A jövőbeni szállítások összegének átutalásakor az eladónak számlát kell kiállítania. A vevő az adásvétel megvárása nélkül is levonhatja az adót. A törvénykönyv jelen módosítása az adóteher csökkentése érdekében született. Hogyan történik a gyakorlatban az áfa levonása a kapott előlegekből?
A gazdálkodó szervezet a jövőbeni szállításokra vonatkozó előleg teljes vagy részleges beérkezése után köteles áfát felszámítani és számlát kiállítani. Ez az adóösszeg ezután levonható a vonatkozó szállítmányok alapján. Továbbá részletesen megfontolásra kerül, hogy az ügyféltől kapott előlegekből az áfát hogyan kell levonni.
A számlázási időszak öt napra korlátozódik. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a szállítás a megadott időszakban történt. De mi a helyzet a vevővel, aki az aktuális időszak végén utal át pénzt, ha az eladó nem állít ki számlát? A választottbíróság értelmezése szerint a „szállítási előleget” ugyanabban az időszakban kapott kifizetésként lehet elismerni, amelyikben az megtörtént. Ezen túlmenően a kötelezettség teljesítésének (számlázás) elmulasztásáért a Kbt. 120. §-a alapján a társaság felelősségre vonható:
Hosszú távú szállítások esetén (olaj, gáz stb.) havonta legalább egyszer lehet számlát kiállítani. Az okmányt ugyanabban az időszakban kell kiállítani, mint az előleget.
A dokumentumban fel kell tüntetni:
Előlegfizetés esetén a számlán fel kell tüntetni az adó mértékét az alap százalékában. Ezen adatok szerint aztán jön a kapott előleg. Ami a nevet illeti, a számlán részletes dekódolás nélkül feltüntethető az árucsoportok megnevezése.
1. A szerződés alapján előtörlesztés történik, a vevő a kapott előlegek ÁFÁ-ját szeretné figyelembe venni.
Ebben az esetben nyomon kell követnie a kölcsönös elszámolások állapotát, egyértelműen meg kell határoznia, hogy egy adott fizetés hozzátartozik-e a szállításhoz. Érdemes megkérni a vásárlót is, hogy az előleg összegét a nyugta megjegyzéseiben tüntesse fel. Ilyen ellenőrzésre azért van szükség, mert:
2. A számlát csak egy példányban állították ki.
Létrejön a "Számlák előlegregisztrálása" dokumentum, amely minden le nem zárt előlegre automatikusan egyenleget generál. Ennek a módszernek megvannak a korlátai. A dokumentum regisztrálása előtt meg kell győződnie a következőkről:
A folyamat algoritmusa nem változott. Az alapot vagy a szállítás napján, vagy a fizetés időpontjában határozzák meg. Az eladónak adót kell fizetnie az átutalt összegek után, a vevőnek pedig a kapott előlegek után az áfát.
Példa. Május 15-én 118 ezer rubel előleg érkezett az LLC számlájára. (adóval együtt - 18%). A szervezet május 25-én szállított 85 ezer rubelt. A vállalkozás könyvelésében ez a tranzakció a következőképpen jelenik meg:
Ha hosszú idő telik el a pénzeszközök kifizetése és az áfa bemutatása között, akkor a művelet az alábbiak szerint hajtható végre:
DT 19 KT TS (Technikai számla az ügyfelekkel való elszámolások elszámolására) - 18 ezer rubel.
DT 68 KT 19 (ÁFA bemutatása a levonáshoz) - 18 ezer rubel.
A beszámolóban a szállító tartozása a teljes összegben megjelenik. Az áfa az adószámlákon jelenik meg.
Így számítják ki a kapott előlegek áfáját.
A szállítási előleget átutaló ügyfél az eladó által bemutatott adóösszegeket az alábbi dokumentumok alapján levonja:
Tekintsük őket részletesebben. A Pénzügyminisztérium nem rendelkezik az előtörlesztéssel kapcsolatban alkalmazott speciális számla formáról. Ezért szabványos mintadokumentum használható. Ha a szerződés pénzátutalási feltételt tartalmaz a pontos összeg megjelölése nélkül, akkor az eladó által kiállított számlán feltüntetett számadatok alapján számított adó levonásra kerül. Ha egyáltalán nincs ilyen kitétel, akkor az adót nem lehet kompenzálni.
Az adótörvény előírja az adózónak a kifizetett összegek megtérítéséhez való jogát. Ha a vállalkozás a kapott áruk levonásaihoz használja fel, az adó összege nem lesz alábecsülve.
A kapott előlegből akkor következik be, ha a vevő a jövőbeni szállítások miatt utal át pénzt. Adót az alábbi időszakok egyikében fizethet:
A kapott előlegek áfája a korábban elfogadott összegben kerül visszaállításra. Itt érdemes odafigyelni egy ilyen pillanatra. Az egyes felek által teljesített szállítások után 100%-os előleggel elfogadott átvett ÁFA előleg visszatérítése a számlákon feltüntetett adó összegének megfelelő összegben történik. Magukban a számlákban az előtörlesztés összegét nem szabad külön tételként felosztani.
Vegyük a feltételeket az előző feladatból. Május 15-én a vevő 118 000 rubel előleget utalt át az eladó számlájára. Május 25-én az eladó elszállította az árut a 100 ezer rubel összegű pénzösszeg miatt. Az alábbiakban bemutatjuk a kapott előlegekből az áfa képződésének folyamatát, a tranzakció könyveléseit.
Nagyon fontos a költségvetésbe fizetendő adók összegének helyes kiszámítása. Ezen adatok alapján ÁFA bevallás készül. A kapott, átutalt és a rájuk felhalmozott előlegek adóösszegei közvetlenül függenek a követelések (DZ) és tartozások (KZ) számításának helyességétől.
Az árubeszerzésért kifizetett összegek utáni követelések a ténylegesen átutalt pénzeszközök összegében jelennek meg a mérlegben. Amíg az adólevonási lehetőség nem áll rendelkezésre, ezek a számok forgóeszközként jelennek meg. Az ilyen tartozás a vállalkozás azon jogát mutatja, hogy a szállított tárgyakat a megfelelő mennyiségben, minőségben és a szükséges konfigurációban kapja meg. A visszatérítés csak idő előtti, a szállító kötelezettségeinek teljesítésére képtelenség és egyéb hasonló körülmények esetén lehetséges. De a legrosszabb helyzetben a vállalkozás nemcsak a korábban kifizetett összegeket kaphatja meg, hanem kompenzációt is. Ezért a BU-ban a távérzékelés értékelésének nem a költségek összegét kell tükröznie, hanem a megvásárolt berendezés kifüggesztési költségét. Ez a szám a kapott előlegekből származó áfa nélküli előleg összegének felel meg.
Nézzünk még néhány példát az adóösszeg kiszámítására.
1. ÁFA-val együtt 118.000.
2. ÁFA levonási jog elfogadása nélkül kiállított előleg tükrözése.
Vevői oldalról:
Az eladó oldaláról:
Egy másik lehetőség a művelet feldolgozására.
