A külföldi országok adórendszerének jellemzői. Az adórendszerek fejlődésének tendenciái a fejlett külföldi országokban

1.1. TRENDEK AZ ADÓRENDSZEREK FEJLESZTÉSÉBEN
A gazdaságilag fejlett országok adóztatásának alakulásában a legfontosabb, meghatározó tényező a világgazdaság globalizációs tendenciája. A különböző országok gazdálkodó egységeinek együttműködésre való átállása, a tőke különböző országokban történő elhelyezése és a termelés különböző gazdasági övezetekben történő megszervezése lehetővé tette az adófizető számára, hogy megválassza azt az országot, amelyben az adófizetés egy részét megfizeti. Ugyanakkor abban az országban, amelynek területén a termelési folyamat egyes szakaszait végrehajtják, az adóalap csökken. Az alacsony adókulcsok jelenléte pedig az egyik államban a pénzeszközök befektetési áramlását befolyásoló tényezővé válik. Ráadásul a gazdaság globalizációja hatással lesz a közvetlen és közvetett adók beszedésére egyaránt. Különösen, ha a vámhatárok megszüntetésével összefüggésben egy országban bármely termékre kivetett jövedéki adót emelik, az minden bizonnyal az olcsó árut vásárolni kívánó "turisták" fellendüléséhez vezet az országba. A gazdaság globalizációjával összefüggésben nyilvánvalóvá válik az adózás globális jellege és a jogi személyek és magánszemélyek jövedelme közötti ellentmondás ténye. Ez a helyzet fokozni fogja az államok közötti versenyt a gazdasági társaságoktól való adóbeszedés jogáért. Ez különösen szembetűnővé válik az offshore zónák és "adóparadicsomok" létrehozásával összefüggésben azokban az országokban, amelyek lehetőséget biztosítanak a vállalkozóknak az adófizetés legális optimalizálására.
Annak ellenére, hogy az iparosodott országok megtagadták az offshore zónák és az „adóparadicsomok” felszámolását, ugyanakkor elfogadtak egy olyan adóintézkedés-csomagot, amely a nemzeti adórendszereket arra irányítja, hogy ne konfrontálódjanak az „adóparadicsomokkal”, hogy a magas adókulcsokat a saját országukra csökkentsék. csökkentett méret. Ezt ösztönzőkkel vagy közvetlen támogatásokkal, valamint az exportbefektetési tevékenységek, munkahelyteremtés stb. kompenzációjával érik el. Ez a rendelkezés nagyon előnyös lehet azon vállalatok számára, amelyek nem folytatnak aktív termelési tevékenységet a fő telephely szerinti országokban. Ezenkívül a fejlett országokban gyakran engedélyeznek halasztást a külföldön szerzett jövedelem adóztatása alól. Minden állam megérti, hogy még az offshore zónákba kivont tőke is csak bennük van, de valójában az iparosodott országokban működik. Az ezekből a tőkékből származó bevételeket is ezekbe az országokba utalják át. A fejlett országok kormányai tisztában vannak azzal, hogy az adózással kapcsolatos merev álláspont és a nagyvállalatok „adóparadicsomokhoz” való viszonya ösztönözheti a befektetőket és a cégeket az ország elhagyására. A fejlett országok kormányai megértik, hogy az "adóparadicsomok" vagy "biztonságos menedékek" fontos szerepet játszanak a tőkevonzás érdekében a fejlett országok közötti verseny és ellentmondások mérséklésében, és fontos érvet adnak a kormánynak a bennük zajló belső politikai küzdelem mellett, a hatóságok védelme érdekében jelentős adókedvezményeket nyújtanak a vállalkozóknak.

A külföldi országok adórendszerei jelentősen eltérnek egymástól a főbb gazdasági mutatók, a közvetlen és közvetett adók aránya, az adózók adókultúrája és az adófegyelem, az adótörvények megsértése miatti felelősség mértéke, az adózás forrásai tekintetében. . Az országokban folyamatban lévő adóreformok, amelyek tükrözik a gazdasági egyesülési vágyat, a kettős adóztatás megelőzését, a nemzetközi gazdasági kapcsolatok bővítését, hozzájárulnak azonban a nemzeti adórendszerek korszerű fejlődésének általános tendenciáinak kialakulásához. Azonosításuk, indoklásuk és felhasználásuk nagy jelentőséggel bír a konkrét adózási döntések meghozatalában.

A világ hatalmas tapasztalatot halmozott fel a nemzeti adórendszerek kiépítésében. A fejlesztés jelenlegi szakaszában ezek kialakítása lényegében befejeződött, az egyes alkotóelemek megváltoztatásáról intézkednek.

A fejlett külföldi országok adórendszer-fejlődési tendenciáit vizsgálva először is meg kell említeni az áfa széleskörű elterjedését az adózás világgyakorlatában és új eszközként a piacgazdaság szabályozásában.

Tekintsük az áfa szerepét a piacgazdasággal rendelkező országok adórendszerében a fiskális, szabályozó és integráló funkciók megvalósításában.

Az áfa széles körű elterjedése elsősorban annak köszönhető, hogy ez az adó nagy fiskális potenciállal növeli és stabilizálja a költségvetési bevételeket. Az áfának stabil adóalapja van. A költségvetési források már a termelés kezdeti szakaszában elkezdenek áramlani, az adózási folyamat a termelési ciklus minden szakaszára kiterjed, valamint a késztermékek értékesítésének szakaszaira is. Az áfa külön sorként való felosztása minden banki és egyéb elszámolási dokumentumban megnehezíti az adóelkerülési kísérleteket, és lehetővé teszi az adófelügyelőségek számára az áfa megfizetésének hatékony ellenőrzését. Ugyanakkor az alapanyagok, anyagok, alkatrészek beszerzése utáni áfa beszedésével járó adóteher az adózót nem terheli, hiszen annak költségeit a vevőre hárítva kompenzálja. Az adóátutalási folyamat a késztermék végső fogyasztójával zárul, akit az áfa terhe terhel.

Stabil és garantált pénzáramlást biztosítva a kincstár felé, csökkentve az adófizetők ellenállását és megnehezítve az adóelkerülést, az áfa hatékony fiskális eszközzé vált a fogyasztási kiadások megadóztatásában: az áfából a költségvetésbe befolyó adóbevételek 45% között mozognak (Franciaországban). ) 18-20%-ra (Kanadában). és Svédországban).

10. táblázat - Az általános áfakulcsok alakulása a világadóban

gyakorlat

Azonban, A hozzáadottérték-adót az EU-országokban, Japánban és számos más államban fontos taktikai eszközként alkalmazzák a piacgazdaság adószabályozási rendszerében.

A legtöbb fejlett piacgazdasággal rendelkező országban a hozzáadottérték-adó jelenti a fő kompenzációs forrást a társasági adókulcsok csökkentésével a költségvetési bevételek kiesése miatt. A közvetlen adók, sőt a termelési adók mértékének fokozatos csökkentésével, a kör kiterjesztésével és a költségvetési bevételek ÁFA-n keresztüli részarányának növelésével az állam hatékony mechanizmust hozott létre a nemzeti tőke befektetési lehetőségeinek növelésére és a magánkezdeményezés ösztönzésére.

Az adórendszerek regionális integráció keretében történő fejlődésének és átalakításának történelmi tapasztalatai lehetőséget adnak arra, hogy az áfát az államközi szintű adóharmonizáció egyik fő eszközének tekintsük.

Az adóharmonizáció koncepciója az egységes európai gazdasági tér megteremtése során merült fel, és más regionális államközi entitások keretein belül fejlődött tovább. Ennek a globális feladatnak a megvalósításához szükséges volt az elhatárolás elveinek egységesítése és az áfakulcsok konvergenciája. Az adózás harmonizációjának fő céljai a következők voltak:

Az áfa fiskális határainak felszámolása piacképes termékek EU tagországok közötti mozgatásakor;

Az áfa bevezetése az Európai Unióhoz csatlakozó országok adórendszerébe;

Az áfa-számítás elveinek egységesítése;

Az adókulcsok konvergenciája (az EU-n belüli átlagos általános áfakulcs 19,3%, ami megfelel az EU 15-20%-os áfakulcsok bevezetésére vonatkozó irányelveinek).

Az általános forgalmi adó egységesítése fontos irányvonal az EU-tagállamok adórendszereit összehasonlítható formába hozó politikában, a nemzeti adópolitikát az európai gazdasági integráció közös feladatai alá rendelve.

Az áfa, mint irányvonal jelentőségének meghatározása a piacgazdaságot szabályozó intézkedésrendszerben ezért az adó multifunkcionális fókuszával függ össze: a magas fiskális teljesítmény mellett az áfát is aktívan alkalmazzák az adópolitika alkotóelemeként. a jövedelemadó-liberalizáció és a nemzeti adórendszerek államközi szintű harmonizációja, valamint részt vesz a társadalom szociális helyzetének stabilizálásában az adókulcsok differenciálódási mechanizmusa miatt.

A huszadik század utolsó éveiben. jelentős változások történtek az adók szerkezetében. A fő minta a fogyasztást terhelő adók költségvetési bevételekben betöltött szerepének növelése felé történő komoly elmozdulás. Például az OECD-országokban 1965 és 1995 között a fogyasztási adók aránya 12%-ról 18%-ra nőtt, miközben a jövedelemadó és a társasági adó részaránya gyakorlatilag nem változott. A fogyasztási adók emelésének fő oka az általános forgalmi adó bevezetése volt. Az 1980-as évek óta az áfát alkalmazó országok példátlan mértékben terjedtek el.

A fogyasztást terhelő adók arányának növekedésének második oka az áfakulcsok emelkedő tendenciája azokban az országokban, ahol ezt már alkalmazták. Tehát, ha az átlagos ráta az OECD-országokban való bevezetéskor 12,5% volt, akkor 1997-ben 17%. Az egyes országok esetében ezek a tendenciák a következők: Finnország - 11% és 22%, Németország - 10% és 15%, Olaszország - 12% és 19%, Hollandia - 12% és 17,5%, Nagy-Britannia - 10% és 17,5 %.

Sok külföldi országban a legnagyobb bevételi tétel a jövedelemadó-bevétel. Így az OECD-országokban átlagosan körülbelül 27%. Egyes országokban a jövedelemadó-bevételek jelentősen meghaladják ezt az összeget. Például az Egyesült Államokban a jövedelemadó részesedése a költségvetésben eléri a 40%-ot. Az 1990-es években a maximális jövedelemadó-kulcsok folyamatosan csökkenő tendenciát mutattak. A marginális jövedelemadó-kulcsok azonban a csökkentés után is meglehetősen magasak. Meg kell jegyezni, hogy az OECD-országok felső kulcsainak csökkenése ellenére a magánszemélyektől származó jövedelemadó-bevételek aránya gyakorlatilag nem változott - a GDP körülbelül 10%-a. Ez azzal magyarázható, hogy számos országban a marginális jövedelemadó-kulcsok mérséklése az adóalap bővülésével járt, számos elvonás megszüntetése révén.

A jövedelemadó-bevételek jelentik az állami költségvetés legnagyobb bevételi tételét számos külföldi országban. Az állami költségvetésben való részesedésük közvetlenül függ a gazdasági fejlettség szintjétől. A fejlett országokban a jövedelemadó az állami bevételek jelentős részét képezi. Tehát átlagosan az OECD-országokban a bevételek körülbelül 27%, egyes országokban az ebből származó bevételek jelentősen meghaladják ezt az értéket. Például az Egyesült Államokban a jövedelemadó részaránya jelenleg eléri a költségvetési bevételek 60% -át, az Egyesült Királyságban, Svédországban és Svájcban - 40%, Japánban különböző években értéke 35 és 42% között mozgott. Franciaországban kevesebb - 17% ( 11. táblázat).

11. táblázat - Magánszemélyek jövedelemadója adóra

jövedelme számos fejlett országban 1990-1997 között

Százalékban

Emellett meg kell jegyezni, hogy külföldön a 80-as években végrehajtott adóreformok hatására nőtt a jövedelemadó GDP-hez viszonyított aránya. ez a mutató az USA-ban 8,43-ról 10,1%-ra nőtt a 90-es években, Franciaországban - 4,41-ről 6,2%-ra, Japánban - 4,6-ról 6,1%-ra, Németországban - 4,11-ről 10,1%-ra (12. táblázat).

12. táblázat - A személyi jövedelemadó a GDP-hez viszonyítva számos

fejlett országokban 1990-1997 között

Százalékban

A huszadik század utolsó éveiben. a maximális jövedelemadó-kulcsok folyamatosan csökkenő tendenciát mutattak. Például az elmúlt tíz évben Ausztráliában 57%-ról 47%-ra, Ausztriában 62%-ról 50%-ra, Belgiumban 72%-ról 55%-ra, Franciaországban 65%-ról 54%-ra, Japánban 70%-ra csökkentették a jövedelemadót az elmúlt tíz évben. %-ról 50%-ra, USA-ban - 50-ről 40%-ra.A fejlett külföldi országok személyi jövedelemadóztatásának alakulását a 13. táblázat mutatja be.

13. táblázat - Magánszemélyek adózása a fejlett országokban

A marginális jövedelemadó-kulcsok azonban a csökkentés után is meglehetősen magasak (14. táblázat). Megjegyzendő, hogy ezekben az országokban a legmagasabb adókulcsok csökkenése ellenére a magánszemélyektől származó jövedelemadó-bevételek aránya gyakorlatilag nem változott - a GDP körülbelül 10%-a. Ez azzal magyarázható, hogy számos országban a marginális jövedelemadó-kulcsok mérséklése az adóalap-bővítéssel párosult számos elvonás megszüntetésével.

14. táblázat - Jövedelemadó-kulcsok külföldi országokban ben

Százalékban

A marginális kulcsok mérséklésével párhuzamosan a jövedelemadó-skála fokozatainak csökkenésére irányult. A legjelentősebb csökkenés a következő országokban következett be: Ausztria - 10-ről 5-re, Belgium - 12-ről 7-re, Kanada - 10-ről 4-re, Franciaország - 12-ről 4-re, Japán - 15-ről 5-re, Spanyolország - 34-ről 17, USA - 14-től 5-ig.

A következő trend a társadalombiztosítási járulékok növekedése. Jelenleg az OECD-országok átlagában a bevételük majdnem megegyezik a jövedelemadó-bevétellel. Ez a tendencia kétségtelenül olyan globális változásokat tükröz a világban, mint a népesség elöregedése, az egyedülálló szülők számának növekedése, a betegségek növekedése és a munkanélküliség növekedése (15. táblázat).

15. táblázat - A szociális kifizetések aránya a szerkezetben

fejlett országok konszolidált költségvetése

Százalékban

Az erre a részarányra vonatkozó adatok jelentőségének jobb megértése érdekében hasznos összehasonlítani azokat az azonos országokban fennálló jövedelemadó-hányaddal.

