A.A. Efremova
A csere egyfajta polgári jogi vagyonelidegenítési ügylet: „A tulajdonossal rendelkező ingatlan tulajdonjogát adásvételi, csere-, adományozási szerződés vagy az ingatlan elidegenítésével kapcsolatos egyéb ügylet alapján más is megszerezheti. ” (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 218. cikkének (2) bekezdése).
Egy tapasztalt könyvelő számára a csereügyletek tükrözése a számvitelben és az adószámításban általában nem okoz nehézséget. A közgazdasági gyakorlat azonban ebben a kérdésben „helyettesíthet” egy könyvelőt olyan „csapdákkal”, amelyek számviteli és adózási hibákat vonhatnak maguk után. Néhány ilyen összetett esetet az alábbiakban tárgyalunk.
Egészen a közelmúltig az ingatlancsere szerződéses értékbecsléssel történő tükrözése nem vetett fel kérdéseket, mivel a könyvelők az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1992. október 30-i N 16-05 / 4 „Az eljárásról” című levelének ajánlásait használták. barter ügyletek vagy barter alapon lebonyolított ügyletek rögzítésére” a számvitelben . Ez a dokumentum a következő csereügyletekre vonatkozó bejegyzéseket tartalmazza:
|
Hitel | |||
|
Az elcserélt ingatlan elidegenítése |
|||
|
62 |
46 |
Árutőzsdei művelet alapján történő szállítás: |
|
|
40,20, 41,01, 04... |
A leszállított termékek (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), az áruk, állóeszközök vagy egyéb ingatlanok könyv szerinti értékének leírása |
||
|
Az elcserélt ingatlanok halmozott értékcsökkenésének leírása |
|||
|
46,47,48 |
80 46,47,48 |
A pénzügyi eredmény kialakulása: |
|
|
Árutőzsdei művelet keretében ingatlan átvétele |
|||
|
08,10, 12,41, 20... |
Termelési készletek (nyersanyagok, anyagok stb.), áruk (munkák, szolgáltatások), tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok átvétele csereművelet útján - a csereügylet feltételeiben meghatározott költség mértékében |
||
|
Az átvett ingatlan értékével az ügyfél csereügylet keretében fennálló tartozásának csökkentése |
|||
|
„Az árutőzsdei műveletek végrehajtásával kapcsolatos kiadások (rezsi, kereskedelmi kiadások, vámfizetés és vámeljárások stb.), valamint az általános forgalmi adó, jövedéki elszámolás a készpénzre vonatkozó általános eljárás szerint történik. vagy készpénz nélküli értékesítés "(az Oroszországi Pénzügyminisztérium 16-05 / 4. sz. levelének 4. pontja). |
|||
Könnyen belátható, hogy a tárgyalt levélben szereplő barterügyletek elszámolási és adóelszámolási eljárása az elcserélendő ingatlan szerződéses (szerződéses) értékének felhasználásán alapult. És ez teljesen indokolt volt, hiszen a barterszerződés kezdetben egyfajta külkereskedelmi szerződés volt. Az áru értékére vonatkozó feltétel viszont minden külkereskedelmi szerződés kötelező feltétele, ellenkező esetben a vámkezelés*1 problémája gyakorlatilag megoldhatatlanná válik.
----
*1 A vizsgált időszakban már hatályban volt a rakományi vámáru-nyilatkozat kitöltésének rendjéről szóló Ideiglenes Utasítás (Oroszország Állami Vámbizottságának 1992. július 28-án kelt végzésének 2. számú melléklete N 283), a szerint. amelyhez a külkereskedelmi értékesítés vagy csere (barter) tárgyát képező behozott vagy kivitt árukra vonatkozó nyilatkozat rögzítésekor a nyilatkozattevőnek a vámáru-nyilatkozat számos oszlopát ki kellett töltenie, köztük a 22. „Pénznem és számla végösszeg” oszlopát. áru értéke” és 42. „Az áruk számlaértéke”. Ugyanakkor az exportált áruk vámáru-nyilatkozatának 42. oszlopának leírásában ez szerepelt: „az oszlop a bejelentett áruszállítmány vámértékét jelzi. A vámérték meghatározására szolgáló módszertan bevezetése előtt az oszlopban számokkal kell feltüntetni a 31. oszlopban bejelentett áruk szerződés szerinti pénznemben kifejezett, FOB-árban vagy az Orosz Föderáció francia határán számított értékét. Ha az árut a vevő országának határán érvényes feltételek szerint értékesítik, akkor a szerződéses árat újraszámítják az Orosz Föderáció határán érvényes árra úgy, hogy az áru árából kizárják a tényleges devizaköltségeket. az áruk más országok területén történő szállítására. A vevő országának kikötőjében CIF vagy CAF feltételekkel értékesített áruk FOB áron kerülnek elszámolásra. Ebben az esetben a szerződéses ár átszámításra kerül FOB-árra úgy, hogy a CIF-árból a fuvarozási és biztosítási költségeket, a CAF-árból a fuvarköltséget kizárja.” (A szerző dőlt betűs). Hasonló hivatkozások szerepeltek a szerződéses árra az import árukra vonatkozó CCD leírásában is. Így, ha a külkereskedelmi barter szerződés nem tartalmazott árfeltételeket, akkor ennek a terméknek a vámhatósági bejelentése szinte lehetetlenné vált.
Ezt követően az Orosz Föderáció elnökének 1996. augusztus 18-án kelt N 1209 „A külkereskedelmi barterügyletek állami szabályozásáról” című rendeletének 2. pontja a szerződésben a kicserélt áruk áraira vonatkozó feltételnek a szerződésbe foglalásának követelményét is előírta: „A csereügylet egyszerű írásos formában, kétoldalú barter megállapodás megkötésével történik, amelynek meg kell felelnie a következő követelményeknek: a szerződésben meg kell határozni: ... árucikkenkénti nómenklatúrát, mennyiséget, minőséget, az áruk árát, az export feltételeit. , áruimport.
Így a könyvelőnek nem volt gondja az elcserélt áruk értékelésével, hiszen azt kötelező volt a szerződésben szerepeltetni. Ezért a barter ügyletek elszámolása és adóelszámolása módszertani nehézségek nélkül történt, i. az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 16-05 / 4. számú levelének utasításai és a vállalkozás éves számviteli beszámolójának űrlapjainak kitöltési eljárásáról szóló utasítás 3.1. pontja alapján (A minisztérium levelének melléklete) Oroszország pénzügyeinek 2092. 06. 24-i N 48): „A barter (barter) ügyletek lebonyolítása során az értékesítés elszámolása és a pénzügyi eredmények meghatározása az importra vonatkozó rakományi vámáru-nyilatkozatban meghatározott napon történik, és a költség a a szerződés (megállapodás)”.
Éppen ellenkezőleg, a könyvelőnek komoly nehézségei voltak azokkal a belső szerződésekkel, amelyekben az elcserélt ingatlant nem értékelték, mivel ezen áruk vámkezelésére nem volt szükség. A szerződéses értékkel nem rendelkező ingatlanok cseréjére irányuló ügyletek során a pénzügyi eredmény meghatározásának problémája meglehetősen élesen felmerült, mivel az Oroszországi Állami Adószolgálat szervei ragaszkodtak ahhoz, hogy azt a cserélendő ingatlan piaci ára alapján határozzák meg. , és a könyvelők nem tudták megérteni, mi alapján kell ilyen nyereséget megjeleníteniük a könyvelésben.
