A felülvizsgált HÉA -bevallás egy kiigazítási jelentéstételi dokumentum, amelyet akkor kell létrehozni, ha az előző negyedévekre vagy az aktuális időszakra vonatkozó eredeti nyilatkozatban hibákat észlelnek. Ezenkívül az ilyen formanyomtatvány benyújtásának oka lehet az eredeti jelentésben szereplő összes szükséges információ hiányos tükrözése.
A nyilatkozat módosítására vonatkozó eljárás sajátosságait az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke szabályozza.
Szükség van egy frissített bevallási űrlap benyújtására, ha az észlelt hiba közvetlenül befolyásolja az adóalap méretét, és ennek következtében magát az adó összegét, amelyet az adóidőszak végén kell megfizetni. Ugyanakkor a jelenlegi időszakra vonatkozó nyilatkozatban nem lehet a korábbi időszakokra vonatkozó helyes adatokat tükrözni, további felülvizsgált dokumentumot kell készíteni arról a negyedévről, amelyben a hibás kezdeti adatokat feltárták.
A hiba a fizetendő HÉA növekedéséhez és csökkenéséhez is vezethet. A 81. cikk (1) bekezdésének első bekezdése szerint a felülvizsgált nyilatkozat benyújtásának kötelezettsége csak akkor keletkezik, ha az alap és az adó alulbecsült, azaz ha az első bevallás a fizetendő összegnél kisebb összegű áfát tartalmaz.
Ha a feltárt hiba vagy hiányosság a tükröződő információban nem vezetett a fizetendő adó csökkenéséhez (például az adóalapot eredetileg túlbecsülték), akkor az adózónak joga van eldönteni, hogy benyújtja -e a felülvizsgált bevallást vagy sem ( a 81. cikk (1) bekezdésének második bekezdése szerint) ...
A felülvizsgált nyilatkozat benyújtásakor fel kell készülnie arra, hogy az FTS elvégzi az asztali ellenőrzést, és bizonyos esetekben a helyszíni ellenőrzést (ha az adót túlfizették). Ezenkívül az ellenőrzés során az adóhatóságok nemcsak az áfa kiszámításának helyességét, hanem egyéb adókat is ellenőrizhetnek. Minden azonosított hibát ki kell javítani, további adót, szankciókat és szükség esetén bírságot kell fizetni.
Az adóügynökök esetében megállapították a frissített nyilatkozat benyújtásának kötelezettségét, függetlenül attól, hogy a fizetendő áfát túl- vagy alulbecsülték. Ebben az esetben csak azokról az adózókról kell információt szolgáltatni, amelyekkel kapcsolatban pontatlanságokat és tévesen megjelölt információkat adtak meg.
Nem kell frissített nyilatkozatot benyújtania:
A módosított nyomtatvány benyújtásának helye az az adóhivatal, ahol a társaság az eredeti bevallást benyújtotta. A kitöltéshez használja a nyilatkozat űrlapot, amely releváns az eredeti dokumentum keletkezésének napján, vagyis arra a negyedévre, amelyben a módosításokat végrehajtották.
Az iktatási módszer elektronikus, mint a szokásos bevallási űrlap esetében.
HÉA -pótlékra van szükség, ha a társaság elsődleges dokumentumaiban előírtnál kisebb összegű adót utaltak át korábban, vagyis ha az adóalap és ennek következtében maga az adó alulbecsült.
A "felülvizsgálat" benyújtása előtt be kell fizetni a hiányzó adóösszeget, ekkor az adóbírságokat nem alkalmazzák a társaságra. A héa további befizetésével együtt a büntetések kiszámítása és megfizetése is szükséges. Annak biztosítása érdekében, hogy az adófelár korábban érkezett a címzetthez, mint a felülvizsgált bevallás benyújtásának napja, legalább a következő napon kelteznie kell.
A pénzátutalást igazoló fizetési dokumentum másolatát csatolni kell a felülvizsgált nyilatkozathoz.
Az adó túlfizetése esetén a szövetségi adóhatóság vezetőségéhez benyújtott kérelem alapján az adó visszatéríthető vagy beszámítható más adók megfizetése alól.
Nem határoz meg konkrét dátumokat az Orosz Föderáció adótörvényének benyújtására
A hibák, hiányosságok, helytelen és el nem számolt információk azonosítása esetén frissített áfa -bevallást kell benyújtani. Ugyanakkor rögzítve van, hogy ha a felülvizsgált dokumentumot az áfa -bevallás benyújtásának határideje előtt nyújtják be, akkor azt az adóhatóság a benyújtott módosított változatnak tekinti. Ez a jelenlegi időszakban azonosított hibák kijavítására vonatkozik.
Ha a "felülvizsgálatot" az áfa -jelentések benyújtásának határidejét követően, de az adó megfizetésének határideje előtt nyújtják be, akkor a hibásan benyújtott kezdeti információkért nem vállal felelősséget. Szintén nem kell kamatot felhalmozni. Csak a megfelelő összegű adó befizetése szükséges időben.
Amikor a javítási űrlapot az adófizetési határidő után nyújtja be, először meg kell fizetnie a "hozzáadott" adó hiányzó összegét, valamint a büntetéseket. Ebben az esetben az adószankciókat sem alkalmazzák (ha a kijavított bevallást még azelőtt nyújtják be, hogy tudomást szereztek arról, hogy adóhibákat fedeztek fel, vagy a közelgő helyszíni ellenőrzésről).
A felülvizsgált nyilatkozat független űrlap, amely olyan információkat tartalmaz, amelyeket az eredeti nyilatkozatban nem megfelelően töltöttek ki, vagy eredetileg nem szerepeltek benne. Kitöltéskor az eredeti és a javított adatok közötti különbség nem jelenik meg, hanem csak a helyes mutatók tükröződnek.
A kitöltéshez ugyanazt a formanyomtatványt kell kitöltenie, mint az első bejelentéskor.
A "felülvizsgálat" ugyanazokat a lapokat tartalmazza, amelyeket az eredeti formában, a helytelen adatok helyesekre való cseréjével, valamint a korábban be nem jelentett információk hozzáadásával adtak meg.
A 8., 9., 10., 11., 12. szakasz és mellékleteik speciális mezővel rendelkeznek, amelyet csak akkor kell kitölteni, ha a pontosításokat benyújtják - 001 "A korábban megadott információk relevanciájának jele".
A 001 mező jelzője ezekben a szakaszokban a két érték egyike lehet:
A címlapon található egy mező is, amelyet ki kell tölteni a javított jelentés benyújtásakor - javítási szám, amelybe be kell írni egy számot, amely megfelel a nyilatkozatban szereplő javítások sorszámának. A "specifikáció" kezdeti benyújtásakor a "001", majd minden további javításnál - "002", "003", és így tovább, fokozatosan.
| Esemény | Sec. nyolc | Adj. a 8. szakaszhoz | Sec. kilenc | Adj. a 9. szakaszhoz |
| A megvalósítás nem szerepel a nyilatkozatban | 1 | – | 1 | 0 |
| Hibásan fizetett áfa | 1 | – | 1 | 0 |
| ÁFA levonható változások | 1 | 0 | 1 | – |
| A fizetendő és visszatérítendő áfa egyszerre változik | 1 | 0 | 1 | 0 |
A „felülvizsgálathoz” csatolni kell egy magyarázó dokumentumot, amelyet kísérőlevélnek neveznek; ez a dokumentum magyarázó megjegyzésnek is nevezhető. Szükség van rá az adóhatóságok számára, egy magyarázó megjegyzés leírja a nyilatkozat újbóli benyújtásának okait, valamint alapvető információkat a végrehajtandó korrekciókról.
