A késedelmes fizetések tartalékállománya lehetővé teszi a meg nem szolgált nyereség adójának csökkentését. Hiszen a fennálló tartozás abból adódik, hogy a partner a kiszállított árut vagy a teljesített szolgáltatást a szerződéses feltételek szerint nem fizette, és ezt az összeget semmi sem biztosítja: zálog, bankgarancia vagy kezes. .
Csak a késedelmes fizetésekre képzett tartalék készlet teszi lehetővé, hogy ne fizessenek többletkiadást az elmaradt nyereség adóztatására.
Kedves olvasó! Cikkeink a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szólnak, de minden eset egyedi.
Ha tudni akarod hogyan oldja meg pontosan a problémáját - lépjen kapcsolatba a jobb oldalon található online tanácsadó űrlappal, vagy hívjon telefonon.
Gyors és ingyenes!
Az a nyereség összege, amelyben a számviteli beszámoló készítésének időpontjában nincs kifizetetlen bevétel, a vállalkozás befolyt reálbevétele. Ebből ki kell számítani az összeget és fizetni kell az adót.
Különösen arra szeretnék összpontosítani, hogy az RPSD létrehozása az Orosz Föderáció 34n. sz. PBU 70. bekezdése értelmében a vállalkozás felelőssége. Az Orosz Föderáció adótörvénye a PBU RF-től eltérően nem kötelezi, hanem feljogosítja a vállalkozót egy ilyen tartalék számla létrehozására. Az élettapasztalat azt mutatja, hogy jobb, ha egy vállalkozó megszervez egy ilyen RPSD-t, hogy ne legyen probléma a szervezet bevételének törvényes megadóztatásával.
Sok vállalkozás maga hoz létre egy ilyen RAP-ot, mivel az szerepelhet az adókiadásokban. Az alábbiakban részletesebben leírjuk, hogyan lehet tartalékkészletet létrehozni és felhasználni a késedelmes fizetésekre a gyártók BU-jában és NU-jában.
A késedelmes fizetések tartalékállományának kialakításának feltételeit a Kbt.-ban leírt szabályok szerint kell figyelembe venni. Az Orosz Föderáció adótörvényének 266. és 313. cikke.
Csak azoknak az adófizetőknek van joguk RSD létrehozására, akik a bevételeket és kiadásokat az eredményszemléletű adószámításhoz veszik figyelembe. Ha a szervezet a készpénzes módszert használja a nyereség kiszámításához, az RSD nem jön létre.
A biztonsági állományba csak a kifizetetlen követeléseket lehet beszámítani. Ez az árukért, elvégzett munkákért, nyújtott szolgáltatásokért kapott pénz hiánya, amelyet határozatlan időre vissza lehet adni, vagy pénzt kapnak érte.
Az RPSD létrehozásakor nem veszik figyelembe az ilyen tartozás fennállásának a szerződő fél általi megerősítését. Az egyeztetési aktus hiánya nem jelenti a lejárt fizetési tartalék állomány képzésének megsértését. Akkor is létrehozhatja, ha kölcsönösen függő tartozásai vannak egy partnerrel.
Az alábbi fizetési körülmények adózási szempontból nem minősülnek kétes tartozásnak:
A lízing- és bérleti szerződésekből eredő nem teljesített fizetési kötelezettségek tekintetében a késedelmes fizetésekre tartalék készlet csak azzal a feltétellel képezhető, ha a nyújtott szolgáltatások fő jogszabályi fajtája a társaság vagyonának bérbeadása, és azt rendszeresen nyújtják.
Az adótörvény nem jelzi, hogy egy vállalkozás melyik beszámolási időszakban hozhat létre RSD-t a könyvelés feltüntetése nélkül.
Ezért minden, ami az időzítéssel kapcsolatos, amikor lehetséges RSM véleményt alkotni a tisztviselőkről és a bírákról, nézeteltérést okoz. A bíróságok szerint a késedelmes fizetésekre tartalék készlet bármikor, a beszámolási időszak végén, akár a számviteli beszámoló napján a negyedik negyedévben is képezhető.
Nem játszik szerepet korábban nem volt jóváhagyva a vállalkozás számvitelében.
Ezért a bíróságok bármikor elismerik az RPSD létrehozását és annak jóváhagyás nélküli használatát a vállalkozásuk számviteli politikájában.
A tisztviselők megvédik azt az állításukat, hogy az RPSD szükségszerűen szerepel az adószámviteli politikában. Csak a számviteli politika módosítása teszi lehetővé annak kialakítását az új beszámolási évtől.
Az RPSD létrehozásához szükséges változtatásokhoz a vezetőnek jóvá kell hagynia a megfelelő sorrendet.
A BU-ban és NU-ban a szerződő felek ilyen adósságkötelezettségei számára fenntartott tartalékokat különböző kritériumok szerint kell fenntartani. Ehhez a szerződő felek lejárt adósságkötelezettségei költségeinek kiszámításához különböző módszerek szerint alakítják ki őket.
Az elszámolás magában foglalja a lejárt fizetési tartalék állomány számítási eljárásának önálló kialakítását.
A Számviteli Szabályzat kimondja, hogy a ki nem fizetett pénzösszeg az alábbi módok valamelyikén kerül kialakításra:
A számviteli politikáról szóló végzés jelzi az RPSD elszámolására kiválasztott számítási típust.
A szakértői értékelés alkalmazásakor egyértelműen meg van jelölve, hogy a lekötött összegek milyen szempontok szerint járulnak hozzá a tartalékhoz. A ki nem fizetett összegek megállapításának utolsó két módszerében feltétlenül szükséges a százalékok meghatározása az esedékes fizetési határidők szerint.
Ahhoz, hogy az RPSD „szép formában” jelenjen meg a jelentésben, minimálisra kell csökkenteni a mennyiségét. Ebben az esetben a törvényi kötelezettségek is teljesülnek, és a befektetési társaságokat ez nem érinti.
A számviteli nyilvántartásokban a tartalék összegét az „RPSD” 63. cikke tükrözi minden egyes lejárt tartozási kötelezettséggel rendelkező partner esetében. Az Art. 91 Az „Egyéb kiadások” a kifizetetlen pénztartalékból származó levonásokat mutatja.
Ugyanezt kell tenni, ha számítási módszereket használunk NU-ban.
Az RSD adótranzakcióit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke írja le. Az adóalany a főtevékenységgel kapcsolatos bármely tartozását levonhatja, kivéve a hitelkötelezettség kamatait. Az RSD létrehozása csak a beszámolási időszak végén a készpénzköltségek leltárát követően lehetséges. Az adófizetési kötelezettség keletkezését követően leltárt kell végezni.
A számviteli politika az állomány létrehozását, vagy annak elutasítását mutatja be. A vezetőnek ezt az új beszámolási év kezdete előtt meg kell tennie. A leltárt a tartozás időzítésének meghatározása érdekében végzik.
A beérkezett számítások alapján a társaság megállapítja a kifizetetlen tartozás összegét, majd behajthatatlan vagy kétes adósságba sorolja be. Ha az adóst felszámolják, akkor az összeget az RPSD terhére írják le. A vissza nem térítendő pénzeszközök egyszerűen a tartalékba kerülnek.
Ennek az alapnak a pénzeszközei csak a rossz adósok ebből eredő összegeiből történő költségek fedezésére használhatók fel.
A NU hátraléktartalékának kétes tartozása egyértelműen meghatározott körülmények között fordulhat elő. Ez csak azokra a körülményekre vezethető vissza, amikor az ügyfél nem utalt át időben pénzt a neki nyújtott áruk vagy szolgáltatások kifizetésére. Ezeket az összegeket pedig semmilyen adóssággaranciával, záloggal vagy bankgaranciával nem biztosítják.
Ha az adózó előre fizeti a jövedelemadót, akkor az állományt minden havi időszak végén számítják ki. Az egyéb adókat a negyedév végén lehet számolni egész évben.
A késedelem időtartama meghatározó tényező a kétes tartozás összegének a késedelmes tartozások tartalékállományába történő levonásában.
A kamatlevonás attól az időszaktól függ, amikor az adósságkötelezettség keletkezett az ügyféllel szemben, valamint a ki nem fizetett összeg összegétől:
Az adózó a bevétel összegének 10%-át meghaladó mértékben a késedelmes fizetésekre tartalékot képezhet a nemfizetés teljes időtartamára. A bevétel nem tartalmazhatja az áfát.
Az elévülési idő lejárta után a tartozás leírását abban az időszakban kell végrehajtani, amikor lejárt a tartozás visszatérítése iránti kérelem bírósághoz történő benyújtásának ideje, és nem a leltár végén.
A beszámolási adóidőszak bevételének 10%-ánál kisebb RSD összeget hozhat létre. Ez nagyon fontos lehet olyan helyzetben, amikor a tartalékösszegek levonása általában veszteséghez vagy nulla nyereséghez vezet (Példa lehet egy nagy bevétel alacsony jövedelemmel). A standard szükségszerűen tükröződik az adószámviteli politikában.
RSD elszámolás (leírás, elhatárolás, behajtás)
„Pénzügyi és számviteli tanácsadás”, 2007, N 2
A számviteli politika kialakításakor teljesen érthető a könyvelők azon vágya, hogy a „számviteli” és az „adó” számviteli politika követelményeit a lehető legközelebb hozzák, minimalizálva a számviteli és az adószámvitel közötti különbséget. Ha azonban szigorúan betartja a törvényi előírásokat, ez nem olyan egyszerű, mint amilyennek első pillantásra tűnik. Tekintsük a tartalékok egyik típusának - a kétes adósságok tartalékának - létrehozásának és felhasználásának alapelveit.
A kétes adósságok számviteli célú tartalék képzésének eljárását az Orosz Föderáció számviteléről és számviteléről szóló rendelet szabályozza (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 20-i N 34n számú rendelete hagyta jóvá; a továbbiakban: rendelet). a számvitelről), valamint a Terv-számlák alkalmazási útmutatóját<1>(magyarázat a 63. „Tartalékok kétes követelésekre”). Rögtön megjegyezzük, hogy a Számviteli Szabályzat 70. pontja rendelkezik az ilyen tartalék képzési lehetőségről a számvitelben.
<1>A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatükrét és az alkalmazására vonatkozó utasításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i N 94n rendelete hagyta jóvá.
Eközben van egy olyan vélemény, amely a PBU 1/98 (7) bekezdésének követelményei alapján<2>számviteli tartalék képzése a vállalkozások kötelezettsége, nem joga. A tény az, hogy a PBU 1/98 meghatározott (7) bekezdése a számviteli politika kialakításakor nagyobb hajlandóságot feltételez a kiadások és kötelezettségek számviteli elszámolására, mint a lehetséges bevételek és eszközök.