A fejlett országok azon csoportja a legjelentősebb, ahol a szociális adók az abszolút teljes beszedést tekintve érezhetően meghaladják a jövedelemadót (ide tartozik Kanada, Franciaország, Németország, Olaszország, Japán, Belgium, Svájc stb.). Valamivel kisebb országcsoport, ahol a szociális adó részaránya alacsonyabb, mint a jövedelemadó, de ez utóbbival meglehetősen összevethető (például az USA-ban, Angliában, Svédországban, Finnországban, Írországban, Törökországban). Mivel azonban az USA gazdaságának nagy részesedése van az OECD-országok gazdaságában (vagyis az összes fejlett országban), úgy tűnik, hogy az összes OECD-országra vonatkozó adatok éppen az adott csoport helyzetét tükrözik. Így ezekben az országokban 1998-ban a szociális adók aránya az adóbeszedésből 28% volt (szemben a hasonló, 30%-os jövedelemadó-résszel). Végül, csak néhány országban a szociális adók mennyiségi jelentősége kisebb, mint a jövedelemadó.

Jelentős változások történtek a társasági nyereség adóztatásában is. A legfontosabb az adókulcsok csökkentése. Például az elmúlt 10 évben Belgiumban 45%-ról 39%-ra csökkentették a társasági adókulcsokat, Kanadában 36%-ról 29%-ra, Dániában 50%-ról 34%-ra, Franciaországban 45%-ról 33%-ra. , Németország - 56%-ról 45%-ra, Japán - 43%-ról 37%-ra, Svédország - 52%-ról 38%-ra, USA - 45%-ról 35%-ra. (16. táblázat). Ezzel párhuzamosan ennek az adónak az adóalapját is bővítették.

Részesedése az adóbevételek szerkezetében a gazdaságilag fejlett országokban stabilan 8-9% között mozog.

16. táblázat - Alap társasági adókulcsok

Az elmúlt években külföldön érezhetően megélénkült a munka az úgynevezett környezetvédelmi adók szélesebb körű alkalmazásán. Ez érthető, hiszen a környezeti problémák kezdenek felülkerekedni másokon. A környezetvédelmi adóknak számos előnye van a környezeti problémák megoldásának adminisztratív módszereivel szemben. Ugyanakkor szem előtt kell tartani, hogy ennek az adócsoportnak a fő feladata nem fiskális, hanem szabályozási, elsősorban a környezeti problémák megoldását célzó.

A gyakorlatban sokféle környezetvédelmi adót alkalmaznak. A fejlett országokban különösen az 1980-as évek második felében nőtt meg irántuk az érdeklődés a környezetvédelmi szférába való közvetlen állami beavatkozás hiányosságait ért kritikák és a gazdaságirányítási eszközök felé való eltolódás miatt. A környezetvédelmi adóknak sokféle formájuk van, és gyakran másképpen nevezik őket. Az angol helyesírásban a "taxes" kifejezés mellett a "díjak", "levies", "fees", "duties" is használatosak. Néha a környezetvédelmi adók azonosítása is nehézségekkel jár, hiszen a közvetlenül környezetvédelmi célokat szolgáló adók mellett önálló célú, de egyértelmű környezeti hatású pénzügyi eszközök is alkalmazhatók. Különösen az energia (üzemanyag) adókról, a gépjárművek adójáról, a hulladékról stb.

A kifejezés alatt "környezetvédelmi adó", Különböző funkciókat és célokat szolgáló eszközöket jelent, ideértve az élelmiszer-, közlekedés-, energia- és számos egyéb adót.

Mindez megnehezíti a környezetvédelmi adók gazdasági jelentőségének, „súlyosságának”, az egyes országok összesített adóbevételében betöltött szerepének elemzését. Szelektív vizsgálatok azonban folynak. A legreprezentatívabb ilyen jellegű adatok a fejlett európai országok csoportjára vonatkozóan állnak rendelkezésre. Így az 1990-es évek közepén Dániában a környezetvédelmi (és környezetvédelmi célokat tekintve hasonló) adók aránya az összes adóbevételen belül 7,3, a bruttó hazai termékben pedig 3,65% volt. Finnországban a hasonló adatok (az adóbevételek szerkezetének bizonyos sajátosságaival) 5,4 és 2,47%, Hollandiában 6,12 és 2,94%. A legmagasabb arányt Norvégiában (10,75 és 4,92%) és Svédországban (6,34 és 3,17%) találták.

Az adórendszer a kormány prioritásait tükrözi. Vannak könnyen beszedhető adók: hozzáadott érték, a vállalkozások nyeresége és vagyona után, jövedelemadó. Ezen adók növekedése az állam és szociálpolitika gyengeségéről tanúskodik.

Éppen ellenkezőleg, a munkát és a tőkét terhelő adók csökkentése, az adózás súlypontjának eltolódása a természetes bérleti díj és a környezetvédelmi adók felé az egészséges társadalom jelei. Egy ilyen társadalom a gyakorlatban megvalósítja a fenntartható fejlődés elvét: a jövő generációiért való törődést.

A legtöbb európai országot magába foglaló Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) országaiban 1995-1996-ban kezdődött meg az adóterhek áthelyezése a környezetvédelmi adók irányába - "Zöldadóreform".

A környezetvédelmi adók koncepcionális megközelítése szempontjából két országcsoportot szoktak megkülönböztetni (az OECD tagországok közül). Az első csoportot azok az országok alkotják, amelyekben a környezetvédelmi adók jelentős súllyal szerepelnek adóreformjaik során. Ezek általános fókusza az adórendszer szerkezetének és hangsúlyainak megváltoztatása a jövedelemadók arányának csökkentésével és a termelési/fogyasztási folyamatokat terhelő adók arányának relatív növelésével, ideértve azokat is, amelyekre negatív hatás jellemző. környezet. Ezek a reformok különös hangsúlyt fektetnek az energiára és a hasonló adókra, amelyeket a termelés/fogyasztás szerkezetátalakításának (beleértve a környezetvédelmi) eszközének tekintenek. Az 1990-es évek közepe óta különösen Dániában, Norvégiában és Svédországban hajtottak végre ilyen reformokat, a 90-es évek vége óta pedig Németországban dolgoztak ki ilyen reformötleteket.

A második csoportba azok az országok tartoznak, amelyekben ugyan alkalmazzák a környezetvédelmi adókat, de kisebb léptékben és az adórendszer reformján kívül, ezek Ausztria, Belgium és Franciaország. Emellett az utóbbi időben valamennyi ország hangsúlyozta a környezetvédelmi adók ösztönző funkcióinak megerősítését, aminek hozzá kell járulnia a valós környezeti hatások eléréséhez, a piaci szereplők magatartásának a környezetvédelem szempontjából kedvező irányba korrigálódásához.

A környezetvédelmi adóknak két fő típusa van: élelmiszer és energia (erőforrás). A termékkörnyezeti adók közvetettek és olyan árukra kerülnek megállapításra, amelyek előállítása (fogyasztása) negatív környezeti externáliák megjelenésével jár. Az élelmiszeradók növelik az érintett áruk piaci árát, ami fogyasztásuk korlátozásához, racionalizálásához vezet. Alkalmazhatók egyszer használatos edényekre, különféle ivóedényekre (ha nem vonatkozik rájuk a betéti rendszer), alufóliára, növényvédő szerekre, „bizonyos tisztítószerekre”, útsóra stb. Az adózás tárgyát képezhetik a szűkös alapanyagokból, például trópusi fából készült termékek is.

Az energia- és közlekedési adók magukban foglalják a különféle üzemanyagokra, köztük a benzinre kivetett adókat, a benne lévő ólomtartalomtól függően, valamint az üzemanyag szén-dioxid-tartalmára kivetett adókat. Hasonló hangsúlyt kapnak a járművekre kivetett regisztrációs különadók is, amelyek mértéke az üzemanyag-normáknak megfelelő fogyasztástól függ. A környezetvédelmi megfontolások nagy múltjával rendelkező Svédország különadókat vet ki a vállalkozásokra az üvegházhatást okozó nitrogén-oxidok kibocsátása alapján.

A környezetvédelmi adók a kibocsátási díjakkal ellentétben mindig a költségvetésbe kerülnek. Az ebből befolyt összeget a fogyasztók természetvédelmének ösztönzésére, hulladékmentes technológiák kidolgozására, megvalósítására, hulladékelhelyezésre, régi hulladéklerakók felszámolására stb. Tehát Dániában ezeknek az alapoknak a terhére van egy speciális rendszer az elavult és elavult autók begyűjtésére. A program keretében azoknak a járműveknek a tulajdonosai, amelyek fogyasztása jelentős környezetterheléssel jár (például a 10 évet meghaladó élettartamú járművek), „begyűjtésükért” külön díjat kapnak. Az új környezetvédelmi adók bevezetésével egyidejűleg a teljes adóteher állandóságának ellenőrzése is megvalósul, aminek eredményeként ez a bevezetés komplex módon valósul meg, és ezzel egyidejűleg néhány más adó csökkenthető. .

Az EU és az OECD-országok tapasztalatai azt mutatják, hogy az ezen országok költségvetésének bevételi alapjának jelentős részét kitevő környezetvédelmi adók alatt pontosan a környezetre veszélyes gazdasági tevékenységek – az energia- és üzemanyag-termelés – adója értendő. , villany, autók stb. Vagyis minden, ami a környezetben kedvezőtlen változásokat idézhet elő, környezetvédelmi adóköteles lehet. E meghatározás alapján az Európai Bizottság Adó- és Vámigazgatósága hét csoportra osztotta a környezetvédelmi adókat.

Az első csoport az energiaadók (motorüzemanyagra; energia-üzemanyagra; villamos energiára). A második a közlekedési adó (a megtett kilométer után fizetendő adó; a tulajdonos éves adója; az új vagy használt autó vásárlása után fizetendő jövedéki adó). Harmadszor, ezek a szennyezésért (a légkörbe történő szennyezőanyag-kibocsátás és a vízgyűjtőkbe történő kibocsátás) fizetendő kifizetések. Ezután jön a hulladékkezelési díj. Ezek magukban foglalják a hulladéklerakókba történő ártalmatlanítás és az újrahasznosítás költségeit, valamint számos speciális termék (akkumulátorcsomagok, gumiabroncsok, kenőolajok stb.) adóját. A globális változásokhoz vezető anyagok (az ózonréteget roncsoló anyagok és az üvegházhatású gázok) kibocsátására kivetett adók egy speciális csoportba tartoznak. Külön zajadó is van. Végül a hetedik csoportban - a természeti erőforrások használatáért fizetett kifizetések.

Az EU és az OECD országaiban a közös piac ellenére a személygépkocsikhoz kapcsolódó adók országonként nagyon eltérőek. Ezek a teljesítményhez, a motor méretéhez, tömegéhez, az autó árához, az üzemanyag-fogyasztáshoz és a CO2-kibocsátáshoz kapcsolódnak. Az adók 4 csoportra oszthatók: az autó vásárlásakor vagy az üzembe helyezéskor fizetett adó (regisztrációs díj); évi közlekedési adó; üzemanyagadók; egyéb adók és fizetések (biztosítás, fizetős utak, parkolás stb.). A regisztrációs díjat 10 EU-országban fizetik. Németországban és az Egyesült Királyságban például nem. Ezt a díjat általában a jármű értékéhez, a motor teljesítményéhez, a fajlagos üzemanyag-fogyasztáshoz, a károsanyag-kibocsátási normákhoz vagy ezek kombinációjához kötik. A díj kiszámításának legegyszerűbb módja Dániában az árral arányos. Ausztriában a díj a konkrét üzemanyag-fogyasztástól függ. Ennek az adónak szabályozási kihatásai lehetnek a környezet védelmére. Tehát vannak olyan javaslatok, amelyek jelentősen csökkentik a kipufogógázban alacsony káros anyagokat tartalmazó autók esetében. Számos országban magasabb az adó, minél magasabb a fajlagos üzemanyag-fogyasztás. Ez arra ösztönzi a vásárlót, hogy gazdaságos és környezetbarát gépeket vásároljon. A legmagasabb regisztrációs adó Dániában és Finnországban van. Dániában például ez az adó a kereskedői ár és az áfa 180%-a. A dánok szomorúan viccelődnek ezen: „3 autóért kell fizetni, hogy egyet kapjunk!”. Szabályozási jelentőségű lehet az éves közlekedési adó is. Németországban a motor méretétől függ, és jelentősen megemelkedik azoknál az autóknál, amelyek nem felelnek meg az EU által meghatározott károsanyag-kibocsátási normáknak.

A benzin jövedéki adója 2-4-szer magasabb, mint annak költsége. Körülbelül ugyanezek az arányok vannak a gázolaj esetében is, de egyes EU-országokban ennek kiskereskedelmi ára lényegesen alacsonyabb, mint a benzin ára. Az árkiegyenlítés jelenleg az egyik fő gondja az EU-nak, különösen az új tagok csatlakozása előtt. Elsősorban az árkiegyenlítésre van szükség, majd arra, hogy a nehéz tehergépjárművek tulajdonosai és sofőrjei a legrövidebb távolság, és nem a minimális kilométerköltség szempontja alapján építsék ki utazási útvonalukat. 2000-ben az ólommentes benzin literjének kiskereskedelmi ára az Egyesült Királyságban 85 penny (kb. 40 rubel) volt. Ebből a kőolaj költsége és a finomítási költségek 20%, az áfa 15%, a kereskedelmi árrés 5%, a jövedéki adó 60%.

Az összes fenti adóból származó éves adóbevételek igen jelentősek voltak, és az EU-országok esetében 2004-ben a teljes beszedett adó 4,5%-a (Olaszország) és 10,2%-a (Írország) között mozgott. A beszedett adók az uniós országok költségvetésébe kerülnek. Ezek az adók általában semlegesek a költségvetés szempontjából – a szociális alapok és a jövedelemadó levonásait a megfelelő összegekkel csökkentik. A közlekedési adók egy részének számos országban különleges célja van. Japánban az üzemanyagadó 100%-át az üzemanyag-ellátás biztonságának javítását és alternatív típusainak fejlesztését célzó munkák finanszírozására fordítják.

Az EU és az OECD országok tapasztalatai azt mutatják, hogy az adózás súlypontjának eltolódása a környezetre veszélyes tevékenységekre kivetett adók irányába a munkaerő-piaci aktivitás növekedéséhez vezet. Emellett fontosak az adók szabályozási lehetőségei is, amelyek tisztább és takarékosabb autómodellek használatára ösztönzik a fogyasztót. Az adók elkülönítése lehetővé teszi, hogy jelentős forrásokat fordítsanak a környezetvédelemre és a közlekedési infrastruktúra fejlesztésére.

A környezeti orientáció erősítése az adórendszerekben a modern világ sürgető igénye és a kor kényszere. Így a környezetvédelmi adó megjelenése az orosz szövetségi adók listáján a jelenlegi adótörvénykönyvben az egész világközösség alapelvét tükrözi - a természeti erőforrások ésszerű felhasználását és a környezet megőrzését a jövő generációi számára.

