Megvásároltuk az 1C Enterprise 8 programot Hogyan lehet helyesen a költségekhez rendelni?
Az 1C program megvásárlásakor a kizárólagos jogok nem szállnak át a szervezetre. Ez azt jelenti, hogy nem vehető figyelembe az immateriális javak részeként. A könyvelésben a program beszerzésének költségei a következő időszakok ráfordításaiként jelennek meg. Ebben az esetben a következő könyvelés történik: Terhelés 97 Credit 60 (76) - a számítógépes program használatáért fix egyszeri befizetést veszünk figyelembe. A számítógépi program üzembe helyezése után a beszerzésének halasztott ráfordításként elszámolt költségei leírásra kerülnek. A szervezet önállóan alakítja ki a több beszámolási időszakra vonatkozó kiadások leírásának eljárását. Például egy szervezet a számítógépi program használatáért fizetett egyszeri egyszeri kifizetést egyenletesen leírhatja a vezető utasításával jóváhagyott időszak alatt. Rögzítse a halasztott kiadások leírásának alkalmazott lehetőségét a számviteli politikában számviteli célból. A számítógépi program beszerzési költségeinek halasztott kiadásként elszámolt leírását a következő tétellel kell tükrözni: 20. terhelés (23, 25, 26, 44...) 97. jóváírás – vásárlás költségei egy számítógépes programot írnak le. Az adóelszámolásban a program költsége egyenletesen (beszámolási időszakonként) az egyéb ráfordítások részeként kerül figyelembevételre. A kiadások leírásának időtartamát szerződés vagy egyéb dokumentum, például engedély nyomtatvány határozza meg, amely jelzi annak érvényességi idejét.
Ennek az álláspontnak az indoklása alább található a Glavbukh rendszer anyagaiban
Egy szervezet nemcsak önállóan készíthet számítógépes programot, hanem megvásárolhatja is.
Számítógépes program megvásárlásával egy szervezet megvásárolhatja:*
Tegye a következő bejegyzéseket a könyvelésébe:*
Terhelés 97 Credit 60 (76)
– a számítógépes program használatáért fizetendő egyszeri fix összeget veszik figyelembe;
Terhelés (20, 23, 25, 26, 44...) Credit 60 (76)
– számításba veszik a számítógépes program használatáért fizetett időszakos kifizetéseket.
A számítógépi program üzembe helyezése után a beszerzésének halasztott ráfordításként elszámolt költségei leírásra kerülnek. A szervezet önállóan alakítja ki a több beszámolási időszakra vonatkozó kiadások leírásának eljárását. Például egy szervezet a számítógépi program használatáért fizetett egyszeri egyszeri kifizetést egyenletesen leírhatja a vezető által jóváhagyott időszak alatt. Az alkalmazott lehetőség a halasztott kiadások leírására (záradék és PBU 1/2008). A számítógépes program beszerzésének halasztott kiadásként elszámolt költségeit a következő tételekkel kell leírni:*
20. terhelés (23, 25, 26, 44...) 97. jóváírás
– leírásra kerülnek a számítógépes program vásárlásának költségei.
A főkönyvelő azt tanácsolja*: számviteli politikájában a több beszámolási időszakra vonatkozó kiadások leírására ugyanazt az eljárást alakítsa ki, mint az adószámvitelben. Ebben az esetben a szervezetek nem jelennek meg a könyvelésben.
Ezen túlmenően, ha egy szervezet egy számítógépi program jogait licencszerződés alapján átruházta, az a használatba vett immateriális eszközként kerül elszámolásra. Tekintsünk egy ilyen számítógépes programot egy mérlegen kívüli számlán. Ezt a PBU 14/2007. A használatba vett immateriális javak elszámolására a számlatükör külön mérlegen kívüli számlát nem ír elő. Ezért a szervezetnek önállóan kell nyitnia egy mérlegen kívüli számlát, és ezt számviteli politikájában konszolidálnia kell. Ez lehet például a 012 „Használatra átvett immateriális javak” számla:*
012 „Használatra átvett immateriális javak” terhelés
– a felhasználásra átvett számítógépi program jogainak költségét (licencszerződés alapján) figyelembe veszik.
Jövedelemadó
A jövedelemadó kiszámításakor vegye figyelembe a számítógépes program vásárlásának költségeit az alábbi sorrendben.*
Ha egy szervezet számítógéppel együtt vásárol egy számítógépes programot, akkor a program költségét nem kell elválasztani a számítógép költségétől. Ha a számítógépet minimális szoftver nélkül vásárolták, akkor az ilyen programok beszerzésének és telepítésének költségeit a számítógép használható állapotba hozásának költségeként számítsa be a számítógép kezdeti költségébe (). Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levelei tartalmazzák.