<2>A „Szervezet számviteli politikája” PBU 1/98 számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. december 9-i N 60n.
Az adóelszámolásban csak ilyen tartalék létrehozásának joga biztosított (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 3. szakasza). Ez azt jelenti, hogy ennek a kérdésnek a megoldása a szervezet számviteli politikájának eleme.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a PBU 1/98 (7) bekezdése a számvitel és a számviteli politika kialakításának egy másik fontos elvét is előírja: a számviteli politikának biztosítania kell a gazdasági tevékenység feltételein és a szervezetek méretén alapuló ésszerű elszámolást (racionalitás). követelmény). Ennek megfelelően a kétes tartozások tartalék képzésének eldöntésekor véleményünk szerint továbbra is az összegek lényegességéből, illetve a szervezet számára tartalékképzés gazdasági megvalósíthatóságából kell kiindulni.
Jelentős összegű kétes követelések esetén célszerű a gazdálkodónak ilyen tartalékot képeznie a számvitelben és az adóelszámolásban. Ha a tartozás összege nem olyan jelentős, és az adómegtakarítás is elenyésző, akkor az adóelszámolásban már nem lesz szükség tartalék képzésére. És véleményünk szerint ez a tartalék még a PBU 1/98 (7) bekezdésében foglalt követelmények figyelembe vételével sem hozható létre.
Egy másik nagyon fontos kérdés a tartalékképzés általános eljárásával kapcsolatban: milyen konkrét tartozást kell beleszámítani ennek a tartaléknak a számításába?
A Számviteli Szabályzat 70. pontja értelmében számviteli célú tartalék képezhető más szervezetekkel, állampolgárokkal termékekre, árukra, munkákra és szolgáltatásokra vonatkozó elszámolások alapján. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. október 15-én kelt N 16-00-14 / 316. sz. levele jelzi, hogy a vevő szervezet, amely a szerződésnek megfelelően előleget utalt át az áruért, a szállító a termékszállításért nem tekinthető tartozásnak, amely szerint tartalékot képez a kétes tartozásokra. Így a számvitelben és az adószámvitelben sem szabad tartalékot képezni a szállítók tartozásaira.
Nagyon gyakori hiba a vállalkozások kétes tartozására tartalék képzésének gyakorlatában, hogy azt csak a 62. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” számla terhére a számviteli nyilvántartásokban szereplő követelések összegére képezik. Az árukkal, munkákkal és szolgáltatásokkal kapcsolatos követelések azonban tartalmazhatnak más számlákon megjelenő összegeket is.
Ebben a tekintetben felmerül a kérdés, hogy finomítani kell-e azon vállalkozások számviteli politikáját, amelyek úgy döntöttek, hogy létrehozzák ezt a tartalékot: a munkavállalók eladott árukkal, munkákkal és szolgáltatásokkal kapcsolatos tartozásait a 73. „Elszámolások a személyzettel” számla alszámláján kell megjeleníteni. egyéb műveletekre" elkülönítve az egyéb műveletekhez kapcsolódó személyi tartozásoktól. Ha tények állnak fenn a tárgyi eszközök munkavállalóknak bér fejében történő értékesítésére vonatkozóan, az ilyen értékesítést külön is figyelembe kell venni, mivel az ilyen tartozásra tartalék csak az adóelszámolásban keletkezik, a könyvelésben nem.
Ha a 73-as számlán tartozás áll fenn az alkalmazottaiknak hitelre eladott áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások után, az ilyen tartalékot létrehozó vállalkozásoknak egyértelműen figyelemmel kell kísérniük a feltüntetett összegek megfelelő időben történő levonását a munkavállalóktól, és ennek a műveletnek a könyvelési tételben való megjelenését: D 70 "Elszámolások személyzettel díjazásért "73-ig, mivel a vállalkozások gyakorlatában gyakran előfordulnak indokolatlan egyenlegek az elszámolási számlákon.
Ugyanakkor a szerző szerint az ésszerűség követelménye alapján megengedhető, hogy a számviteli politikában olyan jelentéktelen összegű követelést is elszámoljanak, amelyre a vállalkozás tartalékot nem képez. Ilyen összeg létezhet mind az egyes munkavállalók tartozásaira, mind a szervezet egészére kiterjedő követelésekre vonatkozóan.
Első pillantásra ez a feltételezés elfogadhatatlan az adószámviteli szempontból. Végül is az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke nem írja elő a jelentéktelen összegek kizárását a fenntartott adósság összetételéből. Itt azonban a következőkre kell figyelni. A jelen cikk 1. pontja szerint kétes tartozásnak minősül minden, az adózóval szemben termékértékesítéssel, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatos tartozás, ha ezt a tartozást a megállapított határidőn belül nem fizetik vissza. megállapodás alapján, és nincs biztosítva záloggal, kezességvállalással, bankgarancia. (4) bekezdése alapján azonban a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikke értelmében a kétes adósságok tartalékának összegét a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján végzett követelésleltár eredményei alapján határozzák meg. Ami a szervezet eszközeinek és kötelezettségeinek leltározási eljárását illeti, a PBU 1/98 (5) bekezdésével összhangban azt a szervezet számviteli politikájának jóvá kell hagynia. A számviteli politikával kapcsolatban, amint azt korábban megjegyeztük, a PBU 1/98 (7) bekezdése rögzíti az ésszerűség követelményét. A számviteli politikában a számviteli politikában előírhatják azokat a vállalkozások, amelyek jelentős tranzakciószámmal és a számviteli folyamat bonyolultságával rendelkeznek, a szerző álláspontja szerint, hogy a jelentéktelen összegű követeléseket ne leltározzák. Leltári eredmények hiányában az is jogos lenne, ha az ilyen tartozásokra nem képeznek tartalékot a kétes tartozásokra.
A kétes követelésekre képzett céltartalék azt is jelenti, hogy a vállalkozásoknak nagyobb figyelmet kell fordítaniuk a beszállítókkal és vállalkozókkal való elszámolások tényleges leltárára a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”. Ebben az esetben időben azonosítani kell a terhelési egyenleg kialakulásának eseteit ezen a számlán a termékek, áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások elszámolásaihoz (egy ilyen helyzet előfordulása beszámítással lehetséges). A 60-as számla terhére csak a készpénzben befizetett előleg összegét kell figyelembe venni.
A gyakorlatban gyakran felmerül a kérdés, hogy bizonyos típusú követelésekre kell-e ilyen tartalékot képezni vagy sem. Mindenekelőtt ez a különféle típusú számlatranzakciókra vonatkozik. pontjában foglaltak alapján Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 815. §-a alapján a számla igazolja a kiadó feltétel nélküli váltóját. Ennek megfelelően a számlázónak a számlafizetésre fennálló tartozását a kölcsönfelvevő hiteltartozásaként kell besorolni. Az ilyen tartozás nem kapcsolódik áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások értékesítéséhez, ezért nem szerepel a tartalékban.
A kétes követelésekre tartalékot képező vállalkozások gyakorlatában azonban a váltóviszonyok bonyolultabb esetei is lehetségesek. például amikor a fiókos saját számláin tartozás van. Ha ezt a váltót nem termékek, áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséhez kapcsolódó kötelezettség teljesítésére kapja a szerződő fél (például kölcsönkötelezettség biztosítására), akkor ez a tartozás biztosan nem fog szerepelni a fenntartott tartozás között.
Ha a vevő saját váltóját az eladott árukért, munkákért vagy szolgáltatásokért cserébe kapta meg, akkor felmerül a kérdés: el kell-e ezt a tartozást termék-, áru-, építési- vagy szolgáltatástartozásként elszámolni, és tartalékot kell-e képezni rá a kétes tartozásokra. ? Ezzel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni.
A váltóról és a váltóról szóló szabályzat 75. pontja alapján<3>A váltó egy egyszerű és feltétel nélküli ígéret meghatározott összeg kifizetésére. Más szóval, a váltó alapján történő fizetési kötelezettség nem feltétele az adásvételi szerződés, szerződés, fizetős szolgáltatás stb. szerinti fizetési kötelezettség. Tartalmát tekintve a vevő által a biztosítékra vonatkozó váltó kiállítása. cikk szerinti felújítási műveletnek felel meg az áruk, munkák vagy szolgáltatások ellenértéke. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 414. cikke. Ez azt jelenti, hogy az eredeti kötelezettséget más teljesítési módot biztosító kötelezettséggel helyettesítik.
Ennek alapján a váltótartozás, még akkor sem, ha azt az árut, építési beruházást vagy szolgáltatást vásárló állította ki, véleményünk szerint nem minősül termék, áru, építési beruházás vagy szolgáltatás iránti tartozásnak. Így számviteli okokból erre az adósságra nem szabad céltartalékot képezni.
Ami az adóelszámolást illeti, véleményünk szerint szintén nem szükséges tartalékot képezni. Ugyanakkor úgy gondoljuk, hogy a vállalkozások megpróbálhatják bíróság előtt megvédeni az adóelszámolási tartalékképzési jogukat, mivel az Art. (1) bekezdésének értelmezése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke véleményünk szerint félreérthető lehet.
Nem szabad tartalékot képezni az új hitelezőnek az eredetivel szemben a követelési jog engedményezési ügylet alapján fennálló tartozására. Ebben az esetben az új hitelező (aki a vállalkozás adósa) kötelezettsége nem termékekre, árukra, munkákra vagy szolgáltatásokra, hanem a követelésekre vonatkozó elszámolások alapján alakul ki. Az Art. 2., 3. bekezdései szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 38. cikke értelmében a tulajdonjogok nem vonatkoznak árukra, munkákra vagy szolgáltatásokra. Az Art. (1) bekezdése sem. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke, valamint a Számviteli Szabályzat 70. cikkelye sem rendelkezik a tulajdonjogok átruházásából származó adósságok tartalékának létrehozásáról. A kifejtett véleményt megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. október 7-i N 03-03-04/1/257.
A számviteli folyamat optimalizálása és a tranzakciók számviteli és adószámvitelben történő helyes tükrözésének ellenőrzése érdekében célszerű az ilyen tartozást a 62-es vagy 76-os számla alszámláin is elszámolni (a tartalékban nem szereplő tartozás elszámolására biztosított).
Az új hitelezővel szemben pedig a követelési jog engedményezése alapján megszerzett követelések nem áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások utáni tartozások. Ez azt jelenti, hogy a fenntartottba sem kerül bele. Ezt az álláspontot megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. február 6-i N 03-03-04 / 1/87 levele és a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. október 3-i rendelete az N A48 ügyben. -550 / 05-8.