Szakértők szerint az uniós országok a legnagyobb sikereket a környezetvédelmi rendszer racionalizálásában és következetes kialakításában érték el. Az Európai Közösség környezetpolitikája az elmúlt harminc évben létezik és fejlődik, a következő főbb területeket lehet megkülönböztetni:

a) a környezetvédelem szervezeti mechanizmusának kialakítása és fenntartása, amely rendelkezik:

1) a környezet közösségi szintű szabályozása;

2) egységes szabályok bevezetése a környezetre gyakorolt ​​hatás felmérésére;

3) környezeti információk gyűjtése és feldolgozása az Európai Környezetvédelmi Ügynökségen keresztül;

4) közösségi környezetvédelmi tanúsítás;

5) környezetgazdálkodás és környezetvédelmi audit.

b) a környezetvédelem gazdasági mechanizmusának megőrzése és fejlesztése, melynek elemei viszont:

1) a környezetvédelmi tevékenységek finanszírozásának rendszere LIFE;

2) a Közösség „zöld” adói az energiaágazatban;

3) a „betét-visszatérítés” rendszer támogatása a tagállamokban.

c) a környezeti jogok védelmét szolgáló mechanizmus kialakítása.
Az Európai Közösség környezetvédelmi összetevője meglehetősen világosan megfogalmazott, és számos dokumentumban folyamatosan fejlesztik. Például az 1997-es Amszterdami Szerződés az EU-Szerződés szövegébe foglalta a közösség tevékenységeinek környezetközpontúságának elvét (6. cikk). Ez az elv magában foglalja az EU környezetvédelmi politikája (174. cikk) célkitűzéseinek integrálását más közösségi politikák (mezőgazdaság, közlekedés, közös piac, regionális politika) végrehajtásába. A környezeti irányultságnak megfelelően a szervezet bármely tevékenységét a környezeti igények figyelembevételével és a fenntartható fejlődéshez való hozzájárulással kell végeznie. Az Európai Közösségnek ez a megközelítése az 1992-es Rio de Janeiróban tartott környezetvédelmi és fejlesztési konferencián meghirdetett hivatalos ENSZ-stratégia következetes végrehajtásáról tanúskodik.

A következő dolog, amire szeretném felhívni a figyelmet az árnyékgazdaság fejlődésének mértéke külföldön.

Az árnyékgazdaság problémájának mértékét az alábbi ábrák jellemzik. A világ teljes árnyékgazdaságát 9 billióra becsülik. usadollár Ez az összes OECD-ország teljes GNP-jének több mint 40%-a. Ez több, mint az ezekben az országokban 1998-ban beszedett összes adó összege, ami 8 billiónak felel meg. usadollár

Az árnyékgazdaságot az állam által el nem számolt áruk és szolgáltatások előállítása, valamint az adók (teljes vagy részleges) nem fizetése jellemzi. Az adófizetés elkerülésének két módja van. Az első út az adó elmulasztása, pontosabban az adó összegének jogalappal történő alábecsülése a jogszabály tökéletlenségének felhasználása esetén (adóelkerülés). A második út a jövedelem eltitkolása és az adók törvénysértő elmulasztása (adócsalás). Az első út – a másodiktól eltérően – nem adóbűn, és nem vonható felelősségre.

Az árnyékgazdaság valódi mértékének megállapítása nagyon nehéz feladat. A piaci országokban a legismertebb és legrégebben alkalmazott módszer az „anyagköltség” módszer lett, amelyben a villamosenergia-fogyasztás hivatalos termeléséhez képesti többletét veszik alapul. Az így kapott különbséget tekintjük az árnyékszektor közelítő becslésének alapjának. Ez a módszer megbízhatóbbnak tekinthető a fejlődő és átmeneti gazdaságokban. A fejlett országokban ez a módszer torzabb becsléseket ad az energiatakarékos technológiák gyors bevezetése miatt. Ezért ezekre az országokra számos módszert alkalmaznak, amelyek eltérő, esetenként egymásnak ellentmondó eredményeket adnak.

Az árnyékgazdaság értékelésével foglalkozó legteljesebb tanulmány F. Schneider osztrák közgazdászé, aki D. Enstével együtt közel 80 országra kiterjedő elemzésének eredményeit publikálta a 20. század végén. Az alábbiakban bemutatjuk néhány legérdekesebb adatait.

Így az árnyékgazdaság átlagos mérete a fejlett országokban (részesedés a GNP-ben százalékban) 15,1; a fejlődő országokban - körülbelül 40; a posztszovjet országokban - 25,7; a kelet-európai országokban - 20,7 (villamos módszerrel számítva). Ezek az átlagos adatok azonban igen éles különbségeket rejtenek az egyes országok között. A fejlődő országokban az árnyékgazdaság részesedése a nigériai és egyiptomi GNP 76 és 68 százalékától, Chilében és Brazíliában 37 és 29 százalékig terjed. A posztszovjet országokban Grúzia, Azerbajdzsán és Ukrajna vezet (ezen országok GNP-jének 63, 59 és 47%-a); Üzbegisztán, Észtország és Fehéroroszország áll az ellenkező póluson (8; 18,5 és 19%-uk GNP-jük). Oroszország árnyékgazdaságát valahol e szélsőségek közepén becsülik - a GNP 41%-ára (az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság adatai szerint az árnyékgazdaság mérete a GDP 22-25%-a) .

A fejlett országokban a legnagyobb árnyékszektort a dél-európai országokban regisztrálták (Görögország, Olaszország, Spanyolország - 27; a GNP 20 és 16%-a). A másik oldalon Ausztria, Norvégia, Svájc és Japán áll (5,8%; 5,9%; 6,9% és 8,5% a GNP-hez képest).

A modern kort a fejlett országokban az árnyékgazdaság, különösen az árnyékmunkapiac folyamatos növekedése jellemzi. A XX. század végére. az EU-ban legalább 20 millió embert, az összes fejlett országban (OECD-országok) pedig körülbelül 35 millió embert foglalkoztattak az árnyékgazdaságban (gyakran egy időben a „fehér” munkahelyén).

Ennek magyarázata a makrogazdasági elemzés alapvető posztulátumaihoz kapcsolódik. A gazdálkodó szervezet jövedelemmaximalizálási és költségminimalizálási vágyáról alkotott általános posztulátum alapján a makrogazdasági elemzés az árnyékgazdaság növekedését az adóelkerülési szándékkal magyarázza, mivel azok egyszerre növelik a költségeket és csökkentik a bevételt. Az utóbbi időben folyamatosan emelkedtek az adók, különösen a szociális adók formájában (mind a lakossági adó, mind a társadalombiztosítási vállalkozói hozzájárulás formájában). Nem véletlen, hogy a fejlett országokban egyértelmű kapcsolat van a GNP-n belüli adók arányának növekedése, amelyek között a társadalombiztosítási járulékok állnak az első helyen a növekedési ráták tekintetében, és az „árnyék” arányának növekedése között. gazdaság". Ezt igazolják a vállalkozók és munkavállalók körében végzett felmérések adatai, amelyek szerint az árnyékmunkaerő-felvétel okai között elsősorban a legális munkaerő-felvétel hihetetlenül megnövekedett költségei szerepelnek. Mindenekelőtt e költségek közé tartoznak az adók és a társadalombiztosítási hozzájárulások. Az olyan országokban, mint Olaszország és Belgium, ahol magas az árnyékgazdaság aránya (a GDP 23-28%-a), az összes adó teljes összege az átlagos jövedelemben részesülők számára eléri az összes kereset közel 70%-át. Ilyen költségek mellett egyértelművé válik az árnyékkereset motivációja.

Ezzel együtt egyes országok megjegyzik néhány egyéb tényező szerepét az „árnyékgazdaság” ösztönzésében (például a növekvő munkanélküliség, a munkanélküli-ellátások, a nyugdíjak és egyéb szociális juttatások növekedése Németországban és Svédországban).

Ha azonban egyértelmű összefüggés van az adók, ezen belül a szociális adók növekedése és az árnyékgazdaság növekedése között, akkor a fordított összefüggés aligha követhető. Így nem járt sikerrel és nem hozta meg a várt eredményt az a komoly adóreform-politika, amelyet számos ország az árnyékszektor jelentős adócsökkentésekkel való visszaszorítása érdekében végzett. A legjobb esetben is csak az árnyékszektor méretének stabilizálása vagy növekedésének visszafogása volt lehetséges.

Néhány országra (például Svédországra, Norvégiára, Ausztriára stb.) is készültek tanulmányok, hogy rangsorolják a rejtett gazdaság méretét befolyásoló főbb adózási tényezőket. Ezek a tanulmányok kimutatták, hogy az árnyékgazdaság növekedésének ösztönzésében az első helyet az adóteher nagysága foglalja el, különösen a szociális kifizetések terén. Ezután következik (szerepek szerint csökkenő sorrendben) az állami adóellenőrzés intenzitása és magának az adórendszernek a bonyolultsága.

Általában, amint az elemzés azt mutatja,
a szociális adók emelésének a modern piacgazdaság körülményei között a fejlett országokban nemcsak előnyei vannak, hanem a normális működés kudarcát is okozó tényező, amely komoly nehézségeket okoz. Ezt különösen bizonyítja, hogy a szociális adók emelkedése és az árnyékgazdaság növekedése között közvetlen egyirányú kapcsolat van.

Feltétlen a jelenlegi trend az adózás egységesítése és harmonizálása államközi együttműködés keretében

Az adópolitika elemzése és fejlesztése során egyre inkább előtérbe kerülnek a nemzetközi tényezők. Valójában az elmúlt években számos, különböző nemzetközi szövetségben tagországban végrehajtott adóreform arra irányult, hogy a nemzeti adójogszabályokat összhangba hozzák bizonyos általános követelményekkel. Ugyanakkor megvalósul a hasonlóság a jogi normák tekintetében, mind az adók és illetékek összetételét meghatározó, mind pedig azok számítási és fizetési rendjét szabályozva. Ezt a gyakorlatot, nagyrészt a globális integrációs folyamatok miatt, az adójog egységesítésének nevezik. Ebben az esetben az adózás reformját nem az egyes államok érdekében hajtják végre, hanem az egyik vagy másik nemzetközi szövetségben részt vevő összes ország gazdasági érdekeinek közösségén alapul. A nemzetközi szervezetek csak meghatározzák a hozzájuk tartozó államokban végrehajtott adóreformok általános irányát és tartalmát.

Az adórendszerek harmonizációjában az Európai Unióhoz (EU) tartozó országok érték el a legnagyobb eredményeket. Az EU tagállamait a csatlakozási sorrendben a 17. táblázat mutatja be.

Az EU-n belüli adóharmonizáció célja, hogy:

Az adóhatárok eltörlése a gazdasági társaságok versenyfeltételeinek kiegyenlítése érdekében;

Az EU belső piacának egységesítése és egységesítése, mint a térség integrációs folyamatainak fő motorja;

Az adórendszerek szerkezetének, a főbb adónemek kivetésének rendjének összhangba hozása.

17. táblázat – EU-tagállamok

A nyugat-európai gazdasági fejlődés háború utáni teljes időszaka elvileg az adórendszerek harmonizációs folyamatához kapcsolódik. Ennek a hosszú távú programnak a kezdetét az egységesítést célzó intézkedések sora, a jövőben pedig az EU-n belüli vámadóztatás elutasítása jelentette. 1951-ben, amikor az Európai Szén- és Acélközösség (ESZAK) létrejött, a megalakításáról szóló megállapodás értelmében a részt vevő országok határain eltörölték a vaskohászati ​​és szénipari termékek vámját. A harmadik országokra egységes vámtarifát alkalmaztak. Ezt követően az EU keretein belül aktív intézkedések történtek egy átfogó vámunió létrehozására, amelynek végleges bejegyzésére 1996. január 1-jén került sor. Jelenleg az EU-tagországok közötti áruforgalomban nem vetnek ki vámot, ill. harmadik országokra egységes vámtarifát alkalmaznak. Ugyanakkor a vámból származó bevételek teljes egészében az EU költségvetésébe kerülnek.

Az Európai Unión belüli közös adózási politika során a legnagyobb figyelmet a fogyasztási adók, valamint egyes közvetlen adók egységesítésére fordítják. Az EGK megalakításáról szóló, 1958-ban hatályba lépett szerződés értelmében az egységesítés kötelező volt a forgalmi adó (hozzáadott érték), egyéb közvetett adók tekintetében, aktív politikát kellett volna folytatnia a közvetlen adók kiegyenlítése érdekében. adókat. Utóbbi esetben a harmonizáció biztosítja az adókulcsok, az adóalap konvergenciáját, a gazdasági kettős adóztatás megszüntetését, az európai társasági státusz alkalmazását, valamint az uniós államok kölcsönös segítségnyújtását a társasági adózás ügyében.

Az Európai Unión belüli áfa fontos eszközzé vált a harmadik országokkal, különösen az Egyesült Államokkal folytatott értékesítési piacokért folyó versenyben, mivel a WTO által megállapított szabályoknak megfelelően csökkenthetik az általuk exportált áruk és szolgáltatások árát. ezen adó összegével. Ezzel párhuzamosan 1997 óta az EU-n belül új áfa-kivetési eljárást vezettek be, amely szerint az adót abban az országban - az áru gyártója, más országba - EU tagországba történő szállítás esetén - vetik ki. , adórendszerükben megegyeznek az országon belüli szállításokkal. Hasonló eljárás létezik a csomagküldő katalógusok területén is. Emellett a más EU-tagországokból behozott árukra a származási ország kulcsa szerinti áfa kivetése elvének köszönhetően teljesen megszűnt a személyes célra vásárolt áruk egyik országból a másikba történő behozatalára vonatkozó korlátozás.

Egységes az EU-n belül és a jövedékek. Ezek egy részét az EU-tagállamok megállapodása alapján törölték el (1993-ban az EU-n belül eltörölték a tea, a só és a cukor jövedéki adóját). A többit a nemzeti adótörvények átalakítása és az uniós joghoz való hozzáigazítása után, az Európai Belső Piaci jövedéki adóról szóló 1992. december 21-i törvény révén egységes tarifapozíciók szerint terhelik.

Az EU-ban egyetértés van abban, hogy a tőkemozgások liberalizálása elengedhetetlen a további gazdasági integrációhoz. A tőkemozgás liberalizációja közvetlenül összefügg a közvetlen adók szabályozásával, nevezetesen a társasági nyereséget, a pénzügyi tevékenységből származó bevételt, a bankbetétekből és értékpapírokból származó bevételeket terhelő adókkal. Az egységes európai piac megteremtése objektív módon az összes EU-tagországot ráébreszti az egységes társasági adórendszer bevezetésének szükségességére. Ennek az igénynek a megértése már 1958-ban tükröződött az EGK megalakításáról szóló megállapodásban, amely megállapította a közvetlen adókulcsok kiegyenlítésének aktív politikájának fontosságát, beleértve a társasági nyereségadókat is. Ezt az elképzelést az EGK Bizottság dolgozta ki részletesebben, amikor 1975-ben megjelentek az első projektek a vállalati jövedelmek nemzeti adóztatási rendszereinek harmonizálására, amelyek a felosztható és fel nem osztott nyereség kettős kulcsának egységes alapként történő alkalmazását javasolták. Az EGK Miniszterek Tanácsa 1977-ben irányelvet fogadott el a közvetlen adózás terén nyújtott kölcsönös segítségnyújtásról, amely a vállalatok adóelkerülésének problémáit kezeli, 1988-ban pedig egy előzetes javaslatot az adóköteles nyereség megállapítására vonatkozó szabályok harmonizálására.

