1998 -ban az Orosz Föderáció kormánya döntést hozott a számvitel átalakításáról. Az orosz számvitel reformjának oka az volt, hogy számos külföldi befektető panaszkodott az üzleti tervek elkészítésével és a befektetések hatékonyságának kiszámításával kapcsolatos nehézségek miatt. Hatályba lépett az oroszországi számvitel nemzetközi pénzügyi beszámolási standardoknak megfelelő átszervezési programja. Milyen nehézségekkel szembesültek a hazai vállalatok, miért kötelező az IFRS -re való áttérés, és kinek kell ezeket alkalmazni 2018 -ban? Erről és még sok másról lesz szó ebben a cikkben.
Ma az orosz számvitel büszkélkedhet saját szabályaival, amelyek 80% -ban az IFRS követelményeinek megfelelően vannak összeállítva. A fennmaradó 20% 2018 -ra tervezte a nemzetközi szabványokba való átállást.
Vegye figyelembe, hogy csak 2010 óta fokozódott az Orosz Föderáció számvitelének a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban történő reformja. Mi előzte meg ezt? Számos elfogadott rendelet, köztük:
2012 óta az IFRS kötelező az összes társadalmilag jelentős vállalat számára Oroszországban. És 2013 -ban Andrej Belousov, az Orosz Föderáció elnökének segédje, aki korábban az orosz gazdasági fejlődés miniszteri posztját töltötte be, egy berlini konferencián a következőképpen beszélt a nemzetközi szabványokra való áttérésről:
„Kemény programot fogadtunk el az IFRS -ekre való áttérésre a kormányban. 2012 óta a nemzetközi pénzügyi számviteli standardok kötelezőek minden társadalmilag jelentős vállalat számára ... És 2018 -tól azt tervezzük, hogy minden orosz üzletág teljesen átáll az új szabványokra. "
A felső vezetés bízik abban, hogy egy ilyen lépés jelentős külföldi befektetéseket hoz az ország gazdaságába, ami pedig emeli az orosz emberek életszínvonalát.
Az angolszász pénzügyi beszámolási modell teljes körű és széles körű bevezetésének fő akadálya a jelentéstételi dokumentáció elkészítésének követelményeinek gyakori ellentmondása. Tehát a nemzetközi szabványok szerint a jelentéseknek meg kell felelniük a tulajdonosok kérésének, míg a nemzeti pénzügyi beszámolási standardok jogi követelményeket állapítanak meg. A radikálisok a nagy orosz vállalatok pénzügyi igazgatói körében a RAS teljes megszüntetését javasolják. Véleményük szerint egy ilyen megoldás kiküszöböli a számviteli és beszámolási célok közötti következetlenség problémáját. Hogyan vezethetik az orosz vállalatok az IFRS szerinti könyvelést, és ugyanakkor nem sérthetik meg a kormányzati előírásokat? Szakértők szerint szükség van az adóelszámolás korszerűsítésére. Ezt követően az orosz vállalatok két nyilatkozatot készíthetnek: az IFRS szerint és az adó tekintetében.
Minden szervezetnek, amely konszolidált éves beszámolót készít az évről, köteles alkalmazni a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokat. Ezek a vállalatok a következők:
Mivel a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok sokkal összetettebbek, mint a RAS, a könyvelőknek és pénzügyi szakembereknek IFRS -képzésen kell részt venniük, és új ismereteket és készségeket kell elsajátítaniuk a nemzetközi standardok alkalmazásában.
Sok vállalat már igénybe vesz külső IFRS tanácsadókat, de hamar rájönnek, hogy a szakemberek szolgáltatásai meglehetősen drágák. Ebben az esetben sokkal jövedelmezőbb a szakemberek képzése a szervezeten belül.
Ezenkívül a könyvelőknek és a leendő IFRS -szakembereknek jártasnak kell lenniük a pénzügyi angol nyelvben, hogy elkerüljék a nemzetközi szabványok és azok módosításainak harmadik felek által történő hivatalos fordítását.
Az IFRS -re való áttérés fő előnyei a következők:
Az összes orosz üzletág IFRS -re való áttérése 2018 -ban elkerülhetetlen, mivel ezt jogszabályok is alátámasztják.
Az oroszországi számviteli rendszer folyamatban lévő reformja összetett, összetett folyamat, amelynek célja az orosz üzleti szervezetek integrálása a nemzetközi közösségbe. Ennek az integrációnak az egyik legfontosabb eleme a külföldi partnerek bizalmának növelése az orosz vállalkozások iránt. Ezért a folyamatban lévő reform nagyon fontos eleme az orosz gazdasági szervezetek pénzügyi beszámolásra való áttérése, ami érthető és bizalmat ébreszt nemcsak Oroszországban, hanem külföldön is. Sok orosz vállalkozás jelenleg önállóan készíti el pénzügyi kimutatásait, mind a az orosz jogszabályok követelményeinek és a nemzetközi szabványoknak megfelelően. A pénzügyi kimutatások elkészítésének jelenlegi gyakorlatában számos példát találhat arra, hogyan változik a külföldi partnerek részéről az orosz vállalkozásokhoz való hozzáállás, miután megismerte a nemzetközi számviteli standardokkal összhangban összeállított pénzügyi kimutatásokat.
Oroszországban a fokozott kockázatú környezetben a nemzetközi szabványok elismerése fontos lépés a külföldi befektetések vonzása felé. A Morgan Stanley elemzője, D.P. Smith szerint a külföldi befektetők "nem állnak készen arra, hogy komolyan belépjenek az orosz piacra, amíg nem történik javítás a vállalati átláthatóság területén". A nemzetközi számviteli gyakorlatra való áttérés jelentősen megkönnyíti az orosz vállalkozások kapcsolatát külföldi partnereivel, és hozzájárul a közös projektek számának növekedéséhez. Hangsúlyozni kell, hogy a számviteli rendszer nemzetközi szabványokkal való összhangba hozása nem csak orosz probléma; a számviteli rendszer harmonizációs és szabványosítási folyamata globális jellegű. Például az Európai Unión (EU) belül ez a munka mintegy 40 éve folyik.
Nemzetközi számviteli standardokat - Nemzetközi Számviteli Standardokat (IAS) (orosz változatukban Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardoknak - IFRS) nevezik ki a Nemzetközi Számviteli Standard Bizottság (IASC), (orosz változatban - a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok Bizottsága) - IASB). Ezeket a szabványokat világszerte elismerik, mint hatékony eszközt az üzleti szervezetek tevékenységével kapcsolatos átlátható és érthető információk bemutatására.
Az országban folyó számviteli rendszer reformja elsősorban az orosz gazdaság működésének javítását és átláthatóságának biztosítását célozza azáltal, hogy az országban elfogadott számviteli elveket összhangba hozza a nemzetközi számviteli standardokkal. Ez annak köszönhető, hogy az IAS -nak megfelelően ki kell dolgozni egy szabvány- és szabálykészletet, amelyet aztán az üzleti szervezetek használni fognak. Az új szabványok és előírások célja, hogy megkönnyítsék a vállalkozások számára a releváns és megbízható pénzügyi információk biztosítását felügyeleti és irányítási célokra egyaránt. A számviteli rendszer tervezett változtatásával párhuzamosan az orosz gazdasági szervezeteknek lehetőségük lesz számviteli információs rendszereik (mindenekelőtt a vezetési számvitel és a belső ellenőrzés) fejlesztésére.