Amint azt Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2006. május 5-i 03-03-04/2/129 számú levélben kifejtette, a szerződések szerinti kötbérek összege nem szerepel az adózási célú tartaléktartozásban, mivel bírság nem merül fel. a termékek előállítása és értékesítése során, de csak az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) adásvételi szerződésében meghatározott feltételek megsértése esetén - feltételek, az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) minősége stb. A Levél ugyan az adószámviteli célú tartalék képzésére vonatkozik, de hasonló okokból ezt a tartalékot a szerző szerint számviteli célból nem szabad képezni.
A Számviteli Szabályzat 70. pontja kimondja, hogy a tartalék összegét az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképességétől), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően minden kétes tartozásra külön-külön határozzák meg. Az ilyen értékelés konkrét eljárását nem határozzák meg a számviteli szabályozási dokumentumok. Valószínűleg feltételezhető, hogy ezt az eljárást a vállalkozásoknak önállóan kell kidolgozniuk, és be kell építeni a számviteli politikába. Ez azt jelenti, hogy ezt az eljárást a lehető legközelebb lehet hozni az adóelszámolás követelményeihez.
Az Art. (4) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke értelmében a 90 napnál hosszabb ideig fennálló kétes tartozások esetén a tartozás teljes összege a tartalékba kerül; 45-90 nap - az adósság 50%-a. Meg kell jegyezni, hogy a kódex meghatározott normája nem biztosítja a tartalékképzési eljárás megválasztásának jogát - ilyen jogot csak számviteli célokra biztosítanak.
A vállalkozások a számviteli politikában esetenként csak a 90 napon túli lejáratú tartozások vonatkozásában rögzítik a tartalékösszeg képzését. A szerző véleménye szerint ez a megközelítés csak naptári éven belül – a beszámolási időszakok eredményeit követően – elfogadható (mivel a jövedelemadó adózási időszaka egy év). A vállalkozásoknak a beszámolási év végén (december 31-én) továbbra is tartalékot kell képezniük a 45 napon túli lejáratú tartozásokra.
Szem előtt kell tartani azt is, hogy a Ptk. (4) bekezdésében meghatározott 90 vagy 45 napos időtartam. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. §-a alapján nem az adósság keletkezésének napjától kell számolni, hanem attól a pillanattól, amikor ez a tartozás kétségessé vált, azaz. a szerződés lejárt. (1) bekezdéséből ilyen következtetés vonható le. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. §-a és a Számviteli szabályzat 70. bekezdése alapján. Tudniillik azonban vannak olyan helyzetek, amikor a szerződések nem határozzák meg a kötelezettségek teljesítésének határidejét. Hogyan lehet ebben az esetben? Az adóhatóság úgy véli, hogy ilyen tartozást egyáltalán nem lehet tartalékba foglalni.<4>.
<4>Pontosan ilyen felvilágosítást adnak az adóhatóság szakemberei magánérdeklődésre.
Ennek ellenére a választottbírósági gyakorlat az adózó javára alakul. Példaként említsük a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. november 10-i rendeletét az N A82-2756 / 2004-14 sz. Az ellenőrzés eredménye szerint az adófelügyelőség sem megállapodás hiányában, sem előlegfizetést biztosító megállapodás ellenében nem fogadott el a kiszállított termékek utáni követelés összegét kitevő kiadást. A bíróság úgy döntött, hogy az adózó a fenntartott tartozásba okszerűen beszámította azokat az árukat, amelyeket nem fizetett meg a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 486. cikke, beleértve az írásbeli megállapodás hiányát is.
Így, mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem határozza meg a tartalék képzésének eljárását arra az esetre, ha a szerződés nem határoz meg konkrét határidőt a kötelezettségek teljesítésére, az adóalanynak joga van ezt az időszakot a rendelet normáival összhangban meghatározni. polgári jog.
Vegyünk egy hipotetikus példát. 2006. szeptember 25-én a vásárló átvette a termékeket. Konkrét fizetési feltételt a szerződés nem határoz meg. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 486. §-a értelmében a szállítási szerződés megkötésekor a vevő köteles az árut közvetlenül az eladó által történő átadás előtt vagy után fizetni, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik. Ennek megfelelően a tartozás időszakát szeptember 25-től kell számolni.
Ha például a termékeket 2006. szeptember 16-án szállították ki a vevőnek, és a szerződésben foglaltak szerinti fizetésnek egy hónapon belül meg kell érkeznie, pl. október 16-ig, akkor a 45 vagy 90 napos időszakot csak 2006. október 16-tól kell számolni.
Célszerű az adózóknak a számítások leltározási okiratához csatolni<5>a számviteli politika következő további oszlopait írja elő:
Ez a megközelítés elfogadható a Számviteli Szabályzat 13. pontja alapján, amely szerint a működés jellegétől, a jogszabályi előírásoktól, a számviteli irányelvektől és a számviteli információk feldolgozásának technológiájától függően további részletek is szerepelhetnek a számviteli szabályzatban. elsődleges dokumentumok.
Némileg eltérnek a számvitelre és az adószámvitelre vonatkozó szabályozási követelmények a tartalék képzésének és összegének módosításának gyakoriságát illetően is (a havi, negyedéves vagy év eredményei szerint). Tehát az adóelszámolásban az Art. (4) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikke értelmében a kétes adósságok tartalékának összegét a beszámolási (adó-) időszak utolsó napján végzett követelésleltár eredményei alapján határozzák meg. Kiderül, hogy havi szinten ez a tartalék csak akkor képezhető az adóelszámolásban, ha a havi előleget a ténylegesen befolyt nyereség alapján számítják ki. Ha egy szervezet beszámolási időszaka negyedév, a tartalékot az első negyedév, hat hónap vagy kilenc hónap eredményei alapján kell képezni.
A számvitelben a Számviteli Szabályzat 70. pontja csak arról rendelkezik, hogy a tartalék képzésére a szervezet kintlévőségeinek leltárának eredménye alapján kerül sor. Ez azt jelenti, hogy a tartalék évente és negyedévente vagy havonta is képezhető: a számviteli politika számviteli előírásainak megfelelően. Szükséges feltétel a tartalék összegének igazolása a kintlévőség-leltár eredményeivel és a fizetőképesség egyedi értékelése minden adós esetében. A szerző szerint a könyvvitelben célszerű az adóelszámoláshoz hasonlóan a tartalékképzés gyakoriságáról gondoskodni.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a kétes követelésekre képzett céltartalék képzése során a vállalkozások felülvizsgálják a számviteli politika előírásait a leltározási ütemezéssel kapcsolatban. Hiszen mind a Számviteli Szabályzat 70. bekezdése, mind a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke előírja a tartalék összegek képzését a követelések leltárának eredményei alapján.
A tartalék összegeinek elszámolásában a tükröződés pillanatának egybe kell esnie a megfelelő követelések ütemezés szerinti leltározásának időpontjaival. Ez azt jelenti, hogy negyedévente vagy havonta (jövedelemadó havi számítással) el kell végezni a vevők kintlévőségeinek (tartalékba foglalandó) leltárát is.
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2006. július 26-án kelt N 03-03-04 / 1/612 levelében kifejtette, hogy az egyes követelések tartalékba történő felvételéhez nem szükséges azt egyeztetési okiratokkal megerősíteni. adósok. A Levélben foglaltak szerint különösen az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. és 266. cikke értelmében nincs korlátozás a kétes adósságok tartalékaként való elszámolására, csak az adósok által megerősített követelések összegére. A kétes adótartozások összegének kiszámításakor figyelembe kell venni a szállított árukért, munkákért, szolgáltatásokért a leltári eredmények alapján elismert összes követelést.
A Levél megjegyzi azt is, hogy az elévülési idő lejárt követeléseinek összegére nem képez tartalékot, mivel az adózási szempontból ilyen összegeket az Art. (3) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke behajthatatlan követelésként ismeri el.
(4) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint az adóelszámolásban létrehozott tartalék összege nem haladhatja meg az Art. szerint meghatározott bevétel 10% -át. A kódex 249. cikke. A számvitelben nincs ilyen korlátozás. Rögzíthet-e egy szervezet hasonló számviteli szabályt a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségek minimalizálása érdekében? Álláspontunk szerint a Számviteli Szabályzat 70. pontjának előírásai alapján nem. Amint már említettük, ez a bekezdés minden kétes adósság számára tartalék képzését írja elő. Az adósság tartaléktartozásba való felvételének meghatározó kritériuma az adós pénzügyi helyzete (fizetőképessége), valamint a tartozás teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűsége. A kétes követelések összegének a vállalkozás gazdasági mutatóival (jelen esetben a bevétellel) való összehasonlításának lehetősége számviteli szempontból nem biztosított.
Figyelembe kell venni azt is, hogy az adóelszámolási célból meghatározott tartalék összegének korlátozása minden beszámolási (adó-) időszak végén érvényesül. Ezt az álláspontot az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. április 4-i N 03-03-04/1/319.
A korábban felhalmozott tartalék összegét akkor módosítják, amikor a vevő visszafizeti a tartozás összegét, vagy ha a felek módosítják a visszafizetési határidőt. Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. november 29-i, N 03-03-01-04 / 1-159. sz. levelében szerepel, a korábban képzett tartalék összegét a beszámolóban a nem működési bevételek között kell feltüntetni ( adó) időszak, amelyben a megállapodás vagy az adósság elszámolásának ütemezése megtérült. Ez közvetlenül az Art. (5) bekezdésének normájából is következik. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. §-a, amely szerint a leltár eredményei alapján újonnan létrehozott tartalék összegét ki kell igazítani az előző beszámolási (adó) időszak tartalékának egyenlegéhez. Ha az újonnan képzett tartalék kisebb, mint az előző időszak tartalékának egyenlege, a különbözetet az adózó tárgyévi beszámolási (adó) időszaki nem működési bevételébe kell számítani.
Figyelem: az adóelszámolás céljából a Ptk. (5) bekezdésében foglaltak szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. cikke értelmében a visszaállított tartalék összegeit a nem működési bevételek közé kell sorolni a beszámolási eredmények alapján, és nem csak az adózási időszakot. Ezt a következtetést megerősíti a választottbírósági gyakorlat (lásd például az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2005. február 11-i rendeletét az N A26-6742 / 04-23 sz. ügyben).
A számviteli szabályozási dokumentumok nem írják elő az elhatárolt tartalék összegének módosítását. Ennek megfelelően továbbra is nyitva marad az a kérdés, hogy milyen könyvelési bejegyzéseket kell tenni (és kell-e), amikor az adósok visszafizetik a lekötött tartozást, vagy mikor módosítják a törlesztési feltételeket (ami miatt a tartozás megszűnik kétséges).
