Ha a tárgyidőszakban olyan kiadásokat azonosítottak, amelyeket nem vettek időben figyelembe azokban az időszakokban, amelyekre vonatkoznak, akkor ez hibának minősül. Számvitelük eljárása mind az adózásban, mind a számvitelben számos tényezőtől függ.
Adószámvitelben: főszabály szerint, ha hiba adótúlfizetést okozott, az a tárgyidőszakban javítható, pl. felülvizsgált nyilatkozatok benyújtása nélkül. A korrekció az aktuális bevallásban a 02-es lap 2. számú mellékletének 400-403 soraiban történik. Figyelem: ha a tárgyidőszakban vagy a hiba időszakában veszteség érkezett, a korrekciót csak aktualizált nyilatkozat benyújtásával lehet elvégezni, amelyeknek a helyes mutatókat kell tükrözniük (mintha nem történt volna hiba).
A számvitelben: ha a hiba olyan időszakban történt, amelyre a beszámolót már jóváhagyták, a javítások a feltárás időszakában jelennek meg. A könyvelésben könyvelés történik:
Terhelés 91-2 (84) Credit 60 (76, 02 ...) - korábbi évek hibásan be nem jelentett kiadását észlelték.
A 91-et vagy a 84-et használandó számláló attól függ, hogy mennyire jelentős a hiba mértéke. A lényegességet az Ön számviteli politikájának megfelelően határozzák meg. Ha a hiba szignifikáns, akkor a 84-es, ha nem szignifikáns a 91-es pontszámot használja. Ha a vállalkozás kicsi, akkor a 91-es pontszámot használja, függetlenül a javítás lényegességétől.
Kérjük, vegye figyelembe: ha a hiba jelentős, a pénzügyi kimutatásokat visszamenőleges módszerrel kell újraszámítani (azaz úgy, mintha a hiba meg sem történt volna). Például, ha 2016 novemberében olyan el nem könyvelt ráfordítást azonosítottak, amelynek összege jelentősnek bizonyult, akkor a 2016. december 31-i pénzügyi kimutatásokban visszamenőleg a 2015. december 31-i mutatókat kell feltüntetni. Ezzel egyidejűleg a beszámolóhoz magyarázatok készülnek, amelyek kapcsán a 2016. évi jelentésben szereplő 2015. december 31-i mutatók eltérnek a 2015. évi jelentés megfelelő mutatóitól.
Ha hibát fedeznek fel egy olyan időszakra vonatkozóan, amelyre a jelentés még nem került jóváhagyásra, a hiba javítása az elkövetési időszakban történik.
Ha a PBU 18/02-t alkalmazza, hibajavításkor eltérések léphetnek fel a könyvelésben. A részletekért lásd a mellékletet.
Indoklás
(A szín kiemeli az információkat, amelyek segítenek a helyes döntés meghozatalában)
Elena Popova, az Orosz Föderáció Adószolgálatának állami tanácsadója, 1. fokozat.
A számviteli és pénzügyi kimutatások hibáinak kijavítása
A hibát a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükrözéseként ismerik el a számvitelben és a beszámolásban. Azt a helyzetet is értékelik, amikor a tranzakciókat egyáltalán nem rögzítették. Egyszerűen fogalmazva, ha önhibájából hibásan írt be, vagy egyáltalán nem tükrözte a műveletet, rosszul töltötte ki a nyilatkozatokat, ez tévedés. Ezt a PBU 22/2010 (2) bekezdése jelzi.
De a PBU ugyanebben a bekezdésében van egy fontos fenntartás. Az új információ kézhezvételekor észlelt pontatlanságok és hiányosságok az üzleti tranzakciók tükrözésében nem minősülnek hibának. Például, ha a szerződő fél értesíti Önt arról, hogy korábban hibás adatokat adott meg, és Ön már rögzítette a műveletet, akkor ezt nem ismerjük el hibának. Végül is nem a te hibád volt. A bejegyzéseket sem kell szerkeszteni.
A hibák okai
A hibák különböző okok miatt fordulhatnak elő. Ennek öt lehetséges oka van:
A számviteli jogszabályok helytelen alkalmazása;
a számviteli politika helytelen alkalmazása;
Engedélyezze a pontatlanságokat a számításokban;
Helytelenül minősíti és értékeli a gazdasági tevékenység tényeit;
A tisztviselők tisztességtelen cselekedeteket követnek el.
Ezt a PBU 22/2010 (2) bekezdése tartalmazza.
A hibák típusai
A számviteli és beszámolási hibák kijavításának eljárása a hiba természetétől, valamint az elkövetés és a feltárás időszakától függ.
A hibát az alábbi pontok egyikén találhatja meg.
Az a pillanat, amikor a hiba észlelhető
A naptár végéig
az idei évről Az elmúlt év beszámolója a
Mirovana Jelentés az elmúlt évről
Írásban Külső felhasználóknak benyújtott tavalyi beszámolók A tavalyi elszámolások jóváhagyása után
Fújó évek
A hiba előfordulásának éve A hiba fellépését követő év
A hibákat jelentősre és jelentéktelenre osztják. A lényegességi küszöböt magának kell meghatároznia. Végül is nincsenek jogi korlátok.
Ebben az esetben a pénzügyi kimutatásokban egy vagy több cikk vagy csoportjuk méretéből és jellegéből kell kiindulni. Határozza meg a számviteli politikában a hiba lényegességének küszöbértékeit (PBU 1/2008 7. pont, PBU 22/2010 3. pont).
Például a lényegességi küszöböt a következőképpen írhatja elő: „Jelentős hiba kerül felismerésre, amelynek összegének a tárgyévi mérleg pénzneméhez viszonyított aránya legalább 5 százalék.”
Hibajavítás
A feltárt hibákat és azok következményeit ki kell javítani (PBU 22/2010 4. pont).
Számviteli javítások elvégzése az elsődleges bizonylatok alapján. Ezenkívül készítsen számviteli kimutatásokat, amelyekben megjelöli a korrekciók indokait. Ez abból az általános szabályból következik, hogy a gazdasági tevékenység minden tényét elsődleges számviteli bizonylattal kell formalizálni. Ezt a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 1. része kifejezetten kimondja.
A számvitelben végezzen javításokat az alapján, hogy a hiba jelentős-e vagy sem. Az is fontos, ha hibát találnak. Az alábbi táblázat segít a hibák kijavításában.
Mikor és milyen hibát találtunkHogyan javíthatóBasisPélda
A hiba idén történt. A hiba lényegessége nem fontos A hiba felfedezésének hónapjában végezzen javításokat a könyvelésben.
A beszámolásnál vegye figyelembe a már javított mutatókat 22/2010 PBU 5. bekezdés A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg A hiba 2016 áprilisában került megállapításra, javítások 2016 áprilisában történtek
A hiba tavaly történt. Az erre az időszakra vonatkozó jelentést a vezető még nem írta alá.
A hiba lényegessége nem számít.Múlt év decemberében végezzen javításokat.
Újra jelentés generálása 6. bekezdés PBU 22/2010 A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg A hibát 2017 januárjában találták, a vezető még nem írta alá a beszámolót. A javítások 2016 decemberében megtörténtek, a beszámolót újra formálták
A tárgyévben kiderült egy jelentős tavalyi hiba. Elkészült a beszámoló az elmúlt időszakról, a vezető aláírta. A jelentéseket azonban még nem mutatják be külső felhasználóknak
Végezze el a szükséges kiigazításokat tavaly decemberben.
Ismételje meg a jelentést, és igazolja újra a fejjel
22/2010 PBU 7. bekezdés A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg. A hibát 2017 februárjában találták, a vezető már aláírta a beszámolót. 2016 decemberében korrekcióra került sor, a feljelentést a vezető ismét biztosította
Tavaly jelentős hibát követtek el. Az erre az időszakra vonatkozó beszámoló már elkészült, azt a vezető aláírta. A jelentéseket a külső felhasználóknak bemutatjuk. De nincs jóváhagyva Javítsa ki a hibát tavaly decemberben.
Hozza létre újra a jelentést. Biztosítsa a vezetővel és mutassa be ismét a külső felhasználóknak 8. bekezdés PBU 22/2010 A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg A hibát 2017 februárjában találták, a vezető már aláírta a jelentés. A jelentést bemutatták a külső felhasználóknak, de nem hagyták jóvá. A javítások 2016 decemberében megtörténtek, a jelentést a vezető ismételten biztosította, és ismét bemutatta a külső felhasználóknak
A következő évben vagy néhány évvel később jelentős hibát fedeznek fel. A hiba fellépésének időszakára vonatkozó jelentést a vezető elkészítette és aláírta. A jelentést külső felhasználóknak átadtuk és jóváhagytuk, a javítás abban az időszakban történik, amikor a hibát észlelték. Ne adja meg a jelentést arra az időszakra, amelyben a hiba történt. A korábbi időszakokhoz kapcsolódó minden változás tükröződik a jelenlegi jelentésben. A tárgyidőszak éves beszámolójához fűzött magyarázatokban tüntesse fel a javított hiba jellegét, valamint az egyes cikkeknél a korrekciók összegét A számviteli és beszámolási rendelet 39. bekezdése, valamint a PBU 22/2010. A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000 jelzett A hibát 2017 júliusában találták, a vezető már aláírta a beszámolót. A jelentést külső felhasználóknak bemutatták és jóváhagyták. A javításokat 2017 júliusában hajtották végre. A magyarázatok jelezték, hogy a hiba jelentős volt, és tükrözték a kiigazítások mértékét
A tárgyévben a korábbi évek jelentéktelen hibáját találtuk
Végezze el a módosításokat abban az időszakban, amikor a hibát észlelték.
