Orosznak hiszed magad? A Szovjetunióban született, és azt hiszi, hogy orosz, ukrán vagy fehérorosz? Nem. Ez nem igaz.
Ön valójában orosz, ukrán vagy fehérorosz. De azt hiszed, hogy zsidó vagy.
Játszma, meccs? Rossz szó. A helyes szó a "lenyomat".
Az újszülött azokhoz az arcvonásokhoz társítja magát, amelyeket közvetlenül a születése után észlel. Ez a természetes mechanizmus a legtöbb látó élőlényre jellemző.
A Szovjetunióban élő újszülöttek az első napokban az anyjukat látták minimális etetési időn keresztül, és legtöbbször a szülészeti kórház személyzetének arcát látták. Furcsa egybeesés folytán többnyire zsidók voltak (és most is azok). A fogadtatás lényegében és hatékonyságában vad.
Egész gyerekkorodban azon töprengtél, hogy miért élsz nem bennszülött emberekkel körülvéve. Az utadon lévő ritka zsidók bármit megtehettek veled, mert te vonzottak, míg mások taszítottak. Igen, még most is megtehetik.
Ezt nem tudod megjavítani – a lenyomat egyszeri és egy életre szóló. Nehéz megérteni, az ösztön akkor öltött formát, amikor még nagyon messze voltál a megfogalmazástól. Ettől a pillanattól kezdve egyetlen szó vagy részlet sem maradt fenn. Csak az arcvonások maradtak meg az emlékezet mélyén. Azok a tulajdonságok, amiket a családodnak tekintesz.
3 megjegyzésHatározzuk meg a rendszert olyan tárgyként, amelynek létezése nem kétséges.
A rendszer megfigyelője olyan objektum, amely nem része az általa megfigyelt rendszernek, vagyis meghatározza annak létezését, többek között a rendszertől független tényezők révén.
A rendszer szemszögéből nézve a megfigyelő a káosz forrása - mind az ellenőrző cselekvések, mind a megfigyelési mérések következményei, amelyeknek nincs ok-okozati összefüggése a rendszerrel.
A belső megfigyelő egy potenciálisan elérhető objektum a rendszer számára, amellyel kapcsolatban a megfigyelési és vezérlési csatornák megfordítása lehetséges.
A külső megfigyelő még a rendszer számára potenciálisan elérhetetlen objektum is, amely a rendszer (térbeli és időbeli) eseményhorizontján túl helyezkedik el.
1. hipotézis. A mindent látó szem
Tegyük fel, hogy az univerzumunk egy rendszer, és van egy külső megfigyelője. Ekkor történhetnek megfigyelési mérések például az univerzumba kívülről minden oldalról behatoló "gravitációs sugárzás" segítségével. A „gravitációs sugárzás” befogási keresztmetszete arányos az objektum tömegével, és az „árnyéknak” ebből a befogásból egy másik tárgyra való vetülete vonzó erőként érzékelhető. Arányos lesz a tárgyak tömegének szorzatával, és fordítottan arányos a köztük lévő távolsággal, amely meghatározza az „árnyék” sűrűségét.
A „gravitációs sugárzás” tárgy általi elfogása növeli annak véletlenszerűségét, és mi az idő múlásának tekintjük. A "gravitációs sugárzásnak" átlátszatlan objektum, amelynek befogási keresztmetszete nagyobb, mint a geometriai méret, úgy néz ki, mint egy fekete lyuk az univerzum belsejében.
2. hipotézis. Belső megfigyelő
Lehetséges, hogy az univerzumunk figyeli önmagát. Például a térben egymástól bizonyos távolságra elhelyezkedő kvantum-összefonódott részecskék párjait szabványként használva. Ekkor a köztük lévő tér telítődik az ezeket a részecskéket létrehozó folyamat létezésének valószínűségével, amely a részecskék pályáinak metszéspontjában éri el maximális sűrűségét. Ezeknek a részecskéknek a létezése azt is jelenti, hogy nincs kellően nagy befogási keresztmetszet azon objektumok pályáján, amelyek képesek elnyelni ezeket a részecskéket. A többi feltételezés ugyanaz marad, mint az első hipotézisnél, kivéve:
Időáramlás
A fekete lyuk eseményhorizontjához közeledő objektum külső megfigyelése, ha a „külső megfigyelő” az idő meghatározó tényezője az univerzumban, pontosan kétszer lassul le – a fekete lyuk árnyéka a lehetséges pályák felét blokkolja. a „gravitációs sugárzás”. Ha a meghatározó tényező a „belső megfigyelő”, akkor az árnyék a kölcsönhatás teljes pályáját blokkolja, és a fekete lyukba eső objektum időfolyama teljesen leáll a kívülről jövő látásnál.
Nem kizárt az a lehetőség sem, hogy ezeket a hipotéziseket ilyen vagy olyan arányban kombinálják.
1. Az adóalanynak joga van az e törvénykönyvvel összhangban kiszámított adó teljes összegét az e cikkben megállapított adólevonásokkal csökkenteni.
2. Levonás tárgyát képezik azok az adóösszegek, amelyeket az adóalanynak az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), valamint tulajdonjogok megszerzésekor az Orosz Föderáció területén megszerzett, vagy az adóalany által az áruk területére történő behozatalakor fizetett. az Orosz Föderáció és a joghatósága alá tartozó más területeken a belföldi fogyasztásra történő kiadás vámeljárásaiban (beleértve az adóalany által az áruk kiadásának vámeljárás szerinti kiadásának napjától számított 180 naptári nap után fizetett vagy fizetendő adó összegét belföldi fogyasztásra a kalinyingrádi régió különleges gazdasági övezetének területén található vámszabad vámterületre vonatkozó vámeljárás befejezése után, belső fogyasztásra történő feldolgozás, ideiglenes behozatal és vámterületen kívüli feldolgozás, vagy a határon át szállított áruk behozatala esetén. az Orosz Föderáció vámkezelés nélkül, a következőkkel kapcsolatban:
1) áruk (építési beruházások, szolgáltatások), valamint az e fejezet szerint adózás tárgyának minősülő műveletek végrehajtása érdekében megszerzett tulajdonjogok, kivéve az e kódex (2) bekezdésében meghatározott árukat;
2) továbbértékesítésre vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások).