A számviteli szabályzat 70. pontja alapján tartalékösszeg felvétele a pénzügyi eredménybe csak a beszámolási évet követő év végén lehetséges. Ugyanakkor a 63. számlamagyarázatban szereplő Számlaterv alkalmazási utasítása előírja, hogy a kétes tartozásokra képzett tartalék fel nem használt összegét a keletkezésük időszakát követő beszámolási időszak eredményébe kell hozzáadni. A PBU 4/99 alapján<6>A jelentési időszak az az időszak, amelyre a szervezetnek pénzügyi kimutatást kell készítenie. Ugyanakkor a szervezetnek nem csak negyedévente, hanem havonta is kell közbenső pénzügyi kimutatásokat készítenie. Megállapíthatjuk tehát, hogy a számlaterv lehetővé teszi a korrekciót a korábbi hónapokban keletkezett kétes tartozások pénzügyi eredményei miatt.
<6>A „Szervezet számviteli kimutatásai” (PBU 4/99) számviteli rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. július 6-án kelt N 43n.
A kétes tartozásokra képzett tartalék összegének módosításának szükségessége következik a Számviteli Szabályzat azon előírásából is, hogy az adós pénzügyi helyzetétől és a hitel visszafizetési valószínűségének megítélésétől függően minden kétes tartozás után e tartalék összegét kell meghatározni. az adósság.
Így ebben a kérdésben a számvitel és az adószámvitel követelményei is közelebb kerülhetnek, és a számviteli és adószámviteli célú számviteli politika is ugyanazt a korrekciós eljárást alkalmazhatja. A felhalmozott tartalék összegének kialakítása és visszaállítása a számviteli tételekben jelenik meg: D 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" K 63 és D 63 K 91.
Fontolja meg a fenti eljárást a számviteli és adószámviteli tartalék képzésére.
1. példa. A kétes tartozások teljes összege 2006. június 30-án (90 napon túl) 1 400 000 rubelt tett ki, ebből 1 000 000 rubelt. - A vevő tartozása; 350 000 dörzsölje. - vevő B 50 000 dörzsölje. - vevő B.
A 2006. első félévi jövedelemadó-bevallásban szereplő bevétel 13 000 000 rubelt tett ki, i.е. a tartalék maximális összege nem haladhatja meg az 1 300 000 rubelt.
Ezeket a tranzakciókat a 2006. június 30-i számvitelben és 2006. első félévi adózásban az alábbiak szerint kell figyelembe venni:
D 91 K 63 - 1 000 000 rubel. - tükrözte az A vevő adósságából tartalék képzést;
D 91 K 63 - 300 000 rubel. - tükrözte a B vevő adósságából tartalék képzést, amelynek összegét az adóköteles nyereség csökkentéseként fogadják el;
D 91 / "Adóköteles bevételt nem csökkentő kiadások"<7>K 63 - 100 000 rubel. - tükrözte a tartalék képzését (50 000 rubel B vevőtől és 50 000 rubel C vevőtől), amelynek összegét nem fogadják el az adóköteles nyereség csökkentéseként (a bevétel 10%-ának határát túllépve).
<7>Elemző könyvelés a 91. számlán.
Az adóelszámolásban a tartalék csak 1 300 000 rubel összegben jön létre. (a 10%-os határon belül). Így 100 000 rubel összegben. állandó adókülönbözet keletkezik a könyvelésben, és 24 000 rubel állandó adókötelezettség jelenik meg. (100 000 rubel x 24%): D 99 K 68.
A vállalkozásoknak azonban felmerülhetnek a következő kérdései. Hogyan lehet a számviteli és adószámviteli eltérések kialakulásával összefüggésben tükrözni a tartalékösszegek mozgását az analitikus számvitelben? Melyik partner tartozásához kell a könyvelésben képzett, de a nyereségadózás szempontjából figyelembe nem vett tartalék összegeit beszámítani? Hiszen a jövőben szükség lehet ezen összegek visszaállítására, illetve a kintlévőségek kifizetésére. A vállalkozásnak ezt a kérdését a számviteli politikában rögzítenie kell. Például elképzelhető, hogy az adóköteles bevételt nem csökkentő kiadásokra képzett céltartalék korlátozásának alkalmazása érdekében először az adósok legkisebb összegű tartozásait írják le, és ennek összege esetén a korai lejáratú tartozásokat. .
2. példa. Használjuk az 1. példa adatait. Az adóköteles nyereséget nem csökkentő kiadásoknál a tartalék összegeit leírják: C vevő tartozása után - 50 000 rubel, B vevő - 50 000 rubel.
2006 szeptemberében A vevő 200 000 rubel, B vevő pedig 100 000 rubel adósságát fizették vissza. és B vevő - teljesen.
A vevők tartozásának törlesztésekor a könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
D 51 K 62 - 200 000 rubel. - tükrözte az A vevőtől származó pénzeszközök átvételét;
D 51 K 62 - 100 000 rubel. - tükrözi a B vevőtől származó pénzeszközök átvételét;
D 51 K 62 - 50 000 rubel. - tükrözte a pénzeszközök átvételét B vevőtől;
D 63 K 91 - 200 000 rubel. - visszaállt az A vevővel való elszámolások tartalék összege (az eredmény megadóztatásánál figyelembe veszik);
D 63 K 91 - 100 000 rubel. - helyreállították a B vevővel való elszámolások tartalék összegét (a nyereség megadóztatásánál figyelembe veszik);
D 63 K 91 - 50 000 rubel. - a B vevővel való elszámolások tartalékának összegét visszaállították (a nyereség adóztatása céljából erre a vevőre nem képeztek tartalékot, illetve az adózási célú visszaállítást nem vesszük figyelembe);
D 68 K 99 - 12 000 rubel. (50 000 rubel x 24%) - a tartalék visszafizetés összegéből állandó adókövetelés keletkezik, amelyet számviteli szempontból figyelembe vesznek, de a nyereség megadóztatásánál nem.
Meg kell jegyezni, hogy a B vevővel való elszámolások szerint a könyvelésben felhalmozott tartalék összege 350 000 rubel, az adóelszámolásban - 300 000 rubel. Ennek megfelelően a vevő adósságának törlesztésekor a visszaállított tartalék összegének egy részét nem veszik figyelembe a nyereség megadóztatása során. Az adóhatósággal való nézeteltérések elkerülése érdekében mindenekelőtt vissza kell állítani a felhalmozott tartalék összegeit, amelyeket a nyereség megadóztatásánál figyelembe vesznek. A megtérülő tartalék összegei adóztatási elszámolásának rendjét is célszerű a számviteli politikában előírni.
Így a kétes tartozások tartalék képzéséről szóló döntés meghozatalakor nem minden esetben lehetséges a számviteli és adószámvitel szerint képzett különbségek nullára csökkentése.
A számviteli és adószámviteli elhatárolt tartalék összegében mutatkozó eltérések jelenléte azt sugallja, hogy a szervezetnek analitikus nyilvántartást kell vezetnie a tartalék összegéről, hogy ellenőrizze az adóalap képződésének helyességét. Nyilvánvalóan a 91-es számla alszámláján kell figyelembe venni a tartalékképzési kiadások azon összegeit, amelyeket nem vesznek figyelembe a nyereség megadóztatása során. szükséges:
Az analitikus számvitel megszervezésére az első, egyszerűbb lehetőség akkor választható, ha a számviteli és adószámviteli elhatárolt tartalék összegeinek különbsége a 10 százalékos határnak csak egy részében alakul ki, pl. a könyvelésben felhalmozott tartalék összege meghaladja az adószámvitelben elhatárolt összeget.
Az analitikus számvitel második lehetőségét olyan körülmények fennállása esetén használják, amelyek előfeltételei a számviteli és adószámviteli bonyolultabb különbségek kialakulásának, például:
Ugyanakkor a számviteli és adószámviteli különbségek minimalizálása és a számviteli eljárások egyszerűsítése érdekében a PBU 1/98 (7) bekezdésével összhangban a vállalkozások a szerző szerint előírhatnak egy bizonyos lényegességi kritériumot a számviteli politikában. számviteli célból, túllépése esetén az adatszámviteli és adóelszámolás szerinti különbözet nem keletkezik. például, megállapítható, hogy a határt (bevétel 10%-a) meghaladó összegből nem képez a társaság számviteli (és adózási) elszámolásban tartalékot, ha a kétes tartozások összegének és az árbevétel 10%-ának különbsége a bevétel nem haladja meg az 50 000 rubelt.
A tartalék felhasználását az elévülési idő lejárta utáni tartozások leírásakor, vagy ha a leírásnak egyéb oka van, a számviteli bejegyzésben szerepel: D 63 K 62.
A tartalék terhére fennálló kintlévőségek leírásánál ezeknek az intézkedéseknek az érvényességére is figyelni kell. Ha a leírt tartozás összegei valamilyen okból nem számolhatók el adóköteles bevételt csökkentő ráfordításként (bár ez a tény a tartalékképzés időpontjában nem volt ismert), a korábban képzett tartalék összege a az adóhatósággal való nézeteltérés elkerülése érdekében adózási szempontból vissza kell állítani, és be kell számítani a nem működési célú adóbevételek összetételébe. Számviteli okokból nem működési bevétel ebben az esetben nem képeződik. Ennek megfelelően állandó eltérés keletkezik a könyvelésben a tartós adókötelezettség keletkezésével, ami a könyvelésben jelenik meg: D 99 K 68.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénye közvetlenül nem rendelkezik a korábban felhalmozott követelésekre képzett céltartalék behajtásáról, amelyet utólag veszteségbe írnak le az adóköteles nyereség csökkentése nélkül. Ezért ilyen megközelítés csak a költségek gazdasági indokoltságának általános elve alapján fogadható el, amelyet az Art. (1) bekezdése ír elő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. Ennek megfelelően ezt a kérdést az adózó vállalkozás bíróságon megtámadhatja.
Figyelmet kell fordítani a tartalék összegeinek számviteli és adószámviteli célú felhasználásának rendje kapcsán tapasztalható eltérésekre is.
A számvitelben a Számviteli Szabályzat 70. pontja szerint a tartalék összege minden kétes tartozásra külön kerül meghatározásra. Az adósságokat veszteségként írják le, ha a beszámolási időszakot megelőző időszakban ezen tartozások összegei nem kerültek tartalékolásra (Számviteli Szabályzat 77. pont). Ez azt jelenti, hogy a tartozás leírása a könyvelési tartalék terhére csak akkor lehetséges, ha a tartalékot kifejezetten egy adott partner adósságára képezték. Ha ilyen tartalék nem képezett, a megfelelő adósság közvetlenül a veszteségbe kerül leírásra.
Az adóelszámolásban az Art. (5) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke szerint, ha az adózó úgy döntött, hogy tartalékot képez a kétes tartozások számára, akkor a behajthatatlannak elismert tartozásokat a létrehozott tartalék összegének terhére írják le. Adósságleírás a nem működési költségek terhére csak akkor megengedett, ha a képzett tartalék összege nem elegendő a behajthatatlan követelések leírásának teljes összegének fedezésére a beszámolási időszakban. Ezért a tartalék összegeinek visszafizetése és felhasználása az adóidőszakra vonatkozó főösszegben megjelenik.
Ezenkívül a „rossz adósság” fogalmát (a „kétes” fogalmával szemben) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem csak az árukért, munkákért vagy szolgáltatásokért fennálló tartozásokhoz kapcsolja. A behajthatatlan követelés (jelen esetben egy korábban létrehozott tartalékból fedezett) bármely adósság az adózóval szemben. Ezt az álláspontot megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. április 12-i N 04-02-05/1/26-i levele.
Ennek megfelelően a nem termékek, munkák vagy szolgáltatások értékesítésével összefüggésben keletkezett, hanem az adóelszámolásban a tartalék terhére leírt behajthatatlan követelések összegei esetében a számvitelben és az adóelszámolásban is különbségek lesznek, amelyeket meg kell határozni. állandóak részeként kell figyelembe venni állandó adókötelezettség keletkezésével.
3. példa. A számviteli és adószámviteli tartalék összege 1 150 000 rubel, beleértve az A vevő adósságát - 800 000 rubelt, B vevő - 200 000 rubelt, C vevő - 50 000 rubelt, D vevő - 100 000 rubelt. A jelentési időszakban B vevő teljes összegű és D szállító 150 000 rubel előlegre vonatkozó tartozását behajthatatlannak és leírásnak vetették alá.
A számviteli nyilvántartásoknak tartalmazniuk kell:
D 63 K 62 - 200 000 rubel. - B vevő tartozását a kétes tartozásokra képzett céltartalék terhére leírták;
D 91 K 60 - 150 000 rubel. - D szállító előlegtartozása veszteségre leírásra került.
A kétes adósságok tartalékának egyenlege a könyvelésben 950 000 rubel lesz. Az adószámvitelben a tartozás teljes összege 350 000 rubel. a tartalék terhére történik. A tartalék egyenlege az adószámvitelben 800 000 rubel lesz. A céltartalékkal szemben leírt tartozás összegének különbözetét állandó adókötelezettség keletkezésével járó adókülönbözetként kell elszámolni. A könyvelésben könyvelést kell készítenie:
D 99 K 68 - 36 000 rubel. (150 000 RUB x 24%) - állandó adókötelezettséget tükröz.
5. (5) bekezdése szerinti adóelszámolás céljából. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke értelmében a kétes adósságok tartalékának összege, amelyet az adófizető a jelentési időszakban nem használt fel teljesen a rossz követelések veszteségének fedezésére, átvihető a következő jelentési (adó) időszakra. Ezzel egyidejűleg a leltározási eredmények alapján újonnan képzett tartalék összegét az előző beszámolási (adó) időszak tartalékának egyenlegéhez kell igazítani.
A számvitelre vonatkozóan a Számviteli Szabályzat 70. pontja a következőket írja elő: „Ha ezt a tartalékot a kétes tartozásokra képzett tartalék képzésének évét követő beszámolási év végéig semmilyen részben nem használják fel, akkor a fel nem költött összegek hozzáadásra kerülnek, amikor a beszámolási év végi mérleg összeállítása a pénzügyi eredményekhez”.
4. példa. A kétes követelésekre képzett céltartalék mind a számviteli, mind az adószámvitel szempontjából évről évre keletkezik. Tegyük fel, hogy A vevő követelései az eladott termékekért 100 000 rubel. 2005. szeptemberében alakult meg ennek megfelelően december hónapban a számviteli és adószámvitel céljára kétes tartozásokra tartalékot képeztek és könyvelésbe könyvelték: D 91 K 63.
2006 februárjában az adósságot részben visszafizették (30 000 rubel értékben), és a könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
D 51 K 62 - 30 000 rubel. - kifizetett kintlévőség;
D 63 K 91 - 30 000 rubel. - visszaállt az előző adóidőszakban képzett tartalék összege.
A tartalék fel nem használt összege 2006. december 31-én 70 000 rubel lesz. Ha követi a Számviteli Szabályzat 70. pontját, akkor ezt az összeget 2006 decemberében (a keletkezés évét követő évben) a pénzügyi eredménybe kell leírni: D 63 K 91.
(5) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 266. §-a szerint a nem működési bevételek (kiadások) csak az aktuális beszámolási (adózási) időszak végén a leltár eredménye alapján létrehozott tartalék összege és az adózási időszak végén keletkezett tartalék összege közötti különbözetet tartalmazzák. a képzett tartalék az előző beszámolási (adó) időszak végén. Mivel a tartalék összegét (70 000 rubel) 2005-ben képezték, ez a különbözet nem keletkezik, és nem nő a nem működési adóból származó bevétel. Ennek eredményeként eltérés van a számvitel és az adóelszámolás között. Ennek megfelelően 16 800 rubelt kell bejegyezni a könyvelésbe. (70 000 rubel x 24%): D 68 K 09.
Ugyanakkor Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. július 12-i, N 03-03-05 / 3/55 számú levele a következőket magyarázza. Az év végén a kétes tartozásokra képzett tartalék fel nem használt összegeinek a pénzügyi eredményhez történő hozzáadását és a kintlévőségek leltározását követően a szervezet ismét tartalékot képez a kétes tartozásokra. Következésképpen a tartalék fel nem használt összege a szervezetben a tárgyévben nem eredményez nyereséget.
Így a Számviteli Szabályzat 70. pontjának szó szerinti tartalma alapján 2006. december 31-től a következő bejegyzések kerülnek a számvitelbe:
D 91 K 63 - 70 000 rubel. - tükrözte a kétes tartozások tartalék képzését az új leltár eredménye alapján;
D 09 K 68 - 16 800 rubel. - a halasztott adó követelés visszafizetésre kerül.
Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben a korábban ismertetett helyzetektől eltérően nem állandó, hanem adóköteles átmeneti különbözet keletkezik, és halasztott adókövetelés kerül elszámolásra a könyvelésben. Valójában ebben a helyzetben biztos lehet benne, hogy a szervezet visszafizeti a felhalmozott különbözetet (egy új leltár eredménye alapján a tartalék újra keletkezik), és a visszafizetés pillanata pontosan meghatározható.
Figyelembe kell venni azt is, hogy ha a kétes követelések összege jelentős, és ilyen tartozást nagyszámú szerződő fél képez, akkor a vállalkozásoknak a számviteli és adószámviteli elvek konvergenciáját célszerű mérlegelni a számviteli és adószámviteli elvek konvergenciájának kérdésében a számviteli és adószámviteli elvek közelítésének kérdésében. racionalitás.
Utóbbi esetben mind adózási, mind számviteli szempontból új leltározás eredménye alapján ismét képezhető tartalék. Fel kell azonban hívni a vállalkozások figyelmét az orosz Pénzügyminisztérium álláspontjában a közelmúltban bekövetkezett változásra az átvitt tartalék összegére vonatkozó 10%-os korlát alkalmazásával kapcsolatban.
Korábban az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. október 7-i N 03-03-01-04 / 1/67 számú levelében az szerepelt, hogy a tartalékkeret a jelentés bevételének 10%-ában ( adó) időszak csak az újonnan képzett kétes tartozás tartalék összegére vonatkozik az adott beszámolási (adó) időszakra. Az előző beszámolási (adó-) időszak egyenlegére képzett tartalék összegének módosítására a kétes tartozásokra képzett tartalék beszámolási (adó-) időszakra vonatkozó összegének kiszámítása után kerül sor, figyelembe véve a 10% előírásait. határ.
2006. november 16-án kelt 03-03-04/2/245 számú levelében az orosz pénzügyminisztérium ezzel ellentétes magyarázatot adott: az átutalt és újonnan képzett tartalék teljes összege nem haladhatja meg a beszámoló bevételének 10%-át. (adó) időszak.
5. példa. Használjuk a 4. példa adatait, és tegyük fel, hogy az A vevő tartozására 2005-ről 2006-ra átvitt céltartalék összege 70 000 rubel volt. Ugyanakkor 2006-ban 90 nap telt el a tartalék képzése óta a B és C vevők számára, akiknek az adóssága 100 000 rubelt tett ki. és 150 000 rubel, és 45 nap - a G vevő számára, akinek adóssága 80 000 rubel.
Így az újonnan létrehozott tartalék összege 2006-ban 290 000 rubelt tett ki. (100 000 rubel + 150 000 rubel + 80 000 rubel: 2).
Tegyük fel, hogy a 2006-os bevétel 2 800 000 rubelt tett ki. Ennek megfelelően adózási szempontból csak a 280 000 rubel tartalék összege vehető figyelembe. Így az Oroszországi Pénzügyminisztérium korábban érvényes magyarázatai alapján a következő bejegyzések jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban:
Ha az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 16-i N 03-03-04/2/245 számú leveléből indulunk ki, akkor a beszámolási időszak adóköteles nyereségét csak az átutalt egyenleg mínuszával tudjuk csökkenteni. lefoglal. Ennek megfelelően a könyvelésben a következő tételek jelennek meg:
Lehetséges, hogy az ellenőrzések során az adóhatóság kiterjeszti az Oroszországi Pénzügyminisztérium új levelének hatályát a 2006-tól kezdődő adózási időszakokra. Ugyanakkor közvetlenül az Art. 4. bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. §-a szerint nincs egyértelmű utalás arra, hogy a 10%-os korlát az előző adózási időszakból átvitt tartalék egyenlegének összegére vonatkozik. Ezen túlmenően ez a levél válasz a banknak a tartalék egyenlegének 2006-ról 2007-re történő átcsoportosításával kapcsolatos kérdésére. Ennek megfelelően a választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben mindenesetre a nem bank adófizetők javára alakul ki, a tartalék 2006-ig történő korlátozása tekintetében G.
Mi lenne, ha a cég jövőre úgy döntene, hogy nem képez tartalékot a kétes tartozásokra? Mi a teendő ebben az esetben a fel nem használt tartalék egyenlegével? A lényeg az, hogy sem az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 266. cikke, sem a jelenlegi számviteli szabályozás nem ad egyértelmű választ ezekre a kérdésekre. Az oroszországi pénzügyminisztérium álláspontját az adóelszámolással kapcsolatban ebben a helyzetben a 2004. április 22-i 04-02-05/5/5 és a július 12-i 03-03-05/3/55 számú levelek fejezik ki. , 2004. A finanszírozók az Art. (7) bekezdésére hivatkozva. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikke egyértelművé tette, hogy ha az adózó úgy dönt, hogy egy új adózási időszak kezdetétől nem képez tartalékot kétes tartozásokra, akkor az adózási (beszámolási) időszakban a veszteségek fedezésére fel nem használt tartalék teljes összege a behajthatatlan követelésekre teljes mértékben be kell számítani az adózó nem működési bevételébe.
A számvitelre vonatkozóan az orosz pénzügyminisztérium nem adott egyértelmű magyarázatot. Véleményünk szerint a társaság a számviteli politikájában az alábbi módok valamelyikét tudja elfogadni és meghatározni.
Az egyenlegek összegét és a tartalék mozgását a pénzügyi kimutatások tükrözik a számviteli szabályozó dokumentumok alábbi követelményeivel összhangban:
Megjegyzendő, hogy sem a Számviteli Szabályzat 70. pontja, sem a PBU 9/99.<10>, sem az oroszországi pénzügyminisztérium nem határozott meg konkrét eljárást a tartalék fel nem használt összegeinek behajtásának jelentésében a jelentésben. Ugyanakkor nyitva áll az egyéb bevételek listája a PBU 9/99 (8) bekezdése szerint. Ez azt jelenti, hogy ha az ilyen összegeket az egyéb bevételek részeként tükrözik, akkor nincs ellentmondás a számviteli szabályozási dokumentumok követelményeivel.
<10>A PBU 10/99 „A szervezet költségei” és a PBU 9/99 „A szervezet bevételei” számviteli előírásokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n és N 32n számú rendelete hagyta jóvá.
Mivel magukban a pénzügyi kimutatásokban nem szerepel közvetlenül a visszaállított tartalék összegére vonatkozó információ, ezt az információt a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében kell tükrözni. Végtére is, a PBU 4/99 említett 27. bekezdése előírja, hogy a jelentési információkban tükrözni kell az egyes tartalékokból a jelentési időszak alatti pénzeszközök mozgását.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a PBU 4/99 (11) bekezdése értelmében az egyes eszközökre, kötelezettségekre, bevételekre, kiadásokra és üzleti tranzakciókra vonatkozó mutatókat a mérlegben vagy az eredménykimutatásban teljes összegben, közzététellel lehet bemutatni. a számviteli mérleg és eredménykimutatás magyarázó megjegyzéseiben, ha ezen mutatók mindegyike külön-külön nem jelentős az érdeklődő felhasználók beszámolóinak megítélése szempontjából.
Így, ha a tartalék megtérülésének összegei nem jelentősek, a gazdálkodó a számviteli politikájában átveheti a tartalék összegeinek a működési költségek részeként történő „hajtogatott” megjelenítésének eljárását: az elhatárolt összegek mínuszban jelennek meg. a helyreállítottak. Az összegek számviteli elszámolásának ilyen eljárása azonban megnehezíti a jövedelemadó-bevallás helyességének ellenőrzését.
Összegzésképpen megjegyezzük, hogy azoknak a vállalkozásoknak, amelyek úgy döntenek, hogy tartalékot képeznek a kétes követelésekre, gondosan mérlegelniük kell egy ilyen döntés megfelelőségét, figyelembe véve mind a követelések összegét, mind a nyereség adóztatásának optimalizálásának lehetőségét, valamint az adózás összetettségét. számviteli folyamat, valamint a számviteli és adóelszámolási eltérések valószínűsége. Ezenkívül a vállalkozásoknak figyelmet kell fordítaniuk a számviteli politika kialakításának teljességére a számviteli és adószámvitel céljából.
I. A. Panteleeva
"Ural Protection" könyvvizsgáló ügynökség,
Vezető oktató, USATU
A kétes követelésekre céltartalék képzése minden szervezetnél kötelező.A szervezete felé fennálló tartozást kétesnek ismerik el, amelyet nagy valószínűséggel nem fognak részben vagy egészben visszafizetni (Számviteli Szabályzat N 34n 70. pont, Pénzügyminisztérium 2016.05.27. N 03-03. -06/1/30504, 2015.01.14. N 07 -01-06/188, 2012.01.27. N 07-02-18/01). Ez lehet, hogy az adós megsértette a fizetési határidőt, vagy Ön tájékoztatást kapott adósa pénzügyi problémáiról.
Céltartalékot képez a kétes követelésekre amikor az adósságot kétesnek ismerik el.
A számvitelre vonatkozó számviteli politika nem írhatja elő, hogy a szervezet képezzen vagy ne képezzen tartalékot a kétes tartozásokra. De a szervezeteknek szükségük van rá számviteli politikájában jóváhagyja a tartalék összegének meghatározására vonatkozó eljárást, mivel a számviteli szabályozási dokumentumok nem írják elő az adósság visszafizetésének lehetőségének felmérésének folyamatát.
Azt is meg kell jegyezni, hogy a követelések a következőket tartalmazhatják:
Ezen túlmenően megjelenik az építési szerződések keretében kifizetésre nem bemutatott passzív időbeli elhatárolás, amelynek időtartama egy beszámolási évnél hosszabb, vagy amelyek kezdő és záró időpontja különböző beszámolási évekre esik (a szerződéses érték alapján számított összegben). rendelettel jóváhagyott, ténylegesen felmerült kiadások összege, amelyet a beszámolási időszakban lehetségesnek ítélnek megtéríteni) (a kivitelezési szerződések elszámolása (PBU 2/2008) 1., 2., 17., 23. pontja) Oroszország Pénzügyminisztériuma 2008. október 24-i N 116n, Függelék Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014. január 29-i N 07-04-18/01) leveléhez.
A kétes követelésekre tartalékot képeznek az esetleges követelésekre a szervezet kétségesnek ismeri el (nem csak a vevők és vásárlók termékekért, árukért, munkákért és szolgáltatásokért fennálló tartozásaira). Ugyanakkor, ha a fordulónapon lejárt követelések tekintetében megvan a bizalom a törlesztésben, akkor erre az adósságra nem képeznek céltartalékot (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.01.27-i levele N 07-02-18 / 01).
És függetlenül a tartalék levonásainak kiszámításának választott módszerétől, annak létrehozása (további elhatárolás) tükröződik a könyvelésben:
Terhelés 91-2 "Egyéb kiadások" 63. jóváírás "Tartalékok kétes követelésekre" -A tartalék létrehozásának (növelésének) időpontja szerint.
63. terhelés "Tartalékok kétes követelésekre" 91-1. jóváírás "Egyéb bevételek" -A visszafizetett tartozás tekintetében a céltartalék behajtásának időpontja szerint.
63. terhelés "Tartalékok kétes követelésekre" - 62. jóváírás (60, 76, 58-3) -A behajthatatlan követelések az értékvesztésből való leírásának időpontjában.
Így a számviteli politikában a számviteli politikában meg kell határozni a tartalék létrehozásának eljárása. (PBU 1/2008 7. cikk).
A következő módokon javíthatja:
1. Intervallum módszer;
2. Szakértői módszer;
3. statisztikai módon.
1. Intervallum módszer. A tartalékból történő levonások összegét negyedévente (havonta) számítják ki a tartozás összegének százalékában, a késedelem időtartamától függően, például, mint az adóelszámolásnál. Ez a módszer lehetővé teszi a számvitel és az adóelszámolás összekapcsolását, és minden kétes tartozás után a tartalékból történő levonások összegének meghatározását a késedelem időtartamával arányosan.
Mivel itt is a tartalékképzés szabályait veszik alapul, mint az adóelszámolásban, kényelmesebb a következő algoritmus használata:
A tartalékok számviteli megjelenítésének évét követő év során történő fel nem adása esetén azokat december 31-én kell leírni a 91. számú „Egyéb bevételek” alszámlára.
Céltartalékok kétes követelésekre a számvitelbenév végi (másik beszámolási időszak) kintlévőség-leltár eredményei alapján alakulnak.
például .
A vevők tartozásának leltárának 2016. december 31-i eredménye szerint a Romashka LLC a következőket tárta fel:
Vevők | Esedékesség | Tartozás összege, dörzsölje. | Alapértelmezett időszak, nap | |
| IP Ivanov I.I. | 15.01.2017 | 15 600 | — | Kifizetetlen |
| IP Petrov P.P. | 30.11.2016 | 84 888 | 31 | Kétséges |
| IP Sidorov S. N. | 13.11.2016 | 56 400 | 53 | Kétséges |
| Romashka LLC | 05.11.2016 | 148 354 | 56 | Lejárt |
| LLC "Lutik" | 01.08.2016 | 246 742 | 152 | Kétséges |
Ennek eredményeként tartalékok jöttek létre:
A tartalék teljes összegben halmozódik fel 2016. december 31-én:
91-2. terhelés - 63. jóváírás -349 119,00 RUB
2. Szakértői módszer. Minden kétes tartozásra céltartalékot képeznek olyan összegben, amely a szervezet megítélése szerint nagy valószínűséggel nem kerül visszafizetésre.
például . A Romashka LLC 2016. november 13-án árut szállított a Lyutik LLC-nek 118 000 rubel értékben, beleértve az áfát. A szerződés szerint az árut a kiszállítástól számított 10 napon belül kell kifizetni.
A Romashka LLC számviteli politikája előírja, hogy „kétes” tartalékot képeznek havonta az egyes tartozások értékelése alapján.
Mivel a Lyutik LLC-től 2016. november végéig nem érkezett be a kifizetés, a Romashka LLC teljes egészében kétségesnek ismerte el ezt a tartozást, és tartalék képzése mellett döntött. A számítást a számviteli kimutatás tükrözte.
2016. december 13-án a Lyutik LLC hiányosan visszafizette az adósságot a neki szállított árukért, és 80 000 rubelt utalt át a Romashka LLC-nek.
A Romashka LLC könyvelésébe a következő bejegyzések kerülnek:
Terhelés 91-2 Credit 63- 118 000 rubel.- tartalékot képezett a kétes tartozásokra.
63. terhelés Credit 91-1-80000 rub.- a kétes követelésekre képzett céltartalékot a vevői visszafizetés összegével csökkentjük.
Jegyzet! Ha a Romashka LLC számviteli politikájában az lenne írva, hogy a tartalékképzés negyedévente jelenik meg, akkor a negyedév végén nem lenne lejárt tartozás, és nem kellene ezeket a könyveléseket elvégezni.
3. Statisztikai módszer. A legidőigényesebb lehetőség a tartalék levonások összegének meghatározása a szervezet több adózási időszakra vonatkozó adatainak statisztikája szerint, a fennálló tartozások aránya a teljes követelésösszeghez viszonyítva. A tartalék összegét negyedévente (havonta) kell kiszámítani.
Például a vevők által ki nem fizetett áruk, munkák, szolgáltatások aránya a vevők teljes adósságában.
Minden negyedév (hónap) utolsó napján a tartalék összegét a következő képlet határozza meg:
Ha statisztikai módszerrel a kapott tartalék összege nagyobb, mint az előző negyedév (hónap) utolsó napján képzett tartalék összege, akkor a köztük lévő különbözetet az egyéb ráfordítások között kell elszámolni (a pótlólagos költségkeret). lefoglal). Ha kevesebb, a köztük lévő különbözetet az egyéb bevételek közé sorolja (a tartalék visszaállítása).
például .
A Romashka LLC leltárt végzett, és megállapította, hogy az elmúlt 3 évben a kiszállított áruk 2%-át nem fizették ki a vásárlók. Ezzel kapcsolatban a szervezet tartalékot képez a kétes tartozások számára. A számviteli politika ennek megfelelően statisztikailag előírja a tartalék képzését.
01.01-én a fennálló követelések egyenlege 0 rubel.
Március 31-én a szállított áruk fennálló tartozása 10 millió rubel, ezért a tartalék egyenlege 200 000,00 rubel (10 millió * 2%)
03.31-én Egyenleg jóváírás 63 - 200 ezer rubel a tartalék egyenlege;
06.30-án 91-2. terhelés - 63. jóváírás - 300 ezer rubel hozzáadott tartalék;
09.30-án 63. terhelés – 91-1. jóváírás – 100 ezer rubel visszaállította a tartalékot;
31.12-én 63. terhelés - 62. jóváírás - 400 ezer rubel A céltartalék terhére leírt rossz követelések;
31.12-én 91-2. terhelés - 62. jóváírás - 200 ezer rubel a céltartalék által nem fedezett rossz követelés egy részét leírták;
31.12-én 91-2. terhelés - 63. jóváírás - 388 ezer rubel céltartalékot képzett kétes követelésekre.
A jelentkezéskor intervallum vagy szakértői módszer a következő lehetőségek lehetségesek:
Nyilvánvaló, hogy ha egy cégnek mérlegre van szüksége ahhoz, hogy például hitelt vegyen fel egy banktól, akkor a túlzott céltartalékképzés a gazdasági-pénzügyi mutatók szempontjából nem egészen „szép”-é teheti a mérleget. Bár mindig emlékeznünk kell arra, hogy a számvitelnek mindig a valós képet kell tükröznie a vállalkozásról, és semmi esetre sem szépítenie kell a valóságot, mivel a számvitel teljes körű és megbízható információk kialakítása a szervezet tevékenységéről (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i N 34n számú rendeletének 4. pontja).
Így a számvitelben egyidejűleg tükröződik:
Art. alapján Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyvének 15.11. pontja felelősséget ír elő a számviteli és jelentéstételi szabályok súlyos megsértéséért a szervezet tisztviselői számára 5000 és 10 000 rubel közötti pénzbírság formájában. (ismételt jogsértés 10 000 és 20 000 rubel között, vagy egy-két évre szóló eltiltás.)
A súlyos jogsértés ebben az esetben a pénzügyi kimutatások bármely cikkének (sorának) legalább 10%-os torzítását jelenti.
Szintén az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. §-a szerint a bevételek és (vagy) kiadások és (vagy) adózási tárgyak elszámolására vonatkozó szabályok súlyos megsértése a szervezet részéről, ha ezeket a cselekményeket egy adózási időszak alatt követték el, hiányában (2) bekezdése szerinti adóbűncselekmény jelei. Az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke 10 000 rubel összegű bírságot von maga után. Ugyanazok a cselekmények, ha egynél több adózási időszakban követik el, 30 000 rubel összegű bírságot vonnak maga után,
Súlyos jogsértés alatt ebben az esetben az adózó üzleti tevékenységeinek szisztematikus (naptári éven belül kétszer vagy többször) időszerűtlen vagy téves megjelenítése a számlákon és a beszámolókban.
Két évre nőtt a számviteli durva megsértése miatti pénzbírság időtartamaÍgy a bírság 2 évre akár 60 000,00 rubel is lehet. csak egy számviteli cikk megsértése miatt.
Tehát, ha a számviteli politikában a számvitel során nem szükséges előírni, hogy tartalékot képeznek a kétes tartozásokra, akkor az adószámviteli számviteli politikában meg kell jelölni, hogy tartalékot képez-e vagy sem (a Szövetségi Adó levele Szolgáltatás Moszkvában, 2011.06.20. N 16 -15/ [e-mail védett]).
Mely szervezetek képezhetnek céltartalékot a kétes tartozásokra az adóelszámolásban?
A bevételeket és ráfordításokat eredményszemléletű elszámolású szervezetek, jövedelemadó-fizetők jogosultak a kétes tartozásokra tartalék képzésére az Art. által előírt módon. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. Így jelentkezéskor USN, valamint más különleges rendszerek, nem képez céltartalékot a kétes követelésekre.
Megjegyzendő, hogy az adószámvitelben a kétes tartozások meghatározása eltér a számviteli definíciótól.
2017. január 1-től módosításra került a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. Lásd a 2016. november 30-i 401-FZ szövetségi törvényt.
1. bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke kimondja, hogy Kétes tartozásnak minősül minden olyan tartozás, amely termékértékesítéssel (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) összefüggésben keletkezett, ha azt a szerződésben meghatározott határidőn belül nem törlesztik, és nem biztosított zálog, kezesség, bankgarancia. . Azok. nem követelésről van szó, mint a könyvelésnél.
Így egy fennálló követelést akkor ismerhet el kétes tartozásként, ha az egyidejűleg megfelel az alábbi kritériumoknak.
1. A tartozás áruértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsán keletkezett.
2. A tartozás nem kerül visszafizetésre a megállapodásban meghatározott határidőn belül.
3. A tartozás zálog, kezes, bankgarancia nem biztosított.
Ha mindezen feltétel teljesül, a tartozást kétesnek ismerik el. Nem számít, hogy történt-e intézkedés a visszaszerzésére vagy sem.
Például nem mindegy, hogy a keresetet megküldik-e a másik félnek, benyújtják-e a keresetlevelet a bírósághoz stb. A tartozás továbbra is kétségesnek minősül még akkor is, ha végrehajtási eljárás indul ellene (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 18-i levelét, N 03-03-06 / 1/148).
A pénzügyi osztálynak számos magyarázata van az adóelszámolásban felmerülő kétes tartozásokra, és van bírói gyakorlat is.
Így például a Pénzügyminisztérium és egyes bíróságok szerint az adósság nem tekinthető kétségesnek:
1. előrefizetés esetén, amikor a szállító nem szállította ki az árut, nem nyújtott szolgáltatást a szerződésnek megfelelően (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.09.04-i levele N 03-03-06/2/51088, 08.12. 2011 N 03-03-06/1/ 816, 2011. 06. 30. N 07-02-06/115, 2009. 06. 17. N 03-03-06/1/398). Ugyanez az álláspont található a jogtudományban is.
2. a szerződés feltételeinek megszegéséért kiszabott szankciókról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. 10. 23-i levelei N 03-03-06 / 1/562 (4. o.), 2012. 06. 15. N 03-03- 06/1/308, 2011.09.29. N 03-03-06/2/150 (2. záradék), 2010.09.23. N 03-03-06/1/612, 2010.03.19. N 03 -03-06/2/52);
3. a választottbíróság által beszedett kamatösszegekről mások pénzeszközeinek felhasználásáért (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. július 24-i levele N 03-03-06/1/29315);
4. kölcsönszerződések alapján (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. február 4-i levelei N 03-03-06 / 1/70, 2009. május 12. N 03-03-06 / 1/318).
5. szerzett követelési jogokról (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. október 23-i levelei N 03-03-06 / 1/562 (4. pont), 2009. május 12-i N 03-03-06 / 1/ 318). A bíróságok is hasonló álláspontot képviselnek;
6. kifizetetlen összegek formájában a szállított áruk elszámolására vonatkozó átruházott követelési jogra (az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2015. november 19-i határozata, N 2554-O). A választottbíróságok ugyanerre a következtetésre jutnak.
Fontos! Ha a tartozás nem értékesítéssel összefüggő okból keletkezett (kölcsönszerződés, követelési jog engedményezése, biztosítéknyújtásról szóló megállapodás stb. alapján), az nem tekinthető kétségesnek, ezért részt vesz a keletkezésben. egy tartalékból.
A vevő és az eladó kölcsönös függése nem lehet indok a tartalékképzés megtagadására. De a társaság rosszhiszeműségének megnyilvánulására utaló körülmények összessége mellett a bíróság a képzett tartalék összegével támaszthatja alá az adófelügyelőségnek a kiadások indokolatlan túllépéséről szóló határozatát. (Az Orosz Föderáció Fegyveres Erőinek 2016. április 29-i határozata, 304-KG16-3795, a Nyugat-Szibériai Kerület Választottbíróságának 2016. február 15-i rendelete, A03-1025 / 2015).
A kétes tartozásokra képzett tartalék képzése előtt minden beszámolási (adó-) időszak utolsó napjára leltárt kell készíteni a követelésekről és tartozásokról, és ennek eredményét törvényben (INV-17) kell hivatalossá tenni (a törvény 266. cikkének 4. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, a Pénzügyminisztérium 2016.05.23-i levele N 03 -03-06/2/29297).
1. Minden beszámolási (adó-) időszak utolsó napján meg kell határozni a tartalék összegét a képlet szerint (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 4. szakasza, a Pénzügyminisztérium kelt. 2010.08.03. N 03-03-06 / 1/517):
Az adósságot, amelyet a tartalék kiszámításakor figyelembe vesznek, csökkentik az ugyanazon szerződő félnek fizetendő számlák (az Orosz Föderáció adótörvényének 266. cikkének 1. szakasza).
például ha a partner tartozik Önnek 700 000 rubel, Ön pedig neki 150 000 rubel, akkor a tartalék kiszámításakor csak az 550 000 rubel különbséget vegye figyelembe. (700 000 rubel - 150 000 rubel).
2. Minden jelentési (adó-) időszak utolsó napján ki kell számítani a tartalékból történő levonások összegét a képlet szerint (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 5. cikke):
3. A következő lehetőségek állnak rendelkezésre:
Következésképpen, ha a kétes követelések behajthatatlan követelésekké válnak, azokat a céltartalék-számlán figyelembe veszik, és a bekezdések alapján nem számolják el veszteségként. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 265. cikke.
4. A folyó év december 31-től a szokásos módon ki kell számítani a tartalék összegét és a tartalékból történő levonásokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 5. szakasza).
5. A következő lehetőségek lehetségesek:
Számviteli célokra vonatkozó szabályok | Adószámviteli szabályok |
| Minden szervezet, adózási rendszertől függetlenül | Az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezetek |
| Nem írjuk elő a számviteli politikában, hogy képezzünk-e tartalékot vagy sem | A számviteli politikában elő kell írni, hogy képezzünk-e tartalékot vagy sem |
| Kétes követelések esetén tartalékot kell képezni | A könyvelő maga dönti el, hogy létrehoz-e tartalékot vagy sem |
| A tartalékból történő levonások egyéb kiadások (PBU 10/99 11. cikk). Ezek a 91-es számla terhelésén és a 63-as számla jóváírásán jelennek meg | A társaság a tartalékba történő levonások összegét a nem működési költségek részeként veszi figyelembe |
| Kétesnek minősül minden olyan követelés, amelyet a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetnek vissza (vagy nagy valószínűséggel késedelmes lesz), és amelyekre nincs garancia. | Tartalékot csak az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséhez kapcsolódó tartozásokra képezhet. Vannak más előfeltételek is |
| Az egyes tartozásokra képzett tartalék összegét a könyvelő a számviteli politikában rögzített módszerek alapján önállóan határozza meg | A tartalékból történő levonások százalékos arányát az Orosz Föderáció adótörvénye határozza meg |
| A tartalék teljes összege nincs korlátozva | A tartalék teljes összege nem haladhatja meg a bevétel 10%-át |
Anastasia Perevalova, könyvelő (az IPA tagja), pénzügyi igazgató, adótanácsadó (az Adótanácsadói Kamara tagja)
2017 óta frissített szabályok vonatkoznak a kétes tartozások tartalékából történő levonás létrehozására és kiszámítására. Azonnal megjegyezzük, hogy most az adófizetők számára jövedelmezőbb lett ezt a tartalékot létrehozni. Hogyan kell kiszámítani, részletesen elmondjuk a cikkben.
A kétes követelésekre céltartalékot a jövedelemadó-fizető szervezetek képeznek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikkelyének 1. pontja, 265. cikk, 266. cikk).
Tartalék képezésekor a következők szerint kell eljárnia (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikkének 4. szakasza).
1. lépés: A beszámolási (adó-) időszak utolsó napján végezze el a követelések leltárát. A leltározás eredményét a szervezet által önállóan kidolgozott formában, a Ptk. törvény 9. cikkének megfelelően, vagy az INV-17 egységes formanyomtatvány használatával, amelyet az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1998. augusztus 18-i 88. számú rendelete hagy jóvá.
A kintlévőségek elemzése során meg kell határozni azokat a tartozásokat, amelyek az Art. (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkét kétségesnek ismerik el, és amelyek alapján tartalékot képeznek.
Kétes tartozás alatt azt a tartozást kell érteni, amely az áru értékesítése (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkezett, a szerződésben meghatározott határidőn belül nem fizetett vissza, és nincs biztosítva záloggal, kezességgel, bankgaranciával. Vagyis ha van zálog vagy garancia, akkor az ilyen tartozásra nem képezhető tartalék, még akkor sem, ha a kezes csődbe ment (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015.07.10-i levele, 03-03-06 / 39756, 2013.01.14. 1/7. sz.
2017 óta az Orosz Föderáció adótörvényének közvetlen normája kimondja, hogy az adósságnak csak azt a részét kell a tartalékba felvenni, amelyet nem fedez ugyanannak a partnernek a viszontadóssága. Azaz, ha a vállalkozásnak ellenkötelezettsége van a szerződő féllel szemben, akkor csak az e kötelezettség összegét meghaladó összeg minősül kétes tartozásnak. Ugyanakkor a gazdálkodó egység hitelezőjével szembeni ilyen tartozások csökkentését az első adósság keletkezésétől kezdik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 1. szakasza).
Meg kell jegyezni, hogy a kétes adósságok tartalék képzésekor a szervezetnek nem szabad figyelembe vennie a követelések azon összegét, amely az általánostól eltérő adózási rendszer, például az UTII (a minisztérium levele) alkalmazásának időszakában keletkezett. Oroszország pénzügyeinek 2012. december 21-i sz. 03-11-06 / 3 / 90).
Lásd még:
2. lépés: Minden kétes tartozás esetén határozza meg a levonások százalékát, és számítsa ki a levonások teljes becsült összegét (RCO) a következő elv szerint:
3. lépés: Határozza meg a tartalékból történő levonások maximális összegét a következő képlet segítségével:
PSO \u003d B × 10%,
ahol B - az adóidőszak végi tartalékra - az áruk (építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) értékesítéséből származó bevételek összege az adóidőszak végén; a beszámolási időszak végén képzett tartaléknál az összegek legnagyobb értéke: előző évi vagy tárgyidőszaki bevétel;
10% - a létrehozott tartalék összegének korlátozása (Az Orosz Föderáció adótörvényének 4. cikke, 266. cikk).
A korlátozás a bevétel összegének 10%-ánál kevesebb is lehet (Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2004. október 25-i F08-5008 / 2004-1902A sz. határozata). A szervezetnek joga van önállóan megválasztani a standard százalékot, és azt a számviteli politikában rögzíteni kell. Általában akkor döntenek az alacsonyabb színvonal megállapításáról, amikor a tartalékból általánosan 10%-os levonások veszteséget vagy nulla pénzügyi eredményt eredményezhetnek (például magas bevétel mellett, de kevés haszonnal).
4. lépés: Hasonlítsa össze a becsült hozzájárulási összeget (RSO) és a maximális hozzájárulási összeget (PSO), pl. a (2) és (3) intézkedés eredményei:
Tartalmazza a levonások számított összegét a nem működési költségekben a beszámolási (adó-) időszak utolsó napjára (az adótörvénykönyv 266. cikkének 3. pontja, 265. cikk (1) bekezdésének 7. albekezdése, 272. cikkének 7. pontja) az Orosz Föderáció).
JEGYZET! A tartalékból minden behajthatatlan tartozást leírnak, függetlenül attól, hogy részt vett-e a tartalékképzésben vagy sem.
Meg kell jegyezni, hogy a fenti lépések mindegyike érvényes, amikor adóelszámolási célból céltartalékot képez a kétes követelésekre. A könyvelésben tartalékképzésre más szabályok vonatkoznak.
Például a számvitelben nincsenek korlátozások a képzett tartalék összegére vonatkozóan, és a kétes adósságok előfordulásának időpontja sem számít (az Orosz Föderáció számviteli és számviteli szabályzatának 70. cikke, amelyet az Orosz Föderáció rendelete hagyott jóvá). Oroszország Pénzügyminisztériuma, 1998. július 29., 34n). Az ilyen korlátozások adószámvitelben történő alkalmazásával kapcsolatban (90 naptári napnál rövidebb lejáratú tartozások jelenléte, vagy a tartalékba történő levonások becsült összegének többlete a bevétel összegének 10%-át meghaladóan) ideiglenes levonható. eltérések jelenhetnek meg a számvitelben, ami halasztott adókövetelés kialakulásához vezethet ( Az oroszországi pénzügyminisztérium keltezési rendeletével jóváhagyott „A társasági adó elszámolásának elszámolása” PBU 18/02 számviteli szabályzat 8., 11., 14. pontja 2002. november 19. 114n).
A számviteli kétes tartozás a garanciával nem fedezett „követelés”, amelyet nem, vagy nagy valószínűséggel nem fizetnek vissza a szerződésben meghatározott határidőn belül. Ilyen tartozás fennállása esetén a szervezet köteles tartalékot képezni (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. számú rendeletének 70. pontja).
Ellentétben egy egyértelműen meghatározott algoritmussal, amely meghatározza a kétes tartozások és az ezekre vonatkozó tartalékból levonások összegét az adóelszámolásban (a késedelmes napok számának százaléka), a társaságnak magának kell kidolgoznia a számviteli tartalék kiszámításának eljárását, és azt a számviteli politika. A tartalék összege az adós pénzügyi helyzetétől és az adósság teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függ (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n. számú végzésének 70. pontja). ).
Példa
A szervezet a 2018. március 31-én lefolytatott kintlévőség-leltár során kétes tartozásokat azonosított:
A termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel 2018 első negyedévében 2 714 000 rubel, 2017-ben 500 000 rubel volt.
Mit kell tenni
1. Határozza meg a tartalékból (RSO) történő levonások becsült összegét.
|
Adósság száma |
Tartozás összege, dörzsölje. |
A szerződés fizetési határideje |
A tartalékhoz való hozzájárulás százalékos aránya |
A levonások összege a tartalékba, dörzsölje. (gr. 2 × gr. 5) |
|
|
Kevesebb, mint 45 nap |
|||||
|
45-től 90-ig |
|||||
|
Összesen 1 negyedévre |
|||||
2. A tartalékból (PSO) történő levonások maximális összege:
2 714 000 RUB × 10% = 271 400 rubel.
3. A levonások becsült összegének (RSO) összehasonlítása a levonások maximális összegével (PSO):
35 400 dörzsölje.< 271 400 руб.,
a könyvelő arra a következtetésre jutott, hogy az 1. negyedév nem működési költségeinek tartalmazniuk kell a tartalékból történő levonások becsült összegét 35 400 rubel összegben.
A számvitel során mindkét tartozást kétesnek számoltuk el, és teljes egészében tartalékot képeztünk rájuk. Ezzel kapcsolatban a számvitelben levonható átmeneti különbözet keletkezett, amely 10 620 RUB összegű halasztott adókövetelést eredményezett. = ((17 700 + 70 800) - 35 400) × 20% (PBU 18/02 14. cikk). A halasztott adó követelés a következő könyvelésben jelenik meg: Terhelés 09 „Halasztott adó követelés” 68. jóváírás „Adók és díjak számításai”.
Az adóelszámolásban a kétes tartozások tartalék képzése a szervezet joga. Ha úgy döntenek, hogy tartalékot képeznek, akkor az RF adótörvény egyértelműen meghatározza annak kialakításának algoritmusát. Számviteli tartalékot kell képeznie mindenkinek, akinek fennálló tartozása van, amelyet a társaság megítélése szerint nem fizet ki. A tartalékba történő levonások számítási eljárását önállóan kell kidolgozni, és számviteli szempontból a számviteli politikában elő kell írni.