A kísérőlevél felülvizsgált nyilatkozatával ellentétben a formanyomtatványt nem hagyják jóvá, ezért a vállalatok maguk készítenek egy kényelmes dokumentumot.
Szükség esetén az adóhivatal további magyarázó dokumentumokat kérhet.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 80. cikke a következőket tartalmazza az adóbevallás leírása nyilatkozat az adózás tárgyairól, a kapott bevételekről, a felmerült költségekről és a számított adó összegéről. A különböző adókra vonatkozó bevallási formákat a Szövetségi Adószolgálat hagyja jóvá, így természetesen ez nem egy szabad formában elkészíthető dokumentum. Az FTS a maguk nyilatkozatlapjain kívül jóváhagyja azok kitöltési eljárását is. Az adófizetők gyakran hibáznak az adóbevallások elkészítésekor.
Mi a teendő, ha a nyilatkozat benyújtása után hibát talál? Előfordulhat, hogy elő kell készítenie és be kell nyújtania a felülvizsgált adóbevallást. Bizonyos esetekben a bejelentés az adófizetők joga, más esetekben pedig kötelesség.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke pontatlan információkat tartalmaz a bevallásban és a tényleges hibákat. Pontatlan információk- ezek helytelenül feltüntetett bevételek, kiadások, pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményei, fizetendő adók. Alatt hibákat megérteni a helytelenül meghatározott adóidőszakot vagy dátumot, számtani hibákat, a nyilatkozat kitöltési eljárásának megsértését, helytelenül megadott kódokat (TIN, KPP, KBK, OKTMO stb.).
A pontatlan információk és a nyilatkozatokban szereplő hibák semmilyen módon nem befolyásolhatják a fizetendő adó összegét, de csökkenthetik vagy növelhetik azt. A frissített adóbevallás benyújtásának szükségessége attól függ, hogy a hibák és a pontatlan információk hogyan tükröződtek az adó összegében.
Itt minden nagyon egyszerű, ha a fizetendő adó összegét alulbecsülik, vagyis a költségvetés érdekei szenvednek, akkor a frissített nyilatkozat benyújtása az adózó kötelessége (az adótörvénykönyv 81. cikkének 1. pontja). Orosz Föderáció). Ha az elsődleges bevallásban szereplő hibák nem csökkentették az adó összegét, vagy túlfizetés történt a költségvetésben, akkor az adózó jogosult, de nem köteles felülvizsgált bevallást benyújtani.
A felülvizsgálat benyújtásának időtartamát a törvény nem korlátozza. Még akkor is, ha több mint három év telt el a hibás bevallás benyújtása óta (a helyszíni ellenőrzés mélysége), az adózó köteles frissített bevallást benyújtani, ha adóhátralékot talál.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy az elsődleges adóbevallásban hibák vagy pontatlan információk találhatók egyedül kell megtudnom... Ha az adófelügyelet ellenőrzés vagy számítások egyeztetése eredményeként találja meg őket, akkor az adóhátralék vagy túlfizetés összegét rögzítik az ellenőrzés eredményében.
Ami az adónak a költségvetésbe történő túlfizetését illeti, érdemes a felülvizsgált adóbevallás benyújtása előtt felmérni ennek a lépésnek a megvalósíthatóságát. A tény az, hogy ha az adóalapot alulbecsülték (azaz az adót túlfizették a bevételek túlbecslése vagy a költségek alulbecslése miatt), akkor az adófelügyelet helyszíni ellenőrzést végezhet arra az időszakra, amelyre vonatkozóan a felülvizsgált adóbevallást iktattak.
Ezenkívül az adó túlfizetésének megerősítése érdekében dokumentumokat kell benyújtania a Szövetségi Adóhivatalhoz, amelyek alapján frissített nyilatkozatot készítettek (szerződő felekkel kötött szerződések, elsődleges és fizetési dokumentumok, számlák). Ha biztos abban, hogy igaza van, akkor dokumentumokkal is megerősítheti, és a túlfizetés összege jelentős, akkor valóban érdemes frissítést benyújtani.
A felülvizsgált nyilatkozathoz nincs külön formanyomtatvány, de itt szem előtt kell tartani, hogy a javított információkat az adott adóidőszakban érvényes nyomtatványon kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikkének 5. pontja) . Például, ha 2016 -ban hibát talált a 2014 -es egyszerűsített adózási rendszer szerinti bevallásban, akkor frissített nyilatkozatot kell benyújtania a 2014 -ben releváns formában.
A felülvizsgált nyilatkozat nem a hibás és helyes értékek közötti különbséget jelzi, hanem csak az új helyes mutatókat. A címlap is más lesz, mivel más korrekciós számot kell feltüntetni rajta. Az elsődleges nyilatkozatba, a javítási számmal ellátott mezőbe írja be a "0" értéket, az első felülvizsgált nyilatkozatban "1" lesz. Ha ugyanarra az időszakra még egy specifikációt nyújt be, akkor a megfelelő mező értéke "2" lesz, és így tovább. A nyilatkozatban szereplő pontosítások számát a törvény nem korlátozza.
Ha frissített nyilatkozatot nyújt be a 2014. január 1 -je előtti időszakra, amikor az OKATO kódok érvényben voltak (most ezeket az OKTMO kódok váltották fel), akkor jelezze azokat. De ha e kiigazított nyilatkozat alapján meg kell fizetnie a 2014 -ig terjedő időszakra vonatkozó adóhátralékot, akkor csak az OKTMO kódot lehet feltüntetni a fizetési megbízásban.
Az adótörvénykönyv nem írja elő magyarázatok csatolását a felülvizsgált bevallás benyújtásakor, ennek ellenére ajánlott magyarázó megjegyzést benyújtani. Mindazonáltal az adófelügyelet valószínűleg magyarázatot kér a felülvizsgált bevallás írásos ellenőrzése során.
A magyarázó megjegyzésben tüntesse fel:
Természetesen az adófizetők aggódnak, hogy a felülvizsgálat benyújtása miatt büntethetők -e velük. Talán jobb megvárni, amíg az adóellenőr egyedül fedezi fel ezeket a hibákat és pontatlan információkat (és lehet, hogy nem is az)? Vagy végül is a kard nem vágja le a bűnös fejét? Nem mindig.