Bekezdés kizárva
3. A vevők – adóügynökök által – a jelen Kódexnek megfelelően fizetett adóösszegek levonás alá esnek.
Az említett adókedvezményekre az adóhatóságnál bejegyzett adóügynökként járó vevőt illetik meg, aki e fejezetben foglaltaknak megfelelően adózói feladatokat lát el. Az e kódex (4) és (5) bekezdésében meghatározott ügyleteket végrehajtó adóügynökök nem jogosultak az ezen ügyletek után fizetett adó összegét az adólevonásba beszámítani.
E bekezdés rendelkezéseit akkor kell alkalmazni, ha az árut (építési beruházást, szolgáltatást), vagyoni értékű jogot az e § (2) bekezdésében meghatározott célokra adóügynökként működő adózó szerezte meg, és azok megszerzésekor a 2011/2013. ez a fejezet.
4. Az eladók által az Orosz Föderáció adóhatóságainál nem regisztrált külföldi személynek bemutatott adóösszegek, amikor az említett adóalany árut (építési munkákat, szolgáltatásokat), tulajdonjogot vásárol, vagy behozatalkor fizetett. Az Orosz Föderáció területére és más területekre történő áruszállítás levonás alá tartozik.
A meghatározott adóösszegeket le kell vonni vagy vissza kell téríteni az adóalanynak - külföldi személynek, miután az adóügynök az adóalany bevételéből levont adót megfizette, és csak olyan mértékben, ameddig a beszerzett vagy importált áru (építési beruházás, szolgáltatás) ), a tulajdonjogokat a forrásadó-ügynöknek értékesített áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) használják fel. A feltüntetett adóösszegeket le kell vonni vagy vissza kell téríteni, feltéve, hogy az adóalany - külföldi személy - az Orosz Föderáció adóhatóságainál nyilvántartásba vették.
5. Az eladó által a vevőnek bemutatott és az eladó által a költségvetésbe befizetett adóösszegeket az áruk eladásakor le kell vonni abban az esetben, ha ezeket az árukat (beleértve a jótállási időszakot is) visszaküldik az eladónak, vagy visszautasította. A levonás a munkavégzés (szolgáltatás nyújtása) során fizetett adó összegéből is vonatkozik, e munkák (szolgáltatások) megtagadása esetén.
Az eladók által kiszámított és az általuk a költségvetésbe befizetett adóösszegek az Orosz Föderáció területén értékesített áruk soron következő leszállításai (munkálatok elvégzése, szolgáltatásnyújtás) fizetési, részleges kifizetései összegéből levonhatók a vonatkozó szerződés feltételeiben bekövetkezett változás vagy megszűnés és a megfelelő összegű előleg visszafizetése.
E bekezdés rendelkezései az e kódex 161. cikkének (2) és (3) bekezdése szerint adóügynökként eljáró adófizető vevőkre vonatkoznak.
6. A szerződő szervezetek (fejlesztők vagy műszaki megrendelők) által a tőkeépítés (befektetett eszközök felszámolása), összeszerelés (bontás), beszerelés (bontás) során az adózónak bemutatott adóösszegek, áruk után az adózónak bemutatott adóösszegek. (építési, szerelési munkák elvégzésére) beszerzett (építési munkák, szolgáltatások), valamint a folyamatban lévő beruházási tárgy beszerzésekor az adózónak bemutatott adó összege.
Átszervezés esetén a jogutódtól (jogutódoktól) az átszervezett (újjászervezett) szervezetnek bemutatott adóösszegeket kell megfizetni az újjászervezett (újjászervezett) szervezet által építési és szerelési munkák elvégzése céljából beszerzett áruk (építési beruházások, szolgáltatások) után. levonásra átvett saját fogyasztása, de az átszervezés befejezésekor levonásra átszervezett (átszervezett) szervezet.
Az e törvénykönyv 166. cikkének (1) bekezdése szerint az adóalanyok által az e fejezet szerint adóköteles műveletek végzésére szánt ingatlanokhoz kapcsolódó saját fogyasztásra végzett építési és szerelési munkák elvégzése során kiszámított adóösszegek, amelyek költsége a a ráfordításokba való beszámítás (beleértve az értékcsökkenési leírást is) a társasági adó kiszámításakor.
Azok az adóösszegek, amelyeket az adóalany az e fejezetben meghatározott módon vásárolt vagy megépített tárgyi eszközök tekintetében levonásra fogadott el, az e törvénykönyvben meghatározott esetekben és módon visszaigényelhető.
Az ötödik–kilencedik bekezdés már nem érvényes
7. A levonás az utazási költség (az üzleti út helyszínére és visszautazás költségei, ideértve a vonaton az ágyneműhasználat költségeit, valamint a lakásbérlés költségeit) és a levonásra elfogadott reprezentációs költségek után fizetett adót. a szervezetek nyereségére kivetett adó kiszámításakor.
A bekezdés érvénytelen
8. A soron következő termékszállítások (építési beruházások, szolgáltatások) miatt beérkezett fizetési, részfizetési összegekből az adózó által kiszámított adóösszegek levonhatók.
9. Megszűnt
10. Az e kódex (1) bekezdésében meghatározott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletekre vonatkozóan az e kódexben előírt dokumentumok hiányában az adóalany által kiszámított adóösszegek levonhatók.
11. Az alaptőkéhez (alaphoz) vagyont, immateriális javakat és vagyoni értékű jogokat kapott vagyont, immateriális javakat és vagyoni értékű jogokat az alaptőkébe (alapba) befizetett adó levonása után a részvényes (résztvevő, részvényes) által visszaállított adóösszegeket kell levonni. az e kódex 170. cikkének (3) bekezdésében előírt módon, ha azokat az e fejezettel összhangban adózás tárgyának minősülő ügyletek végrehajtására használják fel.
