A számvitelben előlegnek minősül a megkötött ügyletre vonatkozó teljes vagy részleges előleg. A továbbiakban megvizsgáljuk, hogy az előlegek hogyan jelennek meg a könyvelésben, milyen tranzakciók jönnek létre a vevő előlegének kézhezvételekor, valamint a kibocsátott előlegekkel kapcsolatos tranzakciók.
Az előleget gyakran összekeverik a letéttel. Az előlegnek és a kauciónak ugyanaz a funkciója - termék vagy szolgáltatás előlegfizetése, részleges vagy teljes. A jogszabályban nincs egyértelmű definíció e fogalmak elkülönítésére, de a kialakult gyakorlat szerint előlegnek minősül az előleg, amelynek átutalására a szerződésben külön megállapodás nem született:
A kiállított előleg a szállítónak fizetendő előleg a jövőbeni szállítások, munkák vagy szolgáltatások ellenében. Az előleg átutalása a szállító számára nem jelent gazdasági haszon megszerzését, mivel előfordulhat, hogy a szállító különböző okok miatt nem teljesíti a szerződésben vállalt kötelezettségeit: nem szállítja ki az árut, nem teljesíti a szolgáltatást. Ebben az esetben az előleg visszakerül a vásárló számlájára, ha azt bankon keresztül utalták át, illetve a pénztárba - készpénzben történő átvétel esetén.
Általánosságban elmondható, hogy a szállítónak nem kell visszafizetnie a kauciót.
Az előlegek ÁFA számlatükörben történő elszámolásához a 76-os számlán van egy alszámla, melynek kódja leggyakrabban 76.AB.
ÁFA levonást a vásárló csak az alábbi feltételek teljesülése esetén fogadhat el:
Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:
A vevő nem jogosult az áfa levonásra, ha a fenti feltételek mindegyike nem teljesül. Az áfa levonhatóság elfogadása nem kötelezettség, hanem a szervezet-vásárló joga.
Amennyiben a szervezet úgy dönt, hogy a kiadott előlegből az áfalevonást igénybe veszi, akkor a szolgáltatás nyújtása és ezen előleg lezárása után köteles ezt az áfát visszaállítani a költségvetésbe.
Tegyük fel, hogy az Altavista LLC 23 600 rubel előleget utal át a D&D cégnek. (ÁFA-val). Ezután az Altavista LLC 23 600 rubel értékben kap árut ettől a szállítótól.
Az előzetesen felszámított áfa mértéke és összege a szállító számláján szerepel.
Ha egy szervezet árukat, építési munkákat vagy szolgáltatásokat értékesít, a vevő az eladás pillanatáig előleget utalhat át.
Az adótörvény előírásai szerint a kapott előleg után az eladó köteles áfát felszámítani. Az áfát a következő képlet alapján számítják ki:
ÁFA a beérkezett előleg után = Értékesítési összeg *18/100
Tekintsük az előző példát az értékesítő szervezet, azaz a D&D cég szemszögéből. Az áfa az előlegből annak kézhezvételekor kerül felszámításra, az ilyen áfa összegének visszatérítése a költségvetésbe az adóidőszak - negyedév végén - történik.
Az értékesítések áfája a szállításkor, azaz az adásvételi ügylet létrejöttekor kerül felszámításra Dt 62 - Kt 90,1.
A D&D cég könyvelője a vevő előlegének átvételekor a következő bejegyzéseket végzi el:
A mérleg kialakításakor a kapott és kiadott előlegek fennálló egyenlege a szállítói (1520. sor) és a követelés (1230. sor) tartozásban jelenik meg. Ugyanakkor ezen előlegek és előlegek összegét az ÁFA-val együtt kell figyelembe venni. Az előlegek áfája (76. számla (előleg)) az egyéb forgóeszközök (1260) és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek (1550) sorába kerül.
Sok vállalkozás előre fizetett alapon működik. Az előleg átvétele bizonyos kötelezettségeket ró a szállítóra, amelyek nemcsak a szerződésben foglaltak teljesítésére és az áru utólagos időben történő kiszállítására vonatkoznak, hanem az általános forgalmi adó kiszámítására is.
Másrészt az áfát magára a szállításra is felszámítják. De itt nem merül fel kettős adóztatás, mert a vállalkozás jogosult a kapott előlegekből áfalevonásra. Ebben a cikkben megtudjuk, hogyan számítják ki az ÁFA-t a kapott előlegekre, milyen dokumentumokat és mikor állítanak ki, valamint azt is, hogy az áfát milyen sorrendben vonják le az előlegekből a későbbi szállításkor.
1. A vevőktől kapott előlegek ÁFA kiszámítása
2. Áfa könyvelések a kapott előlegből
3. ÁFA levonás a kapott előlegből
4. ÁFA előleg fizetési példa
5. ÁFA levonás részszállítás esetén
6. A kapott előlegek ÁFA kulcsa
7. Különböző kulcsú áruk előlegeinek áfájának kiszámítása
8. ÁFA-előlegszámla
9. ÁFA az eladási könyvben szereplő előlegből
10. Vásárlások könyve előlegek áfa levonásakor
11. Az előlegekből származó áfa tükrözése az 1C: Számvitel fejezetben
Szóval menjünk sorban. Ha nincs ideje elolvasni egy hosszú cikket, nézze meg az alábbi rövid videót, amelyből minden fontos dolgot megtudhat a cikk témájával kapcsolatban.
