Könyvelés.
A számviteli rendszerben a becsült kötelezettséget úgy határozzák meg, hogy a beszámolási napig megszerzett szabadságnapok számát megszorozzák a számviteli politikában meghatározott időszak átlagkeresetével.
Az átlagkereset kiszámítása magában foglal minden olyan kifizetést, amelyet a szervezet javadalmazási rendszere előír. Az ilyen kifizetések teljes listáját az Orosz Föderáció kormányának 2007. december 24 -i 9222. számú rendelete által jóváhagyott szabályzat tartalmazza.
Ezért a 922. számú rendeletben meghatározott valamennyi kifizetés szerepel a tartalék számításában. Tartalmazza: fizetést, bónuszokat, pótlékokat (osztály, szolgálati idő, titoktartás), kiegészítő kifizetéseket a káros és nehéz munkakörülmények között végzett munkáért, éjszaka, több műszakos munkavégzés esetén, hétvégén és ünnepnapokon, valamint túlórákban. A betegszabadság és a tanulmányi szabadság kifizetései nem szerepelnek a számításban.
Adó számvitel.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Pontja szerint egy speciális számítást (becslést) kell tükrözni "A havi levonások összegének kiszámítása a meghatározott tartalékba, a szabadságok kifizetésével kapcsolatos kiadások becsült éves összegére vonatkozó információk alapján".
Ezért ugyanazokat a kifizetéseket kell figyelembe vennie, amelyek a 922 -es rendelet alapján az átlagkereset kiszámításában részt vesznek.
Indokolás
Hogyan készítsünk tartalékot a szabadságok kifizetésére
Mi a tartalék
A számvitelben tartalékot képeznek annak érdekében, hogy figyelembe vegyék azokat a kötelezettségeket, amelyekkel a szervezet munkája során felmerült (p., PBU 8/2010).
Az adóelszámolásban tartalékot hoznak létre egy másik célra - a költségek egyenletes elszámolására egész évben ().
A céltartalékképzési eljárás különbségeiről további részletekért lásd: A szabadságok kifizetésére képzett céltartalék képzésének különbségei a számvitelben és az adóelszámolásban.
A könyvelésben kötelező tartalékot létrehozni a szabadságok kifizetésére. Ezt a követelményt a PBU 8/2010 "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök" c. Először is, a szabadságok kifizetésére képzett céltartalékot becsült kötelezettségként kell elszámolni, mivel ennek minden jele megvan (a PBU 8/2010 5. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. június 14-i levele, 07- 02-06 / 107). Másodszor, a PBU 8/2010 (2) bekezdése kimondja: e rendelkezés normái különösen a munkaszerződésekre vonatkoznak. A fizetett szabadságokat pedig a munkaviszony keretében, vagyis csak munkaszerződések alapján illeti meg a munkavállaló.
A tartalék összegének meghatározására vonatkozó konkrét módszert azonban nem írja elő a PBU 8/2010 III. Szakasza. Ezért határozza meg ezt a módszert, és rögzítse a szervezet számviteli politikájában számviteli célokra (PBU 1/2008 7. pont).
A legjobb megoldás: a pénzügyi kimutatások készítésekor a becsült költségek becsült összegének becslése, amelyek a szervezetnek a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatban merülnek fel. Végül is nincs szükség arra, hogy közbenső pénzügyi kimutatásokat nyújtson be az adófelügyelőségeknek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. cikke 1. pontjának 5. alpontja). De ha a szervezet alapítói, részvényesei vagy tulajdonosai megkövetelik, akkor azt el kell készíteni (a 2011. december 6-i törvény 402. sz. Törvény 13. cikkének 4. része). Vagyis, ha az alapítóknak negyedévente egyszer számviteli jelentést kell készíteniük - a nyereség összegének megismeréséhez és az osztalék elosztásához, akkor negyedévente becsüljék meg a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos költségek becsült összegét.
Fontos részlet: a pénzügyi kimutatásokban a szabadságpénz -tartalék összegét csak akkor kell külön sorban feltüntetni, ha az ilyen összeg jelentős (a PBU 8/2010 24. pontja).
Könyvelés
A számvitelben vegye figyelembe a szabadságok kifizetéséhez szükséges tartalékot a 96. "Tartalékok a jövőbeli költségekre" számlán. Ennek a számlának a könyvelését a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96. számlához nyissa meg a "Becsült felelősség a közelgő vakációkra" alszámlát ().
Mutassa be a 96. számla jóváírására vonatkozó összegek lefoglalását azzal a számlával összhangban, amely tükrözi azoknak az alkalmazottaknak a fizetését, akiknek jövőbeli szabadságára vonatkozóan kiszámítja a becsült kötelezettségeket:
20 -os terhelés (23, 25, 26, 29, 44 ...) 96 -os hitel -alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- levonásokat vontak le a tartalékba a közelgő szabadságpénzből.
Miután létrehozott tartalékot a könyvelésben, írja le a szabadságdíj költségét a létrehozott tartalékból. Vagyis ne vegye figyelembe a felhalmozott szabadságpénz összegét az aktuális havi költségekben. Ehelyett a naptári év során a költségek részeként vegye figyelembe a szabadságok kifizetéséhez a tartalékba történő levonásokat (p., PBU 8/2010, Utasítások a számlarendhez (96. számla)).
Példa arra, hogy a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kialakításakor a levonások elszámolása tükröződik
A LLC "Gyártócég" Mester "" a 2015 -ös számviteli politikában a számviteli politikában a következő eljárást írta elő a szabadságok kifizetésével kapcsolatos becsült kötelezettség kiszámításához:
1. A becsült nyaralási felelősséget minden negyedév utolsó napján határozzák meg.
2. A becsült kötelezettség fő összegét a szervezet minden alkalmazottja által a negyedév végén fel nem használt szabadságok számának (a személyi nyilvántartások szerint) és a szervezet utolsó napi átlagkeresetének szorzataként kell kiszámítani. hat hónap.
3. A becsült kötelezettség tőkeösszegét növeli a biztosítási díjak összege. Ugyanakkor a kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, egészségügyi) biztosítási járulékokat általában megállapított mértékekkel számítják ki.
2014. december 31 -ig a szervezetben nincs olyan alkalmazott, akinek a korábbi évekhez képest kihasználatlan szabadságnapjai voltak. Ezért 2014. december 31 -én a becsült nyaralási kötelezettség összege nulla.
A HR osztály szerint 2015. március 31 -én a szervezet összes alkalmazottja által megszerzett szabadságok száma 51 nap, beleértve:
A szervezet átlagos napi keresete a 2014. október 1. és 2015. március 31. közötti időszakban 1371 rubel.
Az egy alkalmazottra jutó átlagkereset, a szervezetben az eredményszemlélet alapján számítva a 2015. január 1 -től március 31 -ig terjedő időszakra, 81 368 rubel. Így az első negyedévre vonatkozó becsült kötelezettséget a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításhoz fizetett járulékok figyelembevételével kell kiszámítani, összesen 30 százalékkal.
A szervezet 2015 -ben az összes munkavállaló jövedelmének 0,2 százalékával fizet be járulékot a balesetek és foglalkozási betegségek elleni biztosításhoz.
A könyvelő becsli a szabadságpótlék összegét 2015. március 31 -én. Ebből a célból először az átlagos napi kereset alapján határozta meg a becsült kötelezettség összegét:
51 nap. ? 1371 RUB = 69 921 RUB
Ebből az összegből a könyvelő kiszámította a biztosítási díjak összegét:
69 921 RUB ? (30% + 0,2%) = 21 116,14 rubel.
Így a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összege 2015. március 31 -én:
69 921 RUB + 21 116,14 RUB = 91 037,14 rubel.
A könyvelésben a könyvelő a következő bejegyzéseket tette:
Debit 20 Credit 96 alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 44 626,05 RUB (91 037,14 rubel? 25 nap: 51 nap) - becsült felelősséget számoltak fel a szabadságok kifizetéséért a fő termelés alkalmazottai számára;
25 -ös terhelés 96 -os alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 28 560,67 rubel. (91 037,14 rubel? 16 nap: 51 nap) - becsült kötelezettség terheli a szabadságok kifizetését a termelési létesítmények szervizelési folyamatában részt vevő alkalmazottaknak;
Terhelés 26 Credit 96 alszámla "Becsült felelősség a közelgő ünnepekre"
- 17 850,42 rubel. (91.037,14 rubel? 10 nap: 51 nap) - tartalékot halmoztak fel a szabadságok kifizetésére a vezető személyzet fizetéséből.
Helyzet: milyen mértékű biztosítási díjat kell alkalmazni, a szabadságok kifizetésére képzett tartalék összegének kiszámításakor, amikor az a beszámolási év december 31 -én keletkezik. A beszámolási évet követő év január 1 -jétől változnak a szervezet biztosítási díjtételei
A tartalék összegének kiszámításakor használja a biztosítási díjak mértékét, amelyet a szervezet a beszámolási évet követő év január 1 -jétől alkalmaz.
A szabadságpótlék egy virtuális tartozás, amellyel a szervezetnek tartoznia kell, hogy eleget tegyen azoknak a kötelezettségeknek, amelyek a jelentések időpontjában a munkavállalók számára felmerült szabadságok kifizetésével kapcsolatosak. A tartalék összegének kiszámításakor figyelembe kell venni többek között a biztosítási díjakat is, amelyeket a szabadságdíj összegére számítanak fel. Ezek a díjak akkor merülnek fel, amikor a munkavállaló nyaralni megy, azaz jövőre. Ez a PBU 8/2010 15. pontjából és az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 27-i leveléből, 07-02-18 / 01.
Tehát kiderül, hogy miközben a jelentési év december 31 -én tartalékot képeznek a nyaralási kifizetésekhez, e tartalék összegének kiszámításához meg kell vennie a következő évre vonatkozó biztosítási díjak mértékét.
Hogyan lehet nyaralási tartalékot létrehozni az adóelszámolásban (a szolgálati időre vagy az év végi juttatásokra)
Annak érdekében, hogy a munkavállalók egyszeri kifizetéseinek összegét egyenletesen leírhassák, a szervezeteknek joguk van külön tartalékokat létrehozni az adóelszámolásban. Három ilyen tartalék van:
- fizetni a szabadságdíjat;
- a szolgálati időért járó éves díjazás kifizetésére;
- az év végi javadalmazásért.
Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke határozza meg.
E céltartalékok bármelyike létrejöhet, ha a gazdálkodó egység eredményszemléletű alapon számítja ki a jövedelemadót. A pénzeszköz -alapú szervezetek nem képeznek tartalékot. Ez azzal magyarázható, hogy az adóköteles nyereséget csökkentő költségeket csak azok kifizetése után veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 3. pontja).
Tükröződés a számviteli politikákban
Javítsa ki a tartalék létrehozására vonatkozó döntést a számviteli politikában adózási szempontból. Ugyanezen a helyen jelezze:
- a foglalás módja (a havi levonások kiszámításának eljárása, a tartalékképzéskor figyelembe vett költségek összetétele stb.);
- a tartalékba történő levonások havi százaléka;
- a tartalékba történő levonások maximális éves összege.
Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324. cikkének (1) bekezdése határozza meg.
A tartalékok kialakításának eljárása
Egyetlen rendszer szerint képezzen minden tartalékot a munkavállalóknak a közelgő kifizetésekhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 6. pontja). A tartalék havi levonásának kiszámításához végezzen speciális számítást (becslést). Jelezze benne:
- a munkaerőköltségek és kifizetések becsült éves összege, a biztosítási díjak figyelembevételével;
- a tartalékok havi levonásának százalékos aránya.