12. A fizetési összeget átutaló adózótól való levonás, a soron következő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részfizetés, vagyoni értékű jog átruházása az eladó által bemutatott adó összegét terheli. ezek az áruk (építési beruházások, szolgáltatások), tulajdonjogok.
13. A szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) értékének megváltoztatásakor a tulajdonjogok átruházása a csökkentés irányába, ideértve az árak (tarifák) csökkenése és (vagy) a mennyiség (volumen) csökkenése esetén is. a szállított áruk (végzett munkák, nyújtott szolgáltatások) átruházott tulajdonjogai, ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladójától való levonások, vagyoni értékű jogok a kiszállított áruk bekerülési értéke alapján számított adóösszegek különbözetébe tartoznak ( elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott tulajdonjogok az ilyen csökkentés előtt és után.
A szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) költségének felfelé történő változása esetén a tulajdonjogok átruházása, beleértve az ár (tarifa) növekedését és (vagy) a mennyiség (volumen) növekedését. a szállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott vagyoni értékű jogok, a leszállított áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), az átruházott vagyoni értékű jogok ezen emelés előtti és utáni költsége alapján számított adóösszegek különbözete, ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójától levonható, vagyoni értékű jogok.
14. Az adóalany által az áruk behozatalakor számított adóösszegek annak az adóidőszaknak az eredményeit követően, amelyben ezen áruk belföldi fogyasztásra történő kibocsátási vámeljárás szerinti kiadásától számított 180 nap lejárt a vámeljárás befejezésekor. a kalinyingrádi különleges gazdasági övezet területén található vámszabad terület levonásra fogadható el, miután ezeket az árukat az e fejezet szerint adózás tárgyának minősülő és adóköteles ügyletek végrehajtására felhasználták.
RF adótörvénykönyv 171. cikk Adólevonások
Az adótörvény egyértelműen meghatározza azokat az eseteket, amikor az adózónak vissza kell állítania a korábban levonható áfa összegét. Ennek ellenére sok vitás kérdés van az áfa visszaállításával kapcsolatban. Ezt nagymértékben elősegítik a szabályozó hatóságok pontosításai, amelyek előírják az adó visszaállítását olyan esetekben, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem említ. De a jogalkotás és a bírói gyakorlat újításainak köszönhetően néhány ellentmondásos helyzet fokozatosan megoldódik.
Az Art. (3) bekezdése határozza meg azokat az eseteket, amikor a korábban levonásra elfogadott áfát vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetéshez. 170. és új Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171.1. pontja (amelyet az Orosz Föderáció adótörvénye második részének módosításáról és az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusairól szóló, 2014. november 24-i 366-FZ szövetségi törvény vezette be) (a továbbiakban - törvény 366-FZ)).
Az Art. (3) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke a következő eseteket írja elő:
1. Vagyon, immateriális javak vagy vagyoni értékű jogok átruházása más jogi személy jegyzett (tartalék) tőkéjébe, befektetési társasági szerződés szerinti hozzájárulás vagy szövetkezetek befektetési jegyalapjába történő részesedés, valamint ingatlan átruházása feltöltésre. egy nonprofit szervezet céltőkéje a 2006. december 30-i, „A nonprofit szervezetek alaptőkéjének kialakítására és felhasználására vonatkozó eljárásról” szóló 275-FZ szövetségi törvényben meghatározott módon (1. alpont, 3. pont) , az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke).
2. Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) és a tulajdonjogok további felhasználása a következő ügyletekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 2. cikkének 3. alpontja és 2. cikkelyének 170. cikke):
— adómentes vagy adómentes héa;
- nem ismeri el a végrehajtás az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke.
3. Átállás az egyszerűsített adórendszerre, az UTII-re és a szabadalmi rendszerre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A korábban levonásra elfogadott „előzetes” áfa visszaállításra kerül azon áruk, munkálatok, szolgáltatások, egyéb vagyontárgyak és vagyoni értékű jogok bekerülési értékéből, amelyeket a meghatározott speciális adózási szabályok szerint adóköteles tevékenységekben fognak felhasználni.
4. ÁFA-mentesség elnyerése, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke (2. aláírás, 3. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke). Ebben az esetben az „előzetes áfa” visszaállításra kerül a mérlegben maradó vagyontárgyak és vagyoni értékű jogok értékéből attól az időponttól kezdve, amikor az adóalany megkezdi az áfamentességet.
5. A megvásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) vagy vagyoni értékű jogok bekerülési értékének „előzetes” ÁFA-jának levonásának elfogadása, amely ellenében az adózó korábban előleget utalt át (az adótörvénykönyv 170. cikkének 3. alpontja, 3. pont) az Orosz Föderáció). Ebben az esetben a kiállított előlegből levonásra elfogadott ÁFA összege visszaigényelhető.
6. Az átutalt előleg összegének visszatérítése az adóalanynak a szerződés felmondásával vagy feltételeinek megváltozásával kapcsolatban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). A visszaadott előleg összegéből a korábban levonásra elfogadott ÁFA visszaáll.
7. Az átvett áruk (építési munkák, szolgáltatások) költségének csökkenése, a tulajdonjogok árának vagy mennyiségének csökkenése esetén (az Orosz Föderáció adótörvényének 4. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk).
8. A törvénnyel összhangban támogatás megszerzése a szövetségi költségvetésből a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésével kapcsolatos költségek megtérítésére, beleértve az áfát, valamint az áruk területre történő behozatalakor felmerülő adófizetési költségek megtérítésére az Orosz Föderáció (Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. alpontja, 3. cikk, 170. cikk).
Fontos!