Nincs lehetőség a frissített felelősségi nyilatkozat benyújtásának tényére. Azonban a benyújtás határidejétől és az adóhátralékok meglététől függően (ha tisztázáskor az adó összege magasabbnak bizonyult, mint az eredeti bevallásban), a következő helyzetek fordulhatnak elő:
A.E. Ribizli, adószakértő
Köszönöm Ő. Gulak, könyvelő egyéni vállalkozó (Bazkovskaya falu, Rostov régió), a cikk javasolt témájához.
A módosított nyilatkozatot bármikor benyújthatja. És nem számít, hogy jelenleg van -e adóellenőrzése, vagy sem - az Orosz Föderáció adótörvénykönyve semmilyen tilalmat nem tartalmaz ebben az ügyben. De amikor egy felülvizsgálatot benyújtanak egy kamerás (a továbbiakban - CP) vagy a helyszíni (a továbbiakban - GNP) ellenőrzés során, vannak finomságok. Nézzük meg, van -e egyáltalán értelme bemutatni őket, és hogy a pontosítások segítenek -e elkerülni a bírságot, ha a fizetendő adó összege megnőtt Művészet. 122. o. 3., 4. cikk 81. § -a szerint.
Ön csak akkor köteles frissítést benyújtani, ha a feltárt hibák az adóalap alulbecsléséhez vezettek cikk 1. pontja. 81. § -a szerint.
A felülvizsgálatot az abban az időszakban érvényes nyomtatványnak megfelelően nyújtják be, amelyre a felülvizsgálatot benyújtották Záradék 5. cikk 81. § -a szerint.
Ha a felülvizsgálat során a fizetendő adó összege nő az eredeti bevallásban szereplő összeghez képest, akkor a be nem fizetett adó összegének 20% -a cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke... De a bírság elkerülhető, ha átadja a csekket nn. 3., 4. cikk 81. § -a szerint:
Ne felejtse el feltüntetni a javítási számot a specifikáció címoldalán. Ellenkező esetben kellemetlen helyzetbe kerülhet: például időben benyújtotta az eredeti nyilatkozatot, majd ezt követően elküldte a frissítést, de nem jelezte a korrekciós számot (azaz „000” van a megfelelő oszlopban) ). Az ellenőr megkapja az állítólagos kezdeti nyilatkozatát, és valószínűleg nem fogja megérteni, hogy egyszerűen tévedett, de megbírságolja a nyilatkozat késői benyújtása és Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 119. cikke... A kifogásokban leírhatja az egész helyzetet, és a végén talán elkerülheti a bírságot. De el kell ismernie, hogy könnyebb csak ellenőrizni a rögzített javítási számot, mielőtt elküldi.
Az adóhatóság reakciója az ilyen tisztázásokra a helyzettől függ.
HELYZET 1. A felülvizsgálatot a kezdeti nyilatkozat dokumentumellenőrzési aktusának kézhezvétele előtt nyújtották be.
Először is emlékeztetünk arra, hogy az adóhatóságok ellenőrzést végeznek a Szövetségi Adóügyi Felügyelőséghez beérkezett összes bevallásról. Ezt automatizált módon teszik. A bevallás asztali ellenőrzéséhez az adóhatóságoknak nem kell döntést hozniuk cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke... Ugyanakkor, ha a CP során az ellenőrök nem tárnak fel benned semmilyen jogsértést, akkor az ellenőrzés eredményeit követően sem lesz intézkedés. cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 100. cikke.
És bármilyen magyarázatot vagy dokumentumot kérhetnek Öntől, csak akkor és akkor nn. 3., 6., 7., 8. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke:
2014. január 1 -jétől az adóhatóságok is kérhetnek dokumentumokat a kereskedelmi ajánlattétel során, ha Ön az eredeti nyilatkozat benyújtásának időpontjától számított 2 év elteltével csökkentett adó összegű módosítást nyújtott be, és cikk 8.3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke (a 2013. június 28-i 134-FZ. Törvénnyel módosítva).
Most a helyzetünkről. A kezdeti nyilatkozat felülvizsgált CP benyújtásának pillanatától kezdődik a már felülvizsgált nyilatkozat CP -je és cikk 9.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke; a Szövetségi Adószolgálat 2013. július 16-án kelt AS-4-2 / 12705 számú levelének (a továbbiakban-a Szövetségi Adószolgálat levele) 3.7..
Ha a pontosítás benyújtása előtt további adót fizet és büntetéseket fizet, akkor ha az adóhatóság megbírságolni próbálja Önt, követelje a büntetés alóli mentességet. alatti. 1. o. 4. cikk 81. § -a szerint.
Ilyen helyzetben van értelme átadni egy frissítést. A bírság elkerülhető, ha előzetesen adót és kamatot fizet.
Egyes szervezetek, amelyek fellebbeznek a bírság kiszabására vonatkozó döntés ellen, hivatkoznak az adóhatóság jogellenes cselekedeteire a KP során. De néha a szervezet érvei csak téveszmék. Egy példa a következő.
A felülvizsgált nyilatkozat CP -je során az adóhatóság felhasználta a kiinduló nyilatkozat ellenőrzése során kapott anyagokat (válaszok az "ellentétes" sorokra, magyarázatok stb.). Valójában az ellenőröknek minden joga megvan ehhez. cikk 9.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikke.
Sőt, ha a felülvizsgálatot postai úton küldik el, akkor annak benyújtásának dátuma a feladás napja és cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 80. cikke... De az ellenőröknek jogukban áll, hogy ezen időpont után is végezzenek tevékenységeket a kezdeti nyilatkozattal kapcsolatban, amíg nem kapnak pontosítást és 3.6. o. Szövetségi adószolgálat levelei... Tegyük fel, hogy a módosított áfa -bevallást 2013. második negyedévére elküldte postán augusztus 30 -án, és szeptember 9 -én érkezett meg az IFTS -hez. Következésképpen minden tevékenység, amelyet az adóhatóság a kezdeti nyilatkozat KP -je alapján szeptember 9. előtt végez, jogszerű lesz.
2. HELYZET. A felülvizsgálatot a GNP folyamán nyújtották be, mielőtt kézhez kapta volna a törvényt a 3.5. oldal, a Szövetségi Adószolgálat levelei.
A helyszíni ellenőrzés során megadott pontosítást arra az időszakra vonatkozóan, amelyet a „helyszínen kívüli dolgozók” ellenőriznek, Önök is ellenőrizni fognak, bár a szokásos módon benyújtja azt a Szövetségi Adószolgálat felügyelőségén keresztül. Ennek megfelelően az Ön által elvégzett módosításokat figyelembe veszik az ellenőrzési jelentés elkészítésekor. Következésképpen, ha növeli adókötelezettségeinek összegét, akkor az adóhatóság nem számol fel további adót az ellenőrzés eredményei alapján, de továbbra is bírságot kell fizetnie. Művészet. 122. al. 1. o. 4. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke; A Szövetségi Adószolgálat 2011.08.12-i SA-4-7 / levelének 54. pontja [e -mail védett] ... Ha azonban maga fizeti az adót és a büntetéseket, kérheti a bírság összegének csökkentését. alatti. 3. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikke; A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2011. 04. 26 -i határozata 11185/10.
