságai között;
10) a halasztott adókövetelések és -kötelezettségek elszámolásában történő megjelenítése az eredménykimutatásban vagy a mérlegben (tőke tételenként) történő megfelelő tétellel.
Példa.
Befektetett eszközök értékcsökkenése. Befektetett eszközök tárgya, 3000 ezer rubel értékben. számviteli szempontból hasznos élettartama 5 év. Adózási szempontból 3 év alatt amortizálódik. A jövedelemadó mértéke 24%.
Az első év végére a tárgy mérleg szerinti maradványértéke 2400 ezer rubel, az adóalap pedig 2000 ezer rubel. Ezért az első év végén a halasztott adófizetési kötelezettség 96 ezer RUB lesz. ((2400-2000) x 24%). Ez az összeg az eredménykimutatásban és a mérlegben nyereségadó-ráfordításként és halasztott adókötelezettségként kerül elszámolásra. A második év végére az eredménykimutatás 96 ezer rubelt fog tükrözni. mint az előző időszakra felhalmozott kötelezettség összege és a második időszak végi adófizetési kötelezettség összege közötti különbözet (192 - 96 = 96). Az egyes beszámolási időszakokra a halasztott adó kötelezettség felosztása az alábbiak szerint történik:
Ezen tranzakciók elszámolása során a következő könyvelésekre kerül sor:
1) az első, a második és a harmadik év vége - a halasztott adókötelezettségek megjelenítése és összegének növelése:
Terhelés – jövedelemadó költség – 96 000,
Jóváírás - halasztott adó kötelezettség - 96 000;
2) a negyedik év vége - a halasztott adókötelezettségek összegének csökkenése:
Terhelés - halasztott adó kötelezettség - 144 000,
Hitel - jövedelemadó ráfordítás - 144 000;
3) az ötödik év vége - halasztott adókötelezettség leírása:
Terhelés - halasztott adó kötelezettség - 144.000.
Hitel - jövedelemadó költség - 144 000.
A halasztott adókötelezettségek és halasztott adókövetelések megjelenítésére vonatkozó eljárást az IFRS 12 tükrözi. Így minden adóköteles átmeneti különbözetre halasztott adókötelezettséget kell elszámolni, kivéve, ha a különbözet az alábbiakból ered:
1) goodwill, amelynek amortizációja nem kerül elszámolásra a nyereségadó szempontjából;
2) olyan eszköz vagy kötelezettség kezdeti megjelenítése üzleti tranzakció eredményeként, amely az ügylet időpontjában sem a számviteli, sem az adószámviteli pénzügyi eredményt nem befolyásolja.
A halasztott adókötelezettség meghatározása a következő képlettel történik:
ahol az IT halasztott adókötelezettség; НВР - adóköteles átmeneti különbözet; 24% - jövedelemadó mértéke.
Minden levonható átmeneti különbözet után halasztott adókövetelést kell elszámolni, kivéve, ha egy olyan ügylet eredményeként kezdetben olyan követelést vagy kötelezettséget jelenítenek meg, amely:
1) nem szervezetek szövetsége;
2) az üzleti ügylet időpontjában nem befolyásolja sem a számviteli, sem az adószámviteli pénzügyi eredményt.
A halasztott adó követelést a következő képlet határozza meg:
ahol az ONT halasztott adókövetelés; VVR - levont átmeneti különbözet; 24% - jövedelemadó mértéke.
Ha az ügylet eredményeként adóalap-változás nem történt, és a jövőben sem lesz, akkor átmeneti eltérés nem keletkezik. Ennek megfelelően halasztott adókötelezettség és halasztott adókövetelés nem kerül kiszámításra.
Minden adóköteles átmeneti különbözetre halasztott adókötelezettséget kell számítani, kivéve, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
1) nem valószínű, hogy az adóköteles átmeneti különbözet a jövőbeli időszakokban kerül kiegyenlítésre;
2) az anyaszervezet gyakorolja az ellenőrzést az átmeneti különbözet jövőbeli időszakokban történő felosztása felett.
Minden adóköteles átmeneti különbözetre halasztott adókövetelés kerül megállapításra, kivéve, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
1) nem valószínű, hogy a levonható átmeneti különbözet a jövőbeni időszakokban megtörténik;
2) nem biztos, hogy adóköteles nyereség megjelenik a következő időszakokban.
A halasztott adó számítása céljából az eszközök és kötelezettségek értékének meghatározásakor szem előtt kell tartani az eszközök (kötelezettségek) könyv szerinti értékének visszafizetésének, illetve megtérítésének módjait. Így az eszköz vagy kötelezettség megtérülésének (megsemmisítésének) eljárása hatással lesz a halasztott adó kiszámítására, ha eltérő adókulcsokat alkalmaznak.
Ebből adódóan a pénzügyi kimutatások fordításának folyamata a kezdeti információk hosszas és körültekintő előkészítését igényli, sok időt vesz igénybe. Amellett, hogy az orosz pénzügyi kimutatások valamennyi jelentési formáját el kell készíteni, az átalakítandó számviteli számlákról is hatalmas analitikai információra van szükség.
Lentebb az módszertan , amely arra szolgál, hogy az orosz vállalatok jelentéstételét a nemzetközi szabványoknak megfelelően átalakítsák. Ennek a módszertannak a hatékonyságát a magas szakmai tapasztalat, az ebben részt vevő szakemberek képzettsége, a nagyfokú odafigyelés, a módszertan minden szempontjának betartása biztosítja az elvégzett munka minden szakaszában. Mindenekelőtt össze kell állítani a módosító tranzakciók listáját - mindegyiket meghatározott sorrendben kell rögzíteni a mérleg és az eredménykimutatás összesítő táblázatának megfelelő oszlopában, így ellenőrizhető a tranzakció teljessége. minden beállítás tükrözése biztosított.
Az orosz és a nemzetközi számviteli standardok rendelkezéseinek közelítése érdekében tett erőfeszítések ellenére a különbségek továbbra is jelentősek. Ugyanakkor a RAS nem tartalmazza az IFRS egyes főbb rendelkezéseit, és az IFRS-ben elfogadott számos fogalom és szabály aligha illeszkedik az orosz számviteli gyakorlatba. Az IFRS egyik alapelve a jelen standardokban foglalt valamennyi rendelkezés és követelmény pontos és abszolút alkalmazása. Így ha a pénzügyi kimutatások akár néhány szabálytól és követelménytől is eltéréssel készülnek, akkor azt nem ismerik el az IFRS-nek megfelelőként.
Az oroszországi számviteli szabályozás bizonyos területeken nem felel meg a pénzügyi kimutatások felhasználói által megkövetelt információk minőségére vonatkozó modern követelményeknek. Ez mindenekelőtt a vállalat, mint potenciális hitelfelvevő vagy kezes általános pénzügyi helyzetének értékelésére vonatkozik. Ebben az esetben például, ha a befektető helytelenül értékeli a vállalkozás helyzetét, előfordulhat, hogy a hitelkockázatot rosszul számítják ki. Amint azt a gyakorlat megmutatta, egy vállalkozás pénzügyi helyzete az orosz PBU-k szerint készített kimutatások elemzésekor optimistább, mint az IFRS szerint. Ezt már megerősítették azoknak a szervezeteknek a tapasztalatai, amelyek párhuzamosan vezetik az IFRS-nek és az orosz PBU-nak megfelelő könyvelést, vagy átalakítják orosz beszámolójukat IFRS formátumba.
Emellett a konszolidált pénzügyi kimutatások hiánya a csoporton belüli anyavállalatok többségénél nagymértékben megnehezíti a hitelkockázatok elemzését. Annak ellenére, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése az orosz PBU szerint kötelező, a gyakorlatban messze nem mindig készül. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a szabályozó hatóságok nem követelik meg feltétlenül annak benyújtását, és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának normatív aktusa, amely a jelentések konszolidációját írja elő, tanácsadó jellegű. Az IFRS szerint a pénzügyi kimutatásokat hiba nélkül konszolidálni kell. Ugyanakkor az IFRS szerint a csoportba kerülő gazdálkodó egységek meghatározása a tényleges irányítás meglétén alapul. Ez pedig nem teszi lehetővé a csoportok számára, hogy pénzügyi eredményeiket kívánt esetben úgy kezeljék, hogy „kivonják” a műveleteket olyan entitásokhoz, amelyek formálisan nem felelnek meg a konszolidáció kritériumainak.
A számviteli szabályok hiányosságai problémákat okoznak a biztosítékok megítélésében. Tehát, ha a nemzetközi szabványok szerint egy vállalkozás eszközeit a kimutatásokban valós értéken értékelik, ami megfelel a valóságnak, akkor az orosz kimutatásokban az eszközök átértékelése néha joga, nem pedig kötelezettsége, és néha egyáltalán nem biztosítják. Ezen túlmenően az elavult amortizációs kulcsok alkalmazásakor a tárgyi eszközök könyv szerinti értéke túlbecsültnek bizonyul, és nem szolgálhat a biztosíték reálértékének mutatójaként.
