Az PBU 5/98 szerint, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. június 15 -i 25n. Számú rendelete hagyott jóvá, a készletek (beleértve az árukat is) a tényleges bekerülési értékükön kerülnek elszámolásra. Ebben az esetben az áruk tényleges költsége a vásárlásuk tényleges költségeinek összege (az áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül).
A szállítónak kifizetett összegeken kívül az áruk vásárlásának tényleges költségei különösen a következő költségek lehetnek:
Az áruk beszerzésének és tárolásuk helyére történő szállításának költségei (beleértve a szállítási költségeket);
A közvetítő szervezetnek fizetett díjak, amelyen keresztül az árut megvásárolták;
Fizetés áruk vásárlásához használt tanácsadói és információs szolgáltatásokért;
Az áruk megvásárlásához közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Így a szállítási költségek a számviteli politika ezen változatának alkalmazásakor, amint azt már említettük, az áruk tényleges költségének egyik alkotóeleme.
Az árukészletek tényleges költségének kialakítását a 41. "Áruk" számlán végzik. Ebben az esetben a következő könyvelések tehetők a kereskedelmi vállalkozás könyvelésében:
D41 K60 - a tőkésített áruk költségét tükrözi a szállítói árakban;
D19 K60 - A tőkésített áruk áfáját tartalmazza;
D 41 K60 (76) - az áruk beszerzésével kapcsolatos kiadások (áruk beszerzésével és szállításával kapcsolatos költségek, díjak kifizetésének költségei a közvetítő szervezetnek, amelynek segítségével az árut megvásárolták stb.) A tényleges árban szerepelnek a vásárolt áru költsége;
D19 K60 (76) - ÁFA tartalmazza az áruk beszerzésével kapcsolatos költségeket.
A gyakorlatban azonban egy kereskedelmi vállalkozás számviteli osztálya információkat kap az áruk tényleges költségeinek egyidejű kialakításához. Így például a szállítóvállalattól származó számlák a számviteli osztályhoz kerülhetnek, miután az árukat ténylegesen bevitték a kereskedelmi vállalat raktárába. Ugyanakkor az időkülönbség meglehetősen jelentős lehet. Ezért az áruk tényleges költségének kialakításához ajánlott a 15. számla "Anyagbeszerzés és -vásárlás" alszámla "A készlet tényleges költségének kialakítása" alszámla használata. A következő könyvelések történnek a könyvelésben:
D15 ("Az áruk tényleges költségének alakulása. Készletek" alszámla) K60 - a szállító árát tartalmazza az áru tényleges költsége;
Д19 К60 - a tőkésített készletek áfáját tartalmazza;
D15 ("Az áruk tényleges költségének alakulása. Készletek" alszámla) K60 (76) - az áruk beszerzésével kapcsolatos költségeket a tényleges költségük tartalmazza;
D19 K60 (76) - ÁFA az áruk beszerzésével kapcsolatos költségeken;
D41 K15 ("Az áruk tényleges költségének alakulása. Készletek" alszámla) - az áruk tényleges költsége tükröződik.
Gyakran különböző választékú árukat szállítanak a kereskedelmi vállalkozásoknak ugyanazzal a járművel. Ilyen esetekben annak érdekében, hogy a szállítási költségeket be lehessen számítani a kapott áruk tényleges költségébe, ezeket a költségeket el kell osztani a kapott árutípusok között. Ilyen elosztás történhet például a vásárolt áru értékével arányosan.
A gazdasági tartalom szerint a következő gazdasági elemek szerint vannak csoportosítva: anyagköltségek, munkaerőköltségek, levonások társadalmi szükségletekhez, tárgyi eszközök értékcsökkenése és egyéb költségek. Szerkezetük különböző tényezők hatására alakul ki: az előállított termékek jellege, valamint a felhasznált anyagok és nyersanyagok, a gyártás technikai szintje, szervezeti és elhelyezési formái, a termékek beszállításának és értékesítésének feltételei stb. .
A vállalkozásnak a termelésirányítási rendszerben betöltött funkciói szerint a költségeket a következőkre osztják:
A költségek tevékenységi funkciók szerinti felosztása lehetővé teszi a tervezés és a számvitel során a költségek összegének meghatározását az egyes területek felosztásával összefüggésben, ami a gazdaságon belüli elszámolás megszervezésének egyik fontos feltétele.
A termelési folyamatban betöltött gazdasági szerep szerint a költségeket fő- és általános költségekre osztják.
A fő a technológiai gyártási folyamathoz közvetlenül kapcsolódó költségeket nevezzük: nyersanyagok és anyagok, üzemanyag és energia technológiai célokra, termelési munkások munkaköltsége stb.
Általános költségek a termelés megszervezésével, karbantartásával és irányításával összefüggésben jönnek létre. Ezek összetett általános termelési és általános költségekből állnak. Ezen költségek összege az osztályok, műhelyek és vállalkozások irányítási struktúrájától függ.
A befogadás útján az előállítási költségekben a költségeket közvetlen és közvetettre osztják.
