A nagy kiadások egyszeri leírással drasztikusan megnövelhetik a költségeket és veszteséget okozhatnak a vállalatnak. Annak érdekében, hogy a kiadások egyenletesen szerepeljenek a kiadásokban, tartalékot képeznek a jövőbeni kiadásokra.
A jövőbeli kiadásokra vonatkozó tartalékokat a szervezet általában a fenntartott pénzeszközök jövőbeni elosztására hoz létre a vállalkozás jövőbeli kiadásaira. A jövőben ezek az alapok egyenletesen leírhatók a vállalkozás termelési költségeiként.
Az ilyen tartalékok létrehozását a társaságban a PBU szabályozza. A vállalkozás tartalékot képezhet a munkavállalók jövőbeli szabadságainak kifizetésére, éves prémiumok vagy hosszú szolgálati díjak kifizetésére, az állóeszközök korszerűsítésére. Ezen túlmenően céltartalék képezhető az előkészítő idénymunkák, a társaság által bérelt tárgyi eszközök javítása, illetve a melioráció és egyéb környezetvédelmi intézkedések jövőbeni költségeinek fedezésére. Külön érdemes megemlíteni a garanciális szervizre vonatkozó tartalékokat.
A képzett tartalékok állapotára és mozgására vonatkozó információkat a Számlaterv 96 „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” passzív számláján kell feltüntetni. Az analitikus könyvelést a szervezetben minden tartaléktípusra külön vezetik. A tartalékkeret felhalmozása a 96-os számla jóváírásában, míg az adott termelés költségeinek terhelési számlái (20-29. számlák) jelennek meg. A tartalékalap terhére teljesített tényleges kiadások és kifizetések esetén a 96-os számla terhelése a leírási kiadásokat tükröző számlákkal (08, 10, 23, 70 és mások) történik.
A 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” szintetikus. A vállalkozásban alszámlák nyithatók számára. Például az 1. alszámla „Tartalék a jövőbeli nyaralásokra”, a 2. alszámla „Tartalék a garanciális szervizre”, a 3. „Egyéb tartalékok” alszámla és mások. A Társaság jogosult számviteli politikájának megfelelően az alszámlák listáját meghatározni és a jövőbeni kiadásokra tartalékot vezetni.
Mint korábban említettük, a 96-os számla jóváírása a jövőbeli kiadások és kifizetések elhatárolt tartalékait tükrözi. Így például a jövőbeni beruházási beruházási költségekre képzett tartalék összege a 08-as számlán kerül terhelésre, és a 96-os számlán jóváírásra kerül. A szabadságok vagy a hosszú szolgálati díjak kifizetésére szolgáló tartalék felhalmozása a 96-os számláról a 20-as számlára kerül jóváírásra. a fő termelés alkalmazottai számára), 23 (a segédtermelés alkalmazottai számára), 25 és 26 (az általános üzleti és vezetői személyzet számára).
A 96-os számla terhére a 23-as számla jóváírásáról leírják a korábban képzett tartalékokat a segédtermelési létesítmények javítására. A 70-es számláról a 96-os számla terhére kerül terhelésre a szabadságdíj vagy a hosszú szolgálat utáni bónusz összege.
2011 óta a jövőbeni kiadásokra képzett tartalékok a hosszú lejáratú becsült kötelezettségek összegeként jelennek meg a mérlegben. A mérlegben ezek a sorok a 96. számla jóváírásának egyenlegét jelenítik meg. Az új mérlegformában általában külön sorban jelennek meg a rövid lejáratú becsült kötelezettségekre képzett tartalékok.
A 2011-es mérlegben azonban nem minden tartalék jelenik meg becsült kötelezettségként. Például a tárgyi eszközök javítására képzett céltartalékokat a különféle kiadások között kell elszámolni. Ezért a becsült kötelezettségek az alkalmazottak szabadságának kifizetésének és a szolgálati idő után járó készpénzprémiumnak, valamint a garanciális szolgáltatás költségeinek minősülnek.
A szervezetnek joga van önállóan meghatározni a saját számviteli kötelezettségeinek értékelésére vonatkozó feltételeket és módszereket, és rögzíteni azokat számviteli politikájában foglaltakkal. A szervezet tartalékokat képezhet az alkalmazottak jóváhagyott szabadságolási ütemezése alapján.
A tartalékalap felhalmozása havonta vagy negyedévente történhet. Az első lehetőség előnyösebb, mivel ez a legmegbízhatóbb, és lehetővé teszi, hogy tartalékot halmozzon fel a szabadságdíj kifizetésére, mivel a munkavállalók szabadságra jogosultak.
A tartalék konkrét összegének meghatározására két lehetőség kínálkozik. Az első lehetőség az, hogy a szervezet kiszámíthatja a tartalékból (RO) történő levonások összegét, alapul véve a szervezet alkalmazottai béralapjának (PAY) havi vagy negyedéves nagyságát. Sok szervezetben bevett szokás 2,33 nap szabadságot beállítani minden olyan hónapra, amikor egy alkalmazott dolgozik.
Akkor a képlet így néz ki:
RO \u003d (bérszámfejtés + biztosítási díjak összege) / 28 nap * 2,33 nap.
A tartalékból történő levonások összegének meghatározására szolgáló második lehetőség az egyes alkalmazottak összegének külön kiszámítása. Ehhez ismerni kell egy munkavállaló napi átlagkeresetét (SZ) és a munkavállaló által igénybe vehető szabadságnapok számát (DO). Ekkor a képlet így fog kinézni:
RO \u003d SZ * TO.
Ebben az esetben a tartaléklevonások teljes összege az egyes munkavállalókra eső RR összege, növelve a biztosítási díjak összegével. Ez a módszer bonyolultabb, de ugyanakkor a legmegbízhatóbb, és lehetővé teszi a tartalék kiosztások összegének pontosabb becslését.
A szervezet a becsült kötelezettségének mértékét a hasonló kötelezettségek számításának tapasztalatai vagy szakértői véleménye alapján önállóan határozza meg.
A rövid lejáratú (1 év vagy annál rövidebb) garanciavállalási kötelezettségek esetén a tartalék a kötelezettségek teljes összegében halmozódik fel. A hosszú távú (1 évnél hosszabb) garanciavállalási kötelezettségeknél a céltartalék összege a diszkontált értéken kerül elhatárolásra, amely a fizetendő kötelezettség összegének a diszkonttényezővel való szorzatával kerül kiszámításra.
A becsült kötelezettségek helyes és megbízható elszámolása, beleértve a jövőbeli kiadásokra képzett tartalékokat is, minden szervezet számára fontos szerepet játszik, mivel lehetővé teszi a kiadások helyes részletezését és hatékonyabb kezelését.
A számvitelben az egyszerűsített vállalkozások kivételével minden vállalkozásnak tartalékot kell képeznie a következő időszakok kiadásaira. A tartalékok feltöltésére átutalt összegek elszámolásához alkalmazza a 96-os „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” számlát. A képzett készpénztartalék típusait és számítási módjait a számviteli politika rögzíti. Az adóelszámoláshoz a pénzeszközök lefoglalása nem kötelező.
A tartalékszámla a jövőre elkülönített pénzeszközök elszámolásához szükséges, annak érdekében, hogy a beszámolási időszakban egyenletes elköltésük biztosítható legyen. Például a munkavállalók többsége nyáron igyekszik nyaralni, a cég számára ez egyszeri anyagi megterhelést jelent. A pénzeszközök lefoglalása lehetővé teszi, hogy a szervezet forgóeszközeinek sérelme nélkül átvészelje a nyaralások kifizetésének csúcshónapjait.
Az egyenlegrészekkel kapcsolatban 96 aktív vagy passzív a számla? Ő passzív. A tartalék feltöltésére irányuló befizetések beérkezése a jóváírásban, a tartalékból származó kiadások összege a terhelésben jelenik meg. Az elemzés minden tartaléktípusra külön-külön történik. Ehhez alszámlákat használnak:
A 96-os számla a könyvelésben, amikor tartalékot hoz létre a nyaralók kifizetésére, magában foglalja az ünnepekre vonatkozó becsült összegek és a biztosítási díjak figyelembevételét ezekre a kifizetésekre. Művelet algoritmus:
A tárgyi eszközök javítási költségeinek fedezésére szolgáló tartalék képzésénél számlára. 96. szerint az összeg az elmúlt 3 év során elvégzett javítási szolgáltatások számtani átlagban kifejezett tényleges költségének keretein belül halmozódik fel. Ha a tartalék a szükségesnél több forrást tartalmaz, akkor átvihető a következő évre vagy visszafordítható. Tartalékeszközök hiánya esetén a többletkiadások folyó kiadásként kerülnek leírásra.
A tartalék létrehozásának tényét megerősítő bejegyzések:
A tartalékokból származó pénzeszközök elköltésekor a következő bejegyzéseket kell végrehajtani:
Példa
Az Elef LLC az értékesítést követő 12 hónapos jótállási idővel termékeket gyárt és értékesít. A beszámolási időszak elemzése azt mutatta
- Az áruk 15% -a javításra szorul, amelynek költsége a termék egységenként 400 rubel;
- Az áruk 5% -át ki kell cserélni, amelynek költsége a termék egységenként 5200 rubel.
A következő évre 6000 termék gyártását tervezik.
Példa a tartalék éves összegének kiszámítására:
(6000 x 15% x 400) + (6000 x 5% x 5200) = 1 920 000 rubel.
Havonta 160 000 rubelt kell levonni a tartalékból. (1 920 000/12) és hajtsa végre a D20, 23, 26, 44 - K96 írással.
A mérlegben a tartalékok összege becsült kötelezettségként jelenik meg. Elismerésükhöz több feltételnek kell teljesülnie:
96 számla a mérlegben a hitelegyenleg részében jelenik meg. Az egyenleget igazolni kell, a tartalék összegét túlbecsülni nem szabad. A kötelezettségek teljesítésének időtartama 12 hónapnál rövidebb lehet. A mérlegben szereplő számla a 96-os egyenlegét a 1540-es sorba viszi át.
Ez az anyag, amely az új számlatükörről szóló kiadványsorozatot folytatja, az új számlatükör 96. „Tartalékok a következő kifizetésekre” számláját elemzi. Ezt a megjegyzést Ya.V. Szokolov, a közgazdaságtudomány doktora, helyettese A Számviteli és Jelentési Reform Osztályközi Bizottságának elnöke, az Oroszországi Pénzügyminisztérium alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács tagja, az Oroszországi Szakmai Könyvelők Intézetének első elnöke, V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzaeva, a közgazdaságtan doktora, helyettes a Balt-Audit-Expert LLC könyvvizsgálói szolgálatának igazgatója.
|
A tartalék francia eredetű szó, és szó szerint tartalékot jelent. A számvitelben a 19. század közepe óta használják a következő értelemben:
A tartalékképzés a szervezet tulajdonosának elidegeníthetetlen joga. Természetesen ez az abszolút igazságos rendelkezés nem érintheti a költségvetés érdekeit.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikkét az adóhatóságok aktívan használják fel arra, hogy megbírságolják a szervezeteket az állítólagos helytelen könyvelés miatt. Sok adószakértő pedig úgy véli, hogy az a helyes könyvelés, amelyben a könyvelő szóról szóra teljesíti a szabályozási és utasítási dokumentumok követelményeit. De ezeknek a dokumentumoknak a normái gyakran ellentmondanak egymásnak, és ez mindig lehetővé teszi a szervezetek „meglehetősen” finomítását. A szervezetek létrehozására jogosult tartalékok listáját a számviteli és pénzügyi beszámolási rendelet 72. pontja határozza meg.
Tartalékokat képeznek annak érdekében, hogy a kiadások egyenletesen szerepeljenek a jelentési időszak előállítási és forgalmi költségeiben, még mielőtt azok ténylegesen megtörténnének. A megfelelő alapok tényleges kiadása a jövőben a képzett tartalékok terhére történik.
Az egyes lefoglalt összegek nagyságát megfelelő számítással kell igazolni.
A tartalékképzés a 96. „Jövőbeli kiadások tartalékai” számla jóváírásában jelenik meg a kiadások elszámolására szolgáló számlákkal összhangban.
Azok a tényleges kiadások, amelyekre korábban tartalékot képeztek, a 96 „Jövőbeli kiadások tartaléka” számlát terhelik különböző számlákkal (70 „Elszámolások a személyzettel bérekre”, 69 „Társadalombiztosítási és biztosítási elszámolások”, 76 „Elszámolások különböző adósok és hitelezők stb.).
Tartalék az alkalmazottak közelgő szabadságának kifizetésére
Az alkalmazottak egyenetlenül mennek nyaralni. Általában az ünnepi időszakról beszélnek (nyár, arany ősz). Természetesen ezek a hónapok teszik ki a vállalat szabadságdíjának kifizetésével kapcsolatos kiadások zömét. Innen az év elejétől a könyvelő, miután megállapította a szabadságdíj éves összegét, elosztja tizenkettővel, és minden hónapban tartalékot képezve bejegyzést tesz:
Ha a munkavállaló szabadságra megy, akkor a könyvelő kiküldetést készít:
96. terhelés "Tartalékok jövőbeli kiadásokra"
Hitel 70 "Elszámolások a személyzettel bérért"
Credit 69 "Számítások a társadalombiztosításhoz és a biztonsághoz"
Ezért nagyon világos megközelítésre van szükség a tartalékolandó havi összegek meghatározásához.
Céltartalék a szolgálati időre vonatkozó éves díjazásra
Általában ezeket a kifizetéseket évente egyszer teljesítik. Következésképpen havonta egy tizenketted elhatárolásra kerül, december után pedig a szervezet alkalmazottai részére történő kifizetések elhatárolása a létrehozott tartalék terhére történik. Ebben az esetben jól érthető a tartalék lényege: minden hónapban vannak a szervezetnek a szolgálati idő kifizetésével kapcsolatos kiadásai, de maga a pénz tizenkét hónap elteltével kerül kifizetésre, és az év során a szervezet sajátként kezeli ezeket a pénzeszközöket. . Ennek a tartaléknak az összegével azonban az eszköz egy része mintegy „tartalékolt”, és nagyjából ebben az esetben nem tartalékról beszélünk, hanem a szervezet veteránoknak fizetendő számláiról. .
Céltartalék az előkészítő munka költségeire a termelés szezonális jellege miatt
A szezonális jellegű termelésű szervezeteknek számos olyan előkészítési költsége van, amelyek olyan időszakokban merülnek fel, amikor gazdasági tevékenységet ténylegesen nem folytatnak. Ezeknek a költségeknek az előállítási költségbe való egységesebb beszámítására előzetesen tartalékot képeznek számukra, pl. olyan kiadások jelennek meg, amelyek az adott hónapban nem jelennek meg, ezek a kiadások mesterségesen jönnek létre, mintha a jövőbeni valós kiadások rovására jönnének létre, amelyek egy része erre a hónapra esik, bár valójában egy másik hónapban merülnek fel. És ebben a hónapban tartalékot képeznek. De mivel valójában nem voltak kiadások, mindig lesznek olyan értékek az eszközben, amelyek kitöltik a tartalékot.
Céltartalék tárgyi eszközök javítására
A régi francia szó - javítás - egy olyan tárgy jó állapotba hozását jelenti, amelynek munkája valamilyen oknál fogva teljesen vagy részben terméketlenné vált. Időről időre minden dolog, még az emberi test is javításra szorul. A vállalkozás folyamatos működésének követelménye azt feltételezi, hogy a t (javítási időszak) valamely pontján felmerülő javítási költségeket egyenletesen kell elosztani a nagyjavítási időszak beszámolási hónapjai között. Tegyük fel, hogy ez az időszak három év, azaz. 36 hónap, és a várható javítás becsült költsége 360 000 rubel lesz.
Ezért a könyvelőnek minden hónapban tartalékot kell képeznie a következő javításokra, rögzítve:
20. terhelés „Fő termelés” (egyéb költségszámlák)
Hitel 96 "Tartalék jövőbeli kiadásokra"
Feltételezik, hogy mind a 36 hónap lényegében fiktív kiadások, vagy inkább kvázi kiadások lesznek kimutatva, mert valójában még nincs javítás, nincsenek kiadások, de ezek a kiadások mégis megjelennek. Ebben az esetben természetesen a kötelezettségben szereplő tartalékot valós értékekkel töltik fel az eszközben, amelyek a számvitel szerint már kiadásra kerültek leírásra.
De most tegyük fel, hogy két év (24 hónap) után javítást kellett végezni, és ez 400 000 rubelbe került. Ebben az esetben a könyvelő a következő bejegyzéseket hajtja végre:
96. terhelés "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" - 240 000 rubel. Terhelés 97 "Halasztott kiadások" - 160 000 rubel. Hitel 51 "Elszámolási számlák" - 400 000 rubel.
Nézzük meg, hogyan támasztják alá ezeknek az összegeknek a tartalma.
240 000 dörzsölje. - ennyi a már felhalmozott, tárgyi eszközök javítására szánt tartalék összege. Ez azt jelenti, hogy azonnal a javítás során az összes korábban elhatárolt kváziköltséget leírják, és valós kiadásokká alakulnak, amelyek esetünkben 400 000 rubelt tettek ki. Mivel többet költöttek, mint a tartalék;
160 000 RUB - ez "túlköltés", pontosabban a javításra felhalmozott pénz és a tényleges költség közötti különbség. Ugyanezen letelepedési követelmény szerint ezeket a költségeket nem lehet a felmerülésük időszakához rendelni, hanem a jövőbeli elszámolási időszakokhoz kell hozzárendelni. Itt keletkezik a 97. számla "Jövőbeli időszakok költségei".
Tehát a jövőbeni javítási költségek lefoglalásra kerülnek, a jövőbeli időszakokra már felmerült kiadások meghosszabbodnak, lefoglaláskor az eszközökben maradnak az értékek, feltöltve a tartalékot, hosszabbításkor "lyuk" keletkezik az eszközben: az aktivált kiadások megjelennek. , amelyek a forgóeszközökben ( alapok) szerepelnek, de valójában ennek az elhúzódó tőkésítésnek a hátterében nincs valódi tartalom.
Az elhangzottakat a legkönnyebb megérteni a figyelemre méltó orosz ember, Akaky Akakievich Bashmachkin tapasztalatai alapján. Meg kellett javítania a fő szerszámot - egy kabátot. És lelkiismeretesen összespórolt pénzt minden egyes fizetésből egy tégelybe, megtakarította, i.e. fenntartott. Könyvelő nyelvén leterhelte az érinthetetlen pénzalapot, és jóváírta a tárgyi eszközök javítására szolgáló tartalékot. Ha Bashmachkin német lenne, akkor ezt a készpénzt valamilyen üzletbe fektette volna, de ő egyszerű ember volt, és tartalékokat halmozott fel egy „harisnya” nevű eszközben. A 19. század második fele óta az oroszok megtanulták, nem rosszabbul, mint a németek, hogy úgy fektessenek be, hogy profitot hozzanak.
Tartalék a meliorációra és egyéb környezetvédelmi intézkedések végrehajtására
Ez a tartalék tisztán számviteli szempontból hasonlít az előzőre, sőt megismétli.
A leglényegesebb különbséget el kell ismerni, hogy a környezetvédelmi intézkedések végrehajtása sokkal hosszabb folyamat, mint a javítás, mert a természetet nehezebb "megjavítani", mint a szerszámgépeket, gépeket.
Míg a környezetvédelmi intézkedéseket nem hajtják végre, a könyvelő tartalékot halmoz fel. A ténylegesen nem létező költségeket ugyanúgy - kvázi költségekként, és ugyanúgy - mutatják ki, ha ilyen munkát végeznek, és nincs rájuk elegendő tartalék, akkor a könyvelő a 97-es „Hátsasztott kiadások” számlát használja. És itt ugyanazokkal a problémákkal kell szembenéznünk, mint a javítási tartalék képzésénél.
Foglaljon le garanciális javításra és garanciális szervizre
Még akkor is, ha az értékeket csak megveszik, és azt feltételezik, hogy üzemeltetni kell őket (működnek a gépek, lakhat a helyiségben stb.), az eladó anélkül, hogy ezeket az értékeket eladta volna, már ingyenes javítást vagy ingyenes javítást ígér a jövőbeli potenciális vásárlóknak. karbantartást a megállapodás szerinti időtartamon belül. És ezért, mivel még egyetlen áruegységet sem adott el, az eladó ígéri és garantálja a javítást a leendő, eddig névtelen vevőnek. De az ilyen javítások későbbi elvégzése érdekében az eladó azonnal elkezd tartalékot képezni a garanciális szolgáltatáshoz. Teljesen nyilvánvaló, hogy ebben az esetben az írással:
Költségszámviteli számlák terhelése
Hitel 96 "Tartalékok jövőbeli kiadásokra"
És amikor eljön a "számítás órája", és a vevők órák, autók, dachák stb. javítását követelik, akkor pénzt kell költeni, és mindenekelőtt pénzt. A bejegyzések jelentése pedig a következő lesz:
96. terhelés "Tartalék jövőbeli kiadásokra"
Jóváírás 51 "Elszámolási számlák" stb.
Nyugaton és számos hivatalos dokumentumban azt a tendenciát kaptuk, hogy a fizetendő számlákat nem tőkeemelésnek, hanem várhatóan kötelező eszközkiáramlásnak, általában készpénznek tekintjük. Ebben a tekintetben a garanciális javításokra képzett tartalékot nem a szavatolótőke számlájaként, hanem a tartozások monetáris számlájaként kell kezelni. És függetlenül attól, hogy a mérleg melyik részében jelenik meg a számla egyenlege, az egyenleg pénzügyi helyzetének elemzésekor azt a vonzott (tartozó számlák) rovatban kell szerepeltetni. Bár jogilag vitathatatlanul a szervezet tulajdonában lévő alapok.
2002-ig a nyereségadó szempontjából a garanciális javításokra és garanciális szervizekre képzett levonások összegét nem vették figyelembe. Az adóköteles bevétel a fenti célokra csak a tényleges költségek összegével csökkenthető.
2002. január 1-jétől az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 267. cikkének megfelelően az adóalapot csökkentik a garanciális javítások és garanciális szolgáltatások tartalék képzésére fordított kiadások összegével. Ez a tartalék azon áruk (munkálatok) tekintetében keletkezik, amelyekre a vásárlóval kötött szerződés feltételei szerint a termék garanciális időszakon belüli karbantartása és javítása biztosított.
A költségek a meghatározott áruk (munkálatok) értékesítésének napján a tartalékból levont összegek. Ugyanakkor a képzett tartalék összege nem haladhatja meg azt a határt, amelyet a garanciális javítások és karbantartások tényleges költségeinek arányaként határoznak meg ezen áruk (munkálatok) előző három évre vonatkozó értékesítéséből származó bevételek összegében.
Az a szervezet, amely korábban nem értékesített garanciális javításra és karbantartásra kötelezett árut (művet), jogosult e költségekre a várható költségeket meg nem haladó összegű tartalék képzésére. A várható költségek a jótállási tervben szereplő költségek a jótállási idő figyelembevételével.
Az év végén a szervezetnek módosítania kell a létrehozott tartalék összegét a ténylegesen felmerült kiadások részesedése alapján az ezen áruk értékesítéséből származó bevételek összegében az elmúlt évben.
Azon áruk (munkálatok) esetében, amelyeknél lejárt a jótállási szerviz és javítás ideje, a tartalék nem rendeltetésszerű felhasználása a megfelelő időszak nem működési bevételei között szerepel.
A garanciális javítások és garanciális szolgáltatások tartalékképzésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 267. cikke szabályozza, amely a következő feltételek kötelező teljesítését írja elő:
Tartalék a évi munka eredménye alapján díjazás kifizetésére
Egyes szervezetek a havi bérek mellett, hogy növeljék a munkavállalók érdeklődését tevékenységük végeredménye iránt, az éves munkaeredmény alapján történő díjazás kifizetését gyakorolják. Ezeket a díjakat az előállítási költség tartalmazza, de mivel évente egyszer kerülnek kiadásra, megfelelő tartalékot képeznek a költségek egyenletes elosztására.
Céltartalék a bérleti szerződés alapján bérbeadásra szánt tárgyak jövőbeni javítási költségeire
A bérleti szerződés egyfajta bérleti szerződés. Jelen megállapodás értelmében a bérbeadó kötelezettséget vállal arra, hogy a bérlő részére térítés ellenében ingó vagyontárgyat biztosít ideiglenes birtokbavétel és használat céljából.
Ezen ingatlan (tárgyak) javítása a bérbeadó felelőssége, és általában hónapokon keresztül egyenetlenül történik. Ezért a költségek egyenletes elosztása érdekében a bérelhető tárgyak szállításával foglalkozó szervezetek tartalékot képeznek a javítási költségekre.
Figyelembe vettük azokat a tartaléktípusokat, amelyeket a Számviteli és Pénzügyi Beszámolási Szabályzat 72. pontja sorol fel. Ez a bekezdés azonban kimondja, hogy továbbra is létrehozhatók tartalékok „az Orosz Föderáció jogszabályaiban, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának rendeleteiben előírt előrelátható költségek és egyéb célok fedezésére”. Ilyen tartalék például a természetes áruveszteség leírására szolgáló tartalék. E tartalék képzését a Roskomtorg 1-550-/32-2 számú levelével jóváhagyott Módszertani ajánlások a kereskedelmi és közétkeztetési vállalkozások forgalmazási és termelési költségeiben szereplő költségek és pénzügyi eredmények elszámolásáról szóló 2.13. Oroszország pénzügyminisztériumával 04.20.).
A természetes veszteség az áruk fizikai és kémiai tulajdonságai miatti elvesztése, pl. zsugorodás, zsugorodás, permetezés, szivárgás stb.) Ez elsősorban az élelmiszerekre vonatkozik.
A fenti veszteségek objektív jellegüknél fogva normalizáltak, i.e. határméreteiket (normáikat) állapítják meg.
A természetes pazarlásból adódó raktározás és értékesítés során keletkezett áruvesztés csak a leltározást követően kerül megállapításra és a leltározás hónapjában történő leírásra.
Az esetek abszolút többségében az áruk leltározása nem havi rendszerességgel történik, ezért helytelen lenne a leltározási időszakban keletkezett veszteségek teljes összegét egy hónap kiadásaihoz kötni. Mivel a természetes veszteség miatti áruveszteség a készletek közötti teljes időszakra (több hónapra) képződik, ezért azt ezen időszak összes hónapja között fel kell osztani. A lemorzsolódásból származó veszteségek egyenletesebb elosztása érdekében a leltárközi időszak összes hónapja között a veszteségek tervezett összegét havonta a költségek terhére lemorzsolódási tartalék felhalmozásával. A leltározást követően a természetes kopásból eredő áruhiány leírásra kerül a korábban felhalmozott tartalék terhére. Mivel a természetes veszteségből adódó áruhiány és a felhalmozott tartalék tényleges összege általában nem egyenlő, ezért a tartalék korrekciójához ezen mutatók különbségét rögzítjük: a túlzottan felhalmozott tartalékot töröljük, és ha az nem elegendő, felárat kell fizetni.
A természetes veszteség leírására szolgáló tartalék csak „hűtőszekrényeknél, hűtőházaknál, zöldség- és élelmiszeripari bázisoknál, raktárral rendelkező kereskedelmi vállalkozásoknál…” keletkezik.
Ebből következik, hogy ezt a tartalékot a legtöbb üzletben gyakorlatilag nem lehet létrehozni, mivel nincs raktáruk. Meglepő az orosz Roszkomtorg és az orosz pénzügyminisztérium álláspontja, hiszen az üzleteknek a több hónap alatt kialakult természetes kopás miatti raktározás és értékesítés során keletkező áruveszteséget egy hónap költségeire kell leírniuk (amiben a leltárt végeztek).
Az önkiszolgáló áruértékesítés széles körben elterjedt az egész világon. Ennek a progresszív kereskedési módszernek van egy hátránya - az áruk vásárlók általi ellopásának lehetősége. A kereskedőcégek különféle kontrollokat alkalmaznak a vevők cselekedetei felett, azonban az ellopott áruk költségét továbbra is csillagászati összegekben mérik. Mivel ezek az áruveszteségek objektívek, véleményünk szerint ezek egy részét folyó kiadásként kell leírni, és figyelembe kell venni a nyereség megadóztatásánál. Egy időben a Szovjetunió Kereskedelmi Minisztériuma jóváhagyta az ilyen veszteségek normáit, és előírta azok fenntartását. Sajnos a jelenlegi szabályozási dokumentumok nem rendelkeznek ezekről a nyilvánvaló objektív kiadási veszteségekről az adóköteles nyereség csökkentése érdekében.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-án kelt 49. számú rendeletével jóváhagyott, az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó módszertani útmutatók előírják létrehozásuk helyességének és érvényességének ellenőrzését a jövőbeli kiadások tartalékainak leltározása során. Különösen a jövőbeni szabadságdíj tartalékát kell kiigazítani a fel nem használt szabadság napjainak száma, az alkalmazottak munkaerőköltségének átlagos napi összege és az egységes szociális adó befizetése alapján. Meghatározásra kerül a szolgálati idő éves díjazására és a évi munkaeredmény alapján képzett tartalék is. Abban az esetben, ha a ténylegesen felhalmozott tartalék meghaladja a számítás leltárral igazolt összegét, a beszámolási év decemberében a termelési és forgalmazási költségekre visszaírás, alulterhelés esetén pedig az tartalmazzon további levonásokat a termelési és forgalmazási költségekben.
A tárgyi eszközök javítására fenntartott túltartalék összegeket év végén visszaírják. A költségelszámolás iparági sajátosságai által előírt esetekben, amikor a hosszú gyártási időszakkal rendelkező objektumok munkáinak befejezése a beszámolási évet követő évben történik, a tartalék egyenlege nem kerül felírásra. A javítás befejeztével a tartalék többlet felhalmozott összege a beszámolási időszak pénzügyi eredményeit terheli.
Ha egy szezonális jellegű termelésű szervezetben a termelés kiszolgálására és irányítására fordított kiadások összege, amely a szervezet által meghatározott szabványok szerint előállított termékek tényleges költségében szerepel, meghaladja a tényleges költségeket, az ebből eredő különbözetet a jövőbeni költségként tartjuk fenn. költségek. Az év végén nem lehet egyenleg ezen a tartalékon. Ennek megfelelően az egyéb tartalékok képzésének helyességét és érvényességét ellenőrzik.
A vizsgált probléma kapcsán felhívom az olvasók figyelmét a Módszertani ajánlások a kereskedelem és közétkeztetés: és a termelés forgalmazási költségeinek elszámolására című 2.17. Ez az utasítás abból adódott, hogy az adófelügyelőségek számos alkalmazottja azt követelte, hogy év végén módosítsák az összes felhalmozott tartalék összegét. Ez a követelmény az egyik legfontosabb számviteli elv - az időbeli elhatárolás elvének - félreértésére utal, amely szerint az adott beszámolási időszakhoz kapcsolódó összes költséget le kell írni az adott időszak forgalmazási költségeibe. A fel nem használt természetes veszteség tartalék egyenlegének év végi visszaírása árukészletezés nélkül a fenti elszámolási elv megsértését jelenti, az év végi áruleltárt szinte lehetetlen elvégezni ( pontosan január 1-jén) minden szakmai szervezetben. A természetes fogyás tartalékát át kell vinni a következő évre, és csak a leltározáskor kell módosítani.
A 96. számla „Tartalékok jövőbeli kiadásokra” a tervezett kiadások tartalékának létrehozására szolgál. A tartalék lehetővé teszi a kiadások egyenletes elosztását a jövedelemadó szempontjából. Tartalmazza a bérköltség tartalék alszámláit, idénymunkát, berendezés előkészítést, OS javítást stb.
A 96-os szám passzív. A tartalék képzése a Kt, leírása - a Dt szerint történik.
1. táblázat A tartalékok típusai
Alszámlák 96 fiók:
Az üdülési pótlék tartalék a következőképpen jön létre:
A tartalék létrehozásának többféle módja van. A legpontosabb módszer a napi átlagkereset és a fizetett szabadság napok számának kiszámítása munkavállalónként, de ez a legidőigényesebb is. A kiválasztott módszert a szervezet számviteli politikája határozza meg.
A tartalék összegének kiszámításához kevésbé munkaigényes módszert használhat:
Tegyük fel, hogy megkaptuk a nyaralási tartalék összegét az 1. negyedévre 100 000 rubelt. A tartalék létrehozására irányuló művelet a számított negyedévet megelőző negyedév utolsó napján jön létre.
A javítási költség az állóeszközök összköltsége és a levonási normák alapján kerül kiszámításra.
A tárgyi eszközök javítására szolgáló tartalék a 20., 44. stb. számlákon keletkezik.
A tartalék éves összege nem haladhatja meg az előző 3 év tényleges javítási összegének számtani átlagát.
Az éves összeg kiszámítása után megtaláljuk a tartalék rendszeres levonásainak összegét. Ha ezeket a levonásokat havonta hajtják végre, akkor az éves összeget elosztják 12-vel. Ha negyedévente, akkor az éves összeget elosztják 4-gyel.
Tegyük fel, hogy szervezetünk tárgyi eszközeinek javítására szolgáló tartalék összege 150 000 rubel.
Havi leírás a tartalékba:
Példánkban 124 900 rubel (100 000 + 22 000 + 2 900) összegű nyaralási tartalékot hoztak létre.
Az első hónapban a termelési egység dolgozóinak szabadságolási költsége 60 000. A nyugdíjbiztosítási járulék összege ezekre a szabadságokra 13 200, a Társadalombiztosítási Alap biztosítási hozzájárulása 1 740 volt.
Az állóeszközöket 56 000 rubel értékben javították.
Meg kell érteni, hogy a tartalékok összegét nem lehet abszolút pontossággal kiszámítani. A bértartalék például olyan okok miatt változhat, mint:
A tartalék túllépése esetén a „felülről” összeget leírják a folyó költségek terhére.
Ha a tartalékot nem költik el teljesen, akkor átviszik a következő évre, vagy törlik.
A tárgyi eszközök javítási tartalékára az el nem költött egyenleg év végén a 99,1 számlára zárható, ha a javítás tárgyévben nem fejeződik be.
A 96-os számla egyenlegének további felhasználása a nyaralási pótlék tartalék részeként csak a tartalékok nyilvántartása alapján történik. A leltározás során. A 96-os számla év végi egyenlege azt jelenti, hogy a felhalmozott tartalék összege nagyobb, mint a szabadságdíj tényleges kiadásainak összege, így a különbözet elszámolása attól függ, hogy a szervezet a következő időpontban képez-e tartalékot a szabadságra. év vagy sem.
Ha szervezete úgy dönt, hogy nem változtat a szabadságolási tartalék képzésére vonatkozó számviteli politikáján, akkor a tartalék átvihető a következő évre. Ennek módját az alábbi anyag ismerteti. Ha a számítások eredményeként a tartalék összegét növelni kell, akkor a tartalék növekedését írja le a munkaerőköltség részeként (20. terhelés (25., 26.44 ...) 96. jóváírás). Ha a következő évre átvitt tartalék összege kisebb, mint a 2012. év végi egyenleg, akkor fordítsa meg a különbözetet (20. terhelés (25, 26.44 ...) 96 STORNO jóváírás).
2012 végén a fel nem használt tartalék teljes összegét vissza kell fordítani, ha a jövőben az Ön szervezete megtagadja a szabadságolási tartalék képzését (20 (25, 26.44 ...) Credit 96 STORNO).
Vegye figyelembe, hogy az adóelszámolásban a tartalék csökkenés mértéke nem működési bevételre vonatkozik. Ezért az elhatárolt tartalék összegének számviteli visszaírása során a könyvelőnek ezt a tartalékcsökkenést egyidejűleg a nem működési bevétel részeként kell elszámolnia az adószámvitelben.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a System Glavbukh anyagában
Tartalék készlet
December 31-től leltárt kell készíteni a számvitelben és az adóelszámolásban a szabadságdíjra képzett tartalékról. Ez az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-án kelt, 49. számú rendeletével jóváhagyott iránymutatások 3.50. pontjában és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 324.1. cikkének 3. bekezdésében foglalt követelmény. *
A leltározás során hasonlítsa össze a tárgyévben felmerült üdülési kiadások tényleges összegét a tartalék levonásainak tényleges összegével.
Ha kiderül, hogy a felhalmozott tartalék összege kisebb, mint a szabadságdíjra fordított tényleges kiadások összege, vegye figyelembe a szabadságdíj folyó kiadások különbözetét. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 324.1. cikke (3) bekezdésének (3) bekezdése állapítja meg.
A könyvelésben tegyen könyvelést:
20 terhelés (23, 25, 26, 29, 44) Credit 96 alszámla "Tartalék nyaralási fizetéshez"
- pótlólagos tartalék képződött a tényleges szabadságköltségnek a tartalék összegét meghaladó összegében.
Példa a tartalék további felhalmozására a szabadságdíj tényleges kiadásai előtt
2012-ben az LLC „Germes” kereskedő cég tartalékot hozott létre a számviteli és adószámviteli szabadságdíjra. A számvitelben a szervezet az adóelszámolás szabályai szerint tartalékot képezett.
Az év végén a könyvelő leltárt végzett, melynek eredményeként kiderült, hogy 2012-ben:
A tartalék összege 19 416 rubel kevesebb, mint a nyaralási díj kifizetésének tényleges költségei (beleértve a biztosítási díjakat is). (490 584 rubel - 510 000 rubel).
Az év végén a szervezet könyvelője a tartalékot a 2012-es szabadságdíj tényleges kiadásaira halmozta fel. A könyvelésben a következő bejegyzéseket tette:
44-es terhelés 96-os alszámla "Foglalkozás szabadságra"
- 19 416 rubel. – póttartalék képződött a tartalék összegét meghaladó üdülési díj tényleges kiadásainak (beleértve a biztosítási díjakat is) többletének összegében.
A jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő 19 416 rubelt vett figyelembe.
Ha kiderül, hogy a felhalmozott tartalék összege nagyobb, mint az üdülési díj tényleges kiadásainak összege, a különbözet elszámolása attól függ, hogy a szervezet a következő évben létrehoz-e tartalékot a nyaralási díjakra vagy sem. *
A szervezet nem változtathatja meg a számviteli politikát, és továbbra is tartalékot képezhet a szabadságdíjra (ugyanazon módszerrel). Ebben az esetben a tárgyévben kihasználatlan tartalék egy része átvihető a következő évre.
Ezért:
Ezután minden alkalmazottnál számolja ki, hogy a tartalékból mekkora összeg vihető át a következő évre. Ehhez határozza meg a szabadságdíj becsült összegét a munkavállaló által az adott évben fel nem használt szabadságért:
Foglalja össze az eredményeket minden alkalmazottra vonatkozóan. Megkapja a tartalék teljes összegét, amely átvihető a következő évre. Ha döntés születik a tartalék átcsoportosításáról, akkor azt a következő évi szabadságdíj tartalékához kell hozzáadni.
Hasonlítsa össze a munkavállalók által a tárgyévben fel nem használt szabadság után fizetett szabadság becsült összegét a tartalék egyenlegével. Ha ez az összeg meghaladja a tartalék tényleges év végi egyenlegét, akkor a többletet a munkaerőköltségbe kell beleszámítani. Ha a számított tartalék összege a fel nem használt üdülésre vonatkoztatva kisebb, mint a tartalék tényleges év végi egyenlege, akkor a nem működési bevételek negatív különbözetét kell figyelembe venni. *
Példa a következő évi szabadságdíj tartalék egy részének átutalására
2012-ben az LLC „Germes” kereskedő cég tartalékot hozott létre a számviteli és adószámviteli szabadságdíjra. A számviteli számviteli politikában a tartalékképzésre ugyanaz az eljárás van rögzítve, mint az adózási célú számviteli politikában. 2012-ben a szervezet nem változtat a tartalékképzés módszertanán.
A 2012-es leltári adatok szerint:
Így a felhalmozott tartalék összege 20 128 rubel több, mint az üdülési díj tényleges kiadásainak összege. (520 128 rubel - 500 000 rubel).
2012-ben csak a menedzser A. S. nem kapott szabadságot. Kondratiev. A fel nem használt szabadságra vonatkozó tartalék összegét a könyvelő az alábbiak szerint számítja ki.
2012. január-decemberben Kondratiev 176 400 rubel fizetést kapott. Ebben az időszakban a munkavállalónak egyéb kifizetés nem történt. A számlázási időszak teljesen lejárt.
Kondratiev átlagos napi keresete 500 rubel / nap. (176 400 rubel: 12 hónap: 29,4 nap / hónap). Ennek megfelelően a nyaralási díj összege 2012. december 31-én:
500 rubel / nap ? 28 nap = 14 000 rubel.
Kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségbiztosítási), valamint baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok:
14 000 dörzsölje. ? (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 4228 rubel.
A tartalék összege a fel nem használt szabadságokra vonatkozóan:
14 000 dörzsölje. + 4228 dörzsölje. = 18 228 rubel.
A 2012. évi fel nem használt tartalék összege és a fel nem használt szabadság napjai alapján számított tartalék összege közötti különbség:
20 128 dörzsölje. - 18 228 rubel. = 1900 rubel.
A jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő 1900 rubelt vett figyelembe. nem működési bevételben 2012-ben. A számvitelben a következő bejegyzést tette:
- 1900 rubel. – a 2012-ben felhalmozott többlet szabadsági pótlékot visszaírták.
Tartalék nyaralási fizetésre 18 228 rubel összegben. a könyvelő 2013-ra halasztotta.
Szergej Razgulin,
az adóügyi osztály igazgatóhelyettese
valamint az orosz pénzügyminisztérium vám- és vámpolitikája