Az eladótól:
A vásárlótól:
Az aktusokban adóval és adó nélkül is feltüntethetők az összegek. Érdemes mindkét számot feltüntetni. A tényleges tartozás nem pénzbeli, azaz nem tartalmazza az adókat. De előleg beszámítása vagy bonyolult szerződéses elszámolások esetén a teljes tartozás kiszámításakor az áfaadatok használhatók.
A jogszabály rendelkezik olyan esetekről, amikor nem rendelkezik elhatárolásról és kapott előlegekből:
Annak érdekében, hogy ne keletkezzen adó a hosszú gyártási ciklusú munkák előlegére, a nyilatkozattal együtt be kell nyújtani a vevővel kötött szerződés adópéldányához a technológiai folyamat jellemzőit igazoló dokumentumot.
Egy vállalkozás akkor élhet ezzel a kiváltsággal, ha a könyvelő külön nyilvántartást vezet a hosszú gyártási ciklusú műveletekről, az e folyamatban résztvevő anyagok ÁFA összegéről. Ezeket a követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, általános adóelőleg kerül felszámításra. Halasztást nem adnak. Ha az eladó az egyik negyedévben áfát halmozott fel, a másikban pedig benyújtotta a juttatás okmányait, akkor nem csökkentheti az adóalapot, nem módosíthatja a számlát, nem nyújthat be „egyértelműsítést”. A komplex számvitel vezetésének eljárását jogszabály nem írja elő. Ezért a szervezet belső szabályzata szabályozza.
Egy ilyen rendszer hátránya a következő: a hosszú távú termelésre vásárolt áruk ÁFA összegét a szervezet csak a termék értékesítésének napján veheti figyelembe. Ha a cég adófizetés nélkül kapott előleget, akkor a termékek értékesítéséig nem lehet áfát visszaigényelni a költségvetésből. Ezért a juttatás felhasználása előtt értékelnie kell a művelet gazdasági előnyeit.
A jövőbeni szállítások előlegének átvételekor a vevő köteles számlát kiállítani és ÁFA-t felszámítani. A szállítások eredménye alapján ezek az összegek levonás tárgyát képezik. Az összegek helyes kiszámítása a követelések és kötelezettségek helyes értékelésétől függ. A fő szabály, hogy a mérlegben az áruért fizetett összegeket az adótól elkülönítve kell kimutatni. Emellett a kapott előlegek áfa levonása nem kötelező. Az összegek kiszámítása számlák alapján történik. És ha az eladó késve nyújtja be a számlát, 5-15 ezer rubel pénzbírsággal sújtják. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja le.
Már több mint egy éve érvényben van az a szabály, amely lehetővé teszi az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni jogok vásárlója számára, hogy az általa fizetett áfát az általa előlegként átutalt összegben levonják a közelgő vásárlás ellenében - az ún. hívott. Természetesen ez egy pozitív pillanat a szerződő fél számára. De a másik - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója (beszállítója), vagyoni értékű jogok - számára az Adótörvénykönyv meghatározott normája nyilvánvalóan több munkát végzett, ami valójában érthető, mert most neki (az eladónak) kell ne egy (mint korábban), hanem két példányt írjon ki a számlából (az egyiket be kell mutatni az áruk, építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok vevőjének a levonási jog gyakorlásához). Nos, meg kell tennie... de ne feledje: vannak kivételek a szabályoktól és nem szabványos helyzetek. Ezúttal.
Ez így is történik: előleg érkezik, és a szerződés (meg kell történnie) megszűnik. Hogyan lehet itt? Egyértelmű: az előleget visszaadjuk, de az adót visszafizetjük. És mikor? Itt van neked kettő!
Más pillanatok azonnal utolérik (és három, és négy ...), amelyek természetesen figyelmet érdemelnek. Tulajdonképpen kitaláltad, hogy ma napirenden van az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója (szállítója), a tulajdonjogok "előlegezése" az áfától.
A küszöbön álló áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházása miatti előleg kézhezvételekor az eladó szervezet köteles az ÁFA-t a költségvetésbe befizetni (az adótörvénykönyv 167. cikkének 1. szakasza). Orosz Föderáció). Az adóalapot ebben az esetben az előleg összege alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza), és az adót a becsült kulcs szerint számítják ki - 18/118 vagy 10/110 (záradék Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének 4. cikke, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának szóló, 2009. május 26-i levele, N 16-15/052780).
Az előrefizetés egyébként nem csak készpénz, hanem áruk (munkálatok, szolgáltatások), tulajdonjogok átvételét jelenti a közelgő szállítmány miatt. Ez a tisztviselők régóta fennálló magyarázataiból következik (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006.04.10-i leveleit N 03-04-08 / 77, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.02.28-án N MM- 6-03 / [e-mail védett]), valamint a 2009 óta frissített 18. pontja a vételi könyvek és az értékesítési könyvek vezetésére vonatkozó szabályoknak. Vagyis egy olyan szervezetnek, amely (például) olyan barter műveletet végez, amelynek során az árut korábban kapta meg, mint a kötelezettsége teljesült, az áfa megadóztatásához ki kell számítani az "előleg" áfa összegét és be kell fizetnie a költségvetésbe. . Ugyanakkor (érdemes megjegyezni) a nem pénzbeli előtörlesztés alkalmazása az adózók számára hátrányos. Mindenesetre az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlója nem érvényesítheti a levonást egy ilyen számlán.
A jövőben az áruk kiszállításakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) a szervezetnek még egyszer meg kell határoznia az adóalapot a tulajdonjogok átruházásakor (az orosz adótörvénykönyv 1., 14. szakasza, 167. cikk). Föderáció). Ebben az esetben az "előleg" HÉA összegét (a szállítás napján) levonják (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. szakasza, 171. cikk, 6. szakasz, 172. cikk).
A könyvelésben az áfa kiszámításához szükséges tranzakció a következőképpen jelenik meg:
|
A vevő előlegének beérkezésének napján |
||
|
Előleget kapott a közelgő szállítmány ellenében |
||
|
Felhalmozott "előleg" áfa |
62-ÁFA |
|
|
A kiszállítás napján |
||
|
Az áruk értékesítése után felhalmozott áfa (építési munkák, |
||
|
Előleg áfa levonva |
62-ÁFA |
|
Jegyzet! Adóköteles (adómentes) áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során, valamint amikor az adózó a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 145. §-a alapján az adófizetői kötelezettségek teljesítése során az elszámolási dokumentumokat, az elsődleges számviteli dokumentumokat állítják ki, és a számlákat a megfelelő adóösszeg felosztása nélkül állítják ki. Ugyanakkor a megjelölt dokumentumokon megfelelő feliratot készítenek, vagy bélyeget helyeznek el "Adó nélkül (ÁFA)" (Az Orosz Föderáció adótörvényének 5. szakasza, 168. cikk, 3. szakasz, 169. cikk).
Az általános normában, mint általában, mindig lesz kivétel. Itt ez a következő (az Orosz Föderáció adótörvényének 154. cikkének 1. szakasza): az eladó nem köteles "előleget" kiszámítani a fizetés kézhezvételekor, a részleges kifizetés, amelyet a közelgő áruszállítások miatt kapott. (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás):
A gyártási ciklus időtartama több mint hat hónap. De (megjegyzendő) ahhoz, hogy az adózó élhessen ezzel a lehetőséggel, számos, az Art. (13) bekezdésében felsorolt feltételt teljesítenie kell. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke;
(1) bekezdése szerint 0%-os kulccsal adóztatható. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke;
Adómentes.