Nem kell jelenteni az elmúlt időszakok kisebb hibáinak javításait a jelenlegi pénzügyi kimutatásokban. Módosítsa a benyújtott jelentéseket
PBU 22/2010 14. bekezdés A könyvelő 2016 márciusában hibásan tükrözte a megvalósítást, 100 000 helyett 150 000-et jelölt meg. A hibát 2017 júliusában találták, a vezető már aláírta a beszámolót. A jelentést külső felhasználóknak bemutatták és jóváhagyták. A 2017 júliusában végrehajtott javítások
A korrekciós könyvelés mértéke a hiba felfedezésének pillanatától és attól függ, hogy mennyire jelentős. A könyvelési tételek a következő esetekben különböznek:
Az aktuális időszak hibáinak javítása;
Az elmúlt időszakok hibáit kijavítják - jelentősek és jelentéktelenek.
Ha a szervezete kicsi, akkor egyszerűsített eljárást alkalmazhat. Ebben az esetben a hiba jelentősége nem számít, mint ahogy ennek a pontatlanságnak a felfedezésekor sem lesz szerepe.
Hogyan lehet kijavítani a könyvelés aktuális időszaki hibáit
A könyvelésben javítsa ki a tárgyidőszak hibáit a szükséges korrekciós bejegyzésekkel.
Példa a könyvelési hiba javítására. A hibát még az év vége előtt fedezték fel a fél éves bejelentéskor
A hibát elkövették, és egy éven belül kiderült. Ezért a felfedezés hónapjában ugyanazokon a könyvelési számlákon kell javítani. Májusban a könyvelő a számviteli kimutatás alapján javításokat végzett:
Terhelés 44 Jóváírás 60
- 25 000 rubel. - elengedte a szállítóval szemben fennálló tartozást;
Terhelés 90-2 Jóváírás 44
- 25 000 rubel. - a szokásos tevékenységek költségeit visszaírják;
Terhelés 44 Jóváírás 60
- 23 000 rubel. - tükrözi a szállító felé fennálló tartozást;
Terhelés 90-2 Jóváírás 44
Az Alfa LLC könyvelője 2015. június 22-én észlelte, hogy 2015 első negyedévében a társasági vagyonadó elhatárolása hibásan szerepelt a könyvelésben. 210 000 rubel helyett. 180 000 rubel tükröződött. Az adóbevallásokban nincs hiba.
A hiba az év vége előtt került elő, így a beszámolási időszak rendes tevékenységi költségei között is megjelent. A számviteli javítások számviteli kimutatás alapján történtek:
20 terhelés Credit 68 alszámla "Szervezetek ingatlanadójának számításai"
- 30 000 rubel. - tükrözi a társasági vagyonadó 2015. I. negyedévi többlettervét.
Az elmúlt időszakok jelentős hibáinak kijavítása a számvitelben
Az előző év jelentős hibáit, amelyeket az adott időszakra vonatkozó éves beszámoló elfogadása előtt fedeztek fel, javítsa ki a megfelelő elszámolások segítségével a költségek, bevételek, számítások stb.
Ha a korábbi évek jelentős hibáit tárják fel, amelyekről szóló jelentést aláírták és jóváhagyták, a 84. „Feltartott eredmény (fedetlen veszteség)” számla segítségével végezze el a korrekciókat (PBU 22/2010 9. pont 1. alpont).
Két lehetőség van
1. lehetőség. Ha egy hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki bevételt vagy túlbecsülte a kiadást, készítsen könyvelést:
62. terhelés (76, 02...) 84. jóváírás
- előző évi tévesen be nem számolt bevétel (túlbeszámolt költség) került kimutatásra.
2. lehetőség Ha egy hiba következtében a könyvelő nem tüntetett fel semmilyen kiadást vagy túlbecsült bevételt, akkor tegye a következő bejegyzést:
Terhelés 84 Credit 60 (76, 02...)
- előző évi hibásan be nem számolt kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
De mi a teendő, ha nem csak a számvitelben, hanem az adóelszámolásban is hibáztak?
Ekkor az első esetben meg kell fizetnie a szükséges további költségeket. Itt például milyen feladást kell végezni a jövedelemadónál, ha alulbecsülték az adóalapot:
- a felülvizsgált bevallás szerint pótlólagosan elhatárolt előző évi jövedelemadó.
A második esetben, amikor egy hiba miatt túlfizetésre került sor, akkor az adóelszámolásban elvégzett javítások alapján végezzen bejegyzéseket. Itt három helyzet adódhat.
1. Ha a hiba elkövetésének évére vonatkozóan nyújt be módosított adóbevallást, akkor rögzítse:
– a felülvizsgált bevallás szerint csökkent az előző évi jövedelemadó.
2. A tárgyidőszaki adóelszámolási hibák kijavítása, könyvelés készítése a könyvelésben:
68-as alszámla terhelése „Jövedelemadó” 99. jóváírás
- tartós adókövetelést mutatnak ki, mivel az előző évre vonatkozó ráfordítások (csökkentett bevételek) a tárgyidőszaki adóelszámolásban kerülnek elszámolásra.
3. Ha úgy döntöttek, hogy nem javítják ki az adóelszámolási hibát, akkor nem kell további bejegyzéseket tenni. Mivel a számvitelben a jelentős hibák kijavítása nem érinti a tárgyidőszaki pénzügyi eredmények elszámolását.
Az elmúlt időszakok jelentéktelen hibáinak javítása a számvitelben
A jelentéktelen könyvelési hibák javítása. A kiigazítások eredményeként keletkező nyereséget vagy veszteséget a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell tükrözni. Nem számít, hogy a bejelentést jóváhagyták-e a hiba felfedezésének időpontjára vagy sem. Ez a következtetés a PBU 22/2010 (14) bekezdéséből következik.
Ha egy jelentéktelen hiba következtében a könyvelő nem jelzett bevételt vagy túlbecsült kiadást, tegyen könyvelést:
60. terhelés (62, 76, 02...) Jóváírás 91-1
- tévesen be nem számolt bevétel (túlbevallott kiadás) került kimutatásra.
Ha egy jelentéktelen hiba következtében a könyvelő nem mutatott ki kiadást vagy túlbecsült bevételt, jegyezze fel:
Terhelés 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- tévesen be nem jelentett kiadás (túlbevallott bevétel) került megállapításra.
A kisebb számviteli hibák szerkesztése érinti a tárgyévi pénzügyi eredmények elszámolását, adózásban ez nem mindig történik meg. Ez azt jelenti, hogy lesznek maradandó eltérések, amelyeket a PBU 18/02 szabályai szerint tükrözni kell a számvitelben.
Két lehetőség van. Amikor kisebb hibák miatt a jövedelemadót alul- vagy túlbecsülték.
1. lehetőség – a jövedelemadó alulértékelt. Ebben az esetben az adóelszámolásban javításokat végeznek, és frissített adóbevallást nyújtanak be a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan. Ezzel egyidejűleg jövedelemadót kell fizetni. A könyvelésben azonban ez a tárgyidőszakként történik. Ugyanakkor a számvitelben állandó adókövetelést kell tükrözni:
68-as terhelési alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírási alszámla "Tartós adókövetelés"
- állandó adóvagyont tükröz.
Példa a számviteli és adószámviteli jelentéktelen hiba (nem elszámolt bevétel) javítására. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
2015 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2014-es jövedelemadó kiszámításakor - az áruk értékesítéséből származó 250 000 rubel bevételt nem vették figyelembe. Az Alpha bevételt egyformán jelenítik meg az adó- és a számviteli nyilvántartásokban. Ennek eredményeként a szervezet alulfizette az adót, amelynek összege 50 000 rubelt tett ki. (250 000 rubel? 20%).
A könyvelő 2014-re frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be, és a következő bejegyzéseket tette:
62. terhelési 91. alszámla "Egyéb bevétel"
- 250 000 rubel. - az utolsó adózási időszak tükrözött bevétele (értékesítési bevétele), a jelentési évben azonosítva;
99-es alszámla terhelése "Hibafeltárás miatti jövedelemadó felár"
- 50 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint az előző évi pótlólagosan elhatárolt jövedelemadó;
68-as alszámla "Jövedelemadó-számítások"
Credit 99 alszámla "állandó adókövetelés"
- 50 000 rubel. - tartós adókövetelés jelenik meg a 2014. évi értékesítésből származó bevételben, amely a számvitelben a 2015. évi bevételben, az adóelszámolásban pedig a 2014. évi bevételben jelenik meg.
2015 első negyedévében a fizetendő adó összege 170 000 rubel. Így a teljes jövedelemadó-tartozás a költségvetés felé 220 000 rubelt tett ki. (170 000 rubel + 50 000 rubel), beleértve a 170 000 rubelt. - folyó jövedelemadó és 50 000 rubel. – elmúlt időszaki hiba miatti pótdíj. Az Alpha könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla terhelése "Feltételes jövedelemadó-költség"
Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 220 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
2. lehetőség – túl magas a jövedelemadó. Ebben az esetben a könyvelő maga dönti el, hogy mennyi ideig hajt végre változtatásokat, vagy akár egyáltalán nem.
