Az első módszer a negyedév utolsó napjának (vagy hónapjának, évének - attól függően, hogy a szervezet melyik időszakot hagyja jóvá) átlagkeresetén alapul.
Határozza meg a kihasználatlan szabadságnapok számát, beleértve a további fizetett szabadságot is, amelyre minden munkavállaló jogosult a beszámolási napon. 2. lépés. Számítsa ki az adott csoport minden alkalmazottjának átlagos napi keresetét. Az átlagkereset kiszámításának általános eljárását alkalmazzák a szabadságdíj és a fel nem használt szabadságért járó kártérítés összegének meghatározására.
3. lépés: Számítsa ki az adott munkavállalónak járó szabadságdíj összegét a beszámolási napon, figyelembe véve a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulásokat a következő képlet segítségével: 4. lépés. Összeadja a csoport összes alkalmazottja számára kiszámított szabadságdíj összegét, figyelembe véve a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulásokat. Az így kapott érték az egyes csoportoknál a beszámolási napon a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összege lesz.
A tartalékok összegének minden csoportnak meg kell egyeznie a 96. számla "Tartalékok a jövőbeli költségekre" alszámlájának "Tartalék a nyaralások kifizetésére" egyenlegével.
Tartalék létrehozásának gyakorisága A nyaralási tartalék a beszámolási napon keletkezik. A szervezet számára ez a dátum lehet:
A szervezet eldönti, hogy a céltartalék kiszámításának melyik dátumát válassza, és rögzíti azt számviteli politikájában. A szabadságra vonatkozó rendelkezés a számvitelben és a jelentéstételben A beszámolási dátumra vonatkozó szabadságtartalék ugyanazon számviteli számlák terhére alakul ki, amelyeken a szervezet a bérszámfejtést tükrözi.
Információ
A kapott értéket hozzáadják az egység átlagkeresetéhez, és ezt az összeget megszorozzák a szabadság napjainak számával.
Ha kiderül, hogy a tartalék összege túl nagy, akkor a könyvelési 96 -os terhelést 91,1 jóváírásra teszik - a felhalmozott többletet figyelembe veszik az egyéb bevételekben.
Figyelem
FONTOS! A tartalék összegei a mérlegben az 1540. sor "Jövőbeli költségekre képzett céltartalékok" mutatóinak részeként jelennek meg. A sérülési díjak mértékét a „Meglévő sérülési ráták” című cikkben tervezik 2020 -ig fenntartani. ” 2. példa A Molniya LLC évente egyszer 2015 -ös tartalékot hoz létre az átlagkereset és a 2015 -ben fennmaradó fel nem használt szabadságnapok alapján.
Biztosítási díjak = 14 220,71 × 30,2% = 4294,65 rubel. Tartalék = (14 220,71 + 4294,65) × 40 = 740 614,40 rubel. A Molniya LLC 2015. december 31 -én 740 614,40 RUB összegű, 2015 -ös nyaralási tartalékot tükröz. A 2015. évi mérlegben a megadott érték megjelenik az 1540. sorban.
A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékképzés folyamata Mint már említettük, a tartalék összegének kiszámításának algoritmusát a számviteli politika írja elő, ez annak köszönhető, hogy a PBU 8/2010 nem tartalmaz olyan képleteket és módszereket, amelyek lehetővé teszik hogy megszerezze a tartalék értékét. A gyakorlatban a szervezetek a kötelezettségek értékelésénél az alábbi összegek egyikét veszik alapul:
A tartalék összegének kiszámítása a következő lépésekben történik:
Nézzünk példákat az egyes módszerek használatára. 1. példa A "Molniya" LLC számviteli politikájában tükrözi a 2015 -ös szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék létrehozását a munkavédelem alapján.
A NU -nál történő foglaláshoz meg kell felelni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. A foglalási feltételek meghatározásának elmulasztása azt eredményezheti, hogy elutasítják a költségek levonását az IFTS ellenőrzésekor. Ha tartalékot hoznak létre az NU -ban, a számviteli politikának számos feltételt kell jóváhagynia.
Foglalási feltételek A meghatározási eljárás A levonások maximális összegének kiszámítása A levonások mértékének meghatározása A tartalékképzés módjának kiválasztása Becslés készítése - tetszőleges jellegű forma A szabadságnapok száma alapján megállapított becsült érték és kiadások Havonta a nyaralásért fizetett költségek és a bérköltségek összegének hányadosaként kell kiszámítani Meghatározott vállalkozás A dokumentum a költségek egyenes leírását határozza meg. Tartalékalap létrehozása csak azon vállalkozások számára engedélyezett, amelyek a felhalmozási módszer a számvitelben.
Az év eleji könyvelésben a költségeket a tényleges felmerülésük előtt leírják a „Halasztott adókövetelés” mutató segítségével. A levonható ideiglenes különbözetet a PBU 18/02 szerint kell alkalmazni, amelyet fel kell tüntetni a számviteli politikában. A szabadságpénz -tartalék számviteli jellemzői A BU -tartalék költségbecslése tartalmazza a nyaralási kifizetések és a társadalombiztosítási hozzájárulások összegét.
A szükséges összegek kiszámításának eljárása az eljárás mennyiségétől és az államtól függően különböző módon végezhető el. A foglalás összegének kiszámítására 2 módszer létezik:
Add hozzá a kedvencekhez Ki hozza létre a tartalékot, valamint annak kialakításának alapvető szabályait, az alábbiakban a cikkben ismertetjük. A szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék sajátosságai a könyvelésben A szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék létrehozásának eljárása Könyvelések a szabadságok kifizetésére képzett tartalékok tükrözésére Eredmények A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék részletei a számvitelben a szabadságok kifizetése a könyvelésben a PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek ..." (a továbbiakban: PBU 8/2010).
Figyelembe véve a PBU 8/2010 és a PBU 1/2008 "A szervezet számviteli politikáját", a tartalék létrehozásának alábbi jellemzői különböztethetők meg. Minden társaságnak, kivéve az egyszerűsített formában könyvelő gazdálkodó szervezeteket, szabadságtartalékot kell létrehoznia (a PBU 8/2010 3. pontja).
A gazdálkodó egységnek minden beszámolási napon ki kell számítania a céltartalékot. A tartalékot a kiválasztott jelentési dátumok egyikén lehet létrehozni Jelentéskészítés dátuma A tartalék keletkezésének száma A felhasználás a könyvelésben A hónap utolsó napja 12 (tizenkét) Ritkán használják, mivel meglehetősen nehéz meghatározni, ellenőrizni és leírni a havi összeget kiadásként. A méret 5% -kal meghaladhatja a számított értéket - ezt a mutatót nem veszik figyelembe a lényegességi mutató végrehajtásakor A negyedév végének napja 4 (négy) A legoptimálisabb foglalási forma Az év utolsó napja 1 (egy) Ritkán használják a számvitelben Az adóelszámolás során a ráfordításokat egyenletesen számolják el, az év első hónapjától kezdve.
Az összegeket csak akkor írják le, ha tényleges költségek merülnek fel.
