Az adózók adókultúrájának fejlődésével egyre gyakrabban kezdtek megjelenni az adóterminológiában olyan kifejezések, mint az „adótervezés”, „adóelkerülés”, „adóelkerülés”, „adóoptimalizálás”, „minimalizálás” stb. . Sokan összekeverik a tervezés, a minimalizálás és az optimalizálás fogalmát.
Az adóoptimalizálási módszerek nemcsak jogi személyekre vonatkoznak, hanem magánszemélyekre is. Alkalmazásuk eltérései az adózási rendszertől, a tevékenység típusától stb.
Az adóterhelés jellemzéséhez nem csak a befizetett adók száma, hanem szerkezete is fontos. A legnehezebbek az adófizetések, amelyeket a bevételtől függetlenül számítanak ki, és csak részben hárítják át a végső fogyasztóra. Ezek a forgalmi és ingatlanadók levonásaként fizetett adók.
A vállalkozás adóterhének kiszámítására többféle módszer létezik.
Például a személyi jövedelemadó csökkentése érdekében a vállalkozó anyagaiból végzett munkavégzésre irányuló magánszemélyekkel kötött munkaszerződést két szerződés helyettesítheti: szolgáltatási szerződés és anyag adásvételi szerződés.
3. Az adók szatellitvállalkozásra történő átruházásának módja. Ez abból áll, hogy az adózás tárgyát az adózó által ellenőrzött másik gazdálkodó egységre ruházzák át. Ez a módszer főszabály szerint az „adóintenzív” tevékenységek más vállalkozók vagy az adóalany által ellenőrzött vállalkozások számára történő kiosztásához kapcsolódik.
Egykulcsos adós, bőrárut készítő vállalkozó. Az adóteher csökkentése érdekében termékeit részben egy másik egyéni vállalkozón keresztül értékesíti egyetlen adón. Ugyanakkor az egységes gyártót továbbra is a gyártó-vállalkozó irányítja. Ez a módszer lehetővé teszi a termékek gyártója számára, hogy csökkentsék az eladások mennyiségét annak érdekében, hogy ne lépjék túl az egyablakos ügyintézésre meghatározott maximumot. Ellenkező esetben vagy általános adózási rendszerre kell átállnia (ami jelentősen növeli az adóterhet), vagy jogi személyt kell nyitnia.
Mint minden más átszervezésnek, az összevonásnak is pusztán üzleti okai lehetnek: új értékesítési piacok vagy nyersanyagok megszerzése, új tevékenységi irány kialakítása, vagy akár egy kényelmetlen versenytárs kiiktatása. Az üzleti cél változatát konkrét üzleti tervben kell indokolni. Ezen túlmenően az átszervezésről és az alapító okiratokban bekövetkezett változások utólagos bejegyzéséről szóló döntéskor készült alapítói jegyzőkönyvben megemlíthetők az átszervezés céljai és célkitűzései.
8. Az adójoghatóság helyettesítésének módja. Ez egy szervezet bejegyzését jelenti olyan területen, amely bizonyos feltételek mellett kedvezményes adózást biztosít. A bejegyzés helyének (terület és joghatóság) megválasztása fontos a terület heterogenitása miatt. Amikor az ország minden régiója felhatalmazást kap a helyi törvényhozás megalkotására, és ezen a területen az alanyoknak van némi szabadságuk, minden terület a maga módján használja ezt a szabadságot. Ebből adódik az adólevonások összegének különbsége. A vállalati fejlesztési stratégia kialakítása magában foglalja a kapcsolt struktúrák lehetséges külső zónákban történő szervezését minimális adóteher mellett (offshore).
A regisztrációs hely kiválasztásakor nemcsak az adókulcsok nagysága vezérli őket. Alacsony adókulcsok esetén a jogszabályok általában kiterjesztett adóalapot állapítanak meg, ami végső soron az ellenkező hatást - az adóbefizetések növekedését - eredményezheti. Ha egy kis adókulcs mereven kötődik egy teljesítményegységhez, akkor az adótervezés szinte lehetetlenné válik.
Ebből arra következtethetünk, hogy az adóteher a költségvetési rendszerbe történő kötelező befizetéseknek a vállalkozások – adófizetők – pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásának általánosított mennyiségi és minőségi jellemzője.
Véleményünk szerint az olyan szerzők által kidolgozott technikák, mint M.N. Kreinina, E.A. Kirov, M.I. Litvin és mtsai, korábban gondoltuk, megállapítják az adózó által befizetett adó összege és az általa kapott bevétel közötti kapcsolatot.
Az adóteher meghatározásának több módszerét is megvizsgálták és összehasonlították. Véleményünk szerint az olyan szerzők által kidolgozott technikák, mint M.N. Kreinina, E.A. Kirov, M.I. Lytvyn et al., Állítsa fel a kapcsolatot az adózó által fizetett adó összege és az általa kapott jövedelem között. Az alkalmazott mutatók különbségei elsősorban a gazdálkodó szervezet jövedelmének meghatározásának eltérő megítélésében mutatkoznak meg. Ezen túlmenően ennek az adótehernek a mutatói eltérnek a számításokban szereplő adók számában.
Számos módszer létezik a társaság adóterhének kiszámítására:
A vállalkozás adóterheit nagymértékben maga az adóbeszedési mechanizmus határozza meg. De értelmetlen marad minden vita a vállalkozásokat sújtó adóterhekről mindaddig, amíg meg nem születik megegyezés az ezt a terhet jellemző aggregált mutató számítási módjáról.
A cikk az adóteher kiszámításának módszereit és technikáit tárgyalja annak optimalizálása érdekében.
A modern vállalkozások gazdasági tevékenysége mindig a profitmaximalizálásra irányul, ezért az adóteher csökkentése az üzletágak egyik fő feladata. De nem szabad figyelmen kívül hagyni, hogy a vállalkozók gyakran illegális eszközökkel próbálják minimalizálni az adóterhet, aminek eredményeként magas bírságokat és szankciókat szabnak ki az adófizetőre, és az Orosz Föderáció Btk. .
Az adóteher mértékének meghatározásához a gazdálkodó szervezetnek rendszeresen el kell végeznie a gazdasági tevékenység elemzését, amely lehetővé teszi a fennálló adórendszer adókötelezettségeinek, a vállalkozásra háruló teher mértékének felmérését, valamint azt, hogy mekkora a hozzárendelhető forráshányad. a költségvetésbe történő befizetésekre, vagyis ily módon meghatározzák a vállalkozás adóterheit.
Az adóteher kiszámítására nincs egységes módszertan. Az adóteher felmérése többféle módszerrel és megközelítéssel történhet. Az adóteher mértékének meghatározásához a fő információforrást általában az adózási és számviteli adatok jelentik.
Az adóteher-számítással a jövőre vonatkozó adóteher is megjósolható. Tehát fontos felmérni a szervezet adóztatásának mértékét abban az esetben, ha tevékenységének bővítését tervezik.
Fontolja meg az adóteher kiszámításának módjait és módszereit annak optimalizálása érdekében.
1. A vállalkozások adóterhei meghatározásának általánosan elfogadott módszere az RF Pénzügyminisztérium által kidolgozott számítási eljárás. Szerinte az adóteher mértéke a szervezet által befizetett összes adó bevételhez viszonyított aránya, ebbe beletartozik az egyéb értékesítésből származó bevétel is:
НН = (НН / (В + ВД)) × 100%, (1)
NP - az összes befizetett adó teljes összege;
B - termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek;
VD - nem működési bevétel.
Figyelembe kell azonban venni, hogy ezzel a számítással nem lehet meghatározni az adószerkezet változásának az adóteher mutatójára gyakorolt hatását. A meghatározott módszer szerint számítandó adóteher csak a vállalkozás által előállított termékek, munkák vagy szolgáltatások adóintenzitását jellemzi, az adózó adóterhéről nincs valós kép.
2. Az EA Kirova módszertana szerint az adók és a költségvetésen kívüli alapokba történő befizetések összege növelhető az adóhátralék összegével. Az adóteher tehát a szervezet által nem fizetett adókat tartalmazza, hanem a fizetendő adók összegét, vagyis az elhatárolt befizetések összegét. Ugyanakkor a személyi jövedelemadó ki van zárva az összetételből, mivel azt a szervezet alkalmazottai fizetik, és a szervezet funkciói csak a befizetések átutalását foglalják magukban. A költségvetésbe átutalandó közvetett adók összegét számításkor az adóbefizetések tartalmazzák, mivel jelentősen befolyásolják a szervezet pénzügyi stabilitását. Szintén szükséges az adók összegét az újonnan létrehozott szervezettel, az előállítási költséggel összefüggésbe hozni, amelyet a hozzáadott érték és az amortizáció különbségeként határoznak meg.
