Halasztott kiadások elszámolása (BPO) miután ezt a költségkategóriát kizárták a pénzügyi kimutatásokból, a könyvelők számára kezdett nehézségeket okozni a megfelelő költségek helyes elszámolása. Tegyünk néhány pontosítást.
Abból a tényből kiindulva, hogy a Számlatervben és a használati utasításban a 97-es „Hasasztott kiadások” számla megmaradt (és egyes PBU-kban is van ez a fogalom), meg lehet különböztetni azokat a költségeket, amelyek az önköltségi árba íródnak le nem. azonnal, de fokozatosan. Ezek a költségek:
Ezenkívül a könyvelő maga is hozzárendelhet bizonyos típusú költségeket a BPM-hez, ha az ő konkrét esetét egyik PBU sem határozza meg.
Ehhez be kell tartani azokat a feltételeket, amelyek mellett a felmerült költségek költségekhez rendelhetők (PBU 10/99 16. pont):
Ha a felsorolt feltételek közül legalább egy nem teljesül, akkor az elköltött kiadás nem tekinthető ráfordításnak, és követelésként kell a könyvelésben megjeleníteni.
Nem számolják el ráfordításként, fokozatos költségleírással:
Ez azt jelenti, hogy emlékezni kell arra, hogy egy másik jelentési időszakban kapott termékért vagy szolgáltatásért az egyik jelentési időszakban történő kifizetés nem tudható be a BPM-hez. A legjobb megoldás az lenne, ha kibocsátott előlegek közé sorolnák.
Nál nél halasztott kiadások elszámolása a 97-es számla terhelése a pénzeszközök számláival való levelezés során felmerült kiadások összegét rögzíti:
Dt 60 Kt 50, 51;
Dt 97 Kt 60.
Az erre az időszakra vonatkozó előállított BPO-k részesedésének leírása a 97-es számla jóváírásán és a termelési költségek terhelésén jelenik meg:
Dt 20 (23, 25, 26, 44) CT 97.
Az elkészített költségek előállítási költségbe történő átvezetésének menete és ütemezése a költség típusa alapján történik. Ennek fő kritériuma a szerződés, amelyben rögzíteni kell a szolgáltatás időtartamát, vagy tárgyi értéket. Ha nem ez a helyzet, akkor a könyvelő önállóan választhatja meg a futamidő meghatározásának módját, és azt egy belső dokumentumban tükrözheti (megrendelés, megrendelés a PBU 1/2008 4., 8. pontja szerint).
A 97-es fiók használatakor halasztott kiadások elszámolása minden év végén leltárt kell készíteni. A leltár célja a számlán a tárgyév eleji és végi forgalom és egyenlegek egyeztetése. Az ellenőrzést a leltári bizottság végzi az elsődleges bizonylatok és az RBP leírására vonatkozó számviteli igazolások adatai alapján.
A leltározás során elemezni kell a felmerült költségek BPO-hoz való hozzárendelésének helyességét is (ezt a Pénzügyminisztérium 1995. június 13-án kelt, 49. sz. végzése 3.35. pontja tartalmazza). Ha olyasmit vásárolnak, amit el lehet adni vagy el lehet cserélni, akkor ez nem tudható be a jövőbeni költségeknek. Ezért ajánlatos ezeket az összegeket a megfelelő eszközökhöz - befektetett eszközök, anyagok, kiadott előlegek - hozzárendelni, és a megfelelő számlákon (01, 10, 60, 76) megjeleníteni.
Az ellenőrzés eredményét az INV-11 számú nyomtatvány szerinti okiratban vagy önállóan kidolgozott nyomtatványon 2 példányban rögzítjük. Az egyik példány a jutaléknál marad, a második a számviteli osztályhoz kerül.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg a „halasztott kiadások” fogalmát. De vannak olyan költségzáradékok, amelyek egy időszak alatt fokozatosan csökkentik az adóalapot. Ide tartoznak különösen (az Orosz Föderáció adótörvényének 262. cikke, 272. cikkelye) a költségek:
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke szerint a 2016-os kiadásokat a jövedelemadó kiszámításakor abban az időintervallumban veszik figyelembe, amelyre azok az adófizetők számára vonatkoznak, akik a kiadásokat és a bevételeket eredményszemléletű alapon határozzák meg. A ráfordítás mértéke a Kbt.-ban foglaltak figyelembevételével kerül megállapításra. Az adótörvény 318-320.
Azt az időszakot, amelyhez a felmerült költségeket hozzá kell rendelni, az ügylet feltételei határozzák meg. Ha nincs olyan dokumentum, amely alapján megállapítható lenne a kiadások bevételek közötti megoszlása, akkor az adózók önállóan állapítják meg a leírási módot (egyenletesen, a termelés vagy a bevétel arányában stb.), és rögzítik a könyvelésben. a szervezet politikája.
A 34n. számú rendelet 65. pontja értelmében az egy beszámolási időszakban felmerült, de az alábbiakhoz kapcsolódó költségeket a mérlegsorokon az eszközök tételcsoportonkénti megjelenítésének feltételei szerint kell megjeleníteni (Kb. Oroszország pénzügyei 2013.06.06. sz. 07-01-06 / 21876). Általában ehhez a mérlegsorokat használják: 1110, 1150, 1210, 1260.
A költségek halasztott ráfordításokhoz való hozzárendelésénél a könyvelőnek a számviteli jogszabályokban meghatározott szempontokat kell követnie. Ezeket a költségeket, mint minden mást, dokumentálni és gazdaságilag indokolni kell.
L.A. Yelina, közgazdász-könyvelő
Először az új mérlegformáról a „Hátszott kiadások” sor került ki (az adószolgálat és a Pénzügyminisztérium egyébként a 2011. I. negyedévi beszámolótól kezdődően javasolja az új nyomtatványok használatát. .Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2011. április 18-i levele: KE-4-3 / 6116; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. január 24-i levele 07-02-18 / 01). Majd az R-i számviteli és könyvviteli rendeletből F jóváhagyott Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-én kelt, 34n számú rendelete (a továbbiakban - 34n. rendelet) alapján a jövőbeni kiadásokra vonatkozó hivatkozásokat is törölték v előírás 65. pontja 34n... Mindez példátlan aktivitást váltott ki a könyvelői közösségben. Rengeteg kérdés, vita volt arról, hogy szükséges-e a 97-es „Hasasztott kiadások” számlát felszámolni, és ha kell – hova tenni a rajta lévő összegeket.
A 97-es fiók felett lógó fenyegetés megmutatta, hogy könyvelőink mennyire szeretik. Ennek a szerelemnek természetesen pusztán pragmatikus okai vannak: a 97-es számlára olyan összegeket lehet leírni, amelyeket most ilyen vagy olyan okból nem lehet (vagy nem akarnak) elszámolni a folyó kiadásokban. Ennek több oka is lehet.
Például a szervezet drága berendezések javításokat végzett. Még ha a könyvelő úgy véli is, hogy a javítás költségeinek összege teljes mértékben elszámolható a folyó kiadásokban, attól fél. Sőt, az ilyen félelmek oka nem csak a könyvvizsgálók esetleges követeléseiben rejlik, hanem abban is, hogy nem akarják elrontani a beszámolót és csökkenteni a jelenlegi pénzügyi mutatókat (még akkor is, ha a végén mégis profitot kapunk).
