Tartalék kétséges tartozásokra az adóelszámolásban (OU) az ugyanazon tartalék számviteli tartalék (BU) kialakításában hatályos eljárástól eltérő szabályok szerint jön létre. Nézzük meg, mik az adótartalék jellemzői, és mi különbözteti meg hasonló számviteli objektumtól.
Az ezzel kapcsolatos valamennyi kérdést (létrehozásának, elszámolásának, módosításának, felhasználásának eljárása) az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. Ez a cikk azonban az adósságok meghatározásával kezdődik: kétes (1. tétel) és reménytelen (2. tétel).
Kétségesnek tekinthető a vevő tartozása az adózó-jogi személy felé, amely nem rendelkezik biztosítékkal (zálogjog, kezesség, bankgarancia).
Jegyzet! 2017. január 1 -jétől annak az ügyfélnek az adóssága, amelynek tartozásai vannak, nem tekinthető kétségesnek. Részletekért lásd.
Ez alól néhány kivétel van:
Tudja meg, hogy az átstrukturált adósság kérdéses lehet -e.
A rossz adósságot az alábbi okok egyike alapján ismerik el:
Így a rossz adósság olyan, amelyet már irreális behajtani, a kétséges pedig az, amely kilátástalanná válhat.
A rossz adósságot, ha ilyennek ismerik el, figyelembe lehet venni a jogi személy veszteségeiben a jövedelemadó kiszámításakor. Az ilyen elismerést azonban a helyzetek túlnyomó többségében meglehetősen hosszú idő (3 év) után hajtják végre, ha a jogi személy nem képez kétes adósságtartalékot.
Oktatás tartalék a kétes tartozásokra az adóelszámolásban lehetővé teszi, hogy a nyereségbázishoz kapcsolódó költségekben (nem működési) vegye figyelembe az adósság nem fizetéséből eredő veszteségeket hamarabb, mint amikor az adósság behajthatatlanná válik. De amikor az adósság reménytelensége nyilvánvalóvá válik, és azt le kell írni, az ilyen leírást nem a költségekhez való hozzárendelés rovására hajtják végre, hanem az erre képzett tartalék összegeinek rovására. adósság (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 4. és 5. pontja). Ugyanakkor a pénzügyi eredményben (a bevételekben vagy a kiadásokban) figyelembe veszik a rossz leírt adósság összegének és a leíráskor fennálló céltartalékának különbségeit, ami befolyásolja a nyereség.
Olvassa el a műveletek sorrendjét, amikor az adósságot leírja az anyagban .
Mint minden jövedelemadó -céltartalék esetében , tartalék a kétes tartozásokra az adóelszámolásbanönkéntes alapon alakult (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 3. pontja). Az adózónak joga van nem megalkotni, de ha erről döntés születik, akkor:
Tartalékot hozhat létre:
A tartalékképzési eljárás a következőket foglalja magában:
Amikor a tartozást teljes egészében kifizették, a tartalékot törlik (helyreállítják), és amikor a tartozást részben kifizetik, azt a fizetés összegének megfelelő részben kiigazítják. Ezekben a helyzetekben a kiigazításokat a fizetési időszakban hajtják végre a behajtott összegek hozzárendelésével vagy a pénzügyi eredmény kiigazításával.
A beszámolási évben képzett tartalékot, ha nem használják fel (teljes egészében vagy részben), át lehet helyezni a következő évre (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikkének 5. pontja). Értékét figyelembe kell venni az ugyanazon adóssággal kapcsolatban létrehozott új tartalék összegében. Az összehasonlított adatok volumenkülönbségét a pénzügyi eredmény miatt korrigálják.
Ha a tartalékot a devizában denominált tartozásokra alakítják, akkor azt újraszámítják az adósságügylet és a beszámolási nap adósságának összegével egyidejűleg érvényes árfolyamon.
Mint látható, a formáció szabályai tartalék a kétes tartozásokra az adóelszámolásbanés a vele való együttműködés menetét a legtöbb szempontból az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. Ezért erre a tartalékra vonatkozóan nagyon kevés rendelkezést kell bevinni az OU számviteli politikájába.
Mindenekelőtt jelezni kell, hogy létrejön -e ilyen tartalék. Ha a létrehozásáról döntés születik, akkor az OU számviteli politikája a következőket tartalmazza:
Az ilyen adónyilvántartásnak nincs kialakított formája, önállóan kerül kidolgozásra, és a nevén és a felelős személy aláírásán kívül a következő információkat kell tartalmaznia:
Ez a nyilvántartás elhagyható, ha a BU és a NU adatai egybeesnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke). De a kétes tartozások tartalékát tekintve ezen adatok egybeesése inkább kivétel lesz, mint szabály.
A tartalékképzési eljárások a BU -ban és az OU -ban meglehetősen eltérnek egymástól. A BU -ban képzett tartalék közötti fő különbségek a következők:
A tartalékra vonatkozó számviteli és adózási szabályok maximális konvergenciája azáltal, hogy a számviteli irodában ugyanazt állítja be, mint a számviteli adatokban.