A tartalék levonásának százaléka
Számítsa ki a havi százalékos hozzájárulást a következő munkavállalói kifizetések tartalékába a következő képlet segítségével:
(2) bekezdés
Helyzet: hogyan kell meghatározni a becsült éves fizetést és juttatásokat a jövőbeli munkavállalói juttatások tartalékába fizetett havi százalékos arány kiszámításához
A szervezetnek önállóan kell meghatároznia a fizetések vagy kifizetések becsült éves összegét, amelyre a tartalékot képezik.
A tartalék havi levonásának kiszámításához végezzen speciális számítást (becslést) bármilyen formában. Csak gazdaságilag indokolt adatokat vegyen be a számításba, és erősítse meg azokat elsődleges dokumentumokkal. Például a bérekről, a kollektív szerződésről, a személyzetről, a szabadságok ütemezéséről stb. Szóló rendelet. Ezt jelzi az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének (1) bekezdése, 252. cikkének (1) bekezdése, és megerősíti a Minisztérium levelében. Oroszország pénzügyei, 2016. október 25-én, 03-03-06 / 2/62147.
A becsült fizetés a következők alapján számítható ki:
- adatok a foglalkoztatottak számáról a következő évre;
- a szervezetben kialakított javadalmazási rendszer.
A közelgő kifizetések becsült összege a következők alapján számítható ki:
- a szabadságdíj kiszámításának jelenlegi módszertana;
- a szervezet alkalmazottai számára biztosított nyaralások időtartama;
- a szolgálati időre vonatkozó díjazás vagy az év végi javadalmazásról szóló rendelkezések.
A közelgő kifizetések becsült éves összegének meghatározásakor a szabadságpénz -tartalékba való befizetések havi százalékának kiszámításához csak a közelgő éves szabadság (fő és kiegészítő) napjait vegye figyelembe. Ne vegye figyelembe azokat a szabadságnapokat, amelyeket az alkalmazottak nem használtak a korábbi években. Hiszen már tartalékokat hozott létre számukra, amelyek egyenlegei átkerültek a folyó évre. Ilyen pontosításokat tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. szeptember 24-i, 03-03-06 / 1/617, 2010. július 13-án kelt levelei. 03-03-06 / 2/125.
Példa a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék levonásának havi százalékának meghatározására
Az Alpha LLC a következő évre rögzítette a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalékot a számviteli politikában adózási szempontból.
A személyzeti táblázatnak megfelelően az Alpha január 1 -jétől 25 embert foglalkoztat, beleértve:
- igazgató 40 000 rubel fizetéssel. és havi bónusz a fizetés 25 százaléka;
- főkönyvelő 20.000 rubel fizetéssel;
- két könyvelő, egyenként 10 000 rubel fizetéssel;
- 15 menedzser, egyenként 10 000 rubel fizetéssel. és a fizetés 50 százalékának havi bónuszai;
- négy eladó, egyenként 8000 rubel fizetéssel;
- két rakodó, egyenként 8000 rubel fizetéssel.
Minden Alpha -alkalmazott 28 naptári nap fizetett éves szabadságra jogosult. Január 1 -jétől a szervezetnek nincs olyan alkalmazottja, akinek a korábbi években kihasználatlan szabadságnapjai voltak.
A munkaerőköltség becsült összege:
| Munka megnevezése | Fizetés, dörzsölje. | Havi prémium, dörzsölje. | Fizetés bónusszal együtt, dörzsölje. | A személyzeti egységek száma | Összesen, dörzsölje. |
| Rendező | 40 00 | 10 000 | 50 000 | 1 | 50 000 |
| Főkönyvelő | 20 000 | 20 000 | 1 | 20 000 | |
| Könyvelő | 10 000 | 10 000 | 2 | 20 000 | |
| Menedzser | 10 000 | 5000 | 15 000 | 15 | 225 000 |
| Eladó | 8000 | 8000 | 4 | 32 000 | |
| Rakodó | 8000 | 8000 | 2 | 16 000 | |
| Összesen havonta | 363 000 | ||||
Mivel a munkavállalók ténylegesen évi 11 hónapot dolgoznak (egy hónapig nyaralnak), a könyvelő a következőképpen számította ki a becsült éves munkaerőköltséget:
3 993 000 RUB (363.000 rubel / hó? 11 hónap).
A szervezet a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításhoz összesen 30 százalékos díjat számít fel.
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási hozzájárulásokat az év során 0,2 százalékkal számítják ki az összes munkavállaló jövedelméről.
A kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, egészségügyi) biztosításhoz fizetett járulékok összege a munkaerőköltség becsült összegéből:
1.197.900 RUB (3 993 000 rubel? 30%).
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege az összes munkavállaló becsült munkaerőköltségéből 7986 rubel. (3 993 000 rubel? 0,2%).
A munkaerőköltségek becsült összege az évre, figyelembe véve az összes biztosítási díjat, a következő:
3 993 000 RUB + 1.197.900 rubel. + 7986 dörzsölje. = 5 198 886 rubel.
A szabadságdíj kiszámításának elszámolási időtartama a nyaralást megelőző 12 naptári hónap. A szabadságdíj kiszámításakor a számlázási időszakra vonatkozó becsült kereset összege:
363.000 rubel / hó ? 12 hónap = 4 356 000 rubel.
A szabadságpénz becsült összegének kiszámításakor a könyvelőt az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve vette figyelembe.
A jövő évi szabadságdíj becsült összege:
345 714 RUB (4 356 000 rubel: 12 hónap: 29,4 nap? 28 nap).
A kötelező nyugdíj (társadalombiztosítási, orvosi) biztosítási járulékok összege a becsült éves szabadságdíjból:
103 715 RUB (345 714 RUB - 30%).
A balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege az összes munkavállaló becsült éves szabadságdíjából 691 rubel. (345 714 rubel? 0,2%).
Az egy évre vonatkozó szabadságdíj becsült összege, figyelembe véve az összes biztosítási díjat, a következő:
345 714 RUB + 103 715 dörzsölje. + 691 RUB = 450 120 rubel.
A szabadságok kifizetésére a tartalékba történő levonások havi százaléka egyenlő:
450 120 rubel : 5 198 886 dörzsölje. ? 100% = 8,7%.
A tartalékba történő levonások maximális összege
Helyzet: hogyan kell meghatározni az adóelszámolásban a levonások maximális összegét a közelgő munkavállalói juttatások tartalékába
Példa a jövő évi szabadságok kifizetésére képzett tartalék korlátjának kiszámítására
Az "Alpha" LLC könyvelője becslést (számítást) készített a szabadságok kifizetésének tartalékába történő levonások havi százalékáról. A becslés szerint a következő évre vonatkozó szabadságdíj becsült összege, figyelembe véve a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) és baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékokat, 411 600 rubel.
A korábbi években a nyaralási fizetés tényleges összege átlagosan 20 százalékkal haladta meg a becsült értéket. Ezért a számviteli politikában a szabadságok kifizetésére a tartalékba történő levonások maximális összegét a következő összegben határozták meg:
411 600 RUB ? 1,20 = 493 920 rubel.
Havi összegű levonások a tartalékba
Számítsa ki a havi levonás összegét a munkavállalók előtt fizetendő juttatások tartalékába a következő képlet segítségével:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke (1) bekezdésének (2) bekezdéséből következik.
Példa az adóelszámolásban a havi levonások tartalékba történő kiszámítására a szabadságok kifizetésére
Az Alpha LLC adóügyi számviteli politikája a következő évre vonatkozóan a következőket írja elő:
- tartalék létrehozása a szabadságok kifizetésére;
- a tartalékba történő havi levonások kiszámítása, figyelembe véve a kötelező nyugdíjbiztosításhoz (társadalombiztosításhoz, egészségbiztosításhoz), valamint a balesetekhez és foglalkozási megbetegedésekhez kapcsolódó biztosításokat;
- a tartalék levonásának havi százaléka 8,7 százalék összegben;
- az éves tartalékra történő levonások maximális összege 493 920 rubel.
Alfa díjak:
- a kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításhoz való hozzájárulás összesen 30 százalék;
- járulékok a balesetek és foglalkozási betegségek elleni biztosításhoz 0,2 százalékos arányban.
Januárban a munkaerőköltségek összege (a szabadságdíj nélkül), figyelembe véve az összes biztosítási díjat, 412 698 rubelt tett ki.
Januárban a tartalék levonásának összege:
412 698 RUB ? 8,7% = 35 905 rubel.
A levonások összegének az adóalapba való beillesztésének időpontja attól függ, hogy a bizonyos tartalékot képező kifizetések közvetlen vagy közvetett költségek -e (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 1. pontja, 324.1. Cikkének 2. pontja) . A szervezetek számviteli politikájukban önállóan összeállíthatják az áruk előállításával, a munkavégzéssel vagy a szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos közvetlen költségek listáját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 1. pontja).
Ennek megfelelően a könyvelőnek joga van önállóan dönteni arról, hogy mely költségeket (közvetlen vagy közvetett) kell a tartalékba vonni. Például a termelési folyamatban közvetlenül részt vevő munkavállalók szabadságainak kifizetésére képzett tartalék létrehozásának költségei a közvetlen költségekhez köthetők, ha a számviteli politika szerint fizetésüket a közvetlen költségek közé sorolják. Ugyanakkor a könyvelőnek joga van más sorrendet választani. Például vegye fel a tartalékba az összes levonást a közvetett költségek összetételébe, függetlenül attól, hogy kinek a nyaralására fizetik - a termelésben foglalkoztatott alkalmazottak vagy a termelési folyamathoz közvetlenül nem kapcsolódó személyek.
A tartalékba levonásokat, amelyek közvetlen kiadásokra vonatkoznak, figyelembe kell venni a jövedelemadó kiszámításakor, amikor a termékeket (építményeket, szolgáltatásokat) értékesítik, amelyek költségében figyelembe veszik őket (a cikk (2) bekezdésének 2. pontja) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke). A tartalékba levonásokat, amelyek közvetett költségekre vonatkoznak, figyelembe kell venni az eredményszemléletű jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének 2. pontja).
Ha egy szervezet szolgáltatásokat nyújt, akkor a közvetlen és a közvetett költségeket is figyelembe lehet venni az elszámolásuk időpontjában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke (3) bekezdésének 2. pontja).
A kereskedelmi szervezetekben a tartalékba történő levonásokat a munkavállalóknak történő jövőbeni kifizetésekhez közvetett költségekként kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikkének (3) bekezdése). Ezért vegye figyelembe őket az elhatároláskori jövedelemadó kiszámításakor.
Egy felelősség
Figyelem: ha a számviteli politika kidolgozásakor a szervezet nem hagyja jóvá a tartalék kiszámításához szükséges összes elemet, az adóhivatal megtámadhatja a létrehozásáról szóló határozat jogszerűségét, és kizárhatja a tartalékba történő levonásokat az adóköteles nyereséget csökkentő kiadásokból.
A fenntartás módját, a tartalék levonásának havi százalékát és a tartalékba történő levonás maximális éves összegét tükrözni kell a számviteli politikában adózási szempontból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324. cikkének (1) bekezdése).
