A cég önkéntes felszámolása során számos jogi, számviteli és adózási kérdés merül fel. Ez a cikk ezek megoldására szolgál.
A felszámolás lényege a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 61. cikke értelmében a jogi személy megszűnik a jogok és kötelezettségek öröklés útján történő átruházása nélkül más személyekre. Az önkéntes felszámolási eljárás több szakaszból áll:
- a szervezet tagjai döntést hoznak a végelszámolásról és felszámoló bizottságot jelölnek ki;
- a bizottság a felszámoláson dolgozik;
- a jogi személy megszűnésére vonatkozó bejegyzések a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába kerülnek.
Döntés a felszámolásról
A hatályos polgári jogi rendelkezések nem határozzák meg a felszámolóbizottság összetételére vonatkozó követelményeket. A szabályozó jogszabályok különösen nem határozzák meg, hogy a jogi személy munkavállalóinak felszámolási bizottsági tagnak kell lenniük, lehet polgári jogi szerződés alapján érintett személy. Így a felszámolási bizottság összetételét teljes mértékben a jogi személy alapítói (résztvevői), illetve a jogi személy felszámolásáról döntést hozó szerv határozzák meg.
A szervezet a végelszámolásról szóló döntését köteles írásban közölni:
- nyilvántartásba vevő hatóság a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő felvételéhez arról, hogy a szervezet felszámolás alatt áll. Az értesítést a határozat keltétől számított három munkanapon belül kell megtenni, és a P15001 nyomtatványon kell benyújtani (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. január 25-i rendeletével jóváhagyva N ММВ-7-6 / [e-mail védett]);
- az adófelügyelet három napon belül (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. cikkelyének 2. cikkelye, 23. cikk) N C-09-4 formátumú üzenettel (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 06.09.-i rendeletével jóváhagyva) .2011 N MMV-7-6 / [e-mail védett]).
A jogi személy állami nyilvántartásba vétele során a kérelmezők a jogi személy felszámolása során csődeljárási biztos vagy a felszámolási bizottság (felszámoló) vezetője lehet.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.05.05-i levele szerint N SA-4-14 / [e-mail védett] a P15001-es formanyomtatványon a nyilvántartásba vételi hatósághoz benyújtott bejelentéskor a jogi személy végelszámolásáról és a felszámoló bizottság megalakításáról (felszámoló kijelölése) vagy csak a felszámolási bizottság megalakításáról (kijelölés) vonatkozó határozat meghozatalával kapcsolatban. felszámoló), valamint az időközi végelszámolási mérleg készítésével kapcsolatban a kérelmezők az alapítók (résztvevők) ) jogi személy vagy a jogi személy végelszámolásáról döntést hozó szerv, vagy a társaság vezetője. felszámolási bizottság (felszámoló).
A bejelentésekhez csatolni kell a felszámolásról és a bizottság (felszámoló) kijelöléséről szóló határozatok másolatát.
A nyilvántartó hatóság bejegyzést tesz a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába, amelyben kijelenti, hogy a jogi személy felszámolása folyamatban van, és ettől a pillanattól kezdve az alapító okirataiban végrehajtott változtatások bejegyzése, valamint a jogi személyek állami nyilvántartásba vétele, amelynek alapítója ez a jogi személy, vagy az átszervezés eredményeként létrejövő jogi személyek állami nyilvántartásba vétele.
Ha a felszámolásról vagy a felszámolási bizottság létrehozásáról szóló határozatról szóló értesítést nem nyújtják be kellő időben az IFTS-hez, a vezető vagy a felszámoló 5000 rubel pénzbírsággal sújtható. (Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 14.25. cikkének 3. része).
2015 óta már nem szükséges írásban figyelmeztetni a FIU-t a felszámolási eljárás kezdetéről (2014.06.28., N 188-FZ szövetségi törvény).
Az értesítést a felszámolási határozat keltétől számított három munkanapon belül bármilyen formában benyújtják az FSS-hez.
A felszámolási értesítés kézhezvétele után a FIU és az adóhivatal a szervezet előre nem tervezett helyszíni ellenőrzését is kijelölheti az Art. (11) bekezdésében foglaltak alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 89. cikke, amely az előző ellenőrzés idejétől és tárgyától függetlenül elvégezhető. Ezzel egyidejűleg az ellenőrzés lefolytatásáról szóló döntés meghozatalának évét megelőző három naptári évet meg nem haladó időszak ellenőrzésére kerül sor.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 63. §-a szerint a felszámolási bizottságnak közzé kell tennie a sajtóban a felszámolásról szóló hirdetményt, amely tartalmazza a nevét, a felszámolási határozat dátumát, a határozatot hozó szerv nevét, a társaság TIN-számát, OGRN-jét. , cím, telefonszám és egyéb adatok. A jogi személyek egységes állami nyilvántartásában található és közzétételre szánt információkat az oroszországi szövetségi adószolgálat honlapján teszik közzé. A megadott információkat, valamint egyéb információkat az Állami Regisztrációs Értesítő című folyóiratban teszik közzé.
A hirdetményben nem csak a cég végelszámolásának tényéről kell tájékoztatni, hanem arról is, hogy a hitelezők mennyi idő alatt érvényesíthetik követeléseiket a társasággal szemben.
Ez az időtartam nem lehet rövidebb a közzétételtől számított két hónapnál, a maximális időtartam nincs meghatározva, ezért a bizottságnak jogában áll elegendő hosszúságú időszakot előírni a hitelezők számától, helyétől és egyéb körülményektől függően.
A végelszámolás bejelentését követően a felszámoló bizottság leltárt készít a szervezet vagyonáról és kötelezettségeiről, azonosítja a társaság összes hitelezőjét, írásban értesítve őket arról, hogy a társaság felszámolás alatt áll.
Az alkalmazottak elbocsátásának eljárása
1. részének (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 81. cikke szerint a felszámolás a munkaszerződés munkáltató kezdeményezésére történő megszüntetésének egyik oka. Az alkalmazottakat a szervezet felszámolásával kapcsolatos közelgő elbocsátásról személyesen és aláírás ellenében figyelmeztetjük legalább két hónappal az elbocsátás előtt. Ha ennek az időtartamnak a betartása valamilyen oknál fogva nehézkes vagy nem megfelelő, a munkaszerződés határidő előtt is felmondható, de csak a munkavállaló írásbeli hozzájárulásával és az átlagkereset arányában számított többlettérítés megfizetésével. a felmondási idő lejártáig hátralévő idő.
A legfeljebb két hónapra szóló határozott idejű munkaszerződéssel rendelkező munkavállalókat legalább három naptári nappal, az idénymunkásokat pedig legalább hét naptári nappal korábban figyelmeztetni kell a közelgő elbocsátásról (Mt. 292., 296. §). az Orosz Föderáció).
Ugyancsak a munkáltató feladata, hogy a felszámolással összefüggésben a munkavállalók közelgő elbocsátását írásban értesítse a munkaügyi hatóság felé. Ezt legkésőbb két hónappal a vonatkozó események kezdete előtt meg kell tenni (tömeges elbocsátások esetén pedig három hónappal). Az üzenetben minden egyes munkavállaló esetében fel kell tüntetni a beosztást, a szakmát, a szakot, a képesítési követelményeket és a díjazás feltételeit.
A munkavállalókra vonatkozó figyelmeztetési idő lejártát követően a felmondás a felszámolási eljárás befejezése előtt bármikor megtörténik a Ptk. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 84.1.
Az elbocsátott munkavállaló (az elbocsátás napján) havi átlagkeresetének megfelelő végkielégítést kap. Ezen túlmenően megtartja a havi átlagkeresetet a munkaviszony időtartamára, de legfeljebb az elbocsátás napjától számított két hónapig (végkielégítéssel), kivételes esetekben - a munkaügyi szolgálat határozata alapján a harmadik hónapon belül, ha két hónapon belül. héttel az elbocsátás után a munkavállaló jelentkezett ebben a testületben, és nem volt alkalmazottja (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 178. cikke).
A legfeljebb két hónapra szóló munkaszerződést kötött munkavállalóknak végkielégítés nem jár (ha a munkaszerződés másként nem rendelkezik), az idénymunkások kéthetes átlagkeresetének megfelelő összegben részesülnek (Ptk. 292., 296. §). Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve).
Ugyanakkor mindenkit el kell bocsátani a felszámolási kérelem adóhatósághoz történő benyújtásának időpontja előtt.
Időközi felszámolási mérleg
A hitelezői igények benyújtásának határideje után a felszámolási bizottság időközi felszámolási mérleget készít, amely tartalmazza a szervezet vagyonára vonatkozó információkat, a hitelezők követeléseinek listáját, valamint mérlegelésük eredményét (2. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikke).
A közbenső mérlegnek tartalmaznia kell az alábbi információkat: a felszámolt szervezet vagyonának összetétele; a hitelezők által benyújtott követelések listája; a hitelezői követelések mérlegelésének eredményei (például a követelések elismerése vagy el nem ismerése stb.).
Az időközi felszámolási mérleg nem tartalmazza a per tárgyát képező tartozást (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2014. április 8-i N 18558/13 sz. határozata az N A78-7322 / 2011. sz. ügyben). Bírósági határozattal a hitelező követelései a felszámolt szervezet fennmaradó vagyonának terhére kielégíthetők.
A közbenső felszámolási mérleg összeállításának célja a felszámolt vállalkozás valós pénzügyi helyzetének meghatározása.
Az ilyen mérleg formáját és a mutatók konkrét összetételét törvény nem határozza meg, ezért olyan formában készül, amely minden szükséges információt tükröz, figyelembe véve a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó általános követelményeket.
A közbenső mérleghez csatolni kell:
- értesítés N P15001 formátumban "Átmeneti felszámolási mérleg összeállítása" megjegyzéssel;
- a hitelezők bejelentett követeléseinek listája mérlegelésük eredményével;
- a felszámoló társaság összes vagyonának listája;
- jegyzőkönyv az időközi felszámolási mérlegnek a záró társaság résztvevői általi jóváhagyásáról;
- az Állami Regisztrációs Értesítőben való közzététel megerősítése (például a Közlöny lapjának másolata a felszámolásról szóló megjegyzéssel).
A beérkezett dokumentumot megszámozzák, összevarrják, a hátoldalán lepecsételve benyújtják az adóhatósághoz.
