A felvett források szinte minden vállalkozás mérlegszerkezetében jelen vannak. A kölcsönzött pénzeszközök hatékony kezelése lehetővé teszi a vállalkozás nyereségének növelését, a saját tőke költségének növelését.
A bírságok elkerülése lehetővé teszi a jogszabályok betartását a számvitel és az adóelszámolás során.
A kölcsönzött olyan pénzügyi forrásokra vonatkozik, amelyek nem a vállalkozás tulajdonát képezik, de használatában vannak. A társaság kamatra pénzt kap a banktól kölcsön és kölcsön formájában, ennek a pénznek egyértelmű céljellegük van, és meghatározott időtartamra bocsátják ki.
A számvitelben felvett hitelek listája a számlák 66"rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök" és 67 "hosszú távú hitelek és kölcsönök". A kölcsönök és kölcsönök kamatai a könyvelő általi megszerzésének költségeivel együtt a számlatükörben foglaltak betartása esetén a felvett hitelre vonatkozó kötelezettségek tőkeösszegétől elkülönítve kerülnek elszámolásra. A számviteli kamat elszámolása a 91 "bevételek és kiadások" számlán, pontosabban a második analitikai alszámlán - 91/2 .
A kölcsönkötelezettségek az rövid és hosszú távú. Rövid lejáratú adósságkötelezettségnek minősül, ha egy éven belül vissza kell fizetni, a felhasználási idő nem haladhatja meg az egy évet. A 66-os számlán számolják. A hosszú lejáratú kötelezettségek olyan kötelezettségek, amelyek mindig 1 évnél hosszabb ideig vannak a társaság forgalmában. Nyilvántartásukat a 67-es számlán vezetik.
Hasonlóképpen, 66 hitelszámla helyett 67 számlát írnak le hosszú távú pénzügyi források bevonása esetén. Az adós vállalkozás hitelvisszautalását a terhelésen a passzív számla 66. vagy 67. bejegyzése mutatja. Például a kölcsönből felvett pénzeszközök visszafizetése a cég számlájáról - Dt 66/1, Kt 51.
A jóváírási források felhasználásának kamatot a beszámolási időszak egyéb kiadásainak azon része jóváírja, amelyben a könyvelő azt felhalmozta. Az ilyen költségeket a pénzügyi kimutatásokban tükrözik azt a jelentési időszakot, amelyre vonatkoznak..
Az éves pénzügyi kimutatások tartalmazzák a mérleget és az eredménykimutatást. A kölcsöntőke bekerült negyedik„hosszú lejáratú kötelezettségek” és ötödik"rövid távú kötelezettségek" felelősségi szakaszok.
A beszámolók összeállítása során a könyvelőnek a rövid lejáratú kötelezettségek között kell szerepeltetnie azokat, amelyek a fordulónapot követő egy éven belül fennállhatnak. A hosszú lejáratú tartozást a kamatokkal együtt a könyvelőnek joga van rövid lejáratú kötelezettségekhez rendelni, ha azokat a fordulónaptól számított egy éven belül vissza kell fizetni.
Ha 5 évre kapott hosszú lejáratú kölcsönt és azt a 67-es számlán hosszú lejáratú AP részeként számolja el, de a fordulónapon (2014. december 31.) már visszafizette, akkor a 2014. évi beszámolóban ezt a kölcsönt a 66-os számla rövid lejáratú AP részeként kell tartalmaznia.
Az eredménykimutatásban csak a hitelek kamatfizetési költsége, valamint a hitelfelvétel költsége szerepel.
A 2330. „Fizetendő kamat” sorba kerül a kölcsönök és kölcsönök kamatai.
A kölcsönbe vett pénzeszközöket a jövedelemadó-bevallás nem tartalmazza, csak a kamatot rögzítik benne. A kamat összegét jelen nyilatkozatban a 02-es lap 2. számú mellékletének 201. sorában kell rögzíteni. A kamat mértékét a keretek között szükséges feltüntetni, ezekről később lesz szó.
A kölcsönszerződésben a felek rögzítik a kamatösszegek elhatárolási és fizetési feltételeit. Leggyakrabban kamatot számítanak fel havonta, negyedévente vagy a kölcsön visszafizetésekor.
A felügyeletek azt tanácsolják, hogy a szerződésben előírt feltételektől függetlenül minden hónap utolsó napján egyenletesen számoljanak fel kamatot.
A könyvelőnek le kell írnia a kölcsönök és kölcsönök kamatait, kiszámítva a jövedelemadót.
A jogszabály két lehetőséget ír elő a kamatarányosításra:
Ha egy vállalkozás egy negyedévben több kölcsönt és kölcsönt vett fel, akkor bármelyik módszer alkalmazható. Ha a cég csak egy hitelt vett fel, akkor csak a második módszert kell alkalmazni.
Az első lehetőséget csak azokra a hitelekre kell alkalmazni, amelyek egymáshoz hasonlónak tekinthetők. Ebben a pozícióban a könyvelő kiszámítja az átlagos kamatszintet, 1,2-szeresére növelve azt. A kapott eredmény a normatív érték. Ha az összes hitel kamata ez alatt van, akkor a kölcsönök összes kamata adóköltség.