Kirov kutató az adóterhet relatívra és abszolútra osztja. Az abszolút adóteher fogalma magában foglalja a befizetett adó összegét, valamint a szervezet által átutalandó befizetéseket. A számítás a következőképpen történik:
ANN = NP + VP + ND (2),
ahol ANN az abszolút adóteher;
NP - a szervezet által fizetett adófizetések;
VP - költségvetésen kívüli alapokba történő kifizetések;
ND - fizetési hátralékok.
Az abszolút adóteher azonban csak a társaság adókötelezettségének összegét tartalmazza, és nem veszi figyelembe az adóteher teljes súlyosságát. Az adóteher mértékének meghatározásához Kirov szerint a relatív adóteher mutatója használható. Kiszámítása az abszolút adóteher és az újonnan létrehozott érték elosztásával történik. Más szóval, az adóbefizetések összegének a befizetési forrásokhoz viszonyított aránya történik.
Egy szervezet termékeinek újonnan létrehozott értéke a következőképpen határozható meg:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (3)
VSS = OT + NP + VP + P, (4)
ahol BCC az újonnan létrehozott érték;
В - termékek, munkák vagy szolgáltatások értékesítéséből származó bevételek (beleértve az áfát);
МЗ - anyagköltségek;
A - értékcsökkenés;
VD - nem működési bevétel;
ВР - nem működési költségek (adófizetés nélkül);
OT - bérek;
NP - adófizetések;
VP - költségvetésen kívüli alapokba történő kifizetések;
P a szervezet profitja.
Ebben az esetben a relatív adóteher a következő képlettel határozható meg:
OHN = (ANN / BCC) × 100%. (5)
Pozitívum itt az, hogy az újonnan létrehozott érték nagyságát nem befolyásolja a befizetett adó. Ezenkívül a számítás magában foglalja az összes olyan adófizetést, amelyet a szervezet közvetlenül fizet. Ugyanakkor a számítás objektivitását sem az iparági sajátosságok, sem a vállalat mérete nem befolyásolja.
Ezzel a módszerrel azonban nem mindig lehet minőségi előrejelzést készíteni a mutató változásairól a mennyiség, a kulcsok és az adókedvezmények változásaitól függően.
3. Az adóteher kiszámítására egy másik módszert javasol Litvin M. I. kutató. A módszertan az adóbeszedés összegén, szerkezetén és mechanizmusán alapul. Az adófizetések tartalmazzák a szervezet által fizetett összes adót, beleértve a személyi jövedelemadót is:
NN = (SZUM (NP + VP) / SZUM IS) × 100% (6),
ahol SUM (NP + VP) a felhalmozott adófizetések és a költségvetésen kívüli alapokba történő befizetések összege;
SUM IS - az adófizetési forrás összege.
Litvin az adóteher kiszámítását a fenti adócsoportok alapján javasolja, azokat egy bizonyos fizetési forrással korrelálva. Az összes adó közös mutatója a hozzáadott érték (VAS), amelyet a következő képlet alapján számítanak ki:
DS = B - MZ (7)
DS = OT + NP + VP + P + A. (8)
Az adóteher kiszámításának ez a módszere jelentős gyakorlati jelentőséggel bír, mivel segítségével meghatározható az adók hányada, amely magában foglalja a vállalat bevételét, nyereségét és bérét, az értékcsökkenést, valamint az adók és a nettó nyereség arányát rubelenként. a vállalkozás által létrehozott termékek vagy nyújtott szolgáltatások. A módszertan negatív oldala a következő: az adók tartalmazzák a személyi jövedelemadót, bár a szervezet adóügynök.
Az adózás optimalizálása feltételezi: az adófizetések minimalizálását (hosszú és rövid távon bármilyen probléma esetén), valamint az adóhatósági szankciók elkerülését, ami az adók helyes kiszámításával és időben történő megfizetésével érhető el.
Az adójogszabályok nagyszámú lehetőséget biztosítanak az adózónak az adóbefizetések nagyságának belső tervezéssel történő csökkentésére, amellyel kapcsolatban megkülönböztetnek általános és speciális módszereket. Az általános módszerek a következők: a számviteli politika megválasztása, a szerződéses konstrukciók kialakítása, a forgótőke felhasználása, a juttatások és egyéb adómentességek. A speciális módszerek közé tartoznak a kapcsolatok helyettesítésének módszerei, az eltérések elkülönítésének módszerei, az adófizetési halasztás módszerei és az adóalap közvetlen csökkentésének módszerei.
Egy gyakran használt adóoptimalizálási módszer az adóköteles nyereség csökkentése a tárgyi eszközök gyorsított amortizációjával és/vagy átértékelésével. A szerződéses konstrukciónak köszönhetően egy adott ügylet során lehetőség van az adózási rend optimalizálására. Így az adózó a szerződésekben az elfogadott szabványos szövegek helyett világos és világos megfogalmazást alkalmazhat, és több, egy ügyletet biztosító szerződést is alkalmazhat.
Az adózási célú számviteli politikáról szóló rendelet kidolgozását is felhasználják. A vállalkozás számviteli politikájának kialakítását az adóoptimalizálás egyik legfontosabb elemének kell tekinteni. A számviteli politika rendjének minősített tanulmányozása lehetővé teszi a társaság számára, hogy az adórendszer szempontjából legmegfelelőbb számviteli lehetőséget válassza. Az adózási célú számviteli politika kialakításakor számos rendelkezésre kell figyelni, mint például az adózási célú bevétel elszámolásának módja, az értékcsökkenés (az elhatárolásos módszer, a tárgyak hasznos élettartamának megválasztása, a növekvő tényezők alkalmazása) , kétes tartozások tartalék képzése, lejárt követelésekkel való munkavégzés egyéb.
Az ösztönzők a belső és külső adótervezés lényeges részét képezik. Az adójogszabályok különféle kedvezményeket biztosítanak az objektum nem adózó minimumához kapcsolódóan; a tárgy egyes elemeinek adómentessége; adómentességek magánszemélyek vagy kifizetői kategóriák számára; adókulcsok csökkentése; célzott adókedvezmények stb.
A szervezet adóterhének optimalizálása tehát minden gazdálkodó szervezet fő feladata, az adóteher számítását legalább félévente el kell végezni a vállalkozásnál. Az adóteher mértékének meghatározását követően a szervezet dönthet például az adózás optimalizálásáról a törvényben biztosított kedvezmények igénybevételével.
Az adófizetés minimalizálása
Tehát, amint azt fentebb megjegyeztük, az adóoptimalizálás magában foglalja az adófizetések minimalizálását (hosszú és rövid távon bármilyen probléma esetén), valamint az adóhatósági szankciók elkerülését, ami az adók helyes kiszámításával és időben történő megfizetésével érhető el.
Az adók minimalizálása félrevezető koncepció. A valóságban természetesen nem az adók minimalizálása (csökkentése) kell, hogy legyen, hanem a cég adózott eredményének növelése.
A cél az adók minimalizálása- nem önmagában az adócsökkentés, hanem a vállalkozás összes pénzügyi forrásának növelése. Egy vállalkozás adópolitikájának optimalizálása lehetővé teszi, hogy az adott pillanatban elkerülje az adótúlfizetést, bár nem sokat, de, mint tudod, a mai pénz sokkal drágább, mint a holnap. Magas adókulcsok esetén az adótényező helytelen vagy nem megfelelő elszámolása nagyon kedvezőtlen következményekkel járhat, vagy akár a vállalkozás csődjét is okozhatja. Egyre ritkább az a helyzet, amikor egy vállalkozás „fejjel” fizet adót, vagyis a törvény betűjét formálisan követve, a saját vállalkozása sajátosságaira való hivatkozás nélkül, és azt jelzi, hogy a vállalkozásnál senki sem dolgozott adózáson. .
Az adófizetések csökkentése csak első pillantásra a vállalat nyereségének növekedéséhez vezet. Ez a függőség nem mindig olyan közvetlen és azonnali. Elképzelhető, hogy egyes adók csökkentése mások növekedéséhez, illetve a szabályozó hatóságok pénzügyi szankcióihoz vezet. Ezért a jövedelmezőség növelésének leghatékonyabb módja nem a mechanikus adócsökkentés, hanem a hatékony vállalatirányítási rendszer kiépítése. Amint azt a gyakorlat mutatja, ez a megközelítés hosszú távon jelentős és fenntartható adóveszteség-csökkentést biztosít.
