A cash flow kimutatás (ODDS) az éves elszámolás része. Nem ez az első alkalom, hogy a könyvelők benyújtják ezt a jelentést. Ezért a kitöltésének csak azokra a jellemzőire összpontosítunk, amelyek nehézségeket okoznak.
A szervezethez érkezett összes bevételt és a partnereknek átutalt összegeket a jelentés kitöltése előtt „törölni kell” az áfa alól. alatti. "b" 16. pont PBU 23/2011. Ez néhány könyvelő számára nehéz lehet. Hiszen a pénzmozgásról beszélünk, amiben az áfa "ül". És a számvitelben az áfa befizetése / beérkezése az ilyen kifizetések részeként nem mindig jelenik meg külön a számlákban (kivétel talán az előleg).
Előfordulhat, hogy a kisvállalkozások egyáltalán nem fejezik be az ODDS-t.
Ezért sok „tiszta” az áfából származó bevétel és egyéb bevétel számítással történik: a 62., 60., 76. számlák terhére levonják a forgalom éves összegét, az 51., 50. számlák és egyéb „készpénzes” számlák jóváírásával összhangban. Az így kapott összeget pedig megszorozzuk 18/118-cal, ezzel kiemelve az áfát. A fennmaradó összeg az adó nélküli jövedelem összege lesz. De ez a lehetőség csak azok számára alkalmas, akik olyan árukat, munkákat vagy szolgáltatásokat adnak el, amelyekre csak 18%-os adókulcs vonatkozik. Ha vannak olyan ügyletek, amelyek 10%-os adókulccsal adóznak vagy nem áfakötelesek, akkor minden bonyolultabbá válik. Az áfa számítással történő elkülönítéséhez először el kell különítenie a különböző áfakulcs alá tartozó tranzakciók pénzforgalmát. Ehhez néhány alszámlát nyit az elszámolási számlákhoz.
Hasonlóan az áfától és a saját befizetések összegétől "elszámolva".
Az így kapott különbözetet a folyó műveletekből származó pénzáramlásként jelenítjük meg:
Igaz, a könyvelők gyakran figyelmen kívül hagyják a „pénzügyi” RAS 23/2011 előírásait, és egyáltalán nem különítik el az áfaáramlást. Lássuk, hogyan reagálnak erre az auditorok.
A Vector Development LLC könyvvizsgáló cég vezérigazgatója
A szabályozó dokumentumok nem teszik lehetővé sem a jelentési mutatók bemutatásának módját, sem az áfa elkülönítési kötelezettségének megtagadását, mert az „nehéz” vagy „hosszú”. Ezért a könyvvizsgáló kénytelen rámutatni egy ilyen hibás állításra. A könyvvizsgálói jelentésben azonban nem mindig szerepeltetjük a megfelelő záradékot – esetenként a jogsértésnek a könyvvizsgálói jelentésben történő leírására szorítkozunk. Meggyőződésünk, hogy nem minden jogszabályi előírás megsértése teszi megbízhatatlanná a jelentéstételt, hanem csak olyan jogsértés, amely torzítja a felhasználó véleményét az ellenőrzött szervezet valós pénzügyi helyzetéről és teljesítményéről szóló jelentésről. Ha az ellenőrzött jogalany a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzésekben azt jelzi, hogy cash flow-it nem „tisztították meg” az áfától, a felhasználó továbbra is levonhatja a megfelelő következtetéseket ezekből a pénzügyi kimutatásokból.
Amint látja, ha nem lehetséges az áfaáramlás felosztása, akkor ezt a magyarázatok között kell jelezni - nehogy félrevezesse a könyvelőket.
A 4122-es sorban a „munkavállalók díjazásával kapcsolatos” kifizetéseket kell feltüntetni. Egyértelmű, hogy a kitöltésekor figyelembe kell venni a fizetést, a szabadságot, a prémiumokat, stb. De vajon a „béradók” (szja és kötelező biztosítási díjak) összegére is reflektálni kell? Itt megoszlanak a vélemények.
MEGKÖZELÍTÉS 1. A munkavállalók javadalmazásához kapcsolódó kifizetésekként a 4122-es sorban jelenítjük meg a munkavállalóknak kiadott / átutalt összegeket, a személyi jövedelemadó és a biztosítási díj mozgását nem. Vagyis ez a évi forgalom a 70 „Elszámolások munkabérrel” számla terhére az 50 „Pénztár” és az 51 „Elszámolási számlák” számla jóváírásával összhangban.
De a befizetett személyi jövedelemadó és biztosítási díjak az „egyéb befizetések” 4129. sorában szerepelnek. Azonban ugyanaz, mint a többi adó (a jövedelemadó kivételével).
Ezzel a megközelítéssel egyértelmű ahol pénz ment: az alkalmazottakhoz vagy a költségvetéshez és a költségvetésen kívüli alapokhoz.
MEGKÖZELÍTÉS 2. A 4122-es sorban minden pénzmozgást jelezünk, ami a "munkaerő" kifizetések elhatárolásából adódik. Beleértve a "béradók" fizetését. Akkor derül ki, hogy a szervezet mennyit fizet a dolgozók "fenntartásáért". Az pedig, hogy pontosan ki a pénz címzettje (a költségvetési rendszer vagy az alkalmazottak), az ezt a megközelítést alkalmazó szervezetek számára nem annyira fontos.
Annak érdekében, hogy a számvitel felhasználói számára egyértelmű legyen, hogy szervezete milyen alapon tölti ki a cash flow kimutatás 4122-es sorát, jobb, ha ezt tükrözi a kimutatások magyarázó megjegyzéseiben.
Azok a kifizetések és bevételek, amelyek nem változtatják meg a készpénz teljes összegét és a készpénzben kifejezett megfelelőjét, nem minősülnek pénzáramlásnak. alatti. "e" 6. o. RAS 23/2011, beleértve:
Ezért az ilyen műveleteket egyáltalán nem szabad figyelembe venni az ODDS kitöltésekor.
Minden attól függ, hogy ezek az áramlások mennyire jelentősek egy adott szervezet számára, és mennyire jellemzik a tevékenységét. Például az ODDS kitöltésekor a szokásos tevékenységekből származó bevétel nem csökken a kapcsolódó kiadások összegével.
