1. Az adózóknak joguk van különleges együtthatót alkalmazni az alapcsökkenési leírásra, de nem magasabb, mint 2:
1) az agresszív környezetben és (vagy) megnövekedett műszakokban való munkavégzéshez használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében.
Azoknak az adófizetőknek, akik értékcsökkenthető tárgyi eszközöket használnak agresszív környezetben és (vagy) fokozott műszakban dolgoznak, csak az e bekezdésben meghatározott értékcsökkenés kiszámításakor van joguk használni az ebben a bekezdésben meghatározott speciális együtthatót.
E fejezet alkalmazásában az agresszív környezet természetes és (vagy) mesterséges tényezők kombinációját jelenti, amelyek hatása az állóeszközök fokozott kopását (öregedését) okozza működésük során. Az agresszív környezetben való munkavégzés a robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező vagy más agresszív technológiai környezettel érintkező állóeszközök jelenlétével is egyenlő, amely a vészhelyzet kezdeményezésének oka (forrása) lehet.
A nemlineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor a megadott speciális együtthatót nem alkalmazzák az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre.
Ezen alpont rendelkezései azokra az értékcsökkenthető tárgyi eszközökre vonatkoznak, amelyeket 2014. január 1. előtt nyilvántartásba vettek;
2) az adófizetők saját értékcsökkenthető tárgyi eszközei vonatkozásában - ipari típusú mezőgazdasági szervezetek (baromfitelepek, állattenyésztési komplexumok, szőrmefarmok, üvegház -komplexumok);
3) az adózók saját értékcsökkenthető tárgyi eszközeivel kapcsolatban-olyan szervezetek, amelyek ipari-termelési vagy turisztikai-szabadidős különleges gazdasági övezetben rezidensek vagy szabad gazdasági övezetben résztvevők;
4) a magas energiahatékonyságú tárgyakhoz (épületek kivételével) kapcsolódó értékcsökkenthető tárgyi eszközök vonatkozásában, az Orosz Föderáció kormánya által létrehozott ilyen objektumok jegyzékével összhangban, vagy magas energiahatékonysági osztályú objektumokkal (épületek kivételével) kapcsolatban , ha az ilyen létesítményekkel kapcsolatban az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megadják azok energiahatékonysági osztályainak meghatározását;
5) a rendelkezésre álló legjobb technológiák alkalmazása esetén üzemeltetett fő technológiai berendezésekhez kapcsolódó értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott fő technológiai berendezések jegyzékével összhangban;
6) az első -hetedik értékcsökkenési csoportba tartozó és egy speciális befektetési szerződés feltételei szerint előállított értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében.
Az értékcsökkenthető tárgyi eszközöknek a különleges befektetési szerződés feltételeivel összhangban történő besorolására vonatkozó eljárást az Orosz Föderáció kormánya határozza meg.
2. Az adózóknak joguk van különleges együtthatót alkalmazni az alapcsökkenési leírásra, de nem magasabb, mint 3:
1) az amortizálható tárgyi eszközök tekintetében, amelyek pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgyát képezik, azok az adózók, akiknél ezeket az állóeszközöket a pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) feltételeinek megfelelően kell elszámolni.
A megadott speciális együttható nem vonatkozik az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre;
2) a kizárólag tudományos és műszaki tevékenységek végrehajtására használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében;
3) az adóalanyok által az e kódex (1) bekezdésében meghatározott értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében, kizárólag akkor, ha új tengeri szénhidrogénmezőn szénhidrogén -előállítással kapcsolatos tevékenységet végeznek.
Abban az esetben, ha egy amortizálható állóeszközt, amely tekintetében ezen együtthatóval külön együtthatót alkalmaztak az alapvető értékcsökkenési kulcsra, elkezdik használni olyan tevékenységek végrehajtásában, amelyek nem kapcsolódnak a szénhidrogének új tengeri szénhidrogénnel történő előállításához mezőben, hamarabb, mint azt a hónapot követő hónap 1. napján, amikor az ilyen tárgyi eszköz maradványértékének a kezdeti értékéhez viszonyított aránya kisebb volt, mint 0,2, a speciális együtthatóval számított értékcsökkenés összegét újra kell számítani. a megadott együttható alkalmazása nélkül. Az így újraszámított értékcsökkenési leírás és az egyes adó- (beszámolási) időszakokra ténylegesen felhalmozott értékcsökkenés közötti különbséget vissza kell állítani, és be kell vonni a nem működési eredménybe abból az adózási időszakból kezdődően, amelyben a megadott együtthatót először alkalmazták.
4) a vízellátás és a higiénia területén használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében az Orosz Föderáció kormánya által készített lista szerint.
3. Azok az adózók, akik a nem lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazzák, és a lízing tárgyát képező (átvett) tárgyi eszközöket átruházták, a lízingügyletben részt vevő felek által e fejezet hatálybalépése előtt megkötött megállapodásoknak megfelelően, tulajdonságot külön alcsoportba a megfelelő értékcsökkenési csoportokon belül. Ennek az ingatlannak az értékcsökkenését az értékcsökkenthető ingatlan tárgyaira kell terhelni az ingatlan átruházásakor (átvételekor) fennálló módszerrel és normákkal összhangban, valamint 3 -nál nem magasabb speciális együttható alkalmazásával.
4. Megengedett, hogy az értékcsökkenési leírást az e fejezetben az adózó szervezet vezetőjének határozata által megállapítottnál alacsonyabb értékcsökkenési leírásokkal halmozzák fel, amelyeket az adózási számviteli politikában rögzítettek az alkalmazott értékcsökkenési módszer megválasztásához előírt módon. .
Ha az értékcsökkenthető ingatlant az adózók csökkentett értékcsökkenési rátával értékesítik, akkor az eladásra kerülő értékcsökkenthető ingatlanok maradványértékét a ténylegesen alkalmazott értékcsökkenési kulcs alapján kell meghatározni.
