A tárgyi eszközök analitikus elszámolásának fő nyilvántartása a leltári kártyák ... A kártya hét részre oszlik. Fel kell tüntetni a tárgy kibocsátási (építési) évének megnevezését és leltári számát, az átvételi igazolás dátumát és számát, helyét, bekerülési költségét, az értékcsökkenési leírás mértékét, a költségek kódját (amortizációs összegek hozzárendeléséhez), az elhatárolt értékcsökkenés összegét. , belső mozgás és a selejtezés oka, tájékoztatás a befejezés időpontjáról és költségeiről, kiegészítő felszerelésekről, a létesítmény rekonstrukciójáról és korszerűsítéséről az elvégzett javítási munkákról, a létesítmény rövid egyedi leírása.
A leltári kártyákat a számviteli osztályon leltári számonként egy példányban állítják ki. A Οʜᴎ használható azonos típusú, azonos műszaki jellemzőkkel, azonos költséggel, azonos előállítási és gazdasági rendeltetésű, ugyanabban a naptári hónapban üzembe helyezett cikkek csoportos könyvelésére.
Ha egy épületben több szerkezeti felosztást (műhelyek, részlegek stb.) helyez el, amelyeknél a költségeket külön tervezzük, az általános leltári kártyán kívül minden költségirányhoz (kódhoz) külön kell nyitni a referencia leltári kártyákat, amelyeknél a " jelzés" értékcsökkenési leírásra "a terület jóváhagyott felosztása és a leltári tétel eredeti bekerülési értéke alapján az adott felhasználók számára.
A leltári kártyákat az elsődleges dokumentumok (átvételi és átadási okiratok, műszaki útlevelek stb.) alapján töltik ki, és átvételi elismervény ellenében adják át a szervezet megfelelő osztályának. Kisvállalkozásokban leltárkártyák helyett alapvető eszközleltár használható.
A biztonságukat ellenőrző alapeszközök helyén (működtetésén) lehetőség van az alapeszközök leltári jegyzékeinek vezetésére. Rögzítik a leltári igazolvány számát és keltezését, a tárgy leltári számát, teljes nevét, bekerülési költségét és a selejtezésre (költözésre) vonatkozó adatokat, az irat keltét és számát, valamint a selejtezés okát. Leltári kártyákon megengedett a tárgyak helyükön történő nyilvántartása. Ebben az esetben a leltári kártyákat két példányban állítják ki, és a második példányt átadják a tárgy helyére. Az alapvető vagyontárgyak helyben történő elszámolását az ezen alapok biztonságáért felelős személyek végzik.
A számvitelben a leltári kártyákból leltári kartotékot alakítanak ki, amelyben az alapvagyon típusai szerint csoportokba sorolják őket.
A leltári kártyák egy tárgy (vagy csoport) teljes mozgási útját tükrözik: átvételt, a szervezeten belüli összes mozgást, rekonstrukciót, korszerűsítést, nagyjavítást, selejtezést vagy leírást, valamint tükrözik az elhatárolt értékcsökkenési leírást is a működés kezdetétől, tárgyi eszközök átértékelése. Ugyanakkor a leltári kártya feltünteti az alapeszközök értékcsökkenési csoportjainak számát az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének szabályai szerint, a tárgyakra vonatkozó információkat külön-külön az átadás napján és a könyvelésre történő átvétel napján. . A biztonság érdekében a leltári kártyákat speciális leltárba kell bejegyezni és a számviteli kártyatárban tárolni. A kartotékot általában a működési helyek és az alapvagyon típusai szerint alakítják ki. A tárgyi eszközök mozgásának elsődleges elszámolásának ez a változata a kézi elszámolási módra jellemző. Az automatizált módszerrel az egységes nyomtatványok kellékei szerint készülnek a leltári kártyák, de ezek nem kartotékban, hanem számítógépeken kerülnek tárolásra. A bejövő és kimenő tárgyak leltári kártyái alapján minden hónap végén az alapvagyon mozgásáról szóló kimutatás készül. Az üzembe helyezett alapeszközök rendelkezésre állásának, mozgásának elszámolása a 01 „Tárgyi eszközök” aktív készletszámlán történik. Ehhez a szintetikus számlához több alszámlát is nyithat az alappénztár típusa szerint.
Befektetett eszközök analitikus elszámolása - fogalma és típusai. A „Befektetett eszközök analitikus elszámolása” kategória besorolása és jellemzői 2017, 2018.
A tárgyi eszközök analitikus elszámolásának fő nyilvántartása a leltári kártyák. A kártya hét részre oszlik. Megjelölik az objektum nevét és leltári számát, a kiállítás (építés) évét, az átvételi okirat dátumát és számát, helyét, kezdőbetűjét ....
A befektetett eszközök a 010100000 „Befektetett eszközök” aktív számlán vannak nyilvántartva, amely 9 analitikus számlával rendelkezik (lásd számlatükör). A terhelés tárgyi eszközök átvételét tükrözi (310-es kódnál értéknövekedés). A kölcsönhöz - elidegenítés (értékcsökkenés a ....
A 01 „Tömeges eszközök” számla analitikus elszámolása a tárgyi eszközök egyedi leltári tételeire vonatkozóan történik. Ezzel a felépítése lehetőséget kell hogy biztosítson a számvitel elkészítéséhez szükséges tárgyi eszközök rendelkezésre állásáról, mozgásáról való adatszerzésre ....
Befektetett eszközök, besorolásuk és mérésük. Befektetett eszközökkel végzett tranzakciók dokumentálása A befektetett eszközök meghatározása és besorolása A mérleg első szakaszának megfelelően a befektetett eszközök közé tartozik: 1) Immateriális ...
A vállalkozás tulajdonában lévő befektetett eszközök szintetikus elszámolását a 6/01. sz. számviteli szabályok szerint vezetik. A cikkben beszélünk az állóeszközök szintetikus elszámolásáról, az operációs rendszerrel végzett tipikus műveletek elszámolásának eljárásáról, valamint elemezzük a fő hibákat és válaszolunk a témával kapcsolatos gyakori kérdésekre.
A szervezet befektetett eszközeinek szintetikus könyvelését a PBU 6/01 és a jóváhagyott számlatükör szerint végzik. Ezekkel a szabályozási dokumentumokkal összhangban a következő fő szintetikus számlákat használják az állóeszközökkel végzett műveletekhez:
A könyvelésre kapott, de nem üzembe helyezett operációs rendszerrel kapcsolatos információk a Dt 01-es számla szerint jelennek meg. Olvassa el a cikket is: → "". A számlához különféle alszámlák nyithatók, a szervezet tevékenységi követelményeinek és sajátosságainak megfelelően.
Például:
A befektetett eszközök bekerülési értékére vonatkozó információkon kívül a 08-as számla az alszámlák összefüggésében a következőket is tükrözheti:
A tárgyi eszköz értékének leírása az amortizációval szemben a 02-es számlán jelenik meg. Az elhatárolt értékcsökkenés összegei mind a végösszegben, mind pedig az alszámlák összefüggésében megjelenhetnek (például 02. számla „Berendezések értékcsökkenése anyavállalat"). Az értékcsökkenési leírások összegének tükrözése a vállalkozás számviteli politikája által jóváhagyott eljárás szerint történik.
Az alábbiakban példák segítségével részletesen megvizsgáljuk az operációs rendszerrel végzett alapvető műveletek tükrözésének sorrendjét.
A tárgyi eszközök számviteli átvételére vonatkozó műveletek tükrözési eljárása attól függ, hogy a tárgyi eszközök milyen módon érkeztek a vállalkozáshoz. A következő lehetőségek lehetségesek:
A szintetikus számvitel műveleteinek helyes tükrözése és a vezetői számviteli adatok optimalizálása érdekében a befektetett eszközök költségét a bevételi forrás összefüggésében kell tükrözni, amelyhez megfelelő alszámlákat kell nyitni:
A szintetikus könyvelésnek a tárgyi eszköz beszerzési árán túlmenően olyan egyéb kiadásokat is tükröznie kell, amelyek növelik az objektum kezdeti költségét (berendezések telepítése, a tárgyi eszköz üzembe helyezése, berendezések szállítása a szállítótól stb. .).
Az üzembe helyezett tárgyi eszközök bekerülési értéke a 01-es számlán jelenik meg. A tárgyi eszközök bekerülési értékének a tőkebefektetési számláról a befektetett eszköz számlára történő átvezetésének alapja (Dt 10 Kt 08) az OS-1 nyomtatványon készült aktus. . A tőkebefektetések szintetikus elszámolásának megszervezéséhez hasonlóan a tárgyi eszközök értékére vonatkozó információk helyes tükrözése érdekében a megfelelő alszámlákat a 01-es számlán kell nyitni. A társaság tevékenységének sajátosságaitól függően a 01-es számlához alszámlák nyithatók a következőkkel összefüggésben:
Az alszámlák használata a RAS-nak és a Számlatáblázatnak megfelelően történik. A szintetikus számviteli számlákon történő működés tükrözésének eljárását rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.
JSC "Serdolik" és LLC "Amethyst" csereszerződést kötöttek, amelynek keretében:
2017 júniusában az Amethyst 2 irodai szekrényt kapott a Serdoliktól, júliusban pedig 5 garnitúra irodabútort szállított a Serdoliknak. A következő feljegyzések tükröződnek az ametiszt könyvelésében:
| dátum | Terhelés | Hitel | Összeg | Leírás |
| 30.06.17 | 002 | 18 213 RUB | Az irodai szekrények hozzáadásra kerültek az Amethyst mérlegen kívüli számlájához (21 491 RUB – 3 278 RUB) | |
| 30.06.17 | 76 ÁFA a kapott előlegek után | 68 ÁFA | 3,278 RUB | A csereszerződés alapján átvett tárgyi eszközök bekerülési értékét áfa terhelte |
| 31.07.17 | 002 | 18 213 RUB | Csereszerződés alapján átadott 5 db irodabútor az "Amethyst" mérlegen kívüli számlájáról került terhelésre | |
| 31.07.17 | 08 | 60 | 18 213 RUB | Az irodai szekrények érkezését tükrözte |
| 31.07.17 | 19 | 60 | 3,278 RUB | tükrözött áfa |
| 31.07.17 | 68 ÁFA | 76 ÁFA a kapott előlegek után | 3,278 RUB | ÁFA levonására elfogadott előleg (bútorátvétel) után |
| 31.07.17 | 01 Irodabútor | 08 | 18 213 RUB | A Serdoliktól kapott és üzembe helyezett irodaszekrények költségeit tükrözi |
| 31.07.17 | 68 ÁFA | 19 | 3,278 RUB | A "Serdolik" által felszámított ÁFA levonásra elfogadható |
A tárgyi eszközökre elszámolt értékcsökkenési összegek szintetikus elszámolása a 02-es számlán történik. A társaság a tárgyi eszközök bekerülési értékét a tárgyi eszközök elszámolásra való átvételének időszakát követő hónapban értékcsökkenési leírással írja le ráfordításként. A 01-es számlán szereplő összes tárgyra értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra. Így ha a berendezés júniusban érkezett a 01-es számlára, akkor júliustól az ingatlan értékére értékcsökkenést kell elszámolni.
Azokban az esetekben is szükség van a kopásra, amikor az operációs rendszert nem használják. Például:
A számviteli értékcsökkenést azokban az esetekben is el kell számolni, amikor a tárgyi eszközöket nem termelési célú felhasználásként ismerik el.
Az elhatárolt értékcsökkenés összegére vonatkozó információk tükrözésének befejezéséhez a szervezet a következő szintetikus könyvelési számlákat nyithatja meg:
A JSC "Diamant" a gyógyfürdői szolgáltatások területén működik. 2017 szeptemberében a "Diamant" speciális felszerelést vásárolt a fürdőkezelésekhez:
A speciális berendezéseket 2017 szeptemberében helyezték üzembe. A gyógyfürdői kezelések szolgáltatásait először 2017 novemberében nyújtotta a „Diamant” (szeptembertől novemberig az eszközöket ténylegesen nem használták). A Diamant könyvelési nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
| dátum | Terhelés | Hitel | Összeg | Leírás |
| 30.09.17 | 08 | 60 | 107 878 RUB | A gyógyfürdői eljárásokhoz szükséges felszerelést regisztrálták (127 320 rubel - 19 422 rubel) |
| 30.09.17 | 19 | 60 | 19 422 RUB | Tartalmazza az ÁFÁt |
| 30.09.17 | 01 OS raktáron | 08 | 107 878 RUB | Speciális berendezések üzembe helyezése |
| 30.09.17 | 68 ÁFA | 19.3 | 19 422 RUB | ÁFA levonásra elfogadott |
| 31.10.17 | 26 | 02 Raktáron lévő befektetett eszközök értékcsökkenése | 1,259 RUB | A készleten lévő tárgyi eszközökre október hónapra elhatárolt értékcsökkenési leírás |
| 30.11.17 | 01 OS működik | 01 OS raktáron | 107 878 RUB | A speciális berendezéseket áthelyezték a működő operációs rendszer csoporthoz |
| 30.11.17 | 02 Raktáron lévő befektetett eszközök értékcsökkenése | 1,259 RUB | Az elhatárolt értékcsökkenés összege az üzemben lévő tárgyi eszközökre elhatárolt értékcsökkenés számlájára kerül átvezetésre | |
| 31.10.17 | 26 | 02 Üzemben lévő tárgyi eszközök értékcsökkenése | 1,259 RUB | Az üzemben lévő tárgyi eszközökre november hónapra elhatárolt értékcsökkenési leírás |
Az operációs rendszer javítása a hiba megszüntetéséhez és a létesítmény teljesítményének helyreállításához szükséges munkákra vonatkozik. A frissítésekkel és fejlesztésekkel ellentétben a javítások nem növelik az eszköz könyv szerinti értékét. A javítási költségek a költségszámlákra kerülnek elszámolásra.
Vegye figyelembe a tipikus vezetékezést:
Dt 44 Kt 10,5 - a kivezetésnél a berendezések javításához használt alkatrészek leírásra kerültek;
Dt 44 Kt 70, 69 - a javítást végző alkalmazottak bérköltségeit figyelembe veszik.
Дт 44 К 60 - figyelembe veszik a javítási munkák vállalkozónak történő kifizetésének költségeit.
Dt 97 Kt 60 - a tárgyi eszközök rendszeres nagyjavításának költségeit tükrözi.
A javításra átadott tárgyi eszközök bekerülési értékének szintetikus elszámolása a „Javítás alatt álló tárgyi eszközök” számlán jelenik meg.
Az eszköz elidegenítésekor az objektum maradványértéke a megfelelő szintetikus számlára kerül:
Az objektum leírására irányuló tranzakciók tükröződése a selejtezés típusától függ:
A tárgyi eszközök értékesítésével/átruházásával/felszámolásával kapcsolatos költségek a szintetikus költségszámlákon jelennek meg. Vegye figyelembe a tipikus vezetékezést:
Дт 45 "Ingatlantárgyak átruházása" Кт 01 "Befektetett eszközök selejtezése" - a tárgyi eszközök könyv szerinti értékével.
Dt 91,2 Kt 01 "Tárgyi eszköz selejtezés" - a maradványérték és az eladási ár különbözetére.
Dt 60/76 Kt 91,1 - a maradványérték és az eladási ár különbözetére.
Дт 01 "Befektetett eszközök nyugdíjazása" Кt 02 "Befektetett eszközök" - az állóeszközök könyv szerinti értékére;
Дт 76 "Jegyzett tőke" Кт 01 "Befektetett eszközök elidegenítése" - a tárgyi eszközök könyv szerinti értékével.
Dt 91,2 Kt 01 "Befektetett eszközök nyugdíjazása" - a tárgyi eszközök maradványértékére;
Dt 91,1 Kt 10 - a tárgy átadására fordított anyagmennyiségre;
Dt 19 Kt 60 - az elhatárolt ÁFA összegére.
Az állóeszközök selejtezési műveleteinek rögzítésének alapja az OS-4 formájában történő leírás. A műveletek tükrözéséhez szükséges további dokumentumok lehetnek egy tárgy átvételi és átadási aktusa, adásvételi szerződés, testületi jegyzőkönyv stb.
A szervezet a vagyon meglétének és állapotának ellenőrzése érdekében köteles az előírt módon tárgyi eszköz leltárt végezni. A jogszabályok szerint az OS-t évente egyszer, valamint év közben is leltározni kell MOL-ok, vállalkozásvezetők (igazgató, főkönyvelő) váltáskor, ha felmerül a lopás gyanúja stb.
Ha többletet/hiányt észlel, a leltári eredmények megjelennek a szintetikus könyvelési számlákon. Vegye figyelembe a tipikus vezetékezést:
Dt 01 Kt 91,1.
Dt 94 Kt 01.
Dt 96 Kt 94.
Dt 73,2 Kt 94
A leltározás eredményeinek szintetikus számlákon való megjelenítésének alapja a leltárlista.
A szintetikus számvitel megszervezése a költségvetési intézményekben az RF Pénzügyminisztérium 10.12.16-i 174n számú rendeletével jóváhagyott számlaterv, valamint a 25N számú utasítás szerint történik. A tárgyi eszközök elszámolásra történő átvételekor a beszerzési költségek a 0010600000 „Befektetések nem pénzügyi eszközökbe” számlán jelennek meg. Az eszköz típusától függően számlák használhatók egy objektumhoz:
Az üzembe helyezett tárgyi eszközök elszámolására a költségvetési szervezetek a 010100000 szintetikus számlát használják. A művelet lényegétől, az operációs rendszer objektum típusától és csoportjától függően a szintetikus fiókban a 22-26 számjegyű kódok változhatnak.
Tekintsük a költségvetési intézményekben a tárgyi eszközökkel végzett tipikus műveletek kiküldetését.
| Terhelés | Hitel | Leírás |
| 110631310 | 130231730 | Beszerzett és befektetett eszközök elszámolására átvett |
| 110434310 | 110631310 | OS üzembe helyezve |
| 130404310 | 110404410 | A tárgyi eszköz havi értékcsökkenési leírásának összegét tükrözi |
| 140110172 | 110134410 | Befektetett eszközök maradványértékének leírása selejtezéskor |
Az alábbiakban elemezzük a befektetett eszközök szintetikus elszámolásának gyakori hibáit.
Hiba #1. Az implementált operációs rendszer objektumot nem helyezték üzembe. Az objektum leírása a 01-es „Tárgyi eszköz selejtezése” számlán jelenik meg.
A tárgyi eszközök értékesítésére irányuló tranzakciók szintetikus elszámolása a 01-es számla használata nélkül történik. A tranzakciót a következőképpen kell tükrözni:
2. hiba. Az eszköz elidegenítésekor a felhalmozott értékcsökkenés nem kerül leírásra.
Bármely tárgyi selejtezési típusnál (értékesítés / felszámolás / térítésmentes átruházás) a tárgyi eszközök könyv szerinti értékének leírásán túlmenően az értékcsökkenési leírás összegének a szintetikus 01 "Tárgyi eszköz" számlára történő átvezetéséről szóló könyvelést is figyelembe kell venni. ártalmatlanítás":
Dt 02 Kt 01 "Tárgyi eszköz selejtezés" - az üzemidő alatt az objektumra felhalmozott értékcsökkenési leírás összegének átvezetése.
3-as számú hiba. Befektetett eszközök könyv szerinti értékének növekedése a javítási költség miatt.
A tárgyi eszközök könyv szerinti értékét csak azok a munkák tudják növelni, amelyek megváltoztatták az objektum technológiai jellemzőit (hatékonyság növelése, fokozott terhelésre való felkészültség, termékminőség javítása, iparcikk megnevezéseinek bővítése). Ha az operációs rendszer objektumot megszüntették és működőképességét helyreállították, akkor a javítási költségeket tükrözni kell a szintetikus költségszámlákon.
1. számú kérdés. Milyen szintetikus számlákat kell használni a korábban elavultság miatt leírt tárgyi eszközök értékesítési tranzakcióinak tükrözésekor?
Ebben az esetben a tranzakciók következő tükrözési sorrendje érvényes:
2. számú kérdés. Hogyan jeleníthető meg az állóeszközök átruházása a leányvállalat jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulásként?
A befektetett eszközök anyavállalatba történő átruházása során a szintetikus számviteli számlákon bejegyzéseket kell végezni 76 "Az alaptőkéhez való hozzájárulás kiszámítása":
3. számú kérdés. Az OSNO-n működő vállalkozás áthelyezte a tárgyi eszközök jegyzett tőkéjébe. Az ingatlan maradványértéke kisebb a becsültnél (alapítók döntése szerint). Hogyan kell a társaságnak állandó adókötelezettséget nyilvántartani a jövedelemadóra?
Az operációs rendszer könyvelésben való átvitelekor tükröznie kell a rekordot:
Az Orosz Föderáció Oktatási és Tudományos Minisztériuma
Kazany Állami Műszaki Egyetem
Közgazdasági Tanszék
Tanfolyami munka
a "Számvitel" tanfolyamon
témában: "Befektetett eszközök elszámolása"
Kazan 2009
Bevezetés
Következtetés
Bibliográfia
Bevezetés
A befektetett eszközök képezik a szervezet anyagi és műszaki bázisának alapját, meghatározzák annak műszaki színvonalát, választékát, a termékek, az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások mennyiségét és minőségét.