A vételi és adásvételi könyvek vezetésére vonatkozó szabályok 18. pontja értelmében az eladó ilyen esetben kapott előlegről nem állít ki számlát. Az üggyel kapcsolatos magyarázatok egyébként az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.03.06-i N 03-07-15 / 39., 2007.06.01. N 03-07-08 / 136., 04.20.-i levelében olvashatók. 2007 N 03-07-08 / 88 , 2006.05.03. N 03-04-05/06.
1. példa: Az eladó szervezet (áfafizető) azt tervezi, hogy áttér az USNO-ra. Előleget kapott az áru vásárlójától a jövőbeni szállítások fedezésére. Számítsa ki az áfát és "előleget" fizesse be a költségvetésbe?
(2) bekezdése szerint 346,11 ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja szerint az USNO-t alkalmazó szervezeteket nem ismerik el áfa-fizetőként, amikor árukat (építési munkákat, szolgáltatásokat) értékesítenek az Orosz Föderáció területén, kivéve az olyan adót, amelyet akkor fizetnek, amikor a szervezet teljesíti a kötelezettségeit. szerinti ÁFA-alany. Az Orosz Föderáció adótörvényének 174.1. Ez azt jelenti, hogy a HÉA-fizető által az USNO-ra való átállást követően végzett termékértékesítés miatt kapott előlegek nem számítanak bele ezen adó adóalapjába (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. december 25-i levelét). N 03-11-06 / 2/266).
Ha (mondjuk) a szervezet, miután megkapta az előleget, mégis befizette belőle az áfát a költségvetésbe, de ezt követően bemutatják az ilyen műveletek áfamentességét igazoló dokumentumokat, akkor (a szervezetnek) jogában áll megállapítani. le a befizetett adóból. Ebből a célból „egyértelműsítést” kell benyújtania, és vissza kell küldenie a vevőnek korábban bemutatott áfa összegét.
Erre emlékeztet a fővárosi adóhatóság a 2009. április 6-án kelt 16-15/32228 számú levelében.
2. példa: Előleget kapott egy szervezet, amely az UTII formájában alkalmazza a kiskereskedelemre vonatkozó adózási rendszert. Ki kell számolnia és be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe?
rendelkezései alapján a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke szerint az adóköteles áruk küszöbön álló szállításai (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) után a fizetés (részleges kifizetés) kézhezvételét követő áfát ezen adó fizetői számítják ki. Mivel az „imputálók” nem ilyenek, nem kell nekik „előleget” számítani (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. szeptember 17-i levelét, N 03-07-11 / 229).
Mellesleg nem kell "előleget" számlát kiállítani és áfát fizetni az Orosz Föderáció területén kívül értékesített áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) szállítására kapott előlegekre. Ez az Art. Művészet. 147., 148. cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162. cikke (lásd még az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 21-i N 03-07-08 / 243 levelét).
Öt napig érvényes
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. §-a szerint az eladó, aki fizetést (részfizetést) kapott a vevőtől a közelgő szállítások miatt, két példányban állítja ki a számlát: az egyiket a kiállított számlák naplójában tartja, és a bizonylat adatait (illetve) bevezeti az értékesítési könyvbe (18. pont A vételi és értékesítési könyvek vezetésének szabályai); a másikat (az előleg beérkezésétől számított öt napon belül) kiteszi az áru (építési beruházás, szolgáltatás) vásárlója elé.
A fenti szabálytól eltérni (azaz „előlegadó” számla kibocsátásának mellőzése) a tisztviselők csak egy esetben engedélyezik: ha az áru (építési beruházás, szolgáltatás) szállítása a kézhezvételtől számított öt naptári napon belül megtörténik. az előleget (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. március 30-i levele N 03-07-09/14, 2009. 03. 06. N 03-07-15/39, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata 05/ 26/2009 N 16-15/052780).
Jegyzet. Ha az áru (építési munkák, szolgáltatások) kiszállítása az előleg beérkezésétől számított öt naptári napon belül megtörténik, nem szükséges „előleg” számla kiállítása a vevőnek.
"Nem sikerült"?
Ugyanakkor érdemes megjegyezni, hogy az adótörvény nem ír elő szankciókat, ha a számla öt napon belül nem kerül kiállításra (és ez vonatkozik mind az előleg beérkezésére, mind az áruk, munkák, szolgáltatások kiszállítására) . Ezenkívül a költségvetésbe fizetendő adó összegét az egyes adózási időszakok eredményei alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkének 1. szakasza) - negyedév (Az Orosz Föderáció adótörvényének 163. cikke) , ezért az adóalap torzulásáról beszélhetünk abban az esetben, ha nem állítanak ki számlát A szállítmányozással azonos időszakban kapott előleg elszámolása nem történik meg. Igen, és a bírói gyakorlat (megjegyzés: az adótörvénykönyv 2009 előtt hatályos változatára hivatkozva) abból a tényből indul ki, hogy ha a fizetés és az áruszállítás ugyanabban az adózási időszakban történt, akkor az ilyen kifizetések nem kerülnek előlegként elszámolásra. kifizetések (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009.10.03. N 10022/08 sz. határozatát, valamint az FAS SKO 2010.02.16.-i határozatát az N A32-19890 / 2008. sz. -33 / 308, 2009.07.30., N A53-5313 / 2007-C5-23; FAS MO No. КА-А40/695-09, 2009.02.27., KA-А40/3433-07 5d. 2007, 2007.05.10. stb.). És ha igen, akkor esetleg (ha egy adózási időszakban "lekerül" az előleg és a küldemény), egyáltalán nem érdemes "előleg" számlát kiállítani?
Jegyzet. Ha az előleg és a szállítás ugyanabban a negyedévben történik, az ilyen kifizetések nem minősülnek előlegnek (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009. március 10-i határozata, N 10022/08).
Véleményünk szerint, mivel az adótörvény (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza) előírja az áfa összegének a vevőnek számla kiállításával (öt napon belüli) történő bemutatásának kötelezettségét, jobb, ha nem kockáztassa meg. Van itt még egy "de": az értékesítési könyvben a számlák időrendi sorrendben kerülnek rögzítésre abban az adózási időszakban, amelyben az adófizetési kötelezettség keletkezett (Vétel- és adásvételi könyvek vezetésének szabályai 17. pont). Ha az adózó ragaszkodik ahhoz az állásponthoz, hogy egy negyedévben nem kell "előleget" felszámítani a termékek előlegfizetésére és kiszállítására, akkor (sőt) ne jelenítse meg az "előleg" számlát az értékesítési könyvben, nehogy a bizonylatot nyilvántartásba vegye. a vásárlási könyvben később, és ne jelenítse meg az ilyen előlegből származó áfa összegét a nyilatkozatban. Ezt azonban a gyakorlatban nem mindig lehet megvalósítani, már csak azért sem, mert nem lehet előre tudni, hogyan alakul ennek az előlegnek a sorsa (szállításra kerül-e vagy visszaküldik-e (pl. felmondás miatt). pontja) a szerződő félnek). És ha az eladó már megfelelő bejegyzést tett az értékesítési könyvbe, akkor ez a módszer (ami az "előleg-áfa" elmulasztását jelenti) nyilvánvalóan nem megfelelő az adózó számára.