(ha a videó nem tiszta, a videó alján van egy fogaskerék, kattintson rá, és válassza a 720p minőséget)
A videónál részletesebben elemezzük a témát a cikkben.
Az áfa-adózás tárgya akkor jelenik meg, ha az Orosz Föderáció területén áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítésére irányuló ügyletekre kerül sor (az adótörvénykönyv 146. cikkének 1. szakasza). A vevők előlegeinek fogadása esetén a szervezetnek áfa elhatárolási és fizetési kötelezettsége is van. Az áfát az előlegekből a becsült 18/118 vagy 10/110 kulcs alkalmazásával számítják ki, és az adó alapja a kapott előleg összege (az adótörvénykönyv 154. cikke).
Az előleg vagy előleg olyan kifizetés, amelyet a szállító (eladó) a termékek tényleges kiszállításának időpontja vagy a szolgáltatásnyújtás előtt kap meg (a Polgári Törvénykönyv 487. cikkének 1. pontja).
Az áfa kiszámításának algoritmusa, amikor az áruk (munkálatok, szolgáltatások) fizetésének elszámolásaihoz kapcsolódó pénzeszközöket kap, diagram formájában látható a képen.
A beérkezett előleg összegéről Ön 2 példányban számlát állít ki:
Hogyan kell az áfát az előlegszámlán feltüntetni, és milyen árnyalatai vannak a dokumentum ilyen helyzetben történő kitöltésének, egy kicsit később tárgyaljuk. Addig is itt a következő lépés.
Az előlegszámla az értékesítési könyvbe kerül bejegyzésre (értékesítési könyvvezetési szabályzat 3., 17. pont).
Az áruk kiszállítása vagy szolgáltatásnyújtás (munkavégzés) után a következőket kell tennie:
Tehát elemeztük az általános eljárást, most nézzük meg, hogy a kapott előlegből milyen áfa-bejegyzések történnek, és mi lesz ezzel az áfával a jövőben. A szervezet nemcsak adóelszámolást, hanem könyvelést is folytat. Az általunk elemzett helyzetben lévő számlák pedig nagyon specifikusak, sok könyvelő összezavarodik bennük.
Először is megjegyezzük, hogy a vevőkkel és magukkal az ügyfelekkel való elszámolás a 62-es számla két alszámláján történik:
Az áfa elszámolásához külön alszámlára van szükségünk a 76-os "szemét" számlához:
Ezt a fióknevet az 1C: Számvitel program kínálja nekünk. Ha másik programot használ, akkor az alszámla eltérő lehet, de ez nem fontos. Egyes könyvelők két számlát kevernek össze: 76-AB és 76-BA. Az első a kapott előlegeknél, a második a kiadott előlegeknél (szükség van rá, ha a kiadott előlegekből áfalevonást fogad el). Mindig így emlékszem: BA - kiadott előlegek, és AB - tehát éppen ellenkezőleg - kapott.
Amikor előleget kap folyószámlájára, akkor előlegfizetési és áfa-elhatárolási könyvelései lesznek:
51. terhelés – 62-2. jóváírás „Beérkezett előlegek”
76-AB terhelés "A kapott előlegek áfája" - 68. jóváírás
Ahogy a kiküldetésekből is látszik, a költségvetéssel szembeni tartozásunk nőtt. De nem búcsúzunk a felhalmozott áfától, attól még kiszolgál minket. És a szállítás pillanatáig a szárnyakban vár a 76-AB számlán.
Az áruk kiszállítása vagy a munkavégzés, a nyújtott szolgáltatások aláírásakor ismét felmerül az áfa-adózás tárgya - a bevétel. És ismét felszámítjuk az áfát, immár a szállítmánytól:
62-1 terhelés „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - Jóváírás 90-1
90-3 terhelés – 68. jóváírás
Mi történik, kétszer felszámítjuk az áfát, és befizetjük a költségvetésbe? Egyáltalán nem! Szállításkor a szervezet megkapja az áfa levonási jogát a kapott előlegből. Emlékszel, hogy a 76-AB számla adója a szárnyakon vár?
68. terhelés – 76-AB. terhelés "ÁFA a kapott előlegekre"
Ezzel egyidejűleg előleget is könyvelnek:
62-2 terhelés „Beérkezett előlegek” – 62-1 jóváírás „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”
És most lássunk egy példát az áfa előlegből történő kiszámítására.
2016 januárjában az LLC Snezhinka megállapodást kötött az LLC Ldinka vevővel a hűtőszekrények szállítására. A szerződés szerinti összeg 118 000 rubel. (ÁFA-val 18 000 rubel). 2016. január 15-én a Snezhinka LLC 59 000 rubel előleget kapott a vevőtől. (előleg fizetését a szállítási szerződés írja elő).