5. Nem megengedett egyidejűleg több speciális együttható alkalmazása az értékcsökkenési alaprátára az e cikk bekezdéseiben meghatározott okok miatt.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3. Cikkének rendelkezéseit a következő cikkek használják:13. Ha egy szervezet, amely számviteli politikájában nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmazott, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének (3) bekezdése értelmében növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmaz az értékcsökkenési rátákra, és (vagy) az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 262. cikke (2) bekezdésének első albekezdésében előírt kutatási és (vagy) kísérleti és tervezési fejlesztésekre fordított kiadások, az értékcsökkenési leírás tárgyai, amelyekre az ilyen együtthatók vonatkoznak, valamint az értékcsökkenthető ingatlanok tudományos kutatásokat és (vagy) kísérleti és tervezési fejlesztéseket végezni, alcsoportot alkotni az értékcsökkenési csoport részeként, és az ilyen értékcsökkenési csoportok és alcsoportok elszámolását külön kell vezetni. A csoport létrehozására vagy felszámolására, a csoport teljes egyenlegének növelésére vagy csökkentésére vonatkozó összes szabály vonatkozik az ilyen alcsoportokra, és az értékcsökkenési arányt alkalmazzák rájuk, növekvő (csökkenő) együttható segítségével finomítva.
2) az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 343.1. Cikke (5) bekezdésének 2. és 3. albekezdésében meghatározott kiadásokat az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256 - 259.3. Cikkében előírt módon kell elszámolni. Ebben az esetben az értékcsökkenthető ingatlan maradványértéke az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 257. cikke által megállapított eljárásnak megfelelően meghatározott kezdeti költség és az ásványkincs -kitermelésre vonatkozó adólevonás alkalmazása során figyelembe vett összegek közötti különbség. adót az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 343.1. cikkével összhangban.
Az altalaj vizsgálata ígéretes kutatási projektek része lehet, amelyek várható eredménye a termelés hatékonyságának növekedése (volumennövekedés, költségek csökkenése) vagy konkrét gazdasági, technológiai és társadalmi problémák megoldása. Az ilyen projektek tudományos és műszaki tevékenységekhez kapcsolódnak (1996. augusztus 23-i törvény 2. cikke, 127-FZ. Cikk). Következésképpen, ha a kutatási projekt előírja a geológiai (geofizikai, geokémiai) munkák elvégzését, akkor az ilyen munkák elvégzéséhez használt állóeszközök esetében az értékcsökkenés 3,0 -nál nem magasabb növekedési együtthatóval terhelhető (2 (2) bekezdés az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3. cikke). Például egy felszín alatti vízforrások feltérképezési projektjében a projektet végrehajtó szervezet szorzó tényezőt alkalmazhat a kutak fúrására használt berendezések értékcsökkenésére.
A geológiai feltárási (geofizikai, geokémiai) munka, amelynek végrehajtása nem kapcsolódik ígéretes projektek megvalósításához, nem tartozik a tudományos és műszaki tevékenységekhez. Ezért lehetetlen szorzó tényezőt alkalmazni az ilyen munkákban használt berendezések értékcsökkenésének kiszámításakor. Például, ha egy szervezet kutakat fúr, hogy műszaki vizet biztosítson a meglévő termeléshez, akkor a fúróberendezések értékcsökkenését szorzó tényező nélkül kell kiszámítani.
Nem titok, hogy az adószámvitel különféle kedvezményeket biztosít az adózóknak. Ezek egyike a gyorsított értékcsökkenési ráta alkalmazása. Milyen együtthatókat használhat egy élelmiszer -feldolgozó vállalat? Milyen különbségek merülnek fel a számvitelben, és milyen halasztott adókat kell tükrözni a PBU 18/02 "Számvitel a jövedelemadó kiszámításával" szerint? A kérdésekre adott válaszokat a tisztviselők magyarázatai és a választottbírósági gyakorlat figyelembevételével adjuk meg.
Amortizálható állóeszközök, amelyeket agresszív környezetben és (vagy) fokozott műszakban dolgoztak;
Az ipari típusú mezőgazdasági szervezetek (baromfitartó telepek, állattenyésztési komplexumok, szőrmefarmok, üvegház -komplexumok) saját értékcsökkenthető tárgyi eszközei;
Az ipari-termelési különleges gazdasági övezetben vagy a turisztikai-szabadidős különleges gazdasági övezetben rezidens státusszal rendelkező szervezetek tulajdonában lévő értékcsökkenthető tárgyi eszközök;
Nagy energiahatékonyságú létesítményekhez kapcsolódó értékcsökkenhető ingatlan, az Orosz Föderáció kormánya által létrehozott ilyen létesítmények jegyzékével összhangban;
Magas energiahatékonysági osztályú értékcsökkenthető ingatlanok tárgyai, ha velük kapcsolatban a jogszabály előírja energiahatékonysági osztályuk meghatározását.
A legfeljebb 3 szorzótényező alkalmazható:
Amortizálható tárgyi eszközök, amelyek lízing (pénzügyi lízing) szerződés tárgyát képezik, olyan adófizetőktől, akiknek állóeszközeit a megkötött megállapodás feltételeinek megfelelően kell elszámolni;
Tudományos és műszaki tevékenységekhez használt OS objektumok.
Az élelmiszeripari vállalkozások elméletileg azt állítják, hogy szinte minden okból alkalmazzák a fent említett szorzótényezőket, ez utóbbi kivételével, mivel az élelmiszeripar állóeszközeit termékek előállítására vásárolják, nem pedig tudományos és műszaki tevékenységekre. Távolról sem mindig lehet számítani arra, hogy szorzótényezőt alkalmaznak az alapcsökkenési leírásra és a lízingelt ingatlanra - általában a megkötött megállapodások feltételei szerint a bérbeadó figyelembe veszi, és élelmiszer -feldolgozó vállalat más szerepet játszik - a bérlő. Bár nem lehet kizárni a bérelt ingatlanok mérlegébe történő átvezetését ( az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013.02.08 -i levelei Nr. 03-03-06/1/3114 , kelt 2013.03.11. 03-05-05-01/7256,kelt 2013.02.11. 03-05-05-01/3372 ).
Először, Szövetségi törvény2012. 11. 29 -én kelt206-FZ az ilyen szorzótényező alkalmazásának joga 2014 -ig korlátozott ( par. 5 pp. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3), ebben az esetben az operációs rendszer üzembe helyezésének dátumáról beszélünk ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. január 14 -i levele. 03-03-05/1 ). Az ingatlan, amely a meghatározott időpontig szerepel az állóeszközök között, továbbra is amortizálódik, és ezt követően szorzótényezővel, ha agresszív környezetben és (vagy) fokozott műszakban használják.
Másodszor, adózási szempontból külön fogalma van az agresszív környezetnek. A szorzótényező alkalmazásához a következő feltételeknek kell teljesülniük:
A gyártási technológia robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező vagy más környezet jelenlétét jelenti a gyártási folyamatban;
A fő ügynök kapcsolatba lép ezzel a környezettel;
Ez a környezet a vészhelyzet oka (forrása).
Az „érintkezésben” kifejezés azt jelenti, hogy az állóeszközök egy meghatározott egysége jelen van robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező és más agresszív technológiai környezettel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem állítja össze azon dokumentumok listáját, amelyek szükségesek a szorzótényezőnek az értékcsökkenési arányra való alkalmazásának jogszerűségének megerősítéséhez. E tekintetben a ténylegesen agresszív környezetben vagy tűzveszélyes környezetben lévő állóeszközök üzemeltetésének tényét minden olyan bizonyítékkal megerősíthetjük, amely ezeket a körülményeket alátámasztja. Például az agresszív környezetben végzett munkát bizonyíthatják az objektumútlevél, a műszaki leírás és egyéb dokumentumok, amelyek jelzik az operációs rendszer alapvető működési feltételeit. Ugyanakkor az állóeszközök minden egyes tárgyával kapcsolatban meghatározott (természetes és (vagy) mesterséges) tényezőket állapítanak meg, amelyek fokozott kopást okoznak ( Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2013.07.01 -i levele. ED-4-3 / [e -mail védett] ).
Harmadszor, bent Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3 nincs utalás a megnövekedett műszakra. Ezért a szervezeteknek a bíróságon kell feloldaniuk a kételyeket. A döntőbírák döntő fontosságú döntései közül kiemelünk Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2012. november 20 -i határozata. 7221/12 ... Az operációs rendszer megnövekedett műszakja (meghaladja a két műszakos működést) olyan tényező, amely befolyásolja az amortizálható ingatlan fizikai kopását, és függ a munkaeszközök kiaknázásának intenzitásától. Adó Az állóeszközök osztályozása tartalmazza az értékcsökkenthető tulajdonság nevét, amely megfelel Az összes orosz befektetett eszközök osztályozója OK 013-94... A szorzótényező alkalmazásának jogszerűségével kapcsolatos bizonytalanságok kiküszöbölése érdekében fel kell tételezni, hogy az állóeszközök gyorsított értékcsökkenése a kiterjesztett műszak üzemmódban történő működésük miatt nem vonatkozik csak a "Gépek és berendezés "OK 013-94, mint a folyamatgyártás operációs rendszere. Az élelmiszeripari vállalkozások könyvelőinek figyelniük kell erre a pillanatra, hogy később a bíróságon ne veszítsék el az ügyet.
Úgy döntöttek, hogy 1.000.000 rubel értékű berendezésekre alkalmazzák. (áfa nélkül) értékcsökkenési prémium (30%) és gyorsított értékcsökkenési ráta 2. A számviteli és adószámviteli rendszerben megállapított hasznos élettartam öt év.
A számvitelben az év értékcsökkenése 200 000 rubel lesz. (1 000 000 rubel / 5 év). Adózási szempontból az értékcsökkenési bónusz 300 000 rubel. (1 000 000 rubel x 30%). Ebből a könyvelésben tükröznie kell a halasztott adókötelezettséget (IT) - 60 000 rubelt. 20%-os jövedelemadó -kulccsal. A költségmutató, amelynél a berendezést a megfelelő értékcsökkenési csoportba sorolják, 700 000 rubel. (1 000 000 - 300 000). Ezután az adócsökkenés összege, figyelembe véve a 2. együtthatót, 280 000 rubel. (700 000 rubel / 5 év x 2). Az első évben az adó- és számviteli értékcsökkenés különbsége 80 000 rubel lesz. (280 000 - 200 000), az ebből számított ITC 16 000 rubellel nő. (80 000 rubel x 20%). Ugyanez lesz a második évben is. És a harmadik évben a maradványérték és az értékcsökkenés az adóelszámolásban 140 000 rubel lesz. (700 000 - 280 000 - 280 000). A számvitelben az értékcsökkenés továbbra is 200 000 rubel lesz. 60 000 rubel különbséggel. (200 000 - 140 000) IT visszafizeti 12 000 rubelért. A működés negyedik és ötödik évében a berendezések számviteli értékcsökkenése lesz, 400 000 rubel különbséggel. Az IT -t visszafizetik 80 000 rubelért. Ennek eredményeként az informatikai egyenleg nulla lesz (60 000 + 16 000 + 16 000 - 12 000 - 40 000 - 40 000), vagyis számításaink helyesek.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzéseket kell végrehajtani:
| A működés tartalma | Terhelés | Hitel | Összeg, dörzsölje. |
| A működés első két évében | |||
| Az operációs rendszer objektumaként bemutatott berendezések * | 01 | 08 | 1 000 000 |
| Tükröződő IT amortizációs prémiummal | 68 | 77 | 60 000 |
| Az értékcsökkenés két évre vonatkozik a könyvelésben | 20 | 02 | 400 000 |
| Nőtt a felhalmozott IT | 68 | 77 | 32 000 |
| A működés harmadik évében | |||
| A tárgyévben felhalmozott értékcsökkenés | 20 | 02 | 200 000 |
| 77 | 68 | 12 000 | |
| A működés negyedik és ötödik évében | |||
| Két évig értékcsökkenést számoltak fel az objektumon | 20 | 02 | 400 000 |
| Leírták a berendezésekhez korábban felhalmozott IT -t | 77 | 68 | 80 000 |
Az egyértelműség és az egyszerűség kedvéért feltételezzük, hogy a megvásárolt berendezés nem igényel telepítést, és azonnal üzembe helyezik.
Az adófizetők, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 259.3. Pontja értelmében joga van különleges együtthatót alkalmazni az értékcsökkenés fő mértékére, de nem magasabb, mint 2.