2015. január 1-től nem kell visszaállítani az áruk (építési munkák, szolgáltatások), az áfaköteles ügyletekben igénybe vett vagyoni értékű jogok bekerülési értékéből levonható áfát 0%-os kulccsal. alpontjának megfelelően. 5 o. 3 art. Érvénytelenné vált az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke. Ugyanakkor az exportáruk áfája továbbra is levonható abban az időszakban, amikor az igazoló dokumentumokat begyűjtik (az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkének 9. szakasza).
A 366-FZ törvény új cikket vezetett be. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171.1. pontja, amely megjelöli a beszerzett vagy megépített tárgyi eszközök bekerülési értékéből levonandó héa visszaállításának eseteit és eljárását.
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171.1. pontja szerint a levonásra elfogadott adót vissza kell állítani:
- amikor a vállalkozók tárgyi eszközként elszámolt ingatlantárgyak beruházási kivitelezését végzik;
— ingatlan vásárláskor (az űrtárgyak kivételével);
- az Orosz Föderáció területén történő beszerzéskor vagy az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó más területekre történő behozatalkor tengeri hajók, belvízi hajózási hajók, vegyes navigációs hajók, repülőgépek és ezek motorjai;
- építési és szerelési munkák elvégzéséhez szükséges áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor;
- amikor az adózó saját fogyasztásra építési-szerelési munkákat végez.
(3) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171.1. pontja értelmében vissza kell állítani a levonásra elfogadott „előzetes” áfát, ha a tárgyakat a jövőben az Art. (2) bekezdésében meghatározott műveletekhez kívánják felhasználni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke. Ezek a műveletek:
- nem áfa-köteles és mentes;
- amelynek értékesítési helye nem az Orosz Föderáció területe;
- nem ismeri el a végrehajtás az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 146. cikke;
- az USN, az UTII vagy a szabadalmi rendszer szerint adóköteles;
szerinti áfamentesség igénybevételéről szóló adózó döntése után kerül végrehajtásra. Az Orosz Föderáció adótörvényének 145. cikke.
Nem kell áfát visszaigényelni olyan tárgyak után, amelyek teljesen amortizáltak, vagy amelyeknek az ilyen adóalany számára történő üzembe helyezése óta legalább 15 év telt el.
jegyzet
A 2014-ben módosított adótörvényben a beszerzett és megépített tárgyi eszközök bekerülési értékéből levonásra elfogadott áfa visszaigénylésének eseteit és eljárási rendjét az Art. (6) bekezdés (5)-(9) bekezdése tárgyalta. 171. A 366-FZ törvénynek megfelelően ezek a bekezdések 2015. január 1-jétől érvénytelenné váltak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2015-ben hatályba lépett 171.1 cikke pedig néhány kivétellel megismétli a a fenti bekezdéseket.
Tekintsük azokat a helyzeteket, amikor a jogszabályi homályok miatt vita alakult ki az adózók és az adóhatóság között az áfa visszaállításával kapcsolatban.
alpontja határozza meg az átutalt előleg értékéből a korábban levonásra elfogadott áfa összegének visszaállításának rendjét. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke. 12. pontja szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében az árukért, munkákért vagy szolgáltatásokért előleget átutaló adóalanyok jogosultak a héa levonásra. A levonás az előleget kapott eladók által kiállított számlák, valamint az előlegfizetési feltételt tartalmazó megállapodás alapján történik (Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikkének 9. cikkelye). Az előlegből korábban levonásra elfogadott áfát vissza kell állítani abban az adóidőszakban, amikor az adózó levonja az áfát azon vásárolt áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások költségéből, amelyekre az előleget átruházta (3. albekezdés, 3. pont, 170. §). RF adószám). Ha az előleget teljes egészében jóváírják az áruk kifizetésében, akkor minden világos. A visszaállított adó összege megegyezik az előlegből levonásra elfogadott összeggel. Kérdések merülnek fel, ha az előlegnek csak egy részét írják jóvá áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások ellenértéke ellenében a szerződés feltételeinek megfelelően. Mennyi áfát kell visszaigényelni?
2014. október 1-től al. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkét módosította a 2014. július 21-i 238-FZ szövetségi törvénnyel „Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve második része 21. fejezetének és az Orosz Föderáció adótörvényének 12. cikkének módosításáról”. Az Orosz Föderáció egyes jogalkotási aktusainak módosítása az illegális pénzügyi tranzakciók elleni küzdelem részeként "". E módosításoknak köszönhetően a visszaigényelhető áfa összege „az általa beszerzett áruk (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott vagyoni értékű jogok után az adózó által levonásra elfogadott adó összegében kerül meghatározásra, amelynek megfizetése során a a korábban átutalt fizetés, részfizetés a szerződési feltételeknek megfelelően (ilyen feltételek mellett) beszámítás alá esik. Ezért a 2014. október 1. után lebonyolított ügyletekkel kapcsolatban az átutalt előleg összegéből az áfa visszaigénylésének kérdése rendezett, nem vitás. A visszaigényelhető áfa összegének meghatározását egy példán mutatjuk be.
Példa
A szervezet 2014 decemberében 236 000 rubel előleget utalt át a vállalkozónak, amely 36 000 rubel áfát tartalmaz. A szerződés szerint a munka szakaszosan történik. A munka első szakasza 118 000 rubelbe került, beleértve az áfát 18 000 rubelt. 2015 márciusában fogadták el. Ezt bizonyítja a szervezethez kapott teljesítésigazolás és számla. A szerződés feltételei szerint a 2014 decemberében átutalt előleg összegének 25%-a jóváírásra kerül ezen munkafázis kifizetésébe. Milyen összegben kell visszaigényelnie az ÁFA-t a szervezet az elvégzett munka költségéből levonható áfa elfogadásakor?
2014 decemberében a szervezetnek le kellett vonnia az ÁFA-t az átutalt előleg értékéből 36 000 rubel értékben. (236 000 rubel x 18: 118). A 2014. IV. negyedévi beszerzési könyvbe a vállalkozótól kapott számla alapján kellett bejegyzést tenni. A könyvelési tételek a következők lesznek:
60. terhelés, "Kiadott előlegek" alszámla 51. jóváírás
- 236 000 rubel. - a szerződés alapján elvégzett munka előlegét átutalták;
68. terhelés 76. jóváírás, "Kiadott előlegek áfája" alszámla
- 36 000 rubel. - az előleg összegéből ÁFA levonásra elfogadott.