Ha azt szeretné, hogy pontosításait nagyobb valószínűséggel vegyék figyelembe a jogi aktus elkészítésekor, akkor a felülvizsgált nyilatkozatnak a felügyelőségnek történő benyújtásakor adja meg annak másolatát is az ellenőröknek. Végül is néhány ellenőr elfogadja a nyilatkozatokat, és beírja azokat az adatbázisba, és teljesen mások ellenőrzik Önt. Ennek megfelelően előfordulhat, hogy az ellenőrök az ellenőrzés végéig egyszerűen nem fogják megtudni, hogy megfelelt a frissítésnek.
Igaz, ha a módosítást röviddel a GNP vége előtt nyújtja be, a "hazatérők" a törvényben tükrözhetik a benyújtás tényét, valamint azt, hogy nem volt idejük ellenőrizni e nyilatkozat adatait. Következésképpen a "kameralista" ellenőrizni fogja a felülvizsgálatot, és adatai nem befolyásolják a "kilépési" törvény eredményeit.
A GNP feltételeiről olvashat:Sajnos a Szövetségi Adószolgálat nem magyarázza meg, hogy mennyi időbe telik, amíg a "hazatérők" ellenőrzik a felülvizsgálatot a GNP vége előtt. De ha megemelt adóösszegű módosítást nyújt be, akkor az adóhatóság valószínűleg figyelembe veszi a korrekcióit, még akkor is, ha a módosítást néhány nappal a GNP vége előtt nyújtja be.
A GNP során önállóan felfedezett hiba miatt, amely az adóalap alulbecsléséhez vezetett, a következőképpen járhat el:
Nincs különösebb értelme a tisztázás átadásának - a bírság továbbra sem fog működni. Csak a méretének csökkentésére számíthat.
Ha azt tervezi, hogy átadja a felülvizsgálatot, miután megkapta a GNP végéről szóló igazolást, de még az aktus kézhezvétele előtt, akkor még mindig jobb, ha nem siet, és nem várja meg ezt a lépést. Ha ezt a hibát észlelik a törvényben, akkor a bírság még akkor sem kerülhető el, ha átesik a felülvizsgálaton. És ha a cselekmény hibája nem tükröződik, akkor lehunyhatja a szemét.
HELYZET 3. A felülvizsgálatot az ellenőrzési jelentés (CP / GNP) kézhezvétele után adta át, de mielőtt ennek az ellenőrzésnek az eredménye alapján döntene.
Minden attól függ, hogy milyen javításokat hajt végre az eredeti nyilatkozatban.
1.OPCIÓ. Az ellenőrzés során az adóhatóság jogsértéseket tárt fel benned, és ezeket frissíted. Például az ellenőrök felfedezték, hogy 2012 -ben túlbecsülték azokat a kiadásokat, amelyek 10 000 rubellel csökkentik a jövedelemadó alapját. Ezt a jogsértést tükrözték a cselekményben. Te pedig, mielőtt az adóhatóság döntést hoz, átadod a felülvizsgálatot, eltávolítva ezt az összeget a kiadásokból. Ne feledje, hogy a véleményezők megpróbálják figyelmen kívül hagyni ezt a pontosítást. Valójában a Szövetségi Adóhivatal szerint az ellenőrzési jelentés kézhezvétele után a módosított nyilatkozatokat csak olyan módosításokkal nyújthatja be, amelyek nem kapcsolódnak az ellenőrzések során azonosított jogsértésekhez és 3.8. o. A Szövetségi Adószolgálat levelei... Elvben az adóhatóság álláspontja világos: ha minden adózó, aki tettet kapott, és például egyetértett a megállapított jogsértésekkel, a döntés előtt pontosításokat nyújt be, akkor kiderül, hogy minden ellenőrzés hatástalan lesz. Az ellenőrök pedig biztosan nincsenek ennek a kezében.
Nincs értelme finomítani, mivel annak benyújtása nem ment meg a bírságtól. Hiszen akkor adja át, miután megtudta e hiba felfedezését az adóhatóságnak és cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke; lásd például az AAC 12. határozatát, 2013.08.05., A57-23093/12..
Ha meg szeretné próbálni megtámadni a CP eredményei alapján kiszámított bírságot, a következő érveket hozhatja fel:
2. LEHETŐSÉG. A pontosításai nem kapcsolódnak az ellenőrzés során azonosított jogsértésekhez. Valószínűleg az adóhatóság figyelembe veszi ezeket a módosításokat, amikor "utólagos ellenőrzési" döntést hoz 3.8. oldal, a Szövetségi Adószolgálat levelei; cikk 6. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikke... De még akkor is, ha extra adót fizet és büntetéseket fizet, a bírság csak akkor kerülhető el, ha végrehajtják a CP -t, mivel ezt a hibát nem az ellenőrök találták, hanem Ön és alatti. 1. o. 4. cikk 81. § -a szerint... A GNP -vel minden esetben bírság jár.
A GNP esetében nincs ok a felülvizsgálat átadására. Először is, mert a büntetés elkerülhetetlen. Másodszor, ha az ellenőrök az ellenőrzés során nem találtak olyan hibát, amelyet javítani szeretne a frissítésben, akkor nem valószínű, hogy ez a hiba megjelenik a cselekmény és a döntés közötti szakaszban. Ezért nem fizethet adót (kamat, bírság).
De ha volt CP -je, próbálja átadni a felülvizsgálatot - talán elkerülheti a bírságot.
4. HELYZET. A felülvizsgálatot az ellenőrzés eredményei alapján a döntés meghozatala után mutatták be.
A GNP vagy a KP után benyújtott felülvizsgálatot a "kamerák" ellenőrzik. Ugyanakkor az adóhatóságnak nem szabad megbírságolnia Önt, mivel a pontosítás során azokat a hibákat javítja, amelyeket az ellenőrök nem találtak nálad. cikk (4) bekezdése. 81. § -a szerint.
És még egyszer szeretnénk emlékeztetni Önöket, hogy ha a módosítást a kereskedelmi javaslat által elvégzett kezdeti nyilatkozat után adja át, akkor a felülvizsgálat benyújtása előtt adót, valamint büntetéseket és alatti. 1. o. 4. cikk 81. § -a szerint.
A GNP után nincs értelme átadni a felülvizsgálatot. Végtére is, az ellenőrzéssel az adóhatóság "lezárta" azt az időszakot, amelyre vonatkozóan felülvizsgálatot kíván benyújtani, és aligha lesz ismételt GNP -je (nem kapcsolódik a felülvizsgálat benyújtásához) alatti. 1. o. 10. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke... Ezért valószínűleg senki sem fogja felfedezni az adó alulfizetését.