Nem kell konkrétan magyarázni, hogy miről van szó. Mindenki tudja, hogy az adóhatóság nem szereti a veszteségeket – ez még az egyik kritérium a helyszíni ellenőrzésre jelentkezők kiválasztásánál nál nél által jóváhagyott terepi adóellenőrzés tervezési rendszerének koncepciója Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i, MM-3-06 számú végzésével / [e-mail védett] ... Ezért a könyvelők (néha az ellenőrök javaslatára) elrejtik a folyó kiadásokat a 97-es számlán. És itt egyáltalán nem mindegy, hogy mennyire jelentős ez vagy az a költség. Valójában az év során felhalmozott néhány jelentéktelen összeg is végül veszteséghez vezethet. Természetesen mindenki megérti, hogy a költségek ilyen tükrözése helytelen. De mégis, néha szándékosan nekivágnak.
„A könyvvizsgálónk, látva a mérlegben a nagy mennyiségű RBP-t, rögtön azt mondta, hogy valószínűleg ilyen indokolatlanul halogatjuk a kiadásainkat. És hogy a BPO felhalmozása a „kétes osztalékpolitika” egyik jele. Ez a trükkös kifejezés azt jelenti, hogy olyan, mintha a haszonból akarnánk többet fizetni az alapítóknak, ami egyáltalán nem létezik."
Alevtina Szergejevna,
könyvelő, Moszkva
Az egyik leggyakoribb helyzet egy tárgyi eszköz veszteséges értékesítése a hasznos élettartam lejárta előtt. Az adóelszámolás szabályai szerint az ilyen veszteséget nem lehet azonnal elszámolni, a fennmaradó működési idő alatt fokozatosan kell leírni. és aln. 1. cikk 1. o. 268. § (3) bekezdése. 268 adótörvény... Ezért a könyvelők előnyben részesítik a tárgyi eszközök értékesítéséből származó eredményt (a 01-es alszámlán azonosított veszteséget - "Állandó eszközök értékesítése") nem írják le a 91-es "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlára, hanem a 97-es számlára, "Hátsasztott kiadások" ". És fokozatosan írja le ugyanazon az időszak alatt, mint az adóelszámolásban. Természetesen ez kényelmes, de teljesen rossz.
Egy másik hasonló példa az engedélyek bizonyos tevékenységek végzésére. Az adóelszámolás során a könyvelők óvakodnak attól, hogy egyszerre vegyék figyelembe a drága licencek költségeit. Hiszen léteznek a Pénzügyminisztérium levelei, amelyek az engedély kiadásáért fizetendő állami illeték összegének egyenletes leírását javasolják az engedély időtartama alatt. és Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. augusztus 16-i levelei 03-03-06 / 1/569, 2007. május 31. 03-03-06 / 1/353.
A Pénzügyminisztérium további levelei is vannak, amelyekben a Pénzügyminisztérium eltérő véleményt nyilvánít az adóelszámolásban az engedélyköltségek elismerésének rendjéről. Az engedély költségének egyszeri kiadási elismerésének védelmében a következő érveket hozza fel:
A kényelem mindenekelőtt az automatikus havi terhelés lehetőségét biztosítja a 97-es számla összegeinek programjában. Ez a mechanizmus a legtöbb könyvelési programban megtalálható. Nincs szükség havonta manuálisan közzétenni – minden magától történik.
„Van UTII - áruszállítás (adóelszámolást, illetve nem vezetünk). Tíz autó van a mérlegen. Mindegyikhez - CASCO, OSAGO. A biztosítási időszak főként egy év. Mi a teendő: tegye le a kintlévőségeket és írja le negyedévente? De ez nagyon megterhelő. Kiderült, hogy könnyebb a 97-et a számlán hagyni - csak válassza ki külön sorként a mérlegben.
Olga,
könyvelő, moszkvai régió
És ami fontos - egy ilyen feladáshoz a program nem követeli meg semmilyen dokumentum adatainak megadását (munkavégzésről vagy szolgáltatásnyújtásról szóló aktus, számla stb.). Emiatt egyes könyvelők bizonyos előlegek (például biztosítási szerződések szerinti kifizetések) összegét szándékosan veszik figyelembe a számlán.
Ráadásul egyesek előnyben részesítik mindazokat az összegeket, amelyeket fokozatosan ráfordításként kell elszámolni, valahol egy helyen elszámolni (mind a ténylegesen jövőbeli időszakokhoz kapcsolódó összegeket, mind a szolgáltatások vagy lízingek előlegeinek összegét és egyéb érthetetlenségeket). Végül is, ha az ilyen fokozatosan megterhelt összegek több számlán szétszórva vannak (például hagyja az egyik részt a 97-es számlán, a többit pedig a különböző alszámlákon a 76-os "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számlán), akkor megnő a hiba valószínűsége - lehetséges, hogy egyesek leírják a számláikat, mások pedig elfelejthetik. És a munka hozzáadódik.
Tehát a 97-es számla sok szervezet számvitelében való felhasználásának véletlenszerű megközelítése eredményeként ugyanaz a "dömping" keletkezett rajta, amely korábban simán könyvelésbe fordult abszolút besorolatlan összeg formájában, nem világos, mit jelentett.
Ez azonban téves, mert nem ad képet az eszközökről, a kiadásokról és a pénzügyi eredményekről.
Lássuk, mi is történt pontosan 2011-ben a jövőbeli időszakok költségeivel az idén január 1-jén hatályba lépett módosítások kapcsán.
Jövőbeli kiadások „Eltávolítva” a jelentésből.
A Pénzügyminisztérium által bevezetett változtatások célja a beszámolási zavarok kiküszöbölése és a pénzügyi kimutatásokban korábban RBP-ként megjelenített összegek egyszerűsítése:
Ha a pénzügyi kimutatásokban egy arc nélküli „RBP” eszköz szerepel, az megnehezíti annak nemzetközivé való átalakulását. Ráadásul egy ilyen „készlet” a nemzetközi számvitel szabályai szerint nem párosítható automatikusan az eszközökkel/ráfordításokkal (a mérleg régi formájában a „Készletek” részben volt egy sor a jövőbeni kiadások tükrözésére) . Fel kell emelni a 97-es számla elemzését, és "gereblyézni", hogy mire, hova és mikor hivatkozzunk.
Ezért az IFRS-re való korai átállás hívei a „halasztott kiadások” fogalmának teljes eltávolítása mellett állnak az összes számviteli szabályozásból, így a számlatervből is.
Tehát most egyszerűen nem kellene a jelentésnek olyan sorokat tartalmaznia, amelyekben az eltérő mennyiségek tömege (ha ezek természetesen jelentősek) tömegesen jelennek meg. A mutató jelentőségét pedig önállóan kell meghatározni O Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.07.02-i 66n számú rendeletének 3. pontja figyelembe véve azt a tényt, hogy a jelentéstétel valós információkat ad a felhasználóknak a szervezet pénzügyi helyzetének és tevékenységeinek eredményeinek felméréséhez és 11. o. PBU 4/99 „A szervezet pénzügyi kimutatásai”, jóváhagyva. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 99. július 6-án kelt végzése alapján a 43n.