Szükséges Tegyen meg néhány lépést, mielőtt elkezdené azt a közvetlen folyamatot, amely a jelentéskészítést a nemzetközi szabványokkal való átalakítás révén összhangba hozza:
1) a meglévő számviteli rendszerrel kapcsolatos összes dokumentált információ összegyűjtése és az orosz követelményeknek megfelelően elkészített pénzügyi kimutatások ellenőrzése;
2) a várható munkakör értékelése és az átalakítás ütemezése;
3) információ beszerzése a szervezet főbb gazdasági tevékenységeinek típusairól;
4) a tantárgy szervezeti felépítésének elemzése;
5) a meglévő fiókokkal vagy leányvállalatokkal fennálló kapcsolatok nyomon követése;
6) harmadik felekkel való kapcsolatok meghatározása;
7) okirati bizonyítékok beszerzése a pénzeszközök folyamatban lévő bevételeiről és kifizetéseiről;
8) a fennálló tartozások és követelések okirati bizonyítékainak beszerzése;
9) adatgyűjtés az immateriális javak vagy tárgyi eszközök elvégzett átértékeléseiről, azok eredményeiről, az átértékelés módjáról, az átértékelés mennyiségi eredményéről és az értékbecslőre vonatkozó információkról;
10) a számviteli politika módszereinek és eljárásainak meghatározása.
3.3. A pénzügyi kimutatások elkészítésének és elkészítésének elvei a nemzetközi standardoknak megfelelően
A pénzügyi kimutatások nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban történő elkészítésekor figyelembe kell venni az információminőségre vonatkozó standardok követelményeit, az információk elszámolásának elveit és a pénzügyi kimutatások elemeit.
A nemzetközi szabványoknak megfelelően a pénzügyi kimutatásokban szereplő információknak rendelkezniük kell következő tulajdonságokat :
a) az információ hasznossága, amely abban nyilvánul meg, hogy ezeket az információkat következtetések levonásához vagy döntések meghozatalához lehet felhasználni;
b) az információ relevanciája, amely időszerűségében, értékében, lényegességében fejeződik ki. Ez összességében azt jelenti, hogy az információkat a megfelelő időben kell bemutatni, relevánsnak kell lenniük, és fontosnak kell lenniük a pénzügyi eredmények értékelésében és az előrejelzések készítésében;
c) az információ megbízhatósága, ami annak valóságtartalmát, megbízhatóságát és a valóságnak való megfelelését, az elfogultság, téveszmék és tévedések hiányát, az információk ellenőrzésének képességét jelenti;
d) az információ érthetősége, amely magában foglalja a jelentési adatokban megfogalmazott jelentés különböző felhasználók általi megértésének lehetőségét, azaz a nyelvezet és az előadásmód világos, világos és hozzáférhető legyen;
e) az információk összehasonlíthatósága, azaz a jelentés alapján lehetőség nyílik annak adatainak összehasonlító jellemzőire. Ugyanakkor összehasonlíthatja egy szervezet különböző időszakokra vonatkozó beszámolóit, vagy összehasonlíthatja a különböző szervezetek beszámolóit. Az összehasonlíthatóság egységes technikák, elvek és információmegjelenítési eszközök alkalmazásával érhető el.
A felsorolt minőségi jellemzők mindegyike végső soron meghatározza az információ hasznosságát, ami a jelentési adatokban szereplő információk meghatározó és alapvető tulajdonsága. Ez alapján kerül meghatározásra a könyvelő szakmai felkészültsége.
Számviteli elvek- ezek azok a meghatározó alapelvek, amelyek alapján az információ tükröződik a pénzügyi számvitelben.
Tehát az IFRS szerint készített jelentésnek meg kell felelnie a következő követelményeket :
1) az információ minősége. Az információ minőségét azok a követelmények határozzák meg, amelyeknek meg kell felelniük, amelyek meglétét elsősorban a pénzügyi kimutatások külső felhasználói követelményeinek és elvárásainak való megfelelés okozza;
2) az információk számvitelben való tükrözésének elvei, amelyek meghatározzák azokat a követelményeket, amelyek szerint az információknak tükröződniük kell a pénzügyi számviteli rendszerben;
3) a pénzügyi kimutatások azon elemei, amelyek a pénzügyi kimutatások fő részeit képviselik - hasonló gazdasági jellemzőkkel rendelkező tételosztályok, amelyek a pénzügyi számviteli rendszerben és a pénzügyi beszámolásban ennek megfelelően vannak csoportosítva.
Ha ezek a követelmények teljesülnek, az információ hasznos a pénzügyi kimutatások felhasználói számára. Az információ minőségi jellemzőinek kölcsönös kombinációja határozza meg a könyvelő professzionalizmusát, hiszen előfordulhatnak olyan helyzetek, amikor ezek a jellemzők ellentmondanak egymásnak. A tájékoztatáshoz időnként költség-haszon követelmény vonatkozik, ami azt jelenti, hogy bizonyos információk hasznának nagyobbnak kell lennie, mint a megszerzésének költsége.
A pénzügyi számviteli rendszerben az információk tükrözésekor hagyományosan a következő elveket különböztetik meg:
1) kettős bejegyzés elve kettős könyvvitelt alkalmaznak a számvitel és a pénzügyi beszámolás során. A könyvelésben különböző könyvelések vannak, de a terhelésen szereplő teljes összegnek meg kell egyeznie a jóváírás teljes összegével. Ez az elv a pénzügyi számvitel sajátosságai;
2) az elszámolási egység elve azt feltételezi, hogy számviteli szempontból a gazdálkodó egység el van választva tulajdonosaitól (tulajdonosaitól) és más gazdálkodó egységektől. Ezt az elvet a gazdasági, vagy gazdasági egység elvének is nevezik. A vállalkozás tulajdonosaitól és más vállalkozásoktól való feltételes elválasztása lehetővé teszi tevékenysége eredményeinek helyes figyelembevételét. Az egyéni vállalkozók esetében ennek az elvnek az a tartalma, hogy a tulajdonosi tevékenységet el kell különíteni a vállalkozás tevékenységétől.
Példa.
Az, hogy a tulajdonos pénzeszközöket vesz ki a pénztárgépből, nem a vállalkozás költsége, hanem a tulajdonos pénzfelvétele. A vállalatok számára nyilvánvaló a tulajdonosok távolsága a vállalkozás tevékenységétől: a tevékenységet finanszírozó részvényesek nem képesek irányítani azt. Ez a helyzet ahhoz a tényhez vezet, hogy a részvényesek viselik a legnagyobb kockázatot, és a többi felhasználónál jobban érdeklik a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk:
3) a periodicitás elve meghatározott időszakokban jelentést tesz szükségessé. Egy vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenysége folyamatos folyamat, ezért annak eredményeinek értékeléséhez mintegy rögzíteni kell azt az időpontot (beszámoló dátumát), amikor a vállalkozás pénzügyi helyzetét értékelik. Két fordulónap (beszámolási időszak) között megállapítják a pénzügyi helyzet változását, és megkapják a társaság tevékenységének a beszámolási időszakra vonatkozó eredményét. A fő jelentési időszak az év; és a jelentési dátum bármely naptári napja lehet;
4) a tevékenység folytatásának elve abban fejeződik ki, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésekor a vezetésnek fel kell mérnie a vállalat azon képességét, hogy továbbra is működőképes legyen. A pénzügyi kimutatásokat a vállalkozás folytatása alapján kell elkészíteni, kivéve, ha a vezetésnek szándékában áll vagy van oka fontolóra venni a társaság felszámolásának vagy megszűnésének valószínűségét. Amikor a vezetés a véleményalkotás során olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanságokkal ismeri fel, amelyek jelentős kétségbe vonhatják a vállalat jövőbeni működésének képességét, ezeket a bizonytalanságokat közzé kell tenni. Ha a pénzügyi kimutatások nem a vállalkozás folytatása alapján készülnek, ezt a tényt ugyanúgy közzé kell tenni, mint a kimutatások elkészítésének alapját, valamint azt, hogy a társaság miért nem tekinthető folytatólagosnak;
5) a pénzbeli érték elve abban rejlik, hogy a pénzügyi kimutatásokban szereplő összes információt pénzben kell tükrözni. Ebben az esetben különféle becsléseket használnak, amelyek között a következők különböztethetők meg:
Kezdeti költség - az eszköz beszerzésére fordított pénzösszeg;
A könyv szerinti érték az az összeg, amelyen az eszközt a halmozott értékcsökkenés és a halmozott értékvesztés miatti veszteség levonása után elszámolják;
Csereköltség vagy jelenérték - a készpénz összege, amelyet az eszköz megszerzéséért (cseréjéért) kell fizetni;
Piaci érték vagy realizálható érték - az a készpénz összege, amely pillanatnyilag egy eszköz eladásából nyerhető;
A nettó realizálható érték az a pénzösszeg, amely pillanatnyilag egy eszköz eladásából ténylegesen beszerezhető, csökkentve az értékesítési költségekkel;
A jelenérték a jövőbeli cash flow-k jelenértéke;
A valós érték az a bekerülési érték, amelyen az eszközöket két fél egymástól függetlenül elcserélheti;
6) az időbeli elhatárolás elve feltételezi, hogy a bevételek és kiadások abban a beszámolási időszakban jelennek meg, amikor felmerültek, és nem abban a beszámolási időszakban, amikor a pénzt ténylegesen kifizették vagy megkapták. Ennek az elvnek a léte a pénzügyi kimutatások készítésének gyakoriságának köszönhető. Ez az elv még két elvet tartalmaz: a regisztráció elvét és a megfelelés elvét.