Ha a hibát a tárgyidőszaki adó átszámításával javítja ki, akkor a számvitelben és az adóelszámolásban is egyszerre hajt végre változtatásokat. Nem lesz különbség. Csak akkor merülnek fel, ha a könyvelő úgy dönt, hogy frissített nyilatkozatot nyújt be az elmúlt időszakra vonatkozóan, vagy egyáltalán nem módosít. Ekkor a tárgyidőszak adónyeresége nagyobb lesz, mint a könyvelésben nyert. Ez azt jelenti, hogy állandó adófizetési kötelezettség keletkezik. Ezt tükrözze a könyvelésben a következőképpen:
- tartós adófizetési kötelezettséget tükröz.
Ez a 4., 7. PBU 18/02.
Példa egy jelentéktelen hiba (nem elszámolt költség) javítására a számvitelben és az adóelszámolásban. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták az elszámolásokat. Az adóelszámolásban a hibát abban az időszakban javítják ki, amelyben azt elkövették.
2015 márciusában az Alfa LLC könyvelője hibát fedezett fel a 2014-es jövedelemadó kiszámításakor - a 150 000 rubel összegű kiadásokat (eladott áruk költségét) nem vették figyelembe. A ráfordítások egyformán jelennek meg az adóban és a számvitelben. Ennek eredményeként a szervezet túlfizette az adót, a túlfizetés összege 30 000 rubelt tett ki. (150 000 rubel? 20%).
Az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re, és a következő bejegyzéseket tette:
91. alszámla terhelése "Egyéb kiadások" 41. jóváírás
- 150 000 rubel. - tükrözi a tárgyévben azonosított utolsó adózási időszak ráfordításait (eladott áruk bekerülési értékét);
68-as alszámla "Jövedelemadó számítások" 99-es jóváírás alszámla "Jövedelemadó túlfizetés a felülvizsgált bevalláson"
- 30 000 rubel. – a felülvizsgált bevallás szerint csökkentették az előző évi jövedelemadót;
Terhelési 99 alszámla "Tartós adókötelezettség" Credit 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- 30 000 rubel. - a 2014. évi ráfordítások összegében tartós adókötelezettség jelenik meg, mely 2015. évben a könyvelésben a ráfordítások között, az adóelszámolásban pedig a 2014. évi kiadások között jelenik meg.
2015 első negyedévében a költségvetésbe fizetendő adó összege 110 000 rubel. A mérleg szerinti eredmény az előző évi módosított bevallásban az adózáshoz figyelembe vett ráfordítások miatt kisebb az adóeredménynél. A mérleg szerinti nyereségre számított adó 80 000 rubel. (110 000 rubel - 30 000 rubel). A könyvelő a következő bejegyzést teszi:
99-es alszámla "Feltételes jövedelemadó-költség" 68-as jóváírási alszámla "Jövedelemadó-számítások"
- 80 000 rubel. - tükrözte a feltételes jövedelemadó ráfordítást.
Figyelembe véve a 2014-es adó túlfizetését, 80 000 rubelt kell átutalni a költségvetésbe. (110 000 rubel - 30 000 rubel).
Figyelem: van egy vélemény, hogy minden olyan kiadást, amelyet nem vesznek figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor, a számvitelben mások részeként kell tükröznie. Ez nem igaz. A hivatalnokok tévedésért pénzbírságot kapnak. Ha ennek eredményeként az adókat is alábecsülik, akkor magát a szervezetet büntetik, és nő a bírságok összege. De van kiút.
Ha az ellenőrzés során a korábbi évek hasonló hibáját találják, ami miatt a beszámolók és az adók torzulnak, akkor a felelősségvállalás elkerülése nem lehetséges. Mérsékelheti a következményeket, ha önállóan újraszámolja az adókat és átadja a helyes adatokat, büntetést fizet.
Ami az aktuális év hibáit illeti, minden javítható. Ha helyesen minősíti a kiadásokat, akkor sikeresen készít jelentéseket és számítja ki az adókat. A hibás bejegyzések visszafordítása.
Ne feledje, a kiadásokat a céljuktól és a felmerülésük feltételeitől függően vesszük figyelembe. Így például a számvitelben a költségeket nemcsak másoknak, hanem a szokásos tevékenységek költségeihez is hozzárendelik (a PBU 10/99 4. cikke).
Az Alpha Organization kártérítést fizet egy alkalmazottnak, ha autóját üzleti célokra használják. A kompenzáció 5000 rubel. havonta. De a jövedelemadó kiszámításakor csak 1200 rubelt vesznek figyelembe. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 8-i 92. sz. rendelete).
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 1200 rubel. – A kereteken belül a munkavállaló személygépkocsiért kártalanításra került;
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - A normatíván felüli személygépkocsiért kártérítés járt egy alkalmazottnak.
Helyesbítsd így:
20. terhelés (26, 44…) 73. jóváírás
- 5000 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
A hiba kijavítása a következőképpen történik:
Terhelés 91-2 Jóváírás 73
- 3800 rubel. – a munkavállalónak a normatívát meghaladó személygépkocsiért járó kártalanítást visszavonták;
Terhelés 20 Jóváírás 73
- 3800 rubel. - Személygépkocsiért alkalmazottnak fizetett kártérítés.
Hiba történt egy kisvállalkozás könyvelésekor
A kisvállalkozások számvitelében elkövetett korábbi évek jelentős hibái ugyanúgy javíthatók, mint a kisebbek javításánál. Vagyis a pénzügyi kimutatások visszamenőleges újraszámítása nélkül (a PBU 22/2010 9. cikkelye, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).
Példa egy kisvállalkozás által a számvitelben és a jelentésben végzett korrekcióra (túljelentett költség). A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
Az Alfa LLC egy kisvállalkozás. Az Alfa könyvelője 2015 márciusában, a 2014-es pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően tárt fel egy 2014 első negyedévében elkövetett hibát.
A könyvelés tükrözte a vállalkozó által 2014 márciusában elvégzett munkák költségét - 50 000 rubelt. (ÁFA nélkül). A törvény 40 000 rubel összeget is feltüntet. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2014 márciusában. Így 2014. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt kiadások összegében keletkezett tartozás.
Az Alpha számviteli politikája kimondja, hogy a pénzügyi kimutatások jóváhagyását követően azonosított korábbi évek lényeges hibáit visszamenőleges újramegállapítás nélkül korrigálják.
2015. március:
Terhelés 60 Jóváírás 91-1
- 10 000 rubel. - 2014. I. negyedévében tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi.
Mivel a 2014-es pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
A számvitelben 2015-ben korrekcióra kerül sor. Az adóelszámolásban a korrekció a hiba időszakában történik. Ezzel kapcsolatban az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re vonatkozóan.
Az Alpha egy kisvállalkozás, ezért a PBU 18/02 nem vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy a könyvelőnek nem kell tükröznie a számviteli és az adószámviteli adatok közötti eltéréseket.
Az elmúlt időszak hibáinak hatása a jelenlegi jelentésekre
A számviteli jóváhagyást követően feltárt, előző év jelentős hibáinak javítása érinti a tárgyévi mérleget és egyéb formákat. Csak akkor nem kell korrekciót végezni, ha nem lehet kapcsolatot megállapítani egy hiba és egy adott időszak között, illetve nem lehet meghatározni annak hatását az összes korábbi időszakra.
Példa egy jelentős hiba (túlbevallott költség) számviteli és jelentési korrekciójára, amelyet egy nem kis vállalkozás végez. A hiba tavaly történt, amiről aláírták és jóváhagyták a beszámolót
2015 márciusában, a 2014-es beszámoló jóváhagyását követően az Alfa LLC könyvelője 2014 első negyedévében elkövetett hibát tárt fel.
A könyvelés tükrözte a vállalkozótól 2014 márciusában 50 000 rubel összegben átvett aktus alapján végzett munkák költségét. (ÁFA nélkül). Valójában a törvény 40 000 rubel összeget jelez. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak 2014 márciusában. Így 2014. december 31-től az Alpha könyvelésében 10 000 rubel felülírt kiadások összegében keletkezett tartozás.
A többlet leírások könyvelő tükrözi a számviteli az alábbiak szerint.
2015. március:
Terhelés 60 Credit 84
- 10 000 rubel. - 2014. I. negyedévében tévesen ráfordításokhoz rendelt kivitelezői munka költségét tükrözi;
Terhelés 99 Credit 68 "Jövedelemadó" alszámla
- 2000 rubel. (10 000 rubel? 20%) - további jövedelemadó kerül felszámításra.
Mivel a 2014-es pénzügyi kimutatásokat már jóváhagyták, azokon nem történik korrekció.