Ennek ellenére, ha (valamilyen okból) mégis szabálysértő lett (vagyis nem állított ki "előleg" számlát a partnernek, ha az előleg és az áruszállítás egy negyedévre esett), akkor ne keseredjen el: hiszen "választottbírósági eljárást" mutatott (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának szintjén), jó eséllyel megvédheti álláspontját. Bár (és ezt meg kell jegyezni) a bírák következtetései az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének előző (2009.01.01. előtti) kiadásán alapultak.
Nem terheljük magunkat "extra" papírokkal
A gyakorlatban az is előfordul, hogy az eladók (beszállítók) „előleg” számlát kiállítva kiteszik a vevőnek az ő dokumentumpéldányát, miközben a sajátjukat nem nyomtatják ki (vagyis a programban tárolják). Mi a veszélye ennek a helyzetnek?
Véleményünk szerint semmi, bár a számvitel ilyen szervezése egyértelműen sérti az "előleg" számlák kiállítására vonatkozó eljárást (az ilyen számlákat nem írja alá a vállalkozás vezető és főkönyvelője). Ez a tény azonban nem vonja el az adózót az adólevonás igénybevételének jogától (emlékezzünk arra, hogy az értékesítés időpontjában az adózó-eladó jogosult az előtörlesztésből felszámított áfát levonni). Ez a következtetés következik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 04. 09-i N 03-07-11 / 103-as leveléből. Hasonló véleményt fogalmaznak meg a bírák is (lásd például a Kilencedik Választottbíróság 2010. április 15-i N 09AP-5720/2010-AK sz. határozatát).
Itt a finanszírozók jelezték: az Art. (2) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. §-a szerint a többek között az e cikk 5.1. pontjában meghatározott eljárás megsértésével kiállított és kiállított számlák nem képezhetik az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójától származó héa levonásának alapját. . Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. §-a, az általa az általa kiállított számlák alapján, az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladójával szemben előlegként (részleges fizetés) fizetett héa levonásának megtagadásáról szóló norma. A jelen cikk 5.1. pontjában meghatározott eljárást nem biztosítják.
Ezen túlmenően a bírság a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 120. cikke a bevételek, kiadások és az adózás tárgyai elszámolására vonatkozó szabályok súlyos megsértése esetén lehetséges, ami azt jelenti (beleértve) a számlák hiányát. De a vizsgált eset nem vonatkozik az ilyen jogsértésekre, mert a műveleteket figyelembe veszik, az értékesítési könyv megtelt.
Számla hiányában a szervezet 5000-15 000 rubel pénzbírsággal sújtható. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikk, 168. cikk (3) bekezdés).
Jegyzet. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke nem ír elő szabályt arra vonatkozóan, hogy megtagadják az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladójának az általa előlegként (részleges fizetés) fizetett héa levonását számlák alapján. pontjában meghatározott eljárást megsértve állította össze. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.
Itt speciális szabályok vonatkoznak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 5.1. pontja). Az előrefizetésről kapott számla fejlécének kiállításakor különösen a következőket kell tükrözni:
a számla sorszáma és kiállításának dátuma;
Az eladó (2., 2a. és 2b. sor) és a vevő neve, címe és azonosító száma (6., 6a. és 6b. sor);
Fizetési és elszámolási bizonylat száma (5. sor).
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. július 28-i N 03-07-09 / 34, 2009. július 7-i N 03-07-09 / 32 levelében az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. július 14-i N. ШС-22-3 / [e-mail védett] pontosítva: ha a számla 2. sorában az eladó csak a teljes vagy csak a rövidített nevet tünteti fel, az a bizonylat kitöltésekor nem minősül szabálysértésnek.
A nem pénzben átvett előleg összegéről szóló számla fejlécének kitöltésekor az 5. "N ... elszámolási és fizetési bizonylathoz" sorba kötőjel kerül, amelyet a szabályzat 1. számú melléklete ír elő. vásárlási könyvek és eladási könyvek vezetése.
De a 3. „Feladó és címe” és a 4. „Címzett és címe” sorba kötőjelet kell tenni. Ráadásul a beszerzési és adásvételi könyvek vezetésének szabályzata nem ad lehetőséget az adózónak arra, hogy döntsön arról, hogy tegye-e kötőjelet, vagy egyszerűen ne töltse ki a számla adatait.
Most a számla oszlopairól. Ezek között kell kitölteni:
1. oszlop „A leszállított áru megnevezése (építési beruházások, szolgáltatások leírása), tulajdonjogok”;
7. oszlop "Adókulcs" (emlékezzen, itt kell feltüntetni a becsült adókulcsot);
8. oszlop, amelybe a vevőnek bemutatott adó összegét kell beírni;
9. oszlop, amely a befizetés összegét (részbefizetés) jelzi.
Jegyzet! Az "előleg" számla kitöltéséhez szükséges áru nevének (a munkák vagy szolgáltatások leírásának) a szerződésből kell származnia (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.03.06-i leveleit N 03-07-15 / 39., 2009.02.25. N 03-07 -14/26).
De a 2 - 6, 10 és 11 oszlopokba (Számlamutatók összetétele utolsó bekezdése - Vásárlási könyvek és értékesítési könyvek vezetésére vonatkozó szabályok 1. melléklete) kötőjelek vannak.
Jegyzet! A Pénzügyminisztérium a 2009. 07. 24-i 03-07-09/33-as levelében pontosította, hogy az Áht. 5.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. §-a alapján nem sérti az "előleg" számla kitöltését.
Folyamatos, hosszú távú ellátás
Ha egy olyan megállapodás alapján előleget kapnak, amely folyamatos, hosszú távú termékértékesítést (építési beruházást, szolgáltatást) biztosít ugyanannak a vevőnek (például villamosenergia-ellátás), a finanszírozók azt javasolják, hogy állítsanak össze "előleget" számlákat és állítsanak ki a vevőknek a következő címen: havonta legalább egy alkalommal, de legkésőbb a lejárt hónapot követő hónap 5. napjáig (N levél 03-07-15/39). Ebben az esetben az előlegre vonatkozó bizonylatok elkészítését a szállítónak abban az adózási időszakban kell elvégeznie, amelyben az előleg összege beérkezett. Mivel az adótörvény nem határozza meg a befizetés fogalmát, így (mondja a Pénzügyminisztérium) ebben az esetben előlegnek (részbefizetésnek) a beérkezett befizetés összegei között a hónap végén képződött különbözet tekinthető ( részleges fizetés) és az ebben a hónapban kiszállított áruk költsége (teljesített szolgáltatások) . Az ilyen számlákon fel kell tüntetni a megfelelő hónapban beérkezett előleg (részfizetés) összegét, amely ellenében árut (szolgáltatást) abban a hónapban nem szállítottak ki (nem nyújtottak).