Más esetekben tekintsünk egy számítógépes programot immateriális jószágnak, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
Az ilyen követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke tartalmazza.
Egy számítógépes program kizárólagos jogainak megszerzésének költségei 40 000 rubel értékben. vagy annál kevesebb, valamint az immateriális javak részeként nem vehető műsorok esetében (például licenc- és allicencszerződések alapján használati jog megszerzésekor) egyéb ráfordítások között jelenítse meg* (). Ugyanakkor a szervezetnek joga van figyelembe venni a program licencszerződés alapján történő használatával kapcsolatos költségeket a jövedelemadó kiszámításakor, függetlenül attól, hogy a program regisztrálva van-e a Rospatentnél vagy sem ().
Ha a szervezet az elhatárolásos módszert használja, fontolja meg a számítógépes program használatáért járó időszakos kifizetéseket, amint azok felhalmozódnak ().
Helyzet: Szükséges-e a személyi jövedelemadó számításánál egyszeri, egyszeri kifizetés felosztása a számítógépi program nem kizárólagos jogainak használatáért? A szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza*
Igen kell.
Ez azzal magyarázható, hogy az eredményszemléletű módszer szerint a ráfordításokat abban az időszakban számolják el, amelyre vonatkoznak. Ha a kiadások több beszámolási időszakra vonatkoznak, azokat fel kell osztani.
A ráfordítások leírása egyenletesen történik (beszámolási időszakok szerint). A kiadások leírásának időtartamát szerződés vagy egyéb dokumentum, például engedély nyomtatvány határozza meg, amelyen feltüntetik az érvényességi idejét* ().
De mi van akkor, ha a szerződés nem határozza meg annak érvényességi idejét? Ezután a számítógépi program nem kizárólagos jogainak használatáért járó egyszeri kifizetést az egységesség elvének figyelembevételével költségként írja le. Ezt a következő módok egyikén teheti meg.
Első út. Vegye figyelembe az egyszeri kifizetést az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 1235. cikkében meghatározott időszakra. Vagyis öt éven belül* (lásd például). Ezért, ha egy számítógépes program licencszerződés alapján történő megvásárlásakor az eladótól számlát kapnak az előzetesen felszámított adó összegével, akkor az ilyen dokumentumra vonatkozó áfa levonása nem jogszerű (az Orosz Föderáció adótörvénye). Ez azzal magyarázható, hogy az ilyen megállapodások alapján számítógépi programokat megvalósító szervezetek áfa-fizetőnek minősülnek ().
Mind a számvitelben, mind az adószámvitelben az 1C program megvásárlásának költségei egyenletesen kerülnek leírásra a szerződés időtartama alatt.
Az 1C program elszámolásának részletes eljárása az alábbiakban található a Glavbukh rendszer ajánlásaiban.
Egy szervezet nemcsak önállóan készíthet számítógépes programot, hanem megvásárolhatja is.
Számítógépes program megvásárlásával egy szervezet megvásárolhatja: *
Számítógépes program vásárlásakor szerződést kell kötni (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1233. cikkének 1. szakasza). Ebben az esetben a számítógépi program kizárólagos jogainak elidegenítéséről szóló megállapodást írásban kell megkötni (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1234. cikkének 2. szakasza).
Használati jogok
Ha egy szervezet licencszerződés alapján szerezte meg a számítógépi program használati jogát (nem kizárólagos jog, licenc), akkor ez a jog kizárólagos vagy nem kizárólagos lehet.
Ha egy szervezet kizárólagos licencet kapott, akkor a számítógépi programot a számára biztosított jogok keretein belül egyedüliként használja. Például egy szervezet kérésére kidolgoztak egy programot a vezetői számvitelhez. A megállapodás értelmében a szervezet kizárólagos jogokkal rendelkezik a program üzleti tevékenysége során történő felhasználására, a fejlesztő pedig kizárólagos jogokkal rendelkezik rá. Ilyen helyzetben a fejlesztőnek nincs joga a számítógépi programot más személyek rendelkezésére bocsátani, és a szervezetnek nincs joga a számítógépi program felett a tevékenysége során történő felhasználásától eltérő módon rendelkezni.
A program azonban egyszerű (nem kizárólagos) licenc alatt is használható. Ezután a program eredeti tulajdonosa fenntartja a jogot, hogy licencszerződést kössön más szervezetekkel. *
Ez az eljárás az Orosz Föderáció cikkeiből és Polgári Törvénykönyvéből következik.
Az immateriális javak közé nem tartozó műsorok elszámolása
Ha a számítógépi program immateriális javak részeként való elismerésének feltételei nem teljesülnek, és ha azt licencszerződés alapján felhasználásra kapták, a beszerzés költségeit a következőkben kell feltüntetni: *
Végezze el a következő bejegyzéseket a könyvelésben: *
Terhelés 97 Credit 60 (76)
– a számítógépes program használatáért járó egyszeri fix összeget veszik figyelembe;
Terhelés (20, 23, 25, 26, 44...) Credit 60 (76)
– számításba veszik a számítógépes program használatáért fizetett időszakos kifizetéseket.
A számítógépi program üzembe helyezése után a beszerzésének halasztott ráfordításként elszámolt költségei leírásra kerülnek. A szervezet önállóan alakítja ki a több beszámolási időszakra vonatkozó kiadások leírásának eljárását. Például egy szervezet a számítógépi program használatáért fizetett egyszeri egyszeri kifizetést egyenletesen leírhatja a vezető utasításával jóváhagyott időszak alatt. * A halasztott kiadások leírásának alkalmazott lehetőségét számviteli célból a számviteli politikában rögzíteni kell (cikkelyek és PBU 1/2008). A számítógépes program beszerzésének halasztott kiadásként elszámolt költségeit az alábbi tételek segítségével írja le:
20. terhelés (23, 25, 26, 44...) 97. jóváírás
– leírásra kerülnek a számítógépes program vásárlásának költségei.
A főkönyvelő azt tanácsolja: a számviteli politikájában a több beszámolási időszakra vonatkozó kiadások leírásánál ugyanazt az eljárást alakítsa ki, mint az adószámvitelben. Ebben az esetben átmeneti eltérések nem keletkeznek a szervezet könyvelésében.
Ezen túlmenően, ha egy szervezetet (licencszerződés alapján) átruháztak egy számítógépes program használati jogaira, az a felhasználásra átvett immateriális eszközként kerül elszámolásra. Tekintsünk egy ilyen számítógépes programot egy mérlegen kívüli számlán. Ezt a 14/2007. évi PBU 39. bekezdése állapítja meg. A használatba vett immateriális javak elszámolására a számlatükör külön mérlegen kívüli számlát nem ír elő. Ezért a szervezetnek önállóan kell nyitnia egy mérlegen kívüli számlát, és ezt számviteli politikájában konszolidálnia kell. Ez lehet például a 012 „Használatra átvett immateriális javak” számla:
012 „Használatra átvett immateriális javak” terhelés
– a felhasználásra átvett számítógépi program jogainak költségét (licencszerződés alapján) figyelembe veszik.
S.V. Razgulin
Jövedelemadó
Az alábbi sorrendben vegye figyelembe a számítógépes program vásárlásának költségeit a jövedelemadó kiszámításakor.
Ha egy szervezet számítógéppel együtt vásárol egy számítógépes programot, akkor a program költségét nem kell elválasztani a számítógép költségétől. Ha a számítógépet minimális szoftver nélkül vásárolják meg, az ilyen programok beszerzésének és telepítésének költségeit a számítógép kezdeti költségébe kell beszámítani, mint a használatra alkalmas állapotba hozásának költségét (az adótörvénykönyv 257. cikkének 2. bekezdése, 1. pont). az Orosz Föderáció). Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. május 13-án kelt, KE-4-3/7756 sz., 2010. november 29-i ShS-17-3/1835 számú levelei tartalmazzák.
Más esetekben tekintsünk egy számítógépes programot immateriális jószágnak, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
Az ilyen követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének (3) bekezdése sorolja fel.
40 000 RUB-nál nagyobb értékű számítógépes program kizárólagos jogainak megszerzésének költségei. leírás az értékcsökkenéssel (2. alcikkely, 3. pont, 257. cikk, 1. cikk, 256. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Kezdje el az értékcsökkenés kiszámítását a számítógépes program üzembe helyezését követő következő hónaptól (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 4. szakasza).
Egy számítógépes program kizárólagos jogainak megszerzésének költségei 40 000 rubel értékben. vagy annál kevesebb, valamint az immateriális javak részeként nem vehető programok esetében (például licenc- és allicenc-szerződések alapján történő felhasználási jog megszerzésekor) az egyéb ráfordítások részeként kell feltüntetni * (). Ugyanakkor a szervezetnek joga van figyelembe venni a program licencszerződés alapján történő használatával kapcsolatos költségeket a jövedelemadó kiszámításakor, függetlenül attól, hogy a program regisztrálva van-e a Rospatentnél vagy sem (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele kelt 2008. március 17. 03-03-06/1/185 ).
Ha egy szervezet a felhalmozási módszert alkalmazza, vegye figyelembe a számítógépes program használatáért fizetett időszakos kifizetéseket, amint felhalmozódnak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének 1. szakasza).
Helyzet: Kell-e egyszeri egyszeri kifizetést osztani számítógépes program használatáért a jövedelemadó kiszámításakor? A szervezet az eredményszemléletű módszert használja (mod = 112, id = 51971) *
Igen kell.
Ez azzal magyarázható, hogy az elhatárolás módszere szerint a költségeket abban az időszakban számolják el, amelyre vonatkoznak. Ha a kiadások több beszámolási időszakra vonatkoznak, azokat fel kell osztani.
A ráfordítások leírása egyenletesen történik (beszámolási időszakok szerint). A költségek leírásának időtartamát megállapodás vagy egyéb dokumentum (például engedély nyomtatvány, amely jelzi az érvényességi idejét) határozza meg.
Ha nem határozható meg pontosan az az időszak, amelyre a kiadások vonatkoznak (például a licencszerződés nem határozza meg annak érvényességi idejét), akkor a költségeket öt év alatt kell leírni.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikkének (1) bekezdése állapítja meg.
Ezek a rendelkezések vonatkoznak az egyösszegben kifizetett szoftvervásárlási kiadások elszámolási eljárására is. Ezért a számítógépi program használatáért járó egyszeri kifizetést attól a hónaptól kell kiosztani, amelyben a közvetlen használat megkezdődött.
Ezt a következtetést megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. június 7-i, 03-03-06/1/330 számú, 2011. június 7-én kelt, 03-03-06/1/331 számú, február 2-i levelei. , 2011. szám 03-03 -06/1/52, 2010. december 30. szám 03-03-06/2/225.
A főkönyvelő azt tanácsolja: vannak érvek, amelyek lehetővé teszik, hogy a számítástechnikai program használatáért járó egyszeri befizetést ne felhalmozási módszerrel osztsák szét, hanem egy összegben ismerjék el. Ezek a következők.
Az eredményszemléletű módszerrel a kiadásokat csak akkor kell felosztani, ha a szerződés feltételei egynél több beszámolási időszak alatt rendelkeznek bevételről (az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikkének (3) bekezdése, 1. bekezdés). Ha tehát a bevétel beérkezése (szoftver szállítása) és a kiadások felmerülése (szoftverek kifizetése) ugyanabban az időszakban történik, akkor ezen kiadások felosztására nincs szükség. Egyszerre leírhatók (abban az időszakban, amelyre vonatkoznak) (Volga kerület, 2009. február 16., A55-9496/2008 sz.).
Ha a szervezet készpénzes módszert alkalmaz, csökkentse az adóalapot a számítógépes program megvásárlása és fizetése után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza). Nem mindegy, hogy milyen (egyszeri vagy időszakos) kifizetéseket állapítanak meg a számítógépes program használatáért.
S.V. Razgulin
az adóügyi osztály igazgatóhelyettese
és az orosz pénzügyminisztérium vámtarifapolitikája
Hogyan kell elszámolni az 1C "Bérek és személyzet" program megszerzésével és a számviteli és adószámvitelbe történő telepítésével kapcsolatos költségeket (nyereségadó szempontjából)? Hogyan határozható meg a program használati időtartama annak szerződésben való hiányában (általában és arra az esetre vonatkozóan, ha a számviteli politika korábban nem rögzítette a megfelelő szabályokat)?
A kérdést megvizsgálva a következő következtetésre jutottunk:
Célszerűbb (ideértve az átmeneti eltérések elkerülése szempontjából is) elszámolni a kérdésben megjelölt szervezet költségeit (a program licencszerződés alapján történő beszerzése és ugyanazon szerződés alapján számítógépre történő telepítése esetén együtt). ) egyenletesen a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek részeként a számítógépi program várható használati ideje alatt.
A számvitelben ezeket a költségeket először halasztott ráfordításként jelenítik meg, majd a szervezet által meghatározott időszakon belül a szokásos tevékenységi költségek részeként veszik figyelembe. Maga a program egyidejűleg szerepel a mérlegben.
A következtetés indoklása:
A könyvelési célú szoftvereket csak akkor ismerjük el immateriális eszközként (IMA), ha a vállalat kizárólagos jogokat kap rá (PBU 14/2007 „Intangible Assets, a továbbiakban: PBU 14/2007”, 3., 4. pont).
A licencszerződés alapján megszerzett szellemi tevékenység eredményének felhasználására vonatkozó nem kizárólagos jogok nem jelennek meg immateriális javak között, vagyis a nem kizárólagos jogok megszerzésének költségeit a ráfordítások között kell elszámolni (lásd még a Koncepció 7.2. és 8.6. pontját). Számvitel az oroszországi piacgazdaságban, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának Számviteli Módszertani Tanácsa, a Hivatásos Könyvelők Intézetének Elnöki Tanácsa által jóváhagyott 1997.12.29.).
Ha a programot termékek (áruk) előállítására vagy értékesítésére, szolgáltatásnyújtásra, munkavégzésre vagy egy vállalkozás irányítási szükségleteire használják fel, akkor a licencszerződés alapján történő beszerzésének költségeit a könyvelésben ráfordításként kell elszámolni. szokásos tevékenységek (2., 4., 5., 7. PBU 10/99 „A szervezet költségei”, a továbbiakban: PBU 10/99).
A PBU 10/99 18. cikke szerint a költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben felmerültek, függetlenül a tényleges kifizetés időpontjától.
Figyelembe véve az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzatának 65. pontját, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i, N 34n számú rendelete hagyott jóvá, és a PBU 14/2007 39. cikkelyét, a használatra átvett immateriális javakat. (licencszerződés alapján) az engedélyes mérlegen kívüli számlán számolja el a szerződésben megállapított díjazás összege alapján meghatározott elbírálásban (például a 012 „Immateriális javak”) mérlegen kívüli számla terhére. licencszerződés alapján felhasználásra kapott”).
Az átadott szellemi tulajdon használati jogáért fix egyszeri kifizetés formájában teljesített kifizetések (mint a vizsgált helyzetben) az engedélyes számviteli nyilvántartásában halasztott kiadásként jelennek meg, és leírásra kerülnek a szerződés időtartama.
Véleményünk szerint a licencszerződés szerinti kiadások elszámolása során, amelynek feltételei szerint a szoftver telepítve van, a telepítés költsége nem különül el, hiszen e nélkül a megvásárolt program nem használható.
Így, ha a szoftverre megszerzett nem kizárólagos jogokat több beszámolási időszakon (hónapon) keresztül rendeltetésszerűen használják fel, akkor az ilyen jogok megszerzésének egyszeri kifizetésben fizetett összköltsége kezdetben a számviteli nyilvántartásban úgy jelenik meg, mint a 97-es „Hátsasztott kiadások” számla terhelése, ezek utólagos leírásával a termelési költségek (értékesítési költségek, általános üzleti költségek) számlái terhére a szerződés időtartama alatt.
A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:
Terhelés 012
- a licencszerződés alapján megszerzett jogokat mérlegen kívüli számlán tartják nyilván a szerződésben megállapított díjazás mértéke alapján meghatározott értékelésben;
Mivel a szóban forgó esetben a szervezet nem kap kizárólagos jogokat a szoftverre, a felmerülő költségek nem tulajdoníthatók az immateriális javak beszerzésének költségeihez (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 3. szakasza, a minisztérium levele Oroszország pénzügyei 2012.05.05. N 07-02-06/128, 2012.02.13. N 03-03-06/2/19, 2011.11.24. N 03-03-06/2/181). Ebben az esetben a számítógépi programok használati jogainak megszerzésének költségeit a bekezdéseknek megfelelően kell figyelembe venni. 26. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke - a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások részeként (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. január 30-i levele N 03-03-06/1/4386, 2016. február 12. N 07-01-09/7509). Szintén az egyéb ráfordítások részeként a szoftver használatba vételének előkészítésével, ideértve a szoftver adaptálásával, a program beállításával kapcsolatos költségek figyelembevételének jogát, feltéve, hogy ezek a költségek megfelelnek az Art. (1) bekezdésében meghatározott feltételeknek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvában 2007. augusztus 22-i levele, N 20-12/079908).
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke szerint az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor a költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyben a szerződés feltételei alapján felmerülnek, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy) más formától. pontjában foglaltak figyelembevételével határozzák meg. 318-320 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A ráfordítások elszámolása abban a beszámolási (adó-) időszakban történik, amelyben a ráfordítások az ügylet feltételei alapján felmerülnek. Ha az ügylet nem tartalmaz feltételeket a ráfordítások felmerülésének időszakára vonatkozóan, és a bevételek és ráfordítások viszonya nem határozható meg egyértelműen, vagy közvetett módon határozható meg, a ráfordításokat az adózó önállóan osztja fel.
Így a szervezet önállóan határozza meg azt az időszakot, amely alatt a programok és adatbázisok használati jogok megszerzésének költségeit (valamint a beszerzéshez közvetlenül kapcsolódó szoftver telepítési költségeit) egyenletesen veszi figyelembe a nyereségadó szempontjából, ha a licencszerződés ezt teszi. nem határozza meg a program felhasználási idejét (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014.03.18. N 03-03-06/1/11743, 2012.01.16. N 03-03-06/1/15, 2011.02.02. N 03-03-06/1/52, 2009.04.20. N 03-03-06/2009, 2009.02.19. N 03-03-06/2225. az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. 01. 19-i N 3-2-13/9 stb.). Az Orosz Pénzügyminisztérium álláspontja szerint a határidő meghatározásakor figyelembe kell venni az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének rendelkezéseit (az Orosz Pénzügyminisztérium 2013. április 23-i levele N 03-03- 06/1/14039).
Nem tudjuk megjegyezni, hogy vannak magyarázatok más szempontból is (az orosz pénzügyminisztérium levelei 2013. 04. 23. N 03-03-06/1/14039, 2011. 02. 02. N 03 -03-06/1/52, 2010. 01. 29. N 03-03-06/2/13, 2010. 08. 16. N 03-03-06/1/551, 2009. 10. 23. N 03- 03-06/1/681, 04/20/2009 N 03-03-06/2/88, 2009/03/17 N 03-03-06/2/48, 2009/02/19 N 03- 03-06/2/25).
A választottbírósági gyakorlat azt mutatja, hogy az adóalanyok sikeresen vitatják az adóhatóságoknak a számítógépes programok költségeinek egyenlő elismerésére vonatkozó követeléseit (lásd például a Negyedik Választott Fellebbviteli Bíróság 2014.03.04. N 04AP-4378/13, FAS Moszkvai kerületi határozatait 2014. 03. 18. N F05- 1208/14 N A40-14277/2012 ügyben, hetedik választottbírósági fellebbviteli bíróság, 2012. november 28. N 07AP-9152/12, FAS Volga District, 2012. július 12. N F0/6-5251 12. sz. N A65-20465/2011, FAS Northwestern District 2011.09.08. N F07-7033/11. N A56-52065/2010. és 2011.07.21. N F07-12326/16. sz. -48512/2009).
Ugyanakkor van példa más álláspontú esetekre is, amikor az adóhatóság javára születik a döntés. Így a bírák arra a következtetésre jutottak, hogy ha a licencszerződés feltételei nem határozzák meg a számítógépi program használatának időtartamát, akkor a társasági adó alapjának egyenletes meghatározásakor figyelembe veszik a szoftver nem kizárólagos jogainak megszerzésének költségeit. az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve által megállapított időtartamot (5 év ), és nem egyszerre, ahogy azt az adózó tette (a tizenegyedik választottbíróság 2016. április 18-i 11AP-2863/ sz. határozata). 16).
Így jelenleg nem egyértelmű a számítógépi program beszerzési költségeinek nyereségadó-célú elszámolásának kérdése, mivel a jogszabály nem tartalmaz szabályokat a költségek leírásának időtartamának meghatározására abban az esetben, ha a licencszerződésben nem szerepel a kiadás időtartama. a szoftver használata.
Álláspontunk szerint adózási szempontból a szervezetnek joga van a licencszerződés szerinti kiadásokat meghatározott időn belül egyenletesen elszámolni, ami az adó- és számviteli elszámolás konvergenciáját eredményezi, és nem vezet átmeneti eltérésekhez (3., 8. pont). PBU 18/02 „Számítások elszámolása” a társasági adóról”).
A számviteli és adózási kiadások elszámolására választott eljárást a számviteli politika vonatkozó szakaszaiban kell rögzíteni (lásd még az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011.09.08. N F07-7033/ határozatát). 11).
A számviteli politika szervezeti számviteli szükségleteinek megfelelő elemeinek kialakításakor megengedhető az egyik lehetőség választása (PBU 1/2008 „Szervezet számviteli politikája”, a továbbiakban: PBU 1/2008, 7. pont) ):
1. A nem kizárólagos jogok megszerzésével kapcsolatos költségeket az Art. 4. pontjában megállapított ötéves időszakon belül kell elszámolni. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 1235. Ez az opció előnyösebb az adókockázatok minimalizálása szempontjából;
2. A nem kizárólagos jogok megszerzésének költségei a szervezet által önállóan megállapított rövidebb időszakon belül kerülnek elszámolásra.
Álláspontunk szerint az adózónak a határidő kitűzésekor a szoftver tényleges használatának tervezett időtartamából kell kiindulnia tevékenysége során, nem pedig a gyártó által javasolt határidőkből. Ebben az esetben a tervezett időtartam egybeeshet a szoftver gyártója vagy más meghatalmazott személy által javasolt időtartammal.
Bekezdések figyelembevételével 8. és 10. PBU 1/2008. sz., ha a számviteli politikában nincs meghatározott eljárás (ideértve a szoftver használati időtartamának meghatározását is), a szervezet kiegészítheti azt a vonatkozó szabályokkal.
Megoldások enciklopédiája. Számítógépes programok és adatbázisok licencszerződés alapján történő használati jogának megszerzésével kapcsolatos költségek elszámolása;
Megoldások enciklopédiája. Jogi referenciarendszerek, számviteli programok stb. használatához kapcsolódó adó.
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
Volkova Olga
Válasz minőség-ellenőrzés:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
Helena királynő
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli egyeztetés alapján készült.
Az 1C programok vásárlásának költségei a szokásos tevékenységek költségeinek minősülnek, és nem sorolhatók immateriális javak közé.
Könyvelés
Mivel az 1C szoftvertermékeket a szervezetek gyakran több mint egy hónapig használják, és kifizetésük egyszeri fix befizetés formájában történik, a könyvelésben halasztott kiadásként jelenik meg, amelyet később költségként írnak le az időszak alatt. a program használata. Ha a szerződés nem határozza meg a program használati időtartamát, akkor azt önállóan kell beállítani, a program 1C:Enterprise platformon való hasznos élettartama alapján vagy az 1C levele alapján, ahol a program ajánlott élettartama 24 hónap. Ebben az esetben a maximális időtartam, amely alatt a társaság leírhatja a költségeket, 5 év.
Ebben az időszakban az egyszeri befizetés összege egyenletesen szerepel a tárgyidőszaki kiadások között a 26. „Általános vállalkozási költségek” számlán, mert Az „1C:Enterprise 8” szoftvert a számviteli szükségletekhez vásároltuk (PBU 10/99, Útmutató a számlatükör használatához, 18. cikk, 3. bekezdés, 19. cikk).
A könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Az 1C: Számviteli programban (3.0 rev.) a szoftver használatára vonatkozó nem kizárólagos jog megszerzésének tranzakciója a „Nyugta (okirat, számla)” dokumentumban jelenik meg, mint szolgáltatás, mert szoftverterméket termékként vagy anyagként nem lehet bevinni a raktárba.
A tranzakciók megtekintéséhez kattintson a „Tranzakciók és egyéb bizonylatmozgások megjelenítése” gombra (Dt/Kt)
A kiadások egy részének tárgyhóba történő beszámítása művelet végrehajtásához létre kell hozni egy „Szokásos működés” bizonylatot „Halasztott kiadások leírása” művelettípussal. A bizonylat feladása eredményeként a megfelelő könyvelések keletkeznek.
Leírt kiadások összege:
A számítógépi programok licenc- és allicencszerződések alapján történő használati jogának megszerzésével kapcsolatos költségek a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek között szerepelnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 26. cikkelyének 1. szakasza, 264. cikk).
Ha a licencszerződés feltételei meghatároznak egy időszakot a számítógépes programok használatára, a költségeket ezen időszak alatt egyenletesen veszik figyelembe. Ha az engedély időtartama nincs meghatározva, akkor a szervezet önállóan meghatározhatja a program költségeinek leírásának időtartamát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének (2) bekezdés 1. szakasza, az Orosz Pénzügyminisztérium levele Föderáció 2012.08.31., 2014.03.18., 03-03-06/1/11743) vagy vegyük 5 évnek (a Pénzügyminisztérium levele az Orosz Föderáció 2013.04.23. sz. 03-03-06/1/14039).
Általános szabály, hogy az RBP hasznos élettartama a BU-ban és a NU-ban lévő szoftvereknél azonos, így a költség egyenlő arányban kerül visszafizetésre:
A jövőbeni kiadások (az 1C programok vásárlása esetén) áfalevonása az általánosan megállapított módon történik, ha a következő feltételek teljesülnek:
Ha az adóalany megkapta az 1C:Enterprise család programját, akkor joga van levonni a rá vonatkozó „input” ÁFA teljes összegét, függetlenül attól, hogy a költségeket mikor terhelik a költségekre. Azok. az áfa összege teljes egészében levonható abban az időszakban, amikor a program megvásárlásra és számlavezetésre került 97.21.
A PBU 18/02 szabvány alkalmazása
A számvitelben az 1C:Enterprise programok beszerzésének költségeit a program meghatározott használati ideje alatt költségként írják le, az adóelszámolásban pedig a beszerzési időszak során. Ez a különbség a PBU 18/02 által szabályozott szabályok szerint tükröződik.
A számvitelben (a műsorok beszerzésének időszakában) adóköteles átmeneti különbözetet kell megjeleníteni, amelynek összege megegyezik a műsorok beszerzésére fordított kiadások teljes összege és a műsorszám kialakításában részt vevő összeg különbségével. a beszámolási időszak számviteli eredménye. Az azonosított adóköteles átmeneti különbözet fokozatosan kerül visszafizetésre, ahogy a 97.21 számláról leírják a programok beszerzési költségeit (a program megállapított használati ideje alatt).
Szoftvert kell vásárolnia az 1C Accounting 8.3 programban, hogyan kell ezt megtenni?
A szokásos „vásároljon 1C Accounting 8.3-at” kifejezéssel ellentétben a felhasználó nem magát a szoftvert szerzi meg licenc alapján, hanem a szellemi tevékenység eredményeinek felhasználási jogát. Ez a jog általában nem kizárólagos. Az orosz számvitelben a PBU 14/2007 rendelet szerint az ilyen jogot nem ismerik el immateriális eszközként.
Ha ennek kifizetése egyszeri volt, akkor a nem kizárólagos jog költségét a halasztott ráfordítások között kell elszámolni (rövidített elnevezés - RBP), majd fokozatosan költségként le kell írni a futamidő alatt. szerződés.
Előfordul, hogy a licencszerződés nem tartalmaz információt az érvényességi időről. Ekkor a szervezetnek joga van magának a szoftvernek az élettartamát meghatározni, ezt fel kell tüntetni a számviteli politikában. Az 1C cég tájékoztató levele szerint ajánlatos a cég szoftvertermékeinek használati időtartamát 2 évben meghatározni.
Példa. A szervezet az 1C cég partnerétől vásárolt egy licencet az „1C: Accounting 8.3 (rev. 3.0)” PROF verziójú számítógépes program használatára, 13 000 rubel értékben. Ugyanebben a programban kell tükrözni a szoftver nem kizárólagos használati jogának megvásárlását, annak költségét a halasztott kiadásokhoz rendelni, majd a költséget két év alatt le kell írni a 26 „Általános költségek” költségszámlára havi leírással. le a tranzakciókról.
Ezt a műveletet egy szabványos „Áruk és szolgáltatások átvétele” dokumentummal fogjuk regisztrálni, amely jelzi a dokumentum típusát - „Szolgáltatások (cselekmény)”. A nómenklatúra megadásakor új pozíciót adunk a címtárhoz, nevezzük „Az 1C Accounting 8 PROF program vásárlása”, a nómenklatúra típusa „Szolgáltatás”.
A „Halasztott kiadások” adatok kitöltésekor létre kell hoznia egy új elemet a címtárban - egy új halasztott kiadási tételt, feltüntetve benne a program költségét és a leírási paramétereket (a kiadások elszámolásának eljárása, a kezdet a leírás dátuma, a BPR leírásának befejező dátuma, számla- és költségelemzés):
Így a megvásárolt program költsége azonnal bekerül a BRP-be. Az „Áru és szolgáltatás átvétele” bizonylatot könyveljük, amely a 97.21 számviteli számla Dt-jában könyvelést generál a beírt „1C Számvitel” tétel szerint. (Ebben a példában a beszerző szervezet ÁFA fizető, így a könyvelés a programköltség áfa nélküli összegére történt, és az ÁFA összeget a Dt 19.04 tartalmazza:
A művelet rutinszerű. A meghatározott paraméterek szerint (kiadások elszámolásának rendje, időszak, leírási számla) a havi „Hónapzárás” feldolgozás során automatikusan megtörténik. A program maga határozza meg az RBP leírásának szükségességét és kiszámítja az összeget.
A művelet végrehajtása során a megadott költségszámla (példánkban 26. számla) szerint könyvelés jön létre, az összeg kiszámítása a kiválasztott leírás kezdő és befejező dátuma alapján történik.
A „Halasztott kiadások leírásának számítása” lapon a dokumentummozgások formájában a felhasználó láthatja a BPR leírásának számítását, a leírási paramétereket, a leírt BPR összegét és az egyenleget.
A jövőbeni kiadások automatikus leírása hó végi zárással történik a megadott leírási időszak végéig.
A hónap végén létrehozott RBP-leírási tranzakció a többi időszakzáró tranzakcióval együtt a rutinműveletek naplójába kerül ("Műveletek" szakasz – Az időszak lezárása - Rutinműveletek). A program lehetővé teszi a művelet manuális létrehozását, a „Hónapzárás” feldolgozás használata nélkül.
A programmist1s.ru anyagai alapján