A jogi személy felszámolásáról döntést hozó alapítói (résztvevői) a lehető legrövidebb időn belül értesítik az adóhatóságot az időközi felszámolási mérleg készítéséről, mielőtt a felszámolási bizottság megkezdi a pénzösszegek társaság részére történő kifizetését. hitelezők.
Az időközi felszámolási mérleg elkészítésének adóhatósági bejelentési határideje az Állami Cégközlöny megjelenésének időpontjától függ, amelyben a felszámolási értesítőt teszik közzé. A felmondás a felszámolás közzétételétől számított két hónapnál korábban nem nyújtható be a nyilvántartó (adó)hatósághoz.
Elszámolások a hitelezőkkel
A felszámolási bizottság az időközi felszámolási mérleg szerinti fontossági sorrendben teljesíti a kifizetéseket a hitelezők részére, annak jóváhagyásának napjától kezdődően, kivéve a harmadik és negyedik prioritású hitelezőket, akiknek a kifizetés a felszámolástól számított egy hónap elteltével történik. az időközi felszámolási mérleg jóváhagyásának időpontja.
A hitelezői követelmények teljesítésének rendjét az Art. (1) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 64. cikke. Az egyes körök hitelezőinek követeléseit az előző kör hitelezői követeléseinek teljes kielégítése után kell kielégíteni, kivéve a felszámolt jogi személy vagyonzálogjogával biztosított kötelezettségekre vonatkozó hitelezői követeléseket.
A felszámolt jogi személy vagyonának zálogjogával biztosított kötelezettségekre vonatkozó hitelezői követeléseket a zálogtárgy értékesítéséből befolyt pénzeszközök terhére kell kielégíteni, elsősorban más hitelezőknek, kivéve az első és a hitelezőkkel szemben fennálló kötelezettségeket. második prioritás, amelyre vonatkozó követelési jogok a megfelelő zálogszerződés megkötése előtt keletkeztek.
A zálogtárgy értékesítéséből befolyt pénzeszközök terhére kielégítetlen hitelezők követelései a felszámolt jogi személy vagyonának zálogjogával biztosított kötelezettségek tekintetében a negyedik prioritású hitelezők követeléseinek részeként kerülnek kielégítésre (64. cikk 2. pont). az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
A felszámoló bizottság a hitelezők követeléseit figyelembe véve bármelyikük követelésének kielégítését megtagadhatja. Ebben az esetben a hitelezőnek jogában áll bírósághoz fordulni a felszámolási bizottsággal szembeni követeléssel.
A felszámolt szervezettel szembeni kielégítetlen követeléseket megszűntnek nyilvánítják. Azok a követelések, amelyeket a felszámolóbizottság nem ismerte el, és amelyek miatt a hitelező nem fordult bírósághoz, megszűntnek minősül. A bíróságon megvizsgált és a bíróság által elismert követelések nem szűnnek meg. Ezért azok az adott kategóriájú adóstársakkal szembeni visszkereseti igények sorrendjében teljesíthetők.
Ha a jogi személynek nincs elegendő pénzeszköze a hitelezők követeléseinek kielégítésére, akkor a felszámolási bizottság nyilvános árverésen értékesíti a szervezet vagyonát, kivéve a legfeljebb 100 ezer rubel értékű tárgyakat. a jóváhagyott időközi felszámolási mérleg szerint, amelynek értékesítése nem igényel ajánlattételt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 4. cikkelye, 63. cikk).
Ha a felszámolóbizottság megállapítja, hogy egy jogi személy vagyona nem elegendő a hitelezők összes követelésének kielégítésére, a jogi személy további felszámolása csak a fizetésképtelenségről (csőd) vonatkozó jogszabályokban előírt módon hajtható végre.
Adók, illetékek (bírságok, bírságok) fizetése
A paragrafusok szerint. 4 o. 3 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 44. cikke értelmében az adó- és (vagy) díjfizetési kötelezettség az adófizető szervezet felszámolása miatt megszűnik, miután a költségvetési rendszerrel történő összes elszámolás megtörtént az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 49. cikke. A szervezet felszámolása esetén az adók, illetékek (bírságok, bírságok) fizetési kötelezettségét a felszámoló bizottság is teljesíti a felszámolt szervezet pénzeszközeinek terhére, beleértve a vagyonának értékesítéséből származó pénzeszközöket is (49. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Ha az adók (illetékek, bírságok és bírságok) megfizetéséhez szükséges pénzeszközök és vagyon nem elegendő, a fennmaradó tartozást a szervezet alapítói (résztvevői) kötelesek visszafizetni a törvényben meghatározott kereteken belül és módon (záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikke, 49. cikk). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának plénumának N 41. sz., az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénumának N 9. 1999.11.06-i rendeletének 15. bekezdése megjegyzi, hogy mivel az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága plénuma N 9. sz. Az Orosz Föderáció az adók és illetékek tekintetében másként nem rendelkezik, ez csak akkor lehetséges, ha a polgári jog szerint a felszámolt jogi személy alapítói (résztvevői) másodlagos felelősséget viselnek tartozásaiért.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 64. cikke szerint az adó- és illetéktartozásokat a harmadik helyen fizetik ki. Ugyanakkor az adóhatóság gyakran érvényesíti az adók, bírságok, bírságok beszedését a felszámolás alatt álló adózóval szemben, arra hivatkozva, hogy az időközi felszámolási mérleg jóváhagyása előtti beszedés nem mond ellent az Áht. Az Orosz Föderáció kódexe. A bíróságok szerint azonban, amíg az adózó felszámolási szakaszban van, az adóhatóság nem jogosult az adók, bírságok és bírságok beszedésére érvényesíteni, mivel ez ellentétes a polgári és adójogszabályokkal (Szövetségi határozat A Volga-Vjatka körzet monopóliumellenes szolgálata, 2012. október 31. N A29-4446 / 2012, Urál körzet, 2012. október 15. N F09-9494 / 12).
Ha a szervezetnek az időközi végelszámolási mérleg elfogadását követően adófizetési (bírság, kötbér) fizetési kötelezettsége keletkezik, úgy azt a felszámolási időszak lejárta előtt teljesítenie kell. Ezt a szabályt az a tény magyarázza, hogy a felszámolt szervezet csak azután szűnik meg adófizető, hogy a költségvetéssel minden elszámolás megtörtént (Az Orosz Föderáció adótörvényének 4. cikkelye, 3. szakasza, 44. cikk). Az újonnan felmerült kötelezettségek esetén az adófelügyeletnek adófizetési kérelmet kell küldenie a szervezetnek (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 5. cikkelye, 64. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 69. cikke). Ha ez nem történik meg, lehetetlen a felszámolás alatt álló szervezet visszautasítása az összes elszámolás elmulasztása miatt.
Ebben a tekintetben az inaktív jogi személy kizárása a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából a nyilvántartó hatóság határozatával megengedett olyan esetekben is, amikor az említett szervezetnek adó-, illeték-, kötbér- és szankciótartozása van különböző szintű költségvetéssel szemben. A csődeljárásban felhatalmazott szervek hatáskörébe tartozik annak eldöntése, hogy célszerű-e a választottbírósághoz fordulni az adós csődeljárásának megállapítása iránti kérelemmel, ha elegendő a valószínűsége a tartozás törlesztésének a csődeljárás során. .
A felszámolt szervezet által túlzottan megfizetett (vagy tőle túlzottan beszedett) adók, illetékek (bírságok, bírságok) összegét az adóhatóság a felszámolt szervezet egyéb adó-, illeték- és kötbérhátralékának visszafizetésével szemben beszámítja. pontjában megállapított módon bírságolják. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke. És ha nincs hátralék más adókra, ezeket az összegeket legkésőbb a kérelem benyújtásától számított egy hónapon belül vissza kell fizetni a szervezetnek az Art. által előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 79. cikke.
A legfrissebb adóbevallások benyújtása
Egy szervezet felszámolása esetén két lehetőség van az adóbevallás benyújtásának határidejére:
- a közbenső mérleg elkészítése után a szervezet nem folytat olyan ügyletet, amelyből adófizetési kötelezettség keletkezik, akkor az utolsó adóbevallásokat a közbenső felszámolási mérleggel együtt kell benyújtania;
- a szervezet a közbenső mérleg elkészítését követően olyan tevékenységet folytat, amelynek következtében adófizetési kötelezettsége keletkezik, majd a kimutatásokat a felszámolási mérleggel egyidejűleg kell benyújtani.
A biztosító – jogi személy – felszámolása esetén az időközi felszámolási mérleg jóváhagyásától számított egy hónapon belül, de legkésőbb a szervezet végelszámolási kérelmének benyújtásától számított egy hónapon belül köteles benyújtani az egyéni (személyre szabott) számviteli adatokat. benyújtják az adóhatósághoz.
Ezenkívül legkésőbb azon a napon, amikor a szervezet felszámolására irányuló kérelmet benyújtják az adóhatósághoz, számításokat kell benyújtani az RSV-1 és 4 - FSS formában (az N 212-FZ törvény 15. cikkének 15. cikke). ) a számlázási időszak kezdetétől az említett számítás benyújtásának napjáig terjedő időszakra, beleértve.
Felszámolási mérleg készítése
A hitelezői igények kielégítése után felszámolási mérleg készül, amelyet a szervezet alapítói is jóváhagynak. Ez a mérleg a felszámolás alatt álló szervezet fennállása alatt az utolsó, amely tulajdonképpen a szervezet vagyonára vonatkozó információkat tartalmaz az alapítókkal történt elszámolások előtt. A törvény nem határozza meg az ilyen mérlegben feltüntetett adatok formáját és listáját. A mérleget általában az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.07.02-i N 66n számú, „Felszámolási mérleg” jelzésű rendeletében jóváhagyott formában állítják össze.
A csődeljárással felszámolt szervezet mérlegében a hitelezők kielégítetlen követelései maradhatnak. Az önként felszámolt szervezet felszámolási mérlege – az alapítókkal szembeni tartozások kivételével – kötelezettségeket nem tartalmazhat.