Ezért az Alfa könyvelője a korrekciók eredményét a 2015. évi beszámolóban azokban a rovatokban tüntette fel, ahol a 2014. évi mutatókat rögzítik. Ugyanakkor javította az adatokat, mintha soha nem történt volna hiba (ha kezdetben 40 000 rubel összegű kiadások szerepeltek). A 2014-es összehasonlító mutatók oszlopában a költség és a nyereség soraihoz (Jelentés a pénzügyi eredményekről, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletével jóváhagyva) a könyvelő az összeget 10 000 rubellel tükrözte. eltér attól, amely a 2014. évi jelentésben ugyanazon a soron áll a megfelelő időszakra vonatkozóan. A 2015. évi mérlegben a 2015. január 1-jei nyitó egyenlegeket a könyvelő újraszámolta a törvényben megjelölt elvégzett munka költsége alapján, amely 40 000 rubelnek felel meg, nem pedig 50 000 rubelnek. A jövedelemadó 2000 rubel emelkedett.
Emellett az Alfa könyvelője frissített jövedelemadó-bevallást nyújtott be 2014-re vonatkozóan.
Jelentős hibát követhettek el több mint két éve. Ebben az esetben a legkorábbi bemutatott év elején módosítania kell a vonatkozó jelentéstételi tételek nyitó egyenlegét. Ezt a 22/2010. évi PBU 11. bekezdése tartalmazza.
Ha nem lehet meghatározni egy lényeges hiba hatását a pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző beszámolási időszakok közül egyre (vagy többre), a nyitó egyenleget azon időszakok közül a legkorábbi elejére igazítják, amelyekre az újraszámítás lehetséges. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha a hiba előző jelentési időszakra gyakorolt hatásának meghatározása érdekében:
- összetett és (vagy) számos számításra van szükség, amelyek során nem lehet információt kinyerni a hiba időpontjában fennálló körülményekről;
- az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyásának időpontja után kapott információk felhasználása szükséges.
Ezt az eljárást a 22/2010. évi PBU 12. és 13. pontja írja elő.
Egy felelősség
A számviteli és jelentéstételi hibákért a szervezetek tisztviselőit pénzbírsággal sújtják. És ha ennek eredményeként az adókat is alábecsülik, akkor magát a szervezetet büntetik, és nő a bírságok összege.
A számviteli követelmények súlyos megsértése, beleértve a pénzügyi kimutatásokat is, pénzbírsággal jár. Az ilyen cselekményekért a tisztviselőt 5000-10 000 rubel pénzbírsággal sújtják. Az ismételt jogsértés 10 000 és 20 000 rubel közötti pénzbírsággal fenyeget. vagy egy-két évre szóló eltiltás.
A büntetést az adófelügyelet kérésére a bíróság szabja ki (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 23.1. cikkének 1. része, 15.11. cikke).
Minden esetben egyénileg határozzák meg a bűncselekmény elkövetőjét. A bíróságok ugyanakkor abból indulnak ki, hogy a számvitel megszervezéséért a vezető, a helyes vezetésért és az időben történő beszámolásért a főkönyvelő a felelős. A bírák az ilyen döntést az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Plénumának 2006. október 24-i 18. számú határozatának 24. pontjában foglalt rendelkezésekkel indokolják.
Gyakran a főkönyvelőt vagy az őt helyettesítőt találják bűnösnek. A szervezet vezetője bűnösnek mondható:
- ha a szervezetnek egyáltalán nem volt főkönyvelője (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2005. június 9-i rendelete, 77-ad06-2);
- ha a könyvelést és az adószámítást egy szakosított szervezetbe helyezték át (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Plénumának 2006. október 24-i 18. sz. határozatának 26. pontja);
- ha a jogsértés oka a vezető írásbeli utasítása volt, amellyel a főkönyvelő nem értett egyet (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bírósága Plénumának 2006. október 24-i határozatának 25. pontja, 18. sz.).
Ugyanakkor a vezető vagy a főkönyvelő teljes mértékben mentesülhet az adminisztratív felelősség alól, ha:
A szervezet frissített adóbevallást (kalkulációt) nyújtott be, és további adókat és illetékeket, valamint büntetéseket fizetett;
A szervezet kijavította a kimutatások hibáit (például felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat nyújtott be) azok jóváhagyása előtt.
Ezt az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 15.11. cikkéhez fűzött megjegyzés 2. bekezdése tartalmazza.
Az eszközök és az üzleti tranzakciók elszámolásában történő téves tükrözés azonban a bevételek és ráfordítások elszámolására vonatkozó szabályok durva megsértésének minősíthető. Vagyis ha csökkentik az adókat. Ebben az esetben a felelősséget az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikkének (3) bekezdése írja elő.
Ha egy ilyen jogsértést egy adózási időszakon belül követnek el, az ellenőrzésnek jogában áll 10 000 rubel összegű bírságot kiszabni a szervezetre. Ha a jogsértést különböző adózási időszakokban fedezték fel, a bírság 30 000 rubelre emelkedik.
Az adóalap alulbecsléséhez vezető megsértésért minden egyes be nem fizetett adó összegének 20 százaléka, de legalább 40 000 rubel pénzbírsággal sújtható.
Mikor kell egy szervezetnek módosított adóbevallást benyújtania?
Az adóalap alulbecslése
A szervezet köteles módosított adóbevallást benyújtani, ha a korábban benyújtott bevallásában olyan pontatlanságot vagy hibát talált, amely az adóalap alulbecsléséhez és a költségvetési adó hiányos befizetéséhez vezetett. Módosított nyilatkozatot akkor kell benyújtani, ha ismert a hiba elkövetésének időszaka. Ha a hiba elkövetésének időszaka nem ismert, a módosított nyilatkozatot nem nyújtják be. Ebben az esetben újra kell számítani az adóalapot és az adó összegét abban az időszakban, amikor a hibát felfedezték. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikke (1) bekezdésének és 54. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Ez az eljárás az adózókra és az adóügynökökre egyaránt vonatkozik. Ugyanakkor az adóügynökök csak azon adózók esetében kötelesek frissített számításokat benyújtani, akiknél hibát tártak fel. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének (6) bekezdése mondja ki. Például a külföldi szervezeteknek kifizetett jövedelemre vonatkozó frissített adószámítást csak azon adózók esetében kell benyújtani, akiknek az eredeti számításban szereplő adatai torzultak.
Adó túlfizetés
Ha az adóbevallásban elkövetett hiba túlzott mértékű adófizetést eredményezett, a szervezetnek joga van:
Frissített nyilatkozat benyújtása arra az időszakra vonatkozóan, amikor a hiba történt (de nem kötelező);
Javítsa ki a hibát a nyereség és az adó összegének csökkentésével a hiba felfedezésének időszakában. Ez a módszer attól függetlenül használható, hogy ismert-e a hiba elkövetésének időszaka vagy sem;
Ne tegyen semmilyen intézkedést a hiba kijavítására (például ha a túlfizetés összege jelentéktelen).
Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdése (3) bekezdésének és 81. cikke (1) bekezdésének (2) bekezdéséből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. július 22-i 03-02-07/1/42067, 2012. január 23-i 03-03-06/1/24 augusztusi levele. 25, 2011 No. 03- 03-10/82 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. március 11-i KE-4-3/3807 sz.
A tárgyidőszaki adóalap javítására nem csak akkor van lehetőség, ha a bevallásokban hibát találnak. Használhatja az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdésének rendelkezéseit is olyan esetekben, amikor az adó túlfizetése visszamenőleges hatályú jogszabály-módosítások miatt keletkezett. Ha ezek a változtatások javítják az adózó helyzetét, akkor a szervezet találhat olyan bevételt, amely korábban nem volt kizárható az adóalapból, vagy olyan kiadásokat, amelyeket korábban tilos volt megadóztatni. Ilyen helyzetekben nem szükséges felülvizsgált nyilatkozatokat benyújtani. A tárgyidőszakban újraszámolhatja az adókötelezettségeket. Ez a következtetés az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. június 24-i ED-4-15/12067 sz. leveléből következik.
Helyzet: mely adókra alkalmazhatók az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. és 81. cikkének az adóalap újraszámítására vonatkozó normái felülvizsgált nyilatkozatok benyújtása nélkül. A tárgyidőszakban olyan hibák kerültek feltárásra, amelyek korábbi időszakokban történtek és túlfizetést eredményeztek
E cikkek normáinak alkalmazási lehetősége csak a jövedelemadó, a közlekedési adó, az ásványkitermelési adó és az egyszerűsítéssel egységes adó vonatkozásában létezik.
Ennek magyarázata a következő.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikkének (1) bekezdésében és 81. cikkében foglalt rendelkezések összessége három lehetőséget biztosít a túlzott adófizetést eredményező hibák kijavítására. Ezen opciók bármelyikének választása a szervezet joga.
Az egyik lehetőség az adóalap csökkentése abban az időszakban, amikor a hibát feltárták, a korábbi időszakokban történt túllépés mértékével. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdése nem tartalmaz korlátozást az adók összetételére vonatkozóan, ezért szó szerinti értelmezéséből arra a következtetésre juthatunk, hogy a szervezetnek joga van élni ezzel a lehetőséggel az adók összetételére vonatkozóan. bármilyen adót. Legtöbbjük számára azonban nincs mechanizmus e jog gyakorlására.