2015 márciusában, a munka első szakaszának figyelembe vétele után, a szervezetnek joga van az áfát levonni a költségekből. A levonás összege 18 000 rubel. A 2015. I. negyedévi beszerzési könyvbe a kivitelező által kiállított, az elvégzett munkák költségét igazoló számla alapján kerül bejegyzésre. A levonásra való átvétel napján a szervezetnek az első munkafázisra fizetés ellenében jóváírt előleg összegéből az áfát kell visszaigényelnie. Az ellentételezési előleg összege a szerződés feltételei szerint az átutalt előleg összegének 25% -a, és 59 000 rubel. (236 000 rubel x 25%). A visszaigényelendő áfa összege 9000 rubel. (59 000 rubel x 18: 118). A 2015. I. negyedévi értékesítési könyvbe történő bejegyzés előlegszámla alapján történik. A könyvelési tételek a következők lesznek:
20. terhelés 60. jóváírás, "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" alszámla
- 100 000 rubel. - tükrözi az elvégzett munkaszakasz költségét;
19. terhelés 60. jóváírás, "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" alszámla
- 18 000 rubel. — figyelembe veszik a munkaköltségből származó "előzetes héát";
Terhelés 68 Jóváírás 19
- 18 000 rubel. - elfogadta az "input" áfa levonását a munka költségéből;
60. terhelés, "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" alszámla 60. jóváírás, "Kiadott előlegek" alszámla
- 59 000 rubel. - a korábban átutalt előleget beszámították a munkadíjba;
76. terhelés, "Kiadott előlegek áfája" alszámla 68. jóváírás
- 9000 dörzsölje. A jóváírt előleg összegéből visszaállított áfa.
Szeretnénk emlékeztetni, hogy 2014. október 1-ig ez a helyzet nem oldódott meg. Ezért a szabályozó hatóságok az áfa visszaállítását követelték a vevőnek áruvásárláskor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) bemutatott számlán feltüntetett összegben. Ezt az álláspontot az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 1-jei 03-07-11 / 279 sz. és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. július 20-i ED-4-3 / 279. sz. 11684. Vagyis a szerződési feltételektől függetlenül az adóhatóság az előleg teljes összegéből az ÁFA visszaállítását követelte a vásárolt áruk, munkák vagy szolgáltatások költségén belül.
A választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben a közelmúltig ellentmondásos volt. Így a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2014. július 30-án kelt, A75-8761/2013 számú határozatában az adófizető oldalára állt. A bíróság szerint az átutalt előlegből a korábban levonásra elfogadott adó visszaállítása a meghatározott áruértékesítési művelet (építési beruházás, szolgáltatás) kifizetéséhez szükséges beszámított előleg összegének megfelelő összegben történhet. . alpontjában foglaltaknak nem mond ellent a polgári jogi ügylet feltételei alapján történő részleges áfa-visszaigénylés. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke.
Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2014. január 31-én kelt Ф09-14356/13 számú határozatában éppen ellenkezőleg, támogatta az adófelügyeletet. A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy az előlegek beszámításáról szóló megállapodás feltételei nem érintik az adójogszabályok által előírt áfa-visszaigénylési eljárást.
2014 végén pedig az áfaelőleg visszaigénylésének jogszerűsége – a megkötött megállapodás feltételeitől függően – a Legfelsőbb Bíróság elbírálásának tárgyát képezte (2014. november 24-i A75-8761/2013. sz. határozat). Az adóhatóság képviselői álláspontjukat azzal érvelték, hogy a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke nem rendelkezik a héa összegének az előleg beszámított összegével arányos szakaszos visszaállításának lehetőségéről. A bíróság azonban nem vette figyelembe az adóhatóság fenti érveit, megjegyezve, hogy az átutalt előlegből a korábban levonásra elfogadott adó visszaállítása a beszámított előleg összegének megfelelő összegben történhet. áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére vonatkozó konkrét művelet kifizetése. Ellenkező esetben az adózó köteles az adót az elszámolási eljárásról szóló megállapodások feltételeitől függetlenül és a korábban teljesített előleg beszámítási okának hiányában visszaállítani. alpontjában foglaltaknak nem mond ellent a polgári jogi ügylet feltételei alapján történő részleges áfa-visszaigénylés. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke.
Így az átutalt, 2014. október 1-je előtt visszaállított előlegből származó áfaösszegek vitatásakor az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának fenti határozata alapján az adózónak jó esélye van arra, hogy megvédje ügyét.
Az áruk a raktározási idő lejárta után alkalmatlanság miatt, balesetből, tűzesetből eredő sérülések esetén leírásra kerülnek. Ezenkívül az áruk leírásának oka a lopás. Szükséges-e ezekben a helyzetekben visszaállítani a korábban elfogadott áfát? Az Art. (3) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke nem említi közvetlenül az ÁFA visszaállításának szükségességét az áruk leírásakor.
Ezt a tényt az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága hangsúlyozta (2011. május 19-i 3943/11. sz. határozat). A bírák emlékeztettek az ÁFA visszaállítására vonatkozó, az Art. (3) bekezdésében megállapított kimerítő listára. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke. Ebben a lejárati idő miatti áruleírás nem jelenik meg. Ebből következően a bíróság szerint az alkalmatlanság miatt leírt áruk értékére az adózót nem terheli visszaállítási kötelezettség.
