Bevezetés

Az Orosz Föderáció adórendszere, mint új jogintézmény, most formálódik. Alapjait az 1990-es évek elején tették le, kialakítása nagyon nehéz. Ezért elmondhatjuk, hogy a fő adókkal foglalkozó munka témája ma meglehetősen aktuális. Az adóelméletben jelentős helyet foglalnak el azok besorolásának kérdései, pl. rendszerszintű csoportosítás különféle okok alapján.

Az adó eredeti nyilvános célja a kincstár ellátása, és a kapitalizmus előtti formációkban az adókat csak adórendszerként tekintették és léteztek. A tökéletes verseny korszakának kapitalista világában az adók is érdeklik a kormányt, mint a lakosság jövedelmének az állam jövedelmévé való átalakításának egyetlen lehetséges formáját.

Az állam adópolitikája, mint a folyamatban lévő gazdaságpolitika tükre, ennek ellenére viszonylag független. Ráadásul a folyamatban lévő adópolitika eredményei nagyban meghatározzák, hogy az állam milyen kiigazításokra kényszerül gazdaságpolitikájában.

A nemzetgazdaság építésének hosszú távú koncepciójával rendelkező országok adópolitikáját a következő jellemzők jellemzik:

) az ország gazdasága előtt álló problémák egyértelmű meghatározása;

) a célok rangsorolása fontosságuk szerint, és az erőfeszítések a legfontosabbak elérésére összpontosítva;

) elemző munka végzése és az adóreformokkal kapcsolatos külföldi tapasztalatok tanulmányozása, az egyes reformprogramok végrehajtása során jelentkező gazdasági eredmények, előnyök és veszteségek világos megértése;

) hasonló programok múltbeli végrehajtásának eredményességének értékelése;

) a rendelkezésre álló eszközök elemzése;

) kiindulási elemzés;

) a politikákat a nemzeti körülményekhez és időhöz igazítva.

Az adóknak, mint a vállalkozói tevékenység szabályozásának hatékony eszközének felhasználása rugalmas adópolitikát igényel, melynek lényege egyrészt a költségvetési bevételek feltöltésének biztosítása, másrészt az üzleti tevékenység ösztönzése, az adózás javítása. a vállalkozások pénzügyi helyzetét, a vállalkozási és befektetési tevékenység fejlesztését.

Ennek a munkának az a célja, hogy azonosítsa a jogi személyek adóztatásának főbb jellemzőit az Orosz Föderáció adójogszabályai szerint.

A célnak megfelelően a munka feladatait megfogalmazhatjuk:

.Határozza meg az Orosz Föderációban működő jogi személyek adóztatásának alapelveit;

.A gazdálkodó szervezetek (főleg jogi személyek, bár magánszemélyek is lehetnek áfa- és jövedékiadó-fizetők) által fizetett főbb adónemek elemzése;

.Hasonlítsa össze az oroszországi jogi személyek adóztatásának főbb jellemzőit a fejlett országok adórendszereivel, és határozza meg az adórendszerek nemzetközi harmonizációjának főbb rendelkezéseit.

1. Az adók, mint az állam és a vállalkozások érdekeinek paritása

.1 Az adózás lényege és elvei

A gazdaságban a piaci átalakítások megvalósítása elképzelhetetlen hatékony adórendszerek kialakítása nélkül. Ők az állami érdekek fő irányítói a költségvetési alapok bevételeinek kialakításában és a gazdaság szabályozásában minden társadalmi és piaci orientációjú államban. Az "adózás" fogalmának modern értelmezése számos összetevőből áll: adójog, adópolitika, adójogszabályok, adótervezés, szabályozás és ellenőrzés, adómechanizmus. Ezek mindegyike a társadalmi újratermelés egyik szférájának különböző aspektusai: az érték elosztása és újraelosztása, a gazdálkodó szervezetek, a fogyasztók és az állam bevételeinek kialakítása.

Az adóviszonyok mint objektív gazdasági folyamat lényegének elemzése nemcsak tudományos, hanem gyakorlati szempontból is fontos. Ennek, mint minden tudományos kutatásnak, egyetlen cellával kell kezdődnie, ami az adórendszer adója. Sajnos az orosz adózási folyamatban ez idáig nem tettek különbséget az „adó, mint a létrehozóiktól az állam javára érkező pénzforgalom” és az „adó mint gazdasági kategória” fogalmak között. Ezek azonban kétértelmű fogalmak, amelyek kettős egészet alkotnak.

Történelmileg az adók megjelenése a társadalom osztályokra oszlását és az állam kialakulását jelenti. Nem lenne teljesen helyes azonban az adók megjelenését kizárólag az állam intézményének kialakulásához kötni, két okból sem. Először is, ebben az esetben az adót generáló valódi okok homályba kerülnek, amikor az állam lesz az egyetlen adótermelő ok. Másodszor, és ez különösen fontos, az adókat a polgárok számára szükséges rossznak tekintik, akik az állam létezése miatt kötelesek eladni jövedelmük egy részét.

Lényegében az adók nem az állam termékei. Bár fejlett állam nélkül az adórendszer nem tud normálisan működni. Kezdetben az adók a szociális szükségletek fedezésének igényéből fakadtak, amelyek óhatatlanul felmerülnek az együtt élők körében. Ebben az értelemben az adók elsősorban közjót jelentenek, és az emberi társadalom fejlődésének elengedhetetlen feltétele. És csak a második helyen az állam létének eredménye.

Az adózás a bevételek és a közpénzek feltöltésének egyik régóta ismert módszere. Aquinói Tamás (1226-1274), F. Bacon (1561-1626), C. Montesquieu (1689-1755), D. Ricardo (1772-1823) írt az adózás elveiről. A jól ismert skót közgazdász, Adam Smith An Enquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations (1776) című munkájában megfogalmazta az adózás általános elveit:

„Az állam alattvalói lehetőségeikhez mérten, lehetőségeikhez és erejükhöz mérten vegyenek részt a kormányzat fenntartásában, i.e. az állam pártfogása és védelme alatt élvezett jövedelem szerint.

1. „Az adót, amelyet minden egyes személy köteles fizetni, pontosan meg kell határozni, és nem önkényes. A fizetési határidő, a fizetés módja, a fizetés összege - mindez egyértelmű és határozott kell legyen a fizető és bármely más személy számára..."
2. „Minden adót akkor és olyan módon kell beszedni, amikor és ahogy a kifizető számára a legkényelmesebb megfizetni...”
3. "Minden adót úgy kell kitalálni és megtervezni, hogy a lehető legkevesebbet vegyen el és vonjon vissza az emberek zsebéből azon felül, amit az állam kincstárába hoz..."

Amint a fenti szövegből kitűnik, A. Smith a következő adózási elvekből indult ki:

egységes feszültségként értelmezett egységesség, minden adózó számára az adókivonás szabályainak és normáinak közössége;

1. bizonyosság, vagyis az adózási normák és kulcsok egyértelműsége, egyértelműsége, stabilitása;
2. az egyszerűség és a kényelem, ami azt jelenti, hogy az adók megállapítását úgy kell elvégezni, hogy azok megfizetése az adózó számára legkényelmesebb módon történjen;
3. tehermentes, i.e. az adó mérséklése, olyan összegekre való korlátozása, amelyek megfizetése nem ró súlyos terhet az adózóra;
4. takarékosság - az adó beszedéséből származó díjak meghaladják a működési költségeket.

Mindezek az alapelvek ma is relevánsak a hatékony adózási modell felépítésében. A legtöbb fejlett országban azonban a legtöbbször elérhetetlennek bizonyul az a vágy, hogy a nemzeti adórendszert ezeknek az elveknek megfelelően ideális tulajdonságokkal ruházzák fel.gazdasági válságban. Az igazságosság elve, amelynek legkézenfekvőbb megvalósítása a progresszív adózás rendszere, arra kényszeríti az állampolgárok egy részét, hogy eltitkolják jövedelmük egy részét. Annak érdekében, hogy az adót "kényelmessé" tegyék az adófizetők számára, az állam növeli az adó kiszolgálásának adminisztratív költségeit, sértve a gazdaságosság elvét. Ezért a kiválasztott alapelvek ideális modellt jelentenek egy olyan adórendszer kiépítéséhez, amelyre minden ország törekszik valamilyen szinten, de ugyanakkor abból indulnak ki, hogy meg kell oldani azokat a feladatokat, amelyek jelenleg a legfontosabbak számára.

Gazdasági szempontból az adók jelentik a bevételek és a pénzügyi források állami hatóságok általi újraelosztásának fő eszközét. Jogi szempontból az adók olyan jogalkotási aktusok által megállapított normák, amelyek szabályozzák a vállalkozások, szervezetek és a lakosság bevételének egy részének az állam általi térítésmentes kivonásának nagyságát, formáit, módjait és feltételeit.

Adó alatt a szervezetektől és magánszemélyektől a tulajdonjog, a gazdálkodás vagy a pénzeszközök operatív gazdálkodása alapján a hozzájuk tartozó pénzeszközök elidegenítése formájában, az állam tevékenységének anyagi támogatása érdekében kivetett kötelező, egyénileg térítésmentes befizetést kell érteni. és (vagy) önkormányzat.

A jogi lényegüket alkotó adók legfontosabb jellemzői az adófizetés térítésmentessége, megfizetésének kényszere, megállapításuk és bevezetésük rendje, az adó konkrét összegének és megfizetésének pontos határidejének meghatározása. .

Az adófizetés térítésmentessége azt jelenti, hogy a költségvetésbe adó formájában befizetett pénzeszközöknek nincs meghatározott rendeltetésük. Jogi személyektől és magánszemélyektől térítésmentesen az állam tulajdonába kerülnek, és hozzájuk irányítják a gazdaság finanszírozásával, a társadalmi-kulturális rendezvényekkel, a védelemmel, az államapparátus fenntartásával összefüggő szükségleteket. Az állam nem ad közvetlen kompenzációt az adófizetőknek a költségvetésbe befizetett források után, i.е. nincs közvetlen, azonnali kapcsolat egy adott fizető által fizetett adó összege és a számára ugyanazon adó terhére biztosított közjavak összege között. Ez az adó különbözik az ártól (mint egy áru vagy szolgáltatás önkéntes elfogyasztásának díja) vagy a kompenzációs díjtól, amely lehet kötelező és önkéntes, de mindig egy bizonyos haszon vagy szolgáltatásból származó haszon megszerzéséhez kapcsolódik. az állam biztosítja.

Az adófizetés térítésmentessége azonban nem jelenti azt, hogy az állam, miközben adót vet ki, nem biztosít bizonyos anyagi juttatásokat kifizetőiknek. Tudniillik pénzeszközök ingyenes oktatásra, orvosi ellátásra, nyugdíjasok, fogyatékkal élők, nagycsaládosok társadalombiztosítására stb. az állami költségvetés bevételi oldaláról allokálják, amely főként adókon keresztül alakul ki.

Az államnak befizetett adók összege és az abból származó anyagi hasznok közötti közvetlen, minden adózó számára látható kapcsolat hiánya okot ad arra, hogy az adókat tehernek tekintse, bár jóváhagyhatják az e befizetésekből finanszírozott állami kiadások irányát. . Ebből adódik gyakran az egyéni fizetők azon vágya, hogy elkerüljék az adófizetést, alábecsüljék jövedelmüket.

Az adó jogi természetének kényszerítő jellege abban rejlik, hogy a törvény értelmében az adóalanyok bizonyos feltételek mellett kötelesek adót fizetni. Az Üzbég Köztársaság alkotmányának 51. cikke értelmében az adófizetési kötelezettség alkotmányos. A legtöbb fejlett ország alkotmánya állampolgáraik és alattvalóik adókötelezettségeit is alkotmányos jelleggel ruházza fel, ami jól mutatja az adók különös fontosságát és az állam szempontjából.

Az adókötelezettséget az állam hatalma a hatáskörrel felruházott illetékes szervei személyében biztosítja, ezért az adófizetés nem önkéntes, hanem kötelező. Paul Marie Godmey szavaival élve: "a kényszer eleme olyan nagy az adó fogalmában, hogy a nem kényszerítő jellegű bevételek kizárását vonja maga után az adószférából".

Egyes országok modern adórendszere ismeri az úgynevezett fakultatív adót, ezen belül is az egyházi adót, amelyet nem törvényi aktusok állapítanak meg, hanem amelynek végrehajtását a vallási normák erkölcsi tekintélye biztosítja. Például azokban a muszlim országokban, ahol az államvallás intézménye kellően fejlett (Jemen, Szaúd-Arábia, Pakisztán stb.), az állam által szankcionált vallási adónormák országossá válnak. Az olyan kifizetéseket, mint az iszlám adók, a Koránnak megfelelően vetik ki, és a külföldi muszlim közösségek támogatására, a szegények megsegítésére stb.