Különösen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete nem tartalmaz olyan szabályokat, amelyek lehetővé teszik az adóalap és az adó összegének kiigazítását az adott időszakban, ha hibákat találnak az elmúlt időszakokban (az orosz pénzügyminisztérium december 7-i levele , 2010 No. 03-07-11 / 476). Ezenkívül az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 5. függeléke II. szakaszának 3. és 11. bekezdésével összhangban, ha hibákat találnak, a szervezetnek ki kell javítania az értékesítési könyvet. Ehhez pedig az értékesítési könyvhöz kiegészítő lapot kell készíteni arra az időszakra vonatkozóan, amikor a hiba történt. A szervezet a tárgyidőszakban (a hibafeltárás időszakában) nem jogosult az értékesítési könyv mutatóinak javítására. Így az elmúlt időszak ÁFA-alap-megállapítása során elkövetett hiba egyetlen módon - erre az időszakra vonatkozó aktualizált adóbevallás benyújtásával - javítható.
Ez a szabály azonban nem vonatkozik azokra az esetekre, amikor a szervezet nem vont le áfát abban az időszakban, amikor ennek minden feltétele fennállt. A későbbi időszakokban adólevonást alkalmazni nem hiba. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke 1.1. pontjának rendelkezései lehetővé teszik a levonás igénybevételét a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) nyilvántartásba vételétől számított három éven belül. Ennek megfelelően egyszerűen tüntesse fel a „késett” levonást az aktuális adóidőszaki bevallásban. Nem kell frissített jelentést benyújtania.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdése (3) bekezdése rendelkezéseinek más adókra való alkalmazásának lehetőségének értékelésekor a következőket kell figyelembe venni. Az aktuális beszámolási (adózási) időszakokra vonatkozó adóalap számításait az adóbevallások tükrözik (az Orosz Föderáció adótörvényének 80. cikkének 1. szakasza). Ebből következően a tárgyidőszaki bevallásokba is be kell számolni az elmúlt időszaki hibák miatti adóalap újraszámítás (csökkentés) eredményét.
Az ilyen műveleteket jelenleg csak a jövedelemadó-bevallásban, a MET-ben, a közlekedési adóban, az UAT-ban és az egyszerűsítéssel egységes adóban lehet helyesen tükrözni. A könyvelőnek ugyanakkor fel kell készülnie arra, hogy az adóalap csökkentésével kapcsolatban az adófelügyelőség magyarázatot kér tőle. A jövedéki, ingatlanadó, telekadó és UTII meglévő bevallási formái nem teszik lehetővé, hogy tükrözzék az adóalap korábbi időszakokra vonatkozó újraszámításának eredményeit. Ezért az elkövetett hibák kijavítása érdekében a szervezetnek felülvizsgált adóbevallást kell benyújtania.
Hiba a veszteségek időszakára vonatkozó nyilatkozatban
Egyes funkcióknak van eljárása a jövedelemadó-bevallások hibáinak kijavítására azokra az adózási időszakokra vonatkozóan, amelyekben a szervezet veszteséggel rendelkezik. Ha a szervezet a korábbi időszakokban olyan kiadásokat azonosított, amelyeket korábban nem vettek figyelembe a nyereség adóztatásánál, akkor az ilyen költségeket nem lehet belefoglalni a tárgyidőszakra vonatkozó jövedelemadó kiszámításába. Az ilyen hibák nem járnak túlzott mértékű adófizetéssel, ezért a szervezetnek módosított nyilatkozatot kell benyújtania, amely tükrözi a megnövekedett kiadási összeget. Helytelen a tárgyidőszakban kialakult veszteség összegét a korábbi időszakokban nem figyelembe vett ráfordítások terhére növelni.
Hasonló eljárást kell alkalmazni az egyszerűsítés érdekében, amikor a szervezet a veszteség keletkezésének időszakára vonatkozó egységes adóbevallás hibáit javítja ki.
Ez a következtetés az oroszországi pénzügyminisztérium 2015. július 22-i, 03-02-07 / 1/42067, 2010. április 27-i, 03-02-07 / 1-193 és április 23-i leveleiből következik. , 2010. szám 03- 02-07/1-188.
Példa a jövedelemadó-bevallás hibájának kijavítására arra az időszakra, amikor a szervezet veszteséget szenvedett
A 2014-es jövedelemadó-bevallás 500 000 rubel nyereséget tükröz. 2015-ben a szervezet könyvelője felfedezte, hogy a nyilatkozat elkészítésekor nem vette figyelembe a 10 000 rubel bérleti díj fizetésének költségeit. A könyvelő úgy döntött, hogy a 2014. évre vonatkozóan nem nyújt be aktualizált bevallást, hanem ezeket a kiadásokat figyelembe veszi a 2015. évi jövedelemadó számításánál.
2015 végén a szervezetnek 200 000 rubel vesztesége volt. A 2015. évi jövedelemadó fizetési kötelezettség ebben az esetben nem keletkezik, így téves volt az a döntés, hogy a 2015. évi adóbevallásban szerepeljenek a 2014. évi azonosított kiadások. A könyvelő kizárt 10 000 rubelt. a 2015. évi kiadásokból, és 2014. évről aktualizált jövedelemadó-bevallást nyújtott be.
A 2014-es adóbevallásban a kiadások összegének tisztázása után 490 000 rubel nyereséget mutattak ki. (500 000 rubel - 10 000 rubel). A 2015-ös nyilatkozat 190 000 rubel veszteséget tükröz. (200 000 rubel - 10 000 rubel).
Gyakran előfordul, hogy az elmúlt évre vonatkozó éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után a szervezetek további bevételeket és kiadásokat állapítanak meg ezzel kapcsolatban. Az ilyen bevételek és ráfordítások észlelésének időszakában a szervezetnek el kell számolnia és tükröznie kell a könyvelésben és a beszámolóban az előző évek eredményét (veszteségét). A 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatványon a többletbevételek és ráfordítások összegei az egyéb bevételek vagy egyéb ráfordítások között jelennek meg.
Az éves beszámolónak a megállapított eljárási rend szerint történő jóváhagyását követően az előző beszámolási évre vonatkozó beszámolóban korrekcióra nem kerül sor (A beszámoló készítésének és benyújtásának rendjéről szóló Útmutató 11. pontja). Ha az adózóknak az adóbevallási hibák észlelésekor javított bevallást kell benyújtaniuk az adóhatósághoz, akkor javított beszámoló nem készül és nem kerül benyújtásra.
Ha egy szervezet a jelenlegi beszámolási időszakban az üzleti tranzakciók hibás tükrözését állapította meg a tavalyi év számviteli számláiban, de az előző évre vonatkozó beszámolót már jóváhagyták, akkor a korrekciókat a megfelelő számviteli számlákba történő bejegyzéssel hajtják végre a hónapban. annak a jelentési időszaknak, amikor a torzulásokat észlelték.
A számvitel során elkövetett hibák gyakran az adók és díjak helytelen kiszámításához vezetnek. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikkének (1) bekezdése meghatározza, hogy ha hibákat (torzulásokat) találnak az előző beszámolási (adó-) időszakokra vonatkozó adóalap kiszámításában, akkor az aktuális adózási (beszámolási) időszakban az adóalap és az adó összegét újraszámítják arra az időszakra, amikor a jelzett hibák (torzulások) vannak. De egy ilyen végzés csak akkor érvényes, ha meg lehet határozni azt az időszakot, amikor a hibát elkövették.
Ha nem lehet meghatározni a hibák (torzulások) időszakát, akkor az adóalap és az adó összegének újraszámítását arra az adózási (beszámolási) időszakra kell elvégezni, amelyben a hibák (torzulások) kiderültek.
Az adókötelezettségek újraszámítása történhet növekedésük és csökkenésük irányában egyaránt. Az Orosz Föderáció Adóminisztériumának 2000. március 3-i, 02-01-16/28. számú, „A hibák (torzulások) kijavításáról” című levele kimondja, hogy a költségvetési adók és díjak alulbecslésének tényállásának megállapítása során költségvetési forrásból az adóköteles nyereséget csökkenti a költségeket vagy a pénzügyi eredményeket terhelő további adók és illetékek összege.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. december 10-i, 07-05-14 / 328. sz. levele „A pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosított többletbevételek és kiadások egy szervezet számviteli nyilvántartásában való tükrözéséről az előző beszámolási év. Konkrétan a következőket írja:
„Ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikkével összhangban egy szervezet újraszámítja az adókötelezettségeket abban az időszakban, amikor a hibát elkövették, akkor az azonosított nem működési bevételek vagy nem működési költségek összege nem befolyásolja a azon beszámolási időszak adóalapja, amelyben felfedezték. Ezt szem előtt tartva, ezeket az összegeket ki kell zárni a jövedelemadó adóalapjának kiszámításából mind a beszámolási, mind az azt követő beszámolási időszakban.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyott „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” PBU 18/02 számviteli rendelettel összhangban a nem működési költségek vagy nem működési költségek meghatározott összegei. a bevétel állandó különbözetnek minősül, amely a képződési adókötelezettség (eszköz) forrása.
Az eredménykimutatásban az előző adózási (beszámolási) időszakok hibáinak (torzulásainak) feltárásából adódó, a tárgyidőszakot nem érintő jövedelemadó-pótlék összege a tárgyidőszaki jövedelemadó mutató után jelenik meg, és képezi a tárgyidőszaki beszámolási időszakot. a beszámolási időszak nettó nyeresége (vesztesége).