Ugyanakkor az orosz pénzügyminisztérium számos felvilágosítása ennek az ellenkezőjére utal (2011. július 5-i 03-03-06/1/397, 03-06/1/332 és 07/20-i levél). /2009. sz. 03-03-06/1/480). A pénzügyi osztály szakemberei a korábban levonható áfa visszaállítását írják elő az áruk bekerülési értékéből sérülés, elavulás, baleset, tűz vagy lopás miatti leírás esetén. Az érvek a következők. pontjában foglaltak alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. és 146. cikke értelmében az áruknak nem az értékesítéshez vagy az ingyenes átruházáshoz nem kapcsolódó okokból történő selejtezése nem tartozik az áfa alá. Ezért ezen selejtezés során a korábban az áruk bekerülési értékéből levonásra elfogadott ÁFA-t vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetéshez.
Megjegyzendő, hogy az orosz pénzügyminisztérium az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának fent említett határozatának kiadása után is ragaszkodott ehhez az állásponthoz.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2013. november 7-én kelt, 03-01-13/01/47571 számú levelében azonban a következő utasításokat adta az adóhatóságnak. Abban az esetben, ha az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának vagy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatnak az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok alkalmazására vonatkozó írásos magyarázatai nem állnak összhangban az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának határozataival, határozataival, tájékoztató leveleivel vagy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága, az adóhatóságnak (a teljes jogi aktusnak és a bírósági leveleknek a hivatalos weboldalukon való elhelyezésének napjától, vagy a megállapított eljárásnak megfelelő hivatalos közzétételük napjától kezdődően) meg kell felelnie. a bíróságok jelzett aktusai és levelei alapján. Meg kell jegyezni, hogy az orosz pénzügyminisztériumnak ez a levele további érvként szolgál az adófizetők számára az adóhatóságokkal a vizsgált kérdésben folytatott vitában.
A széleskörű választottbírósági gyakorlat arról tanúskodik, hogy az adóhatóság figyelmen kívül hagyja a legfelsőbb bírák álláspontját. Igaz, a bíróságok általában az adófizetőket támogatják. Más bíróságok is hoztak olyan határozatokat, amelyek szerint az áfát nem kell visszaigényelni az áruk leírásakor (az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. február 3-i, A42-74 / 2013. sz. határozata, a Moszkvai Kerület 2013. december 25. 2013. február 26. szám Ф05-474/13). Ezenkívül a bíróságok nem ismerik el az áfa visszaigénylésének alapjaként a tűz vagy lopás következtében elveszett készletelemek és állóeszközök leírását (a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 15-i rendelete, sz. A40-135147 / 2013 és a Tizennyolcadik Fellebbviteli Választottbíróság 2014. augusztus 6-i A76-12267/2013 sz.
Vegye figyelembe, hogy az ilyen esetek mérlegelésekor a bíróságok kiemelt figyelmet fordítanak a leírásra szánt dokumentumok végrehajtására. Abban az esetben, ha az adózó a leltárak leírásáról, a leltári nyilvántartásokról, a károkozásról, a verekedésről, a leltározásról szóló aktus jóváhagyásáról szóló végzést készített, a nyerési esély nagy.
Így a 19. Ítélőtábla 2014.10.01. А35-3572/2013. sz. határozatában a bíróság alaptalanul elutasította az adóhatóságnak a leltári tételek leírásának nem megfelelő dokumentálására vonatkozó érvelését. A bíróság megállapította, hogy a szervezet dokumentálta az áruhiányt, azok sérülését és a kiszerelés elvesztését. Áru leírása a megjelölt okok miatt az ÁFA visszaigénylés alapjaként az Art. (3) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke nem jelenik meg. Következésképpen a szervezet jogosan nem követelte vissza az ÁFA-t az áruk leírása után.
Azt, hogy az áruleírást okiratokkal kell igazolni, a Távol-keleti Körzet FAS 2014. november 19-i A51-34302 / 2013 sz. határozata is megerősíti. A szervezet áttért az egyszerűsített adórendszerre, és nem állította vissza a korábban levonásra elfogadott áfát az egyszerűsített rendszerre való áttérés előtt alkalmatlanság miatt leírt áruk bekerülési értékéből. Az áruleírást azonban nem dokumentálták, így az adófelügyelőség további áfát számolt fel a szervezetre. A bíróság egyetértett az adóhatósággal. Az adózó követeléseinek teljesítésének megtagadása során a bíróság abból indult ki, hogy a bemutatott könyvelési és egyéb dokumentumok nem elégséges és megbízható bizonyítékok az áruk sérülésére, és nem utalnak ezen áruk selejtezésére sem.
Így annak érdekében, hogy megvédje magát az adóhatóság esetleges követeléseitől, minden elsődleges dokumentumot helyesen kell elkészíteni. Különösen az áruk leírásakor kell okiratot készíteni. Ehhez az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1998. december 25-i 132. számú rendelete által jóváhagyott, TORG-16 számú egységes formanyomtatvány, vagy a szervezet által önállóan kidolgozott és a számviteli politika által jóváhagyott nyomtatvány használható. .
Emlékeztetni kell arra, hogy 2013. január 1-jétől a dokumentumok egységes formáinak használata nem kötelező (a 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény 9. cikkének 4. cikkelye). Az áruleírásról szóló, TORG-16 számú nyomtatványon elkészített minta a mellékletben található.
Az anyagok szállítása során keletkező veszteségek természetes pazarlás vagy súlyhibák miatt következhetnek be. Az áruleíráshoz hasonlóan ebben a helyzetben sem jelzi a korábban levonásra elfogadott áfa visszaállításának szükségességét az Art. (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke. A gyakorlatban azonban az adóhatóság ezt megköveteli a szervezetektől. A bíróságok az ilyen viták elbírálásakor főszabályként az adófizetők oldalára állnak.
Így a szervezet saját költségén teljes egészében (a természetes veszteség normáinak figyelembevétele nélkül) leírta a szállítás közbeni gabonaveszteség formájában jelentkező költségeket. Az adóhatóság arra a következtetésre jutott, hogy a korábban levonásra elfogadott áfa összegét vissza kell állítani. A Tizenkilencedik Választottbíróság 2014. február 6-án kelt A64-314 / 2013 sz. határozatában azonban nem támasztotta alá az adóhatóság érveit, megjegyezve, hogy a leltári tételek elvesztése miatti selejtezése nem változik. beszerzésük eredeti célját, és nem jelzi az áfa visszaállításának okát. Hasonló következtetésre jutott a Kilencedik Választottbíróság 2014. március 17-én kelt A40-131135 / 2013 sz.
