A számvitelben és az adószámvitelben a bevételek és ráfordítások kétféleképpen számolhatók el. Az első- eredményszemléletű módszer. A tényleges üzleti tranzakció időszakához kapcsolódik. Figyelembe kell venni a megfelelő bevételt vagy kiadást az áruk kiszállításának vagy a szolgáltatások/munkavégzés napján. Második lehetőség- készpénzes módszer. Felhasználásakor a bevételt vagy a ráfordítást abban az időszakban kell elszámolni, amikor pénzeszközök be- vagy kiáramlása történt (a kifizetés ténye).
A gyakorlatban a cégek leggyakrabban elsőként vezetik a nyilvántartást, a számviteli standardok és az adótörvény előírásait követve. Úgy gondolják, hogy a bevételek és kiadások szállításkor történő elszámolása tükrözi leginkább az üzlet teljesítményét. Előfordulhat azonban, hogy a vállalkozások kötelesek a költségeket kifizetettként könyvelni.
A készpénzes módszer fő előnye- készpénzhiány csökkentése: kizárt az a helyzet, amikor a cégnek adót kell fizetnie, és a forrás még nem érkezett meg.
Az STS-fizetők leggyakrabban készpénzes módszerre váltanak. Az ilyen cégeknek nincs más választásuk: nem tudnak nyilvántartást vezetni a bevételekről és a szállítási költségekről. Az OSNO egyes szervezeteinek joga van a bevételek és kiadások kifizetéskor elszámolni a jövedelemadó kiszámításakor. A fő feltétel az, hogy az előző négy negyedév áfa nélküli átlagos bevétele nem haladhatja meg az egymillió rubelt.
Aki a bevételi limit teljesülése esetén sem használhatja a készpénzes módszert:
További korlátozás a felsorolt szervezetek számára a vagyonkezelési szerződések, az egyszerű vagy befektetési társasági szerződések megkötésének tilalma.
Ha már számvitelről beszélünk, a jogszabály számos olyan szervezetet határoz meg, amely leegyszerűsített módon vezetheti azt. Csak az ilyen vállalkozások könyvelhetik el bevételeiket és kiadásaikat a fizetéskor. Ezek közé tartoznak a kisvállalkozások, non-profit szervezetek és a Skolkovo projektben résztvevő státusszal rendelkező vállalatok. Van néhány kivétel:
A bevételek és ráfordítások elszámolásának módját feltétlenül rögzíteni kell a számviteli politikában. Ha egy cég a számvitelben és az adóelszámolásban is alkalmazhatja a fizetés elszámolásának módját, az nagymértékben leegyszerűsíti a bizonylatok áramlását a cégben.
A társaság a bevételek és ráfordítások utólagos elszámolására a bevételi limit függvényében a következő adóidőszak január 1-jétől térhet át. Az újonnan bejegyzett társaságnak joga van azonnal alkalmazni ezt az elszámolási módot. Ez akkor célszerű, ha a munka kezdetén csekély bevétel várható.
Példa. Az LLC Yantar cég 2018. január 1-től a készpénzes elszámolási módszerre való átállást tervezi OSNO módban. Áfa nélküli bevétele 2017 minden negyedévében a következő volt:
2017 I. negyedév - 0,55 millió RUB;
2017. második negyedév - 1,37 millió rubel;
2017. harmadik negyedév - 1,21 millió rubel;
2017. negyedik negyedév - 0,62 millió rubel.Az átlagos bevétel esetünkben 0,94 millió rubelt tett ki. Ez azt jelenti, hogy az LLC Yantar elszámolhatja a bevételeket és a kiadásokat kifizetésükkor.
A társaságnak joga van bevételt elszámolni a készpénzben történő fizetés beérkezésekor a pénztárban vagy a folyószámlán. Csere használatával történő számításnál a bevétel beérkezésének időpontja az a nap, amikor az eszközt a szervezet megkapja.
Az utólagos elszámolás egyik jellemzője a kapott előleg bevételként való elszámolása. Mi a teendő abban az esetben, ha előleget kell visszafizetni? - például egy szerződő féllel kötött megállapodás felmondásakor és cégünk termékeinek vagy szolgáltatásainak szállításának megtagadása esetén. Ebben az esetben az adótörvény lehetővé teszi ezen bevételek levonását a teljes bevételből.
A fizetés ténye kulcsfontosságú esemény a pénztárgépes módban. A költségelszámolás keretében történő fizetés az eladóval szembeni viszontkötelezettség megszűnését jelenti. A pénzeszközök kiáramlását szükségszerűen össze kell kapcsolni a vállalat által megvásárolt árukkal, munkákkal vagy szolgáltatásokkal.
Bizonyos típusú kiadások elszámolásánál további feltételek is vannak. Például az OSNO cégeknél az anyag- és nyersanyagköltség csak akkor vehető figyelembe, amikor azokat a termelésbe küldik. Az értékcsökkenést csak akkor lehet figyelembe venni, ha az amortizálható ingatlant kifizették és a termelésben felhasználták. Az egyszerűsített rendszert alkalmazó szervezetek esetében korlátozás vonatkozik a továbbértékesítésre szánt áruk költségeinek elszámolására: ezeket a költségeket a termék értékesítésekor írják le.
Mikor számolható el a kiadások között a vállalkozás által a partnernek kifizetett előleg? Még ha a társaság pénzforgalmi alapon működik is, egy ilyen kifizetést nem lehet ráfordításként elszámolni. Így a gyakorlatban a beszállítóknak fizetett előlegeket az áruk kiszállítása vagy a szolgáltatásnyújtás/munkavégzés időpontjában rögzítik.
A pénzforgalmi alapú elszámolásnál a társaságnak folyamatosan figyelemmel kell kísérnie a bevételi határ betartását. Ha az elmúlt négy negyedévben túllépték a limitet, akkor a tárgyidőszakban át kell térni a szállítmányozási elszámolási módra. Ugyanezt kell tenni a vagyonkezelői szerződés megkötésekor, egyszerű vagy befektetési partnerség létrehozása során.
Az eredményszemléletű módszerhez való visszatérés vagy jövedelemadó túlfizetést vagy hátralékot eredményez. Az adó összegét újra kell számolnia, és frissített adóbevallást kell benyújtania. Hátralék esetén a felmerült kötelezettségeket a költségvetés felé kell megfizetnie. Ha ezek a követelmények nem teljesülnek, a társaság adóbírságot róhat ki.
Fontolja meg a bevételeket és kiadásokat készpénzes alapon a Kontur.Accounting felhőszolgáltatásban. Könnyen vezethet nyilvántartást, fizethet fizetéseket, automatikusan generálhat jelentéseket és küldhet be online. A szolgáltatás emlékeztetni fogja a fontos feladatokra és dátumokra, automatikusan frissül, és bárhonnan elérhető internetkapcsolattal. Tesztelje a Kontur képességeit. Ingyenes könyvelés 14 napig.
A cég a bevételeit készpénz- vagy eredményszemléletű elszámolással rögzítheti.
A készpénzes módszerrel az összes bevétel (mind az értékesítésből, mind a nem értékesítésből származó) csak azután jelenik meg az adóelszámolásban, hogy a vevő, az ügyfél stb. beérkezett (az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke). A készpénzes módszert azok használhatják, akiknek az előző négy negyedévben az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevétele (áfa nélkül) negyedévenként átlagosan nem haladta meg az 1 millió rubelt.
Az eredményszemléletű bevételelszámolási eljárást az adótörvénykönyv 271. cikke határozza meg. Ezzel a módszerrel az adóbevétel az áruk (munka vagy szolgáltatás eredménye) tulajdonjogának átruházásakor tükröződik.
A jövedelemadó kiszámításának két módszerének (a készpénzes és az elhatárolásos) megvannak a maga előnyei és hátrányai. A jövedelemadó tervezése során a cég választhat ezek közül egyet, hogy kihasználja annak legjobb előnyeit.
A készpénzes módszer előnye, hogy csak a befizetett bevétel szerepel a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett bevételben. Ennek a módszernek a hátránya a költségek elszámolásának pillanatában rejlik. Az adóköteles nyereséget is csak fizetéskor csökkentik.
Az esetek többségében a társaságnak nincs ideje kifizetni azokat a beszámolási (adó) időszakban. Az ilyen költségek listája meglehetősen kiterjedt. Például a negyedév utolsó hónapjának fizetését a következő negyedévben fizetik ki. Ugyanez történik a bérlettel. Más cégek munkáinak (szolgáltatásainak) kifizetésének költségei - mivel pénzt utalnak át a folyószámláról.
És mivel az adózás során a kiadásokat nem lehet figyelembe venni, ez azt jelenti, hogy a társaság kénytelen túlbecsülni a jövedelemadó-befizetéseit. Ez az oka annak, hogy sok cég felhagy a készpénzes módszerrel, és az adót időbeli elhatárolásnak tekinti.
A felhalmozási elv pozitív oldala, hogy a cég bevételei csökkentik mind a kifizetett, mind a kifizetetlen kiadásokat.
A módszer hátránya, hogy a bevétel minden bevételt tartalmaz, függetlenül attól, hogy a vevő fizetett-e a neki eladott áruért vagy sem. Emiatt a cégnek olykor akkor is adót kell fizetnie, amikor az áruért egyáltalán nem érkezett meg a pénz. És nem minden cégnek van szabad pénze arra, hogy adót utaljon a költségvetésbe. Ha késik a fizetéssel, további pénzt veszít, mivel büntetést is kell fizetnie.
Pénzforgalmi alapon a kapott előlegek adóköteles bevételként kerülnek elszámolásra. Ez az ő mínusza. Az adóalap meghatározásakor az előlegként kapott ingatlant, munkát és szolgáltatásokat csak azok a cégek hagyhatják figyelmen kívül, amelyek a bevételeket és a kiadásokat eredményszemléletű alapon határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikkének 1. pontja).
Figyelem: ha egy cég előre fizetett alapon dolgozik, akkor célszerűbb az elhatárolásos módszer alkalmazása. De azok számára, akik csak az áruk vevőnek történő átadása után kapnak pénzt, a készpénzes módszer jövedelmezőbb lehet. Végül is csak a kifizetett nyereség után fizessen adót.
A tárgyév februárjában a ZAO Aktiv egy adásvételi szerződés alapján áruszállítmányt szállított az OOO Passiv részére. Az áru ára 120 000 rubel. „Passzív” utalt pénzt a szállított árukért a tárgyév májusában.
Az „eszköz” a jövedelemadó pénzforgalmi alapon történő kiszámításakor határozza meg a bevételt. A társaság negyedévente fizeti az adót.
Ebben az esetben az értékesítésből származó bevételt a tárgyév májusában kell az adóelszámolásban megjeleníteni. Az áruk értékesítéséből származó jövedelem után a jövedelemadót legkésőbb a tárgyév július 28-ig kell megfizetni (azaz a hat hónap eredménye alapján).
Figyelem: ha a cég nem pénzt, hanem egyéb vagyontárgyat kapott fizetésként, akkor a könyvelés időpontja a készpénzes bevétel megszerzésének időpontja.
Nem mindenki használhatja a készpénzes módszert. Csak azok számára engedélyezett, akik átlagosan az előző négy negyedévben az értékesítésből származó bevételek (áfa nélkül) negyedévente nem haladták meg az 1 millió rubelt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 1. szakasza).
Az újonnan létrehozott szervezetek azonnal alkalmazhatják a készpénzes módszert. Az első adózási időszak (naptári év) bevétele azonban nem haladhatja meg a 4 millió rubelt.
A pénzalap felhasználása a szervezet joga, nem kötelessége. Vagyis a cég akkor is alkalmazhatja az eredményszemléletű módszert, ha az értékesítésből származó bevétel nem haladja meg az 1 millió rubelt negyedévente.
Ez a bevételi plafon egy "lebegő" érték. Bármely négy egymást követő negyedévben nyomon kell követni.
A cég 2013. január 1-je óta alkalmazza a készpénzes módszert. 2013. I. negyedév végén ellenőrzi a jövedelemadó-számítási módszer alkalmazásának jogosultságát.
Az áfa nélküli értékesítésből származó bevétel összege:
A könyvelő kiszámította az átlagos negyedéves bevételt:
(500 000 RUB + 700 000 RUB + 1 200 000 RUB + 600 000 RUB): Q4 = 750 000 RUB
750 000 RUB< 1 000 000 руб., значит, кассовый метод можно применять и дальше.
Kérjük, vegye figyelembe: ha az így számított átlagos negyedéves bevétel meghaladja az 1 millió rubelt, akkor a vállalat elveszíti a készpénzes módszer használatának jogát. Ez azt jelenti, hogy a beszámolási év összes bevételét és ráfordítását felhalmozási módszerrel újra kell számolni, és felülvizsgált jövedelemadó-bevallást kell benyújtani az adóhivatalhoz.
A legtöbb esetben a jövedelemadó kiszámítása és összege attól függ, hogy a felek közötti viszonyt hogyan formálják, vagyis a szerződéstől. Az adóhatóság az ellenőrzés során alaposan áttanulmányozza a szerződéseket, mivel azok tartalmazzák az adófizetési kötelezettséget befolyásoló feltételeket (van-e előleg, benne van-e a szállítási költség az áru árában, milyen sorrendben történik a fizetés stb. .).
Az adótörvény végrehajtása magában foglalja az áruk tulajdonjogának visszatérítendő alapon történő átruházását (39. cikk 1. szakasza). Az eredményszemléletű módszerrel az értékesítésből származó bevételt a jövedelemadó kiszámítása céljából az eladott áruk, munkák és szolgáltatások tulajdonjogának átruházásakor kell elszámolni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 3. szakasza). Az adójogszabályban nem szerepel a tulajdonjog átruházásának fogalma. De a polgáriban van: a megszerzett dolog tulajdonjoga az átruházáskor száll át. De csak akkor, ha más feltételt nem ír elő a szerződés, vagy törvény nem állapít meg (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 491. cikke).
Ezen az alapon a vevővel kötött szerződésben sokan kikötik, hogy az áru tulajdonjoga átszáll rá, miután a szállító megkapta a pénzt. Addig a tranzakcióból származó bevétel nem szerepel az adóbevételekben.
Így csak a vásárlás kifizetése után lehet adót utalni, azaz halasztás van a jövedelemadó fizetésétől.
A ZAO Aktiv januárban adásvételi szerződést kötött az OOO Passiv céggel.
Ugyanebben a hónapban e megállapodás értelmében a ZAO Aktiv 118 000 rubel értékben szállított saját gyártású termékeket. (ÁFA-val együtt - 18 000 rubel).
Az LLC "Passive" kifizetése csak áprilisban érkezett meg.
A szállított termékek ára 60 000 rubel. Tegyük fel, hogy a cégnek nem voltak kiadásai.
A CJSC „Aktiv” a jövedelemadót eredményszemléletű módon számítja ki, és havonta fizeti be a költségvetésbe a ténylegesen kapott nyereség alapján.
1. helyzet
A szerződés kimondja, hogy a termék tulajdonjoga az eladó raktárából történő kiszállításkor száll át az eladóról a vevőre.
Így az adóköteles nyereség januárban 40 000 rubel lesz. (118 000 - 18 000 - 60 000). Az ebből számított 20%-os adó pedig 8000 rubel lesz. (40 000 rubel × 20%). Ezen adó összegét február 28-ig kell befizetni a társaságnak.
2. helyzet
A megállapodás kimondja, hogy a termék tulajdonjoga a teljes fizetéskor száll át az eladóról a vevőre.
Januárban nem lesz nyeresége a cégnek. A szerződés értelmében az áru tulajdonjoga nem szállt át a vevőre. Következésképpen a termék eladatlannak minősül. Februárban, márciusban és áprilisban nem kell adót fizetni. Miután megkapta a pénzt a vevőtől (áprilisban), a ZAO Aktiv csak májusban - 28-ig - köteles jövedelemadót fizetni.
Az első lehetőség szerinti jövedelemadó összege nem változott a másodikhoz képest. A második lehetőségnél azonban ezt az adót a cég azután fizeti meg, hogy a „valódi” pénz megérkezik folyószámlájára.
Ha a második negyedévben vannak kiadások, akkor a jövedelemadó összege kisebb lesz.
A finanszírozók az Adótörvénykönyv 271. § (1) bekezdésére hivatkozva jelzik, hogy a felhalmozási módszerrel a bevételt abban az időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek, függetlenül attól, hogy a vevőtől mikor kapták meg a pénzt (a minisztérium levele). Oroszország pénzügyeinek 2006. szeptember 20-i sz. 030304 / 1/667). Vagyis a szerződésben említett, az áruk tulajdonjogának átruházására vonatkozó különleges eljárás feltétele mit sem változtat.
Az adóhatóságok az adóterhek megtervezésére irányuló kísérletekben olyan rendszert látnak, amellyel elkerülhető a költségvetéssel való elszámolás. Úgy vélik, hogy a cégek a gyakorlatban nem tesznek eleget a speciális tulajdonátruházás szabályainak, csak elhalasztják a jövedelemadó megfizetését. Ezért az eladó köteles az ügyletből származó bevételt úgy elszámolni, mintha a tulajdonjog a szokásos módon, azaz az áru kiszállításakor szállna át a vevőre, függetlenül a szerződés feltételeitől (a szerződés 223. cikke). az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
Az Oroszországi Legfelsőbb Választottbíróság 2005. december 22-i, 98. sz. tájékoztató levelében a választottbírók jelezték: ahhoz, hogy a szállított árukból származó bevételek elismerését a tulajdonjog átruházásáig elhalasszák, nem elég írni a megállapodásban pontosan ennek a jognak a különleges átruházásának feltételét rögzíti. A feltétel valóságban való teljesülését is biztosítani kell. Ehhez a tranzakcióban részt vevő feleknek "intézkedéseket kell tenniük az átadott áruk egyénre szabására (elhatárolás a vevő egyéb áruitól)." Maga az eladó pedig mindaddig, amíg az átadott áru tulajdonjoga nála marad, köteles "ellenőrzést gyakorolni a vevővel az áru biztonsága és elérhetősége felett".
Ha bizonyítható, hogy a vevő a termékeket a többi árutól elkülönítve számolta el, és a szállító ellenőrizte azok elérhetőségét és biztonságát, akkor súlyt kap a különleges tulajdonjog átruházásáról szóló megállapodásban foglalt feltétel. Vagyis a bevétel után csak annak tényleges beérkezése után lehet jövedelemadót fizetni.
A termékeit a vásárlóknak szállító cég a szerződésben foglaltak szerint csak a teljes fizetéskor adta át a tulajdonjogát. És abban a pillanatban az értékesítésből származó bevételt tükrözte az adóelszámolásban. A bírák meg voltak győződve arról, hogy az áruk kiszállítását követően és a tulajdonjognak a vevőre történő átruházása előtt az eladó ellenőrizte a mozgásukat a vevő raktárában, leltárt végzett, és szükség esetén lefoglalta az árut. További pluszt jelentett a marketingpolitika, amelyben leírták és indokolták egy ilyen kapcsolatrendszert, valamint az, hogy a cég nem egy, hanem több törzsvásárlójával gyakorolta (az Uráli Kerületi FAS állásfoglalása). 2007. december 12-i F09 -9778 / 07-C3 sz. ügyben).
Figyelem: az ellenőrökkel a bevétel adóztatásának halasztásával kapcsolatos jogvita megnyerése érdekében az értékesítő cégnek dokumentálnia kell a vitatott tétel individualizálását.
A szerződéshez kiegészítő megállapodást köthet a vevővel, amelyben rögzíti, hogy az árut külön raktárban tárolják a csomag felbontása nélkül, vagy a raktár külön részében. Jó, ha a vevő írásban igazolja, hogy a fizetés előtt semmilyen műveletet nem végzett az áruval és az árut a 002-es mérlegen kívüli számlán számolta el. Ha mindezen papírok nem győzik meg az ellenőröket, akkor figyelembe véve a Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának álláspontja szerint ezek komoly érvként fognak szolgálni a bíróságon.
A gyakorlat azt mutatja, hogy a kiegészítő adómegállapítás kockázata a szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződések (tájékoztatás, tanácsadás, könyvvizsgálat stb.) alapján történő bevételelszámolással jár.
Az ilyen szerződéseket gyakran úgy kötik meg, hogy az adóhatóságnak lehetősége van átképezni őket munkavégzésre vonatkozó szerződésekre.
A szolgáltatás olyan szolgáltatás, amelyet a szolgáltatásnyújtás során fogyasztanak el, és nincs anyagi kifejeződése (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke). A szolgáltatások értékesítéséből származó bevételeket egyenletesen kell elosztani és elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 2. szakasza).
Ha az információs szolgáltatásokra vonatkozó szerződés előírja a jelentések papíralapú kiadását, akkor azok munkának minősülnek. Úgy tűnik, nincs ezzel semmi baj, hiszen egyszerűen beszélhetünk a jövedelem újraelosztásáról abban az időszakban, amikor a cég előleget fizet.
De van itt még valami. Ha szolgáltatást nyújtanak, akkor a közvetlen költségek leírásra kerülnek a tárgyidőszakban, és nincs folyamatban lévő munka. De ha az ellenőr a szerződésben nem szolgáltatást, hanem munkát számol el, akkor ebben a beszámolási (adó) időszakban csak az elvégzett munkával kapcsolatos részben kerül elszámolásra a közvetlen költségek. Ennek eredményeként - további adó- és kamatterhek.
A kiút az, ha a szolgáltatásnyújtásról szóló részletes törvényekre korlátozzuk magunkat.
Különösen figyelemre méltó a hosszú technológiai ciklusú, több adózási időszakra eső termelésből származó bevétel elszámolása.
Felhívjuk figyelmét, hogy egy gyártás adózási időtartama nem kizárólag a fizikai időtartamától függ. Tehát, ha a gyártás 2012 decemberében kezdődött és 2013 márciusában fejeződött be, akkor hosszú távú gyártásról van szó, amelynek ciklusa két naptári évet ölel fel, bár időtartama mindössze négy hónap.
Ha a hosszú ciklusú szerződések nem írják elő a munkák vagy szolgáltatások szakaszos teljesítését, akkor az értékesítésből származó bevételt fel kell osztani azon adózási időszakok között, amelyekre a ciklus esik.
Ez többféleképpen megtehető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének 2. cikke):
A ZAO Aktiv marketingkutatással foglalkozik. Novemberben a cég megállapodást kötött az OOO Passive vállalattal. Feltételei szerint a "Passive" jövő év februárjában nyújtja a szolgáltatást. Szerződéses költség - 200 000 rubel. Lehetetlen meghatározni a munka közbenső készenlétét, ezért a szerződés szerinti bevétel a könyvelésben teljes mértékben (200 000 rubel) tükröződik februárban. Az adóelszámolásban a bevétel két szakaszban jelenik meg: az egyik rész - novemberben és decemberben, a másik - jövő év januárjában és februárjában. A cégnek magának kell megválasztania az elosztási elvet.
1. helyzet Egyenletesen
A szerződést négy hónapra kötik. Ez azt jelenti, hogy a havi bevételnek 50 000 rubelt kell tartalmaznia. (200 000 rubel: 4 hónap).
2. helyzet. A költségekkel arányos
A szerződésre becslés készült, mely szerint az összeg felét az első hónapban elköltik. Ezért már a bevétel 50% -át (100 000 rubel) „Aktiv” veszi figyelembe novemberben.
Mindkét módszernek jelentős hátránya van. Ha a bevételt a felmerült kiadások arányában vesszük figyelembe, akkor novemberben és decemberben a legnagyobb részével kell számolni. Mivel a munka kezdeti szakaszában a legnagyobbak a költségek. Mindkét esetben eltérések lesznek a PBU 18/02 szerint, ami szükségtelen munkához vezet a könyvelő számára.
Ezek a bajok elkerülhetők. Az Adótörvénykönyv 271. cikkének 2. pontja kimondja, hogy a bevétel „speciális” elszámolására van szükség, „ha a megkötött szerződések feltételei nem írják elő a munkák (szolgáltatások) fokozatos teljesítését”. Vagyis nem alkalmazhatók speciális szabályok, ha a szerződés a munka szakaszos átadásáról rendelkezik. Ráadásul csak két szakasz elég lesz.
Használjuk az előző példa feltételeit. A szerződésben a felek a munkavégzés két szakaszáról rendelkeztek. Az első jövő év január 31-én. 50 000 rubelt jelent. Eredményei szerint az "Aktiv"-nak be kell mutatnia a "Passzívnak" a marketingkutatás fogalmát. A második szakasz átadását február 28-ra tervezik. Eredményei alapján a "Passive" marketingkutatási jelentést kap, és teljes mértékben elszámol az "Aktiv"-val (150 000 rubelt utal át).
Ebben az esetben mind a számvitelben, mind az adószámvitelben a bevétel tükröződik: januárban - 50 000 rubel, februárban - 150 000 rubel.
Amint látja, ez a lehetőség előnyösebb a vállalat számára. Ezért, ha már aláírták a szerződést, amelynek érvényessége a következő évre nyúlik át, de abban nincs előírva a munka szakaszonkénti átadása, akkor ezt a feltételt visszamenőleg is megteheti, vagy kiegészítő megállapodást köthet.
A számvitelben a bevételek és költségek kialakulásának számos különbsége és jellemzője van. A kialakulásuk módja azért fontos, mert nagyságuk meghatározó az adószámításnál. Az egyik elszámolási mód a készpénzes módszer. Mi a különbség, hogyan alkalmazzák a különböző adófizetési rendszerekben, elemezzük a cikkben.
Az adótörvény két módszer egyikének alkalmazását írja elő, amelyek alapján egy bizonyos forrásbevételt bevételként, az elköltött összeget pedig kiadásként számolnak el. A vállalkozások a következő módszert használhatják:
A CM-et használó számvitel fő jellemzője, hogy a bevételek és kiadások csak akkor vehetők figyelembe, ha a pénzáramlás ténylegesen elszámolható. Ezért lehetetlen az MN-re jellemző körülmények bekövetkezése - a munkakör elkészült, a megrendelő még fizetett, azonban mivel üzleti ügylet történt, automatikusan szükségessé válik az adófizetés a jövőbeni bevételekből .
A CM szerint az eladott termékekből származó bevétel elismerése csak akkor lehetséges, ha a vevőtől pénz érkezik bankszámlára, a pénztárhoz, vagy a kötelezettség más módon (befizetések beszámítása, kártérítés átutalása) megszűnik. Ezt követően az összeg beszámítható a jövedelembe és az azt terhelő adóba.
A ráfordítást csak azután számolják el, hogy a gazdálkodó kifizette kötelezettségeit a hitelezőkkel szemben.
Fontos! A CM-nél sem a bevételeket, sem a költségeket nem veszik figyelembe az adó képzésénél, amíg a pénzmennyiség tényleges mozgása meg nem történik.
A CM feltételei az egyéni vállalkozók és a kisvállalkozások számára kényelmesek és érthetőek. Azokkal az intézményekkel is elégedettek, amelyek halasztott fizetést biztosítanak fogyasztóiknak. Ez azt jelenti, hogy a vevő a megbeszélt idő után fizeti be a pénzt, nem pedig azonnal.
A KM adórendszerekben használható:
Ami az egyszerűsített adózási rendszert illeti, ennek a módnak nincs alternatívája. A munkában csak készpénzes módszer alkalmazható.
Vállalkozások és egyéni vállalkozók esetében a bevételt azután határozzák meg, hogy a pénzeszközök az ügyféltől megérkeztek. Az eltérő módon kapott kötelezettségek is számításba kerülnek. Feltételezhető, hogy függetlenül attól, hogy az adós hogyan számol el a céggel, csak a kétoldalú ügylet eredményeként megszerzett bevétel kerül figyelembevételre.
A CM felvételének időpontja az a nap, amelyen:
Ha a kártérítés összege kisebb, mint a tényleges tartozás, akkor annak nagyságát veszik figyelembe az egyházközségben.
A nyugták a következőképpen jelennek meg:
| Terhelés | Hitel |
| 50, 51 | 90, 91 |
1. példa A vektor konyhafelszerelést bérelt az Alisának. A havi fizetés 43 ezer rubel. Októberben a "Vector" az "Alisával" közös megegyezéssel úgy döntött, hogy termékei szállításával egy hónapon belül kifizeti adósságát. A lízingbevevő teljesítette kötelezettségét, és 43 ezer rubelért szállított árut, amit a társaság bevételként aktivált.
Az adóhatósági kérdések elkerülése érdekében a felek kiegészítést készítettek a korábbi bérleti szerződéshez. A kölcsönös követelésekre vonatkozóan beszámítási okirat készült.
A cég a papírmunka napján leírta Alisa követeléseit. Ugyanezen a napon a kapott bevétel összege könyvelésre kerül.
Fontos! Amikor a számvitelben a kintlévőség leírását rögzítik, figyelembe kell venni az adós által biztosított bevételek összegét.
A CM egyik jellemzője, amely nem a cégek javát szolgálja - az ügyfelektől kapott előlegeket bevételnek kell tekinteni. Fennáll a veszély, hogy az ügyfél meggondolja magát, és visszaköveteli a pénzét. Vagy maga a szervezet nem fog megbirkózni az előleget fizető hitelezővel szembeni szerződéses kötelezettségek teljesítésével. Az ehhez hasonló helyzetek előlegfizetéssel nem ritkák.
A helyzet azonban nem reménytelen. Az adójogszabály kimondja, hogy az előleg visszaszolgáltatása esetén a társaságnak joga van bevételét csökkenteni.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ez csak akkor lehetséges, ha a nyugták az egyszerűsített adózási rendszer működési módjában érkeznek. Nem csökkenti a bevételt, ha a vállalat:
Az egyszerűsített adózási rendszerű társaságban a költségek elszámolása minden bizonnyal a Km. szerint történik. Eszerint a költségek leírása a hitelezőkkel szembeni kötelezettségek kifizetésével, illetve rendezésével történik. Ugyanakkor ahhoz, hogy a költségeket feljegyezzék a könyvelésben, nem elég egyetlen fizetési tény.
Csak azokat a vevővel szembeni kötelezettségeket számoljuk el ráfordításként, amelyeket nem csak kifizettek, hanem teljes körűen teljesültek - az áruk kiszállítása, a termékek legyártása, a szolgáltatás nyújtása megtörtént. Ez azt jelenti, hogy a cégnél előzetesen felmerülő költségeket a megrendelés teljes befejezéséig nem veszik figyelembe.
Egyes költségekkel kapcsolatban megállapították azok ilyenként való elismerésének bizonyos jellemzőit.
Például, ha egy terméket harmadik félnek történő további értékesítés céljából vásárolnak, akkor a beszerzési költségeket csak a továbbértékesítés után veszik figyelembe.
A költségek CM-ben történő elismerésének egyéb jellemzői is vannak:
| Költségek | Amikor az elfogadás megtörténik |
| Nyersanyag vásárlásra költött pénzeszközök | Mivel a legyártott terméket terhelik |
| Anyagköltségek: | |
| %% kölcsönhöz | Pénzfelvétel a számláról |
| fizetés | Pénzkészlet kiadása az alkalmazottak részére a pénztárból |
| harmadik félnek nyújtott szolgáltatások fizetése | Törlesztés más törvényes és hozzáférhető módon |
| Amortizációs költségek | Méretük beszámítása az értékcsökkenési leírásba |
| Adók és díjak | Kötelezettségek fizetése a beszámolási vagy adózási időszakban |
Fontos! Az adótörvény tartalmazza a költségek listáját és azokat a kritériumokat, amelyeknek meg kell felelniük ( NK Art. 346,16 1. o).
Nem minden szervezet használhatja a CM-et, amely az OSNO módot választotta. Például a módszer nem elérhető:
Korlátozások nem csak a tevékenységek típusaira vonatkoznak. A jogszabály bevételi korlátozást ír elő. A CM alkalmazása csak azon cégek számára lehetséges, amelyek átlagos (ÁFA nélküli) árbevétellel rendelkeznek az elmúlt 4 negyedévben. nem több, mint 1,0 millió rubel. (a negyedévre külön).
A pénzügyi mutatók ellenőrzéséhez szükséges minden elmúlt negyedévben folyamatosan előzetesen és operatívan elemezni az árbevételt, és ki kell számítani annak súlyozott átlagát.
2. példa
A CM 3. negyedévi használatának megerősítése érdekében a vállalat bevételét a következő időszakokra vesszük figyelembe:
| Időszak | Jövedelem összege, ezer rubel |
| Tavaly | |
| III negyed. | 560,00 |
| IV negyed. | 580,00 |
| Jelen év | |
| I negyed. | 890,00 |
| II negyed. | 950,00 |
A bevétel nem haladja meg az 1 millió rubelt. egyik blokkban sem. Ellenkező esetben a cégnek fel kellene hagynia a CM-vel, és a következő évtől át kellene térnie az MN használatára a könyvelésben. Amikor ilyen igény merül fel, az MN-nek történő átutalás írásban megjelenik a számviteli politikában - további megbízást adnak ki.
Fontos! Az adótörvény bizonyos jellemzőket határoz meg a költségek elszámolásával kapcsolatban, amikor az OSNO-n lévő vállalatok CM-et használnak
Ha egy szervezet választhat MN és CM között, az utóbbit kell előnyben részesíteni, ha:
1. A bevételek és a költségek különböző időpontokban jelentkeznek, és egyáltalán nem korrelálnak egymással.
2. Az egyik időszak végén és a következő elején a tartozás teljesen lezárult (kifizetett), az adósok mindent kifizettek. A készletek és tartozások összege nulla legyen. Megfelelhet az időszak eleji méretnek is.
Célszerű az MN-t választani, ha a vállalkozás rendelkezik:
A módszerek különböznek egymástól:
| Módszer neve a könyvelésben | |
| Készpénz | Időbeli elhatárolások |
| 1. Bevételek és költségek elszámolása | |
| Az elvégzett pénzügyi számítások tényén adódik. Ezt követi a kétoldalú megállapodásban megjelölt, jogilag indokolt intézkedés - termékértékesítés, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás. | Amikor a jogilag indokolt intézkedéseket ténylegesen végrehajtják, és ezeket pénzügyi számításoknak kell követniük |
| 2. Milyen szervezetek használják | |
| Az átlagos negyedéves bevétel korlátozott. Maximális mérete 1,00 millió RUB. Ha a cégnek magasabb az összege - ez nem vonatkozik | Mindenki, ha a módszert költséghatékonynak tartja tevékenysége szempontjából |
1. kérdés. Az egyéni vállalkozó a negyedév végén előleget kapott termékgyártási megrendelés leadásával. A nyugta a bevételben szerepel. Egy héttel később (a következő negyedév már elkezdődött) az ügyfél felvette az előleget, és felbontotta a szerződést. Figyelembe kell vennem a korábban kifizetett pénzeszközök összegét a kötelezettségek kiszámításakor?
Válasz. Mivel az előleg összegét még a következő negyedévben kapta meg az ügyfél, ezért azt az előző időszak adóalapjában kell figyelembe venni. A következő negyedévben a bevétel az előleg összegével csökkenthető.
2. kérdés. Milyen körülmények között veszítheti el az OSNO-n lévő vállalat a CM számviteli használatának képességét?
Válasz. Át kell váltani a nemzetközi adózásra, ha a megállapított korlát átlagos negyedéves bevétele meghaladja az 1,00 millió rubelt.
A CM-nek nemcsak előnyei, hanem hátrányai is vannak. Alkalmazásának előnyei egy adott szervezet számára nem azonosak. Az üzletágtól és a struktúrától függően eltérőek. Minden cégnek vagy vállalatnak, hacsak nem az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazza, önállóan kell kitalálnia a CM előnyeit és hátrányait, mielőtt az eredményszemléletű módszer helyett választaná azt.
FELHASZNÁLÁSI MÓDSZER
Ez a módszer sok tekintetben hasonlít a január 1. előtt érvényben lévő „szállításkor” módszerhez, amelyet a költségösszetételi rendelet 13. pontja rögzített. Ha egy gazdálkodó ezt a módszert választja, akkor a bevételt abban az időszakban kell elszámolnia, amelyben azok keletkeztek, függetlenül attól, hogy a kifizetés ténylegesen mikor érkezett meg.
A költségeket abban a beszámolási időszakban is elszámolják, amelyre vonatkoznak, függetlenül a tényleges kifizetés időpontjától. Fontolja meg, hogyan kell a felhalmozási egységnek meghatároznia a bevételeket és a kiadásokat adózási szempontból.
Hogyan határozzuk meg az árbevételt
Az értékesítésből származó bevételek az áruk kiszállításakor vagy átadásakor kerülnek elszámolásra. A szállítás időpontja az adótörvény 271. cikkének (3) bekezdésével összhangban az áru tulajdonjogának az eladóról a vevőre történő átruházásának napja. Az elvégzett munkából vagy a nyújtott szolgáltatásokból származó bevételnek tükröződnie kell abban a jelentési időszakban, amelyben kétoldalú okiratot írtak alá, jelezve, hogy a munka befejeződött és a szolgáltatás megtörtént.
Példa
2002 januárjában a ZAO Aktiv 960 000 rubel értékű burkolótéglát szállított az OOO Passiv-nak. (ÁFA-val együtt - 160 000 rubel). Passzívan csak áprilisban utaltak át pénzt az anyagokra.
A szerződés rögzíti: "... az eladott Áru tulajdonjoga az Eladótól a Vevőre száll át az árunak az Eladó raktárából történő kiszállításakor ...".
Az "Eszköz" januári könyvelésében a következő könyvelések készülnek:
62 HITEL 90 alszámla "Bevétel"
- 960 000 rubel. - tükrözi a burkolótégla eladásából származó bevételt;
TERHELÉS 90 alszámla "ÁFA" CREDIT 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 160 000 rubel. - Az értékesítés után felszámított áfa.
Az „eszköz” az eredményszemléletű adózási célú bevételeket és kiadásokat határozza meg. Ez szerepel a számviteli politikájában.
Ezért a 2002. első negyedévére vonatkozó jövedelemadó-bevallásban az "Aktiv" könyvelőjének fel kell tüntetnie a burkolótéglák eladásából származó 800 000 rubel bevételt. (960 000 - 160 000).
Hogyan határozható meg a nem működési bevétel
Az adótörvénykönyv 271. cikkének 4. szakasza kilenc időpontot ír elő, amikor a nem működési célú bevétel adózási szempontból megérkezettnek minősül.
Tehát a más szervezetek tevékenységében való tőkerészesedésből vagy az ingyenesen átvett vagyonból származó osztalék formájában szerzett bevétel időpontjának meghatározásához a pénzeszközök átvételének vagy a vagyon átvételéről és átadásáról szóló okirat aláírásának időpontját kell meghatározni. vett.
Abban a pillanatban, amikor az elszámolási dokumentumokat bemutatják a vevőnek, figyelembe veszik az ingatlan bérbeadásából származó bevételt és a szellemi tulajdon használatáért járó jogdíjat.
Példa
2002-ben a ZAO "Zavod" üresen álló helyiségeket bérbe ad. Nem ez a fajta tevékenység a fő számára. A "Zavod" a bérlővel kötött szerződésben az szerepel, hogy a fizetés a hónap első napján előre esedékes. A havi bérleti díj 66 000 rubel. (ÁFA-val - 11 000 RUB).
Az „Üzem” könyvelőjének a hónap első napján a következő bejegyzéseket kell tennie a könyvelésben:
51 HITEL 76 alszámla "A kapott előlegekkel kapcsolatos számítások"
- 66 000 rubel. - a bérleti díj előleg beérkezett;
TERMELÉS 76 alszámla "A kapott előlegekkel kapcsolatos számítások" HITEL 68
- 11 002 rubel. (66 000 # 16,67%) - az előleg után felszámított áfa.
A hónap végén a következő bejegyzések készülnek:
76 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
- 66 000 rubel. - a bérleti díjat felszámították;
68 HITEL 76 alszámla "A kapott előlegekkel kapcsolatos számítások"
- 11 002 rubel. - az előlegből a korábban felhalmozott áfa levonásra került;
TERV 91 alszámla "Egyéb kiadások" HITEL 68
- 11 000 rubel. - a bérleti díjra felszámított áfa;
TERMÉSZ 76 alszámla "Következett előlegekkel kapcsolatos számítások" HITEL 76
- 66 000 rubel. - a korábban felsorolt előleg jóváírásra került.
A negyedévre vonatkozó jövedelemadó-bevallásban az „Üzemnek” három hónapig ingatlanbérlésből származó bevételt kell feltüntetnie. Ennek összege 165 000 rubel. ((66 000 rubel - 11 000 rubel) # 3 hónap). Hasonlóképpen, akkor is bevételt kell nyilvántartania, ha a bérlő nem fizeti a bérleti díjat.
A kölcsönök és kölcsönök kamatait, bírságokat, kötbéreket és egyéb szankciókat a szerződéses kötelezettségek megszegéséért, valamint a veszteségek megtérítésének összegét azon a napon kell elszámolni, amikor azokat a szerződés feltételei szerint vagy bírósági határozat alapján kiszámítják. .
A beszámolási (adó) időszak utolsó napján megjelenik a visszaállított tartalékok, egyszerű társasági szerződésből származó bevételek, vagyonkezelésből származó bevételek.
Az előző évek bevételeit azonosításukkor számolják el.
A devizával és nemesfémekkel folytatott tranzakciókból származó bevétel az ügylet időpontjában kerül elszámolásra. Minden hónap végén pozitív árfolyam-különbözet kerül megállapításra. A nemesfémek átértékelése is hasonló módon történik.
Az ingatlan átértékeléséből származó bevétel (kivéve az értékcsökkenthető ingatlanokat és értékpapírokat) az átértékelés időpontjában kerül megállapításra.
Az amortizálható vagyontárgy felszámolási okiratának elkészítésének időpontját kell figyelembe venni a vagyonfelszámolás során szerzett anyagi javakból származó bevétel meghatározásához.
Példa
2002 februárjában a Passiv LLC felszámolta a tárgyi eszközt, amely teljes mértékben amortizálódott. Kezdeti költsége 50 000 rubel. A cég várhatóan 7000 rubelért értékesíti a tárgyi eszköz részleteit.
Februárban a következő bejegyzések kerülnek a „Felelősség” fiókba:
TERVEZÉS 01 alszámla "Befektetett eszközök selejtezése" HITEL 01
- 50 000 rubel. - a tárgyi eszköz bekerülési értéke leírásra került;
DEBIT 02 CREDIT 01 alszámla "Állóeszközök elidegenítése"
- 50 000 rubel. - leírásra került a tárgyi eszköz üzemeltetése során elhatárolt értékcsökkenés összege;
10 HITEL 91 alszámla "Egyéb bevétel"
- 7000 rubel. - figyelembe vette a tárgyi eszköz bontása után megmaradt anyagokat;
TERV 91 alszámla "Egyéb kiadások" 99. HITEL
- 7000 rubel. - tükrözte a tárgyi eszköz leszereléséből származó nyereséget.
A 2002 első negyedévére vonatkozó jövedelemadó-bevallásban a Passive LLC-nek fel kell tüntetnie a nem működési bevételt, amely megegyezik az állóeszköz leszerelése során nyert anyagköltséggel, azaz 7000 rubel.
Végül a nem rendeltetésszerűen felhasznált, célhoz kötött pénzeszközök, a nonprofit szervezeteknek a ráfordítások közé bekerült, majd a társaságnak visszajuttatott hozzájárulásai azon a napon kerülnek bevételként elszámolásra, amikor a pénzeszközök beérkeznek a társaság folyószámlájára vagy pénztárába. .
Hogyan határozható meg a termelés és a forgalmazás költségei
Az Adótörvénykönyv 253. cikkének 2. pontja ezeket a költségeket a következő csoportokra osztja:
Ezen költségcsoportok mindegyikére külön eljárás vonatkozik a megállapításukra. Tehát az anyagok és nyersanyagok költsége az anyagi eszközök termelésbe való áthelyezésének napján szerepel a költségek között. A termelési jellegű munkák és szolgáltatások költsége az okirat aláírásának napján kerül elszámolásra, jelezve, hogy a szolgáltatást teljesítették és a munka befejeződött.
Ami a munkaerőköltségeket és az amortizációs díjakat illeti, ezek összege havonta kerül ráfordításra.
A nem működési költségek meghatározása
A nem működési költségek esetében az adótörvénykönyv 272. cikkének (7) bekezdése hét különböző időpontot jelöl meg, amikor azokat adózási szempontból elszámolják.
Tehát az adók a felszámítás napján felmerülő költségekre vonatkoznak. Az elszámolási dokumentumok vállalkozásnak történő bemutatásának napján pedig a költségek magukban foglalják a megbízási díjakat, a külső szervezetek által végzett (nyújtott) munkák (szolgáltatások) költségét, a bérleti díjakat, a lízingdíjakat, valamint az értékesítési és a lízingdíjakat. deviza vásárlása.
Példa
LLC "Passive" irodahelyiséget bérel. 2002. március végén a bérlő erre a hónapra 24 000 rubel számlát állított ki. (ÁFA-val együtt - 4000 rubel). A Passive áprilisban fizetett érte.
Márciusban a "Passzív" könyvelő a következő bejegyzéseket teszi:
26 HITEL 60
- 20 000 rubel. (24 000 - 4 000) - a márciusi helyiségbérleti költségeket figyelembe vettük;
19 HITEL 60
- 4000 rubel. - A márciusi bérleti díj áfáját tartalmazza.
Áprilisban a következő bejegyzések készülnek:
60 HITEL 51
- 24 000 rubel. - márciusban pénzeszközöket utaltak át helyiségek bérlésére;
68 HITEL 19
- 4000 rubel. - ÁFA levonás történt.
A bérleti díj összege 2002. I. negyedévében a nem működési költségek között szerepel, annak ellenére, hogy 2002. második negyedévében átutalásra került.
Az emelés, a személygépkocsi üzleti úton történő használatának térítése, a járulékok, a kauciók és egyéb kötelező befizetések a folyószámláról történő pénzátutalással vagy a pénztárból történő kifizetéssel kapcsolatos kiadásokra vonatkoznak.
Az utazási, céges gépjárművek karbantartási és vendéglátási költségeinek megállapításánál a munkavállalói előleg-bevallás jóváhagyásának időpontja szolgál.
A devizával és nemesfémekkel kapcsolatos tranzakciók ráfordításai az ügylet megtörténtekor kerülnek elszámolásra. Minden hónap végén negatív árfolyam-különbözet kerül megállapításra. A nemesfémek értékcsökkenése ugyanúgy történik.
Az értékpapírok vásárlásával kapcsolatos ráfordítások az értékesítés vagy egyéb elidegenítés időpontjában kerülnek elszámolásra.
A kamatkiadásokat, bírságokat, kötbéreket, valamint a veszteségek megtérítésének összegét a szerzõdésben vagy bírósági határozatban foglaltak szerint a felhalmozás napján kell elszámolni.
KÉSZPÉNZES MÓDSZER
Ha valaki úgy döntött, hogy ez a mód megegyezik a korábban létező "befizetési" móddal, akkor téved. Valójában a készpénzes módszerrel a társaság az adózási célú bevételt a „kifizetéskor” módszerhez hasonlóan abban az időszakban számolja el, amikor azok ténylegesen megérkeztek.
Az adózási célú kiadásokat azonban csak azokat veszik figyelembe, amelyeket a társaság kifizetett. A korábban létező fizetési módnál ez nem így volt. Az adózás szempontjából mind a kifizetett, mind a ki nem fizetett költségeket figyelembe vették. A vállalkozásnak csak az 1. „Tényleges nyereségből adószámítás (adóbevallás)” sorban szereplő adatok megállapításának eljárásáról szóló igazolásban volt szüksége a vevő által értékesített termékek ki nem fizetett bekerülési értékének helyesbítésére.
Hogyan határozzuk meg a bevételeket és a kiadásokat
A készpénzes módszerrel a bevétel azon a napon tekintendő megérkezettnek, amikor a pénz a társaság számlájára vagy annak pénztárába beérkezik, vagy bármely ingatlan, szolgáltatásnyújtás vagy munkavégzés ellenértékeként történő beérkezés időpontjában, aktussal kell megerősíteni.
A költségeket az adótörvény 273. cikkének (3) bekezdésével összhangban kell meghatározni. Ez azt jelenti, hogy az áru akkor tekintendő kifizetettnek, amikor a vevő visszafizeti az eladóval szemben fennálló, ezen áruk leszállításával kapcsolatos kötelezettségét.
Ettől eltekintve azonban bizonyos kiadások külön sorrendben kerülnek elszámolásra. Tehát a nyersanyagokért és anyagokért kifizetett pénz kiadásként kerül figyelembevételre, mivel ezeket az eszközöket a termelésbe írják le. Az értékcsökkenési leírás csak a kifizetett ingatlanok költségei között szerepelhet. A munkaerőköltségeket pedig a fizetés kiadásakor veszik figyelembe. Ami az adókat és illetékeket illeti, azok a folyószámláról történő átutaláskor kerülnek elszámolásra ráfordításként.
HOGYAN LÉPJ AZ ELSZÁMÍTÁSI MÓDSZERRE
Sok olyan vállalkozásnak, amely az elmúlt évben a felosztó-kirovó megközelítést alkalmazta, át kell térnie a bevételek és kiadások eredményszemléletű meghatározására. Ehhez 2002. január 1-től a ki nem fizetett bevételt a bevételben meg kell jeleníteni. A kiadás az eladott áruk költsége lesz, amelyet a vevők tavaly nem fizettek.
A ki nem fizetett bevételek összege azonban meghaladhatja a 2001-ben kifizetett bevétel 10 százalékát. Ebben az esetben az adótörvény 25. fejezete külön eljárást ír elő az eredményszemléletű átállásra.
Ez az eljárás a következő: 2002. január 1-től a bevételek között csak a ki nem fizetett bevétel 10 százalékának megfelelő összeg szerepel. A többit egyenletesen be kell számítani a jövedelembe öt év alatt. Ugyanezt kell tenni a ki nem fizetett költséggel is.
Azaz a 2002. január 1-jei ráfordításoknak a bevétel 10 százalékára jutó részben a ki nem fizetett termékek bekerülési értékét kell tartalmazniuk, amely 2002-ben adózási szempontból bevételként kerül elszámolásra. Az előállítási költség fennmaradó része, amelyet a vevő nem fizet, öt év alatt lineárisan szerepel a költségek között.
Ezen túlmenően a tavaly felhalmozott, de be nem érkezett, nem működési célú bevételt maradéktalanul be kell számítani a bevételbe.
HOGYAN LÉPJ A PÉNZTÁRI MÓDSZERRE
Az Adótörvénykönyv 273. cikkének (1) bekezdése értelmében a szervezet csak abban az esetben jogosult a készpénzes módszer alkalmazására, ha az előző négy negyedév átlagosan az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek összegét nem tartalmazza. Az áfa és a forgalmi adó nem haladta meg az 1 000 000 rubelt. ... minden negyedévre. Ez azt jelenti, hogy 2002-ben a készpénzes módszert csak azokra a szervezetekre lehet majd alkalmazni, amelyek 2001-ben az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek, az általános forgalmi adó és a forgalmi adó nélkül nem haladták meg a 4 000 000 rubelt.
Példa
Az OOO Passiva áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétele 2001-ben:
2001 négy negyedévének átlagos bevétele:
((600 000 rubel + 1 700 000 rubel + 300 000 rubel + 600 000 rubel): 4) = = 800 000 rubel.
Mivel a 2001. negyedévi bevételek átlagos összege kevesebb, mint 1 000 000 rubel, a "Passzív" 2002-ben jogosult a készpénzes módszer alkalmazására.
Ugyanakkor az adótörvény 273. cikke nem határozza meg, hogy a szervezetnek milyen mutatót kell használnia „értékesítési bevételként”. Valójában 2001-ben a vállalkozás rendelkezhetett számviteli politikával a „befizetés utáni” adók kiszámítására. Ebben az esetben az adózás szempontjából megállapított bevétel nagyban eltérhet a könyvelésben nyilvántartott bevételtől.
Véleményünk szerint a számviteli adatok alapján szükséges meghatározni a bevétel összegét, mivel csak ebben az esetben minden vállalkozás (mind a "befizetéssel", mind a "szállítással" módszert alkalmazó) magára talál. egyenlő feltételekkel.
D.V. VASILIEV, a "Számítás" szakértője
A magazin által biztosított anyag"
A jövedelemadó helyes kiszámításához nem elegendő tudni, hogy mely bevételek minősülnek bevételnek, és mely kiadások minősülnek kiadásoknak. A könyvelőnek pontosan meg kell határoznia, hogy a befolyt pénzeszközök pontosan mikor válnak bevételekké és növelik a jövedelemadó-alapot, illetve mikor nevezhető a felmerülő költségek adóráfordításnak. És ez a bevételek és kiadások elszámolásának alkalmazott módszerétől függ.
Az eredményszemléletű módszer alapszabálya, hogy a bevételek és kiadások elszámolása nem kapcsolódik a tényleges pénzáramlásokhoz. Tehát az értékesítésből származó bevétel kézhezvételének időpontja az áruk tulajdonjogának átruházásának, az elvégzett munka eredményeinek, a nyújtott szolgáltatásoknak az átruházása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 39. cikkének 1. pontja, 271. cikkének 3. szakasza). ). Ez a könyvelő számára azt jelenti, hogy a bevételt a jövedelemadó szempontjából már az áru kiszállításának napján (a teljesítési okirat aláírásának napján vagy a szolgáltatásnyújtás napján) figyelembe kell venni, még akkor is, ha a tényleges fizetés a vevőtől (vevőtől) még nem érkezett meg. Más szóval, ebben az esetben a jövedelemadót nem a tényleges, hanem a "papír" bizonylatokra vetik ki. A nyereség megadóztatásánál nagyrészt a nem működési bevételt is figyelembe veszik, függetlenül a tényleges pénzbevételtől. Például a pénzbírságok és szankciók összege az adós általi elismerésének vagy a megfelelő bírósági határozat hatálybalépésének napjától számítva a bevételben szerepel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke (4) bekezdésének 4. albekezdése). ). A vagyonkezelésből származó bevétel pedig növeli a jövedelemadó alapját a beszámolási időszak utolsó napján, még akkor is, ha azt ténylegesen még nem kapták meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke (4) bekezdésének 5. albekezdése).
Az ilyen igazságtalanság egyfajta kompenzációjaként az adótörvény lehetővé teszi a kiadások figyelembevételét abban a beszámolási (adó-) időszakban, amelyre vonatkoznak, függetlenül a tényleges pénzfizetéstől vagy más fizetési formától (272. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Vagyis a "papír" bevételt ugyanazok a "papír" kiadások csökkentik. Például ahhoz, hogy a termelési szolgáltatások költségét a költségekbe beszámítsák, elegendő a megfelelő aktust aláírni - nem kell megvárni, amíg a pénzt átutalják a szolgáltatónak (az adótörvénykönyv 272. cikkének 2. pontja). az Orosz Föderáció). Hasonlóképpen - az elhatárolt összegek szerint - a munkavállalók javadalmazásának költségei és az adók összege (Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 272. cikkének 4. és 7. szakaszának 1. pontja)
Azonban, mint minden szabálynál, ennek az algoritmusnak is vannak kivételei. Így a nem működési célú bevételek egy része csak a tényleges forrásbevétel után kerül be az adóalapba. Például a pénz átvételének napján figyelembe veszik az osztalékot, az ingyenesen kapott pénzt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikke (4) bekezdésének 2. albekezdése). A tényleges pénzátutalásra a biztosítási szerződések keretében felmerülő költségek elszámolásához is szükség van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 6. szakasza).
Két másik fontos dolgot is szem előtt kell tartania egy eredményszemléletű szervezet könyvelőjének.
Először is, bizonyos esetekben a bevételeket és a kiadásokat nem lehet egyszerre figyelembe venni - az adótörvény előírja, hogy ezeket egyenletesen kell elosztani. Ez két esetben történik. Megállapodás megkötése esetén a bevételt több beszámolási időszakon belül meg kell szerezni, és az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szakaszos szállítását (szállítását) nem biztosítják. (Egy ilyen helyzet szembetűnő példája az, ha a bérbeadó több évre kötött szerződés alapján bérleti díjat kap. Ilyen helyzetben a megállapodás szerinti bevételeket és kiadásokat is egyenletesen kell elosztani (272. cikk 3. bekezdés, 1. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve)). Ha pedig olyan üzletet kötnek, aminek a feltételeit úgy fogalmazzák meg, hogy a bevételek és kiadások viszonyát nem lehet egyértelműen meghatározni. Például szerződést írtak alá tanácsadási szolgáltatások nyújtására egy vállalkozás tevékenységének tervezéséhez több évre. Az ilyen szerződés költségeit is egyenletesen kell figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke (1) bekezdés, 2. cikk).
Másodszor, az elhatárolásos módszerrel a beszámolási (vagy adózási) időszakban felmerült termelési és értékesítési költségeket közvetlen és közvetett részekre kell osztani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. pontja). A közvetett költségek teljes egészében a tárgyidőszakban kerülnek elszámolásra, a közvetlen költségek pedig csak annyiban kerülnek elszámolásra, amennyi az ebben a beszámolási időszakban értékesített termékekre esik *. Ennek megfelelően ennek a résznek a meghatározásához meg kell becsülni a befejezetlen termelés, a késztermékek és a szállított áruk egyenlegét. Az ilyen értékelés részletes szabályait az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 319.
Ugyanakkor az adózónak önállóan kell rögzítenie a számviteli politikában a közvetlen ráfordítások listáját az Art. 1. pontjában megadott listából történő kiválasztásával. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. A közvetlen költségek közé tartoznak például az anyagköltségek, az áruk (munkálatok, szolgáltatások) előállításában közvetlenül foglalkoztatott munkavállalók munkaerőköltségei, a termelésben közvetlenül felhasznált állóeszközök értékcsökkenése.
Teljesen más a helyzet a készpénzes módszerrel. Itt mindaddig a bevételek, mind a kiadások nem vehetők figyelembe az adó számításánál, amíg a tényleges pénzmozgás (egyéb ingatlan) meg nem történt. Ezt a módszert csak azok a szervezetek használhatják, amelyek átlagos bevétele az előző négy negyedévben nem haladja meg az 1 millió rubelt. negyedévenként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 1. pontja). Ezen túlmenően a pénzforgalmi alap alkalmazásának teljes időtartama alatt ugyanazt a bevételi korlátot kell fenntartani. Ellenkező esetben az adózónak át kell térnie az eredményszemléletű módszerre, és az év elejétől át kell állnia (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 4. szakasza). Ugyanakkor a bankok és a vagyonkezelői megállapodás vagy az egyszerű társasági szerződés résztvevői semmilyen körülmények között nem válthatnak készpénzes módszerre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének (2) bekezdése, 4. pont). Az eredményszemléletű módszerre való áttérés az év elejétől lehetséges, nem kell kérelmet benyújtani az adófelügyelethez - elegendő ezt a tényt tükrözni a számviteli politikában (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. cikke) .
Most pedig nézzük meg közelebbről a készpénzes módszer lényegét. A készpénzes módszer szerinti bevétel csak a pénz tényleges bankszámlára (pénztárba) történő beérkezését, illetve az ingatlan tényleges beérkezését követően keletkezik. A bevétel akkor is lesz, ha az adósságot más módon törlesztik (beszámítás, kompenzáció stb.). Ennek a megközelítésnek nem túl kellemes sajátossága, hogy az adózó által készpénzes módszerrel kapott előlegek a számlára vagy a pénztárba történő beérkezésük időszakában a bevételben szerepelnek (lásd az RF Legfelsőbb Választottbíróság 8. szakaszát). 05.12.22-i 98. számú tájékoztató levél).
A készpénzkiadások is csak azok tényleges kifizetése után kerülnek elszámolásra. Ebben az esetben az árukért, munkákért, szolgáltatásokért és (vagy) tulajdonjogokért történő fizetést a vevőnek az eladóval szemben fennálló kölcsönös kötelezettségének megszűnéseként ismerik el (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza). A kódex ilyen megfogalmazása oda vezet, hogy az adózó által fizetett előlegek nem szerepelnek a kiadásokban, mert a kölcsönös kötelezettség ebben az esetben nem szűnik meg. Ez a pénztárgépes módszer másik nem túl szép tulajdonsága.
Ezen túlmenően egyes kiadásfajták vonatkozásában a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 273. cikke különleges szabályokat állapít meg az elismerésre. Ráadásul ezt úgy teszi, hogy a nyereség megadóztatásánál még a kifizetett költségeket sem lehet mindig figyelembe venni. Tehát a nyersanyagok és anyagok beszerzési költségeit a termelésbe történő leírásukkor költségként számolják el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 1. szakasz 3. szakasza, 273. cikk), az értékcsökkenthető ingatlanok esetében pedig értékcsökkenési levonások révén ( Az adótörvénykönyv 273. cikkének 2. szakasza, 3. pontja) RF). A viszonteladásra szánt áruk vásárlásának költségeit csak az értékesítésükkor lehet figyelembe venni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 268. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése). A készpénzes módot alkalmazó adózók számára tehát a költségelszámolás szükséges, de nem elégséges feltétele a befizetés - gyakran előfordul, hogy a kifizetett költségeket még nem lehet elszámolni, mert egyéb feltételek nem teljesülnek.
* Azon szervezetek esetében, amelyek tevékenysége szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik, ennek a felosztásnak nincs gyakorlati jelentése, hiszen a költségek a közvetlen költségek teljes összegét is tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 3. bekezdése, 2. pont).