Mivel a számviteli adatok szerinti pénzügyi eredmény megállapítására vonatkozó szabályok kialakítása az orosz pénzügyminisztérium előjoga, a minisztérium beavatkozott ebbe a konfliktusba, és válaszolt a korábban megválaszolhatatlan kérdésekre - most a barterügyletek tükröződése a nemzeti szabályozás alapján szabályozott. Számviteli standardok:
„A készpénztől eltérő egyéb ingatlanért cserébe beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értéke az elcserélt ingatlan értéke, amelyre a mérlegben kimutatásra került” (PBU 6/ Számviteli Szabályzat „Állóeszközök elszámolása” 3.5. 97. melléklet, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 97.09.03-i N 65n.
„Az egyéb ingatlanokért (kivéve készpénzt) cserébe beszerzett készletek tényleges bekerülési értékét a cserélendő ingatlan értéke alapján határozzák meg, amelyen ez a szervezet mérlegében szerepelt” (Számviteli Szabályzat 10. pontja anyag-termelési készletekre” PBU 5/98, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. június 15-i N 25n.
E nemzeti számviteli standardok szövegének elemzése, valamint az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 20-i N 33n számú rendelete által jóváhagyott, az állóeszközök számvitelére vonatkozó iránymutatások 26. pontja lehetővé teszi számunkra a következők meghatározását. számviteli eljárás:
|
Hitel | |||
|
08, 10, 12,41 |
Más ingatlanért cserébe megszerzett vagyon átvétele a tulajdonjog átruházása napján; az elidegenített ingatlan értékesítésének tükrözése - az elidegenített ingatlan könyv szerinti értékén |
||
|
01,10, 12,41... |
Csereszerződés alapján elidegenített ingatlanok mérlegéből történő leírása |
||
|
Az elidegenített ingatlanon felhalmozott értékcsökkenés leírása |
|||
|
A csomagoláshoz, szállításhoz stb. használt anyagok leírása. csereszerződés alapján elidegenített vagyonnal kapcsolatos intézkedések |
|||
|
08, 10, 12,41... |
A csereszerződés alapján kapott ingatlan kezdeti költségének növekedése a szállítási, beszerelési stb. költségek összegével. |
||
|
Egyéb ingatlanokért cserébe beszerzett tárgyi eszközök számviteli átvétele |
A tőzsdei tranzakciók rögzítésének ez az eljárása a következőket követeli meg:
1. Az elidegenített vagyonértékesítési számlával egyező leltári tételek elszámolásában a beérkező ingatlanok jelennek meg, vagyis a korábban használt 60, 62 vagy 76 elszámolási számlák kimaradnak, ez akkor válik egyértelművé, ha figyelembe vesszük, hogy a közzétételt követően Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának N 16-05/4. sz. levele értelmében hatályba lépett az Orosz Föderáció új Polgári Törvénykönyve (1994), az Art. 570, amelyből „törvény vagy csereszerződés eltérő rendelkezése hiányában a kicserélt áru tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre száll át, egyidejűleg az érintett áru átruházási kötelezettségének mindkét fél általi teljesítését követően.” Ha az elcserélt ingatlan tulajdonjoga egyidejűleg a felekre száll át, ez azt jelenti, hogy a felek egymás felé fennálló kötelezettségeik teljesítését is egyidejűleg teljesítik, azaz a feleknek egymással szemben nincs tartozása, ami azt jelenti, hogy az elszámolási számlákon nem kell tükrözni.
Ha a törvény vagy a szerződés értelmében az elcserélt ingatlan tulajdonjoga nem egyidejűleg száll át, akkor a csereügylet tükrözését a könyvelésben a régi módon, azaz a 60-as, 62-es vagy 76-os számla segítségével kell elvégezni. .
2. Egy probléma megoldása - a pénzügyi eredmény hiányának jelzése olyan ingatlancsere esetén, amely nem rendelkezik szerződéses értékeléssel - az Oroszországi Pénzügyminisztérium a PBU 6/97 és PBU 5/98 kiadása után, összekeverte a helyzetet a szerződéses értékeléssel rendelkező ingatlancserére irányuló tranzakciók tükrözésével. Most a sajtó oldalain és a szemináriumokon olyan konzultációkat kínálnak, amelyek szerint az elcserélt ingatlan értékének szerződéses értékelése ellenére az elidegenített ingatlan bekerülési értéke, amelyre vonatkozóan ez a mérlegben szerepelt, kezdeti költségként kell elszámolni.
Véleményünk szerint ez az álláspont hibás, vagyis a csereszerződéssel megszerzett ingatlan bekerülési értéke a következőképpen kerül elszámolásra:
A jelen megállapodás alapján elidegenített ingatlan könyv szerinti értéke - szerződéses értékbecslés hiányában;
Szerződéses érték - ingatlan.
Érvként a következő állításokat közöljük:
1. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. §-a szerint „az adásvételi szabályokat (30. fejezet) kell alkalmazni a barter megállapodásra, ha ez nem mond ellent e fejezet szabályainak és a barter lényegének. Ebben az esetben mindkét felet az áru átadására vállalt áru eladójaként ismerik el, illetve a cserébe vállalt áruk vevőjét.
Az elcserélt ingatlan szerződéses értékelése tehát az adásvétel szabályai szerint az árának funkcióját tölti be, ami azt jelenti, hogy nem lehet figyelmen kívül hagyni, amikor ez a művelet megjelenik a könyvelésben.
2. Az N 16-05/4 levelet Oroszország Pénzügyminisztériuma nem törölte, de továbbra is érvényesként szerepel a referenciaadatbázisokban, ami lehetővé teszi a jelen szabályozó dokumentum utasításainak használatát.
3. Szerződéses adómegállapítás esetén a felek a szerződés összegéről állítanak ki számlát, amely mindkét fél számára azonos (pótfizetés hiányában), így az áfa beszámítása nem okoz nehézséget. Ha a szerződéses értéket figyelmen kívül hagyják, akkor a felek az elidegenítendő ingatlan könyv szerinti értékének összegéről, azaz eltérő összegekről állítanak ki számlát, ami az áfa beszámításának nehézségeit okozza:
Annak a félnek, akinek az ingatlana nagy mérlegértékű, a felhalmozott és befizetett áfa különbözetét át kell utalni a költségvetésbe;
azon fél esetében, akinek ingatlana alacsonyabb mérlegértékkel rendelkezik, a felhalmozott és befizetett áfa különbözetét a nettó eredmény terhére kell elszámolni.