Lehetőség van a cash flow-k összeomlott módon való megjelenítésére, például ha egyes személyektől származó bevételek határozzák meg a megfelelő kifizetéseket más személyeknek, és/vagy a pénzáramlások nem annyira a szervezet, mint a másik fél tevékenységét jellemzik. pp. 16, 17 PBU 23/2011. Így különösen a közvetítői szerződések szerinti elszámolások, a lízingszerződés szerinti közüzemi díjak visszafizetésekor kifizetett és befolyt összegek összeomlott módon jeleníthetők meg.
Az ODS helyes kitöltéséhez meg kell határozni, hogy mely tranzakciók voltak a nyereség forrásai, amelyekkel előleget és adót fizettek (és nem halmoztak fel) a jelentési évben alatti. "d" 9. o., 7. o. PBU 23/2011:
Ha az áramlások osztályozása során nem lehet egyértelműen meghatározni azok típusát, akkor az aktuális műveletekre vonatkoznak m 12. pont PBU 23/2011.
Ha a teljes költségvetésbe utalt jövedelemadó a rendes tevékenységből származó nyereséghez kapcsolódott, akkor annak összegét a 4124-es soron lévő folyó műveletekben kell tükrözni. Ehhez a legtöbb esetben (ha pl. jövedelemadó a költségvetésből ) elegendő a 68-as számla „Jövedelemadó” alszámlájának és az 51-es „Elszámolási számlák” számla jóváírásának az éves forgalmát levonni.
Az ODDS-nek nemcsak a pénz, hanem a készpénz-egyenértékesek mozgására vonatkozó adatokat is tartalmaznia kell. Ezek rendkívül likvid pénzügyi befektetések, amelyek könnyen átválthatók ismert összegű készpénzre, jelentéktelen értékváltozási kockázatnak vannak kitéve, ill. 5. pont PBU 23/2011. Ezek lehetnek például hitelintézetekben nyitott látra szóló betétek, a Sberbank bemutatóra szóló váltói A Pénzügyminisztérium 2012. október 15-i levele 07-02-06/246 sz..
Emlékezzünk vissza, hogy a pénzeszköz-egyenértékesek a pénzügyi befektetésekkel együtt az azonos nevű 58. számlán vannak elszámolva, azonban ezek egy speciális eszköztípust képviselnek. A mérlegben a „Pénzpénz” (1250. sor), nem a „Pénzügyi befektetések” (1170. sor) soron kell kimutatni. Ha a szervezet rendelkezik készpénz-egyenértékesekkel, különös figyelmet kell fordítani az ODDS mutatói és a mérleg közötti megfelelésre.
A deviza/devizaegyenértékes átvételi és selejtezési sorok kitöltésekor vegye ki a tranzakciók rubel összegét a tranzakció napján érvényes számviteli adatokból. Vagyis a rubelre történő átváltási árfolyamot a pénz mozgásának napján (a művelet napján) veszik. Az ilyen egyedi árfolyamok mellett a valutaáramokat a 4400. sor „Beszámolási időszak pénzforgalmi egyenlege” mutatójának számításakor veszik figyelembe.
Az éves pénzügyi kimutatások cash flow kimutatást tartalmaznak. Ez a dokumentum fontos pénzügyi információkat tartalmaz, ezért nagyon felelősségteljesen kell kitölteni. Hogyan készítsünk cash flow kimutatást? Mely szervezeteknek kell benyújtaniuk a Szövetségi Adószolgálatnak? Hogyan elemezzünk egy jelentést? Ezekre és más kérdésekre a válasz a cikkben található.
A pénzforgalmi kimutatás (4. űrlap) általános információkat tartalmaz a szervezet pénzforgalmáról. A dokumentum egy naptári évre készül.
Ki nyújtja be a pénzforgalmi kimutatást? Minden könyvelő cég köteles dokumentumot készíteni és benyújtani a felügyeleti hatósághoz. Ez alól kivételt képeznek a civil szervezetek, a kisvállalkozások, a Skolkovo projekt résztvevői.
A pénzforgalmi kimutatás a cikk végén letölthető.
A dokumentumban szereplő információk egyértelműen megjelenítik a pénzügyi nyereséget. Mind a cégvezetés, mind a külső felhasználók számára szükséges. A cash flow kimutatás a különböző műveletek cash flow-inak állapotát jellemzi. Ez tükrözi a gazdálkodó egység összes bevételét és azok forrásait.
A jelentés alapos áttanulmányozása után megállapíthatja a cég likviditását és hitelképességét. A 2017-es pénzforgalmi kimutatás segít a felhasználóknak megállapítani:
Hogyan kell kitölteni a cash flow kimutatást? A dokumentum végrehajtásának főbb követelményei az alábbiak:
A cash flow kimutatás kitöltése magában foglalja az erőforrások be- és kiáramlásának különböző típusú tevékenységekre történő szétválasztását. Ez lehetővé teszi, hogy megállapítsa az adott tranzakciók hatását az alany pénzügyi helyzetére. A cash flow kimutatás mintája egyértelműen mutatja a cash flow szerkezetében bekövetkezett változásokat.
A cash flow kimutatás összeállításának eljárása direkt és közvetett módszer alkalmazását jelenti. A különbség köztük a pénzügyi transzferek tükrözött helyzetének paramétereiben rejlik. A gyakorlatban gyakrabban alkalmazzák az indirekt módszert, mivel ez lehetővé teszi a pénzügyi források felhasználási irányainak meghatározását az eszközök és a tőke szerkezetében.
A jelentés kitöltésekor a PBU 23/2011.
Pénzforgalmi kimutatás, az egyes sorok kitöltésének menete az alábbiakban található:
A pénzforgalmi kimutatás 4490. sorát akkor kell kitölteni, ha a társaság devizában bonyolított le ügyleteket. A pénzforgalmi kimutatásban az áfa összege a 4119-es vagy a 4129-es sorban kerül leírásra.