Ez a gyakorlat azonban nem általánosan elfogadott, hiszen például Izlandon az egyházi adót a nem hívőkre is kiterjesztik, akik az Izlandi Egyetem valamelyik ösztöndíjalapjába fizetik be.

Az adók legfontosabb jogi jellemzője megállapításuk és bevezetésük rendje. Az adók megállapítása, beszedése a jogszabályokban meghatározott módon és feltételekkel történik. E tekintetben nem minősül adónak minden olyan kötelező befizetés, amelyet a törvény nem ír elő.

Végül pedig az adók jogi lényegét alkotó másik jellemző, hogy az állam javára történő megfizetésével a bevétel egy része beszedik, ami törvényileg előre meghatározott. Az állam határozza meg az adó mértékét, az államháztartás bevételi részébe történő bevezetésének időpontját, felelősségi intézkedéseket állapít meg az adóviszonyok azon alanyai számára, akik megsértik a törvényben foglaltakat.

Az "adó" fogalma mellett vannak olyan fogalmak is, mint az "illeték" és a "díj", amelyek hasonlóak, de nem ugyanazok. Mindezeket a fogalmakat a lefoglalás kötelező jellege egyesíti. Az adótól eltérően azonban az illeték olyan kötelező befizetés, amelyet az állam és más felhatalmazott szervek a kifizetővel szemben jogilag jelentős cselekmények miatt szednek be. A díjat tehát nem mindenkitől szedik be, hanem csak azoktól, akik bizonyos szolgáltatások igénybevételével kapcsolatban kapcsolatba lépnek az illetékes hatóságokkal. Ebben az értelemben az illeték eltér az adótól olyan jellemző hiányában, mint az egyenértékűség hiánya. Ugyanakkor a szolgáltatást igénybe vevő személy már nem tagadhatja meg a megfelelő díj megfizetését. Itt nyilvánul meg a fizetés kényszerítő jellege, amely összehozza az illetéket és az adót.

Ugyanez vonatkozik a „gyűjtés” fogalmára is. A díj alatt a szervezetektől és magánszemélyektől felszámított kötelező hozzájárulást kell érteni, amelynek megfizetése az állami szervek, önkormányzatok, más felhatalmazott szervek és tisztségviselők jogilag jelentős cselekmények díjfizetője érdekében történő jutalékának egyik feltétele. , beleértve bizonyos jogok megadását vagy engedélyek (licencek) kiadását. Az illeték tehát célirányos kifizetés, amelynek célzottságát főszabály szerint a neve tartalmazza (rendőrségi fenntartási céldíj, oktatási intézmények szükségleteinek díja stb.). Ez vagy egy bizonyos típusú tevékenységből származó cím nélküli kifizetés, vagy az ilyen tevékenység végzésének jogáért (kereskedési jogért, helyi aukciók tartásáért stb.). A nem egyenértékűség elve szintén nem vonatkozik a gyűjteményre. Csakúgy, mint a díjat, az engedélyt kapó személynek is díjat kell fizetnie.

Ezért nem kell minden kötelező befizetést adónak tekinteni. Vannak például az illeték, a beszedés, amelyek bizonyos helyet foglalnak el a fiskális rendszerben, de szoros értelemben nem adók.

Csak az a pénzforgalom nevezhető adókötelesnek, amely megfelel az alábbi alapvető követelményeknek:

1. ez a mozgás a tulajdonformák változását jelenti. Csak akkor adóköteles az államkincstárba történő kényszerkivonás; amikor a pénz egy része vállalati vagy egyéni tulajdonból az államhoz kerül. Ez egy nagyon fontos funkció. Például nevezhetjük-e adónak azt, amit a vállalatok a Szovjetunióban az államnak fizettek? Úgy tűnik, nem. A Szovjetunió körülményei között a tulajdonnak csak egy formája volt - az állam

A vállalkozások is az államhoz tartoztak, így a vállalkozások és az állam közötti pénzmozgás a Szovjetunióban nem jelentett tulajdonosváltást. Az állami vállalatok által az államkincstárba teljesített befizetések gazdasági tartalmukban nem voltak adókötelesek.

1. az adózás a bérleti komponensen alapul, legyen szó földhasználatból, altalajból, munkaerőből vagy tőkéből származó többletbevételről. Csak ebben az esetben az állam általi pénzkivonást az adófizető tisztességesnek tekinti, amely nem kapcsolódik a saját szaporítására felhasznált pénzeszközökhöz;
2. pénzbeli kapcsolatrendszerről van szó, amely az újonnan létrejött értéken belül épül fel. Ugyanakkor az adózási viszonyok nem vonatkozhatnak az áruk, munkák és szolgáltatások termelésének bővítésére előlegezett vagy befektetett tőkére. Ebben az értelemben ez a kapcsolatrendszer egyfajta indikátora a személyes, vállalati és állami érdekek elért vagy nem megvalósult összehangolásának. Sértheti vagy éppen ellenkezőleg, védheti a tulajdonjogokat;

4)az adókon keresztül újraelosztott és az államkasszába kerülő pénzeszközöket kizárólag nemzeti szükségletekre fordítsák. Ha az adófizetők nem éreznek ilyen kapcsolatot, akkor ez jövedelemrejtőzéshez és adóelkerüléshez vezet.

Az adók nagyon változatosak és összetett rendszert alkotnak. Különféle jellemzőik alapján számos csoportra oszthatók. Az adók legáltalánosabb osztályozása a közvetlen és közvetett adókra való felosztás. Az adók e felosztása ősidők óta ismert. Például a Római Birodalom örökösödési és forgalmi adót is kivetett. Később, a XVII. az adóbesorolás az adók átruházhatósági kritériuma alapján történt. Úgy gondolták, hogy a földtulajdonosok jövedelmét "közvetlen adóval" kell kivetni, a többi pedig átruházható (közvetett). A. Smith a termelési tényezők (munka, föld, tőke) elméletére alapozva a közvetlen adók számát (a földtulajdonosok jövedelmét terhelő) további két adóval egészítette ki - a tőketulajdonos vállalkozói nyereségét terhelő adót és a bérmunkások bére. Közvetett adónak nevezte mindazokat az adókat, amelyek kiadásokhoz kapcsolódnak, és amelyeket az áruk és szolgáltatások fogyasztóira hárítanak. Így az összes adó közvetlen és közvetett felosztása a beszedés forrásától függően történik.

Az adók funkciói lényegükben rejlenek, cselekvési módjukban vagy közvetlenül tulajdonságaikon keresztül nyilvánulnak meg. Az adóknak két fő funkciója van:

fiskális;

gazdasági vagy szabályozási.

Fiskális funkció – feltételezi, hogy az adók az állam bevételei, és a különböző kormányzati szintek költségvetésének fő bevételi részét képezik. Az adók fiskális funkciója a fő, alapvető, mert. ő alkotja a költségvetés nagy részét.

Az adók gazdasági vagy szabályozó funkciója az adóknak az állam társadalmi-gazdasági viszonyaira gyakorolt ​​hatása. Az adók azok, amelyek befolyásolják a tényleges keresletet, kínálatot és erőforrás-kínálatot. Gazdasági feltételeket teremtenek vagy rombolnak le, pl. szabályozza a piaci viszonyokat az államban.

1.2 Az Orosz Föderáció adójogszabályainak alapjai

Az Orosz Föderáció adórendszerének jogi szabályozását Oroszország jogszabályai szabályozzák, amelyek magukban foglalják az adótörvénykönyvet és az azzal összhangban elfogadott adókról és illetékekről szóló szövetségi törvényeket; törvények és egyéb normatív jogi aktusok az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok adóiról és illetékeiről; a helyi önkormányzati szervek helyi adókra és illetékekre vonatkozó normatív jogi aktusai. A modern Oroszország adórendszerének felépítésére és működésére vonatkozó fogalmi rendelkezéseket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve határozza meg, amely 1999. január 1-jén lépett hatályba, és a reform új szakaszának kezdetét jelentette.

Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok fő elvei rögzítik az orosz adórendszer kiépítésének alapelveit, amelyek szerint minden személy köteles megfizetni a törvényben meghatározott adókat és illetékeket, figyelembe véve az adófizető tényleges fizetési képességét; az adóknak gazdaságilag indokoltnak kell lenniük, nem lehetnek diszkriminatívak, valamint nem sérthetik Oroszország egységes gazdasági terét; az adó- és illetékjogszabályok minden eloszlathatatlan kétségét, ellentmondását és kétértelműségét az adózó javára értelmezik; az adózók helyzetét rontó adó- és illetékjogszabályoknak nincs visszamenőleges hatálya.

Az adótörvények szerint az adótörvények legkorábban a hivatalos közzétételt követő egy hónapon belül, és legkorábban az adott adóra vonatkozó következő adózási időszak 1. napján lépnek hatályba.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét új adók és illetékek megállapítása tekintetében módosító szövetségi törvények, valamint az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok adóiról és illetékeiről szóló jogszabályok, valamint a helyi önkormányzatok képviselőtestületeinek adókat és illetékeket bevezető törvényei , legkorábban a hivatalos kihirdetésük napjától számított egy hónapon belül lépnek hatályba.

Az Orosz Föderáció adótörvényének nagymértékben a közvetlen cselekvés törvényévé kell válnia. Ez mindenekelőtt az adónemek és jegyzékük megállapítására vonatkozik minden szinten (szövetségi, szövetségi alanyok és helyi); az adókötelezettségek bevezetésének eljárásai és végrehajtási mechanizmusai; az adóügyi kapcsolatokban résztvevők jogainak és kötelezettségeinek biztosítása; az adóellenőrzés végrehajtása, végrehajtásának formája, az adóbűncselekmények elkövetéséért való felelősség.

Az adó akkor minősül megállapítottnak, amikor az adóalanyokat és a következő elemeket meghatározzák:

adózás tárgya;

az adóalap;

adóköteles időszak;

adókulcs;

az adó kiszámításának eljárása;

az adófizetés rendje és feltételei;

adókedvezmények.

A Kódex speciális adózási rendeket határozott meg, pl. az adók és illetékek meghatározott ideig történő fizetésére vonatkozó speciális eljárás. Lehet, hogy:

mezőgazdasági termelők adórendszere;

adózási rendszer, amely bizonyos típusú tevékenységek esetében az imputált jövedelemre kivetett egységes adó formájában;

egyszerűsített adózási rendszer;

adórendszer a termelésmegosztási megállapodások végrehajtása során.

Az áfa fizetési kötelezettség teljesítésének szabályaiban az áru, építési beruházás, szolgáltatás értékesítés fogalma szerepel.

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 39. cikke szerint áruknak, munkáknak vagy szolgáltatásoknak egy szervezet vagy egyéni vállalkozó általi értékesítését elismerik, illetve a tulajdonjog visszatérítendő átruházása (beleértve az áruk, munkák vagy szolgáltatások cseréjét is). áruk, az egyik személy által a másik személy számára végzett munka eredményei, az egyik személy által a másik személy számára nyújtott szolgáltatások fizetett, és bizonyos esetekben ingyenes.

Adózási szempontból az ügyletben részt vevő felek által meghatározott áruk, munkák vagy szolgáltatások ára elfogadásra kerül. Amíg az ellenkezőjét nem bizonyítják, feltételezzük, hogy ez az ár megfelel a piaci árak szintjének.

Az adóhatóság az adószámítás teljessége feletti ellenőrzés gyakorlása során csak az alábbi esetekben jogosult ellenőrizni a tranzakciós árak helyességét:

) eltartott személyek közötti ügylet kötésekor;

2) külkereskedelmi ügyletek bonyolítása során;

3) árucsere (barter) műveletek végzése során;

) az adózó által azonos (homogén) árukra (építési munkákra, szolgáltatásokra) alkalmazott árszinttől 20%-ot meghaladó eltéréssel, rövid időn belül felfelé vagy lefelé.

Abban az esetben, ha az ügyletben részt vevő felek által használt és az adóhatóság által ellenőrzött áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások ára 20%-nál nagyobb mértékben eltér az azonos (homogén) áruk (építési munkák vagy szolgáltatások) piaci árától felfelé vagy lefelé. ) alapján az adóhatóságnak jogában áll indokolással ellátott határozatot hozni az adó- és kötbér-pótlék felszámításáról az érintett áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások piaci árának felhasználásával.

Az Adótörvénykönyv olyan rendelkezést tartalmaz, amely szerint az adófizetési kötelezettség teljesítettnek minősül, ha az adózó az adófizetésre megállapított határidőn belül fizetési megbízást nyújtott be a bankhoz, ha a számlán elegendő fedezet van. Az adók és illetékek jogszabályban meghatározott időpontnál későbbi befizetése esetén az adóalanyok kötbért kötelesek fizetni. Az adó- és illetékfizetési kötelezettség teljesítésének minden késedelmes naptári napjára kötbér jár a meg nem fizetett adóösszeg százalékában.