Ha az OU-ban nem hoznak létre tartalékot, akkor eltérések keletkeznek az OU és a BU között a nem létrehozás tényének köszönhetően.
Így a tartalék létrehozásakor szinte mindig eltérések vannak az OU és a BU adatai között. Ezért szükségessé válik az ebből adódó különbségek figyelembe vétele. Ideiglenes természetűek, és betartják a PBU 18/02 által számukra megállapított szabályokat (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19 -i végzése, 114n. Sz.).
Nem szükséges kétes adósságtartalékot létrehozni az OU céljaira. Ha létrejön, akkor a tartalékkal való együttműködés során meg kell felelni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 266. cikke. A BU -ban és az OU -ban tartalékképzési eljárások eltérései határozzák meg az eltérések jelenlétét 2 számla adatai között, amelyek átmeneti különbségeknek minősülnek. Ezeket a különbségeket a PBU 18/02 szabályai szerint veszik figyelembe.
A szervezet követelései kétségesnek minősülnek, ha azokat nem fizetik vissza, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a szerződésben meghatározott időn belül, és nem kapnak megfelelő garanciákat (a Számviteli Szabályzat 70. pontja, N 34n. , A Pénzügyminisztérium 2015.01.14-i levelei N 07-01-06 / 188, 2012.01.27. N 07-02-18 / 01).Ezt bizonyítja különösen:
Miután a kétes adósságot beszedésre nézve irreálisnak ismerik el, ideértve az elévülési idő lejártát is, azt le kell írni.
A kétes adósságtartalékot úgy hozzák létre, hogy a szervezet könyvelési kimutatásaiban a vevőkövetelésekre vonatkozó adatok megbízhatóak legyenek. Ezért kétes adósság fennállása esetén tartalékot kell létrehozni, még akkor is, ha a szervezet kisvállalkozás (a Számviteli Szabályzat N 34n. 70. pontja).
A kétes adósságtartalék felhalmozását vagy csökkentését (behajtását) a számviteli kimutatás-számítás dokumentálja. A kétes tartozásokra vonatkozó engedmény kiszámításához az adósság összegét héával kell számítani.
A kétes tartozásokra képzett tartalékok létrehozásának és felhasználásának eljárását a szervezet önállóan határozza meg, és rögzíti a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. pont).
Ezért, ha tartalékot kíván létrehozni, ezt fel kell tüntetni az adószámviteli politikában (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához írt levele, 06.06.20. N 16-15 / [e -mail védett]).
Ha a szervezet nem fog tartalékot létrehozni, akkor lehetséges, hogy erről nem ír a számviteli politikába.
A számvitelben kétes adósság fennállása esetén a szervezetnek tartalékot kell létrehoznia (N 34n számviteli szabályzat 70. pontja).
Ezért a számviteli politikában konszolidálni kell (PBU 1/2008 7. pont):
Ez utóbbi esetben a számviteli politikát kiegészíteni kell.
A számvitelben a kétes tartozásokra képzett tartalék felhalmozását és felhasználását a következő bejegyzések tükrözik:
Vezeték | Művelet |
| 91. terhelés "Egyéb bevételek és költségek", "Egyéb költségek" alszámla - 63. hitel "Céltartalékok a kétséges tartozásokhoz" | Létrehozott (ráadásul felhalmozott) tartalék a kétes tartozásokra |
| 63 -as terhelés "Céltartalékok kétséges tartozásokra" - 62 -es hitel "Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel" (60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal", 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel") | A rossz adósságot a tartalék terhére írják le, amikor az adósságot behajtásra valószerűtlennek ismerik el (az elévülési idő lejártakor vagy más okok miatt (az adós felszámolása, csődje miatt) |
| 63. terhelés "Kétséges tartozásokra képzett céltartalékok" - 91. hitel "Egyéb bevételek és költségek", "Egyéb bevételek" alszámla | A tartalék helyreállítva |
A kétes tartozásokra képzett tartalék létrehozásának évét követő év vége után, és annak egyik részében sem használták fel, a bevételt vissza kell vonni a 63. számla "Céltartalékok a kétes követelésekre" terhére vonatkozó bejegyzéssel, és a 91. számla "Egyéb bevételek és költségek" jóváírása, "Egyéb bevételek" alszámla.
Sőt, ha ez az adósság megtartja a kétes státuszt, akkor ismét tartalékot kell hozzá tenni.
Így a könyvelés egyszerre tükrözi:
Interval módszer.
A tartalékba történő levonások összegét negyedévente (havonta) az adósságösszeg százalékában számítják ki, a késedelem időtartamától függően, például az adóelszámolásban.
Tehát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 266. cikke szerint a kétes tartozásokra képzett tartalék összegét az adós kötelezettségeinek a megfelelő időszak (negyedév vagy év) végén történő megsértésének időpontjától függően számítják fel, az eredmények alapján. az adósság leltára.