Más szóval, ha az előző beszámolási évre vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyása után a szervezet többletkiadást állapított meg azzal kapcsolatban, akkor abban az időszakban, amelyben ezeket a kiadásokat azonosították, a szervezetnek el kell számolnia. az előző évek vesztesége. A tárgyévben elszámolt korábbi évek veszteségei a Számlaterv szerint a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 91-2. „Egyéb ráfordítások” alszámla terhelésén jelennek meg az elszámolások, az elhatárolt értékcsökkenés, ill. egyéb számlák.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának május 6-án kelt rendeletével jóváhagyott, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által jóváhagyott PBU 10/99 számviteli rendelet 11. bekezdése alapján a jelentési évben azonosított korábbi évek veszteségeinek összegei, 1999 No. 33n, a szervezet egyéb kiadásai között szerepel. Az eredménykimutatásban ezek az összegek az egyéb ráfordítások között jelennek meg.
A PBU 18/02 szerint az egyéb ráfordítások meghatározott összegei tartós különbözetnek minősülnek, amely állandó adókötelezettség keletkezésének forrása.
Az előző évek nyeresége A számlatáblázat szerinti beszámolási évben azonosított 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla 91-1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírása az elszámolások számláival összhangban jelenik meg. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 32n. számú rendeletével jóváhagyott „A szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelet 8. bekezdése alapján a korábbi évek nyeresége a jelentési időszakban kiderült. az egyéb bevételek között szerepel.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. augusztus 23-án kelt, 07-05-14 / 219 sz. azt mondják, hogy a PBU 18/02-vel összhangban az egyéb bevételek összegei állandó különbözetnek minősülnek, amely állandó adókövetelés keletkezésének forrása. A levél azt is megjegyzi, hogy a hibajavítás eredményeként elszámolt egyéb bevételek összegeit mind a beszámolási, mind az azt követő beszámolási időszakban ki kell zárni az adóalap számításából.
Az állandó adókövetelés a számviteli nyilvántartásban a 68 „Adó- és illetékszámítások”, a „Jóleményadó-számítások” alszámla és a 99. „Eredmény és veszteség” számla jóváírása révén jelenik meg.
1. példa
2007 májusában a szervezet könyvelője felfedezte, hogy hibát követett el a szervezet 2006. IV. negyedévi ingatlanadójának kiszámításakor. Egy hiba eredményeként az ingatlanadó összegét 7200 rubellel túlértékelték, ami ennek megfelelően a szervezet 2006. évi nyereségadójának helytelen kiszámításához vezetett.
Emlékeztetjük olvasóinkat, hogy a nyereség megadóztatása céljából az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésével összhangban a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségekre vonatkozik. Az adók és illetékek formájában felmerülő kiadások felhalmozási módszer szerinti elszámolásának időpontja az adók és illetékek elhatárolása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke (7) bekezdésének 1. albekezdése). Így az ingatlanadó összegének túllépése következtében a 2006. évi jövedelemadó adóalapját 7200 rubel alulbecsülték.
Mit tegyen a szervezet könyvelője a felmerült hibák kijavítása érdekében? Szükséges a 2006. évi ingatlanadó összegének helyesbítése, számviteli javítások elvégzése, az adóhatósághoz aktualizált ingatlanadó-bevallás benyújtása. Ezen túlmenően szükséges a 2006. évi jövedelemadó adóalapjának módosítása, az adó összegének meghatározása, aktualizált jövedelemadó-bevallás benyújtása, valamint a hiányzó adó és kötbér befizetése.
Mivel a 2006-os pénzügyi kimutatások már jóváhagyásra kerültek, a számvitelben és a beszámolásban nem történik változás. Ezért a könyvelőnek 2007 májusában, vagyis abban a hónapban kell módosítania a könyvelést, amikor a hibát felfedezte.
A szervezet által fizetett vagy fizetendő vagyonadó összegei a szokásos tevékenységei költségeit képezik, mivel a PBU 10/99 szerint egy szervezet termékgyártással, áruértékesítéssel, munkavégzéssel és szolgáltatásnyújtás, és amelyek megfelelnek egy szervezet kiadási definíciójának, a normál tevékenység költségei. Ezt a véleményt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának szakemberei a 2005. október 5-i 07-05-12/10 számú levelükben fejezték ki. A 2006. évi ingatlanadó összege azonban hibásan szerepelt a könyvelésben, ezért 2007 májusában a könyvelőnek a korábbi évek beszámolási évben feltárt eredményét kell a könyvelésben tükröznie. A rész elején elmondtuk, hogy ezek az összegek hogyan jelennek meg a könyvelésben.
„Pénzügyi újság”, 2008, N 30
A gyakorlatban a szervezeteknek gyakran meg kell küzdeniük az adóelszámolási hibákkal kapcsolatos problémákkal, amelyek közül az egyik az elmúlt évek tárgyidőszakban azonosított bevételeinek (kiadásainak) elszámolása. Ez a probléma különböző okokból adódik: a dokumentumokat az előző évben kihagyták és nem készítették el, a szervezet illetékesei nem nyújtották be időben a számviteli osztálynak, számtani hiba történt stb.
Az adóhatósági alkalmazási gyakorlat a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. „Vállalati jövedelemadója” a beszámolási (adó) időszakban azonosított korábbi évek bevételei (veszteségei) tekintetében azt jelzi, hogy a korábbi évek bevételei (veszteségei) a nem működési bevételek között szerepelnek. ráfordítások) az adott beszámolási (adó) időszakra vonatkozóan a feltárás időszakát, csak akkor, ha nem ismert az az időszak, amelyre a feltüntetett bevételek vonatkoznak, ellenkező esetben, ha a meghatározott időszak ismert, akkor a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 54. cikkének megfelelően az újraszámítást arra az időszakra kell elvégezni, amikor az adóalap meghatározása során hibát (torzítást) követtek el. Ez azt jelenti, hogy az adózónak aktualizált bevallást kell benyújtania azon a formanyomtatványon, amely abban az időszakban volt hatályos, amikor az adóalap megállapításánál hiba (elferdítés) történt.
Ha tehát a beszámolási (adó)időszakban azonosított korábbi évek bevételei alapján az adóalap-számítás során nem állapítható meg konkrét hibaidőszak (torzulás), akkor ezek a bevételek a nem működési bevételben jelennek meg, azaz azon beszámolási időszak adókötelezettségeit, amelyben hibák (torzulások) merültek fel, kijavítják.
Megjegyzendő, hogy a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott társasági adó bevallás 02. lapjának N 1. számú mellékletének 101. sora tartalmazza a korábbi évek beszámolási (adó-)időszaki bevételét. Oroszország 2008.05.05. N 54n.
Itt jogos a következő kérdés: milyen esetekben van kitöltve ez a sor.
Két ilyen esetet nevezhetünk meg: az egyszerűsített adózási rendszerről az általános rendszerre, valamint a készpénzes módszerről az eredményszemléletű módszerre való átállást.
Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó szervezetek az eredményszemléletű társasági adó adóalap-számítására áttérve bevételként számolják el az adózónak az egyszerűsített alkalmazási időszaka alatt leszállított áruk utáni tartozásának visszafizetését (befizetését). adózási rendszer (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), átruházott tulajdonjogok (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. záradéka, 2. cikk).
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. november 30-án kelt N 03-11-04 / 2/252 számú levele egyértelművé teszi, hogy azok a szervezetek, amelyek az egyszerűsített rendszerről az általános adózási rendszerre váltottak, figyelembe veszik a jövedelemadó adóalapja, a vevők (vevők) az általuk eladott árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) az általános adózási rendre való áttérés időpontjában fennálló tartozás összege (az általános adózási időszak első beszámolási (adó) időszakában) adózási rendszer), függetlenül a tartozás visszafizetésének időpontjától. A fentiek abból adódnak, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. cikke azon adófizetők számára, akik a társasági adó kiszámításakor az eredményszemléletű módszert alkalmazzák, a bevételt abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben megtörtént, függetlenül a pénzeszközök, egyéb ingatlanok (munkák) tényleges átvételétől. , szolgáltatások) és (vagy) tulajdonjogok.
Azok a szervezetek, amelyek korábban pénzforgalmi alapon számoltak bevételt, az eredményszemléletű társasági adó fizetésére való átálláskor kötelesek az eladott, de ki nem fizetett áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok utáni követelés összegét a bevétel részeként feltüntetni. értékesítésből az átállás időpontjától.
A bevételek felhalmozási módszerrel történő elszámolásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 271. cikke bekezdései szerint. 6. cikk 4. pontja, amelynek a korábbi évek bevételeinek beérkezésének időpontja a bevétel észlelésének napja (bevétel meglétét igazoló dokumentumok átvétele és (vagy) feltárása) - A Volgai kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 06.06.-i határozata. 2006. évi N A65-30940 / 2005-SA2-34, FAS of the Urals District 2005.06.09., Ф09-3842 / 05-С7 sz. ügyben.
Megjegyzendő, hogy a korábbi években az orosz pénzügyminisztérium álláspontja az volt, hogy az adóbevallás korrekciói csak az előző három évre vonatkoztak. Ezt az álláspontot az indokolta, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 87. cikke értelmében az adóhatóság csak az ellenőrzés évét megelőző három naptári évre vonatkozóan ellenőrizheti a szervezetet (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005.05.06.-i levele N 03-03-01-04 / 1/236).