Számítsa ki az áfát az előlegből:
59 000 dörzsölje. * 18% / 118% = 9000 rubel.
51. terhelés - 62-2 jóváírás „Beérkezett előlegek” - 59 000 rubel összegben. - a vevőtől kapott előleg
Terhelés 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - Credit 68 - 9000 rubel összegben. - Előleg után felszámított áfa
2016 februárjában a Snezhinka LLC hűtőszekrényeket szállított a vevőnek. A kiszállított áruról új számla került kiállításra, ezzel egyidejűleg az előlegből származó ÁFA levonásra kerül. A könyvelésben könyvelést végzünk:
Terhelés 62-1 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - Credit 90 - 118 000 rubel összegben. - árbevétel bejelentése
Terhelés 90 - Credit 68 - 18 000 rubel összegben. – az értékesítések után felhalmozott áfa
Tehát levonható az ÁFA, amely az előleg összegéből számítva a jövőbeni szállítások ellenében, áruszállítás, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás után. A levonás az adó összegében történik, amelyet az előleg beérkezésekor számítanak ki (az adótörvénykönyv 172. cikkének 6. cikkelye).
Ezért, ha a kiszállított áru értéke kisebb, mint a kapott előleg összege, az eladó csak a kiszállított áru tekintetében jogosult az áfa levonására a számlán feltüntetett összegben.
Változtassuk meg az előző példa feltételeit. 2016 januárjában az LLC Snezhinka megállapodást kötött az LLC Ldinka vevővel a hűtőszekrények szállítására. A szerződés szerinti összeg 118 000 rubel. (ÁFA-val 18 000 rubel). 2016. január 15-én a Snezhinka LLC előleget kapott a vevőtől 118 000 rubel összegben. (előleg fizetését a szállítási szerződés írja elő).
Számítsa ki az áfát az előlegből:
118 000 dörzsölje. * 18% / 118% = 18 000 rubel.
A könyvelésben könyvelés történik:
51. terhelés - 62-2 jóváírás „Beérkezett előlegek” - 118 000 rubel összegben. - a vevőtől kapott előleg
Terhelés 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - Credit 68 - 18 000 rubel összegben. - Előleg után felszámított áfa
Az előlegről számlát állítottak ki és mutattak be a vevőnek.
2016 februárjában a Snezhinka LLC hűtőszekrényeket szállított a vevőnek 59 000 rubel értékben, beleértve a 18% -os áfát. A kiszállított áruról új számla került kiállításra, ezzel egyidejűleg az előlegből az ÁFA levonható, de legfeljebb ÁFA a küldeményből. A könyvelésben könyvelést végzünk:
Terhelés 62-1 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - Credit 90 - 59 000 rubel összegben. - árbevétel bejelentése
Terhelés 90 - Credit 68 - 9000 rubel összegben. – az értékesítések után felhalmozott áfa
68. terhelés - Credit Debit 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - 9000 rubel összegben. - ÁFA levonásra elfogadott előlegből
Terhelés 62-2 "Beérkezett előlegek" - 62-1 hitel "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" - 59 000 rubel összegben. - előleg
Az "előleges" áfa fennmaradó része levonható a többi hűtőszekrény kiszállításakor.
Előfordulhat olyan helyzet, amikor egy szervezet különböző, mondjuk 10% vagy 18% adókulccsal adózott árukat értékesít. A szállítási szerződés értelmében különféle árukat értékesítenek. Előleg érkezett, és felmerül a kérdés, hogy ebben az esetben milyen mértékű előleg áfa kerül felhasználásra?
Ha egy cégnek hosszú távú szerződéses jogviszonyt kell formalizálnia, akkor ezt a legkényelmesebb a keretszerződés struktúrájával megtenni. Lényege abban rejlik, hogy a felek egy ilyen megállapodásban megállapodnak minden őket érdeklő feltételben, kivéve a lényegeseket.
Például a cégek szállítási szerződést kötnek, és feltételeket írnak elő a felelősségre, vis maiorra, interakciós eljárásra, de nem írják elő a tényleges tárgyat (áru megnevezése és mennyisége).
A szerződés lényeges feltételeit a felek csak akkor határozzák meg, ha meghatározott választékban és mennyiségben kell árut vásárolni. Általában a tárgyra vonatkozó feltételt a szerződés elválaszthatatlan részét képező mellékletekben, vagy pályázatokban, specifikációkban, kiegészítő megállapodásokban tüntetik fel (a fuvarlevélen vitatható).
Szállítási szerződés melléklete leírás a szállított áruk listája, azok jellemzői, mennyisége, költsége.
A szerződés előírja a szállítás főbb rendelkezéseit és feltételeit, a felek kötelezettségeit, valamint a specifikációt - a termékek és szükség esetén azok összetevőinek listáját. A kézbesítési lista módosításakor csak az alkalmazás specifikációi módosulnak.