Szállítások olyan szerződések alapján, amelyek a kérelemnek (leírásnak) megfelelő áruszállítást írnak elő
Ha előleget kapnak olyan áruszállítási szerződések, amelyek a fizetést követően elkészített kérelem (leírás) szerint szállítják, ezek a szerződések általában feltüntetik a szállított áru általános megnevezését. Ezért az ilyen szerződésekre vonatkozó "előleg" számla kiállításakor az áruk vagy árucsoportok általános megnevezését tükrözni kell (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.09.04-i leveleit, N 03-07-11 / 103, 2009. 03. 06. N 03-07-15 / 39).
Kettő az egyben
Ha olyan szerződéseket kötnek, amelyek a termékértékesítéssel egyidejűleg munkavégzést (szolgáltatásnyújtást) írnak elő, akkor mind a leszállított áru megnevezését, mind az elvégzett munka (nyújtott szolgáltatások) leírását fel kell tüntetni a szerződés megfelelő oszlopában. számla. Két számlát ebben a helyzetben nem kell kiállítani (N levél 03-07-15/39).
10 és 18 százalék is
A 10 és 18%-os adókulccsal megkötött termékértékesítési szerződések előlegének (részleges kifizetésének) kézhezvételekor a számlán vagy az áru általánosított megnevezését kell feltüntetni, feltüntetve a 18/118 kulcsot. , vagy az árukat a szerződésekben szereplő információk alapján elkülönített pozíciókra osztja fel, megjelölve a vonatkozó adókulcsokat (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei N 03-07-15 / 39, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata 05.26. .2009 N 16-15 / 052780).
Különféle szállítási idők
Az áruszállításra (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) eltérő feltételeket előíró szerződések alapján kapott előlegről (részfizetésről) szóló számla kiállításakor ennek a kifizetésnek az összegét nem kell külön pozíciókra felosztani (N 03- levél). 07-15 / 39) .
Tehát röviden: az előleg kézhezvételekor az eladó (általános esetben) a becsült mértékű ÁFA-t kiszámítja, "előleg" számlát állít ki a vevőnek, bejegyzi a dokumentum másolatát az értékesítési könyvbe, és a számított adót tükrözi a 070 soron. 3. §-a szerinti adóbevallást és legkésőbb az előleg beérkezését követő hónap 20. napjáig befizeti az adót a költségvetésbe.
De mi a helyzet az áfával, ha később a felek úgy döntenek, hogy felmondják a szerződést, vagy módosítják annak feltételeit, amellyel összefüggésben az eladó az előzetes szállításként kapott összeget (teljesen vagy részben) visszaadja, vagy beszámítja annak a szerződő fél tartozását, aki korábban átutalta az előleget?
Természetesen ilyen körülmények között az adózónak joga van visszaadni a kapott előleg után számított áfát (úgymond az adótörvény által megállapított második "előleg" levonási alap). Ehhez meg kell felelnie az Art. (5) bekezdésében meghatározott bizonyos feltételeknek. 171. cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 172. cikke (lásd még az FAS UO 2010.22.04-i N F09-2957 / 10-S2 rendeletét, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvának szóló, 2007.14.03-i levelét, N 19-11 / 022386 ).
Ezek különösen a következő feltételek:
- "előleget" kell befizetni a költségvetésbe;
A szerződő féllel kötött szerződés megváltozott vagy megszűnt;
A számvitelben javító bejegyzések történtek;
A beérkezett összegeket (az előleg beérkezésétől számított egy éven belül) visszaküldik az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni jogok vásárlójának.
Jegyzet! Ha az előleg visszaküldése óta több mint egy év telt el, és az eladó nem mutatta be az áfát levonás céljából, elveszíti ezt a jogát. Ilyen helyzetben a szervezet által a költségvetésbe befizetett és levonásra nem elfogadott áfa összegét az egyéb kiadások részeként veszik figyelembe a PBU 10/99 „A szervezet költségei” 11. bekezdése alapján, és tükrözik. a 62-es számla jóváírásában a 91-es számlával levelezésben, a 91-2 "Egyéb kiadások" alszámla. A jövedelemadó kiszámítása céljából azonban ez az összeg (a kapott és a vevőnek bemutatott előlegből felhalmozott HÉA) nem számolható el költségként (Az Orosz Föderáció adótörvényének 270. cikkének 19. szakasza).
És még valami: ha az előleget a vevő bármilyen okból nem követelte, az elévülési idő lejárta után ezt az összeget az eladó bevételébe kell számítani, és a finanszírozók szerint (2010.02.10. N 03. -03-06 / 1/58, 2005.06.06. N 03-04-11/127), ÁFA-val együtt. Ezt követően az adó összegét nem veszik figyelembe a költségeknél (további információért lásd A. V. Anishchenko „Régóta fennálló áfaproblémák”, 2010. évi 9. szám) című cikkét.
Az adózó abban a negyedévben, amikor minden feltétel fennáll, a vételi könyvbe bejegyzi a korábban az adásvételi könyvbe bejegyzett előlegszámlákat (Vételkönyv, adásvételi könyv vezetési szabályzat 3. pont 13. pont). A levonás mértéke a szakasz 130. sorában látható. 3 ÁFA bevallás.
De mi van akkor, ha az előleg átvétele és visszaszolgáltatása ugyanabba az adózási időszakba (negyedévbe) esik? Ebben az esetben hogyan kell kitölteni az adóbevallást: egy nyilatkozatban tüntesse fel az áfát (előlegből) mind az elhatárolásnál, mind a levonásnál (értékesítésből)? Illetve (mivel az adó az adóidőszak végén kerül befizetésre a költségvetésbe) az eladónak csak a következő adózási időszakban van joga a visszaadott előleg után áfát bevallani?
Egészen a közelmúltig a tisztviselők éppen ehhez az (az adófizetők számára kedvezőtlen) állásponthoz ragaszkodtak. És most helyzetük megváltozott, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. május 24-i N ШС-37-3 / 2447 levele bizonyítja (a Pénzügyminisztérium 2010. május 11-i N 03-07-i levelével egyetértésben). 15/58).
Az ország fő adóhatósága tisztázta, hogy ha az előleget ugyanabban a negyedévben adják vissza a vevőnek, amelyben azt eredetileg befizették, akkor a felhalmozott és visszatérített adó egy adóbevallásban jeleníthető meg.
Jegyzet. Amikor az előleget ugyanabban a negyedévben visszaküldik a vevőnek, amikor az beérkezett, a költségvetésből felszámítandó és visszatérítendő adó egy adóbevallásban jelenik meg.
Ugyanakkor (az adóhatóság ismételten emlékeztetett) a cégnek rendelkeznie kell ezen előtörlesztés összegének visszaküldését igazoló dokumentumokkal (például fizetési meghagyással, a „Fizetési cél” rovatban, amelyet a következőképpen kell írni: „Bevallás”. ilyen vagy ilyen megállapodás szerinti előlegről"; az előlegről kiállított számla „visszatérítés" megjelöléssel; a pénz átutalását igazoló banki kivonat), valamint a szerződés változását vagy megszűnését igazoló (pl. szerződő féllel kötött kiegészítő megállapodás).