A mai napig megváltozott az adóhatóság szakembereinek álláspontja. Most már nem vitatják az adózó három évet meghaladó időszakra vonatkozó felülvizsgált bevallási jogát, hiszen a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke nem korlátozza az adóalanyok azon jogát, hogy bármely időszakra vonatkozóan módosított adóbevallást nyújtsanak be.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.12.12-i levelében N ChD-6-25 / [e-mail védett] Rögzítik, hogy ilyen helyzetben az adóhatóság köteles a módosított adóbevallást (kalkulációt) elfogadni, és az adózó által benyújtott, a túlfizetett adó összegének beszámítására benyújtott kérelmet az adózó által benyújtott igazoló okiratok figyelembevételével lehet elbírálni. adófizető.
Tekintsük például a korábbi évek jövedelmének azonosítását.
2007. május 1-jén a beszállítóval történt elszámolások egyeztetése megtörtént, a könyvelő megállapította, hogy 2006 áprilisában egy 10 000 rubel értékű tárgyi eszköz (monitor) nincs aktiválva. számla szerint (a számítások egyszerűsítése érdekében az áfát nem vesszük figyelembe).
2007 májusában számviteli kimutatás készül, amely alapján az alábbi könyvelés történik:
Terhelés 91, Credit 60 - 10 000 rubel. - a 2006-ban üzembe helyezett beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értékét tükrözi.
Nyereségadó szempontjából a tárgyi eszközök bekerülési értékét a 2006. évi ráfordítások között kell szerepeltetni. A 2007. évi jövedelemadó számításánál ez az összeg nem kerül figyelembevételre a ráfordítások között.
A szervezet nyeresége 2007-ben az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből 200 000 rubelt tett ki. mind a számvitelben, mind az adószámvitelben.
A jövedelemadó 2007-ben 48 000 rubel lesz. (200 000 x 0,24); a jövedelemadó túlfizetés összege 2006-ban 2400 rubel lesz. (10 000 x 0,24).
A 2007-es könyvelésben összesen a következő tételek lesznek:
Terhelés 90, Credit 99 - 200 000 rubel. - tükrözi a tárgyévi értékesítésből származó eredményt;
Terhelés 99, Credit 91 - 10 000 rubel. - a tárgyévi egyéb kiadások főösszegét tükrözi.
Ha egy szervezet alkalmazza az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i N 114n számú rendeletével jóváhagyott „A jövedelemadó-elszámolások elszámolása”, PBU 18/02 számviteli rendeletet, akkor a következő bejegyzéseket kell tenni a könyvelésben:
Terhelés 99, Credit 68 - 45 600 rubel. - elhatárolt feltételes jövedelemadó-ráfordítás a tárgyévre, 2007 [(200 000 rubel - 10 000 rubel) x 0,24];
Terhelés 99, Credit 68 - 2400 rubel. - a beszámolási évben azonosított 2006-os kiadások tekintetében állandó adókötelezettség keletkezett (10 000 rubel x 0,24);
Ha a szervezet nem alkalmazza a PBU 18/02-t a számvitel során, akkor az utolsó három bejegyzés helyett csak kettő történik:
Terhelés 99, Credit 68 - 48 000 rubel. - a tárgyévre elhatárolt jövedelemadó adószámviteli adatok szerint;
Terhelés 68, Credit 99 - 2400 rubel. - 2006-ra csökkentett jövedelemadó
A.Kantrov
OOO "Tőkekönyvvizsgáló"
Számviteli tabuk
Kezdjük a könyveléssel. A számvitelről szóló, 1996. november 21-i 129-FZ szövetségi törvény 8. és 9. cikkében foglalt követelményeknek megfelelően mindaddig, amíg nem rendelkezik üzleti tranzakciót igazoló elsődleges dokumentumokkal, nincs oka annak tükrözésére. számvitelben.
Miután a dokumentumot későn találták meg, a pénzügyi kimutatások összeállítására és benyújtására vonatkozó utasítások 11. bekezdését kell követni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i, 67n számú rendeletével jóváhagyva). E bekezdés tartalmából azonnal három számviteli szabály következik.
1. szabály. Elmulasztott tranzakciók ugyanazon jelentési időszakon belül, írják le a felfedezésük hónapjában.
Ha úgy találja, hogy az üzleti tranzakciók hibásan jelennek meg (késve érkeztek be) a tárgyidőszakban a beszámolási év vége előtt, a korrekciókat a megfelelő számviteli számlákon a beszámolási időszak azon hónapjában hajtják végre, amikor a torzítást észlelték.
2. szabály: Az év elfelejtett tranzakciói, amelyekről még nem jelentették a beszámolót, december dátuma.
Ha az elmulasztott üzleti tranzakció a befejezését követő beszámolási évben ismertté vált, de az éves beszámolót még nem hagyták jóvá a megállapított eljárási rend szerint, a korrekciókat annak az évnek a decemberi bejegyzésével kell elvégezni, amelyre az éves beszámoló készül. jóváhagyásra és benyújtásra előkészítve.
3. szabály. A tavalyi elmulasztott tranzakciók az aktuális időszakra vonatkoznak.
Ha a tárgyidőszakban megállapítást nyer, hogy az üzleti ügyletek hibásan jelennek meg az előző évi beszámolókban, az előző beszámolási évre vonatkozó számviteli és pénzügyi kimutatások korrekciói (az éves pénzügyi kimutatások előírt módon történő jóváhagyása után) nem elkészíteni kell.
Ezen túlmenően a pénzügyi kimutatások mind a beszámolási évre, mind pedig az előző időszakokra vonatkozó (jóváhagyása utáni) változásait az arra a beszámolási időszakra összeállított kimutatásokban hajtják végre, amelyekben az adatok torzítását észlelték (Számviteli szabályzat és pénzügyi kimutatások 39. pontja). az Orosz Föderációban, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendeletével jóváhagyva, a továbbiakban: rendelet). A Szabályzat 80. pontja meghatározza a beszámolási évben azonosított korábbi évek nyereségének vagy veszteségének elszámolásban való tükrözésének mechanizmusát. Tehát, ha a tárgyévben kimutatott eredmény, de az előző évek tevékenységére vonatkozik, azt a tárgyévi szervezet pénzügyi eredményei között kell feltüntetni.
A tárgyévben feltárt korábbi évek hibáinak kijavítására a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla kerül felhasználásra a könyvelésben.
Így a számvitelben a hibákat abban az időszakban javítják ki, amikor feltárják őket.
| Figyelem! |
| Jelenleg létezik egy külön rendelettervezet a számvitelről: PBU 22/2009 „A számviteli és beszámolási hibák kijavítása”, amelyet Oroszország Pénzügyminisztériuma dolgozott ki a múlt év végén. A projekt feltételezi, hogy minden hibát jelentősre és jelentéktelenre kell felosztani, és a számviteli kijavítási eljárás az azonosítás időpontjától és a lényegesség mértékétől függ. A jelentési időszakban azonosított korábbi jelentési időszakok jelentős hibáira vonatkozó információkat a szervezet éves pénzügyi kimutatásaihoz fűzött magyarázó megjegyzésben kell tükrözni. Jelenleg azonban ezt a PBU-t nem fogadták el, ami azt jelenti, hogy a jelenlegi szabályok szerint ki kell javítani a számviteli hibákat. |
Példa
A könyvelő egy év késéssel kapott szolgáltatást. Úgy döntött, hogy nem vonzza magára az ellenőrök figyelmét, és nem nyújt be frissített nyilatkozatot, úgy tűnt, megtalálta a kiutat: az adótörvénykönyv 265. cikkének (2) bekezdése lehetővé teszi a múlt adózási időszakokból származó veszteségek figyelembevételét, amelyeket a jelenlegi adózási időszakokban azonosítottak. beszámolási (adó) időszak a nem működési költségek részeként. Ezenkívül a társasági adóbevallásban (amelyet az oroszországi pénzügyminisztérium 2008. május 5-i 54n. számú rendelete hagyott jóvá) a 02. lap 2. számú mellékletének külön 301. sora szerepel az ilyen költségekre.
Az ilyen érvelés azonban helytelen. Magyarázzuk meg, miért.
A szolgáltatásnyújtás egy olyan dokumentum, amely az összeállítás konkrét dátumát jelzi. Ezért van meghatározva a költség felmerülési időszaka. A 02. lap 2. számú mellékletének 301. sorában nem szerepelnek az elsődleges bizonylatokkal alátámasztott, korábbi beszámolási (adó-) időszakokra vonatkozó költségek, a beszámolási (adó) időszakban azonosított előző adózási időszakok veszteségeinek részeként. a jövedelemadó-bevallást, mivel megvan a keletkezés dátuma (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. május 5-i, 54. sz. rendeletével jóváhagyott társasági adóbevallás kitöltésére vonatkozó eljárás 7.3. pontja).