Tavaly kisvállalkozás státusszal rendelkezett cégünk, idén elvesztettük ezt a státuszt. Most tartalékot kell képezni a szabadságok kifizetésére. A számviteli politikában előírták, hogy a szabadságok közelgő kifizetésére a tartalékba történő levonásokat minden munkavállaló számára külön -külön kell kialakítani. Kérjük, mondja el nekünk, hogyan kell kiszámítani a tartalékot ezzel a módszerrel, és ne tévedjen.
Marina, Kazan
Ezzel az opcióval az egyes munkavállalók által a jelentési időszakra elnyert szabadságpénz összegét úgy számítják ki, hogy megszorozzák az átlagos napi keresetet, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24 -i 9222. számú rendelete által megállapított szabályok szerint számítanak ki. "Az átlagkereset kiszámításának sajátosságairól", az embernek járó szabadságok száma szerint ... A kapott összeget növelik a biztosítási díjak a jelenlegi kamatok szerint. Ez a legpontosabb tartalék számítás, de a legidőigényesebb is.
Tekintsük a számítást egy példán keresztül.
jegyzet
Az átlagkereset kiszámításához a javadalmazási rendszer által előírt minden típusú kifizetést figyelembe vesznek, amelyet a munkavállalók a társaság jelenlegi javadalmazási rendszerének megfelelően ledolgozott napokért kapnak.
Az LLC Astra tartalékot hoz létre a nyaralási kifizetések elszámolásában, a PBU 8/2010 követelményeinek megfelelően. Tegyük fel, hogy a társaság minden alkalmazottja a beszámolási időszak elején nem rendelkezik kísérő nélküli szabadsággal. Az "Astra" számviteli számviteli politikája jóváhagyta a következő eljárást a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék kiszámítására:
1. A szabadságdíj tartaléktartalékba történő levonása esetén a havidíj összegét havonta számítják ki minden alkalmazott esetében.
2. Az átlagkeresetet a ténylegesen felhalmozott bérek és a ledolgozott órák alapján határozzák meg, azt az időszakot megelőző 12 naptári hónapban, amelyre az átlagbért határozzák meg. Ebben az esetben az 1. és a 30. (31.) nap közötti időszak februári naptári hónapnak tekintendő - a 28. (29.) napig bezárólag.
3. A tartalék kiszámításához szükséges napi átlagkeresetet a következő képlet határozza meg:
- ha a számlázási időszakot teljesen kidolgozták:
A számlázási időszak kifizetéseinek összege, rubel : 29,3 nap × 12 hónap;
- ha a számlázási időszak nincs teljesen kidolgozva:
A számlázási időszak kifizetéseinek összege, rubel : Naptárak száma napok Az időszakban.
4. Az időszakban a naptári napok számát 29,3 -nak kell tekinteni minden teljesen ledolgozott hónapra, és a nem teljesen ledolgozott hónapra a következő képlet alapján kell kiszámítani:
A naptárak száma működött. napok havonta × 29,3 nap : Naptárak száma napok egy hónap múlva.
5. Ha a munkavállaló 12 hónapnál rövidebb ideig dolgozott a szervezetben, akkor a munkaidőre számított fizetését a tartalék kiszámításához veszik figyelembe.
6. A napi átlagkereset kiszámításakor azokat az időszakokat, amelyekben a munkavállaló megtartotta az átlagkeresetet és az ez idő alatt felhalmozott összegeket, valamint a fizetés nélküli szabadságokat, kizárják a számítási időszakból.
7. A tartalék kiszámításakor a szabadságpénz összegét úgy számítják ki, hogy a napi átlagkeresetet megszorozzák 2,33 -mal (28 napos naptári nap: 12 hónap) minden teljesen ledolgozott hónapra.
8. A munkavállalónak járó szabadságnapok számának meghatározásakor a nem teljes egészében ledolgozott hónapot kizárják a szabadságdíj kiszámításából, ha kevesebb mint 15 napot dolgoztak, ha többet, akkor azt teljes hónapnak kell tekinteni ( Rostrud 2006. július 26-i levele, 1133-6).
9. A 28 naptári napot meghaladó szabadságra jogosult munkavállalói kategóriák esetében a tartalék összegét úgy határozzák meg, hogy a napi átlagkeresetet megszorozzák az éves szabadság megállapított napszámának 12 hónappal.
10. Az a hónap, amelyre a tartalék felhalmozódott, beleszámít a számlázási időszakba, és figyelembe veszi a szabadságnapok számának kiszámításakor.
11. A tartalék összegét minden alkalmazott esetében minden hónap végén eredményszemlélet alapján számítják ki.
E. L. Semenova menedzser az Astra LLC -nél dolgozik folyó év január 1 -je óta. Január, február és március már teljesen kidolgozott, ami azt jelenti, hogy minden hónapban 2,33 szabadságnap jár neki. Idén április 4 -e és 8 -a között az adminisztrációval egyetértésben nyaralni ment. Átlagos napi kereset - 3000 rubel. A szabadság összegének összege 15.000 rubel. (3000 rubel × 5 nap), biztosítási díjat számoltak fel rájuk 4530 rubel összegben. (15.000 RUB × 30.2%). Áprilisban Semenova több mint 15 napot dolgozott, így ebben a hónapban 2,33 napos rendszeres szabadságra is jogosult, azonban a vállalat Semenova szabadságnapjaira vonatkozó kötelezettségét már 5 nap szabadsággal csökkentik. használt. Át kell számítani az átlagos napi keresetet, mivel ki kell zárni a szabadság időtartamát és a fizetett szabadság összegét.
Idén március 15-én alkalmazták Popov G. S. informatikus-szakembert. Márciusban és áprilisban Popov 2,33 napra jogosult a következő szabadságra, mivel márciusban 17 napot (több mint 15 napot) dolgozott, és ez teljes hónapnak minősül, és április teljes mértékben ledolgozott. Átlagos napi kereset - 2000 rubel. A munkavállalókat 28 napos rendszeres szabadság illeti meg. A biztosítási díjak összesített aránya 30,2%.
Az adókönyvelésben az LLC Astra nem hoz létre tartalékot a szabadságok kifizetésére. A könyvelő létrehozott tartalékot Semyonova és Popov fizetendő nyaralására, és bejegyezte:
DEBIT 20 HITEL 96
- 9 100,98 RUB (3000 × 2,33 RUB + 3000 × 2,33 RUB × 30,2%) - a szabadságok kifizetésére tartalék képződött;
- 1820,20 rubel. (9 100,98 RUB × 20%) - halasztott adókövetelés halmozódott fel.
Február 28 -án
- 18 201 96 RUB ((3000 rubel × 2,33 nap + 3000 rubel × 2,33 nap × 30,2%) × 2 hónap) - tartalékot képeztek a szabadságok kifizetésére;
DEBIT 09 HITEL 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 1820,20 rubel. (9 100,98 RUB × 20%) - halasztott adókövetelést számoltak fel.
DEBIT 20 HITEL 96
- 29 906,94 rubel. ((3000 × 2,33 RUB + 3000 × 2,33 RUB × 30,2%) × 3 hónap + 2000 × 2,33 RUB + 2000 × 2,33 RUB. × 30,2%) - felhalmozott tartalék a szabadságok kifizetésére;
DEBIT 09 HITEL 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 3 033,66 RUB (9 100,98 RUB × 20% + 6 067,32 × 20% RUB) - a halasztott adókövetelés felszámításra került.
DEBIT 96 HITEL 20
- 15.000 rubel. - felhalmozott szabadságpénz Semenova;
DEBIT 96 HITEL 69
- 4530 rubel. - felhalmozott biztosítási díjak a nyaralási fizetéshez;
DEBIT 68 HITEL 09
- 3906 rubel. ((15.000 RUB + 4.530 RUB) × 20%) - a halasztott adókövetelés megszűnt.
Április végén a könyvelőnek újra ki kell számolnia a szabadságpénzt, és meg kell tennie az összes szükséges könyvelést stb.
Praktikus könyvelés
Feltétlenül tartalékot kell képezni a szabadságok kifizetésére a könyvelésben, különben bírságok fenyegetnek. Igaz, a számvitelben tartalékképzési kötelezettség nem mindenkire vonatkozik. Az adószámvitelben tartalékot hoznak létre tetszés szerint, de a vállalatok az eredményszemlélet módszerével képezhetik azt az OSNO -n. Lásd a példákat, hogyan kell tükrözni és kiszámítani a szabadságpénz tartalékát.
A legtöbb könyvelő nem hoz létre nyaralási rendelkezést az adóelszámolásban. Bár segít a költségek egyenletes elosztásában. Az egységes költségekkel rendelkező vállalatok pedig az adóhivatalnokok bizalmát keltik. Tekintsen példákat arra, hogyan kell kiszámítani a tartalékkorlátot és a levonások összegét a könyvelésben és az adóelszámolásban. A szabadságdíjat a szolgáltatás jelenlegi szabályai szerint számíthatja ki
Az adóelszámolás során nyaralási tartalékot hoznak létre annak érdekében, hogy az év folyamán egyenletesen elszámolják a költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke). A számvitelben a szabadságok kifizetésére tartalékot képeznek más célokra - a szervezet munkája során felmerülő kötelezettségek figyelembevételére (a PBU 8/2010 5., 8. pontja).
Kötelező -e nyaralási tartalék 2019 -ben? A könyvelésben kötelező tartalékot képezni. Ezt a követelményt a PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök" c.
Először is, a tartalékot becsült kötelezettségként kell elszámolni, mivel annak minden jele megvan (a PBU 8/2010 5. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. június 14-i levele, 07-02-06 / 107 ).
Másodszor, a PBU 8/2010 (2) bekezdésének "a" albekezdése kimondja: e rendelkezés normái különösen a munkaszerződésekre vonatkoznak. A fizetett szabadságokat pedig a munkaviszony keretében, vagyis csak munkaszerződések alapján illeti meg a munkavállaló.
Minden szervezet köteles alkalmazni a PBU 8/2010. Kivételt képeznek a kisvállalkozások. Joguk van önkéntes tartalékot létrehozni.
A számvitelben a szabadságpénz -tartalék összegének meg kell egyeznie az összes munkavállaló szabadságpénzének teljes összegével, beleértve az ilyen kifizetések után felszámítandó adókat és járulékokat. Azokról a vakációs napokról beszélünk, amelyeket a munkavállaló már keresett (a PBU 8/2010 III. Szakasza). A becsült kötelezettséget a beszámolási napon a könyvelésben kell elszámolni a hitelezők törlesztéséhez vagy a kötelezettség más személyre történő átruházásához szükséges összegben (a PBU 8/2010 15. pontja).
A nyaralási tartalék összegének meghatározására azonban nincs konkrét módszer. Ezért határozza meg ezt a módszert, és rögzítse a szervezet számviteli politikájában számviteli célokra (PBU 1/2008 7. pont).
A legjobb megoldás: a pénzügyi kimutatások készítésekor a becsült költségek becsült összegének becslése, amelyek a szervezetet terhelik a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatban. Végül is nincs szükség arra, hogy közbenső pénzügyi kimutatásokat nyújtson be az adófelügyelőségeknek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke 1. pontjának 5. alpontja).
De ha a szervezet alapítói, részvényesei vagy tulajdonosai megkövetelik, akkor azt el kell készíteni (a 2011. december 6-i törvény 402. sz. Törvény 13. cikkének 4. része). Vagyis ha az alapítóknak negyedévente egyszer számviteli jelentést kell készíteniük - a nyereség összegének megismeréséhez és az osztalék elosztásához, akkor negyedévente becsüljék meg a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos költségek becsült összegét.
A pénzügyi kimutatásokban a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék összegét csak akkor kell külön sorban feltüntetni, ha ez az összeg jelentős (a PBU 8/2010 24. pontja).Amikor felmerül a kötelezettség, hogy tartalékot kell létrehozni a kisvállalkozások vakációinak kifizetéséhez >>>
A szabadságtartalék kiszámításának eljárását a szabályozási dokumentumok nem írják elő. Használhatja a Pénzügyminisztérium által javasolt módszereket (2015. 05. 20-án kelt levele: 02-07-07/28998). A tartalék összegét a beszámoló napján kihasználatlan üdülési napok számának szorzataként kell tekinteni az átlagos napi kereset alapján, figyelembe véve a tartalék kiszámításának napján érvényes biztosítási díjakat.
Az átlagos napi kereset kétféleképpen számítható ki. Az első az egyes munkavállalók jövedelmének meghatározása. A második a vállalat egészére vagy a személyzet csoportjaira vonatkozik. Például külön számítsa ki a termelési és menedzsment személyzet napi átlagkeresetét.
A könyvelésben a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék számláját a 96. "Jövőbeli költségekre képzett tartalékok" számlán vezetik. Ennek a számlának a könyvelését a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96. számlához nyissa meg a "Becsült felelősség a közelgő vakációkra" alszámlát (Útmutató a számlatérhez).
A 96. számla jóváírásának összegét foglalja le. A levelezés a számlával történik, amely tükrözi az alkalmazottak fizetését:
DEBIT 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) CREDIT 96 alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
Ha van tartaléka a könyvelésben, akkor írja le a szabadságdíj költségét a tartalék terhére. Vagyis ne vegye figyelembe a felhalmozott szabadságpénz összegét az aktuális havi költségekben. Ehelyett a naptári év során a költségek részeként vegye figyelembe a szabadságok kifizetéséhez a tartalékba történő levonásokat (a PBU 8/2010 rendelkezései, a Számlaterv utasításai).
Példa arra, hogy a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kialakításakor a levonások elszámolása tükröződik
A LLC "Gyártócég" Mester "" a számviteli politikában számviteli célokra a következő eljárást alkalmazta a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kiszámításához:
1. A szabadsággal kapcsolatos kifizetésekre vonatkozó becsült kötelezettséget minden időszak utolsó negyedévére - negyedévre - határozzák meg.