Természetesen (szerintünk) logikusabb ilyen helyzetben (amikor az előleg beérkezése és annak bevallása ugyanabba az adózási időszakba esik), hogy egyáltalán nem számítunk fel "előleget" az áfát, ami valójában (a választottbírósági gyakorlatra hivatkozva) már fentebb tárgyaltuk (lásd a „Nem volt ideje?” című részt). De ... ne ismételjük magunkat, hanem használjuk a tisztviselők magyarázatait (mindenesetre a bemutatott következtetések ártalmatlanabbak, mint azok, amelyek az egyik negyedévben az "előleg" áfa elhatárolását, a következőben pedig csak az adóbeszámítást tartalmazták) .
Felhívjuk még néhány olyan pontra az olvasók figyelmét, amelyek a szerződés felmondásakor, illetve feltételeinek megváltoztatásakor felmerülhetnek.
Tegyük fel, hogy egy szerződés értelmében a szervezetnek vissza kell fizetnie az előleget annak a szerződő félnek, akinek egy másik (ezzel a szervezettel kötött) megállapodás alapján tartozása van. Nyilvánvaló, hogy ilyen helyzetben egyszerűbb nem visszaadni az előleget, hanem a jelenlegi szerződés szerinti tartozással szemben beszámítani. Az adózó-eladó ebben a helyzetben jogosult-e levonni a korábban befizetett "előleget"? Igen, joguk van, amint azt Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. 04. 01-i N 03-07-11 / 125-i levele bizonyítja.
A helyi adóhatóság azonban időnként másként gondolkodik, és az ellentétes homogén kötelezettségek beszámítását (mint a szerződő féltől kapott összeg visszatérítését) az adólevonást megakadályozó okok közé sorolja. Ilyen helyzettel foglalkozik például az N A48-3875 / 08-8 ügyben hozott 2009.05.26-i rendelet, amelyben a Központi Bank Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, elismerve az adóhatóság álláspontját jogellenesnek, jelezte: A szállító levonásának feltétele a HÉA kiszámítása és a költségvetésbe történő befizetése az eladók által beérkezett összegek utáni előlegek után, a szerződés felbontása és az előlegek visszatérítése. A szerzõdések felmondása esetén a felek jogosultak az elõlegként befizetett pénzeszközök visszatérítését követelni, amelyekért viszontelégítésben nem részesültek, a felek viszontkötelezettségei pedig jogosultak a beszámítás megszüntetésére. Az IFTS nem szolgáltatott bizonyítékot az áfa költségvetésbe történő jogellenes befizetésére.
Nem ad okot a levonás megtagadására és nem az előleg teljes összegének, hanem annak csak egy részének visszaküldésére, mivel ilyen feltétel a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. §-a nem szerepel, hanem éppen ellenkezőleg, amint az az 1. bekezdésből következik. 2 p. 5 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében az adóösszegeket le kell vonni abban az esetben, ha az előleg megfelelő összegét visszaküldik a vevőnek (lásd az FAS MO 2009.06.29. N KA-A40 / 5641-09 rendeletét). ).
3. példa: A vevő (Utro LLC) az áruk adásvételi szerződésével összhangban (100%-os előrefizetés feltételeivel) 100 darab árut vásárol a Vecher LLC-től 2360 rubel áron. (ÁFA-val együtt - 360 rubel) egységenként. Az előleg 2010 júniusában átutalásra került az eladó elszámolási számlájára. A következő hónapban azonban a szerződő felek kiegészítő megállapodást írtak alá az eltérő elnevezésű termékértékesítésről, amely 10%-os áfakulcs . E tekintetben az eladott áruk szerződéses költségét 16 000 rubellel csökkentették.
2010 augusztusában a Vecher LLC 220 000 rubel értékben árut szállított a vevőnek, és 2010 októberében átutalta az áru új szerződéses értékét meghaladó előleget (16 000 rubelt) a vevőnek (Utro LLC).
Az Evening LLC kiszámítja (becsült 18/118 arányban) "előleget" és 36 000 rubel adót fizet (2010.07.20-ig) a költségvetésbe. A 2010. II. negyedévi ÁFA bevallás kitöltésekor a könyvelő ezt az összeget a 070 "Beérkezett befizetés összege, részleges kifizetés a közelgő szállításokra..." soron tünteti fel. 3 nyilatkozat.
2010 III. negyedévére a nyilatkozatot a következőképpen kell kitölteni: az adóalap (220 000 rubel) és az áruk értékesítése után fizetendő 10%-os (20 000 rubel) adó összege a 020. soron jelenik meg. a nyilatkozat megnevezett szakasza.
Mivel az árut értékesítik, az adóalanynak joga van az áfa "előleg" levonására. Ebben az esetben a levonás összege (33 560 rubel) a következő arányból kerül meghatározásra: 36 000 rubel. x 220 000 dörzsölje. / 236 000 rubel Így a 130. sorban "... az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (5) bekezdése szerint levonható adó összege" szakaszban. 3 nyilatkozatot, a könyvelő 33 560 rubelt jelez.
Mivel az áru új szerződéses értékét meghaladó előleget (16 000 rubel) a Vecher LLC októberben utalja át a vevőnek, az adólevonás feltételei csak 2010 negyedik negyedévében teljesülnek. Az erre az adózási időszakra vonatkozó áfa-bevalláson a szervezet 2440 rubel összegű "előleges" áfalevonást (a nyilatkozat 130. sora, 3. szakasz) tükrözi. (a számítás kétféleképpen történhet: 16 000 rubel x 18/118 vagy 36 000 rubel x 16 000 rubel / 236 000 rubel).
A kapott előlegek áfáját az eladó számítja ki, ha az áru (szolgáltatás) fizetésének időpontja megelőzi az értékesítés időpontját. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban néha megengedi, hogy a kapott előleg után ne kelljen héát fizetni. Találjuk ki.
Fórumunkon tisztázhatja az áfa és más szövetségi adók kiszámításával kapcsolatos pontokat. Így megtudhatja, hogyan zajlik egy áfa-ellenőrzés, milyen dokumentumokat kérnek az adóhatóságok az ellenőrzés során.
alpontja alapján kapott előlegek után az adóalanyok kénytelenek áfát felszámítani. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikke. Ha a fizetés egy jövőbeni szállítás ellenében érkezett, akkor ÁFA-t kell felszámítani. Ebben az esetben maga az előleg lesz az adóalap, és az áfát a becsült 10/110 vagy 18/118 kulcs szerint számítják fel, az értékesített tárgytól függően (az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikkének 4. szakasza). ).
1. A következő bejegyzések készülnek:
Dt 51 Kt 62 - előleg beérkezett.
Dt 76 Kt 68 - ÁFA az előtörlesztésből adódik.
2. Előlegszámla készül (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke).
A szállítónak 5 napja van a kiállításra. 2 példányban készül: az egyiket magának, a másikat a vásárlónak. A kapott előlegekről szóló számla kiállítására vonatkozó szabályokat az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete (a továbbiakban - 1137. számú rendelet) szabályozza.
Az előlegről szóló számla helyes kitöltésével kapcsolatban lásd az anyagot
3. Az előlegszámla az értékesítési könyvbe kerül rögzítésre.
A számla az előleg beérkezésének időszakában kerül nyilvántartásba (1137. sz. határozattal jóváhagyott vételi könyv vezetésének szabályai 3. pont).
Lehetőség, ha az előlegfizetési időszakban nem volt szállítmány
Az eladónak meg kell fizetnie az előleg és az áfa összegét az ÁFA-bevallás 3. és 5. oszlopában kapott előlegből (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29-i ММВ- sz. rendelete) 070. sorában. 7-3/ [e-mail védett]).
