Goryanaya E.A., tanár, GOU SPO KK "Labinsky Agrarian College"
Journal "Accounting in Agriculture", 4. szám, 2009. április
A mezőgazdasági szervezetek termeszthetnek termékeket mind saját, mind bérelt földön. Ezenkívül bérelheti az állampolgároktól. A bérleti díjak fizetési módjai is eltérőek: pénzzel vagy saját termékekkel. A természetbeni bérleti díj kifizetésekor azonban gyakran felmerül a kérdés, hogy megfelelnek -e a szervezet mezőgazdasági termelőnek minősítésére vonatkozó kritériumoknak. Vegyünk egy olyan helyzetet, amikor egy szervezet egyetlen mezőgazdasági adót fizet.
Termékértékelés
A mezőgazdasági szervezeteknek leggyakrabban problémái vannak a fizetésként átadott termesztett termékek értékelésével. Valójában a szerződés egyszerűen jelezheti, hogy a földhasználat érdekében a bérlő átad az állampolgárnak egy bizonyos összeget, például termesztett gabonát.
KÖNYVELÉS
Azoknak a szervezeteknek, amelyek átálltak az egységes mezőgazdasági adózásra, teljes mértékben kell eljárniuk. Ezért a termékek értékeléséhez olvassa el a PBU 9/99 "A szervezet jövedelme" című részt.
BÉRLETI KAPCSOLATOK JELENTKEZÉSE
Leggyakrabban a szervezetek mezőgazdasági termékeikkel fizetnek azoknak a polgároknak, akiktől földet bérelnek. Ide tartozik a föld (földrészvény), amelyet a polgárok a kolhoz- és állami gazdaságok földjeinek privatizációja során kaptak. A bérleti díj fizetési módjai eltérőek lehetnek. Például az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 614. Ezt a formát használják a gyakorlatban, amikor mezőgazdasági földeket bérelnek az állampolgároktól. Ezt a feltételt azonban meg kell határozni a szerződésben.
Ezenkívül megjegyezzük, hogy a 2002. július 24-i 101-FZ sz. Szövetségi törvény "A mezőgazdasági területek forgalmáról" 16. cikke alapján a hatálybalépése előtt megkötött földrészvényekre vonatkozó bérleti szerződéseket be kell vezetni az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének szabályainak való megfelelés.
Az alapszabály az, hogy adott földterületet bérelhet, nem pedig földrészletet. A teleknek világos határokkal, kataszteri számmal kell rendelkeznie, és be kell jegyezni az Egységes Állami Földnyilvántartásba.
Mivel a 101-FZ törvény 2003. január 28-án lépett hatályba, az erre kijelölt nyolc év 2011. január 28-án lejár. Ezt a változást a 2008. december 30-i 297-FZ számú szövetségi törvény vezette be.
A mezőgazdasági termékek természetbeni földbérlet ellenében történő átadását a könyvelésben késztermékek értékesítéseként kell elszámolni. Ezért az ilyen bevétel a szokásos tevékenységekből származó bevétel, és értékét a szervezet által átadott termékek értéke határozza meg (a PBU 9/99 5. pontja). A mezőgazdasági termékek bekerülési értékét azon ár alapján kell meghatározni, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában meghatározza az értékesítésből származó bevételt (a 9/99 PBU 6.3. Pontja).
Más szóval, az átruházott termék értékének meg kell egyeznie a piaci árával.
EGYETLEN MEZŐGAZDASÁGI ADÓ SZÁMÍTÁSA
Az egységes mezőgazdasági adó kiszámítása céljából a jövedelem meghatározására és elszámolására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.5. Cikkének (1) bekezdése határozza meg. Ezenkívül itt ugyanazok a szabályok érvényesek, mint a jövedelemadó kiszámításakor a jövedelem meghatározásakor. Vagyis az értékesítésből származó bevételt a 249. cikk szabályai szerint, a nem működési bevételt pedig az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének szabályai szerint határozzák meg.
A bevételt értékesítésből származó bevételként kell elszámolni, amely az eladott termékek összes bevételét jelenti, készpénzben vagy természetben kifejezve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikkének 1. és 2. pontja).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke alapján az adóhatóságok ellenőrizhetik az árszintet, ha természetbeni bérleti díjat fizetnek.
A fentiekből következik, hogy a földbérlet ellenértékeként átadott mezőgazdasági termékek értékét adózási szempontból értékesítési bevételként kell elszámolni. Értékének pedig meg kell felelnie a piaci árnak.
Figyeljünk még egy körülményre. Az egységes mezőgazdasági adó alkalmazása során a bevételeket és a költségeket készpénzben számolják el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.5. Cikkének 5. pontja). A természetbeni lízingdíjak esetében ez azt jelenti, hogy a gazdálkodó egység addig nem tudja elszámolni a lízingköltséget, amíg az általa termelt termékeket fizetésként át nem adja a lízingbeadónak. Ezen a ponton az árbevétel és a lízingköltség is egyszerre kerül elszámolásra a bevételben.
Mezőgazdasági termelési kritériumok
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.2. Cikke tartalmazza azokat a kritériumokat, amelyek lehetővé teszik a szervezetek számára az egységes mezőgazdasági adózást.
A legfontosabb az, hogy a szervezet mezőgazdasági termékek, beleértve az elsődleges feldolgozásból származó, saját termelésű mezőgazdasági nyersanyagok értékesítéséből származó bevételeinek részesedése az áruk értékesítéséből származó összes bevétel legalább 70 százaléka legyen ( munkák, szolgáltatások).
Megállapítottuk, hogy a földbérlet ellenértékeként az állampolgároknak átadott mezőgazdasági termékek értéke értékesítési bevételként kerül elszámolásra. Ezért piaci értékét figyelembe kell venni a jövedelem összegében, amelyből a mezőgazdasági termelők kritériumát határozzák meg.
A polgárok adózásának jellemzői
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 209. és 211. cikke alapján a polgárok által a természetbeni szervezetektől kapott kifizetéseket személyi jövedelemadó alá kell vonni. Ugyanakkor ez az általuk kapott mezőgazdasági termékek értéke, az áraik alapján számítva, az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 40. cikkében meghatározotthoz hasonló módon meghatározott érték. Vagyis itt is a mezőgazdasági termékek költségét a szokásos eladási ár alapján határozzák meg.
A jövedelem bevételének dátuma a termékek tényleges átruházásának dátuma (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke 1. pontjának 2. albekezdése). Az állampolgároknak bérleti díjat fizetve a szervezetet adóügynökként ismerik el, és kötelesek levonni a személyi jövedelemadót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkének 4. pontja).
Azonban teljesen lehetséges, hogy az állampolgárnak nincs más bevétele ebből a szervezetből, kivéve a kapott termékeket. Ez azt jelenti, hogy lehetetlen levonni a jövedelemből.
Ebben az esetben a szervezetnek a természetbeni fizetés átutalásától számított egy hónapon belül írásban értesítenie kell a felügyelőséget a forrásadó lehetetlenségéről és az adósság összegéről (az orosz adótörvénykönyv 226. cikkének 5. pontja). Szövetség).
Van egy telek. Határainak meghatározásához speciális dokumentáció, térképek és tervek állnak rendelkezésre. A legpontosabb információk a telekről itt találhatók.
Földadó a tulajdonos pénzügyi jövedelme határozza meg vagy a webhelyről szerzett felhasználó, valamint a webhely termékenysége, helye és egyéb tényezők. A mezőgazdasági telkekre kivetett adó a föld minőségétől, a teljes terület nagyságától és a helyszíntől függ.
Egy jogi személy önállóan számítja ki a telekadó összegét, ha ez nem vonatkozik a mezőgazdasági telkekre. Van egy speciális képlet, amely alapján kiszámíthatja az adó összegét.
A nem mezőgazdasági telek adó összegét (Pn) a következő képlet segítségével kell kiszámítani:
Rn = Cn * K1 * K2 * Op, ahol:
Az adó mértéke nem haladhatja meg a 0,3% -ot, ha a föld:
Minden más esetben az adó mértéke 1,5%. Ezt az önkormányzati hatóságok határozzák meg jogalkotási aktusokban.
A százalékot a kataszteri útlevélben feltüntetett telek értékéből kell kiszámítani.
Azok az adózók, akiknek kedvezményeik vannak, benyújthatják a vonatkozó dokumentumokat az adóhivatalhoz, amely azon a területen található, ahol a telephely található.
Az adózás a következő típusú:
A telekadó kötelező díj. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. fejezete (387. cikk) szerint azt a települési szervezeteket ellenőrző önkormányzati szervezetek állapítják meg.
Ezt az adót a teljes telkek vagy részvények tulajdonosainak, valamint azoknak kell fizetniük, akik folyamatosan jogszerűen használják a földet. Ezt a rendelkezést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 388. cikke szabályozza.
A bérleti díj fizetés, amelyet a lízingbevevő köteles átadni a bérbeadónak azért a tényért, hogy vagyonát használja. Így a telekadót a legtöbb esetben a bérbeadó fizeti, és nem a bérlő.
A telekadót nem azok fizetik, akik az egységes adót fizetik. Ez csak azzal a feltétellel történik, ha webhelyüket üzleti tevékenységre használják.
Szerint az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 31. fejezetével, földadót kell fizetni a bérbeadó földterületeiért, amelyeket épületek (lakóépületek és nem) fenntartására használnak, és amelyeket jogi személyek vagy magánszemélyek használnak bérleti szerződés alapján. A földesúr adót is fizet a földterületre abban az esetben, ha az ezen a területen található épületek egy részét bérbe adják.
Díjat számítanak fel a bérlőtől, ha a telek, valamint az ezen a területen található egyéb ingatlan az állam tulajdona.
Az a bérlő, aki épületeket épít a bérelt telken, telekadót fizet a bérbeadónak.
Ahhoz, hogy bérleti díjat kapjon, először bérleti szerződést kell kötnie. Ez a dokumentum meghatározza az adó összegét, a fizetési feltételeket és a fizetés feltételeit is. A szerződés meghatározza, hogy a bérleti díj milyen formában kerül kifizetésre - pénzben vagy természetben.
Ha a föld mellett egyéb ingatlanokat is bérbe adnak, akkor a díjat mindösszesen, mind a telekért külön -külön kell felszámítani.
A szerződés pénzbeli (rubelben feltüntetett) fizetésről, természetbeni (terméklista), munkaerőről (a munkavégzés típusa és helye) rendelkezik. Meg vannak jelölve azok a feltételek is, amelyekért a lízingbeadónak a meghatározott egyenértékben kell fizetnie. Ha a kifizetést nem fizetik meg a megadott határidőn belül, akkor a lízingbevevő a szerződésben kötbért jelöl (azt a százalékot, amelyet a lízingbevevő fizet minden következő tartozásnapért).
A díj fix, de csak az alábbi esetekben módosítható:
A bérleti szerződés szükségszerűen leírja a telek fő jellemzőit, amelyeket a bérlőnek ismernie kell.
A megállapodás időtartamának feltüntetése kötelező.
Ha a bérlő meg kívánja újítani a szerződést, akkor meg kell határozni, hogy hány napig kell értesítenie a bérbeadót a döntéséről.
Az állam tulajdonában lévő földterület, valamint az önkormányzati vagyon kifizetésének összegét a földhasználat típusa és a bérlő típusa határozza meg. Az alapdíjat a végrehajtó hatalom képviselői határozzák meg.
Van olyan, hogy „ normál földár". Ezt az Orosz Föderáció kormányzati szervei vezették be. Az ilyen árat a gazdasági stabilitás biztosítása érdekében határozzák meg a földviszonyokban a különböző tranzakciókban: földrészletek eladása egy másik tulajdonosnak, adományozás, kölcsön megszerzése (földterület - zálog), öröklés.
A normatív földárat minden évben meghatározzák. A földhasználat céljától függően kerül megállapításra.
Az önkormányzatnak teljes joga van a bérelt földterület körének bővítésére vagy szűkítésére, a bérleti díj megváltoztatására, legfeljebb 25%-kal.
Fizetés a magántulajdonban lévő területért, a bérbeadó kérésére kerül meghatározásra, figyelembe véve a telek helyét, a műszaki berendezésektől való távolságot, a bérlő célját, a használatból származó bevételt és a bérleti szerződésben rögzített egyéb feltételeket.
Az adó összegére vonatkozó információkat be kell nyújtani az adóhivatalhoz, amelynek saját fióktelepe van a telephely területén. A határidő minden év július 1 -je. Ha a tulajdonosnak két vagy több parcellája van ugyanazon a területen, akkor a teljes adóterhe kiszámítható. Ha a földterület különböző területeken található, akkor a kifizetés külön történik az adóellenőrzés minden hivatalához.
A földterület adóköteles, amelyet évente kell megfizetni az állami önkormányzat szerveinek.
A föld bérbeadásával a földesúr pénzt kap a földért. A díj a bérlő jövedelemadójából, a telek helyéből, a műszaki berendezésekből, a használat céljából áll.
A kormányhivataltól bérelt föld, használatba vettnek minősül. Éppen ezért a bérlőnek földadót kell fizetnie az állami források és a terület használatáért.
A Ptk. Az Orosz Föderáció földtörvénykönyve viszont a bérleti díjat a megállapodás lényeges feltételének minősíti - azt a bérleti szerződésben mindenképpen rögzíteni kell, a megállapodás anélkül érvénytelen.
Ha magántulajdonban lévő földterületet adnak bérbe, akkor a bérleti díj összegét és formáját a felek közötti tárgyalások eredménye alapján állapítják meg.
A szövetségi vagy önkormányzati tulajdonban lévő földterületek tekintetében a bérleti díj összegének meghatározására más eljárás van érvényben - az önkormányzati szervek döntésével.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve kimondja, hogy a bérleti díj a következő formákban nyújtható:
Csak tizenkét hónap elteltével van joguk oldalváltásra. Ha a szerződés negyedéves vagy havi változást ír elő, az ügyletet semmisnek nyilvánítják.
A telekadót jogszabályi szinten írják elő (az adótörvény 387-398. Cikke). Az állam javára fizették mind a jogi személyek, mind a magánszemélyek, akik földtulajdonnal rendelkeznek.
Az adóalap a föld kataszteri értékét jelenti (amelyet a földtörvénynek megfelelően kell meghatározni). Az adózási időszak egy évnek felel meg.
Az adókulcsokat az önkormányzatok határozzák meg, de figyelembe véve az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 394. cikkét, nem haladhatják meg az 1,5% -ot, és az ilyen célokra használt telkek esetében 0,3% -ot:
Mint látható, sok különbség van a bérleti díj és az adó fogalma között. Az első típusú kifizetést azok fizetik, akik a földet a tulajdonosuk címére használják, az adólevonásokat pedig maga a tulajdonos viseli, és átutalja az államnak.
A földpiac bérleti díját és adófizetését szabályozó fő jogalkotási dokumentumok az Orosz Föderáció adótörvénye és földtörvénykönyve. A bérlő által a bérleti díj kiszámítására és kifizetésére vonatkozó eljárást a földtörvény 39.7. Cikke írja le, a telekadót pedig az Orosz Föderáció profilkódja szabályozza, a 387–398.
határozza meg a földszektor adófizetői körét. A fenti cikk 2. szabálya előírja a szervezetek és magánszemélyek adóalanyainak listájáról való törlést, akik ingyenesen (beleértve a határozott idejű használatot) vagy alapon használnak földterületeket.
Ez azt jelenti a bérlőnek nincs kötelezettsége az állammal szemben a telekadó megfizetésére, bár használja az oldalt. A bérlet ideje alatt a tulajdonos marad a törvényes tulajdonos, és évente egyszer adót fizet az Orosz Föderációnak az adótörvény rendelkezéseinek megfelelően.
Az áfát - más néven hozzáadottérték -adót - gyakran összetévesztik a földdel, de jelentősen eltérnek. Annak megállapításához, hogy kinek és mikor kell áfát fizetnie, több tényezőt kell figyelembe venni. És az első, akitől a bérleti díjat végzik.
Ha igen, akkor a bérlő elfelejtheti az áfát. Ha a haszonbérleti szerződésben szereplő földtulajdonos magánszemély (természetes vagy jogi), akkor az áfa a földadóval és a bérleti díjjal azonos szinten lesz jelen.
Az ÁFA kiszámításának világos kritériumait a bekezdések tartalmazzák. 17 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikkének 2. pontja. Az albérleti szerződések után az áfát is felszámítják.