A jövedelem nyilvántartásának elve azt jelenti, hogy a bevétel akkor jelenik meg a beszámolási időszakban, amikor azt ténylegesen megkeresték, azaz a társaság minden szükséges intézkedést megtett annak megszerzéséhez, és realizálódott, azaz megérkezett vagy egyértelműen megkapható, és nem akkor, amikor pénzeszközök érkeztek. Kivételt képez ez esetben a szerződés szakaszos végrehajtásának és a részletfizetési módnak az alkalmazása.
A megfelelés elve azon alapul, hogy a beszámolási időszak csak azokat a kiadásokat tartalmazza, amelyek ennek az időszaknak a bevételét okozták. Ugyanakkor bizonyos esetekben a bevételek és a kiadások közötti kapcsolat nyilvánvaló, más esetekben nem, ezért az ilyen esetekre bizonyos szabályokat biztosítanak. Egyes költségek a beszámolási időszakhoz kapcsolódnak, vagyis az időszak ráfordításai, amennyiben pontosan ebben az időszakban keletkeztek (ismétlődő költségek), bár nem mindig lehetséges közvetlenül az adott időszak bevételéhez kapcsolni. Az egyéb költségek időben megoszlanak, azaz több elszámolási időszak költségeihez részletezve kapcsolódnak, mivel különböző elszámolási időszakokban bevételhez vezetnek.
Számos általános szabály létezik a költségek számviteli megjelenítésére, az alábbiak szerint:
Ha a ráfordítások folyó bevételt eredményeznek, akkor a beszámolási időszak ráfordításaiként jelennek meg;
Ha a ráfordítások jövőbeli hasznot foglalnak magukban, azokat eszközként kell elszámolni és ráfordításként kell elszámolni a jövőbeli beszámolási időszakokban;
Ha a ráfordítások nem eredményeznek hasznot, azokat a beszámolási időszakban veszteségként kell elszámolni.
7) a kellő gondosság elve , melynek lényege, hogy készen kell állnia az esetleges veszteségek, mint a potenciális nyereségek figyelembe vételére, ezen elv keretein belül az eszközöket a lehető legalacsonyabb értéken, a kötelezettségeket pedig a legmagasabbra értékelik.
Példa.
A készletértékelési szabályt a lehető legalacsonyabb értéken – önköltségen vagy piaci áron – kell végrehajtani. Ha a piaci érték kisebb, az potenciális veszteséget jelent, így a készlet értékét a piaci értékre kell csökkenteni és a veszteséget az eredménykimutatásban elszámolni.
Ez az elv csak bizonyos bizonytalanság esetén érvényesül, és nem szükséges tartalékképzést vagy valós információ torzítását végezni.
Öt fő elem tűnik ki pénzügyi kimutatások (korábban leírtuk):
1) eszközök;
2) kötelezettségek;
3) saját tőke;
a) 1-2 kategória - szintetikus számlakód RAS szerint;
b) 3-4 kategória - RAS szerinti alszámlakód;
c) 5–8. kategória - az analitikai számla RAS szerinti kódja;
d) 9-10 kategória - számlaazonosító az IFRS szerint, az orosz szintetikus számlák nevének és módozatainak, valamint az IFRS rendszerben található számviteli objektumok típusainak alapvető analógiájának megállapítása alapján;
e) 11-14 kategória - analitikus számlák készítése az IFRS szabványok követelményei alapján;
f) 15-16. kategória - az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások azon sorának azonosítója, amelyen az érintett tétel szerepel.
A leírt modell alapján történő könyveléskor figyelembe kell venni a számla kategóriáinak megjelenítésére vonatkozó összes lehetséges lehetőséget, valamint az orosz számvitel és az IFRS sajátosságait. Tehát az orosz számvitel és az IFRS számviteli nyilvántartásának szinkronizálásával minden kategóriának numerikus kifejezése lesz. Abban az esetben, ha a számla RAS-ban van, és hiányzik az IFRS-ből, akkor az 1-től 8-ig terjedő számjegyeket kitölti, a 9-től 16-ig pedig nulla kifejezést kap. Ha a számla csak IFRS-ben érhető el, akkor csak az 1-2 és 9-16 kategóriák kerülnek kitöltésre.
Hazánkban a számvitel mindig az általunk elsőként vizsgált koncepció alkalmazásán alapult. Az angol-amerikai számvitel a másodikon alapul. Bár joggal mondhatjuk, hogy tiszta formájában már régóta nem használnak számviteli rendszert, ezek fokozatosan keverednek.
Az elmúlt években az a tendencia, hogy a vállalkozások cash flow-iról és felhasználási irányairól szóló információk egyre nagyobb érdeklődést váltanak ki. Ez volt az oka annak, hogy a számviteli kimutatásokban elkezdtek pluszban szerepeltetni a cash flow kimutatást, ami önmagában egyik rendszerre sem jellemző. Az egységes világgazdasági rendszer kialakítása és kialakítása megköveteli az egységes számviteli koncepcióra való átállást, amely pontosan az IFRS-en keresztül formálódik.
A gazdálkodó mérleg szerinti eszközei (IFRS szerint) csak azok a tárgyak, amelyek tényleges értékkel és pénzbeli értékkel rendelkezhetnek, abban az esetben, ha ezekből gazdasági haszon beáramlása lehetséges a társasághoz. Az orosz számvitelben az eszközök a szervezet mérlegének eszközében megjelenő erőforrások, például tárgyi eszközök, anyagok, immateriális javak, készpénz stb., és nem mindegy, hogy származik-e valaha anyagi haszon az eszközökből, és hogy azok egyértelmű értékkifejezése van (lehet). A gyakorlatban ez abban fejeződik ki, hogy a meghatározott könyv szerinti értékű eszközök piaci értéken értékelve alacsonyabb értéket képviselnek a könyv szerinti értéknél. Ezért a számviteli információk bemutatásánál az objektivitás elve alapján javasolt a társaság vagyonát a lehető legalacsonyabb becsléssel kalkulálni és kimutatni.
A vállalatok maguk is hajlamosak felfújni a rendelkezésre álló eszközeik értékét, így a ténylegesnél jobb pénzügyi helyzet látszatát keltve. Az orosz számvitelben használt főbb becsült értékek listája nem tartalmazza a mérlegben szereplő összes olyan tételt, amelyet az IFRS szerint kell értékelni. Annak ellenére, hogy az orosz jogszabályok nem mindig írják elő, hogy egyes tételeket a tárgyidőszak végén át kell értékelni, és a vállalatok, e követelménytől vezérelve, nem értékelik át az eszközöket, nagyobb számú mutató esetén ki kell számítani a becsült értéket. .
Egyes esetekben az áruk ára (a leltár részeként) meredeken leesik azok elavulása vagy a nem megfelelő tárolás miatti minőségromlás miatt. Például egy személyi számítógépek mikroprocesszor-nagykereskedőjének csökkentenie kell a raktáron lévő termékek eladási árát, amikor egy új modellt piacra dobnak. A vállalat mérlegében azonban ezek az áruk valószínűleg eredeti bekerülési értékükön jelennek meg. Ha a társaság mérlegében olyan források vannak, amelyek az IFRS szerint nem számolhatók el eszközként (nincs a valószínűsége annak, hogy a társaság jövőbeni gazdasági haszna beáramlik), ezt az erőforrást a vállalat veszteségére kell leírni.
A mérlegben szereplő összes nem monetáris eszközt és kötelezettséget az inflációs index figyelembevételével kell megjeleníteni. A bekerülési értéken nyilvántartott tárgyi eszközök és befektetett eszközök bekerülési értéke a beszerzés időpontjától kezdődően az inflációs index alapján módosítandó. Ha a gazdálkodó eszközeit független értékelést követően átértékelték, akkor azok értékét az átértékelés időpontjától kezdődően módosítják. A kötelezettségek átértékelési korrekciója az átértékelés növekedését terheli, a többi a felhalmozott eredmény között kerül elszámolásra. Ha az átértékeléseket nem független értékbecslők végezték, hanem különböző kormányrendeletek alapján (például befejezetlen termelés, tárgyi eszközök stb.), akkor az ilyen átértékelést nem kell figyelembe venni a beszámoló elkészítésekor. IFRS.