A specifikáció módosítása a felek közös megegyezésével, az előző újbóli kiadásával vagy kiegészítés kiadásával történik.
A felsorolt áruknak és jellemzőiknek, árnak meg kell egyeznie a szállítólevélben szereplő leírással.
Egyes esetekben a specifikáció továbbítása faxon vagy e-mailben történik, de ezt a szerződésben rögzíteni kell a nézeteltérések és követelések elkerülése érdekében. Az elektronikus dokumentumokat pedig ajánlatos papíron készült eredetikkel igazolni.
A szállítások egyszeri ügyletként való elismerésének elkerülése érdekében az áruátadást kísérő dokumentumokban hivatkozni kell a keretszerződésre. Magában a szerződésben pedig meg kell határozni egy dokumentumot, amelyben meghatározzák a szerződés lényeges feltételeit.
Így az előleg meghatározott megbízással kapcsolatban kerül átutalásra, amelynek összetételét például a specifikáció írja elő. Ebből a dokumentumból pedig teljesen világos, hogy az előlegre milyen mértékű áfa kerül alkalmazásra, mennyi és milyen árukat utólag szállítanak 10 vagy 18%-os adókulccsal.
2016 márciusában a Sakharok LLC előleget kapott a Baza LLC-től 100 kg cukor szállítására 44 rubel áron. kg-onként, beleértve ÁFA 10% és 50 kg csokoládé 354 rubelért. kg-onként, beleértve ÁFA 18%. A rendelés teljes összege 22 100 rubel.
Áprilisban a rendelést kiszállították a vásárlóhoz.
51. terhelés - 62-2 jóváírás „Beérkezett előlegek” - 22 100 rubel összegben. - a vevőtől kapott előleg
Terhelés 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - Credit 68 - 3100 rubel összegben. - Előleg után felszámított áfa
Az előlegről számlát állítottak ki és mutattak be a vevőnek.
Szállítás után:
Terhelés 62-1 „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - Credit 90 - 22 100 rubel összegben. - árbevétel bejelentése
Terhelés 90 - Credit 68 - 3100 rubel összegben. – az értékesítések után felhalmozott áfa
68. terhelés - Credit Debit 76-AB "ÁFA a kapott előlegekre" - 3100 rubel összegben. - ÁFA levonásra elfogadott előlegből
62-2 „Beérkezett előlegek” terhelése - 62-1 hitel „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - 22 100 rubel összegben. - előleg
Ha a küldemény nem készült el maradéktalanul, akkor az előlegből csak a küldemény áfájával megegyező összegben tudtunk áfát levonni.
Tehát átbeszéltük az áfa előlegekből történő kiszámításának alapvető szabályait, és végigmentünk a könyvelési tételeken. Most beszéljünk a dokumentumok elkészítésének jellemzőiről.
Először nézzük meg, hogyan jelenik meg az áfa az előlegszámlán, és mik azok jellemzők a töltésben ez a dokumentum. A képen láthat egy példát. Koncentráljunk azokra a részletekre, amelyek különböznek a szállítástól.
- Számlaszám. Az "előleg" számlák számozottak általános kronológiai sorrendben rendes számlákkal együtt. Az előleg összegéről kiállított számlákra nincs külön számozási eljárás (Oroszország Pénzügyminisztériumának 12.08.10-i levele, 03-07-11 / 284).
— Feladó és címe. Az "előleg" számla 3. sorában kötőjel szerepel.
— Címzett és címe. Az "előleg" számla 4. sorában kötőjel szerepel.
- _______________ kelt ___ számú fizetési és elszámolási bizonylatra
Az előlegszámla 5. sorában fel kell tüntetni a fizetési és elszámolási bizonylat számát és dátumát vagy pénztári csekk, amelyre előleget utaltak át (Az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendeletével jóváhagyott számlakitöltési szabályok (1) bekezdés "h" alpontja). Ennek a sornak a kitöltésének elmulasztása az adóelőlegből történő levonás megtagadását vonhatja maga után.
- Az áruk megnevezése (az elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások leírása) vagyoni értékű jog. A szállított áruk, munkák vagy szolgáltatások pontos vagy általánosított neve.
- Mértékegység. Az "előleg" számlán a 2. oszlopban kötőjel van.
— Mennyiség (térfogat). Az "előleg" számlán a 3. oszlopban kötőjel van.
— Ár (tarifa) mértékegységenként. Az "előleg" számlán a 4. oszlopban kötőjel van.
- Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok ára adó nélkül - összesen. Az "előleg" számlán az 5. oszlopban kötőjel van.
- Beleértve a jövedéki adó összegét. Az "előleg" számlán a 6. oszlopban kötőjel van.
- Adókulcs. Becsült árfolyam: 10/110 vagy 18/118 előleg beérkezése esetén
Ha az előleg átutalása 10 és 18%-os kulccsal adózott küldemények tekintetében történik, akkor az előlegszámlán a szállító a szerződésben foglalt adatok alapján a különböző kulccsal adózott árukat külön pozíciókra bonthatja (FM levele). Oroszország 06.03.2009. sz. 03-07-15/39).