A felszámolt jogi személy tényleges vagyoni helyzetét és hitelezőkkel történő elszámolásait nem tükröző felszámolási mérleg benyújtása a nyilvántartásba vétel megtagadásának alapjául szolgáló, szükséges adatokat tartalmazó irat nyilvántartásba vételének elmulasztásának minősül. bekezdése alapján a jogi személy felszámolásának állami bejegyzése. cikk "a" (1) bekezdése A regisztrációs törvény 23. cikke (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011. október 13-i, N 7075/11. sz. határozata az N A46-6896/2010. sz. ügyben).
Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2014. május 13-i N 127/14 sz. határozatában az N A60-52723 / 2012. sz. ügyben megjegyzi, hogy a jogi személy felszámolási eljárása nem tekinthető teljesítettnek. olyan helyzet, amikor a felszámolt adós és felszámolója megbízhatóan tudott olyan kötelezettségek fennállásáról, amelyeket a tartozás megfizetését követelő hitelező előtt nem teljesített, ideértve a tartozás behajtása iránti per megindítását is, miközben a felszámoló ezt a hitelezőt nem értesítette. az adós felszámolásáról írt, és nem számolt el vele. Ebben az esetben a szükséges adatokat tartalmazó dokumentum benyújtásának elmulasztásának kell tekinteni a felszámolási mérleg nyilvántartásba vételi hatósághoz történő benyújtását, amely nem tükrözi a megnevezett hitelezővel szemben fennálló kötelezettségek tényleges összegét.
Ha a szervezetnek nincs tartozása, úgy a nyilvántartási hatóság még aznap benyújthatja az időközi felszámolási és végelszámolási mérleget.
Elszámolások lebonyolítása résztvevőkkel (részvényesekkel)
8. pontja szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikke értelmében a jogi személy vagyona, amely a hitelezői követelések kielégítése után megmaradt, az alapítóira száll át, hacsak törvény, egyéb jogi aktusok vagy a jogi személy létesítő okirata másként nem rendelkezik. Ha az alapítók (résztvevők) között vita van arról, hogy ki adja át az ingatlant, azt a felszámolóbizottság árverésen értékesíti.
Az orosz pénzügyminisztérium a 2007. július 3-án kelt N levélben jelezte, hogy egy vállalkozás felszámolása esetén a tulajdonosok közötti vagyonelosztást a 75. számú „Elszámolások alapítók".
Adózás a vagyon alapítókra való átruházása esetén
áfa
A vagyon átruházása a felszámolás alatt álló társaság vagyonának a résztvevő részére az induló hozzájárulása keretein belül történő felosztása során nem minősül adásvételnek, és nem tartozik az áfa alá (5. pont, 3. pont, 39. cikk és 1. pont, záradék). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikke, 146. cikk). A résztvevőnek átruházott ingatlan megszerzésekor levonható áfa összegét a szervezet visszaállítja, és figyelembe veszi a jövedelemadó számításánál az egyéb költségek részeként az Art. szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. Az áfa összegét abban az adózási időszakban állítják vissza, amelyben az ingatlant átruházták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. cikkelyének 3. pontja és 4. szakaszának 2. szakasza, 170. cikk).
Ha az átadott vagyon értéke meghaladja az induló hozzájárulás összegét, akkor az ingatlan értékének az induló hozzájárulást meghaladó részében történik az értékesítés. Ezért a szervezetnek ki kell számítania az ÁFA-t az átruházott ingatlan piaci értékének a hozzájárulás összegét meghaladó többlete után, és számlát kell kiállítania a cég résztvevőjének (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. május 14-i levele N 03-07. -11 / 144).
jövedelemadó
A felszámolóbizottság által felosztott ingatlan átruházása nem eredményezi a felszámolt szervezet bevételének figyelembevételét a nyereségadózás szempontjából, mivel nem rendelkezik értékesítésből származó bevétellel (az adótörvénykönyv 39. § 1. pontja, 249. §). az Orosz Föderáció, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. április 5-i levele N 03-03-06/1/212).
A vagyon felosztása során a felszámolt szervezetnek az átruházott vagyon értéke formájában sem keletkezik jövedelemadó-adózási célú költsége, függetlenül attól, hogy az átruházás a résztvevő kezdeti hozzájárulásának keretein belül történik-e. vagy hozzájárulását meghaladóan. Az ilyen kiadások nem célja bevételszerzés (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. cikkelyének 1. pontja, 251. cikk és 1. cikk, 252. cikk).
Alapítók adózása
A felszámolás alatt álló szervezet a résztvevőnek - magánszemélynek történő fizetéskor - a személyi jövedelemadó adóügynökeként jár el.
Az osztalékból származó személyi jövedelemadó kiszámításakor a résztvevő nem részesül adólevonásban (Az Orosz Föderáció adótörvényének 210. cikkének 3. szakasza). Az adót a tényleges befizetéskor visszatartják és a költségvetésbe utalják. Ha az ingatlant természetben adták át az alapítónak, úgy az adóügynök a körülmény felmerülésétől számított egy hónapon belül köteles írásban tájékoztatni a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóságot a forrásadó levonásának lehetőségéről és annak összegéről. az adóalany adósságából (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. cikkelye).
Ha egy résztvevőnek - jogi személynek - fizetik ki, a szervezet alapítójának felszámolása esetén 20% -os adókulcsot kell fizetni, amelyet az (1) bekezdés és a bekezdések határoznak meg. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. §-a, valamint az osztalékra biztosított kedvezményes kulcsok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 284. cikkének 3. szakasza) ebben az esetben nem alkalmazhatók, mivel a felszámolt szervezet vagyonának felosztása nem 1. pontja szerinti osztalékfizetés. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 43. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. május 7-i levele N 03-03-06 / 1/307, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2009. április 13-án N 3-2- 06/39).
Az adóalap ebben az esetben csökken az alapító részvényeinek (részvényeinek) névértékével.
Ebben az esetben a jövedelemadó fizetője maga az alapító (1., 2. példa).
1. példa: Egy szervezetnek két résztvevője van, akiknek az alaptőkében való részesedése 30% (jogi személy) és 70% (magánszemély). Az alaptőke összege 100 000 rubel. A felszámolási mérleg szerint a felhalmozott eredmény 1 000 000 rubel. A tartozás teljes mértékben visszafizetésre került.
Mérlegeszközök - készpénz 1 100 000 rubel összegben.
A mérleg kötelezettségei - az engedélyezett tőke és a felhalmozott eredmény összesen 1 100 000 rubel. (100 000 + 1 000 000).
Csak a magánszemélytől származó 100 100 rubel személyi jövedelemadó vonható le és utalható át a költségvetésbe. (1 100 000 rubel x 70% x 13%).
A következő bejegyzések kerülnek a fiókba:
Dr. c. 80 "Jegyzett tőke"
100 000 dörzsölje.
az alaptőke leírása;
Dr. c. 84 "Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)"
Állítsa be a c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"
1 000 000 RUB
felosztott nyereség;
Állítsa be a c. 68 "Adó- és illetékszámítások", subsch. "Elszámolások a költségvetéssel személyi jövedelemadó tekintetében",
100 100 dörzsölje.
a résztvevő – magánszemély – jövedelméből visszatartott személyi jövedelemadó;
Dr. c. 68 "Adó- és illetékszámítások", subsch. "Elszámolások a költségvetéssel személyi jövedelemadó tekintetében",
Állítsa be a c. 51 "Elszámolási számlák"
100 100 dörzsölje.
fel vannak sorolva a forrásadók;
Dr. c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"
Állítsa be a c. 51 "Elszámolási számlák"
330 000 RUB
a kifizetés egy résztvevőnek – jogi személynek – történt;
Dr. c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"
Állítsa be a c. 51 "Elszámolási számlák"
669 900 RUB
a kifizetés egy résztvevőnek – jogi személynek – történt.
A felszámolás napján az egyenlegek nulla lesz
2. példa Egy szervezetben az egyik résztvevő jogi személy. Az alaptőke összege 10 000 rubel. A felszámolási mérleg szerint a felhalmozott eredmény 100 000 rubel. A tartozás teljes mértékben visszafizetésre került.
Mérlegeszközök - berendezések, amelyek maradványértéke 110 000 rubel. (kezdeti költség - 150 000 rubel, a felhalmozott értékcsökkenés összege - 40 000 rubel). A berendezés piaci értéke szintén 110 000 rubel.
A mérleg kötelezettségei - az engedélyezett tőke és a felhalmozott eredmény összesen 110 000 rubel.
A vizsgált helyzetben az átvett ingatlan piaci értéke meghaladja a résztvevőnek a szervezet alaptőkéjéhez való kezdeti hozzájárulásának összegét.
Ugyanakkor az előleg határain belüli vagyon átruházása egy felszámolt gazdasági társaság vagyonának felosztása során a résztvevők között nem minősül eladásnak (az orosz adótörvénykönyv 5. szakasz, 3. szakasz, 39. cikk). Föderáció), és nem tartozik az áfa hatálya alá (az RF adótörvénykönyv 1. cikkelyének 2. cikkelye, 146. cikk). Következésképpen a szervezet az áfaalapba beleszámítja az átruházott ingatlan értékének a résztvevő kezdeti hozzájárulásának összegét meghaladó összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 2. szakasza), és bemutatja a résztvevőnek. a megfelelő HÉA-összeggel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikke 3. szakaszának 1. pontja).
Ebben az esetben a résztvevőnek bemutatott áfa összege 18 000 rubel. ((110 000 RUB - 10 000 RUB) x 18%). A részt vevő szervezetnek jogában áll levonni a bemutatott áfa összegét az anyagok nyilvántartásba vétele után és számla megléte esetén (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. cikkelye, 2. cikkelye, 171. cikk, 1. cikk, 172. cikk).
Egy szervezet felszámolása és vagyonának felosztása esetén a résztvevő bevételét az ingatlan átvételekor kapott piaci ára alapján határozzák meg, levonva a ténylegesen kifizetett részesedés költségét (függetlenül a vagyon formájától). fizetés) ez a résztvevő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 277. cikkének 2. szakasza).
Az átvett ingatlan forgalmi értéke nagyobb, mint a társaság jegyzett tőkéjében befizetett részesedés értéke. Ebben az esetben a részt vevő szervezet a nem működési bevételt 100 000 rubel összegű többlet összegében ismeri el. (400 000 - 300 000) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikkének 4. cikkelyének 1. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.11.02-i levele N 03-03-06 / 4/125).
