Fontolja meg azokat az elméleti alapokat, amelyekre támaszkodhat az anyagok elszámolásának megszervezésekor a kézhezvétel szakaszában. Megismerkedünk továbbá a vállalkozás gazdasági életének tényállásának számviteli nyilvántartásával, vagyis a helyzeti problémák megoldása nyomán történt feladásokkal. Tanuljuk meg, hogyan kell nyilvántartást vezetni az anyagok átvételéről a 10. Anyagok számla segítségével.
Az anyagok benyújtásakor három dolgot kell figyelembe venni:
A jogszabályok a „tényleges költség” fogalmával operálnak. Röviden ennyibe került a cégnek az anyagok beszerzése vagy átvétele.
Fontos! Az anyagokat tényleges bekerülési értéken fogadják el könyvelésre. Ez a szabály mindig érvényes!
A jogszabály két lehetőséget biztosít a tényleges költség tükrözésére:
Ebben az esetben a beérkező áruk és anyagok esetében a vállalat 3 fiókot használ:
Ezenkívül alszámlákat kell nyitnia a 15-ös számlához, amelyek neve hasonló a szintetikus 10-es számlát alkotó alszámlákhoz. Ez az opció így hangzik: „Az anyagok elszámolása könyvelési (tervezett) áron történik a számlák segítségével 15 „Beszerzés és tárgyi eszközök beszerzése” és a 16 „Bekerülési anyagértékek eltérése”. A 15. számla megnyitott alszámlái a 10. számla alszámláihoz hasonlóan hangzanak. Például a 15.1 „Nyersanyagok és anyagok beszerzése és beszerzése” alszámla.
A tényleges költség megjelenítési módjának megválasztását a Számviteli politika rögzíti.
Fontos, hogy pontosan tükrözze a tényleges költségeket. Az átvétel módjától függően a tényleges költség különböző módokon alakul ki:
A gyakorlatban az anyagok raktárba érkezésének két forgatókönyve van:
A cikk keretein belül csak a dokumentumok alapján történő felvételt vesszük figyelembe.
Fontolja meg az anyagok térítés ellenében történő vásárlását. Számviteli politika lehetőség: a tényleges anyagköltség a 10-es számlán alakul ki:
A cég beszerezte a termékek előállításához szükséges alapanyagokat. A nyersanyagok költsége a szállító dokumentumai szerint 118 000 rubel, beleértve a 18 000 rubel ÁFA-t. A szállítási költség a szállító cég dokumentumai szerint 12 500 rubel, ÁFA nélkül. A raktáros ezt az alapanyagot jóváírta a raktárnak. A szállító és a szállító cég számlái kiegyenlítésre kerültek.
Kiegészítő információ: a cég nem tartozik a kis kategóriában, az általános adózási rendet alkalmazza. A számviteli politika szerint a tényleges anyagköltség a 10. „Anyagok” számlán alakul ki.
Megoldás. A fenti összefoglaló táblázatból azt látjuk, hogy a számviteli jogszabályok normái szerint a térítés ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek áfa és egyéb visszatérítendő adók nélküli összege, azaz az ilyen anyagok költsége magában foglalja: a szállító szerződéses árát és az anyagok beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségeket (szállítási, beszerzési költségek az anyagok olyan állapotba hozatalához, amely alkalmas a szervezet által tervezett célokra történő felhasználásra).
Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:
Példánkban a díj ellenében vásárolt alapanyagok tényleges költsége a szállítói ár és a szállítási költség összege. Az anyagok típusától függően a 10.01 „Alapanyagok és anyagok” alszámlát használjuk.
Az anyagok raktári átvételére könyvelést készítünk:
| Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. | A gazdasági élet tényei |
| 10.01 | 60.01 | 100 000 | |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | |
| 68.02 | 19.03 | 18 000 | |
| 10.01 | 60.01 | 12 500 | |
| 60.01 | 51 | 118 000 | |
| 60.01 | 51 | 12 500 |
Az anyagbeszerzést térítés ellenében tanulmányozzuk. Számviteli politikai lehetőség: a 15. számlán a 16. számla felhasználásával képződik a tényleges anyagköltség, azaz a 10. számlán az anyagok elszámolása tervezett és becsült áron történik.
A cég beszerezte a termékek előállításához szükséges alapanyagokat. A nyersanyagok költsége a szállító dokumentumai szerint 118 000 rubel, beleértve a 18 000 rubel ÁFA-t. A szállítási költség a szállító cég dokumentumai szerint 12 500 rubel, ÁFA nélkül. A beérkező nyersanyagok számviteli költsége (tervezett és becsült) 107 500 rubel. A raktáros ezt az alapanyagot jóváírta a raktárnak. A szállító és a szállító cég számlái kiegyenlítésre kerültek.
További információ. A társaság nem tartozik a kis kategóriába, az általános adózási rendet alkalmazza. A cég újonnan alakult, az első hónapja működik és 50 000 rubel értékben bocsátottak ki nyersanyagokat a gyártásba.
Megoldás. A megoldáshoz meg kell határozni a tényleges költség tervezett és becsült költségtől való eltérésének átlagos százalékos arányát, valamint a 16. számláról leírandó eltérések mértékét. Nézzük meg a 15. és 16. számlákkal való munka árnyalatait. anyagok átvétele.
A 15. számla terhére az elszámolási bizonylatok (számlák, számlák, okiratok) alapján az anyagköltséget, a szállítási költséget, a beszerzést és az anyagok olyan állapotba hozatalának költségeit, amely alkalmas a felhasználásra az előírt célokra. a szervezet rögzíti. Ezzel a lehetőséggel az anyagok a tervezett és becsült (előre jelzett) áron kerülnek jóváírásra a 10-es számlán, és csak a raktárba érkezéskor érkeznek meg a 10-es számla terhére és a 15-ös számla jóváírására történő feladással - a az anyagok tervezett és becsült ára. A tervezett és becsült árakat a cég belső dokumentuma rögzíti.
Amikor a cég a nyilvántartott anyagokat felhasználja, gyártásba adja át, illetve értékesíti, a 16. számlán a tényleges bekerülési érték és az irányár között felhalmozott különbözetet költségbe kell írni. Ehhez készítse el a vezetékeket:
Annak meghatározásához, hogy a 16. számla különbözetéből mekkora összeget kell beleszámítani a költségekbe, ki kell számítani az eltérések átlagos százalékát. Egy összetett képlet határozza meg, és ez nem kezdőknek való. De a lényeg megértéséhez tegyük fel, hogy a vállalat új, akkor a könyvelő az első hónapi munka eredménye alapján két mutatót vesz fel:
Az első mutatót elosztjuk a másodikkal, és megtudjuk az átlagos százalékot. Az eltérések átlagos százalékát megszorozzuk a leírt anyagok könyvelési költségével.
Határozzuk meg az eltérések átlagos százalékát a példánkban:
Most minden megtalálható, amire szüksége van a munkamódszer szerint 15 és 16 pontszámmal az anyagok átvételekor. Számviteli tételeket készítünk:
| Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. | A gazdasági élet tényei |
| 15.01 | 60.01 | 100 000 | Az alapanyag átvételét elszámolási bizonylatok alapján tükrözi |
| 19.03 | 60.01 | 18 000 | Az alapanyagköltségből az előzetesen felszámított áfát veszik figyelembe |
| 68.2 | 19.03 | 18 000 | ÁFA levonás elfogadva, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke szerinti feltételek teljesülnek |
| 15.01 | 60.01 | 12 500 | A szállítási költségeket az alapanyagok tényleges költsége tartalmazza |
| 10.01 | 15.01 | 107 500 | Az alapanyagok a raktárba a tervezett elszámoló áron kerülnek jóváírásra |
| 16 | 15.01 | 5 000 | A tényleges költségnek a könyv árához képesti többletét tükrözte |
| 60.01 | 51 | 118 000 | Fizetés az alapanyag szállítója felé |
| 60.01 | 51 | 12 500 | Fizetés a szállító cégnek |
| 20 | 10.01 | 5 0000 | A termelésbe átvitt nyersanyag |
| D20 | K16 | 2 325 | A tényleges költség és a tervezett ár közötti halmozott pozitív különbség leírásra kerül |
A társaság alaptőkéjébe való hozzájárulásként befizetett anyagok tényleges költségét az alapítókkal egyeztetett pénzérték alapján határozzák meg, hacsak jogszabály másként nem rendelkezik.