2. A becsült kötelezettség főösszegét a szervezet minden alkalmazottja által a negyedév végén fel nem használt szabadságok számának (a személyzeti nyilvántartás szerint) és a szervezet utolsó napi átlagkeresetének szorzataként kell kiszámítani. hat hónap.
3. A becsült kötelezettség tőkeösszegét növeli a biztosítási díjak összege. Ugyanakkor a kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, egészségügyi) biztosítási járulékokat az általánosan megállapított mértékekkel számítják ki.
A szervezet nem rendelkezik olyan alkalmazottakkal, akik a korábbi években kihasználatlan szabadságnapokkal rendelkeztek. Ezért az előző év végén a nyaralási kifizetésekre vonatkozó becsült kötelezettség összege nulla.
A HR osztály szerint március 31 -én a szervezet összes alkalmazottja 51 nap szabadságnapot kapott, beleértve:
- 25 nap szabadság jár a fő termelés alkalmazottainak;
- 16 nap szabadság - a termelési létesítmények szervizelésében részt vevő alkalmazottaknak;
- 10 nap szabadság - a vezetőség számára.
Az időbeli elhatárolási módszert alkalmazó szervezet (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 1. pontja) tartalékot hozhat létre a szabadságok kifizetésére az adóelszámolásban. Ebben az esetben az adóköteles nyereség a tárgyév januárjától a tartalékba történő levonások összegével csökkenthető. Vagyis egészen addig a hónapig, amikor az alkalmazottak ténylegesen nyaralni mennek.
A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek nem hozhatnak létre tartalékot az adóelszámolásban. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a készpénz-alapú kiadásokat csak a tényleges befizetésük után veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 3. pontja). Vagyis a nyaralási költségek csak akkor csökkentik a jövedelemadó alapját, amikor kifizetik a munkavállalónak.
Egyetlen rendszer szerint képezzen minden tartalékot a munkavállalóknak a közelgő kifizetésekhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 6. pontja). A tartalék havi levonásának kiszámításához végezzen speciális számítást (becslést). Jelezze benne:
Hogyan határozható meg a becsült éves fizetés és juttatások a jövőbeli munkavállalói juttatások tartalékába fizetett havi százalékos százalékos összeg kiszámításához?
Számítsa ki a havi százalékos hozzájárulást a következő munkavállalói kifizetések tartalékába a következő képlet segítségével:
Példa a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék levonásának havi százalékának meghatározására
Az Alpha LLC a következő évre rögzítette a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalékot a számviteli politikában adózási szempontból.
A személyzeti táblázatnak megfelelően az Alpha január 1 -jétől 25 embert foglalkoztat, beleértve:
- igazgató 40 000 rubel fizetéssel. és a fizetés 25 százalékának havi bónusza;
- főkönyvelő 20.000 rubel fizetéssel;
- két könyvelő, egyenként 10 000 rubel fizetéssel;
- 15 menedzser, egyenként 10 000 rubel fizetéssel. és a fizetés 50 százalékának havi bónuszai;
- négy eladó, egyenként 8000 rubel fizetéssel;
- két rakodó, egyenként 8000 rubel fizetéssel.
Minden Alpha -alkalmazott 28 naptári nap fizetett éves szabadságra jogosult. Január 1 -jétől a szervezetnek nincs olyan alkalmazottja, akinek a korábbi években kihasználatlan szabadságnapjai voltak.
Büntetni fogják azokat, akik kötelesek, de nem hoznak létre tartalékot a nyaralási fizetésre a könyvelésben. Adót és közigazgatási bírságot is kiszabhatnak rájuk.
A rendelkezés létrehozásának, felhasználásának vagy felülvizsgálatának elmulasztása azt jelenti, hogy a nyaralási költségek helytelenül jelennek meg a könyvelésben és a nyilvántartásokban. Az adóellenőrök ezt a bevételek és kiadások elszámolási szabályainak durva megsértésének fogják tekinteni. Egy ilyen jogsértésért egy éven belül a szervezet 10 000 rubel összegű bírságot kap.
Ha ugyanezt több év alatt rögzítik, a bírságot 30 000 rubelre emelik. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke írja elő. A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék létrehozására, felhasználására és felülvizsgálatára vonatkozó eljárást a PBU 8/2010 5., 21. és 23. bekezdése írja le.
Ha a tartalékképzés megtagadása miatt a mérlegsorok bármelyike több mint 10 százalékkal torzul, akkor közigazgatási bírságot kell fizetni. Ez az Orosz Föderáció Közigazgatási Bűncselekményeinek Kódexében megállapított küszöbérték a számviteli és jelentési szabályok durva megsértésének felismerésére.
Ha kiderül a félrevezetés, a tisztviselőket 10 000 rubel bírsággal sújtják. Ezt meg lehet tenni egy menedzserrel vagy valakivel, aki a számvitel vezetéséért felelős, például főkönyvelővel. Ezt ellenőrizheti az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexében.
A számvitelben kötelező tartalékot képezni a szabadságok kifizetésére. Ezt a követelményt a PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök" c. Először is, a szabadságok kifizetésére képzett céltartalékot becsült kötelezettségként kell elszámolni, mivel ennek minden jele megvan (a PBU 8/2010 5. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. június 14-i levele, 07- 02-06 / 107). Másodszor, a PBU 8/2010 (2) bekezdésének "a" albekezdése kimondja: e rendelkezés normái különösen a munkaszerződésekre vonatkoznak. A fizetett szabadságokat pedig a munkaviszony keretében, vagyis csak munkaszerződések alapján illeti meg a munkavállaló.
Ugyanakkor minden szervezet köteles alkalmazni a PBU 8/2010. Kivételt képeznek azok a szervezetek, amelyek jogosultak egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására. Különösen kisvállalkozásokról van szó (a PBU 8/2010 3. pontja, a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkének 4. része).
A számvitelben a tartalék összegének meg kell egyeznie az összes munkavállaló szabadságdíjának teljes összegével, beleértve az ilyen kifizetéseket terhelő adókat és járulékokat. Azokról a vakációs napokról beszélünk, amelyeket a munkavállaló már keresett.
Ez következik abból az általános szabályból, amely szerint a becsült kötelezettségek összegét a 8/2010 PBU III. Szakasza szerint kell meghatározni. A becsült kötelezettséget a beszámolási napon a könyvelésben kell elszámolni a hitelezők törlesztéséhez vagy a kötelezettség más személyre történő átruházásához szükséges összegben (a PBU 8/2010 15. pontja).
A tartalék összegének meghatározására vonatkozó konkrét módszert azonban nem írja elő a PBU 8/2010 III. Szakasza. Ezért határozza meg ezt a technikát maga és rögzítse a szervezet számviteli politikájában számviteli célokra (7. szakasz, PBU 1/2008).