A befektetett eszközök értékének indexálásakor figyelembe kell venni néhány pontot, és módosítani kell a következőket:
A pótlási költség átértékelésének összege, amelyet a pótlási és az eredeti költség különbözete határoz meg;
A tárgyi eszközök értékcsökkenése átértékelésének összege. Ez a halmozott értékcsökkenés és a bekerülési értéken mért értékcsökkenés különbsége;
A kezdeti bekerülési érték, figyelembe véve az inflációs indexet az eszközök beszerzésének időpontjától;
Értékcsökkenés bekerülési értéken, a beszerzés óta tapasztalható inflációval korrigálva.
Az átértékelési összeg egyenlege a felhalmozott eredményben szerepel.
A befektetett eszközök bekerülési értéke általában egy idő alatt összeadódik, és beszerzésük stb. költségeiből áll. A befektetett eszközök bekerülési értékének megfelelő korrekciója érdekében ajánlatos ezeket a költségeket elosztani az időszakokkal. amelyben előállították és kiigazították, figyelembe véve az egyes időszakokat. Ha a költségek egyenletesen készültek, és az inflációs ráta is stabil volt, akkor a költségeket időszakonként lehet korrigálni az időszak átlagos inflációs rátája figyelembevételével. Az átlagos inflációs index a következő képlettel számítható ki:
ahol I 1 - fogyasztói árindex az időszak végén; I 2 - fogyasztói árindex az időszak végén.
Ez a módszer nem alkalmazható, ha a költségek nagy része az időszak (általában egy év) elején vagy végén merült fel, vagy ha az infláció ebben az időszakban nem volt egyenletes, és ebben éles ugrások voltak. Ebben az esetben ajánlatos lerövidíteni az időszakot, és egy hónapot vagy negyedévet használni.
A részvények értékének indexálása során szem előtt kell tartani azok forgalmát és leírási módját. Így például a nagy forgalmú részvényeket az év végén, míg a kis forgalmú részvényeket ezzel szemben a végén szerezték be. Ebben az esetben fel kell mérni, hogy a tartalékokat melyik időszakban szerezték be, milyen inflációs index felel meg azok tényleges megszerzésének időszakának.
A részvények értékének indexálásakor figyelni kell azok forgalmára és leírási módjára. Például nagy forgalom mellett a mérlegben szereplő készleteket év végén, alacsony forgalom mellett - év elején szerezték be. Ennek megfelelően fel kell mérni, hogy a készletek beszerzése melyik időszakban történt, és a tényleges készletszerzés időszakának megfelelő inflációs indexet kell alkalmazni.
A készletek bekerülési értékét a leírásuk módja is befolyásolja. Amikor a készleteket átlagos bekerülési értéken írják le, akkor azokat olyan áron kell elszámolni a mérlegben, amely megközelíti a hasonló áruk árát abban az időszakban, amikor azokat megvásárolták. Természetesen az inflációs indexnek meg kell felelnie annak az időszaknak, amelynek árfolyamán a készletek értéke megjelenik a mérlegben.
Átlagos inflációs ráták mellett egy átlagos, átlagos forgalmú, átlagos bekerülési értéken leírt készlettel rendelkező átlagos vállalkozás ezt a második negyedév végétől a harmadik negyedév elejéig tartó időszakra jellemző árakkal teszi.
A befektetéseket a vásárlás napjától korrigáljuk.
A monetáris eszközök és kötelezettségek (követelések és kötelezettségek, valamint készpénz) csak a beszámolási időszak elején módosíthatók, mivel az időszak végén a mérlegben már a rubel vásárlóerejében vannak kifejezve. dátum.
A jegyzett tőkét az inflációs ráta figyelembe vételével korrigálják a keletkezésének időpontjától kezdődően.
Az IAS 29 Pénzügyi beszámolás a hiperinflációs gazdaságokban standarddal összhangban minden mérlegadatot, beleértve a felhalmozott eredményt is, összehasonlítható összegben kell jelenteni. Ugyanakkor a felhalmozott eredmény összegének módosítása nem szükséges, mivel a fennmaradó mérlegtételek indexálásakor az automatikusan módosul.
Abban az esetben, ha az eszközök korrigált értéke a beszámolási időszak végén meghaladja azok megtérülési értékét, akkor ezt az értéket az egyéb nemzetközi szabványok előírásai szerint a megtérülő érték szintjére kell csökkenteni.
Az eredménykimutatásban korrigálnia kell a bevételeket és a kiadásokat az átlagos éves inflációs rátával. A ráfordítások főösszegéből le kell választani az év közben ráfordításként elszámolt készleteket, amelyek az időszak elején a mérlegben megjelentek. Ezeket a készleteket a megszerzésük pillanatától a beszámolási időszak végéig korrigáljuk, figyelembe véve a feltüntetett inflációs indexet.
Nincs szükség speciális értékcsökkenési indexálásra, mivel ez megegyezik a jelentési időszak elején és végén felhalmozott értékcsökkenési érték különbségével.
Az eredménykimutatásban meg kell jeleníteni a szervezet nettó monetáris pozícióin elért eredményt (veszteséget). Az ilyen nyereség (veszteség) a monetáris eszközök (kötelezettségek) értékvesztéséből származik. A szervezet a kötelezettségek értékvesztéséből nyereséget, az eszközök értékvesztéséből veszteséget kap. Ha a monetáris eszközök az év során átlagosan meghaladják a monetáris kötelezettségeket, akkor a szervezet az év végén a nettó monetáris pozíciókon veszteséget, ellenkező esetben nyereséget kap. Ennek a nyereségnek (veszteségnek) az összege a monetáris eszközök és kötelezettségek egyes kategóriáinak nyereségének (veszteségének) összegzésével adódik. A veszteség (nyereség) az időszak végi pénzmaradvány (követelések egyenlege) és az időszak eleji indexált pénzmaradvány (követelések összege) és annak indexált növekedése (csökkenése) különbözete. a jelentési időszakra. A nyereség (veszteség) az időszak végén esedékes számlaegyenleg és az időszak eleji esedékes számlaegyenleg, valamint annak a beszámolási időszakra vonatkozó indexált növekedése (csökkenése) különbözete.
A szervezet nettó monetáris pozícióira azonban nem szükséges külön nyereséget (veszteséget) számolni - ez a nyereség lesz a mérleg szerinti időszak eleji és végi eredménytartalék változásának különbsége. és a beszámolási időszak eredménytartaléka az eredménykimutatás szerint. Az előző évi eredménykimutatás átalakítása a beszámolási évhez hasonlóan szükséges; mindazonáltal minden összeget ki kell igazítani a jelentési időszak inflációjához.
A cash flow kimutatás a mérlegadatok és az eredménykimutatás alapján, azaz közvetett módszerrel készül, ezért a működési tevékenység cash flow kimutatásához speciális számítások csak speciális esetekben (pl. a szervezetnek barterügyletei voltak) ...
A szervezet befektetési, pénzügyi tevékenységére vonatkozó adatokat azonban direkt módszerrel kell bemutatni. Ezért a cash flow kimutatás ezen részei szerint szükséges a tükrözött összegek indexálása az időszak átlagos inflációs indexének számítása alapján.
Az előző évi pénzforgalmi kimutatás adatait a beszámolási évhez hasonlóan helyesbíteni kell. A jelentésben szereplő adatokat a beszámolási időszak inflációjával kell korrigálni, akárcsak az eredménykimutatást.
Egyensúly beállítása
Annak érdekében, hogy az érdeklődő felhasználók eljuttassák azokat az információkat, amelyek szerint a kimutatások az IAS 29 „Pénzügyi kimutatások hiperinflációs körülmények között” standard alapján készültek, magukban a kimutatásokban kell rögzíteni azt a tényt, hogy a kimutatások az IAS 29 szerint készültek. Fenntartást javasolt továbbá, hogy a beszámoló elkészítése során az eszközök induló vagy folyó értékére vonatkozó adatokat használják fel, és sorolják fel a felhasznált inflációs indexeket.
Annak érdekében, hogy az orosz jelentéstétel összhangba kerüljön a nemzetközi szabványokkal, kidolgozták az átalakítás szakaszait. Ezeket a szakaszokat a mérleg, az eredménykimutatás, a cash flow-kimutatás, a konszolidált kimutatások főbb mutatóinak és a kimutatásokra gyakorolt hatásuk következetes tükröződése alapján határoztuk meg. Ugyanakkor az orosz könyvelők számára érthető módszereket és mutatókat alkalmaznak.