Bár van némi hasonlóság az orosz számviteli rendelettel (RAS) és a nemzetközi szabványokkal összhangban engedélyezett számviteli politikai lehetőségek között, e lehetőségek alkalmazása gyakran különböző alapelveken alapul, és különböző célokat követ. Az orosz számviteli rendszer és az IAS közötti eltérések jelentős különbségekhez vezetnek az Oroszországban és a nyugati országokban készített pénzügyi kimutatások között. E különbségek miatt sok nemzetközi üzleti kapcsolatokat fejlesztő orosz vállalkozás jelenleg megköveteli, hogy pénzügyi kimutatásait az IAS követelményeinek megfelelően készítsék el.
Az orosz számviteli rendszer jelenleg a nemzetközi számviteli standardokra való áttérést előkészítő rendszerként jellemezhető. A nemzetközi szabványokra való áttérés előkészítő szakaszának sajátossága a nagy orosz vállalatok tevékenységének sajátosságaiban rejlik, jelezve, hogy sokuknak jelenleg két szabványrendszer - az orosz (a PBU szerint) és a nemzetközi - szerint kell jelentéseket készíteniük (az IAS szerint). Ezenkívül az egyes orosz gazdasági szervezetek tapasztalatai, amelyekben az ellenőrzést már a nemzetközi szabványoknak megfelelően végzik, azt mutatják, hogy bizonyos problémák merülhetnek fel e szabványok végrehajtása során (például a szükséges átláthatóság biztosítása).
Amikor az üzleti szervezeteket átváltják az IAS -ra, szem előtt kell tartani, hogy ezek a standardok a következő számviteli követelményeket egyesítik:
Az orosz üzleti szervezetek IAS -ra való áttérése során a Nemzetközi Számviteli Standardizációs Bizottság által kidolgozott, a világ fő iparosodott országai számára egységes szabványokat veszik alapul.
Jelenleg 40 szabványt fogadtak el. A nemzetközi szabványok olyan fontos számviteli kérdéseket tükröznek, mint a számviteli politika, a konszolidált pénzügyi kimutatások, az adózás stb. Ezek a szabványok nem kötelezőek minden részt vevő ország számára, csak ajánló funkciót töltenek be - ezek alapján a nemzeti szabványokat a nemzeti számviteli rendszerekben dolgozzák ki. egyes tárgyak elszámolásának részletesebb szabályozása. A részt vevő országokban csak azokat a szabványokat kell alkalmazni, amelyeket a számviteli gyakorlatokra vonatkozó nemzeti jogszabályok rögzítenek.
Oroszország hivatalosan nem csatlakozott az IAS -t használó országokhoz. Így a nemzetközi szabványokra való áttérés előkészítő szakaszában Oroszországnak számos egymást követő lépést kell megtennie a csatlakozás felé vezető úton. Az orosz számviteli rendszer és az IAS következetes konvergenciájában rejlik az átmeneti időszak fő jellemzője.
A belföldi számviteli rendszer reformját, amely a nemzetközi szabványokhoz való közelítést célozza, 1993 -ban kezdték meg, és az állami program elfogadásához kapcsolódik "Az Orosz Föderáció átmenetéről a nemzetközileg elfogadott számviteli és statisztikai rendszerre a piacgazdaság. "
A szövetségi törvénynek megfelelően, 11.11.196, 129. szám FZ "A számvitelről", a számvitel általános módszertani irányítását az Orosz Föderáció kormányára bízzák. A törvény megállapítja, hogy a számvitel szabályozására jogosult szervek. három szintű dokumentumok jóváhagyására jogosultak:
Meg kell jegyezni, hogy a számvitelre vonatkozó rendelkezések (szabványok) normatív jogi aktusok, és nem a könyvelők szakmai szövetségei által jóváhagyott szabványok, amint az a nemzetközi gyakorlatban szokás.
A számviteli rendszerben bekövetkezett változásokat tükröző fontos dokumentum az Oroszország piacgazdaságának számviteli koncepciója, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács és az Oroszországi Könyvvizsgálói Intézet Elnöki Tanácsa hagyott jóvá. 1997. december 29. A koncepció az IAS alapelvein alapult. Valójában az orosz számvitel átszervezésének fő feladatait vázolja fel.
1998 -ban az Orosz Föderáció kormányának 1988. 03. 03 -i, 283. számú rendelete alapján jóváhagyták a számvitel IAS szerinti megreformálásának programját, amelyet joggal nevezhetünk a számviteli reform "sarokkövének". Elismerte, hogy a hazai számviteli rendszer reformja elmarad az oroszországi gazdasági reform teljes folyamatától. A reform célja az volt, hogy "összhangba hozzák a nemzeti számviteli rendszert a gazdaság és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményeivel".
A Program kidolgozása során a Kormány az Orosz Föderáció 1998. május 22 -i végzésével 587. r jóváhagyta a számviteli előírások (szabványok) végrehajtásának tervét, amely szerint 22 szabvány kidolgozását tervezték. Ma azonban el kell ismernünk, hogy ez nem teljesült - összesen 15 számviteli szabályzatot dolgoztak ki, míg számos PBU helyett az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma dolgozott ki módszertani utasításokat.
Meg kell jegyezni, hogy a nemzetközi számviteli standardokat nem szabályozzák olyan szigorúan, mint az orosz PBU -kat, amelyek mindig kötelező utasításokon alapultak. Sőt, Oroszországban ez a megközelítés főként az államnak az adó- és szabályozó hatóságok személyéhez fűződő érdekeiből fakad.
A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok nem kínálnak szigorú szabványokat, hanem éppen ellenkezőleg, olyan fogalmakkal működnek, mint a „valós érték”, a „pénzügyi eszközök”, és olyan elvekkel, mint a „mindig el kell ismerni a költségeket és a bevételeket - csak akkor, ha magas fokú a valószínűségről ”. Ugyanakkor egyértelmű meghatározásuk nincs megadva. Az egyes műveletek megértésének feladatát maguk a gazdálkodó egységek könyvelői és finanszírozói bízják meg. Ezért a könyvvizsgálók vannak a legelőnyösebb helyzetben a nemzetközi szabványok végrehajtásának ezen szakaszában. Sok vállalkozás kénytelen hozzájuk fordulni nemcsak a nyilatkozatok hitelesítése esetén, hanem tanácsokkal is - különösen az IAS minden egyes helyzetben történő alkalmazásával kapcsolatban.
Az orosz számviteli rendszer nemzetközi szabványokra való áttérése során az ellenőrzési funkció a belső ellenőrzési egységek és a külső könyvvizsgálók feladata. Az ajánlásaik alapján pedig új számviteli rendszert hoznak létre.
A nemzetközi jelentési rendszer fő jellemzője (szemben az Oroszországban működő rendszerrel) az, hogy az ilyen jelentésnek nemcsak a szabályozó hatóságok, hanem a vállalkozások partnerei és ügyfelei számára is érthetőnek kell lennie.