Az uniós országok, majd az OPEC, az ASEAN, a NAFTA tagállamai, a FÁK és más regionális közösségek, a tőke és a tudományos-technológiai vívmányok egységes piacát teremtve, kénytelenek lesznek megtalálni a módját a társasági adózás egységesítésének problémáinak megoldásának. , mivel ez az egyetlen módja a tőke szabad mozgásának biztosításának, valamint a tudományos és műszaki együttműködés ösztönzésének a nemzeti érdekek sérelme nélkül.

Az EU 2001. január 1-jétől egységesítette a bankbetétek után fizetendő osztalékadót, hogy megakadályozza a betétek alacsonyabb kamatozású országból a másikba történő átutalását. Ugyanakkor ennek az adónak a 25%-a bekerül az EU költségvetésébe, 75%-a pedig abba az országba, amelyben az adózó belföldi illetőségű.

Külön problémakört képeznek az európai agrárpolitika keretében teljesített kifizetések. A tényleges adóbeszedés az uniós jogszabályokon alapul, és az európai agrárpolitika keretében teljesített befizetések egyértelműen tükrözik a legtöbb EU-tagország jogszabályaiban foglalt azon rendelkezést, amely szerint az adók a fiskálison kívül más célokat is szolgálhatnak, nevezetesen eszközként való felhasználást. egységes gazdasági tér kialakítása a regionális gazdasági érdekek által kötött államok számára.

Az EU-ba importált mezőgazdasági termékek adója az Európai Közösségek tagállamaiba történő mezőgazdasági termékek behozatalára kivetett, az EU agrárpiaci szervezetei keretében megállapított díj; adóként kezelik. A Közösségen belül évente megállapított árakat a harmadik országokhoz kell igazítani és fenn kell tartani, amelyek árait nagyrészt a világpiaci árak határozzák meg. Egyszerűsített változatban úgy néz ki, hogy a mezőgazdasági áruk behozatalakor a világpiaci ár és a Közösségen belüli ár közötti különbözetet az importált áruk után adó formájában vetik ki, exportáláskor pedig visszatérítik az exportőrnek. Amennyiben a világpiaci ár – kivételesen – magasabb, mint a Közösségen belüli ár, úgy a különbözet ​​az áru behozatalakor, kivitelekor pedig – adóként bemutatva – visszatéríthető. Az EU-ba importált mezőgazdasági termékek adórendszerét eleinte a gabonára, a sertéshúsra, a tojásra és a baromfihúsra alkalmazták, majd fokozatosan kiterjesztették más mezőgazdasági termékekre is, mint a tej, marhahús, zsírok, rizs, cukor stb. .

Az EU-ba importált mezőgazdasági termékek után kivetett adókat az EU-tagállamok vámhatóságai szedik be, és saját bevételükként érkeznek az EU költségvetésébe. Saját termékeinek exportálásakor az európai termelő megfelelő kompenzációt kap, amely megegyezik a világpiaci ár és az EU-ban (legalábbis elméletileg) értékesíthető ár közötti különbséggel. Az európai árak általában magasabbak, mint a világpiaci árak, de azokban a ritka esetekben, amikor ez nem így van, a vámot az áruk EU-n kívülre történő kivitelekor vetik ki, és a behozatalkor kártérítést fizetnek.

Amint látjuk, az adózás integráló funkciójának megvalósítása az EU-ban a következő területeken valósul meg:

Az európai gyártók aktív védelmében;

Az EU-tagországok adójogszabályainak megváltoztatásában, harmonizációjában, amelyet a tagországok adózási feltételeinek kiegyenlítése érdekében kell végrehajtani;

Az EU-tagoknak a legnagyobb egységes piac létrehozásából adódó lehetőségekhez és kockázatokhoz való alkalmazkodásának adóvonzataiban (az adózás súlyosságának és feltételeinek változásaiban).

Az adók ebben a helyzetben hatékony ösztönző szerepet töltenek be az EU-országok nemzetgazdasági rendszereinek egységes európai gazdasági komplexummá történő integrációjában.

Meg kell jegyezni, hogy a harmonizációs folyamatot az Európai Unió irányadó jogi aktusainak – az adózásról szóló irányelveknek – megfelelően hajtják végre, amelyeket a részt vevő országok kezdeményezésére fogadnak el. Belgium például egy integrált pénzügyi piac létrehozása érdekében egy megtakarítási adóról szóló irányelv elfogadását javasolta a magánszemélyek banki betétei utáni jövedelmek adóztatásának harmonizálására. Ugyanez az ország az Európai Unió elnökeként számos európai államhoz fordult azzal a kéréssel, hogy támogassák az adóharmonizációs folyamatot az energia és a kereskedelem adózási feltételeinek kiegyenlítése érdekében. Ezek a kezdeményezések nagyrészt a viszonylag alacsony adózási szintet fenntartó országok „tisztességtelen adóversenyének” köszönhetők.

Az adózás harmonizációját közvetlenül az Európai Unió Bizottsága (Európai Bizottság) irányítja, amely megfelelő ajánlásokat dolgoz ki a tagországok számára. Így javaslatokat készített az üzemanyagok adóztatásának harmonizálására az Európai Unió tagországaiban. Külön felhívják a figyelmet arra, hogy a részt vevő országok közlekedési vállalatai eltérő mértékű adót fizetnek. Például az Egyesült Királyságban átlagosan kétszer olyan magas az adóterhe, mint Görögországban. Ennek eredményeként ez ahhoz a tényhez vezet, hogy egy liter ólommentes benzin ára jelentősen eltér az EU-országokban. Ezzel kapcsolatban az Európai Bizottság azt javasolta, hogy a benzin jövedéki adójának mértékét literenként 40 pennyben határozzák meg. Az adózás ilyen változásának következménye azonban a benzin árának meredek emelkedése lehet azokban az országokban, ahol viszonylag alacsonyak a jövedéki adók.

Az Európai Bizottság tevékenysége bizonyos esetekben túlmutat a közösségen. Így ez a testület fellebbezést kezdeményezett az USA, Svájc, Liechtenstein, Andorra, Monaco és San Marino kormányához, i.e. nem uniós államok azzal a javaslattal, hogy megvitassák annak lehetőségét, hogy a nem rezidensek megtakarításainak megadóztatási eljárását bizonyos mértékig az uniós normákhoz hozzák.

Néha egy nemzetközi szervezet ajánlásai ellentétesek lehetnek valamelyik tagjának nemzeti adóérdekeivel. Az ilyen ellentmondásokat általában megfelelő nemzetközi konzultációkkal és tárgyalásokkal küszöböljük ki. Például egészen a közelmúltig tárgyalások folytak Csehország és az Európai Unió között arról, hogy az ország hozzáadottérték-adóról szóló jogszabályait milyen időkeretben hozzák összhangba a megállapított követelményekkel. A cseh kormány ugyanakkor az áremelésektől tartva 2007-ig kívánta elhalasztani az adózás harmonizációját. A Cseh Köztársaság jelenlegi adójogszabályai 22%-os marginális áfakulcsot írnak elő, ami általában megfelel az EU 25%-os ezen adóra vonatkozó követelményeinek. Számos fontos fogyasztási cikkre azonban 5%-os adókulcs vonatkozik az országban. Az Európai Unió gyakorlatilag minden nem élelmiszer-termékre magasabb áfakulcsot követelt. Emellett harmonizációs követelményeket támasztanak a dohánytermékek és az alkoholtartalmú italok jövedékiadó-kulcsaira vonatkozóan is. Az Európai Bizottság végül megtagadta a közvetett adók könnyítését.

2001-ben az Európai Bizottság hivatalosan azt javasolta a svéd kormánynak, hogy a bort magasabb adókulccsal adózzák, mint a sört. A Bizottság szerint ezzel megsértették az importált termékekre vonatkozó diszkriminatív adókulcsok megállapítására vonatkozó uniós tilalmat. Ebben az esetben figyelembe vették, hogy Svédországba Olaszországból és Franciaországból importálnak bortermékeket, míg a sör elsősorban helyi termelés terméke. Svédország álláspontja ebben a kérdésben abban merült ki, hogy az országban értékesített borok megemelt adóztatását nem azért hajtották végre, hogy mesterséges gazdasági akadályokat teremtsenek a más országokból származó termékek behozatalában, hanem azért, hogy a polgárokat a legkevésbé erős alkoholos ital – a sör – fogyasztására ösztönözzék. amely bizonyos mértékig hozzájárul boraik megőrzéséhez.egészség.

Egyes államok, nem hajlandók feladni nemzeti érdekeiket, nyíltan ellenzik az adótörvényeik módosítását az adóharmonizáció elérése érdekében. Az Egyesült Királyság például megvétózta az EU-n belül javasolt egyes adóreformokat, mivel az adóharmonizációhoz alacsonyabb jövedéki adót kellene kivetni az üzemanyag- és benzinárakra, ami negatív hatással lenne a költségvetési bevételekre. A brit hatóságok szerint az adózás minden EU-tagállam belügye. Ne támogassa a nagyszabású adóharmonizációt és néhány más uniós országot, különösen Dániát és Spanyolországot. A legnagyobb nézeteltérést a résztvevő országok között az energiakomplexum megadóztatására vonatkozó javaslatok okozták.

Az adóharmonizáció folyamata az EU-csatlakozást kérő államokra is vonatkozik. Így Lengyelország, a közösséghez való csatlakozás folyamatának felgyorsítására törekvő, valójában felhagyott a nemzeti adóreform tervével. Az ország kormánya szinte minden uniós ajánlással egyetértett, így a közvetett adókulcsok emelésének szükségességével is. A 2004-ben csatlakozni kívánó Magyarország adójogszabályai sem felelnek meg az uniós normáknak. Ezzel kapcsolatban az ország kormánya megvitatta a nemzeti jogszabályok számos normájának felülvizsgálatának lehetőségét annak érdekében, hogy az összhangba kerüljön az uniós követelményekkel. A szlovák hatóságok aggodalommal töltik el az általános forgalmi adó fizetési eljárásának közelgő változásait az ország uniós csatlakozásával összefüggésben. A fő probléma a teljes éves forgalom csökkentésére vonatkozó követelmények betartása, amelynek elérésekor adófizetőként kell regisztrálni. Ez az áfa-fizetők számának indokolatlanul nagy növekedéséhez vezethet.

Az adózás harmonizációja során az államok között felmerülő nézeteltérések elbírálása az Európai Választottbíróság hatáskörébe tartozik. Az uniós szabályok értelmében az Európai Bizottság bírósághoz fordulhat, de csak akkor, ha két hónapon belül bármelyik állam figyelmen kívül hagyja az adójogszabályok közösségi követelményekkel való összhangba hozására vonatkozó ajánlásait. Az Európai Bizottság például úgy döntött, hogy az Európai Választottbírósághoz fellebbez az ásványi kenőolajok jövedéki adójának megfizetésére vonatkozó olasz jogszabály ellen. Ennek oka az volt, hogy a kenőolajok ebben az országban nem esnek az általános jövedéki adó hatálya alá, hanem a különadó hatálya alá tartozó áruk közé sorolják őket. Franciaországban 2001. október 1-jétől megváltozott a közétkeztetési vállalkozások szolgáltatásaira vonatkozó áfa számítási eljárása. Ez tulajdonképpen lehetővé tette, hogy az ország adójogszabályait összhangba hozzák az Európai Unió követelményeivel. A reform kezdete előtt az éttermi kiszolgálás 15%-os felára az adójogszabályok értelmében nem volt áfaköteles. Ez alkalomból az Európai Választottbíróság kimondta, hogy a meghatározott norma ellentétes az Európai Unió ÁFA-ról szóló 6. számú irányelvében foglaltakkal.

A fennálló költségek ellenére az adózás harmonizációs folyamata pozitív eredményeket hoz. Az Európai Unió Bizottsága Gazdasági és Pénzügyi Főigazgatósága által az effektív kulcs alkalmazásának elemzése alapján beszerzett adatok szerint a társasági adózás az EU 11 országában, Japánban és az Egyesült Államokban eléggé összehasonlítható. Korábban az európai országok effektív társasági adókulcsai alacsonyabbak voltak. Hasonló eredményt értek el az adókulcsok általános mérséklésével, ami nagyrészt az adóalap bővülésének és az EU-országok gazdaságának növekedésének köszönhető.

Az Egyesült Nemzetek Szervezete (ENSZ) is segítséget nyújt a gazdaságuk és adórendszerük átalakítására törekvő országoknak. A Nemzetközi Adóprogram keretében 1993-ban „A Világ Adókódex Alapjai” címmel dokumentum készült, amely az adórendszer felépítésének alapelveinek korszerű megértésére épül, és ajánlás jellegű. Feltételezhető, hogy rendelkezéseit különböző országok használhatják nemzeti adótörvényeik elkészítésekor.

A mintegy 30 államot tömörítő Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) figyelemmel kíséri a résztvevő országok helyzetét az adózással kapcsolatban. Így az izlandi gazdasági helyzetről szóló, e szervezet által készített jelentés megjegyzi, hogy bár 1988-ban kardinális adóreformot hajtottak végre az országban, az adómechanizmusban bizonyos hiányosságok megmaradtak. Ezzel kapcsolatban az OECD szakértői a következőket javasolták: szüntesse meg a vállalati nyereség és a befektetési kamat adóztatásának különbségeit; alacsonyabb személyi jövedelemadó-kulcsok; emelni az áfakulcsokat; csökkentse a jövedéki termékek listáját; eltörölni az ingatlanadót, amelynek behajtási költsége meghaladja az abból befolyó összeget; liberalizálják az örökösödési adót.

Az OECD keretein belül különböző munkacsoportok működnek az adópolitika nemzetközi szintű végrehajtásáért. Például a 6. számú munkacsoport, amelynek tagjai az OECD valamennyi tagállamának képviselői, a transznacionális vállalatok adóztatása terén végzett tevékenységek koordinálásáért felel.

Az OECD kiemelt figyelme alá tartoznak azok az államok, amelyek az általánosan elfogadott adózási szabályokat figyelmen kívül hagyva területükön kizárólag kedvezményes adózási rendszereket támogatnak. Ezzel kapcsolatban az OECD kifejezetten kidolgozta a „káros adóverseny” övezetébe tartozó területek osztályozóját. A tisztességtelen adóverseny elleni védekezés egyik eszköze az osztályozóban megjelölt országok területén bejegyzett gazdálkodó szervezetekkel szemben támasztott különféle kiegészítő követelmények bemutatása. Az ilyen összehangolt intézkedések meghozzák gyümölcsüket. Belize például egy sor intézkedést jelentett be az ország eltávolítása érdekében az adóparadicsomok listájáról, beleértve egy adóügyi információcsere-rendszer létrehozását az OECD-tagállamokkal. A Dominikai Köztársaság emellett készségét fejezte ki az OECD-vel való együttműködésre a normál adózási gyakorlat kialakítása terén.