A személyi jövedelemadót a pénzforgalmi kimutatásban annak figyelembevételével kell feltüntetni, hogy milyen kifizetéshez kapcsolódik az adólevonás: például a munkabér esetében a 4122-es sorban szerepel a személyi jövedelemadó összege a munkabér mellett, ha az adót a cég tulajdonosának kifizetett bevételből vonják vissza, akkor az osztalékkal együtt a 4322-es sorban jelenik meg.
Pénzforgalmi kimutatás, kitöltési példa és nyomtatvány lent található.
A pénzügyi kimutatások nem tartalmazhatnak számtani hibákat és pontatlanságokat, csak ebben az esetben nem okoznak adóhatósági követeléseket. Hogyan ellenőrizhető a cash flow kimutatás? Leggyakrabban vízszintes és vertikális elemzést használnak erre a célra. Az elemzés során figyelembe veszik a különböző jelentési formák mutatóit és azok kapcsolatát.
Javasoljuk, hogy az elkészített 2017-es pénzforgalmi kimutatást a következő képlet szerint ellenőrizze:
Pénzmaradvány év végén (4500. sor) = Pénztár egyenleg év elején (4450. sor) + Az év összes áramlásának egyenlege (4400. sor) – Árfolyamváltozás (4490. sor)
A cash flow kimutatás elemzése lehetővé teszi az üzlettulajdonosok számára, hogy nyomon kövessék a szervezet pénzügyi áramlását, és meghatározzák a csőd valószínűségét jóval azelőtt, hogy az bekövetkezne. A dokumentum elemzése után a befektetők és a részvényesek következtetéseket vonhatnak le a gazdálkodó szervezet likviditására és befektetési vonzerejére vonatkozóan.
A cash flow kimutatást, formáját két szempontból vizsgáljuk: értelmező és együttható. Az elemzést havonta vagy negyedévente javasolt elvégezni. A részletesebb elemzés más pénzügyi kimutatásokból származó információkat igényelhet.
Az értelmező elemzés célja az üzleti tevékenységből bejövő és kimenő áramlások szerkezetének és dinamikájának felmérése. Figyelni kell változásuk okaira. Ezenkívül számos együttható használható.
A pénzforgalmi kimutatás elemzéséről ebben a cikkben bővebben szóltunk.
A Sladkiy Mir LLC 2017-es működési tevékenységéből származó cash flow-k: a bevételek összege 70 000 ezer rubel, a kifizetések - 64 000 ezer rubel. A pénzáramlások egyenlegét ezen mutatók különbségeként számítják ki (70 000 - 64 000 = 6 000 ezer rubel), és a 4100-as sorba kell beírni.
A szervezet befektetésekből származó bevétele 200 ezer rubel, az alapok kiáramlása 320 ezer rubel. Kiszámoljuk a végső egyenleget (200 ezer - 320 ezer = -120 ezer rubel), és beírjuk a 4200-as sorba.
A pénzügyi tranzakciókból származó bevételek a beszámolási időszakban 4000 ezer rubelt, a kifizetések pedig 360 ezer rubelt tettek ki. Így az egyenleg 3640 ezer rubel. (4000 ezer - 360 ezer). Az eredményt a 4300-as sorba kell írni.
A pénzforgalmi kimutatás elkészítése magában foglalja a pénzáramlások egyenlegének kiszámítását (4400. sor). Kiszámítása az összes típusú tranzakció egyenlegének összegzésével történik:
6000 + (−120) + 3640 = 9520 ezer rubel
A pénzforgalom összege 2017-ben 2780 ezer rubelrel nőtt az előző évhez képest. (9520 - 6710) a működési tevékenységből származó cash flow-k (nevezetesen a termékértékesítésből származó bevételek) növekedése miatt.
A cash flow kimutatás tükrözi a szervezet összes bevételét és kifizetését, valamint a pénzeszközök egyenlegét a jelentési időszak elején és végén (PBU 23/2011 6. cikk). Az ilyen jelentés szabványos formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt 66n számú rendelete hagyta jóvá. Csak az év végén kell kitölteni, és az éves pénzügyi kimutatások részeként benyújtani.
Minden könyvelést vezető szervezetnek cash flow kimutatást kell készítenie. E szabály alól vannak kivételek.
Az egyszerűsített számviteli és beszámolási formák alkalmazására jogosult szervezetek ilyen jelentést nem nyújthatnak be. Például ezt kis vállalkozás (A 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4–5. része, Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i 66n. sz. rendeletének 6. bekezdése).
A cash flow kimutatás három tevékenységtípusról közöl adatokat: folyó, befektetési és pénzügyi. Persze ha van mit tükrözni. Minden ilyen típusú tevékenységhez a jelentésnek külön szakasza van:
A pénzforgalom nem más, mint a szervezetnek történő kifizetések és készpénzbevételek, valamint készpénz-egyenértékesek (PBU 23/2011 6. cikk).
Azokat a kifizetéseket és bevételeket azonban, amelyek nem befolyásolják a készpénz és készpénz-egyenértékesek teljes összegét, nem kell szerepeltetni a jelentésben. Még akkor is, ha megváltoztatják az ilyen mutatók összetételét. Különösen nem szükséges a jelentésben tükrözni:
Ez a PBU 23/2011 (6) bekezdéséből következik.
A pénzáramlások minden csoportjához határozza meg, hogy mennyi készpénz érkezett be és mennyivel csökkent, valamint az ilyen bevételek és kiadások eredményét a jelentési időszakra vonatkozóan. Ha a pénzáramlást nem lehet egyértelműen besorolni, akkor utalja a folyó működésből származó cash flow-k csoportjába. Ezt a PBU 23/2011 (12) és (13) bekezdése állapítja meg.
Határozza meg a beszámolási időszak (azaz év) elején és végén a teljes szervezetre vonatkozó pénzeszközök egyenlegét, figyelembe véve a fiókokat és a képviseleti irodákat. A beszámolási év mutatóit tükrözze az előző év hasonló adataival összehasonlítva.
A pénzforgalmi kimutatás kitöltésének szabályait az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. február 2-i, 11n számú rendeletével jóváhagyott PBU 23/2011 írja elő. Ezeket azonban csak akkor kell követni, ha az éves beszámoló részeként készíti elő az adóhivatalhoz történő benyújtásra szánt űrlapot.