Jelenleg a nemzeti valutára limitált refinanszírozási kamat van érvényben - a 8,25%-ot meg kell szorozni 1,8-cal. A deviza limit a refinanszírozási kamatláb 0,8 szorzata.
A vállalkozás 2014. március 1-jén 100 000 rubel összegű kölcsönt vett fel egy bankintézettől, évi 18%-os kamattal. Ki kell számolni az adókiadásként leírható összeget.
Márciusban a kölcsönre felhalmozott kamatok:
100 000 * 18% / 365 nap * 31 nap = 1528,77 rubel
Az adóköltségek tartalmazzák:
100 000 * (8,25% * 1,8) / 365 * 31 nap = 1261,23 rubel
Így a márciusi adókiadásokhoz 1261,23 rubelt kell hozzárendelni, ugyanennyit kell beírni az első negyedévi adóbevallásba, mivel a második negyedév március után kezdődik. A második negyedévi bevallásba beírandó összeg kiszámításához három hónapra kell számításokat végezni a feltüntetett séma szerint: április, május, június, és a szükséges összeget összeadási módszerrel kell megkeresni. .
Hogyan számolhatja el egy cég a könyvelésben egy ilyen hitel kamatait?
A társaság 2013 júniusában egy éves futamidejű kamatozó kölcsönt kapott. A szerződés feltételei szerint az adósság tőkeösszegével együtt kamatot kell fizetnie. Ugyanakkor a szerződés alapján nincs időközi kifizetés. Milyen sorrendben tükrözze a cég könyvelője az adó- és számviteli nyilvántartások iránti érdeklődést?
1. A számvitelben a kölcsönök és kölcsönök kamatait a Dt 91/2, Kt 66 számviteli tételben kell feltüntetni azok elhatárolása napján.
2. Az adóelszámolásban a kamat a szerződésben meghatározott feltételektől függetlenül minden hónap utolsó napján egyenletesen kerül felszámításra.
Így a kölcsönzött pénzeszközök fontos szerepet játszanak a vállalkozás működésében. 66, 67 számviteli számlákon veszik figyelembe. Alapkönyvelések 66, 67 számlák 50, 51, 55, 91/2 számlákkal jönnek létre. A vállalkozás mérlegében a felvett források a kötelezettség 4. és 5. rovatához vannak hozzárendelve, az eredménykimutatás csak a bank által a hitelkötelezettségek után felhalmozott kamatot tartalmazza.
Az adóelszámolásban a könyvelőnek a szerződésben előírt feltételektől függetlenül minden hónap utolsó napján kamatot kell számítania. Az adóbevallás kitöltésekor a normál keretek között kell feltüntetni a felvett pénzeszközök felhasználási kamatait. A nyilatkozat kitöltésének két módja ismert a kamatarányosításnak: a kamat átlagértékén belül, a refinanszírozási kamatlábon belül. A számított normalizált kamatot a könyvelő az adóbevallásban a 02. lap 2. számú mellékletének 201. sorában rögzíti.
A kölcsön visszafizetendő alapon kibocsátott készpénzkölcsön. A szervezet átveheti a banktól. A banki kölcsönt meghatározott időszakra, bizonyos százalékban és a szervezet bizonyos igényeire vesznek fel. A cikkben arról lesz szó, hogyan veszik figyelembe a hiteleket és kölcsönöket a könyvelésben, miben különbözik a rövid lejáratú hitel a hosszú lejáratútól. Ezenkívül a cikk kényelmes táblázatokat kínál a bejegyzésekkel.
Mindenekelőtt el kell mondani, hogy a hitelek rövid és hosszú lejáratra oszthatók. Előbbiek 1 évnél rövidebb ideig, utóbbiak 1 évnél tovább érvényesek.
Könyvelésükhöz a 66-os és 67-es számlákat használják, amelyek terhelése egy hitelkölcsön törlesztését, a beérkezés terhelését és a kamatszámítást tükrözi.
A 66-os számla rövid lejáratú hitelkölcsönök nyilvántartására szolgál, a 67-es számla - hosszú lejáratú.
Nézzük meg közelebbről a könyvelési jellemzőket az alábbiakban.
A gyakorlatban a rövid lejáratú hitelek és hitelek a leggyakoribbak. A szervezetek átveszik azokat a hitelintézetektől ideiglenes szükségletekre, és egy éven belül visszaadják. Ezt a pénzt általában anyagi javak, áruk vásárlására használják, amelyek eladásakor a befektetett pénz gyorsan visszatér az eladásból származó bevétel részeként, amellyel kapcsolatban lehetőség nyílik az adósság törlesztésére. bank.
A hitelpénz rubelben és devizában is átvehető. Utóbbi esetben, annak érdekében, hogy megjelenjenek a számlán, a valutát rubelre kell váltani az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamán, amely a pénz átvételének napján érvényes - a pénznem devizaszámlán jóváírva.
A 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai" - passzív, a vállalkozás könyvelésére szolgál. Mi az a passzív fiók, és mik a jellemzői.
A hitelpénz banktól történő beérkezése a 66-os hitelszámlán, a készpénzszámlával való levelezésben, míg a könyvelésnél a következő D51 (50, 52) K66 bejegyzés jelenik meg.
A deviza belföldi rubelre történő átváltásából származó összes árfolyam-különbözet a -ban jelenik meg. A pozitív árfolyam-különbözetet a D66 K91 / 1 könyvelés tükrözi. Negatív árfolyamkülönbség - D91/2 K66.
A hitel fő költségeit az árfolyamkülönbözet és a kamat jelenti. Vannak továbbiak is.
A kölcsön lebonyolításával és megszerzésével járó minden többletköltség szintén a működési költségek közé tartozik. Különféle szolgáltatások (jogi, szakértelem, tanácsadás stb.) járulékos költségként jelentkezhetnek. Feladás a tükörképükről - D91 / 2 K60 (76).
A kölcsön után felhalmozott kamatot a D91/2 K66 könyvelés mutatja, azaz a működési költségek között is szerepel.
A jóváírás visszatérítését és a kamatfizetést a D66 K51 (50, 52) könyvelés tükrözi. Ha a szervezet havonta törleszti a tartozását részletekben, akkor ez a bejegyzés havonta történik a törlesztő összegre.
Rövid lejáratú hitelekkel kapcsolatos bejegyzések (66. számla):
A hosszú lejáratú hiteleket általában tárgyi eszközök felújítására, immateriális javak beszerzésére, korszerűsítésre, rekonstrukcióra, termelésbővítésre veszi fel egy szervezet, vagyis olyan hosszú távú beruházásokról van szó, amelyek nem térülnek meg gyorsan. Általában 5-10 évig veszik őket.
A hitelintézetek csak stabilan működő, stabil pénzügyi helyzetű szervezeteknek adnak ki hosszú lejáratú hitelt. Fiatal vállalkozásnak problémás hosszú lejáratú hitelhez jutni, a bankok nagyon komolyan veszik az ilyen hiteleket. A hosszú lejáratú hitelek kamata általában észrevehetően alacsonyabb, mint a rövid lejáratú kölcsönök kamata, de sokkal nehezebb megszerezni. A kérelem elbírálása és feldolgozása sokkal több időt vesz igénybe.
A 67. számla „Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolásai” szintén passzív számla, amely a kötelezettségek elszámolására szolgál.
A hosszú lejáratú hitelpénzek elszámolására vonatkozó könyvelések hasonlóak a rövid lejáratúak könyveléséhez.
A jóváírási pénz beérkezése és a kamat felhalmozódása a 67-es hitelszámlán, a befizetésük a 67-es terhelési számlán jelenik meg.
A működési költségek között szerepel a hosszú lejáratú hitel megszerzésével, lebonyolításával kapcsolatos minden költség, valamint a deviza átvételekor az árfolyamkülönbözet.
A hosszú lejáratú kölcsönök elszámolásának egy jellemzője van: egy évvel a lejárat előtt egy szervezet a könyvelésében a kölcsönt a hosszú lejáratú kategóriából a rövid lejáratúba utalhatja át D67 K66 könyvelés mellett.
Vagy esetleg a szervezet nem akar jóváírást átutalni egyik számláról a másikra, ebben az esetben a hitel jóváírásra kerül a számlán. 67 a teljes visszafizetésig.
Hosszú lejáratú kölcsönök bejegyzései (67. számla):
| Terhelés | Hitel | a művelet neve |
| 50 (51, 52) | 67 | Hosszú lejáratú kölcsönt kapott |
| 91/2 | 67 | Kölcsönszerződés alapján fizetendő felhalmozott kamat |
| 67 | 91/1 | A hosszú lejáratú hitel és devizakamat után pozitív árfolyamkülönbözet halmozódott fel |
| 91/2 | 67 | A hosszú lejáratú hitelnél és a deviza kamatnál negatív árfolyam-különbözet halmozódott fel. |
| 66 | 50 (51, 52) | Hosszú lejáratú kölcsön visszafizetése |
| 67 | 66 | A kölcsönt hosszú lejáratról rövid lejáratra utalták át |
Yu.V. Kapanina, okleveles adótanácsadó
A vállalatok nem mindig rendelkeznek elegendő saját tőkével a tevékenységek végzéséhez. Néha pénzt kell kölcsönvennie egy banktól, egy alapítótól vagy egy másik cégtől. És hogyan lehet ebben az esetben figyelembe venni a tranzakcióban részt vevő mindkét fél adósságkötelezettségeit a jövedelemadó kiszámításakor, cikkünkből megtudhatja (fontoljuk az OSNO-t használó vállalatok könyvelését).
Adósságkötelezettség alatt kölcsönöket értünk, ideértve az árukat és a kereskedelmi kölcsönöket, a kölcsönöket vagy egyéb kölcsönöket, tekintet nélkül a teljesítési módra (például váltó, kötvény) cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. A következőkben az adósságkötelezettségek minden fajtáját kölcsönként fogjuk nevezni.
A kiadott vagy kapott hiteleknél a bevétel és a kiadás nem maga a hitelösszeg, hanem a hitelezőt megillető kamat alatti. 10. o., 1. cikk. 251. cikk (12) bekezdése 270. cikk (1) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A kölcsönadónál. A kapott kamat a nem működési célú jövedelemadó-köteles bevételek között szerepel. 6. bekezdése 250 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ha a kölcsönszerződés futamideje egynél több beszámolási (adó-) időszakra esik, akkor a kamatjellegű bevételt minden hónap utolsó napján veszik figyelembe, függetlenül attól, hogy a fizetésük időpontját vagy feltételeit a Kbt. szerződést, valamint az ilyen szerződés megszűnésének időpontját (kölcsöntörlesztés és ) 6. bekezdése 271. o. 3 p. 4 art. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
2014. január 1-jét megelőzően olyan helyzetben, amikor a szerződés feltételei szerint a kölcsönszerződés lejártakor a kamat felszámítása és kifizetése egy időpontban történt, a kölcsönadónak vitái voltak a nem működési kamat beszámításának időpontjáról. jövedelem. A bírák az ilyen vitákban az adófizetők oldalára álltak. Úgy vélték, hogy a kölcsön kamatait a szerződésben rögzített bevételkor kell figyelembe venni a bevételnél. A Legfelsőbb Választottbíróság 2014. január 15-i VAC-19281/13. sz. határozata; Az FAS Központi Szervezetének 2013. augusztus 01-i A68-8200 / 2012 sz. rendeletei; FAS PO, 2013. november 19., А57-1470/2013.
A kölcsönvevőnél. Hasonló rendelkezések vonatkoznak a kiadásokra is. Így a kamat formájában megjelenő kiadásokat (beleértve a tárgyi eszközök beszerzéséhez (létrehozásához) felvett kölcsönök kamatait is) a kölcsönfelvevő a jövedelemadó kiszámításakor a nem működési kiadások között minden olyan hónap utolsó napján veszi figyelembe, amelyben a cég kölcsönzött pénzt használt fel, valamint a lejárati kölcsönt a alatti. 2 p. 1 art. 265. cikk (8) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke; A Pénzügyminisztérium 2015.03.10-i levele 03-03-10/12339 sz..
Vagyis nem mindegy, hogy a szerződés hogyan határozza meg a kamatfizetés feltételeit, azokat minden hónap végén el kell számolni az adóelszámolásban.
A kamatot pedig így számolják cikk (4) bekezdése. 328 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:
/ feltétel / A kölcsönszerződés megkötésére 2015. augusztus 10-én került sor (a pénzt ugyanazon a napon utalták át a hitelfelvevőnek). A kölcsön összege - 1 500 000 rubel. A szerződés feltételei szerint a kölcsön kamata évi 16%-os mértékű a kölcsön nyújtását követő naptól a kölcsön visszafizetésének napjáig, beleértve a kölcsön visszafizetését is, és a kölcsön 10. napján fizetendő. minden hónapban a fizetési ütemterv szerint. Tehát a hitelfelvevőnek 20 383,56 rubelt kell fizetnie szeptember 10-én.
/ megoldás / Mivel a 2015.09.10-én fizetendő kamatból csak az összeg egy része esedékes augusztusban, ezért szükséges az augusztusi kamat összegével számolni. Augusztusban a kölcsön igénybevételi napjai 21 (31 nap - 10 nap). Ekkor az augusztus 31-i bevételeknél/kiadásoknál figyelembe veendő kamat összege egyenlő lesz:
1 500 000 RUB x 16% / 365 nap x 21 nap \u003d 13 808,22 rubel.
A bevételek/kiadások a szerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamatot tartalmazzák. cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
Ellenőrizze, hogy számviteli politikájában van-e még szabály a kamatok arányosítására vonatkozóan. Valójában egy ilyen feltétel jelenléte vitákhoz vezethet az adóhatósággal.
Ez az eljárás a 2015-ben és korábban kötött szerződésekre is vonatkozik, de csak a 2015-től felhalmozódó kamatokra. A Pénzügyminisztérium 2015. január 13-i levelei 03-03-06/1/69460, 2015. május 14. 03-03-06/2/27735 sz.
Így a cégek többsége számára igen kellemes módosítást vezettek be az adótörvénykönyvbe - a kamatarányosítást törölték.
Bár, mint minden szabálynál, itt is vannak kivételek. Az ellenőrzött ügyletek és a külföldi leányvállalatokkal lebonyolított ügyletek utáni kamat elismerésére speciális eljárás vonatkozik (ellenőrzött adósságokkal kapcsolatban) cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269. Ezekben az esetekben nem mindig lehetséges a megállapodás alapján felhalmozott kamat teljes összegét a költségekbe beszámítani. Igen, és a jövedelemmel nem minden egyszerű.
A tranzakciókat akkor tekintjük ellenőrzöttnek, ha két feltétel teljesül:
Igaz, itt is vannak kivételek. Vannak olyan ügyletek, amelyek nem minősülnek ellenőrzöttnek, függetlenül attól, hogy megfelelnek-e a fenti feltételeknek. cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14. Például az adófizetők azonos konszolidált csoportjának tagjai közötti ügyletek nem minősülnek ellenőrzöttnek.
Ha hirtelen az Ön ügylete (beleértve a hitelnyújtást is) az ellenőrzött kategóriába kerül, akkor a kamat elszámolása az alábbiak szerint történik.
A kölcsönadónál. A bevétel a kölcsönszerződésben meghatározott tényleges kamatláb alapján számított kamatként kerül elszámolásra, ha ez a kamat meghaladja a határérték tartomány minimális értékét. pp. 1,1, 1,2 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A kölcsönvevőnél. A kamat teljes összege a tényleges kamatláb alapján beszámítható a kiadások közé, feltéve, hogy ez a kamat kisebb, mint a határ tartomány maximális értéke pp. 1,1, 1,2 st. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
Ha a kölcsön/hitelszerződésben meghatározott tényleges kamatláb túllépi a határértékek tartományának határait, akkor a bevétel/kiadás a piaci kamatláb, ill. pont 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A határérték-intervallumok pedig a következők szerint vannak beállítva pont 1.2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
| Tartozási kötelezettség körülményei | min | max |
| Rubel kötelezettségekre | ||
| 2015.01.01-től 2015.12.31-ig | ||
|
0 jegybanki irányadó kamat* | 1.8 Központi banki irányadó kamat |
|
0,75 központi banki refinanszírozási kamat** | 1.8 Központi banki irányadó kamat |
| 2016.01.01-től | ||
|
A jegybank irányadó kamatának 0,75-e | 1,25 a jegybanki irányadó kamat |
| Devizakötelezettségekre | ||
|
EURIBOR euróban + 4% | EURIBOR euróban + 7% |
|
SHIBOR CNY-ban + 4% | SHIBOR CNY-ban + 7% |
|
LIBOR USD-ben + 4% | LIBOR USD-ben + 7% |
* Az irányadó kamat 2015.08.03-tól 11%.
** A refinanszírozási ráta 2012. szeptember 14. óta nem változott. A mérete 8,25%.
Ebben az esetben a jegybanki kamatláb (LIBOR, EURIBOR, SHIBOR) kerül felhasználásra pont 1.3. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
/ feltétel / Az LLC „Zaimoravets” kölcsönt nyújtott (a pénzt 2015.01.07-én utalták át) 1 éves időtartamra a kölcsönösen függő LLC „Kölcsönvevő” számára 50 000 000 rubel összegben. évi 7%-kal. A kamatláb a szerződés időtartama alatt nem változik. Tételezzük fel, hogy az e társaságok közötti ügyleteket az Art. 2. bekezdése szerint ellenőrzöttként ismerik el. Az Orosz Föderáció adótörvényének 105.14.
/ megoldás / Mivel a megállapodás szerinti kamatláb fix, ezért a kamatszámításhoz a jegybanki forráslehívás napján érvényes irányadó kamatlábat kell alkalmazni. Esetünkben ez 11,5%.
2015. július 31-én a hitelezőnek bevételt kell elszámolnia kapott kamat formájában. Ehhez össze kell hasonlítania a tényleges mértéket a határérték-intervallum minimális értékével. 2015-ben ez a minimális érték a jegybanki alapkamat 0%-a. Mivel 7% > 0% (11,5% x 0), a kamat a tényleges 7% kamatláb alapján kerül elszámolásra a bevételben 297 260,27 rubel összegben. (50 000 000 rubel x 7% / 365 nap x 31 nap júliusban). 2015 folyamán a figyelembe vett kamat mértéke csak a felvett pénz felhasználásának naptári hónapjának napjai miatt változik.
De 2016-ban a határérték-tartomány minimális értéke már az alapkamat 75%-a lesz, vagyis a tényleges rátát a 8,625%-os értékkel (11,5% x 0,75) kell összehasonlítani. Ebben az esetben 7% 8,625%. Ez azt jelenti, hogy a tényleges árfolyam már nem esik a megállapított határok közé, és a bevételt a piaci árfolyam alapján kell kiszámítani. Valószínűleg az adóhatóság piaci kulcsnak fogja tekinteni azokat, amelyek a határértékek tartományába tartoznak (minimális feletti és maximum alatti) A Szövetségi Adószolgálat tájékoztatója "Az adósságkötelezettségekkel kapcsolatos ügyletekre vonatkozó új szabályok 2015. január 1-jei hatálybalépéséről". Tegyük fel, hogy a cég meghatározta a piaci árfolyamot - 8,64%. Ezután 2016 januárjában a bevétel 365 901,64 rubel lesz. (50 000 000 rubel x 8,64% / 366 nap x 31 nap januárban).
A hitelfelvevőnél a szerződés ilyen feltételei szerint a ráfordítások a 2015-ben és 2016-ban is a tényleges 7%-os felhalmozott kamat teljes összegét tartalmazzák. Mivel a maximális határérték egyenlő lesz:
ezért teljesül a 7%-os feltétel maximális érték.
/ feltétel / Használjuk az előző példa feltételét, de változtassuk meg a hitelkamatot - 16%.
/ megoldás / A hitelező bevételét a 2015. és 2016. évi tényleges 16%-os mérték alapján kell figyelembe venni. határokon belül lesz.
A kölcsön költségének kiszámításához a hitelfelvevőnek össze kell hasonlítania a tényleges kamatlábat a megállapított határtartomány maximális értékével. 2015-ben ez 20,7%-nak felel meg (11,5% x 1,8), a tényleges 16%-os ráta alacsonyabb lesz. Ez azt jelenti, hogy a költségek teljes egészében, a 16%-os mérték alapján számolhatók el. 2016-ban a határoló határok intervallumának maximális értéke 14,375% (11,5% x 1,25). 16%-kal haladja meg ezt az értéket. Így a felhalmozott kamat teljes összegét nem lehet majd a kiadások között szerepeltetni.
Általában a külföldi szervezetekkel való kapcsolatokban merül fel. Tegyük fel, hogy egy vállalatnak fennálló tartozása van egy adósságkötelezettséghez:
Ekkor az ilyen adósságot ellenőrzöttként ismerik el. cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269.
A kölcsönadónál. Az orosz irányítású adóssághitelező bevétele a befolyt kamat teljes összege lesz 6. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 250. cikke; ,.
A kölcsönvevőnél. A jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vett kamat összegének kiszámításához (mind a deviza-, mind a rubelhitelek esetében) a hitelt felvevő társaságnak ezt meg kell tennie.
Határozza meg a saját tőke összegét a beszámolási (adó) időszak utolsó napján. Az e képlettel számítható ki par. 1, 5 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
* Ezek a mutatók a beszámolási (adó-) időszak utolsó napjára vonatkozó pénzügyi kimutatásokból származnak.
** Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció FSS-ébe és az FFOMS-be befizetett befizetések tartozása nem vonatkozik az adó- és beszedésekre. A Pénzügyminisztérium 2013.03.07-i levele 03-03-06/1/6908.
Ha a saját tőke összege negatív vagy nullával egyenlő, akkor a kölcsön kamata általában nem kerül kiadásra a jövedelemadó számításánál. A Pénzügyminisztérium 2015. 02. 06-i levelei 03-08-05 / 31748, 2011. 05. 30. 03-03-06 / 1/319 (1. o.).
Ha a részvényérték pozitív, akkor a következőképpen járjon el.
1. LÉPÉS. Hasonlítsa össze az ellenőrzött adósság összegét a beszámolási időszak utolsó napján a saját tőke összegével:
2. LÉPÉS. Számítsa ki minden beszámolási (adó-) időszak utolsó napján az ellenőrzött adósság költségei között elszámolt kamat maximális összegét a képlet szerint par. 3 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
Ebben az esetben a tőkésítési mutatót a következőnek tekintjük par. 4 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 269:
* Az együtthatót hitelezőnként külön kell kiszámítani. Ha ugyanahhoz a hitelezőhöz (több szerződés alapján) több tartozás is tartozik, akkor ezeket összesíteni és összességében kell figyelembe venni, ill. A Pénzügyminisztérium 2015. január 27-i levelei 03-03-06 / 1/2538, 2012. augusztus 27. 03-03-06 / 1/433; FAS MO 2014. január 17-i F05-16745 / 2013 sz..
Felhívjuk figyelmét, hogy az ellenőrzött adósságkamat limitek nem tekinthetők összesített összegnek. A Pénzügyminisztérium véleménye szerint, amellyel egyébként a SAC is egyetért, az ellenőrzött adósság kamatai formájában felmerülő kiadásokat diszkréten kell meghatározni. A Pénzügyminisztérium 2012. május 24-i levele 03-03-06 / 1/271; A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2013. szeptember 17-i 3715/13 sz.. Ez azt jelenti, hogy a számítás minden alkalommal csak az utolsó negyedévre felhalmozott kamatot tartalmazza, az év előző negyedéveiben felhalmozott kamatot pedig nem. És nem kell újraszámolni a korábban elszámolt kamatkiadásokat, például ha a következő negyedévben az előző negyedévhez képest megváltozik a kapitalizációs mutató. Ez a szabály hamarosan megjelenhet az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében.
3. LÉPÉS. Hasonlítsa össze a ténylegesen felhalmozott kamat összegét a limitösszeggel. Ha az összehasonlítás eredménye szerint a ténylegesen felhalmozott kamat összege a határértéknél kisebbnek bizonyul, akkor a kamat teljes egészében a ráfordítások között szerepel. Ha több, akkor csak a maximális kamat számolható be a költségekbe.
Az adóhatóság kifejtette, miért vezették be azokat a szabályokat, amelyek korlátozzák az ellenőrzött adósság adóztatásánál figyelembe vett kamatot. Erre azért került sor, hogy elkerüljék az adózási visszaéléseket abban az esetben, ha az osztaléknak a kapcsolt vállalkozások és a kapcsolt vállalkozások közötti kamatfizetés álcája alatt történt rejtett felosztása. A Szövetségi Adószolgálat 2015.06.22-i levele, GD-4-3 / [e-mail védett] . Valójában a társaságnak a saját tőkéjét jelentősen meghaladó összegű kölcsön kibocsátása a résztvevő által az alaptőkébe történő befektetésnek tekinthető, amelyért osztalékot kaphat.
A ténylegesen felhalmozott és a marginális kamat közötti pozitív különbözetet, amely nem szerepel a „bevételi” kiadásokban, az ellenőrzött adóssággal rendelkező külföldi gazdálkodó egységnek fizetett osztalékként kell kezelni, és azt jövedelemadóval kell kivetni. Főszabály szerint külföldi szervezetnek történő osztalékfizetéskor 15%-os adókulcsot kell alkalmazni. alatti. 3 p. 3 art. 284 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ugyanakkor nem szabad megfeledkezni arról, hogy egy nemzetközi szerződés az osztalékokra eltérő adókulcsokat állapíthat meg, mint amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ír elő. Ezután egy nemzetközi szerződés szabályait kell alkalmaznia és cikk (1) bekezdése. 7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ezenkívül a kölcsön minden olyan kamata, amelyet nem vesznek figyelembe a negatív saját tőkével járó költségek között, kifizetett osztaléknak minősül. A Pénzügyminisztérium 2015.06.02-i levele 03-08-05/31748.
Ha két orosz társaság köt kölcsönszerződést, akkor a felhalmozott kamat összege és a határkamat összege közötti pozitív különbözet kifizetésekor a hitelfelvevő nem von le adót az osztalék után A Pénzügyminisztérium 2015. május 14-i levelei 03-08-05 / 27557, 2014. március 6. 03-08-05 / 9669 sz..
Megjegyzem továbbá, hogy a 2014. október 1-je előtt keletkezett devizában fennálló adósságkötelezettségek esetében a jogalkotók a 2014. július 1-jétől december 31-ig terjedő időszakban figyelembe vett maximális kamatösszeg megállapításánál bizonyos jellemzőket írtak elő, 2015. 1. rész Art. 2 2015. március 8-i 32-FZ törvény
Először, az ellenőrzött adósság összegét rubelben határozzák meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának a beszámolási (adó-) időszak utolsó beszámolási napján érvényes árfolyamán, de nem haladhatja meg az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyamát. 2014. július 1-jei az adott pénznemre vonatkozóan. Vagyis az ellenőrzött adósság összegének rubelre történő átváltására vonatkozó árfolyamok határértékei rögzítettek.
Másodszor, a saját tőke összegét a devizakövetelések (kötelezettségek) 2014. július 1-jétől a kapitalizációs mutató meghatározásának időpontjáig keletkezett, árfolyamváltozás miatti pozitív (negatív) árfolyam-különbözeteinek figyelembevétele nélkül számítják ki. az Orosz Föderáció Központi Bankja által meghatározott árfolyamok.
A hitelfelvevőknek emlékezniük kell még egy fontos körülményre. A kamatbevétel minden egyes külföldi hitelezőnek történő kifizetésekor (ha egy külföldi társaság nem állandó képviseleten keresztül működik az Orosz Föderációban) a hitelfelvevőnek, mint adóügynöknek ki kell számítania, le kell vonnia a bevételéből és be kell fizetnie a jövedelemadót a költségvetésbe. cikk (1) bekezdése. 310, al. 3 p. 1 art. 309. cikk (2) bekezdése 287 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A kamatra a 20%-os mértéket kell alkalmazni, kivéve, ha nemzetközi megállapodás más kamatról rendelkezik. alatti. 1 o. 2 art. 284. § (1) bekezdése. 7 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Végül is, ha ez nem történik meg, akkor az ellenőrök behajthatják az adóügynöktől azt az adót, amelyet a külföldi szervezettől nem tartott vissza a bevétel kifizetésekor, és a büntetéseket. A Legfelsőbb Választott Bíróság Plénumának 2013. július 30-án kelt 57. sz. határozatának (2) bekezdése.
A hitelfelvételhez gyakran társul a felhasználás utáni kamatfizetési kötelezettség is meghatározott időn belül. Bizonyos helyzetekben ezek normalizálódnak.
A felvett kölcsönök kamatai az egyéb kiadások 91.2 és a jóváírás vagy számlák terhére kerülnek elszámolásra. Ha a kölcsön futamideje egy évnél hosszabb, felhalmozási módszerrel minden hónapban elhatárolásra kerül. Készpénzes módszer szerint - a kamat átutalásának napján.
Ha az adósság ellenőrzés alatt áll (a kölcsönt az alaptőke 20%-át birtokló külföldi szervezet vagy e szervezet leányvállalata nyújtotta), a kamatot úgy számítják ki, hogy a beszámolási vagy adózási időszakra vonatkozó kamatlábat elosztják a tőkésítési mutatóval. az utolsó jelentési dátum szerint. Ez az érték nem haladhatja meg a határértéket (az Orosz Föderáció adótörvényének 269. cikke).
Devizahitel-kibocsátásnál felmerül az igény. A készpénzes módszer szerint ez a helyzet nem lehetséges.
Az ingatlan építése során a kölcsön kamatait az induló költségük tartalmazza:
Az építkezés befejezése után jegyzőkönyv készül:
Ha a kamatláb meghaladja az ellenőrzött adóssághányadot, akkor halasztott adófizetési kötelezettség keletkezik, amelyet a következő helyen kell elszámolni:
A cég 350 000 rubel összegű készpénzkölcsönt kapott hónapokra, évi 12%-os kamattal.
Vezeték:
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| 66 | Kölcsönt kapott | 350 000 | Kölcsönszerződés bankszámlakivonat |
|
| 91.2 | 66 | A kölcsön után felhalmozott kamat | 38 500 | Számviteli információk |
| 66 | Felsorolt százalékok | 38 500 | Fizetési felszólítás | |
| 66 | Hitel visszafizetve | 350 000 | Fizetési felszólítás |
Ha a hitelező magánszemély, a neki fizetett kamat összegéből: 13% - rezidensek és 35% - nem rezidensek. Ezt a műveletet a könyvelés dokumentálja: Terhelés 73 (76) Jóváírás 68 személyi jövedelemadó. A kamat magánszemély részére történő átruházása 66 (67) Credit (50) terhelés rögzítésével történik.
A szervezet 80 000 rubel összegű kölcsönt kapott az igazgatótól. évi 5%-kal 3 hónapig.
Vezeték:
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| 50 | 66 | Kölcsönt kapott | 80 000 | Bejövő készpénzes megbízás |
| 91.2 | 66 | Felhalmozódott kamat | 600 | Számviteli információk |
| 73 | 68 személyi jövedelemadó | A kamatból levont személyi jövedelemadó | 78 | Számviteli információk |
| 66 | 50 | Fizetett kamat | 522 | Számla készpénzes utalvány |
| 66 | 50 | Hitel visszafizetve | 80 000 | Számla készpénzes utalvány |
Kölcsönzött (vonzott) források- a szervezet számára bizonyos ideig ideiglenes használatra biztosított pénzeszközök, majd visszaadják a tulajdonosoknak.
Az orosz és külföldi pénznemben felvett rövid lejáratú banki kölcsönök elszámolásához a 66. számla „Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása”, a hosszú lejáratú kölcsönök elszámolása a 67. számla „Elszámolások hosszú lejáratú kölcsönökről és kölcsönökről” szolgál. A számlák passzívak, ezért a jóváírás a hitelek beérkezését és a fizetésre felhalmozott kamat összegét, a számla terhelése a kölcsön visszafizetését és a kamatokat tükrözi. Ennek során a következő könyvelési bejegyzések készülnek:
A kapott kölcsönök és hitelek esetében a tartozás a beszámolási időszak végén fizetendő kamat figyelembevételével kerül kimutatásra.
Attól függően, hogy milyen célból kapták a [-vel összhangban, a fizetendő kamatnak megvannak a maga sajátosságai, amikor a számvitelben tükröződik.
Ha a hitelforrások bevonásának célja a törvényben meghatározott tevékenységek végrehajtásához szükséges készletek beszerzése, akkor a PBU 10/99 „A szervezet költségei” szerint a kamat a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségében szerepel. Adózási szempontból a kifizetett kamatot az Orosz Központi Bank diszkontrátáján belül az Orosz Központi Bank három ponttal növelt diszkontrátáján (rubelben kapott kölcsönök esetén), vagy a LIBOR-kamattal három ponttal növelve (felvett kölcsönök esetén) figyelembe veszik. devizában). Az Orosz Központi Bank által a kereskedelmi bankoknak nyújtott hitelek újonnan megállapított kamatlába az újonnan kötött és meghosszabbított szerződésekre, valamint a korábban megkötött, a kamatláb változását előíró szerződésekre vonatkozik. A könyvelésben kamatszámításkor egy bejegyzés történik: 91-es terhelési számla "Egyéb bevételek és kiadások", 66-os jóváírási számla.
Ha befektetett eszközök, immateriális és befektetett eszközök beszerzésére hitelforrást vonnak le, az üzembe helyezésig a beszerzési bekerülési értékükbe beszámítják a kamatokat, míg a kamatfelhalmozási könyvelésbe bejegyzés történik: 08 terhelési számla, 66 hitelszámlák, 67. Létesítmények üzembe helyezését követően a vállalkozás saját tőkéjének terhére a hitelek kamatai visszatérítésre kerülnek, könyvelési bejegyzés készül: 84. számla terhelése, 66., 67. számla jóváírása. Saját forrásból a késedelmes hitelek kamatait is megtérítik.
Példa. A társaság kölcsönt kapott leltári cikkek vásárlására 09.15. 50 000 rubel összegben. évi 80%-on, míg az Orosz Központi Bank kamatát ebben az időszakban 60%-ban hagyták jóvá. A kölcsön igénybevételéhez 15.09-30.09 (15 nap) kamatot kell felhalmozni. A számítás a következő lesz:
Adózási szempontból a 60% + 3 pont kamattal számított kamat összegét kell elfogadni:
A bankhitelek igénybevételének elszámolása során a kamatfelhalmozást külön kell elvégezni, amelyhez a „Kamatfizetés” bankhitel számlákra alszámlákat kell nyitni.
A célzott finanszírozás és bevételek forrása az ágazati és ágazatközi speciális célú alapoktól, más szervezetektől, magánszemélyektől kapott többletforrások célzott tevékenységeinek végzésére, például tevékenységük bővítésére, kutatási munkák finanszírozására, ha nincs elegendő belső forrás. . Ezek az alapok, ellentétben a kölcsönökkel és kölcsönökkel, nem visszatéríthetők. Az átvett források célfinanszírozásként való elismerésének feltétele a pénzeszközök rendeltetésszerű elköltése.
A 86-os „Célfinanszírozás” számla a célzott finanszírozás pénzeszközeinek elszámolására szolgál, amelyet a célbevétel típusától függően alszámlák keretében vezetnek. A számla passzív, a célfinanszírozás beérkezése a számla jóváírásán, a pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználása a számla terhelésén jelenik meg. Ezzel egyidejűleg a következő bejegyzések kerülnek a számviteli nyilvántartásba:
az összes ingatlan- és készpénzszámlák terhelése, valamint a 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számla terhelése, a 86-os számla jóváírása - pénzeszköz átvételekor;
számla terhelése 86, számlák jóváírása 20, 26 - pénzeszközök elköltésekor.