Így minden könyvelőnek meg kell határoznia, hogy a gyakorlatban milyen álláspontot képvisel - figyelmen kívül hagyva vagy a könyvelésben felhasználva az elcserélt ingatlan szerződéses értékelését. Adjunk egy feltételes példát egy csereügylet tükrözésére mindkét opció esetében. Cseréljenek a felek fémet (8000 rubel költség, 12000 rubel piaci ár) teherautóra (vételár 50000 rubel, 1986-ban vásárolt, 100%-os értékcsökkenés, piaci ár 12000 rubel). Elsőként a fémgyártó adja át ingatlanát, a tulajdonjog a szerződésben vállalt összes kötelezettség teljesítése után száll át a felekre.
|
A fémgyártótól származó mennyiség, dörzsölje. |
Az összeg a tulajdonos az autó, dörzsölje. |
||||||||||||||
|
Vezeték |
Szerződéses elbírálás jelenlétében |
|
Vezeték |
Szerződéses elbírálás jelenlétében |
A szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyása esetén |
||||||||||
Fémátvitel után
|
|||||||||||||||
|
fémátvitel |
D-t45 |
Feltételes értékelésben |
|||||||||||||
Autó átadás után
|
|||||||||||||||
|
Tulajdon átvétele |
D-t08 |
Dr. 10 | |||||||||||||
|
1. megjegyzés |
|||||||||||||||
|
Tulajdonjog átvétele |
Feltételes értékelésben |
||||||||||||||
|
ÁFA felszámított |
Dr. 19 |
Dr. 19 | |||||||||||||
|
Jegyzet 2. |
|||||||||||||||
|
Az ingatlan elidegenítése |
Dr. 46 |
Dr. 47 | |||||||||||||
|
ÁFA számítás |
Dr. 46 |
Dr. 47 | |||||||||||||
|
További áfa |
Dr. 88 |
Dr. 88 | |||||||||||||
|
3. megjegyzés 1. A fémgyártó áfát számít fel (6. könyvelés) a 46-os számla jóváírásának összegétől függően 2 -2000 rubel könyveléskor. vagy 1600 rubel. |
|||||||||||||||
|
Az értékcsökkenés leírása |
D-t02 | ||||||||||||||
|
OS elfogadása könyvelésre |
D-t01 | ||||||||||||||
|
ÁFA beszámítás |
D-t68 |
D-t68 | |||||||||||||
|
Pénzügyi eredmény |
D-t46 |
D-t47 | |||||||||||||
|
4. megjegyzés. A pénzügyi eredményt a megszerzett ingatlan bekerülési értékének növekedése vagy csökkenése ellensúlyozza. Más szóval, a szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyása esetén az adóköteles nyereség végső soron megegyezik a szerződéses értékelés meglétével: a barter ügyletből származó nyereség csökkenését ellensúlyozza a fő értékpapírból származó nyereség növekedése. tevékenység (a fő termék bekerülési értékének csökkenése miatt, ami a fém könyv szerinti értékének vagy az autóra vonatkozó értékcsökkenési leírások összegének csökkenése miatt következett be). |
|||||||||||||||
Az ingatlancsere műveletek végrehajtásának egyik lehetősége a csereszerződés megkötése. Csereszerződés értelmében mindkét fél vállalja, hogy egy árut a másik fél tulajdonába ad át egy másikért cserébe (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke). A csereszerződésre az adásvételi szabályokat kell alkalmazni, ha ez nem mond ellent a csere lényegének. Ugyanakkor mindegyik felet az általa átadni vállalt áru eladójaként, illetve a cserébe átvételt vállalt áru vevőjeként ismeri el, melynek átadás-átvétel költségeit minden esetben viselik az a fél, aki a megfelelő kötelezettségeket viseli. Ha a csereszerződés értelmében a kicserélt árut nem egyenlőnek ismerik el, akkor az áru átadására kötelezett fél köteles az árkülönbözetet azonnal megfizetni, ha az áru, amelynek ára alacsonyabb, mint a csereszerződés áruátruházási kötelezettségének teljesítése előtt vagy után, hacsak a megállapodás eltérő fizetési eljárást nem ír elő A kicserélt áruk tulajdonjogának átruházását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke szabályozza, amely szerint a kicserélt áru tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre a csereszerződés eltérő rendelkezése hiányában az áru átruházási kötelezettségének mindkét fél általi teljesítését követően egyidejűleg száll át.
| Tartalomtevékenységek | Terhelés | Hitel | Összeg(dörzsölés.) |
| 62 | 91-1 | 70 800 | |
ÁFA felszámított | 91-2 | 68 | 11 800 |
| 91-2 | 10 | 50 000 | |
| 91-2 | 91-9 | 000 | |
| 08 | 60 | 59 000 | |
| 19 | 60 | 11 800 | |
| 08 | 70, 69 | 4000 | |
| 01 | 08 | 63 000 | |
| 60 | 62 | 70 800 | |
| 68 | 19 | 11 800 | |
| Tartalomtevékenységek | Terhelés | Hitel | Összeg(dörzsölés.) |
| Anyagátadás könyvelési nyilvántartása | |||
A csereszerződés alapján történt anyagok átadását tükrözte | 62 | 91-1 | 84 000 |
ÁFA felszámított | 91-2 | 68 | 14 000 |
Az átadott anyagok könyv szerinti értékének leírása | 91-2 | 10 | 50 000 |
Az anyagátadás pénzügyi eredményét tükrözte | 91-2 | 91-9 | 20 000 |
| A tárgyi eszköz aktiválásának számviteli nyilvántartása | |||
A csereszerződés alapján kapott tárgyi eszköz értékét tükrözi | 08 | 60 | 70 000 |
A szállító által bemutatott tükrözött ÁFA | 19 | 60 | 14 000 |
A tárgyi eszköz telepítési költségét tükrözte | 08 | 70, 69 | 4000 |
A fő létesítményt üzembe helyezték | 01 | 08 | 74 000 |
Számítsa be a felek kölcsönös tartozását a csereszerződés alapján | 60 | 62 | 84 000 |
Befektetett eszközök ÁFA visszaigénylése | 68 | 19 | 14 000 |
„Számvitel”, N 3, 2000
PBU 9/99 "A szervezet bevételei", amely 2000. január 1-jén lépett hatályba, jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06. N 32n számú rendeletét, és a PBU 10/99 "Szervezet költségei", az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999.05.06-i N 33n számú rendeletével jóváhagyva új számviteli szabályokat állapít meg a csereügyletekre.
Tekintsük ezeknek a szabályoknak a gyakorlati alkalmazását, valamint a hatályos adó- és polgári jogi normákkal való összekapcsolását.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikkének (1) bekezdése szerint a csereszerződés értelmében mindkét fél vállalja, hogy egy terméket a másik fél tulajdonába ad át egy másik fél tulajdonába.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke azt is megállapítja, hogy a csereszerződésre az adásvételre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni, ha ez nem mond ellent az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 31. fejezetének "Mena" és a csereügyletek lényege. Ebben az esetben mindkét felet az áru eladójaként ismerik el, amelynek átadását vállalja, és az áru vevőjét, amelyet cserébe vállal.
A csereszerződésnek az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikkében megadott jogszabályi meghatározásából a csereügyletek két speciális polgári jogi jellemzője következik, amelyek közvetlenül befolyásolják elszámolásuk módszertanát.
Ebből következik, hogy például nem tekinthető csereszerződésnek az az engedményezési művelet, amelyben a késztermék kötegéért cserébe a jogot (követelményt) (követelést) engedményezzük. Ez a jogok (követelmények) átruházási szerződése. Ebből következően a csereszerződés elszámolására és adóztatására vonatkozó speciális szabályok nem vonatkoznak rá.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének számos cikke kifejezetten szabályozza a barter megállapodások végrehajtását, és csak a barter megállapodásokra vonatkozik.
Ami az adásvételi és csereszerződések végrehajtása keretében történő tényleges árumozgást illeti, ezek a tranzakciók teljesen egybeesnek egymással. A Kódex az áruk szállítási rendjének, átvételének, a csomagolásra vonatkozó mennyiségi és minőségi követelményeknek, a csomagolás feltételeinek, stb. az adásvételi szerződés vonatkozó normáira hivatkozik.