Más nemzetközi szervezetek is próbálnak némi befolyást gyakorolni a világ országaiban zajló adóreform folyamatára. Például 2001-ben a Nemzetközi Valutaalap (IMF) elhalasztotta az ecuadori kormány hitelmegállapodását, arra hivatkozva, hogy adóreformra van szükség az országban pénzügyi helyzetének javítása érdekében. Az államok azonban nem mindig osztják az IMF álláspontját bizonyos adózási kérdésekben. A thai kormány például nem értett egyet az IMF ajánlásaival a hozzáadottértékadó-kulcs 7-ről 10 százalékra történő meredek emelésére, és úgy döntött, hogy évente 1 százalékkal emeli az adókulcsot.

Ma rendkívül aktuális az offshore-ellenes szabályozás fejlesztése, fejlett külföldi országok végzik.

A világ vezető hatalmai több mint egy tucat éve vívnak igazi háborút offshore cégekkel. Most, amikor a globális terrorizmus finanszírozásának kérdése súlyosbodott, egyetlen állam, sem az Egyesült Államok, sem az egyesült Európa országai nem engedhetik meg maguknak, hogy komolytalan hozzáállást tanúsítsanak az offshore cégeket biztosító joghatóságokkal szemben. Az offshore-ok gyorsan civilizálódnak. Még a Liechtensteini Hercegség is, amelynél a banktitok elve az állambiztonság szinonimája volt, megtesz bizonyos lépéseket, hogy legalizálja magát a gyorsan egyesülő világban. Természetesen léteznek olyan joghatóságok is, mint Libéria, Vanuatu - az ezen államok területén bejegyzett offshore cégek legálisan lehetővé teszik hatalmas, homályos eredetű mennyiségek legális átutalását. Mindazonáltal a gazdaságilag fejlett országok pénzügyi struktúráinak intézkedései arra engednek következtetni, hogy a "kalóz" offshore cégek a múlté, és más offshore cégek veszik át a helyüket - civilizált és üzletorientált, nem pedig bűnözői tevékenység. .

A kialakult piacgazdasággal rendelkező államok tapasztalatai lehetővé teszik az adórendszerek fejlődésének általános mintáinak azonosítását. Az 1980-as évek elejét szinte általánosan a jövedelemadó-rendszerek liberalizációja jellemezte. Ennek fő módja az adókulcsok csökkentése, az adóalap bővítése és a juttatások csökkentése. A közvetett adózási rendszerek reformja a vámok csökkentésével, a jövedéki adó mértékének mérséklésével, egyetemes jelentőséggel és az általános forgalmi adó (áfa) szerepének erősítésével valósult meg, amely az 1970-es, 1980-as években kezdte felváltani a forgalmi adót.

Az 1980-as években és az 1990-es évek elején a világ vezető országai olyan adóreformokat hajtottak végre, amelyek célja a tőkefelhalmozás felgyorsítása és az üzleti tevékenység ösztönzése volt. Ez a társasági adókulcsok (közel 10%-os) csökkentésében nyilvánult meg.

A végrehajtott adóreformok eredményeként a fiskális reformban két fontos irányvonal rajzolódott ki:

• az országok egy csoportja (USA, Anglia, Japán stb.) a közvetlen adózás átalakítását hangsúlyozta;
• országok – az EGK tagjai a közvetett adózás értékének növelésére összpontosítottak.

A külföldi országok adórendszerének hatékonyságának javítására irányuló lehetőségek keresése azonban tovább folytatódik.

A különböző országokban az adóreformok végrehajtásának sokféle sajátos feltétele mellett közös tendencia az adókulcsok és a juttatások csökkentése. A korlátozottság irányába mutató tendencia ellenére azonban az előnyök értéke igen jelentős. Továbbra is megmarad a juttatási rendszer, amely elsősorban a tudományos és technológiai fejlődést ösztönző mechanizmus hatékony működését biztosítja.

A kis- és újonnan alapított vállalkozások előnyei stabilak. Ugyanakkor külföldön a kedvezmények mellett az adószabályozás egyéb módszereit is széles körben alkalmazzák (az adókulcsok differenciálása, az egyik adózási mód vagy adózási forma felváltása egy másikkal és ennek következtében az adószerkezet változása, ill. az adóelosztás aránya a különböző szintű költségvetések között). A fejlett országok adópolitikája az utóbbi években kezdett elsősorban a hatékony iparágak támogatására koncentrálni (korábban a gyenge iparágak fejlesztésének elősegítésére irányult).

A XX. század 80-as évek közepétől. a nemzetközi gazdasági integrációs folyamatok elmélyülése következtében a nemzetközi regionális csoportosulások és szövetségek egyes tagjainak egyes országok adórendszerének és adópolitikájának harmonizációs tendenciái megtanulták dinamikus fejlődésüket. Az adók harmonizációját először a 19. század végén - a 20. század elején jelezték. számos ország vámuniójának létrehozásában az egységes vámpolitika megvalósítása érdekében. A modern harmonizáció folyamatai azonban jelentősen eltérnek ezektől a század eleji unióktól.

Az adózás szerkezetének és elveinek egységesítésének tendenciái, az adóreformok általános jellemzői és irányai, valamint a világ különböző országai adópolitikájának harmonizációja okot adott arra, hogy a főbb mutatók harmonizációjának új hullámáról beszéljünk. adórendszerek és nemzeti adójog a külföldi országokban.

Ezt a folyamatot kétségtelenül elősegítette a termelési, banki és kutatási struktúrák államközi szintű integrációs kapcsolatainak kialakulása, valamint a gazdasági kapcsolatok belső jogi szabályozásának a nemzetközi gazdasági jog elveinek és normáinak való megfelelése.

A harmonizációs folyamatokat a külpolitikai körülmények is meghatározták, különösen a hidegháború vége és a nemzetközi munkamegosztási folyamatok súlyosbodása. Emellett a harmonizáció lehetővé teszi az olyan negatív adózási jelenségek kiküszöbölését, mint a nemzetközi kettős adóztatás és adóztatás elleni küzdelem, a közvetett adók fizetésének következetlenségei, vámháborúk stb.

Az adórendszerek orosz kutatói (V.A. Kashin, I.G. Rusakova) ezt írják: „A modern kereskedelmi tevékenységet a globalizáció, a nemzetgazdaságok integrálása a világgazdasági kapcsolatok rendszerébe jellemzi. A gazdasági tevékenység bármely eleme – a tőke, a munkaerő, a pénzügy – mozgási szabadsága nagyobb. Kiemelt prioritássá válik az adóharmonizáció, a nemzeti adópolitikák összehangolása, az adószintek konvergenciája, az adóalap meghatározásának módszerei és a nyújtott adókedvezmények jellege.

A harmonizáció nem jelenti az összes adórendszer teljes egységesítését, a harmonizáció a különböző államok adórendszereinek összhangba hozásának, kölcsönös arányosságának, „összehangzásának” folyamata. A nemzetközi szerződések meghatározó szerepet játszanak benne.

A fiskális politika egységesítésére irányuló irányultság különösen szembetűnő az EGK tagországaiban az egységes európai piac kialakításának folyamatában, de ez más országokban sem elhanyagolható. A nemzeti adórendszerek és adójogszabályok egységesítéséről szóló rendelkezést először az 1957. március 25-i Római Szerződés rögzítette. Ez tulajdonképpen az Európai Gazdasági Közösség (EGK) létrehozását jelentette, amely eredetileg Nagy-Britannia, Olaszország, Franciaország, Németország, Spanyolország, Belgium, Görögország, Hollandia, Portugália, Dánia, Írország és Luxemburg. Az adórendszerek egységesítése azonban eleinte csak a vámunió létrehozása keretében valósult meg.

Az európai gazdasági és politikai folyamatok alakulása nyomán fokozatosan megfogalmazódott az a gondolat, hogy az EGK-tagországok közös adópolitikájáról el kell térni az egységes adórendszerű területek kialakítására.

Nagy előrelépés történt a harmonizáció terén az EU-ban és Észak-Amerikában. Ezt a politikát hagyományosan az egyes országok folytatják nemzeti érdekeik figyelembevételével, míg az EU-ban az Unió tagországainak jogalkotása hasonló formába kerül, a nemzeti adórendszerek pedig az európai integráció közös feladatai alá tartoznak. .

Az EU adóharmonizációja a következő célokat tűzi ki maga elé:

• az adóhatárok eltörlése a gazdasági társaságok számára egyenlő versenyfeltételek megteremtése érdekében,
• az EU belső piacának egységesítése és egységesítése, mint a térség integrációs folyamatainak fő motorja.

Az adóharmonizáció fő irányai az EU-ban: a közvetett adók - ÁFA és jövedéki adó beszedésének harmonizálása és a társaságok adózásának egységesítése. Az adórendszerek harmonizációjának és egységesítésének hasonló feladatai vannak a Független Államok Közösségének országaiban is. Az adórendszerek harmonizációjának egyik eszköze a hozzáadottérték-adó (áfa). Ez az adó viszonylag friss. M. Lore francia közgazdász 1954-ben egy teljesen új típusú adó – az áfa – bevezetését javasolta a forgalmi adó alternatívájaként. Kísérletként 1958-ban, teljes körűen pedig 1968-ban alkalmazták a gyakorlatban.

A rendszer akkor mondható igazán harmonizálónak, ha három tényező van:

• közös alap – minden EU-tagállam ugyanazokat az árukat adóztatja meg áfával;
• az áfa összegének kiszámításának általános eljárása;
• megközelítőleg azonos áfakulcsok.

Az egyik uniós országban ez az arány 15% (Luxemburg), egy másikban pedig 25% (Svédország). Ebben az esetben nem beszélhetünk a rendszer teljes harmonizációjáról. Ez a jelenlegi helyzet, és nincs egységes harmonizált rendszer az EU-ban. Az 1960-as években két bizottságot hoztak létre. Különböző felépítésűek és különböző feladataik voltak. Külön-külön dolgoztak, de e bizottságok munkájának eredményei és következtetései egybeestek. Az EU-országok saját forgalmi adórendszerrel rendelkeztek, de szükség volt egy egységes rendszer - az áfa-rendszer létrehozására. Ennek az adónak a megléte jelenleg az EU-csatlakozás egyik feltétele.

A társaságok adóztatásának egységesítésével az EU-ban működő valamennyi vállalatot egyenrangúvá kell tenni, meg kell könnyítenie hozzáférésüket az ismétlődő EU-s belső piacra, valamint leányvállalatok és fióktelepek létrehozásával aktívabban kell vonzani a külföldi befektetéseket az EU-ba. TNC-k. A társasági nyereség adóztatása terén az európai adóharmonizáció előírja:

• az adókulcsok konvergenciája;
• az adóalap egységesítése;
• a gazdasági kettős adóztatás megszüntetése;
• európai társaság különleges státuszának alkalmazása;
• az EU-tagállamok kölcsönös segítségnyújtása a vállalati nyereség adóztatása terén.

Az európai adóharmonizáció folyamatát nagyban befolyásolták az Egyesült Államokban és az Egyesült Királyságban végrehajtott adóreformok. Az EU-n belüli adóharmonizáció Európa kísérlete arra, hogy felvegye a versenyt Észak-Amerikával, Japánnal és más országokkal. Az EU-ban folytatódik az adóharmonizációs folyamat, amelynek következő szakasza a legtöbb EU-tagországban a közös valuta, az euró 2002-es bevezetéséhez kapcsolódik.

A nyugati tapasztalatok elemzése azt mutatja, hogy az adózás továbbra is az európai egységes piac harmonizációjának egyik fő problémája. A harmonizáció nem jelenti az összes adórendszer teljes egységesítését - ez a különböző államok adórendszereinek összhangba hozásának folyamata, kölcsönös arányosság, "összehangzás".

1993-ban a Harvard Egyetem tudósai kidolgoztak egy olyan dokumentumot, amely globális adótörvényként szolgál, és amely az adórendszer modern megértését adja, számos ország tapasztalatai alapján tesztelve; ajánlásokat adnak a nemzeti adójogszabályok kidolgozására; a hatékony adóapparátus kialakításának kérdéseit vizsgálják.

A gazdasági fejlődés sajátosságai, amelyek Oroszország átmeneti gazdaságában rejlenek, nem teszik lehetővé ennek a rendszernek a mechanikus felváltását a piacgazdaságban racionális adózási módszerek hagyományos halmazával. Ezért az építési adórendszerekkel kapcsolatos külföldi tapasztalatok számunkra csak az általános fejlődés összefüggésében, a gazdasági rendszer szerves evolúciójának részeként igazán értékesek.

Az iparosodott országok adózási trendjeinek legfontosabb meghatározója a világgazdaság globalizációja. Valójában sok állam adórendszere az 1960-as és 1970-es években alakult ki. olyan körülmények között, amikor az áruk, a tőke és a befektetések világpiacának befolyása az államok nemzetgazdaságára mérhetetlenül kisebb volt. Az üzleti egységek átállása egy olyan gazdasági rendszerbe, amelyben a különböző országokban az erőforrások költsége válik a termelés helyének legfontosabb kritériumává, ami egyrészt a fejlődés ütemének felgyorsulásához, másrészt a fejlődés ütemének felgyorsulásához vezetett. , lehetővé tette az adózó számára, hogy megválassza azt az országot, amelyben az adófizetés nagy részét meg kell fizetni. Ugyanakkor minden más országban, amelynek területén e termelési folyamat bizonyos szakaszait végrehajtják, elkerülhetetlen az adóalap meredek csökkentése. Emellett az egyik nemzetállam alacsony adókulcsa is a beruházási áramlások elhelyezését befolyásoló tényezővé válik.

Fontos megjegyezni, hogy a gazdaság globalizációja hatással van a közvetlen és közvetett adók beszedésére egyaránt. Például bármely termék (a skandináv országokban sör és szeszes ital) jövedéki adójának emelése egy országban a vámhatárok felszámolásának körülményei között tömeges, úgynevezett "sörturizmust" eredményez. Nyilvánvaló tehát a súlyos ellentmondás ténye a gazdaság globális jellege és az adózás lokális jellege között.

Ez a helyzet fokozott versenyhez vezetett a nemzetállamok között a gazdasági társaságoktól való adóbeszedés jogáért. Az 1990-es években Az offshore-ok és az adóparadicsomok kezdtek bizonyos befolyást gyakorolni erre a küzdelemre – olyan országok, amelyek lehetőséget biztosítottak a vállalkozások számára az adófizetés legális optimalizálására. Például amikor a tulajdonos a legtöbb európai országban drága ingatlant ad el, annak eladása után adót vetnek ki, amelynek összege elérheti az ingatlan árának több százalékát is. Ha a tulajdonos egy offshore cégnek vásárol, majd az ingatlan eladása mellett dönt, akkor az adózás elkerülése érdekében elég neki nem magát az ingatlant, hanem csak az azt birtokló offshore cég részvényeit értékesíteni. Az adományozó országokból hazatelepített pénzeszközök mértéke nagyon magas. Így a G-7 országok közvetlen befektetései a karibi és a csendes-óceáni szigetek „adóparadicsom” országainak gazdaságaiba 1985-1994 között. több mint ötszörösére nőtt.