A gyakorlatban a viták oroszlánrészét az okozza, hogy vissza kell állítani az „input” ÁFA-t a nem nulla maradványértékű tárgyi eszközök leírásakor. Az Art. (3) bekezdésében sem. 170 sem az új művészetben. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171.1. cikke nem említi az adóalanyok azon kötelezettségét, hogy visszaigényeljék az ÁFA-t az állóeszköz hasznos élettartamának vége előtti leszerelésekor.
A szabályozó hatóságok azonban megkövetelik a helyreállítását (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. március 18-i levele, 61. sz. 03-07-11 / 61, 2009. 01. 29. sz. 03-07-11 / 22, 2008.02.07. 03-03-06 / 1/86 és 2007.12.07., 03-07-11/617). A pénzügyi osztály álláspontja szerint a tárgyi eszköz értékének (vagyis a maradványértékének) alul amortizált részéből az adózónak vissza kell fizetnie az áfát. Az érv ugyanaz: ezeket az objektumokat a jövőben nem fogják használni az áfaköteles tranzakciókban.
A választottbírósági viták többsége az adófizetők javára dől el. Így az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2014. október 29-i A53-17381/2013. sz., a Nyugat-Szibériai Kerület 2014. június 26-i A27-10310/2013. sz. és augusztus 27-i határozatában A 2013. évi A27-10310/2013. számú, А53-17381/2013. számú Fellebbviteli Bíróság 2014. július 29-i ítéletében a bíróságok tudomásul veszik, hogy a tárgyi eszközök fizikai amortizáció vagy felszámolás miatt a hasznos élettartam lejárta előtt történő felszámolása esetén, nincs ok az áfa visszaigénylésére. Az Art. (3) bekezdésének követelményei ezt nem írják elő. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke.
Az alapítók (résztvevők) döntésével a jogi személy átszervezhető (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 57. cikkének 1. szakasza). Az átszervezés történhet egyesülés, csatlakozás, kiválás, kiválás és átalakulás formájában. Nem titok, hogy a kiválás formájában történő reorganizációt az adóhatóság gyakran adóelkerülési programnak tekinti.
Kiválás formájában történő átszervezés esetén az új jogi személy vagyona teljes egészében a "régi" terhére keletkezik átruházási aktus alapján (a kiválási mérleg szerint). A „régi” jogi személyt az Áht. 8. pontja alapján nem terheli az átruházott ingatlan „előzetes” ÁFA visszaállítási kötelezettsége. Az Orosz Föderáció adótörvényének 162.1. A szabályozó hatóságok nem vitatják ezt az axiómát (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. 04.22-i / 155. sz., 2006.04.08., 03-04-11 / 135. és 206.07.08-i levelei 03-04-11 / 13 ).
Visszaigényelje-e az „új” jogutód az áfát, ha azt az ingatlant, amelynek értékéből a „régi” jogi személy levonta az adót, áfamentes tevékenységre kívánják felhasználni? (3) bekezdésének tartalmából. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke nemleges választ követ. A korábban elfogadott ÁFA levonás visszaállítása szükséges. De az "új" jogi személy nem fogadta el az adót levonásra.
A levelekben szereplő szabályozó hatóságok azonban ennek az ellenkezőjét állítják (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 30-i, 03-07-11 / 323 sz. és 2009. november 10-i leveleit, 03-07-11 / 290 sz. , valamint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. március 14-i ED-4-3/ sz. [e-mail védett]). Az oroszországi pénzügyminisztérium és az adóhatóság szerint az újjászervezett szervezet által levonható áfát a jogutódnak vissza kell állítania, ha az ingatlant áfa-köteles tevékenységre használják fel. Ennek során a vezérlők utalnak a sub. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke.
A bíróságok az adózók oldalára állnak az ezzel kapcsolatos vitákban. Határozataikban a bírák a következő következtetésekre jutnak (lásd például az Ivanovo Régió Választottbíróságának 2014. augusztus 14-i, A17-3124 / 2014 sz. határozatát, az Északi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat határozatát -Nyugati körzet, 2014. április 30., A52-1617 / 2013, nyugat-szibériai körzet, 2014. március 14. А81-2538/2013 és az uráli körzet 2014. február 25. Ф09-495/145). (3) bekezdésében meghatározott esetekben az ÁFA visszaállítási kötelezettsége. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. §-a azon adófizetőket terheli, akik korábban elfogadták az adót levonás céljából. Ha pedig a levonás jogutódja nem nyilatkozott, nem kell visszaállítania az adót. Az átszervezett szervezet nem köteles az áfát visszaigényelni, ha ingatlant engedményezettnek ad át. Ez közvetlenül következik az Art. (8) bekezdéséből. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162.1.
Így adókövetelések esetén az adózónak kiváló esélye van arra, hogy bíróság előtt megvédje álláspontját.