Ha a költségeket az átvevő fél vállalja, akkor a tényleges anyagköltség a felmerült kiadások összegével növekszik (A készletek elszámolására vonatkozó Útmutató 65. pontja).
Mondjuk 2016.08.30. az alapító anyagokkal járult hozzá a vállalkozás jegyzett tőkéjéhez való hozzájárulás számlájára, amelyet az alapítók 10 000 rubelre becsültek. Az anyagok szállításáért a szervezet 2950 rubelt fizetett a szállító cégnek, beleértve az áfát 450 rubelt. Az átadó fél átvételi igazolást és számlát adott át.
További információ. A társaság LLC formájában jön létre, és az általános adózási rendszert alkalmazza - OSNO. A cég kisvállalkozás. Anyagtípus - gyártási készlet. Számviteli politikájában a következőket rögzítette:
Példa megoldás. Az átadó fél az úgynevezett áfa-visszaigénylési mechanizmust alkalmazta. ÁFA fizető lévén az anyagok selejtezése kapcsán az ÁFA cég restaurált és számlát bocsátott ki. Így az átadó fél növelte a költségvetéssel szembeni kötelezettségeit. Miert van az?
Tény, hogy korábban, ezen anyagok beszerzésekor a szervezet az áfalevonást 68,02 Dt (ÁFA) Kt 19-es kifüggesztéssel igénybe vette, de az anyagokat az átadó fél áfaköteles tevékenységben már nem használta fel. Ilyen esetekben az átadó fél köteles a könyvelésében Dt 19 Kt 68,02 (ÁFA) fordított könyvelést végezni - ezt hívják ÁFA-visszaigénylési mechanizmusnak.
Mivel az átadó fél ÁFA-val átadott anyagokat, miután korábban az áfa tekintetében a költségvetés felé fennálló kötelezettségének növekedését mutatta ki, az átvevő cég köteles a benyújtott áfát a számla alapján nyilvántartani.
A vállalkozás kicsinek minősül, de a Számviteli Politikában a példa feltételei szerint a bekerülési érték egyszerűsített megállapítására nincs rögzítve. Van ilyen jog az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2016. május 16-i rendelete értelmében. 64n sz. De még ha ezt rögzítenék is, a cég a szállítási költségeket nem tudná a költségekhez kötni, mivel ez az újítás a PBU 5/01 szerint csak a térítés ellenében vásárolt anyagokra vonatkozik. A bemutatott példában az áruk és anyagok fizetés nélkül érkeztek meg.
Az anyagok átvételére az alaptőkéhez való hozzájárulás terhére könyvelést készítünk:
| Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. | A gazdasági élet tényei |
| 10.09 | 75 | 10 000 | Alapító okirat szerinti anyagok átvétele az alapítók által egyeztetett értékelésben |
| 10.09 | 60.01 | 2 500 | A tényleges anyagköltség pontosítása a kiszállítás összegére (A készletek elszámolására vonatkozó Útmutató 65. pont) |
| 19.03 | 60.01 | 450 | A szállítási szolgáltatások bemutatott ÁFA-ja a számlán szerepel |
| 68.02 | 19.03 | 450 | A héa levonható, ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakaszában és 172. cikkének 1. szakaszában foglalt összes feltétel teljesül. |
| 19.03 | 83 | 1 800 | Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 3. szakasza alapján hozzájárulásként kapott anyagokból származó áfa-elszámolásra elfogadva |
Alsó sor: az anyagok tényleges költsége 10.09 számlán alakult ki 12 500 rubel összegben.
A szervezet, mint jogi személy gazdasági életének minden tényét dokumentálni kell.
A bizonylatokra vonatkozó számviteli jogszabályok követelményeit a 2011. december 6-i szövetségi törvény határozza meg. 402-FZ (2016. május 23-án módosított) „A számvitelről” sz. E törvény 9. cikke a számviteli bizonylat 7 kötelező adatát tartalmazza.
A vállalkozásnál használt nyomtatványokat és bizonylatok nyomtatványait számviteli szempontból a Számviteli Politika részeként kell jóváhagyni.
A táblázat azokat a tipikus nyomtatványokat mutatja be, amelyek alapján az anyagok átvételekor fejleszthetők a dokumentumok:
| Dokumentum | Magyarázatok |
| Meghatalmazás áruk és anyagok átvételére (M-2 és M-2a nyomtatvány) | A leltári cikkek megbízott általi átvételekor kerül kiadásra |
| Átvételi rendelés (M-4 nyomtatvány) | Az anyagoknak a vállalkozás raktárába történő átvételekor kell kitölteni, mennyiségi és minőségi reklamációk eltérésének hiányában |
| Anyagátvételi aktus M-7 | A bizonylatokon feltüntetett mennyiség és a tényleges elérhetőség közötti eltérés, valamint nem megfelelő anyagminőség esetén kerül kitöltésre; Ez az aktus a dokumentumok nélkül átvett anyagok (nem számlázott szállítások) átvételének formalizálására is készült. |
| Előzetes jelentés | Mellékelték a vásárolt áruk és anyagok fizetésének tényét igazoló dokumentumokat, más szervezetek PKO-iról szóló nyugtákat, a CCP csekkjét. |
| Számviteli referencia és mások | A mérlegen kívüli és mérlegen kívüli számlákon szereplő bizonyos tranzakciók és egyéb anyagmozgások elszámolásainak megerősítése, amelyek nem találhatók a fenti sorokban |
A vállalkozásnak joga van saját dokumentumformáit kidolgozni vagy szabványos dokumentumokat használni. Nem fogadható el számviteli bizonylat, amely a gazdasági élet meg nem történt tényeit dokumentálja.
Mivel a program sok felhasználója az 1C 8.3-ban a "feladás" fogalmát gyakran az anyagok raktárba történő beérkezéseként érti, és fordítva, ebben a cikkben szeretném megvizsgálni a különbséget ezek között a fogalmak között. Ezenkívül figyelembe vesszük az 1C Számviteli tervezést a feldolgozásra szánt anyagok átvételéhez.
Ez a művelet a „Vásárlások” részben található, és szinte nem különbözik az áruvásárlás műveletétől.
Tekintsük az 1C 8.3-ban szereplő anyagok átvételét egy valós példa segítségével. Lépjünk a „Vásárlások” részre, majd a „Nyugta (cselekmények, számlák)” hivatkozásra kattintva a bizonylatok listájához jutunk. A listaablakban kattintson az "Elfogadás" gombra. Megjelenik egy legördülő lista, amelyben válassza ki a "Termékek (számla)" lehetőséget:
Megnyílik egy ablak az új dokumentum létrehozásához. Töltse ki a dokumentumfejléc és a táblázatos rész adatait. A táblázatos részben természetesen hozzáadjuk a szükséges anyagokat. Íme egy példa a programhoz mellékelt 1C demo adatbázisból vett dokumentumra:
Nézzük a dokumentum által generált feladásokat:
A fő és talán az egyetlen különbség az anyagok átvétele és az áruk átvétele között a könyvelési számla. Az anyagok elszámolása 10.01. Minden más ugyanaz. Szállítóval szembeni tartozás is keletkezik (hitelszámla 60.01), valamint az áfa-nyilvántartásban bejegyzés jön létre a vételkönyvi bejegyzésekre.