Ennek megfelelően az átalakítás szakaszai a következők:
1) először a mérleg, az eredménykimutatás, a cash flow-kimutatás, a konszolidált kimutatások összeállításához, valamint a vállalkozás összes pénzügyi és gazdasági tevékenységének, könyvvitelének és számvitelének elemzése céljából el kell végezni a számlák elemzését. az általa alkalmazott politikát hajtják végre;
2) ezután összeállítják a hagyományos mérlegeket, és elkészítik a munkalapokat, amelyek azonosítják és tükrözik az üzleti tranzakciók tükrözésében az orosz számviteli és IFRS-előírások szempontjából mutatkozó összes különbséget;
3) ebben a szakaszban minden olyan helyesbítő bejegyzés készül, amely alapján minden számla gazdasági tartalmában a legközelebb áll az IFRS követelményeihez. Ezután a kapott adatok alapján próbamérleget és jelentéseket készítenek. Ugyanakkor az orosz számlatükör formálisan használatos, gazdasági tartalmát és célját tekintve pedig egy új jelentési rendszer;
4) a negyedik szakaszban az orosz számviteli számlákat átsorolják az IFRS számlákba.
Ezután a próbamérlegeket és az egyéb szükséges jelentéseket és dokumentumokat a nemzetközi szabványoknak megfelelően elkészítik, a kialakításukra előre kidolgozott sémák alapján.
Az átalakítási folyamat jobb ábrázolása, megértése, ezáltal hatékonyságának javítása érdekében javasolt a hazai számlatükörben korrekciós bejegyzéseket végezni, kétféle korrekciós tétellel és két speciális könyvelési számlával:
Alszámla 84.11. „A beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteségnek) kiigazítása” – a beszámolási (jelenlegi) időszak üzleti folyamatainak tükrözésére;
Alszámla 84.12. „Múlt időszakok eredménytartalékának (fedetlen veszteség) kiigazítása” – az elmúlt évek eseményeinek tükrözésére.
A korrekciós bejegyzések elkészítésének gyakorlati alapja az orosz számvitel és az IFRS közötti különbségek a számviteli politika előírásaiban, a munkalapok kialakításában stb.
Példa.
A szervezet nem halmozott fel kamatot egy rövid lejáratú bankhitelre a jelentési időszakban, és a korrekciós bejegyzés így fog kinézni:
Terhelés 84.11 „A beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteség) kiigazítása”.
Hitel 66.2 "Rövid lejáratú hitelek kamatai" - a kölcsön kamatának visszafizetésének összegére.
A lakásállomány tárgyainak értékcsökkenése a mérlegen kívüli számlákon kerül elszámolásra. A javító bejegyzések formátuma:
84.12 „Előző évek eredménytartalékának (fedetlen veszteség) kiigazítása” terhelése.
Hitel 02.1 "A szervezet tárgyi eszközeinek értékcsökkenése" - a lakásállomány halmozott értékcsökkenésének összegére a jelentési időszak elején;
Hitel 02.1 "A szervezet tárgyi eszközeinek értékcsökkenése" - a lakásállomány értékcsökkenésének összegére a jelentési időszakban.
Ha egy követelés nem behajtható (például ha az adós cég csődbe ment), és nem képezett behajthatatlan követeléstartalékot, akkor az előző évek ráfordításai között kerül elszámolásra.
A javítási bejegyzés így fog kinézni:
Jóváírás 62.1 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" - a korábbi évek rossz kintlévőségeinek összegére.
Ha a beszámolási időszakban olyan követelés keletkezik, amelynek visszafizetése kétséges, akkor az ilyen követelések összegére vonatkozó IFRS óvatossági követelménynek megfelelően a kétes követelésekre tartalékot kell képezni, a kétes követelések egyidejű növekedésével. a beszámolási időszak költségeit.
84.11 „A beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteség) módosításai” terhelése;
63. jóváírás „Tartalék kétes követelésekre” – tartalék keletkezik a kétes követelésekre.
Az immateriális javak részeként kerültek azonosításra azok a szervezési költségek, amelyeket a korábbi évek ráfordításai között kell leírni. A helyesbítés a következő formában történik:
84.12 „Korábbi évek eredménytartalékának (fedetlen veszteség) korrekciói” terhelése;
05 terhelés "Immateriális javak amortizációja";
Jóváírás 04 "Immateriális javak" - a szervezési költségek leírásra kerültek a korábbi évek ráfordításaira történő amortizációjával.
Szintén helyre kell állítani a beszámolási év eredményét, a korábbi évek nyereségét a szervezési költségek értékcsökkenési leírásával csökkentve.
Helyesbítő bejegyzés:
84.12 „Korábbi évek eredménytartalékának (fedetlen veszteség) korrekciói” terhelése;
Jóváírás 84.11 "A beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteség) korrekciója" - a beszámolási év nyeresége visszaáll a korábbi évek nyereségének egyidejű csökkenésével a szervezeti költségek értékcsökkenési leírásának összegével.
Az IFRS szabályok szerint az általános és adminisztratív költségek nem szerepeltethetők a befejezetlen termelés és a késztermékek költségében. Ebben az esetben korrekciós könyvelés szükséges az általános és adminisztratív költségek eltávolításához a befejezetlen termelés és a késztermék egyenlegéből. Ezeket a költségeket a továbbiakban az időszak kiadásai között kell szerepeltetni.
A kiindulási adatok kiszámítása a következőképpen történik: az időszak elején az NP és a GP egyenlege nulla.
Egyenlegek a beszámolási időszak végén:
A 20. „Alaptermelés” NP számla egyenlegének értéke;
A 43 „Készáru” SE számla egyenlegének értéke.
Terhelési forgalom a 20. számla időszakára "Fő termelés".
Terhelési forgalom a 43. „Készáru” elszámolási időszakra vonatkozóan.
Az NP és az államháztartás egyenlegéből kivezetendő általános és adminisztratív költségek összege a következőképpen kerül kiszámításra:
(Az NP 20 "főtermelésének" egyenlege) х (% R&AR) = R&AR kivonva az NP egyenlegéből,
(Államvállalatok 43. „Késztermékek” egyenlege) х (% R&A) = R&A kibocsátás állami tulajdonú egyenlegekből,
(NP-egyenlegekből kivont R&AR) + (ÁLLAM-egyenlegekből kivont R&AR) = Kivonandó összes költség.
A helyesbítés a következő formában történik:
84.11 "Beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteség) korrekciói" terhelése - (a lehívandó kiadások teljes összegére);
20. jóváírás "Fő termelés" - (az NP egyenlegéből kivont R&A összegére);
43. jóváírás „Késztermékek” - (az O&AR összegével az O&A-tól) - az általános és adminisztratív költségek összege kikerült az NP és az állami tulajdon egyenlegéből.
Az 50-es „Pénztár” számla elemzése eredményeként az 50.3 „Pénztár bizonylatok” alszámlán nyilvántartott „pénztárbizonylatok” jelenléte derült ki, amelyek nem jeleníthetők meg az IFRS-ben, ezért ezen alszámla egyenlegét le kell írni a 97-es számlára. „Halasztott kiadások”.
Ugyanakkor, ha a számlán olyan monetáris bizonylatok szerepelnek, amelyek nem felelnek meg az eszköz definíciójának, akkor azokat le kell írni a megfelelő időszak költségeire.
A helyesbítés a következő formában történik:
84.11 „A beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteség) módosításai” terhelése;
84.12 „Korábbi évek eredménytartalékának (fedetlen veszteség) korrekciói” terhelése;
97. terhelés "Előre fizetett költségek";
Jóváírás 50.3 "Pénzügyi dokumentumok" - a monetáris dokumentumok leírásra kerülnek.
Abban az esetben, ha csődbe ment bankokban készpénzegyenlegeket azonosítanak, ezeket az összegeket a megfelelő időszakok ráfordításai közé írják le, mivel ezek az eszközök nem felelnek meg az eszközök IFRS szerinti meghatározásának és megjelenítésének feltételeinek.
Ebben az esetben a következő típusú korrekciós könyvelést kell készíteni:
84.11 „A beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteség) módosításai” terhelése;
84.12 „Korábbi évek eredménytartalékának (fedetlen veszteség) korrekciói” terhelése;
Jóváírás 51 "Folyószámla";
52. jóváírás „Devizaszámlák” – a pénzeszközöket a „csődbe ment bankoktól” terhelik.
A szervezet esedékes számláinak leltározása eredményeként annak bekövetkeztének időpontjáig a vállalkozás irreális behajtási kötelezettsége derült ki (a hitelezők csődbe mentek).
A kiigazítás a következő formában történik:
60. terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal";
Jóváírás 84.11 "A beszámolási időszak eredménytartalékának (fedetlen veszteség) kiigazítása";
Jóváírás 84.12 "Előző évek eredménytartalékának (fedetlen veszteség) korrekciója" - a be nem hajtható kötelezettségek leírásra kerülnek.
Ennek megfelelően más irányú korrekciós bejegyzések történnek.
A korrekciós bejegyzések elkészítése után az elvégzett korrekció figyelembevételével próbamérleget kell készíteni. Ebben az esetben minden mérlegtétel átsorolás alá esik, azaz a meglévő számviteli tételek IFRS-nek megfelelő könyvelési tételekbe történő áthelyezése. A módosított számlák átsorolásához az IFRS-nek megfelelő számlaterv készül, amely a négy számjegyű számlarendszer elve alapján készül. Nevezetesen felosztás eszközszámlákra a forgó- és hosszú lejáratú eszközök elkülönítésével, tőkeszámlákra a bevételek és ráfordítások származékos számláinak elkülönítésével, valamint a rövid lejáratú és hosszú lejáratú kötelezettségeket tükröző forrásszámlákra.
Az IFRS szerinti csoportosítási modell felépítése megelőzi a nemzetközi szabványoknak megfelelő számlatükör elkészítését.
Így a pénzügyi kimutatások végleges kialakítása a korrekciós bejegyzések elkészítését, a számlák IFRS szerinti átsorolását és a próbamérlegek elkészítését követően történik.
Az elmúlt év során szinte az egész világgazdasági térben ereje teljében tört ki az Egyesült Államokban kezdődött, likviditási válságnak nevezett válság. Túlzás nélkül elmondható, hogy gyakorlatilag minden orosz vállalkozás és pénzintézet valamilyen mértékben érintett. Az orosz cégek vezetése – mint korábban soha – további új finanszírozási források iránt érdeklődik, így külföldön is, hogy finanszírozást biztosítsanak a vállalatok stabilitásának megőrzése, további növekedésük és fejlődésük érdekében.
Az orosz vállalatok sikere a befektetések vonzásában közvetlenül attól függ, hogy a külföldi és hazai befektetők mennyire megértik az orosz gazdaság jelenlegi gazdasági környezetét, a gazdasági feltételeket, amelyek között a vállalatok működnek - ez teljes mértékben vonatkozik a számviteli és beszámolási jogszabályokra. Az orosz vállalatok továbbra is az orosz számviteli rendszer (RAS) szerint készítik el a pénzügyi kimutatásokat. Fokozatosan az orosz beszámolás mellett néhányuk elkezdi a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) vagy az Egyesült Államok általánosan elfogadott számviteli elveinek (US GAAP) megfelelő pénzügyi kimutatásokat készíteni. A hőenergia-komplexumban működő orosz cégek, bányászati és kohászati vállalkozások, olajtermelő és kereskedő cégek, fejlesztő és termelő cégek igyekeznek belépni a nemzetközi tőkepiacokra, hogy kedvezőbb feltételekkel finanszírozást vonzanak maguk után. A tőkeemelés gyakran közvetlenül kapcsolódik a pénzügyi kimutatások IFRS vagy US GAAP szerinti elkészítéséhez. Az átlátható, informatív jelentéstétel, az IFRS vagy US GAAP szerinti beszámoló alapján számított pénzügyi mutatók meghatározó szerepet játszanak a finanszírozás vonzásában, a partnerek és a befektetők megtalálásában. E tekintetben az orosz vállalatok számára kiemelten fontos a pénzügyi kimutatások nemzetközi standardokkal összhangban történő elkészítésének kérdése.
1. Az IFRS-re való átállás főbb problémái
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokra való átálláskor a következmények pozitívak és negatívak is lehetnek a vállalat számára. Pozitívumként megemlíthető az átláthatóság növekedése, a beszámolás információtartalma, a mutatók összehasonlíthatóságának javulása, a társasági tevékenység elemzési lehetőségeinek bővülése és ennek következtében a nemzetközi tőkepiacokhoz való könnyebb hozzáférés.
Szem előtt kell tartani, hogy a jelentéstétel önmagában még nem garantálja a beruházások beáramlását. Ezen túlmenően, amint azt a gyakorlat mutatja, a nemzetközi standardokra való áttérés során a mérleg szerinti nyereség összege gyakran nagymértékben szenved, és a nemzetközi standardok szerinti mérlegben szereplő nyereség jelentősen alacsonyabb lehet, mint az orosz könyvelés szerint. Ezen túlmenően az IFRS-re való átállás jelentős munkaerő-, pénzügyi- és időforrásokat igényel a vállalattól, miközben az IFRS-re való átállás pozitív gazdasági következményeit a kezdeti szakaszban meglehetősen nehéz lesz felmérni. Három fő célt kíván elérni az IFRS alkalmazását megkezdő vállalat.
Az IFRS szerint elkészített pénzügyi kimutatások lehetővé teszik az érdeklődő felhasználók számára, hogy a gazdaságilag életképes döntések meghozatala érdekében ne csak a vállalat pénzügyi helyzetét és teljesítményét, hanem a vállalat gazdálkodásának minőségét is felmérjék. A nyugati gazdaságban az állami vállalatok nyilatkozatainak fő felhasználói a meglévő és potenciális befektetők. Az Orosz Föderációban ma az érdeklődő felhasználók fő csoportját a szervezetek tevékenységét finanszírozó bankok és a részvényesek alkotják, akiknek pontos és megbízható, a vállalat tevékenységének gazdasági jellegét tükröző információkra van szükségük. Az IFRS csak a pénzügyi kimutatások elkészítésének eszköze, de minden vállalat egyidejűleg készíti el a vezetői beszámolókat a menedzsment, alapítók, részvényesek követelményeinek megfelelően. Ha a társaság vezetésének sikerül összekapcsolnia az IFRS alapelveit azokkal a kulcspontokkal, amelyek teljesítése szükséges a vezetői beszámolók elkészítéséhez, akkor pénzügyi kimutatásai nyitottak és érthetőek lesznek mind az orosz tulajdonosok, mind a külföldi befektetők számára.
2. Az IFRS-re való átállást akadályozó tényezők
Jelenleg még mindig nincs elegendő IFRS szerinti képzett szakember a munkaerőpiacon, emiatt kevés orosz vállalkozás készít önállóan nemzetközi jelentést, és kénytelen tanácsadó és könyvvizsgáló cégekhez fordulni. A társaság vezetésének ellenállása a teljes és átlátható információk tükrözésére a pénzügyi kimutatásokban. Az IFRS szerinti jelentésnek átláthatónak kell lennie, különösen a csoport felépítéséről és a vállalkozás valódi tulajdonosairól – magánszemélyekről – kell tájékoztatást adnia. A kapcsolt felekkel kapcsolatos információ már nem a vezetők és tulajdonosok személyes ügye. Sok orosz cég és tulajdonosaik nem állnak készen erre.
Az IFRS szempontjából alapvető fontosságú a konszolidált beszámolót készítő cégcsoport felépítésének jogi és szervezeti tisztasága. Az Orosz Föderációban gyakran vannak olyan struktúrák, amelyek jogilag nincsenek csoportokba szervezve. Ez gyakran magánszemélyként vagy jogi személyként bejegyzett társaságok gyűjteménye, amelyeket ténylegesen egy vagy több magántulajdonos irányít. Az IFRS-re való átállással az ilyen cégeknek jogi szempontból rendbe kell tenni kapcsolataikat.
3. Az IFRS szerinti elkészítési és beszámolási módszerek.
A jelentések nemzetközi szabványoknak megfelelő elkészítésének két fő módja van:
Az átalakítás az orosz pénzügyi kimutatások nemzetközi standardok szerinti kimutatásokká történő fordításának folyamata a szükséges módosítások elvégzésével. Az átalakítási út általában olcsóbb, mind időbeli, mind pénzügyi mutatókban.
A nemzetközi szabványok szerinti párhuzamos számvitelnek minden üzleti tranzakciót tükröznie kell az IFRS számvitelben. Jelentős számú művelet megléte esetén a párhuzamos könyvelés egy költséges automatizálási rendszer segítségével műszakilag lehetséges.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésének módszerének megválasztását általában azok a tervezett célok határozzák meg, amelyeket a társaság az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésekor követ. Minél inkább használja fel a vezetés az IFRS alapján elkészített információkat (például vezetői számvitel és költségvetés-előrejelzés, pénzügyi elemzés, üzleti értékelés céljaira), annál inkább hajlik a társaság a párhuzamos számvitel rendszere felé. .
Az orosz pénzügyi kimutatások nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok formátumára történő lefordításának fő módszere az átalakítás. Amint azt a gyakorlat megmutatta, az átalakítási módszertan kidolgozása minden szervezet esetében több szakaszban történik.
Az orosz pénzügyi kimutatások IFRS szerint készített pénzügyi kimutatásokká történő átalakításának első szakasza magában foglalja a számlák elemzését a mérleg, az eredménykimutatás, a cash flow kimutatás és a pénzügyi kimutatások egyéb formáinak elkészítéséhez; a szervezetek számviteli helyzete; számviteli politika.
A második szakaszban a RAS és az IFRS közötti különbségek azonosítása és a szükséges információk összegyűjtése után mérlegek készülnek az orosz számviteli rendszerben.
A harmadik szakaszban a szintetikus számlák RAS szerinti mérlegének adatai alapján munkalapokat készítenek, javító nyilvántartásokat készítenek, próbamérleget és jelentéseket készítenek.
A negyedik szakasz a pénzügyi kimutatások elkészítése.
Tekintsük az orosz pénzügyi kimutatások IFRS-ekké való átalakításának folyamatát a CJSC „SMV” példáján, amely 100%-ban külföldi tőkével rendelkező szervezet, autóimporttal foglalkozik és autókereskedő.
Módszertani szempontból a legjelentősebb és legproblémásabb a korrekciós nyilvántartások elkészítésének szakasza, amelynél a CJSC „SMV” pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek mutatórendszere az IFRS-követelmények szintjére kerül.
A CJSC „SMV” pénzügyi kimutatásainak nemzetközivé alakításához az „Átalakítás” jelentés készül. Összeállításához meg kell határozni a konverziós csomagűrlapok számát, azok rovatait és az egyes szakaszokat jellemző mutatókészletet. Véleményünk szerint a konverziós csomagnak a következő formákból kell állnia:
A fő jelentés elkészítésének eljárása a pályázati csomag segítségével történik, és 14 szakaszból áll. Az első szakaszban az „Adatok” részben lévő dátumok módosulnak, és a dollár árfolyamát a jelentési hónap végén állítják be,
A második szakasz a "Próbaegyenleg" (TV) rész kitöltését foglalja magában. A „TV” szekció (próbaegyenleg – próbaegyenleg) a fő rész, amely a RAS szerinti számlákat tükrözi, amelyeket azután a bejegyzési naplón (Adj) keresztül „Rubeltáblázatok” formában IFRS szerinti számlákká alakítanak át. A „Rubeltáblázatok” szakasz a végleges „Mérleget” és az „Eredménykimutatást” mutatja rubelben az IFRS szerint. Fontos kiemelni a következő definíciókat a Próbaegyenleg részben.
A harmadik szakaszban a „Tárgyi eszközök” rovat kitöltésre kerül, amely a cég összes befektetett eszközének nyilvántartása. Ez tükrözi a társaság összes be- és kimenő tárgyi eszközét a beszámolási és a korábbi időszakokra, valamint az elhatárolt értékcsökkenés összegét.
Az átalakítási csomag elkészítésének negyedik szakasza a készletek tükrözése, különös tekintettel az autók és alkatrészek raktárának állapotára (SP). „Készlet (folyó évre)” (A raktár állapota).
A „Készlet” rovat az autóraktár és az alkatrészraktár hó végi állapotát jellemző adatokat tartalmazza.
A főjelentés kialakításának következő fontos lépése (ötödik szakasz) a Korrekciós bejegyzések rész (Adj) kitöltése, amely tartalmazza a fő tevékenységből származó kiadások és egyéb bevételek és kiadások részleteit, valamint a RAS közötti különbséget tükröző korrekciós bejegyzéseket. és IFRS. Megjegyzendő, hogy a legtöbb rekord automatikusan generálódik a kitöltött „Próbaegyenleg” (TV) rész alapján.
A hatodik szakasz - a "Próbamérleg és Eredménykimutatás" ("Piszkozat") szakasz kialakítása - ebben a részben a "Menleg" és az "Eredménykimutatás" jön létre. A szakasz a pénzügyi eredmény további ellenőrzéséhez szükséges.
Ezután a következő sorrendben alakítjuk ki a konverziós jelentés szakaszait.
A hetedik szakasz - "Megjegyzések az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásokhoz" (Megjegyzés) - Megjegyzések az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásokhoz. Ekkor ellenőrizzük a mérlegben vagy az eredménykimutatásban szereplő összegeket.
Nyolcadik szakasz - "A halasztott adó kiszámítása" szakasz (Differált adó). Az adatok automatikusan a „Próbaegyenlegből” származnak. A „Megkülönböztetett adó” rész információkat közöl arról, hogy hogyan alakult ki a RAS és az IFRS szerinti halasztott adó számítási alapja közötti különbség. Valamint a RAS és az IFRS szerinti eredménykimutatásban elhatárolt halasztott adó különbözete.
A kilencedik szakasz - "Táblázatok rubelben" szakasz (Rubel, táblázat) a végső pénzügyi eredmény rubelben, amely tartalmazza az "Egyenleget" és az "Eredménykimutatást".Az adatok automatikusan generálódnak az összes szakasz kitöltése után.
A tizedik szakasz - "Összeegyeztetés" szakasz - egy további szakasz, amely "információkat közöl arról, hogyan alakult ki a RAS és az IFRS nyeresége közötti különbség. A táblázat adatai automatikusan átkerülnek a" Nyilvántartási napló "(Adj) További a helyes pénzügyi eredmény ellenőrzése, különös tekintettel arra, hogy az ebből eredő IFRS szerinti nyereség összege egybeesik-e a Tervezet 6. pontjában szereplő összeggel.
A tizenegyedik szakasz az "Elemzés * (Analy-sis) És az eredménykimutatás tételenkénti készpénzforgalmi kimutatás készítéséhez. Az adatok automatikusan generálódnak a Vázlat, FA és Megjegyzés részekből. Ez a rész egyben ellenőrzés is a" Pénzforgalmi kimutatás "Pénzek" elkészítésének helyességéről - 12. sz.
Tizenkettedik szakasz - "Cash-Flow kimutatás" szakasz - cash flow kimutatás. A rendszer automatikusan generálja a 11. Elemzés szakaszból.
Tizenharmadik szakasz – „A saját tőke változásainak kimutatása” (Tőke) szakasz.
Tizennegyedik szakasz - "Egyenlegpozíciók USA-dollárban és más devizákban" (Pénznem) - Egyenlegpozíciók USA-dollárban és egyéb valutákban.
A CJSC "SMV" kimutatásainak IFRS szerint készített kimutatásokká történő átalakításának utolsó szakasza, a helyesbítő bejegyzések, a számlák átsorolása és a próbamérlegek elkészítése eredményeként végül a következő pénzügyi kimutatások jönnek létre: mérleg, eredmény és veszteség. kimutatás, cash flow kimutatás, saját tőke változás kimutatása, magyarázatok ezekhez.
Így a RAS pénzügyi kimutatások IFRS formátumokba való átalakításának javasolt módszere lehetővé teszi, hogy ne csak összehasonlítható és meglehetősen megbízható adatokat szolgáltassunk egy autókereskedő szervezet pénzügyi helyzetéről és pénzügyi teljesítményéről, hanem a külföldi részvényesek követelményeinek is megfeleljen. részletes könyvelés.
5. Alapelvek
A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény az Orosz Föderáció számvitelének céljaként deklarálja a teljes és megbízható információk kialakítását a szervezet tevékenységéről, vagyoni helyzetéről, amely egyrészt szükséges a pénzügyi kimutatások belső felhasználói számára. - a szervezet vezetői, résztvevői és tulajdonosai, másrészt - külső befektetők, hitelezők és a pénzügyi kimutatások egyéb felhasználói számára. A piacgazdaságban ezt a célt tágabban értelmezik, a figyelem arra irányul, hogy a jelentésnek mindenekelőtt meg kell felelnie a belső és külső érdeklődő felhasználók döntéshozatali érdekeinek. E célok felismerése kétségtelenül jelentős lépés az IFRS-hez való konvergencia felé. De ennek ellenére a gyakorlatban a nyilatkozatok készítői gyakran más, elsősorban fiskális célokat követnek.
Így az IFRS egyik alapelve a tartalom elsőbbsége a pénzügyi információk bemutatásának formájával szemben. Az IFRS szerint az ügyletek vagy események pénzügyi kimutatásokban való helyes megjelenítése érdekében mérlegelni kell, hogy az ügylet vagy esemény tartalma megfelel-e annak, ami a jogi formája alapján megjelenik. A RAS-nak megfelelően a tranzakciókat főszabály szerint szigorúan a jogi formájuknak megfelelően kell elszámolni. Például a befektetett eszközök leírásának megfelelő dokumentációjának hiányában nincs ok a mérlegből történő leírásra, annak ellenére, hogy a vezetés tisztában van azzal, hogy ilyen tételek már nem léteznek. A leírási dokumentumok kiállításáig az ilyen befektetett eszközök továbbra is eszközként jelennek meg a szervezet mérlegében.
A nemzetközi számviteli standardok másik fő alapelve, amely megkülönbözteti őket az orosz számviteli rendszertől, és ami többszörös különbségek kialakulásához vezet a pénzügyi beszámolásban, a költségreflexió. Az IFRS egyik alapfeltevés a hozzárendelés elvének követését írja elő, miszerint a költségeket a megfelelő bevétellel azonos időszakban számolják el, az orosz számviteli rendszerben pedig a költségeket csak bizonyos dokumentációs követelmények teljesüléséig számolják el. A dokumentumokra való merev hivatkozás gyakran nem teszi lehetővé az orosz vállalkozások számára, hogy egy bizonyos időszakhoz kapcsolódó összes tranzakciót tükrözzenek, és tükrözzék az adott időszakban felmerült összes költséget. Ez a különbség a tranzakciók rögzítésének időszakában eltérésekhez vezet (3. táblázat).
3. táblázat A pénzügyi kimutatások IFRS és RAS szerinti elkészítésének elveinek összehasonlítása
|
IFRS | RAS | Forrás a RAS-ban | Jegyzetek (szerkesztés) |
|||
|
I. Mögöttes feltételezések |
|||
|
1. Eredményszemléletű módszer |
Feltételezése ideiglenes op-edelenie a tények a gazdasági tevékenység |
Koncepció, 4.1. pont; PBU 1/2008, 5. o |
Az IFRS az "eredményszemléletű módszer" kifejezést használja, az orosz gyakorlatban az adójogszabályokban használják |
|
2. Folytatódik |
Folyamatos vállalkozás feltételezése |
Az IFRS-től eltérően a koncepció nem teszi közzé, hogy más beszámolási keretrendszert kell alkalmazni és közzétenni abban az esetben, ha a gazdálkodó egység nem teljesíti a vállalkozás folytatásának követelményét. |
|
|
A számviteli politika alkalmazásának következetességének feltételezése |
Koncepció, 4.1. pont; PBU 1/2008, 5. o.; PBU 4/99, 9. o |
Az IFRS-ben ez a feltételezés hiányzik az alapelvekből, a számviteli politika alkalmazásának következetességét az IFRS 8 „Számviteli politika, számviteli becslések változásai, hibák javítása” standard írja elő. |
|
|
A szervezet vagyoni elszigeteltségének feltételezése |
Koncepció, 4.1. pont; PBU 1/2008, 5. o.; Szövetségi törvény a „Számvitelről”, Art. 8., 3. o |
Az IFRS-ben nincs ilyen feltételezés. |
|
|
II. A pénzügyi kimutatások minőségi jellemzői |
|||
|
1. Közérthetőség |
A RAS-ban nincs követelmény |
||
|
2. Relevancia |
Relevancia |
Koncepció, 6.2.1. |
|
|
2.1. Relevancia karakterenként |
Koncepció, 6.2.1. |
Nincsenek lényeges különbségek |
|
|
2.2. Lényegességi relevancia |
Lényegesség |
Koncepció, 6.2.1. |
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003. július 22-i 67n számú, „A pénzügyi kimutatások formáiról” szóló végzése szerint a teljes összeg 5%-a tekinthető lényegesnek. |
|
3. Megbízhatóság |
Megbízhatóság |
Koncepció, 6.3. |
Az IFRS ezt a jellemzőt részletesebben ismerteti. |
|
3.1. Igazi reprezentáció |
Objektív reflexió |
Koncepció, 6.3.1. |
Nincsenek lényeges különbségek |
|
3.2. A tartalom előnyben részesítése a formával szemben |
Koncepció, 6.3.2. o.; PBU 1/2008, 6. pont. |
Nincsenek lényeges különbségek |
|
|
3.3. Semlegesség |
Semlegesség |
Koncepció, 6.3.3. o.; PBU 4/99, 7. pont |
A Koncepcióban ez a követelmény nem vonatkozik a speciális célú jelentésekre. |
|
3.4. Belátása |
Belátása |
Koncepció, 6.3.4. o.; PBU 1/2008, 6. pont |
Nincsenek lényeges különbségek |
|
3.5. Teljesség |
Koncepció, 6.3.5. o.; PBU 1/2008, 6. pont; PBU 4/99, 6. pont |
Nincsenek lényeges különbségek |
|
|
4. Összehasonlíthatóság |
Összehasonlíthatóság |
Koncepció 6.4. pont; PBU 4/99, 33. pont |
Nincsenek lényeges különbségek |
|
Következetesség |
PBU 1/2008, 6. pont |
Az IFRS nem tartalmazza a következetesség követelményét, amit részben az magyaráz, hogy az IFRS pontosan szabályozza a RAS-ban (számviteli rendszerben) az analitikus számviteli adatok azonosítását a forgalomra és a szintetikus számlák egyenlegére vonatkozóan a jelentéskészítés időpontjában. dátum szükséges |
|
|
III. Az információk relevanciájának és megbízhatóságának korlátai |
|||
|
1. Időszerűség |
Időszerűség |
Koncepció, 6.5.1. o.; PBU 1/2008, 6. pont |
A PBU-ban ez a korlátozás követelményként van megfogalmazva, nem pedig az információ relevanciája és megbízhatósága közötti lehetséges kompromisszumként. |
|
2. A haszon és a költségek egyensúlya |
A haszon és a költségek egyensúlya, ésszerűség |
Koncepció, 6.5.2. |
|
|
3. Egyensúly a minőségi jellemzők között |
Egyensúly a minőségi jellemzők, ésszerűség között (P BU szerint) |
Koncepció, 6.5.3. |
Ez a korlátozás a PBU 1/2008-ban a racionalitás követelményeként van megfogalmazva, azonban ezt a követelményt nem tárják fel részletesen. |
Figyelembe véve a pénzügyi kimutatások IFRS és RAS szerinti elkészítésének alapelvei közötti eltéréseket, a következő következtetések vonhatók le:
Következtetés
Hangsúlyozni kell az IFRS-nek való megfelelőségi nyilatkozat kötelező követelményét. A pénzügyi kimutatások akkor tekinthetők az IFRS-nek megfelelőnek, ha minden standarddal és értelmezéssel összhangban készültek. Az IFRS-nek való megfelelés azt jelenti, hogy a beszámoló megfelel az egyes vonatkozó szabványok összes követelményének. Ezzel szemben nem lehet nyilatkozni arról, hogy a pénzügyi kimutatások megfelelnek az IFRS-nek, ha a számvitel és közzététel tekintetében lényeges eltérés mutatkozik a standardoktól és értelmezésektől. Az IFRS-nek ellentmondó pénzügyi kimutatások nemzeti standardoknak való megfelelése, valamint az IFRS-követelményektől való eltérések számviteli politikában való közzététele és a vonatkozó magyarázatok beillesztése a pénzügyi kimutatásokba nem tekinthető mentségnek az IFRS-követelményektől való eltérésre. Az IFRS előírja, hogy kivételes esetekben az IFRS követelményeitől való eltérésre lehet szükség. Ez akkor lehetséges, ha a nemzetközi szabványok alkalmazása az egyes üzleti tranzakciókra vonatkozó információk torzulásához vezethet. Ebben az esetben a megjegyzéseknek a következő indokokat kell tartalmazniuk: a társaság vezetésének véleménye az IFRS-től való eltérés szükségességéről; annak részletes magyarázata, hogy ezen standardok alkalmazása miért vezethet hibás állításokhoz a jelentésekben; az IFRS által előírt szabály és a ténylegesen alkalmazott számviteli séma leírása; ennek az eltérésnek a jelentési elemekre gyakorolt hatásának értékelése és a jelentésben bemutatott egyes időszakok cash flow-inak összege. Az IFRS-től való eltérések tényeinek ismerete lehetővé teszi a felhasználó számára, hogy saját véleményt alakítson ki a pénzügyi kimutatásokról, és kiszámítsa a szükséges módosítások összegét ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatások megfeleljenek az IFRS-nek.
Azt is meg kell jegyezni, hogy az IFRS meglehetősen szigorú megközelítést ír elő a számviteli politika megválasztásához, és komoly korlátozásokat ír elő annak felülvizsgálatára vonatkozóan. Az IFRS 8 „Számviteli politika, a számviteli becslések változásai és hibák” speciális szabvány meghatározza azokat a szabályokat, amelyekhez a társaságnak vezérelnie kell az egyenlőség elvének megváltoztatása során. Az egyes tranzakciók vagy események rögzítésére vonatkozó egyértelműen megfogalmazott követelmények hiányában a társaság vezetése olyan számviteli politikát dolgoz ki, amely megbízhatóbb és relevánsabb információkat nyújt a felhasználók számára a döntések meghozatalához, pontosan tükrözve a pénzügyi helyzetet, a működési eredményeket és a tranzakciók gazdasági lényegét. (és nem a jogi formájuk. ). E cél elérése érdekében a hasonló ügyletekre, eseményekre vonatkozó követelményekre és az IFRS elveire kell összpontosítani. Az általánosan elfogadott iparági módszerek és legjobb gyakorlatok használhatók kiegészítő szabályokként, amennyiben azok összhangban vannak az IFRS-ekkel.