Az ehhez hasonló helyzetek gyakran perek tárgyát képezték. Az adófizetőkkel kapcsolatos bírói gyakorlat pedig nem egyértelmű.
| Választottbírósági gyakorlat |
| Az adózó az adóbevallásban tükrözte a szervezetek tárgyidőszakban azonosított eredményét, a korábbi évek veszteségét. Az adózók javára hozott döntések: a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. január 16-i KA-A40/13948-07 számú határozata az A40-76807/06-142-512 sz. ügyben; 2009. március 11. КА-А40/1255-09 sz. А40-32554/08-129-101 ügyben; 2006. május 31-én kelt КА-А40/4822-06 sz. А40-55283/05-90-425 sz. Az adóhatóság javára hozott határozatok: Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2008. január 9-i F09-10856 / 07-C3 számú határozata az A76-6072 / 07 sz. ügyben, az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2007. április 16. sz. A56-14502 / 2006, Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2007. november 26., А19-9257/07-57-Ф02-8708/07, Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, március 20. 06. sz. А11-5827/2005-К2-24/239, Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata, 2006. november 8., А21-7106/2005). |
késedelmes számla
6. szabály: Az eladóktól kapott számlákat a vásárlási könyvbe kell bejegyezni, mivel adólevonási jog keletkezik.
A "késői" számlák vásárlási könyvben való feltüntetésének kérdése sokáig "kínozta" az adófizetőket és az illetékes osztályok szakembereit is. Így az eladóktól kapott számlákat be kell vezetni a vásárlási könyvbe, mivel az adólevonási jog az adótörvénykönyv 172. cikkében előírt módon keletkezik. Ezt a hozzáadottérték-adó kiszámításakor a beérkezett és kiállított számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek nyilvántartásának vezetésére vonatkozó szabályok (az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i 914. sz. rendeletével jóváhagyva) 8. bekezdése tartalmazza. , a továbbiakban - Szabályzat ).
Az adótörvénykönyv 172. cikke viszont, amely az adóalany számára biztosítja az előzetesen felszámított héa levonási jogát, nem határozza meg, hogy ez a jog pontosan mikor keletkezik. Az egyértelmű norma hiánya vitákra ad okot.
A Pénzügyminisztérium jelenleg úgy véli, hogy a „késett” számlák abban az időszakban kerülnek rögzítésre a beszerzési könyvben, amikor a szervezetbe bekerültek, függetlenül a kibocsátás időpontjától, ezért Ön ugyanabban az időszakban él a levonási joggal. (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 13-i levele, 03-07-11/160). A levonási problémák elkerülése érdekében igazolnia kell a számla kézhezvételét ebben az adózási időszakban. Ez lehet például egy bejövő levelezési nyilvántartás vagy egy postai bélyegzővel ellátott boríték, amelyen keresztül számla érkezett (Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2007. április 20-i levele, 19-11. sz. / 036466).
Egyes szervezetek az eljárás egyszerűsítése érdekében a beérkezett számlákon a kézhezvétel dátumával látják el a szervezetet. Mind az adótisztviselők, mind a bírák szkeptikusak az ilyen bizonyítékokkal kapcsolatban, mivel úgy vélik, hogy a beérkező levelezés bélyegzője nem lehet egyértelmű bizonyítéka a számla adott időszakban történő kézhezvételének, mivel az magának az adófizetőnek a tulajdona (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat állásfoglalása). Észak-Kaukázusi körzet, 2008. július 7., F08-3751/2008 számú, A32-20193/2007-3/370 számú ügyben).
Ha a számla kézhezvételének időpontját csak szóban tudja megerősíteni, készüljön fel arra, hogy az igazolást követően az egyik adózási időszakban kelt és a másikban levonásra igényelt számlák levonásait visszavonják. Emiatt adóhátralék keletkezik.
A kialakult választottbírósági gyakorlat ellenére (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2008. augusztus 8-i 9726/08 sz. határozata, a Moszkvai Kerületi FAS 2008. június 26-i KA-A40 / 5396-08 sz. határozatai ügyszám: A40-31872 / 07-117-187 , 2008. január 17-én kelt KA-A40 / 14126-07 sz. ügyben A40-17087 / 07-126-123) és a Pénzügyminisztérium lojális álláspontja , az adóellenőröket továbbra is az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. szeptember 6-án kelt, MM-6 -03/896 sz. "A vásárlási könyvben és az értékesítési könyvben történő módosítási eljárásról" szóló levele vezérli. Eszerint az adózónak akkor van joga adólevonásra, ha az dokumentált, azaz rendelkezik számla és a vonatkozó elsődleges dokumentumok, amelyek igazolják, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni értékű jogok megszerzését és bejegyzését megtörtént.
Az Adótörvénykönyv 81. §-ában foglaltak szerint az az adózó, aki az általa korábban benyújtott adóbevallásában az adatok (ideértve az adólevonásra vonatkozó információkat is) hiányos tükröződését fedezi fel, jogosult a szükséges kiegészítéseket és változtatásokat elvégezni az adóbevallásban. azon adóidőszak adóbevallása , amelyre a vonatkozó ügyletek vonatkoznak .
Ezért, ha az adózó a tárgyidőszakban a korábban benyújtott áfabevallásában azt tapasztalta, hogy a levonandó adó összegét nem tükrözte maradéktalanul, akkor helyesbítő bevallást kell benyújtania azokra az adózási időszakokra vonatkozóan, amelyekben nem történik adólevonás. teljes mértékben tükröződik.
Az adóhatóság szerint a vásárlási könyvből pótlólagos lapot kell kitölteni arra a negyedévre, amelyre a számla keltezése esik. A vásárlási könyv kiegészítő lapján kell időben rögzítenie azon számlák adatait, amelyek nem szerepeltek ebben a beszerzési könyvben - a „késett” számlák adatait összegezze az „Összesen” sor adataival. a kiegészítő lapról.
Foglaljuk össze. Minden alkalommal, amikor az üzleti tranzakciót késedelmes bizonylaton tükrözi, ne hagyja figyelmen kívül a számvitel és az adóelszámolás szabályait. A késői dokumentumok különös figyelmet igényelnek - javasolja ezt a feledékeny munkavállalóknak és vállalkozóknak is.
P. Kolmakova,
Adóügyi vezető szakértő, az ELKOD Vállalatcsoport oktatója, Okleveles oktató az Oroszországi Könyvelők és Könyvvizsgálók Intézetében, az Orosz Adótanácsadói Kamara tagja
Az egyes cégek tevékenységében előfordulnak olyan helyzetek, amikor az elmúlt időszakok ráfordításai a beszámolási időszakban derülnek ki, mivel csak elméletben egyeznek meg az elsődleges bizonylatok és a tényleges működés időpontja. A munkafolyamat során ez gyakran másként történik: az árukat és a szolgáltatásokat az egyik időszakban veszik át, a hozzájuk tartozó igazoló dokumentumok (számlák, fuvarlevelek, PDU-k, okiratok) pedig egy másik időszakban érkeznek az eladótól. Kiderül, hogy a cég tisztában van az elvégzett műveletekkel, de nincs ok arra, hogy azokat az adózásban és a számvitelben tükrözze. Sok más helyzet is adódik, aminek az eredménye a korábbi időszakokban nem tükröződő kiadások vagy elkövetett hibák feltárása. Találjuk ki, hogyan járjunk el hasonló helyzetben, és ismerjük fel a költségeket.
Az "elmúlt évek költségei a jelentési időszakban azonosítva" kifejezés » adózásban és számvitelben is használatos, és gyakran a „beszámolási időszakban azonosított korábbi évek veszteségei” fogalom helyettesíti. ». Az adótisztviselők az ilyen költségek figyelembevételével megkövetelik, hogy az észlelt torzulások tükröződjenek abban az időszakban, amikor felléptek, de nem vették figyelembe (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. és 272. cikke). Azaz a társaság módosítja az előző időszak adóalapját és bevallást nyújt be frissített adatokkal. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve azonban lehetővé teszi, hogy az ilyen költségeket a folyó időszakban tükrözzék, ha:
Ilyen esetekben a társaság a tárgyévi könyvelésben megjelenítheti a korábbi évek veszteségeit. Minden egyéb esetben a társaságnak módosítania kell a nyilatkozatban szereplő információkat.
A számviteli szabályok nem írnak elő korrekciót az elmúlt időszakok elszámolásában és beszámolójában. A korábbi években keletkezett, időben nem tükröződő torzítások, ráfordítások mindig csak abban az időszakban jelennek meg a számvitelben, amikor azok felmerültek, az éves beszámoló elfogadását követően a számvitelben változtatások végrehajtása szigorúan tilos.
Ezért az adószámviteltől eltérően a számvitelben az elmúlt időszakok kiadásainak torzulásainak korrekciója más algoritmus szerint történik. A PBU 10/99 11. cikkelye a korábbi évek beszámolási időszakban feltárt veszteségeit egyéb költségek között számolja el. Ha a hibák jelentéktelenek, akkor a tárgyévi könyvelésben a 91-es számla terhére jelennek meg, megfelelve az anyagelszámolásoknak, számításoknak, értékcsökkenésnek stb.
A jelentős hibás állítások (például azok, amelyek befolyásolhatják a részvény árfolyamát vagy a pénzügyi eredményt, azaz a felhasználók döntései a hibás állítástól függenek (PBU 22/2010 (3) bekezdés)) az eredménytartalék számlán (84) jelennek meg, rögzítve a az elmúlt évek veszteségének leírása a nyereségből. Vegye figyelembe, hogy a lényegességi kritériumokat a társaság önállóan állapítja meg, rögzíti és jóváhagyja a számviteli politikájában.
Példák segítségével bemutatjuk a számvitel torzulásainak kijavítására szolgáló megállapított eljárást:
