Az ellenőrzés jogalapja. pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése, gazdasági és pénzügyi tanácsadás. v. befektetési projektek fejlesztése és elemzése

20.1. Az ellenőrzés fogalma, elvei és típusai

Könyvvizsgálati tevékenység (ellenőrzés)- vállalkozói tevékenység a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak független ellenőrzésével kapcsolatban.

Az ellenőrzést a 2001. augusztus 7-i szövetségi törvény 119-FZ "Az ellenőrzésről", más szövetségi törvények és egyéb szabályozási jogszabályok szerint végzik.

A cél az ellenőrzés egy véleménynyilvánítás az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és arról, hogy a számviteli eljárás megfelel -e az Orosz Föderáció jogszabályainak. Sőt, alatt hitelesség a pénzügyi (számviteli) kimutatások adatainak pontossági fokát értjük, ami lehetővé teszi, hogy e kimutatások felhasználója az adatai alapján helyes következtetéseket vonjon le a gazdasági tevékenységek eredményeiről, az ellenőrzött szervezetek pénzügyi és vagyoni helyzetéről és ezen következtetések alapján megalapozott döntéseket hozzon.

Az ellenőrzés nem helyettesíti a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága feletti állami ellenőrzést, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően az engedélyezett állami hatóságok végeztek.

Az ellenőrző szervezetek és a jogi személyiség létrehozása nélkül működő vállalkozók (egyéni könyvvizsgálók) nyújthatnak könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat:

1) számviteli nyilvántartások felállítása, helyreállítása és karbantartása, pénzügyi (számviteli) kimutatások készítése, számviteli tanácsadás;

2) adótanácsadás;

3) szervezetek és egyéni vállalkozók pénzügyi és gazdasági tevékenységének elemzése, gazdasági és pénzügyi tanácsadás;

4) vezetési tanácsadás, beleértve a szervezetek átszervezésével kapcsolatos tanácsadást is;

5) jogi tanácsadás, valamint képviselet a bíróságon és az adóhatóságokban az adó- és vámvitákban;

6) a számvitel és az információs technológiák bevezetésének automatizálása;

7) az ingatlan értékének értékelése, a vállalkozások, mint ingatlankomplexumok, valamint a vállalkozói kockázatok értékelése;

8) befektetési projektek kidolgozása és elemzése, üzleti tervek készítése;

9) marketingkutatás;

10) az ellenőrzési tevékenységekkel kapcsolatos kutatási és kísérleti munkák elvégzése a területen, és azok eredményeinek terjesztése, többek között papíron és elektronikus adathordozón;

11) szakemberek képzése az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított eljárásnak megfelelően az ellenőrzési tevékenységekkel kapcsolatos területeken;

12) egyéb könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatások nyújtása (a „Könyvvizsgálatról” szóló szövetségi törvény 1. cikke).

Könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók kizárólagos hatáskörrel rendelkező alanyok, mivel tilos más vállalkozási tevékenységet folytatni, kivéve az ellenőrzést és a kapcsolódó szolgáltatások nyújtását.

Alább listázva az ellenőrzés elveit.

1. A függetlenség elve... A könyvvizsgálónak nem lehetnek pénzügyi, vagyoni, családi vagy egyéb érdekeltségei az auditált üzleti egységgel kapcsolatban. Az Art. A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény 12. cikke értelmében ellenőrzés nem végezhető:

1) könyvvizsgálók, akik az ellenőrzött szervezetek alapítói (résztvevői), vezetőik, könyvelők és más személyek, akik felelősek a számviteli nyilvántartások megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért;

2) könyvvizsgálók, akik az ellenőrzött személyek alapítóiból (résztvevőiből), tisztviselőikből, könyvelőikből és a számvitel megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelős más személyekből állnak, szoros kapcsolatban (szülők, házastársak, testvérek, nővérek, gyermekek, valamint testvérek, nővérek, szülők és házastársak gyermekei);

3) könyvvizsgáló szervezetek, vezetők és egyéb tisztviselők, amelyek az ellenőrzött szervezetek alapítói (résztvevői), tisztviselőik, könyvelők és a számviteli nyilvántartások megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért felelős személyek;

4) ellenőrző szervezetek, vezetők és egyéb tisztviselők, amelyek szoros kapcsolatban állnak (szülők, házastársak, testvérek, testvérek, gyermekek, valamint testvérek, házastársak szülei és gyermekei) az ellenőrzött személyek alapítóival (résztvevőivel), tisztviselők, könyvelők és más személyek, akik felelősek a számviteli nyilvántartások megszervezéséért és vezetéséért, valamint a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért;

5) könyvvizsgáló szervezetek az alapított (résztvevő) ellenőrzött szervezetek vonatkozásában, azon ellenőrzött szervezetek vonatkozásában, amelyeknél ezek az ellenőrző szervezetek alapítói (résztvevői), az említett ellenőrzött szervezetek leányvállalatai, fióktelepei és képviseletei tekintetében is a szervezetekkel kapcsolatban, alapítói (résztvevői) közösek ezzel az ellenőrző szervezettel;

6) könyvvizsgáló szervezetek és egyéni könyvvizsgálók, amelyek a könyvvizsgálatot közvetlenül megelőző három év során szolgáltatásokat nyújtottak a számviteli nyilvántartások helyreállításához és karbantartásához, valamint pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséhez magánszemélyek és jogi személyek számára - ezeknek a személyeknek.

2. A szakmai kompetencia elve a könyvvizsgálók számának kifejezése abban a tényben nyilvánul meg, hogy a könyvvizsgálók által nyújtott szolgáltatások magas színvonalát az általuk birtokolt ismeretek és készségek biztosítják. E tekintetben az Orosz Föderáció jogszabályai meglehetősen magas követelményeket támasztanak a hivatásos könyvvizsgálókkal szemben: felsőoktatás, munkatapasztalat, minősítő vizsga letétele stb.