Ez a helyzet jellemző például arra az esetre, amikor a szervezet nagy- és kiskereskedelemmel foglalkozik. A nagykereskedelmi bevétel az általános adózási rendszernek megfelelően HÉA-köteles, a kiskereskedelmi bevétel pedig az UTII-be kerül át, ezért az áruk kiskereskedelmi értékesítéséből származó bevétel nem tartozik a héa hatálya alá (az orosz adótörvénykönyv 346.26 cikkének 4. szakasza). Föderáció). Az áruk vásárlásakor gyakran nem egyértelmű, hogy melyik kereskedelemre szánják azokat. Szállítói számla alapján történő áruk feladása esetén a szervezet a levonható értékük után áfát fogad el. Ha az árukat kiskereskedelmi forgalomban értékesítik, amelyekből származó bevétel nem tartozik a héa alá, akkor ezen áruk vételárára vissza kell állítani az előzetesen felszámított adót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk). . Kérdés: milyen időszakban?
al szerint. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikke értelmében vissza kell állítani a HÉA-t abban az adózási időszakban, amikor az árut átruházták olyan ügyletek végrehajtása érdekében, amelyek nem lesznek áfaköteles (az orosz adótörvénykönyv 170. cikkének 2. szakasza). Föderáció). Ugyanakkor alul. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke kimondja, hogy abban az esetben, ha egy szervezet áttér az UTII-re, az ÁFA-t vissza kell állítani az átállást megelőző adózási időszakban. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem határozza meg, mit kell tenni olyan helyzetben, amikor egy szervezet az általános rendszert az UTII-vel kombinálja.
A szabályozó hatóságok véleménye szerint (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. június 28-i levele, 03-07-11 / 274, 2007. szeptember 11., 03-07-11 / 394, valamint a Szövetségi Adószolgálat Oroszország 2006. május 2-i ШТ-6-03 sz. [e-mail védett]), a levonható áfaösszegek abban az adózási időszakban kerülnek visszaállításra, amelyben a vásárolt árut nem adóköteles ügyletekben kezdik felhasználni. Vagyis abban az időszakban, amikor az árukat a kiskereskedelemben értékesítik, UTII-re lefordítva.
A bíróságok is hasonló álláspontot képviselnek.
Tehát az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013.07.08-i A21-6256/2012 sz. határozata a következő helyzetet veszi figyelembe. Az adófelügyelőség úgy ítélte meg, hogy az általános rendszert és az UTII-t egyesítő szervezetnek vissza kellett volna állítania az áfát az UTII-re való átállást megelőző időszakban. A bíróság ezzel nem értett egyet. A bírák szerint „ha az áfa-alany befektetett eszközöket, immateriális javakat egyidejűleg áfa-köteles tevékenységekben és UTII-köteles tevékenységekben kezdi használni, akkor az ilyen vagyontárgyakat terhelő, az adóalany által korábban törvényesen levonásra elfogadott adóösszegek, alapján. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. §-át vissza kell állítani és be kell fizetni a költségvetésbe a használatuk kezdetének első adózási időszakában.
Felhívjuk figyelmét, hogy a visszaigényelendő „előzetesen felszámított” áfa összegét az Art. (4) bekezdésében megállapított szabályok szerint határozzák meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikke. Kiszámítása a nem áfaköteles ügyletekben értékesített áruk, építési beruházások és szolgáltatások értékének az eladott áruk, munkák és szolgáltatások összköltségéhez viszonyított aránya alapján történik.
jegyzet
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171.1. cikke különleges eljárást ír elő a beszerzett vagy épített tárgyi eszközök „input” héájának visszaállítására. Ugyanez vonatkozik arra az esetre is, ha a tárgyakat egyidejűleg áfa-köteles és nem áfa-köteles tevékenységekben használják fel. A szervezet által korábban levonásra elfogadott befektetett eszközök tárgyából származó „input” áfa összegét nem egyszerre, hanem az értékcsökkenés kezdetétől számított tíz éven belül kell visszaállítani (az adótörvénykönyv 171.1 cikkének 4. szakasza). az Orosz Föderáció).
A gyakorlatban egy ilyen helyzet lehetséges. A szervezet például az egyszerűsített rendszerre való átállás előtt, vagy az ÁFA-mentesség igénybevételének megkezdése előtt visszaállította az ingatlan értékére vonatkozó "input" áfát. Az Orosz Föderáció adótörvényének 145. cikke. Ezt követően azonban a szervezet ismét visszatért az általános rendszerhez, vagy felhagyott az áfamentességgel. Vissza lehet-e venni a visszaállított áfát levonás céljából, ha ez az ingatlan még a szervezet mérlegében szerepel, és az adóköteles tevékenységre tervezi felhasználni?
Az Orosz Föderáció adótörvényében nincs válasz erre a kérdésre. Az orosz pénzügyminisztérium szerint a korábban visszaállított áfát nem lehet visszavenni levonás céljából. Ezt az álláspontot különösen a 2012. március 26-án kelt 03-07-11/84, a 2010. június 23-án kelt 03-07-11/265 számú, valamint a 03-07-14/03 sz. 2010. január 27-én kelt. Az érvek a következők. Az Orosz Föderáció adótörvényének normái nem írják elő a korábban visszaállított áfa levonásának elfogadását a szervezetnek az általános rendszerbe való visszatérésekor vagy az ingatlan további áfaköteles ügyletekben történő felhasználása esetén. A szervezetnek figyelembe kellett vennie a visszaállított áfa összegét az egyéb jövedelemadó-kiadások részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke).
A bíróságok is ezen a véleményen vannak. Így a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2011. június 21-i, A70-13648 / 2009 sz. határozatában hangsúlyozta, hogy a 2011. június 21-i A70-13648 / 2009. sz. 3 al. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében a visszaállított áfa nem szerepel az ingatlan értékében, hanem az egyéb jövedelemadó-kiadások részeként kerül elszámolásra az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. Az Orosz Föderáció adótörvényének normái nem írják elő az áfa kivonását az egyéb költségek összetételéből. Ezért nincs ok arra, hogy a visszaigényelt áfát levonásra újra elfogadják. Hasonló következtetéseket tartalmaz különösen a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2011. január 31-i, A29-5408/2010 sz. határozata.
Összegzésként megjegyezzük, hogy a cikkben bemutatott, az áfa visszaállításával kapcsolatos vitatható kérdések nem teljes körűek. Tekintettel azonban az adóalanyok számára kedvező bírósági határozatok jelentős részére, az Art. (3) bekezdésében kifejezetten nem előírt esetekben a levonásra elfogadott adó vissza nem állítása jogának megvédésének esélye. 170. és Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171.1 cikke meglehetősen nagy.