A számviteli politikákat következetesen alkalmazzák az egyik adózási időszakból a másikba. Mivel a jövedelemadóra vonatkozó adózási időszak naptári év, a következő adóidőszak számviteli politikájának minden rendelkezését a szervezet vezetőjének jóvá kell hagynia, mielőtt elkezdődik. A céltartalék létrehozásához szükséges elemek legalább egyének jóváhagyása a naptári év kezdete után a számviteli politika változásának minősül. A számviteli politika változásai az új adóperiódus kezdetétől, azaz a módosításokat követő év január 1 -jétől lépnek hatályba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke (6) bekezdése). Ha a szervezet, anélkül, hogy megvárná e változások hatálybalépését, a tartalékba való befizetést megkezdi, az ellenőrzés során az adóhivatal ésszerűtlennek ismerheti el ezeket a költségeket. A választottbírósági gyakorlatban vannak példák olyan bírósági döntésekre, amelyek megerősítik e megközelítés legitimitását (lásd például az Észak-Kaukázusi Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. július 11-i F08-2766 / 2006. Sz. Állásfoglalását).
Az a szervezet, amely tartalékot képez a szabadságdíjra, minden hónapra vonatkozóan becslések alapján kiszámítja a tartalékba levont levonások összegét, és nem ténylegesen felhalmozott szabadságpénzt.
Kiderül, hogy az év folyamán a tartalék terhére az adózó a szabadságok kifizetésének becsült, és nem tényleges költségeit veszi figyelembe.
Különösen a munkavállalók száma év közben változhat a "régi" elbocsátása és (vagy) "új" alkalmazottak felvétele miatt. A szervezetben végzett hat hónapos folyamatos munka után az utóbbiaknak joguk van távozni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 122. cikke).
Azt is szem előtt kell tartani, hogy a tartalékba történő havi levonások összegét az újonnan felvett alkalmazottaknak fizetett bérek figyelembevételével határozzák meg. Ugyanakkor a becslésben megjelenő havi levonások százalékos aránya változatlan marad.
Ami az elbocsátáskor a munkavállalóknak kifizetett fel nem használt nyaralást illeti (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 127. cikke), a megfelelő összegeket a munkaköltség részeként veszik figyelembe az Art. 8. bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke és így ne csökkentse a létrehozott tartalék összegét (lásd még az Orosz Pénzügyminisztérium 2012. 05. 03.-i levelét, N 03-03-06 / 4/29).
E körülményekkel összefüggésben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve kötelezi a szervezetet az adóidőszak végén (december 31.) a tartalék leltározására.
Tehát a 4. cikk (4) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 324.1. Pontja értelmében a munkavállalók nyaralásának kifizetésével kapcsolatos jövőbeni kiadásokra vonatkozó tartalékot tisztázni kell:
Így december 31 -től a következőket kell tennie.
1. Számítsa ki, hogy az adott évre hány szabadságnapot terveztek az alkalmazottak.
2. Határozza meg azoknak az alkalmazottaknak az átlagos napi bérköltségét, akik nem vették igénybe a szabadságot.
Ezt a mutatót az Orosz Föderáció Kormányának 2007. december 24 -i N 922.
3. Számítsa ki a tárgyévben fel nem használt szabadságok kifizetésére fordított kiadások összegét (beleértve a biztosítási díjakat).
Ehhez a következő képletet kell alkalmaznia:
FRONT = (ALSÓ x SDROT) + SV,
ahol СРОНО - a fel nem használt szabadságok kifizetésével kapcsolatos költségek összege;
DNO - a fel nem használt nyaralások napjai (az intézkedés eredménye (1));
SDROT - az átlagos napi munkaerőköltség azon munkavállalók esetében, akik nem használták a nyaralást (a cselekvés eredménye (2));
SV - a kötelező társadalombiztosításhoz kapcsolódó biztosítási járulékok összege, amely az ebből származó értéken halmozódik fel (kötelező nyugdíjbiztosítás, kötelező társadalombiztosítás ideiglenes fogyatékosság esetén és az anyasággal kapcsolatban, kötelező egészségbiztosítás, kötelező munkahelyi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni társadalombiztosítás ).
A tárgyévben felhalmozott tartalék összege, amely megfelel a fel nem használt szabadságok kifizetésével kapcsolatos költségek összegének (a (3) intézkedés eredménye), a tartalék egyenlege, amely átvihető a következő évre.
Felhívjuk figyelmét, hogy az ilyen átutalás csak akkor lehetséges, ha jövőre tartalékot készít a szabadságok kifizetésére.
Ellenkező esetben a tartalék tényleges egyenlegének teljes összegét be kell számítani a folyó adó időszak nem működési bevételébe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 5. pontja, 250. cikkének 7. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2012. október 29. [e -mail védett]), 2012.06.06., N 03-03-10 / 62, 2012.03.20., N 03-03-06 / 1/131).
Megjegyezzük továbbá, hogy mivel egy adott naptári év fel nem használt szabadságnapjai csak az idei év utolsó napjától határozhatók meg, nincs szükség a tartalék év közbeni egyenlegének tisztázására (az Adóügyi Minisztérium levelei és Oroszország kötelességei, 2004.8.18., N 02-5-11 / [e -mail védett], Oroszország UMNS Moszkvában 2004.09.15-től N 26-12 / 60128).
4. Tudja meg, hogy van -e fel nem használt tartalékösszege.
Ez a mutató a felhalmozott tartalék összege és az év során felhasznált nyaralások (beleértve a biztosítási díjakat) és a törvényben biztosított, a tárgyévben fel nem használt szabadságok (beleértve a biztosítási díjakat is) közelgő kifizetésének tényleges költségei közötti különbséget jelenti. ) (Az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelei 2004.07.09. N 03-03-05 / 2/46, az Oroszországi Adó- és Vámügyi Minisztérium 2004.03.15., N 02-5-10 / 13, UMNS of Russia in Moszkva, 2004.5.27., N 26-12/36389, Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2005. április 26-i állásfoglalása N 14295/04, Északnyugati kerületi szövetségi monopóliumellenes szolgálat, 2004.02.08. N A56-49757 / 03).
Ezért kiszámíthatja a tartalék alulhasznált összegét a naptári év végén a következő képlet segítségével:
НСР = СНР - (СРОИО + СРОНО),
ahol NSR a tartalék fel nem használt összege;
СНР - a tárgyévben felhalmozott tartalék összege;
СРОИО - a tárgyévben felhasznált szabadságok kifizetésére fordított költségek összege;
SRONO - a tárgyévben fel nem használt szabadságok kifizetésére fordított kiadások összege (más szóval a tartalék egyenlege, amely átvihető a következő évre).
Ha a tartalék fel nem használt összege kiderül, azt a folyó adóidőszak nem működési bevételének részeként kell figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke (2) bekezdésének 3. pontja, a minisztérium levele) of Russia of Russia, 2012. október 29-i keltezésű N 03-03-10 / 121 (tájékoztatás céljából elküldte az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levele 12.12.12-től N ED-4-3 / [e -mail védett]), 2012.06.06., N 03-03-10 / 62, 2012.03.20., N 03-03-06 / 1/131).
PÉLDA
tartalék kialakítása az előző időszak tartalékának egyenlegét figyelembe véve
Helyzet
A szervezet 110 000 rubel tartalékot hozott létre a nyaralási kifizetések jövőbeni költségeire.
Petrov munkavállaló csak 14 nap szabadságot vett ki egy év alatt. A Petrov átlagkeresetén alapuló, 28 napra számított szabadságpénz összege (beleértve a biztosítási díjakat) 16 500 rubelt tett ki.
A többi dolgozó teljes nyaralást vett ki. A többi munkavállalónak (Petrov kivételével) felhalmozott teljes összeg (a biztosítási díjakat is beleértve) 92.500 rubelt tett ki.
Jövőre a szervezet tartalékok létrehozását tervezi a szabadságok kifizetésére. Meg kell határozni, hogy a tartalék mekkora részét lehet átvinni a következő évre.
Megoldás
1. December 31 -től a kihasználatlan szabadságnapok száma a következő lesz:
28 nap (a szabadság időtartama) - 14 nap. (tényleges nyaralási időszak) = 14 nap.
2. A fel nem használt üdülési napok kifizetésével kapcsolatos költségek összege Petrov átlagos napi keresete alapján (a biztosítási díjakat is beleértve) a következő lesz:
14 nap x (16 500 rubel / 28 nap) = 8250 rubel.
8250 rubel a következő évre átvihető tartalék egyenlegét jelenti.
3. A fel nem használt tartalék összege:
110 000 rubel (a létrehozott tartalék összege) - (92.500 rubel. (a nyaraló dolgozók összege, kivéve Petrovot) + 8250 rubel. (Petrov szabadságdíjának összege) + 8250 rubel. (Petrov szabadságdíja a következőnek tulajdonítható év, azaz a tartalék egyenlege)) = 1000 rubel.
Az összeg 1000 rubel. a céltartaléknak azt a részét képezi, amelyet december 31 -én be kell számítani a jövedelembe.
Ha a leltározás eredményei szerint kiderül, hogy a nyaralásért fizetett tényleges költségek összege (beleértve a biztosítási díjakat is) meghaladja az évre képzett tartalék összegét, akkor az ebből eredő különbözetet, amelyet a tartalék nem fedez a 7. év 16. pontja alapján a tárgyév munkaerőköltségeiként kell leírni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke (3) bekezdésének 3. pontja, a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. június 23-i állásfoglalása N A81-5014 / 2010).
Például a szervezet létrehozott egy tartalékot a szabadságok kifizetésére 110 000 rubel összegben. Az év folyamán új alkalmazottakat toboroztak és fizetett szabadságot kaptak. E tekintetben a szervezet valójában 120 000 rubelt költött a vakációk kifizetésére.
Az ebből eredő különbség 10.000 rubel. (120 000 rubel - 110 000 rubel) a szervezet a december 31 -i költségeket tartalmazhatja.
Tavaly kisvállalkozás státuszban volt cégünk, idén elvesztettük ezt a státuszt. Most tartalékot kell képezni a szabadságok kifizetésére. A számviteli politikában előírták, hogy az elkövetkezendő szabadságdíj tartalékba történő levonása minden munkavállaló számára külön kerül kialakításra. Kérjük, mondja el nekünk, hogyan kell kiszámítani a tartalékot ezzel a módszerrel, és ne tévedjen.
Marina, Kazan
Ezzel az opcióval az egyes munkavállalók által a beszámolási időszakra elnyert szabadságpénz összegét úgy számítják ki, hogy megszorozzák a napi átlagkeresetet, amelyet az Orosz Föderáció Kormányának 2007. december 24 -i 9222. sz. Az átlagbér kiszámításának sajátosságairól ", az embernek járó szabadságok száma szerint ... A kapott összeget növelik a biztosítási díjak a jelenlegi kamatok szerint. Ez a legpontosabb tartalékszámítás, de a legidőigényesebb is.
Tekintsük a számítást egy példán keresztül.
jegyzet
Az átlagkereset kiszámításához a bérrendszer által előírt minden típusú kifizetést figyelembe vesznek, amelyeket a munkavállalók a társaság bérrendszerének megfelelően ledolgozott napokért kapnak.
Az "Astra" LLC tartalékot képez a nyaralások kifizetésének elszámolásához a PBU 8/2010 követelményeinek megfelelően. Tegyük fel, hogy a társaság minden alkalmazottja a beszámolási időszak elején nem rendelkezik kísérő nélküli szabadsággal. Az "Astra" számviteli számviteli politikája jóváhagyta a következő eljárást a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék kiszámítására:
1. A szabadságpénz összegét a szabadságpénz -tartalékba történő levonásokért havonta számítják ki minden alkalmazott esetében.
