Közvetett költségek (költségek)- olyan kiadásokról van szó, amelyek közvetlenül nem számíthatók be az előállított termék (áru vagy szolgáltatás) bekerülési értékébe. Egyenletesen elosztva a többi költség között, és egy bizonyos alapon szerepel.
Az adótörvény szerint minden vállalat önállóan határozza meg, hogy költségvetésében mely költségek közvetettek és melyek közvetlenek.
A kódex szerint a közvetlen költségek közé tartoznak a termékek előállításának, a munkavégzésnek és a szolgáltatásnyújtásnak a költségei.
A közvetett költségek magukban foglalják:általános termelési és általános költségek.
Közvetlen költségek:
A közvetett költségek magukban foglalják:
A fő különbség az elosztott pénz között- ez azt jelenti, hogy minden közvetett költség a tárgyidőszakra vonatkozik, de minden közvetlen költség a tárgyidőszakra vonatkozik. Kivételt képeznek a lakosságot szolgáltató szervezetek.
Az adózónak teljes joga van ahhoz, hogy a beszámolási (adó-) időszak kiadásainak teljes mennyiségét a bevétel csökkenésének és a befejezetlen termelésnek tulajdonítsa.
Azok a szervezetek, amelyek a szolgáltatásnyújtáson túl valamilyen munkát végeznek, vagy termelő tevékenységet folytatnak, részesedhetnek a beszámolási (adó) időszakhoz rendelt közvetett költségekből.
A költségek megosztását az Orosz Föderáció törvénykönyve, nevezetesen a 318. cikk szabályozza.
A beérkezett és elköltött pénzeszközök felosztásának, szétválogatásának eljárása nagyon fontos kérdés, hiszen ettől fog függni az adóba befizetett pénzösszeg, és a törvény figyelmen kívül hagyása esetén adóelkerülés vagy nemfizetés miatt büntetőjogi felelősségre kerülhet. .
Nem mindenki vesz részt a jövedelmek kategóriákra való felosztásában... Azoknál a szervezeteknél, amelyek a pénztárgépen keresztül vezetik a bevételeiket, megszűnik a könyvelés szükségessége.
Ugyanebbe az adózói kategóriába tartoznak a lakosságot szolgáltató szervezetek is, minden bevétel automatikusan közvetettnek minősül. A többieknek külön kell tartaniuk számviteli politikájukban.
A 318. §-ban foglaltak szigorú betartásával a bevételek megosztása nem szükséges, mivel egyes rendelkezései tanácsadó jellegűek, ezért a könyvelőnek magának van joga eldönteni, hogy melyik bevétel minősül közvetettnek és melyik közvetlennek.
A közvetett költségek minden olyan költséget tartalmaznak, amely nem szerepel a közvetlen költségek számában.
Ez a megközelítés nem előnyös az adóhatóságok számára, ezért gyakran adódnak konfliktushelyzetek, amelyek csak a bíróságon oldódnak meg.
Például: az áramot és a gőzt sok cég felveszi a termelési költségek listájára, i.e. közvetett költségek.
Ugyanez vonatkozik az alapanyagok szállítására szolgáló konténerekre, a csomagolásra, a matricákra, a kisegítő intézmények és a dolgozók munkájára.
Ez a megközelítés nem előnyös az adószolgálat számára... Az érvelés az, hogy a villamos energia termékekhez, valamint annak alkotóelemeihez kapcsolódik, ezért fel kell venni a közvetlen költségek listájára.
A vitákat az áruk, üzemanyag, víz stb. gyártásában közvetlenül részt vevő munkavállalók bére is okozza.
Minden olyan vállalkozás, amely nem rendelkezik pénztárgéppel, és nem csak lakossági szolgáltatást nyújt, köteles a bevételekről és kiadásokról nyilvántartást vezetni a társaság számviteli politikájában.
Ez a követelmény kötelező és előnyös a vállalat számára. 
Ha a számviteli politikát az adóhatóság nem kapja meg, a kiadásokat az adófizetők fogják megfejteni.
Ennek elkerülése érdekében a dokumentációt helyesen állítják össze, és a kiadások közvetettek kategóriába való besorolását teljes körűen indokolják.
A közvetlen költségek listája:
Minden, ami a törvény szerint nem szerepel a közvetlen költségek listáján, automatikusan közvetettnek minősül.
A könyvelésben a termékek gyártásának számos fő költsége van:
A javadalmazás a fő rovat. A pótlékok, prémium-kiegészítések és az alapmunkajövedelem helyes kiszámításához speciális számítási lapokat használnak.
Minden alkalmazott esetében egyéni megközelítést alkalmaznak, figyelembe véve:
Végül kialakul a végső pontszám.
A gyártási óráktól függő számítási rendszeren kívül léteznek számítások az értékesítés volumenén, szerződésenként és másokon.
A kapott kifizetés közvetlen költségés az adóhivatal rögzíti. Vannak olyan munkavállalói kategóriák, amelyek a közvetett kategóriába sorolhatók. Ők azok, akik nincsenek állandó jelleggel a cégnél, nincsenek dokumentálva és szükség szerint végzik a munkát.
Kifizetődő egy cégnek egy informális munkaerő, akinek a fizetése "fehér borítékban" van, hiszen nem kell adót fizetni.