Ugyanakkor az országok nyújtotta előnyök – az „adóparadicsomok” és az adózásból való forráskivonás lehetősége ellenére – a fejlett országok (elsősorban a G-7 országok) rájuk nehezedő nyomása soha nem volt túl erős. Az ipari országok állami hatóságainak hozzáállása az "adóparadicsomokhoz" a hangzatos kritika élessége ellenére továbbra is meglehetősen kedvező, amit két tény is megerősít:

először is, ha kívánják, az "adóparadicsomok" többsége politikai és gazdasági intézkedésekkel meglehetősen rövid időn belül felszámolható lenne, de biztonságosan léteznek;

másodszor, a nagyvállalkozások tulajdonosai a tőke szinte teljes mozgásszabadsága mellett nem törekednek arra, hogy az irányításuk alatt álló összes társaságot offshore társaságokba helyezzék át; a cégek továbbra is működnek olyan országokban, ahol például a vállalati nyereség adója 50%-ig terjed, bár az "adóparadicsomokban" ennek mértéke (ha van ilyen adó egyáltalán) nem haladja meg a 2-5%-ot.

Ugyanakkor az iparosodott országok (IDC) hatóságai, miután megtagadták az offshore cégek felszámolását, egy bizonyos adóintézkedés-csomagot hajtottak végre, és nemzeti adórendszerüket nem a konfrontációra, hanem az „adóparadicsomokkal” való versenyre orientálták. Ma szinte minden vállalat csökkentheti a magas normál adókulcsokat csökkentett effektív kulcsokra. Ezt jelentős ösztönzők vagy akár közvetlen támogatások meglétével és az exporttevékenység kompenzációjával, új termelő létesítményekbe történő beruházással, új munkahelyek teremtésével stb. Sőt, még azoknak a cégeknek is, amelyek nem folytatnak aktív tevékenységet a fő telephely szerinti országokban, hanem csak vagyonkezelést végeznek, fenntartják vagy ellenőrzik a más országokban lévő részlegek tevékenységét, a „normális” adózású országban való legális székhely nagyon előnyös lehet. A fejlett országokban gyakran adnak halasztást a külföldön szerzett jövedelmek után mindaddig, amíg azokat ténylegesen vissza nem szállítják a fogadó országba. Egy ilyen halasztás gyakorlatilag határozatlan időre szólhat, és a jelenlegi kamatszint mellett 7-8 éves adóhalasztás szinte teljes adómentességgel egyenlő. Továbbá a nemzetközi tevékenységi körrel rendelkező cégek élvezhetik a különféle nemzetközi szerződések nyújtotta előnyöket, míg a legtöbb offshore cég nem rendelkezik ilyen szerződéssel.

Végül az offshore zónákba kivont tőke is csak bennük van, de valójában ugyanabban a PRS-ben működik. Ezekből a tőkékből (tulajdonosuk lakóhelyéről) származó bevétel is oda kerül át. A túl merev álláspont az adózással és a nagyvállalatok "adóparadicsomokkal" való kapcsolatával kapcsolatban arra késztetheti a befektetőket és a cégeket, hogy végleg elhagyják az országot. Emellett az „adóparadicsom” országok tevékenysége fontos szerepet játszik a fejlett országok közötti versenyellentmondások élességének mérséklésében a tőkevonzásért folytatott küzdelemben, és fontos érvként szolgál a bennük zajló belső politikai küzdelemhez, lehetővé téve a hatóságok számára a védekezést. jelentős adókedvezmények biztosítása a tőkének az "adóparadicsomok" meglétére hivatkozva külföldön.

Így az adók (különösen a közvetlen adók) általi, szabványos, törvényi mértékű megfizetése szokatlan, ritka jelenség, és rossz adótervezésre utal.

Ennek a versenynek a keretében azonban a KP-k kormányai az adózás, azon belül is a közvetlen adózás reformját tekintik az egyik prioritásnak. Mind a ténylegesen végrehajtott adóreformok, mind a kidolgozás alatt álló projektek közös jellemzője az adórendszer egyszerűsítésének törekvése, amely minimalizálja a méltányos adózás elvének megsértését.

E cél elérése érdekében a közvetlen adózás területén az adóalap meghatározásakor az adózó összes bevételének fogalmát alkalmazzák, amely magában foglalja a kifizetőhöz egy bizonyos időszakra beérkező valamennyi pénzügyi bevételt, és biztosítja azok méltányos adóztatását. , a fizetési forrástól függetlenül. Így a PRS modern kulcsproblémáinak blokkja a végrehajtott és tervezett adóreformokban:

adó alap; adókulcsok;

az adókulcsok progresszivitásának mértéke.

Az összjövedelem fogalmának PRS általi átvétele az adóalap jelentős bővülését jelentette, hiszen az adóalapba nem csak a közvetlen aktív jövedelem, hanem a vagyonból (ingatlan, értékpapír, bankszámlák) származó bevétel, tőkenyereség ill. számos egyéb bevétel.

Ugyanakkor a gazdaságra nehezedő negatív hatások mérséklése és a megtakarításokat ösztönző intézkedések végrehajtása érdekében a legtöbb fejlett ország a jövedelemadó mértékének, számának és progresszívségének fokozatos csökkentése, az adókulcsok rendszerének könnyítése felé haladt. a megtakarításokból származó jövedelem megadóztatása és az adómentes minimum növelése.

Az 1970-es évek óta Egyre több pénzforgalmi szolgáltató használja az indexálási mechanizmust annak érdekében, hogy az adókulcsok progresszívségét összhangba hozzák a pénz változó vásárlóerejével. Az 1970-es években bevezették az adórendszer inflációhoz igazodó progreszivitásának automatikus indexálását. Franciaországban, Nagy-Britanniában, Luxemburgban, Hollandiában és az USA-ban az 1980-as évek vége óta. - Olaszországban, Belgiumban, Görögországban és Írországban. Más EU-tagállamok jelenleg fontolgatják ennek a rendszernek a bevezetését. Ugyanakkor gyakorlati megvalósításának mechanizmusai jelentősen eltérnek egymástól. Például az olasz jogszabályok 2% feletti infláció esetén automatikus kártérítést írnak elő a veszteségekért, míg az Egyesült Királyságban ezt a mechanizmust az adóhatóságok önkényesen szabályozzák.

A lakossági jövedelmek PRS-ben történő adóztatásának reformjának egyik fontos irányvonala volt a lakossági jövedelmek megadóztatásánál figyelembe vett levonások és adókedvezmények növekedése is. Az adózás rendszereiben végrehajtott változásokat a 2. táblázat tartalmazza. 2.1.

2.1. táblázat - Változások a kedvezmények rendszerében a magánszemélyek jövedelemadóztatásában a PRS-ben

Számos ország, ahol úgy döntöttek, hogy a személyi jövedelemadó adóalapját csökkentik a vállalkozási kiadások összegével, szembesült azzal a problémával, hogy nehéz meghatározni az állampolgárok nettó jövedelmének összegét (azaz a bevételt mínusz a tisztán üzleti jellegű kiadások). , ami az adóalapot csökkentő kiadások szigorú szabályozásához vezetett.

Ugyanezek a tendenciák figyelhetők meg a társasági adózás területén is, vagyis a teljes adókulcs csökkenése az adóalap bővülése mellett. Az állam itt is – akárcsak az állampolgárok adóztatásának megreformálása során – a nemzeti adórendszer versenyképességének megőrzését, a méltányosság elvének betartását tűzi ki célul a vállalkozási tevékenység különböző formáinak megadóztatása során, valamint az elért állami bevételi szint fenntartására irányul. . A kitűzött célok elérése felé való elmozdulást a társasági adó kulcsának széles körű csökkentése kíséri.

Különféle megközelítések léteznek a PRS-ben a felosztható és fel nem osztható nyereség adóztatásának problémájában:

a nyereséget mind a társaság, mind a részvényes szintjén megadóztatják;

az adóköteles nyereség vállalati szintű csökkentése;

speciális kulcsok megállapítása a felosztott nyereség adóztatására; a nyereség csökkenése részvényesi szinten; a részvényes a társaság által fizetett adót részben vagy teljes mértékben beszámítja; részvényesi adókedvezmény; részvényesi adómentesség. adórendszer fehérorosz külföldi

A teljes beszámítás rendszere létezik Olaszországban és Németországban, részleges beszámítás Franciaországban, Dániában, Spanyolországban, kettős adóztatás - a Benelux államokban, Japánban és az USA-ban.

A beruházási folyamatokat ösztönző ágazati ösztönzőkkel és adókedvezményekkel kapcsolatos kritikák ellenére, amelyek sértik az egyenlő adózás elvét, az iparosodott országok túlnyomó többségében általában továbbra is adókedvezmények maradnak mind a kiemelt iparágak, mind az egyes támogatásra szoruló régiók számára. Például Japán adókedvezményeket biztosít az energiatakarékos berendezéseket vásárló vállalatoknak, Franciaország adókedvezményt nyújt a K+F-kiadásokhoz, Írország pedig adókedvezményeket biztosít a feldolgozóipar számára.

A CP-k közvetett adóztatásának általános gyakorlata a hozzáadottérték-adó (áfa) alkalmazása. Ezen túlmenően az OECD és az EU-országok különböző diszkriminatív intézkedéseket alkalmaznak azon országok termékeivel kapcsolatban, ahol nincs áfa az adórendszerben, ami negatívan befolyásolja termékeik versenyképességét és ösztönzi az adó bevezetését. Így az áfa japán bevezetésének egyik oka az európai országok hatóságainak a japán árukkal kapcsolatos diszkriminatív intézkedései voltak. Az áfa (kulcs - 3%) Japán általi bevezetése után a diszkriminatív intézkedéseket eltörölték, de kulcsának alacsony értékét kritizálták, mivel versenyelőnyt jelent a japán áruknak. Ezt követően Japánban az áfakulcsot 5%-ra emelték.

Határozottan kijelenthető, hogy a PRS gazdaságpolitikájának egyik fő törvényszerűsége a fogyasztást terhelő adók megnövekedett szerepe. Például az OECD-országokban 30 év felett (1970-2000) a fogyasztási adók aránya 12%-ról 18%-ra nőtt, a jövedelemadók és a jövedelemadók aránya gyakorlatilag nem változott.

Általánosságban elmondható, hogy az áfa nemzeti adórendszerbe történő bevezetése előfeltétele egy ország EU-csatlakozásának és teljes körű részvételének az OECD-programokban. Így beszélhetünk ennek az adónak a gazdasági gyakorlatban való további elterjedésének kilátásairól, sőt, az összes iparosodott ország számára egységes, 15-20%-os kulcsának esetleges megállapításáról, ami segít a versenyfeltételek kiegyenlítésében. gazdasági egységek a különböző országokban. A PRS adópolitikájában bekövetkezett változások a reálgazdasági folyamatokat tükrözik, amit a természetgazdálkodás hatékonyságának javítását és a természetvédelmi intézkedések ösztönzését célzó ún. „környezetvédelmi adók” szerepének érezhető növekedése is igazol. a természeti környezet.

Az adózás eredményessége nagymértékben függ az adófizetés ellenőrzésétől. Az egyes országokban az adószolgáltatások szervezeti felépítésében és adminisztratív felelősségi szintjében jelentősen eltérnek egymástól. A legtöbb országban az adóigazgatás (adóhivatal) a pénzügyminisztérium része, de feladataik gyakorlása során autonóm módon működhetnek. Hasonló a helyzet ahhoz, hogy a fejlett országokban az adóellenőrzés területi alapon épül fel.

Az elmúlt évtizedekben megnőtt az adóhatóságok tevékenysége feletti ellenőrzés. Az Egyesült Államokban 1988-ban fogadtak el egy speciális „adófizetői jogokat”, amely azoknak az adófizetőknek az érdekeit védi, akik az adóhatóság túlzott követelményei miatt kénytelenek eladni lakásukat vagy családi vállalkozásukat. dokumentum lehetővé teszi annak az időnek a meghosszabbítását, amely alatt az adózónak lehetősége van fellebbezni az adóhatóság intézkedései ellen és kifizetni a fennálló kifizetéseket, de nem mentesül az ártatlanságának bizonyítása alól. Az ellenőrzés során lehetőség van arra is, hogy az adózó – távolléte esetén – megbízott vagy könyvelő helyettesítése, valamint a teljes ellenőrzési eljárás videó- ​​vagy hangfelvétellel történő dokumentálása.

A Franciaországban elfogadott, az adófizetők jogairól és kötelezettségeiről szóló charta jelentősen kibővítette az adófizetői csekkekre vonatkozó normatív és jogalkotási aktusok által biztosított garanciák listáját. A legtöbb országban azonban csak egy módon lehet megtámadni a fizetendő adó összegét – bíróságon keresztül.

Franciaország egy további lehetőségről is rendelkezik - előzetes panasz benyújtása az adóhatósághoz a kifizetés összegének indokolatlan, a kifizető véleménye szerint megállapítása esetén, amelyet a kifizetés megkezdése előtt nyújthat be egy magasabb hatósághoz. határidő. Ennek a megrendelésnek két előnye van. Egyrészt az adóhatóság intézkedéseinek bizonyított megalapozatlansága esetén a kérdés gyorsan, bírósági eljárás nélkül is megoldható, másrészt objektív adóhatósági intézkedés esetén lehetőség nyílik az ügy gyorsított és minősített tárgyalása a bíróság előtt. Ez az eljárás magyarázza azt, hogy a francia igazságszolgáltatásban milyen csekély számú kassációs panasz érkezik. Érdekesek olyan egyéb intézkedések, amelyek jelentősen csökkentik a viták rendezésének formalitásait és felgyorsítják azok megoldását. Ez vonatkozik a keresetlevél aláírására jogosult besorolására vonatkozó korlátozások eltörlésére, a hibásan beszedett közvetlen adófizetési összeg visszaszolgáltatási eljárásának egyszerűsítésére, valamint a panasz benyújtására.

Az adóhatóság fontos feladata, hogy elmagyarázza az állampolgároknak az adózási területre vonatkozó jogszabályok lényegét és az adórendszer eljárását. Számos országban széles körben alkalmazzák a magyarázó munka különféle formáit, növekszik a fogadó és konzultációs pontok száma az adóközpontokban és az adóhatóság egyéb szolgáltatásaiban, kiterjedt telefonos információs hálózat működik, konzultációs és információs pontok alakulnak ki. városházán, állami szervezetekben, brosúrákban, segédkönyvekben, adójogszabályok áttekintésében.

A fenti példák azt mutatják, hogy mennyire fontosak az adózó és az adóhatóság kapcsolatának szabályozási problémái külföldön, ami végül is az egész adórendszer hatékonyságának fő tényezője.

Összegezve tehát a különböző országok adórendszereinek kialakulásának elemzésének eredményeit és meghatározva azok Ukrajna szempontjából betöltött jelentőségét, arra a fő következtetésre juthatunk, hogy az adórendszerek javításának problémája nem csak az átmeneti gazdasággal rendelkező országokban merült fel, hanem a fejlett országok számára is. Objektív, és a termelési kapcsolatok kialakításának folyamatába való állami beavatkozás szükségessége és a gazdasági fejlődési trendek változása határozza meg.

Az a tény, hogy a különböző országok adórendszerei eltérő gazdasági, politikai és társadalmi feltételek hatására alakultak ki, magyarázza azok tökéletlenségét. Ez pedig meghatározza, hogy a különböző országokban folyamatosan keresik az optimális lehetőségeket az adózás területén. Sok nyugat-európai közgazdász szerint az adórendszer akkor optimális, ha az alábbi elveket biztosítja: a) az államnak az adórendszer fenntartására fordított kiadásai és a befizetőnek a fizetési eljáráshoz kapcsolódó költségei a lehető legalacsonyabbak legyenek. ; b) az adóteher nem emelhető olyan szintre, hogy az csökkenteni kezdje a kifizető gazdasági tevékenységét; c) az adózás nem lehet akadálya sem a termelés „belső” racionális szervezésének, sem a fogyasztói kereslet szerkezetére való külső racionális orientációjának; d) az adóbevétel folyamatát úgy kell megszervezni, hogy az anyagi források felhalmozásának köszönhetően hozzájáruljon a konjunktúra- és foglalkoztatáspolitika megvalósításához; d) ennek a folyamatnak a nagyobb méltányosság irányába kell befolyásolnia a jövedelemelosztást; e) a magánszemélyek adófizetőképességének meghatározásakor csak minimális adatszolgáltatást kell előírni az állampolgárok személyes életére vonatkozóan.

A fenti felsorolás meggyőz arról, hogy ezek az általános követelmények nagymértékben megismétlik azokat az alapelveket, amelyeknek minden civilizált állam adórendszerének kiépítésének alapját kell képezniük. Ezért az adórendszerek hatékonyságának növelésének fő iránya a fejlesztésük alapjaként az adózás alapelveinek aktívabb megvalósítása lehet, amely tudósok és gyakorlati szakemberek több generációjának tulajdona. És bár ezek az egyes országokra vonatkozó konkrét intézkedések, amelyek egy-egy közgazdasági elmélethez való ragaszkodásban és a rendelkezések saját értelmezésében különböznek, általában véve az adóztatás igazságosságát és hatékonyságát célozzák. Ma a fejlett piacgazdaságú országokban az adórendszernek valóban befolyásolnia kellene a gazdasági ciklus stabilizálását, serkentenie a gazdasági növekedést, megfékezni az inflációt és a munkanélküliséget.

Egy átalakuló gazdasággal rendelkező ország számára rendkívül nehéz feladat az adórendszer kiépítésének alapelvei megvalósítása. Még azokat a feladatokat is nehéz végrehajtani, amelyek a piacgazdasági feltételekre való átállás kezdeti szakaszában merültek fel - a fiskális torzítás megszüntetése, az egyes adók célfüggvényének biztosítása és a kifizető általi ellenőrzés ehhez kapcsolódó formája. az általa fizetett adó felhasználása. Jelenleg az adózás területén a gyakorlati intézkedések elsősorban a helyzet operatív súlyosbításának eszközeivel kapcsolatosak. Ilyen körülmények között az adóhatóságok szisztematikus munkája túl bonyolult. A gazdasági folyamatok tudatos szabályozásának elméleti koncepciója, amelynek fontos eszköze az adók, nagyrészt a jövő munkája. Márpedig az átmeneti kompromisszumok elérésének köszönhetően egy ígéretes irányvonalat kell tekinteni az átmeneti gazdaságú országok adózásának fejlesztésében, mint az alapelveknek megfelelő nemzeti adórendszer kiépítésének irányát. Ezeket az adórendszer hatékonyságának értékelése során is fő kritériumként kell használni.

Az iparosodott országok adórendszerének kialakításának általános tendenciája a következőképpen fejezhető ki: a racionális adóztatásnak kerülnie kell azokat a módszereket és formákat, amelyek a szaporodási folyamat minden résztvevőjét megzavarják a vagyon felhalmozásában. Természetesen ez a rendszer minden országban sajátos, konkrét történelmi feltételek (gazdaságföldrajzi, politikai, vallási) hatására alakul ki, amelyek meghatározzák az ITS hosszú távú fejlődését. Ezért a különböző országok adórendszerei még a nyugat-európai régión belül is eltérnek egymástól, bár az integrációs folyamatok felgyorsult fejlődése hozzájárult az Európai Közösség országaiban az adójogszabályok bizonyos mértékű konvergenciájához. Ezek az országok többszintű adózási rendszert alakítottak ki. A szövetségi rendszerű országokban háromszintű, az egységes rendszerű államokban pedig kétszintű. Az adók itt országos és helyi adókra oszlanak. A szövetségi államokban hozzáadják az egyes földek, régiók, autonóm entitások regionális adóit.

Az egyik legstabilabb adórendszer, amely a 19. század óta jelentős változások nélkül alakult ki és működik, az Egyesült Királyságban működik. Itt kétlépcsős, nemzeti és helyi adókból áll. A nemzeti adózásban fontos helyet foglal el a személyi jövedelemadó, amely az összes adóbevétel kétharmadát juttatja a költségvetésbe. Ezt az adót csak magánszemélyek fizetik, míg a jogi személyek, például a társaságok fizetnek jövedelemadót. A jövedelemadó nagyon differenciált a polgárok jövedelmétől függően. Beépítésénél figyelembe veszik az adózó családi, anyagi helyzetét (például egészségi állapotát), és minden körülmény figyelembevételével kedvezményeket, kedvezményeket alkalmaznak. Az adó megfizetésekor három alapkulcs érvényes: 20, 25 és a leggazdagabbak esetében a jövedelem 40% -a.

A vállalkozások nyeresége 33%-os adókulccsal jár, az utóbbi időben pedig jelentősen csökkent (10 éve még 52%-os volt).

A kincstár feltöltésének másik forrása az örökösödési illeték. A kis ingatlanok (150 ezer font sterlingig) egyáltalán nem adóznak, a drágább öröklés után 40%-os adót kell fizetni. A társadalombiztosítási járulékokat külön cikk tartalmazza. Ezek a kereset vagy a jövedelem összegétől függően különböznek, és 2 és 9% között mozognak.

Az Egyesült Királyságban a közvetett adók közül a fő a hozzáadottérték-adó. A költségvetésbe befolyó bevételek összegét tekintve (az összes beszedett adó 17%-a) a jövedelemadó után a második helyen áll. Az adó alapja a gyártás és az azt követő értékesítés során a vásárolt alapanyagok és anyagok bekerülési értékéhez hozzáadott érték. Ez az eladott árukból származó bevétel és a szállítóktól való vásárlás költségei közötti különbség. Az adó mértéke 17,5%. További fontos közvetett adók közé tartozik a jövedéki adó. Jövedéket vetnek ki az alkohol- és dohánytermékekre, az üzemanyagokra, az autókra. A jövedéki adó mértéke az áru árának 10-30%-a között mozog.

Angliában helyi adókat vetnek ki az ingatlanokra, beleértve a földet is. Ezeket az adókat a kormány határozza meg, nagyságrendjük jelentősen eltér az ország különböző régióiban.

A modern francia adórendszer általános irányát tekintve hasonló az angolhoz. A fő adóterhet is a fogyasztásra, nem pedig a termelésre hárítja. A költségvetési bevételek fő forrása a közvetett adó – általános forgalmi adó. Franciaország volt az első ország, amely 1954-ben vezette be ezt az adót. Ez adja a költségvetésnek az összes adóbevétel 41,4%-át. Az általános forgalmi adó (áfa) mértéke ebben az országban termékcsoportonként differenciált: a fő kulcsnál - 18,6%, az alapvető áruk és szolgáltatások esetében pedig nem haladja meg az 5,5%-ot. A legmagasabb arány - 22% - az autókra, parfümökre, luxuscikkekre vonatkozik. Csökkentett adókulcs (7%) vonatkozik a kulturális használati javakra. Áfamentes az orvostudomány és az oktatás, valamint a magánoktatás, az orvosi gyakorlat és a spirituális kreativitás (irodalom, művészet). Az áfát Franciaországban kiegészítik az alkoholtartalmú italok és dohánytermékek, valamint bizonyos típusú autók és repülőgépek jövedéki adója.

Franciaországban a legfontosabb közvetlen adó a személyi jövedelemadó. Részesedése az ország költségvetésében meghaladja a 18%-ot. Jövedelemadót is kivetnek a jogi személyekre - vállalkozásokra, társaságokra, az adózás tárgya itt a nettó nyereség. Az általános adókulcs 34%, a mezőgazdaságból származó nyereség és az értékpapír-jövedelem adókulcsa 10 és 24% között mozog. Érdemes megjegyezni, hogy a jövedelemadók aránya a költségvetésbe befolyó adóbevételek teljes összegében nem haladja meg a 10%-ot. Ez meggyőző bizonyítéka annak, hogy a francia hatóságok milyen aktívan védik a hazai termelőt. Hasonló vágy hatotta át a törvény erejét, amely mentesített az áfa alól minden francia vállalkozások által exportra gyártott árut. Nagyon alacsony adókulcsok a mezőgazdasági termékekre.

A németországi adórendszer ugyanazokra az alapelvekre koncentrál, mint az említett európai országok adórendszere: az adóteher racionális elosztása a termelés és a fogyasztás között, a társadalmi igazságosság, a hazai vállalkozó védelme. Az ország szövetségi struktúrája arra kötelezi a kormányt, hogy a fő adóbevételeket paritásos alapon ossza el a költségvetésbe: a jövedelemadóból, jövedelemadóból befolyt pénzeszközök körülbelül fele a szövetségi költségvetésbe kerül, a másik fele pedig a költségvetésbe. az a föld, ahol ezeket az adókat beszedik. Mivel a különböző földterületek ipari potenciálja nagyságrendileg jelentősen differenciált, a "gazdag" földek költségvetésének nagysága messze meghaladja a "szegény" földek költségvetésének nagyságát. A szövetségi költségvetés mechanizmusán keresztül az úgynevezett horizontális jövedelemkiegyenlítés valósul meg: az iparilag fejlett területek (például Bajorország, Baden-Württemberg, Észak-Rajna-Vesztfália) anyagilag támogatják a szegényebb területeket (Szászország, Schleswig-Holstein). erőforrások. Németország újraegyesítése után 1990 óta több mint 500 milliárd márkát fordítottak a szövetségi költségvetésből az egykori NDK nemzetgazdaságának helyreállítására.

Németország tipikus ország, háromszintű adórendszerrel. Az adóbevételek három alany között oszlanak meg: szövetségi hatóságok, állami kormányok és helyi hatóságok (közösségek). A pénztár feltöltésének legnagyobb forrása a személyi jövedelemadó. Aránya 19-53% között mozog, a gyűjtés differenciált. Az illetményadó megállapításánál 6 olyan adóosztályt különböztetünk meg, amelyek figyelembe veszik egy személy különböző élet- és vagyoni körülményeit. A bérből származó társadalombiztosítási járulékok összege 6,8%, összege egyenletesen oszlik meg a vállalkozó és a munkavállaló között. A második legfontosabb közvetlen adó a társasági adó. Két kulcs szerint számítják fel: az újrafelosztott nyereség után - 50%, az osztalék formájában felosztott nyereség után - 36%. Nagyobb adókedvezmények gyorsított értékcsökkenéssel érhetők el. A mezőgazdaságban a törvény lehetővé teszi, hogy az első évben a berendezések legfeljebb 50%-át, az első három évben pedig 80%-át írják le az amortizációs alapba. Tehát az állam ösztönzi a termelés technikai újrafelszerelését.

A nyereségadó a költségvetési bevételek szempontjából alacsonyabb, mint a fő közvetett adó - a hozzáadottérték-adó. A németországi áfa az adóbevételek 28%-át hozza a kincstárnak. Az általános adókulcs 15%. Az alapvető élelmiszerek, valamint a kulturális és oktatási célokra szolgáló termékek – Franciaországhoz hasonlóan – kedvezményes adókulccsal fizetendők.

A közvetett adókat jövedéki adók egészítik ki. Ugyanarra az árura vetik ki, mint Angliában és Franciaországban. A jövedéki adóból származó bevételeket (a sör jövedéki adóját kivéve) a szövetségi költségvetésbe irányítják.

A helyi költségvetést az iparadó (az ipari és kereskedelmi tevékenységet folytató vállalkozásokra és magánszemélyekre vetik ki), telekadó és ingatlanadó táplálja. Általánosságban elmondható, hogy Németországban az adózás alakulása összhangban van a Nyugat-Európában megfigyelhető tendenciákkal: a nyereségre nehezedő adók csökkenése, a technológiai fejlődést ösztönző adókedvezmények körének bővülése, a vállalkozói szellem fejlődése általában. és különösen a kisvállalkozások. A környező országokhoz (Franciaország és Anglia) hasonlóan itt is a 90-es évek elején olyan adóreformokat hajtottak végre, amelyek jelentős változásokat vezettek be a közvetlen adózás gyakorlatában, és jelentős könnyítést nyújtottak a hazai termelőknek.

A fejlett adórendszerekhez, amelyek sikeresen látják el a fiskális és szabályozási funkciókat, az Egyesült Államok adórendszere tartozik hozzá. Két évszázad alatt alakult ki, és hatékony eszközként működik a gazdaság szabályozásában. Az Egyesült Államokban is háromszintű adórendszer működik, a bevételek 70%-a a szövetségi költségvetésből származik. Ugyanakkor továbbra is magas a helyi adók, valamint az egyes állami adók abszolút értéke és aránya. Az ő költségükön (70-90%) az egészségügy, az oktatás, a társadalombiztosítás és a helyi rendőrség fenntartását finanszírozzák.

Németországhoz hasonlóan az Egyesült Államokban is a személyi jövedelemadóból származik a legnagyobb bevétel a kincstárnak. Ez az adó progresszív jellegű: mértéke a jövedelem mértékétől függően emelkedik. 1986-ban differenciáltak a jövedelemadó-kulcsokat, 11-től 50%-ig 14 szabványra osztották. 1988 óta ezt az adót 5 kulccsal vetik ki - 11, 15, 28, 35 és 38,5%. Emelték a nem adóköteles jövedelem maximális összegét és csökkentették a maximális adókulcsokat. Egyszerűsítette az adórendszer egészét és csökkentette az adókedvezmények számát.