Ha olyan felülvizsgálatot nyújt be, amelyben a kötelezettségek csökkennek az eredeti nyilatkozathoz képest, akkor már nem száll le automatikus ellenőrzéssel. Végül is, ha csökkenti a fizetendő adó összegét, akkor túlfizetése lehet, amelyet az adóhatóság harc nélkül, azaz ellenőrzés nélkül nem ad vissza. cikk 2. pontja. 88. cikk (6) bekezdés. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke; 3.5. oldal, a Szövetségi Adószolgálat levelei... Ezért, ha ilyen nyilatkozatot nyújt be a GNP során, a „visszatérők” csak akkor veszik figyelembe ezeket a módosításokat, ha a felülvizsgálat benyújtása óta eltelt 3 hónap, és a GNP még nem készült el.
Ha a módosítást kisebb összegű adóval adja át, amelyet a GNP vége után, azaz a tanúsítvány átadását követően kell megfizetni, akkor az adóhatóság valószínűleg nem veszi figyelembe e nyilatkozat adatait törvény megalkotásakor és a GNP eredményeiről szóló döntés meghozatalakor. De ha ugyanakkor a felülvizsgálat ellenőrzésének három hónapos határideje arra az időszakra esik, amikor a GNP eredményeiről még nem született döntés, és ha a nyilatkozatban szereplő adatok elszámolása segítenek a GNP eredményei alapján a további díjak csökkentésében, akkor a GNP -törvény ellen tett kifogások esetén ésszerű emlékeztetni az adóhatóságokat e felülvizsgálat benyújtásáról.
De a felülvizsgálat átadása csökkentett kötelezettségekkel arra az időszakra, amelyet a "hazatérők" már ellenőriztek, miután a GNP eredményeiről szóló döntés tele van. Végtére is, akkor ugyanabban az időszakban megismételheti a helyszíni ellenőrzést. alatti. 2. o. 10. cikk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke... Igaz, ebben az esetben sok függ a kibocsátás árától: vagyis ha például 1000 rubellel csökkenti az adót, akkor nem valószínű, hogy ismételt GNP -t jelölnek ki. Ha a csökkenés mondjuk milliós, akkor a második ellenőrzés valószínűsége drámaian megnő.
A felülvizsgált HÉA -bevallás ellenőrzése a visszatérítendő adó összegével Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176., 176.1. Cikke saját finomságai vannak:
Az ellenőrzés eredményeit követő határozatban van egy mondat, miszerint a kifizetőt az ellenőrzés eredményei alapján felkérik a számviteli és adószámviteli korrekciókra. 12., 13. számú mellékletek, jóváhagyva. A Szövetségi Adószolgálat 2007. május 31-i végzésével MM-3-06 / [e -mail védett] ... Sokan ezt a mondatot jelzésnek tekintik az ellenőrzés befejezése után a finomítás benyújtására. Valójában elegendő elvégezni a szükséges korrekciókat a könyvelésében, és nem kell felülvizsgálatot benyújtania. 3.1. oldal, a Szövetségi Adószolgálat levelei.
A 2017. negyedik negyedéves áfabevallás benyújtását követően még korai az adózó pihenése. Végül is, ha az általa benyújtott nyilatkozatban kiderül, hogy az adatok nem tükröződnek, vagy az adó összegének alulbecsléséhez vezetnek a hibák, akkor módosítania kell a hitelesítő adatokat, és frissített áfa-nyilatkozatot kell benyújtania az adóhatósághoz.
A felülvizsgált HÉA -bevallást az előírt módon kell benyújtani Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke... Formáját és a 2019-es áfa kitöltési eljárását az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i végzése szabályozza N ММВ-7-3 / Az adózónak joga van a benyújtott adóbevallásban az észlelést követően önállóan kiigazítani hibák és pontatlanságok bármely jelentési időszakra vonatkozóan. Nézzük meg közelebbről a hibák kijavításának eljárását, és megtudjuk, hogyan lehet frissített áfa -bevallást készíteni.
Ha az adózó a számvitel fenntartása vagy könyvvizsgálat során hirtelen felfedezte, hogy a korábbi beszámolási időszakok HÉA -elszámolásában, és ezért egy már benyújtott adóbevallásban kihagyott fontos információkat, vagy hibákat követett el, amelyek befolyásolják az adó összegét, akkor:
Nagyon fontos megjegyezni, hogy a 2019 -es frissített áfa -bevallást csak azon a formában kell benyújtani, amely abban az adóidőszakban volt érvényes, amelyben a hibákat azonosították és amelyekben változtatásokat hajtottak végre. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikkének (5) bekezdése határozza meg. Ezért az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i, ММВ-7-3 /számú számú végzésével jóváhagyott formanyomtatvány szerint csak 2015. I. negyedévétől lehet korrigált adatokat benyújtani. A korábbi időszakokban észlelt hibák kijavításához használja a Szövetségi Adóhivatal korábbi megrendelései által jóváhagyott bevallási űrlapokat.
Fontos, hogy a felülvizsgálatot a megemelt fizetendő összeggel kizárólag elektronikus formában nyújtsák be.
A felülvizsgálat kitöltésének eljárását a Szövetségi Adószolgálat végzésének melléklete szabályozza, amely jóváhagyja a jelentési űrlapot az adott adóidőszakban. Tehát az 558. számú rendelet 2. számú függelékében megadott kitöltési eljárás 2. bekezdése értelmében a hozzáadottérték -adó felülvizsgálatát csak az elsődleges jelentés azon részeit figyelembe véve töltik ki, amelyeket az adózó korábban a Szövetségi Adóhivatalhoz küldték. Az összes többi szakaszt és azok mellékleteit csak akkor kell kitölteni, ha az adóelszámolásban olyan változtatásokat vagy kiegészítéseket hajtottak végre, amelyek befolyásolják az e szakaszokban megjelenítendő információkat.
Az áfa-bevallás 8-12. Szakaszában még egy speciális 001-es sor is szerepel. A 3. oszlopban meg kell jelölni az adatok relevanciájának jelét, amelyet az adózó a megfelelő rovatban mutat:
Hasonló sor található az adóbevallás 8. és 9. szakaszának mellékleteiben. Azt is fel kell tüntetni, hogy a relevancia jele "0" vagy "1", ha áfa -felülvizsgálatról van szó. Nem kell azonban kötőjelet tenni, mivel ezeket a részeket csak a felülvizsgált jelentés tartalmazza.
Az elsődleges jelentésnek címlapot és 1. szakaszt kell tartalmaznia. A többi 2–12. Szakaszt, valamint a 3., 8. és 9. szakasz mellékleteit csak akkor kell kitölteni és a jelentésben szerepeltetni, ha a megfelelő műveleteket az adóidőszakban hajtották végre. . Ezért, ha az elsődleges jelentés például az 1., 2., 3., 7. és 9. szakaszt tartalmazta, akkor az elvégzett műveletek részeként benyújtott felülvizsgált HÉA -bevallásnak tartalmaznia kell a megjelölt szakaszokat.