Az ilyen fizetés nem előnyös a munkavállaló számára, mivel nem alakul ki szolgálati idő, nincs nyugdíjelhatárolás, és bármikor fennáll a veszélye, hogy alapos indok nélkül elveszíti az állását.
Egyes nagyvállalatok közvetlen költségként beszámítják alkalmazottai bérét.
Minden olyan költséget tartalmaz, amelyet nem közvetlenül a főkönyvben kell elszámolni. Valamint a jövedelem szabályozott az adótörvény 265. cikke.
Könyvelésük a könyvelés kitöltésének módjától függ- kézi vagy automata.
Manuális módszer alkalmazása esetén a könyvelő önállóan bevezeti a Nyilatkozatba az összes közvetett költséget, azt mikor, ki és mekkora összegben vállalta.
Ha ez egy automatikus elosztás, akkor ezeket a számítógép függetlenül számítja ki.
A szakmai szervezeteknek joguk van a közvetlen költségekbe csak az eladott termékek költségeit beszámítani, amely már felkerült a boltok polcaira, vagy megvásárolta.
Ha a terméket még nem értékesítették, akkor a költségek a befejezetlen kereskedési folyamat cikkében szerepelnek.
Szinte minden az ilyen szervezetek közvetett költségeihez tartozik.
Biztosítva van Az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikke.
Az összes költséget a felmerülésük időszakában veszik figyelembe, a közvetett és közvetlen felosztás, valamint az eladott és a gyártási szakaszban lévő termékek költségei nem relevánsak.
A kereskedelmi szervezetek közvetlen költségei a következők:
Minden más típusú hulladék közvetett.
A jövedelemhiány két okra vezethető vissza:
Például,építőipari cégek. Egy objektum felépítéséből és bérbeadásából származó haszon csak jelentős költségek és hosszú idő után következik be.
Ha a nyereséget készpénzes alapon számítják ki, akkor az adók levonásakor a vállalat negatív tartományba kerül.
Néha az adóellenőrök nem szednek adót mivel a cégnek nincs bevétele.
Az ország vezető szakértői azzal érvelnek, hogy tilos adót kivetni olyan társaságra, amelynek nincs nyeresége. Ez nem mindig valósul meg.
Ha a közvetett adók jelentősek vagy jelentősek, ez felkelti az adóhivatal figyelmét.
Az adóhivatal öt naptári napon belül köteles benyújtani a közvetett költségek érvényességét igazoló dokumentumokat és kivonatokat.
Minél részletesebb és meggyőzőbb a jelentés, annál kevésbé lesz szükség a költségvetés újraszámítására..
Érdemes kivonatokat és bizonylatokat, naplókat biztosítani. Ahhoz, hogy egy kiadás közvetettnek minősüljön, győzze meg a szolgáltatást arról, hogy nem felel meg a közvetlen kiadásra utaló feltételek egyikének sem.
A szállítási költség egyben kerül felszámításra és a közvetett költségekre, valamint a közvetlen költségekre.
Ha az áruk vevőhöz, azaz nagykereskedőkhöz, üzletekhez vagy közvetlenül az Ön otthonába történő szállításáról beszélünk, akkor ez vonatkozik hogy közvetett.
Ha a gyártási szakaszban használt anyagok szállításáról beszélünk, akkor a cikk szerint ez közvetlen áramlás.
Az adó csökkentése érdekében az áruszállításra fordított költségeket a termelésen belül egyenletesen eloszthatja az összes költség között - eladott és nem értékesített áruknak egyaránt tulajdonítható.
A berendezések használatának és üzemeltetésének költsége, nem termelési költségek, egyes áruk költsége.
Sok ipari vállalat a közvetett költségeket tulajdonítja: fűtés, villany, amortizáció, adminisztratív és vezetői személyzet, egyéni bérezés, világítás.
A közvetett költségek attól függnek, hogy a szervezet melyik országban realizálja magát.
A vállalkozás forgalma - minél nagyobb a bevétel, annál nagyobb teret fordítanak a közvetett költségekre. Tevékenységi körből: szolgáltató szektor vagy termelő szektor.
A vállalkozás könyvelésének irányítása során nagy figyelmet fordítanak a költségek közvetlen és közvetett megoszlására. A megfelelő megközelítéssel elkerülheti az Adószolgálattal kapcsolatos problémákat, és jelentősen csökkentheti az adófizetést.
A fő dolog - az Orosz Föderáció adótörvényének betartása és a számviteli politika indokolása.
Minden vállalkozás gazdasági tevékenysége olyan költségekkel jár, amelyek közvetlen vagy közvetett hatással vannak a vállalat által előállított áruk végső bekerülési értékére. Mind ezek, mind az egyéb költségek a jövőben megjelenni fognak a vállalat eredménynyilatkozataiban, és fontos, hogy különbséget tudjunk tenni közöttük. A cikkben elmondjuk a jövedelemadó közvetett költségeit, példákat adunk a számításra.
A közvetett (a vállalat fő tevékenységének fenntartásával kapcsolatos) olyan elszámolt költségek, amelyek a gyártási folyamathoz és az áruk (szolgáltatások, munkák) értékesítéséhez kapcsolódnak, nem tulajdoníthatók a termékek közvetlen előállításához, és figyelembe veszik annak az időszaknak a költségei, amelyben felmerültek.
Ha az erőforrásokat a műszaki előírások szerint nem rendelték hozzá a termelési ciklus szerves részeihez, akkor azok biztonságosan elszámolhatók a közvetett költségek között (a termelési ciklushoz való tartozást ciklusonként külön-külön határozzák meg).
A különbség a közvetlen és a közvetett költségek között az, hogy az utóbbi összege teljes mértékben a tárgyidőszak költségeihez kapcsolódik, míg az előbbit a tárgyidőszak költségeihez kell hozzárendelni a termékek értékesítése során (a munka fennmaradó része az előrehaladást figyelembe veszik, ha nem, a szolgáltatások nyújtásáról van szó).
A jövedelemadó alapját csak a közvetlen és a közvetett költségek felosztásával lehet helyesen kiszámítani. A vállalat közvetlen költségeit fel kell osztani az értékesített és a cég által megtermelt fennmaradó áruk között, a hónap végén a folyamatban lévő termelés fennmaradó részét.
A társaság közvetett költségeinek listája a számviteli politikában szerepel, és olyan költségekből áll, amelyek nem határozhatók meg közvetlennek vagy nem működési jellegűnek. A késztermék bekerülési értékében előzetesen jóváhagyott arány szerint kerülnek figyelembevételre. A közvetett költségek listája a következőket tartalmazza:
A "Sladost" cég speciálisan édesipari termékeket gyárt. divízió, önállóan vevőket talál, termékeket ad el nekik. Előfordul, hogy az eladásra előkészített sütemények egy része nem valósul meg időben, és visszakerül újrahasznosításra és további gyártási felhasználásra.
Ebben a helyzetben az újrahasznosítás költségeit csak azon termékek jövőbeni értékesítésénél számolják el, amelyek elkészítéséhez a kapott alapanyagokat felhasználták.
A közvetett költségekre a 2. számú melléklet 040. sora le van foglalva. 2. Ezeket az év elejétől eredményszemléletű módon kell megjeleníteni. Olvassa el a cikket is: → "". Az egyes rezsiköltség típusok a 040. oldaltól külön jelennek meg:
A társaság közvetett költségei az első negyedévben. a folyó év 2 580 620 rubelnek felel meg.
| Karakterlánc a deklarációban | Kiadási tétel | Mennyiség (dörzsölje) |
| 040 | minden | 2580620 |
| 041 | Ingatlanadó előleg befizetése | 98880 |
| Szállítási adó előleg fizetése | 28700 | |
| 042 | Értékcsökkenési bónusz raktár javítási költségére a 10. gr. | 455000 |
| 043 | Amortizációs bónusz autóknál 3. gr. | 199600 |
| – | Munkavállalói fizetés | 888000 |
| – | Biztosítási levonások a munkavállalói jövedelemből | 115440 |
| – | Reklámköltségek | 79000 |
| – | Iroda bérlés | 399000 |
| – | Közüzemi szolgáltatások fizetése | 287000 |
| – | Irodaszerek költségei | 19000 |
| – | Mobil kommunikációs költségek | 11000 |
Hiba #1. A társaság által közvetettnek ítélt költségek listája nem jelenik meg a társaság számviteli politikájában.
A társaság számviteli politikájának tartalmaznia kell rendelkezéseket a közvetett költségek listájával.
2. hiba. A beszámolási időszakban értékesített vásárolt áruk bekerülési értékét a kereskedelmi társaság a közvetett költségekhez rendelte hozzá.
A kereskedő cégeknek közvetettként kell figyelembe venniük a termékek előállítása és értékesítése során felmerülő összes költséget, kivéve a vásárolt áruk költségét és a cég raktárba történő szállításának költségét (ha a költségeket az ár nem tartalmazza).
1. számú kérdés. Mi a helyzet a kiadásokkal, ha a társaság számviteli politikáját a beszámolási időszak közepén megváltoztatták?
Ha a közvetlen költségek egy részét közvetettnek tulajdonították, akkor a befejezetlen termelésben maradt közvetlen költségek leírásra kerülnek, amikor a fennmaradó termelést értékesítik.
2. számú kérdés. Hogyan kell elszámolni a szállítási költségeket a termékek vevő raktárába történő szállítása esetén?
Az ilyen költségek mindig közvetettként kerülnek elszámolásra (az aktuális hónapra).
A törvény lehetővé teszi a szervezetek számára, hogy a számviteli politikájukban olyan változtatásokat hajtsanak végre, amelyek nem kapcsolódnak a jogszabályi változásokhoz, csak az adózási időszak kezdetétől (Az Orosz Föderáció adótörvényének 313. cikke). És mivel a jövedelemadó adózási időszaka egy év, kiderül, hogy a számviteli szabályokat évente csak egyszer lehet megváltoztatni. Nyilvánvaló, hogy technikailag logikusabb lenne decemberben ilyen szerkesztéseket végrehajtani. Vagyis itt az ideje elemezni az alkalmazott számviteli módszereket, azok hatékonyságát és az üzleti élet jelenlegi helyzetének való megfelelését. És ha szükséges, módosítsa a számviteli politikát.
Az egyik feltétel, amelyet a jogalkotó megkövetel, hogy a nyereségadó szempontjából szerepeljen a számviteli politikában, a költségek közvetlen és közvetett besorolásának eljárása (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke). Formálisan pedig nem érdemes kezelni ezt a követelményt. Ennek a sorrendnek a helyes konszolidálása fontos, mivel közvetlenül befolyásolja a befizetett adó összegét. Hiszen a közvetett költségek teljes egészében a megvalósításuk időszakában számolhatók el. A közvetlenek a termékek, munkálatok, szolgáltatások értékesítésekor jelennek meg, amelyek bekerülési értékében ezeket figyelembe veszik. Nyilvánvaló, hogy ezt az elosztást az adóhatóság szorosan figyelemmel kíséri, hogy elkerülje a költségvetésbe utalt adó összegének önkényes csökkentését (a közvetett költségek túlmutatásával). Ezért az adózónak világosan meg kell értenie, hogy milyen kiadásokat (és legfőképpen miért) tulajdonított közvetettnek és mit irányítson. Pontosan lehetséges a számviteli politikában érvelően megfogalmazni ebben a kérdésben az álláspontját.
Kezdésként döntsük el, hogy egyáltalán kinek kell gondolkodnia a költségek elosztásáról. Itt azonnal megkülönböztethető két olyan adózói kategória, amelyekre a számviteli politika ezen szakasza nem vonatkozik.
Először is, csak azok a szervezetek alkalmazhatják a közvetlen és közvetett költségek felosztásának szabályait, amelyek eredményszemléletűek. Azon adófizetők számára, akik pénzforgalmi alapon határozzák meg a bevételeket és a kiadásokat, a költségeket nem osztják fel közvetlen és közvetettre, ezért a számviteli politika megfelelő szakaszára egyszerűen nincs szükség.
Másodszor, az ilyen felosztás nem releváns a szolgáltatásokat nyújtó szervezetek számára. Joguk van figyelembe venni az összes kiadást abban az időszakban, amikor felmerültek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 15-i levele, 03-03-06 / 1/348). Vagyis az ilyen adófizetőknek valójában nincs mit megosztaniuk – valójában minden költségük közvetett.
Minden más adóalany köteles a közvetlen és közvetett költségeket felosztani, rögzítve az ilyen felosztás módját a jövedelemadó-célú számviteli politikában. Hogyan lehet ezt megtenni?
Az ilyen "átadásokat" azonban nem lehet önkényesen végrehajtani. A kiadások közvetlen vagy közvetett besorolását indokolni kell. Ilyen előírást az adóhatóság is előír (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat február 24-i levele, 11. sz. KE-4-3 / [e-mail védett]; lásd: ""), és a bíróságok (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 12.06.22-i VAS-7511/12. sz. meghatározását).
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat fent említett levele azt mondja: bár az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem korlátozza a szervezetet abban, hogy bizonyos költségeket közvetlen vagy közvetettnek minősítsen, az Art. , és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, ebből az következik, hogy ezt a választást indokolni kell. Indoklása annak kell lennie, hogy a közvetett költségek nem lehetnek az áruk előállításával (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolatos költségek.
Más szóval, a költségallokációs mechanizmusnak tartalmaznia kell a technológiai folyamatból adódóan gazdaságilag megvalósítható mutatókat. Az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előállításához kapcsolódó bizonyos költségek közvetettnek minősítése csak akkor lehetséges, ha nincs valós lehetőség arra, hogy azokat gazdaságilag indokolt mutatók segítségével a közvetlen költségekhez rendeljék hozzá.
Az adóhatóságot az igazságszolgáltatás képviselői is visszhangozzák: az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete nem tekinti ezt a folyamatot függőnek, mivel lehetőséget biztosít az adózónak a számviteli politika önálló meghatározására, beleértve a közvetlen költségek összetételének kialakítását is. kizárólag a szervezet akaratából. Éppen ellenkezőleg, az Art. 318. és Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 319. cikke csak azokat a költségeket említi a közvetlen költségeknek, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). Ezért, ha az ilyen típusú termék (munka, szolgáltatás) előállításához lehetetlen közvetlen költségeket tulajdonítani egy adott gyártási folyamathoz, akkor a számviteli politikában meg kell határozni azok elosztásának mechanizmusát gazdaságilag indokolt mutatók segítségével (ld. az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012. 06. 22-i VAS-7511/12 számú meghatározása).
Elképesztő egyhangúság! De sajnos nincs konkrétum. Ezért nézzünk konkrét példákat arra, hogyan kell kinéznie az ilyen „gazdaságilag indokolt mutatók” használatának a számviteli politikákban.
Minden szervezetben vannak olyan tárgyi eszközök, amelyeket nem termékek előállítására használnak. Irodai berendezésekről, számítógépekről, bútorokról, vezetők számára szánt járművekről beszélünk.
Ennek megfelelően az ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenése jogosan számolható el közvetett ráfordításként, jelezve ezt a társaság számviteli politikájában.
Valamivel bonyolultabb a helyzet a helyiségekkel. Valójában gyakran a termelő és a nem termelő létesítmények is ugyanabban az épületben találhatók. Az adótörvény nem teszi lehetővé egyetlen tárgy értékcsökkenésének felosztását. Ez azt jelenti, hogy a vállalatnak tisztában kell lennie azzal, hogy ezek a költségek közvetlenek vagy közvetettek.
Ezt közgazdasági elemzéssel lehet megtenni. Meg kell nézni, hogy a területet mennyit (százalékban) foglalnak el termelő létesítmények, és mennyit nem termelő létesítmények. Ha kiderül, hogy a termelési terület egyértelműen kevesebb, mint a fele, akkor az amortizáció összege az egész helyiségben közvetett költségként számolható el (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012. augusztus 16-i definícióját, ahol a a gyártóberendezések a helyiségek területének legfeljebb 30-50% -át foglalták el).
Ugyanakkor javasolt a számviteli politikában nemcsak a költségek közvetettként való minősítésének tényét rögzíteni, hanem a számítások főbb pontjait is. Ez megtehető például a számviteli politika alkalmazásában. Vita esetén a könyvelőnek nem kell újra elkészítenie a bizonyítékokat – azok mindig kéznél lesznek.
Mint már említettük, minden szervezetben vannak olyan alkalmazottak, akik nem vesznek részt közvetlenül a termékek előállításában. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve a közvetlen költségek között nevesíti a munkabér költségeit és a kötelező biztosításhoz kapcsolódó biztosítási díjak összegét. A vezető személyzet tekintetében azonban az adófizetőnek joga van az ilyen költségeket közvetettként elismerni (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. szeptember 20-i levelét, 03-03-06 / 1/578). Közvetett költségek különösen a vezető, a számviteli osztály alkalmazottai, valamint a pénzügyi és személyi szolgáltatások díjazásának költségei. Így a nem termelő személyzet javadalmazásának költsége, beleértve a biztosítási díjak összegét is, egyszerre a kiadások között számolható el. Ennek egyetlen feltétele, hogy a szervezet számviteli politikájában szerepeljen a megfelelő bekezdés (a ráfordítások közvetettként való minősítéséről).
A lízingdíjak közvetlen vagy közvetett költségekhez való hozzárendelése közvetlenül attól függ, hogy pontosan mit adnak lízingbe, és hogyan használja a lízingelt tárgyat a vállalat. Nyilvánvaló, hogy a termékek gyártásához használt gépek vagy számítógépek lízingdíját nem lehet másnak, mint közvetlen költségeknek tulajdonítani. De az iroda bérleti díja már figyelembe vehető abból a szempontból, hogy a "termelési rész" mekkora részesedést foglal el ebben az irodában (lásd a Moszkvai Kerületi Kht. 09/30/14 F05-10544 sz. határozatát). / 14). És mivel ezek az arányok évről évre változhatnak, ez újabb ok a számviteli politika ellenőrzésére és a valósággal való összhangba hozására, hogy ne essünk túl adót és elkerüljük az ellenőrökkel való konfliktust.
Közvetlen költségek tartalmazza a közvetlen anyagköltségeket és a közvetlen munkaerőköltségeket. Elszámolásuk terhelési számlán történik. 20 "Főgyártás", és az elsődleges dokumentumok alapján közvetlenül egy adott termékhez rendelhetők. Közvetett költségek nem tulajdonítható közvetlenül egyetlen terméknek sem. Az egyes termékek között a szervezet által választott módszertan szerint oszlanak meg (a termelő dolgozók alapbére, a szerszámgépek ledolgozott óraszáma, ledolgozott óra stb. arányában). Ezt a technikát a vállalkozás számviteli politikája írja le.
A közvetett költségeket alcsoportokra osztják két csoportra:
Az általános termelési (termelési) költségek a termelés szervezésének, karbantartásának és irányításának általános műhelyköltségei. A számviteli nyilvántartásokban a róluk szóló információk halmozódnak fel a számlán. 25 „Általános termelési költségek”;
Az általános üzleti (nem termelési) kiadásokat a termelés irányítása érdekében végzik. Nem kapcsolódnak közvetlenül a szervezet termelési tevékenységéhez, és a számlán szerepelnek. 26 „Általános költségek”. Az általános működési költségek sajátossága, hogy nem változnak a termelés (értékesítés) mennyiségének változásaitól függően. Vezetői döntésekkel, lefedettségük mértéke pedig értékesítéssel változtatható.
A költségek közvetlen és közvetett felosztása a költségek termelési költséghez való hozzárendelésének módjától függ, általánosságban véve a közvetett költségek összetételét az ábra mutatja. A modern gazdasági körülmények között a kereskedelmi szervezetekben különösen fontosak a közvetett költségek megoszlásának kérdései az általuk előállított terméktípusok (munkák, szolgáltatások) között. Általában először tevékenységtípusok (területek), majd (az egyes tevékenységtípusokon belül) terméktípusok szerint oszlanak meg. Az egyes technológiai vonalak és terméktípusok költségének meghatározásának pontossága attól függ, hogy mennyire racionálisan oszlik el. Ez utóbbi viszont nagy jelentőséggel bír a vállalkozás árpolitikája és strukturális politikája (a termékek előállítására és értékesítésére vonatkozó nómenklatúra kialakítása) szempontjából.
Három fő módszer létezik a közvetett költségek termelőegységek közötti felosztására:
Közvetlen költségelosztási módszer;
A költségfelosztás lépésről lépésre (szekvenciális) módszere;
Költségmegosztási módszer (kétirányú).
A közvetett költségek közvetlen felosztásának módja a legegyszerűbb: az egyes szolgáltatási részlegek költségeit közvetlenül a termelési részlegekre terhelik, megkerülve a többi szolgáltatási részleget. Olyan esetekben érvényes, amikor a nem gyártási felelősségi központok nem nyújtanak egymásnak szolgáltatásokat. Ennek a módszernek az előnye az egyszerűség és a könnyű használat. Fő hátránya, hogy komoly torzulásokhoz vezet a különféle típusú termékek valós költségének meghatározásakor. Például egy vállalkozás kétféle terméket állít elő - A-t és B-t. Ebben az esetben az A terméket gépi technológia alapján, a B terméket pedig kézi munkával állítják elő. Ezután a "Közvetlen munkaerőköltségek" elosztási alap használatakor az első típusú termék költsége alulbecsült, a második - túlbecsült, és a "Berendezések üzemideje" elosztási alap használatakor - fordítva.
Lépésről lépésre a termelési közvetett költségek felosztásának módszere olyan esetekben alkalmazzák, amikor a nem termelő egységek egyoldalúan nyújtanak szolgáltatást egymásnak. Például a javítóműhely szolgáltatásait egyoldalúan a késztermékraktár és a fő gyártóműhely, az adminisztrációs szolgáltatásokat pedig a főműhely, a késztermékraktár és a javítóműhely veszi igénybe. A nem termelési költségek termelőegységek közötti elosztása szakaszosan történik.
1. lépés: A költségek osztályonkénti meghatározása. Az osztály összes költségét figyelembe veszik.
2. lépés: Határozza meg az alapegységet, vagyis egy segédegység által nyújtott szolgáltatások mennyiségi egysége, amelynek segítségével könnyen meghatározhatja ezen szolgáltatások más egységek fogyasztását. Például egy javítóműhely esetében ez a javítási idő; a közlekedési részlegnél - jármű futásteljesítmény (km), tároló létesítmények - terület (m2) stb.
3. lépés. A költségek felosztása... Ez a kiválasztott elosztási alap alapján történik. Az általános elosztási eljárás a nem termelő egységektől a termelő egységek felé történik. Az elosztás eredményeként a nem termelő egységek összes költségét a termelési költséghelyekhez kell rendelni. Az egyik támogatási egység költségeinek felosztása után az már nem kerül figyelembevételre, utólag kizárásra kerül a növekményes allokációs folyamatból, vagyis a többi támogatási egység költségei nem kerülnek a számlájára.
A termelési közvetett költségek lépésről lépésre történő felosztása munkaigényesebb, azonban az előző módszerhez képest pontosabb képet ad az egyes terméktípusok költségéről.
Költségmegosztási módszer bilaterálisnak nevezzük, mert tükrözi a felelősségi központok közötti termelési kapcsolatok lényegét. Olyan esetekben használják, amikor a vállalaton belüli szolgáltatásokat nem termelő egységek cserélik. Manuálisan, vezetői információs rendszer használata nélkül azonban csak két nem termelő egység esetén alkalmazható.
III. Mivel a vezetői döntések általában előremutatóak, a vezetésnek részletes információkra van szüksége a várható költségekről és bevételekről. Ezzel kapcsolatban a logisztikai menedzsmentben a költségek osztályozási csoportjait különböztetik meg, amelyeket a döntések meghozatalakor, a tervezésnél és az előrejelzésnél figyelembe vesznek. A meghozott döntések hatékonyságának felmérésére irányuló cél elérésében pedig a költségek fix és változóra bontása a legértelmesebb.
A költségek viselkedése objektíven leírható a termelési volumentől való függésük vizsgálatával, vagyis a költségek elosztásával. konstansokká és változókká.
Változó költségek a termelés (szolgáltatásnyújtás, forgalom) mennyiségével arányos növekedés vagy csökkenés, vagyis a szervezet üzleti tevékenységétől függenek. Mind a termelési, mind a nem termelési költségek változó jellegűek lehetnek. Példák a termelési változó költségekre a nyersanyagok és anyagok költsége, a közvetlen munkaerőköltség, az elektromos áram, a segédanyagok és a vásárolt félkész termékek költsége. Példák a nem termelési változó költségekre a késztermékek raktározási, szállítási, csomagolási költségei, amelyek a termelés volumenével egyenes arányban változnak.
A változó költségek magának a terméknek a költségét jellemzik, az összes többi (fix költség) - magának a vállalkozásnak a költsége. A piacot nem a vállalkozás értéke érdekli, hanem a termék értéke. Az összes változó költség lineárisan függ a vállalkozás üzleti tevékenységének mutatójától. A beszámolási időszakban gyakorlatilag változatlan termelési költségeket, amelyek nem függenek a vállalkozás üzleti tevékenységétől, ún. fix gyártási költségek ... Még akkor sem, ha a termelési (értékesítési) mennyiségek változnak, nem változnak. A fix költségek közé tartoznak a vezetők bérének kiadásai, az üzemvezetői helyiségekre vonatkozó értékcsökkenési leírások, a kommunikációs szolgáltatások, az utazási és egyéb kezelési költségek. A gyakorlatban a szervezet vezetése korábban az e költségcsoportokra tervezett becslések alapján dönt arról, hogy mekkora fix költségeket képezzenek. Az összköltség fix és változó költségekre való felosztásának fő célja a fedezeti pont (kritikus pont) kiszámításához és a fedezeti elemzés elvégzéséhez szükséges adatok elkészítése, beleértve a grafikus ábrázolást is, amelyek egyértelműen bemutatják a működési tőkeáttétel hatását.
A gazdálkodó egység ráfordítása az eszközök elidegenítéséből származó gazdasági haszon csökkenését jelenti. Ez utóbbi lehet pénz vagy egyéb ingatlan. A szervezet kiadásai egyben kötelezettségek keletkezése is, ami a vállalkozás tőkéjének csökkenéséhez vezet (kivéve az alapítók döntése alapján a járulékcsökkentést).
Az értékesítési (termelési) mennyiségtől függően változó és fix költségeket különböztetnek meg. Előbbi a gyártott termékek, a nyújtott szolgáltatások és az elvégzett munkák számával arányosan változik. A fix költségek a termelés mennyiségétől függetlenül léteznek. Ebbe a kategóriába tartoznak bizonyos adók, biztonsági kifizetések, értékcsökkenési leírások, bérleti díjak, vezetői fizetések stb. A költségek lehetnek általánosak vagy közvetettek. Ez a besorolás a költségek és a technológiai folyamat közötti kapcsolat alapján történik. A költségek az összesítés mértékétől függően lehetnek egyelemesek vagy összetettek. Vannak közvetlen és közvetett termelési költségek is.
Az Art. 271-273 fej. 25 jövedelemadót fizető gazdálkodó egységek esetében két lehetőség van a bevételek és költségek meghatározására:
Az Art. 318. § (1) bekezdése szerint a felhalmozási módszert alkalmazó kifizetők kötelesek a költségeket közvetett és közvetlen költségekre felosztani. Ennek oka az adóbevallásban való elismerésük eltérő feltételei. Vizsgáljuk meg részletesebben, hogy melyek a közvetett költségek, és mihez kapcsolódnak.
Az áru/munka/szolgáltatás értékesítésének adózási (beszámolási) időszakára vonatkozik. cikk alatti termékek bekerülési értékében szerepelnek. 319 NK. A közvetett költségek meghatározása eltérő módon történik. Mi tartozik hozzájuk? A technológiai folyamathoz kapcsolódó költségek halmazát jelentik, amelyek gazdaságilag nem célszerűek, vagy nem köthetők közvetlenül bizonyos típusú termékekhez. A közvetett költségek felosztása teljes egészében abban az adózási időszakban történik, amelyben felmerülnek. Ez azt jelenti, hogy még ha nem is történt értékesítés, ezek a költségek csökkentik az adóköteles nyereséget egy adott időszakra vonatkozóan.
Ezek a költségek két fő kategóriába sorolhatók:
Közvetett költségeket jelentenek. Mi tartozik hozzájuk? Ez a kategória a következő költségeket tartalmazza:
Ezek a közvetett költségek a folyamatszabályozáshoz kapcsolódnak. Ide tartoznak a következőkhöz kapcsolódó költségek:
Az általános gazdasági költségek sajátossága, hogy nagyarányú bázis keretein belül változatlanok. Irányadó döntésekkel korrigálhatók. Lefedettségük mértékét az eladások mennyiségével módosíthatja.
A vezetési elemzésben az értékesítési/termelési mennyiség meghatározott intervallumát kell érteni, amelyen belül a költségek egyértelműen meghatározott viselkedést mutatnak. Például a cég rendelkezésére áll egy 10 darabos géppark. Évente 1 millió darab készül. Az állóeszközök értékcsökkenése 500 ezer rubel. A vezetőség úgy döntött, hogy megduplázza a termelést. Ehhez további 10 gépet helyeztek üzembe. A skálaalap eddig 0-1 millió tétel volt. A géppark növelése után 1-2 millió lett.
Ez a besorolás a költségek célja szerint történik. Az általános költségek a vállalatirányítással kapcsolatos kiadások. A fő költségeket mindenféle erőforrásnak nevezik. Ezek különösen:
Ezek a költségek a termékek előállításához kapcsolódnak. Ezek a költségek minden vállalkozásnál a költségek jelentős részét képezik. A rezsiköltségek a vezetői funkciók megvalósítása során merülnek fel. Céljukban, szerepükben és jellegükben jelentősen eltérnek a termelési feladatoktól. Az ilyen költségek általában a vállalkozás szervezetéhez kapcsolódnak. A számviteli tranzakciókban költségtranszfer módszerrel szerepelnek.
Annak meghatározása, hogy mely költségek közvetettek és melyek közvetlenek, a vállalkozás sajátosságaitól függően történik. A cég különösen:
A kereskedelmi vállalkozásoknál a közvetett és közvetlen költségek felosztása a jövedelemadó megállapításának módjától függetlenül történik. Mint fentebb említettük, ez lehet eredményszemléletű vagy készpénzes elszámolási lehetőség. A közvetlen költségek magukban foglalják:
A közvetlen költségek a termék eladásakor szerepelnek a számításban. Minden egyéb ráfordítás – a nem működési költségek kivételével – közvetettnek minősül. Ezek a költségek csökkentik a tárgyhavi árbevételt. A közvetlen költségek leírásra kerülnek, amikor a megvásárolt tételeket értékesítik, amelyekben szerepelnek. A közvetett költségeket a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe veszik.
A gyártó cégeknél a közvetlen költségek listáját az Adótörvénykönyv 1. pontja rögzíti. Ez a kategória a következő költségeket tartalmazza:
Minden egyéb ráfordítás, kivéve a nem működési költségeket, közvetett.
Az ilyen cégeknél a közvetlen és közvetett költségekre való felosztás ugyanúgy elvégezhető, mint a termelésnél. Jelentős eltérések mutatkoznak azonban a költségek egyik vagy másik általi elszámolásának szabályai között. A szolgáltatáson olyan tevékenységet kell érteni, amelynek eredményének nincs anyagi kifejeződése. A megvalósítás során valósul meg és fogyaszt. E tekintetben a szolgáltató cégek nem kötelesek a közvetlen költségeket felosztani a tárgyidőszaki költségek és az ügyfelek által az időszak végén el nem fogadott szolgáltatások ára között. Ez áll a Pénzügyminisztérium 2011. június 15-én kelt levelében. Az ilyen vállalkozások minden költséget (közvetett és közvetlen) elszámolhatnak a tárgyidőszakban. Ezt az eljárást meg kell szilárdítani a társaság pénzügyi politikájában.
Ha a beszámolási időszakra nem érkezett bevétel, akkor a társaság csak közvetett költségeket számolhat el. Az eladatlan termékek egyenlegében szereplő közvetlen költségek nem használhatók fel az eredményszámítás során. Ha a cég nem adott el semmit, akkor ennek megfelelően nincsenek közvetlen költségei. Ami a közvetett költségeket illeti, azok nincsenek a befolyt bevételhez kötve, és nem számolhatók el a tárgyidőszakban. Ugyanakkor, ha egy konkrét költség nem termel közvetlen bevételt, az nem jelenti azt, hogy az ésszerűtlen. Elég, ha olyan tevékenységek végrehajtásához szükséges, amelyek eredménye a keletkező nyereség lesz. A közvetett költségek tehát akkor is figyelembe vehetőek az adóalap csökkentésében, ha a bevétel még nem érkezett meg. Ez a tárgyidőszak bevételére vonatkozik.
A költségek adódokumentumokban történő meghatározásának módszereit a megfelelő nyilvántartás ismerteti. A felhasználónak önállóan kell feltüntetnie a közvetlen költségek listáját. Minden, ami ebben a nyilvántartásban nem szerepel, a program közvetett költségként értelmezi. A vállalkozás pénzügyi politikájában jóváhagyja a közvetlen költségeket. Ezért célszerű a listát a megfelelő fülön keresztül regisztrálni. Ehhez lépjen a "Jövedelemadó" oldalra. Ezután kattintson a "Közvetlen költségek listájának (listájának) megadása" gombra. Ha az információs nyilvántartásban nincsenek bejegyzések, a program felajánlja ezek automatikus bevitelét. Ebben az egyes tételek a közvetlen költségek elszámolásának feltételeként szerepelnek. Az adóbevallásban a tényleges költségmegosztást a hónap végén a számviteli számlákat lezáró szabályozó dokumentum (26, 25, 23, 20) végzi el.
Fontolja meg, hogy a számviteli számlákat lezáró dokumentum hogyan „indokol” annak érdekében, hogy a költségeket közvetett vagy közvetlen költségekre ossza fel. Leegyszerűsítve a következő szakaszok különböztethetők meg:
Ha a pénzügyi kimutatásokban szereplő tétel megfelel a fenti feltételeknek, akkor az összeget a közvetlen költségek terhére kell elszámolni. Ha a könyvelésben olyan ráfordítást találnak, amelyhez nincs megfelelő sablon a nyilvántartásban, akkor az NU-ban közvetettként kerül elszámolásra. Programja leírja a megfelelő subcc terhére. számol. 90.08.
Meg kell érteni, hogy a vállalkozás termelési költségeit a hónap végi dátumig nem osztják fel. A számlatükör beállításai szerint ezek költségként az üzleti tranzakció könyvelési és adószámviteli könyvelésekor jelennek meg. Ezen kívül van még egy fontos szempont. Meg kell érteni, hogy ezek vagy más bejegyzések milyen beállításokkal jelennek meg az OU-ban és a BU-ban. A „közvetlen költségszámítás” jelölőnégyzet állapota kizárólag a hónap végi számviteli tranzakciók összeállítását érinti. Ez az álláspont semmilyen módon nem érinti az OU-t. Az adóelszámolásban a termelési költség költségeit azok jellegétől függően vagy leírják. A közvetlen költségek a hónap végén kerülnek átutalásra a terhelési számlára. 90.02.1, a tevékenységből származó bevétel rögzítése a fő adózási rendszerrel. Ebben az esetben a közvetett költségek közvetlenül a terhelési számlára kerülnek. 90.08.1.
Az értékesítéshez és a gyártáshoz kapcsolódó közvetlen költségek pontos listáját a cég önállóan határozza meg. Ezt a listát fel kell venni a társaság pénzügyi politikájába. Ebben az esetben a költségek elosztása az iparág és a technológiai folyamat sajátosságainak figyelembevételével történik. A költséglista kialakítását gazdaságilag indokolni kell. Közvetett költségek csak azok számolhatók el, amelyek objektív okokból nem rendelhetők a közvetlen költségekhez. Például az anyagok és nyersanyagok költségeit az áruk bekerülési értéke tartalmazza. Az ilyen költségek mindig közvetlenek, és nem lehetnek közvetettek.