Az IAS alapelve a jelentések átláthatósága. Valójában a szabványok arra kötelezik az üzleti szervezeteket, hogy tegyenek közzé magukról minden olyan információt, amely hasznos lehet a felhasználók számára. Ezenkívül az ilyen jellegű információkra nincs külön jelentési űrlap - lehet kísérő megjegyzés vagy tanúsítvány. A nemzetközi szabványok önmagukban azonban nem valószínű, hogy tisztességesebbé és átláthatóbbá teszik a jelentéstételt, az IAS csak szabályokat javasol az események számviteli tükrözésére, de nem garantálja a jelentésekben leírtak teljes megfelelőségét. Valójában az IAS nem törekszik a gátlástalan előadók megbüntetésére. Abban az esetben, ha a jelentésekben eltérések derülnek ki, a vállalkozást csak a hírnév elvesztése fenyegetheti. Az orosz vállalkozások számára egy ilyen kilátás soha nem jelentett valódi veszélyt, és a válság után egyáltalán nem jelent veszélyt. Sőt, még azokban az országokban is, ahol ezeket a szabványokat már régóta használják, számos módon elkerülhető a közvetlen végrehajtásuk.
Milyen eredményei vannak a számviteli rendszer folyamatban lévő reformjának? A szerzők által végzett felmérés eredményei szerint, amelynek 1560 nagy és közepes méretű orosz vállalkozás könyvelője volt kitéve, mintegy harmaduk (35%) úgy tekintette az IAS szerint összeállított pénzügyi kimutatásokban szereplő információkat, nem túl hasznos a vállalkozásuk számára, körülbelül 43% nagyon hasznos és csak 20% nagyon hasznos. Így a megkérdezett könyvelők egyharmada nem látja a jelentések előnyeit. A könyvelők szerint a pénzügyi számviteli adatokat a vállalkozásnál elsősorban az adóhatóságnak történő jelentésre használják (ez a válaszadók körülbelül 90% -ának a véleménye), valamint az eszközök biztonságának ellenőrzésére. Abban az esetben, ha a pénzügyi számvitelt elkülönítik az adózási célú elszámolástól, a válaszadók csaknem 60% -a úgy véli, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítését, még az orosz számviteli szabványok szerint is, haszontalan erőltetett munkának kell tekinteni, nem beszélve annak elkészítéséről. a nemzetközi szabványok követelményeinek megfelelően. A könyvelőknek ez a pénzügyi beszámolási szerephez való hozzáállása azt jelzi, hogy más szervezetekkel együttműködve a beszámolási adataikat nem veszik figyelembe gyakran (arra a kérdésre: "Milyen gyakran hivatkozik a partnervállalatok és a potenciális partnerek pénzügyi kimutatásaira) ? ", A válaszok a következők szerint oszlottak meg: így ritkán - 29%, soha - 36%, általában - 21%és mindig - csak 13%; a válaszadók 1%-a nehezen válaszolt).
Összefoglalva hozzátesszük, hogy a legtöbb vállalkozás egyáltalán nem lát semmilyen előnyt a pénzügyi kimutatások elkészítéséből, amit egyrészt a pénzügyi kimutatások megfelelő felhasználóinak hiánya, másrészt a a pénzügyi számvitel, mint az adók kiszámításához szükséges eszköz és az adóhatósággal való kapcsolat felfogása. A pénzügyi számvitel, mint az értékteremtés és a vállalkozások jólétének egyik eszköze, nem játszik önálló szerepet, jól látható, hogy alárendeltje van a költségvetési céloknak. A pénzügyi számviteli információk általában semmilyen módon nem kapcsolódnak a vállalatirányítási feladatokhoz, a könyvelők a legtöbb esetben anélkül dolgoznak, hogy szoros kapcsolatot tartanának fenn más osztályok vezetőivel.
Modern körülmények között a vállalkozás tevékenységének pénzügyi elemzése különösen fontossá válik. Az ilyen elemzés információs bázisa a számviteli adatok. Nyilvánvalóan ők lesznek a pénzügyi kimutatások elkészítésének elsődleges forrásai.
A pénzügyi kimutatásokat a nemzeti szabványoknak (RAS) megfelelően lehet elkészíteni. Ebben az esetben statisztikai funkciókat lát el, és a szabványoknak való megfelelés felelősségét törvény írja elő.
Egy másik dolog a nemzetközi, azaz nemzetek feletti szabványok (IFRS) szerinti jelentések. A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok olyan speciális szabályok, amelyek meghatározzák a pénzügyi és üzleti tranzakciók elismerésének, értékelésének és közzétételének követelményeit a vállalatok pénzügyi kimutatásainak elkészítéséhez szerte a világon. Biztosítják a könyvelési dokumentumok összehasonlíthatóságát a szervezetek között globális szinten, és feltételei a jelentéstételi információk külső felhasználók számára történő elérhetőségének is.
Az ilyen jelentések megbízhatóságát minden szabványnak való megfelelés, a könyvvizsgáló véleménye és a befektetői bizalom biztosítja. Ugyanakkor a nemzetközi szabványok általánosabbak, inkább fogalmi, mintsem technológiai jellegűek. Az IFRS -ek különféle célokra használhatók - először is természetesen a potenciális, különösen külföldi befektetők megismertetésére a vállalat pénzügyi helyzetével, valamint a vezetési számvitel beállításához és a hálózatirányítási rendszer fejlesztéséhez, a pénzügyi mutatók elemzésének és előrejelzésének minősége.
Ebben a tekintetben a pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványoknak megfelelő elkészítésének kérdése rendkívül fontos az orosz vállalatok számára.
Mikor érdemes fontolóra venni az IFRS -re való áttérést
A pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványoknak megfelelő elkészítésének szükségessége a következő esetekben merülhet fel.
Először is, az IFRS -re a befektetésre szoruló vállalatoknak van szükségük. Az orosz vállalkozások növekedésének fő akadálya jelenleg a pénzügyi források hiánya vagy magas költsége. Az orosz cégek vezetése a nyugati tőkepiacokra fordítja a tekintetét, ahol hagyományosan alacsonyabb kamatok vannak mind a rövid, mind a hosszú lejáratú hiteleknél. Ez vonatkozik azokra a vállalkozásokra is, amelyek már rendelkeznek külföldi befektetéssel, együttműködnek külföldi bankokkal, és érdekeltek a kamatcsökkentésben. Ilyen csökkenés csak akkor lehetséges, ha a befektető képes objektíven felmérni a hitelkamatlábba tartozó kockázatokat.
Másodszor, az IFRS -re való áttérés tanácsos a külföldi partnerekkel együttműködő vállalatok számára. Ebben az esetben az általánosan elfogadott szabványoknak, például az IFRS -nek megfelelően elkészített jelentések nagyban segítenék a kölcsönös megértést.
Harmadszor, a vállalkozások a pénzügyi kimutatásokat az IFRS szerint készítik el a vállalkozás tulajdonosának kérésére. A tulajdonosnak szüksége van egy eszközre, amely lehetővé teszi számára, hogy megértse a vállalkozás valós helyzetét. Ez a helyzet leginkább azokra a vállalatokra alkalmazható, ahol a tulajdonos nem vesz részt a társaság napi irányításában, ugyanakkor érdekelt abban, hogy pénzügyi helyzetéről és teljesítményéről a legteljesebb és objektívabb információkat kapja. Az IFRS iránti érdeklődést azok a vállalkozások is mutatják, amelyek konszolidálni és kezelhetőbbé akarnak válni.
Negyedszer, a megszerzett információkat menedzsment célokra lehet felhasználni. Az IFRS alkalmazása azoknak a vállalatoknak is hasznos, amelyek még nem tervezik belépni a nyugati pénzügyi piacokra. Az IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésével a vállalat nemcsak a külső felhasználóknak való rendelkezésre bocsátás céljából, hanem belső menedzsment céljából is képes olyan információkat szolgáltatni a vezetőknek, amelyek növelik a döntéshozatal hatékonyságát, lehetőséget biztosítanak a kompetens kommunikációra a tulajdonosokkal. A szervezetek gyakran vezetési számvitelt építenek az IFRS elvek alapján. Tévedés azt hinni, hogy az orosz vállalatoknak csak azért van szükségük az IFRS -jelentésekre, hogy azokat külső felhasználók számára biztosítsák; ez szükséges a szervezetük hatékonyabb irányításához. Ebben az esetben nincs szükség új üzleti vezetési számviteli célokból számos üzleti tranzakció elszámolásának elveinek és szabályainak újbóli megalkotására, mivel az IFRS-ek és azok értelmezése egyszerűsíti a szabályozás és a számvitel problémáját.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti megszerzésének módszerei
Jelenleg háromféle módon lehet pénzügyi kimutatásokat szerezni az IFRS szerint.
Az első az orosz pénzügyi kimutatások átalakítása. Ez a módszer nem teszi lehetővé a jelentések rövid időn belüli elkészítését, mivel kezdetben az orosz szabványoknak megfelelően kell elkészíteni őket, és nincs lehetőség a mutatók operatív elemzésére. Ez a módszer gazdaságosabb és megfizethetőbb, de meglehetősen magas kockázatok társulnak hozzá, az eredmény minősége az előadóktól függ.
A második módszer az összes üzleti tranzakció folyamatos elszámolása az IFRS alkalmazásában, a RAS elszámolásával párhuzamosan. Ez a módszer lehetővé teszi bármilyen szintű elemzések gyors elérését, ami rendkívül fontos a jelentésekhez. Ez azonban módszertani szempontból meglehetősen nehéz feladat, mivel minden üzleti tranzakciót két különböző szabvány szerint kell tükrözni. Ugyanakkor folyamatosan ellenőrizni kell a RAS szerinti adatokat IFRS szerint a számvitel teljességét illetően. Az is fontos, hogy e módszer használatakor lehetőség nyílik egy adott jelentési mutatóról az elsődleges dokumentumra való áttérésre. Az IFRS szerinti jelentéskészítés időzítése gyakorlatilag egybeesik a RAS szerinti beszámolási időzítéssel. Ez a módszer a legdrágább, de a legmagasabb minőségű, időszerű és pontos információkat nyújtja.
A harmadik módszer az orosz számviteli adatok rendszeres továbbítása külön nyilvántartásokba, későbbi kiigazításokkal. Az átalakítás fokozatos. Az átalakítási módszerrel készített jelentések készítésekor a munkafolyamatok gyakorlatilag változatlanok maradnak, a munkaerő -szükséglet minimális. Lehetetlen azonban bármely dátumra jelentéseket készíteni, és a végösszegeket az elsődleges dokumentumhoz nyomon követni. Ez a módszer elkerüli az előző két módszerben rejlő hátrányokat. Vitathatatlan előnye, hogy az információ a RAS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésének várakozása nélkül is beszerezhető (mint az első módszer alkalmazása esetén).
Így az orosz vállalatok sikere a befektetések vonzásában közvetlenül attól függ, hogy a külföldi és a hazai befektetők mennyire értik az orosz gazdaság jelenlegi gazdasági környezetét, a vállalatok működésének gazdasági feltételeit.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az IFRS -re való áttérés után a vállalatra gyakorolt következmények pozitívak és negatívak is lehetnek. Pozitív szempontként említhető az átláthatóság növekedése, a jelentések információtartalma, a mutatók összehasonlíthatóságának javulása, a vállalat tevékenységének elemzési lehetőségeinek növekedése, és ennek következtében a nemzetközi tőkepiacokhoz való könnyebb hozzáférés.
Ugyanakkor a jelentés önmagában még nem garantálja a befektetések beáramlását. Amint a gyakorlat azt mutatja, gyakran a mérleg szerinti eredmény értéke a nemzetközi szabványokra való áttérés során jelentősen alacsonyabb lehet, mint az orosz számvitel szerint. Ezenkívül az IFRS -re való áttérés megköveteli a társaságtól, hogy jelentős munkaerőt, pénzügyi és időforrásokat fordítson. A kezdeti szakaszban meglehetősen nehéz lesz felmérni az IFRS -re való áttérés pozitív gazdasági következményeit. Azt is szem előtt kell tartani, hogy a fő probléma, amelytől a nemzetközi szabványok végrehajtásának sebessége függ, a megfelelő képesítéssel rendelkező személyzet képzésének időzítése. Az IFRS -re való áttérés fő nehézségei azzal kapcsolatosak, hogy a könyvelőknek nincs tapasztalatuk az információk közzétételében. Ezenkívül az üzleti vezetők nem mindig állnak készen az IFRS által meghatározott jelentési információk nyitottságára és átláthatóságára. Ez nagyrészt az orosz számvitel adózási orientációjának köszönhető.
Összefoglalva, meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma által 2010 -ig kidolgozott, az Orosz Föderációban a középtávú számvitel és beszámolás fejlesztésének koncepciója szerint a gazdasági egységek összevont pénzügyi kimutatásai, beleértve a társadalmilag jelentős értékpapírokat is, amelyek értékpapírjaival más országok tőzsdéin kereskednek, és amelyek más nemzetközileg elismert szabványok szerint készítenek ilyen jelentéseket.
A Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) nemrégiben elfogadta az új standardot, az IFRS 1 A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok első alkalommal történő elfogadása standardot, amely jelentősen leegyszerűsíti az IFRS-re való áttérést a korábbi eljáráshoz képest. Az új szabvány az IFRS szerint már jelentést tevő vállalatok tapasztalataiból merít, és számos olyan rendelkezést vezet be, amelyek segítenek az IFRS -re való áttérésre készülő vállalatoknak időt megtakarítani, és esetleg csökkenteni az ilyen átálláshoz szükséges költségeket. Ez a cikk az IFRS -re történő fokozatos átállás folyamatát írja le az új standardnak megfelelően. Különös figyelmet fordítanak azokra a rendelkezésekre, amelyeket valószínűleg az orosz szervezeteknek kell alkalmazniuk.
Az IFRS -re való áttéréskor a gazdálkodó egységnek egyértelműen meg kell különböztetnie két kulcsdátumot - a beszámolási dátumot és az átállási dátumot. A beszámoló dátuma a társaság első IFRS pénzügyi kimutatásaiban szereplő időszak utolsó időszakának végét jelenti. Tehát ha a társaság úgy döntött, hogy az első kimutatásokat a 2004 -es IFRS szerint készíti el, akkor a beszámolási dátum 2004. december 31. lesz. Az IFRS -re való áttérés időpontja annak a legkorábbi időszaknak a kezdete, amelyre vonatkozóan a gazdálkodó egység teljes körű összehasonlító információt szolgáltat. Mivel a nemzetközi szabványok szerint az összehasonlító információkat legalább az előző évre vonatkozóan be kell mutatni, a 2004 -es IFRS szerinti első pénzügyi kimutatásokat készítő társaságnak a 2003 -as évre vonatkozó összehasonlító információkat is be kell foglalnia a pénzügyi kimutatásokba. Ezért egy ilyen társaság esetében az IFRS -re való áttérés időpontja 2003. január 1..
Az IFRS -re való áttérés időpontját a nyitómérleg dátumának is nevezik, mivel ettől a naptól kezdve a társaságnak az IFRS -nek megfelelően nyitóegyenleget kell generálnia, amely a nemzetközi elszámolás szerinti további számvitel és beszámolás alapjául szolgál. szabványoknak.
Mivel az orosz számviteli standardok nagyrészt nem felelnek meg az IFRS -eknek, lehetetlen egyszerűen az orosz beszámolóban az eszközök, források és tőke vonatkozásában kialakított mérlegmutatókat az átmenet napján nyitó egyenlegnek tekinteni. A nyitómérleget az átállás időpontjában úgy kell elkészíteni, hogy az abban szereplő információk megfeleljenek az IFRS követelményeinek. Ezt három lépésben lehet megtenni.
A társaságnak elemeznie kell minden eszközét és kötelezettségét az IFRS -re való áttérés időpontjában, függetlenül attól, hogy az orosz számviteli szabályok szerint a mérleg hatálya alá tartozik -e vagy sem. Ha ezeket a tételeket az IFRS szerint eszközként és kötelezettségként lehet elszámolni, akkor a nyitó mérlegben tükröződnek, ha nem, akkor nem a mérlegben.
IFRS 1
IFRS (Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok)- a Nemzetközi Számviteli Standard Testület által 2001 áprilisa óta jóváhagyott nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok neve. Emlékezzünk vissza, hogy az ezen időpont előtt jóváhagyott IFRS -eket angolul hívják Nemzetközi Számviteli Standardok (IAS). Az IFRS standardok számozása nem folytatja az IAS szabványok számozását, hanem egyel kezdődik.
Mivel oroszul mind az IAS -t, mind az IFRS -t általában IFRS -nek hívják, folyóiratunkban, az IFRS -ről beszélve, az összetévesztés elkerülése érdekében az IFRS jelölést fogjuk használni.
Az orosz számviteli szabályok szerint a vállalatoknak nem kell konszolidált pénzügyi kimutatásokat készíteniük, vagyis a társaság leányvállalatainak eszközei és kötelezettségei nem szerepelhetnek az orosz pénzügyi kimutatásokban. Ehelyett a vállalat pénzügyi befektetésként tükrözi a leányvállalatokba történő befektetéseket, azaz történelmi bekerülési értéken. Az IFRS -re való áttéréskor a társaságnak konszolidált nyitómérleget kell készítenie, azaz leányvállalatainak kimutatásait egyesítenie kell, és tükröznie kell eszközeiket és kötelezettségeiket.
2. példa
Az orosz számviteli szabályok szerint a vállalatok tartalékot képezhetnek a befektetett eszközök javításának jövőbeni költségeire. Az IFRS szerint az ilyen tartalékok nem megengedettek, ezért nem szerepelnek a nyitó mérlegben.
Személyes tapasztalat 1
Svetlana Sidorova, Pénzügyi alelnök, Vladislav Pogulyaev, Az IFRS szerinti Belső Ellenőrzési, Ellenőrzési és Konszolidált Jelentéstételi Osztály vezetője, Maria Sukonkina, Az IFRS Konszolidált Jelentési Osztály vezetője (JSC "AK Transnefteprodukt", Moszkva)
Cégünk összeállította az első IFRS -nyilatkozatokat 2001 -re. 2000. január 1 -jét tekintettük az IFRS -re való áttérés időpontjának. Ennek megfelelően az összes nyitó egyenleget az adott időpontban határozták meg. A nyitó mérlegben szinte minden olyan eszközt és kötelezettséget szerepeltettünk, amelyet az orosz számvitelben rögzítettek. Azonban még mindig voltak különbségek. Például a követelések egy részét, amely tükröződött az orosz pénzügyi kimutatásokban, a menedzsment behajthatatlannak minősítette, ezért az IFRS szerint azt nem számolták el eszközként, és nem vették fel a nyitómérlegbe. Ezenkívül a Csecsenföldön áthaladó csővezetékek egyes részeit, amelyeket nem használnak (raktáron vannak), és nem tervezik a jövőbeni használatot, nem számoltak el eszközként.
Ezzel ellentétes helyzet is történt. Például az IFRS kimutatásokban céltartalékot számoltak el az ingatlanok, gépek és berendezések egyes tételeinek szétszerelésére az IFRS 16 Ingatlanok, gépek és berendezések szerint. Olyan tartalékról beszélünk, amelyet akkor kell létrehozni, ha ismert, hogy egy befektetett eszköz felszámolásakor a vállalat jelentős költségekkel jár, például a létesítmény szétszereléséért, megsemmisítéséért, az ökológiai helyzet helyreállításáért stb. tartályfarmokkal rendelkezik, amelyeket kötelesek vagyunk bizonyos időn keresztül felszámolni. Ezekre a tárgyi eszközökre tartalékot hoztak létre a nyitó mérlegben. Az orosz számvitelben ilyen tartalékot nem hoztak létre. Ezenkívül a halasztott adóköveteléseket és -kötelezettségeket az IFRS mérlege is tükrözte: mint ismeretes, 2000 -ben és 2001 -ben ezek az eszközök és kötelezettségek nem jelentek meg az orosz számvitelben.
Szergej Omelchenko, pénzügyi ellenőr, TD "Perekrestok"
Az IFRS -re való áttéréskor társaságunk minden eszköze és kötelezettsége, amelyet orosz számvitelben könyveltek el, szerepelt a nyitó IFRS -mérlegben. Rajtuk kívül tükröztünk néhány kötelezettséget, amelyek nem szerepeltek az orosz pénzügyi kimutatásokban, például a munkavállalói szabadságok kifizetésére vonatkozó céltartalékot.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti első elkészítésekor a vállalatoknak általában nehézségeik vannak az eszközök és források IFRS szerinti besorolásával és értékelésével. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy ha egy cég elég hosszú ideig dolgozott az IFRS-re való áttérés előtt, akkor a mérlege túlterhelt lehet követelésekkel és tartozásokkal, értékpapírokkal és más, hosszú távú származású eszközökkel és kötelezettségekkel. Annak megértéséhez, hogy egy tárgy eszköz vagy kötelezettség a vállalat számára, meg kell vizsgálni annak megszerzésének és további mozgásának történetét. Általában nagy nehézségek merülnek fel az évtizedek óta működő állóeszközök értékelésekor. Ezenkívül a fizetés elmaradásának időszakai nyomot hagytak a társaság forgótőkéjében. Például sok vállalat mérlegében van váltó, amelyet különféle célokra lehet felhasználni. A váltó tükrözhet hitelfelvételi ügyletet, de vannak esetek, amikor a váltó befektetett eszköznek minősíthető. Például, ha a cég tudja, hogy a számlán szereplő pénzt nem fizetik ki, de lehetősége van a fiók fő eszközének ingyenes felhasználására. Ebben az esetben a cég tulajdonképpen nem a váltót, hanem az állóeszközt birtokolja, bár a tulajdonjog nincs bejegyezve. Egy másik tipikus probléma az orosz könyvelésben el nem számolt külön eszközök és kötelezettségek jelenléte (általában a megfelelően végrehajtott dokumentumok hiánya miatt, a 90 -es évek elejének átmeneti időszakában bekövetkezett zűrzavar miatt).
Miután a társaság azonosította a nyitómérlegben megjelenítendő összes eszközt és kötelezettséget, ezeket az eszközöket és kötelezettségeket az IFRS követelményeinek megfelelően kell mérnie.
A PBU 18/02 „Nyereségadó -számítások elszámolása” szerint a vállalat halasztott adókötelezettséget könyvelt el az orosz számviteli szabályok szerint kialakított mérlegben. A halasztott adó szintén az IFRS szerint kerül elszámolásra, ezért ez a kötelezettség szerepel a nyitó mérlegben. Mivel azonban a PBU 18/02 nem teljes mértékben megfelel a vonatkozó nemzetközi szabványnak, és az eszközök és kötelezettségek orosz számviteli szabályok szerinti értékelése nem egyezhet meg az IFRS szerinti értékelésükkel, a halasztott adó összegét ennek megfelelően ki kell igazítani, hogy megfeleljen az IFRS -előírásoknak .
Az új szabvány számos kivételt ír elő az általános szabályok alól, és ezek különösen fontos szerepet játszanak a nyitó mérlegben szereplő eszközök és kötelezettségek értékelésében. A vállalatok kihasználhatják ezeket a mentességeket, ha úgy gondolják, hogy elősegítik az IFRS -re való áttérést. Ezután megnézzük az orosz vállalatok számára a két legfontosabbat.
Befektetett eszközök értéke
Ahelyett, hogy az IFRS -nek megfelelően meghatározná az ingatlanok, gépek és berendezések beszerzésének időpontjában felmerült költségét, a gazdálkodó egység az IFRS -re való áttérés napján valós értéken (amely elfogadják „feltételezett költségként”). Ez a megközelítés előnyösebb azoknál a vállalatoknál, amelyek szeretnék maximalizálni eszközeik értékét az IFRS szerinti jelentésekben. Ezt a kivételt akkor is érdemes alkalmazni, ha az állóeszközök kezdeti költségét nehéz meghatározni. A társaság független értékbecslőt hívhat meg az ingatlanok, gépek és berendezések valós értékének becslésére. Az ingatlanok, gépek és berendezések valós értékének meghatározása után azonban a gazdálkodó egységnek nem kell a jövőben rendszeresen átértékelnie az ingatlanokat, gépeket és berendezéseket.
Befektetések leányvállalatokba
Az IFRS szerint a leányvállalat pénzügyi kimutatásait az anyavállalat konszolidálja attól a naptól kezdve, amikor ellenőrzést szerez a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységei felett annak érdekében, hogy előnyöket szerezzen az ilyen tevékenységekből. Ezen a napon az anyavállalat határozza meg a megszerzett eszközök és kötelezettségek valós értékét és összegét jóakarat(vagy negatív goodwill) ehhez az ügylethez.
Ha egy vállalat irányítását több évvel ezelőtt szerezték meg, akkor nehéz vagy akár lehetetlen lehet a megszerzett eszközök és kötelezettségek valós értékének meghatározása, valamint a goodwill visszamenőleges kiszámítása. Ebben az esetben az IFRS lehetővé teszi a goodwill kiszámítását az anyavállalatnak a leányvállalat eszközei és kötelezettségei értékében fennálló részesedése (abban az összegben, amelyen a nyitó mérlegben szerepel) és a különbözet között. a leányvállalatban való részesedésszerzés tényleges költségei, amelyek az anyavállalat nem konszolidált kimutatásaiban tükröződnek.
Így nincs szükség a korábbi időszakok működésének helyreállítására, ami nagymértékben leegyszerűsíti (a korábbi követelményekhez képest) a leányvállalatok pénzügyi kimutatásainak konszolidációs eljárását.
Társaságunk az összes eszköz és kötelezettség értékének felmérésekor az IFRS -ben meghatározott főbb megközelítéseket alkalmazta (és nem elfogadható alternatív módszereket). Például csoportunk befektetett eszközeit a bekerülési értéken értékelik (IFRS 16), figyelembe véve a rubel vásárlóerejének változásait (IFRS 29). Más szóval, az ingatlanok, gépek és berendezések bekerülési értékét az akvizíció időpontjában a beszerzés napjától a beszámolási dátumig terjedő időszakra vonatkozó inflációs index segítségével módosították. Ugyanakkor kizárták a befektetett eszközök átértékelésének összegét, amelyet a csoport vállalatai végeztek az ilyen eszközök élettartama alatt. Inflációs indexként az Oroszországi Goszkomstat által 1992 és 2000 között megállapított hivatalos indexeket, valamint az 1988 és 1991 közötti időszakra vonatkozó, a vezető könyvvizsgáló cégek által kiszámított és a legtöbb orosz üzemanyag- és energiaipari vállalat által használt inflációs indexeket használtuk. Úgy gondolják, hogy 1988 előtt Oroszországban nem volt hiperinfláció, ezért az 1988 előtti időszakokban nem alkalmaztunk inflációs indexeket.
A társult vállalkozásokba történő befektetéseket a tőkemódszerrel értékelték. Más szóval, ezek értékét a csoport részesedéseként számították ki a függő társaság nettó eszközeiből a vállalat nemzetközi szabványoknak megfelelően összeállított beszámolási adatai szerint, figyelembe véve a felhalmozott osztalékot.
Az IFRS -re való áttéréskor a saját tőkében és tartalékban feltüntetett összegek is változhatnak, mivel az eszközök és kötelezettségek meghatározásának és mérésének szakaszában elvégzett kiigazítások után a nettó eszközök összege eltér a tőke és tartalékok összegétől.
Jellemzően ez a különbség tükröződik a „Eredményezett eredmény” mutatóban.
A társaság orosz számviteli szabályok szerint összeállított mérlege így nézett ki:
Az átállás időpontjában a társaság az IFRS -nek megfelelően nyitómérleget készített, amelyben az eszközök tükröződnek a 2.500.000 RUB értékben. és kötelezettségek - 180 000 rubel. A nettó eszközök összege jelenleg 2 320 000 rubel. és meghaladja az orosz számviteli szabályok szerint számított értéküket 1 320 000 rubellel. Az IFRS -re való áttéréssel a társaság alaptőkéjének összege nem változik, ezért a nyitó mérlegben 50 000 rubel összegben jelenik meg. A társaság nem módosíthatja a tartalékalap összegét, és a jelenlegi 50 000 rubel becslés szerint belefoglalhatja azt a nyitó mérlegbe, mivel az IFRS semmilyen módon nem korlátozza az általános tartalékok létrehozását a tőkén belül. Példánkban az eszközök és kötelezettségek átértékeléséből származó különbözetet a felhalmozott eredményre kell terhelni. Ennek eredményeként az IFRS szerint összeállított mérleg a következőképpen fog kinézni:
Személyes tapasztalat
Svetlana Sidorova, Vladislav Pogulyaev, Maria Sukonkina
Az IFRS -re való áttérés során cégünk az alaptőke összegét az inflációs indexek segítségével újraszámította, és a kiegészítő tőkét is kiigazította a befektetett eszközök átértékelésének kizárt összegeihez. Ezt követően a saját tőke teljes összegét a nettó eszközök összegéhez igazították, a különbözetet az előző évek eredménytartalékként könyvelték el.
Miután a társaság kialakította nyitó mérlegét, az IFRS standard követelményeit követve tükrözi az adott időpont után bekövetkezett ügyletek és események elszámolásában és beszámolójában.
Svetlana Sidorova, Vladislav Pogulyaev, Maria Sukonkina
Cégünknél az IFRS szerinti számvitelt nem vezetik egyidejűleg az orosz szabályok szerinti könyveléssel, ezért minden alkalommal, amikor a pénzügyi kimutatásokat a nemzetközi szabványoknak megfelelően alakítjuk át. Nagy tételek (például ingatlanok, gépek, berendezések és készletek) esetében a jelentések kiindulópontja az IFRS szerinti „nyitó” egyenlegek az év elején. Ezután elemzik az év tárgyi eszközeinek (készletei) be- és kiáramlását, értékelik az új befektetett eszközöket (készleteket) az IFRS szerint, és megállapítják az év végén az IFRS szerinti állóeszközök (készletek) költségét. . Más eszközök esetében, például a követelések esetében, az év végi egyenlegeket az orosz pénzügyi kimutatások megfelelő egyenlegei alapján határozzák meg, amelyeket az IFRS -nek megfelelően kiigazítanak. Az IFRS szerinti eredménykimutatás tételei szintén az orosz kimutatás alapján kerülnek kialakításra. Az orosz eredménykimutatásban szereplő tételek egy része kiigazításra kerül, emellett további bevételeket és ráfordításokat (például tartalékokat) halmoznak fel, amelyeket nem könyveltek el az orosz könyvelésben.
Elvileg, miután először állítottuk össze az IFRS -kimutatásokat, a jövőben gyakorlatilag nem változtattunk azok elkészítésének eljárásán. A legnehezebb a megközelítések kidolgozása és azoknak a módszereknek a jóváhagyása, amelyeket a pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésekor használni fognak, vagyis számviteli politika kidolgozása, amikor a nemzetközi szabványoknak megfelelő számvitelt vezetnek. Számviteli politikákat dolgoztunk ki minden számviteli területre, meghatároztuk az eszközök és kötelezettségek kimutatásának és mérésének módszereit. Ennek köszönhetően sokkal könnyebb jelentéseket készíteni a következő időszakokban.
Szergej Omelchenko
Most egyszerre vesszük figyelembe azokat a tételeket, amelyek esetében eltérések vannak az IFRS szerinti elszámolásban és az orosz számvitelben. Így minden beállítás azonnal rögzítésre kerül. A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésekor az IFRS szerinti év eleji egyenlegeket veszik figyelembe, hozzáadják az orosz számvitelben elszámolt forgalmat és a kiigazításokat. Az eredmény az év végi IFRS egyenlegek.
Az új szabványt mindazon vállalatoknak alkalmazniuk kell, amelyek először kezdik meg a pénzügyi kimutatások elkészítését az IFRS szerint a 2004. január 1 -jén vagy azt követően kezdődő időszakokra. A gyakorlatban ez azt jelenti, hogy ha egy társaság december 31 -ig éves beszámolót készít, és csak egy évre vonatkozó összehasonlító információkat közöl, akkor a standardot az éves kimutatásokra kell alkalmazni, amelyek nyitómérlegének időpontja 2003. január 1 -je. vagy egy későbbi időpont. A vállalatok kérésére azonban a szabvány korábban is alkalmazható.
Annak ellenére, hogy az IFRS -re való áttérés látszólag egyszerű, gondosan elemezze a vállalat összes tevékenységét, mivel néhányuk bizonyos nehézségeket okozhat. Például bizonyos esetekben előfordulhat, hogy a leányvállalatba történő befektetések értéke nem ismert, vagy az IFRS -re való áttérés végrehajtható a csoporton belüli (vállalatok) befektetések átstrukturálásával egyidejűleg. Az ilyen kérdések gondos tanulmányozást vagy tanácsadói megbeszélést igényelnek még az IFRS -re való áttérés megkezdése előtt.
______________________________________________
1 A továbbiakban azoknak az orosz vállalatoknak a személyes tapasztalatait mutatjuk be, amelyek már az új szabvány elfogadása előtt áttértek az IFRS -re (az anyagot a folyóirat szerkesztősége készítette).
Az AFK-Audit LLC ellenőrzési osztályának nemzetközi jelentésekért felelős osztályvezető-helyettese.
A pénzügyi kimutatások IFRS szerinti elkészítésekor leggyakrabban a kimutatások átalakítását használják - a pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványok szerinti elkészítésének folyamatát a jelentési tételek kiigazításával és a RAS szabályok szerint készített számviteli információk átcsoportosításával.A RAS -ban egyre több szervezet alkalmazza az IFRS szabványokat, amit a PBU 1/2008 "A szervezet számviteli politikája" 7. pontjának követelményei megengednek. Az ilyen vállalatok számára az IFRS -re való áttérés könnyebbnek tűnik, mivel az átalakítási kiigazítások száma kevesebb lesz.
REFERENCIA
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2016.01.08 -án a hivatalos weboldalon közzétette a rendelettervezetet, amely módosítja a PBU 1/2008 "A szervezet számviteli politikája" című dokumentumot:
„Az a szervezet, amely közzéteszi a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban készített konszolidált pénzügyi kimutatásokat, vagy olyan szervezet pénzügyi kimutatásait, amely nem hoz létre csoportot, jogosult arra, hogy a számviteli politika kialakításakor a szövetségi számviteli standardoktól vezessen, figyelembe véve a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményeit. Ha a szövetségi számviteli standard által megállapított számviteli módszer alkalmazása az említett szervezet számviteli politikájának ellentmondásához vezet a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményeivel, a szervezetnek joga van nem alkalmazni ezt a módszert.
Ha a szövetségi számviteli standardok egy bizonyos kérdésében nem léteznek számviteli módszerek, akkor a szervezet kidolgoz egy megfelelő módszert, amely a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokon alapul. "
Abban az esetben, ha egy társaság úgy dönt, hogy első pénzügyi kimutatásaiban nem alkalmaz semmilyen IFRS -t, akkor ezek a pénzügyi kimutatások nem tekinthetők az IFRS -nek megfelelőnek. Ez jelenthet IFRS elveken alapuló jelentést, például menedzsment célokra. Meg kell jegyezni, hogy még akkor is, ha egy vállalat alkalmazta az összes nemzetközi szabványt, de nem tett nyilatkozatot az IFRS -eknek való megfelelésről, az ilyen jelentések szintén nem minősülnek IFRS -jelentéseknek.
A gyakorlatban gyakran felmerülnek kérdések az IFRS 1 alkalmazásának szükségességével kapcsolatban, ha a társaság korábban információkat szolgáltatott az anyavállalat konszolidált pénzügyi kimutatásainak elkészítéséhez, de nem adott ki egyedi IFRS -kimutatásokat. Az is lehetséges, hogy a vállalat belső célokra készítette el az IFRS-kimutatásokat, de nem mutatta be azokat a tulajdonosoknak vagy harmadik feleknek. Mindkét esetben az IFRS 1 követelményeit kell követni az első pénzügyi kimutatások készítésekor.
Gyakran előfordul az is, hogy egy vállalat korábban az IFRS -nek megfelelően készített pénzügyi kimutatásokat, de aztán egy időre leállt. Ebben az esetben a pénzügyi kimutatások elkészítésének költségeinek elemzéséből kell kiindulni: vagy úgy kell kiadni a pénzügyi kimutatásokat, mintha a vállalat nem engedte volna meg a szünetet, vagy újra alkalmazni kell az IFRS 1 standardot. Amikor a standardot újra alkalmazzák, a kimutatásokat a hatás figyelmen kívül hagyásával készítik a korábbi időszakokban alkalmazott számviteli politikákról ...
Az IFRS első alkalmazásakor fontos megérteni, hogy mi az átmenet dátuma, és az IFRS 1 mely időszakot ismeri el első jelentési időszakként.
.png)
Rizs. 1. Az IFRS -re való áttérés időpontja
A pénzügyi kimutatások első készletének elkészítésekor lépésről lépésre meg kell tenni bizonyos lépéseket.
1. lépés. Valamennyi szabványt alkalmazni kell, amely az első jelentési napon érvényes. Ez azt jelenti, hogy ha az átmenet dátuma 2014. 12. 31., és a jelentéskészítés 2016. 12. 31 -én történik, akkor a 2016. 12. 31 -én hatályos szabványokat kell alkalmazni. Ugyanakkor lehetőség van olyan kiadott, de még nem hatályos szabványok alkalmazására is, amelyek korai alkalmazása az első jelentési napon megengedett.
Például az IFRS 15 Bevétel standard 2018.01.01 -től lép hatályba, a korai bevezetés megengedett. Célszerű az első jelentéskészletet annak követelményei alapján elkészíteni, hogy elkerülhető legyen a kiigazítás a jövőben, amikor az új szabvány hatályba lép.
A gyakorlatban a legtöbb vállalat az új szabványokat idő előtt alkalmazza (ne feledje, hogy nem minden új szabvány alkalmazható korán).
2. lépés. Határozza meg a jelentési dátum előtt alkalmazandó szabványokat. Például, ha a társaságnak 2015 -ben volt lízingje, 2016 -ban azonban nem.
3. lépés... Határozza meg az alkalmazandó kivételeket.
Az IFRS általános követelménye az, hogy a beszámoló időpontjában valamennyi vonatkozó IFRS követelményeit visszamenőleg alkalmazza. Az IFRS 1 kétféle kivételt tesz lehetővé a visszamenőleges alkalmazás alól:
REFERENCIA
A kötelező kivételek kötelezőek az IFRS első alkalmazói számára. Az önkéntes kizárások lényege a választás joga, hogy alkalmazzák -e ezeket a kizárásokat vagy sem. Ezek az IFRS visszamenőleges alkalmazására vonatkoznak (vagyis az ügylet időpontjától kezdve, mintha a társaság mindig alkalmazta volna az IFRS -t).
Az IFRS 1 előírja, hogy a gazdálkodó egységnek olyan becsléseket kell használnia IFRS célokra, amelyek összhangban vannak a nemzeti számviteli standardok alkalmazásakor elfogadott becslésekkel. Ha objektív bizonyíték van arra, hogy ezek a becslések tévesek voltak, akkor a RAS -ban használtól eltérő becsléseket kell használni IFRS célokra. Példa erre az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartamának változása (különösen akkor, ha a teljesen értékcsökkentett berendezések üzemeltetéséből származó bevétel származik).
REFERENCIA
A hibák a pénzügyi kimutatások mulasztásai és hibás állításai, amelyek a megbízható információk használatának elmulasztásából vagy nem megfelelő használatából adódnak, beleértve a számítások pontatlanságának következményeit, a számviteli politikák alkalmazásának hibás állításait, a tények alulbecsülését vagy félreértelmezését, valamint a csalást.
Gyakorlati példa
Az IFRS 1 lehetővé teszi a becslések megváltoztatását az átmeneti időszakban (a példában - 2015. január 1. és 2016. 12. 31. között). Így lehetőség van az állóeszközök hasznos élettartamának és az értékcsökkenési módszer megváltoztatására. Az IFRS szerinti számviteli politikában megállapított befektetett eszközökre vonatkozó számviteli modell változatlan marad: kezdeti vagy átértékelt bekerülési értéken [p. 29 IAS 16]. A gyakorlatban jobb az értékcsökkenés időzítését és módját megváltoztatni az átállás időpontjában.
Gyakorlati példa
Az ipari vállalkozások IFRS -re való áttérése során gyakran előáll egy olyan helyzet, amikor a RAS -ban szereplő eszközök teljes mértékben amortizálódnak, de továbbra is használják őket, és számuk jelentős. Mivel a társaság profitál az eszköz működéséből, az IFRS alkalmazásában kívánatos az eszközök hasznos élettartamának megváltoztatása.
Az objektumok kiigazítása, amelynek költsége alacsonyabb, mint az RBSU -ban az állóeszközök elszámolására megállapított korlát [általános esetben - akár 40 ezer rubel. befogadó (5. pont PBU 6/01)], a gyakorlatban akkor hajtják végre, ha lényeges. Ezeket a RAS -objektumokat a tárgyidőszak ráfordításaként leírják, amikor üzembe helyezik őket, az IFRS -ben az állóeszközök között szerepelnek. Az IFRS -ben nincs költségkritérium az eszközök befektetett eszközöknek minősítésére, de számos nyugati vállalat számviteli politikájában létezik ilyen kritérium. A jelentések elkészítésekor egyensúlyt kell teremteni az előkészítés költségei és az információk hasznossága között.
REFERENCIA
A kiigazítás a pénzügyi helyzet kimutatásban és az átfogó eredménykimutatásban szereplő sorok összegének változása a tárgyidőszak pénzügyi eredményének változásával.
Az átsorolások a pénzügyi kimutatások elemeinek RAS és IFRS szerinti megjelenítésében tapasztalható eltérések eredményeként keletkeznek, ugyanazt az összeget utalják át a RAS szerinti sorból az IFRS szerinti sorba. Példák az átsorolásokra:
Példák a kiigazításokra (módosítások):
Amikor az IFRS szerint az átállás időpontjában bejövő (nyitó) pénzügyi kimutatást készít, a következő kiigazításokat kell végrehajtani:
6. lépés... Jelentések készítése az IFRS szerint.
Az IFRS szerinti első pénzügyi kimutatások összetételét az IFRS 1 követelményei határozzák meg:
Első pénzügyi kimutatásaiban a társaság elmagyarázza, hogyan befolyásolta a RAS -ról az IFRS -re való áttérés a pénzügyi helyzetét, a működés pénzügyi eredményeit és a cash flow -kat. Ennek tükröznie kell az IFRS -re való áttérés rendelkezéseinek magyarázatát, valamint egyeztetnie kell a „Saját tőke” és a „Teljes átfogó jövedelem” tételeket. Az egyeztetésnek tartalmaznia kell olyan információkat, amelyek részletezik a saját tőke és nyereség alatti korrekciók összegét. A következő időszakokban erre az egyeztetésre nincs szükség.
Az első pénzügyi kimutatások készítésének megkönnyítése és a hibák számának minimalizálása érdekében a vállalatok gyakran felvesznek olyan tanácsadókat, akik hozzáértők és kellő tapasztalattal rendelkeznek ahhoz, hogy segítsenek az első IFRS szerinti pénzügyi kimutatások elkészítésében.