A felszámolóbizottság által felosztott ingatlan átruházása nem eredményezi a felszámolt szervezet bevételének figyelembevételét a nyereségadózás szempontjából.
A felszámolt szervezet könyvelésében a következő bejegyzések történtek:
Dr. c. 01 „Befektetett eszközök”, alszámla. "Az állóeszközök nyugdíjazása",
Állítsa be a c. 01 „Befektetett eszközök”, alszámla. "Üzemben lévő befektetett eszközök",
150 000 dörzsölje.
a résztvevőnek átadott felszerelés kezdeti költségének leírása;
Dr. c. 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése"
40 000 dörzsölje.
az elhatárolt értékcsökkenés összegének leírása;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. 2 "Egyéb kiadások",
Állítsa be a c. 01 „Befektetett eszközök”, alszámla. "Az állóeszközök nyugdíjazása",
110 000 RUB
a berendezés maradványértékét leírták;
Dr. c. 19 „Megszerzett értékek forgalmi adója”
19 800 rubel.
az átadott berendezés maradványértékéből visszaállított áfa;
Dr. c. 91-2 "Egyéb kiadások"
Állítsa be a c. 19 „Megszerzett értékek forgalmi adója”
19 800 rubel.
a megtérült áfa összege az egyéb ráfordítások között szerepel;
Dr. c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"
Állítsa be a c. 91-1 "Egyéb bevétel"
128 000 RUB (110 000 + 18 000)
tükröződik a felszerelés résztvevő részére történő átadása;
Dr. c. 91-2 "Egyéb kiadások"
Állítsa be a c. 68 "Adó- és illetékszámítások", subsch. "Számítások az áfa költségvetésével",
18 000 rubel.
Az átruházott ingatlan forgalmi értékének az üzletrész névértékét meghaladó része után áfát kell fizetni;
Dr. c. 51 "Elszámolási számlák"
Állítsa be a c. 75 "Elszámolások az alapítókkal"
a résztvevőnek bemutatott áfa összege az átruházott ingatlan forgalmi értékének az üzletrész névértékét meghaladó többletösszegéből érkezett.
A résztvevőkkel (részvényesekkel) való elszámolást követően a felszámolási bizottság a szervezet számlazárásáról szóló levelet nyújt be a banknak, amelyhez csatolja a felszámolási határozat másolatát.
A felszámolási eljárás befejezése és a nyilvántartásból való törlés
A felszámolási bizottság legkorábban két hónapon belül értesíti a nyilvántartásba vevő szervet a szervezet felszámolási folyamatának befejezéséről a felszámolásnak az Állami Nyilvántartási Értesítőben való közzétételétől számított két hónapon belül.
A felszámolás bejegyzéséért állami illetéket kell fizetni. Ezt célszerű a résztvevőkkel való elszámolás és a céges számla lezárása előtt megtenni.
A felszámolási eljárás befejezéséhez az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhatósághoz:
- f alatti nyilatkozat. N R16001 "Jogi személy állami bejegyzésére irányuló kérelem a felszámolásával kapcsolatban" (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.01.25-i rendeletével jóváhagyva N MMV-7-6 / [e-mail védett]) a felszámolóbizottság vezetőjének vagy a felszámolónak közjegyző által hitelesített aláírásával;
- felszámolási mérleg és annak résztvevők általi jóváhagyásáról szóló jegyzőkönyv;
- az állami illeték befizetéséről szóló bizonylat;
- az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának igazolása, amely megerősíti az elbocsátott munkavállalókra vonatkozó információk benyújtását.
A jogi személy felszámolásának bejegyzésére a vonatkozó dokumentumok benyújtásától számított öt munkanapon belül kerül sor. A szervezet a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő bejegyzést követően megszűntnek tekintendő. A pénztárak és statisztikai szervek nyilvántartásából való eltávolításához semmit sem kell jelenteni. Ott az adóhatóságtól érkeznek információk a felszámolásról, és a szervezet automatikusan törlődik.
A felsorolt dokumentumok nyilvántartó hatósághoz történő benyújtása önmagában nem alapja az állami nyilvántartásba vételnek, ha a benyújtott dokumentumok tartalmilag nem felelnek meg a jogszabályi előírásoknak; az ezekben az iratokban szereplő információk megbízhatatlanok, a felszámolás a törvényi és a hitelezői jogok megsértésével történt. A felszámolási eljárásra vonatkozó információk megbízhatósága előfeltétel, amely nélkül lehetetlen a felszámolás állami nyilvántartásba vétele (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2011. október 13-i határozata, N 7075/11).
A szervezet felszámolásáról szóló bejegyzést követően a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába a felszámolás befejezettnek minősül, és a szervezet megszűnik.
A felszámolás után a szervezetnek gondoskodnia kell a dokumentumok tárolásáról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. július 29-i levele N 03-02-07 / 1-267).
Az adófelügyelőség nem tudja ellenőrizni a szervezetet, miután az megszűnt, és ennek megfelelő bejegyzést tettek a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2012. szeptember 13-i levele N AS-4-2 / 15309). Azonban még a felszámolt szervezetnek is meg kell őriznie a dokumentumokat a szabályozási dokumentumokban meghatározott ideig. Így például négy évig meg kell őrizni a bevételeket, kiadásokat és kiszámított adókat igazoló dokumentumokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 8. cikkelyének 1. cikkelye, 23. cikk), az igazolásra, az ösztönzőkre, a díjazásra stb. vonatkozó utasításokat és utasításokat. - 75 év az Oroszországi Kulturális Minisztérium 2010. augusztus 25-i N 558 számú rendelete alapján.
Így azokat az iratokat, amelyeket a szervezetnek a felszámolás után meg kell őriznie, át kell adni az állami vagy önkormányzati levéltárba. Az irattárba átvitt ügyeket rendszerezni, számozni és iktatni kell. Az ügyek irattárba adása átvételi és átadási okirattal történik. Ezen követelmények be nem tartása miatt a felszámolóbizottság tagjait pénzbírsággal sújtják a Kbt. 13.25 Az Orosz Föderáció közigazgatási kódexe.
Irodalom
1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve [az Állami Duma 1995. december 22-én fogadta el] // „ConsultantPlus” hivatkozás és jogrendszer [Elektronikus forrás] / „ConsultantPlus” cég.
2. Az Orosz Föderáció adótörvénye [az Állami Duma által 2000. július 19-én elfogadott N 117-FZ] // „ConsultantPlus” hivatkozási és jogrendszer [Elektronikus forrás] / „ConsultantPlus” cég.
Mint korábban említettük, a jogi személy felszámolásának folyamata az alapítók (részvényesek) végelszámolási határozatával kezdődik, amelyet a közgyűlés fogad el. A 23. §-nak megfelelően a jogi személy (adózó) a jogi személy felszámolásáról szóló határozat meghozatalától számított három napon belül köteles ezt a döntést az adófelügyelőséggel értesíteni. A bejelentési formanyomtatványt az adózói azonosító jel megadásának, igénylésének és módosításának rendje és feltételei 5. számú melléklete tartalmazza.
A felszámolási bizottság a megalakulását követően kidolgozza és jóváhagyja a vállalkozás felszámolásának tervét, amely teljes leltárral kezdődik. A végzés 27. pontja értelmében a leltárt a felszámolási eljárás kezdetén jogi személyre terhelik. Minden eszköz- és forráspozíció leltározás tárgyát képezi. A számviteli adatok és az ingatlan tényleges rendelkezésre állása közötti eltérések esetén azokat a számviteli elszámolásokban tükrözni kell.
Ebben a szakaszban egyeztetik a kölcsönös elszámolásokat az összes külső szervezettel, vagyis kiderül a számviteli pontatlanság, ami azt jelenti, hogy lehetőség van a tartozás és a követelés összegének megváltoztatására.
A kötelezettségek leltárát követően a felszámolási bizottság azonosíthatja a határidőben nem fizetett, garanciával nem fedezett tartozásokat (követelések és szállítók).
A 70., 77. albekezdésekkel és a 266. cikkel összhangban a nem behajtható tartozásokat minden körülményre vonatkozóan a leltári adatok alapján írják le.
Azok a követelések, amelyekre az elévülési idő lejárt, lehetnek:
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az elévülési idő lejárta után csak a követelt tartozás írható le. A leírt visszaigényelt tartozás összege csökkenti az adóköteles jövedelmet.
A be nem hajtott követeléseket négy hónap elteltével írják le, miután az adós vállalkozás ténylegesen átvette az árut. A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:
Négy hónappal később:
A „Tényleges eredményből adóbevallás” 1. sorában szereplő adatok megállapításának rendjéről szóló igazolás 4.7. sorában a leírásra kerülő veszteségkövetelések összegét kell feltüntetni.
A felszámolási bizottság a ténylegesen behajtandó követelések összegének, a likviditás mértékének és az ingatlaneladás lehetséges árának, a tartozásnak a megállapítása után meghatározza a hitelezőkkel szembeni tartozások visszafizetésének rendjét. Az első négy sor hitelezőivel szembeni tartozás az időközi felszámolási mérleg jóváhagyását követően haladéktalanul, az ötödik prioritású hitelezőinek pedig - a jóváhagyástól számított egy hónapon belül - visszafizetésre kerül. Az ötödik prioritás hitelezői nem elégedettek ezzel az elszámolási eljárással. Ezért a számviteli osztálynak egyértelműen figyelemmel kell kísérnie egyrészt a polgári jogi rendet, másrészt a csoporton belüli rendet.
A gyakorlat azt mutatja, hogy a felszámolás során a leghosszabb folyamatot az adóhatóságokkal való elszámolások foglalják el, amelyeknek jogukban áll újra ellenőrizni az adózás helyességét a már igazolt időszakra vonatkozóan.
A szervezet munkája két szakaszra osztható - a felszámolási döntés előtt és a döntés meghozatala után.
Az első szakaszban a szokásos termelési tevékenységek zajlanak a szervezetben: termelési költségek merülnek fel; fizetett fizetés; befizetett adók.
A második szakaszban a következőket különböztetjük meg: a leltározási eredmények költségei; a felszámolás közzétételének költségeit; a szervezet állandó költségei; a felszámolóbizottság tagjainak fizetése; a számítások kiigazítása a költségvetéssel és a szerződő felekkel történő egyeztetést követően.
