Pénzügyi befektetések- ezek olyan eszközök, amelyek bevételt hoznak a szervezetnek kamat, osztalék stb. (PBU 19/02 2. záradék).
A pénzügyi befektetések közé tartozik például:
értékpapír;
hozzájárulások más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjéhez;
más szervezeteknek nyújtott kölcsönök;
Az egyes pénzügyi befektetéstípusok elszámolásához alszámlákat nyitnak az 58. „Pénzügyi befektetések” számlához.
Az ilyen kölcsönökkel kapcsolatos információkat a Sec. II. mérleg a „Követelések” soron.
Ezen túlmenően a Számlatükör használati útmutatója előírja, hogy az 55 „Speciális bankszámlák” számlán, az 55-3 „Betétszámlák” alszámlán, valamint a munkavállalóknak kihelyezett kamatozó kölcsönökben az olyan pénzügyi befektetéseket, mint betéteket lehet nyilvántartani. A szervezet 73. „Elszámolások egyéb műveletekre vonatkozó személyzettel”, 73-1. „Elszámolások nyújtott kölcsönökről” alszámláján tükrözhető.
Amikor az adós visszafizeti a pénzügyi kötelezettségeit, a szervezet tükrözi a pénzügyi befektetések elidegenítését.
Ebben az esetben az adóstól kapott összegeket a szervezet egyéb bevételei között veszik figyelembe.
A nyugdíjba vonuló pénzügyi befektetés kezdeti költségét az egyéb kiadások részeként kell figyelembe venni (25., 34. PBU 19/02, 7., 16. bekezdés, a „Szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli rendelet, amelyet a 2001. évi CXVI. Oroszország Pénzügyminisztériuma 1999. május 6-án kelt N 32n, „A szervezet költségei” PBU 10/99 számviteli szabályzat 11. és 19. bekezdése, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n.
Így a pénzügyi befektetések elidegenítésekor azok értékét az 58 „Pénzügyi befektetések” számla jóváírása terhére terheljük a 91-2 „Egyéb ráfordítások” alszámlával összhangban.
Függetlenül attól, hogy melyik számviteli számla tükrözi azokat az eszközöket, amelyek a PBU 19/02 előírásai szerint pénzügyi befektetések, az ezekre vonatkozó információkat a mérlegben a pénzügyi befektetések részeként kell kimutatni.
Tehát a mérleg 1170 "Pénzügyi befektetések" sora tartalmazza a szervezet által megszerzett részvényeket, kötvényeket, pénzügyi váltókat és egyéb értékpapírokat.
Ugyancsak tükrözi az egyéb szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjéhez, vegyesvállalati szerződésekhez való hozzájárulásokat és az Ön cége által nyújtott kamatozó kölcsönök összegét.
Vegye figyelembe, hogy a 1170. sor „Pénzügyi befektetések” a hosszú távú pénzügyi befektetéseket tükrözi (PBU 19/02 2., 3. záradék), vagyis azokat, amelyek lejárata (forgalma) meghaladja a beszámolási dátum után egy évet.
A rövid lejáratú pénzügyi befektetések költségét (amelyek lejárata vagy lejárata nem haladja meg a fordulónapot követő 12 hónapot) a mérleg 1240. "Pénzügyi befektetések (pénz-egyenértékesek nélkül)" sorában kell feltüntetni.
Az orosz pénzügyminisztérium magyarázata szerint a mérleg 1170. „Pénzügyi befektetések” sorában a szervezet által egy másik szervezetnek nyújtott hozzájárulás címén átutalt pénzeszközök összegére vonatkozó információkat is tartalmaznia kell a szervezet állami nyilvántartásba vétele előtt. lényeges változások az alapító okiratokban (2015.02.06. N 07-04 -06/5027 levél).
Ha egy szervezet a mérlegmagyarázatokat és a pénzügyi eredménykimutatást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.07.02-i N 66n számú rendeletének 3. számú mellékletében található magyarázati példában található nyomtatványok szerint készíti el, majd a 3.1. és 3.2. táblázat kitöltése a standard mérlegmagyarázatban szereplő pénzügyi befektetésekre vonatkozó információk részletes részletezésére szolgál.
Van még kérdése a könyveléssel és az adókkal kapcsolatban? Kérdezd meg őket a könyvelési fórumon.
Pénzügyi befektetések: részletek könyvelőnek
PBU 19/02 "Pénzügyi befektetések elszámolása", amely előírja a pénzügyi befektetések elismerését, beleértve a megszerzetteket is ... a pénzügyi befektetések jellegétől, beszerzésük és felhasználásuk eljárásától függően a pénzügyi befektetések egysége lehet .. . a pénzügyi befektetések összköltsége (a pótlólagos beruházás előtt elszámolt pénzügyi befektetések, és az elszámolt pénzügyi befektetések ... a pénzügyi befektetések kezdeti költsége) a pénzügyi befektetések átértékelésekor a bevételek és ráfordítások között szerepelnek - csökkenti ...
A szervezet pénzügyi befektetéseinek részeként figyelembe vett betétek a beszámolók összeállítása során... A pénzügyi befektetések a Számlaterv szerint az 58. „Pénzügyi befektetések” számlán jelennek meg. Tehát ... a pénzügyi befektetések értékcsökkenése alatt ". A rövid távú pénzügyi befektetések végleges adatai ... Magyarázatok a "Pénzügyi befektetések" mérleghez; - Határozatok enciklopédiája. .... Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek) (1240. sor); - Megoldások enciklopédiája Pénzügyi befektetések...
204 00 000 "Pénzügyi befektetések", ebből 241 Hosszú távú pénzügyi befektetések költsége, amely a...
...) 58/Hitelek (pénzügyi befektetések) 1.062.000.000 Pénzügyi befektetések lezárása 76/Elszámolások...) 58/Ügyfél (pénzügyi befektetések) 1.180.000.000 Pénzügyi befektetés leírása költsége 91/Kiadások/Ki...) (58. beruházások) 1.180.000.000 Pénzügyi befektetés költsége 91/Kiadások...) leírásra került 58/Az ügyfél (pénzügyi befektetések) 1.180.000.000 Pénzügyi befektetés költsége leírásra került 91/Kiadások...
Eredeti áron. A térítés ellenében vásárolt pénzügyi befektetések kezdeti bekerülési értékét a pénzügyi befektetések, általános üzletszerzés és egyéb hasonló ... tényleges költségeiben lévő ... összegként kell elszámolni 58 A „Pénzügyi befektetések” pénzügyi befektetések típusa szerint, ill. objektumok, ...-ben nincs meghatározva, ezért ezt a pénzügyi befektetést az LLC számviteli ... tőkéjében kell tükrözni; - Megoldások enciklopédiája. Pénzügyi befektetések (1170. sor). Válaszolt: Szakértő...
0 201 22 000 241 Pénzügyi befektetések 0 204 00 000 251 ...
GV-6-21/418@). Pénzügyi befektetések. Hosszú távú pénzügyi befektetéseknél, azaz ... futamidővel meghatározza a pénzügyi befektetések aktuális piaci értékét, felhasználja az összes rendelkezésére álló forrást ... "(analitikus elszámolás a hosszú távú pénzügyi befektetésekről), - Kt. 59 (analitikai számla ... tartalék hosszú távú pénzügyi befektetésekre).
Számlák 0 204 00 000 „Pénzügyi befektetések”. A számla analitikus könyvelésének beszámolói szerint ...
Értéktárgyak, készpénz és rövid lejáratú pénzügyi befektetések (lejárat, nem ... tartozás), 1240 "Pénzügyi befektetések (kivéve pénzeszköz-egyenértékesek)" .... A 1170 "Pénzügyi befektetések" sor tartalmazza a számla ... eszközök terhelési egyenlegét ". Ide tartoznak a pénzügyi befektetések is (a könyvelő úgy vélte, hogy minden .... rubel). Mivel a pénzügyi befektetések aránya a mutatóban nagyobb, mint a ... 1170 (a "Pénzügyi befektetések" mutató esetében). a vonal"...
A kölcsönök, mint pénzügyi befektetések, és helytelenül jelennek meg a mérleg "Pénzügyi befektetések" sorában ... Számviteli rendelkezések "Pénzügyi befektetések elszámolása" (PBU 19/02), a ... 126n számú végzéssel jóváhagyott, az egyik fő A pénzügyi befektetések kritériuma egy eszköz azon képessége, hogy a szervezet számára ..., anyagi értékeket, immateriális javakat és pénzügyi befektetéseket hozzon. ** A követelmények durva megsértése miatt...
Kölcsönszerződés alapján 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "Feladott ...; Elszámolási számlák" 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "Feladott ... adósság (például 62., 58. számlák "Pénzügyi befektetések") , "Nyújtott kölcsönök" alszámla, 76 és ... az aukció szervezőjénél" 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "Az aukció szervezőjénél biztosított" 58 "Pénzügyi befektetések", 3. alszámla "Feltéve . ..
Követelmények, egyfajta pénzügyi befektetés. A Terv alkalmazási útmutatója szerint ... 94n az 58-as „Pénzügyi befektetések” számla a pénzügyi befektetések elszámolására szolgál. Abban, hogy ... az eszközök pénzügyi befektetésként való elszámolása megköveteli a ...-ban foglalt feltételek egyszeri teljesítését a pénzügyi befektetés eladási (törlesztési) ára és a ...-ban történt vételár különbözete, és ennek megfelelően nem tekinthető pénzügyi befektetésnek. Ilyen eszköznek tekinthető...
... - követelések; 1240 kód alatt - pénzügyi befektetések (kivéve a pénzeszköz-egyenértékeseket); a részvényesektől visszavásárolt ... részvényekre; egyéb pénzügyi befektetések. A pénzügyi eredménykimutatásban ... kiadott, rövid lejáratú hitelek és egyéb pénzügyi befektetések. Nem mindegyik...
A "Pénzügyi befektetések elszámolása" PBU 19/02 számvitel szerint (jóváhagyva ... A PBU 19/02 a szervezet pénzügyi befektetéseire vonatkozik. Az ilyen befektetéseket ... 19/02-ig fogadják el). A végrehajtást biztosító szerződések alapján megszerzett pénzügyi befektetések kezdeti költsége ...) az 58. „Pénzügyi befektetések” számla, a 3. „Felhasznált ... .1999 N 33n” alszámla használatát írja elő. A pénzügyi befektetés kezdeti költsége a a felek által megjelölt összeg...
Eszközként pénzügyi befektetések formájában (PBU 19/02 ... "Pénzügyi befektetések elszámolása" 2. záradék). A pénzügyi osztály ... RAS 19/02 "Pénzügyi befektetések elszámolása" című beosztása végrehajtás alatt áll (lásd az anyagot: "... vagyonhoz való hozzájárulás, mint pénzügyi befektetés és számlán figyelembe kell venni ... 58 "Pénzügyi befektetések". Ahogy már mi is...
Csinál
Az oroszországi gazdasági reformok végrehajtása, a piaci kapcsolatokon alapuló pénzügyi és gazdasági tevékenységek végrehajtása az értékpapírpiac - minden fejlett ország pénzügyi rendszerének legfontosabb eleme - újjáéledéséhez vezetett. Az orosz pénzügyi kapcsolatok rendszerében az értékpapírpiac (vagy tőzsde) minden válságjelenség ellenére nagy jelentőséggel bír, hiszen hogyan vonzzák le és alakítják át a segítségével a jogi és magánszemélyek szabad pénzeszközeit.
Azok a vállalkozások és szervezetek, amelyek nem hitelintézetek és az értékpapírpiac szakmai szereplői, szintén aktív szereplői az értékpapírpiacnak. Befektetés állampapírokba (kötvények és egyéb adósságkötelezettségek), vállalati értékpapírokba és más szervezetek jegyzett tőkéjébe; valamint az Orosz Föderáció területén és külföldön más szervezeteknek nyújtott kölcsönök révén a vállalkozások pénzügyi befektetéseket hajtanak végre.
Az értékpapírpiac működésének tehát az a fő célja, hogy a forrásra szorulók és a többletjövedelmet befektetni kívánók közötti kapcsolatok kiépítésével olyan mechanizmust alakítson ki a befektetések gazdaságba vonzására.
Figyelembe véve ennek az iparágnak az orosz gazdaság fejlődésében és stabilizálásában betöltött rendkívüli jelentőségét, az értékpapírpiacot ma a kormányzati szervek intenzív ellenőrzésének és szabályozásának területeként tekintik. Az ellenőrzés egyik formája a számvitel, és ehhez kapcsolódóan a pénzügyi befektetések elszámolása.
Az ellenőrző munka fő feladatai a pénzügyi befektetések elszámolásának elméleti alapjainak tanulmányozása, a különböző értékpapírok elszámolásának jellemzőinek elemzése, az értékpapírokkal végzett műveletek pénzügyi eredményének kialakítása, a műveletek és a bevételek adóztatása az egyes befektetések esetében. vállalkozások befektetési típusai.
1. A pénzügyi befektetések fajtái
pénzügyi számviteli beruházási költség
Egy vállalkozás szabad pénzeszközeinek ideiglenes elhelyezését pénzügyi eszközökben értékpapír-befektetések formájában, jövedelmező típusú monetáris eszközökbe, más vállalkozások és szervezetek jegyzett tőkéjébe nevezik. pénzügyi befektetés.
Pénzeszközök pénzügyi eszközökbe történő befektetése a számviteli bevételszerzés céljából pénzügyi befektetések.
A pénzügyi befektetések időtartamától függően a következőkre oszthatók:
hosszú lejáratú, ha a megállapított futamidő meghaladja az egy évet, vagy olyan befektetések, amelyek abból a célból történtek, hogy egy évnél hosszabb ideig bevételt szerezzenek;
rövid lejáratú, ha a megállapított futamidő nem haladja meg az egy évet, vagy olyan befektetések, amelyeket azokból egy évnél hosszabb ideig nem szándékoznak bevételt szerezni.
A pénzügyi befektetések számviteli eljárását a „Pénzügyi befektetések elszámolása” (PBU 19/02) számviteli rendelet szabályozza, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i 126n. számú rendelete hagy jóvá. A pénzügyi befektetések könyvelésre történő elfogadásához az alábbi feltételeknek egyidejűleg teljesülniük kell.
1.A szervezet pénzügyi befektetésekhez való jogát, valamint az ebből a jogból eredő pénzeszközök és egyéb eszközök átvételének jogát igazoló dokumentumok rendelkezésre állása.
2.a befektetéshez kapcsolódó pénzügyi kockázatok (árváltozások, adós fizetésképtelensége, likviditás stb.) átruházása.
.gazdasági előnyök, vagyis a jövőbeni jövedelemtermelő képesség kamat, osztalék vagy értéknövekedés (eladási árak és könyv szerinti érték különbsége) formájában.
A szervezet pénzügyi befektetései a PBU 19/02 (3) bekezdése szerint a következők:
· Állami és önkormányzati értékpapírok.
· Más szervezetek értékpapírjai.
· Hozzájárulások más szervezetek alaptőkéjéhez.
· Hitelek nyújtása más szervezeteknek.
· Betétek hitelintézetekben.
· Követelési jog engedményezése alapján szerzett vevőkövetelés.
A pénzügyi befektetések közé tartoznak azok az értékpapírok, amelyeket egy szervezet saját tőkéjének növelése érdekében a nyereség felosztása révén (kamat, osztalék formájában) származó bevétel révén, vagy azért, hogy a befektető szervezet ezen eszközök értékesítéséből vagy más módon történő elidegenítéséből nyereséget szerezzen.
biztonsági papír- olyan dokumentum, amely a megállapított formának és kötelező adatoknak megfelelően megfelel azoknak a tulajdonjogoknak, amelyek gyakorlása vagy átruházása csak annak bemutatásával lehetséges (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 142. cikke)
Az értékpapír-kibocsátást értékpapír-kibocsátásnak, az értékpapír kibocsátóját pedig utánzójának nevezzük. Az értékpapírok forgalomba hozatala alatt azok adásvételét és egyéb, tulajdonosváltáshoz vezető tevékenységét értjük.
A részvény olyan kibocsátott értékpapír, amely biztosítja tulajdonosának (részvényesének) jogát, hogy a részvénytársaság nyereségének egy részét osztalék formájában megkapja, részt vegyen a részvénytársaság ügyvezetésében és egy részét. a felszámolása után megmaradt vagyonból.
A kötvény kibocsátó értékpapír, amely megerősíti azt a kötelezettséget, hogy a tulajdonosának névértékét meghatározott százalék befizetésével megtérítse. A kötvény tulajdonosa a kötvényt kibocsátó részvénytársaság vagy vállalkozás hitelezője. A kötvényből származó bevétel kamat vagy diszkont.
A kibocsátási fokozatú értékpapírok kibocsátásával és forgalomba hozatalával, a kibocsátó típusától függetlenül, valamint a szövetségi törvények által előírt esetekben az egyéb értékpapírok forgalomba hozatalával kapcsolatos kapcsolatokat az 1. sz. szövetségi törvény szabályozza. No. 39-FZ "Értékpapírpiac".
Az Art. Az értékpapírpiacról szóló törvény 29. §-a alapján az értékpapírok tulajdonjogának átruházása a következők alapján történik:
· biztosítéki igazolás átadásának elfogadásáról szóló okirat - okirati értékpapírok esetében;
· depo számlakivonatok - nem okmányos értékpapírokhoz;
· személyes számlakivonatok;
· adásvételi szerződés, követelési jog engedményezési okirata, egyéb iratok - értékpapír-igénylési jog megszerzésekor.
Ebben az esetben a tulajdonjog átruházásának anyja lehet:
· az átvételi és átadási okiratban megjelölt dátum
· a megszerző nyilvántartó rendszerben számára megnyitott személyes számláján lévő kivonatban feltüntetett dátum;
· a letétkezelőnél az elfogadó részére nyitott értékpapírszámla kivonatán feltüntetett időpont, amelyen az értékpapírt az eladó letétbe helyezte.
A betéti igazolás (takaréklevél) olyan értékpapír, amely a hitelintézetnél elhelyezett betét összegét, valamint a betétes (az igazolás birtokosának) azt a jogát, hogy a betét összegét és az igazolásban meghatározott kamatokat az igazolást kibocsátó hitelintézetnél átvegye. tanúsítványt vagy annak bármely fiókjában a megállapított időtartam lejárta után.
A betét- és takaréklevelek hasonlóak egymáshoz, és csak a tulajdonos státuszában különböznek egymástól. Betéti igazolás tulajdonosa csak jogi személy, takaréklevél tulajdonosa csak magánszemély lehet.
A letéti jegyek vásárlására és eladására vonatkozó készpénzes elszámolások, az azon szereplő összegek kifizetése készpénzmentesen, a takaréklevelek esetében pedig - készpénzmentesen és készpénzben egyaránt - történik. Az igazolás nem szolgálhat elszámolásként vagy fizetőeszközként az eladott árukért vagy nyújtott szolgáltatásokért.
A tanúsítványok lehetnek névre szólóak vagy bemutatóra szólóak.
A váltó olyan értékpapír, amely a kibocsátó feltétlen kötelezettségét igazolja, hogy a váltóbirtokos (a váltó tulajdonosa) bizonyos összeget a lejáratkor befizet. A váltó egyoldalú adósságkötelezettség, amelyben a váltó birtokosa nem köteles semmire, hanem csak a kibocsátó vállalja egy bizonyos összeg megfizetését. A váltó univerzális fizetési, elszámolási és jóváírási okirat, amely egyesíti az értékpapír, a tartozási kötelezettség és a fizetőeszköz tulajdonságait. Az üzleti forgalomban a számlák áruk, munkák és szolgáltatások fizetési eszközeként, a befektetési tevékenység területén pedig pénzügyi befektetési formaként használhatók fel.
Pénzügyi befektetések formájában hozzájárulások más szervezetek alaptőkéjéhezbefektetések a közreműködő szervezet számára, és más szervezet ingatlanába haszonszerzés vagy más előnyös hatás elérése céljából befektetett vagyon összegét jelentik.
Az alaptőkébe történő hozzájárulások (részvények) tárgyuk szerint osztályozhatók:
· részvénytársaságok, jegyzett tőkével rendelkező korlátolt felelősségű társaságok;
· az alaptőkét alkotó közkereseti társaságok, betéti társaságok;
· részvényalapot létrehozó termelőszövetkezetek;
· jegyzett tőkével rendelkező egységes vállalkozások.
Az ilyen befektetések a következő formában valósulnak meg:
· Hozzájárulás a szervezet létrehozásához és bővítéséhez;
· Részvény (részvény) megszerzése másodlagos piacon, az állami vagyonkezelő szervtől, pályázat útján, árverésen vagy befektetési árverésen.
Befektetések adósság pénzügyi eszközökannak érdekében, hogy egy szigorúan meghatározott időszakon belül bevételt termeljenek. A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok közé tartoznak a kötvények, a váltók, a betétek és a takaréklevelek.
A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokból származó bevétel lehet kamat vagy diszkont. A kamat összegére vonatkozó megállapodásban szereplő közvetlen utasítás hiányában a kamat összegét a mások pénzeszközeinek felhasználására vonatkozó kamatszámítás szabályai szerint határozzák meg, pl. az Oroszországi Bank refinanszírozási kamatlába alapján.
A hitelviszonyon alapuló pénzügyi befektetések úgy valósulnak meg, hogy a szervezetet (hitelezőt) meghatározott ideig más személyek (kölcsönfelvevők) tulajdonában bocsátják eszközeihez.
A hitelfelvevő által a pénzügyi befektetésekre vonatkozó információk megszerzésének eljárását minden esetben a kölcsönszerződés feltételei határozzák meg, és függ a kölcsön tárgyától, a kölcsön biztosításának módjától, a kölcsön visszatérítésétől (ingyenes), a kölcsön célját, a kölcsön visszafizetésének módját. Főszabály szerint a készpénzkölcsön formájában megvalósuló beruházások visszatérítendők.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 2002. december 10-i 126n számú rendeletével jóváhagyott, a „pénzügyi befektetések elszámolásáról” szóló szabályzat szerint. nem vonatkozik a pénzügyi befektetésekre:
· a részvényesektől továbbértékesítés vagy törlés céljából visszavásárolt saját részvények. Az ilyen részvényeket a 81. „saját részvények (tartozások)” számlán tartják nyilván;
· A szervezet - a szervezet fiókja - az eladó által kibocsátott váltók az eladott áruk, az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások kifizetésekor. Az ilyen evezőket a számla tulajdonosa az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1994. október 31-én kelt, 142. sz. „A szervezetek által az elszámolásokban használt számlákkal végzett számviteli és jelentési műveletek rögzítésének eljárásáról” szóló levelének megfelelően veszi figyelembe a számla tulajdonosa. termékértékesítésre, elvégzett munkára és szolgáltatásra” a 62. „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számla terhére külön alszámlán;
· A szervezet ingatlan- és egyéb anyagi formájú ingatlanokba történő befektetései, bevételszerzés céljából ideiglenes használatért díjat fizettek. Az ilyen beruházások a 03 „Jövedelmező anyagi eszközökbe történő beruházások” számlán kerülnek elszámolásra;
· A szokásos tevékenységtől eltérő célra beszerzett nemesfémek, ékszerek, műtárgyak (befektetési célú ingatlanok).
2. Pénzügyi befektetések becslése
.1 A pénzügyi beruházások kezdeti költsége
A megszerzett pénzügyi befektetések a befektető szervezet könyvelésében az eredeti bekerülési értékükön kerülnek elszámolásra, pl. beszerzésük tényleges költségeinek összegében, az áfa és egyéb visszatérítendő adók nélkül (a „Pénzügyi befektetések elszámolása” számviteli rendelet 8., 9. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 10-i, 126. sz. n.)
Az eszközök pénzügyi befektetésként történő megszerzésének tényleges költségei:
· a szerződés szerint az eladónak kifizetett összegek;
· szakosodott szervezetek és más személyek által ezen aktusok megszerzéséhez kapcsolódó információs és tanácsadói szolgáltatásokért fizetett összegek. A szakosodott szervezetek elsősorban az értékpapírpiac szakmai résztvevői, az értékpapírpiacról szóló szövetségi törvényben meghatározott tevékenységeket folytató és megfelelő engedéllyel rendelkező hitelintézetek, valamint más személyek - engedéllyel rendelkező brókerek;
· olyan közvetítő szervezet vagy más személy által fizetett díjazás, amelyen keresztül az eszközöket pénzügyi befektetésként szerzik meg. A közvetítők lehetnek az értékpapírpiac szakmai szereplői, az értékpapírpiacról szóló szövetségi törvényben meghatározott tevékenységet folytató hitelintézetek, brókerek;
· pénzügyi befektetésként eszközbeszerzéshez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek.
Ha az ilyen pénzügyi befektetések értékpapírként történő megszerzésének költségei (az eladónak a megállapodás szerint fizetett összegeken kívül) elhanyagolhatóak az eladónak a megállapodás szerint fizetett összeghez képest, a szervezetnek joga van az ilyen költségeket egyéb működési költségként elszámolni abban a beszámolási időszakban, amelyben a meghatározott értékpapírokat könyvelésre elfogadták. Ugyanakkor a szervezet annak eldöntésekor, hogy ez a mutató szignifikáns-e, figyelembe veszi az indikátor értékelését, jellegét, kialakulásának sajátos körülményeit. A fenti ráfordításokra vonatkozó megfelelő döntést a számviteli politikának tartalmaznia kell.
Abban az esetben, ha a szervezet számára döntéshozatalhoz és pénzügyi befektetések megszerzéséhez kapcsolódó információs és tanácsadási szolgáltatást nyújtanak, de a szervezet úgy dönt, hogy nem vásárol ilyen befektetést, a nyújtott szolgáltatások költsége a kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményét terheli. azon beszámolási időszak működési költségeinek egy részét, amikor a pénzügyi befektetések megvásárlásának mellőzése mellett döntöttek.
Elsődleges okmányMűvelet tartalmaMegfelelő számlákTartozásHitel Pénzügyi befektetések készpénzben történő fizetésekor Az értékpapírokra vonatkozó jogok szervezetre történő átruházását igazoló elsődleges dokumentumok (az értékpapírok átvételének és átruházásának okirata, részvénykönyvi kivonat stb.) A megszerzett értékpapírokat könyvelésre elfogadják pénzügyi befektetések részeként A szervezet értékpapírokhoz és az azokból bevételhez való jogát igazoló dokumentumok nyilvántartásba vételekor, valamint az ezen értékpapír-szolgáltatásokhoz kapcsolódó pénzügyi kockázatok megszervezésére való átálláskor számla A tájékoztatás és tanácsadás költsége értékpapír-szerzéssel kapcsolatos szolgáltatások, közvetítő szervezetek díjazása stb. .60,7651 p.60,7651 Ha egy szervezet értékpapír-szerzési döntéssel kapcsolatos információs és tanácsadói szolgáltatást nyújtott, és a szervezet nem ilyen beszerzésről szóló döntés a nyújtott szolgáltatások költsége az egyéb ráfordítások között szerepel A nyújtott tájékoztatási (tanácsadási) szolgáltatások a halasztott ráfordítások között szerepelnek (ÁFA-val együtt)9760,76 Folyószámla bankkivonata Nyújtott információs (tanácsadási) szolgáltatások kifizetése607651. 52 (50) tanácsadási) szolgáltatás az egyéb ráfordítások között szerepel91-297
Ha egy szervezet kölcsönzött pénzeszközöket használt fel értékpapírok vásárlására, akkor a kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i rendeletével jóváhagyott „Szervezet kiadásai” számviteli szabályzatnak megfelelően kell elszámolni. 33n. valamint az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 2-i, 60n. sz. rendeletével jóváhagyott „Hitelek és hitelek elszámolása, valamint azok kiszolgálásának költségei” számviteli rendelettel. A kamata ugyanakkor a 91. számla (egyéb bevételek és ráfordítások), 91-2. „Egyéb ráfordítások” alszámla terheléséhez kapcsolódik.
Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a felvett pénzeszközök összegét pénzügyi befektetések előtörlesztésére vagy azok kifizetésére előlegek és betétek kiállítására fordítják. Ebben az esetben az ezekre a kölcsönökre és hitelekre felhalmozott kamatot a kölcsönvevő szervezet a követelések növekedésének tulajdonítja, majd beszámítja a pénzügyi befektetések kezdeti költségébe.
Az általános üzleti és egyéb hasonló kiadások nem szerepelnek a pénzügyi befektetések beszerzésének tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül kapcsolódnak pénzügyi befektetések beszerzéséhez.
2.2 Pénzügyi befektetések utólagos értékelése
A pénzügyi befektetések kezdeti költsége, amelyen könyvelésre elfogadásra kerül, változhat. A pénzügyi befektetések értékének változásával összhangban. két csoportra oszthatók:
1.olyan befektetések, amelyeknél az aktuális piaci értéke meghatározható;
2.olyan befektetések, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva.
Aktuális piaci értéken az értékpapírok piaci árat kell érteni, amelyet az értékpapír-piaci kereskedés szervezője a megállapított eljárás szerint számít ki.
Az értékpapírokat csak akkor ismerik el a szervezeti értékpapírpiacon forgalomban lévőként, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
· ha azokat legalább egy olyan kereskedelemszervező bocsátja forgalomba, akinek a nemzeti jogszabályok szerint erre joga van;
· ha áraikról (jegyzéseikről) tájékoztatást a tömegtájékoztatási eszközökben közzétesznek, vagy a kereskedésszervező vagy más meghatalmazott személy az értékpapírügylet időpontjától számított három éven belül bármely érdekelt rendelkezésére bocsát;
· ha ezekre piaci jegyzést (árat) számítanak, ha azt a vonatkozó nemzeti jogszabály előírja.
A pénzügyi befektetések aktuális piaci értékének a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban történő meghatározásakor a pénzügyi befektetések piaci árára vonatkozó információkat nemcsak az orosz kereskedelmi szervezők használhatják fel, akik rendelkeznek a nemzeti felhatalmazott szerv megfelelő engedéllyel.
Az első csoporthoz tartozó pénzügyi befektetések a tárgyév végi pénzügyi kimutatásokban az aktuális piaci értéken jelennek meg, az előző fordulónapra vonatkozó értékelésüket módosítva. Ez a kiigazítás havonta vagy negyedévente elvégezhető. A szervezetnek a számviteli politikájában meg kell határoznia az átértékelés gyakoriságát.
A pénzügyi befektetések következő időpontban érvényes piaci értéken történő értékelése és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbözetet egy kereskedelmi szervezet az egyéb bevételek és ráfordítások között a pénzügyi eredményekhez rendeli.
A számvitelben az átértékelés eredményei a következő tételekben jelennek meg:
· piaci ár emelkedésével - Terhelés 58 "Pénzügyi befektetések", Jóváírás 91 "Egyéb bevételek és elszámolások" "Egyéb bevételek" alszámla;
· piaci ár csökkenésével - 91. „Egyéb bevételek és elszámolások” terhelés, „Egyéb bevételek” alszámla, 58. „Pénzügyi befektetések” jóváírás. A második csoport értékpapírjai az eredeti (nem átértékelt) bekerülési értékük alapján jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban.
2.3 Pénzügyi befektetések értékvesztése
A pénzügyi befektetések értékcsökkenéseként kerül elszámolásra az olyan pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős (a gazdasági haszon összege alatti) csökkenése, amelyeknél a jelenlegi piaci érték nincs meghatározva.
Ha az érték tartós csökkenése beigazolódik, a gazdálkodó egységnek tartalékot kell képeznie a pénzügyi befektetések értékvesztésére. A tartalékot értékpapíronként külön-külön képezzük a könyv szerinti érték és a piaci érték különbözetére, feltéve, hogy az értékpapírok piaci értéke alacsonyabb a könyv szerinti értékénél.
A tartalékképzés a 91. "Egyéb ráfordítások és bevételek" számla terhelésén és az 59. "Értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalékok" számla jóváírásán jelenik meg. A tartalék összege a pénzügyi befektetések könyv szerinti értékének kialakítására szolgál, amely a könyv szerinti érték és a képzett tartalék különbözeteként szolgál.
Ha év végén megnőtt azoknak az értékpapíroknak a piaci értéke, amelyekre tartalékot képeztek, akkor a képzett tartalékot a növekedés mértékével korrigálják. Ezzel egyidejűleg az 59. „Értékpapír-befektetéssel biztosított tartalékok” számla terhelése és a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása történik. Hasonló bejegyzés történik az értékpapírok mérlegből történő megterhelésekor.
Amennyiben az értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló tartalék bizonyos mértékig nem kerül felhasználásra a létrehozás évét követő év végéig, ez az összeg hozzáadódik a szervezet pénzügyi eredményeihez.
3. Pénzügyi befektetések elszámolása
A pénzügyi befektetések elszámolására az 58. „Pénzügyi befektetések” számla szolgál. Kivételt képeznek a bankbetétek. A Számlatábla alkalmazására vonatkozó utasítás előírja, hogy a szervezet által banki és egyéb betétekbe fektetett pénzeszközöket az 55. „Speciális bankszámlák” 55-3. „Betétszámlák” alszámlán kell elszámolni.
Különböző típusú pénzügyi befektetések elszámolásához alszámlák nyithatók az 58-as számlához: 58-1 „Részvények és részvények”; 58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok”; 58-3 „Bemutatott kölcsönök”; 58-4 „Nyújtott kölcsönök”.
Az 58. „Pénzügyi befektetések” számla analitikus elszámolásának lehetőséget kell biztosítania a rövid és hosszú lejáratú eszközökre vonatkozó adatok megszerzésére. Az ilyen adatok megszerzéséhez megnyithatja a második megbízás alszámláját az 58-as számla alszámláira, például az 58-1 „Részvények és részvények” alszámlára - az 58-1-1 „Rövid távú befektetések” alszámlára és az 58-as alszámlára. -1-2 „Hosszú távú befektetések” .
A befektetések jelenléte és mozgása részvénytársaságok részvényeibe, szervezet alaptőkéjébe stb. törvényben meghatározottak kivételével az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán, az 58-1 „Részvények és részvények” alszámlán kerülnek kimutatásra a befektető tényleges beszerzési költségeinek összegében, kivéve az általános forgalmi adót és az egyéb visszatérítendő adókat. az Orosz Föderáció az adókról és illetékekről) .
58-1 számla „Részvények és részvények”
Terhelési Hitel Nyitó egyenleg Részvények időszak eleji értéke50,51,5291-2Hitel Más szervezetek részvényeinek vásárlása pénzért Részvények könyv szerinti értékének leírása eladásukkorDebit76CreditReflected adósság más szervezetek vásárolt részvényei után76CreditReflected költségek tanácsadási szolgáltatások kifizetésére Részvények záró egyenlegeV az időszak végén
Részvénybefektetés esetén a befektető szervezet számviteli nyilvántartásában a következő nyilvántartások készülnek:
Elsődleges bizonylatTranzakció tartalmaMegfelelő számlákterhei jóváírás Részvények készpénzben történő fizetésekor Bankkivonat folyószámláról Értékpapír-beszerzéssel kapcsolatos információs és tanácsadási szolgáltatásokért fizetett7651.52Folyószámla bankkivonatKözvetítő szervezet szolgáltatásaiért fizetett stb.7651.52Bankkivonat a folyószámláról. számla Részvények kifizetése a szerződésben megállapított önköltségen7651 ,52 Részvényátruházás elfogadó okirata, részvénykönyvi kivonat A pénzügyi befektetések részeként beszámításra kerültek a megszerzett részvények, amelyek tulajdonjogát az átvevő szervezetre ruházták át. alakuló részvénytársaság részvényeinek kifizetéséről58-176Tv. az épület átruházásának elfogadásárólA megszűnő ingatlantárgy kezdeti költsége leírásra került01-201-1Tv. az épület-szerkezet átruházásának elfogadásárólAz értékcsökkenési leírás összege a működése során felhalmozott vagyonra leírásra került0201-2 Épület-szerkezet átruházás elfogadásáról szóló törvény Részvénytársasági ingatlantárgy tulajdonába adást tükrözi Részesedések utólagos értékelése Pénzügyi befektetések, amelyeknél a mindenkori forgalmi értéken lehet. megállapított eljárási rend szerint kell meghatározni a tárgyév végi pénzügyi kimutatásokban az előző fordulónapi értékelés módosításával mindenkori piaci értéken jelennek meg A részvények piaci értékére vonatkozó adatok, számviteli referencia-számítási negyedév) tükrözi a részvények piaci és számviteli (könyv szerinti) értéke közötti különbséget: · negatív árfolyam-különbözet esetén pozitív árfolyam-különbözet esetén 91-2 58-1 58-1 91-1 az ilyen pénzügyi befektetések becsült értéke Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának ellenőrzése, számviteli kimutatás - számítás Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására tartalék keletkezett91-259 Pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának ellenőrzési törvény, számviteli kimutatás - számítás A képzett tartalék korrekciója: · a részvények becsült értékének további csökkenésével · a részvények becsült értékének emelkedése vagy elidegenítése esetén 91-2 59 59 91-1 Részvényértékesítéskor a részvény átvételi és átruházási okirata, részvénykönyvi kivonat Egyéb részvények értékesítéséből származó bevétel elszámolásra került 7691-1 Számviteli kimutatás-kalkuláció Az eladott részvények könyv szerinti értéke a részvényvásárlótól le lett írva5176Számviteli kimutatás-kalkuláció · elváltozás · nyereség 99 91-9 91-9 99
A kötvényekbe történő befektetés a kihelyezéskor vagy a másodlagos piacon történő megszerzésük révén történik. A szervezet által megszerzett hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat az 58 „Pénzügyi befektetések” számlán, az 58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok” alszámlán tartják nyilván.
58-2 „Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok” alszámla
TerhelésHitel Nyitó egyenleg Kötvények ára időszak elején50,51,5291-2Hitel Kötvénybeszerzés Visszafizetett, eladott kötvényekDebit76Hitel Vásárolt kötvényekre visszatükröződő tartozás76HitelTükrözi a tanácsadási szolgáltatások kifizetésének költségeit Záróegyenleg Kötvényidőszak végén
Kötvényekbe történő befektetés esetén a befektetői szervezet számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
Elsődleges bizonylatMűvelet tartalmaMegfelelő számlákterhei jóváírás Különbözet egy részének leírása a szelvénybevétel számításánál (esedékes kamat)Elszámolási számla bankkivonata Kötvényre utalt pénz7651Depo számlakivonat, számviteli kivonatA vásárolt kötvény könyvelésre átvételre került58-276Kivonat Számviteli kivonat -ccrud számítás az esedékes kamatszelvény bevétel (kamat)7691-1B számviteli segítség - számítás A tényleges költségek és a kötvény névértéke közötti különbözet egy része leírásra került91-258-2 Bankkivonat folyószámláról Kapott kamatszelvény bevétel (kamat) 5176 Könyvelés kimutatás - számítás Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege leírásra került 91-999 Különbözet egy részének további felszámítása esetén hivatkozás Beszerzett kötvény könyvelésre átvett 58-276 Számviteli kimutatás - számítás Esedékes szelvénybevétel után felhalmozott tartozás (kamat) 7691-1 Könyvelés kimutatás - számítási hivatkozás - számításEgyéb bevételek és ráfordítások egyenlegéről leírt91-999
A pénzügyi befektetések jelenlétéről és mozgásuk ellenőrzéséről való teljes és megbízható tájékoztatás érdekében a szervezetek függetlenséget kapnak mind a pénzügyi befektetések számviteli egységének (sorozat, pária stb. homogén pénzügyi befektetések halmaza), mind a kidolgozott nyilvántartás megválasztásában. Az analitikus számvitel szabályait a szervezet számviteli politikájáról szóló sorrendben kell rögzíteni.
A pénzügyi befektetések analitikus elszámolása vezethető értékpapír-kibocsátók, egyéb szervezetek, amelyekben a szervezet tagja, hitelfelvevő szervezetek stb. Az értékpapír-számviteli nyilvántartás kialakítása során legalább a következő információkat kell tartalmaznia: az elem megnevezése és az értékpapír megnevezése, száma, sorozata stb., névérték, vételár, értékpapír-beszerzéssel kapcsolatos kiadások, teljes szám, vásárlás dátuma, eladás vagy egyéb esemény dátuma, tárolási hely.
Az analitikus számvitel nyilvántartásában további információk a pénzügyi befektetések csoportjai (típusai) összefüggésében képezhetők. Tehát ahhoz, hogy a számvitelben az értékpapír-értékesítésből származó jövedelem összegére vonatkozó, a jövedelemadó kiszámításához felhasználható információt képezzünk, az analitikus számvitelben az értékpapírokat szét kell választani a szervezett piacon forgalomban lévő és nem forgalomban lévő értékpapírokra.
Az analitikus számviteli nyilvántartást általában a szervezet önállóan fejleszti, és egy automatizált számviteli forma részeként valósítja meg. Az információk géppel olvasható adathordozóról történő nyomtatása szükség szerint, vagy az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban ellenőrzést gyakorló hatóságok kérésére, de legalább évente egyszer történik.
A szervezet tulajdonában lévő összes értékpapír leírható az értékpapír-könyvben, melyet összevarrva, a szervezet tollával le kell zárni és a vezető és a főkönyvelő aláírásával ellátni, az oldalak számozottak. Az értékpapír-számviteli könyvben javításra csak a vezető és a főkönyvelő engedélyével kerülhet sor, a javítás időpontjának feltüntetésével.
Értékpapír könyv
Kibocsátó neve Biztonsági névSzám, sorozatNévár Vásárlási értékKiadásokMennyiség Vásárlás dátuma Eladás dátuma Tárolás
Amikor az értékpapírok nyomtatványait (tanúsítványait) letétkezelőben (bankban) tárolják, azokat továbbra is rögzítik a szervezet - a tulajdonos - könyvelési nyilvántartásában, az analitikus könyvelésben feltüntetve annak a szervezetnek az adatait, amelyhez tárolásra átadták. A pénzügyi befektetések kiszolgálásával kapcsolatos költségeket a szervezet egyéb ráfordításai között számolják el, és tükrözik:
· 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” alszámla „Egyéb ráfordítások”, 76. jóváírás „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” terhelése - a pénzügyi befektetések tárolására szolgáló bank vagy értéktár szolgáltatásainak kifizetésének költségeit tükrözi.
· 76. terhelés „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, 51. jóváírás „Elszámolási számlák” - a feltüntetett összegek listája.
Következtetés
Jelenleg az értékpapírpiac egyre inkább fejlődik hazánkban. A gazdasági kapcsolatok szinte minden alanya, a számvitelvezetés közvetlenül szembesül a pénzügyi befektetések műveleteinek elszámolásával.
Összegzésképpen meg kell jegyezni, hogy ma az orosz értékpapírpiac számos problémával néz szembe, amelyek gyors és hatékony megoldása lendületet ad további fejlődésének.
Ezek olyan feladatok, mint például:
az értékpapír-piaci szereplők tevékenységének ellenőrzése a monopolisztikus tevékenységek korlátozása érdekében;
a tőzsde számítógépesítése és egységes információs tér létrehozása a piaci entitások ismertségének növelése érdekében;
a befektetők érdekeinek védelme, és különösen az értékpapírok nyilvántartásba vételére és a hamisítás elleni védelmére vonatkozó eljárás javításának szükségessége;
az állami és kereskedelmi struktúrák egyértelmű felelősségi intézkedéseinek megállapítása az értékpapírok kibocsátására és forgalomba hozatalára vonatkozó eljárás megsértéséért
Ez a cikk bemutatta a pénzügyi befektetések főbb tranzakcióinak főbb tételeit, amelyeknek időszakonként meg kell jelenniük mind az értékpapír-ügyletekre szakosodott gazdasági kapcsolatok alanyainak, mind más vállalkozásoknak, szervezeteknek a beszámolójában.
Hazánkban az értékpapírpiac fő problémája az instabil gazdasági rendszer, a partnerek egymás iránti bizalmatlansága és az a vágy, hogy az árukért és szolgáltatásokért fizetést kapjanak az előrefizetéssel történő szállításkor. Kevés olyan vezető van, aki jelenleg hisz egyes állam- és vállalati papírok megbízhatóságában hazánkban, és abban, hogy ezekben a gazdasági és politikai viszonyok között képes normálisan dolgozni. A hazánkban lezajló folyamatok azonban visszafordíthatatlanok, és új politikai és gazdasági feltételekhez kell vezetniük az értékpapírpiac és az egész pénzügyi rendszer működéséhez.
Bibliográfia
1.A "Számvitelről" szóló szövetségi törvény, 1996. november 21., 129. sz. - FZ
2.Az értékpapírpiacról szóló szövetségi törvény, 1996. április 22-i 39. sz. - FZ
.Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Alkatrészek ? És ?? - M.: Kilátás, 1998
.Az orosz pénzügyminisztérium 2002. december 10-i rendeletével jóváhagyott „Pénzügyi befektetések elszámolásáról” szóló rendelet
.A szervezet költségeinek számviteléről szóló rendelet, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-án hagyott jóvá.
.Az Orosz Pénzügyminisztérium 2001. augusztus 2-i rendeletével jóváhagyott „Hitelek és hitelek elszámolása, valamint szolgáltatási költségeik” számviteli szabályzata
.Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 1994. október 31-i 142. sz. levele "az áruszállításra, az elvégzett munkára és a nyújtott szolgáltatásokra vonatkozó szervezetek által az elszámolásokban használt váltókkal végzett számviteli és jelentési műveletek rögzítésének eljárásáról"
.T.N. Belikov. L.N. Minaeva "Mindent a 2010. január 1-i számviteli számlákról" St. Petersburg: Piter, 2010. - 160 p.
.Posherstnik N.V. Számviteli oktatóanyag, 2. kiadás, átdolgozva. És extra. - Moszkva: 2011, 400 p.
.Szerk. P.S. Bezrukikh "Számvitel", M. 1999
.D.S. Tyazhikh "Számvitel a kereskedelemben", 1998
.N.P. Kondrakov "Számvitel" M .: Infra - M 2003
Segítségre van szüksége egy téma tanulásához?
Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.
(az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 18-i N 116n, 2006. november 27-i N 156n rendeletével módosított)
(1) Ez a rendelet megállapítja a szervezet pénzügyi befektetéseire vonatkozó információk számviteli és pénzügyi kimutatásokban történő kialakításának szabályait. A szervezet a továbbiakban az Orosz Föderáció törvényei értelmében jogi személynek minősül (kivéve a hitelintézeteket és a költségvetési intézményeket). Ezt a rendeletet az értékpapírpiac szakmai szereplői, biztosító szervezetek, nem állami nyugdíjalapok pénzügyi befektetései elszámolási jellemzőinek megállapítása során kell alkalmazni.
2. E rendelet alkalmazásában a vagyon pénzügyi befektetésként történő számviteli elfogadásához az alábbi feltételeknek kell egyszerre teljesülniük:
3. A szervezet pénzügyi befektetései közé tartoznak: állami és önkormányzati értékpapírok, egyéb szervezetek értékpapírjai, ideértve a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat is, amelyekben a visszaváltás időpontja és költsége meghatározásra kerül (kötvények, váltók); hozzájárulások más szervezetek (beleértve a leányvállalatokat és kapcsolt vállalkozásokat) jegyzett (részvény)tőkéjéhez; más szervezetnek nyújtott hitelek, hitelintézeti betétek, követelési jog engedményezése alapján szerzett követelések stb.
E rendelet alkalmazásában a pénzügyi befektetések közé tartoznak a partnerszervezet egyszerű partnerségi megállapodás alapján történő hozzájárulásai is.
A szervezet pénzügyi befektetései nem tartalmazzák:
4. Az immateriális javak, mint például az állóeszközök, a készletek és az immateriális javak, nem pénzügyi befektetések.
5. A pénzügyi befektetések elszámolási egységét a szervezet önállóan választja meg oly módon, hogy biztosítsa ezekről a befektetésekről teljes és megbízható információk kialakulását, valamint jelenlétük és mozgásuk megfelelő ellenőrzését. A pénzügyi befektetések jellegétől, beszerzésük és felhasználásuk eljárásától függően a pénzügyi befektetések egysége lehet sorozat, köteg stb. a pénzügyi befektetések homogén halmaza.
6. A szervezet a pénzügyi befektetések analitikus könyvelését vezeti oly módon, hogy tájékoztatást adjon a pénzügyi befektetések számviteli egységeiről és a befektetéseket végző szervezetekről (értékpapír-kibocsátók, egyéb szervezetek, amelyekben a szervezet részt vesz, hitelfelvevő szervezetek, stb.) .
Az állampapírok és más szervezetek számvitelre átvett értékpapírjai esetében az analitikus számvitelben legalább a következő adatokat kell képezni: a kibocsátó és az értékpapír megnevezése, száma, sorozata stb., névérték, vételár, ráfordítások értékpapír-beszerzéssel kapcsolatos, teljes mennyiség, a vásárlás időpontja, az értékesítés vagy más elidegenítés időpontja, a tárolás helye.
A szervezet az analitikus számvitelben további információkat képezhet a szervezet pénzügyi befektetéseiről, beleértve azok csoportjait (típusait is).
7. Az értékelés sajátosságait és a függő gazdasági társaságokban lévő pénzügyi befektetésekre vonatkozó információk pénzügyi kimutatásokban történő közzétételének további szabályait külön számviteli törvény állapítja meg.
8. A pénzügyi befektetéseket eredeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre.
9. A díj ellenében vásárolt pénzügyi befektetések kezdeti költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, kivéve a hozzáadottérték-adót és az egyéb visszatérítendő adókat (kivéve az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaiban meghatározott eseteket). ).
Az eszközök pénzügyi befektetésként történő megszerzésének tényleges költségei:
A kölcsönzött pénzeszközök terhére történő pénzügyi befektetések megszerzésekor a kölcsönök és a kapott kölcsönök költségeit az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 „Szervezeti költségek” számviteli rendelettel összhangban veszik figyelembe. 1999. május 6. N 33n (bejegyezve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 1999. május 31-én, regisztrációs szám: N 1790), valamint a „Hitelek és hitelek elszámolása, valamint azok szolgáltatási költségei” számviteli rendelet, PBU 15/01, jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. augusztus 2-i N 60n számú rendeletével (az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumának 2001. szeptember 7-i N 07/8985-YUD levele szerint A megrendeléshez nem szükséges állami regisztráció ).
Az általános üzleti és egyéb hasonló kiadások nem szerepelnek a pénzügyi befektetések beszerzésének tényleges költségei között, kivéve, ha közvetlenül kapcsolódnak pénzügyi befektetések beszerzéséhez.
10. Kizárva. - Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i rendelete, N 156n.
11. Ha az ilyen pénzügyi befektetések értékpapírként történő megszerzésének költségei (kivéve az eladónak a megállapodás szerint fizetett összegeket) elhanyagolhatóak az eladónak a megállapodás szerint kifizetett összeghez képest, a szervezet jogosult ezeket a költségeket a szervezet egyéb ráfordításaiként elszámolni, beleértve azt a beszámolási időszakot is, amelyben a meghatározott értékpapírokat könyvelésre elfogadták.
12. A szervezet jegyzett (tartalék) tőkéjéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége azok pénzbeli értéke, amelyről a szervezet alapítói (résztvevői) állapodtak meg, hacsak az Orosz Föderáció jogszabályai másként nem rendelkeznek.
13. A szervezet által térítésmentesen kapott pénzügyi befektetések, például értékpapírok kezdeti költsége elszámolásra kerül:
14. A kötelezettségek nem pénzbeli teljesítését (fizetését) biztosító megállapodások alapján megszerzett pénzügyi befektetések induló költsége a szervezet által átadott vagy átruházandó eszközök bekerülési értéke. A gazdálkodó egység által átruházott vagy átruházandó eszközök értékelése azon az áron történik, amelyen a gazdálkodó egység általában hasonló eszközöket számítana fel hasonló körülmények között.
Ha a szervezet által átadott vagy átruházandó vagyon értékét nem lehet megállapítani, a nem pénzbeli kötelezettségek teljesítését (befizetését) biztosító megállapodások alapján a szervezethez befolyt pénzügyi befektetések költségét a nem pénzeszközben történő kötelezettségek teljesítését (befizetést) tartalmazó megállapodások alapján kell meghatározni. az a költség, amelyen hasonló pénzügyi befektetéseket hasonló körülmények között szereznek be.
15. Az egyszerű társasági szerződés alapján a partnerszervezet hozzájárulása alapján végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége azok pénzbeli értéke, amelyben a partnerek az egyszerű társasági szerződésben megállapodtak.
16. Kizárva. - Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. november 27-i rendelete, N 156n.
17. Azon értékpapírok, amelyek tulajdonosi, gazdálkodási vagy operatív irányítási jog alapján nem tartoznak a szervezethez, de a szerződésben foglaltak szerint használatában, vagy rendelkezése szerint vannak, elszámolásra kerülnek a 2009. évi CXVI. a megállapodásban.
18. A pénzügyi beruházások kezdeti költsége, amelyen azokat könyvelésre elfogadják, jogszabályban és jelen Szabályzatban meghatározott esetekben változhat.
19. Az utólagos elbírálás szempontjából a pénzügyi befektetések két csoportba sorolhatók: azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél a jelen Szabályzatban meghatározott eljárás szerint a mindenkori piaci értéke meghatározható, valamint az olyan pénzügyi befektetés, amelynek mindenkori piaci értéke nem áll fenn. légy határozott.
20. Azok a pénzügyi befektetések, amelyeknek a mindenkori piaci értéke a megállapított eljárás szerint meghatározható, a tárgyév végi pénzügyi kimutatásokban az előző fordulónapra vonatkozó értékelésük korrekciójával a mindenkori piaci értéken jelennek meg. Ez a kiigazítás havonta vagy negyedévente elvégezhető.
A pénzügyi befektetések fordulónapi aktuális piaci értéken történő értékelése és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbözet a kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményei között kerül jóváírásra (egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként), vagy bevételnövekedés, ill. nonprofit szervezet kiadásai a pénzügyi befektetési számlával összhangban.
21. Azokat a pénzügyi befektetéseket, amelyeknél az aktuális piaci értéket nem határozták meg, a fordulónaptól a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban eredeti bekerülési értékükön kell megjeleníteni.
22. Azon hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok esetében, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva, a szervezet a bekerülési érték és a névérték közötti különbözetet a forgalomba hozatal időtartama alatt egyenletesen, a rájuk eső jövedelem arányában rendelheti hozzá a 2012. évi CX. a kibocsátás feltételeit egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményének (az egyéb bevételek vagy ráfordítások részeként) vagy egy nonprofit szervezet kiadásainak csökkenéséhez vagy növekedéséhez köthető.
23. A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok és nyújtott kölcsönök esetében a szervezet jelenértéken számíthatja ki azok értékelését. Ebben az esetben nem történik könyvelési bejegyzés.
A szervezetnek támogatnia kell a számítás ésszerűségét.
24. A pénzügyi befektetések a fordulónapi mérlegben jelen rendelet előírásai alapján meghatározott bekerülési értéken jelennek meg.
Ha egy pénzügyi befektetés tárgyának, korábban az aktuális piaci értéken értékelt aktuális piaci értéke a fordulónapon nincs meghatározva, az adott pénzügyi befektetési objektum az utolsó értékelés költségén jelenik meg a pénzügyi kimutatásokban.
25. A pénzügyi befektetések selejtezése a jelen Szabályzat 2. pontjában megadott számviteli átvételi feltételek egyszeri megszűnésének napján kerül elszámolásra a szervezet könyvelésében.
A pénzügyi befektetések elidegenítése visszaváltás, eladás, térítésmentes átruházás, más szervezetek jegyzett (részvény)tőkéjébe történő hozzájárulás formájában történő átruházás, egyszerű társasági szerződés szerinti hozzájárulás számlájára történő átruházás, stb.
26. Pénzügyi befektetésként elszámolásra átvett vagyontárgy elidegenítésekor, amelynek mindenkori piaci értéke nincs meghatározva, annak értékét az alábbi módszerek valamelyikével meghatározott értékelés alapján állapítják meg:
A pénzügyi befektetések csoportjára (típusára) a megadott módszerek valamelyikének alkalmazása a számviteli politika alkalmazási sorrendjének feltételezésén alapul.
27. Egyéb szervezet jegyzett (alap)tőkéjébe történő hozzájárulás (kivéve a részvénytársasági részvényeket), más szervezetnek adott kölcsön, hitelintézeti betét, követelési jog engedményezése alapján szerzett számlakövetelés, a fenti számviteli egységekből kivont minden egyes számviteli egység bekerülési értékén kerülnek értékelésre.a pénzügyi befektetések elszámolása.
28. Az értékpapírokat a szervezet az elidegenítéskor átlagos bekerülési értéken értékelheti, amelyet az egyes értékpapírfajtákra úgy határoznak meg, hogy az értékpapírtípus kezdeti értékét el kell osztani a bekerülési értékből képzett értékpapírok számával. valamint a hónap eleji egyenleg és az ebben a hónapban beérkezett értékpapírok összege.
29. Az első pénzügyi befektetések beszerzéskori bekerülési értéken történő értékelése (FIFO-módszer) azon a feltételezésen alapul, hogy az értékpapírokat a beszerzésük (átvételük) sorrendjében egy hónapon belül vagy más időszakon belül írják le, pl. az elsőként leírandó értékpapírokat az első beszerzések értékpapírjainak bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hó elején jegyzett értékpapírok induló értékét. E módszer alkalmazásakor a hónap végén fennmaradó értékpapírok értékelése a legutóbbi beszerzések induló költségén történik, és a legkorábbi beszerzések értékét veszik figyelembe az értékesített értékpapírok értékében.
30. Pénzügyi befektetésként elszámolásra átvett eszközök, amelyeknél a mindenkori forgalmi érték megállapításra kerül, értékét a szervezet a legfrissebb elbírálás alapján állapítja meg.
31. Pénzügyi befektetések csoportonként (típusonként) egy értékelési módszert alkalmaznak a jelentési évben.
32. A pénzügyi befektetések értékelése a beszámolási időszak végén a pénzügyi befektetések elidegenítésükkor elfogadott értékelési módszerétől függően történik, pl. mindenkori piaci értéken, a pénzügyi befektetések elszámolási egységeinek kezdeti bekerülési értékén, átlagos indulási költségén, az időben megszerzett első pénzügyi befektetések induló költségén (FIFO módszer).
33. A pénzügyi befektetések elidegenítésére vonatkozó értékelési módszerek alkalmazására e rendelet melléklete tartalmaz példákat.
34. A pénzügyi befektetésekből származó bevételt szokásos tevékenységből származó bevételként vagy egyéb bevételként kell elszámolni az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i rendeletével jóváhagyott „Szervezet bevételei” PBU 9/99 számviteli rendelettel összhangban. N 32n (bejegyezve az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumában 1999. május 31-én, regisztrációs szám: 1791).
35. A szervezet által más szervezeteknek nyújtott kölcsönök kiadásai a szervezet egyéb ráfordításai között kerülnek elszámolásra.
36. Egyéb ráfordításként kerülnek elszámolásra a szervezet pénzügyi befektetéseinek kiszolgálásával kapcsolatos kiadások, mint például a bank és/vagy a pénzügyi befektetések tárolására szolgáló letéti szolgáltatás kifizetése, a depo számlakivonat biztosítása stb. egy szervezeté.
37. Értékcsökkenésként kell elszámolni az olyan pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős csökkenése, amelyek jelenlegi piaci értékét nem határozták meg, és nem éri el azon gazdasági haszon összegét, amelyet a szervezet a szokásos tevékenysége során ezektől a pénzügyi befektetésektől elvár. pénzügyi befektetések. Ebben az esetben a szervezet számítása alapján meghatározzák a pénzügyi befektetések becsült értékét, amely megegyezik a számviteli értékük (számviteli érték) és az ilyen csökkenés mértéke közötti különbséggel. .
A pénzügyi befektetések költségének folyamatos csökkenését a következő feltételek egyidejű fennállása jellemzi:
Példák olyan helyzetekre, amelyekben a pénzügyi befektetések értékvesztése előfordulhat:
38. Abban az esetben, ha a pénzügyi befektetések értékvesztése előfordulhat, a gazdálkodó egységnek ellenőriznie kell, hogy fennállnak-e a feltételek a pénzügyi befektetések értéke fenntartható csökkenéséhez.
A meghatározott ellenőrzést a szervezetnek a jelen Szabályzat 37. pontjában meghatározott minden olyan pénzügyi befektetésén végzik el, amelyeknél értékvesztésre utaló jelek mutatkoznak.
Abban az esetben, ha az értékvesztés vizsgálata a pénzügyi befektetések értékének tartós jelentős csökkenését igazolja, a szervezet tartalékot képez a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére a könyv szerinti érték és az ilyen pénzügyi befektetések becsült értéke közötti különbözet összegével.
A kereskedelmi szervezet a meghatározott tartalékot a szervezet pénzügyi eredményeinek terhére (egyéb kiadások részeként), a nonprofit szervezet pedig a kiadások növekedésének terhére képezi.
A pénzügyi kimutatásokban az ilyen pénzügyi befektetések értéke könyv szerinti értéken, csökkentve az értékcsökkenési leírásukra képzett tartalék összegével.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának ellenőrzésére a tárgyév december 31-ig legalább évente egyszer kerül sor, amennyiben értékcsökkenésre utaló jelek vannak. A szervezet jogosult a meghatározott ellenőrzést a közbenső pénzügyi kimutatások fordulónapján elvégezni.
A szervezetnek vissza kell igazolnia az ellenőrzés eredményeit.
39. Ha a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírásának ellenőrzési eredménye alapján azok becsült értékének további csökkenése derül ki, akkor a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására korábban képzett tartalék összegét a pénzügyi beruházások növekedéséhez és csökkenéséhez igazítják. kereskedelmi szervezet eredménye (egyéb ráfordítások részeként) vagy nonprofit szervezet kiadásainak növekedése .
Ha a pénzügyi befektetések értékcsökkenési ellenőrzésének eredménye alapján azok becsült értékének növekedése derül ki, akkor a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére korábban képzett tartalék összegét annak csökkenéséhez és a pénzügyi eredmény növekedéséhez igazítják. kereskedelmi szervezet (egyéb bevétel részeként) vagy nonprofit szervezet kiadásainak csökkenése.
40. Ha a szervezet a rendelkezésre álló információk alapján arra a következtetésre jut, hogy egy pénzügyi befektetés már nem felel meg a fenntartható jelentős értékcsökkenés kritériumainak, valamint olyan pénzügyi befektetések elidegenítése esetén, amelyek becsült értékét figyelembe vették a pénzügyi befektetések értékcsökkenési leírására képzett céltartalék számításánál a meghatározott pénzügyi befektetésekre korábban képzett értékcsökkenési céltartalék összegét a kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeihez (egyéb bevételek részeként) vagy egy gazdálkodó szervezet költségeinek csökkenéséhez kell hozzárendelni. nonprofit szervezet azon év vagy beszámolási időszak végén, amikor az említett pénzügyi befektetéseket értékesítették.
41. A pénzügyi kimutatásokban a pénzügyi befektetéseket a rövid és hosszú távú forgalomba hozatali (törlesztési) futamidőtől függően egységgel kell bemutatni.
42. A számviteli kimutatások a lényegesség követelményének figyelembevételével legalább az alábbi információkat kötelesek közzétenni:
Alkalmazás
évi Szabályzathoz
könyvelés
„Pénzügyi befektetések elszámolása”
PBU 19/02, jóváhagyva
Pénzügyminisztérium végzése
Orosz Föderáció
2002. december 10-én kelt N 126n
1. A pénzügyi befektetések minden egyes számviteli egységének kezdeti költségén történő értékelés módszere
A pénzügyi befektetések visszavonásának költsége ebben az esetben megegyezik a kezdeti költséggel.
2. Az átlagos kezdeti költségen történő értékelés módja
A leírásra kerülő értékpapírok értékét úgy határozzák meg, hogy megszorozzák az elidegenítendő értékpapírok számát (például az OAO „S” részvényei) egy ilyen típusú értékpapír (az OAO „S” részvényei) átlagos kezdeti költségével. . Egy adott típusú értékpapír átlagos kezdeti értékét úgy számítjuk ki, hogy az adott típusú értékpapírok értékét elosztjuk számuk hányadosával, amely a hónap eleji egyenleg értékéből és mennyiségéből, valamint a értékpapírokat kapott ebben a hónapban.
1. példa(az adatok egy típusú értékpapírra vonatkoznak)
| dátum | Eljövetel | Fogyasztás | Maradék | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Mennyiség | ár egységenként, ezer rubel. | összeg, millió rubel | Mennyiség | ár egységenként, ezer rubel. | összeg, millió rubel | Mennyiség | ár egységenként, ezer rubel. | összeg, millió rubel |
|
| 1-én maradva | 100 | 100 | 10,0 | – | – | – | 100 | 100 | 10,0 |
| 10 | 50 | 100 | 5,0 | 60 | 90 | ||||
| 15 | 60 | 110 | 6,6 | 100 | 50 | ||||
| 20-as évek | 80 | 120 | 9,6 | – | – | – | 130 | ||
| Teljes | 290 | – | 31,2 | 160 | 107,6 | 17,2 | 130 | 107,6 | 14,0 |
1) Egy értékpapír átlagos kezdeti költsége:
(10,0 millió rubel + 5,0 millió rubel + 6,6 millió rubel + 9,6 millió rubel) / 290 =
= 107,6 ezer rubel.
2) Az értékpapír egyenlegének értéke a hónap végén:
130 × 107,6 ezer rubel = 14,0 millió rubel
3) Az értékpapírok kivonásának költsége:
31,2 millió rubel - 14,0 millió rubel. = 17,2 millió rubel.
vagy:
160 × 107,6 ezer rubel = 17,2 millió rubel.
Ez a módszer a hónap folyamán is alkalmazható az értékpapírok hónapján belüli minden egyes értékesítési időpontra, az értékpapírok átlagos bekerülési érték módszerrel meghatározott egyenlege becslésével az előző ügylet időpontjában (az ún. mozgóátlag historikus költség módszernek nevezzük).
3. A pénzügyi befektetések első beszerzésének bekerülési értékén történő értékelés módszere (FIFO módszer)
Az értékpapírok FIFO módszer szerinti értékelése azon a feltételezésen alapul, hogy az értékpapírok a beérkezésük (beszerzésük) sorrendjében egy hónapon belül kerülnek értékesítésre, pl. az elsőként eladásra kínált értékpapírokat a beszerzés időpontjáig az első bekerülési értékén kell értékelni, figyelembe véve a hónap elején jegyzett értékpapírok értékét. Ennek a módszernek az alkalmazásakor a hónap végén fennmaradó értékpapírok értékelése a legkésőbbi beszerzési időpontban számított tényleges bekerülési értéken történik, az értékben pedig a beszerzés időpontjában legkorábbi értékét veszik figyelembe. értékpapírok eladásáról (elidegenítéséről).
A megszűnő értékpapírok értékét úgy határozzuk meg, hogy a hó eleji értékpapír egyenleg értékéből és a hónap során átvett értékpapírok értékéből levonjuk a hó végi értékpapír egyenleg értékét.
2. példa
| dátum | Eljövetel | Fogyasztás | Maradék | ||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Mennyiség | ár egységenként, ezer rubel. | összeg, millió rubel | Mennyiség | ár egységenként, ezer rubel. | összeg, millió rubel | Mennyiség | ár egységenként, ezer rubel. | összeg, millió rubel |
|
| 1-én maradva | 100 | 100 | 10,0 | – | – | – | 100 | ||
| 10 | 50 | 100 | 5,0 | 60 | 90 | ||||
| 15 | 60 | 110 | 6,6 | 100 | 50 | ||||
| 20-as évek | 80 | 120 | 9,6 | – | – | – | 130 | ||
| Teljes | 290 | 107,6 | 31,2 | 160 | 100,6 | 16,1 | 130 | 116,2 | 15,1 |
1) Az értékpapírok hó végi egyenlegének értéke a legutóbbi bevételek értéke alapján:
(80 × 120 ezer rubel) + (50 × 110 ezer rubel) = 15,1 millió rubel
2) Az értékpapírok kivonásának költsége:
31,2 millió rubel - 15,1 millió rubel. = 16,1 millió rubel.
3) A megszűnő értékpapírok egységnyi költsége:
16,1 millió rubel / 160 = 100,6 ezer rubel.
Ez a módszer a hónap folyamán is alkalmazható az értékpapírok hónapján belüli minden egyes értékesítési időpontra, az értékpapírok előző ügylet időpontjában fennálló, FIFO módszerrel meghatározott egyenlegének becslésével (ún. gördülő). FIFO módszer).
A PBU 19/02 szerint a szervezet pénzügyi befektetései a következőket tartalmazzák:
A meghatározott rendelkezés szinte teljesen megismétli az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i N 94n „A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó számlatükrének jóváhagyásáról és az alkalmazására vonatkozó utasításokról” szóló rendeletében foglalt követelményeket. 58. számla „Pénzügyi befektetések”. Meg kell azonban jegyezni, hogy a meghatározott sorrendnek megfelelően az 55-ös „Speciális bankszámlák” számla a hitelintézeti betétszámlák elszámolására szolgál.
Nem vonatkozik a pénzügyi befektetésekre:
Az értékpapírok könyvelésre történő elfogadásához egyidejűleg teljesíteni kell a PBU 19/02 (2) bekezdésében meghatározott feltételeket, nevezetesen a megfelelően elkészített dokumentumok meglétét, amelyek megerősítik a szervezet pénzügyi befektetésekhez, valamint készpénz és egyéb eszközök átvételéhez való jogát. ebből a jogból eredő ; az ezekkel a befektetésekkel kapcsolatos pénzügyi kockázatok átruházása; a beruházások gazdasági hasznot hozó képessége a jövőben.
Meg kell jegyezni, hogy az értékpapírok helyes dokumentálása során az 1996. április 22-i N 39-FZ „Az értékpapírpiacról” című szövetségi törvényt kell követni.
Az N 39-FZ törvény 29. cikke szerinti értékpapírok tulajdonjogának átruházása a következők alapján történik:
A PBU 19/02-ben megszűnt az ellentmondás a Számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások és a 2. számú végzéssel létrehozott, korábban létező értékpapír-tranzakciók nyilvántartási eljárása között. Például, ha egy szervezet térítés ellenében vásárol más szervezetek értékpapírját, az tükröződhet az 58. „Pénzügyi befektetések” számla terhelési bejegyzésében és az 51. „Elszámolási számlák” vagy az 52. „Devizaszámlák” számla jóváírásában.
A PBU 19/02 bizonyos követelményeket ír elő az analitikus számvitelben az információképzésre vonatkozóan. Szerintük a pénzügyi befektetések elszámolását úgy kell vezetni, hogy teljes körű és megbízható információ álljon rendelkezésre a pénzügyi befektetések számviteli egységeiről, valamint azokról a szervezetekről, amelyekben e befektetések megvalósulnak (értékpapír-kibocsátók, egyéb szervezetek, amelyekben a szervezet szerepel). résztvevő, kölcsönvevő szervezetek stb.). Ezenkívül a szervezet önállóan választja ki a számviteli egységet.
A számvitelre átvett állampapírok és az analitikus számvitelben szereplő egyéb szervezetek értékpapírjai esetében információt kell generálni a kibocsátó nevéről és az értékpapír megnevezéséről, számáról, sorozatáról stb., névértékről, vételárról, a beszerzéshez kapcsolódó költségekről. értékpapírok értékpapírjainak teljes mennyisége, a vásárlás dátuma, az értékesítés vagy más elidegenítés dátuma, a tárolási hely.
Az értékpapír nyomtatványok (igazolások) letéti tárolása során továbbra is rögzítésre kerülnek a tulajdonos szervezet számviteli nyilvántartásában, az analitikus könyvelésben feltüntetve annak a letétkezelőnek az adatait, amelyhez azokat tárolásra átadták. A letétkezelői szolgáltatások kifizetésével kapcsolatos kiadások elhatárolása a következő bejegyzésben jelenik meg:
Terhelés 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások" (az egyéb működési költségek részeként), 76. jóváírás, "Elszámolások a letétkezelővel" alszámla.
A szervezet saját belátása szerint kiegészítő információkat képezhet a szervezet analitikus számvitelben történő pénzügyi befektetéseiről. Ezzel a lehetőséggel olyan szervezetek élhetnek, amelyek nem szakmai szereplői az értékpapírpiacnak. Ahhoz, hogy a számvitelben olyan információk keletkezzenek, amelyek a jövedelemadó kiszámításához felhasználhatók, az analitikus számvitelben szükséges az értékpapírok szétválasztása az értékpapírpiacon forgalomban lévő és nem forgalomban lévő értékpapírokra. Ekkor az adóalap kiszámításakor a szervezett piacon nem forgalmazott értékpapírok értékesítéséből származó bevételről, valamint a piacon forgalmazott értékpapírok értékesítéséből származó bevételről nyerhető az elszámolásból információ, amely megfelel a Ptk. 315. pontjának. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
A pénzügyi befektetéseket eredeti bekerülési értékükön fogadják el könyvelésre. A térítés ellenében vásárolt pénzügyi befektetések induló költsége beszerzésük tényleges költségeinek összege, nem számítva a visszatérítendő adókat.
A PBU 19/02 9. bekezdése szerint az eszközök pénzügyi befektetésként történő megszerzésének tényleges költségei a következők:
A kölcsönzött pénzeszközök terhére történő pénzügyi befektetések megszerzésekor figyelembe kell venni a kölcsönzött pénzeszközök kamatai tükrözésének sajátosságait a számvitelben és az adószámvitelben. A kapott kölcsönök és kölcsönök költségeit az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. május 6-i N 33n számú rendeletével jóváhagyott "A szervezet költségei" RAS 10/99 számviteli rendelettel és a számviteli rendelettel összhangban kell elszámolni. Hitelek és hitelek elszámolása, valamint szolgáltatásuk költségeinek elszámolása" PBU 15/01, jóváhagyta az orosz pénzügyminisztérium 2001. 08. 2-i N 60n.
A PBU 15/01 nem mondja ki kifejezetten, hogy az értékpapírok vásárlására a tulajdonjog átruházása előtt felvett kölcsön kamatait bele kell számítani a kezdeti költségbe. A PBU 15/01 15. pontjából következik azonban, hogy a készletek és egyéb értéktárgyak előlegfizetésére kapott kölcsönök és hitelek kiszolgálásának költségeit a kölcsönvevő szervezet az előleggel kapcsolatban felmerülő követelések növekedésének tulajdonítja, és ( vagy) előlegek és betétek kibocsátása. Amikor a készleteket és egyéb értékeket a hitelfelvevő szervezete átveszi, a felvett kölcsönök és hitelek kiszolgálásával kapcsolatos további kamat- és egyéb ráfordítások elhatárolása általános módon – ezen költségeknek a kölcsönt felvevő szervezet működési költségeihez történő hozzárendelésével – jelenik meg. .
Így ha egy vállalkozás értékpapírok vásárlására hitelt vett fel, és a felvett pénzeszközök után kamatot halmozott fel az értékpapírok tulajdonjogának átruházásáig, akkor a számviteli kamatot be kell számítani a pénzügyi befektetések kezdeti költségébe. Ugyanakkor az adóelszámolás szempontjából a felvett pénzeszközök minden kamata a nem működési költségek között szerepel. E tekintetben a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségek kiküszöbölése érdekében kerülni kell a kölcsönszerződések megkötését, amelyek a megszerzett értékpapírok tulajdonjogának átszállása előtt rendelkeznek a kamat felhalmozásáról.
Ha az értékpapír-beszerzés költségeinek értéke elhanyagolható a szerződésben meghatározott összeghez képest, a PBU 19/02 lehetőséget biztosít az ilyen költségek működési költségként történő elszámolására abban a beszámolási időszakban, amelyben a meghatározott értékpapírokat könyvelésre elfogadták. Vegye figyelembe, hogy ez nem vonatkozik az eladónak a szerződés szerint kifizetett összegekre. Ugyanakkor a PBU 19/02-ben nincs meghatározva a lényegességi kritérium, amely lehetővé teszi a könyvelő számára, hogy önállóan határozza meg az egyidejűleg leírható kiadások nagyságát és összetételét. A ráfordítások határértékét és szükség esetén a ráfordítások összetételét a számviteli politika rendjében rögzíteni kell. "Pénzügyi befektetések elszámolása RAS 19/02": Megjegyzés // L.P. Fomichev – System GARANT, 2003. március
Ami az alaptőkéhez való hozzájárulásként teljesített vagy ingyenesen kapott pénzügyi befektetések értékelését illeti, az egybeesik a leltári tételek vagy tárgyi eszközök elszámolásánál alkalmazott értékeléssel (PBU 19/02 12., 13. pont), azaz pl. az alaptőkéhez való hozzájárulásként végrehajtott pénzügyi befektetések kezdeti költsége megegyezik azok pénzbeli értékével, amelyben az alapítók megállapodtak. Az egyszerű társasági szerződés alapján a hozzájárulás számlájára befizetett vagyon kezdeti értéke megegyezik a partnerek által megállapodott pénzbeli értékkel.
Az ingyenesen átvett pénzügyi befektetések induló értéke megegyezik a befektetések elszámolásra történő átvételének időpontjában érvényes aktuális piaci értékükkel (a piaci árat az értékpapírpiacon a kereskedésszervező a meghatározott eljárás szerint számítja ki). Ha a kereskedésszervezők valamely értékpapír forgalmi értékét nem a megállapított eljárás szerint számítják ki, akkor azok induló értéke megegyezik azzal a pénzösszeggel, amely az értékpapír elszámolásra történő átvételének időpontjában a 2012. évi CXVII. eladása.
A csereszerződés és a kötelezettségek nem pénzben történő teljesítését biztosító szerződés alapján átadott pénzügyi befektetések induló költsége megegyezik az átadott vagy átruházandó vagyon értékével. Ha az átadott eszköz értéke nem határozható meg, akkor a bekerülési értéket a hasonló szerződéseknél alkalmazott értékelés alapján kell meghatározni. A szervezet használatában vagy selejtezésében lévő értékpapírok kezdeti költségét a szerződésben meghatározott pénzbeli értékből határozzák meg.
Ha a pénzügyi befektetések költségét a szerzõdésnek megfelelõen devizában határozzák meg, akkor azokat rubel értékelésben fogadják el. Meghatározása a deviza átváltásával történik az Oroszországi Bank árfolyamán, amelyet az eszköz könyvelésre való átvételének napján határoznak meg.
A pénzügyi befektetések könyvelésre történő átvételének kezdeti költsége változhat. A PBU 19/02 két értékváltozási területet különít el: a pénzügyi befektetéseknél, amelyeknél a mindenkori piaci érték meghatározható, illetve a pénzügyi befektetéseknél, amelyeknél a jelenlegi piaci érték nem határozható meg.
Az első csoportba tartoznak a tőzsdén jegyzett értékpapírok, részvények (ha a részvényalap alapítója rendszeresen közzéteszi ezek árát) stb. A PBU 19/02 (20) bekezdése szerint azok a pénzügyi befektetések, amelyeknél az aktuális piaci értéke az előírt módon meghatározható, a tárgyév végi pénzügyi kimutatásokban a mindenkori piaci értéken jelennek meg, értékelésük korrekciójával az előző jelentési dátum. Ez a kiigazítás havonta vagy negyedévente elvégezhető. Az időközi (havi vagy negyedéves) átértékelés a vállalkozás számára nem kötelező, és szükség esetén a vezető döntése alapján elvégezhető. Így az éves mérleg összeállításakor csak az éves átértékelés kötelező. Pénzügyi befektetések // V.N. Zsukov, "Számvitel", N 1, 2004. január
Megjegyzendő, hogy az adójogszabályok nem írják elő a pénzügyi befektetések átértékelését. Ugyanakkor a 251. § (24) bekezdése szerint az adóalap meghatározásakor figyelembe nem vett bevételek közé tartozik az értékpapírok piaci értéken történő átértékeléséből származó pozitív különbözet formájában keletkezett bevétel. Tekintettel a fentiekre, valamint arra, hogy az esetleges átértékelés csak a főkönyvelőt zavarhatja meg, valamint arra, hogy a módosítások elvégzésekor további adónyilvántartások vezetésére van szükség, az éves mérleg összeállításakor célszerű az értékpapírokat évente egyszer átértékelni.
A pénzügyi befektetések fordulónapi piaci értéken történő értékelése és a pénzügyi befektetések korábbi értékelése közötti különbözet egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményei között kerül jóváírásra (a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számlán a működési bevétel részeként) és ráfordítások), valamint egy nonprofit szervezet bevételeinek és kiadásainak növekedéséhez . Megjegyzendő, hogy az előző eljárástól eltérően az értéket akkor módosítják, ha egy eszköz értéke meghaladja a piaci értékét, és akkor is, ha az érték csökken.
Azok a pénzügyi befektetések, amelyeknek a jelenlegi piaci értéke nincs meghatározva, eredeti bekerülési értéken jelennek meg a számvitelben és a pénzügyi kimutatásokban. Az ilyen eszközök esetében megengedett a kezdeti és névérték közötti különbözet arányában egyenletes leírása a forgalomba hozataluk időszakában a bevétel kibocsátásának feltételei szerint. Kereskedelmi szervezetek esetében a leírásokat a működési bevételekre és ráfordításokra (91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" számla), a nonprofit szervezetek esetében a vonatkozó kiadások terhére kell leírni.
A pénzügyi befektetések kezdeti költségének változása mellett, amely a számvitelben is megjelenik, a szervezetek a hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat és a nyújtott hiteleket diszkont értéken értékelhetik. Könyvelési bejegyzések nem készülnek.
A pénzügyi befektetések értékcsökkenése csak azokkal kapcsolatban történik, amelyeknél az aktuális piaci érték nincs meghatározva. Ugyanakkor az amortizáció alatt egy pénzügyi befektetés értékének folyamatos jelentős csökkenését értjük. A jelentős értékvesztés egy eszköz azon értéke, amely nem haladja meg azt a gazdasági hasznot, amelyet a gazdálkodó egység szokásos körülmények között a pénzügyi befektetéstől vár. "Pénzügyi befektetések elszámolása RAS 19/02": Megjegyzés // L.P. Fomichev – System GARANT, 2003. március
A PBU 19/02 38. bekezdésével összhangban olyan helyzetekben, amikor a pénzügyi befektetések értékcsökkenése fordulhat elő (például a csőd jeleinek megjelenése az értékpapír-kibocsátónál, jelentős számú ügylet megkötése az értékpapírpiacon hasonló értékpapírokkal a számvitelinél lényegesen alacsonyabb áron stb.), a gazdálkodó egységnek ellenőriznie kell, hogy az ilyen eszközök tartósan csökkennek-e. Ehhez ki kell számítani a pénzügyi befektetés becsült értékét. Meghatározása a könyvelésben megjelenített bekerülési érték (könyv szerinti érték) és azon összeg közötti különbség, amellyel az eszköz értéke csökkent.
Egy pénzügyi befektetés értékének fenntartható csökkenése akkor ismerhető el, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
Ha az érték tartós csökkenése megerősítést nyer, a gazdálkodó egységnek értékvesztést kell képeznie. Korábban a tartalékképzési eljárást az Orosz Föderáció számviteli és számviteli szabályzatának 45. pontja írta elő, amelyet az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma 1998. július 29-i N 34n számú rendelete és az eljárásra vonatkozó módszertani ajánlások hagytak jóvá. a szervezetek számviteli jelentési mutatóinak kialakítására, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000.06.28-i N 60n. A tartalékot azonban a tőzsdén jegyzett részvényekbe történő befektetések értékcsökkenésére képezték. Most tartalékot képeznek a „nem jegyzett” értékpapírok számára.
A tartalék összege megegyezik a pénzügyi befektetés könyv szerinti értéke és becsült értéke közötti különbözettel. A tartalék egy kereskedelmi szervezet pénzügyi eredményeiből (működési költségek részeként) és a ráfordítások növekedése miatt - nonprofit szervezettől jön létre.
A kereskedelmi szervezet könyvelésében az értékpapír-befektetések értékcsökkenési tartaléka megjelenik:
Terhelés 91 "Egyéb bevételek és ráfordítások", 59. jóváírás "Értékpapír-befektetések értékcsökkenési leírására szolgáló céltartalékok".
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az értékpapírok értékcsökkenési leírása nem csökkenti az adóköteles jövedelemadó alapját. Ez alól az eljárás alól kivételt képez az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 300. cikkével összhangban az értékpapírpiac kereskedői tevékenységet végző szakmai szereplői által létrehozott tartalék. Az értékpapírpiac hivatásos szereplői akkor minősülnek kereskedői tevékenységet folytatónak, ha ezt a tevékenységet az értékpapírpiaci szereplő részére az előírt módon kiadott vonatkozó engedély rendelkezik.
Ha túllépi azon értékpapírok piaci értékét, amelyekre korábban tartalékot képeztek, a könyvelésbe a következő bejegyzés kerül:
Terhelés 59 "Céltartalékok értékpapír-befektetések értékcsökkenésére", 91. jóváírás "Egyéb bevételek és ráfordítások". Műveletek pénzügyi befektetésekkel // S.V. Bank, Auditorskie Vedomosti, N 9, 2005. szeptember
Abban az esetben, ha kiderül, hogy egy pénzügyi befektetés értéke már nem szenved tartósan jelentős csökkenést, és az eszköz elidegenítésekor is, akkor a korábban képzett tartalék összege a pénzügyi eredmény terhére (kereskedelmi szervezetnél) ) vagy a kiadások csökkentésére (nonprofit szervezet esetében).
Elidegenítettnek minősül a pénzügyi eszköz, ha ezzel egyidejűleg megszűnnek a számviteli átvétel feltételei is, pl. a szervezet dokumentumai szerint a pénzügyi befektetésekhez való jog nem illeti meg, a szervezet nem viseli a pénzügyi befektetésekkel járó kockázatokat sem, a jövőben a pénzügyi befektetések nem hoznak bevételt a vállalkozásnak. Az elidegenítés tényére pénzügyi eszköz visszaváltása, értékesítése, térítésmentes átruházása stb.
Az elidegenítendő eszköz bekerülési értéke a pénzügyi befektetés típusa alapján kerül meghatározásra.
Azon pénzügyi befektetések elidegenítésekor, amelyeknél a mindenkori piaci értéket meghatározzák, azok értékét a legutolsó értékbecslés alapján állapítják meg.
Az egyéb szervezetek jegyzett (tartalék)tőkéjébe történő hozzájárulások (kivéve a részvények), betétek, követelési jog engedményezése alapján megszerzett követelések költségét minden elidegenítendő eszköz induló költségeként határozzák meg.
Azon pénzügyi befektetések elidegenítésekor, amelyeknél nincs meghatározva az aktuális piaci érték, az értéket a számviteli politikában kiválasztott módszerek valamelyikével határozzák meg:
Ugyanakkor az adóelszámolás szempontjából értékpapírok értékesítése során az eladott értékpapírok vételáraként ráfordítás kerül elszámolásra, amelyet az adóalany által megállapított értékpapírok - FIFO, LIFO, egységenkénti - elszámolási mód figyelembevételével számítanak ki. költség (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 329. cikke). Így az adószámviteli elszámolással ellentétben lehetőség van a LIFO módszer (eszköz értékelése elidegenítéskor az utolsó megszerzett pénzügyi befektetések bekerülési értékén) alkalmazására. Ezért a számvitel és az adóelszámolás közötti különbségek kiküszöbölése érdekében kerülni kell a LIFO módszer alkalmazását az értékpapírok adószámvitelben történő értékelésénél.
A pénzügyi kimutatásokban a pénzügyi befektetéseket a lejárati (törlesztési) időszaktól függően rövid távú pénzügyi befektetésként vagy hosszú távú pénzügyi befektetésként kell megjeleníteni.
A közzétételre kötelezett pénzügyi kimutatásokban a lényegesség követelményének figyelembevételével legalább az alábbi információkat:
Lényegesnek minősül egy mutató, ha annak nyilvánosságra hozatala befolyásolhatja az érdeklődő felhasználók jelentési információk alapján hozott gazdasági döntéseit. A szervezet döntése arról, hogy ez a mutató jelentős-e, a mutató értékelésétől, természetétől, előfordulásának konkrét körülményeitől függ (Oroszország Pénzügyminisztériuma június 28-i rendeletének 4. bekezdése, 4. pont). , 2000 N 60n). A beszámolóban általános esetben olyan összeg kerül jelentősnek minősülésre, amelynek a tárgyévi vonatkozó adatok összesített eredményéhez viszonyított aránya legalább 5%. A szervezet azonban dönthet úgy, hogy a pénzügyi kimutatásokban szereplő lényeges információk megjelenítése céljából a fentiektől eltérő kritériumot kér. A pénzügyi befektetések elszámolása nehezebbé vált // N. Korepanova, Számviteli melléklet a „Gazdaság és élet” című újsághoz , 2003. június 26. szám.
Pénzügyi befektetések elszámolása , amelyek a vállalkozás vagyonának részét képezik, számos olyan jellemzővel különböztethetők meg, amelyek mind a pénzügyi befektetések formájával, mind azok értékelésével kapcsolatosak. Nézzük meg, melyek ezek a funkciók.
A pénzügyi befektetések olyan pénzek vagy ingatlanok, amelyeket más jogi vagy természetes személy(ek)be fektetnek be azzal a szándékkal, hogy ezekből a pénzeszközökből kamat, osztalék vagy értékkülönbözet formájában felhalmozott bevételt szerezzenek. Ide tartoznak a betétek, a kibocsátott kölcsönök, az alaptőkébe történő hozzájárulások, az értékpapír-vásárlások (CB) és a követelések. A visszafizetés időtartama szerint a pénzügyi befektetéseket hosszú távú (egy évnél hosszabb) és rövid távú (egy évnél rövidebb) befektetésekre osztják.
Pénzügyi befektetések elszámolása, mint a vállalkozás bármely más ingatlanára, a 2011. december 6-i 402-FZ számviteli törvényben és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának július 29-i rendeletében foglalt alapvető számviteli szabályok vonatkoznak, 1998 No. 34n (PBU on Accounting and Accounting). De nekik is megvan a maguké PBU 19/02 « Pénzügyi befektetések elszámolása"(Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. december 10-i 126n. sz. rendelete). Abban PBU pénzügyi befektetések elszámolása részletesebben ismertetjük az egyes típusok jellemzőinek ismertetésével.
Mert pénzügyi befektetések elszámolása használja az 58-as számlát, különböző típusú pénzügyi befektetéseket oszt el alszámlái között, és elemzést szervez pénzügyi befektetések elszámolásaígy lehetővé teszi az egyes egységek egyedi azonosítását.
A számvitelben a pénzügyi befektetések a mérleg eszközei közé tartoznak, hosszú lejáratú (befektetett eszközök) és rövid lejáratú (forgóeszközök) részekre osztva. Az a költség, amelyen ezek a pénzügyi kimutatásokban megjelennek, az egyes pénzügyi befektetéstípusok értékelésének jellemzőitől és a mérlegben értéküket csökkentő értékvesztési tartalékok rendelkezésre állásától függ.
A pénzügyi befektetések likviditási mutatószámításban betöltött szerepéről a cikkben olvashat .
NAK NEK pénzügyi befektetések elszámolása, amelyek az Egyesült Királyságnak nyújtott elsődleges hozzájárulást jelentik (egyszerű partnerség), az alapítók (partnerek) között megállapodott költségen fogadják el. A Btk.-hoz való hozzájárulás történhet pénzben, vagyonban vagy vagyoni értékű jogon.
A bejegyzett jogi személy alapítónál történő bejegyzésekor befizetett induló letétért pénzügyi befektetések elszámolása hozzájárulására tartozás halmozódik fel (Dt 58 Kt 76), amely az alapítói megállapodásban foglalt mód szerint törlődik:
Ezt követően ez a hozzájárulás a jogszabályi előírásoknak megfelelően vagy a résztvevők döntése alapján növelhető vagy csökkenthető. BAN BEN pénzügyi befektetések elszámolása az adott helyzetnek megfelelően ezt a következőképpen kell kifejezni:
Olvasson többet arról, hogyan lehet növelni az Egyesült Királyságot a nyereség rovására az anyagban. .
Hozzájárulás az Egyesült Királyságban megvásárolható. BAN BEN pénzügyi befektetések elszámolása ez a vásárláshoz kapcsolódó összes költség értékeként fog megjelenni: Dt 58 Kt 60 (76). Névértékhez képest a vevő ilyen hozzájárulását nem módosítják.
befektetési jegy értékesítése az alapkezelő társaságnak pénzügyi befektetések elszámolása a következő bejegyzésekkel jelenik meg: Dt 76 Kt 91 és Dt 91 Kt 58. A kilépő betét könyv szerinti értéken kerül értékelésre.
Az ilyen pénzügyi befektetésekből származó bevétel időszakosan fizetett osztalék (Dt 76 Kt 91). Ha fennáll annak a lehetősége, hogy az osztalékfizetés leáll, az alapkezelő társasági hozzájárulás értékének csökkentésére tartalékot képezhet, a pénzügyi eredményhez rendelve: Dt 91 Kt 59.
BAN BEN pénzügyi befektetések elszámolása a hitelek, betétek és vásárolt követelések az ebbe ténylegesen befektetett összegek szerint jelennek meg az alábbi bejegyzésekben:
Megkülönböztető jellegzetességek pénzügyi befektetések elszámolása hitelek és betétek formájában a következők:
Ha fennáll a kamatfizető csődjének veszélye, akkor lehetőség van tartalék képzésére a kölcsön vagy betét összegének csökkentésére: Dt 91 Kt 59.
Így a rendelkezésre álló értékek pénzügyi befektetések elszámolása a betéteken és hiteleken fennállásuk teljes időtartama alatt a ténylegesen kibocsátott összegnek felel meg. Visszaküldéskor zárva tartanak: Dt 50 (51, 52) Kt 58.
A követelésvásárlásba történő befektetésekből származó pénzügyi eredmény az adóstól való átvételt követően (adósságbeszámítás lehetséges) vagy további értékesítés után válik egyértelművé: Dt 76 Kt 91 és Dt 91 Kt 58.
Bonyolultság pénzügyi befektetések elszámolása A Központi Bankban végzett tevékenység attól függ, hogy az ő piacukon forog-e vagy sem:
A pénzügyi befektetések, amelyeket más ingatlanokhoz képest számos számviteli jellemzővel jellemeznek, ezeknek az eltéréseknek a figyelembevételével jelennek meg a számviteli nyilvántartásokban, amelyeket a jelentés magyarázó megjegyzéseiben kell közzétenni.