Ennek a rendelkezésnek megfelelően a követelések összegei a következőképpen kerülnek bele a céltartalék számításába:
Szakértői módszer.
Minden kétes adósságra céltartalék képződik, amely a szervezet véleménye szerint nem kerül visszafizetésre.
Ha intervallumot vagy szakértői módszert alkalmaz:
A kétes tartozások tartalékába történő levonások összegét a Szervezet több éves adatai szerint határozzák meg, mint a rossz követelések arányát a bizonyos típusú követelések teljes összegében.
Például a vásárlók által nem fizetett áruk részesedése a vevők tartozásának teljes összegében.
Minden negyedév (hónap) utolsó napjára a tartalék összegét a következő képlet határozza meg:
A tartalék összege egy bizonyos típusú kétes tartozásra a negyedév (hónap) utolsó napján = Az ilyen típusú követelések összege a negyedév (hónap) utolsó napján X A rossz követelések aránya a az ilyen típusú követelések teljes összege a szervezet adatai szerint.
Ha a tartalék beérkezett összege nagyobb, mint az előző negyedév (hónap) utolsó napján létrehozott tartalék összege, akkor a köztük lévő különbséget az egyéb költségek között kell szerepeltetnie (további tartalék hozzáadása). Ha kevesebb - számolja be a köztük lévő különbséget az egyéb bevételek között (állítsa vissza a tartalékot).
Statisztikai módszerrel:
A társaság számviteli politikája szerint a kétes tartozások tartalékai szakértői módon jönnek létre, a számviteli osztályhoz az értékesítési osztály vezetőjétől kapott adatok alapján.
A második negyedév elejétől kezdve nincs tartalék a kétséges tartozásokra. A társaság követeléseire vonatkozó adatokat a táblázat tartalmazza.
Vevő | Adósság összege, dörzsölje. | Fizetési határidő szerződés | Valószínűség adósságfizetés,% (osztály adatai értékesítés) |
| Szervezet A. | 20 000 000 | 15.07 | 100 |
| B szervezet | 30 000 000 | 20.06 | 40 |
| Teljes | 50 000 000 | ||
| Szervezet A. | 35 000 000 | 18.10 | 100 |
| B szervezet | 30 000 000 | 20.06 | 0 |
| Szervezet D. | 25 000 000 | 25.09 | 80 |
| Teljes | 90 000 000 | ||
| Szervezet A. | 15 000 000 | 25.01 | 100 |
| B szervezet | 0 <*> | - | - |
| Szervezet D. | 10 000 000 | 15.01 | 100 |
| Teljes | 25 000 000 | ||
<*>A B szervezet adósságát kilátástalannak írta le a cég vezetőjének utasítása alapján.
A megadott feltételek mellett a kétes tartozásokra képzett tartalékok létrehozása és felhasználása a következőképpen történik.
Június 30 -án a társaság 18 000 000 RUB összegű rossz adósságtartalékot hoz létre a B szervezet számára. (30 000 000 RUB (100% - 40%)).
Szeptember 30 -án a vállalat 30 000 000 -re növeli a B szervezet rossz követelésekre képzett céltartalékát - 12 000 000 rubellel. (30 000 000 rubel x 100% - 18 000 000 rubel), és tartalékot képez az OOO Gamma kétes adósságára 5 000 000 rubel összegben. (25 000 000 RUB (100% - 80%)).
A IV. Negyedévben a B szervezet adósságát a tartalék terhére írják le.
A D szervezet kétes adósságtartalékát az adósság kifizetésével összefüggésben behajtják.
Vezeték | Művelet | Összeg, dörzsölje. |
| D 91 - K 63 | A B szervezet számára kétes adósságtartalékot hoztak létre | 18 000 000 |
| D 91 - K 63 | Megnövelt kétes adósságtartalék a B szervezet számára | 12 000 000 |
| D 91 - K 63 | A G szervezet számára kétes adósságtartalékot hoztak létre | 5 000 000 |
a negyedik negyedévben |
||
| D 63 - K 62 | A B szervezet adósságát a tartalék terhére írták le | 30 000 000 |
| D 63 - K 91 | A kifizetett tartozás tartaléka helyreállt Szervezet D. | 5 000 000 |
A mérlegben a követelésekre vonatkozó adatok a következő összegekben jelennek meg:
Példa. A kétes tartozásokra képzett céltartalék statisztikai létrehozása és felhasználása
A szervezet előző 3 évre vonatkozó adatai szerint a szállított áruk értékének 2% -át egyáltalán nem fizetik meg a vevők, ezért a szervezet tartalékot képez az áruk kifizetésével kapcsolatos kétes tartozásokra.
A társaság számviteli politikája szerint a tartalék statisztikai módon jön létre.
Március 31 -én a szállított áruk fennálló tartozása 20 000 000 rubel volt, a céltartalék egyenlege 400 000 rubel. (20 000 000 rubel x 2%).
A II-IV. Negyedévben szállított árukra, az adósságtörlesztésre és a behajthatatlannak tartott tartozásokra vonatkozó adatokat a táblázat tartalmazza.
Negyed | Kiszállított áruk, | Megváltva hátralék árufizetés, | Tartozások az áruk kifizetésekor, reménytelennek talált benn negyedévben dörzsölje. |
| II | 25 000 000 | 15 000 000 | 0 |
| III | 20 000 000 | 25 000 000 | 0 |
| IV | 20 000 000 | 20 000 000 | 600 000 |
A megadott feltételek mellett a tartalék létrehozása és felhasználása az alábbiak szerint történik.
Június 30 -án a fennálló követelések összege 30 000 000 RUB. (20 000 000 + 25 000 000 rubel - 15 000 000 rubel), és a kötelező tartalék összege 600 000 rubel. (30 000 000 rubel x 2%). Ezért a szervezet 200 000 rubel összegű levonásokat von le a tartalékba. (600 000 rubel - 400 000 rubel).
Szeptember 30 -án a fennálló követelések összege 25 000 000 RUB. (30 000 000 + 20 000 000 rubel - 25 000 000 rubel), és a kötelező tartalék összege 500 000 rubel. (25 000 000 RUB x 2%). Ezért a szervezet helyreállítja a tartalékot 100 000 rubel összegben. (600 000 rubel - 500 000 rubel).
A negyedik negyedévben a szervezetnek 600 000 rubel összegű rossz adósságot kell leírnia. Mivel a tartalék egyenlege csak 500 000 rubel, az adósság egy része 500 000 rubel. a tartalék terhére írják le, a fennmaradó 100 000 rubelt. - az egyéb költségek között szerepel.
December 31 -én a fennálló követelések összege 24 400 000 rubel. (25 000 000 RUB + 20 000 000 RUB - 20 000 000 RUB - 600 000 RUB), és a kötelező tartalék összege 488 000 RUB. (24 400 000 rubel x 2%). Mivel a beszámolási napon nincs tartalék, a szervezet 488 000 rubel összegű levonást von le a tartalékból.
A könyvelésben a tranzakciók a következők:
Vezeték | Művelet | Összeg, dörzsölje. |
| D 91 - K 63 | 200 000 | |
| D 63 - K 91 | A kétes tartozásokra fenntartott tartalék helyreáll | 100 000 |
negyedik negyedévben |
||
| D 63 - K 62 | A rossz adósságot a tartalék terhére írták le | 500 000 |
| D 91 - K 62 | A rossz tartozások egy részét leírták, nem a tartalék fedezi | 100 000 |
| D 91 - K 63 | Fenntartott kétséges tartozások | 488 000 |
A mérlegben az árufizetésre vonatkozó követelések adatai a következő összegekben jelennek meg:
A számviteli igazolást a szervezet könyvelője állítja össze.
Meg kell jegyezni, hogy az alkalmazásra kötelező számviteli kimutatás formáját a szabályozási keret nem határozza meg.
Ezért önállóan kell kidolgozni, és a szervezet vezetőjének végzésével jóvá kell hagyni, mint a számviteli politika mellékletét (az N 402-FZ törvény 9. cikkének 4. része).
Ebben az esetben a tanúsítvány formanyomtatványnak tartalmaznia kell az elsődleges dokumentumhoz szükséges összes követelményt (az N 402-FZ törvény 9. cikkének 2. része).
SZÁMVITELI REFERENCIA-SZÁMÍTÁS
Rendelésszám | Magyarázatok | Összeg, dörzsölje. | Számlák levelezése |
|
Terhelés | Hitel |
|||
Ennek értelmében a hatályos jogszabályok elismerik a számviteli űrlap bármely cikkének (sorának) legalább 10% -os torzulását (az Orosz Föderáció Közigazgatási Bűncselekményeinek Kódexének 15.11. Cikke).
Ez 2000 rubel összegű közigazgatási bírság kiszabását vonhatja maga után. akár 3000 rubel.
Ezenkívül a helyszíni adóellenőrzés során egy szervezet, amely a számviteli szabályokat megsérti a kétséges tartozásokra képzett tartalékok felhalmozásának elmulasztása miatt, legalább 10 000 rubel összegű adófizetési kötelezettség alá vonható. akár 30 000 rubel. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikkének 1-2. Pontja).
Összefoglalva, egy példát használva bemutatjuk a kétes követelésekre vonatkozó céltartalék létrehozásának és felhasználásának lépéseit a számvitelben:
Példa:
A szervezet bérbe adta a helyiségeket.
A bérleti díj 118 000 rubel, beleértve ÁFA - 18.000 rubel
A számvitelre vonatkozó számviteli politika előírja a kétes tartozások tartalékának létrehozását.
Ugyanakkor a számviteli politika kimondja, hogy a tartalékba történő levonások összegét negyedévente számítják ki az adósságleltár eredményei alapján, az adósság összegének százalékában, a késedelem időtartamától függően, az alábbiak szerint:
Ha a negyedév végén (fél év, 9 hónap, év) az adós kötelezettségeinek megszegésének időtartama nem haladja meg a 45 napot, akkor ezen adósság tartaléka nem keletkezik.
46 naptól 90 napig tartó késés esetén az adósság 50% -át fenntartják.
Ha az adós 90 napon túl nem fizet, a céltartalékot az adósság teljes összegére növelik.
Az adókönyvelésben nem keletkezik tartalék a kétes tartozásokra.
A leltározás eredményei szerint megállapították, hogy 2016. szeptember 30 -án a bérlő 354.000 rubel összegű tartozását nem fizették meg időben. - 95 nap lejárt határidő.
A kapott állandó különbség PNO kialakulásához vezet. Értéke az állandó különbözet összegének 20% -a.
A PNO -t a számvitelben a következő bejegyzés tükrözi:
68. terhelés, "Számla a jövedelemadó" alszámla, Credit99, "PNO / PNA" alszámla,
A PNR mennyisége tükröződik.
Ezután a számvitelben ezeket a tranzakciókat a következőképpen kell tükrözni:
Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. | Elsődleges dokumentum |
|
| A kétes tartozásokra tartalék képződött | 91-2 | 63 | 354 000 | A szervezet vezetőjének utasítása, Számviteli információk |
A kétes tartozás olyan követelés, amelyet nem fizettek vissza, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a megbeszélt feltételek szerint, és nem biztosítják megfelelő garanciákkal. Kétséges tartozások esetén a szervezetnek tartalékot kell létrehoznia ().
Konzultációnk során elmondjuk, hogy a kétes tartozásokra képzett tartalék létrehozása hogyan jelenik meg a számvitelben.
A tartalék nagyságát minden kétes adósság esetében külön kell meghatározni a számítások leltárának eredményei alapján. A tartalék összege az adós pénzügyi helyzetétől és annak valószínűségétől függ, hogy az adósságot részben vagy egészben visszafizetik -e (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29 -i 34n. ).
Meghatározzák a tartalék összegének meghatározására vonatkozó egyedi eljárást.
A könyvelés és az adószámvitel közelebb hozásához a szervezet használhatja azt a kétes tartozásokra képzett tartalék létrehozásakor.
A kétes tartozásokra létrehozott tartalékot a szervezet pénzügyi eredményeire utalják egyéb költségek részeként, azaz a 91. számla "Egyéb bevételek és költségek" terhelésében szerepel (a Pénzügyminisztérium rendeletének 70. pontja) 1998. július 29 -én kelt 34n. szám, Pénzügyminisztérium 2000. október 31 -i végzése 94n. sz.).
A kétes tartozásokra képzett céltartalék létrehozásakor és felhasználásakor a tranzakciók a következők.
A szervezet tartalékokat képez a kétséges tartozásokra a számvitelben és az adóelszámolásban. Céltartalékokat képeznek az ügyfelekkel szembeni követelések.
Létezhetnek -e állandó vagy átmeneti különbségek a 18/02 PBU „Társasági nyereségadó kiszámításának elszámolása” előirányzatokban, amikor tartalékokat képeznek a kétes tartozásokra a számvitelben és az adóelszámolásban?
Ebben a kérdésben a következő álláspontot követjük:
Amikor a Szervezet tartalékot képez a kétséges tartozásokra a számvitelben és az adóelszámolásban, átmeneti eltérések keletkezhetnek.
Az álláspont indoklása:
Céltartalék létrehozása a számvitelben
Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolójáról szóló, 1998. július 29 -i N 34n. Pénzügyminisztérium által jóváhagyott rendelet (a továbbiakban: N 34n. Rendelet) 70. pontja értelmében a szervezet köteles tartalékokat létrehozni. kétes tartozásokra abban az esetben, ha a követeléseket kétségesnek ismerik el, a tartalékok összegét a szervezet pénzügyi eredményeihez rendelve.
A szervezet követelései kétségesnek minősülnek, ha azokat nem fizetik vissza, vagy nagy valószínűséggel nem fizetik vissza a szerződésben meghatározott feltételek szerint, és nem biztosítják őket megfelelő garanciákkal.
A céltartalék összegét minden kétes tartozásra külön -külön határozzák meg, az adós pénzügyi helyzetétől (fizetőképessége) és az adósság teljes vagy részleges visszafizetésének valószínűségétől függően.
Ha a kétes tartozásokra képzett tartalék létrehozásának évét követő beszámolási év végéig ezt a tartalékot nem használják fel, akkor a fel nem használt összegeket hozzáadják a pénzügyi eredményekhez a mérleg végén beszámolási év.
Az elévülési határidő lejárt követeléseket, a behajtásra irreális tartozásokat a tartalék terhére írják le (N 34n. Szabály 77. pont).
A PBU 21/2008 "A becsült értékek változásai" szerint a kétes tartozásokra vonatkozó értékvesztés becsült érték.
A követelések összegét a mérleg tartalmazza a kétes tartozásokra képzett tartalékok levonásával, ami lehetővé teszi a szervezet valós pénzügyi helyzetének tükrözését.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. január 27-i keltezésű N 07-02-18 / 01 elmagyarázza, hogy az N 34n. Szabályozásnak megfelelően a szervezet tartalékot képez a kétes tartozásokra abban az esetben, ha a követeléseket kétségesnek ismerik el a tartalékok összege a szervezet pénzügyi eredményeihez képest. A PBU 1/2008 "A szervezet számviteli politikája" szerint a számviteli politikának más követelményekkel együtt nagyobb készenlétet kell biztosítania a költségek és kötelezettségek könyvelésben történő elszámolására, mint a lehetséges bevételek és eszközök, elkerülve a rejtett tartalékok képződését (óvatosság követelmény). Céltartalékot képeznek azokban az esetekben, amikor a szervezet szerint valószínű a kétséges tartozások teljes vagy részleges meg nem fizetése. Ha azonban a gazdálkodó egység a beszámolási időpontban bízik abban, hogy fizetést kap egy adott lejárt követelésért, akkor ezen adósságra képzett céltartalék létrehozása rejtett céltartalék létrehozásának tekinthető.
A tartalékok képzésének eljárását (különösen azok létrehozásának gyakoriságát), valamint az adósság kétes jellegének értékelési kritériumait nem szabályozza törvény.
Ugyanakkor a PBU 1/2008 "A szervezet számviteli politikája" lehetővé teszi a szervezet számára, hogy önállóan dolgozzon ki egy számviteli módszert, és konszolidálja azt a számviteli politikában, ha ezeket a módszereket nem határozzák meg egy adott kérdésben a szabályozási jogszabályokban, figyelembe véve vegye figyelembe az orosz számviteli jogszabályok normáit.
I.R. Sukharev, az Oroszországi Pénzügyminisztérium számviteli és beszámolási módszertani osztályának vezetője, mivel a követelések tartaléka az értékelésének eleme, ezért a követelésállomány leltárának részeként ellenőrizni kell (lásd tisztviselő interjúja az "Russian Tax Courier" magazinnal, 4. szám, 2011. február).
Vegye figyelembe, hogy a 2011.12.16-án kelt 402-ФЗ sz. Szövetségi törvény "A számvitelről" alapján a leltározás eseteit, időzítését és eljárását, valamint a leltár alá vont tárgyak listáját egy gazdasági szervezet határozza meg , a kötelező leltár kivételével.
Így a szervezet tartalékot képez, amikor a leltár során kétes követeléseket azonosít. Ebben az esetben a leltár gyakoriságát (tartalékok létrehozása) a szervezet önállóan határozza meg (például negyedévente).
A számvitelben létrehozott kétes tartozásokra vonatkozó tartalék maximális összegére nincs korlátozás.
A kétes tartozások tartalékainak levonása egyéb költségek (11. pont "A szervezet költségei").
Tartalék létrehozása az adóelszámolásban
A kétes tartozásokra képzett tartalék létrehozása a nyereségek megadóztatása céljából nem szükséges a szervezetek számára, csak joguk van annak létrehozására.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvével összhangban a nem működési költségek magukban foglalják az adózó azon költségeit, amelyek a felhalmozási módszert alkalmazzák a kétes tartozásokra képzett tartalékok képzésére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében megállapított eljárásnak megfelelően). A tartalékokból levont összegeket a beszámolási (adó) időszak utolsó napjának nem működési költségei tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Az N 34n. Rendelettel ellentétben az Orosz Föderáció adótörvénykönyve egyértelműen meghatározza a kétes tartozásokra képzett tartalék létrehozásának eljárását.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint a kétes tartozás az adóalany felé fennálló bármely tartozás, amely az áruk értékesítésével, a munkák elvégzésével, a szolgáltatások nyújtásával összefüggésben keletkezik, ha ezt a tartozást a szerződésben meghatározott feltételek szerint nem fizetik vissza, és nincs biztosítékkal, kezességgel, bankgaranciával biztosítva.
Ezenkívül, ha az adózónak viszontkötelezettsége (tartozásai) van a másik féllel szemben, akkor a kétes tartozás a megfelelő tartozás az adózóval szemben abban a részben, amely meghaladja az adózónak az adott partner felé meghatározott kötelezettségeit.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve megállapította, hogy a kétes tartozásokra képzett tartalék összegét a beszámolási (adó) időszak utolsó napján elvégzett követelések leltárának eredményei alapján határozzák meg, és a futamidő függvényében kell kiszámítani. a kétes adósság:
- nem képeznek céltartalékot a legfeljebb 45 napig lejárt tartozásokra;
- 45–90 naptári napos késés esetén 50%-os tartalék keletkezik;
- kétséges, 90 naptári napnál hosszabb lejáratú tartozások esetén a létrehozott tartalék összege tartalmazza a leltár alapján azonosított tartozás teljes összegét.
Ebben az esetben a létrehozott tartalék összege az adóidőszak eredményei alapján számítva nem haladhatja meg a meghatározott adóidőszak bevételének 10% -át, amelyet az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően határoznak meg. Amikor a tartalékot az adóidőszak során a beszámolási időszakok eredményei alapján számítják ki, annak összege nem haladhatja meg az értékek közül a nagyobbat- az előző adóidőszak bevételének 10% -át vagy a jelenlegi beszámolási időszak bevételének 10% -át. .
A rossz követelések tartalékát a szervezet csak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve által meghatározott módon elismert rossz adósságokból származó veszteségek fedezésére használja fel.
A tartaléknak az aktuális beszámolási (adó) időszak végén számított összege és annak fennmaradó része közötti különbséget bele kell foglalni az adózó nem működési bevételeibe vagy kiadásaiba (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).
Amint láthatja, a kétes tartozásokra vonatkozó engedmény meghatározásának eljárása és e tartalék felhasználása eltér a hasonló számviteli szabályoktól. A számviteltől eltérően az adójogszabályok további korlátozást írnak elő a tartalék összegére.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében, ha a számviteli nyilvántartások nem tartalmaznak elegendő információt az adóalap e fejezet követelményeinek megfelelő meghatározásához, az adózónak joga van önállóan kiegészíteni az alkalmazott számviteli nyilvántartásokat további részletekkel, ezáltal adókönyvelési nyilvántartásokat vagy független adószámviteli nyilvántartásokat vezetni.
Az adózási számviteli adatoknak tükrözniük kell a bevételek és ráfordítások összegének kialakítására vonatkozó eljárást, az aktuális adó (beszámolási) időszakban adózási célú elszámolt költségek arányának meghatározására vonatkozó eljárást, a költségek (veszteségek) egyenlegének összegét a következő adózási időszakok kiadásaihoz, a létrehozott tartalékok összegeinek kialakítására vonatkozó eljáráshoz, valamint a költségvetéssel kapcsolatos adóhátralékok összegéhez kell kötni.
Különbségek fordulnak elő
Amint az a PBU 18/02 "Számviteli számítás a társasági jövedelemadó számításaiból" (a továbbiakban -) című dokumentumból következik, a szervezet a bevételek és ráfordítások elszámolására vonatkozó különböző szabályok alkalmazásának eredményeképpen jött létre, amelyeket a számvitelről szóló jogszabályok és az Orosz Föderáció jogszabályai állapítottak meg az adók és díjak tekintetében a beszámolási időszak számviteli eredménye (vesztesége) és adóköteles nyeresége (vesztesége) között állandó és ideiglenes különbségekből álló különbség alakul ki.
Ebből a célból a tartós különbségeket bevételként és kiadásként kell érteni:
- a beszámolási időszak számviteli eredményének (veszteségének) kialakítása, de nem vették figyelembe a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor mind a beszámolási, mind az azt követő beszámolási időszakokban;
- figyelembe kell venni a beszámolási időszak jövedelemadójának adóalapjának meghatározásakor, de számviteli szempontból nem a beszámolási és az azt követő beszámolási időszak bevételeként és kiadásaként kell elszámolni (PBU 18/02).
Az ideiglenes különbségek olyan bevételeket és kiadásokat jelentenek, amelyek az egyik beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget) képeznek, és a jövedelemadó adóalapját - egy másik vagy más beszámolási időszakokban (PBU 18/02).
Így állandó és (vagy) átmeneti különbségek alakulnak ki, amikor a költségek és a bevételek elszámolása a számviteli és adóelszámolásban különböző módon történik.
A fő különbség az állandó és az ideiglenes különbségek között az a lehetőség, hogy a jövedelem (ráfordítás) elszámolását vagy el nem számolását a jövedelemadó alapjának más vagy más beszámolási időszakokban történő kiszámításakor kell figyelembe venni.
Figyelembe véve a céltartalékokat, úgy gondoljuk, hogy a kétes tartozásokra képzett céltartalékok elszámolása tekintetében a következő esetekben eltérések merülhetnek fel:
- amikor a szervezet tartalékot képez a számvitelben, de nem az adóban;
- amikor a kétes tartozásokra tartalékokat hoznak létre a számvitelben és az adóelszámolásban is, de ezek összege eltér.
A második esetben a különbségek előfordulása annak a ténynek köszönhető, hogy a tartalékok összegének számviteli és adózási célú meghatározására vonatkozó szabályok eltérőek.
Véleményünk szerint, ha a számvitelben és az adóelszámolásban létrehozott tartalékok összege nem esik egybe, akkor a felmerülő különbségeket ideiglenesnek kell tulajdonítani.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a tartós különbség csak a tárgyidőszak bevételeinek és kiadásainak elszámolásában mutatkozó különbségként számolható el, amelyet semmilyen módon nem okoznak múltbeli események, és nem képes befolyásolni a jövőbeli időszak pénzügyi eredményeit . Ha azonban a tárgyidőszak bevételeinek és kiadásainak elszámolásában mutatkozó különbséget valamilyen módon múltbeli események okozzák, és (vagy) képes befolyásolni a jövőbeli időszakok pénzügyi eredményeit, akkor ez a különbség ideiglenes.
Emlékezzünk vissza, a tartalék létrehozása a számvitelben, a szervezet ezután köteles leírni azt az adósságot, amelyre a tartalékot létrehozták, egy ilyen tartalék rovására (a szabályzat 77. pontja).
Az adókönyvelésben a kétes tartozásokra képzett tartalékok képzésének költségeit a nem működési költségek tartalmazzák (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szerint a tartalékeszközök által nem fedezett rossztartozású veszteségek a nem működési kiadásokkal egyenlők.
Úgy véljük, hogy a jövőbeli beszámolási időszakokban a költségek elszámolásában mutatkozó ilyen különbségek annak köszönhetők, hogy a jelenlegi beszámolási időszakban számviteli tartalékot képeztünk a kétes követelésekre. Ennek megfelelően a kétes követelésekre képzett tartalékok képzésével kapcsolatos kiadások összegének különbsége a számvitelben és az adóelszámolásban az ideiglenesnek tulajdonítható.
Mondjunk egy példát (a számok feltételesek):
A Szervezet számviteli és adózási számviteli politikája szerint a tartalékok kiszámítását minden negyedév utolsó napján kell elvégezni.
A 2017. december 31 -i leltározás során a Szervezet 100 000 RUB összegű kétes követelést tárt fel. és számviteli szempontból megfelelő tartalékot képezett erre az összegre. A létrehozott céltartalék összege egyéb ráfordításként kerül elszámolásra.
Ezzel kapcsolatban a könyvelésben bejegyzés történt:
Terhelés 91 „Egyéb költségek” alszámla Hitel 63
- 100 000 rubel. - tartalék került fel a kétes tartozásokra.
Az adókönyvelésben (az Orosz Föderáció adótörvényében megállapított korlátozásokra figyelemmel) a tartalékot 60 000 rubel összegben kell kiszámítani.
Ebben az esetben a 2017.12.31 -i napon 40 000 rubel összegű különbség keletkezik a számviteli tartalék és az adóelszámolás költségei között.
Ha ezt a különbséget ideiglenesnek tekintjük, akkor 8000 rubel összegű halasztott adókövetelést (SHA) kell kialakítani a könyvelésben a PBU 18/02 szerint. (40 000 rubel x 20%):
Terhelés 09 Hitel 68
- 8000 rubel. - a kétes tartozások tartalékának létrehozásakor elismerték.
Abban a pillanatban, amikor az adósságot a nem működési költségek közé sorolják, az ideiglenes különbözetet törlesztik, és az IT-t leírják:
Terhelés 68 Credit 09
- a halasztott adókövetelés leírásra került.
Sajnos nem találtunk semmilyen magyarázatot a felhatalmazott szervektől, amelyek megerősítik vagy cáfolják álláspontunkat.
A céltartalék átmeneti különbözetként való besorolását megerősíti az "R82. Értelmezések. Ideiglenes jövedelemadó -különbségek" (amelyek azonban nem számviteli előírások).
Ezt a lehetőséget támogatja az IAS 12 Nyereségadók standard 5. bekezdése is, amely az átmeneti különbségeket az eszköz vagy kötelezettség pénzügyi helyzetkimutatásban szereplő könyv szerinti értéke és az adott eszköz vagy kötelezettség adóalapja közötti különbségként határozza meg.
Ezzel párhuzamosan számos szakértő azon a véleményen van, hogy olyan helyzetben, amikor a kétes tartozásokra tartalékok keletkeznek mind a számvitelben, mind az adóelszámolásban, a felmerülő különbségeket tartósnak kell tekinteni (lásd például az anyagot: Tartalékok elszámolása) kétes tartozásokra az "1C: Számvitel 8" (magazin "BUKH.1S", N 3, 2017. március)).
Mivel jelenleg a különbségek cél szerinti osztályozásának kérdése nincs kellően eldöntve, úgy gondoljuk, hogy a végső számviteli lehetőséget a könyvelő szakmai megítélése alapján kell meghatározni.
Előkészített válasz:
A GARANT jogi tanácsadó szolgálat szakértője
könyvvizsgáló Ovchinnikova Svetlana
Válaszminőség -ellenőrzés:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
Elena királyné
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében biztosított egyéni írásbeli konzultáció alapján készült.