Ha egy adózó azon gondolkodik, hogyan nyújthat be felülvizsgálatot a vásárlási könyv javításával, például törölheti a számlán szereplő bejegyzést, akkor az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26 -i követelményei alapján kell eljárnia. Szám: 1137. Ebből következik, hogy az adás -vételi könyv minden olyan módosítását és módosítását, amelyet az adóidőszak végeztével kell elvégezni, további lapok beillesztésével kell bevinni. Amint a jogszabályokból következik, a jelentés kiigazítása a 8. szakasz 1. függelékében és a 9. szakasz 1. függelékében csak az értékesítési könyv és a vásárlási könyv további lapjairól származó információkat tükrözi. Ezért a felülvizsgált hozzáadottérték -adó benyújtásának kérdése, ha hiba van a vásárlási könyvben, kitöltésével megoldódik.
Ha az adózó ilyen módosításokat hajtott végre, akkor a felülvizsgált tételek részeként az elsődleges jelentési űrlapon korábban bemutatott fő, 1., 2., 3., 7. és 9. szakaszon kívül be kell nyújtani a 8. szakasz 1. függelékét. további lapokkal a vásárlási és eladási könyvekből.
Annak érdekében, hogy megóvja az adófizetőket az adatok sokszorosításától a helyesbítés során, a Szövetségi Adószolgálat lehetővé teszi a releváns jel használatát. Ez az engedély a 8-12. Szakaszban továbbított hatalmas adatmennyiséghez kapcsolódik. Ha a szakaszon nincs változás vagy pontosítás, az adózó üresen hagyhatja. Ilyen szakasz esetén a felülvizsgált HÉA -bevallás az "1" relevancia jele. Ez azt jelenti, hogy a Szövetségi Adószolgálat automatikusan elmenti az előző bejelentési űrlap adatait ugyanarra az időszakra. Ugyanakkor, ha szükség van az összes szakasz szerkesztésére, akkor minden szakaszhoz beállíthatja a "0" relevanciajelet, majd a frissített adatok feltöltésre kerülnek, amelyeket adóellenőrzési célokra használnak fel.
A releváns jel használata lehetővé teszi, hogy az adózók önállóan alakítsák ki a felülvizsgált szakaszok számát, amelyekről az UFS adatbázisban módosítani kell az információkat. Ez még az egymással összekapcsolt szakaszokra is vonatkozik, feltéve, hogy csak az egyik tévedett az előző adóidőszakban. Ezenkívül az FTS elismeri az adózó jogát, hogy megtagadja a 8. és a 9. szakasz mellékleteinek kijavítását, még akkor is, ha maguk a szakaszokra a "0" jel került, és az információkat újra feltöltötték.
Az adóhatóság ilyen engedélye azonban ellentmond az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott, a vásárlási könyv és az értékesítési könyv karbantartására vonatkozó szabályoknak. Tekintettel a tisztviselők ilyen megközelítésére az adóelszámolási dokumentumokban bekövetkezett változások tükrözésére irányuló eljáráshoz, jobb, ha teljesen eltávolítjuk a javításokat a könyvekből, mint hogy megbüntessük, ha a szövetségi adószolgálat ellenőrzése után az ügyet a bíróságon mérlegelik.
Meg kell jegyezni, hogy szinte lehetetlen példát találni egy specifikáció kitöltésére, amely minden helyzetre alkalmas, mivel mindenkinek más a hibája. Ezért, ha pontosításokra van szükség a felülvizsgált HÉA -bevalláshoz, a minta analógia útján csak a rendszeres beszámoló formanyomtatványában található. A felülvizsgált áfa -bevallás benyújtásának határidejét a törvény nem szabályozza, azt akkor lehet benyújtani, amikor erre szükség van.
Ha az adózó olyan hibákat talál az adóelszámolásban, amelyek nem befolyásolják a fizetendő adó összegét, akkor nem nyújthat be javított jelentést. Ha azonban hibákat követtek el a számlanyilvántartásban, amelyet 2015. január 1 -jétől a szervezeteknek meg kell őrizniük, amikor számlát állítanak ki és fogadnak, ha más személyek érdekében vállalkozói tevékenységet folytatnak, megbízási vagy megbízási szerződés alapján, valamint a fejlesztő feladatainak ellátása, jobb, ha pontosítást nyújt be. A könyvelési naplók vezetésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke határozza meg. Ugyanakkor nem szabad elfelejteni, hogy a felülvizsgált áfa -bevallásért semmilyen büntetést nem írnak elő jogilag, de ennek hiánya nagy bírságot vonhat maga után az időben nem kijavított hibák miatt.
Ha az adóügynök úgy döntött, hogy tisztázza a bevallás 10. és 11. szakaszában szereplő információkat, akkor a relevancia jele nem alkalmazható rájuk. Szükséges újra letölteni az összes információt a módosított szakaszból. Az Orosz Föderáció kormányának 1137. számú rendelete nem rendelkezik a Szövetségi Adószolgálathoz benyújtott számlák tényleges nyilvántartásának adatainak megváltoztatásának lehetőségéről. A frissített adatok megadására, amelyek nem befolyásolják az adó összegét, szükség van a szövetségi adószolgálattal való esetleges viták elkerülésére, ha az ellenőrzés során a számviteli és jelentéstételi adatokban következetlenségek merülnek fel.
Fontolja meg ezt a helyzetet. A szervezet hibázott ,. Ennek megfelelően az adót a szükségesnél kisebb összegben fizették be. Az adótörvényben meghatározott adófizetések lejártak.
Tegyük fel, hogy az asztali felülvizsgálat szakaszában az ellenőrzés nem talált hibát. Azonban még korai a pihenés. Végül is, ha ez a tanfolyam során megtörténik, akkor a szervezetet a be nem fizetett adó összegének 20% -a fenyegeti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikkének 1. pontja).
Ez a bírság elkerülhető, ha szigorúan betartják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016.03.09. Levele N 03-02-07 / 1/53498).
1. lépés: Újraszámítjuk az adóalapot, kijavítva a hibát abban az időszakban, amelyben az elkövetésre került. Felülvizsgált nyilatkozatot készítünk ugyanabban a formában, mint a kezdeti nyilatkozatot (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke 5. pontja).
Ebben az esetben a felülvizsgált nyilatkozat címlapjának "Javítási szám" mezőjében meg kell adnia azt a számot, amely megfelel a felülvizsgált nyilatkozat sorszámának egy adott jelentési időszakra (1 -től kezdődően). A felülvizsgált nyilatkozatnak nemcsak a javított adatokat, hanem minden egyéb mutatót is tartalmaznia kell, beleértve az eredetileg helytálló mutatókat is (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. június 25-i levele, N GD-4-3 / [e -mail védett]).
Kivételek vannak a frissített áfa -bevallás kitöltésére vonatkozó szabályok alól. Tehát, ha a hiba nem a vásárlási könyvvel és az értékesítési könyvvel kapcsolatos, akkor a 8. szakasz "Információk a vásárlási könyvből ..." és / vagy a 9. szakasz "Az értékesítési könyvből származó információk ..." csaknem üresen küldhető be, csak az "1" információ relevanciájának jelét kell beírni (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i végzésével jóváhagyott eljárás 45.2., 46.2., 47.2., 48.2., 48.2. pontja, N ММВ-7-3 / [e -mail védett]). Ezután nem kell kitöltenie a többi sort ezekben a szakaszokban.