Ez ebben az esetben, i.e. a Kódex adásvételi szerződésre vonatkozó normáinak a csereügyletekre történő alkalmazásakor "mindegyik felet az áru átadására vállalt áru eladójaként, illetve a cserébe átvételre vállalt áru vevőjeként ismerik el". És ez a norma nem jelenti azt, ahogyan azt a gyakorlatban gyakran tévesen hiszik, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve egyenlővé teszi a bartert az adás-vétellel.
A csereügylet elszámolásánál tükrözni kell az átruházott ingatlan tulajdonjogának megszűnésének tényeit, és aktiválni kell a szerződés alapján kapott értékeket.
Ezért annak érdekében, hogy az áruk cseréjét tükrözze a számvitelben, meg kell határozni:
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke különleges eljárást ír elő a kicserélt áruk tulajdonjogának átruházásának időpontjának meghatározására. A Kódex szerint – ha jogszabály vagy csereszerződés eltérően nem rendelkezik – a kicserélt áru tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre száll át egyidejűleg az érintett áru átruházási kötelezettségének mindkét fél általi teljesítésével.
Ez azt jelenti, hogy a csere (barter) ügylet keretében a vevőnek átadott áruk a szerződés alapján járó értékek tőle való megérkezéséig továbbra is az eladó szervezet tulajdonában maradnak. És fordítva, a beszállítóktól csereszerződés alapján, a beszállítóknak járó tulajdon átruházása előtt átvett áruk nem válnak az azokat megszerző szervezet tulajdonába.
Az 1996. november 21-i N 129-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 8. cikkének (2) bekezdése és a számlatükör alkalmazási utasítása szerint a szervezet vevőknek átadott (szállított) vagyona (áru), a amelynek tulajdonjoga a szervezetnél marad - az eladó a 45. „Áruk kiszállítása” számlán jelenik meg. A beszállítóktól átvett és a raktárban jóváírt áruk, amelyek tulajdonjoga a szerződésben vagy jogszabályban megállapított pillanatig a szervezetnél - szállítónál marad, a 002 „Áru - megőrzésre átvett tárgyi eszközök” speciális mérlegen kívüli számlán jelennek meg.
Következésképpen a csereszerződés alapján történő áruátruházást az ügylet során megszerzett ingatlan szállítójától történő átvétele előtt a 45-ös „Áruk szállítása” számla terhére kell tükrözni a nyilvántartott értékek számláival összhangban.
A következő bejegyzések készülnek:
Állítsa be a c. 40 "Késztermékek", 41 "Áruk"
az áruk vagy késztermékek bekerülési értékére kedvezményes áron.
A gyakorlatban, ha a szervezet számviteli politikájára vonatkozó megrendelés - az árut cserélő eladó megállapítja az értékesítés pillanatát a szállításkor, akkor ebben az esetben az áfát tévesen terhelik az értékesítési forgalomra közvetlenül az áruk szállítása után.
Az Orosz Föderáció 1991.12.06-i N 1992-1 „A hozzáadottérték-adóról” szóló törvénye 8. cikkének (2) bekezdésével és a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek összetételéről szóló rendelet 13. bekezdésével összhangban (építési munkák, szolgáltatások) szerepelnek a termelési költségekben (munkálatok, szolgáltatások), valamint az Orosz Föderáció kormányának 1992.08.05. N-i rendeletével jóváhagyott, a nyereség megadóztatásánál figyelembe veendő pénzügyi eredmények kialakításának eljárásáról. Az 552. cikk értelmében az értékesítésből származó bevétel adózási célú meghatározása „fizetéskor” a ténylegesen eladott áruk adózási célú értékesítésként történő elismerésének lehetőségét jelenti.
Adózási szempontból mindig az a szabály érvényes, hogy nincs tulajdonjog átruházása, és nincs árueladás sem. Következésképpen mindaddig, amíg a csereszerződés felek kölcsönösen nem teljesítik az áruátadási kötelezettségeiket, pl. az áru beszállítótól való átvételéig a 45. számlán szereplő kiszállított áru nem számít bele az értékesítési forgalomba.
Másrészt az áru beszállítótól történő átvételekor az érintett ingatlan cserébe történő átadása előtt azok átvétele és raktárba történő feladása a 002 "Áru - megőrzésre átvett tárgyi eszközök" egyenlegen kívüli számla terhelésén jelenik meg. . A szervezet - az áruira cserélt ingatlan szállítója - átadása után a kapott értékeket jóváírják a mérlegben, és leírják a 002-es számla jóváírása alatt.
2000. január 1-ig, i.e. a „Szervezet bevételei” (PBU 9/99) és „A szervezet költségei” (PBU 10/99), a csereszerződés szerinti ingatlanszerzési ügyletek elszámolására vonatkozó szabályok hatálybalépése előtt A szervezet álló- és forgótőkéjét ennek megfelelően szabályozta a „Befektetett eszközök elszámolása” (PBU 6/97) számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997.09.03-i N 65n számú rendelete hagyott jóvá, valamint a számviteli rendelet. „Készletek elszámolása” (PBU 5/98), az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998.06.15-i N 25n.
A PBU 6/97 3.5. pontja szerint a pénzen kívüli egyéb ingatlanért cserébe beszerzett állóeszközök bekerülési értéke a cserélendő ingatlan bekerülési értékeként került elszámolásra, amelyen az a mérlegben szerepelt.
A PBU 5/98 (10) bekezdésével összhangban az egyéb ingatlanokért (kivéve a készpénzért) cserébe beszerzett készletek tényleges bekerülési értékét a cserélendő ingatlan értéke alapján határozták meg, amelyen az jelen ingatlan mérlegében szerepelt. szervezet.
Ugyanakkor a 08 „Tőkebefektetések” és a 15 „Anyagbeszerzés, anyagbeszerzés” számlák terhelése során a készpénz- és (vagy) elszámolási számlákkal összhangban tükröznie kellett volna az elcserélt ingatlan átadás-átvétel költségeit is. mint a cserébe átadott dolgok könyvelési értéke az adott ingatlan számláival összhangban vagy 45. „Áruk kiszállítása” számla.
Így a PBU 6/97 és PBU 5/98 normái szerint a számviteli barter ügyletek (barter) (ellentétben az adózási szabályozó dokumentumok előírásaival) nem kerültek értékesítésre, és értelemszerűen cserekereskedelemből származó nyereségként. tranzakciót nem lehetett kimutatni a könyvelésben.
A cserét árukért (munkálatokért, szolgáltatásokért) cserébe kapott eszközök megszerzésére irányuló műveletnek tekintették. Ebből következően a leírásban szereplő értékek (építési munkák, szolgáltatások költsége) értékét a cserébe kapott eszközök beszerzésének tényleges költségeként kellett volna megjeleníteni a könyvelésben.
A PBU 9/99 „A szervezet bevétele” és a PBU 10/99 „A szervezet költségei” jelentősen megváltoztatta ezeket a szabályokat, összhangba hozva a csereügyletek elszámolási eljárását a nemzetközi pénzügyi beszámolási szabványokkal.
A PBU 9/99 6.3. pontja szerint a kötelezettségek teljesítését (fizetést) előíró megállapodások alapján a bevételek és (vagy) követelések összegét nem készpénzes pénzeszközökben az átvett áruk (értékek) bekerülési értékén fogadják el elszámolásra. megkapja a szervezet. A szervezet által átvett vagy átveendő áruk (értékek) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen a szervezet összehasonlítható körülmények között általában a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét határozza meg.