A büntetés mértéke az Orosz Föderáció Központi Bankja jelenlegi refinanszírozási kamatának egy háromszázad része.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve garantálja az adófizetők és az adóhatóságok jogait és kötelezettségeit, amelyekre a kódex II. és III. szakasza vonatkozik. Az adótörvénykönyv által felállított, fejlettebb adóbűncselekményi felelősségi rendszer figyelembe veszi az adóalanyok bűnösségének formáit; enyhítő és súlyosbító körülmények; a jogsértések típusai és az ezekre vonatkozó konkrét felelősség.

Az Orosz Föderáció adórendszere háromszintű; Az adótörvény értelmében az Orosz Föderációban az adókat szövetségi, regionális és helyi adókra osztják. A háromszintű rendszert az Orosz Föderáció "Az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló" törvény is meghatározta, de maga az adók listája némileg eltérő volt. Az Orosz Föderáció adórendszerének alapjairól szóló törvény és az Orosz Föderáció adótörvénye szerinti adók besorolását a függelék tartalmazza. Amint láthatja, az adólisták jelentősen eltérnek, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében szereplő adók száma jelentősen csökkent.

A szövetségi adókat és díjakat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg, és az Orosz Föderáció egész területén kötelező befizetni.

Az Orosz Föderációt alkotó törvénykönyvekkel és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok jogszabályaival összhangban megállapított és bevezetett regionális adók és díjak az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok területén kötelezőek megfizetni. A regionális adó megállapításakor az Orosz Föderációt alkotó testületek jogalkotó szervei az alábbi adózási elemeket határozzák meg: adókulcsok az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott korlátokon belül, az adó megfizetésének eljárása és feltételei. Az adózás egyéb elemeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg. A regionális adó megállapításakor az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotó szervei adókedvezményeket és azok adóalany általi felhasználásának indokait is előírhatják.

A Kódexnek és a helyi önkormányzatok képviselő-testületeinek jogszabályai alapján megállapított és életbe léptetett helyi adók és illetékek az adott települések területén kötelezőek megfizetni. A helyi adókat és illetékeket Moszkva és Szentpétervár szövetségi városaiban e városok törvényei határozzák meg és hajtják végre. A hatóságok – az orosz szövetségi közgyűlés kivételével – nem módosíthatják az adójegyzéket és nem vezethetnek be olyan adót, amelyről a lista nem rendelkezik: az ország gazdasági tere egységének megőrzése érdekében az adójegyzéket lezárják.

A végrehajtó hatóságok tekintetében az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve szabályozza, hogy a szövetségi végrehajtó hatóságok, az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok végrehajtó hatóságai és a helyi önkormányzatok végrehajtó szervei az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban előírt esetekben, az adózással és illetékekkel kapcsolatos kérdésekben olyan szabályozó jogszabályokat ad ki, amelyek nem módosíthatják vagy kiegészíthetik az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokat. Az adóellenőrzési feladatokat ellátó Szövetségi Adószolgálat (FTS) olyan adózási kérdésekről szóló utasításokat, utasításokat, iránymutatásokat ad ki részlegeinek, amelyek nem kapcsolódnak az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokhoz. Ezek a dokumentumok azonban nem olyan előírások, amelyeket az adózóknak kötelező betartani. Feladatuk az Orosz Föderáció adótörvénykönyve normáinak egységes alkalmazásának és az adóellenőrzés végrehajtásának biztosítása. Jelenleg a folyamatban lévő közigazgatási reform kapcsán a jogalkotási aktusok tisztázásával kapcsolatos összes funkciót az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumához ruházták át, amely magában foglalja a Szövetségi Adószolgálatot is. Az adóalanyok a tevékenységük során szükséges dokumentumokat referenciaként használhatják fel.

1.3 Az Orosz Föderációban alkalmazandó adórendszerek

Az Orosz Föderációban négy fő adórendszer létezik. Ez a felosztás a következőket tartalmazza:

hagyományos (általános) mód;

egyszerűsített mód;

egységes adó az imputált jövedelemre (UTII);

egységes mezőgazdasági adó.

A hagyományos rendszer az adók teljes listájának megfizetését írja elő:

társasági adó

hozzáadottérték-adó (áfa) és jövedéki adók

biztosítási és nyugdíjjárulékok és kifizetések

tulajdon adó

foglalkozási megbetegedések és üzemi balesetek elleni kötelező biztosítás.

Ennek a rendszernek kötelező eleme a számviteli és adónyilvántartás folyamatos vezetése, amelyet negyedévente jelentenek az adóhivatalnak. Ugyanezen időkereten belül teljes dokumentumcsomagot kell benyújtani a statisztikához és a társadalombiztosítási pénztárhoz.

Az ilyen adózási mód választásának fő előnye, hogy nincsenek korlátozások a hagyományos (általános) rendszert alkalmazó jogi személyekkel (vagyis ők is áfafizetők) történő együttműködésre. Vagy ha termékeket kell importálni a vámzónába (akkor az oroszországi bármilyen típusú adózáshoz ÁFA-fizetés szükséges). Meglehetősen komoly előny, hogy nem lehet jövedelemadót fizetni, ha a szervezet veszteséget szenved, és ezt a veszteséget a jövőben is figyelembe veheti, és a veszteség mértékével csökkentheti az adó összegét.

A már név szerint egyszerűsített mód vonzóbbnak tűnik. Miért van az, hogy sok szervezet még mindig a hagyományosat használja? Valójában nem minden olyan egyszerű. Az Orosz Föderációban számos korlátozás vonatkozik az ilyen típusú adózásra, amelyeket már a szervezet regisztrációja előtt is figyelembe kell venni.

Az egyszerűsített rendszer formájában történő adózási rendszer kiválasztásakor pontosan meg kell határozni az alkalmazottak számát (nem haladhatja meg a 100 főt), az állóeszközök maradványértékét (legfeljebb 100 millió rubelt) és az éves bevételt ( értékét évente indexálják).

Ezenkívül tilos ezt az adórendszert a bankokra alkalmazni; biztosító társaságok; befektetési alapok; nem állami nyugdíjalapok; az értékpapírpiacon szakmailag részt vevő cégek; zálogházak; különböző fiókokkal és képviseleti irodákkal rendelkező szervezetek; ásványok kitermelésével és további értékesítésével foglalkozó szervezetek és egyéni vállalkozók (kivéve a közönséges ásványok); jövedéki termékek előállításával, szerencsejátékkal foglalkozó szervezetek; ügyvédek, magánpraxissal foglalkozó közjegyzők; a termelésmegosztási megállapodásokban részes szervezetek; valamint olyan szervezetek, amelyekben a költségvetési szervezetek részvétele meghaladja a 25%-ot.

Ennek az adórendszernek két típusát szokás megkülönböztetni. Különbségük az adózás tárgyában és a kamatlábban van:

jövedelemadó (6%-os kulcs; csak a jövedelem a tárgy) - ez az adózási mód alkalmasabb az egyéni vállalkozók számára;

a bevételek és ráfordítások különbözete utáni adó (kulcs legfeljebb 15%, míg 5% a Szövetség hatáskörébe tartozik, a fennmaradó 10% terhére pedig a Szövetség alanyai jogosultak a kulcs csökkentésére; tárgya a bevétel és a kiadás közötti különbség).

Az UTII formájú adózási rendszer az egységes mezőgazdasági adóhoz hasonlóan egy speciális adózási rendszer, amely bizonyos típusú tevékenységekre vonatkozik. A kifizetés általában meghatározott összegben történik, a tevékenység típusától függően.

2. Az Orosz Föderációban a jogi személyek által fizetett adók fő típusai

2.1 Társasági adó

adójogi szabályozási rendszer

A nyereség a vállalkozás pénzügyi teljesítményének legfontosabb mutatója. Ugyanakkor a profit az árutermelés egyik fő gazdasági kategóriája.

A jövedelemadó közvetlen adó. Értéke közvetlenül függ a kapott nyereségtől.

1991. decemberben elfogadták a 2116-6. számú törvényt „A vállalkozások és szervezetek jövedelemadójáról”. A következő 10 évben mintegy 25 módosítást és változtatást fogadtak el. 2002. január 1-jétől, amikor az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete hatályba lép, új eljárás lép érvénybe a társasági adó kiszámítására és megfizetésére.

Az adófizetők orosz szervezetek, valamint külföldi szervezetek, amelyek az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül vagy az Orosz Föderációban található forrásokból származnak.

A jövedelemadó adóztatásának tárgya az adózó által kapott nyereség.

Az orosz szervezetek a profitot a kapott bevétel és a termelési költségek különbségeként határozzák meg. A jövedelem pénzbeli vagy természetbeni gazdasági haszon. A bevétel összegét a tranzakciós árak alapján határozzák meg. A ráfordítások alatt az adózónál felmerült indokolt és dokumentált kiadásokat kell érteni (dologi ráfordítások, bérköltségek, számított értékcsökkenési leírás összegei, egyéb ráfordítások). Azt is érdemes megjegyezni, hogy az amortizáció kétféleképpen számítható: lineáris és nemlineáris módszerrel. A lineáris módszerrel az amortizációs rátát a következő képlet határozza meg: - K \u003d (1 / n) *100%, és nemlineáris - K = (2 / n) *100%, ahol K az ingatlan kezdeti bekerülési értékének az amortizációs kulcsa lineáris módszerrel, a maradványértékhez viszonyítva pedig nemlineáris módszerrel, n az objektum hasznos élettartama hónapokban.

A jövedelemadó adókulcsát az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 24%-ban határozza meg (284. cikk (1) bekezdés). A szövetségi költségvetés az adóköteles bevétel 6,5%-át kapja.

Az osztalék formájában kapott jövedelemre a következő kulcsok érvényesek:

· 9% - az orosz szervezetektől orosz szervezetek, magánszemélyek által osztalék formájában kapott bevételekre

· 15% - az orosz szervezetek által a külföldi szervezetektől osztalék formájában kapott bevételekre.

Az adó összegét az adóalap és a megfelelő kulcs szorzata határozza meg. Az adózási időszak egy naptári év. A beszámolási időszakok pedig az első negyedév, fél év és 9 hónap. Az adófizetési időszak eredménye alapján az adó összegét az adózó önállóan számítja ki. A bejelentés utolsó szakasza az adóbevallás benyújtása az adóhatósághoz.

2.2 Társasági vagyonadó

Az adófizetők az Orosz Föderációban állandó képviseleti irodákon keresztül működő vagy az Orosz Föderáció területén ingatlannal rendelkező orosz és külföldi szervezetek.

Az adózás tárgya a szervezetek tulajdonjoga által birtokolt, gazdasági irányításba, üzemi vagy vagyonkezelésbe átadott ingó és ingatlan, valamint közös tevékenység.

Az ingatlanadó adóalapja az adó tárgyaként elismert ingatlan átlagos éves értéke. Az adóelőleg számításának alapja az ingatlan átlagos értéke. Az ingatlan átlagértékét az adózási időszak minden hónapjának 1. napján és az azt követő hónap 1. napján az ingatlan maradványértékének összeadásával kapott összeg elosztásának hányadosaként határozzák meg. a beszámolási időszak a beszámolási időszak hónapjainak számával, 1-gyel növelve.

Ennek az adónak a beszámolási időszaka az első negyedév, hat hónap és kilenc hónap, az adózási időszak pedig a naptári év.

Az adókulcsokat az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok határozzák meg, és nem haladhatják meg a 2,2%-ot. A szervezetek jogosultak igénybe venni az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított adókedvezményeket és az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok kedvezményeit.

A legjelentősebbek az adómentességet célzó kedvezmények:

· az Orosz Föderáció Igazságügyi Minisztériumának büntetés-végrehajtási rendszerének szervezetei és intézményei

· vallási szervezetek.

· A fogyatékkal élők összoroszországi szervezetei, amelyek tagjai között a fogyatékkal élők legalább 80%-át teszik ki.

· olyan szervezetek, amelyek fő tevékenysége gyógyszerkészítmények előállítása stb.

Az adó összegét az adóidőszak eredménye alapján számítják ki, a vonatkozó adókulcs és az adóidőszakra megállapított adóalap szorzataként. összegben kerül megállapításra az adóelőleg összege az adóidőszak eredménye alapján ¼ a vonatkozó adómérték és az ingatlan beszámolási időszakra meghatározott átlagértékének szorzata.

2.3 ÁFA

Térjünk rá a magánszemélyek és jogi személyek által fizetett adókra.

A jobb megértés érdekében vegye figyelembe a következő táblázatot:

kifizetők Adózás tárgya AdóalapAdó időszakDíjFizetési feltételek1) szervezetek; 2) egyéni vállalkozók; 3) az Orosz Föderáció vámhatárán átlépő árumozgással kapcsolatban adóalanyként elismert személyek, az Orosz Föderáció vámkódexének megfelelően szolgáltatásnyújtás) kompenzációról vagy felújításról szóló megállapodás alapján, valamint mint a tulajdonjog átruházása; 2) olyan áruk átruházása az Orosz Föderáció területén (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) saját szükségletekre, amelyek költségei nem vonhatók le (beleértve az értékcsökkenést is) a társasági adó kiszámításakor; 3) építési és szerelési munkák elvégzése saját fogyasztásra; 4) áruk behozatala az Orosz Föderáció vámterületére 1) áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során; 2) a tulajdonjog átruházásakor; 3) megbízási szerződés, megbízási szerződés vagy megbízási szerződés alapján bevételszerzéskor; 4) nemzetközi kommunikációs szolgáltatások szállítása és megvalósítása során; 5) a vállalkozás egészének ingatlankomplexumként történő értékesítésekor; 6) saját szükségletekre áru átadására (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) és saját fogyasztásra építési és szerelési munkák végzésére irányuló ügyletek végrehajtása során; 7) áruk behozatalakor az Orosz Föderáció vámterületére; 8) az adóalap adóügynökök általi meghatározása; 9) az adóalap meghatározása, figyelembe véve az áruk (építési munkák, szolgáltatások) fizetésére vonatkozó elszámolásokhoz kapcsolódó összegeket 10) az adózás jellemzői a szervezetek átszervezése során naptári hónap vagy negyedév (2008.01.01-től - negyedév) 0% 10 % 18% Legkésőbb a következő hónap 20. napjáig a lejárt adózási időszakra vonatkozóan

Nem adóköteles:

· egyes gyógyászati ​​termékek értékesítése

· fizetett orvosi szolgáltatások nyújtása

· kulturális, művészeti intézmények, vallási egyesületek szolgáltatásai, szórakoztató rendezvények

· oktatási szolgáltatások (engedély szükséges)

· betegek, fogyatékkal élők, idősek és sok más gondozási szolgáltatások

A költségvetésbe fizetendő adó összegét az adóidőszak eredményei alapján számítják ki. Az adó időszaka naptári hónap; azon adófizetők számára, akiknek havi bevétele az áruk értékesítéséből, áfa nélkül, nem haladja meg az egymillió rubelt - egy negyed.

2.4 Jövedékek

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében a jövedéki adót fizető szervezetek, egyéni vállalkozók, valamint az áruknak az Orosz Föderáció vámhatárán keresztül történő mozgásával összefüggésben adóalanynak minősülő személyek.

Jelenleg a következők minősülnek jövedéki terméknek:

· etil-alkohol minden típusú alapanyagból, a konyakpárlat kivételével.

· alkoholtartalmú termékek, amelyek etil-alkohol térfogataránya meghaladja a 9%-ot.

· alkoholos termékek.

· dohánytermékek.

· személygépkocsik, 112,5 kW-nál nagyobb motorteljesítményű motorkerékpárok.

· autóbenzin, gázolaj stb.

Megjegyzendő, hogy a jövedéki termékek közé nem tartoznak bele az állami nyilvántartásba vételen átesett gyógyszerek, az állatgyógyászati ​​készítmények, az illatszerek és kozmetikumok, az aeroszolos csomagolású háztartási vegyszerek.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 53. cikke szerint az adóalap az adózás tárgyának költsége, fizikai és egyéb jellemzője. Erre az adóra többféle adókulcs létezik. Jövedéki adó esetében: szilárd (fajlagos), abszolút összegben (rubelben és kopejkában) meghatározva a jövedéki termék egységére vonatkoztatva; a jövedéki termékek bekerülési értékének százalékában megállapított értékarányos kulcsok; kombinált árak.

A jövedéki adó kiszámításának módja az alkalmazott kulcsok fajtáitól függ: fix adókulcsok megállapítása esetén a jövedéki adó összegét a vonatkozó adómérték és az adóalap (eladott vagy jövedéki termékek mennyisége) szorzataként számítják ki; értékarányos adókulcsok megállapítása esetén a jövedéki összeget az adókulcsnak megfelelő adóalap százalékában kell kiszámítani; kombinált adókulcsok megállapítása esetén a jövedéki adót a fix adókulcs szorzataként számított jövedéki összegek, az eladott jövedéki termékek fizikai mennyiségének és százalékában kifejezett összegeként kell kiszámítani. ad valorem adókulcsnak megfelelő költség.

3. A jogi személyek oroszországi adóztatásának javításának főbb problémái és irányai

3.1 Különbségek a fejlett országok jogi személyek adóztatásában az orosz adórendszertől

A fejlett nyugati országok adószabályozásának elméletében és gyakorlatában a háború utáni évek adópolitikája a funkcionális pénzügy keynesi koncepciójának megfelelően épült. E felfogás szerint a kiadások nagysága és az adókulcs az aggregált társadalmi kereslet szabályozásának szükségleteihez kötött, amelyet olyan szinten kell tartani, amely biztosítja a munkaerő és a tőke teljes körű felhasználását az árstabilitás megőrzése mellett (jelen esetben , a költségvetési egyensúlyt feláldozzák a gazdasági egyensúlynak). Az 1980-as évektől a fejlett országok gazdaságában a közszféra részesedésének csökkenése és az állam gazdasági szerepvállalásának csökkenése miatt (főleg a közkiadások csökkentésével csökkentve a gazdaságba való közvetlen beavatkozását) az adópolitika. , a szabályozói funkciók ellátásával együtt a hiánymentes költségvetés biztosításának eszközévé vált . Ezt a célt egy fejlett gazdaságban nem a termelők és a magánszemélyek adóterheinek növelésével érik el, hanem az adóalap bővítésével és az állami kiadások csökkentésével a nagyarányú és célzott adócsökkentések hátterében.

Az 1990-es években a fejlett országok adórendszerének főbb jellemzői tűntek fel:

) Németországban, Kanadában, az USA-ban, Japánban a közvetlen adók, Franciaországban és Olaszországban a közvetett adók érvényesülnek;

) Németországban, Japánban és az Egyesült Államokban az adóstruktúra változása annak köszönhető, hogy a progresszív adózás alapján a gazdasági növekedés és az infláció erősebben befolyásolja a közvetlen adóbevételeket.

Adóproblémák a fejlett országokban:

a) minden adórendszer nehezen érthető az adófizetők számára, és nehéz az adóhatóságok számára hatékonyan kezelni. Ez adóelkerülési módszereket eredményez;

b) a személyi jövedelemadózást (azaz az orosz jogszabályokkal ellentétben a magánszemélyek, nem pedig a jogi személyek adóztatása az irányadó), általában az adóteher igazságtalan elosztása jellemzi, vagyis nagyon gyakran ugyanaz a jövedelem jár. eltérő adómértékkel;

c) a személyi jövedelemadó és a társaságok adózása közötti nagy különbségek arra ösztönzik a társaságokat, hogy adózási okokból döntsenek az alapításról. Az osztalékalapú diszkrimináció oda vezet, hogy az új beruházásokat célszerű kölcsönből finanszírozni;

d) a fejlett országok adórendszere a közvetlen adók felé vonzódik (Oroszországban a közvetett adók érvényesülnek).

Számos külföldi országban a tulajdoni formától függően különféle típusú juttatásokat biztosítanak. Például az állami tulajdonú létesítmények gyakran mentesülnek a telekadó fizetése alól, gyakran egy állami vállalat nyereségére kedvezményes szolgáltatást hoznak létre stb. Néha állampolgárságtól függően adókedvezményeket vezetnek be a külföldi befektetések ösztönzése érdekében.

A költségvetési kiadások meredek növekedése számos országban felvetette a különféle adókedvezmények biztosításának racionalizálását. Ennek az az oka, hogy az adókedvezmények széles körének kialakítása gyakran az adóalap csökkenéséhez vezet, aminek következtében az állam által megkövetelt adóbevételi szint fenntartása érdekében az adókedvezmények széles körének megállapításához folyamodik. magasabb adókulcsok.

Az adóalap kialakítása az állam adópolitikájának komoly eszköze, hiszen ettől függ a különböző adózói kategóriák adókötelezettségeinek növekedése vagy csökkenése. Ez további ösztönzőket, vagy éppen ellenkezőleg, korlátokat teremt a termelés és a beruházási projektek bővítésére és a gazdasági fejlődés ennek megfelelő növekedésére (csökkenésére).

A legtöbb ország adórendszere különösen az amortizációhoz kapcsolódó adóalap kialakításának különféle formáit biztosítja. A gyorsított amortizáció végrehajtásának engedélyezése, vagyis az állótőke költségének nem a fizikai amortizációnak megfelelő normákban való leírása, hanem megnövekedett összegben, a termelési költségek mesterséges túlbecsléséhez és ennek megfelelően a nyereség csökkenéséhez vezet. tükröződik a számlákban, és így az adófizetések is. Egyes országok jogszabályai azt is megengedik, hogy az új berendezések költségének felét értékcsökkenési leírás céljából leírják.

A fejlett országok adórendszerének javítását az határozza meg, hogy az állami beavatkozásra szükség van a munkaügyi kapcsolatok kialakításának folyamatába. Valamennyi adórendszer kialakításában a legfőbb ellentmondások az állam adóbevételi szükségletei és azok megszerzésének lehetőségei között.

3.2 Oroszország részvétele a nemzeti adórendszerek harmonizációjának gyakorlatában a világgazdaságban

Harmonizáció - közös megközelítések és koncepciók harmonizálása, jogi elvek és egyedi megoldások közös kidolgozása.

A harmonizáció főbb elvei a következők:

· a jogi szabályozás összhangja;

· a harmonizált jogi aktusok elfogadásának szinkronizálása;

· harmonizációs szakaszok sorrendje;

· a nemzetközi szerződések elsőbbsége a nemzeti jogszabályokkal szemben.

A harmonizáció a megkötött nemzetközi szerződéseken és az államok saját kezdeményezésén alapul.

A harmonizáció alapja az államok önkéntessége és függetlensége a nemzeti adójogszabályok konvergencia, harmonizáció és egységesítés folyamatában való részvétel irányainak és mélységének, fokozatosságának és végrehajtási szakaszainak meghatározásában.

A harmonizáció célja egységes (egységes) eljárás kialakítása az államközi adóviszonyok szabályozására.

Az EurAsEC tagországok nemzeti adórendszereinek harmonizációjának valós feltételeinek megteremtése érdekében az első szakaszban az egyes országok adójogszabályainak mélyreható tanulmányozása és elemzése történt az adórendszer fejlődése, előnyei és hátrányai tekintetében. . A következő lépés az összehasonlítás, a hasonlóságok és különbségek azonosítása, az egyes országok adótörvényeinek pozitív aspektusainak felhasználása volt a harmonizáció érdekében.

Az adószolgálati tevékenység összehangolására a kormányfők tanácsa úgy határozott, hogy létrehozza a Fehérorosz Köztársaság, a Kazah Köztársaság, a Kirgiz Köztársaság, az Orosz Föderáció és a Tádzsik Köztársaság Adószolgálati Vezetői Tanácsát (SRNS). .

A munkacsoport a következő főbb munkaterületeket határozta meg:

· adójogszabályok harmonizációja;

· az adóigazgatás elveinek javítása;

· a felek adószolgálatai közötti információcsere erősítése;

· személyzeti képzés.

A közvetett adók beszedési rendszerei nagyobb mértékben ki vannak téve a harmonizációnak, mivel a vámunió összes tagállamában ezek gyakorolják a legnagyobb hatást az árazásra és adják a legnagyobb részt az adóbevételekből.

A harmonizáció fő irányai a kettős adóztatás kizárása a "célország" elvén történő behajtásra való átállás során, a jövedéki adókulcsok kiegyenlítése az importált és előállított termékek esetében, a számítási módszertan és a jövedéki termékek listájának egységesítése. .

A közvetlen adók harmonizációjával kapcsolatos munka a következő területeken folyik:

· racionális adórendszerek kiépítése, amelyek célja a gazdaságok hatékony fejlődésének ösztönzése, a termelők adóterheinek csökkentése, a feldolgozóipari beruházások ösztönzése;

· összehangolt adóigazgatási rendszer kialakítása;

· a nem piaci adók eltörlése (különféle alapok levonása stb.);

· adókedvezmények számának csökkentése;

· a kisvállalkozások adóztatásának egyszerűsítése stb.

A harmonizáció egyik utolsó szakasza az adóigazgatás főbb (modell)elveire vonatkozó javaslatok előkészítése. Az adójog-harmonizációs munka eredményeként konkrét javaslatok, ajánlások dolgoztak ki a nemzeti adójogszabályok kiigazítására, valamint az integrációs interakcióban részt vevő országok adótörvénykönyvének előkészítése és a jövőbeni elfogadása volt.

Következtetés

Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok szabályozzák az Orosz Föderációban az adók és illetékek megállapítása, bevezetése és beszedése során fennálló hatalmi viszonyokat, valamint az adóellenőrzés, az adóhatóságok cselekményei elleni fellebbezés, tisztviselőik intézkedései (tétlensége) során felmerülő kapcsolatokat. és az adóbűncselekmények felelősségre vonása.

Az adó akkor minősül megállapítottnak, amikor az adózók és a főbb elemek (tárgy, adóalap, adózási időszak, adókulcs, adószámítási eljárás, adófizetési eljárás és határidők) meghatározásra kerülnek.

A szervezetek az Orosz Föderáció jogszabályai szerint létrehozott jogi személyek (orosz szervezetek), valamint a külföldi államok jogszabályai szerint létrehozott jogi személyek, nemzetközi szervezetek, ezek Oroszországban letelepedett fiókjai és képviseleti irodái (külföldi szervezetek). Az orosz szervezetek fiókjai és más különálló alosztályai nem önálló adófizetők, és teljesítik e szervezetek adó- és illetékfizetési kötelezettségét e fiókok és más különálló részlegek telephelyén.

A jogi személyek adóztatásának főbb jellemzői a következők:

.az adóhatóságnál történő regisztráció adó- és illetékfizetési kötelezettséggel jár;

.a cég önállóan számítja ki és fizeti az adót.

Az Orosz Föderációban a jogi személyek megadóztatása során ez az elv érvényesül területiség(jövedelemszerzési helyek, - a magánszemélyek adóztatásánál alkalmazott lakóhely elvével ellentétben - az adózó telephelye). Az Orosz Föderáció számos állammal kötött megállapodást a kettős adóztatás megszüntetéséről.

A vállalkozás adóterhének csökkentése érdekében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében speciális adózási rendszereket vezettek be.

A jogi személyeket olyan adók terhelik, mint a jövedelemadó, áfa, jövedéki adó, társasági vagyonadó, telekadó, valamint: ásványkinyerési adó, vízadó, állami illeték, szerencsejáték iparűzési adó, közlekedési adó, használati díj az állatvilág tárgyai. valamint a vízi biológiai erőforrások tárgyainak felhasználására.

Jelenleg Oroszország WTO-csatlakozásának és a vámunió megerősítésének részeként a fő feladat az adórendszerek harmonizálása a jogi személyek, különös tekintettel a külgazdasági tevékenységet folytató alanyok adóztatására.

Felhasznált irodalom jegyzéke

.Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. I. és II. rész. M.: 2012 - 784 p.

3.Avrova I. Nyereségadó kérdésekben és válaszokban. M.: Status-Kvo97, 2009. - 248 p.

.Andreev V. Jövedelemadó: Választottbírósági viták: Útmutató. M.: Statut, 2009. - 460 p.

.Veshunova N.L. Az Orosz Föderáció adói. Szentpétervár: Piter, 2010. - 416 p.

.Evstigneev E.N. Adók és adózás. - Szentpétervár: Péter, 2011

.Okuneva L.P. Adók és adózás Oroszországban. - M.: Finstatinform, 2011. - 222 p.

.Panskov V.G. Adók és adózás az Orosz Föderációban, Kiadó: MTSFER, - 2011.

.Pushkareva V.M. Pénzügyi gondolkodás és adópolitika története. M., 2008.

.Sokolov A.A. Adók és adózás. - M.: Pénzügy, UNITI, 2008 - 258 p.

.Tolkushkin A.V. Az adózás története Oroszországban. - M.: "Jogász", 2010. - 432 p.

.Topornin B.N. Kommentár az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéhez. - M.: Jogász, 2011

.Szövetségi adók és díjak a szervezetektől / szerkesztette: Pavlova L.P., Goncharenko L.I. // M.: Status Quo 97, 2009.

.Chernik DG. Adók a piacgazdaságban. - M.: Pénzügy, UNITI, 2010. - 383 p.

Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma tanulásában?

Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Jelentkezés benyújtása a téma azonnali megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.

Jobb. 10-11 évfolyam. Alap- és haladó szintek Nikitina Tatyana Isaakovna

48. § Jogi személyek adózása

Minden adófizető magánszemélyekre és jogi személyekre oszlik. (A magánszemélyekről a tankönyv 49. §-ában fogunk beszélni.) Itt megvizsgáljuk azon jogi személyek adóztatását, amelyek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái szerint kötelesek olyan adókat fizetni, amelyek különböző szintű költségvetésbe kerülnek.

Emlékezzen arra jogi arcok - ezek a vagyoni függetlenséggel rendelkező, saját tulajdonú vagyonnal, önálló mérleggel, saját bankszámlával rendelkező, szervezeti egységgel rendelkező vállalkozások, egyesületek, intézmények, közjogi szervezetek. Van alapító okiratuk vagy alapító okiratuk, alapító okiratuk. A törvényben előírt módon nyilvántartásba veszik. Hivatalos névvel rendelkeznek, forgalomban saját nevükben járnak el. A jogi személyek kötelezettségeikért önállóan felelősek (tartozásaikért az állam nem vállal felelősséget). A jogi személyek fel vannak osztva kereskedelmi(akiknek tevékenysége haszonszerzésre irányul) és nem kereskedelmi(amelynek fő célja nem a profitszerzés) szervezetek.

A jogi személyektől származó adókat az Orosz Föderáció adótörvénye és az Orosz Föderáció számos törvénye alapján vetik ki: „A vállalkozások és szervezetek nyereségadójáról”, „A vállalkozásoktól származó jövedelemadóról”, „A hozzáadott értékről” adó”, „A jövedéki adókról” stb. meghatározásra került a teljes adóbevételek 90%-át kitevő adók kivetésének rendje.

Nagy jelentőségű hozzáadottérték-adó (áfa). A termelés minden szakaszában az eladott áruk, munkák és szolgáltatások költsége, valamint az előállításukhoz és forgalomba hozatalukhoz szükséges anyagköltségek különbözetéből számítják fel. Vegyünk egy példát. 100 rubelt költöttek egy elektromos tűzhely gyártására, és a csempéket 250 rubel áron értékesítették az elosztó hálózatnak. Az utolsó számból az első számot levonva megkapjuk azt az összeget, amelyre az áfát fel kell számítani. Természetesen nem egy, hanem több száz cserép került forgalomba. 150 rubel szorzása. a csempék számánál meghatározzuk azt az összeget, amellyel a cégnek áfát kell fizetnie.

Az orosz adójogszabályoknak megfelelően az áfát minden jogi személy státusszal rendelkező szervezet fizeti, függetlenül a tulajdoni formától; külföldi befektetéssel rendelkező vállalkozások; egyéni (családi), magánvállalkozások; az Orosz Föderáció területén található vállalkozások fióktelepei, részlegei és egyéb különálló alegységei; nemzetközi egyesületek és külföldi jogi személyek, amelyek az Orosz Föderáció területén termelési és egyéb kereskedelmi tevékenységet folytatnak.

Az áfa-adózás tárgyai az áruk, építési beruházások és szolgáltatások értékesítéséből származó forgalom; az Orosz Föderáció területére az orosz vámjogszabályokkal összhangban behozott áruk.

A jogi személyekre kivetett adó egy másik fajtája - jövedéki. Ezek az áruk és szolgáltatások árában szereplő és a vásárlók, vásárlók által fizetett adók. A törvény értelmében nem minden áru esik jövedéki adó hatálya alá, hanem azok, amelyek nagy hasznot hoznak és a lakosságnak szánják. Ezek különösen az etil-alkohol, a vodka, a sör, a dohánytermékek, az autók, a motorbenzin, a gázolaj és a motorolajok. Az importárukra is jövedéki adót vezettek be. Ezen áruk listája a szabályzatokban folyamatosan frissül. A jövedéki adók segítségével az állam szabályozza a kereslet-kínálatot, és ezzel biztosítja az állami költségvetés feltöltésének hatékonyságát.

Nem szabad megfeledkeznünk a legfontosabbról: az állampolgári és erkölcsi jogokról, amelyek adófizetői státuszt adnak. Nem az állam "gondoskodik" rólad, hanem te táplálod az államot. Az államnak nem kevésbé szüksége van rád az adóddal, mint neked. Ön adót fizet, és ezért ura az országában, és számos eszköze és joga van ezen uralom gyakorlására. Ismernie kell őket, és tudnia kell használni őket.

Home Legal Encyclopedia

Helyénvaló emlékeztetni arra, hogy a héa és a jövedéki adók közvetett. Ellentétben velük közvetlen egy jövedelemadó Vállalkozások és szervezetek, amelyek az egyik legfontosabb hazánkban, az Orosz Föderáció adótörvényével és az Orosz Föderáció „A vállalkozások és szervezetek jövedelemadójáról” szóló törvényével összhangban. Mérete teljes mértékben a vállalkozások végeredményétől függ.

Az adózás tárgya A jövedelemadó a vállalkozás bruttó nyeresége, amelyet a költségek és a kapott bevétel különbözetével mérnek. A termékek (munkálatok, szolgáltatások) bekerülési értékében szereplő költségeket a vonatkozó szabályzat határozza meg.

Ennek az adónak a mértéke magas, átlagosan 20%-tól (vállalkozások és külföldi jogi személyek nyereségadója) és ennél magasabb is lehet a tőzsdék és brókerházak, valamint a közvetítői tevékenységből és ügyletekből származó nyereséget terhelő vállalkozások esetében.

Egyes szervezetek és vállalkozások kapnak adókedvezmények. Ez a törvény által előírt teljes vagy részleges adómentesség. Nem adóköteles például a vallási szervezetek (egyesületek) vallási tevékenységből származó bevétele, valamint a kultusz megvalósításához szükséges tárgyak (például gyertya, ikon, templomdísz stb.) értékesítése. A fogyatékkal élők állami szervezetei és a hozzájuk tartozó vállalkozások akkor részesülnek kedvezményben, ha e vállalkozások termékeinek értékesítéséből származó bevételt törvényileg meghatározott tevékenységekre (gyűlések, konferenciák tartása stb.) fordítják.

A jogi személyek számára nagyon fontos a számviteli dokumentumok helyes vezetése, amelyek tükrözik az összes üzleti tranzakciót, rögzítik a nyereséget és egyéb fontos információkat.

Kérdések az önkontrollhoz

1. Hogyan definiálják az adójogban a "jogi személy" fogalmát?

2. Milyen jogszabályok határozzák meg a jogi személyektől történő adóbeszedés eljárását?

3. Mi az általános forgalmi adó (áfa)?

4. Mik azok a jövedéki adók?

5. Mi az a jövedelemadó?

6. Mik azok az adókedvezmények?

7. Milyen adók - közvetlen vagy közvetett - az áfa, a jövedéki adó és a jövedelemadó?

Megtanuljuk megvédeni a jogainkat. Információ a gondolkodáshoz és a cselekvéshez

Az adóköteles jövedelem megállapításában az adózó és az adófelügyelőség közötti eltérés esetén az előbbinek joga van az adószolgálat magasabb szervezetéhez fordulni. Ha az adóellenőr válasza nem elégíti ki az adózót, bírósághoz fordulhat.

Dokumentumok vizsgálata

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (Kivonatok)

137. cikk. Fellebbezési jog

Minden adózónak vagy más kötelezettnek jogában áll fellebbezni az adóhatóság nem normatív aktusai, tisztségviselői tevékenysége vagy mulasztása ellen, ha az adózó vagy más kötelezett véleménye szerint az ilyen cselekmény, cselekmény vagy mulasztás sérti jogait. ..

Témák projektekhez, absztraktokhoz és vitákhoz

1. Jövedékek – „mellett” és „ellen”.

2. Állami és jogi személyek: adók, adóviszonyok, adókedvezmények.

Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe (CAO RF) című könyvből szerző Állami Duma

14.25. cikk. A jogi személyek állami nyilvántartásba vételére vonatkozó jogszabályok megsértése a jogi személyek állami nyilvántartásba vételét végző szervek által

A Bankjog című könyvből. Gyerekágy szerző Belousov Danila S.

56. A hitelintézetek adózása A jogszabályok szerint a hitelintézet jogi személy. Ezért adóztatásuk során az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályai által megállapított, a jogi személyek adóztatására vonatkozó általános szabályokat kell alkalmazni. V

A Vámjog című könyvből szerző Chinko V A

34. Adózás az áruk és járművek vámhatáron történő átszállításakor Amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció vámterületére, a választott vámrendszertől függően az adóztatás a következő sorrendben történik:

Az igazságügyi orvostani és igazságügyi pszichiátria jogi alapjai az Orosz Föderációban: Szabályozó jogi aktusok gyűjteménye című könyvből szerző szerző ismeretlen

12. CIKK Az alkoholtartalmú termékek adóztatása és címkézése Az alkoholtermékekre vonatkozó adók és illetékek számítása és megfizetése az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban meghatározott módon történik.2. Alkoholos termékek a

A szövetségi törvény "A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásáról" című könyvéből. 2009. évi módosításokkal és kiegészítésekkel ellátott szöveg szerző szerző ismeretlen

V. fejezet AZ ÁTSZERVEZÉSÉVEL LÉTREHOZOTT JOGI SZEMÉLYEK ÁLLAMI NYILVÁNTARTÁSA. JOGI SZEMÉLYEK EGYESÜLT ÁLLAMI JEGYZÉKÉNEK EGYÉB BEVEZETÉSE A JOGI SZEMÉLYEK ÁTSZERVEZÉSÉVEL KAPCSOLATBAN 13.1. Értesítés jogi átszervezésről

A Jegyzői kézikönyv című könyvből szerző Gongalo Bronislav Michislavovich

1. § A jogi ügyek illetékessége a közjegyző és más közjegyzői cselekmények végzésére jogosult személy részére. A közjegyzők és a bíróságok közötti jogi ügyek illetékességének elhatárolásának szempontjai 1. Jogi illetékességet megállapító jogszabályok

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve I. rész című könyvből hivatalos, bírósági és bibliográfiai indexekkel (2005. márciusi állapot) szerző Bryzgalin Arkagyij Viktorovics

2. Tankönyvek és oktatási segédanyagok az "Adók és adózás" szakterületen Glukhov V.V., Dolde I.V., Nekrsova T.P. Adók. Elmélet és gyakorlat: Tankönyv. SPb. 2002. Dadalko V.A., Rumyantseva E.E., Demchuk N.N. Adózás a nemzetközi gazdasági kapcsolatok rendszerében. Mn. 2000. Dukanich

Az Adók és adózás: Csalólap című könyvből szerző szerző ismeretlen

21. Külföldi jogi személyek nyereségének és jövedelmének megadóztatása A külföldi szervezet által oroszországi forrásból származó bevétel után az adót egy Oroszországban állandó jelleggel működő orosz vagy külföldi szervezet számítja ki és tartja le.

A Kiadó könyvből szerző Szemenikhin Vitalij Viktorovics

41. Magánszemélyek vállalkozási tevékenységből származó jövedelmének adóztatása Egyéni vállalkozó, magánpraxissal foglalkozó közjegyző, ügyvédi irodát alapító ügyvéd és más, az alapítványi tevékenységet folytató személy

A Szellemi tulajdon az üzleti életben könyvből: találmány, védjegy, know-how, vállalati márka... a szerző Dashyan Mikael

Egy ügyvéd enciklopédiája című könyvből szerző szerző ismeretlen

A teljes jogi útmutató lakástulajdonosnak, ingatlanközvetítőnek, lakásvásárlónak című könyvből szerző Birjukov Borisz Mihajlovics

A szerző könyvéből

11. FEJEZET ADÓZÁS: A KETTŐS ELŐNYÖK A szellemi tulajdonnal kapcsolatos tranzakciók megadóztatása gyakran ellentmondásos a könyvelők és könyvvizsgálók számára. Ez elsősorban ezen eszközök „immateriális” jellegének köszönhető, amelyeknek így kell lenniük

A szerző könyvéből

A szerző könyvéből

A szerző könyvéből

Magánszemélyek ingatlanának megadóztatása Az ingatlan (ingatlan, ingatlan) magában foglalja a földterületeket, a föld alatti telkeket és mindazt, ami szorosan kapcsolódik a földhöz, vagyis olyan tárgyakat, amelyek rendeltetésük aránytalan károsodása nélkül mozgathatók

Jogi személy létrehozásakor nem szabad megfeledkezni az állami költségvetésbe történő időszakos kifizetésekről. A jogi személyek adóztatása többféle kifizetést foglal magában. Közülük a leggyakoribb és legfontosabbak: jövedelemadó, ingatlanadó, általános forgalmi adó, jövedéki adók.

Ebben a cikkben részletesebben megvizsgáljuk az egyes adókat.

jövedelemadó

Ez a jogi személyeket terhelő adónem közvetlen személyi adó, amely a rezidens elvén alapul. Ez azt jelenti, hogy az Orosz Föderáció területén bejegyzett jogi személyeknek a nyereség egy százalékát kell fizetniük. Ebben az esetben nem mindegy, hogy a törvényes személy profit Oroszországban vagy külföldön.

Külföldi jogi személyek a személyek az Orosz Föderációban működő képviseleti irodák munkájából vagy más forrásokból származó nyereség egy részét a Szövetségi Adószolgálatnak utalják át.

Ezen túlmenően a nyereséget úgy kell érteni, mint bevételt, mínusz a felmerült kiadásokat (például a béreket). Az adóztatás időtartama egy év.

Társasági vagyonadó

Ezt a fizetési módot a vállalkozások minden olyan vagyonára terhelik, amely a mérlegben szerepel. Kivételt képeznek: a folyószámlán lévő készpénz és a törvény szerint adómentességek listája.

Az adóköteles ingatlan összértékét az összes ingatlan értékének összeadásával határozzuk meg, és a hónap elején. A végösszeget ezután elosztjuk a kérdéses hónapok teljes számával.

A teljes adóalapot a tárgyi eszközök, készletek és költségek, immateriális javak ára alapján számítják ki, amelyek a mérleg megfelelő rovataiból láthatók.

ÁFA és értékpapír-tranzakciók adója

Jogi adózás. személyek gyakran tartalmaz olyan nézetet, mint az áfa - ez az egyik közvetett kifizetés. Kivetés nélkül a termelés és az áruk értékesítésének minden szakaszában kivetésre kerül. Ma az áfa mértéke 18%. Alapesetben akkor alkalmazzák, ha az ügylet nem szerepel a 10%-os adózású, vagy egyáltalán nem kamatmentes ügyletek jogszabályi listáján.

Az értékpapírokkal végzett tranzakciók adója a kibocsátáskor fizetendő. A fizetők ezen értékpapírok kibocsátói, tárgya pedig a kibocsátás névértéke, amelyet maga a kibocsátó nyilatkozott.

Ebben az esetben a költségvetésbe történő befizetés az összes dokumentum benyújtásával együtt történik, amely rögzíti a kérdést.

Szakmai Menedzsment Intézet

Pénzügyi és Hiteltudományi Kar

Speciális pénzügy és hitel

Fegyelmi adók jogi személyektől

absztrakt

a témában:

Jogi személyek adózása

Diák Ivanova E.A.

UFTZ-51/8-F-V-2 csoport

Moszkva - 2010

Bevezetés 3

Jövedelemadó 4

Társasági vagyonadó 6

Általános forgalmi adó 8

Az útalapok adója 13

Telekadó 13

Egységes szociális adó 15

17. következtetés

Hivatkozások 18

Bevezetés.

A szövetségi költségvetés feltöltéséhez szükséges források fő áramlását a jogi személyektől beszedett adók jelentik.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (TC RF) módosításainak és kiegészítésének bevezetése bizonyítja, hogy a kormány kiemelt figyelmet fordít a jogi személyek adóztatása terén fennálló jogviszonyok szabályozására.

Az állam 2010-ben is folytatja az adóterhek csökkentését célzó politikáját. Ezenkívül a vállalkozás adóterhének csökkentése érdekében az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében speciális adórendszereket vezettek be.

Jogi személyek esetében olyan adókat kell alkalmazni, mint a jövedelemadó, áfa, jövedéki adó, UST, társasági vagyonadó, telekadó, ásványkitermelési adó, vízadó, állami illeték, szerencsejáték iparűzési adó, közlekedési adó, létesítményhasználati díj. valamint a vízi biológiai erőforrások felhasználására.

Az áfakulcs csökkentése az adóteher általános szintjének csökkentését célozza.

A jogi személyek adóztatásának vannak sajátosságai, amelyek a következők:

1. az adóhatóságnál történő regisztráció adó- és illetékfizetési kötelezettséggel jár;

2. A vállalkozás önállóan számítja ki és fizeti az adókat.

A munka célja az Orosz Föderációban a jogi személyek adórendszerének a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal összhangban történő reformjára vonatkozó gazdasági alapok és program tanulmányozása.

Jövedelemadó.

A jövedelemadó kivetésének jogalapja az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének normái. A személyi jövedelemadóhoz hasonlóan a személyi jövedelemadó is közvetlen, személyi adó, amely a rezidens elven alapul. Az Oroszországban és külföldön kapott nyereség után adót fizető lakosok az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai szerint bejegyzett jogi személyek. A külföldi jogi személyek Oroszországban fizetnek adót az állandó telephelyen keresztül végzett tevékenységekből származó nyereség után, valamint az Orosz Föderáció területén lévő forrásokból származó bevétel után.

Az orosz szervezetek fiókjai vagy más különálló alosztályai teljesítik e szervezetek azon kötelezettségét, hogy telephelyükön jövedelemadót fizessenek.

Nem fizetnek jövedelemadót azok a kisvállalkozások, amelyek az egyszerűsített adózási, számviteli és beszámolási rendszert alkalmazzák, valamint az olyan területen gazdálkodó szervezetek, ahol az imputált jövedelem után egységes adófizetési kötelezettség biztosított.

A vállalkozás adózás tárgyát képező nyeresége a felmerült ráfordítások összegével csökkentett bevétel. Egy szervezet bevétele a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek és a tulajdonjogok, valamint a nem értékesítési tevékenységből származó bevételek összeadásának eredménye, azaz. nem termelő (nem alap) tevékenységek.

Az árbevétel az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel, az ingatlanok (beleértve az értékpapírokat is) és a tulajdonjogok értékesítéséből származó bevétel, mínusz költségek.

Az adózó a kapott bevételét a felmerült kiadások (az adózónál felmerült ésszerű és dokumentált költségek) összegével csökkenti. A termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségeket az adóalany költségei tartalmazzák, függetlenül attól, hogy közvetlenül szerepelnek-e az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 25. fejezetében meghatározott megfelelő listán, vagy nem. Más szavakkal, az elv érvényesül: "A termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek az adófizetők költségei, hacsak az Orosz Föderáció adótörvénye másként nem rendelkezik." Az adózónak a termékek előállításával (munkálatokkal, szolgáltatásokkal) való összefüggésen túl igazolnia kell a költségek megalapozottságát, pl. megerősíti, hogy a felmerülő költségek gazdaságilag indokoltak.

A termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek magukban foglalják az anyagköltségeket, a munkaerőköltségeket, az elhatárolt értékcsökkenést, az előállítással és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségeket. Utóbbiak közé tartoznak az adózó üzleti utak költségei, a termékek és szolgáltatások igazolása stb.

A nem működési ügyletekből származó bevétel az ilyen ügyletekből származó bevétel és az azokkal kapcsolatban felmerült költségek különbözete. A nem működési bevételek közé tartozik az ingatlan bérbeadásából származó bevétel; egyéb vállalkozásokban való részesedésből származó bevétel; deviza adásvételi ügyletekből származó bevétel, kölcsön- és hitelszerződésekből származó kamat formájában kapott bevétel; a szellemi tevékenység eredményeihez fűződő jogok biztosításából származó bevétel, egyéb hasonló bevétel. A nem működési költségeket gazdaságilag indokolni és dokumentálni kell.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint az értékesítésből származó bevétel készpénzalapú meghatározásának joga csak kis bevétellel rendelkező szervezeteket biztosít (az év átlagosan legfeljebb 1 millió rubelt negyedévente).

Jövedelemadó - menetrendi adó. A következő nyereség (jövedelem) fajtákat különböztetjük meg, amelyek különböző adókulccsal adóznak:

A fő (termelési) tevékenységből származó nyereség;

Más vállalkozásokban való részvételből származó bevétel;

Értékpapírokból származó bevétel (osztalék, kamat);

Videómegjelenítésből, videókölcsönzésből és kapcsolódó tevékenységekből származó bevételek.

A szövetség alanya döntése alapján emelt adóköteles tevékenységekből származó nyereséget további ütemezésekre lehet fordítani:

Közvetítői műveletekből és tranzakciókból származó nyereség;

Biztosítási tevékenységből származó nyereség;

Profit az egyes banki műveletekből és tranzakciókból.

Az Orosz Föderáció adótörvénye háromra csökkentette a menetrendek számát:

Nyereség az alaptevékenységből;

Osztalék;

Bizonyos típusú adósságkötelezettségekből származó bevétel.

A Szövetség alanyai jogalkotó szervei a költségvetésükben jóváírandó adó összegére vonatkozó adókulcsokat csak lefelé változtathatják, és nem csökkenthetők 4%-nál nagyobb mértékben.

Az adózási időszak egy év. Ebben az időszakban az adóköteles jövedelem és a fizetendő adó összege eredményszemléletű.

Társasági vagyonadó.

A társasági vagyonra kivetett adó Oroszország adórendszerébe történő bevezetésének célja a vállalkozások tulajdonának produktív felhasználásának ösztönzése, a felesleges nyersanyag- és anyagkészletek csökkentése.

Az adót a belföldi illetőségű vállalkozások mérlegében szereplő vagyona (ideértve a befektetett eszközöket, termelési tartalékokat, hosszú távú befektetéseket, bármilyen típusú ingatlanba történő folyó befektetést) terheli, kivéve a készpénzt és az adómentes ingatlant.

A nem rezidensek az Orosz Föderáció területén, az Orosz Föderáció kontinentális talapzatán és az Orosz Föderáció kizárólagos gazdasági övezetében található ingatlanok után adóznak.

Az adóköteles ingatlan éves átlagos adózási értékét úgy határozzuk meg, hogy az ingatlan minden hónap eleji értékét összeadjuk, és az eredményt elosztjuk a hónapok számával. Az adó alapja a tárgyi eszközök, immateriális javak, készletek és költségek, a vonatkozó számviteli számlákon a mérleg vagyonban megjelenített értéke alapján kerül megállapításra. Az előnyök két formában jelentkeznek. Egyesek az adózók bizonyos kategóriáinak, például mezőgazdasági termékek előállításával, feldolgozásával és tárolásával foglalkozó vállalkozások, protetikai és ortopédiai szakosodott vállalkozások, vallási egyesületek és szervezetek, nemzeti kulturális társaságok stb. teljes vagyonának adómentességét célozzák. a szervezetek vagyonának átlagos éves értékéből levonása egyes fajtáinak könyv szerinti értékéből: földterület, lakáscélú és közösségi szociokulturális szféra, kizárólag természetvédelmi, tűzvédelmi vagy polgári védelem céljára használt tárgyak.

A vállalkozás vagyonára kivetett maximális adókulcsot szövetségi szinten határozzák meg, és nem haladhatja meg a 2%-ot. A konkrét kamatlábat a Szövetséget alkotó jogalanyok képviselő hatóságai határozzák meg. Egyéni vállalkozásokra nem lehet egyedi adókulcsokat megállapítani.

Ha a Szövetséget alkotó szervezet jogalkotó testülete nem határoz az ingatlanadó-kulcsok megállapításáról, a szövetségi jogszabályok által megállapított maximális kulcsot kell alkalmazni.

Az adózási időszak naptári év, a beszámolási időszak negyedév. Az adó számítása eredményszemléletű, negyedévente kerül befizetésre a költségvetésbe, és év végén újraszámításra kerül.

Áfa.

A hozzáadottérték-adó (áfa) egy közvetett többlépcsős adó, amelyet az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításának és értékesítésének minden szakaszában kivetettek. Az adózás elméletében az egyetemes jövedéki adó elnevezést kapta. Az áfa beszedése a területi elven alapul: mind a rezidensek, mind a nem rezidensek, akik az Orosz Föderáció területén adózási tárgyként elismert ügyleteket hajtanak végre, adókötelesek. A héa kiszámításának és beszedésének jogalapját az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 23. fejezete határozza meg.

Az Oroszországban alkalmazott áfabeszedési rendszer nem teszi lehetővé a hozzáadott érték közvetlen meghatározását, pl. az az összeg, amelyet az áru gyártója hozzáad a nyersanyag-, anyagköltséghez, valamint az előállítással kapcsolatban felmerülő egyéb költségekhez. Ehelyett a kulcsot a hozzáadott érték összetevőire alkalmazzák: az eladott áruk értékére és az előállítási költségek költségére. Az áfa kiszámításának ezt a módját beszámítási módszernek vagy számla módszernek nevezik.

Az adózó külön számlát állít ki (az Orosz Föderáció kormánya által megállapított formanyomtatvány szerint) az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának, amely az áruk (építési munkák, szolgáltatások) árát az adó összegével növeli, amelyet külön jeleznek. A vevőtől befolyt adóból az adózó levonja az általa a termelési igényekhez szükséges áru (építési beruházás, szolgáltatás) beszerzésekor a szállítói számlán feltüntetett adót. A különbözetet a költségvetés tartalmazza.

Így az áru eladója elméletileg nem viseli az alapanyagok és anyagok beszerzése utáni áfa megfizetésével járó gazdasági terheket, mivel ezeket a költségeket az áruja vásárlója kompenzálja. Az adó átutalásának folyamata akkor fejeződik be, amikor a terméket a végfelhasználó megvásárolja, így az áfa hagyományosan közvetett adónak (fogyasztási adónak) minősül.

Az adózás tárgyai közé tartozik az áruk Orosz Föderáció területén történő átszállítása (építési munkák elvégzése, szolgáltatásnyújtás) saját, nem termelési szükségletekre, valamint saját fogyasztásra irányuló építési és szerelési munkák elvégzése.

Az áfa másik tárgya az áruimport. Az adót a vámhatóság az áru vámértéke alapján szedi be.

Az Orosz Föderáció adótörvénye számos adókulcsot állapít meg: nulla, standard, csökkentett és kiszámított. A kedvezményes kulcsot az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében meghatározott lista szerinti alapvető élelmiszer- és gyermektermékek adóztatására alkalmazzák. Az adózás a becsült adókulcsokkal történik az előleg beérkezésekor, az adóügynökök általi levonáskor, a mezőgazdasági termékek és azok feldolgozási termékeinek értékesítése esetén.

Az exportált áruk és szolgáltatások után az áfát nulla mértékkel vetik ki. Ugyancsak nulla adókulccsal adóznak az exportált és importált áruk kísérésére, szállítására, berakodására, újrarakodására, külföldi áruknak az Orosz Föderáció területén keresztül történő tranzitjára, valamint az áruk feldolgozására vonatkozó vámeljárás alá vont áruk feldolgozására vonatkozó szolgáltatások. vámterületen és vámfelügyelet alatt áll.

A nulla kulcs a külföldi diplomáciai képviseletek és alkalmazottaik, köztük a velük élő családtagjaik által hivatalos használatra szánt árukra és szolgáltatásokra vonatkozik.

A nulla kulcsot alkalmazó adózóknak a nullakulcsos termékek (áru, építési beruházás, szolgáltatás) előállításához felhasznált áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vásárlásakor fizetett adó összegét a költségvetésből megtérítik. A visszatérítés a befizetett adó összegének visszatérítésével vagy beszámításával történik az adóhatóság határozata alapján, amelyhez az adózó külön nyilatkozatot tesz.

Az áfa-kalkuláció összeállításának és adóhatósághoz történő benyújtásának, valamint annak megfizetésének feltételei elsősorban az adózó tevékenységének mértékétől függenek. Nagy forgalom esetén az adófizetés minden adóidőszak lejárta után - havonta, jelentéktelennél - ritkábban történik. Azon adófizetők esetében, akiknek havi bevétele egy negyedévben nem haladja meg az 1 millió rubelt, a negyedévet adóidőszakként határozzák meg. Azon szervezetek és vállalkozók számára, akiknek bevétele három egymást követő naptári hónapban összesítve nem haladja meg az adójogszabályban megállapított összeget (azaz 1 millió rubelt), lehetőség nyílik az adózói kötelezettségek teljesítése alóli mentességre.

A többlépcsős áfától eltérően a jövedéki adót a jövedéki termékek gyártója egyszer fizeti be a költségvetésbe, és azt elméletileg a fogyasztóra hárítja. Ezért a közvetett adók, beleértve a jövedéket is, regresszívek. A jövedéki termékek közé a lakosság alacsony jövedelmű rétegeire gyakorolt ​​negatív hatásuk mérséklése érdekében hagyományosan a luxuscikkek (ékszerek, autók stb.) és a nagy keresletű, de olcsón előállítható áruk (alkohol- és dohánytermékek, benzin) tartoznak. stb.). .P.).

A jövedék gazdasági szerepe a jövedelem újraelosztása és a szupermagas nyereség kialakulásának megakadályozása. Ugyanebből a célból hagyományosan jövedéki adót vetnek ki az ásványi nyersanyagokat kitermelő cégekre.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 22. fejezete a jövedéki adó alanyainak két csoportját vezeti be - a jövedéki termékeket és a jövedéki ásványi nyersanyagokat. A jövedéki termékek listáján szerepelnek alkoholtartalmú termékek, dohány és ékszerek, személygépkocsik, motorbenzin és gázolaj. A jövedéki adóköteles ásványi nyersanyagok közé tartozik a földgáz.

A jövedéki termékek és jövedéki ásványi nyersanyagok listája, a jövedéki kulcsok, beleértve az Orosz Föderáció területére behozott árukat is, az Orosz Föderáció egész területén azonosak, és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében szerepelnek.

A jelenlegi jövedéki kulcsok fajlagos, fix összegben meghatározott és ad valorem (százalékos) adómértékekre oszlanak. Így az ékszerekre és bizonyos típusú jövedéki ásványi nyersanyagokra értékarányos, az alkoholra és dohánytermékekre pedig sajátos kulcsokat alkalmaznak.

A jövedéki adó tárgyát képezik a jövedéki termék adózó általi értékesítésének (átadásnak) (ideértve az adok-kapok alapanyagból történő értékesítésének), valamint a jövedéki termék behozatalának tényei. ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 22. §-a megállapítja az adóalap felhalmozási módszerét: a jövedéki termékek és jövedéki adóköteles ásványi nyersanyagok értékesítésének időpontja, a motorolaj és a földgáz kivételével, szállításuk napját vették figyelembe; a motorolaj és a földgáz értékesítésének pillanata - a pénzeszközök bankszámlára vagy az adózó pénztárába történő beérkezésének napja. A kifizetők maguk határozzák meg a jövedéki összeget. Ugyanakkor a jövedéki adó összege, valamint az áfa külön sorban kerül felosztásra a számlákon.

A késztermékek kivitelének bővítése és a kettős adóztatás elkerülése érdekében a legtöbb jövedéki termék FÁK-tagállamokon kívüli értékesítése esetén a költségvetésből jövedéki adót nem vetnek ki, illetve nem térítenek vissza (visszatérítésre). Az ásványi nyersanyagok export szállítása nem mentes a jövedéki adó alól.

Az adófizetés és a bevallás határideje az adott termék értékesítéséből származó árbevétel nagyságától és az előállított termék típusától függően kerül meghatározásra. Leggyakrabban jövedéki adót az etil-alkohol és szeszesital-termékek gyártói fizetnek.

Az Orosz Föderáció területén előállított és a vámterületére behozott alkoholtermékek, dohány és dohánytermékek kötelező különleges jövedéki adójegyekkel történő megjelölése a költségvetésbe történő jövedéki adó időben történő és teljes körű befizetésének ellenőrzése érdekében, alkalmazzák.

Az Orosz Föderációban a jövedéki adókat szövetségi adók közé sorolják, de évente szétosztják a bevételek költségvetés közötti szabályozása szerint a különböző szintű költségvetések között. A Szövetség alanyai területén beszedett jövedéki összegek 50-100%-a jóváírható a regionális költségvetésben.

Útadók.

Ebbe a csoportba tartoznak az Orosz Föderáció 1991. október 18-i 1759-1 „Az Orosz Föderáció úti alapjairól szóló” törvénye által megállapított adók. A szóban forgó adók csoportja jóváírható a szövetséget alkotó jogalanyok költségvetésében és a vonatkozó költségvetésekben konszolidált vagyonkezelői alapokban - a szövetségi és területi útalapokban. Ezekből az alapokból finanszírozzák a közutak karbantartásával, javításával, rekonstrukciójával és építésével kapcsolatos költségeket.

Az úthasználók adója - minden jogi személy fizeti, függetlenül az utak tényleges használatától. Az adó kiszámításának alapja az adózó tevékenységének típusától függően a termékek (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből befolyt bevétel, vagy az áruk eladási és vételárának különbözetének összege.

A járműtulajdonosok adóját évente fizetik a pneumatikus futású gépkocsik, motorkerékpárok, robogók, autóbuszok és egyéb önjáró gépek és szerkezetek tulajdonosai a kötelező műszaki vizsgálaton. Az adó összege az autó motorteljesítményétől függ.

A személygépkocsik értékesítése utáni jövedéki adót a gyártók fizetik a Ch.-ban meghatározott feltételek szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 22. cikke "A jövedéki adóról".

Földadó.

A telekadó a bérbeadás jellegű ingatlanadó. Úgy épül fel, hogy az adózó azon bevételének egy részét elvonja, amely nem személyes erőfeszítéséből származik, hanem a földhasználat relatíve kedvezőbb feltételeiből származik, amelyben az adózó objektíven elhelyezkedik: a telek termékenyebb, jobb fekvésű stb.

Az Orosz Föderáció 1991. október 11-i, "A földért való fizetésről szóló törvénye" a földterületeket csoportokra osztja használatuk jellegétől, és így a bevételszerzés feltételeitől függően: mezőgazdasági föld (termőföld és vidéki települések földje) és nem mezőgazdasági hasznosítású földek (városok és egyéb települések földjei, ipari, közlekedési, katonai és egyéb hasznosítású területek a településeken kívül, víz- és erdőgazdálkodási területek).

A földadó összege nem függ közvetlenül a földtulajdonosok, földtulajdonosok, földhasználók gazdasági tevékenységének eredményétől, és évi földegységenkénti stabil kifizetések formájában kerül megállapításra. A földadó mértéke a gazdálkodás feltételeinek a földhasználótól nem függő változásai kapcsán kerülhet felülvizsgálatra.

Az adókulcsokat a helyi önkormányzatok vagy a Föderációt alkotó szervezetek kormányzati hatóságai határozzák meg a szövetségi törvényben megállapított alapkulcsok és korrekciós tényezők alapján, figyelembe véve a telek jellemzőit. A nem vagy nem rendeltetésszerűen használt telkekre a telekadó mértéke kétszeres kulcs.

Az előnyök elsősorban szociális jellegűek. Így a felsőoktatási intézmények, kutatóintézetek, természetvédelmi területek és botanikus kertek mentesülnek az adó alól. A szövetséget alkotó testületek és a helyi önkormányzatok képviselői jogosultak további kedvezményeket megállapítani az adott területek költségvetésébe befolyt adó összegén belül.

Az adózási időszak naptári év. A jogi személyek önállóan számítják ki az adó összegét. Az adót a törvényben meghatározott feltételek szerint kell megfizetni - szeptember 15-én és november 15-én.

Egységes szociális adó (járulék) az állami költségvetésen kívüli alapokhoz.

Az egységes szociális adó (járulék) többfajta kötelező befizetést - biztosítási díjakat - váltott fel, amelyeket korábban olyan állami költségvetésen kívüli alapokba fizettek be, amelyek az állampolgárok állami nyugdíjhoz, társadalombiztosításhoz és egészségügyi ellátáshoz való jogának gyakorlásához gyűjtöttek forrásokat. Jóváírják a szövetségi költségvetésben és az állami költségvetésen kívüli alapokban: az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjában és a kötelező egészségbiztosítási alapokban. Az adót a munkavállalóknak, vállalkozóknak és ügyvédeknek teljesítő munkáltatók fizetik.

A munkáltató az adóalapba beszámítja a kifizetéseket és a díjazást, függetlenül azok formájától, ideértve a munkavállalók és családtagjaik, az elfogyasztott áruk, munkák és szolgáltatások, vagyoni vagy egyéb jogok (rezsi díja, a vásárlás költsége) kifizetését. lakások stb.). Az adóalap részét képezik az átadott árukért (építési munkák, szolgáltatások) piaci áron számított természetbeni kifizetések.

Az Orosz Föderáció adótörvénye a mentesség széles skáláját állapítja meg, főleg szociális jellegűek. Tehát az állami juttatások, sérüléssel vagy egyéb egészségkárosodással okozott kár megtérítéséhez kapcsolódó kártérítési kifizetések nem tartoznak az adóalapba; költségek kifizetése és természetbeni juttatások kiadása stb. Ezen túlmenően, a munkaadók - szervezetek nem esnek olyan kifizetésekre, amelyek nem kapcsolódnak olyan kiadásokhoz, amelyek csökkentik a jövedelemadó adóalapját.

Az egységes szociális adó megfizetése alól mentesülnek: a munkáltatók az év közben minden megváltozott munkaképességű munkavállaló után a jogszabályban megállapított összeget meg nem haladó befizetések és egyéb járandóságok összege alól; munkáltatók - a fogyatékkal élők közszervezetei által szociális célok megvalósítására, valamint a fogyatékkal élők, fogyatékos gyermekek és szüleik jogi és egyéb segítségnyújtása érdekében létrehozott intézmények.

A vállalkozók és ügyvédek adóztatásának tárgya a vállalkozási vagy egyéb szakmai tevékenységből származó saját bevétel, levonva a kitermeléssel kapcsolatos költségeket; az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó egyéni vállalkozók adóztatásának tárgya a bruttó bevétel,

Az adózók egyes csoportjaira egységes szociális adókulcsokat szövetségi törvény állapít meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében négy ilyen csoport található: munkáltatók; munkaadók - mezőgazdasági termelők és az északi bennszülött népek törzsi, családi közösségei, amelyek hagyományos gazdálkodási ágazatokkal foglalkoznak; vállalkozók; ügyvédek.

Az egységes szociális adó adózási időszaka naptári év. Az adózók-munkaadók év közben havi előleget fizetnek. Az ügyvédek és vállalkozók az adóhatósági bejelentés alapján három határidőig - tárgyév július 15-ig, október 15-ig és jövő év január 15-ig - utalják át az előleget.

Következtetés.

A jogi személyek polgári jogilag meghatározott vállalkozói tevékenysége önálló, kockázatalapú, szisztematikus haszonszerzésre irányuló tevékenység megvalósításán alapul. A nyereséget a készpénz (és egyéb anyagi javak) be- és kiáramlása közötti különbség határozza meg. Ez utóbbi (kiáramlás) közgazdasági szempontból a fiskális kifizetéseket foglalja magában. Így a jogi személyek vállalkozási tevékenysége végeredményének maximalizálására irányuló törekvés magában foglalja többek között az államnak fizetendő adóbefizetések optimalizálásának vagy tervezésének feladatát is.

A jogviszonyok formáinak optimális kombinációjának (konstrukciójának) megválasztása, valamint ezek összefüggésének lehetséges lehetőségei a hatályos adó- és illetékjog keretein belül a jogi személyek adóztatási elemeinek befolyásolása és az adó összegének előre meghatározása érdekében. adókötelezettség határozza meg a jogi személyek adóztatásának lényegét. Ennek megfelelően a jogi személyek adóztatása jelentheti a jogi személyek adókötelezettsége összegének előre meghatározásának és kialakításának folyamatát, amelyet az üzleti tevékenység és az eszközök elhelyezésének különböző lehetőségeinek optimális kombinációjának (épületének) kiválasztásával hajtanak végre, a lehető legalacsonyabb érték elérésére. jogi személyek adóztatásából eredő adókötelezettségek mértéke.személyek.

Bibliográfia.

3. „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének és az Orosz Föderáció egyes egyéb jogalkotási aktusainak módosításáról” szóló, 2003. november 11-i szövetségi törvény, 148-FZ.

4. Juskevics T.F. Adók és adózás: Tankönyv. M.: INFRA-M, 2007.

5. Adók: Tankönyv / Szerk. DG Áfonya. M.: Pénzügy és statisztika, 2006.

áfa

1. Társasági adó

   Szállítási adó

   Társasági vagyonadó

   Egyszerűsített adórendszer

   Az adóztatás rendszere, amely bizonyos típusú tevékenységek esetében az imputált jövedelmet terhelő egységes adó formájában történik

1. ÁFA

Az általános forgalmi adó (áfa) a közvetett adókra vonatkozik. Ez azt jelenti, hogy az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítése során az adózó az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) árán felül köteles bemutatni a vevőnek a megfizetett áfa összegét, valamint az áru végső fogyasztóját ( munkák, szolgáltatások).

ÁFA adózók elismerik:

1) szervezetek;

2) egyéni vállalkozók;

3) az Orosz Föderáció vámhatárán át árukat szállító személyek.

A szervezetek és egyéni vállalkozók mentesülnek adózói kötelezettségeik teljesítése alól, ha az előző három naptári hónapban az áruk (a jövedéki termékek kivételével) értékesítéséből származó bevétel összege nem haladta meg a 2 millió rubelt. Ez a mentesség nem vonatkozik a jövedéki terméket értékesítő személyekre.

Az adózás tárgya– áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére irányuló műveletek az Orosz Föderáció területén, beleértve az ingyenességet is. Ugyanakkor az Orosz Föderáció adótörvénye meghatározza azon tranzakciók listáját, amelyek nem tartoznak a héa alá. Ide tartoznak az orosz vagy deviza forgalomba hozatalával kapcsolatos ügyletek, az átszervezés során vagyon átruházásával utódoknak, befektetési jellegű ingatlanok átruházásával, szociális, kulturális és lakás- és kommunális létesítmények, utak, elektromos berendezések átruházásával. hálózatok, alállomások, gázhálózatok, ingyenes vízvételi létesítmények és egyéb hasonló objektumok állami (helyi) hatóságok számára, telkek (részesedésük) értékesítésére irányuló műveletek stb.

Mivel csak az Orosz Föderáció területén végrehajtott ügyletek tartoznak a héa alá, az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítési helyének meghatározására vonatkozó eljárás nagy jelentőséggel bír. Az Art. 147 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve áru értékesítési helye az Orosz Föderáció területét az alábbi körülmények közül egy vagy kettő fennállása esetén ismerik el: 1) az áru az Orosz Föderáció területén található, nem szállítják vagy szállítják; 2) az áruk a szállítás vagy a szállítás megkezdésekor az Orosz Föderáció területén találhatók.

Az adóalap az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) jövedéki (jövedéki termékek esetében) és áfa nélküli bekerülési értéke. Különböző adókulcsok alkalmazásakor az adóalap meghatározása az eltérő kulccsal adózott áruk (építési beruházások, szolgáltatások) fajtánként, azonos kulcsok alkalmazása esetén - összességében az ezen kulccsal adózott valamennyi ügylettípusra - külön-külön történik.

Amikor az árukat az Orosz Föderáció vámterületére importálják, az adóalapot ezen áruk vámértékének összegeként határozzák meg, vámfizetési kötelezettséggel, valamint a fizetendő jövedéki adókkal (a jövedéki termékek esetében).

Adóköteles időszak- naptári negyedév.

Tábornok adókulcs az adóalap 18%-a. 10%-os kedvezményes (csökkentett) kulcsot állapítanak meg számos társadalmilag jelentős árukategóriára - egyes élelmiszerek (hús, tej, cukor, só, kenyér, liszt stb.), gyermekáruk, folyóiratok, egyes gyógyászati ​​termékek. . Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénye számos adózási tárgyra 0% -os kulcsot állapít meg (különösen a vámterületen keresztül történő szállításhoz (szállításhoz) kapcsolódó exportált áruk, munkálatok (szolgáltatások) tekintetében. tranzitáruk, munkák (szolgáltatások) közvetlenül a világűrben stb.).

Az áfa összegét kiszámítják az adókulcsnak megfelelő adóalap százalékában, külön elszámolás esetén (különböző kulcsok alkalmazása esetén) - az egyes kulcsokra külön-külön számított adóösszegek összeadása eredményeként kapott áfa összegeként.

Az áfa teljes összegét az egyes adózási időszakok eredményei alapján számítják ki az adózás tárgyát képező és az adóidőszakban lekötött összes ügylet vonatkozásában.

ÁFA fizetés minden adózási időszak végén a tényleges áruértékesítés (építési beruházás, szolgáltatás) alapján legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig készül. Az adót azon adózók adóbevallási helyén kell megfizetni, akik legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő hónap 20. napjáig kötelesek az adóhatósághoz bevallást benyújtani.

Áruk (építési munkák, szolgáltatások, vagyoni értékű jogok) értékesítése során az adózó az eladott áruk (építési munkák, szolgáltatások) árán felül köteles a megfelelő összegű áfát megfizetni a vevő felé. Áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladásakor az eladó köteles az áru feladásától számított 5 napon belül (építési munkák elvégzése, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjog átruházása) számlát - dokumentumot - kiállítani a vevőnek. amely a levonásra vagy visszatérítésre bemutatott áfa összegek elfogadásának alapjául szolgál.

Fontosak az áfa befizetésénél adólevonások, amellyel az adózó jogosult a befizetett áfa teljes összegét csökkenteni. Az áru (építési beruházás, szolgáltatás) beszerzésekor az adózónak bemutatott és általa megfizetett áfa összegei levonhatók. Valójában tehát az áfa összege a termék (építési munkák, szolgáltatások) vásárlói által az adóalanynak fizetett áfa és az adóalany által a különféle árukat szállító szállítóknak korábban megfizetett áfa összege közötti különbség. (munkálatok, szolgáltatások).

Ha az adózási időszak végén az adólevonás összege meghaladja az adózó összes ügyletére számított áfa teljes összegét, akkor az ebből adódó különbözetet az adózónak vissza kell fizetni (beszámítani, vissza kell fizetni), és a fizetendő áfa összegét az adózónak vissza kell fizetni. az adózási időszak végén a költségvetést nullának kell tekinteni.

Számos művelet mentesül a héa alól, különösen az, ha a bérbeadó ingatlanokat ad bérbe külföldi állampolgároknak vagy szervezeteknek, számos egészségügyi termék és szolgáltatás értékesítését, valamint az óvodában járó gyermekek eltartását szolgáló szolgáltatásokat. intézmények, temetkezési szolgáltatások, vallási tárgyak (irodalom) értékesítése, amelyet vallási szervezetek gyártanak és értékesítenek, banki műveleteket hajtanak végre a bankok által, biztosítási szolgáltatásokat nyújtanak stb. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke).

Ha az adózó áfa-köteles és adómentes ügyletet hajt végre, akkor az ilyen ügyletekről külön nyilvántartást köteles vezetni.