A tárgyi eszközök felhasználásának eredményessége nagymértékben függ a számvitel megszervezésétől, hiszen a számviteli rendszerben képződik a legtöbb vezetői döntéshez szükséges információ. Az ilyen információk különösen a tárgyi eszközök rendelkezésre állására és műszaki állapotára vonatkozó, a leltározási folyamat során szerzett információkat tartalmazzák. Ezen információk alapján döntés születik a fel nem használt tárgyi eszközök mérlegből történő leírásáról értékesítéssel vagy felszámolással.
A kutatási téma relevanciáját az magyarázza, hogy a tárgyi eszközök az amortizáció gazdasági mechanizmusán keresztül, valamint azok javítási költségei részt vesznek az áruk (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékének és az értékcsökkenés pénzügyi eredményének kialakításában. szervezet. A pénzügyi eredményt jelentősen befolyásolják az ingatlanok, gépek és berendezések értékesítésére vonatkozó tranzakciók is. Ezért a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk megbízhatóságának biztosítása érdekében a szervezeteknek nyilvántartást kell vezetniük az állóeszközökkel végzett műveletekről, szigorúan a szabályozó dokumentumoknak megfelelően.
A tantárgyi munka célja a tárgyi eszközök elszámolásának tanulmányozása.
E cél feltárására a következő feladatokat tűztük ki:
1. Fontolja meg a tárgyi eszközök fogalmát, osztályozását és értékelését;
2. Tanulmányozza a tárgyi eszközök analitikus és szintetikus elszámolását. Befektetett eszközök értékcsökkenésének, lízingjének, értékesítésének és selejtezésének elszámolása;
3. Fontolja meg a tárgyi eszközök leltározását, átértékelését és elszámolását.
A kurzusmunka felépítése három fejezetből, bevezetésből, következtetésből és bibliográfiából áll. Az első fejezetben a tárgyi eszközök alapfogalmát, osztályozását és értékelését, a másodikban a dokumentációt, valamint az analitikus és szintetikus elszámolást tárgyaljuk. A harmadik fejezet az átértékeléssel, a leltározással, a tárgyi eszközök helyreállítási költségének elszámolásával, valamint a tárgyi eszközök értékcsökkenésének, lízingelésével, értékesítésével és egyéb selejtezésével foglalkozik.
A bevezetőben alátámasztják a vizsgált téma relevanciáját, a főbb célokat és célkitűzéseket, a konklúzióban pedig három fejezetben levonják a főbb következtetéseket.
A irodalomjegyzék bemutatja a szakdolgozat megírása során felhasznált oktatási és normatív irodalom főbb forrásait.
A befektetett eszközök olyan befektetett eszközök, amelyek hosszú ideig (több mint 12 hónapig) vesznek részt az üzleti folyamatban, és további gazdasági hasznot hoznak a szervezet számára. Eredeti anyagi formájuk megőrzése mellett értékcsökkenéssel adják át részenként értéküket a részvételükkel előállított termékekre, az elvégzett munkákra vagy a nyújtott szolgáltatásokra.
Az eszközt a szervezet tárgyi eszközként fogadja el könyvelésre, ha az alábbi négy feltétel egyidejűleg teljesül:
a) a tárgyat termékek előállításához, munkavégzéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz, a szervezet vezetői szükségleteinek kielégítésére, vagy a szervezet általi ideiglenes birtoklásért és használatért térítés ellenében történő rendelkezésre bocsátására szánják. használat;
b) a tárgyat hosszú ideig, azaz 12 hónapot meghaladó időtartamra vagy normál működési ciklusra szánják, ha az meghaladja a 12 hónapot;
c) a szervezet nem jelenti a tárgy későbbi továbbértékesítését;
d) az objektum a jövőben gazdasági hasznot (jövedelmet) képes hozni a szervezet számára.
A tárgyi eszközök elszámolásának fő feladatai
1. A jelenlét és a biztonság ellenőrzése.
2. Az értékcsökkenés helyes és időszerű számítása.
3. Információszerzés az adófizetés (ingatlanadó) kiszámításához.
4. Ellenőrzés a tárgyi eszközök helyes és hatékony felhasználása felett.
A nonprofit szervezet befektetett eszközként fogad el egy tárgyat az elszámolásra, ha azt olyan tevékenységekre szánják, amelyek célja ennek a nonprofit szervezetnek a létrehozása (beleértve az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban végzett vállalkozási tevékenységet is) , gazdálkodási igényekhez nonprofit szervezet, valamint az alábbi feltételek teljesülése esetén:
A tárgyat hosszú idejű használatra szánják, azaz 12 hónapnál hosszabb időtartamra vagy normál működési ciklusra, ha az meghaladja a 12 hónapot;
A Szervezetnek nem áll szándékában ezt az ingatlant a későbbiekben továbbértékesíteni.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének használata gazdasági hasznot (bevételt) hoz a szervezet számára. A tárgyi eszközök bizonyos csoportjainál a hasznos élettartam meghatározása az adott tárgy használatának eredményeként várhatóan beérkező termelés mennyisége (fizikai értelemben vett munkamennyiség) alapján történik.
A befektetett eszközök közé tartoznak:
szerkezetek;
Átviteli eszközök;
Munka- és erőgépek és berendezések;
Mérő- és szabályozó műszerek és eszközök;
Informatika;
Járművek, szerszámok;
Ipari és háztartási készletek és tartozékok;
Munka- és termelő állatállomány;
Évelő ültetvények;
Mezőgazdasági utak;
Egyéb befektetett eszközök.
A befektetett eszközök közé tartoznak a tőkebefektetések is:
Földjavítás (melioráció, vízelvezetés, öntözés és egyéb munkák);
Lízingelt épületekben, építményekben, berendezésekben és egyéb tárgyi eszközökhöz kapcsolódó tárgyakban.
Az évelő telepítések, földjavítási beruházások évente a befektetett eszközök között szerepelnek az üzembe vett területekkel kapcsolatos költségek összegében, függetlenül a teljes munkaegyüttes befejezésétől.
A befektetett eszközök szerkezete a szervezet tulajdonában lévő földterületeket, természeti használati tárgyakat (víz, altalaj és egyéb természeti erőforrások) tartalmazza.
Nem tartoznak a befektetett eszközök közé, és a forgalomban lévő eszközök között szerepelnek:
Egy évnél rövidebb élettartamú tételek, értéküktől függetlenül;
A beszerzés időpontjában a törvényben meghatározott havi minimálbér százszorosát meg nem haladó értékű tárgyak egységenként (a szerződésben rögzített értékük alapján), élettartamuktól függetlenül, a mezőgazdasági gépek és szerszámok kivételével, építőipari gépesített szerszámok, valamint munkás- és haszonállatok, amelyek értéküktől függetlenül befektetett eszköznek minősülnek;
Halászfelszerelések (vonóhálók, kerítőhálók, hálók, sün);
Benzinüzemű fűrészek, kivágók, úszókötél, szezonális utak, erdei utak ideiglenes leágazásai, erdei ideiglenes épületek legfeljebb két év élettartammal (mobil fűtőházak, kazánházak, kísérleti műhelyek, benzinkutak stb.) ;
Speciális szerszámok és speciális eszközök (speciális célú szerszámok és eszközök, amelyek bizonyos termékek sorozat- és tömeggyártására, vagy egyedi megrendelésre történő gyártására szolgálnak), költségüktől függetlenül; cserélhető berendezések (újra felhasznált tárgyi eszközök és egyéb rögzítőelemek gyártása során, amelyeket a szerszám és a hozzájuk tartozó tartozékok sajátos gyártási körülményei okoznak, gördülő tekercsek, légfúvók, siklók, katalizátorok és szilárd halmazállapotú szorbensek összesítés stb.), költségüktől függetlenül;
Különleges ruhák, speciális lábbelik, valamint ágyneműk, azok költségétől és élettartamától függetlenül;
A szervezet alkalmazottai számára kiadandó egyenruha, költségétől és élettartamától függetlenül;
Ideiglenes (nem tulajdonjogú) építmények, berendezési tárgyak, szerelvények, amelyek kivitelezési költségeit az építési munkák költsége a rezsi költség részeként tartalmazza;
Raktári cikkek raktári tárolására vagy technológiai folyamatok végzésére szolgáló konténerek beszerzési vagy gyártási áron egységenkénti határon belüli értékkel;
Bérbeadásra szánt tárgyak, értéküktől függetlenül;
Fiatal hízóállat, baromfi, nyulak, prémes állatok, méhcsaládok, valamint szánhúzó és őrzőkutyák, kísérleti állatok;
Faiskolákban ültetési anyagként termesztett évelő ültetvények.
A tárgyi eszközök elszámolási egysége leltári tétel. A befektetett eszközök leltári tétele minden berendezéssel ellátott tárgy vagy különálló, szerkezetileg különálló tétel, amely bizonyos önálló funkciók ellátására szolgál, vagy szerkezetileg tagolt tételek különálló együttese, amely egyetlen egészet alkot, és egy bizonyos munka elvégzésére szolgál. Szerkezetileg tagolt objektumok komplexuma egy vagy több azonos vagy eltérő rendeltetésű, közös berendezéssel és tartozékkal, általános kezeléssel rendelkező, azonos alapra szerelt objektum, amelynek eredményeként a komplexumba tartozó minden objektum csak úgy tudja ellátni a funkcióját. a komplexum része, és nem önállóan.
Ha egy objektumnak több alkatrésze van, amelyek hasznos élettartama jelentősen eltér, akkor minden ilyen alkatrész önálló leltári objektumként kerül elszámolásra.
A két vagy több szervezet tulajdonában lévő tárgyi eszközöket minden szervezet a közös vagyonból való részesedése arányában tükrözi a tárgyi eszközök összetételében.
A tulajdonjog szerint az állóeszközök saját és bérelt eszközökre oszthatók. A termelésben való részvétel jellege szerint: aktív és inaktív (tartalékok, megőrzés). Megbeszélés szerint: gyártásra és nem gyártásra.
A kizárólag ideiglenes birtoklási és használati díj céltartalékára, illetve bevételszerzés céljából történő ideiglenes felhasználásra szánt befektetett eszközök a számviteli és pénzügyi kimutatásokban tárgyi eszközökbe történő bevételként (03. számla) jelennek meg.
Az egyéb befektetett eszközöket a 01 „Befektetett eszközök” számlán kell elszámolni.
A 01-es számla „Tömegeszközök” célja, hogy összefoglalja a szervezet befektetett eszközeinek rendelkezésre állásáról és mozgásáról szóló információkat, készleteket, megőrzést, bérbeadást, vagyonkezelést.
A befektetett eszközöket bekerülési értékükön a 01 „Tömeges eszközök” számlán veszik át könyvelésre. A két vagy több szervezet tulajdonában lévő tárgyi eszközöket minden szervezet a 01 „Tömeges eszközök” számlán a megfelelő részesedésben jeleníti meg.
A befektetett eszközök könyvelésre történő átvétele, valamint a bekerülési értékükben bekövetkezett változás a befejezés, utólagos felszerelés és rekonstrukció során a 01 Befektetett eszközök számla terhére jelenik meg a 08 Befektetett eszközökbe történő befektetések számlával összhangban.
A kezdeti érték változása a megfelelő objektumok átértékelésekor a 01. „Befektetett eszközök” számlán jelenik meg a 83. „Póttőke” számlával összhangban.
A befektetett eszközök selejtezésének (értékesítés, leírás, részleges végelszámolás, térítésmentes átruházás stb.) 01 „Befektetett eszközök” számlára történő elszámolásához „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla nyitható. Ennek az alszámla terhére a kivont objektum értéke, a felhalmozott értékcsökkenés összege pedig jóváírásra kerül. A selejtezési eljárás befejeztével a tárgy maradványértéke a 01 „Tömeges eszközök” számláról a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára kerül.
A 01 „Tömeges eszközök” számla analitikus elszámolása a tárgyi eszközök egyedi leltári tételeire vonatkozóan történik. Az analitikus számvitel felépítése ugyanakkor lehetőséget kell, hogy biztosítson a pénzügyi kimutatások elkészítéséhez szükséges állóeszközök rendelkezésre állásáról és mozgásáról (típusonként, helyenként stb.) vonatkozó adatok beszerzésére. Az 1. táblázat mutatja a 01 „Tömeges eszközök” számlának megfelelő számlákat.
A tárgyi eszközök, mint termelési elemek megkülönböztető jellemzője, hogy eredeti természetes formájukban ismételten részt vesznek a termelési folyamatban. A befektetett eszközök fokozatosan elhasználódnak, és fokozatosan átadják értéküket a szervezet által előállított cikkeknek. Ezért a szervezet az állóeszközök beszerzésével kapcsolatos költségeket nem egyszerre, hanem fokozatosan téríti meg úgy, hogy ezeket a költségeket amortizációs levonások formájában átvezeti az újonnan gyártott termékek bekerülési értékére. Így az értékcsökkenés az ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésével kapcsolatos költségek fokozatos megtérülésének folyamatát jelenti.
1. táblázat: A 01-es "Befektetett eszközök" számlának megfelelő számlák
Speciális jellegű az állóeszközök újratermelésének folyamata is, amely alatt azok beszerzésének, létrehozásának, bővítésének, rekonstrukciójának, korszerűsítésének folyamatát értjük. A számvitelben az állóeszközök újratermelésének folyamatát "tőkebefektetésnek" nevezték. A tőkebefektetések elszámolásának feladata egyrészt, hogy tükrözze egy tárgyi eszköz beszerzéséhez (létrehozásához) kapcsolódó költségek megvalósítási folyamatát, másrészt ennek a folyamatnak az eredményét - egy újonnan beszerzett. befektetett eszközök (létrehozott) tétele.
1.2 Az ingatlanok, gépek és berendezések osztályozása és értékelése
A tárgyi eszközök elszámolásának ésszerű megszervezése és a beszámolóban való megbízható tükröződése szempontjából fontos ezek részletes besorolása. Számos osztályozási jellemző van, amelyek alapján csoportosíthatja a tárgyi eszközöket.
A befektetett eszközök típusa és funkciója szerint az összes tárgyi eszköz az alloroszországi állóeszközök osztályozója (OKOF) szerint fel van osztva: épületek, építmények, munkások és erőgépek és berendezések, járművek, termelési és háztartási berendezések, munka. és haszonállatok, évelő ültetvények stb. Ezen túlmenően a tárgyi eszközök szerkezete magában foglalja a földterületeket, valamint a szervezet által tulajdonként megszerzett természeti erőforrások tárgyait is.
A tárgyi eszközök ágazatonként az ipar, a kereskedelem, a mezőgazdaság, az építőipar stb. tárgyi eszközeire oszthatók fel.
A termelési folyamatban való részvétel jellege szerint a befektetett eszközök aktív (a termelési folyamatban közvetlenül részt vevő) és passzív (a termelés normál folyamatának feltételeit teremtő) részekre oszthatók.
A cél szerint a befektetett eszközök termelésre (szokásos tevékenység végzésére) és nem termelésre (nem szokásos tevékenységek végzésére) oszthatók.
A rendelkezésre álló jogok szerint a tárgyi eszközök minden tárgya a következőkre oszlik: vagyoni jog alapján a szervezethez tartozó (beleértve a lízingelt vagy vagyonkezelésbe átadottakat is); amelyek a szervezet operatív vezetésébe vagy gazdasági irányításába tartoznak; a szervezet által bérelt; a szervezet ingyenes felhasználásra megkapta; bizalmasan fogadta a szervezet.
A befektetett eszközöket a használat mértéke szerint üzemben lévő, készleten lévő (tartalék), javítás alatt álló, felülvizsgálati (vagy kiegészítő felszerelés), rekonstrukciós, korszerűsítési, állagmegóvási, leszerelési és eladásra szánt eszközökre osztják.
Az állóeszközök értékelésének egyik fő követelménye a valóság. Figyelembe véve a tárgyi eszközök újratermelésének és felhasználásának sajátosságait, azok értékelésének realitása háromféle értékelés alkalmazásával érhető el:
Induló költség;
Maradványérték;
Csereköltség.
Nézzük meg, mit értünk ezen értékelési típusokon, és milyen célokra használják őket a számvitelben.
A befektetett eszközöket bekerülési értékükön veszik át könyvelésre.
Az állóeszközök kezdeti költsége egy becslés, amelyben figyelembe veszik a tárgyi eszközöket, azaz tükröződnek a szervezetbe való belépéskor.
A kezdeti költség meghatározásának eljárása a tárgyi eszközök szervezetben történő átvételének módjától függ:
Befektetett eszközök alaptőkéhez való hozzájárulásaként - azok kezdeti költségét a felek megállapodása alapján határozzák meg, és a törvényben meghatározott esetekben független értékbecslő (könyvvizsgáló) erősíti meg;
Amikor a szervezet maga hoz létre (épít) tárgyi eszközöket - a gyártás (állítás, építés) összes tényleges költségének összege szerint, beleértve az állóeszközök használatra alkalmas állapotba hozásának minden költségét;
Más szervezetektől térítés ellenében történő tárgyi eszközök vásárlásakor - a tényleges beszerzési költségek összege szerint, amely különösen tartalmazza:;
A szervezet által a szállítójuk szállítására vonatkozó szerződésnek, az adásvételi szerződésnek (eladónak) megfelelően fizetett összegek;
Építési szerződés és egyéb szerződés alapján végzett munkavégzésért más szervezeteknek kifizetett összegek;
Befektetett eszközök beszerzéséhez kapcsolódó információs és tanácsadói szolgáltatásokért fizetett összegek;
Nyilvántartási díjak, állami illetékek és egyéb hasonló befizetések, amelyek valamely tárgyi eszköz jogának megszerzésével (átvételével) kapcsolatosak;
Vámok és egyéb fizetések;
az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének beszerzésével összefüggésben fizetett vissza nem térítendő adók;
annak a közvetítő szervezetnek fizetett díjazás, amelyen keresztül a tárgyi eszközt beszerezték;
Befektetett eszközök beszerzésével, megépítésével és gyártásával közvetlenül összefüggő egyéb költségek, valamint azok használatra alkalmas állapotba hozásának költségei;
Befektetett eszközök vásárlásakor egyéb nem pénzbeli ingatlanokért cserébe - az elcserélt ingatlan költségén, azon az áron meghatározott áron, amelyen a szervezet összehasonlítható körülmények között általában hasonló értékek bekerülési értékét határozza meg;
Befektetett eszközök ingyenes átvétele esetén - mindenkori piaci értéken.
A tárgyi eszközök induló bekerülési értéke minden esetben a szervezethez történő átvétel esetén magában foglalja a tárgyi eszközök szállításával, beszerelésével, valamint a tárgyi eszközök használatra alkalmas állapotba hozásával kapcsolatos összes költséget.
Az induló költség főszabály szerint a szervezetnél a tárgyi eszközök beszerzésével és használatra alkalmas állapotba hozásával kapcsolatban felmerülő költségek összegét tükrözi. Ugyanakkor a kezdeti költség nem teszi lehetővé az állóeszközök termelésben való felhasználásának folyamatát - a fokozatos erkölcsi és fizikai elhasználódást, valamint az újonnan előállított termék értékének átadását. Ezeknek a folyamatoknak a tükrözése a maradványérték felhasználásával érhető el.
A maradványérték az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének eredeti bekerülési értéke és a halmozott értékcsökkenés különbözete.
Az értékcsökkenést az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartama alapján számolják el. A hasznos élettartam alatt azt az időszakot értjük, amely alatt az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének felhasználása a szervezet bevételét szolgálja, vagy a szervezet céljainak teljesítését szolgálja. Ez azt jelenti, hogy a gazdálkodó egységnek meg kell térítenie magának az eszköz megszerzésével kapcsolatos költségeket a bevételi potenciálja élettartama alatt.
Egy tárgyi eszköz hasznos élettartamát a szervezet határozza meg, amikor a tárgyi eszközt átveszi a szervezet, az alábbiak alapján:
A létesítmény várható élettartama a várható teljesítménynek vagy kapacitásnak megfelelően;
Várható fizikai kopás, az üzemmódtól (műszakok számától), a természeti adottságoktól és az agresszív környezet hatásától, a javítási rendszertől függően;
Az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások (például a bérleti időszak).
Azt már mondtuk, hogy az értékelésnek valósnak kell lennie. A tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke, amely tárgyi eszköz vásárlásakor tükröződik a könyvelésben, mindig tükrözi a tárgy időbeli valós értékét? Valójában a gazdaságban egyrészt inflációs folyamatok zajlanak, másrészt a termelési folyamatok fejlesztése lehetővé teszi az állóeszközök előállítási költségének csökkentését (amit az árak dinamikája egyértelműen mutat számítógép tartozék). De a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke az amortizáció számításának alapja, amely viszont forrásul szolgál új tárgyi eszközök beszerzéséhez az elhasználódott eszközök pótlására. Következésképpen, ha a kezdeti költség jóval alacsonyabb a valós áraknál, a szervezet nem tudja saját forrásból (amortizációs díjakból) megújítani az amortizált tárgyi eszközöket. Ezért a pótlási költséget az ingatlanok, gépek és berendezések valós értékelésének tükrözésére használják.
Az állóeszközök pótlási költsége alatt az egyes tárgyi eszközök modern termelési körülmények között történő újratermelésének költségét értjük. A tárgyi eszközök pótlási költségének meghatározásának és az induló bekerülési érték változásainak számviteli tükrözésének folyamatát a tárgyi eszközök átértékelésének nevezzük. A tárgyi eszközök átértékelése után a pótlási költséget a könyvelésben bekerülési értékként használjuk fel. A helyettesítési költség a szervezet döntése szerint az alábbi módok egyikén határozható meg: index módszerrel, közvetlen értékelési módszerrel. Az index módszerrel a helyettesítési költség meghatározása úgy történik, hogy az eredeti költséget megszorozzuk az inflációs folyamatokat figyelembe vevő, az Állami Statisztikai Bizottság által jóváhagyott értékváltozási indexekkel.
A közvetlen értékbecslés módszerével értékbecslők, könyvvizsgálók, kereskedelmi szervezetektől és gyártó szervezetektől származó információk segítségével meghatározzák egy adott tárgyi eszköz piaci értékét. Ez a csere költsége.
A jelenlegi piaci érték (eladási ár) az a pénzösszeg, amely egy tárgy eladása eredményeként a felszámoláskor befolyt.
Azok az állóeszközök, amelyek értéke a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül van, de egységenként legfeljebb 20 000 rubel, a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban a készletek részeként tükrözhető. Ezen tárgyak biztonságának biztosítása érdekében megfelelő ellenőrzést kell szervezni mozgásuk felett.
Az ilyen objektumokkal végzett műveleteket a készletek elszámolására szolgáló elsődleges bizonylatok készítik: M-4 „Átvételi megbízás” és M-17 „Anyagszámviteli kártya”. Adózási szempontból az üzembe helyezéskor legfeljebb 10 000 rubel értékű tárgyakat egyszerre dologi kiadásként írják le. Ha a könyvelési célú leírási határ meghaladja az adószámviteli korlátot, halasztott adókövetelés keletkezik. A legfeljebb 20 000 rubel értékű állóeszközök egyszeri leírásának eljárása. a 2. táblázatban tükröződik.
2. táblázat: A legfeljebb 20 000 rubel értékű állóeszközök egyszeri leírásának eljárása.
A tárgyi eszközök elszámolását szabályozó fő dokumentum a PBU (Rendelet a BU) No. 6/01.
A kitöltött leltári kártyákat a formanyomtatvány leltáraiban rögzítjük. A leltárkártyákat a számvitel egy példányban vezeti befektetett eszközök besorolási csoportjai (típusai) szerint. Azok a szervezetek, amelyek tárgyi eszközöket számolnak el a leltárkönyvben, nem vezetnek leltárt.
A leltárkártyákat (egyéni és csoportos) egy példányban állítják ki, és a szervezet számviteli osztályán tárolják. Abban az esetben, ha az objektum rekonstrukciója (korszerűsítése), befejezése és kiegészítő felszerelése következtében olyan változtatások történnek, amelyek a régi kártyán nem tükröződhetnek, új leltári lapot töltenek ki, és a régit elmentik referencia dokumentum.
A számviteli osztály kartotékában a leltári kártyák a tárgyi eszközök ágazati csoportjai (ipar, szállítás, építőipar, stb.) szerint vannak elrendezve, ezen belül pedig - az objektumok helyén (műhely, részleg) típus (épületek, építmények stb.) termelésre és nem termelésre való felosztással.
A tárgyi eszközök üzembe helyezése átadás-átvételi okirattal történik f. No. OS-1. Ugyanezt az aktust adják ki az objektumok egyik szerkezeti egységből a másikba történő belső mozgatására, valamint a raktárból (raktárból) az üzemeltetésbe történő áthelyezésük nyilvántartására. A tárgyak belső mozgásának nyilvántartásba vételekor az ingatlant átadó szerkezeti egység munkatársa két példányban okiratot (számlát) állít ki. Az első példány a címzett és a kézbesítő átvételével a számviteli osztályhoz kerül, a második - az objektumot átadó szerkezeti egységhez.
Az átvételi igazolást a műszaki dokumentációval együtt a főkönyvelő aláírva és a szervezet vezetője jóváhagyva továbbítják a szervezet számviteli osztályához. A számvitel leltári kártyákat nyit (bejegyzést készít a leltárkönyvbe), vagy a tárgy selejtezéséről jegyzetet készít a leltári kártyába (könyvbe). Az ehhez a leltári objektumhoz kapcsolódó műszaki dokumentáció a leltári kártya megnyitása után a szervezet megfelelő osztályára kerül, és nem a könyvelési osztályon tárolódik.
A leltárobjektum egy olyan objektum, amely az összes rögzítőelemet és szerelvényt tartalmazza, amelyek egyetlen egészet alkotnak, és egyetlen munka elvégzésére szolgálnak.
Elsődleges dokumentumok
Minden tárgyi eszközmozgással kapcsolatos üzleti ügyletet igazoló okiratokkal kell formálni, amelyek alapján a könyvelést vezetik. Az elsődleges dokumentumokat akkor fogadják el a könyvelésre, ha azokat az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság által jóváhagyott formában állítják össze. Ezek tartalmazzák:
1. No. OS-1 - a tárgyi eszközök átvételének és átadásának aktusa. Régebben befektetett eszközök között jóváírták. Az elfogadó bizottság egy példányban elkészíti és megküldi a számviteli osztálynak.
2. OS-3 sz. - rekonstruált, javított és korszerűsített létesítmények átvételi és átadási okirata.
3. No. OS-4 - törvény a tárgyi eszközök leírásáról.
4. No. ОС-4а - törvény a járművek leírásáról.
5. No. OS-6 - leltári kártya. Indított minden tárgyi eszközre, az OS-1, OS-3 nyomtatványok alapján.
6. No. OS-14 - berendezés átvételi igazolás. A felszerelés raktárba érkezését tükrözi.
7. No. ОС-15 - a felszerelés átvételének és átadásának okirata a telepítéshez.
8. No. OS-16 - intézkedni a feltárt berendezéshibák esetén.
9. M-35 számú - tárgyi eszközök szét- és leszerelése során átvett tárgyi eszközök kifüggesztéséről szóló törvény.
A szervezetek önállóan dolgozhatnak ki olyan dokumentumokat, amelyekhez a formanyomtatványokat nem biztosítják, figyelembe véve a kötelező adatok tartalmát. Az elsődleges dokumentumok papíron és számítógépes adathordozón is elkészíthetők.
2.2 Befektetett eszközök szintetikus elszámolása
A befektetett eszközök szintetikus könyveléséhez egyenlegszámlákat használnak: 01 „Állóeszközök”, 03 „Jövedelmező befektetések anyagi javakba”, 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 3. alszámla „Befektetett eszközök nyugdíjazása”. ", valamint mérlegen kívüli számlák (szükség esetén) - 001 "Lízingelt tárgyi eszközök", 011 "Lízingelt tárgyi eszközök", 010 "Befektetett eszközök értékcsökkenése".
A tárgyi eszközök átvétele nem más, mint az újonnan átvett tárgyi eszközök üzembe helyezése és aktiválása. A befektetett eszközök az alábbiak eredményeként kerülnek be a szervezetbe:
Építési és szerelési munkák befejezése;
vásárlás díj ellenében;
Ingyenes nyugták;
Jövedelem az alaptőkéhez való hozzájárulásként;
Tulajdonjog átruházása a lízing végén (kivéve, ha a szerződés az ilyen jogok korábbi átruházását írja elő);
Befektetett eszközök át nem vett (el nem számolt) tételeinek azonosítása a leltározás eredménye alapján;
Befektetett eszközök tárgyainak átvétele állami vagy önkormányzati hatóságtól egységes szervezet létrehozása során.
A befektetett eszközök elszámolása a 01-es aktív számlán „Tárgyi eszközök” történik. A terhelési egyenleg az ingatlanok, gépek és berendezések bekerülési értékének összegét tükrözi.
A terhelés rögzíti az átvett tárgyi eszközök kezdeti értékét és azok átértékelését, a jóváírást - a tárgyi eszközök elidegenítését és leértékelését.
A tárgyi eszközök beszerzésének forrásai:
Saját tőke (a felhalmozott értékcsökkenés összege, a szervezet bevétele, az alapítók hozzájárulása az alaptőkéhez, adományok vagy térítésmentes bevételek jogi személyektől és magánszemélyektől, valamint állami szervtől származó támogatások);
Kölcsönzött pénzeszközök – kölcsönök, kölcsönök és kötelezettségek.
A tárgyi eszközök átvételére kiküldetések készülnek, melyek főbb részét a 3. táblázat mutatja be.
Építőipar (befektetett eszközök gyártása). Dt 08/3 -on a tárgyi eszközök építése tükrözi az épületek, építmények építésének tényleges költségeit; berendezések telepítése és egyéb költségek, amelyeket a tőkeépítés becslései tartalmaznak.
3. táblázat: Eszközbeszerzés könyvelései
| Az üzleti tranzakció tartalma | Számlaszámok | |
| Terhelés | Hitel | |
| Termelési célú tárgyi eszközök vásárlása | ||
| Eredeti bekerülési értékükön átvett befektetett eszközök (beleértve a szállítási szolgáltatásokat, a jutalékok kifizetését és egyéb költségeket) | 08 | 60 (76) |
| Jogi személy által jegyzett tárgyi eszközök | 60(76) | 51 |
| A vásárolt tárgyi eszközök után felszámított áfa összegére | 19 | 60 (76) |
| Befektetett eszközök aktivált (üzembe helyezett) | 01 | 08 |
| Alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott befektetett eszközök | ||
| Az állami nyilvántartásba vétel után az alaptőkéhez történő hozzájárulás összegét meghatározták | 75 | 80 |
| Az alapítók által az alaptőkébe történő hozzájárulásuk alapján befizetett befektetett eszközök aktiválásra kerültek | 08 | 75 |
| Befektetett eszközök üzembe helyezve | 01 | 08 |
| Befektetett eszközök átvételének különböző esetei | ||
| Jogi személyektől és magánszemélyektől ajándékozási szerződés keretében térítésmentesen, valamint állami szervtől kapott támogatás | 08 | 98 |
| Nem termelési célú állóeszközök térítésmentesen átvett | 08 | 98 |
| A leltározás során azonosított el nem számolt tárgyi eszközök aktiválásra kerültek | 01 | 91 |
| Az objektumok kezdeti (csere) költségének növekedése tükröződik: | ||
| - ipari célra (átértékelés esetén); | 01 | 83 |
| - nem termelési célokra (átértékelés esetén). | 01 | 83 |
| Az átvett tárgyi eszközök tárgyait egy egységes szervezet tőkésítette, amikor létrehozta és ingatlannal ruházta fel | 01 | 75-3 |
Az építési munkák elvégzésének két módja van:
Szerződéskötés - harmadik fél szolgáltatásainak igénybevétele;
Háztartás – önmagában.
A kivitelezők által végzett kivitelezés önköltsége szerződéses áron kerül elszámolásra, azaz a kivitelezők által elfogadott számlák a Dt 08-on jelennek meg.
Dt 08 Kt 60 - a szállítókkal szembeni tartozás összege. Ha az építkezés önállóan történik, akkor a Dt 08 az építkezéssel kapcsolatos összes költséget tükrözi.
Dt 08 Kt 10, 02, 05, 70, 68, 76.
Befektetett eszközök átvétele az alaptőkéhez való hozzájárulásként
Az alapítás ezen szakaszában a vállalkozás befektetett eszközöket kaphat alapítóitól az alaptőkéhez való hozzájárulások adósságának visszafizetéseként. Az alapító tartozása a Dt 75 Kt 80 szerint jelenik meg. Ezen hozzájárulás mértékét az alapító okirat tartalmazza.
A tárgyi eszközök átruházásakor megadják ezek listáját, feltüntetik a kezdeti költséget és az értékcsökkenést, valamint a szerződéses árat (amelynek költségét a tárgyi eszköz kezdeti bekerülési értékeként veszik figyelembe a vállalkozásnál). A befektetett eszközök átvételét a Dt 08 és a 75 Kt mutatja, valamint a Dt 08-on is figyelembe kell venni a tárgyi eszköz szállítási és beszerelési költségét 60, 70, 71, 76 Kt. 08-as üzembe helyezést követően a számla lezárásra kerül. által Dt 01 Kt 08.
Példa: Alaptőkéhez való hozzájárulásként kapott befektetett eszközök. Kezdeti költség - 24 000 rubel, értékcsökkenés - 8 000 rubel, megállapodási ár - 24 000 rubel, a beszállítónak fizetett tárgyi eszközök szállítására - 1 000 rubel.
Befektetett eszközök ingyenes átvétele. A vállalkozás tárgyi eszközöket adományozási szerződés keretében, szponzorációként kaphat. Az ingatlan átvételét a Dt 08 Kt 98/3. A Dt 08 a tárgyi eszközök üzembe helyezése utáni beépítéssel és beszereléssel kapcsolatos költségeket tükrözi Dt 01 Kt 08, értékcsökkenésként pedig Dt 20 Kt 02. Az elhatárolt értékcsökkenési leírások összegében Dt 98/3 Kt leírásra kerül sor. 91/1.
Befektetett eszközök vásárlása. Befektetett eszközt vásárolhat jogi személytől - Dt 07, 08 Kt 60, 76, magánszemélytől - Dt 07, 08 Kt 76 számlaszámon keresztül - Dt 07, 08 Kt 71.
Jogi személytől befektetett eszközök vásárlásakor a társaság a vételár 18%-ának megfelelő áfát fizet. A befizetett áfa összege a Dt 19 számlán külön szerepel számla benyújtása mellett, amelyen külön sorban szerepel az áfa összege. A nem számlázott szállításoknál az áfa nem számítással kerül felosztásra, hanem a vételárban szerepel.
A Dt 07, Kt 60, 70, 71, 76 számokon a beszerelést igénylő berendezések szállítási és tárolási költségét tükrözik. A berendezések telepítésre történő átadásakor a 07-es számla a 08-as számlával zárva van. A Dt 08 szerint pedig tükrözik az állóeszközök telepítésével és beállításával kapcsolatos összes költséget. Üzembe helyezéskor bejegyzés történik Dt 01 Kt 08. Befektetett eszközértékesítési számla - Dt 60, 76 Kt 51 - kifizetése után a befizetett áfa összegét leírhatja a költségvetési tartozás csökkentésére Dt 68 Kt 19 .
A magánszemélyekkel történő elszámolások elszámolásának sajátossága. Minden magánszemély jövedelemadó-fizető, ezért a társaság a magánszemélytől befektetett eszközök vásárlásakor levonja az eladási árból a felhalmozott adó összegét (13%-os kulcs), Dt 76 Cr 68.
A jogszabály meghatározza az ingatlan értékesítéséből származó adózási minimumot. A legfeljebb 5 évig birtokolt ingatlanok esetében az adómentes minimum 1 millió rubel, ha az ingatlan több mint 5 éve van a tulajdonában, akkor az ingatlan értékesítéséből származó teljes összeg nem tartozik a jövedelemadó hatálya alá. A legfeljebb 3 évig birtokolt ingó vagyon esetében az adómentes minimum 125 ezer rubel, 3 év felett - az ingatlan teljes összege.
Példa: Egy vállalkozás berendezést vásárolt 24 000 rubel áron, beleértve az áfát - 4 000 rubel. Számla érkezett és kifizetett a szállítóknak, 300 rubelt fizettek a kiszállításért a számlavezetőnek. A berendezést üzembe helyezték.
Megjegyzés: ha egy magánszemély vállalkozóként van bejegyezve, akkor önállóan fizet jövedelemadót.
Mielőtt elkezdenénk tanulmányozni az amortizáció elszámolásának kérdéseit, igyekszünk világosan megkülönböztetni a fogalmakat: értékcsökkenés, értékcsökkenés és értékcsökkenés.
Az amortizáció a tárgyi eszközök fogyasztási tulajdonságainak és kezdeti értékének elvesztése. Kétféle viselet létezik: fizikai és erkölcsi.
A fizikai állapotromlás a befektetett eszközök kezdeti használati értékének fokozatos elvesztése, mind a működés, mind az inaktivitás során. A fizikai viselet viszont teljes és részlegesre oszlik. A teljes elhasználódás akkor következik be, amikor a meglévő alapokat felszámolják és újakkal helyettesítik. A részleges elhasználódást javítással megtérítjük.
Az elavulás az állóeszközök költségének meredek csökkenése, amely az ilyen tárgyi eszközöket előállító iparágak munkatermelékenységének növekedéséből, valamint új, termelékenyebb és kifinomultabb gépek és berendezések megjelenéséből adódik.
A tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása minden tárgyi eszköztípusra meghatározásra kerül, függetlenül attól, hogy azokra értékcsökkenést számolnak-e el vagy sem. A lakóépületek, a külső fejlesztési objektumok és más hasonló objektumok (helyi és közúti létesítmények) értékcsökkenési leírásának összege a 010 "Állóeszközök értékcsökkenése" mérlegen kívüli számlán kerül elszámolásra.
Az amortizáció az állóeszközök értékének fokozatos átcsoportosítása a működésük során a késztermékek, munkák és szolgáltatások költségére. Értékcsökkenési leírás - a termékek, munkák és szolgáltatások költségében szereplő állóeszközök értékcsökkenési leírásának pénzben kifejezett kifejezése. Ily módon a szervezet megtéríti az ingatlanok, gépek és berendezések használatának költségeit.
Az amortizáció közgazdasági jelentésével kapcsolatban több nézőpont létezik. Egyes szakértők úgy vélik, hogy az amortizációs mechanizmus segítségével pénzáramlások jönnek létre, amelyek később a tárgyi eszközök újratermelésére irányulnak, míg mások úgy látják, hogy az amortizáció a nagyarányú kiadások időszakonkénti "szétosztásának" módja. felhalmozási elv.
Példa: Egy cég dolgozik, pénzt költ a termelés támogatására, termékeket gyárt, értékesít. A termék kiadása után kialakul a bekerülési értéke, a kívánt haszon értéke hozzáadódik az önköltségi árhoz, ennek eredményeként alakul ki az ár. A tárgyi eszközök költségeit lineárisan kell beszámítani az előállítási költségbe, hiszen ha minden költséget egyidejűleg az önköltségi árba írnak le, akkor a termékek ára jelentősen megnő, és versenyképtelenné válik.
Az értékcsökkenési leírás tárgyai a befektetett eszközök tárgyai, amelyek a szervezetben a gazdasági irányítás, az operatív irányítás tulajdonjoga alapján vannak. Az értékcsökkenés elszámolása a szervezetben lévő befektetett eszközökre a tulajdonosi jog, a gazdálkodás, az operatív irányítás alapján történik.
A tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás elhatárolása a beszámolási időszakban havonta történik, függetlenül az alkalmazott elhatárolási módtól a számított éves összeg 1/12-e. Az újonnan átvett tárgyak esetében az értékcsökkenés az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától, a kivont tárgyakon pedig a hónapot követő hónap 1. napjával ér véget a teljes törlesztésig, illetve leírásig. a tulajdonjog megszűnése miatt lekerült erről a könyvelési tárgyról...
A szervezet befektetett eszközeinek bekerülési értékét az értékcsökkenés kiszámításával és a termelési költségekre vagy az értékesítési költségekre történő leírásával kell visszafizetni a működésük szokásos élettartama alatt a törvényben megállapított normáknak megfelelően, és figyelembe véve a szervezet által elfogadott számviteli politikát.
Az értékcsökkenési leírás a tárgyra a hasznos élettartam alapján meghatározott értékcsökkenési kulcs szerint kerül elszámolásra.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az ingatlanok, gépek és berendezések valamely tételének használata gazdasági hasznot (bevételt) hoz a szervezet számára. A szervezet a hasznos élettartamot önállóan határozza meg egy tárgyi eszköz számviteli átvételekor.
Rekonstrukció, korszerűsítés vagy műszaki felújítás esetén a hasznos élettartamot felülvizsgálják.
Számviteli szempontból az időszak meghatározása a tétel várható hasznos élettartama és a várható fizikai elhasználódás, a tárgy használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások alapján történik.
Az adóelszámolásban a hasznos élettartam meghatározása annak az értékcsökkenési leírási csoportnak a számának megfelelően történik, amelyhez a tárgy tartozik.
A befektetett eszközök értékcsökkenése a számviteli előírásoknak megfelelően a következő módok egyikén számolható el:
Lineáris;
A tárgy értékének leírása a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányosan;
Csökkent egyensúly;
A költség leírása a hasznos élettartam és a használat éveinek összegével.
Minden tárgyi eszköz, kivéve a földet, fokozatosan elveszíti eredeti tulajdonságait és fizikai tulajdonságait, fizikai és erkölcsi romlásnak kitéve. A fizikai elhasználódás következményei javítással részben kiküszöbölhetők, de eljön az az időszak, amikor a javítási költségek nem térülnek meg. Az elavultság abban nyilvánul meg, hogy az elavult típusú tárgyi eszközök a modernektől a tervezésben, az üzemeltetési képességekben és a karbantartási költségekben elmaradnak.
Az értékcsökkenés számítási eljárását a PBU-6 és a számviteli szabályzat szabályozza. A jogszabályi rendelkezések előírják, hogy a tárgyi eszközök értékének visszafizetése a hasznos élettartam alatti értékcsökkenés elszámolásával történik. Az értékcsökkenés a tárgyi eszközök elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik. Az értékcsökkenés a tárgyi eszközök bekerülési értékének teljes megtérüléséig kerül elszámolásra. Nem számolunk el értékcsökkenést abban az esetben, ha a tárgyi eszközöket 12 hónapot meghaladó ideig rekonstrukcióra, korszerűsítésre, illetve 3 hónapot meghaladó állagmegóvásra fordítják.
Befektetett eszközök, amelyekre nem számítanak fel értékcsökkenést:
1. Lakásállomány tárgyai - az azokra vonatkozó értékcsökkenés 010-nél jelenik meg a mérlegszámlán.
2. Külső fejlesztés tárgyai, termő állatállomány, évelő telepítések.
3. Befektetett eszközök értéke legfeljebb 2000 rubel. egységenként, valamint vásárolt kiadványok (könyvek, folyóiratok stb.). A PBU-val összhangban beszerzésük költségei a Dt 20.23.25 Kt 01 szerinti üzembe helyezéskor leírásra kerülnek.
4. Mobilizált kapacitások szerint, lepusztult és a termelésben nem használt.
Értékcsökkenési objektumok
Az értékcsökkenési leírás tárgyai a gazdasági vezetés, az operatív irányítás, a lízingelt és a vagyonkezelő tulajdonában lévő tárgyi eszközök.
A hasznos élettartam az az időszak, amely alatt az ingatlanoknak, gépeknek és berendezéseknek bevételt kell termelniük a szervezetnek, vagy a szervezet céljainak teljesítését kell szolgálniuk. A befektetett eszközök egyes csoportjainál a hasznos élettartam meghatározása a befektetett eszközök felhasználása eredményeként várhatóan beérkező termelés mennyisége vagy egyéb természetes mutatói alapján történik.
A PBU a hasznos élettartamok meghatározását a következők alapján biztosítja:
1. Várható élettartam a teljesítménytől és a kapacitástól függően.
2. Várható fizikai kopás az üzemmódtól, természeti adottságoktól stb.
3. Műszaki öregedés a meglévő technológián belül.
4. Szabályozási és egyéb korlátozások.
Az értékcsökkenési leírás egységes normái 90.10.22-től is irányadóak, de ezek a 98.01.01 után elszámolásra átvett tárgyakra vonatkoznak.
Értékcsökkenési módszerek
1. Lineáris módszer: az elsődleges bekerülési érték (jelenlegi, pótlási Dt 01) és a hasznos élettartam alapján számított értékcsökkenési kulcs alapján kerül meghatározásra. Ez a módszer olyan tárgyi eszközök esetében alkalmazható, amelyeknél a fő tényező a használat ideje és a viszonylag állandó munkamennyiség (épületek, berendezések stb.)
Példa: Vásárolt operációs rendszer - 120 000 rubel.
A használati idő 5 év.
Az éves amortizáció mértéke 20%.
1 hónap (120 000 * (20% / 12 hónap) * 1,7%) / 100% = 2040
2 hónap (120 000 * 1,7%) / 100% = 2400
2. Csökkenő egyenleg módszere - az amortizáció éves összege a tárgyi eszközök év eleji maradványértéke, valamint a hasznos élettartamból számított értékcsökkenési kulcs és a gyorsulási tényező alapján kerül megállapításra. A pénzügyi lízing tárgyát képező ingó vagyon esetében az együttható nem haladja meg a 3-at.
Példa: Vásárolt tárgyi eszközök 200 000 rubelért, hasznos élettartam 10 év, együttható 2.
100% / 10 év * 2 = 20%
1 év - 200 000 * 20% / 100% = 40 000 rubel.
2. év - (200 ezer rubel - 40 ezer rubel) * 20% = 32 000 rubel.
3 év - 128 000 * 20% = 25 600 rubel. stb.
3. Értékleírás a hasznos élettartam éveinek összegével.
Ez a módszer gyorsított besorolású, amely lehetővé teszi a legnagyobb értékcsökkenési leírást a működés első éveiben. Ezt a módszert olyan tárgyi eszközöknél alkalmazzák, amelyeknél az elavulás gyorsan bekövetkezik, és a helyreállítási költségek az élettartam növekedésével nőnek. Ezzel a módszerrel az értékcsökkenési leírás összegét a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értéke és az éves hányados alapján határozzuk meg, ahol a számláló az objektum élettartamának végéig hátralévő évek száma, a nevező pedig az értékcsökkenés összege. az objektum élettartamának éveinek száma.
Példa: Vásárolt tárgyi eszközök 100 000 rubel értékben, hasznos élettartam 5 év.
100 000 * 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5) = 0,333 - éves értékcsökkenési kulcs
1 év - 100 000 * 0,333 = 33 300 rubel.
2 év - 100 000 * 0,266 = 36 600 rubel.
4. A költségek leírása a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
Az amortizációt a beszámolási időszak termelési mennyiségének természetes mutatója, valamint a tárgyi eszközök kezdeti költségének és a becsült termelési mennyiségnek a teljes élettartamra vonatkozó aránya alapján számítják fel. Ezt a módszert az állóeszközöknél alkalmazzák, amelyek fő kritériuma a használat gyakorisága (járművek, bányászati berendezések).
Példa: Egy autót 100 000 rubelért vásároltak. a becsült futásteljesítmény 500 000 km, a jelentési időszakban a futásteljesítmény 5 000 km volt.
100 000 * 5 000 / 500 000 = 1 000 rubel. Az éves értékcsökkenési kulcs.
A tárgyi eszközök lízingbe adása lízingszerződés vagy lízing alapján történik. A bérleti szerződés (jelenlegi bérlet) alapján átadott ingatlant a bérleti időszak végén vissza kell adni a bérbeadónak. A lízingbevevő a tárgyi eszközök aktuális lízingjére a lízingdíjat fizeti a lízingbeadónak, és a tárgyi eszközökről a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számlán vezet.
A bérleti díj főszabály szerint tartalmazza: a lízingtárgy értékcsökkenését, a lízingbeadó üzemeltetési költségeit (közüzemi számlák, karbantartás stb.) és a tárgyi eszközök használatából származó becsült (tervezett) nyereséget.
A lízingbeadó a 01 „Befektetett eszközök” mérlegszámlán vezeti a könyvelést a megfelelő 01-1 „Saját tárgyi eszközök bérbe adott” és 01-2 „Saját tárgyi eszközök” alszámlák megnyitásával.
Általában a bérbeadó minden műveletet a lízingelt ingatlan költségeinek elszámolásával kapcsolatban a folyó lízingben a 91. számla terhére, a bérlő felhalmozott bérleti díjának összegével pedig a 91. számla javára hajtja végre.
A jelenlegi bérleti szerződés értelmében. Könyvelés a bérbeadóval. Befektetett eszközök tulajdonjog megtartásának feltételével történő bérbeadásánál - D-t 01-1 "Saját tárgyi eszközök bérbeadása" K-t 01-2 "Saját tárgyi eszközök".
A lízingtárgyak elhatárolt értékcsökkenési leírásának összegére - D-t 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" K-t 02 Befektetett eszközök értékcsökkenése.
(Ez azt feltételezi, hogy az amortizációt a bérleti díjból megtérítik a bérbeadónak, ezért az nem szerepel a költségekben, hanem a bevétel fedezi.)
A bérbeadónak a lízingelt ingatlan üzemeltetésével kapcsolatos kiadásainak összegére (amikor a bérbeadót költségtérítés nem terheli) - D-t 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” K-t 20 „Fő termelés”, 44 „Értékesítési költségek” stb.
A bérlő részére felhalmozott bérleti díj összegére - D-t 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" K-t 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások".
Ha bérleti díjat terveznek kapni, akkor a 76. "Elszámolások különböző adósokkal" számlát előre megterheljük, és a 98. "Hallasztott bevétel" számlát jóváírják. A jövőben ez az összeg a megfelelő beszámolási időszak bevételei között kerül leírásra a D-t 98 „Hárasztott bevétel” K-t 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” könyvelésével.
A lízingelt tárgyi eszközök bérleti díja után a költségvetésbe fizetendő áfa összegére - D-t 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" K-t 68 "Adók és illetékek számítása".
A ténylegesen kapott bérleti díj összegére - D-t 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák" K-t 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel".
A költségvetéssel történő elszámolások adósságtörlesztésének összegére a korábban elhatárolt bérleti áfa összegére - D-t 68 "Adók és illetékek számításai" K-t 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák".
Bérlői könyvelés. A lízingbe átvett tárgyi eszközök bekerülési értékének összege a mérlegen kívüli számlán kerül rögzítésre és nyilvántartásra kerül - D-t 001 "Bérelt tárgyi eszközök".
A 20. "Főtermelés", 44. "Értékesítési költségek" és egyebek a lízingbeadót terhelik a felhalmozott bérleti díj összegével, a 76. "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" pedig jóváírásra kerülnek. A bérleti díj előre felszámítása esetén a 97 „Hátralékos kiadások” számlára kerül felszámításra könyveléssel - D-t 97 „Hátszett kiadások” K-t 76 „Elszámolások különböző adósokkal, hitelezőkkel”.
A jövőben ezeket a költségeket a megfelelő beszámolási időszak költségeibe írjuk le a D-t 20 „Fő termelés” K-t 9 7 „Halasztott ráfordítások” könyvelésével.
A lízingbeadónak ingatlan-visszaadási feltételekkel lízingelt tárgyi eszközök bérleti díjának áfa összegére - D-t 19 "Megszerzett érték áfája" K-t 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel".
A ténylegesen átutalt bérleti díj összegére - D-t 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" K-t 51 "Elszámolási számlák", 52 "Devizaszámlák".
A költségvetési tartozás beszámítására elfogadottban a tárgyévi lízingelt tárgyi eszközök bérleti díjának áfa összege - D-t 68 "Adók és illetékek számításai" K-t 19 "Megszerzett értékek általános forgalmi adója".
A szerződés lejártakor visszaadott befektetett eszközök értékére a bérlő a K-t 001 „Bérelt tárgyi eszközök” tételt végzi.
Ha a nagyjavítást a bérbeadó végzi a bérbeadó költségére, akkor a javítási költségeket a bérleti díj mérséklésének számlájára írják, azaz a D-t 76 K-t 97 vagy 23, 60 stb.
Ha a szerződés a lízingbeadó általi beruházást (befektetést) ír elő, annak elszámolását a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetések" számlán vezetik, amely a következő bejegyzésekkel történik:
A végrehajtott tőkebefektetések összegére - D-t 08 K-t 10, 60, 51 stb .;
A saját befektetett eszközökben szereplő tőkebefektetések összegére - D-t 01 K-t 08;
A szerződéses futamidő végén a lízingbeadóra átruházott tőkebefektetések költségének összegére - D-t 91 K-t 01;
A bérleti díj csökkentés mértékére a megvalósult tőkebefektetések volumenével - D-t 76 K-t 91.
Pénzügyi lízing (lízing) szerződés alapján
A lízing egyik fajtája a pénzügyi lízing (lízing). A lízingügyletek kérdéseit az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. február 17-i 15. számú, „A lízingszerződés alapján végzett műveletek elszámolásában való tükrözésről” szóló rendelete szabályozza az Oroszországi Állami Építési Bizottság márciusi levele. 18, 1998 No. VB-20-98 / 12 "A lízingdíjak elszámolásáról a becslési dokumentációban "és különösen az Orosz Föderáció 1998. október 29-i 164-FZ szövetségi törvénye a lízingről", valamint számos egyéb dokumentum. E dokumentumok szerint a „hosszú távú lízing”, a „pénzügyi lízing” és a „lízing” fogalma azonos.
A lízing egyfajta befektetési tevékenység, amelynek célja ingatlan megszerzése és lízingszerződés alapján magánszemélyek vagy jogi személyek részére meghatározott díj ellenében, meghatározott időtartamra és a szerződésben meghatározott feltételekkel történő átruházása, vételi joggal. az ingatlant a bérlő.
A lízing tárgya a vállalkozási tevékenység során hasznosítható szervezetek és egyéb ingatlanegyüttesek, épületek, építmények, berendezések, járművek és egyéb ingó és ingatlan vagyon.
A lízingkapcsolatok alanyai lehetnek az Orosz Föderáció rezidensei és nem rezidensei. A belföldi lízing alanyai (lízingbeadó, lízingbevevő és eladó) csak Oroszország lakosai.
A lízingtársaságok olyan kereskedelmi szervezetek (Oroszországban rezidensek vagy nem rezidensek), amelyek létesítő okmányaiknak megfelelően látják el a lízingbeadói feladatokat, és engedélyt (engedélyt) kaptak a lízingtevékenység végzésére az orosz jogszabályokban megállapított eljárásnak megfelelően.
A lízingről szóló törvény hosszú távú, középtávú és rövid távú lízingtípusokat ír elő.
A hosszú távú lízing három éves vagy hosszabb időtartamra szóló lízing; középtávú - másfél és három év között; rövid távú - kevesebb, mint másfél év.
A típusokat megkülönböztetik: pénzügyi, visszatérítendő, üzemi és albérlet. Pénzügyi lízing - lízing, amelyben a lízingbeadó ingatlant szerez az eladótól, és azt díjazás ellenében, meghatározott időtartamra és meghatározott feltételek mellett a lízingbe vevőnek átadja ideiglenes birtoklás és használat céljából.
A lízingelt eszköz lízingbevevő részére történő átadásának időszaka főszabály szerint egybeesik annak teljes amortizációjának időszakával. Ebben az esetben a lízingelt eszköz a szerződés lejártával a lízingbevevő tulajdonába kerülhet.
Az operatív lízing akkor jön létre, ha a lízingbeadó saját kockázatára és kockázatára ingatlant vásárol, és meghatározott díj ellenében, meghatározott időtartamra és hozamfeltételekkel lízingelt eszközként átadja a lízingbevevőnek.
Operatív lízing esetén a lízingbevevő nem él a lízingelt eszköz tulajdonjogával. A lízingelt tárgy amortizációs ideje alatt többször is lízingbe adható.
Így a lízingelt eszköz tulajdonjogának és használatának sajátosságai a tulajdonjog lízingbe vevőre történő átruházásának (pénzügyi lízing) vagy a lízingbeadónak való visszaadásának (operatív lízing) feltételei.
A visszlízing a pénzügyi lízing egyik fajtája, amelyben a lízingelt eszköz eladója (beszállítója) egyidejűleg lízingbevevőként is fellép (a gyakorlatban ez a lízingtípus nem elterjedt).
Az allízing egyfajta jogviszony, amelyben a lízingelt eszköz használati jogát harmadik félre ruházzák át.
Pénzügyi lízingszerződés alapján a lízingbevevőnek átadott lízingeszköz a felek megállapodása alapján a lízingbeadó vagy lízingbevevő mérlegében rögzíthető. Operatív lízing esetén a lízingelt eszköz csak a lízingbeadó mérlegében kerül elszámolásra.
Könyvelés a bérbeadóval
Az ingatlanszerzéssel járó költségeket a D-t 08/4 Befektetett eszközök beszerzése K-t 51 "Elszámolási számlák", 52 "Deviza számlák", 60 "Elszámolások szállítókkal és vevőkkel", 76 "Elszámolások különféle eszközökkel" tétel tartalmazza. adósok és hitelezők" stb.
A lízingelt ingatlan megszerzéséhez felhasznált kölcsönök és kölcsönök után felhalmozott kamat összegére a bejegyzés kerül: Dt 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetés" Kt 66 "Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolásai", 67 "Elszámolások hosszú lejáratú kölcsönök és kölcsönök" ...
A lízingszerződés alapján bérbeadásra szánt aktivált ingatlan az összes beszerzési költség összegére a D-t 03/1 "Bérbe adható ingatlan" K-t 08/4 "Befektetett eszközök beszerzése" bejegyzésben jelenik meg.
Az analitikus elszámolásban a lízingbevevőnek átadott lízingelt ingatlan a 03/1 számlán jelenik meg, azaz a "Lízingbe vevő ingatlan" alszámla terhelése és a "Bérbeadó bérbeadásra szánt ingatlana" alszámla kerül jóváírásra.
A lízingbeadó lízingtevékenységgel kapcsolatos költségei, beleértve az értékcsökkenési leírást is, a 20 „Főtermelés” számlán kerülnek elszámolásra 20 Kt 02, 10, 69, 70 stb. Dt könyvelésével. A hónap végén leírásra kerülnek a 90. számla "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése ", azaz D-t 90 K-t 20. Az esedékes lízingdíjak összegére az alábbiakat kell elkészíteni: D-t 62" Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel "D-t 90" Termékértékesítés ".
A lízingdíjak beérkezése a lízingbevevőtől a D-t 50, 51, 52 K-t 62. Így a lízingtevékenység megvalósításának pénzügyi eredménye bejegyzésekkel jelenik meg:
Az átvett nyereségre - D-t 90 "Értékesítés" K-t 99-9 "Értékesítésből származó nyereség (veszteség)" - a bevétel összegére;
A veszteségek összegére - D-t 99 "Nyereségek és veszteségek" K-t 90-9 "Értékesítésből származó nyereség (veszteség)" - az ebből eredő veszteség összegére.
A bérelt ingatlan visszaadása és bérbeadása megszűnése esetén a D-t 01 K-t 03/1.
Bérlő könyvelése
A lízingelt ingatlan bérbeadó mérlegében történő elszámolása során a lízingbevevő azt a 001-es „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számla terhére rögzíti és Dt 001-es könyvelést készít. Ebben az esetben az ezen a számlán nyilvántartott vagyontárgyat a 001. sz. leltárt, de átértékelésre nem kerül sor.
A lízingelt ingatlanok lízingbevevő mérlegében történő elszámolása során a műveletek meghatározása a következő sorrendben történik:
A bérelt ingatlan átvételekor - Дт 08/4 Кт 76, 60;
A bérelt ingatlan megszerzésével kapcsolatos költségek tükrözésekor - Dt 08/4 Kt 50, 51, 60, 76 stb .;
A bérelt bérelt ingatlan üzembe helyezésekor - Dt 01 Kt 08/4;
A lízingdíjak kiszámításakor - Dt 76, "Lízingkötelezettségek" alszámla CT 76, "Lízingdíj hátralék" alszámla;
A lízingelt ingatlan lízingjére ténylegesen átutalt pénzeszközök összegére a Dt 76 „Lízingdíjak” alszámla és a CT 51 „Elszámolási számlák” számla kerül bejegyzésre;
A lízingelt ingatlan lízingbeadó részére történő visszaszolgáltatásakor a lízingdíj teljes összegének visszafizetése mellett a 91/3, azaz Dt 91/3 Kt 01 számlán és ezzel egyidejűleg a lízingdíj összegének visszafizetése történik. halmozott értékcsökkenés - Dt 02/2 Kt 91/3;
A lízingingatlan kiváltásakor a tulajdonjog átruházása napján érvényes értékét a következő bejegyzés tükrözi: Dt 01/1 „Saját tárgyi eszközök bérbe adott” alszámla CT 01/2 „Saját tárgyi eszközök” alszámla.
Ezzel egyidejűleg az értékcsökkenési leírás összegéről nyilvántartás készül: Dt 01 „Tárgyi eszközök” CT 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése”.
Az ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítésére akkor kerül sor, ha:
Értékesítés;
A használat megszüntetése erkölcsi vagy fizikai elhasználódás miatt;
Felszámolás balesetek, természeti katasztrófák és egyéb vészhelyzetek esetén;
Átruházás más szervezet, befektetési alap jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában;
Csereszerződés szerinti átruházás, adományozás;
Hozzájárulás közös vállalkozási szerződés alapján;
Az eszközök hiányának vagy sérülésének azonosítása a leltározás során;
Részleges felszámolás rekonstrukciós munkák során;
Más esetekben.
A befektetett eszközök megvalósíthatóságának és alkalmatlanságának megállapítására a szervezetekben való további felhasználásra bizottságokat hoznak létre, amelyekbe tisztviselők tartoznak, beleértve a főkönyvelőt is.
A bizottság hatáskörébe tartozik:
Leírandó tárgy átvizsgálása;
Az objektum leírásának okainak megállapítása;
Azon személyek azonosítása, akiknek hibájából a tárgy idő előtti ártalmatlanítására került sor;
A leszerelt objektum egyes egységeinek, alkatrészeinek, anyagainak használatának képessége;
Színes- és nemesfémek kivonásának ellenőrzése a leszerelt tárgyakból, mennyiségük, súlyuk meghatározása;
Befektetett eszközök leírásáról szóló (f. OS-4. sz.), gépjárműleírási törvény (f. OS-4а sz.) készítése (balesetekről, okokról szóló törvények csatolásával) a balesetről, ha van). Ezeket az aktusokat a szervezet vezetője hagyja jóvá, és átadja a számviteli osztálynak.
A kiadott okiratok alapján a nyugdíjba vonult tárgyakon a megfelelő bejegyzéseket leltári kártyákon végzik, amelyeket a szervezet vezetője által meghatározott ideig tárolnak.
Ha a tárgyakat ajándékozási szerződés alapján térítésmentesen, vagy csereszerződés alapján egy másik termékért cserébe egy másik jogi személy tulajdonába adják át, akkor az ilyen műveleteket tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló okirattal (számlával) teszik hivatalossá. No. OS-1). Ezeknek a tárgyaknak a költsége a meghatározott aktus alapján leírásra kerül, az adományozási szerződés és az átvevő szervezetnek szóló írásos üzenet (tanácsadó megjegyzés) csatolásával a tárgy átvételéről vagy elszámolásra történő csereszerződésről.
Az aktus (számla, OS-1 számú nyomtatvány) formalizálja az objektumok szerkezeti felosztásokon belüli mozgását és a lízingtárgy visszaadását a lízingbeadónak. A bérlő könyvelési szolgálata viszont eltávolítja a visszaküldött tárgyat a mérlegen kívüli számláról.
A tárgyi eszközök selejtezésével kapcsolatos műveletek elszámolása a keletkező 91 „Állóeszközök selejtezése” számlán történik. Figyelembe véve a számla elszámolási folyamatának gazdasági és jogi lényegét, a következő pontokra kell figyelni. Egyértelmű különbséget kell tenni az „elidegenítés” és „az állóeszközök értékesítése” között.
A nyugdíjba vonulás az olyan ingatlanok, gépek és berendezések értékének leírása, amelyeket a szervezet kivont, vagy nem állandó jelleggel használ.
Ha egy tárgyi eszközt az értékesítés eredményeként leírásra tesznek, akkor az értékesítésből származó bevételt a felek szerződésben megállapodott összegében veszik könyvelésre.
A tárgyi eszközök számviteli leírásából származó bevételek és ráfordítások abban a beszámolási időszakban jelennek meg a számvitelben, amelyre vonatkoznak. A tárgyi eszközök számviteli nyilvántartásból történő leírásából származó bevételeket és ráfordításokat működési bevételként és ráfordításként kell az eredménykimutatásban jóváírni.
Az értékesítés az ingatlanok, gépek és berendezések elidegenítésének elemének is minősül. Az adásvétel azonban a tulajdonjognak (birtoklásnak, használatnak és rendelkezésnek) egy személy által a másikra való visszatérítõ alapon történõ átruházását jelenti, amely adásvételi ügylet, áruk, munkák, szolgáltatások cseréjének folyamatában nyilvánul meg.
Az ingatlanok, gépek és berendezések értékesítésével kapcsolatos ügyletek adókötelezettséget is vonnak maguk után. Ugyanakkor egyes műveletek gazdasági és jogi természetüknél fogva nem végrehajtási műveletek (felszámolás, leírás stb.). Ezek a tárgyak nem viselhetik az adóterhet. Mindenesetre el kell különíteni a tárgyi eszközök értékesítésére irányuló ügyleteket az elidegenítési ügyletektől.
Használhat egy alternatív lehetőséget is, amikor a befektetett eszközök selejtezésével kapcsolatos összes művelet a 01 „Tömegeszközök”, a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” és a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlákon keresztül történik. Ezeket a tranzakciókat a könyvelésben az alábbi könyvelésekkel lehet megjeleníteni:
1. Befektetett eszközök bekerülési (pótlási) bekerülési értékének leírása - D-t 02 "Befektetett eszközök amortizációja" K-t 01 "Befektetett eszközök".
2. Az objektum alulértékelt értékének tükrözése - D-t 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" K-t 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése".
3. A tárgyi eszközök értékesítése eredményeként átvett tárgyi eszközök nyilvántartási értéke - D-t 10 "Anyagok" K-t 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások".
A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységének számlatáblázata szerint minden elidegenítési esetre (eladás, leírás, hozzájárulások más szervezet jegyzett tőkéjéhez, közös tevékenységekre történő átutalás, térítésmentes átutalás stb.), 91. Egyéb bevételek és ráfordítások", 3. "Ingatlanok, gépek és berendezések értékesítése" alszámla. Az ingatlanok, gépek és berendezések selejtezései az elidegenítési csatornánként kerülnek elszámolásra.
Befektetett eszközök értékesítése
D-t 02 Befektetett eszközök értékcsökkenése K-t 01 Befektetett eszközök - a halmozott értékcsökkenés összegével (a tárgyi eszközök bekerülési értékének csökkenése tapasztalható);
A jövőben a tárgyi eszközök selejtezésével kapcsolatos összes költséget a 91-3 terhelésen kell elszámolni, és az elidegenítésből származó bevételt jóváírják:
D-t 91 -3 "Befektetett eszközök nyugdíjazása" K-t 23 "Segédtermelés", 44 "Értékesítési költségek" stb. - tárgyi eszközök értékesítésével kapcsolatos költségek leírása;
D-t 91 -3 "Befektetett eszközök selejtezése" K-t 68 "Adók és illetékszámítások" - ÁFA hátralékok költségvetési tükrözése;
Dt 76 "Elszámolások adósokkal és hitelezőkkel", 62 "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" K-t 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése" - a beszedett bevétel összegét rögzíti;
D-t 10 "Anyagok" K-t 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése" - a tárgyak felszámolása során átvett anyagokat, selejteket, selejteket (piaci áron) veszik figyelembe.
A beszámolási időszak végén meghatározzák a pénzügyi eredményt. Ha a 91-3 számla jóváírása meghaladja a terhelési összeget, akkor a szervezet bevételt kapott:
Dt 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése" Kt 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" (ez az egyenleg havi rendszerességgel kerül leírásra a szervezet eredményébe a végső forgalommal a Dt 91-9, Kt 99 feladásával ).
Veszteség esetén a számlabejegyzés így néz ki:
D-t 99 Nyereség és veszteség K-t 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege".
A fenti bejegyzések a szervezet elszámolási számlájára történő pénzeszközök beérkezése előtt kerülnek megtételre, ha a számviteli politikája elfogadta a kiszállítással történő értékesítésből származó bevétel meghatározásának módszerét.
Befektetett eszközök leírása további felhasználásra alkalmatlanság miatt:
D-t 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése" K-t 23 "Segédtermelés", "Elszámolások adósokkal és hitelezőkkel" és egyebek - az objektum leszerelési költségeinek leírása;
D-t 10 "Anyagok" K-t 91-3 "Állandó eszközök selejtezése" - a leírásra kerülő tárgy szétszerelése vagy szétszerelése eredményeként nyert anyagi értékeket figyelembe veszik (a könyvelés piaci áron történik).
Az objektum felszámolása során a pénzügyi eredmény meghatározása az elszámolások szerint történik:
Eredmény átvételekor - D-t 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" K-t 99 "Nyereség és veszteség" - eredményre;
Veszteség fennállása esetén - D-t 99 "Nyereség és veszteség" K-t 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege".
Befektetett eszközök átruházása más szervezetek jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulás formájában:
D-t 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" K-t 01 "Befektetett eszközök" - a halmozott értékcsökkenés összegére;
D-t 91-3 „Befektetett eszközök selejtezése” K-t 01 „Befektetett eszközök” - a tárgy maradványértékére;
D-t 91-3 „Befektetett eszközök elidegenítése” K-t 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, 23 „Segédtermelés” stb. - tárgyi eszközök átadásával kapcsolatos költségekre;
D-t 58 "Pénzügyi beruházások" K-t 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése" - a tárgyi eszközök szerződéses értékéhez való hozzájárulás mértéke szerint.
A pénzügyi eredmények tükrözése a számviteli számlák esetében a következő:
Nyereség átvételekor - D-t 91 -9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" K-t 99 "Nyereség és veszteség" - az átvett nyereségre;
Ha veszteség keletkezik - D-t 99 "Nyereség" K-t 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" - a kapott veszteség összegére.
Befektetett eszközök ingyenes átadása:
D-t 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" K-t 01 "Befektetett eszközök" - a halmozott értékcsökkenés összegére;
D-t 91-3 „Befektetett eszközök selejtezése” K-t 01 „Befektetett eszközök” - a tárgy maradványértékére;
D-t 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése" K-t 68 "Adók és illetékek számítása" - az átruházott tárgyi eszközök utáni áfa elhatárolásáról;
D-t 91-3 "Állandó eszközök selejtezése" K-t 76 "Elszámolások adósokkal és hitelezőkkel", 23 "Segédtermelés" és egyebek - a tárgyi eszközök átadásával kapcsolatos költségeket figyelembe veszik;
D-t 91-9 "Kiadások egyéb bevételeinek egyenlege" K-t 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése" - a tárgyi eszközök ingyenes átadásából származó veszteség leírásra kerül;
D-t 99 „Nyereség és veszteség” K-t 91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege” - az ebből eredő veszteség összegére.
Létesítmények leírása felszámolás, baleset, természeti katasztrófa és egyéb vészhelyzet esetén.
A tárgyak leírásának elszámolásának sajátosságai a felsorolt esetekben, hogy a veszteség részben megtéríthető a tartalék tőke, a biztosítás, az elkövetők és a szervezetek terhére. Ezért a veszteség összegének leírását előzetesen a 94. „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlaszámon veszik figyelembe, és ezt követően utalják a megfelelő elszámolásokra.
E tekintetben a tárgyi eszközök elidegenítésekor a következő könyvelési tételeket kell alkalmazni:
D-t 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" K-t 01 "Befektetett eszközök" - a halmozott értékcsökkenés összegére;
D-t 91-3 „Befektetett eszközök selejtezése” K-t 01 „Befektetett eszközök” - a tárgy maradványértékére.
Befektetett eszközök tárgyának felszámolásából eredő veszteség összegének tükrözése - D-t 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek" K-t 91-3 "Befektetett eszközök selejtezése".
A jogi személyeknek és magánszemélyeknek tulajdonított veszteség összegének részben vagy egészben való tükrözése - D-t 76 "Elszámolás adósokkal és hitelezőkkel", 73 "Elszámolás egyéb műveletek személyi állományával" K-t 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek".
A veszteség leírása a tartaléktőke terhére (ha tartalékot képeztek) -
D-t 82 "Tartaléktőke" K-t 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek."
A veszteségek leírása a biztosító szervezetektől esedékes biztosítási kártérítés terhére - D-t 76-1 "Elszámolások vagyon- és személybiztosításra" K-t 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek" 51 Kit 76).
A hiány (részben vagy egészben) leírása a szervezet kiadásai terhére - D-t 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege" K-t 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek."
Hiány miatt keletkezett veszteség összegének leírása - D-t 99 "Nyereség" K-t 91-9 "Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege".
Az állóeszközök tárgyának helyreállítása javítással, korszerűsítéssel és rekonstrukcióval végezhető el.
A tárgyi eszközök helyreállítása azok javításával történik (forgó, közepes és tőke). Szokásos javításnak minősül az egy évnél kisebb gyakorisággal végzett javítás. Fő célja a létesítmény működőképességének fenntartása. Közepes javítás esetén a javított egység részleges szétszerelése és az alkatrészek egy részének helyreállítása vagy cseréje történik. A nagyobb javításokhoz hasonlóan egy évnél hosszabb időközönként elvégzik. A berendezések és járművek nagyjavításának olyan javítási típusnak minősül, amely során az egység teljes szétszerelését, az alap- és karosszériaelemek és szerelvények javítását, az összes elhasználódott alkatrész és szerelvény új és korszerűbbre cseréjét vagy helyreállítását, összeszerelést végzik. , az egység beállítása és tesztelése.
Épületek és építmények nagyjavítása - olyan javítások, amelyek során az elhasználódott szerkezeteket tartósabbra és gazdaságosabbra cserélik, amelyek javítják a javított létesítmények működési képességeit.
A tárgyi eszközök javításának alapja az éves tervek (negyedéves és havi bontásban), amelyeket pénzben és fizikai értelemben (bizonyos típusok, tárgyak) készítenek a tervszerű megelőző karbantartás rendszerének megfelelően, amelyet a vezető hagy jóvá. a szervezettől.
Az Orosz Föderáció Kormányának 1992. augusztus 5-i 552. számú rendeletével jóváhagyott, a költségek összetételéről szóló szabályzattal összhangban a termelési tárgyi eszközök üzemképes állapotban tartásának költségei (műszaki ellenőrzés költségei, elvégzésének költségei) aktuális, közepes és nagyjavítások) az előállítási és értékesítési költségekben szerepelnek. Más szóval, a javításokat a termékek, munkák, szolgáltatások költsége terhére végzik. A nem termelő szférában álló tárgyi eszközök javítása a szervezet bevételének, célzott finanszírozásnak stb.
A javításokat a tervszerű megelőző karbantartás rendszere alapján kidolgozott és a szervezet vezetője által jóváhagyott terv szerint végzik. A meghatározott rendszer biztosítja a tárgyi eszközök karbantartását, a folyó, átlagos és nagyobb javításokat. Az objektumok műszaki jellemzői, működési feltételei stb. alapján alakul ki.
A tárgyi eszközök javítása gazdasági és szerződéses módszerekkel is elvégezhető.
Mindkét esetben minden javított objektumra összeállítják a hibák listáját, amelyben feltüntetik az összes szükséges részletet, az elvégzendő munkát, a javítási időt, a munkaidő normáit, a javítás becsült költségét a cikkekkel összefüggésben.
A gazdaságos módszerrel a szervezet önállóan végzi a javításokat, és minden javítási költség megjelenik ennek a szervezetnek a könyvelési nyilvántartásában. A számviteli osztály a hibalista és a megrendelés-megrendelés alapján kiírja a szükséges alkatrészek és anyagok raktárból történő átvételére vonatkozó dokumentumokat, tárgyi eszközök javítására vonatkozó munkamegrendeléseket.
A számviteli és jelentéstételi szabályozási dokumentumok azt javasolják, hogy válasszon egyet a több módszer közül a tőkejavítás költségeinek a termékek, munkák és szolgáltatások költségeihez való hozzárendelésére.
Az első módszer egy javítási és építési csoport létrehozását jelenti a szervezetnél, amelynek költségeit a 23 "Segédtermelés" számlán szedik be, azaz Dt 23 Kt 10, 70 stb. Ezt követően a termelésbe írják le. költségek vagy értékesítési költségek - Dt 20, 44 Kt 23. A javítási költséget azonnal az előállítási költséghez vagy az értékesítési költséghez kötheti - Dt 20, 43 Kt 10, 70 stb.
Ezt a módszert a jelentési időszak alatti kis mennyiségű javítások és egységes költségek esetén alkalmazzák.
A második módszer javítási alap (tartalék) kialakítását jelenti. Havi rendszerességgel jön létre a pénzeszközök átutalásával a 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" számlára, a "Javítási alap" alszámlára. A tartalékképzést tükrözi a Dt 20 „Főtermelés”, 44 „Értékesítési költségek” stb. Kt 96 „Céltartalékok jövőbeli kiadásokra”.
Ezután a tárgyi eszközök javításának tényleges költségeit leírják a létrehozott tartalék terhére, vagyis a következő bejegyzéseket teszik: Дт 96 "Céltartalékok jövőbeli kiadásokra" Кт 10 "Anyagok", 70 "Kifizetések a személyzettel bérekre " stb.
Az év végén a 96. számlán marad a fel nem használt tartalék összege, amely: bevételhez Dt 96 Kt 91 (munkamennyiség-csökkentéssel összefüggésben képzett megtakarítás vagy összegek összege); át kell vinni a következő évre, ha a javítás nem fejeződik be.
A harmadik módszer a ténylegesen felmerült költségeknek a halasztott kiadásokhoz való hozzárendelését jelenti. Ebben az esetben a tényleges javítási ráfordítások a bevételt terhelik Dt 96 Kt 91 (a megtakarítás vagy a munka mennyiségének csökkentéséből származó összegek); át kell vinni a következő évre, ha a javítás nem fejeződik be.
A harmadik módszer a ténylegesen felmerült költségeknek a halasztott kiadásokhoz való hozzárendelését jelenti. Ebben az esetben a tárgyi eszközök javításával kapcsolatos ténylegesen felmerült kiadásokat Dt 97 Kt 10 stb. könyvelése tükrözi. A 97-es „Hasított kiadások” számlán „Javítási alap” alszámlán beszedve a költségeket utólag a termelési költségekbe vagy az értékesítésbe írják le. a javítási időszak alatt egyenletesen költenek, azaz 20 Dt, 44 Kt 97.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a javítás eredményeként kapott visszaváltható tárgyi eszközök költsége csökkenti a tőkejavítási költségek összegét, amelyet könyvelésekkel dokumentálnak:
Dt 10, Kt 23 - az első módszerrel;
Dt 10, Kt 96 - a második módszerrel;
Dt 10, Kt 97 - a harmadik módszerrel.
Vállalkozó által végzett nagyjavítás esetén a tárgyi eszközök javításának minden költsége megjelenik a vállalkozó könyvelési nyilvántartásában. A munkavégzés munkaszerződés alapján történik. A javítás befejeztével az objektum átvétele a javított, rekonstruált, korszerűsített objektumok átvételi okirata (OS-3 számú nyomtatvány) alapján történik. Az okiratot a szervezet tárgyi eszközök átvételére jogosult szervezeti egységének alkalmazottja és a munkát végző szervezet képviselője írja alá, és benyújtja a szervezet számviteli osztályának. Ezután a törvényt a főkönyvelő írja alá, és a szervezet vezetője hagyja jóvá. A tárgyi eszközök megfelelő tárgyának műszaki útlevelében megtörténik a szükséges változtatások a munkatípusok elvégzéséhez kapcsolódó objektum jellemzőiben.
Az okirat két példányban készült. Az első példány a szervezetnél marad, a második átkerül a javítást, rekonstrukciót, korszerűsítést végző szervezethez.
Az elkészült beruházásokat a munka becsült költsége alapján fizetik ki a vállalkozónak. Az elvégzett beruházás költségeiről a vállalkozók számlákat nyújtanak be a szervezetnek, amelyek alapján a tranzakciókat elkészítik:
1. Dt 20 "Fő termelés" vagy Dt 96 "Tartalék jövőbeli kiadásokra", vagy Dt 97 "Hátszott kiadások" Kt 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - az átvett javítási munkák összegére.
2. Дт 19 "Áfa a megszerzett értékek után" Кт 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - az átvett javítási munkákon.
3. Дт 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" Кт 51 "Elszámolási számla" - a vállalkozók számláinak kifizetésekor.
Az átértékelés a tárgyi eszközök pótlási költségének időszakos módosítása annak érdekében, hogy az összhangba kerüljön az aktuális piaci árak szintjével.
Az elmúlt évek átértékelései olyan körülmények között valósultak meg, amikor a magas infláció mellett az állami vagyon jelentős része részvénytársasággá és egyéb formává alakult. Emiatt sok leltári tétel könyv szerinti értéke jóval alacsonyabb lett a valósnál. A tárgyi eszközök időszakos átértékelése a valós érték megállapítása érdekében objektíven szükséges volt.
Átértékelés tárgyát képezi a szervezetek tulajdonában lévő valamennyi tárgyi eszköz, annak gazdasági irányítása, operatív irányítása és vételi joggal történő hosszú távú bérbeadása.
A szabályozási dokumentumok szerint a szervezetek legfeljebb évente egyszer (a beszámolási év elején) jogosultak az állóeszközök pótlási költségen történő átértékelésére vagy indexálással (az egyes objektumok könyv szerinti értékén, értékváltozási indexek segítségével). befektetett eszközök épület- és építménytípusai, gép- és berendezéstípusai, járműtípusai stb., régiónként, gyártási, beszerzési időszakonként differenciált) vagy dokumentált piaci árakon történő közvetlen újraszámítás, a keletkező különbözeteknek a kiegészítő tőkéhez való hozzárendelésével. a szervezet (83-as számla).
Az ingatlanok, gépek és berendezések piaci árai a következők alapján állapíthatók meg:
A gyártóktól származó adatok a hasonló termékek áráról (írásban);
Az állami statisztikai szervektől, kereskedelmi felügyeletektől és szervezetektől elérhető, a médiában és a szakirodalomban közzétett információk az árak szintjéről;
Befektetett eszközök értékére vonatkozó szakértői vélemények (szakértői értékbecslő által).
Átértékeléskor meghatározásra kerül a teljes és a fennmaradó pótlási költség.
A teljes csereköltség minden olyan költség költsége, amely a szervezetnél felmerül, amikor az állóeszközöket hasonló új tárgyakra cseréli piaci áron.
Az amortizált pótlási költség alatt a tárgyi eszközök átértékelés utáni értéke értendő, figyelembe véve az elhatárolt értékcsökkenést (az értékcsökkenés mértéke a tárgyi eszközök teljes bekerülési értékével arányosan növekszik).
A számvitelben a befektetett eszközök termelési célú átértékelésének növekedésének (csökkenésének) eredményei a 83. „Póttőke” számlán jelennek meg.
A tárgyi eszközök átértékelésének eredményeit az alábbi könyvelések tükrözhetik:
A termelő létesítmények kezdeti (csere) költségének növelése - Дт 01 Кт 83; bérelt termelő létesítmények - Dt 03 Kt 83;
Termelési célú tárgyi eszközök induló (pótlási) bekerülési értékének csökkentésére - Dt 83 Kt 01;
Bérelt termelő létesítmények ingatlanegyüttes bérbeadása esetén - Dt 83 Kt 03;
Befektetett eszközök átértékelésénél az értékcsökkenés mértékének növelése - Dt 83, Kt 02;
Befektetett eszközök átértékelésénél az értékcsökkenés mértékének csökkentésére - Dt 02 Kt 83;
Ipari célú beépítésre és építésre szánt berendezések újraértékelésekor azok újraértékelésekor - Дт 07, 08 Кт 83;
Amikor az ipari célú beépítésre és építésre szánt berendezések átértékelésük következtében leértékelődnek - Dt 83 Kt 07, 08.
A leltározás megkezdése előtt a következőket ellenőrzik: a leltári kártyák, leltárkönyvek, leltárok és egyéb analitikus könyvelési nyilvántartások, műszaki útlevelek vagy egyéb műszaki dokumentációk megléte és állapota; a szervezeteknek bérbe adott vagy átvett tárgyi eszközök dokumentumainak rendelkezésre állása bérbeadásra és tárolásra. Iratok hiányában gondoskodni kell azok átvételéről vagy lebonyolításáról.
Az épületek, építmények és egyéb ingatlanok leltárának elkészítésekor a bizottság ellenőrzi, hogy rendelkezésre állnak-e olyan dokumentumok, amelyek megerősítik ezen objektumok jelenlétét a szervezet tulajdonában.
A nem nyilvántartott objektumok, valamint a számviteli nyilvántartásból hiányzó vagy hibás adatok feltüntetése esetén a bizottság köteles a leltárba felvenni az ezekre az objektumokra vonatkozó helyes információkat és műszaki mutatókat.
A leltárral azonosított, el nem számolt tárgyak piaci áron kerülnek értékelésre, az amortizációt pedig az objektumok tényleges műszaki állapota határozza meg, az értékelési és értékcsökkenési információk megfelelő aktusokkal történő nyilvántartása mellett. Abban az esetben, ha egyes beazonosított tárgyi eszközök tévesen kisértékű és elhasználódó tételként szerepelnek, a leltári jegyzékbe vétellel átkerül a tárgyi eszközök közé.
A tárgyi eszközök az objektum fő rendeltetésének megfelelően név szerint kerülnek a leltári listákba. Ha egy tárgy restauráláson, átépítésen, bővítésen vagy átszerelésen esett át, és ennek következtében a fő rendeltetése megváltozott, akkor az új rendeltetésnek megfelelő néven kerül a leltárba.
Ha a bizottság megállapította, hogy a tőkemunka (szintépítés, új helyiségek bővítése stb.) vagy az épületek és építmények részleges felszámolása (egyes szerkezeti elemek bontása) nem szerepel a számviteli nyilvántartásban, akkor szükséges az objektum könyv szerinti értékének növekedésének vagy csökkenésének mértékének megállapítására a vonatkozó bizonylatok szerint, és a készletben a termelési változásokról adatot szolgáltatni.
A gépek, berendezések, járművek leltárba tétele egyenként történik, a gyártó műszaki útlevele szerinti gyári leltári szám, gyártási év, rendeltetés, kapacitás feltüntetésével. A szervezet valamelyik strukturális részlegébe egyidejűleg átvett és a csoportos számvitelhez szabványos leltári kártyán nyilvántartott azonos értékű háztartási készletek, szerszámok, gépek stb. a leltárban név feltüntetésével szerepelnek. ezeknek a tételeknek a száma.
A helyre nem állítható tárgyi eszközökről a bizottság külön leltárt készít, amelyen feltünteti az üzembe helyezés időpontját és a használhatatlansághoz vezető okokat (rongálás, teljes fizikai kopás stb.).
A lízingtárgyakról külön leltár készül, amely információkat tartalmaz a lízingbeadóról és a lízing futamidejéről.
A leltározás során feltárt tényleges vagyonmennyiség és számviteli adatok közötti eltéréseket a vonatkozó szabályozó dokumentumok szabályozzák.
Az ingatlanok többlete a leltározás időpontjában érvényes piaci értéken kerül elszámolásra, és a megfelelő összeg a pénzügyi eredményben kerül jóváírásra és könyvelésre kerül - Дт 01 "Befektetett eszközök" Кт 91 "Nyereségek és veszteségek".
Hiány és tárgyak sérülése esetén a következő nyilvántartást kell készíteni:
Dt 02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése" CT 01 "Befektetett eszközök" - a halmozott értékcsökkenés összegére;
Dt 91/3 „Befektetett eszközök selejtezése” CT 01 „Befektetett eszközök” - a tárgy maradványértékére.
Konkrét vétkes személyek azonosításakor a hiányzó vagy megrongálódott tárgyak piaci áron kerülnek értékelésre, kiküldetés útján: Дт 73 "Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre" Кт 94 "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek".
Ha a bűnös személyeket nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadta a veszteségek behajtását, akkor az ingatlanhiányból és annak kárából eredő veszteségeket a szervezet pénzügyi eredményébe írják le: Дт 91/9 "Jövedelem-kiadások mérlege" Кт 94 "Értékek sérüléséből eredő hiányok és veszteségek"; ezzel egyidejűleg rekordot készítenek: Дт 99 "Egyéb bevételek és kiadások" Кт 91/9 "Bevételek és kiadások mérlege".
A leltározás eredményének könyveléséhez a számlák megfeleltetését a 4. táblázat mutatja.
4. táblázat A leltározás eredményének rögzítésére szolgáló számlák megfeleltetése:
| № | A művelet tartalma | Terhelés | Hitel |
| 1. | A befektetett eszközök azonosított többletét figyelembe veszik | 01 | 91 |
| 2. Befektetett eszközök hiányának elszámolása | |||
| 2.1. | Az eredeti költség leírása | 01-B | 01 |
| 2.2. | Befektetett eszköz értékcsökkenésének leírása | 02 | 01-B |
| 2.3. | Hiányosságok elszámolása maradványértéken | 94 | 01-B |
| 3. A hiány leírása az elkövetők terhére | |||
| 3.1. | Maradványérték | 73-2 | 94 |
| 3.2. | A piaci értéket meghaladó | 73-2 | 98 |
| 3.3. | A hiány fedezésére kapott összeg | 50,51 | 73-2 |
| 3.4. | A piaci és a maradványérték közötti különbség leírásra került | 98 | 91 |
| 4. | A hiány leírása a szervezet rovására | 91 | 01 |
Következtetés
A tárgyi eszközök a szervezet által huzamosabb ideig (több mint 12 hónapig) a termékek előállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), valamint gazdálkodási célokra használt ingatlanok részét képezik.
Az eszközök befektetett eszközként történő elszámolásához négy feltételnek kell egyszerre teljesülnie:
Felhasználás termékek előállítására, munkavégzésre, szolgáltatásnyújtásra, vagy a szervezet irányítása céljából;
Hosszú távú használat, pl. a hasznos élettartamnak meg kell haladnia a 12 hónapot vagy a normál működési ciklust;
Az ilyen eszközök későbbi viszonteladása nem várható;
Az eszközbeszerzés a jövőbeni gazdasági haszonszerzés szándékával függ össze.
A befektetett eszközök közé tartoznak: épületek, építmények, munkások és erőgépek és berendezések, mérő- és szabályozó műszerek és eszközök, számítógépek, járművek, szerszámok, termelési és háztartási készletek és tartozékok, működő, termelő és törzskönyvezett állatállomány, évelő ültetvények, mezőgazdasági utak és egyéb kapcsolódó objektumok.
A befektetett eszközök szerkezetébe tartozik még: a földterület radikális fejlesztését szolgáló tőkebefektetések (vízelvezetés, öntözés és egyéb meliorációs munkák); tőkebefektetések lízingelt tárgyi eszközökbe; földterületek, természeti erőforrások (víz, altalaj és egyéb természeti erőforrások).
A kizárólag ideiglenes birtoklási és használati díj céltartalékára, illetve bevételszerzés céljából történő ideiglenes felhasználásra szánt befektetett eszközök a számviteli és pénzügyi kimutatásokban tárgyi eszközökbe történő bevételként (03. számla) jelennek meg. Az egyéb befektetett eszközöket a 01 „Befektetett eszközök” számlán kell elszámolni.
Azok az eszközök, amelyek értéke a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül van, de egységenként nem haladja meg a 20 000 rubelt, a számviteli és pénzügyi kimutatásokban a készletek részeként jeleníthetők meg. Ezen objektumok biztonságának biztosítása érdekében a gyártás vagy az üzemeltetés során a szervezetnek megfelelő ellenőrzést kell szerveznie mozgásuk felett.
A befektetett eszközök csoportosíthatók: típusok és ellátott funkciók, iparági hovatartozás, a termelési folyamatban való részvétel jellege, rendeltetése, meglévő jogai, használati foka szerint.
A befektetett eszközöket bekerülési értékükön veszik át könyvelésre.
A díj ellenében beszerzett tárgyi eszközök kezdeti költsége a szervezet beszerzési, építési és gyártási tényleges költségeinek összege, nem tartalmazza a hozzáadottérték-adót és az egyéb visszatérítendő adókat (az Orosz Föderáció jogszabályaiban foglaltak kivételével).
A maradványérték a kezdeti költség mínusz az elhatárolt értékcsökkenés összege.
A pótlási költség a kezdeti költség szorozva az inflációs indexszel.
A jelenlegi piaci érték (eladási ár) az a pénzösszeg, amely egy tárgy eladása eredményeként a felszámoláskor befolyt.
Az analitikus könyvelés a tárgyi eszközök tárgyi könyvelése, amelyet leltárkártyákon vezetnek f. No. OS-6. A leltárkártya minden leltárobjektumra vagy azonos típusú objektumok csoportjára nyílik meg. A leltári kártyák (könyvek) kitöltése elsődleges dokumentáció: átvételi igazolások, műszaki útlevelek és egyéb dokumentumok alapján történik. Nem tartalmazhatják a műszaki dokumentáció összes mutatóját.
A befektetett eszközök szintetikus elszámolása a szervezethez tartozó, működő, raktáron lévő, megőrzési és bérelt tárgyi eszközök jelenlétére és mozgására vonatkozó információk általánosítása. A könyvelés pénzértékben történik.
A befektetett eszközök szintetikus könyveléséhez egyenlegszámlákat használnak: 01 „Állóeszközök”, 03 „Jövedelmező befektetések anyagi javakba”, 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”, 3. alszámla „Befektetett eszközök nyugdíjazása”. ", valamint mérlegen kívüli számlák (szükség esetén) - 001 "Lízingelt tárgyi eszközök", 011 "Lízingelt tárgyi eszközök", 010 "Befektetett eszközök értékcsökkenése".
Egy olyan tárgyi eszköz bekerülési értéke, amely nyugdíjba vonult, vagy nem képes a jövőben gazdasági hasznot (bevételt) hozni a szervezet számára, a számviteli nyilvántartásból leírásra kerül.
A nyugdíjba vonulás az olyan ingatlanok, gépek és berendezések értékének leírása, amelyeket a szervezet kivont, vagy nem állandó jelleggel használ.
Befektetett eszközök bérbeadása - megállapodás alapján meghatározott (bérleti díj) ellenében ingatlan ideiglenes használatba adása. Az ingatlant ideiglenes használatra átadó fél a bérbeadó, átvevő a bérlő.
A tárgyi eszközök leltározása során a bizottság megvizsgálja az objektumokat, és a leltári jegyzékekbe beírja azok teljes nevét, rendeltetését, leltári számát és főbb műszaki vagy üzemeltetési mutatóit.
Bibliográfia
1. Bogachenko V.M. Számvitel: tankönyv / V.M.Bogachenko, N.A. Kirillova, N.N. Hakhonov. Szerk. 2., add. és felülvizsgálták - Rostov n/a: Főnix, 2005 .-- 576.
2. Számvitel: Tankönyv egyetemisták számára / Babaev, I.P. Komissarova, V.A. Borodin; Szerk. prof. Yu A Babaeva, prof. I.P. Komissarova – 2. kiadás, átdolgozott. és add hozzá. - M .: UNITI-DANA, 2005 .-- 527s.
3. Utasítások a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeihez kapcsolódó számlatükör használatához (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2003.07.05. N 38n, 09.18. /2006 N 115n)
4. Lutsenko E. Yu. Számvitel. Előadás tanfolyam. - Rostov n / Don: A GKSI kiadója. 2005 .-- 428s.
5. Maksimova N.V. Számviteli elmélet. Előadás tanfolyam. - Rostov n / Don: A GKSI kiadója. 2005 .-- 254s.
6. Manko S.S. Könyvelés. Oktatóanyag. M .: "Kiadó" Üzlet és szolgáltatás ", 2007. - 454s.
7. Módszertani útmutató a tárgyi eszközök elszámolásához
8. Útmutató a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltárához
9. PBU 6/01 "Befektetett eszközök elszámolása"
10. Slezinger Yu.V. Könyvelés; tanulmány. juttatás. - M .: TK Welby, 2005 .-- 364 p.
11. Strazheva NS, Strazhev AV, Számvitel: Tankönyv. - módszeres. kézikönyv / N.S. Strazheva, A.V. Strazsev. - 11. kiadás, Rev. és add hozzá. - M .: Könyvesház, 2005. - 608s.
12. Tumasyan R.Z., Számvitel: tankönyv - gyakorlati. pótlék / R.Z. Tumasyan. - 4. kiadás - M .: Olma-L kiadó. 2005 .-- 751s.
A szervezetekben az állóeszközök egységes besorolását alkalmazzák, amely szerint a tárgyi eszközöket a következő szempontok szerint csoportosítják: iparág, cél, típus, hovatartozás, felhasználás.
A tárgyi eszközök típus szerinti besorolása az analitikus elszámolásuk alapja.
A befektetett eszközök a felhasználás mértéke szerint üzemben lévőre, készletre (tartalékra), befejezési szakaszokra, kiegészítő berendezésekre, rekonstrukcióra és részleges felszámolásra, állagmegóvásra oszlanak.
A tulajdonjogtól függően az állóeszközök a következőkre oszlanak:
A tárgyi eszközök elszámolási egysége külön leltári tétel, i.e. egy komplett készülék, tárgy vagy objektumegyüttes minden olyan eszközzel és tartozékkal, amelyek együtt egy funkciót látnak el.
Minden leltári cikkhez hozzá van rendelve egy meghatározott leltári szám, amely az adott cikknél megőrződik mindaddig, amíg az üzemben van, készleten van vagy konzervál. A leltári számot az érintett tételen csatolják vagy feltüntetik, és a tárgyi eszközök mozgásával kapcsolatos bizonylatokon fel kell tüntetni.
A kivont tárgyak leltári számai legkorábban a nyugdíjba vonulást követő öt év elteltével rendelhetők más újonnan beszerzett tárgyi eszközökhöz.
A lízingelt tárgyi eszközöket a lízingbevevő a bérbeadó által hozzárendelt leltári számon számolhatja el.
Tegyen különbséget a tárgyi eszközök kezdeti, maradvány- és pótlási értékében.
A számvitelben az állóeszközök általában a kezdeti bekerülési értékükön jelennek meg, amelyet az objektumokra határoznak meg:
Az állóeszközök beszerzésének és felépítésének tényleges költségeit az olyan összegkülönbségek figyelembevételével határozzák meg (csökkentik vagy növelik), amelyek akkor keletkeznek, ha a kifizetések rubelben, devizában (hagyományos pénzegységekben) kifejezett összeggel megegyező összegben történnek. Az összegkülönbözet a rubel devizában (hagyományos pénzegységben) kifejezett értékelése, egy tárgyi eszköz kifizetéséért fizetendő számlák közötti különbözet, amelyet a könyvelésre való elfogadás napján érvényes hivatalos vagy más megállapodás szerinti árfolyamon számítanak ki. , valamint a szállítói kötelezettség rubelben történő értékelése, a lejárat napján érvényes hivatalos vagy egyéb megállapodás szerinti árfolyamon számítva.
Az általános működési és egyéb hasonló költségek nem szerepelnek a tárgyi eszközbeszerzés tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül tárgyi eszközbeszerzéshez kapcsolódnak.
A könyvelésre elfogadott állóeszközök költsége nem változhat, kivéve, ha az Orosz Föderáció jogszabályai másként rendelkeznek.
A tárgyi eszközök kezdeti értékének módosítása a megfelelő objektumok befejezése, kiegészítő felszerelése, rekonstrukciója, részleges felszámolása és átértékelése esetén is megengedett.
Az olyan állóeszközök értékelése, amelyek beszerzési költségét devizában határozzák meg, rubelben kell elvégezni a deviza átváltásával az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán, amely az objektum könyvelésre való átvételének napján érvényes.
A befektetett eszközök maradványértékét úgy határozzák meg, hogy az eredeti bekerülési értékből levonják a tárgyi eszközök értékcsökkenését.
Idővel a tárgyi eszközök bekerülési értéke eltér a modern körülmények között beszerzett vagy felállított hasonló tárgyi eszközök bekerülési értékétől. Ennek az eltérésnek a kiküszöbölésére a tárgyi eszközök időszakonkénti átértékelése és a pótlási költség meghatározása szükséges.
A pótlási költség a tárgyi eszközök korszerű körülmények között történő újratermelésének költsége (korszerű áron, modern technológiával stb.).
99.01.01-ig az eszközöket az Orosz Föderáció kormányának vonatkozó határozataival összhangban pótlási költségen értékelték át. 99. 01. 01-től a szervezetek legfeljebb évente egyszer (a tárgyév január 1-jétől) a befektetett eszközöket részben vagy egészben pótlási költségen átértékelhetik indexálással (deflátorindex használatával) vagy közvetlen újraszámítással dokumentált piaci áron. .
A tárgyi eszközök első alkalommal végrehajtott átértékelésekor a tárgyi eszközök átértékelésének összege a szervezet kiegészítő tőkéjében kerül jóváírásra (a 01 "Állandó eszközök" számla terhelése, a 83 "Póttőke" számla jóváírása ). Egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének összege a 84. Eredménytartalék (fedezetetlen veszteség) és a 01. Befektetett eszközök számla terhére kerül elszámolásra.
A tárgyi eszközök átértékelésénél az értékcsökkenési leírás összegének növekedése a 02-es "Befektetett eszközök értékcsökkenése" számla jóváírásán és a 83-as számla terhén, az értékcsökkenési leírás összegének csökkenése pedig a tárgyi eszközök értékcsökkenése esetén jelenik meg. eszközök a 02-es számla terhelésén és a 84-es számla jóváírásán jelennek meg.
Másodlagos és utólagos átértékelések esetén egy tárgyi eszköz átértékelésének az előző beszámolási időszakokban elvégzett értékcsökkenési leírásának összegével megegyező és az eredménykimutatásban elszámolt összeg a beszámolási eredménykimutatásban kerül elszámolásra. időszak nyereségként. Ebben az esetben az átértékelési összeg a 01-es terhelési számlán és a 84-es számla jóváírásán jelenik meg.
Egy tárgyi eszköz értékcsökkenésének összege a szervezet kiegészítő tőkéjének csökkenésére vonatkozik, amely a tárgy korábbi jelentési időszakokban végrehajtott átértékelésének összegeiből adódik (83. „Póttőke”, hitelszámla) 01 „Befektetett eszközök”).
Az előző beszámolási időszakokban végrehajtott átértékelés eredményeként a szervezet kiegészítő tőkéjében jóváírt tárgy leértékelésének az átértékelés összegét meghaladó többlete az eredménykimutatásban (számlán) kerül elszámolásra. 84 terhelés, 01 számla jóváírása).
Egy tárgyi eszköz elidegenítésekor annak átértékelésének összege a szervezet kiegészítő tőkéjéből a szervezet felhalmozott eredményébe kerül (84-es „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla jóváírása, 83-as „Póttőke” számla) terhelik).
A szervezet által önkéntes alapon végzett befektetett eszközök átértékelésének eredményét az adózás szempontjából figyelembe veszi.
Adózási szempontból a tárgyi eszközök elidegenítésekor leírt többlettőke összege nem kerül figyelembevételre.
A tárgyi eszközök mozgása a tárgyi eszközök átvételére, belső mozgatására és selejtezésére irányuló üzleti tranzakciók végrehajtásához kapcsolódik. Ezeket a műveleteket az elsődleges számviteli dokumentáció szabványos formáival készítik el.
A tárgyi eszközök átvételére irányuló műveletek a tőkebefektetések, térítésmentes befektetett eszközök átvétele, bérleti díj, lízing, leltározás során azonosított, korábban el nem számolt tárgyi eszközök feladása, belső átadása révén történő belépésük az Akcióba.
A beérkező tárgyi eszközöket a szervezet vezetője által kijelölt bizottság fogadja el. Az átvétel nyilvántartására a bizottság tárgyonként külön-külön egy példányban a tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról okiratot (számlát) állít ki. Több tárgyra vonatkozó általános okirat csak akkor készíthető, ha a tárgyak azonos típusúak, azonos értékűek és egyidejűleg ugyanazon személy felelőssége alá veszik.
Az okiratokban fel kell tüntetni az objektum nevét, az üzem építési vagy kiadási évét, az objektum rövid leírását, a bekerülési költséget, az objektumhoz rendelt leltári számot, az objektum felhasználási helyét és egyéb szükséges információkat. tárgyi eszközök analitikus elszámolása.
A regisztrációt követően a tárgyi eszközök átvételének és átadásának aktusa átkerül a szervezet számviteli osztályához. Az aktushoz csatolják a tárgyhoz kapcsolódó műszaki dokumentációt (útlevél, rajzok stb.).
Ezen dokumentumok alapján a számviteli osztály megfelelő bejegyzéseket készít a tárgyi eszközök leltári kártyáira, majd a műszaki dokumentációt átadja a vállalkozás műszaki vagy egyéb részlegeinek.
Az aktust a szervezet vezetője hagyja jóvá. Befektetett eszközök más szervezet részére történő átadása esetén az okirat két példányban készül (az tárgyi eszközöket átadó és átvevő szervezet részére).
A raktárba beépítésre átvett berendezések berendezés átvételi okirattal készülnek. Az aktus feltünteti a berendezés nevét, típusát, márkáját, darabszámát, költségét, észlelt hibákat. Az aktust két példányban készítik, és a kiválasztási bizottság valamennyi tagja aláírja. Ha a raktárba érkezéskor a berendezés minőségi átvétele nem lehetséges, a berendezés átvételi igazolása előzetes, külső vizsgálattal készül.
A berendezések telepítő szervezetek részére történő átadása a berendezés beépítésre történő átvételéről és átadásáról szóló okirattal történik, amely tartalmazza a telepítő szervezetet, az átadott berendezés nevét és költségét, teljességét és a berendezés külső vizsgálata során azonosított hibáit. . Az okiratot a megrendelő és a telepítő szervezet képviselői, valamint az a pénzügyileg felelős személy írják alá, aki az átadott berendezést tárolásra átvette.
A berendezés felülvizsgálata, telepítése vagy tesztelése során feltárt hibákról az azonosított berendezéshibákról jegyzőkönyv készül. Jelzi az azonosított hibákat és az azonosított hibák kiküszöbölésére irányuló intézkedéseket vagy munkákat minden egyes berendezés esetében. Az okiratot a megrendelő, a vállalkozó és a végrehajtó szervezet képviselői írják alá.
A létesítmény javításával, rekonstrukciójával és korszerűsítésével kapcsolatos befejezett munkák átvétele a javított, rekonstruált és korszerűsített létesítmények átvételi és átadási okiratával történik. Az aktus feltünteti a műszaki jellemzők változását és az objektum átépítéssel, korszerűsítéssel okozott kezdeti költségét, valamint az elvégzett munka (szerződés szerinti és tényleges) költségét. Az okiratot a műhely (részleg) tárgyi eszközök átvételére jogosult munkatársa, valamint a rekonstrukciót, korszerűsítést végző műhely (vállalkozás) képviselője írja alá, majd az okirat átadásra kerül. a szervezet számviteli osztályán, amely a tárgyi eszközök leltári kártyáján a megfelelő bejegyzéseket végzi. Ha a javítást, rekonstrukciót és korszerűsítést külső szervezet végzi, az okiratot két példányban (egy példány mindkét fél számára) készítik.
A tárgyi eszközök belső átadása egyik műhelyből (gyártás, részleg, telephely) a másikba, valamint a készletből (raktárból) az üzembe helyezés a tárgyi eszközök átvételéről és átadásáról szóló okirattal (számlával) történik. . A fuvarlevelet két példányban a kézbesítő üzletének (részlegének) alkalmazottja állítja ki. Az első példány a címzett és a kézbesítő átvételi elismervényével a számviteli osztályhoz kerül átadásra leltári kártyára történő rögzítésre, a második pedig a kézbesítőnél marad, hogy a tárgyi eszközök leltári jegyzékében megjelölje a megfelelő tárgy selejtezését.
A gépjárművek kivételével minden befektetett eszköz leírására vonatkozó műveletet a tárgyi eszközök leírásáról, a teherautó vagy személygépkocsi, pótkocsi vagy félpótkocsi leírásáról szóló okirattal kell elkészíteni. a gépjárművek leírása.
A tárgyi eszközök leírására vonatkozó aktusokban fel kell tüntetni a tárgy műszaki állapotát és leírásának okát, a kezdeti költséget, az értékcsökkenés összegét, a leírás költségét, az anyagi eszközök (alkatrészek) költségét. , fémhulladék stb.) tárgy felszámolásából (felszámolásból származó bevétel), a törlés eredménye.
A tárgyi eszközök analitikus elszámolásának fő nyilvántartása a leltári kártyák. A leltári kártyák elülső oldalán fel kell tüntetni az objektum nevét és leltári számát, a kiállítás (építési) évet, az átvételi okirat dátumát és számát, helyszínt, bekerülési értéket, értékcsökkenési kulcsot, költségkódot (az értékcsökkenési összegek hozzárendeléséhez). ), az elhatárolt amortizáció összege, a belső mozgás és a nyugdíjazás oka.
A leltári kártyák hátoldalán a befejezés, a kiegészítő felszerelések, a létesítmény rekonstrukciója és korszerűsítése, az elvégzett javítási munkák dátumára és költségeire vonatkozó információk, valamint a létesítmény rövid egyedi leírása szerepel.
A leltári kártyákat a számviteli osztályon leltári számonként egy példányban állítják ki. Azonos műszaki jellemzőkkel, azonos költséggel, azonos előállítási és gazdasági rendeltetésű, azonos naptári hónapban üzembe helyezett, azonos típusú tételek csoportos könyvelésére használhatók.
Több szerkezeti felosztás (műhely, részleg stb.) egy épületben történő elhelyezésekor, amelyeknél a költségeket külön tervezzük, az általános leltári kártya mellett a referencia leltári kártyákat külön-külön kell nyitni minden költségirányhoz (kódhoz) a " jelű jelzéssel. értékcsökkenési leírásra »A terület jóváhagyott felosztása és a leltári tárgy induló költsége szerint az egyes felhasználók között.
A leltári kártyák az elsődleges dokumentumok (átvételi okmányok, műszaki útlevelek stb.) alapján kerülnek kitöltésre és átvételi elismervény ellenében a szervezet megfelelő osztályának.
A tárgyi eszközök helyén (üzemeltetésén) a biztonságuk ellenőrzése érdekében a tárgyi eszközökről leltári listákat vezethet. Rögzítik a leltári igazolvány számát és keltezését, a tárgy leltári számát, teljes nevét, eredeti bekerülési értékét és a selejtezésre (költözésre) vonatkozó adatokat - az irat keltét és számát, valamint a selejtezés indokát. Leltári kártyákon megengedett a tárgyak helyükön történő nyilvántartása. Ebben az esetben a leltári kártyákat két példányban állítják ki, és a második példányt átadják a tárgy helyére. A befektetett eszközök helyszíni elszámolását az ezen eszközök biztonságáért felelős személyek végzik.
A számvitelben a leltári kártyákból leltári kartotékot alakítanak ki, amelyben befektetett eszközök típusa szerint csoportokba vannak osztva.
A gyakorlatban a beszámolási időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírást a következőképpen határozzák meg: az amortizációs összeget az utolsó hónapra átvett tárgyi eszközök értékéből hozzáadják a múlt hónapban elhatárolt értékcsökkenési összeghez, és az értékcsökkenési leírás összegét levonják a tárgyidőszaki értékcsökkenési leírás értékéből. befektetett eszközök múlt hónapban nyugdíjba vonultak.
Egy tárgyi eszköz értékcsökkenési leírása a tétel elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap 1. napjával kezdődik, és a tárgyi érték teljes visszafizetésének vagy leírásának hónapját követő hónap 1. napjától áll le. .
Azok a szervezetek, amelyek 2003. 01. 01-től áttérnek az egyszerűsített adózási rendszerre, a tárgyi eszközökre és az immateriális javakra nem számítanak fel értékcsökkenést.
Az adózónak joga van az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában felmerült tárgyi eszközök beszerzésének költségeit az objektumok üzembe helyezésekor ráfordításként leírni.
Ha a tárgyi eszközöket az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérés előtt vásárolták, akkor azok költsége a használat időtartamától függően költségként kerül leírásra.
Így az adózónak joga van az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásától számított egy éven belül költségként elszámolni a legfeljebb három évig hasznosítható tárgyak bekerülési értékét. A 3 és 15 év közötti hasznos élettartamú befektetett eszközök értéke 3 éven át költségként kerül elszámolásra (1. évben - 50%, 2. évben - 30%, 3. évben - 20% befektetett eszközök) ... Ha a tárgyi eszközök használati ideje meghaladja a 15 évet, akkor a bekerülési értékének a ráfordításokban való elszámolása 10 év alatt egyenlő arányban történik.
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolására a 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" passzív számla kerül felhasználásra. Ez a számla az állóeszközök üzemeltetése során felhalmozott értékcsökkenési leírások összegzésére szolgál.
A termelési célú saját tárgyi eszközökön felhalmozott összeg a termelési és forgalmi költségek (23 "Segédtermelés", 25 "Általános termelési költségek", 26 "Általános üzleti költségek" stb.) és a jóváírás terhelésén jelenik meg. 02. „Állóeszközök értékcsökkenése” számla.
A folyó lízing keretében bérbe adott tárgyi eszközök esetében az értékcsökkenés összege a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhelésén és a 02. számla jóváírásán jelenik meg (ha a bérleti díj működési bevételt képez), a nem befektetett eszközök esetében pedig termelési cél - a 29 "Szolgáltató termelés és gazdaságok" számla terhére és a 02 számla jóváírására.
Lakáslétesítmények, külső fejlesztések és más hasonló létesítmények (erdészeti és úti létesítmények, hajózásra szakosodott építmények stb.), valamint nonprofit szervezetek esetében az értékcsökkenési leírás összege a teljes értékcsökkenési leírás mértéke szerint kerül felszámításra. tárgyi eszközök év végi helyreállítása a 010 "Állóeszközök értékcsökkenése" mérlegen kívüli számlán.
A teljesen amortizált tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás nem kerül elszámolásra.
Amikor a korábban üzemben lévő tárgyi eszközök a szervezetbe kerülnek, az új tulajdonos hasznos élettartamát úgy határozzák meg, hogy az új tárgyakra meghatározott hasznos élettartamból levonják a korábbi tulajdonosnál való tényleges üzemeltetés idejét.
Példa. A szervezet 120 000 rubelért beszerzett egy tárgyi eszközt. Ennél az ingatlannál az amortizáció mértéke 12 év, az eladó pedig 7 évre írta le az ingatlant. Az objektumot a vevő számára 5 évig (12-7) kell amortizálni. Az éves amortizáció mértéke 20% (100:5). A létesítmény éves értékcsökkenése 24 000 rubel lesz. (120 000 rubel x 20: 100).
Az olyan tárgyi eszközök átvételekor, amelyek élettartama lejárt, az ilyen tárgy átvevője önállóan új időtartamot tűz ki az üzemeltetésére.
A saját befektetett eszközök elidegenítésekor az azokon elszámolt értékcsökkenés összege a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla terhére kerül leírásra a 01 „Tömeges eszközök” számla javára.
A 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla analitikus elszámolása tárgyi eszközök típusonként és egyedi leltári tételenként történik.
Az amortizációs alap felhalmozása és felhasználása nem jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban. A termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel részeként az értékcsökkenési leírást a vállalkozás folyószámláján vagy egyéb számláin írják jóvá, és ezeket a számlákat terhelik az állóeszközökbe történő tőkebefektetések finanszírozására.
Mint már említettük, a szervezetnek jogában áll megválasztani az értékcsökkenés számítási módját.
Javítóműhelyek jelenlétében az állóeszközök gazdaságos módon végzett javításával kapcsolatos elszámolási műveletek általában előre megjelennek a 23 „Segédtermelés” aktív szintetikus számlán. E számla terhelése figyelembe veszi a saját befektetett eszközeinek beruházási és folyó javítási költségeit, és a számla jóváírásából a javítási munkák tényleges költségét a termelési költségek elszámolására szolgáló számlákra írják le (20, 23, 25 stb.). A 23. számla egyenlege terhelés, és a tárgyi eszközök befejezetlen beruházásának vagy folyó javításának költségeit mutatja. A mérlegben ezek a költségek a „Folyamatban lévő munkák” tételben jelennek meg.
A tárgyi eszközök javítása során beérkezett építési és egyéb anyagok aktiválása a megfelelő anyagszámlák (10) terhelése és a 23. „Segédtermelés” számla jóváírása szerint történik.
Az állóeszközök javítási költségeinek elszámolásának első lehetőségét általában egész évben egységes javítási költségekkel vagy kis mennyiségű javítási munkával használják.
Az állóeszközök javítási költségeinek elszámolásának második változatában a szervezetek tartalékot képeznek a javítási munkák végrehajtására. A képzett tartalék elszámolásához célszerű a 96-os „Tartalék jövőbeli kiadásokra” passzív számlán „Tartalék tárgyi eszközök javítására” alszámlát nyitni.
A tartalékba történő hozzájárulás a következő könyvelési tétellel történik:
Terhelési számla 25 "Általános termelési költségek" (és egyéb termelési költségek számlái)
Hitelszámla 96 "Céltartalékok jövőbeli kiadásokra"
A tárgyi eszközök javításának tényleges kiadásait a 96. számla terhére írjuk le a 10., 70., 69. stb. vagy a 23. számla jóváírásáról.
A tárgyév végén a tárgyi eszközök javítási költségét a ténylegesen felmerült költségek összegében le kell írni a termelési vagy forgalmi költségekre.
Ezzel kapcsolatban a tartalék összege a javítások tényleges költségeit meghaladó összege év végén kezdődik. A 96. „Céltartalékok jövőbeli kiadásokra” számla „Céltartalék az állóeszközök javítására” alszámláján általában meg kell felelnie az összetett objektumok befejezetlen javításának költségeinek.
A harmadik lehetőségnél a tárgyi eszközök javítási költségei először a 97-es „Hasasztott kiadások” számla terhelése szerint (anyagkölcsön, elszámolási és egyéb számlákról vagy 23-as számláról) kerülnek figyelembevételre, és erről a számláról év közben. , általában egyenletesen íródnak le a termelési költségek számlájára (fellebbezés). Célszerű ezt a lehetőséget használni a tárgyi eszközök javítási költségeinek elszámolására a szezonális iparágak szervezeteiben, ahol a tárgyi eszközök javítási költségeinek nagy része az év első hónapjaira esik, amikor a javítási alap még nem keletkezett. .
A vállalkozó által végzett nagyjavításra a szervezet megállapodást köt a vállalkozóval. Az elvégzett nagyjavítás átvétele átvételi okirattal történik. Az elkészült beruházásokat tényleges volumenük becsült költsége alapján fizetik ki a vállalkozónak. A vállalkozó által elvégzett beruházások költségei a 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" számla jóváírásáról a termelési és forgalmazási költségek számláira, a 96 "Céltartalékok jövőbeli kiadásokra" számla terhére írhatók le. " és 97 "Kiadások előre fizetett összege" (a tárgyi eszközök javítási költségeinek elszámolási lehetőségétől függően).
A lízingelt ingatlan visszaszolgáltatása és lízingcélú használatának megszüntetése esetén annak értéke a 03 „Korszerű tárgyi eszközökbe történő beruházások” számla jóváírásáról a 01 „Alappénzek” számla terhére kerül leírásra.
Ha a szerződés feltételei szerint a lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel, akkor a lízingelt ingatlan lízingbeadó által a lízingbevevő részére történő átruházása könyvelési bejegyzéssel történik:
A 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, „Lízingtörlesztési tartozás” alszámla terhelése - a lízingdíjak összegére
Hitelszámla 03 "Jövedelmező befektetések tárgyi eszközökbe" - a lízingelt ingatlanok költségére
Jóváírás a 98-as „Hallasztott bevétel” számláról - a lízingdíjak összege és a lízingelt ingatlan értéke közötti különbözetre.
A szerződés alapján befolyt lízingdíjak a pénzeszközök elszámolására szolgáló számlák terhelésén és a 76-os „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásán jelennek meg. Ezzel egyidejűleg a 98-as „Halasztott bevétel” számlát terheljük a beérkezett kifizetések összegével és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlát.
Amikor a lízingelt ingatlan visszakerül a lízingbeadóhoz, annak maradványértéke a 03 „Jövedelmező tárgyi eszközökbe történő befektetések” számlán kerül jóváírásra a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla „Lízingfizetési tartozás” alszámláján.
Amikor az ingatlant teljesen visszafizetett értékkel visszaküldik, a 03-as számlán jóváírják, feltételes becsléssel 1 RUB.
A lízingelt tárgyi eszközök az OH „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számláján kerülnek elszámolásra a lízingszerződésekben meghatározott értékelésben.
Az OH számla analitikus elszámolása bérlőkre és minden bérbe adott tárgyi eszközre vonatkozóan történik.
Könyvelés a bérlővel. Ha a lízingelt ingatlan szerepel a lízingbeadó mérlegében, akkor a lízingbevevő által átvett bérelt ingatlan a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számlán kerül kimutatásra.
A lízingbeadónál felhalmozott lízingdíjak a termelési és forgalmi költségek elszámolása (20, 26, 44), valamint a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, „Lízingdíj hátralék” alszámla jóváírásán jelennek meg. Az adósság visszafizetésekor a 76-os számla terhelése megtörténik, és a pénzeszközök elszámolására szolgáló számlák jóváírásra kerülnek. Amikor a lízingelt ingatlan visszakerül a lízingbeadóhoz, annak értéke a 001-es számláról kerül terhelésre.
A lízingingatlan visszaváltásakor a 001-es mérlegen kívüli számláról leírják a tulajdonjog átruházásának időpontját, és a 01-es „Tárgyi eszközök” számlán írják jóvá, és a 02-es „Állóeszközök értékcsökkenése” számlán jóváírják.
A bérelt ingatlannak a lízingszerződés lejárta előtt történő visszaváltása esetén az idő előtti elhatárolások a 97-es „Hárasztott ráfordítások” számla vagy a 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhére kerülnek jóváírásra (határozatnál saját forrásaink felhasználása) a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számla jóváírásából, „Lízingkötelezettségek” alszámla.
Ha a lízingszerződés feltételei szerint a lízingelt ingatlan a lízingbevevő mérlegében szerepel, akkor a 08-as „Befektetések befektetett eszközökbe” számla „Befektetett eszközök beszerzése” alszámlája az átvett lízingelt ingatlan értékét terheli. , valamint a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", "Lízingkötelezettségek" alszámla.
Az átvett lízingelt ingatlan bekerülési értéke és az átvételével kapcsolatos költségek a 08-as számla jóváírásáról a 01-es Befektetett eszközök számla terhére kerülnek leírásra.
A lízingbeadót terhelő befizetések a 76. számla „Lízingkötelezettségek” alszámla és a 76. „Lízingdíjak tartozás” alszámla terhelésén jelennek meg.
A lízingelt ingatlanokra vonatkozó értékcsökkenési leírás a jóváhagyott értékcsökkenési kulcsok vagy a gyorsított leírási mechanizmus alkalmazása miatt megemelt, 3-nál nem magasabb együttható alapján kerül elszámolásra. (20, 25, 26, 44 stb.) és a 02. "Állóeszközök értékcsökkenése" számla jóváírása.
A lízingelt ingatlan visszatérítése a lízingdíj teljes kifizetése mellett a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán jelenik meg. Ebben az esetben a lízingelt ingatlan maradványértéke a 01-es „Befektetett eszközök” számla jóváírásának 91c számla terhére kerül leírásra.
A lízingelt ingatlan értékcsökkenési leírásának összege a 02-es számla terhére a 01-es „Tárgyi eszközök” számla jóváírása terhére történik.
A lízingelt ingatlan visszaváltásakor, a 01 „Állandó eszközök” és a 02 „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlákon a lízingdíj teljes összegének visszafizetése mellett, belső nyilvántartás készül a lízingelt ingatlan saját tárgyi eszközre történő átruházásáról. eszközöket.
A lízingelt ingatlanok korai elhatárolása a 97. „Halasztott ráfordítások” vagy a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelése (ha saját forrás felhasználásáról dönt) és a 02. „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számla jóváírása. Ugyanakkor a megadott összeg megjelenik a 76-os számla "Lízingfizetési tartozás" alszámla és a 76-os számla "Lízingkötelezettségek" alszámla terhelésén.
A tárgyi eszközökbe történő nyereséges befektetések a bérbeadásra és bérbeadásra szánt ingatlanok beszerzésére irányuló befektetések. Az ingatlan bérbe adható és bérbe adható vételi lehetőséggel a bérleti idő (bérleti szerződés) lejárta után, vagy az ingatlan tulajdonosnak történő visszaadási feltételeivel.
A bérbeadásra és bérbeadásra szánt ingatlanok beszerzésére irányuló befektetések a 03 „Jövedelmező tárgyi eszközökbe történő befektetések” számlán szerepelnek. Ez a számla célja, hogy összefoglalja a szervezet által az ingatlanok, épületek, helyiségek, berendezések és egyéb, kézzelfogható formával rendelkező értékek egy részének befektetéseinek meglétéről és mozgásáról szóló információkat, amelyeket a szervezet ideiglenes felhasználásért biztosít. bevételszerzés érdekében.
Bérbeadásra és bérbeadásra szánt tárgyi eszközöket a 03-as számlán a 08 "Befektetett eszközökbe történő befektetés" számla jóváírása terhére fogadják el bekerülési értékükön, a beszerzésükhöz ténylegesen felmerült költségek alapján, ideértve a szállítás, telepítés költségeit is. , telepítés.
Az ingatlan bérbeadását (a bérelt ingatlan tulajdonosi szervezet mérlegében történő elszámolása mellett) és bérleti díját a 03-as számla könyvelése tükrözi.
A lízingelt és bérelt ingatlanokra értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra, amely a költségelszámolási számlák (20 "Főtermelés", 26 "Általános üzleti kiadások" stb.) terhelésén és a 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" számla jóváírásán jelenik meg. . A meghatározott objektumok elhatárolt értékcsökkenési összege az egyéb tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásától elkülönítve kerül elszámolásra.
A lízingelt és bérelt ingatlan elidegenítésekor (értékesítés, leírás, részleges végelszámolás, térítésmentes átruházás stb.) a 03 és 02 számlákról a tárgyi eszközökkel azonos könyvelési tételekkel kerül leírásra.
A 03-as számlán nyilvántartott vagyon elidegenítésének elszámolására az „Anyagi eszközök selejtezése” alszámla nyitható. Ezen alszámla terhelése a kivont tárgy kezdeti költségét utalja át, a felhalmozott értékcsökkenés összege pedig jóváírásra kerül. Az objektum maradványértéke a 03-as számláról a 91-es „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára kerül leírásra.
A lízingbe és bérbeadásra szánt ingatlanok elidegenítésének elszámolása az „Anyagi eszközök selejtezése” alszámla használatakor:
1) A 03 „Jövedelmező befektetések anyagi eszközökbe” számla terhelése, „Anyagi eszközök selejtezése” alszámla
Hitelszámla 03 "Jövedelmező befektetések tárgyi eszközökbe"
2) A 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" számla terhelése
3) A 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla terhelése
03-as hitelszámla, "Anyagi eszközök selejtezése" alszámla
A természeti katasztrófák következtében megsemmisült ingatlanok leírásakor az ingatlan maradványértéke a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla terhére kerül leírásra. A hiányzó és sérült tárgyakat a 84. „Anyagi értékek hiánya és elvesztése” számlára írjuk le.
A 03-as számla analitikus elszámolását az anyagi javak típusa, a bérlők és az anyagi javak egyedi tárgyai szerint végzik.
A tárgyi eszközök leltározása során a bizottság megvizsgálja az objektumokat, és a leltárba beírja azok teljes nevét, rendeltetését, leltári számát és főbb műszaki vagy üzemeltetési mutatóit.
Az épületek, építmények és egyéb ingatlanok leltárának elkészítésekor a bizottság ellenőrzi, hogy rendelkezésre állnak-e olyan dokumentumok, amelyek megerősítik ezen objektumok jelenlétét a szervezet tulajdonában.
Ellenőrzik a szervezet tulajdonában lévő telkek, tározók és egyéb természeti erőforrások dokumentumainak elérhetőségét is.
A nem nyilvántartott objektumok azonosításakor, valamint olyan objektumok azonosításakor, amelyekre nincs számviteli nyilvántartás vagy hibásan jellemző adatok vannak feltüntetve, a bizottság köteles a leltárba felvenni az ezekre az objektumokra vonatkozó helyes információkat és műszaki mutatókat.
A leltárral feltárt, el nem számolt tárgyak értékelését a piaci árak figyelembevételével kell elvégezni, az amortizációt a tárgyak tényleges műszaki állapota határozza meg az értékelésről és az értékcsökkenésről szóló információk megfelelő aktusokkal történő nyilvántartásával.
A tárgyi eszközök a tárgy fő rendeltetésének megfelelően név szerint kerülnek leltárba. Ha egy tárgy restauráláson, átépítésen, bővítésen vagy átszerelésen esett át, és ennek következtében a fő rendeltetése megváltozott, akkor az új rendeltetésnek megfelelő néven kerül a leltárba.
Ha a bizottság megállapította, hogy a beruházási munkák (szintek bővítése, új helyiségek bővítése stb.) vagy az épületek és építmények részleges felszámolása (egyes szerkezeti elemek bontása) nem szerepelnek a számviteli nyilvántartásokban, akkor meg kell határozni a a tárgy könyv szerinti értékének növelése vagy csökkentése a vonatkozó bizonylatok szerint, és adatot szolgáltat a leltárban történt változásokról.
A gépek, berendezések, járművek egyenként kerülnek leltárba, feltüntetve a gyári leltári számot, gyártót, gyártási évet, célt, kapacitást stb.
A leltárban szerepelnek a szervezet valamelyik strukturális részlegébe egyidejűleg átvett, azonos típusú háztartási leltár tételek, szerszámok, gépek stb. név szerint, feltüntetve ezen tételek számát.
Azokat a befektetett eszközöket, amelyek a leltározás időpontjában a szervezet telephelyén kívül helyezkednek el (távolsági utakon, tengeri és folyami hajók, vasúti gördülőállomány, személygépkocsik; nagyjavításra küldött gépek, berendezések stb.), leltározásra kerülnek azok megszerzéséig. ideiglenes ártalmatlanítás.
A nem helyreállítható tárgyi eszközökről a leltári bizottság külön leltárt készít, amelyen feltünteti az üzembe helyezés időpontját és azokat az okokat, amelyek miatt ezeket a tárgyakat használhatatlanná tették (sérülés, teljes kopás stb.). A saját befektetett eszközök leltárával egyidejűleg a letétben tartott és lízingelt tárgyi eszközöket is ellenőrzik.
A megadott objektumokról külön leltár készül, amely hivatkozást ad azokra a dokumentumokra, amelyek megerősítik ezen tárgyak megőrzésre vagy bérbeadásra történő átvételét.
A befektetett eszközök azonosított többlete piaci értéken jelenik meg a 01 „Befektetett eszközök” számla terhére, a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása terhére.
Befektetett eszközök hiánya és megrongálódása esetén azok maradványértékét a 01 „Állóeszközök” számla jóváírásáról írják le a 94 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számla terhére, az értékcsökkenési leírást pedig a jóváírásból. a 01. számla 02 "Állított eszközök értékcsökkenése" számla terhére. Konkrét tettesek azonosítása esetén a hiányzó vagy sérült tárgyi eszközöket a területen a károkozás napján érvényes eladási (piaci) áron értékelik, és a 94-es számla jóváírásáról a 73. „Elszámolások” számla terhére kerülnek. személyzettel más műveletekhez”. A befektetett eszközök piaci árának és maradványértékének különbözete a 94-es számla terhelésén és a 98-as „Hárasztott bevétel” számla jóváírásán jelenik meg. Mivel az adósságot a tettes törleszti, a megfelelő részt a 98. jóváírási számláról a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlára írják le.
Ha a konkrét tetteseket nem azonosítják, vagy a bíróság megtagadta a veszteség behajtását, akkor a hiányzó és megrongálódott tárgyi eszközöket a 94-es számla jóváírása terhére terhelik a szervezetek a kereskedelmi szervezettől származó pénzügyi eredmény (91. számla) vagy emelés terhére. non-profit szervezet költségei.
A RAS 6/01 szerint a pénzügyi kimutatások a lényegesség figyelembevételével legalább a következő információkat közzéteszik:
Ezenkívül az alábbi információkat kell közzétenni az éves jelentés magyarázó megjegyzésében:
Az ApkoTrading LLC-ben az állóeszközök átvételének és mozgásának szintetikus elszámolása a következő mérlegszámlák segítségével történik:
01 „Befektetett eszközök”;
02 "Befektetett eszközök értékcsökkenése";
08 "Befektetések befektetett eszközökbe";
91 „Egyéb bevételek és ráfordítások”.
A 01-es „Tömegeszközök” számla célja, hogy összefoglalja az ApcoTrading LLC működő szervezete befektetett eszközeinek elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információkat, raktárkészletet, megőrzést, bérletet, vagyonkezelést. A számlakártyán a 01 „Tömeges eszközök” számla analitikus könyvelése, a számlaelemzésben pedig a szintetikus könyvelés (P melléklet). A 01-es „Befektetett eszközök” számla kártyáját a T. melléklet tartalmazza.
A tárgyi eszközök elidegenítésével kapcsolatos tranzakciók nyilvántartása a 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” operatív aktív-passzív számlán történik a 01 „Állóeszközök selejtezése” alszámláján keresztül:
a 01 "Állóeszközök selejtezése" alszámla terhére a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékét tükrözi;
a „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla jóváírásán a kivont tárgyi eszközökre vonatkozó értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra. Így a „Befektetett eszközök selejtezése” alszámlán keletkezik a maradványérték, amely a 91. számla 2. „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére kerül leírásra;
a 91. számla 2. "Egyéb ráfordítások" alszámla terhére a tárgyi eszközök selejtezésével kapcsolatos kiadások, általános forgalmi adó is leírásra kerül;
a 91-es számla jóváírásán az 1. "Egyéb ráfordítások" alszámlán az értékesítésből és felszámolásból származó bevétel, valamint az anyagköltség a tárgyi eszközök felszámolása eredményeként befolyt esetleges felhasználási árakon jelenik meg.
A tárgyi eszközök analitikus elszámolásának fő nyilvántartása a leltári kártyák. Az ApcoTrading LLC befektetett eszközök analitikus könyvelésének tárgya a leltári szám, amely a tárgyi eszközök tárgyaként értendő az összes berendezéssel és szerelvénnyel együtt.
Az LLC "ApcoTrading" 01 "Állóeszközök" számlájához két alszámlát nyitnak meg, amelyek az állóeszközök nyilvántartásának típusait és szakaszait részletezik:
01 „Befektetett eszközök” 1. alszámla „Befektetett eszközök a szervezetben”;
01 „Befektetett eszközök” 2. „Befektetett eszközök selejtezése” alszámla.
A 2010. április 30-án kelt 172. számú számla szerint az ApcoTrading LLC egy G150L hűtőkamrát vásárolt 47 200 RUB áron. (ÁFA figyelembevételével). A szállítói számla kifizetése 2010. április 2-i folyószámláról történt A G150L hűtőszekrény vásárlásakor a könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
Hitel 60 „Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal” - 47 200 rubel értékben tartalmazta egy tárgyi eszköz (hűtött vitrin G150L) beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó költségeket.
08. terhelés "Befektetések befektetett eszközökbe"
60 hitel "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - tükrözi a munka költségeit (áfa nélkül) egy hűtőkamra vásárlásához 40 000 rubel értékben.
19. terhelés "Megszerzett értékek hozzáadottérték-adója"
60. hitel "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - 7200 rubel összegű ÁFA.
08. terhelés "Befektetések befektetett eszközökbe"
19. jóváírás „A megszerzett értékek hozzáadottérték-adója” - a kezdeti költség növekedésének áfája 7200 rubel összegben.
01 terhelés "befektetett eszközök"
Credit 08 "Befektetések befektetett eszközökbe" - a G150L vízszintes hűtővitrint 47 200 rubel értékben helyezték üzembe.
Az ApkoTrading LLC-ben a tárgyi eszközöket minden tárgyi eszközcsoportra leírják, beleértve a berendezéseket és a járműveket is. A befektetett eszközök értékcsökkenése az elfogadott számviteli politika szerint lineárisan kerül elszámolásra. A tárgyi eszközök hasznos élettartamát az RF kormány 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott értékcsökkenési csoportokba tartozó befektetett eszközök osztályozása alapján határozzák meg.
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolásához az ApkoTrading LLC a 02 „Állandó eszközök értékcsökkenése” passzív számlát használja. Ez a számla az állóeszközök üzemeltetése során felhalmozott értékcsökkenési leírások összefoglalására szolgál.
Tekintsük az értékcsökkenés kiszámításának eljárását a G150L vízszintes hűtővitrin példáján. 2010 áprilisában az ApcoTrading LLC üzembe helyezett egy G150L vízszintes hűtőkamrát, az objektumot a termelési eszközök aktív részének minősítették, az objektum kezdeti költsége 40 000 rubel volt, hasznos élettartama 84 hónap (7 év).
A G150L hűtőszekrény havi értékcsökkenési összege a következő lesz:
40 000/84 = 476 rubel.
A 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” számla analitikus elszámolása a számla elemzésében történik (AE melléklet). A 02 "Állóeszközök értékcsökkenése" számlán a következő könyvelési tételek kerülnek rögzítésre:
20. terhelés "Kiegészítő termelés"
Hitel 02 „Állóeszközök értékcsökkenése” - a termelési célú állóeszközök értékcsökkenésének összege 476 rubel.
A saját befektetett eszközök nem termelési célú értékcsökkenési leírásának elhatárolt összege a következőket tükrözi:
44. terhelés "Eladási költségek"
02-es jóváírás "Állandó eszközök értékcsökkenése" - a nem termelési tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának összege 268 rubel.
Az ApkoTrading LLC nem rendelkezik lízingelt vagy felfüggesztett tárgyi eszközökkel.
Fontolja meg a Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 számítógép eladásának a számviteli számlákon való megjelenítésére vonatkozó eljárást.
01 „Befektetett eszközök” alszámla „Befektetett eszközök selejtezése” terhelés
Hitel 01 "Állandó eszközök" - a Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 számítógép kezdeti költségét 39830 rubel értékben leírták;
Hitel 01 "Állandó eszközök" alszámla "Állóeszközök értékesítése" a felhalmozott értékcsökkenés összege 23160 rubel leírásra került;
Hitel 01 "Állandó eszközök" alszámla 2 "Állóeszközök selejtezése" - a Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 számítógép maradványértékét 16220 rubel értékben leírták. (39830-23610).
51. terhelés "Folyószámla"
62. jóváírás „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - az Intime LLC-től a Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 számítógépért 16500 rubel összegű kifizetést jóváírtak az elszámolási számlán.
62. terhelés "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel"
Hitel 91 "Egyéb bevételek és kiadások" 1. alszámla "Egyéb bevételek" - a Cel-633/64 / 15.0 / SB / 14 számítógép eladásából származó bevételt tükrözi 16 500 rubel értékben.
91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” 2. alszámla „Egyéb kiadások” terhelése
99 "Profit and Loss" hitel - tükrözi a szivattyú eladásából származó pénzügyi eredményt 280 rubel összegben. (16 500 rubel - 16 220 rubel).
Tekintettel arra, hogy a számvitelben nincs előírás a ráfordítások között keletkezett veszteség részleges beszámítására, a tárgyi eszközök értékesítésének negatív eredményét a számvitelben egyszerre kell a ráfordítások között szerepeltetni, ami után a társaságnak halasztott adót kell képeznie.
A korábban az ApkoTrading LLC-nél üzemelő tárgyi eszközök átvételekor azok hasznos élettartamát az új tulajdonos számára úgy határozzák meg, hogy az új tárgyakra megállapított hasznos élettartamból levonják az előző tulajdonosnál való tényleges működési időszakot. Az ApcoTrading LLC azon tárgyi eszközeinek átvételekor, amelyek élettartama lejárt, az ilyen objektum átvevője önállóan új határidőt szab a működésére.
A saját befektetett eszközök elidegenítésekor a rá vonatkozó értékcsökkenési leírás leírásra kerül és az alábbi tételben jelenik meg:
02 terhelés "Ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenése"
Hitel 01 "Állandó eszközök" - az értékcsökkenési leírás költsége az állóeszközök tárgyának eladásakor 180 000 rubel.
Működés közben a tárgyi eszközök elhasználódnak, meghibásodnak stb. A tárgyi eszközök jó állapotának megőrzése érdekében az ApcoTrading LLC elvégzi azok javítását és korszerűsítését. Az ApcoTrading LLC javítási tartalékalapot nem hoznak létre.
Az ApcoTrading LLC által elfogadott számviteli politika szerint a tárgyi eszközök tőkejavításának költségei a felmerüléskor elvégzett szolgáltatások költségébe kerülnek leírásra.
Az ApkoTrading LLC ütemezett javításaihoz éves becslés készül, amelyet az állóeszközök típusai képeznek. Az autót javításra átadás előtt megvizsgálják, és az ilyen vizsgálat eredményeit a hibanyilatkozat tartalmazza (U. melléklet). A javítási munkák elvégzése után azok eredményét a javított, rekonstruált és korszerűsített létesítmények törvénye (OS-3) formálja.
2010 júniusában az ApkoTrading LLC úgy döntött, hogy megjavítja a hűtőberendezést. Ehhez az OOO Sterkh (Jakutszk) autószervizhez fordult. A munka költsége 11 800 rubel volt. A javítás kifizetése időben megtörtént. Az ApkoTrading LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
60. hitel "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" - tükrözi az elvégzett javítások tartozását 11 800 rubel összegben;
60. terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal"
Hitel 51 "Elszámolási számla" - a szolgáltató céggel szembeni tartozás 11 800 rubel visszafizetésre került.
Az ApkoTrading LLC saját maga javított egy személygépkocsit. Ehhez 5480 rubel értékben pótalkatrészeket bocsátottak ki a raktárból. Az alkalmazottak fizetésének javítási költsége 2000 rubelt tett ki. A felhalmozott biztosítási díjak összege 720 rubel.
Az ApkoTrading LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések történtek:
20. terhelés "Fő termelés"
10 „Anyagok” jóváírása a javítási alkatrészekhez 5480 rubel értékben;
20. terhelés "Fő termelés"
A 70. számú „Kifizetések a személyzetnek munkabérezésért” kreditje 2000 rubel összegű javítási bért halmozott fel;
20. terhelés "Fő termelés"
Credit 69 „Elszámolások társadalombiztosítási és biztonsági halmozódott fel a társadalombiztosítási járulékok összege 720 rubel.
Az ApkoTrading LLC vezetőjének döntésével 2010-ben úgy döntöttek, hogy a Toyota 886-os autót leírják fizikai elhasználódás miatt. A Toyota 886 kezdeti költsége 180 000 rubel, az elhatárolt értékcsökkenés összege 180 000 rubel. A hibás nyilatkozat alapján tárgyi eszközök leírásáról szóló okiratot töltött ki az OS-4a számú nyomtatványon (H melléklet). Az autó szétszerelése után további használatra alkalmas alkatrészeket 2500 rubel értékben tőkésítettek és a raktárba szállítottak. A Toyota 886 felszámolását az ApkoTrading LLC dolgozói végezték.
Vegye figyelembe a könyvelési nyilvántartásokat a Toyota Vits No. 886 leírásához.
01 „Tömegeszközök” 2. alszámla „Befektetett eszközök selejtezése” terhelése
Hitel 01 "Állandó eszközök" - az autó kezdeti költségét 180 000 rubel értékben leírták.
02 terhelés "Ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenése"
Hitel 01 "Állandó eszközök" alszámla "Állóeszközök selejtezése" - a 180 000 rubel összegű felhalmozott értékcsökkenési leírás leírásra került;
10. terhelés "Anyagok" 5. alszámla "Pótalkatrészek"
Hitel 91 „Egyéb bevételek és kiadások” 1. „Egyéb bevételek” alszámla - 15 000 rubel értékű pótalkatrészek kerültek a raktárba.
91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” 2. alszámla „Egyéb kiadások” terhelése
70. kredit „Kifizetések a személyzetnek a bérekért” - a sofőr fizetését az autó szétszereléséért 4200 rubel összegben halmozták fel.
91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” 2. alszámla „Egyéb kiadások” terhelése
69. hitel „Társadalombiztosítási és biztonsági elszámolások” - 588 rubel összegű felhalmozott biztosítási járulékok a társadalombiztosításhoz és a biztonsághoz.
Gépjármű értékesítése esetén OS-1 (H melléklet) okiratot készít.
A fentiek alapján megjegyezhető, hogy az ApcoTrading LLC-ben a tárgyi eszközök elszámolása általában a számviteli szabályozási dokumentumokkal összhangban történik, amelyet gyakorlati példák segítségével egyértelműen figyelembe vettek.