Ha a szervezet által átvett áruk (értékek) bekerülési értékét nem lehet megállapítani, a bevételek és (vagy) követelések összegét a szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) költsége határozza meg. A szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) költségét az alapján állapítják meg, hogy a szervezet hasonló körülmények között milyen árbevételt állapít meg hasonló termékek (áruk) vonatkozásában.
A PBU 9/99 a cseretranzakciók végrehajtásából származó bevételt a szervezet szokásos tevékenységéből származó bevételének egyik összetevőjének tekinti, ezért a cserét számviteli szempontból értékesítésként értelmezi, azaz adásvételként értelmezi. olyan üzleti tranzakció, amely pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) megszerzésével jár.
A PBU 10/99 6.3. bekezdése szerint a kötelezettségek teljesítését (fizetést) előíró megállapodások alapján a fizetés és (vagy) számlák összegét nem készpénzes alapban az átadott vagy átruházandó áruk (értékek) költsége határozza meg. a szervezet átadta. A szervezet által átadott vagy átruházandó áruk (értékek) bekerülési értékét azon ár alapján állapítják meg, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában a hasonló áruk (értékek) bekerülési értékét határozza meg.
Ez tulajdonképpen azt jelenti, hogy bármely eszköz csereszerződés keretében történő megszerzésekor ezt az ingatlant olyan áron kell megkapni, amilyen áron általában megvásároljuk, vagy a piacon megvásárolhatjuk a megfelelő áruért pénzért.
A cserébe átadott értékek (munka, szolgáltatás költsége) és a szerződés szerinti ráfordítások könyv szerinti értéke és a barter útján kapott eszközök értékelésének összege közötti különbözet a könyvelésben nyereségként jelenik meg. (veszteség) ezen a műveleten.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke szerint az adóhatóságnak jogában áll ellenőrizni a barter (barter) ügyletek árának helyességét. Azokban az esetekben, amikor az adóhatóság álláspontja szerint az ügyletben részt vevő felek által alkalmazott áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások árai (egyik vagy másik irányba) 20%-nál nagyobb mértékben térnek el az azonos áruk, építési beruházások, ill. Az adóhatóságnak jogában áll indokolt döntést hozni a többletadóról vagy a késedelmi kamatról, amelyet úgy számítanak ki, mintha ezen ügyletek eredményét piaci áron értékelték volna.
Az Orosz Föderáció általános forgalmi adóról szóló törvényének 3. cikke szerint az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) más árukért (építési munkák, szolgáltatások) cserébe történő értékesítéséből származó forgalom HÉA-köteles. Számviteli szempontból az általános forgalmi adó ebben az esetben az áruértékesítés egyik kiadásának minősül, pl. a 46 „Termékértékesítés (építési beruházás, szolgáltatás)” számla terhére utal.
Így a csereügyleteknek a PBU 9/99 és PBU 10/99, az Orosz Föderáció adótörvénye és az Orosz Föderáció "A hozzáadottértékadóról szóló törvénye" szerinti számvitelben történő tükrözését a következők szerint kell végrehajtani. rendszer:
Dr. c. 002 „Áru – megőrzésre átvett anyagi javak”
a szerződés alapján átvett áru értéke.
Dr. c. 45 "Áruk szállítva",
Kt számlák az átadott ingatlanok elszámolására (40, 41 stb.)
az átadott értékek számviteli (maradék) értéke.
a szerződés alapján kapott áru ára;
az eladott munkák és szolgáltatások költsége.
A kapott ingatlan D-t számlái (40, 41 stb.),
Állítsa be a c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése" vagy 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
a szerződés alapján átvett áruk értéke áfával.
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 45 "Áruk kiszállítva"
a szerződés alapján átadott értékek számviteli (maradék) értéke.
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
a költségvetésbe fizetendő áfa összegét.
Dr. c. 46 "Termékértékesítés (munkák, szolgáltatások)" (80 "Nyereség és veszteség"),
Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség" (46 "Termékértékesítés (munkák, szolgáltatások)")
a műveletből származó nyereség (veszteség) összege.
A PBU 9/99 6.3. pontja értelmében, ha a szervezet által átvett áruk (értékek) bekerülési értékét nem lehet megállapítani, a bevételek és (vagy) követelések összegét az átadott termékek (áruk) költsége határozza meg, vagy hogy a szervezet átadja. Ezen termékek (áruk) bekerülési értéke azon ár alapján kerül megállapításra, amelyen összehasonlítható körülmények között a szervezet általában hasonló termékekhez (árukhoz) kapcsolódó bevételt állapít meg.
Ebben az esetben a (4) bejegyzés az ár azon összegére történik, amelyért a szervezet általában pénzért értékesíti az elcserélt értékeket (építési munkákat, szolgáltatásokat) a megfelelő áruk piacán.
A csereügyleteket tükrözve a könyvelésben és a szerződés alapján kapott áruk átvételében, a 19. számla "Megszerzett értékek általános forgalmi adója" áfája nem kerül felosztásra és nem kerül bemutatásra a költségvetésben.
Az Orosz Föderáció általános forgalmi adóról szóló törvényének 7. cikkével összhangban a költségvetésbe fizetendő áfa összegét a vevőktől az általa értékesített árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) befizetett adók különbözeteként határozzák meg. azokat, valamint a beszállítóknak ténylegesen kifizetett adó összegeket az anyagi erőforrásokért (munkálatokért, szolgáltatásokért), amelyek költsége az előállítás és a forgalomba hozatal költségeihez kapcsolódik. Ebben az esetben az ügylet keretében átvett vagyon kifüggesztése nem értéktárgy adásvételi szerződés alapján történő beszerzése, hanem saját áru (építési beruházás, szolgáltatás) csereszerződés alapján történő értékesítése ellenértékének átvétele.
A csereügylet lebonyolításának áruértékesítésként való megjelenítése során a szerződés alapján átadott értéktárgyak értékesítéséből származó forgalom összege és az átvett ingatlan postázási ára mindig egybeesik.
Ebben a helyzetben az értékesítési forgalmi áfával megegyező 19 áfa előlegként történő felosztása, a költségvetés felé történő bemutatása és így a barterügylet adófizetésének „elkerülése” az adójog durva megsértését jelenti.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 568. cikke szerint, hacsak a csereszerződés másként nem következik, a kicserélendő árukat azonos értékűnek kell tekinteni, és átadásuk és átvételük költségeit minden esetben a a megfelelő kötelezettségeket viselő fél. Abban az esetben, ha a csereszerződés értelmében az elcserélt árut egyenlőtlennek ismerik el, az árkülönbözetet az áru átadására kötelezett köteles megfizetni, amelynek ára alacsonyabb, mint a csereszerződés. közvetlenül az áru átadási kötelezettségének teljesítése előtt vagy után, hacsak a szerződés más fizetési eljárást nem ír elő.
A PBU 9/99 6.4. pontja szerint a szerződés szerinti kötelezettség megváltozása esetén a bevételek és (vagy) követelések kezdeti összegét a szervezet által átveendő eszköz értéke alapján módosítják. A gazdálkodó egység által átveendő eszköz értékét azon ár alapján határozzák meg, amelyen a gazdálkodó egység hasonló körülmények között általában mérné a hasonló eszközök értékét.
Példa. A szervezet barter ügylet keretében nyújt szolgáltatásokat, amiért cserébe egy köteg anyagot kap. A nyújtott szolgáltatások költsége 240 000 rubel. Az azonos áruk piacán kapott anyagok pénzért történő megszerzésének költsége 120 000 rubel. (ÁFA-val - 20%). A szolgáltatásnyújtás után a szerződés feltételeit felülvizsgálják:
1. lehetőség - a szerződő fél a szerződés kiegészítő megállapodásában vállalja, hogy 264 000 rubel értékben szállít egy tételt. (ÁFA-val - 20%);
2. lehetőség - a szerződő fél a szerződés kiegészítő megállapodásának megfelelően vállalja, hogy 216 000 rubel értékben szállít egy köteg anyagot. (ÁFA-val - 20%).
A szolgáltatásnyújtás elszámolása során a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre.
Dr. c. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel",
Állítsa be a c. 46 "Termékértékesítés (építési munkák, szolgáltatások)"
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 20 "Fő produkció"
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "ÁFA elszámolások"
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség"
1.opció
Dr. c. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel",
Állítsa be a c. 46 "Termékértékesítés (építési munkák, szolgáltatások)"
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "ÁFA elszámolások"
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség"
2. lehetőség
Dr. c. 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel",
Állítsa be a c. 46 "Termékértékesítés (építési munkák, szolgáltatások)"
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "ÁFA elszámolások"
Dr. c. 46 "Termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése",
Állítsa be a c. 80 "Nyereség és veszteség"
Csereszerződés értelmében a szervezet átruházza az egyik termék tulajdonjogát a partnerre egy másik termékért cserébe. Ebben az esetben a csereszerződésben részes felek mindegyike egyidejűleg elismert az áru eladójaként, amelynek átadását vállalja, és az áru vevőjeként, amelyet cserébe vállal.
Általában azt feltételezik, hogy azonos értékű árut cserélnek. Ez a szerződésben is megjelenhet. De a csereszerződés más eljárást is előírhat, amely szerint a kicserélt árut nem ismerik el egyenértékűnek. Ebben az esetben az olcsóbb ingatlant átruházó szerzõdõ fél köteles az árkülönbözetet a partnernek megfizetni.
Általános szabály, hogy a szervezet abban a pillanatban szerzi meg az átvett áruk tulajdonjogát, és elveszíti az átadott értékek tulajdonjogát, amikor mindkét fél teljesíti kötelezettségeit, vagyis mindent, amit a szerződésben kikötött, átad egymásnak. Az állami regisztrációt igénylő műveletek esetében azonban más a helyzet. Például ingatlancsere esetén a tulajdonjog nem egyidejűleg, hanem csak azután keletkezik, hogy a csereszerződésben részes felek mindegyike elvégezte a bejegyzési eljárásokat. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikkéből következik.
Általános szabály, hogy a szervezet csak azután szerzi meg az átvett áruk tulajdonjogát, és veszíti el az átadott értékek tulajdonjogát, miután mindkét fél teljesítette kötelezettségeit a csereszerződésben. Ez azt jelenti, hogy ha a szervezet már átvette az árut a partnertől, de még nem volt ideje ellenszállításra, akkor még nem lett az átvett értékek tulajdonosa. Ennek megfelelően azokat a 002 „Részvételre átvett készlet” egyenlegen kívüli számlán jeleníti meg.
Ebben az esetben a könyvelő a következő bejegyzéseket végzi el:
- érték elfogadásakor a partnertől:
002 terhelés
- A csereszerződés alapján kapott értékek jóváírásra kerülnek.
- áru partnernek történő viszontszállítása esetén:
62. terhelés Jóváírás 90-1
62. terhelés Jóváírás 91-1
Terhelés 90-2 Credit 41 (43)
91-2 terhelés 10. jóváírás (01)
Kölcsön 002
- a szervezet tulajdonába került mérlegen kívüli számviteli értékekből leírva;
41. terhelés (08, 10…) 60. jóváírás
- a csereszerződés alapján kapott értékek jóváírásra kerültek;
Terhelés 60 Jóváírás 62
Fordított helyzet is lehetséges: a szervezet előbb teljesítette a barterszerződésben vállalt kötelezettségeit. Az ügyfélnek pedig még nem volt ideje ellenszállításra. Ebben az esetben az átadott áru értékének tükrözéséhez használja a 45-ös „Áruk szállítása” számlát. Végezze el a következő bejegyzéseket a főkönyvben.
- ha árut szállítanak egy partnernek:
45. terhelés 41. jóváírás (10, 43, 01)
- Csereszerződés alapján értéktárgyakat szállítottak.
- értéktárgyak átvételekor partnertől:
62. terhelés Jóváírás 90-1
- tükrözte az áruk (késztermékek) értékesítéséből származó bevételt;
62. terhelés Jóváírás 91-1
- tükrözte az anyagok (befektetett eszközök) értékesítéséből származó bevételt;
Terhelés 90-2 Jóváírás 45
- az átadott áruk (késztermékek) költségének leírása;
Terhelés 91-2 Jóváírás 45
- az átadott anyagok bekerülési értékének leírása (befektetett eszközök maradványértéke);
41. terhelés (08, 10…) 60. jóváírás
- A csereszerződés alapján kapott értékek jóváírásra kerülnek;
Terhelés 60 Jóváírás 62
- a csereszerződésből eredő kötelezettségek beszámításra kerülnek.
Ha a kicserélt árut egyenlőtlennek ismerik el, és a szervezet olcsóbb ingatlant adott át a partnernek, a többletfizetést postai úton kell feltüntetni:
60. terhelés 51. jóváírás (50)
- csereszerződés alapján átutalt (pénztárból kiállított) pótdíj.
Ha éppen ellenkezőleg, a szervezet további kifizetést kap a partnertől, jegyezze fel:
51. terhelés (50) 62. jóváírás
- a csereszerződés alapján pótbefizetés érkezett a partnertől.
Speciálisan határozza meg az ingatlan csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt. A bevétel ugyanis megegyezik azon áruk (értékek) bekerülési értékével, amelyeket a szervezet kapott vagy kapni fog a partnertől. Állítsa be ezt a költséget a szerződésben meghatározott ár alapján (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke).
Ha a szerződés nem határozza meg a kapott áruk árát, határozza meg a bevételt azon ár alapján, amelyen a gazdálkodó egység általában hasonló termékeket számítana fel hasonló körülmények között. Például a múlt hónapban a szervezet megvásárolta ugyanazt a terméket egy másik beszállítótól. Ez a termék hasonlónak tekinthető. Az ilyen áruk ára a szállítási okmányokból (például a számláról) megtalálható.
Be lehet állítani az átvett áru értékét? Például a szerződés nem határozza meg az árukat, és a szervezet még soha nem vásárolt hasonló terméket. Ezután határozza meg a bevételt a szervezet által átadott értékek értékével. Ehhez átveheti a szervezet által egy másik vagy ugyanannak a vevőnek eladott hasonló áruk költségét, amelyeket a szállítási dokumentumokban (például a számlán) jeleznek.