Ha a hiba a vásárlások (eladások) könyvéhez kapcsolódik, de egy ilyen könyvhöz tartozó kiegészítő lap elkészítésével kijavították, akkor a módosított nyilatkozatban ki kell tölteni a 8. szakasz (9) bekezdésének 1. függelékét. És maga a 8. szakasz (9) a következőképpen tölthető ki:
Ha a vásárlások (eladások) könyvében szereplő adatok helytelenül szerepeltek az elsődleges nyilatkozatban, akkor a felülvizsgálat 8. szakaszának (9) bekezdését teljes egészében a "0" relevancia jelzéssel kell megadni. Az eredetileg a nyilatkozatba átvitt számlákon szereplő adatok helyesek. Ha csak a korrigált számlákat tükrözi, akkor az összes többi számla adatai elvesznek (amelyeket nem javítottak ki).
2. lépés Két összeget számítunk ki:
Figyelem! 2017. október 1 -jétől az ilyen késedelem 31. naptári napjától kezdődő időszakra esedékes késedelmes adófizetésre kiszabott büntetéseket emelt mértékűnek kell tekinteni, nevezetesen az Orosz Föderáció Központi Bankának 1/150 -es arányában. Igaz, csak akkor, ha a hátralék 2017. 10. 10-én vagy később keletkezett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikkének 4. pontja; az N 401-FZ 2016.11.30. Törvény 13. cikkének 9. pontja) .
3. lépés: A hátralékot és a büntetéseket átutaljuk a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke).
4. lépés. Frissített nyilatkozat benyújtása az ellenőrzéshez. Egyébként, ha ez áfa -frissítés, akkor azt kizárólag elektronikus formában kell benyújtani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikkének 5. pontja; a 2014.11.04. Törvény 5. cikke 7. pontja) 347-FZ).
Az adótörvényben nincs határidő a felülvizsgált bevallás benyújtására. De minél tovább vársz a felülvizsgálat benyújtásával és a hátralék kifizetésével, annál nagyobb a büntetések összege.
Tanács. A hibákat csak az előző 3 évben érdemes kijavítani. Hiszen a korábbi időszakokra már nem terjed ki helyszíni adóellenőrzés, kivéve persze, ha frissített bevallást nyújt be ezekre az időszakokra. Ez azt jelenti, hogy a felügyelőség önmagában nem lesz képes azonosítani a hibát, behajtani a hátralékot, kiszabni a szankciókat és megbírságolni a szervezetet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 89. cikke 4. pontja).
Mi történik, ha az adózási hibát helytelenül javítják? Például benyújtottak egy felülvizsgált nyilatkozatot, de a büntetéseket és a hátralékokat nem fizették ki időben (magának a felülvizsgálatnak a benyújtása előtt)?
Ilyen helyzetekben az ellenőrök gyakran automatikusan bírságot szabnak ki. Végül is az adó és a büntetések összegének előzetes befizetése szükséges feltétele annak, hogy az adózót mentesítsék a felelősség alól a korábban elkövetett hiba miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikkének 4. pontja). Ha a feltétel nem teljesül - fizessen bírságot. Az adóhatóság pedig nagyon egyszerűnek tartja: a felülvizsgálatban feltüntetett adóösszeg és a kezdeti bevallásban feltüntetett adóösszeg közötti különbséget veszik. A kapott minden további nélkül 20%-kal megszorozódik. A bírság alapjaként pedig csak az adótörvény két cikkét idézik: Art. 81. és Art. 122.
Úgy tűnik, hogy minden logikus: az adóhatóság a pontosítás benyújtásának tényét a Btk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke. Mindazonáltal mind a bírák, mind a Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy ez nem elegendő (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele, 2013.08.12., N 03-02-07 / 1/32578). Önmagában az adózó tétlensége, amely kizárólag abban nyilvánul meg, hogy nem sikerült átutalni a költségvetésbe a nyilatkozatban feltüntetett adóösszeget, nem indokolja a bírságolást az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2013. július 30 -i N 57 határozatának (a továbbiakban - N 57. határozat) 19. pontja). Amikor az adófizetőtől pontosítást kap, az adóhatóságnak meg kell értenie, hogy pontosan mi volt a hiba. Végül is lehetséges, hogy az adózó hibázott a felülvizsgálat benyújtásával, de minden helyes volt a kezdeti bevallásban.
Az ilyen nyilatkozat írásos ellenőrzése során az ellenőröknek meg kell állapítaniuk a jogsértés tényét (ami hibát okozott a kiinduló nyilatkozatban), és ezt tükrözniük kell döntésükben (101. cikk (2) bekezdés, 5. pont, 3. cikk) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 108. pontja). Tehát az ellenőrzésnek jeleznie kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 101. cikkének 8. pontja):
Csak egy ilyen döntés lehet a bírság alapja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. 04. 02. levele N 03-02-07/1/2279; Az AS MO 2016.04.05-i határozatai N F05-6317 /2016; AS SZO, 2016.01.29., N A56- 10090/2015, 2015.9.11., N Ф07-5918/2015).
Ha a felülvizsgálat ellenőrzését követően hozott határozatban nincs leírás olyan konkrét jogsértésekről, amelyek a fizetendő adó összegének alulbecsléséhez vezettek, akkor lehetősége van arra, hogy bíróság előtt megtámadja azt.
Amikor az ellenőrzés helyes döntést hozott, és nem hivatalos, akkor meg kell birkóznia a bírsággal (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei, 2013.03.09. N 03-02-07 / 1/53498, 05.12. .2016 N 03-02-08 / 71886). Ha persze az adóalapot valóban alábecsülték. Ne feledje azonban, hogy ezt a büntetést enyhítő körülményekre hivatkozva lehet csökkenteni:
Figyelem! Legalább egy enyhítő körülmény fennállása esetén a bírság összegét legalább a felére kell csökkenteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 112. cikke 1. pontja, 114. cikkének 3. pontja; az N. határozat 16. pontja) 57).