A legjobb megoldás: a pénzügyi kimutatások készítésekor a becsült költségek becsült összegének becslése, amelyek a szervezetet terhelik a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatban. Végül is nincs szükség arra, hogy közbenső pénzügyi kimutatásokat nyújtson be az adófelügyelőségeknek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke 1. pontjának 5. alpontja). De ha a szervezet alapítói, részvényesei vagy tulajdonosai megkövetelik, akkor azt el kell készíteni (a 2011. december 6-i törvény 402. sz. Törvény 13. cikkének 4. része). Vagyis ha az alapítóknak negyedévente egyszer számviteli jelentést kell készíteniük - a nyereség összegének megismeréséhez és az osztalék elosztásához, akkor negyedévente becsüljék meg a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos költségek becsült összegét.
Fontos részlet: a pénzügyi kimutatásokban a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék összegét csak akkor kell külön sorban feltüntetni, ha ez az érték alapvető(PBU 8/2010, 24. szakasz).
A számvitelben vegye figyelembe a szabadságok kifizetéséhez szükséges tartalékot a 96. "Tartalékok a jövőbeli költségekre" számlán. A számla elszámolását a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96. számlához nyissa meg a "Becsült felelősség a közelgő nyaralásokért" alszámlát (Utasítások a számlához (96. számla)).
Mutassa be a 96. számla jóváírására vonatkozó összegek lefoglalását azzal a számlával összhangban, amelyen az alkalmazottak fizetése tükröződik, akiknek a jövőbeni szabadságára vonatkozóan kiszámítja a becsült kötelezettségeket:
20 -as terhelés (23, 25, 26, 29, 44 ...) 96 -os hitel -alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- levonásokat vontak le a tartalékba az elkövetkezendő szabadságdíjra.
Miután létrehozott tartalékot a könyvelésben, írja le a szabadságdíj költségét a létrehozott tartalékból. Vagyis ne vegye figyelembe a felhalmozott szabadságpénz összegét az aktuális havi költségekben. Ehelyett a naptári év során a költségek részeként vegye figyelembe a szabadságok kifizetéséhez a tartalékba történő levonásokat (8., 21. pont, PBU 8/2010, Utasítások a számlarendhez (96. számla)).
Példa arra, hogy a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kialakításakor a levonások elszámolása tükröződik
Az LLC "Mester" gyártócég "a 2016 -os számviteli számviteli politikában a következő eljárást írta elő a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kiszámításához:
1. A becsült nyaralási felelősséget minden negyedév utolsó napján határozzák meg.
2. A becsült kötelezettség főösszegét a szervezet minden alkalmazottja által a negyedév végén fel nem használt szabadságok számának (a személyzeti nyilvántartás szerint) és a szervezet utolsó napi átlagkeresetének szorzataként kell kiszámítani. hat hónap.
3. A becsült kötelezettség tőkeösszegét növeli a biztosítási díjak összege. Ugyanakkor a kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, egészségügyi) biztosítási járulékokat az általánosan megállapított mértékekkel számítják ki.
2015. december 31 -ig nincs olyan munkavállaló a szervezetben, akinek a korábbi években fel nem használt szabadságnapjai voltak. Ezért 2015. december 31 -én a becsült nyaralási kötelezettség összege nulla.
A HR osztály szerint 2016. március 31 -én a szervezet összes alkalmazottja által eltöltött szabadságok száma 51 nap, beleértve:
A szervezet átlagos napi keresete a 2015. október 1. és 2016. március 31. közötti időszakban 1371 rubel.
Az alkalmazottakra jutó átlagkereset, a szervezetben az eredményszemlélet alapján számítva, a 2016. január 1 -től március 31 -ig terjedő időszakban 81 368 rubel. Így az első negyedévre vonatkozó becsült kötelezettséget a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításhoz fizetett járulékok figyelembevételével kell kiszámítani, összesen 30 százalékkal.
2016 -ban a szervezet a munkavállalók jövedelméből 0,2 százalékkal fizet be járulékot a balesetek és foglalkozási betegségek elleni biztosításhoz.
A könyvelő becsli a szabadságpótlék összegét 2016. március 31 -én. Ebből a célból először az átlagos napi kereset alapján határozta meg a becsült kötelezettség összegét:
51 nap. × 1371 RUB. = 69 921 RUB
Ezután ebből az összegből a könyvelő kiszámította a biztosítási díjak összegét:
69 921 RUB × (30% + 0,2%) = 21 116,14 rubel.
Így a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összege 2016. március 31 -én:
69 921 RUB + 21 116,14 RUB = 91 037,14 rubel.
A könyvelésben a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Debit 20 Credit 96 alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 44 626,05 RUB (91 037,14 RUB × 25 nap: 51 nap) - becsült felelősséget számoltak fel a főgyártás alkalmazottainak a szabadságok kifizetéséért;
25 -ös terhelés 96 -os alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 28 560,67 rubel. (91 037,14 RUB × 16 nap: 51 nap) - becsült felelősséget számoltak fel a szabadságok kifizetéséért a termelési létesítmények karbantartása során foglalkoztatott alkalmazottaknak;
Terhelés 26 Credit 96 alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 17 850,42 rubel. (91.037.14 RUB × 10 nap: 51 nap) - tartalék képződött a szabadságok kifizetésére a vezető személyzet fizetéséből.
Helyzet: milyen mértékű biztosítási díjat kell alkalmazni a szabadságok kifizetésére képzett tartalék összegének kiszámításakor, amikor az a beszámolási év december 31 -én keletkezik? A beszámolási évet követő év január 1 -jétől változnak a szervezet biztosítási díjtételei.
A tartalék összegének kiszámításakor használja a biztosítási díjak mértékét, amelyet a szervezet a beszámolási évet követő év január 1 -jétől alkalmaz.
A szabadságpótlék egy virtuális tartozás, amelyet a szervezetnek kell fizetnie a szabadságok kifizetésével kapcsolatos kötelezettségek teljesítése érdekében, amelyekhez a munkavállalók jogait a beszámolási időpontban felmerült. A tartalék összegének kiszámításakor figyelembe kell venni többek között a biztosítási díjakat is, amelyeket a szabadságdíj összegére számítanak fel. Ezek a díjak akkor merülnek fel, amikor a munkavállaló nyaralni megy, azaz jövőre. Ez következik a PBU 8/2010 15. pontjából és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 27-i leveléből, 07-02-18 / 01.
Tehát kiderül, hogy miközben a jelentési év december 31 -én tartalékot képeznek a szabadságok kifizetésére, e tartalék összegének kiszámításához meg kell vennie a következő évre vonatkozó biztosítási díjak mértékét.
Büntetni fogják azokat, akik kötelesek, de nem teremtenek tartalékot a fizetési szabadságoknak a könyvelésben. Adót és közigazgatási bírságot is kiszabhatnak rájuk.
Adóbírság
A rendelkezés létrehozásának, felhasználásának vagy felülvizsgálatának elmulasztása azt jelenti, hogy a könyvelés és a főkönyvek rosszul jelenítik meg a nyaralási költségeket. Az adóellenőrök ezt a bevételek és kiadások elszámolási szabályainak durva megsértésének fogják tekinteni. Egy ilyen jogsértésért egy éven belül a szervezetet 10 000 rubel összegű bírsággal sújtják. Ha ugyanezt több év alatt rögzítik, a bírságot 30 000 rubelre emelik. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke írja elő. A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék létrehozására, felhasználására és felülvizsgálatára vonatkozó eljárást a PBU 8/2010 5., 21. és 23. bekezdése írja le.