- Az áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok ára adóval együtt - összesen. Az "előleg" számlán az eladónak fel kell tüntetnie az általa beérkezett teljes fizetési összeget, beleértve az áfát is.
Az "előleg" számlán a 10., 10a., 11. oszlopban kötőjel van.
A keletkezett áfa az értékesítési könyvbe kerül bejegyzésre. Az értékesítési könyv egy speciális ÁFA főkönyv. Ennek célja a költségvetésbe fizetendő áfa összegének meghatározása. Az értékesítési könyv vezetésének formáját és eljárását az Orosz Föderáció kormánya 2011. december 26-i 1137. számú rendeletének 5. függeléke határozza meg.
Lásd a képen a regisztrációs példát (a kép széles, ezért 2 részre van vágva).
Az pedig marad, hogy megnézzük, hogyan kerül rögzítésre az előlegszámla az áruk kiszállításakor a bevásárlókönyvben. A vásárlási könyv egyben speciális ÁFA főkönyv is. Ebben beszedik a szervezet által levonásra elfogadott összes áfát. A vásárlási könyv vezetésének formáját és eljárását az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete is meghatározza.
Azok számára, akik nyilvántartást vezetnek az 1C: Számviteli programban - nézze meg, hogyan jelenik meg az áfa az 1C-ben kapott előlegeken videó formátumban.
Milyen problémás kérdések halmozódtak fel a vevőktől kapott előlegek áfa kiszámításával kapcsolatban? Kérdezd meg őket kommentben!
A vevőtől kapott előlegek ÁFA kiszámítása
Kötelező az a fő szabály, amelyet az adózóknak követniük kell az áruk vagy szolgáltatások előlegként történő elfogadásakor. Az elsődleges bizonylat kiállításával egyidejűleg a könyvelőknek meg kell jeleníteniük a műveletet az értékesítési könyvben ().
Az üzleti ügyletek lebonyolítására vonatkozó eljárás általában megkettőződik a szervezetek közötti szerződésekben. Az előleg elszámolásra történő elfogadásával egyidejűleg regisztrálni kell azon termékek kiszállítását, amelyekre előleget fizettek. Ugyanakkor ki kell számítani és be kell fizetni az általános forgalmi adót () is.
Új bejegyzés jelenik meg a szállítási főkönyvben. Mit tartalmaz:
A gyakorlatban gyakran a szerződés felbontásával kell rendezni a vitákat. Az adózó részéről az intézkedés megfelelő végrehajtása lehetővé teszi, hogy ne csak a partnerrel kapcsolatos nehézségeket elkerülje, hanem azt is, hogy ne kerüljön bajba az adószolgálattal. Általában az előleg visszaküldése érdekében a fizető levelet küld a szállítónak, amelyben kéri (követeli), hogy a későbbi szállítás ellenében térítse vissza a korábban kifizetett összeget. Ezt csak két esetben tudja megtenni.
Az előleg visszafizetését követően mind a szállító, mind a vevő köteles a megfelelő bejegyzéseket a nyilvántartásaikban elvégezni. 2017-ben az ilyen tranzakciók műveleti kódja 22 (02). A fővállalkozó javára elhatárolt kötelezettségek és az előleg összegére korábban elhatárolt - így jelenik meg az előleg. A bevallást követően a követelés visszafizetésre kötelezett, az áfánál fordított könyvelés történik, mely szerint az adó csökkenthető.
A szállítónak ebben az esetben ki kell fizetnie a meglévőt, amely az előtörlesztés után keletkezett, a költségvetési elhatárolt kifizetések összegének egyidejű visszaírásával. helyreállítás alatt áll.
Miért nem vonható le a 76AB számlán lévő összeg még előleg beszámítása esetén sem, ebből a videóból kiderül:
Tekintettel arra, hogy az adólevonásokat a beszerzési naplóban kell feltüntetni, a penziós ügyleteket ugyanabban a nyilvántartásban kell képezni. Az előleg visszafizetéséhez a következő feltételeknek kell teljesülniük:
És így jöttek a körülmények, amelyek szerint helyre kell állítani. A korábban kiállított számlák érvénytelennek tekinthetők. Ehhez a könyv egy üres oldalán fel kell sorolni az érvénytelenné váló számlákat, meg kell jelölni a törlést, és rögzíteni kell a változtatások okát.
A jövőbeni szállítások összegének átutalásakor az eladónak számlát kell kiállítania. A vevő az adásvétel megvárása nélkül is levonhatja az adót. A törvénykönyv jelen módosítása az adóteher csökkentése érdekében született. Hogyan történik a gyakorlatban az áfa levonása a kapott előlegekből?
A gazdálkodó szervezet a jövőbeni szállításokra vonatkozó előleg teljes vagy részleges beérkezése után köteles áfát felszámítani és számlát kiállítani. Ez az adóösszeg ezután levonható a vonatkozó szállítmányok alapján. Továbbá részletesen megfontolásra kerül, hogy az ügyféltől kapott előlegekből az áfát hogyan kell levonni.