A figyelembe vehető adó túlfizetése nem lehet 3 évnél régebbi (az Orosz Föderáció adótörvényének 78. és 79. cikke). Ha túlfizetése van a felügyelőség által elismert módosított adóért, fontos megállapítani, hogy melyik napon van. Táblázatunk segít megérteni ezt.
|
Az adó túlfizetésének oka |
A túlfizetés dátuma |
|
A szervezet az adófizetésre vonatkozó fizetési megbízás kitöltésekor nagyobb összeget jelzett, mint amennyi a bevallás szerint szükséges volt |
Az adó (büntető kamat, bírság) befizetésének napja, azaz fizetési megbízás bemutatása a banknak a fizetésre egy olyan számláról, amelyen elegendő pénz van a fizetéshez. Ettől a naptól számított 3 éven belül az adózó kérelmet nyújthat be a túlfizetés visszatérítésére (ellentételezésére) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. albekezdésének 3. bekezdése, 45. cikkének 7. bekezdése, 78. cikke; a minisztérium levele (Oroszország pénzügyminisztériuma, 2017. március 24., N 03-03-06 / 1/17177) |
|
A szervezet helytelenül jelezte a bevallásban a fizetendő adó összegét, és átutalta, de ezt követően átment a felülvizsgálaton |
|
|
A szervezet átutalta a költségvetésbe a könyvvizsgálatról szóló határozattal kiegészített adót, amely nem lépett hatályba a szövetségi adószolgálat törlése miatt. |
|
|
Az adóelőlegek összege meghaladta az évre fizetendő adó összegét |
Ha az éves adóbevallást az adótörvény által megállapított határidőn belül nyújtják be, akkor a túlfizetés az ilyen adóbevallás benyújtásának napján keletkezik. Ha a nyilatkozatot későn nyújtják be, akkor a túlfizetést a nyilatkozat benyújtásának határidejének utolsó napján, az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározottnak kell tekinteni. Ennek megfelelően az Adótörvénykönyv által az adófizetőknek a túlfizetés elidegenítésére szánt 3 évet ettől az időponttól számítják (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat tájékoztatója "A túlfizetett adó visszatérítési időszakának kiszámításának módjáról"; Levél az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. február 21-i keltezésű N CA-4-7 / 2807) |
Miután megvizsgáltuk a fennálló túlfizetést és annak bekövetkezésének időpontját, tovább vizsgáljuk a nyilatkozat tisztázása során felmerülő különféle helyzeteket.
1. szituáció Az adófizetési időszak lejártának napján az elsődleges bevallás szerint ezen adó után túlfizetés történt, amely meghaladja a felülvizsgált bevallás elkészítése során feltárt, vagy azzal egyenlő hátralék összegét. Ugyanaz a túlfizetés maradt a felülvizsgálat benyújtásának pillanatáig. Ebben az esetben a felülvizsgált nyilatkozat benyújtása előtt nem köteles büntetést fizetni és a hátralékot átutalni a költségvetésbe. Hiszen maguk a hátralékok nem is keletkeznek, és utána nincsenek büntetések.
Az adóhatóság részéről nem lehet panasz a szervezet ellen. Büntetés sem kell. Végül is nincs adófizetés elmulasztása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke; az N 57. határozat 20. pontja; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017.05.23. Levele N 03-02-07 / 1 /31591).
2. szituáció A felülvizsgálat benyújtásának napján az adó túlfizetése van, azonban:
Kiderült, hogy egy bizonyos időszakban a költségvetést az adófizetők hibája sújtotta. Ez az időszak az első adóbevallás adóidőszakának végét követő napon kezdődik, és az adó túlfizetés keletkezésének napján ér véget. Következésképpen büntetéseket kell fizetni erre az időszakra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. és 81. cikke). Ellenkező esetben pénzbírsággal kell számolni, mert a bírság alóli mentesség feltételei nem teljesülnek (az N 57 határozat 20. pontja; az AC BBO 2015. 05. 21-i határozata N F01-1642 / 2015, F01-1643 / 2015 ).
Ezért biztonságosabb büntetést fizetni, mielőtt pontosítást nyújt be, és elmagyarázza a felügyelőségnek, hogy a hátralék nem kerül átutalásra a felülvizsgált adó túlfizetése miatt.
3. szituáció A felülvizsgálat benyújtásának napján rendelkezésre álló túlfizetés összege kisebb, mint a hátralék összege. A felülvizsgált nyilatkozat benyújtása előtt figyelembe lehet venni a fizetendő hátralék és a büntetések összegének kiszámításakor.
Ha az utolsó hátralékot és büntetést nem fizetik be a költségvetésbe, az adóhatóság bírságot szabhat ki a szervezetre. A bírság kiszámításakor a felülvizsgálat szerinti további felhalmozott adóösszeget le kell csökkenteni a túlfizetés összegével, amely a felülvizsgált nyilatkozat benyújtásának napján rendelkezésre állt (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. szeptember 22 -i levele N CA-4-7 / 16633).
Példa. Büntetések és hátralékok kifizetése a felülvizsgálat benyújtása előtt, túlfizetés jelenlétében
Állapot. Például a 2015. évi jövedelemadó -bevallás tisztázása folyamatban van. A felülvizsgált bevallásban fizetendő adó összege 10 000 rubellel nőtt a kezdetihez képest:
A felülvizsgált nyilatkozat benyújtásának időpontjában a jövedelemadó túlfizetése van:
A felülvizsgált nyilatkozatot 2017. június 16 -án nyújtják be, 2017. június 15 -én pedig kifizetik a hátralék és a kötbér összegét.
Megoldás. A 2015. évi jövedelemadó befizetésének határideje 2016.03.28.
Mutassuk meg a diagramon azt az időszakot, amikor a hiba kijavítása után keletkezett, de még a felülvizsgálat benyújtása előtt felmerült hátralékok után a szövetségi költségvetés büntetéseinek kiszámítási időszakát kell kiszámítani.
Példánkban a regionális költségvetés késedelmi kötbéreinek kiszámításának időszakát másként tekintjük.
Ahhoz, hogy a 2015. évre vonatkozó nyilatkozatban elkövetett hiba miatt felmentést kapjon a bírság alól, 2017. június 15 -én a szervezetnek a következő összegeket kell átutalnia a költségvetésbe.
|
Jövedelemadó |
Az adó összegének növelése a felülvizsgálat szerint, dörzsölje. |
A felülvizsgálat benyújtása előtt fizetendő hátralék összege, rubel. |
A kamat összege, rubel. |
A fizetendő kamat összege, rubel. |
|
|
Része bekerült a szövetségi költségvetésbe |
(1000 rubel óta.< 1 500 руб.) |
2016. 03. 29 -től 2016.07.27 -ig |
|||
|
Része befizetésre kerül a regionális költségvetésbe |
5000 (9000 rubel - 4000 rubel) |
2016. 03. 29 -től 2017.06.14 -ig |
4. szituáció Az adótörvény által az adó megfizetésére megállapított határidő utolsó napján az adózónak túlfizetése volt ezen adó után, amely meghaladja a későbbiekben benyújtott felülvizsgált bevallás szerinti többlet -elhatárolás összegét.
A felügyelőség azonban még a felülvizsgálat benyújtása előtt jóváírta a korábban kialakult túlfizetést ugyanazon szervezet egyéb adótartozásaival szemben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 48., 5. cikke, 78. cikke).
Kiderül, hogy a korábban rendelkezésre álló túlfizetést már felhasználták, már nincs meg. Ez azt jelenti, hogy a felülvizsgálat benyújtása előtt a szervezetnek mind a hátralékot, mind a büntetést meg kell fizetnie (az N 57 határozat 20. pontja; az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. szeptember 22-i levele, CA CA-4-7/16633) .
Emlékeztetünk arra, hogy ha olyan hibát talált a bevallásban, amely az adó túlfizetéséhez vezetett, vagy annak összegét semmilyen módon nem befolyásolta, akkor benyújthatja a felülvizsgált bevallást, de nem köteles.