A csereszerződés alapján átvett értékek értékének meghatározása külön szabályok szerint történik. Nevezetesen: a csereszerződés alapján kapott leltári cikkek tényleges bekerülési értéke a szervezet által cserébe átadott eszközök értéke. Határozza meg az átruházott eszközök értékét a szokásos, áfa nélküli eladási áron. Ha az átadott vagyon értékét nem lehet megállapítani, úgy az átvett árut (anyagot) az esetleges beszerzési áfa nélküli áron kell jóváírni.
A csereszerződés alapján vásárolt áruk tényleges bekerülési értéke az átvett áru bekerülési értékén túl tartalmazhat a beszerzéshez kapcsolódó egyéb költségeket is (például szállítás, közvetítői jutalék stb.).
Példa
A CJSC Production Company Master árucsere szerződést írt alá az Alfa CJSC-vel. A megállapodás szerint a "Master" a saját gyártású "Alfa" termékeit 236 000 rubel értékben szállítja, beleértve az áfát - 36 000 rubelt. Az előállítás költsége - 150 000 rubel.
Az Alfa viszont 236 000 rubel összegű anyagot ad el a Mesternek, beleértve az áfát - 36 000 rubel. Az Alpha számára viszonteladásra szánt áruk. Valós költségük 170 000 rubel.
A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el. Az elcserélt értékek tulajdonjoga általános módon száll át a szerződő felekre, vagyis amikor mindegyik fél teljesíti a szerződésben vállalt kötelezettségeit.
A "Mester" könyvelője a következő bejegyzéseket teszi.
Terhelés 45 Jóváírás 43
- 150 000 rubel. - késztermékeket szállítottak az Alfának;
- 36 000 rubel. - ÁFA a kiszállított termékek után.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 236 000 rubel. - tükrözi a termékek csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt;
Terhelés 90-2 Jóváírás 45
- 150 000 rubel. - az átadott termékek költségének leírása;
Terhelés 90-3 Jóváírás 76
- 36 000 rubel. - az értékesítésből származó bevétel tükröződő áfája;
Terhelés 10 Credit 60
- 200 000 rubel. - a barterszerződés alapján átvett anyagok jóváírásra kerültek;
Terhelés 19 Credit 60
- 36 000 rubel. - a szerződő fél számláján feltüntetett előzetesen felszámított áfa szerepel;
- 36 000 rubel. - elfogadta az előzetesen felszámított ÁFA levonását;
Terhelés 60 Jóváírás 62
Az Alpha könyvelő a következő bejegyzéseket teszi.
002 terhelés
- 236 000 rubel. - a „mestertől” kapott áru jóváírásra kerül;
76. terhelési 68. alszámla "ÁFA számítások"
- 36 000 rubel. - A beérkezett, nem pénzbeli előleg után ÁFA kerül felszámításra.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 236 000 rubel. - tükrözi az áruk csereszerződés alapján történő értékesítéséből származó bevételt;
Terhelés 90-2 Jóváírás 41
- 170 000 rubel. - csereszerződés alapján eladott áruk bekerülési értékének leírása;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 36 000 rubel. - az értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa;
68. alszámla terhelése "ÁFA számítások" 76. jóváírás
- 36 000 rubel. - a kapott előlegből korábban felhalmozott áfa levonására elfogadott;
Kölcsön 002
- 236 000 rubel. - tulajdonba került mérlegen kívüli könyvelési javak leírása;
Terhelés 41 Jóváírás 60
- 200 000 rubel. - a „Mestertől” átvett áru a vételárral megegyező tényleges költségen kerül jóváírásra;
Terhelés 19 Credit 60
- 36 000 rubel. - az átvett áruk előzetesen felszámított áfája megjelenik;
68-as alszámla terhelése "ÁFA elszámolások" 19. jóváírás
- 36 000 rubel. - elfogadta az előzetesen felszámított áfa levonását;
Terhelés 60 Jóváírás 62
- 236 000 rubel. - a csereszerződésből eredő kötelezettségek beszámításra kerülnek.
Az alábbiak olyan könyvelési tételek, amelyek a szállítóktól származó anyagok szállítási szerződés alapján történő átvételének elszámolását tükrözik. Az árubeszerzési szerződés megkötésének eljárását meghatározó jogalapokat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 30. fejezetének 3. pontja, „Termékértékesítés” határozza meg.
|
|
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| Anyagszállítás elszámolását tükröző feladások az anyagok átvételét követően a szállító felé történő fizetéssel | ||||
| 10 | 60.01 | Anyagköltség ÁFA nélkül | ||
| 19.3 | 60.01 | áfa összeg | ||
| 68.2 | 19.3 | áfa összeg | ||
| 60.01 | 51 | A korábban átvett anyagokért a szállítónak fizetendő számla visszafizetésének ténye tükröződik | Az áruk vételára | |
| Feladások előlegre történő anyagszállítás elszámolására | ||||
| 60.02 | 51 | Megmutatja a szállítónak az anyagokért fizetett előleget | Az előleg összege | Banki kivonat Fizetési megbízás |
| 10 | 60.01 | Az anyagok beszállítótól a szervezet raktárába történő átvétele tükröződik. A 10-es számla alszámláját a beérkező anyagok típusa határozza meg | Anyagköltség ÁFA nélkül | Fuvarlevél (TORG-12 számú nyomtatvány) Megrendelés (TMF No. M-4) |
| 19.3 | 60.01 | Az átvett anyagokhoz kapcsolódó áfa összegét mutatja | áfa összeg | Fuvarlevél (TORG-12 számú nyomtatvány) Számla |
| 68.2 | 19.3 | Az áfa összegét a költségvetési visszatérítés tartalmazza. A könyvelés szállítói számlával történik | áfa összeg | SzámlaVásárlási könyvSzállítmány (TORG-12 számú nyomtatvány) |
| 60.01 | 60.02 | A korábban átutalt előleg jóváírásra kerül az átvett anyagok utáni tartozás törlesztésére | Számviteli referencia-kalkuláció | |
Az alábbiakban bemutatjuk azokat a könyvelési tételeket, amelyek a számlavezetőktől származó anyagok átvételének elszámolását tükrözik az előzetes jelentések és az azokhoz csatolt elsődleges bizonylatok (fuvarlevelek, számlák) alapján.