3. Titoktartás elve(könyvvizsgálati titoktartás) azt jelenti, hogy az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók kötelesek titokban tartani az ellenőrzött személyek és az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtó személyek tevékenységét.

A könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók is kötelesek gondoskodni az általuk az ellenőrzési tevékenységek során kapott és (vagy) összeállított információk és dokumentumok biztonságáról, és nem jogosultak ezeket az információkat és dokumentumokat, illetve azok másolatait harmadik félnek továbbítani vagy közzétenni. azon szervezetek és (vagy) egyéni vállalkozók írásbeli hozzájárulása nélkül, akikre vonatkozóan az ellenőrzést elvégezték és az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatásokat nyújtották, a szövetségi törvények által előírt esetek kivételével.

Ellenőrzési titkot, ellenőrző szervezetet, egyéni könyvvizsgálót, felhatalmazott szövetségi testületet, valamint más olyan személyeket, akik hozzáférést kaptak a könyvvizsgálati titkot képező információkhoz, az ellenőrzött személyt vagy a rendelkezésére bocsátott személyt nyilvánosságra hozatal esetén a könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgálatok, valamint az ellenőrző szervezetek és az egyes könyvvizsgálók jogosultak kártérítést követelni a bűnös személytől.

4. A teljesség (objektivitás) elve kifejeződik abban a követelményben, hogy a gazdálkodó szervezetek ellenőrzött dokumentumainak összetétele elegendő ahhoz, hogy megbízhatóságukat objektíven értékeljék. Abban az esetben, ha nem nyújtja be a könyvvizsgálónak az ellenőrzéshez szükséges dokumentumokat, a könyvvizsgáló köteles megtagadni a véleménynyilvánítást az ellenőrzött szervezetek pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárás jogszabályoknak való megfeleléséről. az Orosz Föderáció.

Kétféle ellenőrzés létezik:

1) kötelező ellenőrzés;

2) kezdeményezési ellenőrzés.

Kötelező ellenőrzés egy szervezet vagy egyéni vállalkozó számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak éves kötelező ellenőrzése.

Kötelező ellenőrzést végeznek az alábbi esetekben:

1) a szervezet nyitott részvénytársaság szervezeti és jogi formája;

2) a szervezet hitelintézet, hitelintézet, biztosító szervezet vagy kölcsönös biztosító társaság, áru vagy tőzsde, befektetési alap, állami költségvetésen kívüli alap, amelynek forrása a az Orosz Föderáció jogszabályai, amelyeket magánszemélyek és jogi személyek hoztak létre, egy alap, amelynek forrásai magánszemélyek és jogi személyek önkéntes hozzájárulásai;

3) egy szervezet vagy egyéni vállalkozó termékértékesítésből (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás) származó bevétele egy évre meghaladja az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított minimálbért, vagy a mérlegkészlet összege meghaladja az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított, a beszámolási év végén a mérlegben szereplő eszközök 200 ezerszeresével;

4) a szervezet állami egységes vállalkozás, a gazdálkodási jogon alapuló önkormányzati egységes vállalkozás, ha tevékenységének pénzügyi mutatói megfelelnek a fenti korlátoknak. Az önkormányzati egységes vállalkozások esetében az Orosz Föderáció alkotó jogalanyának törvénye csökkentheti a pénzügyi mutatókat;

5) az ezekre a szervezetekre vagy egyéni vállalkozókra vonatkozó kötelező ellenőrzést a szövetségi törvény közvetlenül előírja.

Alatt proaktív az auditot úgy kell érteni, mint azt az ellenőrzést, amelyet a vizsgált személy kezdeményezésére hajtanak végre a jogszabályokban nem meghatározott esetekben.

8. téma: A megfigyelés jogalapja 8.1. A megfigyelési eljárás bevezetésének céljai és jogkövetkezményei A fizetésképtelenségi (csődeljárási) eljárások az adós vonatkozásában a jogszabályokban előírt intézkedések összessége

9. téma. A pénzügyi helyreállítás jogalapja 9.1. A pénzügyi behajtás bevezetésének eljárása és következményei A pénzügyi behajtási eljárást azzal a céllal hajtják végre, hogy behajtási intézkedéseket hajtsanak végre a hitelezők és a bíróság, valamint

10. téma: Külső irányítás jogalapja 10.1. A külső irányítás bevezetésének eljárása és következményei A külső vezetés csődeljárás, amelyet az adósra alkalmaznak annak érdekében, hogy a fizetőképességét helyreállítsa a

11. téma. A csődeljárás jogalapja 11.1. A csődeljárás bevezetésének okai és következményei A csődeljárás a fizetésképtelenség (csőd) folyamatának utolsó szakasza. A csődeljárás eredményeként

20. téma. Az ellenőrzés jogi alapjai 20.1. Az ellenőrzés fogalma, elvei és típusai Könyvvizsgálói tevékenység (audit) - vállalkozói tevékenység a szervezetek számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásainak független ellenőrzésével kapcsolatban

21. téma. Értékelési tevékenységek jogalapja 21.1. Az értékelés fogalma és típusai Az értékelő tevékenységeket szabályozó normatív jogi aktusok száma a következő: 1998. július 29-i szövetségi törvény 135-FZ "Az Orosz Föderációban végzett értékelési tevékenységekről"; Szabványok

8. téma: A megfigyelés jogalapja I. Vizsgálatok. Válasszon egy helyes választ a javasolt lehetőségek közül. Megfigyelések B. Pénzügyi fellendülés Külső irányítás A fej eltávolítása esetén

9. téma. A pénzügyi helyreállítás jogalapja I. Vizsgálatok. Válasszon egy helyes választ a javasolt lehetőségek közül. A pénzügyi behajtást a választottbíróság vezeti be a következő időszakra: A. Akár 2 év B. Akár 18 hónapig Több mint 2 éve A pénzügyi fellendülés bevezetése

10. téma: Külső irányítás jogalapja I. Vizsgálatok. A javasolt lehetőségek közül válasszon ki egy helyes választ. Pénzügyi fellendülés B.

11. téma. A csődeljárás jogalapja I. Vizsgálatok. Válasszon egy helyes választ a javasolt lehetőségek közül. Az eljárás, amelynek eredményeként jogi személy léte vagy állampolgári vállalkozói tevékenysége -

21. téma. Az értékelés jogi keretei I. Tesztek. Válasszon egy helyes választ a javasolt lehetőségek közül. Az értékelési tevékenység állami szabályozását a következők végzik: A. Az RFB Pénzügyminisztériuma. Szövetségi Kincstár RFV. Szövetségi Szolgálat

79. téma Az értékbecslési tevékenységek jogalapja A fő dokumentum az 1998. évi 135-FZ. Sz. Törvény "Az Orosz Föderációban végzett értékelési tevékenységekről".

Az Orosz Föderációban ezt az 5 dolláros rendszer határozza meg.

1. szint a „Könyvvizsgálati tevékenységről” szóló, 2008. december 30-i 307-FZ számú szövetségi törvény benyújtotta.

2. szint tartalmaz:

• Az Orosz Föderáció kormányának határozatai,
• A felhatalmazott szövetségi szervek normatív jogi aktusai az ellenőrzési tevékenységek állami szabályozásáról,
• A minisztériumok és osztályok normatív jogi aktusai, amelyek biztosítják az ellenőrzés hatékony működését.

3. szint tartalmazza az ellenőrzési tevékenységek szabályait, amelyeket az ellenőrzés normáinak meghatározására fejlesztettek ki.

4. szint módszertani ajánlásokkal szolgálnak az ellenőrzés elvégzéséhez az iparág sajátosságaival, a számvitel és az adózás bizonyos kérdéseivel stb.

5. szint könyvvizsgáló cégek belső helyi szabályozási dokumentumait képviselik. Ezeket a könyvvizsgáló cégek önállóan fejlesztik ki, és egységes megközelítést biztosítanak az ellenőrzéshez.

Az ellenőrzés szervezeti támogatása a következőket foglalja magában:

• Könyvvizsgáló cég legalizálása létrehozás és állami nyilvántartásba vétel révén;
• Könyvvizsgálók tanúsítása;
• Könyvvizsgálói tevékenységek engedélyezése;
• A könyvvizsgáló cégek és könyvvizsgálók nyilvántartásának vezetése.

Az ellenőrzés módszertani támogatását bemutatjuk:

• Könyvvizsgálók képzési programjainak kidolgozása és jóváhagyása;
• Az ellenőrzési normák és szabványok jóváhagyása.

Könyvvizsgálói igazolás

1. megjegyzés

Azoknak a könyvvizsgálóknak, akik szándékukat fejezik ki az ellenőrzési tevékenységek iránt, szakképesítési bizonyítványt kell szerezniük. A könyvvizsgálók minősítése a könyvvizsgálói tevékenységek végrehajtására pályázó tényleges képesítési ismereteinek tesztje.

A tanúsítás minősítő vizsga formájában történik.

Az ilyen vizsgákat oktatási és módszertani központok végezhetik (a könyvvizsgálók tanúsítására), amelyeket az Orosz Föderáció elnöke alá tartozó Ellenőrzési Tevékenységek Bizottsága határoz meg.

A vizsgára bocsátáshoz az egyéneknek rendelkezniük kell:

• közgazdasági vagy jogi alapfokú végzettség;
• gyakorlati munkatapasztalat (könyvelő, közgazdász, könyvvizsgáló);
• folyékony üzleti orosz nyelv.

Ennek megfelelően ezeket a kritériumokat a következő dokumentumokkal kell megerősíteni:

• az Orosz Föderáció felsőoktatási intézményében végzett diploma (gazdasági vagy jogi profil);
• kivonat a munkafüzetből, amely megerősíti a meghatározott iparágakban töltött szolgálati időt. Az ilyen kivonatot hitelesíteni kell.

A minősítő vizsgáért díjat kell fizetni. Ennek költsége a minimálbér 20 -szorosa.

Azok a személyek, akik sikeresen letették a képesítési vizsgákat, könyvvizsgálói képesítési bizonyítványt kapnak lejárati dátum nélkül. A képesítési bizonyítvány a következő típusokból állhat:

1. Általános ellenőrzés elvégzésére.
2. Tőzsdék, költségvetésen kívüli alapok és befektetési intézmények ellenőrzése;
3. Biztosító társaságok és kölcsönös biztosító társaságok könyvvizsgálata;
4. A hitelintézetek ellenőrzésére.

A könyvvizsgálók és az ellenőrzött szervezetek jogai és kötelezettségei

A könyvvizsgálók és az ellenőrzött szervezetek jogait és kötelezettségeit a 2008. december 30-án kelt szövetségi törvény „Könyvvizsgálatról” N 307-FZ szabályozza.

Az ellenőrzött vállalkozásoknak joguk van:

• a szerződésben előírt határidőn belül kapott könyvvizsgálói jelentésről;
• tájékoztatni a könyvvizsgálókat a normatív jogi aktusokról, amelyekre hivatkozva a könyvvizsgálók alkotják a könyvvizsgáló véleményét.

Az ellenőrzött szervezetek feladatai:

• a könyvvizsgáló cégekkel kötött szerződések (megállapodások) kötelező megkötésekor;
• a hatékony ellenőrzéshez szükséges feltételek megteremtésében;
• az ellenőrzés akadályainak elkerülése;
• a szerződéssel összhangban, időben és teljes mértékben kifizetve az ellenőrzési szolgáltatásokat.

Az ellenőrző szervezetek jogait és kötelezettségeit az 1. ábra mutatja be:

1. ábra Az ellenőrző szervezetek és könyvvizsgálók jogai és kötelezettségei

Ezeket a jogokat és kötelezettségeket szövetségi szinten szabályozzák, és általánosan érvényesek. Magántulajdonban, amikor szerződést köt egy könyvvizsgáló társasággal, az ilyen szerződések szerinti ellenőrzés minden jellemzőjét tárgyalják.

Az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó jogi és jogalkotási dokumentumok a következők:

1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.

3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

4. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve.

7. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6 -i határozata. № 80 "Az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységek állami szabályozásának kérdéseiről."

8. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Könyvvizsgálói Tanácsra vonatkozó szabályok (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 3-i végzése, 47-n. Sz.).

9. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. március 7 -i végzése. 47. sz. "Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának könyvvizsgálói tevékenységének szervezési osztályáról szóló szabályzat jóváhagyásáról" stb.

10. Az önszabályozó szervezetekről szóló szövetségi törvény 2007-től. satöbbi.

Az oroszországi ellenőrzési tevékenységet a világgyakorlat tapasztalatainak figyelembevételével szervezik.

A világ gyakorlatában meg lehet különböztetni az ellenőrzési tevékenység szabályozásának két fogalma... Az első elterjedt olyan európai országokban, mint Ausztria, Spanyolország, Franciaország, Németország. Náluk az ellenőrzési tevékenységet szigorúan a központosított szervek szabályozzák. Valójában rájuk vannak bízva az ellenőrzési tevékenységek állami ellenőrzésének funkciói.

A második koncepciót angolul beszélő országokban (USA, Egyesült Királyság) fejlesztették ki, ahol az ellenőrzési tevékenység valamilyen formában önszabályozó. Ezekben az országokban az ellenőrzés elsősorban a részvényesek, befektetők, hitelezők és más üzleti szervezetek szükségleteire összpontosít. Az ellenőrzési tevékenységet itt főként állami ellenőrző egyesületek szabályozzák.

Oroszországban szabályozási rendszer az ellenőrzési tevékenység 4 fő szintet foglal magában, amelyek mindegyike rendelkezik bizonyos típusú dokumentumokkal, a szabályozási területtel és azok fejlettségével.

Első (felső) szint könyvvizsgálati törvényt tartalmaz. A könyvvizsgálatról szóló törvény az egyik legfontosabb jogszabály. Meghatározza az ellenőrzés helyét a pénzügyi és gazdasági tevékenységekben, mint szükséges egyenlő elemet.

A dokumentumokhoz második szint alkalmazza a szövetségi előírásokat (szabványokat). Ezek meghatározzák az ellenőrzési tevékenység szabályozásának általános kérdéseit, amelyek minden tárgyra nézve kötelezőek.

Harmadik szint kiterjed a szakmai könyvvizsgáló egyesületek belső szabványaira, valamint a minisztériumok és osztályok előírásaira, amelyek meghatározzák az ellenőrzési tevékenységek megszervezésének és ellenőrzésének szabályait az egyes iparágakkal, szervezetekkel, valamint az adózás, a pénzügy, a számvitel, az üzleti jog egyes kérdéseivel kapcsolatban.

Negyedik szint magában foglalja az ellenőrző szervezetek és az egyes könyvvizsgálók által a szövetségi ellenőrzési szabványok és gyakorlatok alapján kidolgozott belső ellenőrzési szabványokat. Az ilyen dokumentumok tartalma és formája a könyvvizsgáló cégek és szakértelmük előjoga. Ezek a szabványok határozzák meg a munka minőségét és a könyvvizsgáló cégek presztízsét.

Könyvvizsgálati szabványok

Számos könyvvizsgálati tevékenységet szabályozó dokumentumban az ellenőrzési szabványok különleges helyen állnak. Az ellenőrzés során mindig is szükség volt néhány általános szabályra, megközelítésre, koncepcióra, de ez különösen a XX. Század 70-80-as éveiben volt éles a transznacionális vállalatok fejlődése és az őket kiszolgáló könyvvizsgáló cégek nagy nemzetközi csoportokká alakulása kapcsán. . Ekkor dolgozták ki a könyvvizsgálatra vonatkozó nemzetközi szabályokat (szabványokat). Jelenleg több szintű ellenőrzési szabvány létezik:

1) nemzetközi;

2) nemzeti (az Orosz Föderációban - teljes orosz);

3) belső (az állami könyvvizsgáló szervezetek szabványai és a könyvvizsgáló cégek szabványai - belső szabványok).

A szabványok biztosítják:

Az ellenőrzési elvek egysége (a minőségi és megbízhatósági követelmények egysége);

Az ellenőrzés egységesítése módszertani kérdésekben;

Az ellenőrzés és az ellenőrzési jelentések elkészítésének megközelítéseinek egysége.

Emiatt, miközben betartják az ellenőrzési szabványokat:

a) bizonyos minőségbiztosítás érhető el a könyvvizsgálók képzésére és az ellenőrzés lefolytatására vonatkozóan;

b) az ellenőrzési eredmények bizonyos szintű megbízhatósága biztosítható;

c) elősegítette az új tudományos eredmények bevezetését a könyvvizsgálók gyakorlatába;

d) az ellenőrzési folyamat egyes elemei közötti kapcsolat biztosított;

e) biztosított a könyvvizsgáló munkájának minőségének ellenőrzése;

f) tisztességes közéleti kép alakulhat ki a könyvvizsgálói szakmáról.

A Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardok (ISA) célja, hogy egységesítse a könyvvizsgálat nemzetközi megközelítését, és előmozdítsa az ellenőrzés fejlődését azokban az országokban, ahol a professzionalizmus szintje a globális szint alatt van. Az ISA nem normatív dokumentum, és csak ajánló jellegű. Ezeket a Nemzetközi Könyvvizsgálói Gyakorlati Bizottság (IAPC) dolgozta ki, amely a Nemzetközi Könyvelői Szövetségben (IFAS) működik.

A bizottság összesen 11 szabványosítási objektumot azonosított, amelyek mindegyikéhez 100 számot rendeltek hozzá a lehetséges szabványokhoz: 100-199. Sz. "Bevezető szempontok", 200-299. Sz. "Felelősségek", 300-399. "Tervezés", Nem. 400-499 "Belső ellenőrzés", 500-599. Szám "Ellenőrzési bizonyítékok", 600-699. Szám "Harmadik felek munkájának felhasználása", 700-799. Szám "Következtetések és jelentések az ellenőrzésben", 800. sz. -899 "Szakterületek", 900-999. Sz. "Kapcsolódó szolgáltatások", 1000-1099. Sz. "Nemzetközi ellenőrzési gyakorlatra vonatkozó szabályok".

Oroszországban a nemzetközi könyvvizsgálati szabványokat veszik figyelembe az egész orosz szabványok kidolgozásakor, amelyek célja ugyanazok a problémák megoldása, mint a nemzetközi, de az Orosz Föderáció méretében.

Az egész orosz könyvvizsgálati standardok kidolgozását az Audit Bizottság vezetésével végezték, amely munkacsoportokat hozott létre az Orosz Föderáció Központi Bankjának, kutatóintézeteinek, egyetemeinek, közszövetségeinek és vezető ellenőrző szervezeteinek képviselőiből. Az összes orosz könyvvizsgálati standard közül az elsőt az Audit Bizottság hagyta jóvá 1996-ban. Több mint 30 egész orosz szabványt dolgoztak ki, amelyek egységes követelményeket állapítanak meg az ellenőrzési tevékenységek végrehajtására, az ellenőrzés és a kapcsolódó szolgáltatások minőségének kialakítására és értékelésére, valamint az auditorok képzésére és azok értékelésére vonatkozó eljárásra vonatkozóan. képesítések.

Az Orosz Föderáció kormányának jóváhagyását követően az orosz (szövetségi) szabványok kötelezőek a könyvvizsgálók, könyvvizsgáló cégek és ellenőrzött gazdasági szervezetek számára. Jelenleg jóváhagyott 34 szövetségi könyvvizsgálati standardok.

A "Könyvvizsgáló szervezetek belső szabványainak követelményei" című egész orosz szabvány (dátum: 20.10.99) előírja, hogy minden ellenőrző szervezetnek belső (belső) szabványaiból álló csomagot kell alkotnia, tükrözve az ellenőrzés saját megközelítését és véleményének elkészítését.

Sőt, alatt házon belüli szabványok olyan dokumentumokat jelent, amelyek részletezik és konkretizálják az ellenőrzés teljesítésére és végrehajtására vonatkozó, az egész orosz szabványok által meghatározott egységes követelményeket. A belső szabványrendszer jelenléte szükséges mutatója az ellenőrző szervezet professzionalizmusának. A vállalatközi szabványoknak konkrét gyakorlati ajánlásokat kell tartalmazniuk, amelyek lehetővé teszik a könyvvizsgálók számára, hogy egyértelműen meghatározzák cselekvéseik sorrendjét, amikor tervezik, lefolytatják az ellenőrzést, dokumentálják annak eredményeit és az ügyféllel fenntartott kapcsolatokat.

A házon belüli szabványok kidolgozását az Orosz Föderációban hatályos törvényi és szabályozási aktusok, az egész orosz szabványok követelményei alapján kell elvégezni. Jogi normák vagy az egész orosz szabványok követelményeinek hiányában bármely meghatározott területen a könyvvizsgáló cégek a nemzetközi szabványok alapján vezérelhetők.

A könyvvizsgáló cég önállóan állítja össze belső szabványainak listáját, alkalmazási körét, tartalmát, feltételeit, eljárását a gyakorlatban történő kidolgozására és gyakorlatban történő alkalmazására. Abban az esetben, ha az egész orosz szabványok közvetlen utasításokat tartalmaznak arra vonatkozóan, hogy szükség van-e saját szabványok alapján történő fejlesztésre, azokat prioritásként kell kidolgozni.

Így minden könyvvizsgáló cégnek saját szabványokkal kell rendelkeznie. Általános csomagjuk a következő objektumok házon belüli szabványait tartalmazhatja:

· A könyvvizsgálatra vonatkozó általános rendelkezések (a könyvvizsgáló cég belső felépítése és szervezete, a könyvvizsgálók felelőssége, belső minőségellenőrzés, magatartási etika és a könyvvizsgálók közötti kapcsolatok);

· Az ellenőrzés lefolytatásának eljárása (tervezés, lényegesség és kockázatértékelés, számviteli és belső ellenőrzési rendszerek tanulmányozása és értékelése, ellenőrzési bizonyítékok, dokumentációk beszerzése);

· A következtetések és következtetések (írásos tájékoztatás (jelentés)) készítésének eljárása a könyvvizsgáló számára, könyvvizsgálói vélemény elkészítése, jelentések és következtetések készítése egy speciális ellenőrzésről);

· Speciális szabványok (egyes gazdasági szervezetek könyvvizsgálatának sajátosságai);

· Kapcsolódó szolgáltatások (a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásának eljárása, a kapcsolódó szolgáltatások nyújtására vonatkozó megállapodás megkötése, beszámolás a kapcsolódó szolgáltatások nyújtásáról);

· A személyzet oktatása és képzése (a könyvvizsgáló cég alkalmazottainak szakmai szintje, a személyzet képzési és továbbképzési eljárása).

A vállalaton belüli szabványokat az ellenőrző szervezet vezetője vagy más, a charta által előírt jogosult szerv parancsával hagyja jóvá.

Kérdések az önkontrollhoz:

1. Mi az ellenőrzési tevékenység?
2. Melyik az Orosz Föderáció könyvvizsgálati tevékenységét szabályozó fő törvény?
3. Mi a különbség a kötelező és az önkéntes ellenőrzések között?
4. Mire szolgálnak az ellenőrzési szabványok?
5. Melyek az auditálás szakmai alapelvei? Ismertesse a "függetlenség" elvét
6. Mi az a speciális ellenőrzés?
7. Hogyan osztható fel az ellenőrzés a tanulmány tárgyával?
8. Milyen típusú vezérléseket ismer? Röviden írja le őket.

Az ellenőrzési tevékenység fogalma, célja és céljai.

Könyvvizsgálat vagy auditálás- eljárás egy szervezet, rendszer, folyamat, projekt vagy termék tevékenységének önálló értékelésére. Leggyakrabban ezt a kifejezést a szervezetek pénzügyi kimutatásainak ellenőrzésével kapcsolatban használják, hogy véleményt nyilvánítsanak annak megbízhatóságáról.

A külső ellenőrzés fő célja, hogy objektív, valós és pontos információkat nyújtson az ellenőrzött szervezetről.
Az ellenőrzésre vonatkozó jelenlegi követelmények hozzájárulnak a fő cél eléréséhez. Először is a függetlenség és az objektivitás az ellenőrzések során, valamint a könyvvizsgáló bizalmassága, szakszerűsége, hozzáértése és lelkiismeretessége. A statisztikai és gazdasági elemzési módszereket alkalmazza, új információs technológiákat alkalmaz. A könyvvizsgálónak képesnek kell lennie arra, hogy hozzáértő döntéseket hozzon, ésszerű javaslatokat tegyen az ellenőrzés adataival kapcsolatban.
Tevékenységének előfeltétele a könyvvizsgáló jóindulata és lojalitása az ügyfelekkel szemben, felelősség az ajánlások és következtetések következményeiért. Mindig és mindenhol köteles gondoskodni a könyvvizsgálói szakma tekintélyének növekedéséről. Mindezek a követelmények meghatározzák a könyvvizsgáló viselkedésének jellemzőit és normáit.
Az ellenőrzés célja a következők megállapítása:
1) a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban tükröződő eszköz vagy kötelezettség tényleges rendelkezésre állása a beszámolási időpontban (az eszközök és kötelezettségek létezése);
2) a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban tükröződő eszköz vagy kötelezettség meghatározott időpontjában az ellenőrzött szervezethez (ellenőrzött vállalkozáshoz vagy szervezethez) tartozik (a jogok és kötelezettségek rendelkezésre állása);
3) a vonatkozó jelentési időszakban bekövetkezett üzleti tranzakció vagy esemény (az esemény) az auditált jogalany tevékenységéhez való viszonya;
4) a könyvelésben nem tükröződő eszközök, kötelezettségek, üzleti tranzakciók vagy események, illetve nyilvánosságra nem hozott számviteli tételek hiánya (teljesség);
5) a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban az eszköz vagy kötelezettség megfelelő könyv szerinti értékének tükrözése (költségbecslés);
6) az üzleti tranzakció vagy esemény összegének tükrözésének pontossága a bevételek vagy költségek hozzárendelésével a megfelelő időszakhoz (pontos mérés és helyes periodizálás);
7) az eszköz vagy kötelezettség magyarázata, besorolása és leírása a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való megjelenítésre vonatkozó szabályok szerint (bemutatás és közzététel).

Az ellenőrzés szerepe az ellenőrzési funkciók fejlesztésében a piacgazdaságban.

A modern hazai gazdaság a piaci kapcsolatokra való áttérés folyamatában van. A piacra való átmenet sajátossága, hogy a globális átmeneti folyamatok összefüggésében bontakozik ki. Mivel Oroszországban a piacgazdaságra való áttérés az ország fejlődésének megváltozását jelenti, e folyamat jellemző jellemzője a meglévő rendszer instabilitása. Ilyen körülmények között fontos szerepet kap az ellenőrzési rendszer, amely a fejlesztési és a piaci kapcsolatok kialakításának folyamatait hivatott korrigálni.

A pénzügyi ellenőrzéshez és könyvvizsgálathoz használt főbb ellenőrzési típusok és módszerek az alábbiak szerint osztályozhatók:

1. állam (az állami ellenőrző és irányító szervek, valamint a jogalkotó hatóságok végzik);

2. osztályok (minisztériumok, bizottságok és más kormányzati szervek végzik az alárendelt vállalkozások tevékenységét);

3. nem minisztériumi (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Állami Pénzügyi Ellenőrzési Minisztériuma végzi különböző vállalkozások vonatkozásában ellenőrzések formájában);

4. a fióktelepek, műhelyek, osztályok és egyéb üzemi formációk tevékenységeinek ellenőrzése a gazdaságon belül (a vállalkozásoknál a vezetők végzik);

5. a szervezetek tevékenységeinek ellenőrzése (könyvvizsgálói tevékenységet folytató engedéllyel rendelkező könyvvizsgáló cégek végzik).

Az ellenőrzés mint ellenőrzés egy meglehetősen tág fogalom. Feladata nemcsak a pénzügyi mutatók, a számviteli és jelentési rendszer megbízhatóságának ellenőrzése, hanem ugyanilyen fontos, hogy javaslatokat dolgozzon ki a gazdasági tevékenységek optimalizálására, segítve a vállalatot a költségek racionalizálásában és a nyereség növelésében, valamint különféle típusú szolgáltatásokat. Alanyai főként a gazdaság nem állami szektorának vállalatai és szervezetei.

És mivel a piacgazdaságban a közszféra részesedése jóval kisebb, mint a magáné, az ellenőrzés szerepe világossá válik.

A jövőben a magánvállalkozásoknak kell megteremteniük a szükséges alapot, amelyre a teljes piaci kapcsolatrendszer épül. A magánszektor tevékenységeinek ellenőrzése, a gazdaság ezen ágazatában működő szervezetek tevékenységének az egész gazdasági rendszer egészének kedvező irányba terelése (vagy tevékenységük elnyomása) - ez az állam számos ellenőrzési struktúrájának feladata , beleértve az ellenőrző szervezeteket és az egyéni könyvvizsgálókat.

Az ellenőrzés a nem osztályon belüli felügyelet egyik formája, de egyben független felügyelet is. A könyvvizsgáló cégek és az egyéni könyvvizsgálók tevékenységeinek eredményeinek felhasználói köre nagyon széles, beleértve a különböző kormányzati szerveket. Az ellenőrzés szerepe és jelentősége a piaci kapcsolatok fejlődésével folyamatosan növekszik, és a teljes ellenőrzési rendszerben elfoglalt helye egyre inkább észrevehető. Az állam feladata, hogy kedvező feltételeket teremtsen az ellenőrzési tevékenység működéséhez és javításához.

A könyvvizsgálat jogi alapjai az Orosz Föderációban.

Mivel az ellenőrzés eredményei számos gazdasági döntés alapját képezik, az ellenőrzés minden országban meglehetősen szigorúan szabályozott. Jelenleg Oroszországban a következő ellenőrzési tevékenység szabályozási rendszere van érvényben:

1. Törvény a könyvvizsgálatról;

2. a könyvvizsgálatra vonatkozó egyéb szövetségi törvények és egyéb szabályozási jogi aktusok, amelyeket a Könyvvizsgálati Törvénynek megfelelően adtak ki, és amelyek nem mondanak ellent annak;

3. Szövetségi könyvvizsgálati standardok;

4. az önszabályozó auditszövetségek szabványai;

5. belső ellenőrzési szabványok.

Így a könyvvizsgálói tevékenységről szóló törvény a domináns dokumentum az ellenőrzési tevékenység közvetlen szabályozásának rendszerében. Meghatározza az ellenőrzés fogalmát, a könyvvizsgálót, a szervezeti és működési jogi szempontokat, az ellenőrzések kötelező jellegének kritériumait, az ellenőrzéssel kapcsolatos szolgáltatások típusait, a szakmai etika normáinak és normáinak helyét, jogait és a könyvvizsgálók és az ellenőrzött szervezetek kötelezettségei, a könyvvizsgálat minőség-ellenőrzésének főbb vonatkozásai, az ellenőrzési tevékenység gyakorlására való jogosultság igazolásának kérdései, az önszabályozó ellenőrző egyesületek szerepe stb. Ennek betartása minden könyvvizsgáló és könyvvizsgáló szervezet számára kötelező, valamint a kötelező ellenőrzés alá vont személyek esetében.

A szövetségi könyvvizsgálati szabványok kötelezőek az ellenőrző szervezetek, az egyéni könyvvizsgálók, valamint az ellenőrzött szervezetek számára, kivéve azokat a rendelkezéseket, amelyek jelzik, hogy azok ajánló jellegűek, azokat az Orosz Föderáció kormánya hagyta jóvá. Ezeket a szabványokat Oroszországban a Nemzetközi Könyvvizsgálati Standardokkal (ISA) összhangban dolgozták ki, az ellenőrzés gyakorlati fókuszának és egységességének megerősítése érdekében módszereket dolgoznak ki bizonyos kérdésekben, például a készletek ellenőrzésével vagy a jövedelemadó -számítások ellenőrzésével kapcsolatban, amelyek a szabványokkal ellentétben pusztán tanácsadó jellegűek. Ezeknek a szabványoknak a fejlesztése Oroszországban még nem fejeződött be teljesen, így jelenleg 23 szabályt fogadtak el.

Az önszabályozó könyvvizsgáló egyesületeknek joguk van saját szabványokat és módszertani anyagokat kidolgozni a szövetségi szabványok alkalmazásához, ahol további követelményeket állapíthatnak meg az ellenőrzésre vonatkozóan, de ezek nem lehetnek ellentétesek a szövetségi szabványokkal és a könyvvizsgálati törvénnyel.

A könyvvizsgáló szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók jogosultak saját könyvvizsgálati szabályokat (szabványokat) megállapítani, amelyek nem mondhatnak ellent a szövetségi ellenőrzési szabályoknak (szabványoknak), és nem állapíthatnak meg követelményeket a szövetségi szabványokban meghatározott értékek alatt.

Ezenkívül a könyvvizsgálóknak, könyvvizsgáló cégeknek, önszabályozó könyvvizsgáló egyesületeknek és alkalmazottaiknak meg kell felelniük a szakmai etikai kódexnek.

Az Orosz Föderációban végzett ellenőrzési tevékenységekre vonatkozó jogi és jogalkotási dokumentumok a következők:

1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve.

2. A szövetségi törvény a könyvvizsgálati tevékenységről 2001. augusztus 7-i 119-FZ (a 2001. december 14-i szövetségi törvénnyel módosítva.

Szám 164-FZ).

4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

5. Az Orosz Föderáció Büntető Törvénykönyve.

7. 2001. december 30 -i FZ "A közigazgatási bűncselekmények RF -kódexének bevezetéséről", 2001. december 30 -án.

8. „A bankokról és a banki tevékenységekről” szóló szövetségi törvény (1996. február 3-án módosítva, 17-FZ, 2001. augusztus 7-én módosítva).

10. Szövetségi törvény a részvénytársaságokról (208. sz., 1995. december 26-i sz., 2001. augusztus 7-én módosítva).

11. FZ "A mezőgazdasági együttműködésről" (1995. december 8-i 193-FZ sz., 1997. március 7-én és 1999. február 18-án módosítva és kiegészítve).

12. Az Orosz Föderáció 1992. november 27-én kelt 4015-1 számú törvénye "A biztosítási üzletág szervezéséről az Orosz Föderációban" (1997. december 31-én módosítva).

14. Az Orosz Föderáció törvénye "A fogyasztói együttműködésről (fogyasztói társadalmak, szakszervezeteik) az Orosz Föderációban", 1992. június 19-i 3085-1 sz. Törvény (1997. július 11-én módosítva).

16. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. február 6 -i határozata, 80. sz. "Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatának állami szabályozásának kérdéseiről."

17. A könyvvizsgálói tevékenységek engedélyezésére vonatkozó szabályok, amelyeket az Orosz Föderáció kormányának 2002. március 29 -i rendelete 190. sz.

18. Az Orosz Föderáció kormányának 2002. június 12 -i állásfoglalása, 409. sz. "A kötelező könyvvizsgálat lefolytatását biztosító intézkedésekről"

19. Szabályok az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Könyvvizsgálói Tanácsról (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 3-i végzése, 47-n. Sz.).

20. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. március 7 -i rendelete, 47. sz.

21. Átmeneti szabályok az állami nyilvántartások vezetéséről a könyvvizsgálat szervezése területén (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. június 28 -i végzése, 64n. Sz.).

22. Ideiglenes szabályok az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó szakmai könyvvizsgáló egyesületek akkreditálásának eljárásáról (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. április 29 -i végzése, 38n. Sz.).

23. Az Orosz Föderáció könyvvizsgálóinak képesítési, képzési és továbbképzési rendszerére vonatkozó ideiglenes szabályok (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. szeptember 12 -i végzése, 93n. Sz.).

24. A dokumentumok, követelmények és feltételek listája, amelyek szükségesek ahhoz, hogy az engedélyező hatóságnál kérelmet nyújtsanak be az ellenőrzési tevékenységek elvégzésére vonatkozó engedélyhez (az RF Pénzügyminisztérium 2002. április 11-i levele, 28-05-01,781 / SSh) .

25. Az általános könyvvizsgálat, a tőzsdék, a költségvetésen kívüli alapok és a befektetési intézmények, valamint a biztosítók könyvvizsgálatának elvégzésére engedéllyel rendelkező könyvvizsgáló szervezetek és könyvvizsgálók jelentésének benyújtására vonatkozó eljárás a Pénzügyminisztérium 1999. október 27 -i keltezésű száma, 69n).

26. Az ellenőrzési tevékenység orosz szabályai (szabványai). Ellenőrző Bizottság az Orosz Föderáció elnöke mellett. 1996. február 9 -i 1. jegyzőkönyv, 1996. december 25 -i 6. szám, 1998. január 22. -i 2. szám, 1998. július 15. -i 4. szám, 1999. március 18. 2. szám, 3. sz. 1999. április 27., 1999. augusztus 20., 5. szám, 1999. október 20

27. 6 szövetségi szabály (szabvány) az ellenőrzésre (jóváhagyva az Orosz Föderáció kormányának 2002. szeptember 23 -i rendeletével, 696. sz.).

A könyvvizsgálói tevékenység szabályozására vonatkozó normatív dokumentumok fenti listájából ki lehet emelni: kódexeket és szövetségi törvényeket (1-15. Bekezdés); az Orosz Föderáció kormányának állásfoglalásai, a minisztériumok és osztályok által jóváhagyott rendeletek, szövetségi szabványok (16-27. bekezdés).

Az oroszországi ellenőrzési tevékenységet a világgyakorlat tapasztalatainak figyelembevételével szervezik.

A szakirodalom megjegyzi, hogy a világ gyakorlatában az ellenőrzési tevékenység szabályozásának két különböző fogalma különböztethető meg. Az első elterjedt olyan európai országokban, mint Ausztria, Spanyolország, Franciaország, Németország, ahol az ellenőrzési tevékenységeket szigorúan központosított szervek szabályozzák. Valójában rájuk vannak bízva az ellenőrzési tevékenységek állami ellenőrzésének funkciói.

A második koncepciót angolul beszélő országokban (USA, Egyesült Királyság) fejlesztették ki, ahol az ellenőrzési tevékenység valamilyen formában önszabályozó. Ezekben az országokban az ellenőrzés elsősorban a részvényesek, befektetők, hitelezők és más üzleti szervezetek szükségleteire összpontosít. Az ellenőrzési tevékenységet itt főként állami ellenőrző egyesületek szabályozzák.

Oroszországban a könyvvizsgálati tevékenység normatív szabályozási rendszere gyerekcipőben jár.

Folyamatban van az ellenőrzési tevékenységet szabályozó szervek jogainak és kötelezettségeinek meghatározása, az állami és állami ellenőrző szervezetek szerepének és funkcióinak meghatározása. A bemutatott szabályozási koncepciók és rendszerek közül a legmegfelelőbbnek tartjuk az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozásának négyszintű rendszerét.

Ez a rendszer 4 fő szintet tartalmaz, felülről lefelé. Minden szinten vannak bizonyos típusú dokumentumok, a szabályozási terület és kidolgozottságuk mértéke.

Az első (felső) szint tartalmazza a könyvvizsgálatról (könyvvizsgálatról) szóló törvényt, amelyet 2001. augusztus 7 -én fogadtak el. Az oroszországi könyvvizsgálatról szóló törvény az egyik fő jogalkotási aktus. Meghatározza az ellenőrzés helyét a pénzügyi és gazdasági tevékenységekben, mint szükséges egyenlő elemet. Ez különösen fontos az Orosz Föderáció számára, mivel történelmileg az állami pénzügyi ellenőrzés uralkodott más ellenőrzési típusokkal szemben.

Táblázat Az ellenőrzési tevékenység normatív szabályozási rendszere az Orosz Föderációban

Az Orosz Föderáció könyvvizsgálatát szabályozó második szintű dokumentumok szövetségi szabályokat (szabványokat) tartalmaznak. Meghatározzák az ellenőrzési tevékenység szabályozásának általános kérdéseit, amelyek a piaci szereplők számára kötelezőek. Jelenleg 6 szövetségi szabványt dolgoztak ki és fogadtak el az Orosz Föderáció kormánya. Ezenkívül az ellenőrzésre vonatkozó orosz szabályok (szabványok) is érvényesek.

A harmadik szint kiterjed a szakmai könyvvizsgáló egyesületek belső szabványaira, valamint a minisztériumok és osztályok előírásaira, amelyek meghatározzák az ellenőrzési tevékenységek megszervezésének és ellenőrzésének szabályait az egyes iparágakkal, szervezetekkel kapcsolatban, valamint adózás, pénzügy, számvitel és üzleti jog.

A negyedik szint magában foglalja a könyvvizsgálat belső szabványait, amelyeket a szövetségi szabályok (szabványok) és az ellenőrzési gyakorlat alapján az ellenőrző szervezetek és az egyéni könyvvizsgálók dolgoznak ki. Az ilyen dokumentumok tartalma és formája a könyvvizsgáló cégek kiváltsága, szakértelmük. Ezek a szabványok határozzák meg a munka minőségét és a könyvvizsgáló cégek presztízsét.