2. Az átlagkeresetet a ténylegesen felhalmozott bérek és a ledolgozott órák alapján határozzák meg azt az időszakot megelőző 12 naptári hónapban, amelyre az átlagbért határozzák meg. Ebben az esetben az 1. és a 30. (31.) nap közötti időszak februári naptári hónapnak tekintendő - a 28. (29.) napig bezárólag.
3. A tartalék kiszámításához szükséges napi átlagkeresetet a következő képlet határozza meg:
- ha a számlázási időszakot teljesen kidolgozták:
A számlázási időszak kifizetéseinek összege, rubel : 29,3 nap × 12 hónap;
- ha a számlázási időszak nincs teljesen kidolgozva:
A számlázási időszak kifizetéseinek összege, rubel : Naptárak száma napok Az időszakban.
4. Az időszakban a naptári napok számát 29,3 -nak kell tekinteni minden teljesen ledolgozott hónapra vonatkozóan, és a nem teljesen ledolgozott hónapban a következő képlet alapján kell kiszámítani:
A naptárak száma működött. napok havonta × 29,3 nap : Naptárak száma napok egy hónap múlva.
5. Ha egy alkalmazott 12 hónapnál rövidebb ideig dolgozott a szervezetben, akkor a munkaidőre számított fizetését a tartalék kiszámításához veszik figyelembe.
6. A napi átlagkereset kiszámításakor azokat az időszakokat, amelyekben a munkavállaló megtartotta az átlagkeresetet és az ez idő alatt felhalmozott összegeket, valamint a fizetés nélküli szabadságokat, kizárják a számítási időszakból.
7. A tartalék kiszámításakor a szabadságpénz összegét úgy számítják ki, hogy a napi átlagkeresetet megszorozzák 2,33 -mal (28 napos naptári nap: 12 hónap) minden teljesen ledolgozott hónapra.
8. A munkavállalónak járó szabadságok számának meghatározásakor a nem teljes egészében ledolgozott hónapot kizárják a szabadságdíj kiszámításából, ha kevesebb mint 15 napot dolgoztak, ha többet, akkor azt teljes hónapnak kell tekinteni ( Rostrud 2006. július 26-i levele, 1133-6).
9. A 28 naptári napot meghaladó szabadságra jogosult munkavállalói kategóriák esetében a tartalék összegét úgy határozzák meg, hogy a napi átlagkeresetet megszorozzák az éves szabadság megállapított napszámának 12 hónappal.
10. Az a hónap, amelyre a tartalék felhalmozódott, beleszámít a számlázási időszakba, és figyelembe veszi a szabadságnapok számának kiszámításakor.
11. A tartalék összegét minden alkalmazott esetében minden hónap végén eredményszemlélet alapján számítják ki.
E. L. Semenova menedzser az Astra LLC -nél dolgozik folyó év január 1 -je óta. Január, február és március már teljesen kidolgozott, ami azt jelenti, hogy minden hónapban 2,33 szabadságnap jár neki. Idén április 4 -e és 8 -a között az adminisztrációval egyetértésben nyaralni ment. Átlagos napi kereset - 3000 rubel. A szabadság összegének összege 15.000 rubel. (3000 rubel × 5 nap), biztosítási díjat számoltak fel rájuk 4530 rubel összegben. (15.000 RUB × 30.2%). Áprilisban Semenova több mint 15 napot dolgozott, így ebben a hónapban 2,33 napos rendes szabadságra is jogosult, azonban a vállalat Semyonova szabadságnapjaira vonatkozó kötelezettségét már 5 nappal csökkentik, használt. Át kell számítani az átlagos napi keresetet, mivel ki kell zárni a szabadság időtartamát és a fizetett szabadság összegét.
Idén március 15-én alkalmazták Popov G. S. informatikus-szakembert. Márciusban és áprilisban Popov 2,33 napra jogosult a következő nyaralásra, mivel márciusban 17 napot (több mint 15 napot) dolgozott, és ez teljes hónapnak számít, és április teljes mértékben ledolgozott. Átlagos napi kereset - 2000 rubel. A munkavállalókat 28 napos rendszeres szabadság illeti meg. A biztosítási díjak összesített aránya 30,2%.
Az adókönyvelésben az LLC Astra nem hoz létre tartalékot a szabadságok kifizetésére. A könyvelő létrehozott tartalékot Semyonova és Popov fizetendő nyaralására, és bejegyezte:
DEBIT 20 HITEL 96
- 9 100,98 RUB (3000 × 2,33 RUB + 3000 × 2,33 RUB × 30,2%) - a szabadságok kifizetésére tartalék képződött;
- 1820,20 rubel. (9 100,98 RUB × 20%) - halasztott adókövetelés halmozódott fel.
Február 28 -án
- 18 201 96 RUB ((3000 rubel × 2,33 nap + 3000 rubel × 2,33 nap × 30,2%) × 2 hónap) - tartalékot képeztek a szabadságok kifizetésére;
DEBIT 09 HITEL 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 1820,20 rubel. (9 100,98 RUB × 20%) - halasztott adókövetelést számoltak fel.
DEBIT 20 HITEL 96
- 29 906,94 rubel. ((3000 × 2,33 RUB + 3000 × 2,33 RUB × 30,2%) × 3 hónap + 2000 × 2,33 RUB + 2000 × 2,33 RUB. × 30,2%) - felhalmozott tartalék a szabadságok kifizetésére;
DEBIT 09 HITEL 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 3 033,66 RUB (9 100,98 RUB × 20% + 6 067,32 × 20% RUB) - a halasztott adókövetelés felszámításra került.
DEBIT 96 HITEL 20
- 15.000 rubel. - felhalmozott szabadságpénz Semenova;
DEBIT 96 HITEL 69
- 4530 rubel. - felhalmozott biztosítási díjak a nyaralási fizetéshez;
DEBIT 68 HITEL 09
- 3906 rubel. ((15.000 RUB + 4.530 RUB) × 20%) - a halasztott adókövetelés megszűnt.
Április végén a könyvelőnek újra ki kell számolnia a szabadságpénzt, és meg kell tennie az összes szükséges könyvelést stb.
Praktikus könyvelés
Vagyis ne vegye figyelembe a felhalmozott szabadságpénz összegét az aktuális hónap kiadásaiban. Tekintsük a szabadságok kifizetésének tartalékát a 96. "Tartalékok a jövőbeli költségekre" számlán. Ennek a számlának a könyvelését a tartalékok típusa szerint kell vezetni, ezért a 96. számlához nyissa meg a "Tartalék a szabadságok kifizetéséhez" alszámlát (Útmutató a számlatérhez).
Tükrözze a szabadságpénz elhatárolását a könyvelésben könyveléssel:
- felhalmozott szabadságpénz a tartalék terhére;
96 -os terhelés alszámla "Becsült szabadságfizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "Elszámolások az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárával a munkaügyi nyugdíj biztosítási részéről"
- a tartaléknyugdíj -járulékok terhére halmozódott fel, hogy a munkanélküli -nyugdíj biztosítási részét finanszírozzák a szabadságból;
Terhelés 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- a tartalék társadalombiztosítási járulékokból a szabadságpénzből;
96 -os terhelés alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- a FFOMS -nak fizetett egészségügyi biztosítási járulékok tartaléka terhére a nyaralás fizetéséből;
96 -os terhelés alszámla "Becsült szabadságfizetési kötelezettség" Credit 69 alszámla "Számítások az FSS -vel a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításokhoz"
- a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás tartalékaiból felhalmozódott szabadságdíjból.
Ha a tartalék összege nem volt elegendő a szabadságpénz kifizetéséhez, akkor tükrözze annak további felhalmozódását a közzététel útján:
20. terhelés (23, 25, 26, 29, 44 ...) Hitel 96
- a kiadásokra leírni a létrehozott tartalék összegét meghaladó szabadságpénz összegét.
Ha a beszámolási napon a tartalék összege túlzottnak bizonyult, akkor azt az egyéb bevételek között kell szerepeltetni:
Ez az eljárás a PBU 8/2010 23. záradékából és a számlaterv utasításaiból következik.
Ha a szervezet
Az adószámvitelben ne vegye figyelembe a felhalmozott szabadság összegét a költségek összetételében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 3. pontja). Ehelyett az év folyamán a munkabérköltség részeként figyelembe lehet venni a nyaralási kifizetések tartalékába történő havi levonásokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikkének 24. pontja).
Erről bővebben lásdHogyan kell felhasználni a tartalékot a szabadságok kifizetésére, a díjazás kifizetésére az adóelszámolásban .
Példa a számviteli és a szabadságpénz -felhalmozási műveletek megadóztatására a szabadságok kifizetésének tartaléka terhére
LLC "Termelőcég" Mester "" a számviteli politikában számviteli célokra és az adóügyi számviteli politikában rögzítve:
A szervezet 0,8 százalékos arányban számítja ki a balesetek és foglalkozási betegségek elleni biztosítás díjait.
Januárban és februárban a béralap (a szabadságdíj nélkül), a biztosítási díjakkal együtt 299.880 rubelt tett ki. minden hónapra, beleértve:
Szintén januárban a termelési alkalmazottak 21 000 rubel összegű szabadságpénzt kaptak. A kötelező biztosítási díjak ebből az összegből 6468 rubelt tettek ki. (21 000 RUB (22% + 2,9% + 5,1% + 0,8%)).
Januárban és februárban 25 789,68 rubelt adtak hozzá a tartalékhoz. (299.880 × 8.6%RUB) minden hónapban.
A januári szabadságdíj kiadásai meghaladják a tartalék összegét:
(21 000 RUB + 6468 RUB)> 25 789,68 RUB
A különbség 1668,32 RUB. (21 000 RUB + 6468 RUB - 25 789,68 RUB).
A szervezet könyvelője a következő tranzakciókkal tükrözte a szabadságpénz elhatárolását.
Januárban:
- 17 200 rubel. (200 000 rubel × 8,6%) - a januári levonások a szabadságok kifizetésének tartalékába kerültek a fő termelés alkalmazottainak fizetéséből;
- 8589,68 rubel. (99 880 rubel. × 8,6%) - a januári levonásokat a tartalékba tették a szabadságok kifizetésére a vezető személyzet fizetéséből;
Terhelés 96 alszámla "Becsült szabadságfizetési kötelezettség" Hitel 70
- 21.000 rubel. - a januárra vonatkozó, a tartalék terhére felhalmozott szabadságpénz;
Terhelés 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség" Szabadság 69. hitel
- 6468 rubel. - tükrözi a januári kötelező biztosítási díjakat, amelyeket a tartalékból halmoztak fel;
Terhelés 20 Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 1678.32 - a szabadságok kifizetésére a tartalékba további levonásokat hajtottak végre a fő termelés alkalmazottainak fizetéséből, mivel a tényleges költségek magasabbnak bizonyultak.
Februárban:
Terhelés 20 Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 17 200 rubel. (200 000 rubel. × 8,6%) - februárra levonásra került a tartalék a szabadságok kifizetésére a fő termelés alkalmazottainak fizetéséből;
Terhelés 26 Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 8589,68 rubel. (99 880 rubel. × 8,6%) - februárra levonásra került a tartalék a szabadságok kifizetésére a vezető személyzet fizetéséből.
December 31 -ig készítsen leltárt a szabadságok kifizetésére a számviteli és adókönyvelésben létrehozott tartalékról. Ez a követelmény az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. június 13 -i, 49. számú végzésével jóváhagyott Módszertani Utasítások 3.50. Pontjában és az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 324.1.
A leltározás során hasonlítsa össze a tárgyévben felmerült nyaralási költségek tényleges összegét a tartalékhoz tartozó tényleges levonások összegével.
Ha kiderül, hogy a felhalmozott tartalék összege kisebb, mint a szabadságok kifizetésével kapcsolatos tényleges kiadások összege, számolja be a szabadságok kifizetésével kapcsolatos folyó költségek összetételének különbségét. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke (3) bekezdésének 3. pontja határozza meg.
A könyvelésben tegye a következőket:
20 -as terhelés (23, 25, 26, 29, 44) Hitel 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- ezenkívül tartalékot halmozott fel a nyaralási fizetés tényleges költségeinek a tartalék összegét meghaladó összegére.
Példa a céltartalék további felhalmozására a szabadsággal kapcsolatos tényleges kiadások előtt
Az LLC "Hermes" kereskedelmi cég "számviteli és adószámviteli tartalékot hozott létre a szabadságok kifizetésére.
Az év végén a könyvelő leltárt végzett, melynek eredményeként a következőket tárta fel:
A tartalék összege 19 416 rubellel kevesebb, mint a nyaralási fizetés tényleges költsége (beleértve a biztosítási díjakat). (490 584 rubel - 510 000 rubel).
Az év végén a szervezet könyvelője tartalékkal egészítette ki a nyaralások fizetésének tényleges költségeit. A könyvelésben a következő bejegyzéseket tette:
44 -es terhelés Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 19 416 rubel. - ezenkívül tartalékot halmozott fel a nyaralási fizetés tényleges költségeinek (beleértve a biztosítási díjakat) többletének összegére a tartalék összege felett.
A jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő 19.416 rubelt vett figyelembe a költségekben.
Ha kiderül, hogy a felhalmozott tartalék összege nagyobb, mint a szabadságok kifizetésével kapcsolatos tényleges kiadások összege, a különbözet elszámolásának módja attól függ, hogy a szervezet jövőre tartalékot képez -e a szabadságok kifizetésére, vagy sem .
A szervezet nem változtathat a számviteli politikán, és folytathatja a szabadságok kifizetésére vonatkozó rendelkezés létrehozását (ugyanazt a módszertant alkalmazva). Ebben az esetben a tárgyévben kihasználatlan tartalék egy része átvihető a következő évre.
Ezért:
Ezután minden alkalmazottnál számolja ki, hogy a tartalék mekkora részét lehet átvinni a következő évre. Ehhez határozza meg a munkavállaló által a tárgyévben fel nem használt szabadságdíj becsült összegét:
| A munkavállaló által a tárgyévben fel nem használt szabadságokra vonatkozó szabadságdíj becsült összege | = | A munkavállaló által a tárgyévben fel nem használt szabadságok tényleges száma | × | Egy alkalmazott átlagos napi keresete | + | A kötelező nyugdíjbiztosításhoz (társadalombiztosításhoz, egészségbiztosításhoz), valamint a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításhoz kapcsolódó járulékok összege a kiszámított szabadságpénzhez kapcsolódóan |
Foglalja össze az egyes munkavállalók eredményeit. Megkapja a tartalék teljes összegét, amelyet át lehet vinni a következő évre. Ha döntés születik a tartalék átruházásáról, akkor vegye fel azt a tartalékba a jövő évi szabadságok kifizetésére.
Hasonlítsa össze a tárgyévben fel nem használt munkavállalókra vonatkozó szabadságdíj becsült összegét a tartalék egyenlegével. Ha ez az összeg meghaladja a tartalék év végi tényleges egyenlegét, akkor a többletet szerepeltesse a munkaerőköltségekben. Ha a fel nem használt nyaralásra számított céltartalék összege kisebb, mint a céltartalék év végi tényleges egyenlege, akkor számolja be a működési bevételek negatív különbségét.
A következő év számviteli politikájának kialakításakor a szervezetnek joga van megtagadni a tartalékképzést. Ebben az esetben a tárgyév december 31-i állapotában a kihasználatlan tartalék teljes összegét szerepeltesse a tárgyévi nem működési bevételben. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének (5) bekezdése állapítja meg.
Abban az esetben, ha a szervezet a tartalék egyenlegét átviszi a következő évre, és amikor a tartalék nem jön létre a következő évben, tükrözze a szabadságok kifizetésére kihasználatlan tartalék összegét a könyvelésben az egyéb bevételek részeként:
96. terhelés alszámla "Becsült szabadságfizetési kötelezettség" Hitel 91
- az egyéb bevételekben tükrözi a többletkülönbségre vonatkozó szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összegét.
Ha a szervezet a tartalék egyenlegét átviszi a következő évre, akkor az egyéb bevételek között csak a tartalék egyenlegének többletét számolja el a tartalék összegénél a fel nem használt szabadság tekintetében. Ha a szervezet jövőre nem tervez tartalékot képezni a nyaralási kifizetésekre, akkor a tartalék év végi egyenlegét teljes egészében vegye figyelembe az egyéb bevételekben.
Ez a számviteli eljárás a PBU 8/2010.
Példa arra, hogy a tartalékok egy részét átutalják a szabadságok kifizetésére a következő évre
2015 -ben az OOO "Hermes" kereskedelmi cég "számviteli és adószámviteli tartalékot hozott létre a szabadságok kifizetésére. A szervezet nem változtat a tartalékképzés módszertanán 2016 -ban.
A 2015 -ös leltári adatok szerint:
Így a felhalmozott tartalék összege 40 128 rubellel meghaladja a nyaralási fizetés tényleges költségeinek összegét. (540 128 rubel - 500 000 rubel).
2015 -ben csak a menedzser A.S. Kondratyev. A könyvelő a következőképpen számította ki a fel nem használt nyaraláshoz kapcsolódó céltartalék összegét.
2015. január-decemberben Kondratyevnek 276 000 rubel fizetést fizettek. Ebben az időszakban nem történt más kifizetés a munkavállalónak. A számítási időszak teljesen kidolgozott.
Kondratyev átlagos napi keresete 784,98 rubel naponta. (276.000 rubel: 12 hónap: 29.3 nap / hónap). Ennek megfelelően a szabadságdíj összege 2015. december 31 -én:
784,98 RUB / nap × 28 nap = 21 979,44 RUB
A kötelező nyugdíj (szociális, orvosi) biztosításhoz, valamint a balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításhoz való hozzájárulás:
21 979,44 RUB × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 6 637,79 rubel.
A fel nem használt nyaralás céltartalékának összege:
21 979,44 RUB + 6 637,79 RUB = 28 617,23 rubel.
A 2015 -re fel nem használt céltartalék és a fel nem használt szabadság napjai alapján számított céltartalék összege közötti különbség:
40 128 RUB - 28 617,23 rubel. = 11 510,77 RUB
A jövedelemadó kiszámításakor a könyvelő 1900 rubelt tartalmazott. a működési bevételek szerkezetében 2015-ben. A könyvelésben a következőket tette:
96. terhelés alszámla "Becsült szabadságfizetési kötelezettség" Hitel 91
- 11 510,77 rubel. - tükröződik az egyéb jövedelmekben 2015 -ben tapasztalt többletkülönbség a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalék összegében.
A nyaralások kifizetésére vonatkozó előirányzat 28.617.23 rubel. a könyvelő 2016 -ra költözött.
Példa a tőkeépítés során a nyaralási kifizetésekre képzett céltartalék különbözetének elszámolására. A képzett tartalék többnek bizonyult, mint a munkavállalóknak fizetett tényleges kifizetések
Az Alpha LLC új épületet épít saját igényei szerint. Az építésével közvetlenül kapcsolatos költségeket a tőkebefektetések tartalmazzák (08. Számla). Különösen a számvitelben és az adóelszámolásban tartalékot hoztak létre a szabadságok kifizetésére - 1 500 000 rubel.
A könyvelő a következőképpen tükrözte ezt a műveletet:
Terhelés 08 Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 1 500 000 rubel. - a szabadságok kifizetésére a tartalékba levonásra került a tőkeépítéssel foglalkozó alkalmazottak fizetése.
Az épület üzembe helyezésének idején az Alpha könyvelője a PBU 8/2010 23. bekezdésében foglalt követelményeknek megfelelően újraszámította az eseményhez kapcsolódó összes becsült mutatót (beleértve a szabadságok kifizetésére fenntartott tartalékot). A leltári adatok szerint kiderült, hogy a tartalék összege, amelyet az épület üzembe helyezésekor határoztak meg, kisebb, mint a korábban kiszámított mutató, és 1 200 000 rubelnek kell lennie.
Így a tartalék levonásai és a létesítmény üzembe helyezésének időpontjában fennálló nagysága közötti különbség (a 96. számlán rögzítve) a következő volt:
- 300 000 rubel. (1 500 000 rubel - 1 200 000 rubel).
A könyvelő ezt az összeget a szervezet egyéb bevételeinek részeként vette figyelembe a PBU 8/2010 22. bekezdésével összhangban:
96. terhelés alszámla "Becsült szabadságfizetési kötelezettség" Hitel 91
- 300 000 rubel. - a szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összegében meglévő többletkülönbséget az egyéb bevételek tükrözik.
Helyzet: mi a teendő, ha a valóságban kifizetett szabadságpénz összege kisebbnek bizonyul, mint a szabadságdíjra képzett tartalék? A tartalékba történő befizetések az állóeszközökbe történő tőkebefektetések rovására történnek. Idén üzembe helyezték a létesítményt.
A kérdésre adott válasz a különbség okától függ.
Két lehetőség van:
1. Maga a tartalék helytelenül került kialakításra, vagy a tőkebefektetések miatt helytelenül történtek a levonások.
2. A tartalékot helyesen alakították ki, de a tényleges kifizetések valójában a vártnál alacsonyabbnak bizonyultak.
Az első esetben korrigálja az eredeti eszközértéket és a többletet a felhalmozott értékcsökkenéssel. Ugyanakkor írja le ezt az összeget egyéb költségekként.
Magyarázzuk el, miért kell ezt tenni. Az állóeszköz kezdeti költsége a megszerzésének, megépítésének és gyártásának tényleges költségeiből alakul ki. Vagyis tőkebefektetésekből (08. Számla, 8. pont PBU 6/01). Ha az üzembe helyezéskor a tőkebefektetések tartalmazták a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalékképzés költségeit is, amelyeket a leltározás eredményeként túlzottnak minősítettek, akkor a kezdeti költségeket túlbecsülték.
Az észlelt hibát ki kell javítani. Végül is kiderül, hogy a szervezet helytelenül alkalmazta a normát. Ez következik a PBU 22/2010 (3) és (4) bekezdésének rendelkezéseiből. Ha az eszköz költségeit nem módosítják, akkor a szervezet veszélyben van adminisztratív felelősség .
Az év vége előtt azonosított hibákat, mint például a vizsgált helyzetben, abban a hónapban kell kijavítani, amelyben felfedezték őket. Ilyen jelzést tartalmaz a PBU 22/2010 (5) bekezdése.
Tükrözze az eredeti költségkorrekciót így:
Terhelés 01 Hitel 08
- a befektetett eszköz kezdeti költsége csökkent az észlelt hiba összegével.
A felhalmozott értékcsökkenést is ki kell igazítani, mivel azt a túlbecsült kezdeti költség alapján számolták fel:
20. terhelés (23, 25, 44 ...) Credit 02
- a tárgyi eszköz felhalmozott értékcsökkenésének kiigazítása az észlelt hiba összegében.
Ugyanakkor zárja ki a többletet a tőkebefektetésből. Ezt a következő kábelezéssel lehet megtenni:
Terhelés 91 Credit 08
- tükröződik a tőkebefektetésekhez hibásan a szabadságok kifizetésére képzett tartalékként levont levonások leírása.
A második esetben nincs szükség a beszerzési költség és az értékcsökkenés kiigazítására.
A tény az, hogy a nyaralásokért fizetett tényleges kifizetések, amelyek később kevesebbnek bizonyultak, mint a létrehozott tartalék, nem tekinthetők hibának. Valójában a tartalék kialakításakor annak méretét helyesen határozták meg - az alkalmazottak által ténylegesen ledolgozott idő alapján. Az ilyen pontatlanságokat nem kell kijavítani. Ez következik a PBU 22/2010 (2) bekezdésének 8. bekezdésének rendelkezéseiből.
Az a különbség, amely abból adódik, hogy a létrehozott tartalék többnek bizonyult a tényleges kiadásoknál, az egyéb bevételekre utal (PBU 8/2010 22. bekezdése).
A számvitelben írja le a többlet különbözetet más bevételekre az alábbiak szerint:
96. terhelés alszámla "Becsült szabadságfizetési kötelezettség" Hitel 91
- az egyéb bevételekben tükrözi a többletkülönbségre vonatkozó szabadságok kifizetésére képzett céltartalék összegét.
Példa arra, hogy a tárgyi eszköz eredeti bekerülési értékének kiigazítása tükröződik a könyvelésben. A szabadságok kifizetéséhez tartalékképzésre vonatkozó levonásokat tévedésből vették figyelembe
Az Alpha LLC önállóan épít épületet saját igényei szerint. Az építkezés januártól szeptemberig tart.
A tőkebefektetések rovására 5 500 000 rubelt költöttek az épület építésére. Könyvelőjük tükrözte a megfelelő bejegyzéseket:
Terhelés 08-3 Credit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 ...)
- 5 500 000 rubel. - tükrözi az objektum létrehozásával és a használatra alkalmas állapotba hozásával járó költségeket.
A kivitelezésben a következők dolgozói vettek részt:
Ezért, hogy a tőkebefektetések rovására szabadságpénzt fizessenek nekik, a könyvelő levonásokat végzett - egyenként 200 000 rubelt. havonta (a ténylegesen ledolgozott napok alapján). Januártól szeptemberig a könyvelő a következő havi bejegyzéseket tette:
Terhelés 08-3 Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 200 ezer rubel. - levonásra kerültek a tartalékba a tőkeépítéssel foglalkozó munkavállalók szabadságainak kifizetésére.
Továbbá minden hónapban októberig a könyvelő levont 100 000 rubelt a tartalékképzésre a fő termelésben foglalkoztatott alkalmazottak (50 fő) üdüléseinek kifizetésére:
Terhelés 20 Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 100 000 rubel. - levonásra kerültek a tartalékba a fő termeléssel foglalkozó alkalmazottak szabadságainak kifizetésére.
Szeptemberben az építkezés befejeződött, és az épületet üzembe helyezték, az összes szükséges jogot regisztrálták. Ugyanakkor a könyvelő a következő bejegyzést tette:
01-es terhelés "Alkalmazott tárgyi eszköz" alszámla Hitel 08-3
- 7 300 000 rubel. (5 500 000 RUB + 200 000 RUB × 9 hónap) - a háztartási módszerrel létrehozott befektetett eszközt figyelembe vették és az eredeti áron üzembe helyezték.
Az épület hasznos élettartamát 20 évnek (240 hónapnak) határozták meg. Októbertől kezdve a könyvelő értékcsökkenésbe kezdett. A számviteli politika szerint - lineáris módon. Ehhez a könyvelő először meghatározta az objektum éves értékcsökkenési arányát:
- 5% (1: 20 év × 100).
És akkor kiszámítottam az épület havi értékcsökkenésének összegét:
- 30 416,67 rubel. (5% × 7 300 000 rubel: 12 hónap).
A könyvelő a következőképpen tükrözte az értékcsökkenés elhatárolását a könyvelésben:
Terhelés 20 Credit 02
- 30 416,67 rubel. - a fő termelés során felhasznált állóeszközökre értékcsökkenést számolnak fel.
Októbertől, amikor az összes alkalmazott részt vett a fő termelésben, a könyvelő tartalékot képezett a szabadságok kifizetésére, a fő termelés költségeinek rovására (havi 300 000 rubel a ténylegesen ledolgozott napok alapján):
Terhelés 20 Credit 96 alszámla "Becsült fizetési kötelezettség"
- 300 000 rubel. - levonásra kerültek a tartalékba a fő termeléssel foglalkozó munkavállalók szabadságainak kifizetésére.
Így az év végén a tartalékba történő levonások teljes összege:
- 3 600 000 rubel. (200 000 rubel × 9 hónap + 100 000 rubel × 9 hónap + 300 000 rubel × 3 hónap).
December 31 -én a könyvelő leltárt készített a szervezet bevételeiről és kiadásairól, ideértve a szabadságok kifizetésére és a munkavállalóknak fizetett összegre vonatkozó rendelkezések levelezését is. Ugyanakkor kiderült:
A tőkebefektetések miatti túlbecsült levonásokkal kapcsolatos hiba kijavítása érdekében a könyvelő meghatározta annak méretét:
- 120 000 rubel. (60 000 rubel × 2 hónap).
Ehhez az összeghez a könyvelő kiigazította az állóeszköz kezdeti költségét, miután decemberben könyvelési kimutatást adott ki, és ezt a következőképpen tükrözte a könyvelésben:
01-es terhelés 08-3
- 120 000 rubel. - a befektetett eszköz kezdeti költsége csökkent az észlelt hiba összegével.
Így az épület kezdeti költsége a következő:
- 7 180 000 rubel. (7 300 000 rubel - 120 000 rubel).
A kezdeti költség kiigazítását figyelembe véve a könyvelő kiigazította az októbertől decemberig felszámított értékcsökkenést is.
Ehhez először meghatározta, hogy mennyi lett volna a havi értékcsökkenés:
- 29 916,67 rubel. (5% × 7 180 000 rubel: 12 hónap).
Vagyis az értékcsökkenést a következők szerint kell módosítani:
- 1500 rubel. (3 hónap × (30 416,67 rubel - 29 916,67 rubel)).
A könyvelő a következőképpen tükrözte a kiigazítást:
Terhelés 20 Credit 02
- 1500 rubel. - a tárgyi eszközök felhalmozott értékcsökkenését az észlelt hiba összegében kiigazították.
Ugyanakkor a könyvelő a korrigált bekerülési költségek egy részét a tőkebefektetésekből más költségekbe írta le, tekintettel arra, hogy az év végén nem volt folyamatban lévő munka:
Terhelés 91 Credit 08-3
- 120 000 rubel. - a szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék leltározása során megállapított többletkülönbséget kizárták a tőkebefektetések összetételéből.
Ezenkívül a könyvelő tükrözte a túlzottan képzett tartalék leírását:
96 -os terhelés "Tartalék a nyaralások kifizetésére" alszámla 91
- 200 ezer rubel. (3.600.000 rubel - 3.400.000 rubel) - az egyéb bevételekben tükröződik a tartalék összege a többletkülönbségre vonatkozó szabadságok kifizetésére.
Képesség adótartalékot létrehozni a szabadságok szervezetek által történő kifizetésére az STS -en és az UTII -n nem biztosított ... Ezért nem írhatják le a nyaralási költségeket a tartalékból.
OSNO és UTII
Ha a szervezet tartalékot képez a szabadságok kifizetésére , akkor a szabadságdíj kifizetésével kapcsolatos összes költséget a megfelelő tartalék felhasználásához kell kötni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. cikkének 2. pontja).
A szervezet kétféle tevékenységével kapcsolatos költségek a tartalékba történő levonások formájában,szét kell osztani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 274. cikkének 9. pontja). A szervezet csak egy típusú tevékenységét végző alkalmazottak tartalékába történő hozzájárulást nem kell felosztani.
Határozza meg a tartalék felhasználásának eredményét az év végén. Ehhez össze kell hasonlítania a nyaralási költségek tényleges összegét a tartalékhoz tartozó tényleges levonások összegével.
Ebben az esetben három lehetőség lehetséges:
Tartalmazza a tartalék túllépését a folyó költségekbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 3. pontja). Ebben az esetben a szervezetnek el kell döntenie, hogy a nyaralások kifizetésének jelenlegi költségeit a tevékenységek típusa szerint osztja -e fel vagy sem. Ha a költségek egy típusú tevékenységhez kapcsolódnak, akkor nincs szükség azok elosztására. Ha a költségek kétféle tevékenységhez kapcsolódnak, akkor azokat fel kell osztani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 274. cikkének 9. pontja). A költségeket a különböző típusú tevékenységekből származó bevételek arányában kell elosztani.
Ha egy tartalék kihasználatlan, akkor a különbség kezelése attól függ, hogy a gazdálkodó egység a következő évben létrehozza -e ugyanazt a tartalékot.
Ha a szervezet úgy dönt, hogy jövőre folytatja a tartalék létrehozását, akkor a tartalékot tisztázni kell. Ehhez meg kell határoznia a munkavállalók által a tárgyévben fel nem használt szabadságért fizetett szabadság becsült összegét. Ezután hasonlítsa össze ezt az összeget a tartalék tényleges egyenlegével. Ez vagy meghaladhatja a tartalék fennmaradó részét, vagy kevesebb lehet.
Ha a munkavállalók által a tárgyévben fel nem használt szabadságért fizetett szabadságdíj becsült összege kisebb, mint a tartalék év végi tényleges egyenlege, akkor számolja be a működési bevételek negatív különbségét.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének (4) bekezdése határozza meg.
A jelenlegi adójogszabályok nem tartalmaznak mechanizmust a nem működő jövedelmek különböző típusú tevékenységek közötti elosztására. Hasonló helyzetekben az ellenőrző ügynökségek előírják, hogy a fel nem használt tartalék teljes összegét kell bevenni a jövedelemadóba (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. március 15-i levelei 03-03-01-04 / 1/116, Szövetségi adó Szolgálat Moszkvához, 2007. november 6-án. 20-12 / 105713). Ezért ne ossza fel a nem működési bevétel összegét.
Ha a munkavállalók által a tárgyévben fel nem használt szabadságokra vonatkozó szabadságdíj becsült összege meghaladja a tartalék év végi tényleges egyenlegét, akkor tartalmazza a munkaerőköltségek és egyéb költségek többletét (a kötelező járulékok tekintetében) nyugdíj (szociális, orvosi) biztosítás, valamint baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás). Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke (3) bekezdésének 3. pontja határozza meg.
Ezt követően a szervezetnek el kell döntenie, hogy szükség van -e a szabadságdíj rendszeres költségeinek elosztására a tevékenység típusa szerint. Ha a költségek az egyik típusú tevékenységet folytató munkavállalók nyaralási díjához kapcsolódnak, akkor nincs szükség azok elosztására. Ha a költségek a szervezet kétféle tevékenységéhez kapcsolódnak, akkor azokszét kell osztani (Az Art. 274. cikk 9. pontja és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346. 26. Cikkének 7. pontja). Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a jövedelemadó kiszámításakor nem lehet figyelembe venni a szervezet UTII -n végzett tevékenységével kapcsolatos költségeket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.29. Cikke).
A jövedelemadó -költségek csak a szervezet általános adórendszerben végzett tevékenységével kapcsolatos kiadások összegét tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.26. Cikkének 7. pontja).
Ha a szervezet úgy dönt, hogy a következő beszámolási évben megtagadja a tartalék felhasználását, akkor a tárgyév december 31-i állapotában a kihasználatlan tartalék teljes összegét szerepeltesse a tárgyévi nem működési bevételben. Ezt a szabályt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének (5) bekezdése állapítja meg. Ezt az összeget nem kell elosztani a tevékenység típusa szerint. Hasonló helyzetekben ezt a megközelítést követik az ellenőrző osztályok (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. március 15-i levelei 03-03-01-04 / 1/116, UFNS Moszkvához, 2007. november 6-án . 20-12 / 105713) ...
Az "1C: Fizetés- és humánerőforrás -menedzsment 8" programok (a 3.0.22 -es verziótól kezdődően) "1C: Számvitel 8" (a 3.0.39 -es verziótól) támogatják annak lehetőségét, hogy becsült kötelezettségeket képezzenek a közelgő szabadságok kifizetésére a könyvelésben és a tartalékokban. a fizetési szabadságok jövőbeni költségei az adóelszámolásban. Ebben a cikkben olvashat a programokban használt számítási módszerekről, a szükséges beállításokról, az előfordulás okairól, valamint arról, hogyan kell tükrözni a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségeket.
2011. január 1 -jétől kezdődően minden szervezetnek a számvitelben kell meghatároznia a szabadságok kifizetésére vonatkozó becsült kötelezettségeket. Ez a kötelezettség az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.12.13 -i 167n. Számú (PBU 8/2010) végzésével jóváhagyott "Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök" számviteli szabályozás hatálybalépésével kapcsolatban jelent meg. Kivételt képeznek azok a szervezetek, amelyek jogosultak egyszerűsített számviteli módszerek alkalmazására, beleértve az egyszerűsített számviteli (pénzügyi) kimutatásokat. Az ilyen vállalkozások önkéntes alapon képeznek becsült szabadságkötelezettségeket.
A becsült kötelezettségek létrehozásának célja a szervezet pénzügyi helyzetének valódi tükröződése a pénzügyi kimutatásokban. Más szóval, a társaság résztvevőit (részvényeseit) a beszámolási dátumtól kezdve tájékoztatni kell arról, hogy a szervezetnek kötelezettségei vannak az alkalmazottaival szemben a közelgő szabadságok kifizetésére, valamint kötelezettségeket a költségvetésen kívüli alapokra a biztosítási díjakért, amelyeket felszámítanak. ennyi szabadságpénzből.
Annak ellenére, hogy a becsült kötelezettségeket a 96. „Jövőbeli költségekre képzett céltartalékok” számla tükrözi, 2011. január 1 -je óta a könyvelésben már nem alkalmazzák a „tartalékok a munkavállalók szabadságának közelgő kifizetésére” fogalmát. Ennek oka a jóváhagyott számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 72. pontjának törlése. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29 -i 34n. Így a könyvelő már nem tűzi ki célul, hogy a jövőbeni kiadásokat (beleértve a szabadságok közelgő kifizetését is) egyenletesen számolja be a beszámolási időszak termelési vagy forgalmazási költségeibe.
Jegyzet! A PBU 8/2010 -ben a közelgő szabadságok fizetési kötelezettségei, beleértve a fel nem használt nyaralások kompenzációit, nem szerepelnek a becsült kötelezettségek között. Ugyanakkor a PBU 8/2010 (5) bekezdésének minden feltétele, amely szükséges a becsült kötelezettség elismeréséhez, egyidejűleg teljesül:
A PBU 8/2010 -ben nincs speciális eljárás a becsült kötelezettség összegének kiszámítására, azonban jelezzük, hogy egy ilyen kötelezettség pénzbeli értékének tükröznie kell a rá vonatkozó elszámolásokhoz szükséges valódi költségek összegét (PBU 15. bekezdés 8/2010). Az ilyen eljárást a szervezet önállóan dolgozza ki, figyelembe véve a PBU 8/2010 III. Szakaszának rendelkezéseit, és rögzítve van a szervezet számviteli politikájában. Ezenkívül a szervezet használhatja a BMC Értelmező Bizottság által elfogadott, 2011. 09. 09-i "Becsült kötelezettségek az alkalmazottakkal való elszámolásra" MR-1-KpT módszertani ajánlásokat.
A becsült kötelezettségek lehetséges tranzakciói a lapon láthatók. 1.
1. táblázat: Elszámolási és időbeli elhatárolási tranzakciók a szabadságra vonatkozó becsült kötelezettségek elszámolásakor
|
Vezeték |
|
|
A rendelkezések elismerése |
20. terhelés (23, 26, 44, 91, 08) 96 |
|
Szabadságpénz elhatárolása, figyelembe véve a biztosítási díjakat a becsült kötelezettségek rovására |
Terhelés 96 Credit 70, 69. |
|
Szabadságpénz elhatárolása a biztosítás figyelembevételével, ha a becsült kötelezettségek halmozott összege nem elegendő a szabadság kifizetéséhez |
20. terhelés (23, 26, 44, 91, 08) Hitel 70, 69. |
|
A becsült kötelezettségek egyenlegének leírása, ha a szervezet úgy döntött, hogy a következő évtől nem képez becsült kötelezettségeket a nyaralásokra (ilyen joga van) |
96. terhelés Hitel 91 |
|
A becsült kötelezettségeknek a beszámolási időszak végén fennálló egyenlegét (többletét) figyelembe veszik a következő beszámolási napon a becsült kötelezettség kiszámításakor |
A 96. számla nincs lezárva, mivel a munkavállalók számára nyújtott nyaralási kötelezettség nem szűnik meg a beszámolási időszak utolsó napján |
A jövedelemadózás során a „Jutalékok jövőbeli költségeire képzett céltartalékok” kifejezést használják. Az ilyen típusú tartalék létrehozásának célja az adóelszámolásban a munkavállalói szabadságok kifizetésével kapcsolatos költségek fokozatos és egyenletes leírása. A nyaralási tartalék kialakítása adófizetői jog, nem kötelezettség, ezért tetszés szerint létrehozható. Nem szabad megfeledkezni arról, hogy készpénzes módszer alkalmazása esetén nem lehet tartalékot képezni a nyaralási kifizetések jövőbeni kiadásaira, és a szabadságpénz összegeit csak akkor kell elszámolni kiadásként, amikor kifizetik a munkavállalóknak (bekezdés 1. albekezdése) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikkének 3. pontja).
A szabadságok kifizetésére szolgáló tartalék létrehozására és felhasználására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikke szabályozza. E cikk (1) bekezdése alapján azoknak az adózóknak, akik úgy döntenek, hogy tartalékot képeznek a nyaralási fizetésre, tükrözniük kell adózási számviteli politikájukban:
Ebből a célból az adózó köteles speciális számítást (becslést) készíteni, amelyben tükrözi a havi levonások összegét a meghatározott tartalékba, a szabadságok kifizetéseinek éves becsült összegére vonatkozó információk alapján, beleértve az biztosítási díjak.
Ha tartalékot hoztak létre, akkor nem ténylegesen felhalmozott szabadságpénzt, hanem a tartalékba történő levonások összegét, amely a becslés alapján kerül kiszámításra, minden hónapban a munkaerőköltség tartalmazza.
Felhívjuk figyelmét, hogy az elbocsátáskor az alkalmazottaknak kifizetett fel nem használt szabadságért járó kompenzációt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 255. cikke (8) bekezdése alapján a munkaerőköltség részeként veszik figyelembe, és nem csökkenti a létrehozott tartalék összegét (levél az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012.05.03., 03-03-06 / 4/29).
Az adóidőszak végén a szervezet köteles leltárt készíteni a tartalékról (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. Cikkének 4. pontja). A munkavállalók közelgő nyaralási költségeinek tartalékának leltározásához tisztázni kell a következő mutatókat:
A tárgyévben felhalmozott tartalék összege, amely megfelel a fel nem használt szabadságok kifizetésével kapcsolatos kiadások összegének, a következő évre átvihető tartalék egyenlege.
A tartalék naptári év végén történő leltározása feltárhatja a tartalék fel nem használt összegeit, amelyek a felhalmozott tartalék összege és az év során felhasznált szabadságok tényleges kiadásai közötti különbözetet jelentik (beleértve a biztosítási díjakat) valamint a tárgyévben fel nem használt szabadságok közelgő kifizetésének költségeit (beleértve a biztosítási díjakat).
A tartalék fel nem használt összegeit a folyó adózási időszak nem működési bevételeinek részeként kell elszámolni.
Ha a szervezet jövőre nem hoz létre tartalékot a közelgő szabadságok kifizetésére, akkor a tartalék tényleges egyenlegének teljes összegét be kell számítani az aktuális adóidőszak nem működési bevételébe.
Ha a leltározás eredményei szerint kiderül, hogy a nyaralási fizetés tényleges költségei (a biztosítási díjakat is beleértve) meghaladják az évre képzett tartalék összegét, akkor az ebből eredő, a tartalékkal nem fedezett különbözetet írni kell a folyó év munkaerőköltségeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7., 16. cikke, 165. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 324.1. cikkének 3. pontja).
Így a 324.1. Cikk szabályai és a PBU 8/2010 követelményei jelentősen eltérnek. És még akkor is, ha a szervezet számviteli politikája megállapítja, hogy a közelgő ünnepek tekintetében a becsült kötelezettségek összegének meghatározására szolgáló eljárás hasonló az adóelszámolásban lévő tartalékok kiszámításának eljárásához (ún. Szabályozási módszer), a könyvelőt fel kell készíteni mert a becsült kötelezettségek összege és a tartalékba történő levonások összege eltér ... Ebben az esetben a szervezetnek alkalmaznia kell a számviteli szabályzat "Számviteli számítás a társasági jövedelemadó számításaihoz" PBU 18/02 rendelkezéseit (jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19 -i 114n. Számú rendelete).
Nézzük meg, hogyan alakulnak a becsült kötelezettségek és szabadságtartalékok az "1C: Fizetés- és humánerőforrás -menedzsment 8", 3.0 verzió és az "1C: Számvitel 8", 3.0 verzióban.
Annak ellenére, hogy a jogszabályban a "tartalékok a munkavállalók szabadságának közelgő kifizetésére" kifejezést kizárólag a nyereségek megadóztatására használják, az "1C: Enterprise" programjaiban hagyományosan adózási és számviteli célokra használják.
Az "1C: Fizetés és humánerőforrás -menedzsment 8" program 3.0 -s verziójában, a 3.0.22 -es verziótól kezdve lehetőség van a következők kialakítására:
A szabadságok becsült kötelezettségeinek (tartalékainak) elszámolási mechanizmusa az "1C: Fizetés- és humánerőforrás -menedzsment 8" program 3.0 verziójában található a menüben Beállítás - Szervezeti adatok a könyvjelzőn Számviteli politika és egyéb beállítások(1. ábra).
A szervezet becsült kötelezettségekre vonatkozó számviteli politikájának beállításaiban ki kell választania az egyik módszert: a szokásos vagy a kötelezettségek módszerét. Normatív módszerrel történő számításkor a A bérszámfejtések havi százalékaés Az éves levonások maximális összege, a szervezet helyi törvényében jóváhagyott becslés szerint kell kiszámítani.
Ha Normatív módszer mind a számviteli, mind az adókönyvelésben használják, akkor a program előírja, hogy a számításban használt értékek ( A bérszámfejtésből származó levonások havi százaléka, A levonások maximális összege évente) ugyanaz mindkét esetben.
Amikor a szabadságok becsült kötelezettségeinek (tartalékainak) elszámolási mechanizmusa a szakaszban A fizetés a dokumentum elérhetővé válik (2. ábra).
Ennek a dokumentumnak a létrehozása következik A havi fizetés kiszámításávalés A bérek tükrözése a számvitelben... Dokumentumban A szabadságokra vonatkozó becsült kötelezettségek időbeli elhatárolása a kötelezettségeket (tartalékokat) automatikusan kitölti az aktuális hónap kötelezettségeiből származó időbeli elhatárolások, hozzájárulások és kifizetések összege alapján, amelyet a dokumentumokban számoltak ki Fizetési számításés .
Dokumentumba A bérek tükrözése a számvitelben A könyvelési programban a korábban felhalmozott kötelezettségek és tartalékok leírására vonatkozó tételek további formálásához a következő típusú automatikus műveleteket adtuk hozzá:
Ha az adókönyvelésben tartalékok is képződnek, akkor azok összege eltérhet a számvitelben tükröződő összegektől. Ebben az esetben a nyaralás a tranzakciók típusa szerint is tükröződhet:
Az adóelszámolásban a tartalék terhére fizetett éves szabadság kompenzációja nem tükröződik.
Dokumentumban A nyaralási kötelezettségek (tartalékok) becsült kötelezettségeinek időbeli elhatárolása a könyvjelzőn A folyó hónap becsült kötelezettségei a végső összefoglaló adatokat kitöltik, hogy a megosztások és a reflexiós módszerek keretében átvigyék a számviteli programba.
A következő mutatók kerülnek át a számviteli programba:
Egy könyvjelzőn ugyanazok az adatok jelennek meg az alkalmazottak kontextusában. Ezekkel az információkkal szabályozhatja az összesítéseket.
Könyvjelző tartalmazza azokat az adatokat, amelyek alapján a kötelezettséget a dokumentumban kiszámították. A számításhoz használt adatok összetétele attól függ, hogy melyik módszert választják. A számításhoz két további mutatót használnak: számított és halmozott, a fenti mutatók mindegyikének megfelelően.
1. Mutató Havi tartalékösszeg (R) a mutatók közötti különbségként kell kiszámítani és Tartalékösszegek (felhalmozott) (N):
P = I - H
Tartalékösszegek (számított) (I)- ez az a szabadságpénz, amelyet ki kell fizetni, ha a nyaralást az összes előírt szabadságnapra számították, beleértve a számlázási hónapot is.
Az (I) mutatót az átlagkereset (SZ) szorzataként számítják ki a fennmaradó szabadságnapok számával (D):
I = D x SZ (a tartalék összege megegyezik a nyaralási kompenzáció összegével, amikor a munkavállalót a hónap utolsó napján elbocsátják).
Tartalékösszeg (felhalmozott) (N) az előző hónapra számítva és egyenlő a különbséggel Tartalékösszegek (számított) utolsó hónap (Ipm) és a ténylegesen felhalmozott szabadságdíj összege (Feladó):
H = Ipm - tól
2. Biztosítási díjak fizetési kötelezettségei A biztosítási díjak tartalékának összege(Rsv) a becsült kötelezettség százalékában Tartalék összegek:
Рсв = Р x Тсв,
ahol: Tsv- az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárának, az FSS -nek, az FFOMS -nak nyújtott összes biztosítási díj teljes mértéke.
Aktuális prémium(Tcv) a dokumentumban a munkavállaló ezen hónapokban felhalmozott hozzájárulásának aránya Fizetési számítás(FactSv), a tényleges időbeli elhatárolásokra, amelyek a becsült felelősség (FactFot) bérszámfejtését képezik:
Tsv = (FactSv / FactFot) x 100%
3. Az FSS NS és PZ tartalékának összege(Рнс) a korábban kialakított becsült kötelezettség százalékához (Тнс) hasonlóan kerül kiszámításra Tartalék összeg:
Rns = P x Tns,
ahol: Tns- a biztosítási díjak jelenlegi mértéke az FSS NS -ben és a PZ -ben
A biztosítási díjak aktuális mértéke az FSS NS és PZ területén(Тнс) - az FSS NS -hez és a munkavállalói PZ -hez kapcsolódó hozzájárulások aránya, amelyet ebben a hónapban halmoztak fel a dokumentumban Fizetési számítás(FactNs), a tényleges időbeli elhatárolásokra, amelyek a becsült felelősség (FactFot) bérszámfejtését képezik:
Тнс = (FactNs / FactFot) x 100%
A normatív módszer szerint a becsült kötelezettséget (tartalékot az adóelszámolásban) a keresetek szorzataként kell kiszámítani (amelyet a szabadság kiszámításakor figyelembe vesznek az átlag kiszámításakor), figyelembe véve a biztosítási díjakat, és A bérszámfejtések havi százaléka.
Két alkalmazott dolgozik a "Modern Technologies" LLC -ben 2015. január 1 -je óta: P.P. Lyubavin. és Krasznova R.Z. fizetéssel: 25.000 rubel. és 30.000 rubel. illetőleg. A munkavállaló Krasnova R.Z. nyilatkozata alapján. április 13 -tól 15 -ig szabadságot kapott.
A szabadságra vonatkozó becsült kötelezettségeket a kötelezettség módszerével (IFRS), az adóelszámolásban pedig a jogszabályi módszerrel képezik.
2015 áprilisában a dokumentum Munkavállalói szabadság Krasznova R.Z. elhatárolt szabadságpénz (tól) 3 071,67 rubel. 3 napig az átlagkereset alapján 1023,89 rubel.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve értelmében minden dolgozott hónap után 2,33 (3) nap (28 nap / 12 hónap) jár hozzá a szabadság többi részéhez.
01.01.15 és 30.04.15 között a Krasznova R.Z. 9.33 szabadságnapot halmoztak fel.
Dokumentumban A bérek tükrözése a számvitelben 2015 áprilisára a lapokon Felhalmozott fizetés és járulékokés kialakult művelet típusa Éves szabadság a becsült kötelezettségek és tartalékok rovására(3. ábra).
Ennek a műveletnek az összege megegyezik a felhalmozott szabadságpénz összegével.
Az észlelés megkönnyítése érdekében a 2. táblázat mutatókat tartalmaz R.Z. Krasnova munkavállaló becsült kötelezettségeinek kiszámításához. könyvjelzőből A szabadságokra vonatkozó becsült kötelezettségek kiszámítása dokumentumokat A becsült kötelezettségek időbeli elhatárolása januártól júniusig tartó vakációkra.
2. táblázat: A szabadságokra vonatkozó becsült kötelezettségek kiszámítása Krasnova R.Z. (Január, június)
|
A becsült kötelezettségek kiszámításához használt mutatók |
január |
február |
március |
április |
június |
|
|
Átlagos kereset(a tartalék kiszámításához) |
1 023,89 |
1 023,89 |
1 023,89 |
1 014,34 |
1 016,29 |
1 017,58 |
|
Hátralévő szabadságnapok (a tartalék kiszámításához) |
2,33
|
4,67
|
7
|
6,33
|
8,67
|
11
|
|
A szabadságdíj összege |
3 071,67 | |||||
|
Nyaralási tartalék (számított) = fennmaradó szabadságnapok * Átlagos kereset |
2 385,66
|
4 781,57
|
7 167,23 = 7 * 1 023,89 |
6 420,77
|
8 811,23
|
11 193,38
|
|
Nyaralási tartalék (számított) a múlt hónapban |
2 385,66 |
4 781,57 |
6 420,77 = 6,33 * 1 014,34 |
8 811,23
|
||
|
Nyaralási tartalék (felhalmozott) = Az utolsó hónap üdülési tartaléka (számított) - a szabadságdíj összege |
2 385,66 |
4 781,57 |
4 095,56
|
6 420,77 |
8 811,23 |
|
|
Havi nyaralási tartalék = Nyaralási tartalék (számított) - Nyaralási tartalék (felhalmozott) |
2 385,66 |
2 395,91
|
2 385,66
|
2 325,21
|
2 390,46 = 8 811,23 - 6 420,77 |
2 382,15
|
A 3. táblázat tartalmazza az R.Z. Krasnova munkavállaló szabadságtartalékának kiszámítására szolgáló mutatókat. könyvjelzőből P a szabadságokra vonatkozó becsült kötelezettségek kiszámítása dokumentumokat A szabadságokra vonatkozó becsült kötelezettségek időbeli elhatárolása januártól júniusig tartó időszakra.
3. táblázat: Krasznova R.Z. üdülési tartalékainak kiszámítása. (Január, június)
|
Az üdülési tartalékok kiszámításához használt mutatók |
január |
február |
március |
április |
június |
|
|
Krasznova R.Z. | ||||||
|
Nyaralási tartalék (NU) |
2 072,73 = |
Az 1C 3.0.39 verziójától kezdve: Accounting 8 program, rev. 3.0 változások történtek a konfigurációban szereplő számlatáblában. A 96 -os "Jövőbeli költségekre képzett céltartalékok" alszámlákkal egészültek ki a munkavállalói juttatások költségeinek közelgő szabadságait terhelő becsült kötelezettségek elszámolásának megszervezéséhez:
Ahhoz, hogy a becsült kötelezettségek (tartalékok) automatikus előállításának lehetőségét kihasználhassuk az "1C: 8. számvitel" (rev. 3 0) részben, elegendő beállítani a zászlót Készítsen tartalékot a szabadságokra bérszámfejtés formájában (4. ábra).
Az adatok szinkronizálásakor az "1C: Fizetés- és személyzeti menedzsment 8" programmal (3.0. Verzió) a következő típusú dokumentumok jönnek létre automatikusan az 1C -ben: Accounting 8 (rev. 3.0):
Ábrán. Az 5. ábra a programdokumentumot mutatja be A fizetések tükrözése a számvitelben 2015 áprilisára. Kérjük, vegye figyelembe, hogy az "1C: Fizetés- és humánerőforrás -menedzsment 8" (3.0 verzió) programmal történő szinkronizáláskor a lap A szabadságok kifizetése a becsült kötelezettségek rovására nem jelenik meg.
Mivel az áprilisi szabadságdíj elhatárolt összege nem haladja meg a becsült kötelezettségek összegét és az ekkor képződött tartalékok összegét, nincs különbség a számviteli és az adóelszámolás adatai között (6. ábra).
Ábrán. 7 benyújtott dokumentum A szabadságokra vonatkozó becsült kötelezettségek időbeli elhatárolása 2015 áprilisára. Kérjük, vegye figyelembe, hogy amikor szinkronizál az "1C: Fizetések és személyzetkezelés 8" programmal (3.0 verzió), a könyvjelzők Becsült kötelezettségek (alkalmazottak szerint)és A szabadságokra vonatkozó becsült kötelezettségek kiszámítása nem jelennek meg.
Mivel a becsült kötelezettségek és tartalékok kiszámításának módszertana eltérő, havi rendszerességgel levonható (8. ábra) vagy adóköteles átmeneti különbségek vannak a számviteli és adószámviteli adatok között, amelyek alapján a szabályozási művelet végrehajtásakor A jövedelemadó kiszámítása halasztott adóköveteléseket és -kötelezettségeket kell elszámolni vagy kiegyenlíteni.