Az anyagok elszámoltatható személytől való átvétele kétféleképpen tükrözhető:
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| A számviteli tételek egy változata, amely tükrözi a számlavezető személyektől származó anyagok átvételét a szabványos séma szerint | ||||
| 71 | 50.01 | A részjelentésben kiadott összeg | ||
| 10 | 71 | Az anyagok számlavezetőtől a szervezet raktárába történő beérkezése az előlegjelentéshez csatolt elsődleges dokumentumok alapján történik. A 10-es számla alszámláját a beérkező anyagok típusa határozza meg | Anyagköltség ÁFA nélkül | Fuvarlevél (TORG-12-es nyomtatvány) Megrendelés (TMF-szám: M-4) Előzetes jelentés |
| 19.3 | 71 | Az átvett anyagokhoz kapcsolódó áfa összegét mutatja | áfa összeg | Fuvarlevél (TORG-12 számú nyomtatvány) Számla |
| 68.2 | 19.3 | Az áfa összegét a költségvetési visszatérítés tartalmazza. A könyvelés szállítói számlával történik | áfa összeg | SzámlaVásárlási könyvSzállítmány (TORG-12 számú nyomtatvány) |
| A számviteli tételek egy változata, amely tükrözi a beszállítókkal való elszámolások számláját használó konstrukció keretében az anyagok beérkezését a felelős személyektől | ||||
| 71 | 50.01 | A szervezet pénztárából a számlavezetőnek történő pénzeszközök kiadása tükröződik | A részjelentésben kiadott összeg | Számla készpénzes utalvány. KO-2 számú nyomtatvány |
| 10 | 60.01 | Az anyagok beszállítótól a szervezet raktárába történő beérkezése az előlegjelentéshez csatolt elsődleges dokumentumok alapján történik. A 10-es számla alszámláját a beérkező anyagok típusa határozza meg | Anyagköltség ÁFA nélkül | Fuvarlevél (TORG-12 számú nyomtatvány) Megrendelés (TMF No. M-4) |
| 19.3 | 60.01 | Az átvett anyagokhoz kapcsolódó áfa összegét mutatja | áfa összeg | Fuvarlevél (TORG-12 számú nyomtatvány) Számla |
| 68.2 | 19.3 | Az áfa összegét a költségvetési visszatérítés tartalmazza. A könyvelés szállítói számlával történik | áfa összeg | SzámlaVásárlási könyvSzállítmány (TORG-12 számú nyomtatvány) |
| 60.01 | 71 | Az átvett anyagokért az elszámoltatható személy által a szállító felé történő kifizetés tükröződik | Anyagok beszerzési ára | Számviteli referencia-számítás Előzetes jelentés |
A csereszerződés megkötésének eljárását meghatározó jogi alapokat az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 31. „Csere” fejezete határozza meg. Részletesebben, a csereszerződés alapján végzett szállítási tranzakciók rögzítésének módszertanát a „Csereszerződés alapján történő árueladás elszámolása” című cikk tárgyalja.
Az átadandó anyagok költsége azon az áron alapul, amelyen a gazdálkodó egység összehasonlítható körülmények között meghatározza a hasonló anyagok bekerülési értékét.
Az alábbiakban azokat a könyvelési tételeket mutatjuk be, amelyek a beszállítóktól csereszerződés alapján történő anyagok átvételének elszámolását tükrözik az anyagok tulajdonjogának átruházásának szokásos eljárásával, a Ptk. Az Orosz Föderáció törvénykönyve és az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 224. cikke "Dolgok átadása".
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| 10 | 60.01 | Az anyagok beszállítótól csereszerződés alapján történő átvétele tükröződik. A 10-es számla alszámláját a beérkező anyagok típusa határozza meg | Anyagok piaci értéke ÁFA nélkül | Számla (TMF No. M-15) Átvételi megbízás (TMF No. M-4) |
| 19.3 | 60.01 | Az átvett anyagokhoz kapcsolódó áfa összegét mutatja | áfa összeg | |
| 68.2 | 19.3 | Az áfa összegét a költségvetési visszatérítés tartalmazza. A könyvelés szállítói számlával történik | áfa összeg | InvoicePurchase könyv |
| 62.01 | 91.1 | A kicserélt anyagok csereszerződés alapján a szállító részére történő átadása tükröződik | Az átadott anyagok piaci értéke | Számla (TMF No. M-15) Számla |
| 91.2 | 10 | Az átadott anyagok leírása a szervezet mérlegéből megjelenik. A 10-es számla alszámláját az átadott anyagok típusa határozza meg | Anyagköltség | Számla (TMF No. M-15) Számla |
| 91.2 | 68.2 | Az átadott anyagok után felszámított áfa összegét tükrözi | áfa összeg | Számla (TMF No. M-15) Számla Értékesítési könyv |
| 60.01 | 62.01 | A második fél csereszerződés szerinti tartozása beszámításra kerül | Anyagköltség | Számviteli referencia-kalkuláció |
Az alapító szerződés értelmében az alapítók (résztvevők) különféle vagyonnal, beleértve az anyagokat is, hozzájárulnak a szervezet alaptőkéjéhez. A PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 8. bekezdése szerint a szervezet alaptőkéjébe befizetett készletek (anyagok) tényleges bekerülési értékét a szervezet alapítói (résztvevői) által elfogadott pénzbeli érték alapján határozzák meg. szervezet .
A fenti rendelkezések alapján az alapító okirat szerinti anyagok átvétele az alábbi könyvelésben az alábbi bejegyzésekkel jeleníthető meg.
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| 10 | 75.1 | Az anyagok átvételét az alapító okiratban tükrözzük. A 10-es számla alszámláját a beérkező anyagok típusa határozza meg | Az alapítók által egyeztetett becsült anyagköltség | Átvételi megbízás (TMF M-4 sz.) Anyagátadás átvételi okmány |
| 19 | 83 | Ha az alapító, aki az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (3) bekezdésével összhangban anyagokat ad át a szervezet alaptőkéjébe, visszaállítja az áfát, a fogadó félnek ezt a bejegyzést meg kell tennie. | Az alapító által visszaállított áfa összege | SzámlaAz anyagok átadását elfogadó okirat |
A számvitelben a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” 16. bekezdése értelmében a vagyon térítésmentes átvétele formájában megjelenő bevételt „a kialakulásuk (felfedése) formájában” kell elszámolni.
Adószámvitelben a paragrafusok szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 271. cikkének 4. szakasza "A bevételek felhalmozási módszerrel történő elismerésének eljárása" az ingatlan térítésmentes átvétele formájában kapott bevételt az elfogadási okirat felek általi aláírásának napján ismerik el. és vagyonátruházás.
A PBU 5/01 „Készletek elszámolása” 9. bekezdése szerint „a szervezet által adományozási szerződés alapján vagy ingyenesen kapott készletek tényleges bekerülési értékét az átvétel időpontjában érvényes aktuális piaci értékük alapján határozzák meg. könyvelés."
A fenti rendelkezések alapján az térítésmentes anyagátvétel az alábbi könyvelésben az alábbi bejegyzésekkel jeleníthető meg.
Az irányelvek szerint az anyagokat tényleges bekerülési értéken fogadják el könyvelésre. A szervezet által a gyártás során felhasznált anyagok tényleges költségét az anyagok előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján határozzák meg. Az anyagok előállítási költségeinek elszámolását és kialakítását a szervezet az adott terméktípusok költségének meghatározására megállapított módon végzi. Azok. az önmagukban gyártott anyagok számviteli megjelenítésének eljárása a szervezetben alkalmazott termelési költségek számítási módszerétől függ.
Jelenleg a következő típusú késztermékek értékelése használatos:
Az alábbiakban két lehetőséget vizsgálunk meg a saját gyártású anyagok átvételének a műveletek elszámolásában való megjelenítésére.
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| Anyagok elszámolása standard (tervezett) költségen. | ||||
| 10 | 40 | Az anyagok tervezett költségen történő kiadását (gyártását) tükrözi | Tervezett költség | Átvételi megbízás (TMF No. M-4) |
| 40 | 20 | A tényleges gyártási költséget tükrözi | A gyártott anyagok tényleges költsége | Számviteli referencia-kalkuláció |
| 10 | 40 | Az anyagok tényleges bekerülési értéke és a standard (tervezett) bekerülési érték közötti eltérések leírása tükröződik. | Variancia összege "fekete" vagy "piros" színben, a szórásegyenlegtől függően | Számviteli referencia-kalkuláció |
| Anyagok elszámolása valós költségen. | ||||
| 10 | 20 | Az anyagok kiadása (gyártása) a tényleges költségen jelenik meg | A tényleges gyártási költség | Átvételi megbízás (TMF No. M-4) |