Opció, amikor az eladó visszaadta az előleget a vevőnek
Dt 62 Kt 51 - előleg visszaadása.
Dt 68 Kt 76 - levonásra kapott előlegek ÁFA elfogadása.
Megvalósítási lehetőség korábban kifizetett áruk és anyagok értékesítésére
Dt 62 Kt 90 - értékesítésből befolyt bevétel.
Dt 90 Kt 68 - Az értékesítés után ÁFA kerül felszámításra.
Dt 68 Kt 76 - A kapott előlegek áfája levonható.
Az áfa levonási elfogadásának időpontjáról lásd "Az "előleg" és az "ügynökségi" áfa levonása nem halasztható" című anyagot.
Jegyzet! Az adóhatóság úgy véli, hogy a kapott előleg után minden esetben áfát kell felszámítani, még akkor is, ha az előleg beérkezésének és az értékesítésnek egybeesik az időszaka (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2011.07.20-i levele, ED-4-3 / 11684). ).
Ezen túlmenően al. 3 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében az eladó, aki árukat és anyagokat adott el az előlegnél kisebb összegért, csak az eladási összegből vonhatja le az áfát, nem pedig a teljes előlegből.
Az előlegek áfa levonásának szabályairól bővebben az "ÁFA levonás elfogadása a kapott előlegekből" című anyagban olvashat.
A vevő az Art. (12) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke elfogadhatja az előzetes áfa levonását, ha:
Az előleg átutalása után a vevő:
Dt 60 Kt 51 - előleg utalva.
Dt 68 Kt 76 - előleg áfa levonható.
A bevallás 090. sorának kitöltésével kapcsolatban lásd az ÁFA bevallás 3. pontjának 090. sorának kitöltése című anyagot
Az adózó a kapott előleg után nem számíthat fel áfát az alábbi esetekben:
Arról, hogy ki nem minősül áfaalanynak, a „Ki az áfaalany?” című anyagban tájékozódhat.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. cikke értelmében az adóalany bizonyos esetek kivételével nem fizet áfát az egyszerűsített adórendszerre. Ezért olyan helyzetben, amikor az eladó az OSN-en felhalmozott áfát a kapott előlegek összegére, majd áttért az egyszerűsített adórendszerre, amely után az értékesítést végrehajtotta, nincs ok az áfa levonásra történő elfogadására. De nem kell áfát felszámítania a szállítás után.
Ha az eladó ezzel szemben az egyszerűsített adórendszeren dolgozott, majd áttért az általános rendszerre, akkor áfát kell felszámítania az értékesítés után, de nem tudja csökkenteni az adóalapot a korábban kapott összeggel. előtörlesztés (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. július 30-i levele, 03-11-04/2/116).
Az egyszerűsített adórendszerről és az egyszerűsített adórendszerre való áttérés következményeiről lásd "ÁFA az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor az OSNO-val: számvitel és adóbehajtás" című anyagot.
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke bevezette a HÉA összegének hiányos befizetéséért való felelősséget az adóalap alulértékelése esetén. A meghatározott norma szerinti bírság nagysága a jogsértés szándékától függően az alulfizetett adóösszeg 20-40%-áig terjedhet.
Arról, hogy mi fenyeget az áfa késedelmes fizetésével, lásd a "Mi a felelősség az áfa késedelmes fizetéséért?"
Az előlegek átvételekor az áfa elszámolása nagy jelentőséggel bír az eladó számára, mert az előlegek utáni áfa felhalmozásával és befizetésével az adózó a következő időszakokban csökkenti az adóterhet, azóta a felhalmozott áfát elfogadja levonásra.
A vevő számára ezzel szemben az előleg lehetővé teszi az adóteher csökkentését az aktuális adózási időszakokban. Ha azonban a vevő számára jogot jelent az áfaelőleg levonása iránti kérelem, akkor az eladó számára az áfa felhalmozása kötelezettség, ennek hiányában felelősségre vonható.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 487. cikke szerint az előleg az áruk/szolgáltatások teljes vagy részleges kifizetése az eladó által történő tényleges szállítás pillanatáig. Az előtörlesztés speciális számviteli alszámlákon kerül elszámolásra, és nem az eredményszemléletű beszállító bevétele mindaddig, amíg a szervezet nem teljesíti kötelezettségeit. Vegye figyelembe az előleg üzleti tranzakcióként való megjelenítésének árnyalatait, a kiadott és kapott előlegek főbb bejegyzéseit közöljük.
Jegyzet! Az előleg jogállását a szerződési feltételek rögzítik, a kötelezettségek ellenteljesítésének szabályozási szabályozása a Kbt. 328 GK.
A vevőktől az áruk kiszállítása előtti fizetéseként kapott előlegek elszámolása a számlán történik. 62.2 „Beérkezett előlegek”. A termékekre vonatkozó előlegek itt is megjelennek, ha az eladó különböző okokból megsérti a végrehajtási határidőket. A rendszeres elszámolások a 62.1 alszámlán történnek.
Tegyük fel, hogy a "Spectrum" beszállító cég és a "Titul" vevő elektromos berendezések szállítására vonatkozó megállapodást kötött összesen 708 000 rubel értékben, beleértve a 18% -os áfát - 108 000 rubelt. A tranzakció feltételei szerint a fizetés 100%-os előleggel történik, mely december 5-én érkezett a Spektr számlára, a szállítás december 8-án megtörtént. A Spectra könyvelője a következőképpen rögzíti a tranzakciókat:
Következtetés - az előlegek átvételekor a felhalmozódó fizetendő áfa könyvelése 2 alkalommal történik: a pénz folyószámlára történő beérkezésekor és azonnal értékesítéskor. Ezután a kiszállítást követően az előleg jóváírásra kerül, és az abból származó áfa összegét fordított könyvelés útján visszaállítják.
A számlán a vállalkozás szerződő feleinek-szállítóinak átutalt előlegeket veszik figyelembe. 60.2 "Kiadott előlegek", a szokásos műveletek a 60.1 alszámlán történik. Azokban a helyzetekben, amikor az előlegek összege meghaladja az eladások összegét, a különbözet a szállítónál marad a tervezett szállítások elszámolása miatt, vagy a vevő kérésére a megadott részletekre visszautalják.
Tegyük fel, hogy a Dorstroy LLC az RPK LLC-től vásárol anyagokat a gyártáshoz. November 25-én Dorstroy 354 000 rubel előleget utalt át, december 2-án pedig a leltár teljes egészében megérkezett. A Dorstroy könyvelőjének ezeket a műveleteket a következő sorrendben kell tükröznie:
- 25.11. - előleg átutalásra került a szállítónak - D 60,2 K 51 feladás 354.000-ért.
- November 25. - ÁFA visszatérítésre elfogadva, ha van "RPK" előlegszámla D 68.2 K 76.AB 54.000-ért.
- 2,12 - átvett anyagok D 10,1 K 60,1 per 300 000.
- 2,12 - kiosztott áfa D 19,3 K 60,1 / 54 000.
- 2,12 - megtörtént az előleg beszámítása, D 60,1 K 60,2 könyvelés 354 000-ért.