Más esetekben (különösen, ha jelentést tölt ki az alapítók, a Rosstat vagy egy bank számára) nem szükséges szigorúan betartani a PBU 23/2011. Elegendő betartani a pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó általános követelményeket, amelyeket a PBU 4/99 ír elő.
A pénzforgalmi kimutatás szabványos formája nem tartalmazza a sorszámozást. A kódok egymástól függetlenül is leírhatók, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendeletének 4. függelékéből. Ezt akkor kell megtenni, amikor a szervezet jelentéseket nyújt be a statisztikai osztálynak és más szabályozó ügynökségeknek. Például a "Nyugták - összesen" sor a "Pénzforgalom a jelenlegi műveletekből" részben a 4110 kódnak felel meg.
Ha csak részvényesek vagy más olyan felhasználók számára készít jelentést, akik nem képviselik az állami irányítást, akkor a pénzforgalmi kimutatás sorait nem kell számozni. Ez az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-án kelt, 66n számú rendeletének (5) bekezdéséből következik.
A negatív értékű mutatókat jelentse, mínuszjel nélkül, zárójelben. Tegye ugyanezt, ha a mutatót ki kell vonni az összegek kiszámításakor. Ezt az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. július 2-án kelt, 66n számú rendeletével jóváhagyott mérleg 7. megjegyzése tartalmazza.
Töltse ki a jelentést ezer vagy millió rubelben, tizedesjegyek nélkül. Ha egy szervezet készpénzes elszámolásokat végez külföldi pénznemben, akkor főszabály szerint az ilyen fizetési vagy bevételi összegeket rubel egyenértékre kell váltani. Ehhez váltsa át a devizát rubelre a fizetés napján érvényes hivatalos árfolyamon. Ha a szervezetnek sok homogén devizaművelete van, és ennek a devizának a hivatalos árfolyama elenyésző mértékben változott, akkor a havi (vagy rövidebb időszak) átlagárfolyam is használható az újraszámításhoz. Az ilyen szabályokat a PBU 3/2006 (6) bekezdése határozza meg.
Például 2015 novemberében a szervezet a homogén anyagok vásárlására irányuló nagyszámú tranzakció miatt a készpénzt az amerikai dollár átlagos árfolyamán fordította át. Az amerikai dollár árfolyama 2015 novemberében jelentéktelen mértékben változott. Az átlagos árfolyam meghatározásához össze kell adnia az USA-dollár árfolyamát minden egyes napra november 1. és november 30. között, és a kapott összeget el kell osztani 30-zal (a napok számával).
A szervezet pénzforgalmának és devizában lévő pénzmaradványának különböző időpontokra érvényes árfolyamon történő újraszámításából adódó különbözet a beszámolóban a folyó, beruházási és pénzügyi folyamatoktól elkülönítve jelenik meg. Jelenítse meg ezt a devizaárfolyam rubelhez viszonyított változásának hatásaként a Cash flow kimutatás 4490. sorában.
Ha a szervezet devizát azonnal rubelre váltott, akkor a jelentésben rubelben jelenítse meg a pénzforgalmat. Nincs szükség a valuta rubelre történő köztes átváltására. Alkalmazzon hasonló szabályt abban az esetben, ha egy szervezet nem sokkal a megfelelő fizetés előtt rubelért vásárolt devizát.
Ilyen szabályokat a PBU 23/2011. sz. 18. és 19. bekezdése állapít meg.
Egyes esetekben a cash flow-kat nettó formában kell megjeleníteni a jelentésben. Különösen akkor, ha nem annyira magának a szervezetnek, mint inkább partnereinek tevékenységét jellemzik, és (vagy) amikor egyesekből származó bevételek másoknak történő kifizetésekhez kapcsolódnak. Például az összecsukott tükrözi:
Ezt a PBU 23/2011. sz. 16. bekezdése tartalmazza.
Különösen, ha a pénzforgalmi kimutatásban az áfa szerepel, tüntesse fel a partnerektől bevételként (és a költségvetésből is) kapott adóösszegek és a kifizetések részeként a szerződő feleknek átutalt adóösszegek (és a költségvetés).
Így az ÁFA összegek a cash flow kimutatásban a következő sorokban jeleníthetők meg:
E sorok mutatóinak meghatározásakor vegye figyelembe a befektetési és pénzügyi tranzakciókkal összefüggésben fizetett (befolyt) áfa összegeit is (23/2011. PBU 16., 12. pont „b” alpont).
Hasonló következtetések származnak Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 27-én kelt, 07-02-18/01 számú leveléből.
A jelentés kitöltéséhez vegye ki az 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számla”, 52 „Devizaszámlák”, 55 „Speciális bankszámlák”, 57 „Útközbeni átutalások” számlák terhelési és jóváírási forgalmának adatait. A pénzforgalmi kimutatások létrehozásával kapcsolatos további információkért lásd: asztal.
Példa arra, hogyan határozható meg a jelenlegi tevékenységekből származó cash flow-k eredménye
2015-ben az Alfa LLC folyószámlájára és pénztárára beérkezett bevételek összege (előlegekkel együtt) 11 800 000 rubelt tett ki. (ÁFA-val együtt - 1 800 000 rubel). Ugyanerre az időszakra a szervezet átutalta a folyószámláról a leszállított áruk (munkálatok, szolgáltatások) kifizetését 5 900 000 rubel összegben. (ÁFA-val együtt - 900 000 rubel).
A munkavállalóknak 2015-ben ténylegesen kifizetett fizetés 2 000 000 RUB volt.
Az egyéb kiadásokra elkülönített pénzeszközök összege 100 000 rubel. Jövedelemadó - 500 000 rubel, ÁFA - 700 000 rubel, biztosítási hozzájárulások a költségvetésen kívüli alapokhoz - 680 000 rubelt utalnak át a költségvetésbe.
Így a partnerektől a bevételek részeként (valamint a költségvetésből) befolyt áfa és a kifizetések (valamint a költségvetés) részeként a partnereknek átutalt adóösszegek közötti különbség 200 000 rubelt tett ki. (1 800 000 rubel - 900 000 rubel - 700 000 rubel). Ezt az összeget az „Egyéb bevételek” sor tartalmazza.
Az „Egyéb kifizetések” sorban a könyvelő feltüntette a 780 000 rubelt, amelyet összeadunk:
A 2015-ös cash flow kimutatás az „Alfa” könyvelő „Folyó műveletekből származó pénzáramlások” szakasz kialakítása szempontjából a következő volt (ezer rubel).
|
A riportcikkek címe |
Sorkódok |
2015-re |
|
Bevétel – összesen |
||
|
beleértve: |
||
|
lízingdíjakból, licencdíjakból, jogdíjakból, jutalékokból és egyéb hasonló kifizetésekből |
||
|
pénzügyi befektetések viszonteladásából |
||
|
egyéb ellátás |
||
|
Kifizetések - összesen |
||
|
beleértve: |
||
|
a munkavállalók díjazásával kapcsolatban |
||
|
adósságkötelezettségek kamatai |
||
|
társasági adó |
||
|
egyéb kifizetések |
||
|
A folyó műveletekből származó pénzáramok egyenlege |
Példa a befektetési tevékenységekből származó cash flow-k eredményének meghatározására
2015-ben az Alfa LLC 5 000 000 rubelt fizetett a megszerzett helyiségekért. Ugyanebben az évben az Alpha egy másik szervezetnek 400 000 rubel összegű készpénzkölcsönt nyújtott.
Az Alfa LLC-nek nem volt befektetési tevékenységből származó bevétele.
A 2015-ös pénzforgalmi kimutatás „Befektetési műveletekből származó pénzáramlások” részében az Alfa könyvelője jelezte (ezer rubel):
Példa a finanszírozási tevékenységekből származó cash flow-k eredményének meghatározására
2015-ben az Alfa LLC visszafizette a korábban kapott 500 000 rubel összegű kamatmentes készpénzkölcsönt.
Az Alfa LLC-nek nem volt pénzügyi tevékenységből származó bevétele.
A 2015-ös pénzforgalmi kimutatás „Pénzügyi műveletekből származó pénzáramlások” című részében az Alfa könyvelője jelezte (ezer rubel):
Helyzet: szükséges-e a pénzforgalmi kimutatás „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak elején (végén)” mutató összegébe az 57. „Átutalások” számla egyenlegét beszámítani?
Igen kell.
Általában az 57. „Útközbeni átutalások” számlán figyelembe veszik a szervezet folyószámláján történő jóváírásra átutalt (átutalt), de még nem a rendeltetésszerűen jóváírt pénzeszközöket. És ezek azok az eszközök (pénz), amelyek valójában már a szervezet tulajdonát képezik. Az 57. számla beszámolási év eleji és végi egyenlege a mérleg 1250. „Pénzpénz” sorában jelenik meg. Ebben az esetben a jelentésben szereplő pénzmaradványokat kell megfelelnek a mérleg mutatói (lásd. ). Így az 57-es számla egyenlegét a jelentésben szerepeltetni kell a beszámolási év eleji és végi pénzmaradványok összegében.
A 4110–4100. sorokon tükrözze a jelenlegi műveletekből származó pénzáramlásokat. Általában az értékesítésből származó nyereség (veszteség) kialakulásához kapcsolódnak (PBU 23/2011 9. cikk).
A 4110-es sort is beleértve, adja meg a folyó műveletekből származó készpénzbevételek teljes összegét. A 4111–4119. sorok mutatóinak összeadásával határozható meg.
A 4111-es sorban adja meg a termékértékesítésből származó bevétel összegét és a vevők előlegeinek összegét, áfa és jövedéki adó nélkül.
A 4119-es sorban tükrözze az egyéb bevételeket, például:
A 4120-as sorban adja meg az aktuális műveletekre vonatkozó kifizetések teljes összegét. Tartalmazza a nyersanyag beszállítóknak történő kifizetését, az adósságkötelezettségek kamatait, az alkalmazottak javadalmazását, a fizetett jövedelemadót és egyéb kifizetéseket. A 4120-as sor a 4121-4129-es sorok értékeinek összeadásával határozható meg. Kérjük, zárójelben tüntesse fel az összes kifizetést.
A 4100-as sorban jelenítse meg a folyó műveletekből származó pénzáramlások egyenlegét. Úgy határozhatja meg, hogy a 4120-as sor mutatóit kivonja a 4110-es sor mutatóiból.
A 4210-es sorban jelenítse meg a befektetési műveletekből kapott készpénz és pénzeszköz-egyenértékesek összegét. A 4211–4219 sorok mutatóinak összeadásával határozhatja meg.
A 4211-es sorban tüntesse fel azokat az összegeket, amelyeket a szervezet befektetett eszközök, immateriális javak, beruházási beruházások és beépítésre szánt eszközök értékesítéséből kapott, ÁFA nélkül.
A 4220-as sorban tükrözze a befektetési tevékenységek kifizetéseinek teljes összegét. Határozza meg a 4221-4229 sorok mutatóinak összeadásával.
A 4221-es sorban a tárgyi eszközök, immateriális javak és a befejezetlen építkezések beszámolási évi befizetését kell feltüntetni, ÁFA nélkül.
A 4200-as sorban tükrözze a befektetési műveletekből származó pénzáramlások egyenlegét. Úgy határozhatja meg, hogy a 4220-as sor mutatóit kivonja a 4210-es sor mutatóiból.
A 4310-es sorban jelenítse meg a pénzügyi tranzakciók teljes bevételét. Ezeket a 4311–4319. sorok mutatóinak összeadásával kaphatjuk meg.
A 4311-es sorban tüntesse fel a bankoktól és egyéb szervezetektől felvett hitelek és kölcsönök kamat nélküli összegét.
A 4312. és 4313. sorban a társaság tulajdonosainak a tárgyévben teljesített hozzájárulásait kell feltüntetni.
A 4320-as sorban tükrözze a pénzügyi tevékenységek kifizetéseinek teljes összegét. A 4321–4329. sorok mutatóinak összeadásával érhető el.
A 4321-es sorban zárójelben tüntesse fel a szervezet által a tárgyévben visszafizetett hitelek és hitelek összegét.
A 4322 sorba írja be az alapítóknak kifizetett osztalék összegét.
A 4300. sorban tükrözze a pénzügyi tranzakciókból származó pénzáramlások egyenlegét. Úgy kaphatjuk meg, hogy a 4320. sor mutatóit kivonjuk a 4310. sor mutatóiból.
A 4400-as sorban tüntesse fel a pénzáramlások egyenlegét. Ezt a 4100-as, 4200-as és 4300-as sorok mutatóinak összeadásával kapja meg.
A 4450-es sorban tüntesse fel a pénzeszközök év eleji egyenlegét. Ennek az értéknek az összetételét a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzései ismertetik.
A pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek összetételét a jelentési év elején a szervezet a magyarázatokban közli (23/2011. sz. PBU 22. bekezdés).
A 4500-as sorban tüntesse fel a pénzeszközök és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlegét a jelentési időszak végén. Meghatározható, ha az év eleji egyenleghez (4400. sor + 4450. sor + 4490. sor) hozzáadja a évi forgalmat és a devizaárfolyam változásait.
A 4490. sorban tüntesse fel azt a különbséget, amely a pénzáramlások és a devizában lévő készpénzegyenlegek újraszámítása során keletkezett, különböző időpontok árfolyamán (23/2011. sz. PBU 19. bekezdés). Ha a negatív árfolyam-különbségek meghaladják a pozitívakat, akkor az így kapott különbséget zárójelben kell feltüntetni.
2017-ben Önnek kell gondoskodnia a 2016-os pénzforgalmi kimutatás kitöltésével. Kinek kell jelentést benyújtania? Mi a jelentés célja? Hogyan függ össze a jelentés kitöltése a PBU-val, és milyen vonalak jellemzik a cég állapotát? Hogyan kell az áfát és a személyi jövedelemadót megosztani a jelentésben? Értsük meg és alakítsunk ki töltési mintát.
Valamennyi könyvelő szervezet köteles elkészíteni a 2016-os pénzforgalmi kimutatást, és azt benyújtani az IFTS-hez. Ugyanakkor az egyszerűsített számviteli és beszámolási formák alkalmazására jogosult szervezetek jogosultak a jelentés elmulasztására. Például a kisvállalkozások (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4–5. része, Oroszország Pénzügyminisztériuma 2010. július 2-i 66n. sz. rendeletének 6. cikkelye). cm. " ".
Mit kell szerepeltetni a jelentésben
A cash flow kimutatásban össze kell foglalnia a 2016-os vállalati tevékenység három típusával kapcsolatos információkat: folyó, befektetési és pénzügyi. Minden ilyen típusú tevékenységhez a jelentésnek külön szakasza van:
Minden csoportnál emelje ki, hogy mennyi pénzt kapott és mennyivel csökkent, valamint az ilyen bevételek és kiadások eredményét a jelentési időszakra vonatkozóan (23/2011. sz. PBU 12. és 13. bekezdése).
Határozza meg a pénzeszközök egyenlegét 2016 elején és végén a szervezet egészére vonatkozóan, figyelembe véve a fiókokat és a képviseleti irodákat. A 2016-os mutatókat tükrözze a 2015-ös hasonló adatokkal összehasonlítva.
A 2016. évi pénzforgalmi kimutatás elkészítésének eljárását a jóváhagyott PBU 23/2011. az orosz pénzügyminisztérium 02.02-i rendelete alapján. 2011. 11n. Jelen szabályokkal összhangban jelentést kell kitöltenie, ha a 2016-os pénzügyi kimutatások részeként pénzforgalmi kimutatást (OODS) nyújt be a Szövetségi Adószolgálatnak.
Vegye figyelembe, hogy a 2016-os pénzforgalmi kimutatás nem csak az ellenőrzésre való benyújtáshoz szükséges. 2017-ben például bankok, alapítók vagy Rosstat testületek esetében is kitöltik. Ilyen helyzetekben nem kötelező betartani a PBU 23/2011. Csak kövesse a pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó általános követelményeket, amelyeket a PBU 4/99 ír elő. És ez elég lesz.
Az ODDS-ben nem szükséges tükrözni a pénz mozgását a vállalaton belül - például a készpénzbevétel folyószámlára történő befizetését (a PBU 23/2011 6. cikke).
A kezdő könyvelők számára nehéz lehet a cash flow kimutatás első kitöltése. Ráadásul nem könnyű találni egy normál csalólapot, amely megfejtené a 2016-os OODS kitöltési algoritmust „a bábuknak”. Ezért úgy gondoljuk, hogy forduljunk tapasztalt könyvelők ajánlásaihoz. Itt van például kettő közülük:
Ha a szervezet készpénzes elszámolásokat végez devizában, akkor a kifizetések vagy bevételek összegét rubelre kell váltani. Ehhez váltsa át a devizát rubelre a fizetés napján érvényes hivatalos árfolyamon. Ha a szervezetnek meglehetősen sok homogén művelete van devizában, és ennek a pénznemnek a hivatalos árfolyama jelentéktelen mértékben változott, akkor a hónap (vagy rövidebb időszak) átlagos árfolyama használható az újraszámításhoz - a PBU 3 6. bekezdése /2006.
A szervezet pénzforgalmának és devizában lévő pénzmaradványának különböző időpontokra érvényes árfolyamon történő újraszámításából adódó különbözet a beszámolóban a folyó, beruházási és pénzügyi folyamatoktól elkülönítve jelenik meg. Mutassa be ezt a devizaárfolyam rubelhez viszonyított változásának hatásaként a 2016. évi Cash flow kimutatás 4490. sorában.
A munkavállalók béréből levont személyi jövedelemadó a 2016. évi pénzforgalmi kimutatásban a visszatartott bérek összegével együtt szerepel (melléklet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2014. január 29-i leveléhez, sz. 07-04-18 / 01). Melyik részben kell ezeket az összegeket megjeleníteni? Ez attól függ, hogy a szervezet alkalmazottainak javadalmazása a szokásos bevételtermelő tevékenységhez kapcsolódik-e - a jelenlegi tevékenységhez (PBU 23/2011 (1) bekezdés, 9. bekezdés), vagy például tárgyi eszközök beszerzéséhez vagy korszerűsítéséhez - befektetési tevékenységek (1. bekezdés 10. PBU 23/2011).
Ha a jelenlegi tevékenységekről beszélünk, akkor mutassa meg a személyi jövedelemadót a „Kifizetések” részben a „Folyó műveletekből származó pénzáramlások” szakasz 4122. sorában „A munkavállalók javadalmazásával összefüggésben” (a PBU 23/2011 9. albekezdése).
Ha a munkavállalók javadalmazása a szervezet befektetési tevékenységéhez kapcsolódik, akkor a személyi jövedelemadó összege a 4221. sor „Befizetések” között jelenik meg „a beszerzéssel, létrehozással, korszerűsítéssel, átépítéssel, felhasználásra való előkészítéssel kapcsolatban. befektetett eszközök” (a. pont, 10. pont PBU 23 /2011).
Ha a személyi jövedelemadót visszatartják a szervezet tulajdonosainak kifizetett bevételből, akkor az adót a 4322. sor "Befizetések" alatt kell feltüntetni "osztalékfizetés és egyéb kifizetések a tulajdonosok javára történő nyereségfelosztáshoz (résztvevők)", azaz a pénzügyi tranzakciókból származó cash flow részeként (a PBU 23/2011 (11) bekezdése).
Feleségtartási díj
A visszatartott tartásdíj összegek átutalása nem munkabér kifizetés, ezért ezek az összegek az egyéb kifizetések részeként szerepelnek a pénzforgalmi kimutatás 034. sorában.
A pénztárakba befizetett biztosítási hozzájárulások összegei a 2016. évi cash flow kimutatásban a „Folyó tevékenységből származó pénzáramlások” rovatban, a „munkavállalók javadalmazásával kapcsolatos” tételcsoportban jelennek meg.
Vegye figyelembe, hogy a megadott pontban a munkavállalói javadalmazási kifizetések olyan összegben jelennek meg, amely tartalmazza a munkavállalók javadalmazásából visszatartandó összegeket, például a személyi jövedelemadót, a végrehajtói befizetéseket (A minisztérium levelének melléklete). Oroszország pénzügyeinek 2014. január 29-i sz.).
2017-ben Önnek kell gondoskodnia a 2016-os pénzforgalmi kimutatás kitöltésével. Kinek kell jelentést benyújtania? Mi a jelentés célja? Hogyan függ össze a jelentés kitöltése a PBU-val, és milyen vonalak jellemzik a cég állapotát? Hogyan kell az áfát és a személyi jövedelemadót megosztani a jelentésben? Értsük meg és alakítsunk ki töltési mintát.
Mit kell szerepeltetni a jelentésbenA cash flow kimutatásban össze kell foglalnia a 2016-os vállalati tevékenység három típusával kapcsolatos információkat: folyó, befektetési és pénzügyi. Minden ilyen típusú tevékenységhez a jelentésnek külön szakasza van:
Minden csoportnál emelje ki, hogy mennyi pénzt kapott és mennyivel csökkent, valamint az ilyen bevételek és kiadások eredményét a jelentési időszakra vonatkozóan (23/2011. sz. PBU 12. és 13. bekezdése).
- "folyó műveletekből származó pénzáramlások";
- "Befektetési műveletekből származó pénzáramok";
- "Pénzügyi tranzakciókból származó cash flow".
Határozza meg a pénzeszközök egyenlegét 2016 elején és végén a szervezet egészére vonatkozóan, figyelembe véve a fiókokat és a képviseleti irodákat. A 2016-os mutatókat tükrözze a 2015-ös hasonló adatokkal összehasonlítva.
Vegye figyelembe, hogy a 2016-os pénzforgalmi kimutatás nem csak az ellenőrzésre való benyújtáshoz szükséges. 2017-ben például bankok, alapítók vagy Rosstat testületek esetében is kitöltik. Ilyen helyzetekben nem kötelező betartani a PBU 23/2011. Csak kövesse a pénzügyi kimutatások elkészítésére vonatkozó általános követelményeket, amelyeket a PBU 4/99 ír elő. És ez elég lesz.
Az ODDS-ben nem szükséges tükrözni a pénz mozgását a vállalaton belül - például a készpénzbevétel folyószámlára történő befizetését (a PBU 23/2011 6. cikke).A kezdő könyvelők számára nehéz lehet a cash flow kimutatás első kitöltése. Ráadásul nem könnyű találni egy normál csalólapot, amely megfejtené a 2016-os OODS kitöltési algoritmust „a bábuknak”. Ezért úgy gondoljuk, hogy forduljunk tapasztalt könyvelők ajánlásaihoz. Itt van például kettő közülük: Az ODDS kitöltésének megkönnyítése érdekében logikus az analitikus elszámolást a pénzforgalom típusa szerint megszervezni az 50 „Pénztár”, 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák” számlákon. Ebből a célból hozzon létre külön alszámlákat a 2016-os pénzforgalmi kimutatásban szereplő és a szervezet tevékenységében megtalálható összes bevétel- és kifizetéstípushoz. Így például a 4122-es „munkavállalók javadalmazásával kapcsolatos kifizetések” sor kitöltéséhez létrehozhat egy azonos nevű alszámlát. A vevőktől befolyt, a szállítóknak kifizetett és a költségvetésbe átutalt áfát a 2016. évi pénzforgalmi kimutatásban felgöngyölített formában kell kimutatni (23/2011. PBU 16. pont). Ezért jó lenne, ha felhőalapú könyvelési programja vagy szolgáltatása ezeket az áfaösszegeket külön rögzítené. Ha a programnak nincs ilyen elszámolása, akkor az ODDS kitöltésekor manuálisan kell „elszigetelnie” az áfát a bevételek és kifizetések teljes összegéből.
Az ÁFA összegek a cash flow kimutatásban a következő sorokban jeleníthetők meg:
Összegöngyölt adatok: hogyan kell megjeleníteni az OODS-benEzután megvizsgálunk néhány kérdést, amelyekkel a kezdő könyvelők találkozhatnak a 2016-os OODS összeállításakor, és mintát adunk a 2017-ben benyújtott jelentés kitöltésére.A 2016. évi összeomlási jelentésben külön kell kimutatni a cash flow-kat. Például, ha nem annyira a szervezet tevékenységét, mint inkább a partnerek tevékenységét jellemzik, és (vagy) ha egyesekből származó bevételek másoknak történő kifizetésekhez kapcsolódnak. Így különösen összecsukott formában meg kell mutatnia (PBU 23/2011 16. cikk):
- bizományosi vagy ügynöki szolgáltatás nyújtásával összefüggő bizományostól vagy ügynöktől származó bevétel (kivéve magának a szolgáltatásnak a díját);
- közvetett adók (héa és jövedéki adók) a vevőktől és ügyfelektől a szállítóknak és vállalkozóknak fizetett kifizetések, valamint az Orosz Föderáció költségvetésébe történő befizetések vagy az abból származó visszatérítések részeként;
Különféle készpénz-egyenértékesek lehetnek bankokban nyitott látra szóló betétek és legfeljebb három hónapos betétek. A 2016. évi pénzforgalmi kimutatásban azonban nem szükséges feltüntetni (23/2011. sz. PBU 6. pont):
Betétek kamataiHa a betét készpénz-egyenértékes, akkor tükrözze a kamatokat a "Folyó műveletekből származó pénzáramlás" szakaszban a 4111. sor "termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből".
A készpénzzel nem egyenértékű betét kamata a 2016. évi Cash-flow kimutatásban tükröződik:
- vagy a "Folyó műveletekből származó pénzforgalom" rovatban a 4111 "termékek, áruk, építési beruházások és szolgáltatások értékesítéséből származó pénzforgalom". Ha egy beszámolási időszakban kapott kamatot, a cash flow-kat összeomlottan mutassa be;
- vagy a „Befektetési műveletekből származó pénzforgalom” rovatban a 4214 „Osztalék, hitelviszonyt megtestesítő pénzügyi befektetések kamata és hasonló bevételek más szervezetekben való részesedésből” sorban.
A szervezet pénzforgalmának és devizában lévő pénzmaradványának különböző időpontokra érvényes árfolyamon történő újraszámításából adódó különbözet a beszámolóban a folyó, beruházási és pénzügyi folyamatoktól elkülönítve jelenik meg. Mutassa be ezt a devizaárfolyam rubelhez viszonyított változásának hatásaként a 2016. évi Cash flow kimutatás 4490. sorában.
Ha a jelenlegi tevékenységekről beszélünk, akkor mutassa meg a személyi jövedelemadót a „Kifizetések” részben a „Folyó műveletekből származó pénzáramlások” szakasz 4122. sorában „A munkavállalók javadalmazásával összefüggésben” (a PBU 23/2011 9. albekezdése).
Ha a munkavállalók javadalmazása a szervezet befektetési tevékenységéhez kapcsolódik, akkor a személyi jövedelemadó összege a 4221. sor „Befizetések” között jelenik meg „a beszerzéssel, létrehozással, korszerűsítéssel, átépítéssel, felhasználásra való előkészítéssel kapcsolatban. befektetett eszközök” (a. pont, 10. pont PBU 23 /2011).
Ha a személyi jövedelemadót visszatartják a szervezet tulajdonosainak kifizetett bevételből, akkor az adót a 4322. sor "Befizetések" alatt kell feltüntetni "osztalékfizetés és egyéb kifizetések a tulajdonosok javára történő nyereségfelosztáshoz (résztvevők)", azaz a pénzügyi tranzakciókból származó cash flow részeként (a PBU 23/2011 (11) bekezdése).
Feleségtartási díjA visszatartott tartásdíj összegek átutalása nem munkabér kifizetés, ezért ezek az összegek az egyéb kifizetések részeként szerepelnek a pénzforgalmi kimutatás 034. sorában.
Vegye figyelembe, hogy ebben a szakaszban a munkavállalók javadalmazására vonatkozó kifizetések olyan összegben jelennek meg, amely tartalmazza a munkavállalók javadalmazásából visszatartott összegeket, például személyi jövedelemadót, végrehajtói befizetéseket ().
Művelet | Megfelelő számla | Összeg, dörzsölje. |
| Pénzt kapott a vásárlóktól az árukért (18%-os áfával) | K 62.1 | 236000 |
| A szállítóknak átutalt pénz árukért (18%-os áfával) | D 60.1 | 118000 |
| Befektetett eszközök értékesítéséből befolyt pénz (18% ÁFA-val) | K 62.1 | 59000 |
| Fizetés átutalás | D 70 | 50000 |
| Felsorolt személyi jövedelemadó | D 68.1 | 8000 |
| A hozzájárulások listája | D 69 | 15000 |
| ÁFA feltüntetve | D 68.2 | 10000 |
| Fizetett jövedelemadó | D 68.4 | 7000 |
| Kölcsönt kapott | K 66 | 1000000 |
| Felszámított hitelkamat | D 66 | 50000 |
| A hitel visszakerült | D 66 | 1000000 |
| Saját számlák eladásából kapott pénzt | K 66 | 250000 |
| Immateriális javak vásárlására utalt pénz (áfa nélkül) | D 60.1 | 100000 |
| A hitelfelvevő visszafizette a kölcsönt | K 58-3 | 150000 |
Ezután a befejezett számítás példája így fog kinézni:
Egy másik példát is láthat a 2016-os cash flow kimutatás kitöltésére:
Mérleg | Cash flow kimutatás |
|
| II. forgóeszközök | ||
| 1250. sor "Pénzpénz és készpénz-egyenértékesek" | oszlop "A beszámolási időszak végén" | 4500. sor „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén”, „Beszámolási időszakra” oszlop |
| oszlop "Előző év december 31-én" | 4450. sor „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak elején” oszlop „A beszámolási időszakra” oszlop megegyezik a 4500. sor „Pénzpénz és pénzeszköz-egyenértékesek egyenlege a beszámolási időszak végén”, „A beszámolási időszakra vonatkozó előző év" | |