Két hónap elteltével a számviteli osztály elkészíti az időközi felszámolási mérleget, amelynek tartalmaznia kell a következőket:
A közbenső felszámolási mérleget a számvitel rendes éves mérlegként állítja össze, kezdetben az utolsó éves mérleget (összehasonlító adatokhoz), az utolsó negyedéves mérleget, valamint az utolsó beszámolási időszak forgalmi mérlegét veszik figyelembe.
Az időközi felszámolási mérleg alapján a szervezet meghatározza eszközeinek valós értékét, azt, hogy hogyan jövedelmezőbb az értékesítés, a hitelezőkkel való elszámolások igazolt összegét és menetét, valamint azt is, hogy van-e elegendő vagyon a hitelezők törlesztésére. Az időközi felszámolási mérleg elkészítése után minden kifizetés és beszedés a 64. -ban meghatározott fontossági sorrendben történik. Az egyes sorok követelményei az előző sor követelményeinek teljesítése után teljesülnek.
A felszámolt szervezet adófizetési kötelezettségét a felszámoló bizottság teljesíti a pénzeszközök terhére, ideértve az ingatlanértékesítésből származó pénzeszközöket is, 1. pont, 23. cikk, 1. pont, 49. cikk.
A felszámoló bizottság a szervezet felszámolásáig minden, a költségvetésbe fizetendő adóról adóbevallást köteles benyújtani az adóhatósághoz.
Ha egy szervezet eladott valamilyen eszközt, akkor az értékesítéshez kapcsolódó adófizetési kötelezettsége van (nyereségadó, áfa). Ha az eszközértékesítés előtt a vállalkozásnak nem volt adóssága a költségvetéssel szemben, és már megkezdte az elszámolást partnereivel - hitelezőivel, akkor most ismét rendkívüli adófizetési kötelezettség lép fel.
A hitelezők felé fennálló számlák elszámolása az alábbiak szerint történik:
A vissza nem fizetett kintlévőségek és tartozások összegei a leltári adatok, írásos indoklás, valamint a felszámoló bizottság elnökének utasítása alapján leírásra kerülnek és a 78. pont szerint a pénzügyi eredményben szerepelnek, mint nem. -üzemi tranzakció.
A hitelezőkkel és adósokkal való elszámolások befejezése után a felszámoló bizottság felszámolási mérleget készít. Ezt az egyenleget a felszámolt vállalkozás alapítóinak jóvá kell hagyniuk, és egyeztetniük kell a regisztrációs kamarával. A felszámolási mérleg formája hagyományos - OKUD szerint 1. sz.
Egyedül a negyedév végével nem egybeeső összeállítás időpontja, illetve a mérleg alapítói, nem pedig vezetői jóváhagyása különbözik az alkalmazott negyedéves jelentéstől.
A felszámolási egyenleg lehet nyereséges az alapítók számára, akik többletbevételhez jutnak a vagyonfelszámolásból, vagy veszteséges, ha a veszteségeket az alaptőkéből fedezik. A végelszámolási mérleg tartalmazza a felszámolt jogi személy összes elszámolásának befejezése után fennmaradó vagyont, vagyis azt a vagyont, amelyet a felszámolási bizottságnak át kell adnia a szervezet alapítóinak. A vállalkozás fennmaradó vagyonát az alapítók között osztják fel. A felszámolási mérleget a költségvetésen kívüli alapokból származó összes igazolással, amely megerősíti, hogy minden szükséges kifizetés megtörtént, elküldik az RF UMNS-nek. A felszámolási mérleg átadása után a szervezet törlésre kerül az adónyilvántartásból. A tulajdon átruházása speciális cselekmény végrehajtásával történik. A felszámolási mérleg összeállítása után a könyvelés a 2.4 pont szerint történik:
Ha a szervezetnek nincs vagyona és egyéb likvid eszközök, az alaptőkét a veszteségek fedezésére küldik. A szervezet vagyona az alapítók között természetben is felosztható.
„Számvitel”, 2010, N 3
VÉGSŐ ELSZÁMÍTÁSOK JOGI SZEMÉLY FELSZÁMOLÁSÁBAN
A folyóirat előző számában egy vállalkozás felszámolásának jogi alapjairól, szakaszairól volt szó. Most nézzük meg, hogyan jelennek meg a számvitelben a felszámolási folyamat során lebonyolított tranzakciók és elszámolások, valamint milyen adókat kell majd fizetni.
Elszámolások elbocsátott alkalmazottakkal
Az elbocsátott munkavállaló javára a ledolgozott munkaórákért járó béren és a fel nem használt szabadságért járó kompenzáción kívül a munkajognak megfelelően számos kifizetést kell fizetni.
végkielégítés
A munkavállaló a havi átlagkereset összegének megfelelő végkielégítést kap. Megtartja a havi átlagkeresetet is a foglalkoztatás idejére, de legfeljebb az elbocsátástól számított két hónapig (a végkielégítéssel együtt). A juttatások folyósításának alapja a munkavállaló kérvénye és olyan dokumentumok, amelyek igazolják, hogy a munkavállaló még nem talált munkát.
Ilyen dokumentumok lehetnek a foglalkoztatási szolgálat igazolása, munkakönyv, amelyben nem lesz nyilvántartás az új foglalkoztatásról.
Kivételes esetekben a havi átlagbért az elbocsátott munkavállaló a munkaügyi hivatal határozata alapján történő elbocsátásának napjától számított harmadik hónapig megtartja (feltéve, hogy a munkavállaló az elbocsátást követő két héten belül ehhez az ügynökséghez fordult, és nem volt alkalmazottja). ).
A harmadik havi ellátás igénybevételéhez a munkavállalónak kérelmet és a foglalkoztatási szolgálat vonatkozó határozatát kell benyújtania a vállalkozás számviteli osztályához (1. példa).
1. példa: A vállalkozás felszámolásával összefüggésben Ivanov, Petrov és Sidorov alkalmazottakat januárban elbocsátották.
Ivanov 2010 februárjában önállóan talált munkát. Petrov februári és márciusi elbocsátása után két hétig volt bejelentve a munkaerőpiacon, majd áprilisban alkalmazták. És Sidorov, aki az elbocsátás pillanatától számított két héten belül felemelkedett, regisztrálva volt a foglalkoztatási szolgálatnál, nem talált munkát.
Ivanov annak ellenére, hogy februárban elhelyezkedett, még februárban kap végkielégítést a havi átlagkereset összegében.
Petrov februárban és márciusban kapja meg ezeket a kifizetéseket. Áprilisban munkaviszonyban állóként nem kap végkielégítést.
Ám a vállalkozásnak áprilisban is végkielégítést kell fizetnie Sidorovnak.
A munkanélküliség időtartama nem egészen egy hónapig tarthat. Ebben az esetben a végkielégítést azokra a napokra számítják, amelyeken az illető ténylegesen munkanélküli volt.
Az átlagkereset kiszámítása az Art. normái szerint történik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 139. cikkének megfelelően, figyelembe véve az érintett munkáltató által alkalmazott javadalmazási rendszerben előírt összes kifizetést, tekintet nélkül a kifizetések forrására. Az átlagbér kiszámítására vonatkozó eljárás jellemzőit az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24-i N 922 rendelete hagyja jóvá.
Bármely működési módban a munkavállaló átlagkeresetének kiszámítása a ténylegesen felhalmozott fizetésen és az azt megelőző 12 naptári hónapban ténylegesen ledolgozott időtartamon alapul (2. példa) . Ebben az esetben a naptári hónap a megfelelő hónap 1. napjától 30. (31.) napjáig (februárban - 28. (29.) napig) tartó időszak.
2. példa A vállalkozás felszámolásával kapcsolatban Lotosova könyvelő M.P. 2009. december 23-án elbocsátották. Az átlagkereset számításának elszámolási időszaka a 2008. december 1. és 2009. november 30. közötti időszak lesz. A vállalkozás munkarendje szerint ezt az időszakot teljes egészében a munkavállaló dolgozza ki, és 245 munkanapnak felel meg. A bérek összege ebben az időszakban, figyelembe véve a vállalkozás által biztosított összes kifizetést, 187 330 rubelt tett ki. Egy alkalmazott átlagos napi keresete 764,61 rubel. (187 330 rubel : 245 nap).
A munkavállaló 2010. január 18-án kapott új állást. Ezért 11 munkanapnyi munkanélküliség után végkielégítést kell fizetnie (decemberben 6, januárban 5 munkanap). A végkielégítés 8410,71 rubel összegben kerül kifizetésre. (764,61 rubel x 11 nap).
Megjegyzendő, hogy az idénymunkás elbocsátásakor a végkielégítés mértéke eltérő. Méretük megegyezik a kéthetes átlagkeresettel (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 296. cikke). A legfeljebb két hónapra szóló munkaszerződést kötött munkavállaló elbocsátása esetén a havi átlagkereset összegű végkielégítés a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 292. cikke nem fizeti ki.
Munkaerőköltségként kell kezelni az adózó átszervezése vagy felszámolása, az adózó alkalmazottainak létszámának vagy létszámának csökkentése kapcsán felszabaduló munkavállalókat megillető időbeli elhatárolásokat a jövedelemadó számítása szempontjából.
Külön foglalkozunk a nyugdíjas munkavállalók végkielégítésének kiszámításával.
A jogszabály egyértelműen kimondja, hogy azok a polgárok, akik az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban öregségi nyugdíjat (az öregségi nyugdíj egy részét) kaptak, ideértve a határidő előtt is (3. cikk, 3. cikk). Az Orosz Föderáció 1991. április 19-i N 1032-1 „Az Orosz Föderációban történő foglalkoztatásról szóló törvénye”).
Ugyanakkor a munkáltatók ezzel a logikával élve, megtagadva a nyugdíjasoktól a megfelelő fizetést, egyenlőtlen feltételekbe hozzák őket a vállalkozás többi munkavállalójához képest.
Rostrud a 2005. október 27-én kelt N 1754-61. sz. levélben megjegyezte, hogy a munkaügyi hatóságnak nincs kellő indoka ahhoz, hogy a nyugdíjasokkal kapcsolatban a megtakarításukat megtagadó határozatot hozza a havi átlagkereset elbocsátásától számított harmadik hónapon belül. pontja írja elő. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 178. cikke, valamint a vonatkozó dokumentumok (bizonyítványok) kiadása a nyugdíjasok számára.
A választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben ellentmondásos. Vannak bírósági határozatok a nyugdíjasok javára (a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. december 13-i határozata az N A11-2077 / 2006-K2-20 / 226 sz. ügyben), és ellene is (Szövetségi határozat A Központi Kerület Monopóliumellenes Szolgálata 2007. április 2-án kelt N A54-2967/2006 ügyben).
Az orosz pénzügyminisztérium nem tiltakozik a kifizetések ellen, és egyetért azzal is, hogy a végkielégítés a jövedelemadózásra elszámolt kiadások részeként figyelembe vehető az Art. 9. bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 15-i levele N 03-03-04 / 1/234).
Így, ha egy szervezet úgy dönt, hogy a harmadik hónapra végkielégítést fizet egy nyugdíjas munkavállalónak, akkor jogában áll figyelembe venni ezeket a költségeket a jövedelemadó kiszámításakor.
A végkielégítést nem terheli személyi jövedelemadó és költségvetésen kívüli hozzájárulás.
Nem számítanak fel az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosítási járulékot sem.
Kiegészítő kompenzáció a munkaviszony megszűnésekor
szerződést két hónap lejárta előtt
A munkáltató köteles ezt a kártérítést megfizetni, ha a munkavállaló írásbeli hozzájárulásával a vele kötött munkaszerződés a törvényben meghatározott két hónapos határidő lejárta előtt megszűnik. A kompenzációt a munkavállaló átlagkeresetének mértékében állapítják meg, a felmondási idő lejártáig hátralévő idő arányában számítva (3. példa).
3. példa: A vállalkozás alkalmazottai 2009. október 31-én felmondási figyelmeztetést kaptak a vállalkozás 2009. december 31-i felszámolásával kapcsolatban. Ezzel egyidejűleg, 2009. november 24-én Petrov P.P. a vállalkozás adminisztrációjától javaslatot kapott a munkaszerződés idő előtti felmondására. Az alkalmazott egyetértett ezzel a javaslattal, és 2009. november 25-én elbocsátották.
A 2009. november 1. és 2009. november 25. közötti időszakra a ledolgozott idő után munkabért kapott. Ezt követően a könyvelő kiszámolta, hány munkanap van hátra a törvényben meghatározott két hónapos határidő lejártáig. A 2009. november 26. és 2009. december 31. közötti időszakban 25 munkanap volt, amely alatt a munkavállaló Petrov P.P. további kompenzációt kapott a korai elbocsátásért.
A szóban forgó befizetések a jövedelemadó számításánál figyelembe vehetőek, nem terhelik személyi jövedelemadót és költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást.
Elszámolások elszámolása a felszámoló bizottság tagjaival
A díjazás, az adózás rendje attól függ, hogy egyéni vállalkozó vagy nem az egyéni vállalkozó lesz-e része a felszámolási jutaléknak.
Egyéni vállalkozóval megállapodást kötnek, amely meghatározza a díjazás mértékét, a fizetés módját, a kijelölt feladatok listáját és azok végrehajtásának ütemezését. A feladatok teljesítésekor a szerződés szerinti teljes összeget levonás nélkül átutalják vagy átadják neki. A vállalkozónak az alkalmazandó adózási rendszer alapján önállóan kell kiszámítania és megfizetnie az adó összegét.
A vállalkozói státusszal nem rendelkező magánszemély kifizetésének alapja vagy megkötött polgári jogi szerződés vagy munkaszerződés lesz, ha a vállalkozás alkalmazottja szerepel a felszámolási bizottságban. Az ilyen bevételekből személyi jövedelemadót vonnak le, és költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulást halmoznak fel.
A polgári jogi szerződések szerinti díjazás költségvetésen kívüli elhatárolása általánosan 23,1%-os, azaz. társadalombiztosítási hozzájárulás nélkül. Végül is a biztosítási díjak számításának alapja az Orosz Föderáció FSS-jének fizetendő biztosítási díjak tekintetében nem tartalmazza a magánszemélyeknek polgári jogi szerződések alapján fizetett díjazást.
Munkaszerződés megkötése esetén a teljes járulék mértéke 26%.
Emlékezzünk vissza, hogy 2010-ben a költségvetésen kívüli alapokhoz történő hozzájárulás mértéke nem változott a 2009-ben hatályos UST-kulcsokhoz képest.
A felszámoló bizottság tagjainak díjazásként elhatárolt összegek a könyvelésben az egyéb ráfordítások között jelennek meg.
Adóköltségvetés és beszámolás
Az ingatlanértékesítési műveletek, amelyek célja, hogy a vállalkozás hitelezőivel való elszámolásokhoz forrásokat adjanak fel, a szokásos módon adókötelesek (4. példa).
4. példa: Egy szervezet az egyszerűsített adórendszert alkalmazza. Az egységes adó adóalapját pénzforgalmi alapon határozzák meg.
2009-ben a szervezet 86 000 rubel értékben szállított árut, de ugyanabban az évben nem kapott pénzt a vevőtől. 2010-ben pedig megkezdődött a vállalkozásnál a felszámolási folyamat. A felszámoló bizottság által elvégzett munka után a vevő visszafizette a tartozást. A kapott összeget az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az adóalapba kell beszámítani.
De nem elég csak az adót felszámítani, akkor is be kell nyújtani a megfelelő nyilatkozatokat az adóhatósághoz.
Általában az egyes adók adózási időszakát az ezt az adót bevezető jogszabály határozza meg. A felszámolt szervezet vonatkozásában azonban az adózási időszak eltérő lehet.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 55. cikke általános szabályokat tartalmaz a felszámolás alatt álló szervezet adózási időszakának meghatározására vonatkozóan. Tehát, ha a szervezetet a naptári év vége előtt felszámolták (átszervezéssel), akkor az utolsó adózási időszak az idei év elejétől a felszámolás (átszervezés) befejezéséig tartó időszak.
Ha a naptári év kezdete után létrehozott szervezetet az idei év vége előtt felszámolják (átalakulnak), az adózási időszak az alapítás napjától a felszámolás (átszervezés) napjáig terjedő időszak.
Ha a szervezetet a tárgynaptári év december 1-jétől december 31-ig terjedő időszakra eső napon alapították, és az alapítás évét követő naptári év vége előtt felszámolásra (átszervezésre) került sor, annak adózási időszaka az időszak. a létrehozás időpontjától a szervezet felszámolásának (átszervezésének) napjáig (5. példa).
5. példa Egy egyszerűsített adórendszert alkalmazó társaság 2009. február 4-én jött létre, majd 2009. december 4-én felszámolásra került. Az egyszerűsített adórendszerről és a nyugdíjakról 2009-ben is bevallási kötelezettsége volt az adóhatósághoz. bérjegyzékként az Orosz Föderáció FSS-hez a megfelelő adózási időszakra, amely ennél a szervezetnél 2009. február 4-től 2009. december 3-ig tartott.
A felszámolt szervezet végleges pénzügyi kimutatásai a PBU 4/99. A számvitelre vonatkozó normatív aktusok nem írják elő olyan konkrétan, mint az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, hogy mi minősül jelentési évnek egy vállalkozás felszámolása esetén.
Például a PBU 4/99 13. pontja meghatározza, hogy a pénzügyi kimutatások összeállításakor a beszámolási év a január 1-től december 31-ig tartó naptári év. Az első beszámolási év az újonnan létrehozott szervezeteknél az állami nyilvántartásba vételüktől a megfelelő év december 31-ig, az október 1-je után alapított szervezeteknél pedig a következő év december 31-ig tartó időszak. Hasonló rendelkezéseket tartalmaz a számviteli törvény is.
Úgy tűnik, hogy a pénzügyi kimutatások tekintetében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében foglalt logikát lehet alkalmazni az adóbevallással kapcsolatban. Ezenkívül az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. május 20-i N 44n sz. rendeletének 9. cikke előírja, hogy a tevékenységét beszüntető átszervezett szervezet végleges pénzügyi kimutatásait a megfelelő bejegyzés dátumát megelőző napon állítják össze. A jogi személyek egységes állami nyilvántartása.
A zárómérleg kialakításakor figyelembe kell venni, hogy a pénzügyi-gazdasági tevékenység eredményéről szóló összes számla lezárását be kell fejezni (6. példa).
6. példa A szervezet vagyonának a felszámolásával összefüggésben történő értékesítése során a következő összegű bevétel érkezett:
- 898 000 rubel a 90-es számlán, "Értékesítési nyereség/veszteség" alszámla;
- 54 321 rubel a 91. számla "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege" alszámláján.
Ugyanakkor a jelenlegi időszakban 317 110 rubelt halmoztak fel a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla jóváírásán.
A felszámolási mérleg elkészítése előtt a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
Állítsa be a c. 99 "Nyereség és veszteség"
898 000 RUB
az értékesítésből származó pénzügyi eredményt az eredménykimutatásba írják le;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",
Állítsa be a c. 99 "Nyereség és veszteség"
54 321 RUB
az eredménykimutatásba az egyéb műveletekből származó pénzügyi eredményt írják le.
Ezután a könyvelő bezárja a 90-es és 91-es számlák összes alszámláját:
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Bevétel",
Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
a bevétel elszámolására szolgáló alszámla jóváírási egyenlegének lezárása;
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "értékesítési költség"
alszámlák terhelési egyenlegének zárása az értékesítés költségeinek elszámolására;
Dr. c. 90 "Értékesítés", subac. "Értékesítési nyereség/veszteség",
Állítsa be a c. 90 "Értékesítés", subac. "ÁFA",
alszámlák terhelési egyenlegének zárása áfa elszámoláshoz;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek",
Állítsa be a c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",
zárt alszámla egyéb bevételek elszámolására;
Dr. c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Egyéb bevételek és kiadások egyenlege",
Állítsa be a c. 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" al. "Más költségek",
egyéb kiadások zárt alszámla.
Továbbá a könyvelő lezárta a 99-es számlát. A teljes egyenleg ezen a számlán 1 269 431 rubel. (317 110 + 898 000 + 54 321).
Dr. c. 99 "Nyereség és veszteség"
Állítsa be a c. 84 "Feltartott eredmény / fedezetlen veszteség"
1 269 431 RUB
A 99. „Nyereség” számla lezárásra került.
Elszámolások elszámolása az alapítók által
A felszámolt szervezetekben a pénzügyi-gazdasági aktivitás mutatói általában távolról sem pozitívak.
Az ebből eredő veszteséget az alaptőke terhére kell zárni, amely a következő számlán jelenik meg:
Dr. c. 84 "Feltartott eredmény / fedezetlen veszteség"
Állítsa be a c. 80 "Jegyzett tőke"
az alaptőkét a tárgyév fedezetlen vesztesége csökkenti.
Ebben az esetben vagy a veszteségek visszafizetése után fennmaradó és az alapítók közötti felosztás tárgyát képező jegyzett tőke valós értékét kapjuk meg, vagy ha a veszteség összege meghaladja az alaptőke összegét, akkor a fennmaradó alaptőke reálértékét. veszteség.
Igaz, vannak helyzetek, amikor az alapítóknak marad valami. Ebben az esetben a számvitelben megfelelő időbeli elhatárolást kell végezni. Az alapítóknak fizetendő összegek felhalmozódása után készpénzben fizethet vagy ingatlant utalhat át.
Most fontolja meg, hogy ebben az esetben felmerül-e adófizetési kötelezettség.
Bármit is utalnak át az alapítónak - készpénzt vagy ingatlant, az áfa-adózás tárgya nem merül fel, ha az átutalásra a szervezet felszámolásakor a résztvevő kezdeti hozzájárulásán belül kerül sor. Valóban, a par. 5 o. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. cikke értelmében az ilyen ingatlanátruházást nem ismerik el eladásként. Igaz, ebben az esetben az induló hozzájáruláson belül átadott tárgyi eszközök alulértékelt részéből vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetéshez szükséges áfát.
Nehezebb, ha az átadott ingatlan értéke meghaladja az előleget. Ebben az esetben az előleg többletösszege a megfelelő áfával történő értékesítés lesz.
Az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy egy ilyen helyzetben az adófizetőnek nem állnak fenn az ingatlanszerzés olyan költségei, amelyeket figyelembe lehetne venni az érték kialakításánál. Következésképpen az adóalany - a szervezet tagja - által a szervezet felszámolása és a vagyonfelosztás során kapott állóeszközök és anyagok költsége, amikor az ilyen ingatlanokkal az adóelszámolásban későbbi tranzakciókat hajt végre, nullával egyenlő. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2008. 06.24. N 03-03-06 / 1 /367).
A pénzeszközök bármilyen összegű átutalása nem vezet áfa tárgyának megjelenéséhez.
A fogadó félnek adókötelezettségei is vannak. Az adózás rendjének és jellemzőinek értékelésekor az alapító (magánszemély vagy jogi személy) státuszából kell kiindulni.
Alapító - jogi személy
Az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe azt a vagyoni, vagyoni értékű jövedelmet, amelyet a társasági tag (utódja vagy örököse) az induló hozzájáruláson belül kapott, amikor a felszámolt társaság vagyonát felosztja a résztvevők között. Az előleget meghaladó összegek adományozott vagyonnak minősülnek. Az ingyenesen átvett ingatlan (építési beruházás, szolgáltatás) vagy tulajdonjog pedig nem működési bevétel lesz.
A szervezet felszámolásakor és vagyonának felosztásakor az adózó részvényesek (résztvevők, részvényesek) jövedelmét az általuk az ingatlan átvételekor kapott vagyon (tulajdonjog) piaci ára alapján határozzák meg, levonva a tényleges bevételt. e szervezet érintett részvényesei (résztvevők, részvényesek) fizetik (a fizetés módjától függetlenül) a részvények (részvények, részvények) értékét.
Ezek a kifizetések nem illeszkednek az „osztalék” fogalmába, és nem adóztathatók 9%-os kulccsal. Ezért ezekre a kifizetésekre 20%-os kulcsot kell alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.05.07.-i levele N 03-03-06/1/307).
De az anyagi helyzet nem mindig ilyen kedvező. Leggyakrabban, ha az alapítók hozzányúlnak, akkor csak olyan morzsákat, amelyek az előleget sem tudják fedezni. Ilyen helyzetben az alaptőkéhez való hozzájárulás (hozzájárulás) értékét meghaladó veszteség a szervezet felszámolásával összefüggésben kapott vagyonból származó bevételhez képest nem vehető figyelembe. a szervezetek nyereségének megadóztatásáról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. november 13-i levele N 07-05-06 /227). Az adóhatóság szolidáris ezzel az állásponttal, tekintettel arra, hogy a szóban forgó veszteségeket az adójogszabályok nem írják elő, ezért nem tekinthetők indokolt kiadásnak (veszteségnek) a Ptk. normái szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252.
7. példa: A tartozások kifizetése után 2009. december 31-én egy felszámolt szervezet 276 000 rubel piaci értékű ingatlannal rendelkezett. Az alapítók kezdeti hozzájárulásának teljes összege 200 000 rubel. Az ingatlan átruházása 2010. január 18-án történt. A többletösszeg 76 000 rubel. (276 000 - 200 000) az ingatlan átvételének napján (2010.01.18.) az ingatlan átvevőjétől bevételként elszámolva. Mivel a többletösszeg áfaköteles, a felszámolt szervezetnek 13 680 rubel áfát kell felszámítania. (76 000 rubel x 18%). Az alapító - ingatlant átvevő jogi személy - 76 000 rubel adóköteles jövedelme lesz.
Ebben a kérdésben azonban nem minden olyan egyértelmű. A helyzetet az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége mérlegelte, amely az adófizető oldalán állt (2009. június 9-i 2115/09 számú határozat). A bíróság felhívta a figyelmet arra, hogy a személyi jövedelemadó számításánál figyelembe vett adózói költségek 4. §-ában ismertetett listája. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke nem zárt le. és az Art. 2. bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 277. cikke kifejezetten kimondja, hogy a szervezet felszámolása és a felszámolt szervezet vagyonának felosztása során a felszámolt szervezet adófizető részvényeseinek (résztvevőinek, részvényeseinek) jövedelmét a piaci ár alapján határozzák meg. az ingatlan átvételekor általuk átvett vagyonból (vagyoni jogokból), mínusz a szervezet érintett részvényesei (résztvevői, részvényesei) által ténylegesen (a fizetési módtól függetlenül) befizetett, a részvények értéke ( részvények, részvények). Az a tény pedig, hogy az adózó a szervezet felszámolása során nem kapott vagyont, nem foszthatja meg őt attól a jogától, hogy a részvények megszerzéséhez felmerült költségeket figyelembe vegye, mivel azok megfelelnek a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének megfelelően, és nem minősülnek olyan költségeknek, amelyeket nem vesznek figyelembe a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor.
Így az adóalanyok elfogadhatják a vállalkozás felszámolása során keletkezett veszteségeket, és megvédhetik álláspontjukat az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének véleménye alapján.
Alapító – magánszemély
Mint fentebb tárgyaltuk, az alapító - jogi személy - a kapott ingatlan értéke és az induló hozzájárulás közötti különbözet adóköteles. Az adójogszabályok logikáját követve első pillantásra azt a következtetést kell levonni, hogy hasonló megközelítést kell alkalmazni az alapítóra - magánszemélyre. De az is kiderülhet, hogy a korábban visszakapott, korábban elköltött szavatoló tőke megadóztatásának mellőzését bíróság előtt kell megvédeni.
Az a tény, hogy Oroszország Pénzügyminisztériuma és az adóhatóság számos levélben hivatkozik az Art. (1) bekezdésének normáira. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 210. §-a, amely szerint a személyi jövedelemadó alapjának meghatározásakor minden, az általa készpénzben és természetben megszerzett adózói bevétel, illetve a rendelkezési jog, amely felett keletkezett, valamint anyagi juttatások formájában szerzett jövedelem (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. december 19-i levele N 03-04-06-01 / 444, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2008. július 14. N 28-10 / 066946) .
Ezzel egyidejűleg az adózó által természetbeni bevételek listája az Art. (2) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció adótörvényének 211. cikke nem teljes körű. Következésképpen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében felsorolt jövedelmeken kívül egyéb bevételek is beszámíthatók az adóalapba. De az előleg összegét kizárni Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 23. cikke csak az alaptőkében eladott részesedéssel (részével) kapcsolatban engedélyezi. Ezen normák alapján az adóhatóság arra a következtetésre jut, hogy a jogszabály nem ad lehetőséget a kapott ingatlan értékének az előleg összegével történő csökkentésére a személyi jövedelemadó adóztatása céljából.
Oroszország Pénzügyminisztériuma a 03-05-01-04/227 számú, 2006.10.09.-i levelében hangsúlyozta, hogy az ilyen bevételek általános alapon, 13%-os adókulccsal fizetendők.
Meg kell jegyezni, hogy van egy másik nézőpont is. Például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva városa számára 2007. május 4-én kelt 28-10/043011 számú levele meglehetősen ésszerűen kimondja, hogy az egyes résztvevők kilépése esetén az LLC alapítói közül a résztvevő részesedésének értéke alaptőkébe történő kezdeti hozzájárulásának határai nem adóztathatók.
Ebben az esetben a társaságból való kilépéskor a vagyonfelosztás gazdaságilag nem fog különbözni a társaság felszámolásakor alkalmazott vagyonfelosztástól.
Összefoglalva: ma jogszabályi szinten nincs egyértelmű bizonyosság ebben a kérdésben, ezért ilyen vagy olyan döntés meghozatalakor figyelembe kell venni az adóhatósági szankciók kockázatát.
Mindenesetre egy vállalkozás adóügynöki szerepkörben csak bevétel ténye esetén tarthat vissza adót.
A vagyonátruházást, és ennek megfelelően a magánszemély jövedelemszerzését megfelelően igazolni kell.
Az Észak-Kaukázusi Kerületi Szövetségi Választottbíróság (2006. augusztus 22-i F08-3633/2006-1569A számú határozat) nem fogadta el azt az érvet, amely szerint a vitatott ingatlan átruházása az alapítóra számlákkal igazolható, mivel a maga a számla nem képezi az adó elhatárolását és a költségvetésbe történő átutalását. Ebben az esetben a fő szempont az áruk eladásának okirati bizonyítéka és a tulajdonjog átruházása a vevőre.