A számlázási időszak öt napra korlátozódik. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a szállítás a megadott időszakban történt. De mi a helyzet a vevővel, aki az aktuális időszak végén utal át pénzt, ha az eladó nem állít ki számlát? A választottbíróság értelmezése szerint a „szállítási előleg” az abban az időszakban beérkezett kifizetésként ismerhető el, amelyben az megtörtént. Ezen túlmenően a kötelezettség teljesítésének (számlázás) elmulasztásáért a Kbt. 120. §-a alapján a társaság felelősségre vonható:
Hosszú távú szállítások esetén (olaj, gáz stb.) havonta legalább egyszer lehet számlát kiállítani. Az okmányt ugyanabban az időszakban kell kiállítani, mint az előleget.
A dokumentumban fel kell tüntetni:
Előlegfizetés esetén a számlán fel kell tüntetni az adó mértékét az alap százalékában. Ezen adatok szerint aztán jön a kapott előleg. Ami a nevet illeti, a számlán részletes dekódolás nélkül feltüntethető az árucsoportok megnevezése.
1. A szerződés alapján előtörlesztés történik, a vevő a kapott előlegek ÁFÁ-ját szeretné figyelembe venni.
Ebben az esetben nyomon kell követnie a kölcsönös elszámolások állapotát, egyértelműen meg kell határoznia, hogy egy adott fizetés hozzátartozik-e a szállításhoz. Érdemes megkérni a vásárlót is, hogy az előleg összegét a nyugta megjegyzéseiben tüntesse fel. Ilyen ellenőrzésre azért van szükség, mert:
2. A számlát csak egy példányban állították ki.
Létrejön a "Számlák előlegregisztrálása" dokumentum, amely minden le nem zárt előlegre automatikusan egyenleget generál. Ennek a módszernek megvannak a korlátai. A dokumentum regisztrálása előtt meg kell győződnie a következőkről:
A folyamat algoritmusa nem változott. Az alapot vagy a szállítás napján, vagy a fizetés időpontjában határozzák meg. Az eladónak adót kell fizetnie az átutalt összegek után, a vevőnek pedig a kapott előlegek után az áfát.
Példa. Május 15-én 118 ezer rubel előleg érkezett az LLC számlájára. (adóval együtt - 18%). A szervezet május 25-én szállított 85 ezer rubelt. A vállalkozás könyvelésében ez a tranzakció a következőképpen jelenik meg:
Ha hosszú idő telik el a pénzeszközök kifizetése és az áfa bemutatása között, akkor a művelet az alábbiak szerint hajtható végre:
DT 19 KT TS (Technikai számla az ügyfelekkel való elszámolások elszámolására) - 18 ezer rubel.
DT 68 KT 19 (ÁFA bemutatása a levonáshoz) - 18 ezer rubel.
A beszámolóban a szállító tartozása a teljes összegben megjelenik. Az áfa az adószámlákon jelenik meg.
Így számítják ki a kapott előlegek áfáját.
A szállítási előleget átutaló ügyfél az eladó által bemutatott adó összegét az alábbi dokumentumok alapján levonja:
Tekintsük őket részletesebben. A Pénzügyminisztérium nem rendelkezik az előtörlesztéssel kapcsolatban alkalmazott speciális számla formáról. Ezért szabványos mintadokumentum használható. Ha a szerződés pénzátutalási feltételt tartalmaz a pontos összeg megjelölése nélkül, akkor az eladó által kiállított számlán feltüntetett számadatok alapján számított adó levonásra kerül. Ha ilyen kitétel egyáltalán nincs, akkor az adót nem lehet kompenzálni.
Az adótörvény előírja az adózónak a kifizetett összegek megtérítéséhez való jogát. Ha a vállalkozás a kapott áruk levonásaihoz használja fel, az adó összege nem lesz alábecsülve.
A kapott előlegből akkor következik be, ha a vevő a jövőbeni szállítások miatt utal át pénzt. Adót az alábbi időszakok egyikében fizethet:
A kapott előlegek áfája a korábban elfogadott összegben kerül visszaállításra. Itt érdemes odafigyelni egy ilyen pillanatra. Az egyes felek által teljesített szállítások után 100%-os előleggel átvett ÁFA-előleg visszafizetése a számlákon feltüntetett adó összegének megfelelő összegben történik. Magukban a számlákban az előtörlesztés összegét nem szabad külön tételként felosztani.
Vegyük a feltételeket az előző feladatból. Május 15-én a vevő 118 000 rubel előleget utalt át az eladó számlájára. Május 25-én az eladó elszállította az árut a 100 ezer rubel összegű pénzösszeg miatt. Az alábbiakban bemutatjuk a kapott előlegekből az áfa képződésének folyamatát, a tranzakció könyveléseit.
Nagyon fontos a költségvetésbe fizetendő adók összegének helyes kiszámítása. Ezen adatok alapján ÁFA bevallás készül. A kapott, átutalt és a rájuk felhalmozott előlegek adóösszegei közvetlenül függenek a követelések (DZ) és tartozások (KZ) számításának helyességétől.