- 2.12 - 54.000-re halmozódott fel a korábban visszaigényelt ÁFA D 76.AB K 68.2.
- 2,12 - Az ügylet ténye után jóváírt áfa D 68,2 K 19,3 54 000-ért.
A kibocsátott előlegek áfa elszámolásánál figyelembe kell venni, hogy az áru kiszállításának megvárása nélkül is van lehetőség az adó visszatérítésére. Az indoklásokat az Art. 172 9. o. Ezek a következő dokumentumok:
Figyelem! A szállítónak történő előleg kiállításakor (a feladás fent van), a számla az előleg összegéről, szállításkor pedig az eladás összegéről kerül kiállításra. Ugyanakkor jogilag lehetséges az áfa visszaállítása olyan ügylet teljes megszűnése esetén is, amelyre korábban ÁFA-előleget utaltak át.
A partnerekkel – vásárlókkal és beszállítókkal – történő elszámolások mellett a társaság rendszeresen bocsát ki alkalmazottai felé elszámolható pénzeszközöket. Hogyan kell helyesen könyvelni az előzetes jelentéseket? És igaz, hogy az előlegbeszámoló összegét levonják a nyereségből? Nézzünk egy konkrét példát.
A Pit Stop vállalkozás számlát állított ki Kovalev E.I. alkalmazottjának. üzleti útra 8000 rubel. Kovalev 5400 rubelt költött, a fel nem használt pénzeszközöket pedig 2600 rubelt. visszatért a pénztárhoz. A könyvelőnek a következőket kell tennie:
- Útiköltség-előleget adtak ki - 71 K 50 D 8000-re postázva.
- Az el nem költött pénz egyenlege visszakerült - D 50 K 71 2600-ra.
A pénzeszköz-felhasználásról az elszámoltatható a kiadási időszak végét követő 3 napon belül, szolgálati út esetén - a munkavállaló hazatérését követően - köteles beszámolni. A konkrét határidőket a szervezet vezetője határozza meg. Ha a munkavállaló alapos indok nélkül többet költött, mint a kibocsátott pénzeszköz, és arról nem tud beszámolni, a többletet visszatartják a bevételéből. Bukh. Ebben a helyzetben a költségbejegyzések így néznek ki:
- Az időben vissza nem térített összeget tükrözik - D 94 K 71.
- A hiányt a munkavállaló keresetéből - 70 K 94 D, de legfeljebb havi 20% -ot visszatartották.
A lízingügyletek normatív szabályozását az 1998. október 29-i 164-FZ törvény szabályozza. A lízingbeadó kötelezettségeinek teljesítése előtt teljesített minden fizetés előlegnek minősül. Lízingszerződés szerinti előleg fizetése, melynek bejegyzései a 94n számú számlatükör szerint történnek, a számlán javasolt. 76 külön alszámla létrehozásával.
A vevő által átvett előlegről szóló számlát az előírt módon nyilvántartásba kell venni. Ehhez a vásárlási könyvbe kell bevezetni, ahol fel kell tüntetni a számlára vonatkozó megfelelő információkat.
Elektronikus formátumú dokumentumokkal való munka esetén fiókot regisztrálhat a megfelelő programok segítségével. Ez történhet manuálisan vagy automatikusan.
Ezt követően az okirat aktuális készítési időszakának végén mindenképp be kell nyújtani a helyi ellenőrző hivatalhoz annak nyilvántartásba vétele és a szükséges levonási jogok gyakorlása céljából. A kiállított előlegszámlákkal semmilyen egyéb intézkedés nem szükséges.
Amikor az eladó pénzt kap az ügyféltől, a következőket kell tennie:
A vásárlónak szüksége van:
A tranzakció előlegének megtörténtét és az ASF-ek létrehozását követően azokat regisztrálni kell.
Erre a célra, mint már említettük, a vevő és a szállító vásárlási/eladási könyveit használják.
Is könyvhasználat helyett elektronikus programok segítségével lehet számlákat regisztrálni(például 1C). Az alábbiakban ismertetjük, hogyan kell tükrözni ezen dokumentumok átvételét.
Ugyanakkor, függetlenül a számlák kiállításának módjától, a nyilvántartásba vételük időtartama nem haladhatja meg a kézhezvételtől számított öt napot (egyes esetekben a törvény által meghatározott esetekben egy hónapon belül).
Amikor regisztrál egy fiókot az 1C programban, többféleképpen is regisztrálhatja azt.
Csak olyan helyzetekben szabad választani, amikor a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás folyamatosan ugyanazon személy vonatkozásában történik.
Alkalmas Internet hozzáférés, kommunikáció, villany előleg fizetésére, valamint egyéb hasonló helyzetekben.
Hogy ez a gyakorlat nem minősül szabálysértésnek, azt a Pénzügyminisztérium 2009. március 6-án kelt levele tisztázza. Az ilyen jellegű számlákat ugyanakkor legkésőbb az előlegfizetés hónapját követő hónap 5. napjáig kell kiállítani.
Például egy internetszolgáltató szolgáltatásait júliusra előre kifizették. Ilyen helyzetben az előlegszámlát legkésőbb ugyanazon év július 5-ig kell kiállítani.
Az opció választásának lehetőségét a következők okozzák: az a vélemény, hogy az "előleg" elnevezés nem utalhat a szállítással azonos időszakban felhalmozott kifizetésekre, mivel ezek nem felelnek meg a fogalomnak. az "előlegről".
És ha igen, akkor a tárgyidőszakra nem szükséges előleg elszámolást készíteni. Igaz, ismételten el kell mondanunk, hogy ennek a lehetőségnek a kiválasztásakor biztosítottak lesznek a viták az adószolgálattal.
Két fő módja van az ASF regisztrálásának az 1C programban. Az első a manuális módszer. Alkalmas arra az esetre, ha kevés fiókot kell regisztrálnia. Utasítás:
Olyan helyzetben, amikor sok bejövő számla érkezik, a kézi regisztráció nem túl kényelmes és sok időt vesz igénybe. Ebben az esetben jobb az automatikus regisztráció beállítása. Utasítás:
Az elkészült bizonylatok listája bármikor megnyitható a „előlegszámlák listájának megnyitása” linkre kattintva.
Előleg beérkezésekor tranzakció jön létre, amely rögzíti a szolgáltató (eladó) számláján a befolyt összeget. Ezt követően, miután az eladó összeállította és a vevő megkapta az előlegszámlát, a kész számlák nyilvántartásba vételekor feladásra kerülnek.
Ez megtehető minden fiókkal külön-külön, vagy általános automatizált módban (a korábban kifejtettek szerint).
Az eladó huzalozása a következő lesz:
És a könyvelésben:
Amint a cikk tartalmából kitűnik, a különféle számlák (beleértve az előlegszámlákat is) regisztrálására előnyösebb az elektronikus programok használata. Lehetővé teszi az összes szükséges információ egy helyen történő tárolását, és a dokumentumok összekapcsoltsága miatt minimális a hibázás lehetősége bennük.
Emellett a dokumentumok tömeges automatikus kitöltésével jelentősen megtakarítható a munkaidő.
Az előlegről szóló számla helyes regisztrálásának módja ebben a videóban található:
