Az Orosz Föderáció jogszabályai szerint a nem pénzben, hanem dolgokban kibocsátott kölcsön visszaadása csak dolgokkal hajtható végre. Elfogadhatatlan, hogy a megállapodásban szerepeljen egy záradék az ilyen típusú kölcsön készpénzben történő visszafizetésének lehetőségéről. Ha a kölcsönszerződést jogi személy részvételével kötik meg, az tartalmaz egy záradékot az adósság pénzben történő visszafizetésének lehetőségéről, akkor az ilyen ügylet minden bizonnyal kérdéseket vet fel az ellenőrző és az adóhatóságtól. Az OSNO -t alkalmazó adófizető szervezeteknek különösen figyelniük kell a magánszemélyekkel folytatott áruhitelekkel kapcsolatos ügyletekre. Nagy összegek esetén nagy a valószínűsége annak, hogy sokat költenek adókra.
Ha az árukra vonatkozó kölcsönszerződés magánszemély és jogi személy között jön létre, akkor a magánszemély bevételhez jut az anyagok biztosításából, miközben bizonyos előnyöket kap, és a szervezet tovább dolgozik és termeli termékeit. Így a kereskedelmi kölcsönszerződés minden fele megkapja, amit akar. Ezért a szervezeteknek előzetesen át kell gondolniuk a jövőben rájuk váró összes adózási problémát, mivel az áruhitel -megállapodásnak van egy bizonyos sajátossága a számvitelben, és amikor az árut visszaküldik, azt ténylegesen végrehajtják.
Az adószámvitelben a ruházati kölcsön visszatérítése a jogi személyek számára - a hitelfelvevők úgy fognak kinézni, mint az áruk eladása. Ennek megfelelően ebből az összegből kell megfizetni a szükséges adókat. Árucikk a kölcsön népszerű a cég alapítójától, ha tudja nyújtani. Az áruhitelnek hátrányai is vannak, amelyek közül a legszembetűnőbb az áruk meglehetősen kényelmetlen visszaadása. Valójában az áruhitel megtérülését ugyanaz a termék hajtja végre, mint a kamatokat, és ezt lehetetlen lesz pénzzel megtenni, kivéve, ha segítségükkel szükség van a megtérüléshez szükséges anyagok beszerzésére. Az áruhitel mind jogi, mind magánszemélyek számára kiváló módja lesz az élethez vagy tevékenységhez szükséges anyagok vagy javak beszerzéséhez. Ugyanakkor abszolút bármely személy és cég köthet szerződést. A kölcsönt természetben is veszik fel és adják ki, de szem előtt kell tartani, hogy a visszaküldött áru jellemzőinek és állapotának meg kell egyeznie az átvételkor. Az adók kiszámítása esetén pedig követnie kell az IFRS -t.
Az áruhitel -megállapodás és a természetbeni kölcsön közötti különbségek: a megállapodás hatálybalépésének pillanatában (kölcsön - ingatlanátruházás, kölcsön - az aláírás napja), a kölcsön alapértelmezés szerint kamatmentes, a hitelt csak akkor nyújtják, ha szerepel a megállapodásban. Adó- és számviteli szempontból a kamatmentes kölcsön és az áruhitel azonos. Az áruhitel olyan megállapodás, amely szerint az egyik fél (a hitelező) a másik fél (a hitelfelvevő) tulajdonába adja át az általános jellemzők által meghatározott dolgokat.
A könyvelésben:
Dt 41 Kt 66 (67) - az árukat alkukötött áron tárgyalják meg;
Dt 41 Kt 60 - vásárolt áru kölcsön törlesztésére;
Dt 19 Kt 60- ÁFA a vásárolt áruk után;
Dt 68 KT 19 - az áfát tartalmazza;
Dt 66 Kt 41 - a kölcsönt visszafizetik;
Dt 91-2 Kt 66 (67) vagy Dt 66 (67) Kt 91-1-az árkülönbség tükröződik;
Dt 91-2 Kt 68 - Az áfát a szerződéses érték alapján számítják fel.
A nyereségadó szempontjából a kölcsönszerződés alapján kapott javak értékét nem veszik figyelembe; árkülönbség; A visszaküldött áruk után felszámított ÁFA.
NAK NEKHogyan minősítheti a bíróság azt a megállapodást, amelynek értelmében a kölcsönadó (magánszemély) átruházza az árut, a kölcsönvevő (jogi személy) pedig visszaadja a pénzt? A kialakult bírói gyakorlat alapján arra lehet következtetni, hogyval vel ud az ilyen kapcsolatokat hitelszerződésnek minősíti az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 822 (áruhitel). Sőt, ha a felek halasztott fizetésről rendelkeztek az árukért, akkor a bíróság véleménye szerint az ilyen feltétel a kereskedelmi kölcsön eleme, és a kölcsön szabályai alkalmazandók. Számos olyan döntés született a járásbíróságok részvételével, ahol a bíróság a kibocsátott áruhiteleket készpénzhitelnek minősítette, mivel az áruhitel -szerződések feltételei a legtöbb esetben az áruhitel pénzben történő visszaadásának feltételeit tartalmazták, és nem dolgokban.
Példák a bírói gyakorlatból: A Krasznojarszki Terület Suzsenszkij Kerületi Bíróságának 2016.12.19 -i határozata. számú ügyben a Tambov régió választottbírósága 2016. október 3-i határozata, A64-5205 / 2016. Sok bírói gyakorlat 2016-2017. az áruhitelek - kölcsönök bíróság általi elismeréséről! Minden döntést a jogi személyek közötti, vagy jogi személyek és egyéni vállalkozók közötti vitákban hoztak.
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózók a jövedelmet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. Cikk (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. Pontja, amikor az egyszerűsített adórendszer (a továbbiakban: adó) használatával összefüggésben fizetett adó adóztatási tárgyát határozza meg, a cl. 1 és 2 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 248. cikke. Ugyanakkor a szervezetek nem veszik figyelembe az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke, valamint a bekezdésben előírt adókulcsokkal társasági jövedelemadóval adóztatott jövedelem. 1.6., 3. és 4. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében előírt módon (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. Cikkének 1., 2., 1.1. Pontja). Tehát, pp. 10 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke mentesíti az adóbevételek alól a hitel- vagy kölcsönszerződések alapján kapott pénzeszközök vagy egyéb ingatlanok formájában (egyéb hasonló alapok vagy egyéb ingatlanok, függetlenül a hitelfelvétel formájától, beleértve az adósságkötelezettségekre vonatkozó értékpapírokat).
Így a szervezet által a kölcsönszerződés alapján kapott összegek, beleértve a kamatmentes kölcsönt is, nem számítanak bele a bevételbe az adó adóalapjának kialakításakor. Ebben az esetben a hitelező (alkalmazott, alapító) státusza nem számít (lásd még az Orosz Pénzügyminisztérium 2011. június 29-i levelét, 03-11-11 / 104. Sz. Levelét). Ezenkívül a szervezettől kölcsönvett pénzeszközök szabad felhasználásával kapcsolatban ebben az esetben sem lesz adóköteles jövedelem. Magyarázzuk el. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a jövedelmet pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszonként kell elszámolni, figyelembe véve, ha azt fel lehet mérni, és amennyiben az ilyen előny megbecsülhető, és a Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. és 25. fejezete (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikke 41. cikke). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2005. december 22 -én kelt tájékoztató levelének 2. pontjából következik. 98. szám, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke értelmében a gazdasági előnyöket az adózásban figyelembe vett jövedelemként kell elismerni, nem elegendő annak megállapításához szükséges lehetőségeket megállapítani. Az ellátások megállapítására és értékelésére vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének egyes jövedelemtípusok megadóztatását szabályozó fejezetei határozzák meg, amely az adók megállapításának általános feltételeinek végrehajtása (lásd még Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának elnöksége (2004.08.03., 3009/04).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái nem kötelezik az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adóalanyokat arra, hogy a jövedelmet a kölcsönzött pénzeszközök indokolatlan felhasználása eredményeként kapott anyagi juttatások formájában ismerjék el, és nem határozzák meg a jövedelmek értékelési eljárását. ilyen esetek (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. 02. 09-i levelét, 03-03-06 / 1/5149). Így úgy véljük, hogy a vizsgált helyzetben, a kölcsönvett pénzeszközök szabad felhasználásával kapcsolatban a szervezetnek nem kötelessége a jövedelmet adókönyvelésben elszámolni. Hasonló következtetést közöl az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013.07.24 -i levele. 03-11-06 / 2/29384: az egyszerűsített adórendszert alkalmazó adózók kamatmentes kölcsönszerződések alapján járó anyagi haszon összegét nem határozzák meg, és ennek megfelelően nem veszik figyelembe az adózás tárgyának meghatározásakor. Adó (lásd még az Oroszországi Pénzügyminisztérium leveleit, 2008.10.03. 03-11-05 / 231, Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában, 2009.4.15. 16-15 / 036216. Sz.).
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 209. cikke szerint a személyi jövedelemadó adóztatásának tárgya az adózók által kapott jövedelem:
A kamatmentes kölcsönszerződés alapján történő pénzátutalással, valamint a visszatérítéssel kapcsolatban (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához írt levele 2009. szeptember 30-án, 20-14 / 3/101546), az egyén (alkalmazott, alapító) nem részesül gazdasági előnyökben az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke szerint ennek megfelelően nem rendelkezik személyi jövedelemadóval adóztatható jövedelemmel. A személyi jövedelemadó alá tartozó gazdasági haszon (jövedelem) a hitelezőtől származik - magánszemély abban az esetben, ha a hitelfelvevő visszaadja az általa kapott hitelösszeget meghaladó összegű összeget (például az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelei) kelt 2016.09.04., 03-04-05 / 25264, 2016.02.15., 03-04-05 / 8113).
PÉNZHITEL -SZERZŐDÉS
érdeklődéssel
Képviseli: ________________________________________________ a ________________________________________________ alapján, a továbbiakban: " Kölcsönadó", Egyrészt, és ________________________________________________ képviseli ________________________________________________ a ________________________________________________ alapján eljárva, a továbbiakban:" Hitelfelvevő", Másrészt a továbbiakban:" Felek "kötötték ezt a megállapodást, a továbbiakban" Szerződés", A következőkről:
- A SZERZŐDÉS TÁRGYA
1.1. A Hitelező ________ rubel (a továbbiakban: Kölcsönösszeg) összegű pénzeszközöket ad át a kölcsönvevőnek, és a Hitelező vállalja, hogy a Kölcsönösszeget visszaadja a Hitelezőnek, és kamatot fizet érte a határidőn belül és a megállapodás által előírt módon.
1.2. A kölcsön összegét úgy nyújtják, hogy a Hitelező pénzeszközöket utal át a Kölcsönvevő által megadott bankszámlára. Ebben az esetben a Kölcsönösszeg megadásának időpontja az a nap, amikor a megfelelő összeget jóváírják a Kölcsönvevő számláján.
1.3. A kölcsön összegét a "___" 2018 -ig szóló időszakra nyújtják.
1.4. A kölcsön összege akkor tekintendő visszafizetettnek, amikor a megfelelő pénzeszközök jóváírásra kerülnek a hitelező bankszámláján.
1.5. Hitelező - beleegyezik a kölcsönösszeg és a kamat előtörlesztésébe anélkül, hogy a hitelfelvevő erre vonatkozóan írásban jóváhagyta volna.
- AZ ÉRDEKLŐDÉS SZÁMÍTÁSÁNAK ÉS KIFIZETÉSÉNEK ELJÁRÁSA
2.1. A hitelfelvevő évente ________% kamatot fizet a Hitelezőnek a Hitelösszeg felhasználásáért.
2.2. A kamat a Hitelösszeg megadásának napját követő naptól (a Szerződés 1.2. Pontja) a Kölcsönösszeg visszafizetésének napjáig (a Szerződés 1.4. Pontja) együtt számolódik.
2.3. A Hitelösszeg felhasználásának kamatát a Hitelösszeg visszafizetésével egyidejűleg kell megfizetni.
- A FELEK FELELŐSSÉGE
3.1. A Hitelösszeg késedelmes visszaadása (a Szerződés 1.3. Pontja) esetén a Hitelezőnek jogában áll kamatot fizetni a hitelfelvevőtől a Polgári Törvénykönyv 811. cikkének 1. pontjában, 395. cikkének 1. pontjában előírt módon. Orosz Föderáció (függetlenül a megállapodás 2.1. Pontjában előírt kamatfizetéstől).
3.2. A kamatfizetés feltételeinek megsértése miatt (a Szerződés 2.3. Pontja) a Hitelezőnek joga van követelni a Kölcsönvevőtől a késedelmi kötbér megfizetésének összegét, amely a határidőben nem fizetett összeg ________% -a. késés napja.
3.3. A büntetések és kamatok beszedése nem mentesíti a megállapodást megszegő felet a természetbeni kötelezettségek teljesítése alól.
3.4. Minden egyéb esetben, amikor a Szerződésből eredő kötelezettségeit nem teljesítik, a Felek az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően felelnek.
- VIS MAJOR
4.1. A Felek mentesülnek a felelősség alól a Megállapodás szerinti kötelezettségek nem teljesítése vagy nem megfelelő teljesítése miatt, ha a megfelelő teljesítés lehetetlen volt vis maior, azaz rendkívüli és elkerülhetetlen körülmények miatt az adott feltételek mellett, amelyek a következők: a hatóságok tiltott intézkedései , polgári zavargások, járványok, blokád, embargó, földrengések, árvizek, tüzek vagy más természeti katasztrófák.
4.2. Ilyen körülmények esetén a Fél köteles ________ napon belül értesíteni a másik felet.
4.3. A Kereskedelmi és Iparkamara által kibocsátott dokumentum elegendő megerősítés a vis maior fennállásáról és időtartamáról.
4.4. Ha a vis maior körülmények továbbra is ________ napnál tovább működnek, akkor mindkét félnek joga van egyoldalúan felmondani a megállapodást.
- VITARENDEZÉS
5.1. A Szerződés megkötésével, értelmezésével, végrehajtásával és megszüntetésével kapcsolatos minden vitát a Felek tárgyalások útján rendeznek.
5.2. Ha a megállapodás 5.1. Pontjában meghatározott tárgyalások során nem születik megállapodás, az érdekelt fél írásban, jogosult személy által aláírt keresetet küld. A keresetet olyan távközlési eszközökkel kell elküldeni, amelyek biztosítják az indulás rögzítését (ajánlott levélben, távíróval stb.) És az átvételt, vagy átvétel ellenében át kell adni a másik Félnek.
5.3. A keresethez csatolni kell az érdekelt fél állításait alátámasztó dokumentumokat (ha nincsenek jelen a másik Félnél), valamint a keresetet aláíró személy jogkörét igazoló dokumentumokat. Ezeket a dokumentumokat megfelelően hitelesített másolatok formájában kell benyújtani. Az aláíró személy jogosultságát megerősítő dokumentumok nélkül küldött követelés nem benyújtottnak minősül, és nem tekinthető el.
5.4. Az a fél, amelyhez a keresetet elküldik, köteles a beérkezett igényt megvizsgálni, és az eredményről írásban értesíteni az érdekelt felet a követelés kézhezvételétől számított ________ munkanapon belül.
5.5. Abban az esetben, ha a vitarendezési eljárás során nem sikerül rendezni a nézeteltéréseket, valamint abban az esetben, ha a Szerződés 5.4. Pontjában meghatározott határidőn belül nem érkezik válasz a keresetre, a vitát a választottbíróság elé utalják. az alperes az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak megfelelően.
- A Megállapodás módosítása és korai megszüntetése
6.1. A Szerződés minden módosítása és kiegészítése érvényes, ha írásban történik és mindkét fél aláírja. A felek megfelelő kiegészítő megállapodásai a megállapodás szerves részét képezik.
6.2. A megállapodás a felek megállapodásával vagy az egyik fél kérésére az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által előírt módon és indokkal felmondható.
- A FELEK JOGI CÍMEI ÉS BANKRÉSZLETEI
Kölcsönadó
Yur. cím:
Levelezési cím:
Verseny / számla:
Levelező / számla:
Hitelfelvevő
Yur. cím:
Levelezési cím:
Verseny / számla:
Levelező / számla:
- A FELEK ALÁÍRÁSAI
Hitelező _______________
Kölcsönvevő _______________
_____________ "___" _______ 201__
A továbbiakban ___ a „hitelezőre” hivatkozunk, amelyet _______________________________________ képvisel, egyrészt a ____________________________________________ alapján jár el, és ________________________________________________, a továbbiakban: „hitelfelvevő”, képviseli _____________________________, _____________________________________________ másrészt, együttesen "felek", a kölcsönszerződést biztosítékkal kötötték, a továbbiakban: "megállapodás", az alábbiak szerint:
1. A SZERZŐDÉS TÁRGYA
1.1. A zálogjoggal kötött kölcsönszerződés értelmében a kölcsönadó a következő tételeket utalja át a hitelfelvevőnek: _____________________________________________________
_____________________________________________________________________
(a továbbiakban: "Tételek"), és a hitelfelvevő vállalja, hogy a megadott határidőn belül egyenlő mennyiségű más, azonos jellegű és minőségű terméket küld vissza.
1.2. A dolgok pénzbeli értéke a felek megállapodása szerint _______________________ (________________) rubel (a továbbiakban: „kölcsönösszeg”).
1.3. Ez a kölcsönszerződés kamatmentes.
2. A FELEK JOGAI ÉS KÖTELEZETTSÉGEI
2.1. A jelen kölcsönszerződés zálogjogának 1.1. Pontjában meghatározott dolgokat ______________________________ előtt adják át.
2.2. A tételeket a következő címre küldik: ___________________________.
2.3. A jelen szerződésben meghatározott tételeket a kölcsönvevőnek kell visszaküldeni "___" ___________ 201__
2.4. A jelen szerződésben meghatározott kölcsön visszaadása a Dolgok zálogjogával a Kölcsönvevő kérésére ______________ részenként (részletekben), de legkésőbb "___" ________ 201_ -ig megtörténhet.
2.5. A hiteltételeket a hitelfelvevő idő előtt vissza tudja fizetni.
3. KÖLCSÖNVISSZATÉRÍTÉS
3.1. Annak érdekében, hogy e kölcsönszerződés 2.3. Pontjában meghatározott határidőn belül visszafizessék a hitelt, a hitelfelvevő a következő ingatlant zálogba adja: _____________________________
(berendezés vagy egyéb ingatlan neve), a továbbiakban ___ "Ingatlan".
3.2. A biztosítékot létrehozó zálogszerződés a kamatmentes kölcsönről szóló megállapodás melléklete, és a megállapodás hatálybalépésének pillanatától lép hatályba.
3.3. Az Elzálogosított Ingatlan, amely a Kölcsönvevő kötelezettségeinek megfelelő teljesítését szolgálja, a Kölcsönvevőnél marad.
3.4. A felek megállapodtak abban, hogy a hitelfelvevő nem jogosult a biztosítékul szolgáló Ingatlanról a kölcsönadó hozzájárulása nélkül rendelkezni.
3.5. Ha a Kölcsönvevő elveszíti az Ingatlant, amely a kölcsönszerződési kötelezettségek biztosítéka, vagy ha annak feltételei olyan körülmények miatt romlanak, amelyekért a Hitelező nem tartozik felelősséggel, a Hitelezőnek jogában áll követelni a Kölcsönvevőtől a kölcsön korai visszafizetését. hitel.
3.6. A Felek megállapították, hogy amennyiben a hitelfelvevő nem teljesíti vagy nem megfelelően teljesíti a kölcsön visszafizetésére vonatkozó kötelezettségeit, a hitelező a tényleges kielégítés időpontjában meghatározott követelményeit a biztosítékul szolgáló ingatlan rovására teljes mértékben kielégíti. a Kölcsönvevő kötelezettségeire, a jogszabályban előírt módon történő végrehajtása révén.
3.7. A Felek megállapodtak abban, hogy az Ingatlan értékesítéséből származó bevétel elégtelen összege esetén a Hitelező a hiányzó összeget a Kölcsönvevő egyéb vagyonából kapja meg, amely a hatályos jogszabályoknak megfelelően zárható le.
3.8. Ha az Ingatlan értékesítéséből származó összeg meghaladja a megadott kölcsönösszeget, a különbözetet legkésőbb az eladás napjától számított ______ napon belül vissza kell juttatni a Kölcsönvevőnek.
stb…
A zálogjoggal nem rendelkező kamatmentes ingatlanhitel teljes mintája a mellékelt fájlban található.
Ez a dokumentum hasznos lehet az Ön számára:
Cikk (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807. cikke alapján a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél (a hitelező) pénzt vagy más, általános jellemzők által meghatározott dolgot a másik fél (a hitelfelvevő) tulajdonába ad át, és a hitelfelvevő vállalja, hogy ugyanazt az összeget visszaadja. pénz (a kölcsön összege) a hitelezőnek, vagy ugyanannyi más, azonos jellegű és minőségű dolog.
A Polgári Törvénykönyv 761. cikke értelmében a kölcsönszerződést írásban kell megkötni, ha annak összege legalább tízszerese a törvényben megállapított alapösszegnek, és azokban az esetekben, amikor a hitelező jogi személy, függetlenül attól, hogy összeg.
Emlékezzünk arra, hogy 2015. június 1 -ig a kártérítést nemcsak vagyonátruházással, hanem különösen munka (szolgáltatásnyújtás) formájában is nyújtották, mivel az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 409. cikkének korábbi verziója tartalmazott egy a kártérítés odaítélésének módszereinek nyílt listája.
Ez akkor fordul elő, ha nincs idő várni a bank válaszára, vagy elutasítást kapott. De a kölcsön visszaküldése az alapítónak bonyolultabb eljárás, mint a nyilvántartásba vétele. Főleg a könyveléshez. A teljes folyamatot a szerződés írja le, és a visszaküldést annak alapján kell elvégezni.
Ha a cége - a hitelező innovációt tervez szüntesse meg a hitelfelvevő azon kötelezettségét, hogy csak a kölcsön "testét" fizeti vissza, akkor ezt a feltételt elő kell írni az innovációról szóló megállapodásban. Ellenkező esetben a megállapodás megkötése után megszűnik a hitelfelvevő minden kötelezettsége, beleértve a kölcsönszerződés szerinti kamat visszafizetését is.
2008. november 28-án kelt levelében ШС-6-3 / [e -mail védett] Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálata tisztázta, hogy amikor megállapodást köt a hitelfelvevő és a hitelező között arról, hogy a kölcsönvevő köteles a kölcsönszerződésből eredő kötelezettségeit készpénzben, az áruk kölcsönadójának történő szállítással (munkák elvégzése, szolgáltatások nyújtása) visszafizetni. ), a hitelfelvevőnek a kölcsönszerződésnek megfelelően kapott pénzeszközöket az említett megállapodás időpontjában az áruk (munkák, szolgáltatások) közelgő szállításának előlegének kell tekinteni.
Ha a hitelező egyszerűsített adózási rendszert alkalmaz, az áruk költségét a „költségek” rovatban kell elszámolni, és a kötelezettség teljes mértékben megszűnik. Abban az esetben, ha csak a tőketartozást térítik vissza a termékek, a vállalkozónak továbbra is tükröznie kell a kamatbevételt. A szerződés szerinti elszámolásokra vonatkozó eljárás feltételeinek a lehető legpontosabbnak és átláthatónak kell lenniük.
A kölcsöntartozás törlesztésekor ingatlanátruházással meg kell érteni, hogy az ilyen átruházás eladásnak minősül. Az adótörvény 39. cikkének (1) bekezdése szerint ugyanis egy szervezet vagy egyéni vállalkozó általi termékértékesítést úgy kell elismerni, hogy az áruk tulajdonjogának visszatérítendő alapon történő átruházása más személyre vonatkozik. Ebben az esetben a tulajdonátruházás során a tulajdonjog átruházása következik be, ami azt jelenti, hogy megvalósítás történik. És az értékesítés, mint tudod, adóköteles. Ha a hitelfelvevő az OSNO -nál dolgozik, akkor áfa- és jövedelemadó -fizetési kötelezettség keletkezik. Ennek megfelelően a kompenzáció átutalásakor a hitelfelvevőnek számlát kell kiállítania.
A visszatérítés nem jár további papírmunkával. Az egész eljárást egy korábban megkötött szerződés szerint hajtják végre, annak rendelkezéseivel összhangban. A szerződés az utolsó befizetésig marad érvényben, ezt követően a tranzakció lezárul.
Így a hitelező a kölcsön visszafizetését az áruk kiszállítása formájában formalizálta. Ugyanakkor nem sértették meg a hatályos jogszabályok normáit. A dokumentumok voltak kölcsönszerződés, kamatszámítás, innovációs megállapodás, számlák az eladó-kölcsönvevőtől.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy bizonyos dolgokat, például az állami regisztrációval rendelkező autókat, nem lehet kereskedelmi kölcsönszerződés alapján átruházni. Ez annak köszönhető, hogy a kölcsönvevő köteles pontosan ugyanazt a terméket visszaküldeni, ami lehetetlen, ha vannak rendszámok.
Vegye figyelembe, hogy az adóhatóság álláspontja előnyösebb a szervezetek számára. A hitelező áfát felszámítva jogosult levonni a kölcsön (áruhitel) szerződés alapján átadott értéktárgyak vásárlása után fizetett adót. Ha az áfák átruházása során nem számítanak fel áfát, akkor az ügyletben részt vevő felek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének (2) bekezdésével összhangban nem tudják levonni az „előzetesen felszámított” áfát, mivel az értékek Olyan tevékenységekben fogják használni, amelyek nem adóznak.
HÉA -levonáshoz rendelkeznie kell vámáru -nyilatkozattal az importált árukról, valamint fizetési dokumentumokkal, amelyek megerősítik a tényleges HÉA -befizetést (a 171. cikk (2) bekezdésének 2. albekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének (1) bekezdése) . Ahhoz, hogy az áfát levonhassák, meg kell erősíteni a vámhatóság által kiállított héa befizetését (az Oroszországi Pénzügyminisztérium levele, 2011. 08. 05. 03-07-08 / 252. Sz., A 117. cikk 4. része 2010.11.27-i 311-FZ számú szövetségi törvény (módosítva: 2013.11.12.) "Az Orosz Föderáció vámszabályozásáról").
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke alapján a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél (a kölcsönadó) pénzt vagy más, általános jellemzők által meghatározott dolgot a másik fél (a hitelfelvevő) tulajdonába ad át, és a hitelfelvevő vállalja, hogy ugyanazt az összeget visszaadja pénz (kölcsönösszeg) a hitelezőnek, vagy ugyanannyi más, azonos jellegű és minőségű dolog.
Van egy szervezet az USN -en, amely azt tervezi, hogy az új évtől OSNO -ra vált. A szervezetnek van egy terméke a maradékon, amelyet a jövőben nem értékesítenek (a tevékenység típusa változik). A kölcsönvett pénzeszközökért tartozás is van az igazgatóval szemben. A készletmaradványok összege és a kölcsön összege nagyjából megegyezik. A kérdés az, hogy ha a kölcsönt áruval törlesztik, mennyire reális, és hogyan kell ezt helyesen tükrözni a dokumentumokban? Tedd hozzá. megállapodás az áruk visszaszolgáltatására vonatkozó kölcsönszerződéshez? És hogyan kell leírni az árukat 1C -ban? Nem kívánja visszaállítani az áfát, amikor az egyszerűsített adórendszerről az OSNO -ra vált, és van értelme, ha ez a termék továbbra is lóg a maradékon. Szeretnék a jövőben megszabadulni a felesleges mérlegtételektől áruk és kölcsönök formájában. Talán vannak buktatók? Mondja el, ki látja a helyzetet
A gyakorlatban gyakran adódik olyan helyzet, amikor az áruszállítás során a szállító felfedezi, hogy egy vagy több árucikk hiányzik, míg a teljes szállítási mennyiség késése nagyon jelentős büntetéseket von maga után. Ugyanakkor az egyik szerződő fél beleegyezik abba, hogy a hiányzó árucikkeket kölcsönadja azzal a feltétellel, hogy ugyanazt vagy hasonló árut bizonyos idő elteltével visszaküldi. Az ilyen árucsere kölcsönös értékesítésnek minősül -e, és szükség van -e az áfa felszámítására? Milyen egyéb adózási kockázatok merülhetnek fel ebben a helyzetben? Ezekre és más kérdésekre a válaszokat ebben a cikkben az olvasók figyelmébe ajánljuk. .
Az ingatlanhitel -szerződés értelmében a hitelező átadja a hitelfelvevő tulajdonába az általános jellemzők által meghatározott dolgokat, és a hitelfelvevő vállalja, hogy visszaadja a kölcsönadónak az általa kapott azonos számú és hasonló minőségű tárgyakat (cikk 1. pontja). Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke).
Általános dolgok, szám, súly, egyéb mértékegységek jellemzik.
Ingatlan kölcsönszerződés fogolynak tekintik a dolgok átruházásának pillanatától (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 433. cikkének 2. pontja, 807. cikkének 1. pontja), és írásban készül.
Azokban az esetekben, amikor a megállapodás értelmében a hitelfelvevő nem pénzt, hanem az általános jellemzők által meghatározott egyéb dolgokat utal át, a kölcsönszerződést kamatmentesnek kell tekinteni, kivéve, ha kifejezetten másként rendelkezik (a Polgári Törvénykönyv 809. cikkének 3. pontja). az Orosz Föderáció).
A dolgok kölcsönének átutalásakor tulajdonjog ezeket a dolgokat a hitelező átadja a hitelfelvevőnek, és az ilyen kölcsön visszafizetésével - a hitelfelvevőtől a kölcsönadó felé.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 39. pontja értelmében az anyagi javakat a kölcsönvevő szervezetnek át kell adni, és vissza kell adni a hitelező szervezetnek. végrehajtás mindkét oldalon. Következésképpen az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. pontja szerint ez az ügylet tárgy áfa megadóztatása.
Ezt a következtetést a magyarázó korábban megerősítette leveleketés bírói gyakorlat:
A Nyugat-Szibériai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. november 1-i állásfoglalása, F04-5598 / 11. Sz., A27-3476 / 2011. Sz. Ügy).
Ellentmondások aláírással. 15. cikk, 3. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke, amely szerint a kölcsönnyújtással kapcsolatos ügyletek nem tartoznak héa alá (adómentes) az Orosz Föderáció területén, mivel az Orosz Föderáció adótörvényének ebben a normájában pénzbeli kölcsön nyújtására irányuló pénzügyi tranzakciókról beszélünk. A hitelnyújtás bármely más formában történő nyújtása áfaköteles.
TÁJÉKOZTATÁSUL
Mivel a kölcsönszerződés szerinti áruátruházás az áru tulajdonosának megváltozásához vezet, az ilyen művelet végrehajtást jelent, és HÉA -köteles.
A meghatározott tranzakciók áfája nem terheltés nem fizetett csak akkor, ha a szervezetek nem adózók (speciális adózási rendszereket alkalmaznak - STS, UTII, USN), vagy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke. Van azonban más álláspont, amely számos bírósági határozatban is megjelenik. E álláspont szerint a kölcsönszerződés alapján történő ingatlanátruházás nem visszatérítendő, hanem visszatérítendő alapon történik, ezért az áfa kiszámításának alapjául szolgáló ár nem létezik (a Moszkvai Kerület FAS határozatai) (2008.4.23.) KA-A40 / 3008-08. sz., A40-41643 / 07-87-240. sz., 2002.01.03. КА-А40 / 7776-01. sz.
Így a kombináció a szerződésben egy áruhitel jelek két polgári kötelezettség(adás -vétel és hitel) az adójog alkalmazásának (különösen az áfafizetés kérdésében) értelmezésének kétértelműségét eredményezi.
Az áruhitel -ügylet adózásával kapcsolatban különböző helyzetek adódhatnak. Elemezzük egy gyakorlati példával adóvonzatok ha a hitelfelvevő és a hitelező vállalja az alábbi helyzetek egyikét:
1. példa
A nagykereskedelem szervezése árut vásárolt újraértékesítés céljából, összegben 472 000 rubel... (ÁFA-val - 72.000 rubel.). 2014 februárjában, amikor az áruk egy részét kölcsönadták egy barátságos partnernek, a megállapodás kimondta: "A hitelező a hitelfelvevő tulajdonába adja az árukat (név, mennyiség) 118 000 rubel., (ÁFA-val - 18.000 rubel.). A hitelfelvevő vállalja, hogy 20.03.2014 ugyanazt az árut vissza kell adni. "
Az ilyen ügyletek adózási következményeit a táblázat tartalmazza. 1.
|
1. táblázat: Egy hitelátutalási ügylet adóvonzatai |
|
|
A kölcsönbe adott áruértékesítés eladásként kerül elszámolásra, és áfaköteles |
Az ingatlanhitel nem minősül eladásnak, nem tartozik áfa alá, mivel az árukat vissza kell fizetni |
|
Hitelező Szervezet |
|
|
|
|
Hitelező szervezet |
|
|
|
Az 1. táblázat azt mutatja, hogy a hitelező és a hitelfelvevő jövedelmezőbb, ha az áruk átruházásakor áfát fizet a költségvetésbe, és az átvételkor levonja az áfát. Ha egy ilyen árutőzsdei művelet egy negyedévben történik, akkor egyáltalán nem kell adót fizetnie a költségvetésbe.
Ezért nem csak a végrehajtás tükrözésére és az áfa kiszámítására van szükség az áruk kölcsönben történő átadásakor, hanem biztonságosan is. Ez megmenti a szervezetet attól, hogy külön áfa -elszámolást kell vezetnie.
TÁJÉKOZTATÁSUL
Az áruk értékesítésével kapcsolatos ügyletek során figyelembe kell venni, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat javasolta használatátalakuniverzális átutalási dokumentum, amely tartalmazza a számla és az elsődleges számviteli dokumentum minden kötelező adatát (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. október 21-i levele, ММВ-20-3 / [e -mail védett]).
Ezután bemutatjuk azokat az eseteket, amelyek a gyakorlatban leggyakrabban felmerülnek, amikor azonos azonos értékű árut kölcsönöznek, a visszaküldött áru értéke többé -kevésbé megegyezik a kölcsönszerződés alapján átruházott termékekkel, az áruhitel -szerződés rendelkezik a fizetésről az érdeklődés.
Tekintsünk egy példát, amikor egy olyan szervezet adóterheinek elemzését végzik, amely tevékenységeit anélkül végzi, hogy külső forrásokat vonzana, vagy áruhitel -szerződést köt.
2. példa
Abban az esetben, ha a szervezet anélkül végzi tevékenységét, hogy kívülről erőforrásokat vonzana (1. lehetőség), nem kölcsönöz árut, és saját erőforrásaiból szállít egy tétel árut az ügyfél számára.
Abban az esetben, ha egy szervezet árukölcsön -szerződést köt (2. lehetőség), a szállítási ideje bizonyos árucikkek hiánya miatt megszakad. Következésképpen a szervezet árukölcsön -szerződést köt partnerével, megkapja a hiányzó árutételeket, befejezi a szükséges szállítási mennyiséget, és a megadott időn belül eljuttatja az ügyfélnek.
A gyakorlatban gyakran fordulnak elő ilyen helyzetek az importált áruk vásárlásakor, késéssel a vámkezelésben. Ugyanakkor a szállítási idők (például kormányrendelet alapján) megszakadnak, ami komoly büntetéssel fenyegeti a szervezetet.
Az 1. és a 2. opció adóterheit olyan feltételekhez hasonlítják, amikor egy áruhitel -megállapodás kamatmentes, és a kölcsönszerződés alapján visszaküldött áru az azonos.
1. lehetőség ... A szervezet importált áruk szállítmányát vásárolja meg. Az áruk beszerzési értéke - 118 000 rubel... (ÁFA-val - 18.000 rubel.). Az ügyfélnek eladott összeg - 147 500 dörzsölje... (ÁFA-val - 22 500 rubel.). A szervezet az eredményszemlélet alapját használja.
A szervezet könyvelésében az importált áruk vételével és értékesítésével kapcsolatos műveletek a táblázat szerint jelennek meg. 2 (az árfolyam -különbségeket nem veszik figyelembe).
|
2. táblázat. Számvitel az importált áruk vételére és eladására vonatkozó műveletek szervezése által |
|||
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg,dörzsölés. |
|
|
Amikor megérkeznek az importált áruk |
|||
|
Az importált áruk behozatalára fizetett HÉA (kivéve a vámokat és díjakat). Ok: szerződés, árunyilatkozat |
|||
|
Az importált áruk behozatala után fizetett áfa |
|||
|
Az importált árukat nyilvántartásba veszik |
|||
|
Amikor egy tétel árut értékesít a vevőnek |
|||
|
Az áruk vevőnek történő értékesítéséből származó bevétel |
|||
|
Az áfát az áruk értékesítéséből származó bevételek után számlázták, számlát állítottak ki |
|||
TÁJÉKOZTATÁSUL
Importált áruk vásárlásakor az áfa fizetési kötelezettsége a szervezet számára attól a pillanattól keletkezik, amikor a vámhatóság nyilvántartásba veszi a vámáru -nyilatkozatot. A HÉA -t rubelben kell megfizetni az áru teljes körű kiadása előtt, mivel az árut belföldi fogyasztásra történő vámeljárás alá vonják (a 76. cikk 3. és 4. pontja, a 211. cikk 3. pontjának 1. alpontja, 1. pontja) A Vámunió Vámkódexe, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 151. cikke 1. pontjának 1. albekezdése).
Az áfa levonásához rendelkeznie kell vámáru -nyilatkozattal az importált árukról, valamint fizetési dokumentumokkal, amelyek megerősítik a héa tényleges befizetését (a 171. cikk (2) bekezdésének 2. albekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének (1) bekezdése) . Az áfa levonásához történő elfogadásához meg kell erősíteni a vámhatóság által kiállított héa befizetését (az Oroszországi Pénzügyminisztérium levele, 2011. 08. 05. 03-07-08 / 252, a 117. cikk 4. része 2010.11.27-i 311-FZ számú szövetségi törvény (módosítva: 2013.11.12.) "Az Orosz Föderáció vámszabályozásáról").
A tranzakció adóterheinek eredményeit a táblázat tartalmazza. 3.
2. lehetőség ... Változtassuk meg az 1. lehetőség feltételeit, és tegyük fel, hogy az áru feladásának időpontjában az egyik árucikk (1. tétel) hiányzik, míg a szállítási határidő megsértése komoly büntetéseket von maga után. A szervezet a partneréhez fordult, és 2 hónapra kapott kölcsönt a tétel kitöltéséhez szükséges árucikkből (1. tétel). Ennek a terméknek a költségét a szerződésben részt vevő felek határozták meg, és elérték 59 000 rubel... (ÁFA-val - 9000 rbl.).
TÁJÉKOZTATÁSUL
Az áruátvétel és -visszatérítés az áruhitel -szerződés alapján nem kerül elszámolásra a szervezet bevételeként és ráfordításaként (mind a hitelfelvevő, mind a hitelező számára) (a Számviteli Szabályzat „A szervezet bevételei” 2. pontja (PBU 9/99), az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. 05. 06 -i végzésével jóváhagyva. 32n. sz. Szövetség). Ez a szabály azonban csak akkor érvényes, ha a kölcsönszerződés kamatmentes, és az átadott és visszaküldött áru értéke nem változik.
Ebben a helyzetben az árutétel vásárlónak történő értékesítésének összege nem változott és változik 147 500 dörzsölje... (ÁFA-val - 22 500 rubel.). Az áruk beszerzési költsége az 1. opcióhoz hasonlóan 118 000 rubel... (ÁFA-val - 18.000 rubel.), de ennek a költségnek a fele az 59 000 rubel... (ÁFA-val - 9000 rbl.) a kölcsönszerződés alapján kapott árukra esik.
A hitelszerződés szerinti áruk beszerzésére és átruházására vonatkozó műveleteket a táblázat tartalmazza. 4.
|
4. táblázat. Kölcsönszerződés szerinti áruk vásárlásával és átruházásával kapcsolatos műveletek |
||||
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölje. |
||
|
A kölcsönszerződés szerinti áru átvételének napján |
||||
|
A hitelező megállapodása és szállítási dokumentumai alapján kapott áruk |
||||
|
A hitelező számlája alapján bemutatott áfa összegét tükrözi |
||||
|
A bemutatott ÁFA összeget levonásra elfogadják (ha a szervezetnek van levonási joga) |
||||
|
Azonos áruk megszerzésének időpontjában kölcsönszerződés alapján történő átruházásra |
||||
|
Elfogadott áruk vásároltak |
||||
|
Elfogadják az áfa levonását (ha a szervezetnek van levonási joga) |
||||
|
A kölcsönadónak vásárolt azonos áruk átruházásának napján |
||||
|
Az árutranszfer tükröződött a kölcsön visszafizetésére |
||||
|
Az áfát a kölcsönvevő számlája alapján az átszállított áru értékére terhelte |
||||
A kölcsönzött árukkal kapcsolatos ügylet adóterheinek eredményeit a táblázat tartalmazza. 5.
|
5. táblázat.Adóterhek egy kölcsönzött árut érintő ügyletre,dörzsölés. |
|||||
|
ÁFA -összeg egy áruszállítmány vevőnek történő értékesítése esetén |
A HÉA összege az azonos áruk átruházásakor a kölcsön visszafizetésére |
A levonásra elfogadott adó összege (ha van levonási jog) |
Adó összeg a fizetésre számított tranzakció alatt a költségvetéshez |
||
|
saját javak által |
kölcsönben kapott árukra |
átruházásra vásárolt azonos áruk esetén |
|||
Az 5. táblázat azt mutatja, hogy a 2. lehetőségnél (kölcsönkért javak használata) az 1. lehetőséghez képest a szervezet adóterhe nem nőtt, annak ellenére, hogy áfát kell felszámítani az áruk hitelezőnek történő átruházásakor. Ez annak köszönhető, hogy az adózónak jogában áll áfát levonni az alábbiak miatt áruk:
Vegyünk egy olyan helyzetet, amikor kölcsönszerződés lesz százalék, azaz amikor a hitelfelvevő szervezet kamatot fizet partnerének a kölcsönszerződésben meghatározott áru megszerzésének lehetőségéért.
Általános szabály, hogy a kölcsönszerződést, amelynek tárgyát az általános jellemzők határozzák meg, kamatmentesnek kell tekinteni. A felek azonban az ellenkezőjéről is megállapodhatnak (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikkének 3. pontja).
A megfogalmazás ebben az esetben a következő lehet:
„A hitelezőnek joga van kamatot kapni a hitelfelvevőtől. A kamatot a szerződés alapján átruházott áru értéke alapján kell kiszámítani, amely _____ rubel. A kamatot évente ___. A kamatot havi rendszerességgel fizetik a megállapodás időtartama alatt (vagy: a megállapodás futamidejének végén egyszeri kifizetésben). "
JEGYZET
A gyakorlatban gyakran felmerül a kérdés: ha a kölcsönszerződés szerinti áruk költsége például 118.000 rubel. (beleértve az áfát - 18 000 rubel), hogyan számítják ki a kamatot az áruhitel használatához? A kamat a teljes hitelösszegre vagy az áru héa nélküli értékére számítódik fel?
A szabályebben az esetben a következőket: figyeljen a szerződés feltételeire. Ha a kölcsön összege tartalmazza az áfát az áru költségén, akkor az áruhitel igénybevételének kamatát a szerződésben meghatározott teljes kölcsönösszegre kell számítani, beleértve az áfát. Ha a kölcsönszerződés összege tartalmazza az áru héa nélküli költségét, akkor a kamatot az áru héa nélküli költsége alapján kell kiszámítani.
Vegyünk egy példát, amikor egy szervezet olyan hitelszerződés alapján kapott árut, amely alapján havi kamatot kell fizetni 12 % évi.
3. példa
472 000 rubel... (ÁFA-val - 72.000 rubel.) alapján a havi kamatfizetésről szóló kölcsönszerződés alapján 12 % évi. Szerződési idő - 6 hónap... A refinanszírozási kamat a hitel időpontjában az volt 8 ,25 % (feltételesen).
A számvitelben a szervezet a felhalmozott kamatot egyéb költségekhez rendeli, és a 91-2 "Egyéb költségek" számlán tükrözi (nn. 3 , 6 - 8 Számviteli szabályok „A kölcsönök és kölcsönök költségeinek elszámolása” (PBU 15/2008), jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06 -i 107n. Számú végzésével). Ebben az esetben a rövid lejáratú (egy évnél rövidebb) kölcsön kamatának összegét a 66. "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" számlán kell elszámolni az adósság tőkeösszegétől elkülönítve (pl. használja a 66-p alszámlát "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök kamata").
A 6. táblázat az áruhitel -ügylet kamatok felhalmozását mutatja.
Ebben az esetben a kölcsönszerződést rubelben hajtják végre, és nem tartalmaz feltételeket a kamatláb megváltoztatására. Következésképpen az adóelszámolásban a jövedelemadó kiszámításakor a kamat összege a nem működési költségek között szerepel olyan összegben, amely nem haladja meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának a kölcsön átvételének napján érvényes refinanszírozási kamatát. 1,8 -szor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. albekezdése, a 265. cikk (1) bekezdése, a (4) bekezdés, a 6. bekezdés 1. pontja, a 269. cikk 1.1. pontja).
Ebben az esetben a hitelszerződés szerinti kamatláb (12%) nem haladja meg a maximális összeget 14 ,85 % (8,25% x 1,8). Következésképpen a felhalmozott kamat összegét a nyereségadó szempontjából teljes egészében ráfordításként kell elszámolni.
Más szóval, a hitelfelvevő számviteli nyilvántartása tükrözi az áruhitel -ügylet többletköltségei a felhalmozott kamat összegében.
Amint azt korábban említettük, a hitelező nem számolja el a költségeket a kölcsönszerződés alapján a hitelfelvevőnek átruházott javak értékének formájában, valamint a bevételt a hitelfelvevőtől az adósság visszafizetésére kapott javak értékének formájában. De ha a kölcsönszerződés az százalék, akkor a hitelező számláján figyelembe veszik kamatbevétel kölcsönszerződések alapján érkezett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. szakaszának 2. része, 250. cikke).
4. példa
A szervezet értékű árut kapott 472 000 rubel... (ÁFA-val - 72.000 rubel.) kölcsönszerződés alapján egy hónapra kamatfizetés nélkül. Ahhoz, hogy visszatérjen a hitelezőhöz, a szervezet ugyanazokat az árukat vásárolja ugyanabban a mennyiségben, de nagyobb összegért - 590 000 rubel... (ÁFA-val - 90 ezer rubel.).
Ebben az esetben az áruk költségea kölcsönszerződésben meghatározott 472 000 rubel... (ÁFA-val - 72.000 rubel.), amely megfelel a szerződéskötés időpontjában érvényes piaci árak szintjének.
A kölcsön törlesztésére vásárolt áruk értéke meghaladja a kölcsönszerződés alapján kapott áruk értékét. A megadott különbség az 100 000 RUB... (500 000 rubel-400 000 rubel) kölcsönök és kölcsönök ”(11. o Számviteli szabályzat „Szervezeti költségek” (PBU 10/99), jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. 05. 06 -i 33n. Számú végzésével (módosítva 1999. 05. 06 -án)).
A 7. táblázat az áruhitel -tranzakció többletköltségeit mutatja be a visszaküldött áru értékének meghaladása formájában.
jegyzet... Ha a hitelezőnek visszaküldendő áru költsége meghaladja a kölcsönvett áru költségét, akkor a hivatalos magyarázatok szerint ezt a különbséget nem veszik figyelembe a nyereségadó szempontjából (az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelei 02.02. 2011 03-03-06 / 1/83, 2007.02.13 03-03-06 / 1/82, Oroszországi Szövetségi adószolgálat Moszkvában, 2010.12.28., 16-15 / [e -mail védett]).
A hitelező számláján a héa adóalapja megegyezik az átruházott áruk kölcsönszerződésben meghatározott értékével (héa nélkül), mivel feltételezzük, hogy ez az ár megfelel a piaci árak szintjének.
TÁJÉKOZTATÁSUL
2012.01.01 -től az ügylet árát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 105.3. Tehát, ha az ügylet egymással nem függő személyek között jön létre, akkor az ügylet ára az ügyletben részt vevő felek által megjelölt ár, és ezt az árat kell piaci árnak tekinteni (az adótörvény 105. cikkének (1) bekezdése) Orosz Föderáció).
Az "előzetes" ÁFA összegét a hitelfelvevő számla jelenlétében elfogadják levonásra.
A kölcsön törlesztéseként kapott ingatlan értéke nem vonatkozik a hitelező jövedelmére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke (10) bekezdésének 1. pontja).
A szervezetek speciális adórendszereket alkalmazhatnak. Egyszerűsített adózási rendszer ( STS) és az adórendszer az imputált jövedelemre kivetett egyetlen adó formájában ( UTII) a kisvállalkozásokra összpontosítanak, és célja a vállalkozásokban az adók kiszámításának és megfizetésének egyszerűsítése.
E különleges rendszerek alkalmazása mentesíti az adózókat számos adó megfizetése alól (a 346.11. Cikk 2. és 3. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. Cikkének 4. pontja). Például az egyszerűsített adórendszer és az UTII alkalmazásakor a szervezetek nem fizetnek jövedelemadót, általános forgalmi adót, ingatlanadót.
Az általános adózási rendszerhez hasonlóan a különleges rendszerek alkalmazása esetén az áruhitel -szerződés alapján kapott ingatlanok értéke nem számít bele a hitelfelvevő jövedelmébe (a 346.15. Cikk 1. pontja, az adótörvénykönyv 251. cikke 1. pontjának 10. albekezdése). Orosz Föderáció). Problémák merülnek fel, ha az áruhitel szerződésében szerepel a kamatfizetés feltétele, és a visszaküldött áru értéke többé -kevésbé megegyezik a szerződés alapján átruházott értékkel.
5. példa
Jelentkező szervezet STS formában az adózás tárgyávala bevételek és a költségek közötti ütembeli különbség 15 % , adott időszakra kölcsönszerződés alapján árut kapott 3 hónap... A kapott áruk költsége - 118 000 rubel... (ÁFA-val - 18 000 dörzsölje.). Ahhoz, hogy visszatérjen a hitelezőhöz, a szervezet ugyanazokat az árukat és azonos összegben vásárolta meg költséggel 141 600 dörzsölje... (ÁFA-val - 21 600 rbl.). A nyújtott kölcsön után kamatot kell fizetni 8 % évi. A kamatokat havonta készpénzben fizetik.
A könyvelésben az áruk kölcsönzésével, hasonló áruk vásárlásával és a kölcsönadónak történő átadásával kapcsolatos műveletek tükröződnek az áruk elszámolásában.
Az áru átvételekor a 41. számla "Áruk" terhére és a 66. számla "Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása" (ha a kölcsönszerződés futamideje nem haladja meg a 12 hónapot) vagy a 67. "Számlák hosszú távú elszámolása" terhére történik bejegyzés. -lejáratú hitelek és kölcsönök "(ha a kölcsönszerződés futamideje 12 hónapnál hosszabb).
Kölcsön visszafizetés amelyet a 66. számla „Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” (ha a kölcsönszerződés futamideje nem haladja meg a 12 hónapot) terhelésének bejegyzése tükrözi, vagy a 67. „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása” számla (ha a a kölcsönszerződés futamideje több mint 12 hónap) és a 41 -es számla "Áruk" jóváírása.
Érdeklődés a kölcsönszerződés alapján történő fizetés miatt a 91. számla "Egyéb bevételek és költségek", a 91-2.számlák 66 vagy 67 külön alszámlán (a hitel tőkéjén kívül).
Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet könyvelésében a kamatok és az áruk többletköltségeinek felhalmozásával kapcsolatos műveletek,visszaadták a hitelezőnek, az eredeti költség felett a következőképpen tükröződik (8. táblázat).
|
8. táblázat: Kölcsönbe vett áruk fogadására vonatkozó műveletek |
|||
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg, dörzsölés. |
|
|
Áruátadáskor,visszaadta a kölcsönadónak |
|||
|
A hitelezőnek történő átruházás céljából vásárolt áruk költségeit tükrözi |
|||
|
Az árut átadták a hitelezőnek |
|||
|
A kölcsönszerződés alapján kapott és visszaküldött áruk költsége közötti negatív különbséget tükrözi (118 000 rubel - 141 600 rubel) |
|||
|
Havonta a kölcsönszerződés időtartama alatt |
|||
|
A kölcsönre felhalmozott kamat (118 000 rubel × 8% / 365 × 30) |
|||
Az áruhitel működésének jellemzői az egyszerűsített adórendszer szerint
Mivel mind az átadott, mind a kapott ingatlan értéke nem a hitelfelvevő bevétele vagy a kölcsönadó költsége, ennek megfelelően nem vehető figyelembe a költségek összetételében különbség a kölcsönszerződés alapján átadott és kapott készletek értéke között.
Bázis: pp. 1, 2 evőkanál. 346.16, 12. cikk, Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. pontja, pontosítva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. 02. 08-i 03-03-06 / 1/83.
Ezért a különbség a 23 600 rbl... (141 600 rubel - 118 000 rubel) a fenti példában nem számolható el olyan költségként, amely csökkenti az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet adóalapját.
Így a kölcsön törlesztésére átadott ingatlan költsége nem vonatkozik a hitelfelvevő költségeire. Ebből következően az adóalap nem tartalmaz pozitív vagy negatív érték (ár) különbségeket abban az esetben, ha a kölcsönként kapott ingatlan értéke eltér a kölcsönadónak visszaküldött ingatlan értékétől.
Egy speciális adórendszer alkalmazása az egyszerűsített adórendszer formájában mentesíti a szervezetet a hozzáadottérték -adó megfizetése alól. Ennélfogva, áfa összeg a hitelező által bemutatott, az egyszerűsített adórendszert alkalmazó hitelfelvevő nem tükrözheti külön a 19. számlát "A megszerzett értékek hozzáadottérték -adója" (ezt az eljárást a számviteli politikának kell meghatároznia). Ebben az esetben az áruk költségei azonnal tartalmazzák az "előzetes" áfát (például azonnal tükrözheti az áruk költségét, beleértve az áfát is, amint azt a 8. táblázat mutatja).
Ha a felek megállapodtak abban, hogy a kölcsönadó jogosult a hitelfelvevőtől kapni százalék, akkor a kamatszámítás alapja általában a szerződés alapján átruházott ingatlan értéke (esetünkben - 118 000 rubel.). A kamat havi rendszerességgel fizethető a szerződés időtartama alatt, vagy a szerződés futamidejének végén egyszeri kifizetésben.
Az árukölcsön -szerződés alapján adózási szempontból kamat formájában felmerülő kiadásokat nem veszik figyelembe az olyan szervezetek, amelyek az egyszerűsített adórendszert használják, és adóztatás tárgyát képezik a bevételek és ráfordítások közötti különbség formájában. Ez annak köszönhető, hogy az al. 9. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Bekezdése csak a pénzeszközök felhasználására vonatkozó kamatokról beszél, és a cikk által megállapított költségek listája lezárult. Más szóval, csak a kapott kölcsönök kamatai szerepelnek a költségekben. készpénzben... Ennek megfelelően az egyszerűsített adórendszert alkalmazó hitelfelvevő által fizetett kamatot a kölcsönszerződés alapján történő ingatlanszolgáltatáshoz nem veszik figyelembe.
Az UTII formájú adózási rendszert bizonyos típusú tevékenységekre az önkormányzati kerületek, városi kerületek, a szövetségi városok, Moszkva és Szentpétervár törvényhozó (képviseleti) kormányzati testületeinek határozataival lehet alkalmazni. cikk (2) bekezdésében felsorolt vállalkozói tevékenységek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. Az áruhitel -szerződés alapján történő ingatlanfogadás nem független típusú vállalkozói tevékenység(Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1. cikke, 2. cikke).
Az adóalapot az UTII alkalmazásakor az adott tevékenységtípusra vonatkozó imputált jövedelem összege alapján határozzák meg, ezért az áruhitel -szerződés alapján kapott ingatlan értéke nem befolyásolja az imputált jövedelem egységes adójának értékét (a cikk 2. pontja) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.29.
JEGYZET
A Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.3. Pontja nem határozza meg az áruhitel átvételével és visszaadásával kapcsolatos műveletek megadóztatásának eljárását, valamint az UTII -t fizető adózókra vonatkozó kamatokat.
Fontolgat sajátosságok áruhitel ügyletek az adórendszerrel összefüggésben UTII formájában egy konkrét példán.
6. példa
2014. január 31 -én a szervezet két hónapra szóló kölcsönszerződés alapján kapott árut további kiskereskedelmi értékesítésre. A kapott áru költsége a kölcsönszerződésben feltüntetett 118 000 rubel... (ÁFA-val - 18.000 rubel.). A nyújtott áruhitelért a hitelfelvevő szervezet havi kamatot fizet készpénzben 12 % évi.
A szerződés feltételeinek teljesítése érdekében a hitelfelvevő hasonló, azonos értékű árut vásárolt, és időben visszafizette az áruhiteleket.
Ebben a helyzetben a kapott és visszaküldött áru értéke egyenlő 70 800 rubel.
Áruk átvétele a kiskereskedelemre szánt termékek a következőképpen tükröződnek:
Terhelés számlák 41 "Áruk"Hitel számlák 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" -összegű kölcsönszerződés alapján kapott árut 118 000 rubel.
TÁJÉKOZTATÁSUL
A kiskereskedők esetében, amikor értékesítési értéküket az áruk könyv szerinti áraként használják (külön különbözet figyelembevételével), szükségessé válik, hogy kiszámítsák és tükrözzék a védjegyet az árukölcsönszerződés alapján kapott áruk eladási árában (a 13. pont. az „Anyagtermelés -tartalékok elszámolása” (PBU 5/01) számviteli szabályzat, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001.06.09 -i 44n. számú rendelete hagyott jóvá. Ebben az esetben a könyv szerinti árat kell tekinteni az áruk megvásárlásának költségeivel együtt az áfával (a 346.26. Cikk 4. pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke 2. pontjának 3. alpontja).
Érdeklődés áruhitel -szerződés alapján a szerződés napjai alapján számítják fel. Ezek a következőképpen tükröződnek a könyvelésben:
Terhelés számlák 91-2 "Más költségek"Hitel számlák 66-p "A rövid lejáratú hitelek és kölcsönök kamatai» — összegben felhalmozott kamatot a kölcsönre 1164 rbl. (118 000 RUB × 12% / 365 × 30);
Terhelés számlák 66-p "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök kamatai"Hitel számlák 51 "Fiók ellenőrzése» — áruhitel -megállapodás alapján fizetett kamat összegben 1164 rbl.
Meg kell jegyezni, hogy jelenleg eltérő vélemények vannak az áruhitel -ügylet UTII -t használó szervezet általi végrehajtásáról.
Például úgy kell tekinteni, hogy az áru átvételét és visszaküldését a hitelező szervezetnek árukölcsön -megállapodás alapján az UTII formájában az adózási rendszer hatálya alá tartozó tevékenységek körén kívül végzik. Ezért a hitelfelvevő szervezetnek az általános adózási rendszert vagy STS -t kell alkalmaznia.
Ez a következtetés levonható az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.07.18., 03-11-06 / 3/50, 2008.02.20. 03-11-04 / 2/40. Leveleiből, amelyek szerint az adófizetők a vállalkozói tevékenységek mellett az UTII -re átruházott és más típusú vállalkozói tevékenységek kötelesek külön nyilvántartást vezetni az ingatlanokról és kötelezettségekről, és adót fizetni az ilyen típusú tevékenységekért más adórendszereknek megfelelően (például az általános rendszerrel összhangban) vagy az egyszerűsített adórendszer).
JEGYZET
Ebben az esetben a szervezet egyfajta vállalkozói tevékenységet folytat (a kiskereskedelem területén). Az ingatlanhitel -szerződés alapján történő ingatlanfogadás nem önálló vállalkozási tevékenység (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 2. cikkének 1. pontja). Ugyanakkor a vállalkozói tevékenység folytatása a kiskereskedelemben feltételezi a megvalósításhoz szükséges áruk rendelkezésre állását és ennek megfelelően azok megvásárlását. Következésképpen az áruk kölcsönszerződése alapján történő, későbbi kiskereskedelmi értékesítésre vonatkozó átvétel az UTII -t fizető szervezet által folytatott vállalkozói tevékenység szerves része, és ezt a szervezet tevékenységének folyamatosságának biztosításának feltételeként kell tekinteni. Az áruk kölcsönadónak történő visszaadása az áruhitel -megállapodás alapján fennálló tartozás visszafizetésére szintén nem tekinthető önálló vállalkozási tevékenységnek, mivel nem vezet szisztematikus nyereséghez a hitelfelvevő részéről (a Polgári Törvénykönyv 2. cikkének 1. pontja) Orosz Föderáció). Ezért úgy véljük, hogy az áruk kölcsönzése és visszaküldése esetén az UTII kifizetésére átruházott vállalkozói tevékenység biztosítása érdekében az árukölcsön -szerződés alapján a szervezet nem köteles más adórendszereknek megfelelően adót fizetni (a 346.26. Cikk 4. pontja) az Orosz Föderáció adótörvényének).
Ami a szerződés alapján fizetett kamatokat illeti, figyelembe véve a kiskereskedelmi értékesítésre kapott áruk hitelfelvevő általi rendeltetésszerű felhasználását kamatköltségáruhitel -megállapodás értelmében olyan vállalkozási tevékenységekre utalnak, amelyek UTII formájában az adórendszer hatálya alá tartoznak.
Következésképpen az áruhitel -megállapodás szerinti kamatfizetés ebben az esetben nem lesz önálló tevékenység, amely más adórendszer hatálya alá tartozik. Hasonló következtetés következik az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. 07. 07-i 03-11-04 / 3/338. Leveléből, és ezt megerősíti az Északnyugati Kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009. 08. 06-i határozata. számú A44-3916 / 2008.
Így ha a hitelfelvevő áruhitel -szerződést köt egy olyan tevékenység végrehajtásának részeként, amely az UTII hatálya alá tartozik, akkor a kölcsönszerződés szerinti áruk átvétele és visszaadása nem célja az ingatlan használatából származó szisztematikus nyereség, vagyis nem felelnek meg a vállalkozói tevékenység definíciójának (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 2. cikkének 1. pontja), amelyhez kapcsolódóan más adózási rendszerek alkalmazása nem szükséges. De ha a szervezet az „imputációval” együtt más típusú tevékenységeket is végez, akkor külön nyilvántartást kell vezetnie az ingatlanokról, kötelezettségekről és üzleti tranzakciókról.
Következtetés
Az áruhitel -megállapodás mindkét fél számára előnyös. A hitelező számára a kölcsönbe adott áru nyújtása előnyös, mivel lehetővé teszi a raktárban rendelkezésre álló áruk gyors értékesítését és a tárolás költségeinek csökkentését, valamint további előnyöket kaphat kamat formájában. A hitelfelvevő számára az áruk kölcsönbevétele segít elkerülni az áruk teljes szállítási volumenének késedelmét és az ezzel járó anyagi veszteségeket (például a szerződő felekkel szembeni büntetések), és növeli a szervezet üzleti hírnevét. az áruszállítással kapcsolatos kötelezettségeinek időben történő teljesítéséről.