Közvetlen költségek
egy bizonyos típusú termék előállításához kapcsolódik, és az elsődleges dokumentumok adatai alapján közvetlenül és közvetlenül annak költségeihez köthető.
A közvetett költségek többféle termék kibocsátásához kapcsolódnak, például a termelés irányításának és fenntartásának költségei.
Az elosztási bázis kiválasztását a szervezet és a gyártástechnológia sajátosságai határozzák meg, és a tervezésre, elszámolásra és a termelési költségek kiszámítására vonatkozó ágazati utasítások határozzák meg.
A gyakorlatban egy vállalkozás költségeit hagyományosan összetétel és típusok, származási helyek és fuvarozók szerint csoportosítják és számolják el.
Összetétel szerint a költségeket egyelemű és összetett költségekre osztják.
Egyetlen elem költségeket nevezzük, amelyek egy elemből állnak - anyagok, bérek, értékcsökkenés stb. Ezek a költségek, származási helyüktől és rendeltetésüktől függetlenül, nem különülnek el különböző összetevőkre.
Integrált olyan költségekre utal, amelyek több elemből állnak, mint például az üzlethelyiség és az általános üzemi költségek, amelyek magukban foglalják a kapcsolódó személyzet fizetését, az épületek értékcsökkenését és egyéb egy elemből álló költségeket.
Könyvelés költségtípus szerint osztályozza és értékeli a termékek előállításában és értékesítésében felhasznált erőforrásokat. Ennek alapján a költségeket a költségszámítási tételek és a gazdasági elemek szerint osztályozzák.
Az előállítási költségbe foglalt költségek összetételét a vonatkozó előírások szabályozzák.
A gazdaságilag homogén vállalkozások egységes listáját állították össze minden vállalkozás számára. költségelemek:
A költségek gazdasági eleme alatt szokás megérteni a költségek gazdaságilag homogén típusát és a termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítését, amelyek vállalati szinten nem bonthatók külön alkotórészekre.
A költségek gazdasági elemek szerinti csoportosítása a pénzügyi számvitel tárgya, és megmutatja, hogy pontosan mire költenek a termékek előállítására, mekkora az egyes elemek aránya a költségek teljes összegében. Lehetővé teszi, hogy meghatározza és elemezze a jelenlegi termelési és forgalmazási költségek szerkezetét. Az ilyen jellegű elemzések elvégzéséhez ki kell számítani ennek vagy az elemnek az összköltségben való arányát.
A költségek gazdasági elemek szerinti csoportosítása a szervezet által az adott jelentési időszakban felmerült aktuális termelési vagy forgalmi költségek összege, függetlenül attól, hogy a termék kész vagy a munka befejeződött. Ennek a besorolásnak a jelentősége növekszik, mivel megteremtődnek az előfeltételek a vállalkozások számviteli rendszerének pénzügyi (számviteli) és belső (termelési, irányítási) alrendszerekre történő felosztásához.
Bizonyos terméktípusok költségeinek kiszámításához a gyártó vállalkozások a költségek csoportosítását használják számítási tételek szerint.
A termékek (építési munkák, szolgáltatások) költségeinek kiszámítása a termékek egységnyi (kimeneti) költségeinek kiszámítása. Azt a kimutatást, amelyben a termelési egységre számítják, költségbecslésnek nevezzük.
Becsült költségek speciális formanyomtatványokon tárolják, amelyek tükrözik a tervezett és a tényleges költségekre vonatkozó költségelem szerinti adatokat a forgalomképes termékek teljes kibocsátására vonatkozóan a jelentési időszakban. Azt a dokumentumot, amelybe ezeket a költségeket beírták, költségbecslésnek, az előállítási költségek meghatározására szolgáló számítási rendszert pedig költségbecslésnek nevezzük. A gazdasági elemek szerinti csoportosítással ellentétben a költségszámítás lehetővé teszi, hogy figyelembe vegye az adott típusú termék előállításához közvetlenül kapcsolódó költségeket. Ezek a költségek magukban foglalják mind az anyagköltségeket, mind az ilyen típusú termelés létrehozásának, fenntartásának és irányításának költségeit. A számítási számítások alapján meghatározzák az üzlethelyiséget, a termelést és a teljes költséget.
Minden szervezet önállóan állítja be a cikkek nómenklatúráját, figyelembe véve sajátos igényeit. Ezeknek a hozzávetőleges listáját az iparági utasítások határozzák meg a termelési költségek elszámolására és kiszámítására.
A legáltalánosabb formában a költségszámítási tételek nómenklatúrája a következő:
Az első tíz tétel összessége lehetővé teszi a bolti költség kiszámítását, az első tizenhárom tétel összesen alkotja a gyártási költséget, és mind a tizennégy tétel a teljes előállítási költség.