Ha az adó visszatartása valamilyen oknál fogva nem volt lehetséges vagy nem volt lehetséges (például ha az ingatlant természetben adták ki), akkor a releváns körülmények felmerülésétől számított egy hónapon belül az adóügynök köteles az adót bejelenteni. A nyilvántartásba vétel helye szerinti hatóság írásban a forrásadó levonásának lehetőségéről és az adózó tartozásának összegéről.
D.V.Kislov
Nyomtatásra aláírva
15.02.2010
Egy szervezet felszámolása esetén a résztvevők (alapítók) jogosultak a hitelezőkkel történt elszámolások után fennmaradó vagyon egy részét megkapni (1998. február 8-i 14-FZ törvény 7. bekezdés, 1. pont, 8. cikk). Fontos figyelni arra a tényre, hogy a felszámolási bizottságnak felszámolási mérleget kell készítenie a hitelezőkkel való elszámolások befejezése után (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikkének 6. szakasza). A felszámolási mérleget jóváhagyják, de mutatóinak nullának kell lenniük.
A felszámolt LLC résztvevőjének átruházásakor a hitelezőkkel történt elszámolások után fennmaradó vagyont először a nyereség felosztott, de ki nem fizetett részének felosztása, a fennmaradó vagyonrész pedig másodikként kerül kifizetésre (1. cikk, cikk 14-FZ törvény 58. §-a).
Így a társaságnak fel kell osztania a pénzbeli vagy egyéb eszközöket a résztvevők között, ha azok a hitelezőkkel történt elszámolások után is megmaradnak. Ellenkező esetben a társaság nem tud nullás felszámolási mérleget készíteni.
A társaság mérlegének eszközei jelenleg a pénzforgalmi számlán lévő pénzeszközöket (egyéb forgó- és befektetett eszközök), az alaptőke kötelezettségeit és az eredménytartalékot tartalmazhatják. A mutatók számviteli visszaállításához a következő műveleteket kell végrehajtani:
Terhelés 84 Jóváírás 75
– a felhalmozott eredmény felosztása az alapítók között;
Terhelés 80 Credit 75
– az alaptőke felosztása az alapítók között;
75. terhelés 51. jóváírás (01, 10…)
- a szervezet alapítói felé fennálló tartozást törlesztik.
Az orosz pénzügyminisztérium az ingatlan felosztása során jelzi, hogy a személyi jövedelemadót a teljes összeg 13 százalékával kell visszatartani. Tehát Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 8-án kelt, 03-04-06 / 3-301 számú levelében a tisztviselők jelezték, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220. cikkének (1) bekezdése lehetőséget biztosít a a bevétel csökkentése a csak az alaptőkéből való részesedés (részének) eladásakor felmerülő költségekből . Az a bevétel, amelyet az adózók a szervezet felszámolása során kaptak, nem az alaptőkében lévő részesedés (része) eladásából származó bevétel, ezért az ebben a helyzetben az adózónak fizetett összeg teljes egészében személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik. Hasonló véleményt fogalmazott meg az orosz pénzügyminisztérium 2010.09.06.-i 03-04-06 / 2-204 sz. levele - egy cég felszámolásakor annak résztvevői felosztott, de ki nem fizetett bevételhez jutnak. a nyereség egy része, valamint a természetbeni jövedelem. Az ilyen bevételek általános módon a befolyt jövedelem teljes összegétől személyi jövedelemadó-kötelesek.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat azonban a 2010. január 27-i 3-5-04 / 70. sz. levelében ragaszkodik ahhoz, hogy csak a befizetett tőke és a követelések összege közötti különbözetet terheljék személyi jövedelemadó. Így a társadalomnak önállóan kell döntést hoznia.
Ennek a pozíciónak az indoklását alább a „Számvitel az építőiparban” című folyóirat cikkében adjuk meg, amely a „Fóiratok” fülön, a „Jogtudományi Rendszer” anyagaiban, valamint a „Jogi alap” fülre
Az építőipari cég felszámolása során a nullszaldó visszafizetését követelte az adófelügyelőség. De az eszközben az adókövetelés (túlfizetés), a kötelezettségben pedig az alaptőke *. A szervezet nem fog pénzt követelni a költségvetésből, gyorsan be kell zárni. Hogyan lehet eltávolítani ezeket a mutatókat?
Felelős
E.Yu. Dirkov,
A BUSINESS ACCOUNTANT LLC vezérigazgatója
Ha a pénzeszközöket visszaküldték a társaságnak, akkor azokat az alapítóknak kellett volna átutalniuk (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 63. cikkének 7. szakasza). A résztvevőknek a befizetett jegyzett tőke keretein belüli kifizetések azonban nem adóztathatók (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. alpontja, 3. pont, 39. cikk, 2. cikk, 277. cikk). Ezért a költségvetés érdekei nem sérülnek, ha nem történik ilyen kifizetés. Ezenkívül a jogalkotó elvileg megengedi a túlfizetett adók visszatérítésének elmulasztását (Az Orosz Föderáció adótörvényének 78. cikkének 7. cikkelye).
Ezért úgy gondolom, hogy a résztvevőknek joguk van dönteni az adókövetelések veszteséges leírásáról (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikkének 5. cikkelye). Erre nincsenek tiltások. Ebben az esetben a könyvelésbe bejegyzéseket lehet tenni: *
Terhelés 91 Jóváírás 68
- leírt követelések;
Terhelés 99 Jóváírás 91
– a vevőállomány leírásából származó veszteség derült ki;
Terhelés 80 Credit 99
- az alaptőkét a veszteség kifizetésére fordítják.
Ennek eredményeként nem lesz mit elosztani a résztvevők között, és az egyenleg nulla lesz.
Végső felszámolási mérleg
A hitelezőkkel történő elszámolások befejezése után a felszámolási bizottságnak felszámolási mérleget kell készítenie. A mérleg összeállítása ugyanazon szabályok szerint történik, mint az időközi felszámolási mérleg kidolgozásakor. A felszámolási mérleget a résztvevők közgyűlése hagyja jóvá (az 1998. február 8-i 14-FZ törvény 12. bekezdésének (2) bekezdése, 33. cikk). A mérleg jóváhagyásáról szóló döntést az LLC résztvevőinek összes szavazatának egyszerű szótöbbségével hozzák meg, hacsak a társaság alapszabálya másként nem rendelkezik (az 1998. február 8-i törvény 37. cikke 3. bekezdésének 8. pontja). . 14-FZ).
Figyelem: ha a felszámolási mérlegben szereplő vagyon összege meghaladja a közbenső felszámolási mérlegben szereplő vagyon összegét, az adóhivatal a felszámolás bejegyzését megtagadhatja.*
A felszámolás alatt álló LLC csak az ideiglenes felszámolási mérleg elkészítése után és annak információival összhangban köteles megfizetni a hitelezőkkel szemben fennálló tartozásait (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 4. szakasza, 63. cikk). Ha nincs elegendő pénz az elszámolásokhoz, a felszámolási bizottságnak nyilvános aukción kell eladnia az LLC egyéb ingatlanait (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 63. cikkének 3. szakasza). Így vagy úgy, az LLC forgó- és befektetett eszközeinek összegének a hitelezőkkel való elszámolások után csökkennie kell. Ha éppen ellenkezőleg, a felszámolási mérleg szerint a vagyon ilyen összege nőtt, akkor ez valószínűleg a felszámolási eljárás megsértését és a hitelezők jogainak megsértését jelzi (lásd például a szövetségi határozatot A Volga-Vjatka körzet monopóliumellenes szolgálata, 2007. július 17., A29 -4266/2006a).
Vitalij Perelygin
JCC szakértő "Sistema Lawyer"
Gennagyij Uvarkin
Az "Omega" Jogi Iroda vezérigazgató-helyettese, jogi doktorátus
Vlagyiszlav Dobrovolszkij
Jogtudományi doktor, a Yakovlev & Partners Law Group vállalati gyakorlatának vezetője (2001–2005-ben – a Moszkvai Választottbíróság bírája)
3. AZ OROSZORSZÁG FTS 2010. január 27-i LEVÉLE 3-5-04/70 „A jövedelem megadóztatásáról egy LLC felszámolásakor”
A Szövetségi Adószolgálat megvizsgálta a korlátolt felelősségű társaság (a továbbiakban - LLC) felszámolása esetén a magánszemély jövedelmének megadóztatási eljárásával kapcsolatos fellebbezését, és tájékoztatja a következőket: A magánszemélyek által kapott jövedelemre vonatkozó adóalap meghatározásának eljárása - a felszámolt szervezetek alapítói, résztvevői vagy részvényesei, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban - Kódex) 23. fejezetének rendelkezései közvetlenül nem kerültek megállapításra, ugyanakkor a törvénykönyv első részének 41. cikkének rendelkezései úgy rendelkeznek, hogy a pénzbeli vagy természetbeni gazdasági hasznot bevételként kell elszámolni, figyelembe véve, ha az értékelhető, és olyan mértékben, ameddig az ilyen hasznot értékelni lehet.
A „Korlátolt felelősségű társaságokról” szóló, 98. február 8-i N 14-FZ szövetségi törvény 8. cikkének (1) bekezdésével összhangban a társaság résztvevői jogosultak a társaság felszámolása esetén a társasági részesedés egy részét megkapni. a hitelezőkkel történt elszámolások után megmaradt ingatlan vagy annak értéke.
Az adózó által a felszámolt LLC-től telek formájában kapott bevétel az adózó személyi jövedelemadó-köteles bevétele.
Az adóköteles bevétel összegét az említett telkek piaci értéke alapján határozzák meg, levonva az LLC alaptőkéjében való részesedés megszerzésének költségeit.
Ezzel egyidejűleg a felszámolt LLC ellátja a Vámkódex 226. cikkének (1) bekezdésében előírt adóügynöki feladatokat is. számított adó összegét az adózótól az adóügynök e körülmény felmerülésétől számított egy hónapon belül írásban bejelenti a bejegyzése helye szerinti adóhatóságnak *. Az adó megfizetése a Vámkódex 228. cikkének (5) bekezdésében meghatározott módon adóbejelentés alapján történik. Ebben az esetben a magánszemélyek nem vesznek részt a jövedelemnyilatkozatban.