Jövőbeli kiadások számvitelben megőrizték.
Ezeket a költségeket még számos számviteli szabályozás nevesíti.
Először is, a költségek jövőre történő átvitelének mechanizmusát továbbra is a PBU 10/99 „Szervezeti költségek” írja elő. 9. záradék, 19. pont PBU 10/99 „Szervezési költségek”, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 99. május 6-án kelt, 33n. sz... Ez a fő akadálya a 97-es számla kiiktatásának a könyvelő „harci állományából”. A jövőbeni bevételszerzéshez kapcsolódó átvitt költségek továbbra is előírja a beszámolási időszakok közötti ésszerű felosztást és 19. o PBU 10/99.
Egyébként az adóelszámolásban is van hasonló szabály. Az adóalap kiszámításakor a ráfordításokat abban az időszakban számolják el, amelyre vonatkoznak, tekintet nélkül a kifizetésekre. s 1. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke... És ez annak a könyvelőnek szól, akinek nincs különösebb igénye a nemzetközi számvitel szabályainak szigorú betartására – ez egy újabb komoly érv a 97-es számla használata mellett. Természetesen mindenki tisztában van azzal, hogy a számvitel és az adóelszámolás két független rendszer. De ha a könyvelésben egyszeri kiadásokat ír le, az adóban pedig fokozatosan, akkor az eredmény mindenki számára egyértelmű: helló, különbségek a PBU 18/02 szerint! De senki sem elégedett velük, és mindenki igyekszik minimalizálni őket.
Másodszor, a halasztott ráfordítások említése a többi számviteli szabályozásban is megmaradt. Itt vannak:
A Pénzügyminisztérium most csak az első lépést tette meg: a halasztott kiadások azonosítására késztette őket a pénzügyi kimutatások elkészítésekor (természetesen, ha jelentős a kiadás/eszköz összege). Most ne legyenek jelentős arctalan összegek a mérlegben.
De egyelőre nem beszélünk a 97. számla „Halasztott kiadások” megszüntetéséről. Igen, ezt most nem lehet megtenni - addig, amíg az egyszerű költségek jövőbe átvitelének mechanizmusa (nem amortizálható ingatlan megszerzéséhez kapcsolódó) )19. o PBU 10/99.
Ha pedig a számviteli szabályozás előírja a költségek jövőre történő áthárítását, akkor az addig használható, amíg a Pénzügyminisztérium rendbe nem hozza a PBU-ját és egyéb szabályozási aktusait.
Nem titok, hogy nem minden szervezet érzékeny a pénzügyi kimutatásaira. Sok kisvállalkozásnál gyakran csak az adófelügyelőség és a vezetés (és a mérlegben is tisztán formálisan érdekelt) az adatszolgáltatást igénybe vevők száma. Nyilvánvaló, hogy az ilyen szervezetek könyvelőinek nincs komoly ösztönzése a könyvelés tökéletes vezetésére. Szankciók helytelen tükrözése tranzakciók, persze, enni b nn. 1-3 st. Az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke, de sokak számára illuzórikusnak tűnnek (már csak azért is, mert az adófelügyelőség ellenőrei általában nem nagyon ismerik a számvitelt). Ennek eredményeként egyes könyvelők úgy döntöttek, hogy egyáltalán nem változtatnak semmit a BPO elszámolási eljárásában - elvégre ez nem olyan alapvető szempont, mint például az állóeszközök költségének korlátja.
Volt, aki kompromisszumot talált: a 97-es számlán mindent úgy kell hagyni, ahogy volt (még ha ez nem is ideális elszámolási lehetőség), és a kimutatások helyes kitöltése érdekében jelentős összegű BPO-ban szereplő költségeket kell felosztani és kimutatni. külön a mérlegben.
Aki pedig továbbra is azt akarja, hogy anyanyelvi szervezetük könyvelése megfeleljen a követelményeknek, annak meg kell próbálnia. Meg lehet és meg kell szabadulnia a 97-es számla rendetlenségétől. Ez azt jelenti, hogy szükséges a számviteli politika módosítása. Az ilyen változások körének felvázolásához el kell döntenie, hogy mely üzleti tranzakciókat fogja másképp figyelembe venni, mint korábban. Ehhez le kell leltároznia 97-es fiókját:
Ha a megváltozott számviteli követelmények érintik tranzakcióit, akkor módosítania kell a számviteli politikáját. És az év elejétől cselekedniük kell.
Vegye figyelembe, hogy az eszköz fogalma számvitelünkben nagyon homályos, és a világon szinte minden alkalmas rá (vagyonnak minősül minden olyan gazdasági eszköz, amely felett a szervezet ellenőrzést szerzett, és amely a jövőben gazdasági hasznot hoz neki. m A Számviteli koncepció Oroszország piacgazdaságában 7.2. pontja (az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács által 1997. december 29-én jóváhagyva)). Ezért jobb pragmatikusabban gondolkodni. Egy bizonyos összeg besorolásához ellenőrizni kell, hogy el tudja-e adni valaki másnak vagy sem. Ha el tudja adni, akkor van eszköze (például a gyártás előkészítésének költsége az értékesíthető késztermék költségét fogja képezni). Ha ezt nem tudja eladni, az azt jelenti, hogy már most van kiadása, nem pedig valami bizonytalan jövőben. Például engedélyt kap a konkrét tevékenységére, és ha abbahagyja is, senki nem adja vissza a pénzt, és nem utalhatja át másnak. Ez azt jelenti, hogy teljesen logikus az engedélyt költségként, nem pedig eszközként elszámolni.
Az Ön által használt számviteli módszerek változásainak 2011. 01. 01-től kell hatályba lépniük – elvégre az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. 12. 24-i 186n számú rendeletének hatálybalépéséhez kapcsolódnak, amely módosította a számviteli szabályzat nál nél 10. o PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája”, jóváhagyva. Az orosz pénzügyminisztérium 2008.10.06.-i 106n. sz.... És mivel a 186n számú rendeletben nincsenek átmeneti rendelkezések, a jelentéstételben, békés úton történő változtatásokat visszamenőleg kell megtenni. O nn. 14, 15 PBU 1/2008... Igaz, a legtöbb szervezet figyelmen kívül hagyja ezt a követelményt (és néhányan - még annak ellenére is, hogy számláikat könyvvizsgálók ellenőrzik). Ennek az az oka, hogy a visszamenőleges módszer nehézkes - elvégre a könyvelési módok megváltoztatásakor január 1-től újra kell számolni a könyvelési számlákon lévő nyitó egyenlegeket. A 2009. 12. 31. és 2010. 12. 31. állapotú jelentési adatokat (ezek az adatok az aktuális 2011. évi jelentésben jelennek meg) már újraszámított formában kell bemutatni - mintha korábban az Ön által használt új elszámolási módot használta volna.
Aki nem kíván visszamenőleges módszert alkalmazni, a könyvelésben most egyszerre elszámolandó összegeket, az inkább a tárgyidőszaki ráfordítások közé írja le (a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára). Ezt a megközelítést a könyvelők azzal magyarázzák, hogy a 186n számú rendeletben nem szerepelnek átmeneti rendelkezések ebben a kérdésben, és meglehetősen nehéz az összegek számviteli megjelenítésére vonatkozó régi eljárást hibának tekinteni.
Ezenkívül ne felejtsük el, hogy a kisvállalkozások (a nyilvánosan kibocsátott értékpapírok kibocsátóitól eltérően) törvényesen tükrözhetik a számviteli politika változásait jövőre – vagyis a jelenlegi időszakban. e 15.1.o PBU 1/2008.
Ön dönti el, hogy melyik módszert (retrospektív vagy sem) alkalmazza, ha egyáltalán úgy dönt, hogy változtat. De ezt nyilatkoznia kell a jelentés magyarázó megjegyzésében.
Fontolja meg a könyvelők által a 97-es „Halasztott kiadások” számlán szereplő leggyakoribb műveleteket, és gondolja át, hogy mit kezdjen velük ezután. Természetesen mindez azoknak szól, akik úgy döntöttek, hogy módosítják a számvitelüket és módosítják a számviteli politikát.
| A korábban BPO-ként elszámolt eszközök/kiadások | Az eszköz/kiadás lényege és elszámolásának menete | Sor a jelentésben (részkarakterlánc – ha az összeg jelentős) |
| Használatra vásárolt számítógépes programok (nem vesszük figyelembe az ismétlődő fizetések kifizetését és a szoftver kizárólagos jogainak megszerzését) | Ezek a szellemi tulajdon tárgyainak használati jogai (immateriális javak – immateriális javak). A felhasználásra átvett immateriális javakat mérlegen kívüli számlán kell nyilvántartani. Az immateriális javak használatáért járó fix egyszeri kifizetés összegét halasztott ráfordításként kell megjeleníteni és le kell írni a szerződés időtartama alatt a 39. o., PBU 14/2007 „Immateriális javak”, jóváhagyva. Az oroszországi pénzügyminisztérium 2007. december 27-i, 153n sz.... A „Szoftver” alszámlát megnyithatja a 97-es fiókhoz | "Szoftverhasználati jogok" részstring:
|
| a) rendelkezik licencszerződéssel (amelyet Ön és a szerzői jog tulajdonosa írt alá) vagy allicenc-szerződést | A program használatáért fizetendő egyszeri befizetést kell megterhelni:
|
|
| b) csak "csomagolási" ("csomagolás") engedéllyel rendelkezik. Ez egy programot tartalmazó lemez, amelynek csomagolásán fel vannak tüntetve a program használati feltételei. Az ilyen lemez használatának megkezdése a szerzői jog tulajdonosával való csatlakozási szerződés megkötését jelenti. Én vagyok 3. pontja 1286, art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1272 | Ha a használati időtartam meg van határozva, a költségeket ebben az időszakban számoljuk el. Én vagyok Az RF Fegyveres Erők Plénumának 5. sz., az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma 2009. március 26-i 29. sz. határozatának 38.2.) Ezért a következőket teheti:
|
|
| Bizonyára emlékszik rá, hogy a jövedelemadó kiszámításakor (a szabályozó hatóságok véleménye szerint) a szoftverhasználati jogok értékét a licenc időtartama alatt vagy 5 éven belül (ha nincs ilyen időszak) el kell ismerni. )Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011.02.02-i levelei, 03-03-06 / 1/52, 2009.10.23., 03-03-06 / 1/681; Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2009.10.13-i levele, 16-12/107239... Vannak azonban olyan bírósági határozatok, amelyek úgy vélik, hogy a szoftverhasználati jogok megszerzésének költségeit egyszerre le lehet írni O A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.09.07-i KA-A40 / 6263-09 sz. határozata; FAS PO, 2009. február 16., No. A55-9496 / 2008; FAS VVO 2007.08.17. sz. А43-33315 / 2006-37-925 | ||
| Egyszeri kifizetések biztosítási szerződések alapján | Ez egy tipikus előleg, azaz vevőkövetelés. Hiszen a szerződések feltételei úgy rendelkeznek, hogy azok idő előtti felmondása esetén a biztosítónak vissza kell fizetnie a biztosítási kifizetések egy részét (a szerződés fennmaradó futamidejével arányosan). A költségek fokozatosan – a biztosítás lejártával – jelennek meg. Jobb a biztosítást eltávolítani a 97-es számláról - fájdalommentesen átvihetők a 76-os "Elszámolások más adósokkal és hitelezőkkel" számlára, ha külön alszámlát hoz létre számukra - például "Biztosítási kifizetések" | A mérleg II. rovatában 1230 „Követelések” sorhoz képez mutatót. A tartozás futamidejétől függően ez két különböző részstringben tükröződhet:
|
Az adóelszámolásban, ha egy meghatározott biztosítási szerződés szerinti kifizetések figyelembe vehetőek a jövedelemadó kiszámításakor, akkor ezt a következőképpen kell megtenni:
|
||
| Építési szerződések végrehajtásával kapcsolatos költségek | Lényegében ez egy folyamatban lévő munka (WIP). De továbbra is figyelembe vehetők a 97-es számlán, mivel a PBU 2/2008 "Építési szerződések elszámolása" közvetlen szabályt tartalmaz, amely szerint a halasztott kiadásoknak tükrözniük kell "az építési szerződések végrehajtásával kapcsolatos költségeket, amelyek a közelgő munkálatokkal kapcsolatban merültek fel. » 16. o PBU 2/2008. Jobb, ha nyit egy alszámlát 97- "Az építési szerződések keretében következő munkák végrehajtásának költségei" |
A mérleg II. szakaszának 1210. „Készletek” sorának „Beruházási szerződés szerinti, soron következő munkák elvégzésének költségei” részstringje |
Indítási és előkészítési költségek:
|
Ez lényegében egy WIP. Az új produkció elkészítésével járó költségek továbbra is elhatárolt ráfordításként számolhatók el a 97-es „Kiadások elõre fizetett” számlán. Alapja - az áramlás elosztásának általános elve v 9. pont, 19. pont PBU 10/99 valamint az, hogy ezeket az összegeket a jövőben figyelembe veszik az előállítási költségeknél. Ezenkívül az indítási és előkészítő munkákra kiadott RBP anyagok összetételének elszámolására közvetlen norma vonatkozik. a jóváhagyott Módszertani Útmutató a készletek elszámolásához 94. o. Az orosz pénzügyminisztérium 2001. december 28-án kelt, 119n sz.. Az ilyen kiadások minden csoportjához külön alszámlát nyithat |
A mérleg II. szakaszának 1210 „Készletek” sorában az ilyen kiadások minden csoportjához megadhat egy részstringet. Például: "Természeti erőforrások fejlesztésének költségei", "Új iparágak fejlesztésének költségei" |
Előző évek halasztott kiadásai. Például:
|
Az ilyen költségeket nem kell BPO-nak tekinteni. Le kell írni őket. Számos leírási lehetőség van:
|
|
| Befektetett eszközök javítási költségei | Az ingatlanok, gépek és berendezések javítási költségét a folyó költségek között kell elszámolni Semmi közük a következő jelentési időszakokhoz. Egyik PBU sem erősíti meg közvetlenül a javítási költségek BPO-ként való elszámolásának lehetőségét A ki nem fizetett összegek azonnal beszámíthatók a folyó kiadások közé. 2011.01.01-től nem lehet tartalék a javításra. VAL VEL jóváhagyott Módszertani Útmutató a tárgyi eszközök elszámolásához 69. o. Az oroszországi pénzügyminisztérium 2003.10.13-i 91n számú rendelete (érvénytelenül 2011.01.01-től) |
Az eredménykimutatásban szereplő befektetett eszközök felhasználásának jellegétől függően a költségek leírása a következőképpen alakul:
|
| A következő hónapra esedékes szabadságdíj egy része | A kifizetett üdülési díjakat azonnal el kell ismerni. Hiszen a költség mértéke meg van határozva, indokolt, megfizetését a Munka Törvénykönyve szabályozza. Ezenkívül az új PBU 8/2010 „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” szabályai szerint » jóváhagyott Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.12.13-i, 167n sz.(kisvállalkozásokra nem vonatkozik) az üdülési díjat a 96. "Jövőbeli kiadások tartaléka" számlán nyilvántartott, becsült szabadságdíjfizetési kötelezettség terhére kell leírni. Ezért a szabadságdíjat a 97-es számláról le kell írni a folyó kiadásokra. |
Attól függően, hogy a nyaralni ment dolgozók melyik egységben dolgoznak, a leírásban szereplő kiadások összegei az eredménykimutatásban jelennek meg:
|
| A Pénzügyminisztérium azt javasolja az adóelszámolásban, hogy a szabadságdíj átvitt összegét ossza meg két hónap között és Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.12.23-i levele 03-03-06 / 1/804... Ezért a 97-es számla használatával a könyvelők konvergálják a könyvelést az adóval Ellentétben azzal, hogy tartalékot kell képezni a szabadságdíjra, egyes könyvelők már kijelentik, hogy a PBU 8/2010-nek semmi köze a szabadságdíjhoz. A PBU 8/2010 szabályai szerint ugyanis nem alkalmazható olyan szerződésekre, amelyek alapján a fél minden kötelezettségét nem teljesítette. n 2. o PBU 8/2010... A munkaszerződések pedig, amelyek alapján számítják a szabadságolási díjakat, pont megfelelnek ennek a definíciónak. Így a könyvelők úgy vélik, hogy találtak egy kiskaput annak érdekében, hogy ne keletkezzenek becsült nyaralási kötelezettség A Pénzügyminisztérium szakemberei azonban ellenzik ezt a megközelítést, és ragaszkodnak ahhoz, hogy a számvitel tükrözze a szabadságolási díj fizetésének becsült kötelezettségét (lásd I. R. Szuharev magyarázatát a 32. c. oldalon). Ezen kívül van egy tervezet a következő új PBU "A munkavállalói juttatások elszámolása". És világosan leírja, hogyan és mikor kell céltartalékot képezni (vagyis a szabadságra vonatkozó céltartalékot). |
||
| Hozzájárulás az önszabályozó szervezetekhez (SRO) | Az SRO-ban való tagság korlátlan, nem ruházható át másikra (eladható). Hozzájárulások befizetése a kompenzációs alapba (a meglehetősen lenyűgöző méret ellenére - 300 ezer és 30 millió rubel között .cikk (4) bekezdése. 48. § (2) bekezdése 52. § (1) bekezdése. 55.8., 7. pont Az Orosz Föderáció Városrendezési Kódexének 55.16) meglehetősen alkalmas a költségek meghatározására |
|
| Az orosz pénzügyminisztérium szerint a jövedelemadó kiszámításakor az SRO-knak történő hozzájárulások költségeit egyszerre lehet és kell is figyelembe venni. O Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.02.11-i levele, 03-03-06 / 1/63; aln. 3 7. o. 272, al. 29. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264 | ||
| Egy bizonyos típusú tevékenységre vonatkozó engedély megszerzésének költségei | A licencnek érvényességi ideje van, de nem adhatja el másnak. Tehát ez költség. Ezenkívül a legtöbb esetben az engedély költsége csak egy állami díjból áll, amelyet annak kézhezvételekor fizetnek, és gyakran csak 2600 rubel. .aln. 92. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 333.33Így nincs értelme több évre megfeszíteni az engedély költségeit – csak nehezítse meg életét, és adjon hozzá több munkát | a ráfordítások a tárgyidőszakban kerülnek elszámolásra: mint egyebek - ezeket az eredménykimutatás 2350 „Egyéb ráfordítások” sorában jelenítjük meg; rendes termelési költségként - az eredménykimutatás 2120 "Értékesítési költség" sorában; előző évek lényeges hibájának javítása során a 97-es számláról ír le ráfordításokat - a tőkeváltozási kimutatás 2. "Számviteli politika változása miatti módosítások" c. a jóváhagyott Az orosz pénzügyminisztérium 2010.07.02-i 66n sz. |
| Ha az engedély drága és több millió rubelbe kerül (mondjuk az etil-alkohol előállítására vonatkozó engedély állami illetéke, ami 6 millió rubelbe kerül .aln. 94. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 333.33), akkor emlékezhet arra, hogy az ilyen költségeket a vízügyi szabályozás RB néven említi P pontja 16. pontját jóváhagyta a pénzügyi kimutatások készítésének módszertani utasításai a szervezetek átszervezésének végrehajtása során. Az orosz pénzügyminisztérium 2003.05.20-i, 44n sz.... És akkor, ha egyenletesen írod le őket, akkor az ellenőröknek nem lehet panasza ellened (elvégre a jelenlegi PBU vezérelte). adószámvitelben két álláspont létezik (mindkettőt a Pénzügyminisztérium levelei támasztják alá). o.-on már beszéltünk róluk. 27 Figyelembe véve azokat a komoly érveket, amelyeket a Pénzügyminisztérium az engedélyek költségének adókiadásokba történő egyszeri elismerése védelmében hoz fel, ezek irányadóak. Ezen túlmenően, ha a könyvvizsgálók nem is értenek egyet az Ön megközelítésével, a Pénzügyminisztérium leveleire mutató hivatkozás megkíméli Önt a pénzbírságtól és szankciótól. T aln. 3 p. 1 art. 111. cikk (8) bekezdése 75. § 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 34.2. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. február 24-i levele 03-04-05 / 10-67 |
||
Kiderült, hogy számviteli módosításaink helytállóak. Emiatt az IFRS-hez való igazodási kísérletek egyes PBU-kban nem mindig egyeznek meg a többi meglévő PBU-ban leírtakkal. És most olyan pletykák terjednek, hogy az összes tervezett profilú PBU hatálybalépése után a Pénzügyminisztérium törli a PBU 10/99. Itt az ideje, hogy a könyvelők szakmai megítélést alkalmazzanak.
Az új PBU projektjei a következő címen érhetők el: NSFO honlapjaA jövőbeni kiadások körüli zűrzavarban a számviteli szoftverfejlesztők is olajat öntöttek a tűzre. Egy részük arról tájékoztatta felhasználóit, hogy a könyvelő programok frissített verzióiban a 97-es számlán megjelenő új összegek ezentúl nem kerülnek automatikusan terhelésre havonta. És ez a legfájdalmasabb csapás a BPO kaotikus elszámolására. Tehát mindenkinek újjá kell építenie: azoknak, akik változtatni akarnak valamit, és a többieknek is – akiknek egyszerűen meg kell tenniük.
Nézzük először a terminológiát. Halasztott ráfordítások (BP) akkor merülnek fel, ha a gazdálkodó az elmúlt vagy a tárgyidőszakban bármilyen költséget termelt, de ezeket csak a jövőbeli időszakban/jövőbeni időszakokban kell szerepeltetni a munkák, szolgáltatások vagy termékek költségében.
A számvitelben fontos, hogy a búzát el lehessen választani a pelyvától, vagyis a költségeit eszközökre és ráfordításokra bontsa szét, majd külön kiemelje azokat a költségeket, amelyek a jövőbeli időszakokra vonatkoznak.
Az eszköz lehetővé teszi a szervezet számára, hogy bevételhez/juttatáshoz jusson. Más eszközre cserélhető, adósságtörlesztésre használható, önmagában vagy más eszközzel együtt felhasználható gyártásra vagy értékesítésre, illetve felosztható a tulajdonosok között. Ennek ismeretében és a költségeket elemezve ezek egy részét a halasztott kiadásokhoz, mint eszközökhöz rendelheti.
A tárgyidőszak és az elmúlt időszak költségeit, amelyeket jövőbeli időszakokhoz rendelünk, a számviteli osztály mérlegében az eszközök kimutatására vonatkozó szabályozási feltételek szerint kell megjeleníteni. Ezeket is le kell írni egy bizonyos sorrendben, amelyet az ilyen típusú eszközök értékének leírására állapítanak meg.
A számviteli szabályozás csak kétféle költséget ír elő:
Egyéb esetekben a számviteli osztály kiadásokat is elfogadhat halasztott kiadásként. Például, ha a Számviteli Szabályzat nem írja elő, hogy egy bizonyos típusú költséget hogyan kell elszámolni, de a könyvelő úgy véli, hogy azokat hosszú időn keresztül fokozatosan kell leírni, akkor jogában áll ezeket a halasztott költségek közé sorolni. . Általában ezt a módszert alkalmazzák az önkéntes egészségbiztosítás költségeinek leírására.
Az RBP-t nem kell hozzárendelni a kiadott előlegeket, valamint a szabadságdíj kifizetésére szolgáló kiadásokat és készpénztartalékot, még akkor is, ha a szabadságok kifizetésére tartalékot képeztek, de ez nem volt elegendő minden munkavállaló számára.
A könyvelők az ilyen költségeket a 97. „Kiadások előre fizetett” számlán vezetik. A terhelésen tükrözi a felmerült költségeket, a kölcsönnél pedig - azok fokozatos leírását költségként.
Hozzászólások:
Dt 97 - Kt 51 (60) - a költségeket RBP-ként vettük figyelembe.
Dt 20 (26, 44, 91) - Kt 97 - a halasztott ráfordítások között a tárgyidőszakra vonatkozó részt számoltunk el.
A törvény szerint a kiadásoknak meg kell felelniük az ügylet feltételeinek és a tranzakciók megkötésének időszakának. Általában meg kell nézni a tranzakciók dokumentumait.
Ha a megállapodás szerint három időszakra hosszabbítják meg az ügyletet, akkor az adózásnál minden időszakban a költségeket kell figyelembe venni. Például vásárol egy licencet, és három évig érvényes. Három év alatt fokozatosan leírhatja a kiadásokat, és ezek a kifizetések minden alkalommal megjelennek az adóbevallásban. Ha az ügyletre vonatkozó dokumentumokból nem lehet meghatározni azt az időszakot, amelyhez a kiadások kötődnek, akkor a szervezet önállóan határozza meg ezt az időszakot.
Ismét két lehetőség közül választhat:
A leltározás helyes lebonyolításához össze kell hasonlítani a 97-es számla forgalmát és egyenlegeit az elsődleges, azaz a BPO-leírás könyvelési igazolásaival. Az eredményt speciális aktussal kell hivatalossá tenni az INV-11 számú nyomtatványon. A BPO leltár az éves leltár részeként történik.
A Kontur.Accounting számviteli webszolgáltatás lehetővé teszi a halasztott kiadások adózásban és számvitelben való megjelenítését. Ismerje meg 14 napon belül ingyenesen a szolgáltatás lehetőségeit, vezessen nyilvántartást, fizessen bért, tegyen online bejelentést és dolgozzon a szolgáltatásban kollégáival együtt.
Alapján 65. oldal PBU, a halasztott kiadások (vagy BPO) olyan költségeknek minősülnek, amelyek egy jogi személynél ebben a jelentési időszakban merültek fel, de amelyeket csak a jövőben veszünk figyelembe.
A mérlegben a BPO-k az elismerés feltételeinek megfelelően jelennek meg eszközöket... És ezeket a feltételeket különféle számviteli szabályozási dokumentumok határozzák meg.
2011 óta ezeknek a költségeknek a helyzete jelentősen megváltozott. Korábban a halasztott kiadások ugyanazok a költségek voltak, amelyeket a jövőben le kellett volna írni. Most az új szabályok szerint a könyvelőnek kell erősítse meg az érvényességet bizonyos költségek BPO-hoz való hozzárendelése.
Attól függően, hogy a BPO az eszköz melyik tételéhez tartozik, ezek a mérleg azon sorában jelennek meg. Például az egy évnél hosszabb időre kiadott engedélyek a „tartalékban” (1210. sor), a biztosítási ügynöknek kifizetett biztosítási összeg pedig a „követelésekben” jelennek meg.
Számviteli probléma biztosítási összegek ellentmondásos. Ha a biztosítási szerződés érvényességi ideje alatt biztosítási esemény nem következik be, úgy a biztosítási összeg a szerződőnek nem jár vissza. Alapján 19. o. PBU 10/99, ezek az összegek fokozatosan, a biztosítási szerződés időtartama alatt írhatók le.
De ezek az összegek sem mások, mint előleg. Ezért figyelembe vehetők az a pontszám 76 valamint a 1230. „Követelések” mérlegsoron.
A biztosítási összegek leírásának tükröződnie kell a társaság számviteli politikájában.
Ha a cég használja 97 pont tevékenységében, akkor minden beszámolási év végén leltárt kell készíteni a BPO-ról. A leltározási folyamat befejeztével okirat készül a leltározásról INV-11 űrlap... A törvény formáját az Állami Statisztikai Bizottság hagyta jóvá 1998-ban, de a társaság kidolgozhatja saját leltári törvény formáját és betarthatja azt. 2013 óta a vállalkozásoknak önállóan kell jóváhagyniuk az elsődleges dokumentumokat.
A leltár utáni RBP összegnek meg kell felelnie a 97. számla terhelési egyenlegének, amely a későbbiekben az év végén a mérleg 1210. és 1230. sorában jelenik meg.
2011-ig a BPO-kat többféleképpen írták le:
Az RPM leírása azon feltételek szerint történik, amelyek mellett az eszközérték leírható. Az ilyen szabályokat a Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010.24.12-i levele, 186N.
Beszerzési költségek szellemi tulajdon tárgyai licencszerződés alapján leírásra kerül, amíg ez a szerződés érvényes ( 39. o. PBU 14/2007).
Ilyen rendelkezést akkor kell elfogadni, ha a szellemi tulajdon tárgyának használatáért a teljes költséget egyszerre fizették ki. Ha a fizetés időszakos részletekben történik, akkor az ilyen költségeket a beszámolási időszak költségeként kell elszámolni.
Az objektum ára 29 880 rubel. A szerződés 3 évre szól. Így havi rendszerességgel a könyvelőnek le kell írnia (29 880/3) / 12 = 830 rubelt.
Beszélni valamiről építési szerződés, ne feledje, hogy a kiadásokat pontosan abban az időszakban veszik figyelembe, amikor felmerültek. A szerződés alapján már elvégzett munkához kapcsolódó költségek előállítási költségként kerülnek elszámolásra.
Azok a kiadások pedig, amelyek a jogi személynek az elkövetkező munkálatokkal kapcsolatban merültek fel, a következő időszakok kiadásai. Ezeket a költségeket az elvégzett munkából származó nyereség beérkezésekor leírják. A kiadások leírására vonatkozó eljárást megállapították 16. pont PBU 2/2008.
Ha a szerződés nem rendelkezik a beszámolási időszaknál hosszabb bevétel átvételéről vagy a munka szállításáról, vagy szakaszos szállításról, akkor a vállalkozás önállóan osztja fel ezeket a költségeket.
A számlatükörben a 97-es számla található, melynek neve "Kiadások előre fizetett". Ez a számla azokat a költségeket veszi figyelembe, amelyek a következő időszakokban megtérül.
A 97. számla BPO-t akkor lehet figyelembe venni, ha ezek a ráfordítások eszközt képeznek, vagyis a jövőben gazdasági hasznot hoznak a társaságnak. Ezért szerint A Pénzügyminisztérium 2012.01.12-i 07-02-06 / 5. sz., a könyvelésben a 97-es számla használata célszerű.
Olyan, mint a "halasztott kiadások" számú adószámában... Ez azonban tükrözi a BPO-hoz köthető bizonyos típusú költségek megadóztatását.
Az adótörvény szerint ezek a következő költségek:
Alapján 6. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke, a társaság kiadásai, amelyek a kötvények szerinti munkavállalói biztosítás után jelentek meg OMSés Önkéntes egészségügyi biztosítás azon beszámolási időszak költségeinek tekintendők, amelyben felmerülnek.
Ha a szerződést a beszámolási időszaknál hosszabb időre kötötték, és a törlesztőrészlet egyszeri volt, akkor a költségek a biztosítási szerződés teljes időtartamára megoszlanak.
Amennyiben a biztosítási szerződés szerint a biztosítási díj megfizetése biztosított részletekben, akkor a költségeket figyelembe veszik fizetési határidők szerint részletekben fizetni, például negyed vagy fél év alatt.
Ha a vállalat kedvezményes adózási rendszert alkalmaz, akkor a könyvelőnek tükröznie kell a BPO-t a bevételek és kiadások könyvében. Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó vállalkozás az egyszeri fizetendő adó összegét is csökkentheti az RBP összegével. De ez csak akkor lehetséges, ha az adóalap „Kiadásokkal csökkentett bevétel”.
A halasztott kiadások (BPO) nagyon sokfélék, de van egy közös jellemzőjük. Hogyan lehet felismerni a BPO-t, helyesen tükrözni őket a számvitelben és a jelentésekben, valamint értékelni a leltár során - olvassa el a cikket.
A számvitelben ezen a tételen lehet tükrözni azokat a költségeket, amelyek a társaságnál felmerült a tárgyidőszakban, de helyesebb, ha a pénzügyi eredmény kialakításakor nem egy időben, hanem felosztással vegyük figyelembe, hogy több időszak között. Más szavakkal, a BPO-t a beszámolási időszakban figyelembe veszik, de részenként - abban az időszakban, amelyre ezek a költségek vonatkoznak.
Válasszon programot a BPO könyveléséhezSzámviteli szoftverünk minden jogszabályi előírásnak megfelelően automatikusan kiszámítja a BPO-t. Próbáld ki ingyen
Az 1998. július 29-i 34n. számú végzéssel jóváhagyott PBU 65. cikkelyének legfrissebb szabályai szerint a következő időszakokra vonatkozó költségeket a jelenlegi PBU-ban leírtak szerint kell feltüntetni és leírni. Vagyis nem feltétlenül halasztott kiadásként, hanem például előlegként. Ennek a követelménynek a gyakorlatban történő megértését és alkalmazását, a PWBU 65. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériuma magyarázta a 2012. január 12-i, mérföldkőnek számító dokumentumban, a 07-02-06 / 5. sz.
A Kincstár abból indult ki, hogy a halasztott ráfordítások nem egy meghatározott költségtípus, hanem minden olyan kiadás, amely az időallokációs szabály hatálya alá tartozik. Néhányat közvetlenül megemlít a PBU, nevezetesen:
A több időszakra vonatkozó többi költséget a Pénzügyminisztérium lehetővé tette, hogy önállóan BPO-ként azonosítsa, és ennek alapján részletezze. Ennek eredményeként a vállalatnak joga van a BPO-hoz fordulni, és részletekben leírni az olyan költségeket, mint:
A számviteli jogszabályok nem határozzák meg, hogy a pénzügyi eredményre pontosan hogyan kell leírni a BPO-t - egyenlő arányban, az értékesítés volumenével vagy egyéb mutatókkal arányosan. Ez a kérdés továbbra is a könyvelő mérlegelési jogkörébe tartozik, akinek feladata a nyilvántartás vezetése, hogy az alapján készült beszámolók megbízhatóak és teljesek legyenek.
Mivel a halasztott kiadások összege jelentősnek bizonyulhat a társaság számára, biztonságosabb a BPO leírásának szabályát rögzíteni a számviteli politikában.
Számviteli politikák elkészítéseMinden beszámolási időszakban a BPO-k a könyvelésben és a beszámolóban a könyvelésre elfogadott kiadások összege és a korábbi időszakokban leírt összegek különbözeteként meghatározott összegben jelennek meg. A leírás összegének meghatározásához könyvelői igazolást kell készíteni.
A 2000. október 31-i 94n számú végzéssel jóváhagyott kereskedelmi cégek számlatüköre előírja a 97-es számla RBP-jének tükrözését. Íme a 97-es számla tipikus megfelelései:
A halasztott kiadási számlára történő könyvelésekről a táblázatban olvashat bővebben.
Asztal. BPO elszámolása
|
P / p sz. |
A művelet jelentése |
||
|
60 (02, 10, 23, 29, 71, …) |
Az ütemezett javítások költségének elszámolására elfogadva |
||
|
Egyszeri díj kerül felszámításra:
|
|||
|
A forgalmazáshoz kapcsolódó általános működési költségek leírásra kerültek |
|||
|
A felosztandó általános költségek leírásra kerültek |
|||
|
A forgalmazás tárgyát képező áruk költsége leírásra került |
|||
|
A forgalmazandó termék költsége leírásra került |
|||
|
A BPO egy része egy befektetett eszköz bekerülési értékéhez van rendelve |
|||
|
A BPO egy része az MBE költségéhez kötődik (anyagok, nyersanyagok stb.) |
|||
|
20 (23, 25, 26, 29, 44) |
A BPO egy része a szokásos tevékenységekben (termelés, kereskedelmi stb.) kerül elszámolásra. |
||
|
A BPO egy részét az egyéb költségek terhére terhelik |
A licencdíjak egy szellemi tulajdonjog tulajdonosának fizetendő összegek azért, hogy az objektumot a licencszerződésben meghatározott kereteken belül felhasználhassák. Licenc, azaz nem kizárólagos felhasználási jog szerezhető olyan szellemi tulajdonra, mint:
Ha egy fizetett licenc érvényességi ideje több időszakra esik, akkor az RBP-k megjelennek a licencjog tulajdonosának könyvelésében.
1. példa
Az RBP elszámolása az engedélyek kifizetésekor
Az LLC Symbol 2018 szeptemberében egyszeri kifizetést hajtott végre 540 000 rubel értékben. a találmány termékei előállítása során történő felhasználására vonatkozó engedélyért. Az engedély futamideje három év, azaz. 36 hónap. Könyvelő "Szimbólum" tükrözi a számviteli a következő műveleteket.
2018 szeptemberében:
Terhelés 012
540 000 RUB - az engedély átvétele tükröződik;
Terhelés 97 Jóváírás 76
540 000 RUB - figyelembe vette az engedély költségeit;
Terhelés 20 Credit 97
2018 októberétől 2020 augusztusáig minden hónapban:
Terhelés 20 Credit 97
15 000 RUB (540 000 rubel / 36 hónap) - a halasztott kiadások egy részét leírták.
2020 augusztusában:
Hitel 012
540 000 RUB - az engedély vége tükröződik.
A vagyonbiztosítási szerződés szerinti egyszeri kifizetést biztosítási díjnak nevezzük. A járművek esetében ez lehet CTP vagy CASCO kötvény kifizetése. Ha a biztosítási kötvény érvényességi ideje több időszakra esik, akkor a BPO megjelenik a szerződő könyvelésében.
2. példa
BPO-k vagyonbiztosítási költségek elszámolása
Az LLC Symbol az irodahelyiségeket biztosította. A biztosítási kötvény 24 hónapig (730 napig) érvényes 2017. szeptember 1-től 2019. augusztus 31-ig. Az egyszeri biztosítási díj 2017. szeptember 1-jén került kifizetésre 292 000 RUB értékben. Könyvelő "Szimbólum" tükrözi a számviteli a következő műveleteket.
2017 szeptemberében:
Terhelés 76-1 Jóváírás 51
292 000 RUB - biztosítási kifizetés történt;
Terhelés 97 Jóváírás 76-1
292 000 RUB - a biztosítási költségeket figyelembe veszik;
Terhelés 26 Jóváírás 97
12 000 RUB (292 000 rubel / 730 nap x 30 nap) - a halasztott kiadások egy részét leírták.
2017 októberében
Terhelés 26 Jóváírás 97
12 400 RUB (292 000 rubel / 730 nap x 31 nap) -
És így minden hónapban 2019 augusztusáig.
A társaság OSAGO vagy CASCO kötvény vásárlásával kapcsolatos kiadásai ugyanúgy megjelennek.
3. példa
Az RBP elszámolása az OSAGO politika költségeivel
2017. október 1-jén a Symbol, LLC 14 600 rubelt utalt át. a pénzügyi igazgató cégautójára vonatkozó éves OSAGO kötvényhez. A kötvény a fizetéstől számított 365 napig érvényes.
Könyvelő "Szimbólum" tükrözi a számviteli a következő műveleteket.
2017 októberében:
Terhelés 76-1 Jóváírás 51
14 600 RUB - kifizetés történt az OSAGO szabályzatért;
Terhelés 97 Jóváírás 76-1
14 600 RUB - figyelembe vette a kötelező gépjármű-felelősségbiztosítás költségeit;
Terhelés 26 Jóváírás 97
1240 p. (14 600 rubel / 365 nap x 31 nap) - a halasztott kiadások egy része leírásra került.
2017 novemberében
Terhelés 26 Jóváírás 97
1200 p. (14 600 rub. / 365 nap x 30 nap) -
És így minden hónapban 2018 szeptemberéig.
A cégeknek bankgaranciát kell beszerezniük bizonyos típusú vállalkozások folytatásához, amelyeknek ez előfeltétele. Például egy állami szerződés megkötéséhez bankgarancia szükséges.
4. példa
Az RBP elszámolása bankgarancia átvételekor
Az LLC Symbol 2018. július 1. és december 31. között (185 nap) érvényes bankgaranciát adott ki egy 2 millió rubel értékű állami szerződés teljesítésének biztosítására. és fizetett a banknak a garanciáért 481 000 rubelt. A Symbol könyvelője a könyvelésben a következő műveleteket tükrözte.
2018 júliusában:
Terhelés 76 Jóváírás 51
481 000 RUB - a kezességvállalásért díjat fizettek a banknak;
Terhelés 97 Jóváírás 76-1
481 000 RUB - figyelembe vette a banki garancia költségeit;
Terhelés 26 Jóváírás 97
80 600 RUB (481 000 rubel / 185 nap x 31 nap) - a BPO egy részét leírták.
2018 augusztusában
Terhelés 26 Jóváírás 97
80 600 RUB (481 000 rubel / 185 nap x 31 nap) - a halasztott kiadások egy részét leírták.
2018 szeptemberében
Terhelés 26 Jóváírás 97
78 000 RUB (481 000 rubel / 185 nap x 30 nap) - a BPO egy részét leírták.
És így minden hónapban 2018 decemberéig.
A 2009.12.01-i 982-es számú rendelet jegyzékében szereplő cégeknek tanúsítaniuk kell termékeiket, tanúsítás nélkül ilyen termékek előállítása illegális. A tanúsítási munkák fizetősek, melynek eredményeként a termék gyártója korlátozott érvényességi idejű tanúsítványt kap.
5. példa
A terméktanúsítási költségek BPO elszámolása
A Symbol LLC termékeire 2015. október 1-től 2018. szeptember 31-ig (36 hónap) érvényes tanúsítványt kapott. A tanúsítási munkákat 2015 augusztusában fizették ki és fogadták el 180 000 rubel értékben. A Symbol könyvelője a könyvelésben a következő műveleteket tükrözte.
2015 augusztusában:
60. terhelés (76) 51. jóváírás
180 000 RUB - fizetett a tanúsításért;
Terhelés 97 Credit 60 (76)
180 000 RUB - a tanúsítás költségeit figyelembe veszik.
Terhelés 20 Credit 97
5000 RUB (180 000 rubel / 36 hónap) - a BPO egy részét leírták.
A BPO a mérleg eszközében – a 1210 „Készletek” soron a II. Ezen túlmenően rendelkezik a társaság számára a BPO-val kapcsolatos lényeges információk részletezéséről a számviteli mellékletekben, nevezetesen az 5405. sor 4.1 „Készletek rendelkezésre állása és mozgása” táblázatában.
A halasztott ráfordítások a kötelező leltározás alatt álló eszközök. Az RBP összegek és az igazoló dokumentumok egyeztetésekor a jutalék az ilyen költségek leírására vonatkozó, a számviteli politikában rögzített szabályokat veszi figyelembe.
A BPO leltárának eredménye alapján az okiratot két példányban töltik ki:
A bizottság az okirat egyik példányát megőrzi, a másikat átadja a számviteli osztálynak, hogy a leltározás eredményét szükség esetén a könyvelésben tükrözze.