Mint fentebb említettük, a kormány számos lehetőséget biztosít az adófizetés csökkentésére. Ennek oka a jogszabályban biztosított adókedvezmények, illetve a különböző adókulcsok jelenléte, a jogszabályokban tapasztalható hiányosságok és félreértések, nem csak a jogalkotók alacsony jogi képzettsége, hanem a jogalkotói jogalkotás lehetetlensége miatt is. figyelembe véve az adott adó kiszámítása és megfizetése során felmerülő összes körülményt. ...
A vállalkozás adóteher csökkentésének főbb módszerei
Az adóteher csökkentésére a gyakorlatban alkalmazott összes módszer – előfordulásuk jellegétől függően – két fő csoportra osztható:
1. jogszerű, az adókedvezmények elérhetősége miatt az adózónak jogszabályban biztosított joga a különböző adózási lehetőségek kiválasztásához, az adójogszabályi ütközések megléte, valamint egyes adózási lehetőségek szabályozásának hiánya;
2.gazdasági, a vállalkozás pénzügyi és gazdasági mutatóinak változásán alapul, mint például a termékek mennyisége, bevételei, haszonkulcsa, béralap stb.
A két csoportra való felosztást a társasági adórendszer működésének kettős jellege okozza.
Az 1. táblázatban bemutatott adóteher minimalizálásának gazdasági és jogi módszereinek rövid ismertetése
1.3. táblázat - Az adóteher csökkentését szolgáló módszerek összehasonlító értékelése
| № | Indikátor | Módszerek az adóteher csökkentésére | |
| Jogi | Gazdasági | ||
| Előfordulás oka | - adókedvezmények elérhetősége; - különböző adózási lehetőségek választási jogának jogalkotási biztosítása az adózó számára; az adójogszabályok ütközésének jelenléte; adójogszabályok által nem szabályozott konkrét adózási lehetőségek | Különböző gazdasági elemek adóztatása külön adókkal, különböző kulcsokkal | |
| Alkalmazási lehetőség | Korlátozott | Nincs korlátozva | |
| Előállított hatás | Az adókötelezettségek nagyságának csökkentése, keletkezésük időbeli elhalasztása | Az adókötelezettségek nagyságának csökkentése | |
| Alapvető módszerek | - optimalizálás a számviteli politika utasításának kidolgozásával; - optimalizálás szerződéssel; - kapcsolatok helyettesítésével vagy szétválásával; - kedvezmények alkalmazása; - offshore módszer vagy kedvezményes vállalkozási módszer | - a jövedelmezőség változása; - a költségstruktúra változásai | |
| Hatékonyság | Elméletileg akár 100% | Legfeljebb 20% | |
| Az állam felelősségi intézkedéseinek alkalmazásának kockázata | Jelentős | Hiányzó | |
| Az állam ellenintézkedései | - az adójogszabályok "hiányainak" pótlása; - az adókötelezettség vélelme; - az adó- és egyéb hatóságok fellebbezési joga; - a „forma felett lenni” doktrínája; - az „üzleti cél” doktrínája. | Változások az állami adórendszer összetételében és szerkezetében |
Jelenleg a hazai adójogszabályok sajátosságai lehetővé teszik a vállalkozások számára az alábbiak alkalmazását az adóteher csökkentésének főbb módszerei :
1. Az optimalizálás módszere a tudománypolitikai rend kidolgozásával;
2. Szerződés útján történő optimalizálás módja;
3. Az adózás minimalizálásának módja a kapcsolatok helyettesítésével vagy szétválasztásával;
4. Halasztott adófizetés módja;
5. Az adózás tárgyának közvetlen csökkentésének módja;
6. Offshore módszer;
7. Ösztönzők alkalmazása vagy az optimális adózási rendszer kiválasztásának módszere.
Tekintsük részletesebben az adóteher csökkentésének fenti módszereit.
Optimalizálási módszer a tudománypolitikai rendelet kidolgozásával
Ennek a módszernek a lényege abban rejlik, hogy a számviteli politikára vonatkozó utasítás kidolgozásakor a vállalkozásnak joga van különféle adózási feltételeket választani, például:
· A bevételek és ráfordítások pénzforgalmi vagy eredményszemléletű elszámolási eljárásának megválasztása, amely érinti a társasági adó alapja megállapításának eljárását;
· Befektetett eszközök értékcsökkenési leírási módszerének kiválasztása. A gyorsított leírási módszer alkalmazása növeli az értékcsökkenési leírás összegét, ezáltal növeli a ráfordítások összegét, ami végső soron csökkenti az adóköteles nyereséget.
A belföldi vállalkozásoknál a legelterjedtebbek az adóteher csökkentésének módszerei a számviteli politika szabályozásával. A vállalkozás számviteli politikájának megválasztásának jogát a jogalkotó biztosítja, ezért a vállalkozások számára ennek a technikának a használata a legbiztonságosabb. Az 1.3. táblázat mutatja be az adóteher optimalizálásának módszerének főbb rendelkezéseit a számviteli politikáról szóló rendelet kidolgozásával.
1.3.1. táblázat – A számviteli politika elemeinek hatása a gazdálkodó adóztatására
| № | A számviteli politika elemei | Alternatív számviteli módszerek | Hatás nem adózás |
| A készletek becslése és az anyagi erőforrások tényleges költségének kiszámítása a termelésben | a) teljes költséggel; b) FIFO módszer szerint; c) LIFO módszer szerint; d) egységnyi vásárolt erőforrás árán | ||
| Befektetett eszközök értékcsökkenése | a) lineáris módszer; b) nemlineáris módszer | ||
| Tartalék képzése a jövőbeni kiadásokra és kifizetésekre | a) tartalék képzése a szabadságok kifizetésére, a tárgyévi munka eredménye alapján, tárgyi eszközök javítására; b) tartalékok hiánya | ||
| Befektetett eszközök javításának könyvelése | a) a költségek beszámítása a beszámolási időszak költségébe; b) tartalék képzése a különböző beszámolási időszakokban a következő költségekről; c) a ráfordítások halasztott ráfordítások részeként történő felhalmozása tartalékképzés nélkül | ||
| A termékértékesítésből származó adóbevétel meghatározásának módszere | a) készpénzes módszer; b) eredményszemléletű módszer |
jegyzet
- az adózás hatásának növelése;
- az adóztatás hatásának csökkentése;
- az adózásra gyakorolt hatás egyenlő irányú jellege.
Kapcsolatcsere módszere
Egy és ugyanaz a gazdasági cél (vagyonszerzés, jövedelemszerzés stb.) főszabály szerint többféle módon is elérhető. A hatályos jogszabályok nem korlátozzák a gazdálkodó szervezetet az ügylet formájának és egyedi feltételeinek megválasztásában, partnerválasztásban stb. A polgári jog diszpozitív jellegéből adódóan a felek bármilyen feltételt tartalmazó szerződést köthetnek, ha az nem mond ellent a polgári jog általános értelmezésével. A vállalkozónak joga van önállóan választani az elfogadható lehetőségek közül, figyelembe véve a működés hatékonyságát, mind tisztán gazdasági, mind adózási szempontból.
A kapcsolatok helyettesítésének módja ezen alapul: a megterhelő adózással járó műveletet felváltja egy olyan művelet, amely lehetővé teszi az azonos vagy minél közelebbi cél elérését, egyúttal kedvezményesebb adózási eljárás alkalmazását.
Minden polgári szerződés olyan lényeges feltételeket tartalmaz, amelyek lehetővé teszik az ilyen típusú szerződések megkülönböztetését a másiktól. Emellett minden szerződést sajátos végrehajtási sorrend jellemez. Ezzel kapcsolatban külön meg kell jegyezni, hogy a jogviszonyt (a jogok és kötelezettségek teljes körét) és a szerződés összes lényeges feltételét kell helyettesíteni, nem csak az ügylet formális felét (pl. a szerződés neve). Vagyis a csere nem tartalmazhat színlelés vagy fiktív jeleket. A teljes szerződés kicserélhető, és a felek minden tényleges cselekedetének igazolnia kell a jelen szerződés teljesítését.
A helyettesítési módszer hatásának szemléltetésére a következő példákat használhatja.
1. Tárgyi eszköz adásvételi szerződés pótlása
pénzügyi lízingszerződésen. Az adóoptimalizálás ebben az esetben a következőképpen történik. A tárgyi eszköz adásvételi szerződéssel történő beszerzése helyett pénzügyi lízingszerződéssel történik. Ezenkívül a tárgyi eszközt a lízingbevevő mérlegében kell nyilvántartani. Ennek eredményeként az utóbbinak joga van:
- 3-as szorzótényezőt alkalmazni az amortizációs kulcsra;
- a tárgyi eszközök visszaváltására irányuló lízingdíjakat az elszámolt ráfordítások között kell szerepeltetni.
A szokásos konstrukcióban csak az értékcsökkenést lehet ráfordításként elszámolni.
1. Befektetett eszközök adásvételi szerződésének kiváltása bérleti szerződéssel. Ez a séma valamilyen módon az első származéka, ugyanakkor önálló jelentése is lehet. Akkor alkalmazható, ha a magánszemély szerződő fél. Az a tény, hogy 2002. január 1-jétől az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. „Szervezetek nyereségadója” fejezetének hatálybalépésével összefüggésben lehetőség van a költségekbe beszámítani, és ennek megfelelően a nyereséget csökkenteni. a magánszemélyektől ingatlanbérlésért fizetett kifizetések összegével. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 264. cikkének 10. szakasza értelmében a lízingelt (lízingelt) ingatlanok bérleti díjait a költségekben figyelembe veszik. Korábban a költségösszetételről szóló rendelet előírásai szerint az önköltségi ár a tárgyi eszközök bérbeadási költségét tartalmazta, az ingatlanok nem.
2. Az egyszeri ösztönző kifizetések teljesítménybónuszra váltása
a vállalkozás rendszerszintű helyzete által megszabott munkavégzés.
A vállalkozások igen gyakran személyi és egyszeri béremelést fizetnek alkalmazottaiknak a vállalkozás termelési eredményei alapján a vezető egyedi megbízása alapján, rendszerszerű javadalmazási szabályozás hiányában. Vannak olyan kifizetések is, amelyeknek semmi közük a vállalkozás termelési tevékenységéhez, például születésnapi jutalmak, évfordulók, különleges bónuszok nemdohányzóknak stb.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ezek a kifizetések nem tartoznak a jövedelemadó-költség alá. Ezenkívül a szóban forgó kifizetéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 236. cikke alapján az egységes szociális adó kiszámításának alapja teljes mértékben tartalmazza.
Így a vállalkozás munkájának eredményén alapuló, a jelenlegi rendszerszabályok által nem írt prémiumok, valamint a vállalkozás termelési tevékenységéhez nem kapcsolódó prémiumok a nettó nyereségből kerülnek kifizetésre, és beszámításra kerülnek a számítási alapba. az egységes szociális adó.
Ezek a kifizetések egyszerűen helyettesíthetők a vállalati munka eredménye alapján kifizetett, a rendszerszabályzatban előírt prémiumokkal. Ehhez szükséges a prémiumokra vonatkozó rendelkezések elfogadása, illetve a számviteli politika végzése elfogadásakor az összes hatályos Céltartalék egy évvel meghosszabbítása.
Ebben az esetben a befizetett díjakat önrészként kell elszámolni.
Kapcsolati szétválasztás módszere
A kapcsolatok szétválasztásának módja a helyettesítés módszerén alapul. Csak ebben az esetben nem a teljes üzleti tranzakciót cserélik ki, hanem annak csak egy részét, vagy az üzleti tranzakciót több részre osztják. Az elválasztási módszert általában olyan esetekben alkalmazzák, amikor a teljes csere nem teszi lehetővé a kezdeti művelet céljához legközelebb álló eredmény elérését.
Az elválasztási módszer alkalmazását a következő példákkal szemléltethetjük.
1. Az épület rekonstrukciós tevékenységének felosztása a tényleges rekonstrukcióra és nagyjavításra.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke szerint a vállalkozás értékcsökkenthető ingatlanok rekonstrukciójával kapcsolatos költségei növelik a kezdeti költséget, és adózási szempontból értékcsökkenési levonásokkal veszik figyelembe. Ugyanakkor a nagyobb javítások költségeit abban a jelentési időszakban veszik figyelembe adózási szempontból, amelyben felmerültek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke).
Általános szabály, hogy a közép- és kisvállalkozások ipari helyiségeinek (irodák, üzletek stb.) rekonstrukciója során a helyiségek teljesen eltérő tulajdonságokat kapnak. Ebben az esetben lehetetlen a helyiségek rekonstrukciójára vonatkozó szerződés teljes felváltása olyan szerződéssel, amelynek tárgya nagyjavítás, mivel nagyon nehéz lesz bizonyítani az adóhatóságnak az „aktuális javítás” jellegét. elvégzett munka.
De a rekonstrukció felosztása (részleges cseréje) a tényleges rekonstrukcióra és nagyjavításra, a költségek önköltséghez való hozzárendelésének általános feltételei mellett, lehetővé teszi a felmerülő költségek egy részének a termékek (munkálatok) költségébe történő beszámítását. , szolgáltatások).
Két önálló munkaszerződést kötnek az építő céggel - rekonstrukcióra és nagyjavításra. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az elvégzett munka tárgyainak eltérőnek kell lenniük. Például az eladótérré alakított 1., 2., 3. helyiségekre (tervek belső válaszfalak bontását, padlók cseréjét stb.) rekonstrukciós szerződést kötnek. A dolgozók irodájaként szolgáló 4., 5., 6. helyiségekre nagyjavítási szerződést kötnek.
2. Az ingatlan adásvételi szerződés felosztása a tényleges adásvételi szerződésre, valamint a tájékoztatási és tanácsadási szolgáltatásnyújtásról szóló szerződésre.
Ingatlan megszerzésekor lehetőség van a befizetés összegének kifizetésekre történő felosztására két alapon, például a költség 80 százaléka adásvételi szerződés, 20 százaléka pedig információs és tanácsadási szerződés alapján történik. a vállalkozás főbb termelési tevékenységeiről.
Ebben az esetben az információs és tanácsadási szolgáltatások nyújtásáért a megállapodás alapján fizetett összeg a termékek (munka, szolgáltatás) költségének egyszeri díja, a szolgáltatások eladójának fizetett áfa a költségvetést terheli.
Egy ilyen művelet hatása a következőképpen érhető el:
- csökken az ingatlan értéke és ennek megfelelően az ingatlanadó;
- a szolgáltatások tekintetében a költségek egyszerre csökkennek, nem pedig több éven keresztüli amortizációval;
- ha az ingatlant tőkeépítésre vásárolják és a 08 "Tőkebefektetések" számlán számolják el, akkor az áfa összege (szolgáltatások tekintetében) is azonnal, és nem az objektum üzembe helyezése után kerül leírásra.
Ugyanakkor meg kell érteni, hogy fennáll a veszélye annak, hogy ezt a tranzakciót képzeletbelinek ismerik el. Abban az esetben azonban, ha az eladó és a szolgáltató különböző jogi személyek, vagy az adásvételi szerződések és a szolgáltatásnyújtás időben jelentősen elválik egymástól, nehéz lesz bizonyítani e két tevékenység kapcsolatát. Mindenesetre ez a művelet gondos és helyes végrehajtást igényel.
Offshore módszer
Az offshore módszer (adóparadicsom) vagy a kedvezményes vállalkozás módszere, amely lehetővé teszi a vállalkozás egészére vonatkozó adókötelezettségek összegének csökkentését az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával, a vállalkozás kedvezményes régiókban történő bejegyzésével adózás stb.
Az offshore módszer alatt olyan módszerek összességét értjük, amelyek az adózás tárgyának egy lágyabb adózási rendszer joghatósága alá történő átruházásán alapulnak. Az adózás tárgyának átruházásának módjainak több kategóriája van:
Területi offshore módszer. Ez a módszer a hagyományos értelemben vett offshore használatán alapul, és abból áll, hogy az adózás tárgyát (egyedi ügyletek, tevékenységek általában, ingatlan stb.) egy kedvezőbb adózási rendszerrel rendelkező területre helyezik át.
A területi offshore mechanizmusok működésének jogalapja a területi adóügyi illetőség elve, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai fogadtak el (az adójogszabályok korlátozott hatása egy bizonyos területre - az Orosz Föderáció területére, az azt alkotó jogalany területére). az önkormányzat illetékességi területe).
1. Nyereség átruházása egy offshore cégre jutalékszerződés vagy jutalék útján.
Az offshore zónán kívül található vállalkozás (a továbbiakban: Vállalkozás) saját nevében, de a Vállalkozás költségére utasít egy offshore céget (a továbbiakban: Társaság) meghatározott termék értékesítésére (bizományi szerződés megkötött).
A Társaságnak, mint bizományosnak járó díjazás mértéke az áruk értékesítéséből származó nyereség maximális lehetséges része.
Mivel a Társaságnak a megbízás teljesítésének költségei minimálisak (sőt, a társaság közvetítő közreműködése nélkül is értékesítheti az árut), a díjazás teljes összege a Társaság minimumkulccsal adózott nyeresége lesz.
2. Nyereség átruházása offshore cégre tanácsadói szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződés megkötésével.
Az információs és tanácsadói szolgáltatásnyújtásról szóló megállapodás az adóoptimalizálás egyik leghatékonyabb eszköze.
Tanácsadási szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződés jön létre a Vállalkozás (megrendelő) és a Társaság (vállalkozó) között. A társaság minden jogszabályi előírásnak megfelelően az al. 15. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke a díjazás kifizetésének költségeit a vállalkozónak, a fizetett áfát pedig a költségvetéssel történő elszámolásokhoz rendeli hozzá. Az információs és tanácsadási szolgáltatások nyújtásának ténye és tartalma gyakorlatilag nem ellenőrizhető, így a Társaság szolgáltatási ráfordításai minimalizálhatók. A díjazás összege a Társaság minimális adókulccsal adózott eredménye lesz.
3. Adózás tárgyainak átruházása offshore kereskedő vállalkozás létrehozásával.
Az exkluzív kereskedő igénybevétele, aki a vállalat termékeit az önköltségi árhoz közeli áron vásárolja meg, és tranzitban, piaci áron értékesíti, így szinte a kereskedőre hagyja a nyereséget, széles körben elterjedt a vállalkozás forrásainak "szifonjára". Ez a konstrukció azonban a vállalkozás javára is felhasználható – egy offshore zónában kereskedő létrehozásával. Ez a konstrukció a jövedelemadó optimalizálása mellett csökkenti az áfát, az úthasználati adót és a helyi adókat, amelyek adózási tárgya az értékesítés volumene.
Meglehetősen bonyolult kérdés minden offshore konstrukció alkalmazásában, hogy az offshore cégtől a felhalmozott pénzeszközöket hogyan lehet "kivonni". Ezen pénzeszközök felhasználásának jogszerű és ésszerű módjai a Társaság kamatmentes hitelezése, osztalékfizetés offshore cég alapítóinak, akik „egyidejűleg” alapítói a Társaságnak, pénzeszközök bankbetétre történő elhelyezése stb.
Osztalékrendszer
A "bér" rendszerek egyik népszerű típusa a munkavállalóknak osztalék formájában történő kifizetések regisztrációja, amely lehetővé teszi 9%-os személyi jövedelemadó fizetését (az adótörvénykönyv 224. cikkének 4. szakasza). Orosz Föderáció), és az UST-t egyáltalán nem fizetik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 236. cikkének 1. cikke).
Egyszerűsített változatban egy hasonló séma így néz ki. Létrejön egy új társaság, amelynek részvényeit a cég alkalmazottai alacsony névértéken szerezik meg. Az anyavállalat nyereségét ezután átutalják az újonnan alapított cégnek, és osztalék formájában szétosztják a munkavállalói részvényesek között.
Általában az osztalékkonstrukció alkalmazásakor az osztalékon felosztott nyereséget azok a szervezetek szerzik meg, amelyek áttértek az egyszerűsített adózási rendszerre, 6% -os kulccsal, vagy egyszeri adót fizetnek az imputált jövedelem után (UTII). Ilyen helyzetben csökken az osztalékra felosztandó nyereség után fizetendő adó mértéke, és a rendszer még hatékonyabbá válik.
Bónusz rendszer
A bónuszrendszer hasonló az osztalékrendszerhez. Felhasználható abban az esetben, ha az alkalmazottakat jegyző szervezet alapítói között van olyan társaság, amely a szervezet alaptőkéjének több mint 50%-át birtokolja. Ez az anyavállalat pénzt adományoz a társaságnak tevékenységeinek finanszírozására. Egy ilyen művelet a társasággal - a pénzeszközök címzettje nem jár további HÉA (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikke) és jövedelemadó fizetési kötelezettséggel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. szakasza, 1. szakasza, 251. cikke). Orosz Föderáció). A kapott pénzt a cég térítésmentes anyagi segítség formájában szétosztja alkalmazottai között (lehetőleg a résztvevők közgyűlésének döntése alapján).
Ezeket a kifizetéseket csak 13 százalékos személyi jövedelemadó (szja) terheli. Az egységes szociális adót nem fizetik, mivel formálisan ezek a kifizetések ingyenes pénzügyi támogatásnak minősülnek, nem pedig bérnek (Az Orosz Föderáció adótörvényének 236. cikke). Az adóhivatallal kapcsolatos problémák elkerülése érdekében jobb, ha a társaság alapítóinak (részvényeseinek) ülésén döntenek arról, hogy pénzügyi támogatást nyújtanak a munkavállalóknak.
Ez a rendszer azonban akkor hatékony, ha az anyavállalat alacsony nyereségadókulccsal rendelkezik (különösen külföldi offshore társaság járhat el ez utóbbiként; olyan társaság, amely egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz, vagy egyetlen adót fizet az imputált jövedelem után).
A bónuszrendszert általában olyan esetekben alkalmazzák, amikor a jövedelemadó jelentéktelen (például ha az alapító egy offshore zónában bejegyzett külföldi szervezet, vagy olyan társaság, amely áttért az egyszerűsített adózási rendszerre, vagy az imputált jövedelem után egyszeri adót fizet. ).
Mint a fenti sémákból is kitűnik, az adójogszabályok adta lehetőségek szakszerű kihasználása optimalizálja a "bér"adókat és csökkenti az adóterhet.
Százalékos séma
A kamatláb-konstrukciók lényege, hogy a jövedelem nagy részét váltó vagy kötvény kamata formájában fizetik ki a munkavállalóknak.
Az egyszerűsített változatban a diagram így néz ki. Az "A" fő cég mellett létrejön a "B" cég is. Az új szervezet saját kamatozó váltót állít ki az A cégnek, és pénzt kap tőle a váltó névértékének megfelelő összegben. Ezután az "A" cég a számla adásvételi szerződését köti a munkavállalóval. A váltó kibocsátásának határidejének lejárta után a munkavállaló azt beváltás céljából bemutatja a „B” cégnek, és megkapja a váltó névértékét és a kamatokat. Ezt követően a munkavállaló kifizeti a számlát az "A" cégnek.
A kamatjövedelem a munkavállalót 13%-os adókulccsal terheli, és az UST-t nem fizetik (az ilyen kifizetések nem munkáért vagy szolgáltatásnyújtásért járó díjazásnak minősülnek). Ezenkívül a kamat összege csökkenti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkében megállapított normák határain belül) a „B” cég adóköteles nyereségét. Következésképpen az adóteher kamatláb-konstrukció esetén csak a jövedelemadó összegéből áll, és 14,94%.
A séma lépései:
1) a DF a kölcsön fedezeteként kiállítja a Ptk.-hoz szóló (kamatozó) váltót;
2) a munkavállaló ezt a számlát a Polgári Törvénykönyvből halasztott fizetéssel vásárolja meg;
3) a munkavállaló a váltóban megállapított határidőn belül bemutatja azt a DF (a váltó névértéke + kamat) beváltására;
4) a munkavállaló kifizeti a CC számla névértékét.
Hatás: a kamatjövedelmet 13%-os személyi jövedelemadó terheli, az UST-t nem fizetik. Ezen túlmenően a DF-nek joga van a kamat összegével csökkenteni az Art. előírásainak keretein belül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. §-a szerinti adóköteles nyereség.
1. fejezet Az adóteher minimalizálása, mint irány a vállalkozás adórendszerének javítására
KERESKEDELMI VÁLLALKOZÁS ADÓTERHELÉSÉNEK OPTIMALIZÁLÁSÁNAK PROBLÉMÁI
a FEU 312 s csoport tanulója
a közgazdaságtudományok kandidátusa,
A Vállalkozások Gazdasági és Pénzügyi Tanszékének docense
Volgográdi Állami Műszaki Egyetem,
Oroszország, Volgograd, Lenin, 28, 400065
A cikk az adóteher fogalmát, lényegét és aktuális relevanciáját tárgyalja. Meghatároztam az adóteher számítási módszerét egy kereskedelmi vállalkozás tevékenységének példáján, elemeztem az adóteher mutatóinak hatását a társaság pénzügyi áramlásaira. Következtetések születtek az Orosz Föderáció területén működő kereskedelmi vállalkozás adóteher optimalizálásának kérdésével kapcsolatban.
Kulcsszavak:adó, adóteher, adóteher, adóelszámolás, mutatószámítás, adóteher optimalizálása.
A modern társadalom számos problémája közül a legsürgetőbb az adózás problémája. Az adózás a gazdaság és a jövedelem-újraelosztás kormányzati szabályozásának fontos eszköze. A hatékony adórendszernek pénzforrásokkal kell támogatnia az állam szükségleteit, miközben ösztönzi az adófizetőket, kedvező feltételeket teremtve vállalkozásuk hatékonyságának növeléséhez.
Az adóoptimalizálás gyakorlatának fontos állomása a befizetett adók kiszámításának problémája. Az adók jelentik az egyik legfontosabb külső korlátot a gazdálkodó egységek pénzügyi forrásaira és a saját tőke megtérülésére nézve.
Egy vállalkozás gazdasági stabilitása a modern pénzügyi rendszer működésének körülményei között lehetetlen a pénzkínálat, a pénzügyi források kezelésének jól felépített modellje és ezek alkalmazására vonatkozó világosan kidolgozott stratégia nélkül. A modern gazdaságban kereskedelmi tevékenységet folytató vállalkozásoknak számos pénzügyi és gazdasági mechanizmust kell létrehozniuk, amelyek szabályozhatják az adópolitika végrehajtásának hatékonyságát a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végrehajtása során. Egy ilyen, ma aktuális mechanizmus szerepe az adóteher. Az adóteher az adózó adóterhének nagysága.
Minden gazdasági egység célja bevételének maximalizálása. A jövedelmezőségi mutató korrekciójának egyik módja a megfelelő adóelszámolás a vállalkozásnál, és az adóterhek ésszerű elosztását lehetővé tevő intézkedések alkalmazása. Ezeket a módszereket ellenőrzési célokra használják, amikor a gazdálkodó adóalapját az egyes adónemekre vonatkozóan összeállítják és elemzik.
Mint ismeretes, az adóteher akkora, mint az adózó adóterhe. A terhelést a pénzügyi mechanizmus szempontjából vizsgálva ez egy olyan számított mutatók sorozata, amelyek a Szövetségi Adószolgálat (FTS) által kidolgozott szabályozások alapján képesek jellemezni egy vállalkozást. Például vannak olyan együtthatók, amelyek kiszámítása a társaság főtevékenységéből származó nyereséghez viszonyítva a fizetett adó hányadát jellemzi. A számítások eredményeit százalékban fejezzük ki. Az előírások, és a befolyt összegek alapján tudja jellemezni a cég pénzügyi helyzetét. A számítások lehetővé teszik a vállalkozás vezetése számára, hogy levonja a szükséges következtetéseket, amelyek jelezhetik a kötelező kifizetések kiszámítása során elkövetett hibákat, és kiválaszthatják a racionális adópolitika modelljét.
Gazdasági szempontból az adóhalom számítási módszertana lehetőséget ad a vállalkozásnak az adóteher nagyságrendjének változtatási lehetőségeinek összehasonlítására. A rendezvény adatelemzés alapján valósul meg, melynek kulcspontja az optimális terhelési mutatók elérése. Összehasonlítás tárgyát képezi egy működő szervezet korábbi éveinek adatainak elemzésén alapuló adóalap-változat, vagy az előrejelzés eredményeként kapott adatok. Ugyanakkor az adózással kapcsolatos egyes tényezők megváltoztatására is van lehetőség, de csak a jogszabályi keretek között. A gazdasági tevékenységek eredményeit különböző adózási lehetőségek szerint hasonlítják össze. A tömeges adó lehetővé teszi a szervezetek számára, hogy nyomon kövessék befizetéseinek statisztikáit, mindenféle adókedvezményt igénybe vegyenek, és ütemezéseket állítsanak be a költségvetésbe történő „kényelmes” befizetésekhez.
Makrogazdasági szinten, egy modern gazdaságban az adóteher mértéke a következőket jellemzi:
- a folyamatban lévő adóreformok hatékonysága;
- az ország adórendszerében megvalósuló innovatív programok megfelelősége;
- az újonnan bevezetett gazdasági karok, a kis- és középvállalkozások pénzforgalmára nehezedő adófizetési terhek könnyítését hivatott mechanizmusok.
Az adóteher kiszámításának gazdasági lehetőségei lehetővé teszik a társaság számára, hogy:
- pénzügyi potenciáljának átfogó elemzése;
- intézkedések az adófizetéseknek a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységére gyakorolt hatásának felmérésére;
- több éven keresztül elemzi a terhelést annak optimális értékeinek előrejelzése és meghatározása érdekében;
- figyelemmel kíséri a cash flow - profit dinamikáját és ésszerű elosztását a kötelező adófizetéssel kapcsolatban;
- a szükséges időben adókedvezményeket, halasztott adófizetés vagy adójóváírás formájában alkalmazni.
A vállalkozások adóterheinek csökkentését célzó befolyásolási mechanizmusok egyike az állami adókedvezménybázis megteremtése. Az adótörvénykönyv (TC) számos cikkelyt tartalmaz, amelyek felsorolják az adófizetés és díjfizetés során alkalmazott kedvezményeket. Az egyes adónemekre kedvezmények vonatkoznak. A fő figyelmet a társasági adó, ingatlanadó, közlekedési adó, általános forgalmi adó számítására kell fordítani. A felsorolt lista számos előnnyel jár a fizetésükhöz. Gyakran előfordul, hogy a cég nem él ezzel, és hibásan minősített kifizetéseket fizet, ami jelentősen befolyásolja az adóteher végösszegét.
Szerkezetében az adóteher változása az adótervezési módszerek hatására következik be. A kapcsolatot az adóoptimalizálás konkrét intézkedései formájában fogjuk megvizsgálni (1. táblázat).
1. táblázat Az adóoptimalizálási módszerek és az adókockázati szintek közötti kapcsolat[ 1 ]
Adóoptimalizálási módszer | Hatás az adóteherre | Adókockázat |
Nem lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazása (Az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikke). | Időbeli átcsoportosítás: csökkenés a jelenlegi időszakban, növekedés a jövőbeli időszakban. | Rövid. Lehetséges a szorzótényezők indokolatlan alkalmazása. |
A kölcsönök kamatának elismerése hasonló feltételekkel fennálló kötelezettségekkel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. cikkének 1. szakasza). | Csökkenés a jövedelemadó csökkenése miatt. | Átlagos. Problémák vannak az összehasonlítható körülmények világos meghatározásával. |
Tartalékok képzése: tárgyi eszközök javítására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324. cikke), szabadságok kifizetésére, szolgálati idő éves díjazására (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke). | Átlagos. A tartalékok indokolatlan túllépése lehetséges. |
|
A kapcsolatok helyettesítésének módja: ingatlan értékesítése az alaptőkéhez való előzetes hozzájárulással és ennek a részesedésnek a további értékesítése (Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke). | Az adóteher csökkentése az áfa csökkentésével. | Közepes vagy magas. Az ügylet összegétől függően felmerülhet az ügylet gazdasági céltalanságának gyanúja, további áfaterhek. |
Holding módszer: a strukturális részlegek szétválasztása külön jogi személyekre. | Az adóterhek csökkentése annak köszönhetően, hogy az újonnan alapított vállalkozásokra speciális adózási szabályok vonatkoznak | Rövid. Olyan problémák merülhetnek fel, amelyek hagyományosan a leányvállalatokkal és a függő vállalatokkal való kapcsolatokban merülnek fel. |
Forrás: [Vállalkozások adóteher és gazdasági érdekei // Pénzügy. 2011. 5. sz. S. 29-31.]
Egy működő társaság számára az elmúlt évek adóteher-adatainak számítása szolgál a megalapozott döntések alapjául a jövőben. A vállalkozás adóterületének jelenléte lehetővé teszi a működési feltételek változása esetén a pénzügyi eredményre és a cash flow-kra nehezedő adóteher előrejelzését. Egy alapított vállalkozás esetében az adóteher számítása lehetővé teszi a fejlődési kilátások felmérését.
Az adóteher kiszámításához két mutatót használnak. A kapott eredmények lehetővé teszik a vállalkozás pénzügyi teljesítményének felmérését a kötelező adófizetések vonatkozásában.
Az adótehernek a társaság bevételéhez viszonyított kiszámítása (ННvyr) az (1) képlet szerint történik:
ННvyr = (НН / В) * 100% (1)
НН - a vállalkozás által fizetett adók összege abszolút értékben;
B - a vállalkozás által befolyt bevétel;
A szervezet által fizetett adók (NN) összegét a (2) képlet szerint számítják ki:
NN = áfa + oldal hozzájárulások + NDFL + Np + Npr (2)
ahol: НН - a szervezet által fizetett adók összege;
P. járulékok - a vállalkozás által fizetett biztosítási díjak;
Személyi jövedelemadó - személyi jövedelemadó;
Нп - társasági adó;
Npr - egyéb adók.
A vállalkozás adóterhének együtthatója a kapott bevételhez viszonyítva megmutatja a bevétel összegét, amely a szervezet befizetett adófizetésének minden száz rubeléhez tartozik. Rubelben mérve.
A hozzáadott értékhez viszonyított adóteher kiszámítása a (3) képlet alapján történik:
NNds = (NN/DS) * 100% (3)
DS - a vállalkozásnál generált hozzáadott érték;
A kapott eredmény a vállalkozás adótervezési igényét tükrözi százalékban kifejezve (2. táblázat).
2. táblázat Az adótervezés szükségessége az adóteher mértékétől függően[ 2 ]
ÁFA-teher, (%) | Tevékenységek és személyi követelmények | Az adóoptimalizálás szükségessége |
10-20% (ideális) | Tiszta könyvelés, belső forgalmi bizonylat, juttatások igénybevétele. | Minimális; egyszeri események. |
20-40% (konzervatív) | Az adótervezésnek az átfogó pénzügyi irányítási rendszer részévé kell válnia. Tipikus üzleti helyzetek adótervezése, hosszú távú szerződések. | Rendszeres események. |
40-70% (kompromisszum) | Az adótervezés elengedhetetlen eleme a stratégiai tervezésnek és a szervezet minden külső és belső irányú tevékenységének. | Létfontosságú. Rendszeres (napi) tevékenységek. |
70% felett (agresszív) | Tevékenységi kör és (vagy) adójoghatóság változása. |
Forrás: [Vállalkozások adóteher és gazdasági érdekei // Pénzügy. 2011. 5. sz. S. 48-50.]
Számítsuk ki a rendelkezésre álló adatok alapján az „X” vállalkozás adóterhe mutatóit (3. táblázat). A kapott eredmények alapján jellemezzük a vállalkozást az adóterhek állapota alapján. Fontolja meg a csökkentésére irányuló intézkedéseket.
3. táblázat Az "X" vállalkozás pénzügyi mutatói
Mutatók | 2012, ezer rubel | 2013, ezer rubel | A változás |
|
(+/-), ezer rubel | ||||
Bevétel | 69463,6 | 118,2 |
||
Hozzáadott érték | 24344 | 28820,4 | 4476,5 | |
Anyagköltségek | 64987,2 |
|||
Adófizetések |
||||
áfa | 4382 | 4830 | ||
UST | 3118 | 3720 | ||
Jövedelemadó | 1306 | 2252 | ||
Személyi jövedelemadók | 1416 | 2420 | 1004 | |
Tulajdon adó | ||||
Összes adó | 11002 | 14164 | 3162 |
Kiszámoljuk a 2012. évi adóteher mutatóit:
1) ННvyr = (11002/6) * 100% = 2,912 (dörzsölje)
2) ННдс = (11002/24344) * 100% = 45,1%
Kiszámoljuk a 2013-as adóteher mutatóit:
3) ННvyr = (14164/2) * 100% = 3,167 (dörzsölje)
4) ННдс = (14164 / 28820,4) * 100% = 49,1%
A kapott eredmények szerint az „X” vállalkozások adópolitikáját kompromisszumként jellemzik. A hozzáadott érték adóterhének mértéke 2013-ban 2012-hez képest 4%-kal (49,1% -45,1%) emelkedett. Ennél a 49,1%-os adótehernél célszerű egy vállalkozásnak kizárólag az adókötelezettségek ellenőrzésére szakosodott szakembert rendelni. Sürgősen oda kell figyelnie jelenlegi tevékenységeire. Az adóteher optimalizálása érdekében a vállalkozásnak javasolható az adójogszabályok által biztosított kedvezmények igénybevétele. Különösen a tárgyi eszközök esetében a vállalatnak tartalékot kell létrehoznia az állóeszközök javítására. Befektetett eszközök vásárlásakor használjon lízingszerződést.
IRODALOM
A vállalkozások adóterhe és gazdasági érdekei // Pénzügy. 2011. 5. szám S. 29-31.
A vállalkozások adóterhe és gazdasági érdekei // Pénzügy. 2011. No. 5. S. 48-50.
A gazdálkodó szervezetek adóterhe megállapításának módszertana. // Pénzügy. 2005. No. 9. p. 30-32.
A KERESKEDELMI VÁLLALKOZÁSOK ADÓTERHEZÉNEK OPTIMALIZÁLÁSÁNAK PROBLÉMÁI
ZAZULIN EVGENII NIKOLAEVICS
DIÁK FEU 312
VOROTILOVA OLGA ALEKSZANDROVNA
A GAZDASÁGTUDOMÁNYOK JELÖLTje,
egyetemi docens "A VÁLLALKOZÁSOK GAZDASÁGA ÉS PÉNZÜGYE",
VOLGOGRÁDI ÁLLAMI MŰSZAKI EGYETEM,
OROSZORSZÁG, VOLGOGRAD, LENIN AVE., 28, 4000065
Absztrakt: A cikkben az adóterhelés fogalmát, lényegét és relevanciáját tárgyaljuk. Meghatározza az adóterhelés számítási módját a kereskedelmi vállalkozás tevékenységének példáján, elemzi az adóterhelés mutatóinak hatását a cég pénzügyi folyamataira. Következtetéseket vonunk le az Orosz Föderáció területén tevékenységet folytató kereskedelmi vállalkozás adóterhelésének optimalizálásának kérdésében.
A vállalkozás adózási tevékenységét pénzügyi és gazdasági tevékenysége részének kell tekinteni. Téves az az álláspont, amely szerint az adótevékenység az adófizetéssel és a megfelelő nyilatkozatok elkészítésével kezdődik és fejeződik be. A pénzügyi-gazdasági tevékenység egésze során folyamatosan keletkeznek és mozognak különböző típusú vagyonok és kötelezettségek, amelyek egy adott adó kiszámításának adóalapját képezik. A vállalkozás adótevékenységének egyik fő iránya az adótervezés.
Az adótervezés tárgya nemcsak az adózás tényleges tárgyai, hanem a gazdálkodási tevékenység folyamatai is, amelyek így vagy úgy befolyásolják azok kialakulását. Az adótervezés szükségességét maga az adójogszabály határozza meg, amely a különböző helyzetekre bizonyos adózási rendet ír elő, eltérő adóalap-számítási módszereket tesz lehetővé, és különféle adókedvezményeket kínál az adózóknak, ha a hatóság által kívánatos módon járnak el.
Annak ellenére, hogy az "adótervezés" meglehetősen népszerű kifejezés, jelenleg nincs egyetlen tudományosan elismert definíciója ennek a fogalomnak a közgazdasági szakirodalomban. Az adótervezés számos definíciója két fő megközelítésre osztható. Az adótervezés meghatározásának első megközelítése az adóbefizetések csökkentését célzó tevékenységként való jellemzéséhez kötődik, i.e. az adótervezés lényegét kizárólag korlátozó pozíciókból szemléli, szembeállítva az adózót a fiskális hatóságokkal. Egy másik megközelítés a társasági adókezelés egyik elemeként, pénzügyi és gazdasági tevékenységének szerves részeként való értelmezéséhez kapcsolódik. Az adótervezés fogalma azonban tágabb, és mint a gazdálkodási tevékenység egy fajtája, magában kell foglalnia a meghozott döntésekhez kapcsolódó cselekvések teljes körét, hiszen a szervezetet nem csak a befizetett adók összege érdekli, hanem annak eredményessége is. a meghozott döntésekről és azok hatékonyságáról.
Meg kell különböztetni az „adótervezés” kategóriáját az olyan fogalmaktól, mint az „adócsalás” és az „adócsalás”. Jelenleg három fő mechanizmus létezik az adófizetés csökkentésére: adóelkerülés, adóelkerülés, adótervezés. Annak ellenére, hogy az ebben a sorrendben bemutatott mindhárom mechanizmust aktívan alkalmazzák az adófizetők, nemcsak az egyszerűtől a bonyolultig való evolúciót reprezentálják, hanem az üzleti élet és az állam közötti kapcsolat természetének alakulását, egyfajta történetét is. ésszerű kompromisszumot keresnek.
Összefoglalva a különböző közgazdászok álláspontját, lehetségesnek tűnik az adótervezés következő definíciója: az adótervezés az optimális üzleti paraméterek felépítésének eszköze a törvényileg meghatározott adózási módszerek alapján, és hozzájárul a vállalkozás befektetési vonzerejének növeléséhez.
Az adótervezés gazdálkodói szintű megnyilvánulásának két aspektusát kell kiemelni. Az első szempont a gazdálkodó szervezetek, különösen a kisvállalkozások belső befektetési tartalékainak mozgósításában betöltött különleges szerepét hangsúlyozza, amelyek pénzügyi lehetőségei mindig korlátozottabbak más vállalkozási kategóriákhoz képest. A második szempont a vállalkozás további versenyelőnyeinek megszerzésében fejeződik ki az optimális üzleti paraméterek megválasztásával az adóteher szintjének optimalizálásával, amely szervesen integrálja az adótervezési és adóoptimalizálási rendszert az üzletvezetés költségkoncepciójába.
Elméleti szempontból az adótervezés, mint integrált tevékenység külön komponensekre bontása lehetővé teszi e gazdasági kategória szerkezetének teljes tanulmányozását. A szakirodalomban az ipari vállalkozások adótervezési folyamatának leírásakor többféle megközelítést alkalmaznak annak szerkezeti elemeinek meghatározására.
Működés közben az ábrán. A 3.1. pontban bemutatjuk az optimalizálási módszerek osztályozását, amely lehetővé teszi az adótervezési eszközök elkülönítését makro- és mikrogazdasági szinten egyaránt.
Oroszország számára továbbra is aktuális az adóoptimalizálás problémája. A modern adózáselméletben és -gyakorlatban azonban a hangsúly eltolódott az állami szintű közvetett és közvetlen adózási rendszerek kombinációjában a paritás meghatározásának problémáival foglalkozó kutatásról az adóteher optimalizálásának kutatása felé. az egyes gazdasági egység működése. Azt is meg kell jegyezni, hogy ez a probléma az elmúlt évtizedben a gazdálkodó szervezet adóterhe-csökkentésének kérdéskörétől a legoptimálisabb üzleti paraméterek adótervezés keretében történő azonosításának problémájáig fejlődött.
Az adóoptimalizálás és az adótervezés értelmezésének megközelítési módjainak fejlődése tükröződik a vállalkozás adóterheinek felmérésére szolgáló módszertani eszközök kidolgozásában.
A gazdálkodó szervezetek adóterhelése az állam adópolitikájának következménye, az adórendszer minőségi jellemzője. Ma Oroszországban nincs általánosan elfogadott módszertan nemcsak a gazdasági egységek adóterhei abszolút, hanem relatív értékének kiszámítására is, nincs világos elképzelés e mutatók jelentéséről. Szintén nincs általánosan elfogadott definíciója az adóteher (adóteher) fogalmának a külföldi és a hazai közgazdasági szakirodalomban.
Rizs. 3.1.
A tudományos irodalomban különböző módszertani megközelítések találhatók a gazdálkodó szervezetek adóterheinek felmérésére. Különbségük az olyan kulcsfontosságú pontok értelmezésében nyilvánul meg, mint az adóteher számításába beszámított adók száma, valamint az adóösszeggel kapcsolatos integrálmutató meghatározása.
Az adótervezésben szükséges egy ilyen fogalom adózási területként való alkalmazása. Az adó mező az adózót terhelő adók listája és jellemzői, feltüntetve az adó főbb paramétereit. A gazdálkodó szervezetek adózási területeit a cégbejegyzés formájától (jogi személy vagy egyéni vállalkozó) és az adózás rendjétől függően szokás besorolni. Az adózási terület megváltoztatása az egyik leghatékonyabb módja a vállalkozás adóterhei megváltoztatásának, és kedvező feltételek megteremtésének a kisvállalkozás belső befektetési forrásainak mozgósítására.
A gazdálkodó szervezet optimális adórendszerének meghatározására szolgáló eljárás az adókezelés meglehetősen összetett és felelősségteljes szakasza, amelynek eredményei meghatározzák az adófizetés végrehajtásához kapcsolódó későbbi pénzügyi áramlások szerkezetét és dinamikáját. Ezért sürgősen hatékony eszközöket kell használni az elemzéshez és a vezetői döntéshozatalhoz ebben a kérdésben.
A gazdálkodó szervezet adóterhének optimalizálása számos tényező figyelembevételét igényli, amelyek többek között a következők: az áfa befolyásának mértéke a vállalat és a fő partnerekkel fennálló kapcsolatára, az értékesítés jövedelmezőségi szintje, az értékesítések aránya. a vállalkozás kiadásai és bevételei, a béralap részesedése a bevételből, az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába befizetett hozzájárulások részesedése a bevételből, az átmeneti rokkantság miatti kifizetések összege. Ezen tényezők mindegyike differenciáltan befolyásolhatja a végső vektort, amely a vállalkozás számára optimális adózási rendet alkot.
A kisvállalkozások számára optimális adózási rend kiválasztását az alábbi algoritmus szerint javasoljuk (3.2. ábra).
Az algoritmus első szakaszában fel kell mérni a vállalkozás általános adózási rendszerben fennálló adóterhének mértékét, valamint előzetes számításokat kell végezni az adóteher elemzéséhez kapcsolódóan az átállás során. speciális adórendszer. Ha az előzetes becslések szerint az adókiadások összege elenyésző mértékben változik, akkor érdemes a meglévő adórendszert megtartani.
Ha az egyszerűsített adórendszerre való átálláskor a vállalkozás adóterhe lényegesen kisebbnek bizonyul, akkor az optimalizálási számítások második szakaszába kell lépnie.
Az optimális adórendszer kiválasztásához nem elegendő az általános rendszer és az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adófizetés várható értékének összehasonlítása. Ezért az elemzés második szakaszában nyomon kell követni az áfa hatását a szerződő felek kapcsolatára.
A hozzáadott érték aránya az árban fontos kritérium annak eldöntéséhez, hogy maradjon-e az általános rendszerben, és továbbra is áfát kell-e fizetni, vagy áttér az egyszerűsített rendszerre.
Rizs. 3.2.
adórendszer. Alapvető jelentőségű, hogy a vásárlók többsége közbenső fogyasztó – áfafizető – szervezet. Meg kell jegyezni, hogy minél magasabb a hozzáadott érték aránya az árban, annál kisebb a pénzügyi veszteség az áfa formájában, amelyet nem fogad el visszatérítésre egy olyan vállalattól, amely áfa-nemfizetőtől vásárol árut.
asztal 3.1. az egyszerűsített és általános adózási rendszer szerinti kisvállalkozásokat sújtó adóterhet (áfa) mutatja, a hozzáadott érték (áfa) vállalkozás bevételből való részesedésétől függően, figyelembe véve a beszerzett anyagköltségben szereplő megfizetett áfát, feltéve, hogy az áfa aránya 18% volt.
3.1. táblázat A kisvállalkozások adóterhének megoszlása a különböző adórendszerekben a hozzáadott érték arányától függően
A hozzáadott érték arányának a vállalkozás adóterheire gyakorolt hatásának elemzése a különböző adózási rendszerek alatt arra enged következtetni, hogy a nagy nyersanyag-részesedéssel rendelkező kisvállalkozások számára nem kifizetődő az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása. Talán éppen ez a körülmény, valamint az áfát fizető vállalkozások termékellátásában a versenyképesség csökkenése a fő oka annak, hogy a kisvállalkozásokban az ipari vállalkozások csekély arányban vannak jelen.
Az optimalizálási számítások harmadik szakaszában, feltéve, hogy az előző szakaszokban döntés született az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról, javasolt az adózás tárgyának kiválasztása. Egyes esetekben az adózás tárgyának kiválasztása meglehetősen nehéz feladattá válik. Megoldásához össze kell hasonlítani azokat az adóköltségeket, amelyek az adózót terhelik a különböző tárgyak használata esetén.
A helyzet megoldásának egyik módja az egységes adó jövedelemből való részesedésének kiszámítása. Előnyösebb lesz az a lehetőség, amelyikben kiderül, hogy kevesebb (azaz a bevétel kisebb részét vonják ki adó formájában). A "bevétel mínusz kiadások" tárgyra vonatkozó egységes adó részarányát a jövedelmezőség várható szintje alapján határozzák meg.
E tekintetben az adórendszer optimalizálására szolgáló algoritmus negyedik szakaszában fel kell mérni a béralap befolyásának mértékét az egységes adó nagyságára.
Az ötödik szakaszban végső döntést kell hozni az adózás rendszerének és tárgyának megválasztásáról, és ki kell számítani az adóoptimalizálás gazdasági hatását, amely a mobilizált hazai beruházási források összegében fejeződik ki.
Így az adóteher optimalizálásának a kisvállalkozások befektetési vonzereje szempontjából való megközelítése lehetővé teszi a legoptimálisabb üzleti paraméterek kiválasztásának és az adótervezés keretében elért beruházási hatás felmérésének ésszerű megközelítését. .