Például egy magánszemély, miután bérelt egy földterületet az államtól, úgy döntött, hogy további megállapodást köt egy magánvállalkozóval. Ebben az esetben az eredeti bérlő nem fog áfát fizetni, de az egyéni vállalkozónak, aki megállapodást kötött egy magánszeméllyel (bár az Orosz Föderáció tulajdonában lévő telken), ezt az adót is meg kell fizetnie.
Az áfa rögzített kulcsa 18%.
Példa: az adóalap 1000 rubel, az áfa összegének kiszámításához meg kell szorozni az 1000 -et 18% -kal - 180 rubel adót kapunk.
A bérleti díj összegének meghatározásához abban az esetben, ha a magánszemély ideiglenes használatra földet ad át, jóváhagyott képletet kell használni.
Kiosztási érték a piacon x A jelenlegi időszak refinanszírozási rátája = Bérleti díj
Ezt szakértő határozza meg, és legkésőbb hat hónappal az oldal bérbeadása előtt, a refinanszírozási kamatlábat pedig az Orosz Föderáció Központi Bankja határozza meg. 2017 -ben a refinanszírozási kamatlábat (az alapkamathoz hasonlították) 7,75%-ban határozták meg.
A jogi személytől származó bérlet regisztrálásakor ugyanazt a képletet kell használni, mint a magánszemélynél. Meg kell találnia a kiosztás (telek) költségét és az Orosz Föderáció Központi Bankának kulcsát.
Példa számításra: az arány 7,75%, és a feltételezett helyszín kataszteri értéke 10 ezer rubel. Megszorozzuk a 10 000 -et 7,75% -kal, és megkapjuk a bérleti díjat - 775 rubelt.
Az önkormányzatoknak és a szövetségi kormánynak számos módja van a bérleti díj egyidejű meghatározására - aukción, kataszteri értéken, piaci értéken, a bérleti díj alapján. Például, ha a költségeket a COP szerint számítják ki, akkor az a következő mutatónak felel meg - a kataszteri érték 0,01% -ától 2% -áig.
Ha az önkormányzat a számítást piaci értéken választja, akkor a piaci értéket megszorozza a jegybank refinanszírozási kamatával. A bérleti díjat rendkívül ritkán használják olyan telek esetében, ahol infrastruktúra és mérnöki létesítmények találhatók.
A telekadót a következő algoritmus szerint számítják ki:
Kataszteri érték x részesedés mérete a megfelelő x adókulcs méretben = adó összege
A kataszteri érték megtalálható a megfelelő dokumentumban vagy a Rosreestr webhelyen. A részvény mérete megegyezik a bérlők számával, és az adó mértéke minden régióban rögzített.
Például: Ha 0,7% -os arányt és 24 ezer rubel kataszteri értéket veszünk, akkor a számítás így fog kinézni: 24 000 szorozva 0,7% -kal 168 rubel.
Hasonló algoritmust használnak jogi személyek esetében is, a számítás egy másik példáját fogjuk használni.
Példa: egy jogi személy bérleti szerződést köt magánszeméllyel az 50 000 rubel COP -val rendelkező telek bérbeadására az önkormányzat által jóváhagyott 1,4%-os adókulccsal. A számítás a következőképpen történik: 50 000 x 1,4% = 700
A magánszemélyek értesítéseket kapnak a Szövetségi Adóhivataltól, amelyek tartalmazzák a fizetés összegét és részleteit.
Az értesítés mellékletét a címzett aláírja az adatok helyességének megerősítésére. Ezt követően az egyén átutalja a szükséges összeget a számlára.
A jogi személyek önállóan számítják ki az összeget, és a beszámolási időszak végén utalják át a Szövetségi Adószolgálat számlájára, ami az orosz törvények szerint egy év.
Amint láthatja, az Orosz Föderáció földterületi jogszabályaiban sok árnyalat van. A telekadót a telek tulajdonosa fizeti, a bérlő pedig bérleti jelleggel tárgyal a telek ideiglenes használatáról. Az áfát csak akkor kell felszámítani, ha a megállapodás szerinti földterület magántulajdonú, és nem állami tulajdon.