Közigazgatási büntetés
Ha a tartalékképzés megtagadása miatt a mérlegsorok bármelyike több mint 10 százalékkal torzul, akkor közigazgatási bírságot kell fizetni. Ez az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexében megállapított küszöbérték a számviteli követelmények, köztük a számviteli kimutatások súlyos megsértése ... Ha a torzítást megtalálják, akkor tisztviselők 5000–10 000 rubel pénzbírsággal sújtják. Az ismételt szabálysértés 10 000–20 000 rubel bírságot vonhat maga után, ill diszkvalifikáció egy -két évre. Ezt meg lehet tenni egy menedzserrel vagy valakivel, aki a számvitel vezetéséért felelős, például főkönyvelővel. Ezt a közigazgatási bűncselekményekről szóló RF Kódex 15.11. Cikkében ellenőrizheti.
Az időbeli elhatárolási módszert alkalmazó szervezet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 1. pontja) tartalékot képezhet a szabadságok kifizetésére az adószámvitelben.
Ebben az esetben a tárgyév januárjától lehetőség lesz az adóköteles nyereség csökkentésére a tartalékba történő levonások összegével. Vagyis egészen addig a hónapig, amikor az alkalmazottak ténylegesen nyaralni mennek.
Példa arra, hogy az adóelszámolásban tükröződnek a szabadságok kifizetésére képzett tartalékok
A "Master" termelési cég LLC "az adóügyi számviteli politikában 2016 -ra rögzítette:
2016 januárjában a béralap (a szabadságdíj nélkül) 400 000 rubel volt, beleértve a biztosítási díjakat, beleértve:
2016 januárjában a tartalék levonásának teljes összege 34 400 rubelt tett ki. (400 000 RUB × 8,6%), beleértve:
Az egyszerűsített adórendszerrel rendelkező szervezetek nem hozhatnak létre adótartalékot a szabadságok kifizetésére.
Ha egy szervezet egyetlen jövedelemadót fizet, akkor nem vesz figyelembe semmilyen költséget, beleértve a tartalékokba történő levonások formájában felmerülő költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.14. Cikkének 1. pontja).
Azok a szervezetek, amelyek egyetlen adót fizetnek a bevételek és költségek között, szintén nem tudnak tartalékot képezni. Végül is figyelembe veszik a kifizetéskor felmerülő költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.17. Cikkének 2. pontja). Vagyis a nyaralási költségek csak akkor csökkentik az egységes adó alapját, amikor kifizetik a munkavállalónak. És nem lehet őket előzetesen figyelembe venni tartalék létrehozásával. Ezért az elszámolt költségek zárt listájában, amely az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Cikkének (1) bekezdésében található, a tartalékok levonását nem nevezik meg.
Az UTII -vel fizetett szabadságokra adótartalékot nem lehet létrehozni. Az UTII -n alapuló szervezetek nem vesznek figyelembe semmilyen típusú kiadást, beleértve a tartalékokból történő levonások formájában megjelenő kiadásokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.29. Cikke).
Ha egy szervezet az eredményszemlélet alapján számítja ki a jövedelemadót, tartalékot képezhet a nyaralási kifizetésekre az adóelszámolásban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 1. pontja). De az UTII -n tevékenységet folytató alkalmazottak esetében semmit sem kell levonni a tartalékba.
Az adóköteles nyereség ez év januárjától csökkenthető a tartalékba történő levonások összegével. Vagyis még korábban, mint abban az időszakban, amikor az alkalmazottak ténylegesen nyaralni mennek.
A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek nem hozhatnak létre tartalékot az adóelszámolásban. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a készpénz-alapú kiadásokat mindig csak a tényleges befizetésük után veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 3. pontja). Vagyis a nyaralási költségek csak akkor csökkentik a jövedelemadó alapját, amikor kifizetik a munkavállalónak.
Ha a szervezet tartalékot képez az adóelszámolásban, a költségek a tartalékba történő levonások formájában a szervezet kétféle tevékenységére vonatkoznak, szét kell osztani (Az Art. 274. cikk 9. pontja és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346. 26. Cikkének 7. pontja). Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a jövedelemadó kiszámításakor nem lehet figyelembe venni a szervezet UTII -n végzett tevékenységével kapcsolatos kiadásokat.
A jövedelemadó -kiadások csak a szervezet általános tevékenységi rendszerben végzett tevékenységeire vonatkozó tartaléklevonások összegét tartalmazzák. Erről bővebben lásd Hogyan lehet tartalékot létrehozni az adóelszámolásban a szabadságok kifizetésére, a javadalmazásra .
A kisvállalkozások, valamint azok a vállalatok, amelyek számviteli politikájukban ilyen feltételt írnak elő, nem képezhetnek tartalékot a nyaralási kifizetések jövőbeni kiadásaira.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 186n. Számú rendelete jelentős változtatásokat hajtott végre a számvitelről és a jelentéstételről szóló rendeletben, beleértve a "nyaralási" tartalékok kialakításának eljárását. (Erről a 2011. évi 4. számú "AB" -ben írtunk, 16. oldal.) Ez a sorrend különösen kizárta a 34n. Rendeletből a jövőbeli kiadások tartalékainak normáját.
A könyvelők a következő kérdésekkel szembesültek: mit kell tenni a tartalékokkal, és lehetséges -e továbbra is összegeket rendelni az ilyen tartalékokhoz? Ezekre és más kérdésekre válaszolunk a közelgő szabadság kifizetésére vonatkozó tartalékkal kapcsolatban.
Natalia Gorshenina,
főszerkesztő, adótanácsadó
Egyes szakértők szerint a közelgő szabadságpénz tartalékát a vállalat becsült kötelezettségeként ismerik el, és a számviteli eljárást a PBU 8/2010. Az újításokról, amelyeket ez a PBU vezetett be, írtunk az "AB" -ban, 2011. 4. 4., p. 19.
Ha abból a nézőpontból indulunk ki, hogy a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék képzését a 8/2010 PBU szabályozza, akkor minden cég köteles ilyen tartalékot létrehozni. Ez a szabvány csak a kisvállalkozásokra vonatkozik, amelyek nem bocsátanak ki nyilvánosan elhelyezett értékpapírokat. Emlékezzünk vissza, hogy azokat a kritériumokat, amelyek alapján a vállalatokat kisvállalkozásoknak minősítik, a kis- és középvállalkozások fejlesztéséről szóló szövetségi törvény határozza meg.
Van egy alternatív nézőpont is. Eszerint a PBU 8/2010 nem ismeri el becsültnek a szabadságok kifizetésére vonatkozó céltartalékot, ezért nem szabályozza annak létrehozását. Ha a vállalat nem tartozik egy kisvállalkozáshoz, és korábban nem képezett "nyaralási" tartalékot, akkor joga van választani, hogy tartalékot hoz -e létre vagy sem. Bármely döntés megváltoztatja a szervezet számviteli politikáját. Ez indokolt, mert változások történtek a számviteli szabályokban.