Az árubeszerzésért kifizetett összegek utáni követelések a ténylegesen átutalt pénzeszközök összegében jelennek meg a mérlegben. Amíg az adólevonási lehetőség nem áll rendelkezésre, ezek a számok forgóeszközként jelennek meg. Az ilyen tartozás a vállalkozás azon jogát mutatja, hogy a szállított tárgyakat a megfelelő mennyiségben, minőségben és a szükséges konfigurációban kapja meg. A visszatérítés csak idő előtti, a szállító kötelezettségeinek teljesítésére képtelenség és egyéb hasonló körülmények esetén lehetséges. De a legrosszabb helyzetben a vállalkozás nemcsak a korábban kifizetett összegeket kaphatja meg, hanem kompenzációt is. Ezért a BU-ban a távérzékelés értékelésének nem a költségek összegét kell tükröznie, hanem a megvásárolt berendezés kifüggesztési költségét. Ez a szám a kapott előlegekből származó áfa nélküli előleg összegének felel meg.
Nézzünk még néhány példát az adóösszeg kiszámítására.
1. ÁFA-val együtt 118.000.
2. ÁFA levonási jog elfogadása nélkül kiállított előleg tükrözése.
Vevői oldalról:
Az eladó oldaláról:
Egy másik lehetőség a művelet feldolgozására.
Az eladótól:
A vásárlótól:
Az aktusokban adóval és adó nélkül is feltüntethetők az összegek. Érdemes mindkét számot feltüntetni. A tényleges tartozás nem pénzbeli, azaz nem tartalmazza az adókat. De előleg beszámítása vagy bonyolult szerződéses elszámolások esetén a teljes tartozás kiszámításakor az áfaadatok használhatók.
A jogszabály rendelkezik olyan esetekről, amikor nem rendelkezik elhatárolásról és kapott előlegekből:
Annak érdekében, hogy ne keletkezzen adó a hosszú gyártási ciklusú munkák előlegére, a nyilatkozattal együtt be kell nyújtani a vevővel kötött szerződés adópéldányához a technológiai folyamat jellemzőit igazoló dokumentumot.
Egy vállalkozás akkor élhet ezzel a kiváltsággal, ha a könyvelő külön nyilvántartást vezet a hosszú gyártási ciklusú műveletekről, az e folyamatban résztvevő anyagok ÁFA összegéről. Ezeket a követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, általános adóelőleg kerül felszámításra. Halasztást nem adnak. Ha az eladó az egyik negyedévben áfát halmozott fel, a másikban pedig bizonylatokat szolgáltatott a juttatásról, akkor nem csökkentheti az adóalapot, nem módosíthatja a számlát, nem nyújthat be „egyértelműsítést”. A komplex számvitel vezetésének eljárását jogszabály nem írja elő. Ezért a szervezet belső szabályzata szabályozza.
Egy ilyen rendszer hátránya a következő: a hosszú távú termelésre vásárolt áruk ÁFA összegét a szervezet csak a termék értékesítésének napján veheti figyelembe. Ha a cég adófizetés nélkül kapott előleget, akkor a termékek értékesítéséig nem lehet áfát visszaigényelni a költségvetésből. Ezért a juttatás felhasználása előtt értékelnie kell a művelet gazdasági előnyeit.
A jövőbeni szállítások előlegének átvételekor a vevő köteles számlát kiállítani és ÁFA-t felszámítani. A szállítások eredménye alapján ezek az összegek levonás tárgyát képezik. Az összegek helyes kiszámítása a követelések és kötelezettségek helyes értékelésétől függ. A fő szabály, hogy a mérlegben az áruért fizetett összegeket az adótól elkülönítve kell kimutatni. Emellett a kapott előlegek áfa levonása nem kötelező. Az összegek kiszámítása számlák alapján történik. És ha az eladó késve nyújtja be a számlát, 5-15 ezer rubel pénzbírsággal sújtják. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja le.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 487. cikke szerint az előleg az áruk/szolgáltatások teljes vagy részleges kifizetése az eladó által történő tényleges szállítás pillanatáig. Az előtörlesztés speciális számviteli alszámlákon kerül elszámolásra, és nem az eredményszemléletű beszállító bevétele mindaddig, amíg a szervezet nem teljesíti kötelezettségeit. Vegye figyelembe az előleg üzleti tranzakcióként való megjelenítésének árnyalatait, a kiadott és kapott előlegek főbb bejegyzéseit közöljük.
Jegyzet! Az előleg jogállását a szerződési feltételek rögzítik, a kötelezettségek ellenteljesítésének szabályozási szabályozása a Kbt. 328 GK.
A vevőktől az áruk kiszállítása előtti fizetéseként kapott előlegek elszámolása a számlán történik. 62.2 „Beérkezett előlegek”. A termékekre vonatkozó előlegek itt is megjelennek, ha az eladó különböző okokból megsérti a végrehajtási határidőket. A rendszeres elszámolások a 62.1 alszámlán történnek.