A költségtételek listáját, összetételüket és elosztási módszereiket terméktípusok (munkák, szolgáltatások) szerint, valamint a folyamatban lévő és a késztermékek mérlegének értékelési eljárását az iparági irányelvek határozzák meg. Elvileg a számítási tételek iparágonként eltérőek. Egyes iparágakban például megkülönböztetik a szállítási és beszerzési költségeket (a nagy részarány miatt), az értékcsökkenési levonásokat (a termelés magas tőkeintenzitása miatt) stb.
A származási helyen a költségeket a vállalkozás termelése, műhelyei, szekciói, osztályai és egyéb szerkezeti részlegei csoportosítják és számolják el, azaz felelősségi központok által.
Fontos a költségcsoportosítás a termelés mennyiségéhez viszonyítva... Ennek alapján a költségeket fix és változóra osztják.
Fix költségek nem függenek a termelési volumen és a termékek értékesítésének dinamikájától, vagyis nem változnak a termelés mennyiségének változásakor.
Változó költségek a mennyiségtől és a változástól függ, közvetlenül a vállalat termelési volumenének (vagy üzleti tevékenységének) változásával. Növekedésével a változó költségek is nőnek, és fordítva (például egy bizonyos típusú terméket gyártó termelő dolgozók bére, a nyersanyagok és az anyagok költségei).
A kibocsátási egységre jutó változó költségek állandóak.
Ezenkívül vegyes költségek vannak.
A költségek termelési és időszakos felosztása azon a tényen alapul, hogy az előállítási költségbe csak a termelési költségeket kell belefoglalni. Szükség esetén ezek képezik a termékek előállítási költségét, és egy termelési egység költségének kiszámítására szolgálnak.
Gyártási költségek tartalmazza:
A termelés általános költségei a termelési gépek és berendezések működési költségeiből és az üzlethelyiség költségeiből állnak.
Ismétlődő költségek a következőkre vannak felosztva:
Ide tartoznak a menedzsmentre, a termelés fenntartására, a termékek értékesítésére fordított kiadások össztömegének jelentős része, amely nem a termelés és az értékesítés mennyiségétől függ, hanem a termelés és a kereskedelmi tevékenységek szervezésétől, a közigazgatás üzletpolitikájától, a beszámolási időszak időtartama, a vállalkozás szerkezete és egyéb tényezők.
Műszaki és gazdasági célból meg kell különböztetni az alapvető (technológiai) és az általános költségeket.
Alapvető (technológiai) költségek - amelyek közvetlenül a termeléshez és a szolgáltatások nyújtásához kapcsolódnak, ezek közé tartozik az első hat költségtétel: munkaerőköltség, anyagköltség, üzemanyag, villamos energia, egyéb költségek, amelyek egy adott számítási tárgyhoz kapcsolódnak.
Számlák - az egyes osztályok (műhelyek, szekciók) vagy a szervezet egészének karbantartásához és kezeléséhez kapcsolódnak.
A költségek csoportosítása attól függően bekövetkezésük időpontja és a költségekhez való hozzárendelés Termékek. Ennek alapján a költségeket a következőkre osztják:
A folyó költségek tartalmazzák az adott időszak termelésének és értékesítésének költségeit. Jövedelmet hoztak a jelenben, és elvesztették a jövedelemszerzés képességét a jövőben.
A jövőbeli költségek az aktuális jelentési időszakban felmerült költségek, de bele kell foglalni a következő beszámolási időszakokban előállítandó termékek bekerülési értékébe
A közelgő költségek olyan költségeket tartalmaznak, amelyek ebben a beszámolási időszakban még nem merültek fel, de a tényleges önköltség helyes tükrözése érdekében időszakosak.)
A vezetői döntések meghozatalakor elegendő információval kell rendelkeznie, amely a vállalkozás előnyeit ígérné az ilyen vagy olyan típusú termékek előállításából. Ilyen körülmények között különösen fontos a költségek felosztása a következő típusokra:
Az irányíthatóság mértékével a költségek teljesen, részben és gyengén szabályozottak.
A költségek szabályozhatóságának foka egy adott vállalkozás sajátosságaitól függ: az alkalmazott technológiától; szervezeti struktúra; vállalati kultúra és egyéb tényezők. Ezért nincs univerzális módszertan a költségek osztályozására az irányíthatóság mértéke szerint, csak egy adott vállalkozás vonatkozásában fejleszthető ki. A költségkontroll mértéke az alábbi feltételektől függően változhat:
Az egyes költségelemek uralkodó részesedésétől függően a következő iparágakat és iparágakat különböztetjük meg: anyag-, munka-, tőke-, üzemanyag- és energiaigényes, valamint vegyes. A költségstruktúra nem állandó, hanem dinamikus.
A költségek csoportosítását az összes gyártott termék előállítására vonatkozó költségbecslés elkészítésekor használják. A becslésre nemcsak az elemeik költségeinek csökkentése érdekében van szükség, hanem az anyagmérlegek összeállításához, a normáláshoz is működő tőke pénzügyi tervek kidolgozása.
Költségbecslés a termékek előállítására és értékesítésére vonatkozó dokumentum olyan dokumentum, amelyben a termelési költségekhez köthető aktuális költségeket ugyanazon gazdasági elemek szerint csoportosítják, anélkül, hogy a költségeket terméktípusok és szolgáltatások között osztanák el. Az azonos nevű költségek feltételezik, hogy ez az elem figyelembe veszi az ilyen típusú erőforrások fogyasztásával kapcsolatos összes költséget.
A költségbecslés kiszámítja a bruttó, kereskedelmi és értékesített termékek költségeit, a folyamatban lévő munka egyenlegének változásait, a költségeket nem termelési számlákra írják le, az eladott termékek nyereségét (vagy veszteségét) és a kereskedelmi termékek rubelenkénti költségeit. alapított. A becsült költségprofil lehetővé teszi, hogy meghatározza a felhasznált erőforrások teljes mennyiségét, meghatározza a forgótőke szükségességét.
A termelési költségbecslés egy összegző számítás, amely összegzi a termék előállításának és forgalmazásának költségeit. A becslést gazdasági elemek készítik, amelyek listája és összetétele egységes. Ez költség -redundanciát biztosít a tételek egészében, és nyomon követheti a költségstruktúra változásait.
A költségvetés a segédboltok költségbecslésének meghatározásával kezdődik, azaz a segédboltokat a főboltok fogyasztják, a költségeket a főboltok költségei tartalmazzák. A segédboltokra vonatkozó költségbecslés a következőket tartalmazza: a segédbolt saját költségei, a más üzletek által elvégzett vagy nyújtott munkák és szolgáltatások költségei, a munkák és szolgáltatások költségei más üzletek esetében. Ezután becsléseket készítenek a karbantartásra és a termelésirányításra (általános termelési, általános üzleti, nem termelési költségek), valamint bizonyos speciális költségekre vonatkozó becslésekre (becslések az üzembe helyezésre a termékfejlesztés, a szállítás és a beszerzési költségek tekintetében). Ezen becslések jelenléte lehetővé teszi, hogy továbblépjen a fő üzletek termelési költségeire vonatkozó becslések elkészítéséhez, amelyek lehetővé teszik az üzleti egység egészére vonatkozó költségbecslés meghatározását.
A szervezet számviteli politikájának következő eleme az áruk értékelése és azok átvételére vonatkozó számviteli eljárás.
Az árukat a tényleges költségükön fogadják el könyvelésre, annak meghatározásának eljárása függ az áruk szervezetben történő átvételének módjától (térítés ellenében vásárolt, a szervezet által gyártott, a Büntető Törvénykönyvben rögzített stb.).
Az áruk elszámolása a 41. "Áruk" számlán történik. Az áruk költségeinek meghatározására két módszer létezik:
1 módszer. Tervezett (számviteli) árakon a számlák segítségével 15 "Az anyagi javak beszerzése és beszerzése", 16 "Az anyagi javak bekerülési értékének eltérése".
Ebben az esetben az áruk költsége a 41 -es számla terhelése szerint alakul a számviteli (tervezett) árakon. Ez az opció kényelmes azoknak a szervezeteknek, amelyek árukat értékesítenek, amelyek árai a szállítóktól függően változhatnak, a szállítási költségek és az áruk költségeiben szereplő egyéb költségek állandó változásával. A kedvezményes árakat kiszámítják és változatlan ideig tartják, amíg felülvizsgálják. A kedvezményes ár lehet:
Tárgyalásos ár,
Az áru tényleges költsége az előző hónap adatai szerint,
A szervezet által jóváhagyott tervezett és becsült árak.
A kedvezményes árak használata az áruk tényleges költségének eltéréseit vonja maga után a diszkont áron számított költségektől. A 15 -ös számla terhelésénél információk keletkeznek az áruk tényleges költségéről, a hitelről pedig - könyv szerinti árukról:
15. terhelés 60. hitel - az áru vételára tükröződik;
41 -es terhelés 15 -ös jóváírás - az áruk könyv szerinti áron kerülnek aktiválásra.
Ezt követően a könyv szerinti ár és a tényleges bekerülési ár közötti különbséget a 15. számláról a 16. számlára terheljük:
16. terhelés 15. jóváírás - a tényleges költség könyv szerinti áron túllépése tükröződik;
15. terhelés 16. jóváírás - a könyv árának a tényleges költséget meghaladó hányada tükröződik.
A 16. számlán felhalmozott eltéréseket havonta leírják (vagy visszafordítják - negatív eltérés esetén) a költségekre a Módszertani Irányelvek 87-88. Pontjában meghatározott módszerek egyikével. A szervezetnek ki kell választania közülük egyet, és rögzítenie kell a számviteli politikában.
2. módszer. A 15. és 16. számla felhasználása nélkül a tényleges beszerzési költségek mellett.
Ebben az esetben az áruk költségébe beszámítandó összes költség közvetlenül a 41. számlán jelenik meg.
A szervezetnek ki kell választania a tényleges költség kialakításának módszerét, és rögzítenie kell azt a számviteli politikában.
Ha a számviteli politikát egy kiskereskedelmi szervezet alakítja ki, akkor az árut nem a vételáron, hanem az eladási áron választhatja ki. Az áruk kiskereskedelmi értékesítési áron történő elszámolásához a 42. "Kereskedelmi árrés" számlát kell alkalmazni. Ugyanakkor a számviteli politika jelzi, hogy ki határozza meg az eladási árakat, és mi az okirati bizonyítékuk.
Néhány szó a szállítási és beszerzési költségekről (TRC). Egy ritka kereskedelmi szervezet nélkülözheti ezeket. Ezek a költségek 2 típusból állnak:
Áruk kiszállítása a raktárból a vevőknek;
Az áruk szállítóktól a saját raktárukba történő szállításával kapcsolatos (beleértve a vámokat, az ideiglenes tárolási raktári szolgáltatásokat stb.).
A vevőknek történő szállítás költsége a 44. számla "Eladási költségek" terhében jelenik meg, ami elosztási költségeket képez. Itt minden egyértelmű, és ezeket a költségeket nem kell megemlíteni a számviteli politikában. De amikor a könyvelésben tükrözi az áruk szállítóktól a saját raktárukba történő szállításának költségeit, a PBU 5/01 13. pontja két módot kínál a TOR elszámolására:
Belefoglalás az áruk tényleges költségébe (a szerződéses ár összekapcsolásával vagy külön alszámla elszámolásával a 41. számlához);
Könyvelés a 44. számla terhére történő értékesítéssel kapcsolatos költségek részeként. Ezeket az összegeket részben vagy egészben leírják a 90. számla "Értékesítés" terhére.
Részleges leírás esetén a szállítási költségeket minden hónap végén felosztják az eladott termék és a raktárban lévő többi termék között.
Nyilvánvaló, hogy csak azokról a költségekről beszélünk, amelyek az áruknak a szervezet raktárába történő szállítására vonatkoznak, és amelyek nem szerepelnek a vásárolt áruk szerződéses árában. Számviteli politikájában meg kell adnia a TOR -ként elszámolt költségek listáját.
Fontos! Az áruk szállítással (beleértve a be- és kirakodási műveleteket) szállítással kapcsolatos költségek, valamint a kereskedelmi szervezet személyzete nem szerepel a TOR -ban, de beletartoznak a megfelelő költségekbe - személyi költségek, járművek értékcsökkenése, anyagokat az üzemanyag és a kenőanyagok tekintetében, és így tovább.
Egy kereskedelmi szervezetben néha olyan helyzetek adódhatnak, amelyek a szállítási költségek további elosztását igénylik. Például egy szállító felvesz egy szállítási szervezetet az áruk szállítására. Természetes, hogy gazdaságilag veszteséges számára fizetni az üres utazásokért. Ezért, miután leszállította az árut a vevőnek, az autó útközben felveszi a szállítóktól vásárolt árut. Vagyis a szállítási költségeket fel kell osztani a vevőnek történő szállítás (44. számla) és a szállító raktárába történő szállítás (41. számla) között. Ha vállalkozása során ilyen nehézségekbe ütközik, ne felejtse el feltüntetni a számviteli politikában a TKR forgalmazásának lehetőségét.
Különös figyelmet kell fordítani a tranzitkereskedelemre. A tranzitkereskedelem az áruk értékesítésének egyik módja, amelyben az eladó szervezet nem az áruházából, hanem az áru szállítójának vagy gyártójának raktárából szállítja az árut a vevőnek. A tranzit áruk értékesítése nem írja elő azok átvételét a szervezet raktárában. Ezért bizonytalanság áll fenn az áruk vevőknek történő szállításának költségeivel kapcsolatban. Végül is ez attól függ, hogyan kell figyelembe venni az ilyen költségeket - az áruk beszerzésével vagy az értékesítéssel kapcsolatosakként? Erre a kérdésre nehéz alaposan és ésszerűen válaszolni. Mindig lesznek érvek az egyik vagy a másik lehetőség mellett. A költségek elszámolása ebben a két esetben eltérő, ezért javasoljuk, hogy a szervezet javítsa ki a számviteli politika egyik lehetőségét.
Ha a szervezet raktári és tranzitkereskedelmi nagykereskedelmet folytat, akkor az elszámolási eljárást (az alszámlák használata a 41. számlához) el kell írni a számviteli politikában.
Átmenő áruk értékesítésekor a számviteli politikának figyelembe kell vennie a tranzitáruk értékesítésének okmányáramlásának sajátosságait is, különösen a fuvarlevél kitöltését, az áruk megőrzésre történő átadására és átvételére vonatkozó számla kiállításának eljárását. és eltávolítása belőle. Emlékezzünk vissza, hogy 2013. január 1 -jétől a Goskomstat által kidolgozott és jóváhagyott elsődleges számviteli dokumentumok nyomtatványai nem kötelezőek. A munkában használt elsődleges dokumentumokat a számviteli osztály önállóan dolgozza ki, és a szervezet vezetője hagyja jóvá. Az új számviteli törvény csak azt a követelményt tartalmazza, hogy az összes előírt rész önállóan kidolgozott formában legyen jelen. A 402-FZ törvény 9. cikkének (2) bekezdésében szerepelnek.
Ugyanakkor vegye figyelembe, hogy a fuvarlevéllel ellentétben a fuvarlevél nyilvántartásba vételéről a Közúti Közlekedés Chartája rendelkezik, és annak formáját az Orosz Föderáció kormányának 2011. április 15 -i rendelete hagyta jóvá. 272 és nem helyettesíthető önállóan kidolgozott dokumentummal, valamint készpénzes dokumentumokkal. Az Orosz Bank jóváhagyásával.
A könyvelésben az áruk bekerülési értéke tartalmazza a vásárlásukhoz kapcsolódó költségeket (a PBU 5/01 6. pontja). Ezek közé tartozik különösen:
- a tőkésített áruk költsége a szállítói árakban;
- az értéktárgyak beszerzésével kapcsolatos tájékoztatási és tanácsadási szolgáltatások költségei;
- vámok és vissza nem térítendő adók;
- díjazás annak a közvetítőnek, akin keresztül az árut vásárolták;
- az értéktárgyak beszerzésének és felhasználásuk helyszínére történő szállításának költségei, beleértve a biztosítási költségeket is;
- az áru olyan állapotba hozatalának költségei, amelyben használatra alkalmas;
- az áruk beszerzésével közvetlenül összefüggő egyéb költségek.
Ezenkívül a kereskedelmi vállalatok az áruk beszerzésének és szállításának költségeit az értékesítési költségekhez rendelhetik hozzá, és figyelembe vehetik a 44. számlát (a PBU 5/01 13. pontja).
A kereskedelmi szervezetek jogosultak az áruk költségének kialakítására, figyelembe véve a vásárlásukhoz kapcsolódó összes költséget (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke). Az adóelszámolásban az áruk beszerzési értéke a következőkből áll:
- az áruk tényleges költségéből a szállítói árakban;
- az áruk vásárlása során közvetlenül felmerülő költségekből (be-, kirakodás, szállítás); jutalékok (ha az értékeket közvetítőn keresztül vásárolják meg) stb. A vámokat (díjakat) be lehet számítani az áruk bekerülési értékébe az adóelszámolásban, ha a szervezet adózási célból rendelkezett ilyen eljárásról a számviteli politikában. A kereskedelmi társaság rögzítheti a számviteli politikában, hogy az áruk vételára csak az értékük a szállító áraiban.
Így egy kereskedelmi szervezetben az áruk összköltségének kialakulásakor általában nem merülnek fel különbségek. Vannak azonban különbségek, például az áruk adóköltségvetésben szereplő kezdeti költségei nem tartalmazzák a kölcsönök vagy kölcsönök kamatát, mivel az adózási célú bármilyen típusú adósságkötelezettségek kamatának összegét a nem működési költségek tartalmazzák ( az RF törvény 265. cikkének 1. pontja). A számvitelben ezeket a költségeket az áruk költségei tartalmazzák.
Az importált áruk adó- és számviteli költségeit képező költségek a következők lehetnek:
- az importált áruk szerződés szerinti költsége;
- vámok és vissza nem térítendő adók;
- díjazás azoknak a közvetítő szervezeteknek, amelyeken keresztül az árut megvásárolták;
- a vámügynöki szolgáltatásokért fizetett költségek;
–Kiadások az ideiglenes tároló raktár szolgáltatásainak kifizetésére, valamint a be- és kirakodási műveletekre;
- az anyagi javak felhasználási helyükre történő szállításának költségei, beleértve a biztosítási költségeket is;
1. Hogyan kell meghatározni a könyvelésben vásárolt áruk költségét?
Ha a szervezet adásvételi szerződés alapján kapta meg az árut, akkor az áru tényleges költsége az eladónak kifizetett összegből és a vásárlással kapcsolatos költségekből áll (szállítás, közvetítők jutaléka stb.). Ezeket a szabályokat a PBU 5/01 6. pontja határozza meg.
BSS "System Glavbukh" 2015
2. Hogyan kell figyelembe venni a behozott vámot az áruk importálásakor a jövedelemadó kiszámításakor. A kereskedelmi szervezet az áruk beszerzésével járó költségeket figyelembe veszi azok költségében
Tekintsük a vámokat egyéb kiadásoknak. Ebben az esetben a kereskedelmi szervezetek figyelembe tudják venni a vámot az áruk értékében.
A vámok és adók a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségekre vonatkoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (1) bekezdésének első albekezdése). Ebből kiindulva azokat le kell írni a jövedelemadó adóalapjának csökkentéseként abban az időszakban, amelyben felhalmozódtak (készpénzes módszerrel - kifizetve) (a 272. cikk (7) bekezdésének első albekezdése, a (3) bekezdés albekezdése) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 3. cikke).
Ugyanakkor a kereskedelmi szervezeteknek joguk van az áruk költségének kialakítására, figyelembe véve a vásárlásukhoz kapcsolódó költségeket (). A vámok (illetékek) megfizetése elválaszthatatlanul kapcsolódik az importált áruk beszerzéséhez és Oroszországba történő behozatalához. Ezért az ilyen kifizetések összegét be lehet számítani az árukba, ha a szervezet ilyen eljárást írt elő a számviteli politikában adózási szempontból. Hasonló álláspontot tükröznek az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. május 29-i, 03-03-06 / 1/335 sz. És 2005. augusztus 1-i, 03-03-04 / 1/111 levelében. .
BSS "System Glavbukh" 2015
Az áruk beszerzésének költségei: opciók lehetségesek
Adó számvitel
Milyen költségeket tartalmaznak az értékesítési költségek
Hivatkozzunk a PBU 5/01 13. pontjára. Itt azt írja, hogy a kereskedelmi szervezetek nem foglalhatják bele a szállítási és beszerzési költségeket az áruk tényleges költségeibe, hanem utalják őket a 44. "Értékesítési költségek" számlára.
A számviteli politikában a számvitel szempontjából meg kell határozni, hogy az áruk kezdeti értékének kialakítására szolgáló három felsorolt módszer közül melyiket fogják használni.
Az áruk költségeibe belefoglalandó költségek nagy része devizában van denominálva. Költségüket rubelben számítják át az Orosz Bank jegybankjának a tranzakció napján érvényes árfolyamán, amely megfelel az áruk tulajdonjogának az importőrnek történő átruházásának napján (6. pont és a 3/2006 PBU melléklet). A jövőben az importált áruk költségét nem számítják újra. Ez a PBU 3/2006 10. bekezdéséből következik. Ugyanakkor a külföldi szállítónak fizetendő számlákat a visszafizetésük napján, valamint a beszámolási napon újra kell értékelni (a 3/2006 PBU 7. pontja).
Az importált áruk elszámolási eljárását jelentősen befolyásolják a külkereskedelmi szerződés feltételei. Különösen olyan tényezők, mint a tulajdonjog átruházásának időpontja és az áruk megvásárlásával kapcsolatos költségek összetétele, nagy jelentőséggel bírnak a költség helyes kialakítása szempontjából. Vizsgáljuk meg minden tényezőt részletesebben.
Az áru kezdeti költségének kialakításakor figyelembe vett költségek összetétele
Az importált áruk tényleges költségét képező költségek a következők: (PBU 5/01 6. pont):
Az általános üzleti és egyéb hasonló költségeket csak akkor veszik figyelembe az importált áruk költségeiben, ha azok közvetlenül kapcsolódnak ezen áruk megvásárlásához.
Adó számvitel
A számvitelhez hasonlóan az adóelszámolás szempontjából az importált áruk devizában kifejezett értékét az áruk tulajdonjogának átruházásának napján rubelre számítják át, majd nem értékelik át.
A külföldi szerződő felekkel szembeni tartozások átértékeléséből adódó pozitív és negatív árfolyam-különbségeket a nem működési bevételek és ráfordítások tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének 11. pontja és 265. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése). . Ugyanakkor a nyereségek megadóztatása céljából a devizában fennálló tartozást a kötelezettség megszűnésének napján vagy a beszámolási (adó) időszak utolsó napján értékelik át, attól függően, hogy melyik esemény történt korábban. Az alap az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke (10) bekezdése.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke két lehetőségről beszél a kereskedelmi szervezetek által a vásárolt áruk költségeinek adóelszámolásban történő kialakításáról.
Az első lehetőség: a jövedelemadó kiszámításakor a viszonteladásra szánt áruk megvásárlásához kapcsolódó kereskedelmi társaságok költségeit az elosztási költségek tartalmazzák. Ebben az esetben az áruk bekerülési értéke az adóelszámolásban csak a szerződésben rögzített áron történő beszerzési költségük alapján alakulhat ki. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke szerinti áruimportálás során felmerült költségek közvetlen és közvetett.
A közvetlen kiadások elszámolásra kerülnek, amelyek a számviteli politikával összhangban szerepelnek az áruk beszerzési költségében. Ezeket a vásárolt áruk értékesítésekor termelési és értékesítési költségekként írják le.
A közvetlen költségek mindig tartalmazzák az adott beszámolási (adó) időszakban értékesített vásárolt áruk költségét. A vásárolt áruknak az adózó raktárába történő szállításával (szállítási költségekkel) kapcsolatos költségek összege - az áru vásárlója csak akkor szerepel az egyéb költségek között, ha ezeket az összegeket nem veszik figyelembe az áru beszerzési költségében.
Az eladatlan áruk egyenlegéhez kapcsolódó közvetlen költségek összegét a szállítási költségek tekintetében a következő képlet segítségével kell kiszámítani:
PROSTKM = (PRTM + PROSTNM): (TR + TOSTKM) # # TOSTKM,
ahol a PROSTKM a nem értékesített áruk hónap végi egyenlegéhez kapcsolódó közvetlen költségek összege;
PRTM - a folyó hónapban felmerült közvetlen költségek összege;
PROSTNM - az eladatlan áruk hónap eleji egyenlegének tulajdonítható közvetlen költségek összege;
TR - a tárgyhónap eladott áruk beszerzési költsége;
TOSTKM - a hónap végén nem értékesített áruk egyenlegének megvásárlásának költsége.
A forgalmazási költségekhez kapcsolódó fennmaradó költségek közvetettek, és teljes mértékben csökkentik a folyó beszámolási időszak jövedelemadójának adóalapját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke).
Kérjük, vegye figyelembe: a közvetlen költségek magukban foglalják a vásárolt áruk szállítási költségét az adózó kereskedelmi műveleteket végző raktárába. Az áruknak az adózó raktárából a vevők raktárába történő szállításának költségeit, valamint a szervezeten belüli szállítás költségeit közvetett költségként kell elszámolni.
Amint láthatja, az első lehetőség használata az áruk értékének kialakításához elkerülhetetlenül különbségekhez vezet a számvitel és az adóelszámolás között. Valóban, az áruk könyvelési költségei magukban foglalják az összes tényleges beszerzési költséget. Azonban használhatja a második lehetőséget, amely szerint a kereskedelmi szervezetnek joga van az áruk költségébe beszámítani az áruk megvásárlásával kapcsolatos összes költséget. Ennek a módszernek a használata lehetővé teszi, hogy elkerülje az áruk költségeiben való eltéréseket a számvitelben és az adóelszámolásban.
Az áruk költségeinek kialakítására vonatkozó eljárást az adózó határozza meg az adózási számviteli politikában, és legalább két adóidőszakra alkalmazza (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikkének (2) bekezdése).
A termelési költség a vállalkozás termelésével kapcsolatban felmerült összes költség pénzbeli kifejezése. Ennek az értéknek a kiszámítása szükséges a késztermékek árainak kialakításához és a gazdálkodó egység jövedelmezőségének növelését célzó vezetői döntések elfogadásához. A bekerülési ár tervezhető és tényleges.
Az első költségtípus magában foglalja a vállalkozás áruk előállításával kapcsolatos lehetséges legnagyobb költségeit. Kiszámításuk a következő időszakokra készített tervek alapján történik. A tényleges költség a kiadott árukra ténylegesen költött pénz pénzbeli értéke.
A technológiai folyamatokban részt vevők könyvelésbe történő felvétele a megszerzésükre ténylegesen elköltött összeg alapján történik. Ezek tartalmazzák:
A megkötött megállapodásoknak megfelelően kifizetett összegek;
A szervezet által információs és tanácsadási szolgáltatásokra fordított összegek, amelyek biztosítása anyag- és termelési készletek beszerzéséhez kapcsolódik;
A vámkezelésért fizetett vámok;
A vissza nem térítendő adók összegei, amelyek megfizetését az anyagi javak költsége tartalmazza;
A közvetítő szervezetek szolgáltatásainak pénzbeli megfelelője;
A készletek (anyag és termelés) beszerzésével és felhasználásukra történő szállításával kapcsolatban felmerült költségek;
A szervezetnél a forgóeszközök feldolgozásával, a technológiai folyamatokban való felhasználáshoz szükséges állapot elfogadásával (csomagolás, válogatás) felmerült költségek;
A készletbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó természetű;
A készletek beszerzésével kapcsolatos egyéb költségek.
A szervezet által előállított áruk tényleges költsége egy készlet, amelyet eladásra tartanak. A technológiai ciklus során felmerült költségek elszámolása és meghatározása során egy gazdálkodó egység az egyes árutípusok költségeinek azonosítására megállapított eljárás alapján jár el. Így az értékesítésre kész áruk tényleges költsége a nyersanyagok és anyagok, a természeti és munkaerő -források, az állóeszközök és az energia költségbecslése, amelyet a szervezet a termelési folyamat során fogyasztott.
Egy vállalkozás kétféleképpen végezheti el a kibocsátott áruk könyvelését. Az elsőben a késztermékek tükrözésének kritériuma a tényleges, a második módszer szerint az árukat tervezett vagy szabványos költségek mellett fogadják el könyvelésre.
A tényleges költség a számviteli nyilvántartásokban való első tükrözési módszerben a 43. számla "Késztermékek" terhére kerül, a 20. "Fő termelés" számla jóváírásával összhangban. A szervezetek leggyakrabban ezt a módszert használják a kibocsátott termékek elszámolására.
A gazdálkodó egység által az áruk előállításával kapcsolatban felmerült tényleges költségeket csak a beszámolási hónap vége után lehet kiszámítani, amikor mind közvetlen, mind ezzel összefüggésben nem számítható ki az azonos időszakban értékesített termékek költsége. Ennek a kellemetlenségnek a elkerülése érdekében a késztermék leírásának bizonyos módjai vannak:
Egy egység árán;
Átlagos költségek mellett;
A FIFO módszer használatával;
A LIFO módszer alkalmazásával.