Ahhoz, hogy az anyagok könyvelése automatikusan beálljon, azt a cikkcsoporthoz kell beállítani, amelyben az anyagok találhatók. Ez a "" regiszterben történik a "Nómenklatúra" könyvtárból.
Ingyenes 267 1C videóleckéket kaphat:
Ha ugyanaz a készletcikk lehet termék és anyag is, akkor a könyvelési számlát manuálisan kell beállítani a bizonylatban.
Jelen dokumentum fő célja a leltározás során azonosított felesleges anyagok könyvelése. Ezért megfontoljuk ezt a műveletet, kezdve a "" dokumentum létrehozásával.
A főmenüben válassza ki a „Raktár” tételt, majd a „Készlet” részben kattintson az „Árukészlet” hivatkozásra. A dokumentumok listáját tartalmazó ablakban kattintson a "Létrehozás" gombra. Az új dokumentum létrehozására szolgáló ablakban adja meg a "Szervezet" és a "Raktár" adatokat.
Továbbá a táblázatos rész kitöltéséhez a "Kitöltés" gombbal lehet kiválasztani a "Kitöltés készletek egyenleg szerint" menüpontot. Ez általában a könyvelésben történik, ha szükséges a raktár teljes leltározása. Nekünk például elég lesz egy sor. Feltétlenül kövesse a fiókot:
Ez a dokumentum nem generál bejegyzéseket. Csak a felesleg vagy hiány tényét rögzíti, és a készletjegyzék kinyomtatására is szolgál.
Mesterségesen anyagfelesleget hoztam létre, ami az "Eltérés" oszlopban látható. Most a "Létrehozás alapján" gombot fogjuk használni, és kiválasztjuk a "" sort a javasolt listából. A szükséges dokumentum automatikusan létrejön:
Ha az "Ár" és az "Összeg" oszlopok nincsenek kitöltve, akkor a program nem találja az anyag költségét, és manuálisan kell beállítania az értékeket.
Elvégezzük a dokumentumot és megnézzük a kiírásokat:
Az ábrán látható, hogy az „Egyéb bevételek” számla 91.01 számlájáról a 10.01 számlán 3 db anyag kerül jóváírásra.
Most már nyugodtan megállapíthatjuk, hogy a fő különbség az "Anyagátvétel" és az "Átvétel" között az, hogy nincs tartozás a partnerekkel szemben, és nincs hatással az áfa összegére.
A feldolgozási bevételek lényege, hogy az anyagokat nem veszik figyelembe a mérlegben. A levelezés a 003.01 „Raktáron lévő anyagok” egyenlegen kívüli számlával történik. Így ezek az anyagok nem a miénk, csak feldolgoznunk kell és vissza kell juttatnunk a szerződő félnek, és pénzt kell kapnunk a feldolgozási szolgáltatásokért. Ezt a számviteli sémát használják.
Anyagszámítás
A készletek elszámolását az 5/01 számviteli rendelet - a készletek elszámolása és a készletek elszámolásának módszertani útmutatója szabályozza. Ezek a dokumentumok szabályozzák a mozgás meghatározását, értékelését, elszámolását és a leltárral kapcsolatos információk tükrözését a számvitelben és a jelentésekben.
A készletvagyon az alapanyagként, anyagként, termékek előállításához, munkavégzéshez vagy szolgáltatásnyújtáshoz felhasznált eszközök, értékesítésre szánt eszközök (áru, késztermék), valamint a szervezet gazdálkodási szükségleteihez használt egyéb eszközök.
A készleteket csak egyszer használják fel a gazdasági forgalomban.
Leltári számviteli egységként egy leltári számot, egy tételt vagy egy homogén készletcsoportot írnak be. A vállalkozás a készlet elszámolási egységeit saját belátása szerint választja ki.
A gyártási folyamatban betöltött szerepüktől függően a készleteket a következő csoportokba osztják:
Nyersanyagok
Vásárolt félkész termékek
Konténerek és csomagolóanyagok
Alkatrészek
Más anyagok
A nyersanyagok és alapanyagok a termékek anyagi alapját képezik, és a gyártási folyamat során felhasználják őket. Segédanyagokat használnak a gyártott termékek fogyasztói tulajdonságainak javítására. A segédanyagok a termelés karbantartása és az állóeszközök javítása során is felhasználhatók.
A vásárolt félkész termékek olyan anyagok, amelyek átmentek a feldolgozás bizonyos szakaszain, de nem késztermékek.
Üzemanyag. A felhasználás célja és feltételei szerint az üzemanyagot energetikai, technológiai, motoros és gazdasági csoportokra osztják.
A konténereket és konténeranyagokat különféle anyagok és termékek csomagolására, szállítására és tárolására használják.
A pótalkatrészek gépek, berendezések és járművek javítására, kopott alkatrészeinek cseréjére szolgálnak.
Az egyéb anyagok közé tartozik a gyártási hulladék, a helyrehozhatatlan törmelék stb.
Az anyagokat tényleges bekerülési értéken fogadják el könyvelésre, amely tartalmazza az anyagbeszerzéssel kapcsolatos összes tényleges költséget, az ÁFA és egyéb visszatérítendő adók nélkül. A tényleges költségek összetétele tartalmazza az anyag elszállításával és felhasználásra alkalmas állapotba hozatalával kapcsolatos költségeket is. A tényleges költségek összege nem tartalmazza az általános termelési és egyéb hasonló ráfordításokat, ha azok nem kapcsolódnak közvetlenül a készletek beszerzéséhez.
Ha az anyagokat házon belül állítják elő, akkor a tényleges anyagköltséget a készletek előállításához kapcsolódó tényleges költségek határozzák meg. Az anyagok tényleges költsége nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályaiban előírtakat. A nem a szervezethez tartozó, de annak használatában vagy rendelkezésére álló anyagokat a szerződésben foglaltaknak megfelelően mérlegen kívüli számlákon fogadják el a szerződésben előírt értékelésben.
Amikor az anyagokat gyártásba bocsátják vagy más módon ártalmatlanítják, az alábbi módok egyikén értékelik őket:
Minden egység árán
Átlagos költséggel
Első beszerzések költsége szerint (FIFO módszer)
A szervezet által speciális módon felhasznált anyagokat (nemesfémek és drágakövek), vagy az egymást normális esetben nem helyettesítő készleteket egységenkénti bekerülési értéken kell értékelni.
Az átlagköltség szerint homogén típus (készletcsoport) szerint értékelik az anyagokat.
FIFO módszer: az első helyen lévő anyagokat először írják le.
Az erkölcsileg elavult, eredeti tulajdonságaikat teljesen vagy részben elvesztett anyagok, illetve az ilyen anyagok értékesítésének aktuális értéke jelentősen csökkent az ilyen anyagok elszámolásában, az anyagi javak értékcsökkenésére tartalékot képezhet . A mérlegben az ilyen anyagok költsége a tartalék összegével csökkentve jelenik meg. A tartalékot az aktuális piaci érték és a tényleges anyagköltség különbözete képezi. A céltartalék összegét az egyéb ráfordítások között kell feltüntetni.