A szövetségi költségvetés második jelzése a társadalombiztosítási alapokhoz való hozzájárulás. Ezek a járulékok is kötelezőek, egyenlő arányban oszlanak meg a munkavállaló és a munkáltató között, és a járulékok nagysága is nő. Tehát 1980-ban a béralap 12,3%-a volt (azaz 6,15% az egyes pártoktól), 1988-ban - 15,02%, a 90-es években - 15,3%.

A harmadik legnagyobb költségvetési bevétel a társasági adó. Az adókulcsok terén is csökkenő tendencia figyelhető meg. 1986-ban teljes mérete 46%, 1987-ben -40%, 2002-ben - 33%, most pedig 30,6%. Az amerikai TNC-k társaságiadó-kulcsai 2004-ben bevételeik növekedése ellenére tovább csökkennek. Ennek oka a TNC-k külpiaci terjeszkedése, ami lehetővé teszi számukra, hogy bevételük kisebb százalékát az Egyesült Államokban és más olyan országokban fizessék ki, ahol működnek; a termelés kevésbé szigorú adórendszerrel rendelkező országokba történő áthelyezésével; a termelés növekedésével a nemzetközi piacokon. 2004-ben a jövedelemadó csökkentése 68 amerikai TNC-nek 8 milliárd dollárt takarított meg.A jelenlegi adórendszer előírja, hogy az első 50 000 dollár nyereség után 15%-ot, a következő 250 000 dollár után 25%-ot, és csak a nagyobb összegű nyereség után érdemes fizetni. adó eléri a kulcs maximális szintjét. Az ilyen differenciálás komolyan ösztönzi a kisvállalkozások fejlődését és bővíti az ország adóalapját. Számos más országhoz hasonlóan az Egyesült Államokban is széles körben alkalmazzák a gyorsított értékcsökkenési kulcsokat, amelyek lehetővé teszik a tudományos és technológiai haladás ösztönzését az adókedvezmények mechanizmusán keresztül.

Más államokkal ellentétben a szövetségi jövedéki adók nem foglalnak el jelentős helyet az Egyesült Államok költségvetésében, mivel ennek az adónak a nagy részét az államok önkormányzatai szedik be.

Az örökösödési adó jelentős szerepet játszik a szövetségi költségvetés bevételeiben. Mértéke 18-50% között ingadozik. Az adómentes minimum 10 000 dollár.

A helyi és állami kormányzatok széles körű hatáskörrel rendelkeznek az adózás területén. 44 állam hatóságai által bevezetett személyi jövedelemadó (kivéve a szövetségi adót). Az állami költségvetés a bevételeken kívül saját adót vet ki a társasági jövedelemre, az forgalmi adóra és az iparűzési adóra. A helyi (önkormányzati) költségvetések feltöltésének nagy forrása az ingatlanadó. New Yorkban például a költségvetés bevételének 40%-át biztosítja.

Ugyanakkor a különféle – közvetlen és közvetett – adókból származó jelentős bevételek ellenére a helyi költségvetések, különösen a nagyvárosok nem nélkülözhetik a szövetségi költségvetésből származó támogatásokat, szubvenciókat és támogatásokat. Általánosságban elmondható, hogy az Egyesült Államokban történelmileg kialakult háromkulcsos adórendszer jótékony hatással van az ipari létesítmények ésszerű elhelyezésére az országban, illetve a kevésbé fejlett régiókban az üzleti tevékenység fokozására. A 80-as évek közepe óta folytatott adópolitika számos szakértő szerint pozitívan hatott az ország gazdasági fejlődésére, különösen a kisvállalkozások terén, és hozzájárult a munkanélküliség és a munkanélküliség csökkenéséhez. a lakosság jólétének növekedése.

Tehát az iparosodott országok adózási rendszere, amely jelenleg létezik, a második világháború után alakult ki. Kialakulásának folyamata a keynesi doktrínák hatására késett (1950-60-as évek), a második szakaszban (1970-90-es évek) pedig a neoklasszikus (monetarista) doktrínák érvényesültek az adóreformban.

A gazdaság keynesi szabályozása az aggregált kereslet ösztönzésének gondolatán alapult. Ehhez az állami kiadások növelésére, következésképpen az adószint emelésére volt szükség. Igaz, az 1960-as évek elején a befektetési keresletet az Egyesült Államokban a társasági adó 10 százalékos csökkentése ösztönözte, de már 1968-ban ismét emelkedtek a jövedelem- és társaságiadó-kulcsok.

A kormányzati kiadások növekedése azonban elkerülhetetlenül inflációhoz vezetett, ami fenyegető volt. Ezért a keynesi adópolitikát az iparosodott országokban az 1970-es évek végén és a 80-as évek elején felváltotta a monetarista adópolitika, amelynek fő jellemzőit némi módosítással a mai napig megőrizték.

A keynesi adópolitikai paradigmáról a monetarista paradigmára való váltás fokozatosan ment végbe. A monetarizmus fogalma a kormányzati kiadások drasztikus csökkentésének posztulátumából származik, ami utat nyit az adószint csökkentésének. Ezt azonban politikai és társadalmi okokból a világ egyetlen állama sem tudja fájdalommentesen megtenni. Ezért az 1970-es és 1980-as évek adóreformja során az adókulcsok csökkentése után is tovább nőtt az adók aránya a bruttó hazai termékben (GDP), de a növekedés mértéke jelentősen nőtt. Így az adóbevételek GDP-hez viszonyított arányának növekedési üteme:

1. 30 évig (1960-90):

o az USA-ban - 3,4%-kal;

o Németország - 8%-kal;

o Franciaország - 10,6%-kal;

o Nagy-Britannia - 7,5%-kal.

2. 20 évig (1970-90);

o USA - 0,1%-kal;

o Németország - 6,5%-kal;

o Franciaország - 7,5%-kal;

o az Egyesült Királyságban - 1,5%-kal. Változások történtek az adórendszer szerkezetében is.

A bemutatott adatok azt mutatják, hogy az adók GDP-hez viszonyított aránya három évtizede tovább nőtt, ám ennek üteme az elmúlt húsz évben lelassult, különösen az Egyesült Államokban és az Egyesült Királyságban. A jövedelemadó részaránya a teljes adóbevételből szintén tovább emelkedett az elmúlt 30 évben, de az elmúlt húsz évben megfordult, némi visszaeséssel Franciaországban (-0,2 pont) és az Egyesült Királyságban (-2,2 pont). Mindkét időszakban csökkent a jövedéki adók aránya az adóbevételekből. Másrészt a társadalombiztosítási adók aránya ezekben az időszakokban nőtt, bár növekedési üteme lelassult az erre szánt 20 év alatt.

Az iparosodott országok adópolitikájában az elmúlt évtizedek lényeges jellemzőjének kell tekinteni a vállalati nyereségadók jelentős csökkentését. Így Spanyolországban, Dániában, Svédországban, Ausztriában és Írországban harmadával csökkentek. Az USA-ban, Japánban, Kanadában és számos más országban észrevehetően csökkentek a jövedelemadók.

Ez a csökkenés azonban nem befolyásolta ezen országok költségvetésébe befolyó adóbevételek teljes összegét. Ellenkezőleg, arányuk a GDP-ben még nőtt is. Ez azért történt, mert a jövedelemadó-kulcsok csökkentése az adóalap bővüléséhez vezetett.

A posztszocialista országok gazdaságának az 1990-es években megkezdett reformja a kezdetektől a liberális piaci modellre való átállás irányába mutatott. A társadalmi orientációjú modelltől eltérően, amely magas fokú állami paternalizmust és ennek megfelelően magas adózási szintet feltételez, a liberális modell a gazdasági életbe való jelentéktelen állami beavatkozáson és a viszonylag alacsony adózáson alapul. Ahhoz, hogy ezekben az országokban a gazdaságot a liberális modellnek megfelelően megreformálhassák, vissza kellett állítani az adórendszer olyan jogi alapelveit, amelyek már számos iparosodott országban kiállták az idő próbáját:

1. Minden gazdálkodó szervezet joga előtti jogi egyenlőség. Az adósemlegesség megteremtése és szigorú betartása.

2. Az adópolitika stabilitásának garantálása, az ország jogalkotó erejéből adódóan.

3. Az adózók különböző kategóriáinak nyújtott adókedvezményeket (kedvezményeket) csak törvény állapíthatja meg.

5. Az adókötelezettség intézményének működése az adózó bűnösségének vélelme alapján, az adóelkerülők rugalmas befolyásolásával kombinálva.

6. Az adórendszer egyszerűsége és átláthatósága.

7. Az adóhatóságok önkényének megszüntetése.

8. Az adóbevételek arányossága a költségvetéssel a kiadások összegével a következő pénzügyi év költségvetéséről szóló törvényben foglaltaknak megfelelően.

Ezen alapelvek betartása elengedhetetlen feltétele minden piacgazdaság működésének, de még inkább a még gyerekcipőben járó, liberális típusú piacgazdaságnak. A piaci reformok sikere a hatékony és megbízható adórendszer kialakításától függ. Az úgynevezett Visegrádi Trojka országainak (Lengyelország, Csehország és Magyarország), valamint Szlovénia gyors előrehaladása a piaci átalakulások útján többek között annak volt köszönhető, hogy ezek az államok már a az 1990-es évek legelején azonnal megreformálta az adójogot, biztosította annak stabilitását és megbízhatóságát, amennyire csak lehetséges (amennyire az objektív körülmények ezt megengedték), közelebb vitte őt az európai normákhoz. Lengyelországban, a Cseh Köztársaságban és Szlovéniában ez a jogszabály hatékony intézkedéseket ír elő a hazai termelés előmozdítására és védelmére.

Ezekben az országokban az 1990-es években nagy és eredményes munka folyt az adójogszabályok kialakítása érdekében. A piaci reformok kezdetével megkezdődött annak erőteljes végrehajtása. Munkaigényes munka folyt az adópolitika elveinek, tartalmának és irányának megismertetése érdekében. Ugyanakkor meg sem próbálták eltussolni vagy elsimítani az egyes események népszerűtlen, olykor fájdalmas természetét. Ezért ezekben az országokban a meglehetősen gyakori kormányváltások ellenére az adójogszabályok elfogadása a legfelsőbb képviseleti hatalom szerveiben különösebb késedelem nélkül megtörtént. 1992 után ezeknek az országoknak az adótörvényeiben nem történt jelentős előre nem látható változás.

Bulgáriában, Romániában és a volt Jugoszlávia köztársaságaiban a politikai és társadalmi-gazdasági változások következtében az adórendszer törvényi bejegyzésének folyamata hosszabb ideig megnyúlt.

Az adójogalkotás folyamata a posztszovjet tér országainak gazdaságának reformja során nagyon nehéz, következetlen és ellentmondásos. Ezek az ellentmondások objektív nehézségeken alapulnak. A gazdaság kiegyensúlyozatlansága, a hadiipari komplexum megnövekedett aránya benne, valamint a fogyasztási cikkeket előállító iparágak fejletlensége a Szovjetunió összeomlásával fokozódott. A szociális szféra, a hadsereg és a kormányzati szervek fenntartásának folyó kiadásainak fedezése erősen a fiatal független államok vállára hárult. Ezekben az országokban (ellentétben szomszédaikkal - Közép- és Délkelet-Európa országaival) újra meg kellett teremteni azt az adórendszert, amely képes biztosítani a költségvetés feltöltését. Ugyanakkor a fent említett jogi alapelvek átvétele egy új adórendszer létrehozásának folyamatában a posztszovjet tér országaiban igen nehézkesnek bizonyult. Mivel a múltban a legtöbb állami tulajdonú vállalkozás vagy veszteséges volt, vagy nem piaci értékesítésre szánt termékeket állított elő (hadiipari komplexum és kapcsolódó iparágak), az adóteher teljes terhét a nyereséges vállalkozásokra kellett hárítani. működnek a piacon. Nem tartották tiszteletben az irányító alanyok jogi egyenlőségének elvét, ami negatív gazdasági és társadalmi következményekkel járt. A politikai körülményekre való tekintettel az adójogszabályok sokszor változtak, ami a gazdasági élet szervezetlenségéhez vezetett. Az adókedvezmény nyújtásának elve többszörösen megsérült. Ez történt (és sajnos most is történik) politikai okokból, szűk látókörű okokból, valamint abból, hogy nem csak a kormányhivatalok, hanem számos közgazdász részéről is mélységes félreértés volt az Eszme tévedése miatt. nagyvonalú kedvezményes adózás alkalmazása.

Egy ilyen adópolitika eredménye már a gazdasági reformok első éveiben egyértelmű eltérés volt a posztszovjet országok gazdasági rendszere (a balti országok kivételével) és a liberális piaci modell deklarálása között. A liberális piacgazdasági modell fő tulajdonsága az alacsony adók, az adórendszer stabilitása, megbízhatósága és egyszerűsége. Ehelyett a legtöbb államban – a volt Szovjetunió köztársaságaiban – nehézkes, összetett, bonyolult adórendszert hoztak létre, amely súlyos terhet jelentett az árutermelő számára, és folyamatosan változott.

Az adórendszer kialakítása a posztszocialista országokban nehézkes. Ukrajna sem volt kivétel e nehézségek leküzdésében.

1992-ben államunknak ténylegesen újra kellett alkotnia az adórendszert. Ehhez azonnali adóbevételi forrásokat kellett keresni. Ezek lehetnek: 1) a magánszemélytől származó adók, a nyereségétől (bevételétől) függően; 2) a jogi személy által használt közös és oszthatatlan erőforrások adója; 3) a jogi személyek és magánszemélyek kereskedelmi tevékenysége eredményének, valamint vagyonának megadóztatása. De a mi valóságunkban ezek a források túl szegények voltak és maradtak ahhoz, hogy kitöltsék a költségvetést. A magánszemélyek adói nagyon kevés bevételt hoznak a kincstárnak, mert a lakosság nagy részének jövedelme alacsony. A természeti erőforrásokat használó vállalkozások bevételei szintén csekélyek, mivel ezeknek a vállalkozásoknak a többsége Ukrajnában veszteséges. A piaci környezetbe kerülő privatizált vállalkozások adóztatásától sem várható jelentős bevétel a kincstár felé. Valójában sokan közülük nyersanyagok kitermelésével és feldolgozásával foglalkoznak, vagy a katonai-ipari komplexum alkotóelemei, amely a Szovjetunió védelmi potenciáljának részét képezte.

Ilyen feltételek mellett az ukrán törvényhozók kezdettől fogva a közvetett adók bevezetése felé fordultak, amelyek aránya a költségvetés adóbevételeiből folyamatosan magas.

Ukrajnában az adórendszer létrehozásának folyamata próbálkozások és tévedések útján zajlott, amit gigantikus objektív és szubjektív nehézségekkel magyaráztak - maguknak a jogalkotóknak a tapasztalatlanságával és azzal a szándékukkal, hogy elsősorban prioritást élvező problémákat oldjanak meg, a gazdasági és társadalmi nehézségeket egy egyszerű, , ahogy nekik tűnt, a legelérhetőbb módja.