A PBU 1/2008 12. pontja kimondja, hogy a számviteli politikát a beszámolási év elejétől kell megváltoztatni. Esetünkben azonban a 186n. Számú rendelet hatálybalépésének időpontjáig lehet változtatni.
Tekintsük a szabadságra képzett tartalék kialakításának és a levonások elszámolásának eljárását a fenti események fényében.
A PBU 8/2010 előírja, hogy a becsült kötelezettségek a jövőbeni költségekre képzett tartalékok számláján tükröződnek. Ez azt jelenti, hogy a szervezet működési számlarendje szempontjából semmi sem fog változni. A cégek továbbra is nyilvántartást vezetnek a 96. számla alszámláján lévő "nyaralási" tartalékról. A tartalékba történő levonások jellegétől függően azokat a szokásos tevékenységek költségeinek részeként, az egyéb költségek között veszik figyelembe, vagy egy eszköz költségében.
Példa
A cég tartalékot képez a soron következő szabadságdíjra. A könyvelő folyó havi számításai szerint a tartalék levonása:
a fő termelés alkalmazottai - 20.000 rubel;
adminisztratív személyzet - 15 000 rubel;
értékesítési vezetők - 7500 rubel;
a raktárépület teljes munkaidős építői - 8000 rubel.
A könyvelő a következő bejegyzéseket teszi a könyvelésben:
DEBIT 20 HITEL 96
- 20.000 rubel. - a költségek tartalmazzák a főgyártás alkalmazottainak "nyaralási" tartalékának levonását;
DEBIT 26 HITEL 96
- 15.000 rubel. - a költségek tartalmazzák az adminisztratív személyzet „nyaralási” tartalékának levonását;
DEBIT 44 HITEL 96
- 7500 rubel. - a költségek tartalmazzák az értékesítési részleg vezetőinek a "nyaralási" tartalékba történő levonását;
DEBIT 08 HITEL 96
- 8000 rubel. - a költségek tartalmazzák az építők „nyaralási” tartalékának levonását.
Ne feledje, hogy a számlatér alkalmazására vonatkozó utasítások azt mutatják, hogy az összegek lefoglalása a 96. számlán jelenik meg, összhangban a termelési költségek és értékesítési költségek elszámolására szolgáló számlákkal. A dokumentum nem mondja ki, hogy ezeket az összegeket be lehet számítani az eszköz bekerülési értékébe vagy egyéb költségekbe. A PBU 8/2010 normái azonban nagyobb jogi erővel bírnak, mint a számlavezetési utasítás, ezért ha ellentmondások vannak ezekben a dokumentumokban, akkor a szabványt kell követni.
Ezenkívül a számviteli számviteli politikában adja meg, hogy a társaság mely kiadási tételeket vonja be a tartalékokba a szabadságok közelgő kifizetésére. A céltartalékot tartalmazó kiadási tételek ugyanazok, mint a munkavállalók fizetése.
A "nyaralási" tartalékba történő levonások kiszámításának eljárását korábban nem határozták meg a számviteli szabályozási dokumentumok. Ezért sok vállalat a racionalitás elvéből kiindulva egységes eljárást alkalmazott az ilyen levonások kiszámítására mind a számvitelben, mind az adóelszámolásban. Jelenleg a fenti módosítások ellenére semmi sem változott. A RAS nem határoz meg konkrét eljárást a nyaralási tartalékba történő levonások összegének kiszámítására. Ezért a könyvelőknek önállóan ki kell dolgozniuk egy ilyen módszert, és be kell építeniük a számviteli politikába.
IFRS módszer
A PBU 1/2008 7. záradéka azt jelzi, hogy ha egy adott kérdésben a szabályozási jogszabályok nem írnak elő számviteli módszereket
A dokitól
IAS 19
"Munkavállalói juttatások"
<...>13. A felhalmozott fizetett munkabeli hiányzások átvihetők és felhasználhatók a későbbi időszakokban, ha azokat a jelenlegi időszakban nem használták fel maradéktalanul.
számviteli, akkor a számviteli politika kialakításakor a vállalat ilyen módszert dolgoz ki RAS és IFRS alapján. Tegyünk rögtön fenntartást, hogy az IFRS 19 nem jelenti a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék létrehozását. A szabványnak azonban olyan fogalma van, hogy "halmozott fizetett távolmaradás a munkából"
Az ilyen hiányzásokért a felelősség akkor keletkezik, amikor a munkavállalók szolgáltatásokat nyújtanak, ami megnöveli a fizetett távollétek hosszát, amelyet a jövőben igénybe vehetnek. A cégnek a felhalmozott fizetett távollétek várható költségeit kell mérnie, mint azt a kiegészítő összeget, amelyet a jelentéstételi időszak végén a munkavállalónak a felhalmozott hiányzásokért vár.
A fizetett távolléti ellátások várható költsége azonban akkor kerül elszámolásra, amikor a munkavállalók olyan szolgáltatásokat nyújtanak, amelyek növelik a jövőben fizetett távolléteket, amelyekre jogosultak. Más szóval, azon a napon, amikor a fizetés a hónapra esik, a vállalatnak ki kell számolnia a munkavállaló által "szerzett" szabadságnapok kifizetésének költségeit is.
Natalia Frezorger,
felügyelő
Minden munkavállalóra vonatkozóan kötelezettséget számolnak el.
A PBU 8/2010 bevezetésével a szervezeteknek el kell számolniuk a becsült kötelezettségeket a számvitelben, majd a 2011 -es évközi beszámolóktól kezdve tükrözik azokat a pénzügyi kimutatásokban. A becsült kötelezettségnek számos jellemzője és megjelenítési feltétele van (PBU 8/2010 4., 5. bekezdése). A PBU 8/2010 szerint a szervezeteknek kötelesek minden beszámolási napra becsült felelősséget létrehozni, a munkavállalók szabadságának kifizetése formájában. A RAS 8/2010 szerinti becsült felelősség elismerése a szervezet azon kötelezettségéhez kapcsolódik, hogy a Munka Törvénykönyvével és a kollektív szerződéssel összhangban biztosítsa a munkavállalóknak a fizetett szabadságot, valamint a munkavállaló elbocsátása esetén kártérítést fizessen neki a fel nem használt szabadságért. Ezenkívül ez a kötelezettség minden munkavállaló esetében egyénileg keletkezik egy bizonyos időpontban, attól függően, hogy az egyes munkavállalók mikor kezdik el dolgozni a szervezetben.
Példa:
A cég számviteli politikájában megállapította, hogy az IFRS 19 alapján kifejlesztett módon von le levonásokat a tartalékba a jövőbeli szabadságdíjra.
A társaság számviteli politikájában a következő feltételeket írta elő:
a tartalékba történő levonásokat az egység havi fizetése és az arra felhalmozott biztosítási díjak alapján számítják ki;
az új alkalmazottak fizetése és a hónapban kilépő alkalmazottaknak járó kifizetések nem tartoznak a tartalékba történő levonások összegének kiszámításába;
minden munkavállalási hónapra (beleértve azt is, ha ebben a hónapban a munkavállaló betegszabadságon volt, stb.), a munkavállaló 2,33 nap éves fizetett szabadságot halmoz fel;
a tartalékba való havi levonások összegének kiszámításakor abból a tényből kell kiindulni, hogy a bérszámfejtés, figyelembe véve a havi biztosítási díjakat, megegyezik a szabadság összegével, figyelembe véve az év biztosítási díjait;
a béremelés és -csökkentés figyelembevétele érdekében a szabadságpénz foglalásakor a tartalékba levonások összegét havonta határozzák meg az utolsó dátumra a bérszámfejtés alapján, figyelembe véve az egységre vonatkozó biztosítási díjakat;
a levonások összegének kiszámításakor a képletet kell használni:
A tartalékba történő levonások összege = = (bérszámfejtés + biztosítási díjak havonta): 28 x 2,33.
Tegyük fel, hogy egy szervezetnek két osztálya van: az értékesítési osztály és az adminisztratív személyzet. A könyvelő havonta kiszámítja a tartalékba történő levonások összegét osztályonként (lásd alább a mintát).
A nyilvántartás a hónap utolsó napján készül:
DEBIT 26 HITEL 70, 69
- 241 000 rubel. - az adminisztráció alkalmazottainak fizetése és a biztosítási díjak felhalmozódnak;
DEBIT 44 HITEL 70, 69
- 134 200 rubel. - az értékesítési osztály alkalmazottainak fizetése és a biztosítási díjak felhalmozódtak;
DEBIT 26 HITEL 96
- 20 055 rubel. - felhalmozott tartalék a szabadságok kifizetésére az adminisztráció alkalmazottai számára;
DEBIT 44 HITEL 96
- 11 167 rubel. - tartalékot halmozott fel a szabadságok kifizetésére az értékesítési osztály alkalmazottainak.
A szakértők véleménye szerint az adatok maximális megbízhatósága érdekében minden munkavállaló számára havonta meg kell határozni a szabadságdíj tartalékába történő levonások összegét. Ilyen következtetést vonnak le a PBU 8/2010 15. bekezdése alapján. Azt mondja, hogy a becsült kötelezettséget el kell számolni a legmegbízhatóbb pénzbeli becslésben a kötelezettség teljesítéséhez szükséges költségekre vonatkozóan.
Ennek ellenére a PBU 1/2008 6. bekezdése kimondja, hogy a számviteli politikának többek között biztosítania kell a racionális számvitelt, amely az irányítás feltételein és a szervezet méretén alapul. Ebben a tekintetben a vállalatnak joga van önállóan eldönteni, hogy a tartalékba történő levonások összegét kiszámítja -e akár az egyes munkavállalók, akár az osztályok, vagy a szervezet egésze tekintetében. A lényeg az, hogy ezt a feltételt meg kell határozni a számviteli politikában.
Adótörvény -módszer
Függetlenül attól, hogy a könyvelő kiszámítja -e a foglalás összegét a munkavállalók vonatkozásában, a divíziók összefüggésében vagy a szervezet egészében, nyilvánvaló, hogy e módszer használatakor különbségek merülnek fel a számvitel és az adóelszámolás között. Ez pedig jelentősen megnehezíti a könyvelő munkáját. Ezért ésszerű kérdés merül fel: lehetséges -e a számviteli politikában előírni, hogy a társaság az adóelszámolási politikában megállapított módszerrel tartalékol forrásokat a közelgő szabadságok kifizetésére?
Véleményünk szerint a társaságnak jogában áll ugyanazt a módszert használni a tartalékképzésre az elkövetkezendő szabadságdíjra a könyvelésben, mint az adóban. Ezenkívül a PBU 8/2010 16. pontja kimondja, hogy a becsült kötelezettség összegét különösen a társaság üzleti életére vonatkozó tények és a hasonló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos tapasztalatok alapján határozzák meg. Így egy társaság kidolgozhat egy módszert a "szabadság" tartalékba történő levonások kiszámítására mind az IFRS 19, mind az adótörvénykönyv 324.1. Cikkének rendelkezései alapján (a részletek létrehozásáról és elszámolásáról nyaralás "tartalék az adókönyvelésben, írtuk a 2008. évi 1. számú AB -ban).
Ez azt jelenti, hogy azok a cégek, amelyek a 186n. Számú rendelet hatálybalépését megelőzően "nyaralási" tartalékot képeztek az adótörvény szabályainak megfelelően, nem módosíthatják a számviteli politikában a tartalékok tartalékként történő számításának módszerét.
Összefoglalva, megjegyezzük, hogy most van egy PBU projekt "A munkavállalói juttatások elszámolása". Különösen előírja, hogy a nyaralási költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben a munkavállaló jogosult ilyen szabadságra. Vagyis a szabadságok kifizetésére szánt összegek lefoglalása minden vállalkozás számára kötelezővé válhat, kivéve a kisvállalkozásokat.
A nyaralási juttatás minta számítása
Natalia Frezorger,
felügyelő
Az FBK Számviteli Tanácsadó Osztályának vezetője, Ph.D. n.
A PBU 8/2010 15. bekezdése szerint a becsült kötelezettség becsült költségeinek becslése a munkavállalók nyaralási kifizetései formájában a becsült kötelezettségnek az az összeg, amely közvetlenül szükséges a kötelezettség teljesítéséhez (visszafizetéséhez) a beszámolási napon vagy átruházni a kötelezettséget egy másik személyre a beszámolási dátumtól kezdve. A szervezet a személyzeti nyilvántartások alapján rendelkezik információkkal a fizetett szabadság napjainak összegéről, amelyeket a munkavállaló nem használt fel minden beszámolási napon. Pénzügyi értelemben a fizetett szabadság minden napját, amelyet a munkavállaló nem használt fel minden jelentési napon, az átlagos napi keresete alapján számítják ki, a megállapított eljárásnak megfelelően (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 139. cikke). És ez az érték, megszorozva a kihasználatlan szabadság napjainak számával, a kötelező érték a kötelezettség teljesítéséhez, mintha a kötelezettség teljesítésének időpontja egybeesne a becsült fizetési kötelezettség elismerésének beszámolási dátumával a vakáció.
Ugyanakkor a szervezet ugyanazt az algoritmust használhatta a szabadságok kifizetésének jövőbeni költségeire képzett tartalék összegének kiszámításához 2011 -ig, amikor azt a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott rendelet 72. pontja alapján hozták létre. Oroszország 1998. július 29 -én kelt 34n.
A cikk szakértelme:
Olga Monaco,
Jogi tanácsadó szolgálat GARANT, könyvvizsgáló
____________________________________________
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 24 -i 186n. Számú rendelete (a továbbiakban - 186n. Rendelet)
jóváhagyott az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29 -i 34n. számú végzésével (a továbbiakban: 34n. rendelet)
jóváhagyott az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.12.13 -i 167n
3. o. PBU 8/2010
Szövetségi törvény, 2007. július 24, 209-FZ
Záradék 10 PBU 1/2008, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008.10.06 -i 106n
az IFRS 19 13. pontja
Az IFRS 19 14. záradéka