Anyagok elszámolása a raktárban és a könyvelésben
Az anyagok analitikus könyvelése magában foglalja az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak használatát: meghatalmazás, átvételi megbízás, anyagátvételi okirat, limit-kerítés kártya, számlakövetelmények, számla az anyagok oldalra történő kiadásáról , anyagszámviteli kártya. Az anyagok tárolására a szervezet raktárakat hoz létre, amelyeket megfelelő felszereléssel kell ellátni. Az anyagok tárolása konténerekben, állványokon, polcokon csoportosan, minőségben, méretben történik, ami biztosítja az átvételt, kiadást és elérhetőségük ellenőrzését. A raktárban lévő anyagok könyvelését anyagilag felelős személyek - raktárosok - végzik, akikkel a teljes felelősségről megállapodást kötnek. Az anyagok mozgásának elszámolása fizikai értelemben történik az anyagleltári kártyákon. A számviteli osztályon az anyag minden tételszámára felbontják a kártyát, nyilvántartásba veszik és átvétel ellenében átadják a raktárosnak. A raktáros az anyagok átvételekor és kiadásakor bejegyzéseket tesz a kártyára, és kijelzi az egyenleget a fordulónapon. A könyvelő rendszeresen ellenőrzi a kártyák megőrzésének helyességét és ezt aláírásával igazolja. Ezzel egyidejűleg a raktáros szállít, a könyvelő pedig átveszi az anyagi bizonylatokat, kiadásokat formanyomtatvány szerinti nyilvántartás szerint.
Ha a vállalkozásnak raktárhelyiségei vannak, akkor az anyagi felelősök havonta elkészítik és benyújtják a számviteli osztálynak az anyagszállításról és -mozgatásról szóló jelentést, amely tartalmazza a hónap eleji egyenlegek adatait, a havi anyagok átvételéről. , a havi anyagfelhasználásról és a hó eleji egyenlegek adatairól beszámolási hónap vége.
Az anyagok könyvelése a könyvelésben többféleképpen szervezhető:
Az analitikus számvitel kártyáinak vezetése, amelyeken az elsődleges bizonylatok alapján az anyagmozgatási műveletek fizikai és értékben, a kártyák tárgyhó végi adatai szerint, mennyiségi és összforgalmi lapok jelennek meg. az analitikus számvitel összeállítását. Ezen kimutatások adatai egyeztetve vannak a szintetikus számlák egyenlegeivel.
Forgalmi lapok karbantartása. Az összes bejövő és kimenő bizonylat készletszám szerint csoportosítva van, és a hónap végén az egyes anyagfajták mozgásáról szóló bizonylatokra számított végösszegeket rögzítjük a forgalmi íveken. A forgalmi lapok adatait a raktárban lévő kártyák adataival igazoljuk.
egyensúly módszer. A mérlegmódszerrel az anyagok mozgásának elszámolása csoportonként csak értékben történik.
A számviteli szolgáltatásban az analitikus elszámolás elfogadott módszerétől függetlenül a megfelelő szintetikus számlákra, a számlákon belül pedig a raktárakra, az anyagi felelősökre és az anyagcsoportokra vonatkozóan az anyagmozgások érték szerinti szintetikus elszámolását kell vezetni. A raktáros minden hónap 1. napján mutatja ki az anyagegyenleget fizikai értelemben. Az egyenlegeket a mérlegben vagy könyvben rögzítik. Egy könyvelő alkalmazott ellenőrzi az egyenlegeket ebben az egyenlegkönyvben. Az anyagok mozgására vonatkozó általánosítás és csoportosítás, tájékoztatás az anyagmozgási kimutatásokban (halmozott kimutatások) történik. Ezeket havonta generálják, külön raktáronként vagy más tárolóhelyenként. A halmozó állítások alapján összefoglaló kimutatás jön létre.
Szintetikus könyvelés szervezése. Az anyagok elszámolására a 10-es számla használatos, amelyre alszámlákat kell nyitni:
10.1 - nyersanyagok és kellékek
10.2 - vásárolt félkész termékek, alkatrészek, szerkezetek és alkatrészek
10,3 - üzemanyag
10.4 konténerek és csomagolóanyagok
10,5 - pótalkatrészek
10.6 - egyéb anyagok
Az anyagok beszállítóktól, elszámoló személyektől, alapítóktól, jogi személyektől és magánszemélyektől térítésmentesen érkeznek a szervezethez, és a szervezet maga is előállíthatja. A 10. számlán az anyagok tényleges bekerülési értéken vagy könyváron jeleníthetők meg.
|
háztartási művelet | ||
|
A beérkezett készletekről a szállítók számláit fizetésre elfogadják | ||
|
Fizetett a kapott anyagokért | ||
|
Az áfa összegét leírják a költségvetési tartozás csökkentése érdekében (ÁFA beszámítás) | ||
|
Anyagok beszerzése elszámoltatható személyen keresztül | ||
|
Fizetésre átvett szállító szervezetek anyagszállítással kapcsolatos számlái | ||
|
Bérszámfejtés a be- és kirakodásért | ||
|
Fizetett biztosítási díjak | ||
|
A készletek beszerzésével kapcsolatos egyéb kiadásokat tükrözi | ||
|
Az alaptőkéhez való hozzájárulásként az alapítók által átadott anyagok költségében tükröződik | ||
|
Átvett anyagok piaci értéken, ingyenesen átvehető | ||
|
Az anyagok gyártásba kerülését tükrözi | ||
|
A készleteket általános termelési igényekre írják le | ||
|
Leírás általános igényekre | ||
|
A házasság korrekciójára kiadott anyag | ||
|
Csomagoláshoz és szállításhoz kiadott anyagok | ||
|
Az anyaghiány a valós költségekben tükröződik | ||
|
Az elkövetőktől behajtandó anyagok piaci értékét tükrözi | ||
|
Az MP költségének csökkentésére szolgáló tartalék összegét tükrözi |
A meglévő vállalkozások többsége nem nélkülözheti tevékenységét, amelyet termékek gyártására, szolgáltatásnyújtásra vagy munkavégzésre használnak. Mivel a készletek a vállalkozás leglikvidebb eszközei, ezek helyes elszámolása rendkívül fontos.
A likviditás a dolgok pénzzé válásának képessége. Az ilyen dolgok listáján a készlet az első helyen áll, mivel a készletek rovására termel nyereséget a cég.
Ez a cikk általános információkat tartalmaz a készletről, a könyvelési bejegyzésekről - a gyártásba bocsátott anyagokról, egyéb szükségletekről, a készletek ártalmatlanításáról és értékesítéséről.
Mielőtt rátérnénk a feladások leírására - az anyagok gyártásba kerülnek és egyéb feladások, elemezünk néhány koncepciót.
A készleteszközöket a vállalkozás fő tevékenységeihez kapcsolódó eszközökként kell elszámolni. A készleteket három alapon határozzák meg: felhasználásuk a termelési ciklusban, közvetlenül értékesítésre és a szervezet egyéb szükségleteire. Más szavakkal, az MPZ a vállalkozásban használt anyagok. Mivel a készletek forgóeszközök, a készletek meghatározásának másik fontos kritériuma a felhasználás időtartama, amelynek rövidebbnek kell lennie 12 hónapnál vagy egy gyártási ciklusnál.
A leltáron kívül gyakori kifejezés a leltár (leltár) is. Sokakat érdekel e fogalmak közötti különbség. Valójában nincs különbség köztük, és a különböző forrásokban mind az MPZ, mind az áruk és anyagok ugyanazt jelentik. A PBU 5/01 hatálybalépése előtt az áruk és anyagok kifejezést gyakrabban használták a készletek megjelölésére.
Az anyagok átvétele megtörténhet saját alapok megvásárlásával vagy létrehozásával a vállalat által. A szőnyeg átvételekor a megfelelő átvételi utalvány készül (nem tévesztendő össze a pénztárbizonylattal), amelynek tartalmaznia kell az árukra és anyagokra vonatkozó összes alapvető információt. Számviteli és tárolási módszerek is alkalmazhatók. Ide tartozik a tételes módszer és a fajtamódszer. A készletek felhasználhatók termelési célra (vagy továbbértékesítésükre. A készlet leírásakor értékelni kell. Leíráskor három lehetőség van a készletek értékelésére: egységáron, átlagáron vagy áron az első vásárlás időpontjáról (FIFO).
Anyagfelhasználás alatt a raktárból történő kiadást értjük a termelési ciklusban történő további felhasználásra vagy a vállalat igényeire. Leggyakrabban a 20-as számla terhére történik az áruk és anyagok fogyasztásának bejegyzése. Az áruk és anyagok vállalkozáson belüli mozgása egyik raktárból a másikba, vagy a vállalkozás területén történő építkezéshez belső terhelésnek minősül. a készlet mozgása. Az adatok dokumentálása a következő bizonylatok felhasználását jelenti: belső mozgási számla, M-8 határkerítés kártya, M-11 szükségletszámla és M-15 számla. Az üzleti tranzakció leírása után zárójelben vannak feltüntetve.
A szokásos anyagfelhasználáson kívül egyéb áru- és anyageladás is történik. Az egyéb selejtezések közé tartozik a készletek leírása és adományozása. Leírásra három esetben kerül sor: áruk, anyagok leromlása, elöregedése (erkölcsi), készlethiány vagy ellopás, illetve azok sérülése (vis maior miatt is). Az elavulás alatt a készlet likviditásának csökkenését értjük az új, továbbfejlesztett analógok piaci megjelenése miatt.
A szőnyeg leírása egy külön erre a célra létrehozott bizottság döntése alapján történik, amelyben az árukért és anyagokért pénzügyileg felelős személyeknek jelen kell lenniük. Megvizsgálják az MPZ-t és elkészítik az ártalmatlanítási aktust. Az anyagok adományozásának az áruk és anyagok fogyasztására vonatkozó elsődleges dokumentumokon keresztül kell történnie - számlák, kiadási kérelmek és mások. Ugyanakkor adóköteles az adományozás ténye, valamint az MPZ szokásos pénzért eladása. Az anyagok selejtezésének egyéb elszámolása a következő bizonylatok felhasználásával történik: levonási aktus (továbbiakban ACM), számviteli kimutatás-kalkuláció (továbbiakban BSR), számla (továbbiakban SF), pénztárbizonylat (továbbiakban PKO), számla M-15, KO-1 nyomtatvány, értékesítési könyv.
Ellentétben a korábbi feladásokkal (gyártásra és egyéb célra kiadott anyagok), sokkal több az áruk és anyagok megsemmisítését szolgáló feladások száma.
A szőnyeg eladása az eladó és a vevő között megállapodott összeg szerint történik. A szőnyeg értékesítése utáni adó elhatárolását és megfizetését törvény szabályozza. MPZ eladásakor az oldalsó mat-in fogyasztásáról számlát kell kiállítani, megállapodást és SF-t kell készíteni. Ha az anyagokat harmadik félen keresztül szállítják, fuvarlevelet kell kiállítani. Készletértékesítéssel kapcsolatos ügyletek bizonylatai: M-15 számla, számla, bankszámlakivonat (továbbiakban BV), fizetési megbízás (a továbbiakban: PP), számviteli kivonat-kalkuláció, értékesítési könyv, beszerzési könyv.
Ezen a tranzakciók listája (termelésre és egyéb célra kiadott anyagok, készletek selejtezési, értékesítési ügyletek) teljesíthető. Reméljük, hogy ez a cikk hasznos volt.
A nyersanyagok és anyagok a készletekre (IPZ) vonatkoznak (a PBU 5/01 2. bekezdése, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. december 28-i 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó iránymutatás 2. bekezdése) . Ugyanakkor ennek a készletcsoportnak az összetétele igen változatos lehet: a tényleges nyersanyagok és a vállalkozások termelési folyamatában közvetlenül felhasznált anyagok; építőanyagok; szerszámok (munkatárgyak); üzemanyag; alkatrészek; vásárolt félkész termékek; konténer és konténeranyagok; egyéb anyagok (írószer, készlet stb.).
Ez a cikk a termelési igényekhez felhasznált anyagok (nyersanyagok) tényleges költségének felmérésének és kialakításának jellemzőit tárgyalja.
Anyagok postázása
Más készletekhez hasonlóan a nyersanyagokat és anyagokat tényleges bekerülési értéken fogadják el (PBU 5/01 5. bekezdés). Értékelésük (e tényleges költség meghatározása) azonban eltérő lehet attól függően, hogy a vállalkozás hogyan szerzi be a készletadatokat.
Nyersanyagokat és anyagokat a szervezet szerezhet be:
A vásárolt anyagok tényleges költségedíj ellenében a szervezet beszerzésükkel kapcsolatos tényleges költségeinek összegét elismerik, az ÁFA és az egyéb visszatérítendő adók nélkül (az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetek kivételével).
Az MPZ megszerzésének ilyen költségei magukban foglalják(PBU 5/01 6. cikk):
Figyelünk hogy a PBU 10/99 (11) bekezdésével összhangban a szervezet által a felhasználásra szánt pénzeszközök (hitelek, kölcsönök) rendelkezésre bocsátásáért fizetett kamatot az egyéb (működési) kiadások között kell feltüntetni. Sőt, ez vonatkozik minden típusú kötelezettség (kölcsönök, banki kölcsönök, kereskedelmi hitelek) kamataira is. Hasonló követelményt (az ilyen költségek más (nem működési) kiadásokhoz való hozzárendelését) az adójogszabályok is tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 265. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése). Így célszerű az anyagbeszerzéssel kapcsolatos kötelezettségek kamatait ne a tényleges bekerülési értékükbe beszámítani, hanem a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla „Egyéb ráfordítások” alszámláján (Számlaterv (Használati útmutató) a számlatükör)). Ebben az esetben a szervezet által választott lehetőséget a kötelezettségek kamatai tükrözésére rögzíteni kell a számviteli politikában. Ellenkező esetben a cégnek kettős elszámolást kell vezetnie az átvett anyagok mozgásáról (elszámolás - tényleges bekerülési értéken, amely tartalmazza a hitelkötelezettségek után fizetett kamatot és adót -, ahol ezek a kamatok nem működési költségként jelennek meg).
Nem tartalmazza a tényleges anyagbeszerzési költségáltalános üzleti és egyéb hasonló költségek, kivéve, ha azok beszerzésükhöz közvetlenül kapcsolódnak (például nyersanyag- és anyagszállítási szerződések megkötésének útiköltsége, szállítmányozási költség stb.).
1. példa
A cég anyagszállítási szerződést kötött a gyártóval. A szerződés szerinti anyagok költsége 240 000 rubel (ÁFA-val együtt - 40 000 rubel).
A beérkezett anyagok minőségének ellenőrzésére a vállalkozás képviselőjét - a vevőt (fuvarozót) küldték az üzembe, amelynek utazási költségeinek összege az általa benyújtott előzetes jelentés szerint 2500 rubelt tett ki (ebből utazási költségek és szállodai szállás - 2100 rubel, napidíj - 400 rubel).
Megjegyzendő, hogy az üzleti út helyére és visszautazás költségeit, valamint a lakásbérlés költségeit nem kell teljes egészében a vállalkozás költségeit terhelni, hanem héa nélkül (az Áht. 171. cikkének (7) bekezdése). az Orosz Föderáció adótörvényének második része).
Példánkban az utazási költségek ÁFA összege a következő lesz:
2100 dörzsölje. : 1,2 S 20% = 350 rubel.
Ennek megfelelően a tényleges anyagköltség összetétele a következő utazási költségeket tartalmazza (áfa nélkül):
2500 dörzsölje. - 350 rubel. = 2150 rubel.
A szerződés szerint a vevő önállóan szállítja az anyagokat a telephelyére (raktárba). Ebből a célból 30 000 rubelt fizettek egy harmadik fél szállító szervezetnek (ÁFA-val együtt - 5 000 rubel).
Az anyagok feladása a vállalkozásnál vételáron történik.
Az anyagok kifizetéséhez a vállalkozás 240 000 rubel kölcsönt kapott a banktól. Ugyanakkor a kölcsön havi kamata 2000 rubel. A számviteli számviteli politika szerint a felvett kötelezettségek kamatfizetési költségei a működési költségek között kerülnek elszámolásra.
A könyvelésben ezek a tranzakciók megjelennek a könyvelésekben:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. Szállítótól átvett (átvett) anyagok (ÁFA nélkül): (240 000 rubel - 40 000 rubel) |
|||
|
2. Az anyagbeszerzéssel kapcsolatos költségek (utazási költség) a tényleges anyagköltség terhére (előlegjelentés szerint) |
|||
|
3. Az utazási költségek ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
4. Az anyagoknak a vállalkozás raktárába történő szállításának költségeit azok tényleges költsége (áfa nélkül) tartalmazza: (30 000 rubel - 5 000 rubel) |
|||
|
5. A szállítási költségek ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
6. Rövid lejáratú banki kölcsönt kapott anyagfizetésre |
|||
|
7. Fizetés történt a beszállítónak a vásárolt anyagokért és a szállító cégnek azok kiszállításáért (240 000 rubel + 30 000 rubel) |
|||
|
8. Az anyagok, azok szállítása után fizetett és az utazási költségekből számított áfa adólevonásaként beszámításra elfogadva (40 000 rubel + 5 000 rubel + 350 rubel*) |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
9. A kölcsön havi elhatárolása és kamatfizetése |
* Mivel az áfát az utazási költségek összegére az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 171. cikkének (7) bekezdése szerinti számítással számítják ki, ebben az esetben nem szükséges számlát kiállítani. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 172. cikkének (1) bekezdésével összhangban ebben a helyzetben más dokumentumok (az utazási költségeket igazoló dokumentumok) szolgálnak az adólevonás alapjául.
Így példánkban a díj ellenében vásárolt anyagok tényleges költsége 227 150 rubelt tett ki (200 000 rubel + 25 000 rubel +
2150 rubel).
amelyet a szervezet maga állít elő(mellesleg ezek magukban foglalják a félkész termékeket is) az ilyen típusú készletek előállításához kapcsolódó tényleges költségek alapján kerül meghatározásra (PBU 5/01 7. cikk). Az anyagok előállítási költségeinek elszámolását és kialakítását a szervezet az adott terméktípusok költségének meghatározására megállapított módon végzi. Az ilyen tranzakciók számviteli nyilvántartásba vételének eljárását az alábbiakban a cikk félkész termékek könyvelésével foglalkozó szakaszában tárgyaljuk.
Az anyagok tényleges költségea szervezet alaptőkéjéhez való hozzájárulásként, pénzbeli értékük alapján határozzák meg, amelyről a szervezet alapítói vagy résztvevői állapodtak meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
Ahol az ilyen anyagok könyvelésben való feladása a következőképpen tükröződik:
számla terhelése 10 „Anyagok” számla jóváírása 75 „Elszámolások alapítókkal” - az alaptőkébe befizetett alapanyagok (anyagok) költségéről, az alapító okiratokban (bérlet, szerződés) meghatározottak szerint.
Az ilyen kiküldetés alapja az anyagi javak átvételének és átadásának okirata, amelyet a létrehozott szervezet vezetője és az alapító ír alá.
a nyersanyagok és anyagok tényleges költsége, természetbeni fizetést előíró szerződések alapján kapott(barter alapon) a szervezet által átadott vagy átruházandó eszközök értékét elismerik (PBU 5/01 10. bekezdés).
Ugyanakkor a gazdálkodó egység által átadott vagy átruházandó eszközök értékét azon az áron határozzák meg, amelyen összehasonlítható körülmények között a gazdálkodó egység általában meghatározza a hasonló eszközök bekerülési értékét. Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó vagyon értékét nem lehet megállapítani, a szervezet által a kötelezettségek teljesítését (befizetést) biztosító szerződések alapján átvett anyagok költségét a nem pénzalapban meghatározott ár alapján határozzák meg. mely hasonló anyagokat szerezték be összehasonlítható körülmények között (azaz az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének 40. cikkében foglalt követelmények figyelembevételével meghatározott piaci áron).
2. példa
Bartermegállapodás keretében a vállalkozás 240 000 rubel értékű nyersanyagot kapott (ÁFA-val együtt - 40 000 rubel). Cserébe átadta a szintén 240 000 rubel értékű termékeit (40 000 rubel áfával együtt). A szállított termékek ára 180 000 rubel.
A kicserélt áruk szerződés szerinti tulajdonjoga a kötelezettségek teljesítését követően mindkét félre száll át.
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. A vállalkozás barterszerződés keretében nyersanyagot kapott (azonban a tulajdonjog átruházása még nem történt meg) |
|||
|
2. Termékek kiszállítása a kapott alapanyagokért cserébe (a viszontszállítás mindkét fél kötelezettségének teljesítését jelenti) |
|||
|
3. Az átvett alapanyagok könyvelése a mérlegbe (áfa nélkül) (240 000 rubel - 40 000 rubel) |
|||
|
4. Az átvett nyersanyagok ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
5. A felek közötti elszámolások lezárulnak |
|||
|
6. A szállítónak természetben kifizetett áfa adólevonásaként beszámításra elfogadva |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
7. Az eladott áruk értékének leírása |
|||
|
8. Az eladott termékek után felszámított áfa |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
9. A termékek értékesítéséből származó nyereség (240 000 rubel - 40 000 rubel - 180 000 rubel) |
Ebben a helyzetben az átvett alapanyagokért cserébe átadott termékek értékelését a vállalkozás ezen termékek eladási árai alapján végezte el (feltételesen piaci árhoz közelinek tekintjük). Ennek megfelelően az alapanyagok feladása is ezen árakon történt.
Ha az anyagokat a szervezet megkapjadíjmentes(adományozási szerződés alapján) vagy a tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok elidegenítéséből maradtak meg, azok tényleges bekerülési értékének meghatározása a könyvelésre való átvétel időpontjában érvényes aktuális piaci érték alapján történik (PBU 5/01 9. pont). Ugyanakkor adózási szempontból a piaci értéket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. cikkében foglalt követelmények figyelembevételével határozzák meg.
A könyvelésben ezek a tranzakciók jelennek meg a könyvelésben:
- az ingyenesen átvett anyagok költségére hasonló alapanyagok vagy anyagok mindenkori piaci ára alapján meghatározott költségen.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy az ingyenesen átvett ingatlan értéke beleszámít a jövedelemadó adóalapjába (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 250. cikkének 8. albekezdése).
Figyelni kell arra is, hogy az adományozási szerződések keretében, alaptőke-hozzájárulásként vagy barter útján beérkezett anyagok tényleges bekerülési értékébe beletartozik a szervezet szállításának, használatra alkalmas állapotba hozatalának tényleges költségei is.
Az alapanyagok és anyagok tényleges költségének kialakításának módszerei
A szervezet bármire képes tényleges költségek, nyersanyagok és anyagok átvételével kapcsolatosan, közvetlenül a 10. számlára szedje be átvett nyersanyag- és anyagtételekkel összefüggésben.
Ennek megfelelően az ilyen könyvelés létrehozása általában csak kis készlettel (vagy a könyvelés és a raktári könyvelés kellően magas szintű automatizálásával) lehetséges. Ebben a helyzetben egyértelműen nyomon kell követni az anyagok beszerzésével kapcsolatos költségek egy adott tételhez való tartozását. Ugyanakkor, ha a nyersanyagok és anyagok átvételével kapcsolatos ilyen költségek már aktiválásuk (vagyis a könyv szerinti ár kialakulása), és még inkább az anyagok ebből a tételből történő kiadása után megjelennek a könyvelésben. termelés, akkor ezek a költségek a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb ráfordítások” alszámlát a jövedelemadó adóalapjának csökkentése nélkül terhelik.
3. példa
A szervezet 120 000 rubel értékben (20 000 rubel áfával) vásárolt anyagokat egy szállítótól. Harmadik fél szállítmányozó cég szállítja őket. A szállítási költség 9600 rubel volt (1600 rubel ÁFA-val). A szolgáltatások nyújtását igazoló dokumentumokat azonban az anyagok mérlegében történő jóváírása után kapta meg a szervezet.
Ezeknek a tranzakcióknak a könyvelése a következőképpen fog kinézni:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. A szállítótól kapott és jóváírt anyagok (áfa nélkül) (120 000 rubel - 20 000 rubel) |
|||
|
2. Az átvett anyagok ÁFA elszámolásában tükröződik |
|||
|
3. Az átvett anyagokért kifizetés megtörtént a szállító felé |
|||
|
4. Elfogadva adólevonásként a szállítónak az anyagok után fizetett áfa levonásaként |
68 („ÁFA elszámolások” alszámla) |
||
|
5. A szállítási szolgáltatások nyújtásáról szóló törvény alapján az anyagok raktárba szállításának elszámolási költségeiben tükröződik, azok tényleges költségében nem szerepelnek (áfa nélkül) (9600 rubel - 1600 rubel) |
|||
|
6. Szállítási szolgáltatások áfája |
|||
|
7. A szállítási szolgáltatások áfája az egyéb ráfordítások között szerepel az adóalap csökkentése nélkül * |
*A termékek előállításához vagy értékesítéséhez használt árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) fizetett áfát adólevonásként fogadják el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 170. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése). Ebből következően abban az esetben, ha a költségek nem szerepelnek az előállítási költségben, akkor ezen költségek áfája sem számítható be.
Ha egy vállalkozás a gyártási folyamat során jelentős mennyiségű anyagot használ fel, akkor a készletek árának állandó változása, a beszállítói szállítás feltételeinek különbségei és egyéb tényezők miatt a felmerülő költségek megoszlása az egyes anyagtételekre elég nehéz és időigényes. Ezért egyszerűbb a gazdasági (tervezési) szolgáltatások által kiszámított, úgynevezett számviteli (vagy tervezett) árak alkalmazása, amelyek egy bizonyos időn belül állandóak lesznek mindaddig, amíg bármilyen okból (pl. anyagköltség).
A számlatükör (Útmutató a számlatükör használatához) rendelkezik arról, hogy a szervezetek használhatják 15. számla „A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése”, és 16. számla „Az anyagi javak értékének eltérése”. A 16-os számla a könyv ára és a tényleges anyagköltség közötti különbségek rögzítésére szolgál. Így egy ilyen elszámolási módszer (a 15. és 16. számla használatával) alkalmazható, amikor a vállalkozásnál számviteli (tervezett) árakat alkalmaznak a készlet értékelésére.
Terhelési számla 15 az anyagok beszerzési költségét és a beszerzésükhöz kapcsolódó egyéb költségeket (például egy közvetítő szervezet díjazását) figyelembe veszik:
számla terhelése 15 számla jóváírása 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” - tükrözi a tényleges anyagköltséget.
Hitelszámlán 15 a 10-es számla terhére az átvett és aktivált anyagok költsége a szervezet által kialakított tervezett számviteli árakon kerül terhelésre:
terhelési számla 10 hitelszámla 15 - Az anyagok könyvelési áron kerülnek jóváírásra.
A tényleges anyagköltség és a tervezett számviteli árak alapján számított költség különbözete a 15. számláról a 16. számlára kerül terhelésre:
terhelési számla 16 hitelszámla 15 - a tényleges anyagköltségnek a könyvelési árát meghaladó többlet (túllépés) leírásra került;
terhelési számla 15 hitelszámla 16 - az anyagok számviteli árának a tényleges költséget (megtakarítást) meghaladó többlet leírásra került.
Korábban az ilyen eltéréseket a termelésre feladott könyvelési árakon az anyagköltség arányában írták le a költségelszámolási számlákra.
Jelenleg a számviteli szabályozásban nincs ilyen előírás. Ugyanakkor a 16. számla terhelésén vagy jóváírásán felhalmozott eltérések tulajdonképpen a vállalkozás könyvelésében nyilvántartott összes anyagra vonatkoznak (beleértve a raktárban lévő, azaz a termelésbe még át nem vett anyagokat is). Ezért mind a számviteli, mind az adózási szempontból logikus lenne a hó végi anyagmaradványra visszavezethető eltérések megfelelő számítása, a befolyt összeg a 16. számlán maradva.
A beszámolási időszakban a termelési igényekhez átadott anyagköltségnek tulajdonítható eltérések számítása a következő képletre redukálható:
Ahol P om- az anyagok költsége (tervezett elszámolási áron),
át a termelésbe a jelentési időszakban (hónap);
M n- az anyagok egyenlege tervezett könyvelési áron a raktárban
(10. számlán) a beszámolási időszak (hónap) elején;
M ohm- 10 számlán kapott (átvett) anyagokat -
páros hónap (tervezett számviteli árakon).
Az így kapott eltérési százalékot megszorozzuk a hónap végi eltérési értékkel.
Megjegyzendő, hogy ez a képlet a hónap végén a 16. számlán lévő eltérések teljes összegére vonatkozik (függetlenül attól, hogy ezek az eltérések terhelési vagy jóváírási jellegűek).
azonban Még egyszer szeretném felhívni a figyelmet hogy a hatályos számviteli szabályozás nem ír elő ilyen eljárást az eltérések leírására. Ezért magának a szervezetnek kell eldöntenie, hogyan történik egy ilyen leírás: teljes egészében a költségelszámolási számlákra vagy a termelésbe átvitt anyagok költségének arányában.
Ha a hónap végén terhelési egyenleg marad a 16-os számlán, akkor bejegyzést kell tenni a szervezet könyvelésében:
20. számla terhelése „Főtermelés” (23 „Kiegészítő termelés”, 25 „Általános termelési költségek, 26 „Általános költségek” stb.) 16. számla jóváírása - a terhelési eltérés (teljesen vagy részben a gyártásba került anyagköltségnek tulajdonítható) az anyagköltségben került leírásra (túllépés).
A 16-os számlán a hónap végén fennmaradó jóváírási egyenleg visszaírásra kerül azokkal a számlákkal összhangban, amelyeken az anyagokat megterhelték:
20. terhelési számla (23, 25, 26 stb.) 16. hitelszámla — az anyagköltség (megtakarítás) eltérése (teljesen vagy részben a gyártásba került anyagköltségnek tulajdonítható) megfordult.
Tekintsük egy feltételes példával a 15. és 16. számla használatának eljárását a vállalati számvitelben.
4. példa
A szervezet számviteli politikája előírja, hogy a készletek (beleértve a nyersanyagokat és az anyagokat is) költségét diszkont áron, azaz a 15. és 16. számla segítségével kell megjeleníteni.
A jelentési hónap elején a 16. számla hitelegyenlege 3500 rubel volt. A 10. számla anyagegyenlege 230 000 rubel volt.
A tárgyhónapban az alábbi anyagbeszerzési kiadások merültek fel a szervezetnél:
- a szállítótól kapott anyagok tényleges költsége 100 000 rubel volt;
- az anyagoknak a vevő raktárába történő szállításának szállítási költségei - 10 000 rubel;
- az anyagok vásárlásával kapcsolatos egyéb költségek, amelyek a tényleges költségükben szerepelnek (például a közvetítő díjazása, a nyersanyagok és anyagok minőségének meghatározásáért szakértőknek fizetett fizetés stb.) - 5000 rubel.
A beszámolási hónapban a 10. számlán tervezett könyvelési áron nyilvántartott anyagokat 290 000 rubel értékben a termelésbe írták le.
A számítások egyszerűsége és érthetősége érdekében az összes összeget áfa nélkül tüntettük fel.
Tekintsünk két lehetséges helyzetet: amikor az akciós árak magasabbak, illetve alacsonyabbak a tényleges beszerzési áraknál.
1. A könyvelési ár alacsonyabb, mint a tényleges anyagköltség.
A beszámolási hónapban vásárolt anyagokat könyvelési áron aktiválták 110 000 rubel értékben. A könyvelő az anyagok beszerzését és leírását az alábbiak szerint tükrözte:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
3. Az anyagköltség tükröződő eltérése (115 000 rubel - 110 000 rubel) |
|||
A szervezet költségeire leírandó eltérések összegének kiszámítása így fog kinézni:
1) a termelésbe bocsátott anyagok százalékos arányát a szervezet mérlegében szereplő összes anyagmennyiségből határozzák meg:
290 000 RUB : (230 000 rubel + 110 000 rubel) x 100% \u003d 85,29%;
2) a kapott százalékot megszorozva az eltérések mennyiségével, megkapjuk, hogy ezeknek mekkora része esik a gyártásra kiadott anyagokra:
(5000 rubel - 3500 rubel) x 85,29% \u003d 1279 rubel.
Amikor ezeket az eltéréseket leírja a könyvelésben, be kell írnia:
- 1279 rubel. - az anyagköltség eltérésének leírása.
2. A könyvelési ár magasabb, mint a tényleges anyagköltség.
Tegyük fel, hogy a beszámolási hónapban vásárolt anyagokat könyvelési áron aktiválták 130 000 rubel értékben.
A könyvelésben ezeknek a tranzakcióknak tükröződniük kell a könyvelésekben:
|
Összeg, dörzsölje. |
|||
|
1. Az anyagok beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek tükröződnek (100 000 rubel + 10 000 rubel + 5 000 rubel) |
|||
|
2. A beérkezett anyagok a tervezett könyvelési árakon kerülnek jóváírásra |
|||
|
3. Az anyagköltség tükröződő eltérései (130 000 rubel - 115 000 rubel) |
|||
|
4. Gyártás céljára leírt anyagok tervezett elszámolási áron |
Következésképpen a jelentési hónap végén a 16. számla hitelegyenlege 18 500 rubel (15 000 rubel + 3 500 rubel) lesz.
A 20. számlából visszafordítandó szórásösszeg kiszámítása a következő lenne:
1) 290 000 rubel. : (230 000 rubel + 130 000 rubel) x 100% \u003d 80,56%;
2) (15 000 rubel + 3 500 rubel) x 80,55% = 14 902 rubel.
A könyvelési eltérések leírásakor bejegyzést kell tennie:
terhelési számla 20 hitelszámla 16 - -14 902 rubel. - Az anyagköltség jóváírási eltérése megfordult.
Az anyagok nem csak a fő termelésre (mint a példában), hanem más területekre is fordíthatók (kiegészítő termelés, általános műhely- vagy általános üzleti költségek, kiszolgáló létesítmények stb.). Ez utóbbi esetben a szervezet számviteli politikájának biztosítania kell az ilyen eltérések nagyságának a különböző költségszámlák közötti felosztásának lehetőségét és módszertanát is (például a könyvelési áron leírt anyagköltség és a megfelelő költség arányában). fiókok).
Megjegyzendő, hogy a fent tárgyalthoz hasonló módszert az adójogszabályok nem írnak elő. Tekintettel azonban arra, hogy a számvitelben a tényleges anyagköltségben szereplő kiadások összetétele nem különbözik az adójogszabályokban meghatározottaktól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 254. cikkének 2. pontja), ez is adózási célokra használják fel. Ugyanakkor célszerű ezt a módszert tükrözni a gazdálkodó adózási célú számviteli politikájában.
Vagyonfelszámolás során beérkezett anyagok elszámolása
Számos anyagi eszköz (elsősorban tárgyi eszközök) leírásakor ezek egy része újra felhasználható a gyártási folyamatban készletként (alapanyag, alkatrész, stb. formájában), vagy fémhulladékként jóváírható.
Valójában az ilyen anyagokat a vállalkozás általában beszerzési kiadások nélkül kapja meg (a tárgyi eszközök felszámolásának költségeit a számvitelben a működési költségek, az adóelszámolásban a nem működési költségek között kell feltüntetni). Ezért értékelésük módszerének egybe kell esnie az ingyenesen átvett anyagok értékelési módszerével.
Emellett a gyártás során számos, egyszerre termelésbe (vagy más célra) felszabaduló anyagi erőforrás újrahasznosítható hulladékként hasznosítható.
Az újrahasznosított hulladék azt jelenti nyersanyagok, anyagok, félkész termékek és más típusú anyagi erőforrások maradványai, amelyek a termékek előállítása során keletkeztek (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), amelyek részben elveszítették a kezdeti erőforrások (kémiai vagy fizikai) fogyasztói tulajdonságait tulajdonságok), ezért megnövekedett költségekkel (alacsonyabb termékkibocsátás) vagy nem rendeltetésszerűen használják őket. Ahol nem tartozik a visszaváltható hulladék közé leltári cikkek maradványai, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) kerülnek át más részlegekhez más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások), valamint melléktermékek (kapcsolódó) előállításához a technológiai folyamat eredményeként kapott termékek.
A társaság számviteli politikájában(számviteli és adózási szempontból is) tükröznie kell a visszaváltható hulladék értékelési eljárását. Ezért a számvitel és az adóelszámolás egységesítése érdekében ebben az esetben célszerű az adójogszabályok által előírt módszertant alkalmazni.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második része 254. cikkének (4) bekezdésével összhangban a visszaküldhető hulladékot a következő sorrendben lehet értékelni:
5. példa
Az átmeneti raktár lebontása során az anyagok egy része építőanyagként került jóváírásra, amelyeket a jövőben beruházási munkákra kellett volna felhasználni.
Ezen anyagok értékelése lehetséges felhasználásuk ára (hasonló építőanyagok piaci árára vonatkozó adatok alapján) alapján történt. A tárgyi eszköz felszámolása során kapott anyagokat 9000 rubel összegben jóváírták az egyenlegben.
Ebben az esetben könyvelést kell végezni a könyvelésben:
10. számla terhelése 91. számla jóváírása, „Egyéb bevételek” alszámla- 9000 dörzsölje. - A tárgyi eszköz felszámolásából származó anyagok az esetleges felhasználási áron aktiválásra kerülnek.
Félkész termékek könyvelése
A félkész termékek további feldolgozásra szánt termékek. Fent említett, vásárolt félkész termékek(harmadik féltől vásárolva) figyelembe veszik10 számlán egy különállón „Vásárolt félkész termékek és alkatrészek és alkatrészek” alszámla.
A vállalkozás által gyártott félkész termékek akár külön is megjeleníthetők 21. számla „Saját gyártású félkész termékek”, vagy a folyamatban lévő munka részeként kell elszámolni.
A saját termelésben további feldolgozásra termékeket gyártó szervezetnek a számviteli politikájában rögzítenie kell az ilyen termékek elszámolásának módját:
A folyóirat következő számában a termelési és egyéb szükségletek céljára átadott nyersanyagok könyvelési és adózási célú leírási módszereit ismertetjük.