Tegyük fel, hogy a "Spectrum" beszállító cég és a "Titul" vevő elektromos berendezések szállítására vonatkozó megállapodást kötött összesen 708 000 rubel értékben, beleértve a 18% -os áfát - 108 000 rubelt. A tranzakció feltételei szerint a fizetés 100%-os előleggel történik, mely december 5-én érkezett a Spektr számlára, a szállítás december 8-án megtörtént. A Spectra könyvelője a következőképpen rögzíti a tranzakciókat:
Következtetés - az előlegek kézhezvételekor a fizetendő áfa elhatárolása 2 alkalommal történik: a pénz folyószámlára történő beérkezésekor és azonnal értékesítéskor. Majd a kiszállítást követően az előleg jóváírásra kerül, és az abból származó áfa összegét fordított könyvelés útján visszaállítják.
A számlán a vállalkozás szerződő feleinek-szállítóinak átutalt előlegeket veszik figyelembe. 60.2 "Kiadott előlegek", a szokásos műveletek a 60.1 alszámlán történik. Abban az esetben, ha az előlegek összege nagyobb, mint az eladások összege, a különbözet a szállítónál marad a tervezett szállítások elszámolásai miatt, vagy a vevő kérésére visszaküldésre kerül a megadott részletekre.
Tegyük fel, hogy a Dorstroy LLC az RPK LLC-től vásárol anyagokat a gyártáshoz. November 25-én Dorstroy 354 000 rubel előleget utalt át, december 2-án pedig a leltárt teljes egészében megkapta. A Dorstroy könyvelőjének ezeket a műveleteket a következő sorrendben kell tükröznie:
- 25.11. - előleg átutalásra került a szállítónak - D 60,2 K 51 feladás 354.000-ért.
- November 25. - ÁFA visszatérítésre elfogadva, ha van "RPK" előlegszámla D 68.2 K 76.AB 54.000-ért.
- 2,12 - átvett anyagok D 10,1 K 60,1 per 300 000.
- 2,12 - kiosztott áfa D 19,3 K 60,1 / 54 000.
- 2,12 - megtörtént az előleg beszámítása, D 60,1 K 60,2 könyvelés 354 000-ért.
- 2.12 - 54.000-re halmozódott fel a korábban visszaigényelt ÁFA D 76.AB K 68.2.
- 2,12 - Az ügylet ténye után jóváírt áfa D 68,2 K 19,3 54 000-ért.
A kibocsátott előlegek áfa elszámolásánál figyelembe kell venni, hogy az áru kiszállításának megvárása nélkül is van lehetőség az adó visszatérítésére. Az indoklásokat az Art. 172 9. o. Ezek a következő dokumentumok:
Figyelem! A szállítónak történő előleg kiállításakor (a feladás fent van), a számla az előleg összegéről, szállításkor pedig az eladás összegéről kerül kiállításra. Ugyanakkor jogilag lehetséges az áfa visszaállítása olyan ügylet teljes megszűnése esetén is, amelyre korábban ÁFA-előleget utaltak át.
A partnerekkel – vevőkkel és beszállítókkal – történő elszámolások mellett a társaság rendszeresen bocsát ki alkalmazottai felé elszámolható pénzeszközöket. Hogyan kell helyesen könyvelni az előzetes jelentéseket? És igaz, hogy az előlegbeszámoló összegét levonják a nyereségből? Nézzünk egy konkrét példát.
A Pit Stop vállalkozás számlát állított ki Kovalev E.I. alkalmazottjának. üzleti útra 8000 rubel. Kovalev 5400 rubelt költött, a fel nem használt pénzeszközöket pedig 2600 rubelt. visszatért a pénztárhoz. A könyvelőnek a következőket kell tennie:
- Útiköltség-előleget adtak ki - 71 K 50 D 8000-re postázva.
- Az el nem költött pénz egyenlege visszakerült - D 50 K 71 2600-ra.
A pénzeszköz-felhasználásról az elszámoltatható a kiadási határidő lejártát követő 3 napon belül, szolgálati út esetén - a munkavállaló hazatérését követően - köteles beszámolni. A konkrét határidőket a szervezet vezetője határozza meg. Ha a munkavállaló alapos indok nélkül többet költött, mint a kibocsátott pénzeszköz, és arról nem tud beszámolni, a többletet visszatartják a bevételéből. Bukh. Ebben a helyzetben a költségbejegyzések így néznek ki:
- Az időben vissza nem térített összeget tükrözik - D 94 K 71.
- A hiányt a munkavállaló keresetéből - 70 K 94 D, de legfeljebb havi 20% -ot visszatartották.
A lízingügyletek szabályozását az 1998. október 29-i 164-FZ törvény szabályozza. A lízingbeadó kötelezettségeinek teljesítése előtt teljesített minden kifizetés előlegnek minősül. Lízingszerződés szerinti előleg fizetése, melynek bejegyzései a 94n számú számlatükör szerint történnek, a számlán javasolt. 76 külön alszámla létrehozásával.