Jegyzet! Az Orosz Föderáció adótörvénye pontosan megadja az adózóknak az értékcsökkenési ráta különleges tényező alkalmazásának joga... Ennek megfelelően, ha ez jog, az azt jelenti, hogy az adózónak, az együttható alkalmazásáról vagy elmaradásáról szóló döntésének rögzítse a számviteli politika végzésében a nyereség megadóztatása céljából... Az együttható alkalmazásáról szóló döntés mellett annak méretét is rögzíteni kell. A cikk szövegéből az következik, hogy az együtthatónak csak egynek kell lennie, és csak egy számértékkel rendelkezhet. Vagyis egy szervezetnek nem lehet több egy speciális együttható numerikus kifejezése, mind lineáris, mind nemlineáris módszerrel az értékcsökkenés kiszámítására, valamint az értékcsökkenthető tárgyi eszközök esetében, amelyekről most beszélni fogunk.
Az agresszív környezetben és (vagy) megnövekedett műszakokban való munkavégzésre használt értékcsökkenthető tárgyi eszközökre 2 -nél nem magasabb speciális együtthatót alkalmaznak.
Agresszív környezetben a nyereség megadóztatása érdekében meg kell érteni a természetes és (vagy) mesterséges tényezők összességét, amelyek hatása az állóeszközök fokozott kopását (elöregedését) okozza működésük során. Az agresszív környezetben való munkavégzés a robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező vagy más agresszív technológiai környezettel érintkező állóeszközök jelenlétével is egyenlő, amely a vészhelyzet kezdeményezésének oka (forrása) lehet.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. augusztus 27-i 03-03-06 / 1/604. Sz. Levelében szereplő pontosításai szerint az agresszív környezetben működő állóeszköznek minősíthető állóeszközök listája az adózó önállóan határozza meg. Például a Télen északon és azzal egyenértékű területeken alacsony hőmérsékletű télen használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök esetében, valamint utak hiányában lehetőség van egy speciális együttható alkalmazására az alapvető értékcsökkenési arányra, de nem 2 -nél magasabb.
A befektetett eszközök listáját az adózónak kell meghatároznia, figyelembe véve a használatban lévő állóeszközök műszaki dokumentációjának követelményeit. Ezenkívül az adózónak meg kell erősítenie, hogy az eszközt valóban ellenséges környezetben használják. Ugyanakkor a nyereséget adózási szempontból csak az állóeszköz hónapjában (időszakában) veszik figyelembe agresszív környezetben, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. szeptember 23-i levele, 02- 1-08 / [e -mail védett]"Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetében foglalt rendelkezések alkalmazásáról".
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. február 13-i levelében, N 03-03-06 / 1/78, az adózók figyelmét felhívják arra a tényre, hogy a veszélyes termelési létesítmények esetében az adó magasabb értékcsökkenési arányának alkalmazása Az Orosz Föderáció kódja nincs megadva.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium magyarázata szerint, amelyet a 2009. október 14-i 03-03-05 / 182. Számú levél tartalmaz, az agresszív technológiai környezet (beleértve a robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező) tényezőinek meghatározásakor, az 1997. július 21-i szövetségi törvény rendelkezései, g. N 116-FZ "A veszélyes termelési létesítmények ipari biztonságáról", meghatározva a veszélyes anyagok listáját (a meghatározott szövetségi törvény N 1. függeléke).
Ha egy agresszív technológiai közeg csak bizonyos berendezésekkel érintkezik közvetlenül, akkor ez a berendezés, amely működő veszélyes termelési létesítmény, az agresszív közeg mechanikai határa. Ugyanakkor a veszélyes létesítmény üzemeltetésére vonatkozó biztonsági óvintézkedések végrehajtása azt eredményezi, hogy a korrozív közeg nem hagyja el a berendezést, amely közvetlenül érintkezik a korrozív közeggel.
Ebben az esetben a szervezet területén, ahol veszélyes létesítményeket üzemeltetnek, de a levegőtől elválasztják ezeket a veszélyes termelési létesítményeket, akkor nem tekinthető úgy, hogy robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező vagy más agresszív technológiai környezettel közvetlenül érintkezik . Az adóalany által 2 -szeres szorzó alkalmazása az ilyen állóeszközökre ésszerűtlen.
Az agresszív környezettel közvetlen érintkezésben lévő tárgyak meghatározásakor, amelyek tekintetében az adózónak joga van speciális gyorsító értékcsökkenési együtthatót alkalmazni, figyelembe kell venni, hogy ha egy adott berendezést pontosan érintkezésbe kívánnak hozni egy veszélyes környezetben, és a megfelelő gyártó dokumentációjában meghatározott módban használják, ez a környezet nem tekinthető az ilyen berendezések gyorsabb (a gyártó által megállapítotthoz képest) kopásának vagy vészhelyzet okának.
Így a 2 -es szorzótényező alkalmazása az állóeszközökre, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3. Cikke (az Orosz Föderáció 2009 -ig módosított adótörvénykönyvének 259. cikkének (2) bekezdése, 7. pontja) jogos, ha a berendezés tulajdonosa nem a a vonatkozó gyártó dokumentációjában, vagy ha veszélyes környezettel érintkezik, olyan berendezést használ, amelyet nem ilyen környezetben való használatra terveztek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének "fokozott eltolódása" fogalmát nem lehet megfejteni, de az ezzel kapcsolatos magyarázatok megtalálhatók különösen az Orosz Pénzügyminisztérium 2007. február 13-i levelében. N 03-03 -06 / 1/78, valamint az Oroszországi Gazdaságfejlesztési Minisztérium 2007. március 20-i levelében N D19-284. Ezek a levelek azt mondják, hogy a "műszak" fogalma hagyományosan a megszakított technológiai folyamatokban használt gépek és berendezések működési módjára utal, amelyek időtartama a munkaműszak időtartamára korlátozható. Az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök osztályozásának előkészítésekor ezen állóeszközök hasznos élettartamát kétműszakos működési mód alapján határozták meg. Így az ilyen állóeszközök három műszakos vagy éjjel-nappali munkavégzésével a szervezetnek joga van az alapkamathoz képest megemelt értékcsökkenési rátát alkalmazni, de nem magasabb, mint 2.
A folyamatos gyártási technológia körülményei között működő gépek és berendezések esetében ezeknek az állóeszközöknek az állóeszközök osztályozása által megállapított hasznos élettartama figyelembe veszi azok működésének sajátosságait is, ezért a szervezet nem jogosult emelt értékcsökkenési arány alkalmazására.
Cikk 1. pontjának álláspontja. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259.3. Cikke szerint az adófizetőknek agresszív környezetben értékcsökkenthető tárgyi eszközöket és (vagy) megnövelt műszakokat használó adóalanyoknak joguk van 2 -nél magasabb speciális együttható használatára, csak az értékcsökkenés kiszámításakor ezekre a tárgyakra vonatkozóan.
Emlékezzünk vissza, hogy az értékcsökkenthető ingatlan összetételéből a 3. cikk alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke kizárja a szabad felhasználású szerződések alapján átruházott állóeszközöket, amelyeket a menedzsment döntése alapján több mint 3 hónapra átadtak a természetvédelemnek, valamint azokat az állóeszközöket, amelyek a vezetőség döntése alapján rekonstrukció és korszerűsítés alatt állnak. több mint 12 hónap. Vagyis azokban az időszakokban, amikor az állóeszközöket kizárják az értékcsökkenthető ingatlan összetételéből, az értékcsökkenést nem számítják fel rájuk, és nem lehet különleges együtthatót alkalmazni.
A 2 -nél nem magasabb speciális együttható nem vonatkozik az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre, amelyek magukban foglalják az egytől öt évig terjedő hasznos élettartamú ingatlant is, ha a szervezet nemlineáris felhalmozási módszert alkalmaz a megnevezett tárgyi eszközök értékcsökkenése.
Az adózóknak joguk van saját értékcsökkenthető tárgyi eszközeikkel kapcsolatban 2 -nél nem magasabb együtthatót alkalmazni:
- ipari típusú mezőgazdasági szervezetek (baromfitelepek, állattenyésztési komplexumok, szőrmefarmok, üvegház -komplexumok);
-szervezetek, amelyek ipari-termelési vagy turisztikai-rekreációs különleges gazdasági övezetben lakó státusszal rendelkeznek.
Mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve kimondja, hogy a legfeljebb 2 értékű speciális együtthatót csak az értékcsökkenthető tárgyi eszközökre kell alkalmazni, arra lehet következtetni, hogy az immateriális javakra és minden valószínűség szerint a lízingbe vevők tőkebefektetéseire, amelyek nem saját állóeszközeikhez tartoznak, az együttható nem alkalmazható.
Egy másik speciális együtthatót az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3. Az adózók, a bekezdéseknek megfelelően. 1. o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259.3. Pontja értelmében joga van különleges együtthatót alkalmazni a fő értékcsökkenési kulcsra, de nem magasabb, mint 3, az értékcsökkenthető tárgyi eszközökre vonatkozóan, amelyek pénzügyi lízing (lízing) szerződés tárgyát képezik.
Mivel az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve nem rendelkezik különleges követelményekkel a pénzügyi lízingre (lízingre) vonatkozó szerződés vonatkozásában, az ilyen adóügyi megállapodás az Oroszországi Pénzügyminisztérium véleménye szerint a 03-03. 2007. augusztus 31 -i 06 / 1/628. Sz. Megállapodást pénzügyi lízingnek (lízingnek) kell tekinteni, amelyet az Orosz Föderáció polgári jogszabályainak követelményeivel összhangban kötöttek. Amint azt a Pénzügyminisztérium szakemberei megjegyzik, az Art. Az 1998. október 29-i szövetségi törvény 15. sz. N 164-FZ "A pénzügyi lízingről (lízing)" a lízingszerződésből eredő kötelezettségeik teljesítése érdekében a lízingszervezetek kötelező és kísérő megállapodásokat kötnek. Ebben az esetben az adásvételi szerződés a kötelező szerződések közé tartozik. A Pénzügyminisztérium szerint ahhoz, hogy a polgári jogi megállapodást nyereségadó célú pénzügyi lízing (lízing) szerződésként ismerjék el, az említett megállapodásnak meg kell felelnie a polgári jog által előírt valamennyi követelménynek, beleértve a kötelező adásvételi szerződés.
Ezenkívül ezt az együtthatót azok az adózók alkalmazzák, akiknél ezeket az állóeszközöket a lízingszerződés feltételeinek megfelelően kell elszámolni, és csak a negyedik -tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó állóeszközök vonatkozásában, azaz a befektetett eszközök több mint 5 éves hasznos élettartammal... Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. január 19-i levelében, N 03-03-06 / 1/19, pontosítják, hogy a megnevezett állóeszközökre vonatkozó gyorsított értékcsökkenési ráta az értékcsökkenés kiszámításának bármely módszerére alkalmazandó.
Ennek megfelelően azoknak az adózóknak, akik 2009. január 1 -jétől továbbra is az egyenes vonalú értékcsökkenési módszert alkalmazzák az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre, fel kell hagyniuk a szorzótényező alkalmazásával. Amint azt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. február 10-i N 03-03-06 / 1/44 és N 03-03-06 / 1/45. Levelében megfogalmazták, a 3-as megnövelt együttható a bérleti szerződést, és 1-3 értékcsökkenési csoporthoz kapcsolódik, függetlenül az ilyen állóeszközök könyvelésére történő elfogadásának időpontjától, 2009. január 1 -jétől nem alkalmazzák.
Azt is meg kell jegyezni, hogy a lízingszerződés tételeire vonatkozó különleges együttható alkalmazására vonatkozó jog korlátozása, de nem magasabb, mint 3, azt jelenti, hogy az adózónak meg kell határoznia az együttható méretének megállapítására vonatkozó döntését. Az egyetlen dokumentum, amelyben erre joga van, a szervezet adózási elszámolási politikájáról szóló végzés. Csak egy együtthatónak kell lennie, és csak egy numerikus kifejezést tartalmazhat.
Ha a lízing tárgya ingatlankomplexum, akkor általában tárgyi eszközöket tartalmaz. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. szeptember 24-i levelében N 03-03-06 / 1/692 elmagyarázza, hogy a gyorsított értékcsökkenési együttható alkalmazható az ingatlankomplexumban szereplő tárgyi eszközök minden értékcsökkenthető tételére, kivéve az első, a második és a harmadik értékcsökkenési csoporthoz kapcsolódó befektetett eszközök, ha ezen objektumok értékcsökkenését nemlineáris módszerrel számítják ki. A szerző véleménye szerint a fenti levél 2009. január 1 -je után is érvényben marad, de alkalmazásakor figyelembe kell venni, hogy ettől a pillanattól kezdve a tilalom az első - harmadik értékcsökkenési csoportok állóeszközeire is vonatkozik, amelyek tekintetében az egyenes vonalú értékcsökkenési módszert alkalmazzák.
A lízingelt eszköz bérbeadása esetén, azaz ha a lízingbevevőt lecserélik a lízingszerződésre, az az adózó, akinek a lízingelt eszközét a szerződés feltételeivel összhangban a mérlegben rögzítik, továbbra is különleges együtthatót alkalmazhat nem magasabb, mint 3 ennek az állóeszköznek az értékcsökkenése esetén. A lízingelt eszköz bérbeadása után a szerződéses lízing továbbra is működik, ezért a megállapodás felei alkalmazhatják az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének rendelkezéseit a lízing tárgyát képező tárgyi eszközök értékcsökkenéséről. Ebben az esetben a lízingbevevő a jogutód is a számára átruházott lízingelt eszköz értékcsökkenésének felhalmozásával kapcsolatban. Az ilyen pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 12-i levele tartalmazza, 03-03-04 / 1/782. Hasonló magyarázatokat ad az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. július 14-i levele, N 03-03-06 / 1/463.
Ha az adózó élt a számára biztosított joggal, és úgy döntött, hogy a lízingelt eszköz értékcsökkenésének kiszámításakor legfeljebb 3 -nál magasabb együtthatót alkalmaz, akkor ezt az együtthatót a lízingelt eszköz üzembe helyezésének napján kell meghatározni. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. október 6-i levelében, N 03-03-04 / 1/682, megjegyzik, hogy ennek az együtthatónak a méretének megváltoztatása az adó bérelt ingatlanának amortizációs időszakában lehetséges Az Orosz Föderáció kódja nincs megadva.
Azok az adózók, akik nem lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaznak, és a lízing tárgyát képező (kapott) tárgyi eszközöket a fejezet bevezetése előtt megkötött szerződéseknek megfelelően átruháztak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke, azaz 2002. január 1 -je előtt az ilyen ingatlant külön alcsoportba kell osztani a megfelelő értékcsökkenési csoportokon belül. Ennek az ingatlannak az értékcsökkenését az értékcsökkenthető ingatlan tárgyaira kell terhelni az ingatlan átruházásakor (átvételekor) fennálló módszerrel és normákkal összhangban, valamint 3 -nál nem magasabb speciális együttható alkalmazásával.
Így 2009. január 1-jétől azoknak az adózóknak, akik a lízingszerződésnek megfelelően bérelt tárgyakra számolnak értékcsökkenést, joguk van nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmazni az ilyen objektumokra, egyidejűleg alkalmazva egy szorzó együtthatót. A rendelkezés nem vonatkozik az 1-3 értékcsökkenési csoporthoz kapcsolódó állóeszközökre, amint azt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. december 4-i levele N 03-03-06 / 1/671. A levél azt is megjegyzi, hogy ezek a rendelkezések nem vonatkoznak a 2002. január 1. előtt megkötött szerződések alapján bérbe adott objektumokra.
Az adózóknak joguk van 3 -nál nem magasabb különleges együtthatót alkalmazni az értékcsökkenési alapráta vonatkozásában a kizárólag tudományos és műszaki tevékenységek végrehajtására használt értékcsökkenthető eszközökre, a bekezdések szerint. 2. o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3.
A tudományos és műszaki tevékenységek keretében az Art. Az 1996. augusztus 23-i szövetségi törvény 2. sz. N 127-FZ "A tudományról és az állami tudományos és műszaki politikáról" olyan tevékenységeket jelent, amelyek célja új ismeretek megszerzése, alkalmazása technológiai, mérnöki, gazdasági, társadalmi, humanitárius és egyéb problémák megoldása érdekében, a tudomány, a technológia és a termelés egyetlen rendszerként működik.
Annak érdekében, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke meghatározza a kutatási és (vagy) kísérleti és tervezési fejlesztések fogalmát, amelyeket új termékek létrehozásával vagy a gyártott termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) fejlesztésével kapcsolatos fejlesztésekként értünk.
Az Oroszország Pénzügyminisztériuma szerint, a 2008. április 14-i 03-03-06 / 1/282. Számú levélben kifejezve, a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke tudományos és műszaki tevékenység. Hasonló véleményt tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. augusztus 28-án kelt levele, 03-03-06 / 1/554.
Így egy legfeljebb 3 -as speciális együttható alkalmazható az olyan értékcsökkenthető tárgyi eszközökre, amelyeket csak a K + F -re használnak, és amelyek fogalmát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 262. cikke.
A legfeljebb 3 -as speciális együttható alkalmazásához az adózóknak gondoskodniuk kell arról, hogy a felhalmozott értékcsökkenés összegeit külön -külön számolják el az értékcsökkenés adókönyvelésével vagy tételenként, vagy külön alcsoportokkal.
Cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259.3. Cikke értelmében megengedett az értékcsökkenés felszámítása a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke az adózó szervezet vezetőjének döntésével, amelyet az adózási számviteli politikában rögzítettek az alkalmazott értékcsökkenési módszer megválasztásához előírt módon.
Amortizálható ingatlanok értékesítésekor, amelyekre csökkentett értékcsökkenési leírást alkalmaztak, az eladott tárgyak maradványértékét a ténylegesen alkalmazott értékcsökkenési arány alapján határozzák meg.
Jegyzet! Korábban az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke lehetővé tette a 0,5 -ös speciális együttható alkalmazását személygépkocsikra és személyszállító minibuszokra, amelyek kezdeti költsége meghaladja a 600 000 rubelt. és 80 000 rubel.
A nyereség 2009. január 1 -jei adózása céljából a megnevezett járművek értékcsökkenésének kiszámításakor nem alkalmaznak speciális (csökkentő) együtthatót az alap értékcsökkenési arányára, amint azt az Orosz Pénzügyminisztérium decemberi levele is tartalmazza. 5, 2008 N 03-03-06 / 1 /677.
A cikk zárásaként meg kell mondani, hogy ha egy szervezet, amely számviteli politikájában nemlineáris értékcsökkenési módszert alkalmazott, növekvő (csökkenő) együtthatókat alkalmaz a fő értékcsökkenési rátákra, az objektumok, amelyekre az ilyen arányokat alkalmazzák, alcsoportot alkotnak, az értékcsökkenési csoport része, és az ilyen értékcsökkenési csoportokat és alcsoportokat külön kell elszámolni. 13. § -a szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 258. cikke értelmében a csoport létrehozására vagy felszámolására, a csoport teljes egyenlegének növelésére vagy csökkentésére vonatkozó összes szabály vonatkozik az ilyen alcsoportokra, és az értékcsökkenési ráta rájuk vonatkozik, növelve ( csökkenő) együttható.
A speciális növekvő (csökkenő) együtthatók alkalmazása ennek megfelelően csökkenti (növeli) az értékcsökkenthető ingatlan hasznos élettartamát. Ebben az esetben az állóeszközök tételeire vonatkozó értékcsökkenési alcsoportokat, amelyek értékcsökkenési arányaira az együtthatókat alkalmazzák, az értékcsökkenési alcsoport részeként alakítják ki, a tárgyi eszközök besorolása által meghatározott hasznos élettartam alapján, annak növekedésének figyelembevétele nélkül. (csökken).
Emlékezzünk vissza, hogy az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök besorolását az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1 -jei rendelete hagyta jóvá N 1.
Az adózó kiválasztása nem korlátozódik csak két értékcsökkenési módszerre.
A számviteli politika adóügyi jóváhagyásáról szóló végzésben a szervezet előírhatja, hogy különleges arányokat alkalmazzanak az értékcsökkenés fő mértékére. Fel és lefelé vannak osztva.
Különleges szorzótényezők alkalmazhatók a következő objektumokra:
agresszív környezetben vagy megnövelt műszakban használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök - legfeljebb 2 összegben;
amortizálható állóeszközök, amelyek pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgyát képezik - legfeljebb 3 összegben;
az adófizetők - ipari mezőgazdasági szervezetek - saját állóeszközei. Ezek baromfitelepek, állattenyésztési komplexumok, szőrmefarmok, üvegház -komplexumok stb. Joguk van különleges, legfeljebb 2 együtthatót alkalmazni;
az ipari termelésű különleges gazdasági övezetben vagy a turisztikai-szabadidős különleges gazdasági övezetben lakóhellyel rendelkező adózó szervezetek jogosultak saját együtthatójukra külön együtthatót alkalmazni az alapcsökkenési kulcsra, de nem magasabb, mint 2;
tárgyi eszközök, amelyek a Ch. hatálybalépése előtt megkötött bérleti szerződés tárgyát képezik. 25. § Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Azok az adózók, akik ezt az ingatlant átruházták (vagy megkapták), jogosultak különleges, legfeljebb 3 együttható alkalmazására;
a kizárólag tudományos és műszaki tevékenységek végrehajtására használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök vonatkozásában az adózónak jogában áll speciális együtthatót alkalmazni az értékcsökkenés alapmértékére, de legfeljebb 3 -at.
Agresszív környezet vagy fokozott váltás. Tehát az agresszív környezetben vagy megnövelt műszakban használt értékcsökkenthető tárgyi eszközöknél legfeljebb 2 -es szorzót alkalmazhat.
Azok az adózók, akik értékcsökkenthető tárgyi eszközöket használnak agresszív környezetben vagy fokozott műszakban való munkavégzéshez, csak akkor jogosultak ezt az együtthatót használni, amikor az értékcsökkenést ezekhez az állóeszközökhöz képest számítják ki. Ez a rendelkezés azonban nem vonatkozik az első, a második és a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó állóeszközökre, ha ezen állóeszközök értékcsökkenését az adókönyvelésben nemlineáris módszerrel számítják ki.
A jogalkotók az agresszív környezetet természetes vagy mesterséges tényezők kombinációjaként értelmezik, amelyek hatása az állóeszközök fokozott kopását okozza működésük során. Az agresszív környezetben végzett munkával egyenlőnek minősülnek a robbanásveszélyes, tűzveszélyes, mérgező vagy más agresszív technológiai környezettel érintkező állóeszközök jelenléte, amelyek vészhelyzetet okozhatnak.
És mint gyakran előfordul, a jogalkotók "elfelejtették" meghatározni, hogy mit kell fokozott eltolódásként érteni. Ez természetesen nézeteltérést váltott ki a szakemberek körében.
Néhányan úgy vélik, hogy az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök osztályozásában, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1 -jei N 1 rendelete hagyott jóvá, és amely meghatározza ezen objektumok hasznos élettartamát, nincs utalás arra, hogy mely módban ezek az időszakok vannak beállítva: egy műszakos vagy két műszakos munkavégzéshez. Ennek alapján azt javasolják, hogy az állóeszköz két műszakban végzett munkáját fokozott műszakos körülmények között végzett munkának tekintsék.
Az adóhivatalnokoknak (ami egyáltalán nem meglepő) más a véleményük. Így például az Oroszországi Szövetségi Adóügyi Szolgálat moszkvai levelében, 2005. március 4-i levelében N 20-12 / 14523 jelzi, hogy a hasznos élettartamot az állóeszköz-besorolás határozza meg a működési mód szerint két műszakok. Ezért a megnövelt műszak azt jelenti, hogy csak három műszakban vagy éjjel -nappal dolgoznak. (Ugyanez megtudható az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007.02.13-i levelében, N 03-03-06 / 1/78.)
Más szakértők azt javasolják, hogy nehezebb utat válasszanak.
Először is azt jelzik, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. az állóeszköz -tételt a várható fizikai elhasználódás alapján határozzák meg. És ez a következő mutatók kombinációjától függ:
a létesítmény üzemmódja (műszakok száma);
természeti feltételek és az agresszív környezet hatása;
javító rendszerek.
Következésképpen az objektumok hasznos élettartamának kiosztása általában normál műszakok és normál (azaz nem agresszív) működési környezet alapján történik. Ugyanebből következik, hogy a gyorsított értékcsökkenési leírás alkalmazását úgy tervezték, hogy figyelembe vegye azt a tényt, hogy az állóeszközt intenzívebb üzemmódban kell üzemeltetni, mint amely alapján a hasznos élettartamot hozzárendelték.
Másodszor, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem mond semmit arról, hogy mi tekinthető fokozott eltolódásnak, a szervezetnek ezt saját maga kell megállapítania. Négy lehetősége van.
Az első lehetőség az, hogy az adózó határozza meg a gépek és berendezések hasznos élettartamát, elsősorban az üzemmód alapján, két műszakban. Ezt a szabályt a Szovjetunió Minisztertanácsának 1990. október 22 -i N 1072. számú rendelete rögzítette. És bár ez a dokumentum 2002. január 1 -je óta ténylegesen elvesztette erejét, ennek a vitatott kérdésnek a megoldása során nézd meg közelebbről.
A második lehetőség a berendezés normál üzemmódjának meghatározása, a kormányzati előírások vagy a létesítmény működési feltételei alapján, amelyet a fő eszköz gyártója határoz meg. Ha ezt a tulajdonságot intenzívebb módban fogják használni, akkor szorzó tényezőt lehet alkalmazni.
A harmadik lehetőség külső szakértők bevonása. Következtetéseik alapján hozzon létre egy normál működési módot egy adott állóeszköz számára műszak és környezet szempontjából. És ha az ingatlan tényleges üzemeltetési körülményei intenzívebbek, mint a szakértők által jóváhagyott feltételek, akkor szorzó tényező alkalmazható.
A negyedik lehetőség talán az egyik legnehezebb. Feltételesen alkalmazni kell a tárgyi eszközök osztályozásában meghatározott értékcsökkenési arányokat a korábban leírt hasonló berendezésekre. Ha kiderül, hogy a norma szerint a befektetett eszköznek hosszabb ideig kell működnie, mint valójában, akkor azt mondhatjuk, hogy a létesítmény sajátos működési feltételei eltérnek a normatívaktól. Ebben az esetben meg lehet próbálni igazolni a gyorsított értékcsökkenés szükségességét, ezt a tényekkel igazolva a normál működési feltételek tényleges eltéréseiről.
Az adóhatóságokat nagymértékben "támogatta" az Oroszországi Gazdasági Fejlesztési Minisztérium 2007. március 20-i levele, N D19-284, ahol az állt, hogy "az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök besorolásának elkészítésekor ( Az Orosz Föderáció kormánya, 2002.01.01. N 1), ezen állóeszközök hasznos felhasználásának feltételeit kétműszakos működési mód alapján állapították meg.
Ami a folyamatos gyártási technológia körülményei között működő gépeket és berendezéseket illeti, ezeknek az alapoknak az Osztályozásban megállapított hasznos élettartama már figyelembe veszi működésük sajátosságait.
Egy ilyen kijelentés után csak a három műszakban működő, de nem folyamatos gyártási technológiára szánt állóeszközöknek van jó esélyük arra, hogy megkapják a jogot a magasabb működési színvonalhoz. Bár lehetséges, hogy a fent javasolt négy lehetőség közül az egyik működhet.
Mindenesetre speciális szorzótényezőt kell alkalmazni az alapvető értékcsökkenési rátára csak azokban a hónapokban, amikor az agresszív környezet vagy a megnövekedett elmozdulás hatása ténylegesen bekövetkezett. Más szóval, azokat a feltételeket, amelyekkel a jogszabályok összekapcsolják ennek az együtthatónak az alkalmazásának lehetőségét. Az ilyen feltételek meglétét az adózó vonatkozó belső dokumentumaival kell megerősíteni.
Így például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai moszkvai levelében, 2005. március 4-én, N 20-12 / 14523, az alábbi dokumentumok listája tartalmazza az állóeszközök több műszakos üzemmódban történő működését igazoló dokumentumokat:
a szervezet vezetőjének utasítása többműszakos üzemmódban (az időtartamot feltüntetve);
a szervezet vezetőjének adminisztratív dokumentuma egy speciális együttható használatáról bizonyos állóeszközök vonatkozásában (az állóeszközök listája, amely feltünteti azok leltári számát, az osztályozás kódjait, az üzembe helyezés időpontját, a hasznos élettartamot);
havonta összeállított dokumentum, amely alátámasztja az adott hónapban az agresszív környezetben és (vagy) megnövekedett műszakban dolgozók részeként elszámolt objektumok listáját;
az állóeszközök üzemeltetésével foglalkozó, megnövekedett műszakban dolgozó alkalmazottak munkalapja;
egyéb dokumentumok, amelyek megerősítik az állóeszközök használatát több műszakos üzemmód használatával.
Körülbelül ugyanez áll az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. június 16-i levelében, N 03-03-04 / 1/521.
Jegyzet! Ha az állóeszköz agresszív környezetben és fokozott műszakban is működik, akkor a munkakörülmények együttes együtthatója még mindig nem lehet magasabb 2 -nél (14. példa).
14. példa
A CJSC "Demetra" adózására vonatkozó számviteli politika 2008 -ban 2 -es szorzótényező használatát írja elő, amikor állóeszközöket használnak megnövelt műszakos körülmények között.
A vállalkozás vezetésének parancsával összhangban 2008. március 1-jétől a vállalat rendelkezésére álló szerszámgépek egyike 3 műszakos üzemmódba került.
Befektetett eszköz, amelynek kezdeti költsége 180 000 rubel. a negyedik értékcsökkenési csoportba tartozott - olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama több mint 5 év és 7 év között. Az üzembe helyezéskor megállapított hasznos élettartama 6 év, azaz 72 hónap. Az adócsökkenési leírás kiszámításának módja lineáris. Az értékcsökkenési ráta - 1,39% ((1/72 hónap) x 100%).
A havi értékcsökkenési ráta rubelben 2502 rubel. (180 000 rubel x 1,39%).
2008 márciusa óta a szervezet vezetőségének az objektum három műszakos üzemmódba való áthelyezésére vonatkozó utasítása alapján a 2. tényezőt alkalmazták az alapcsökkenési leírás mértékére. Ennek megfelelően a havi értékcsökkenés összege március óta 2008 ennek a gépnek 5004 rubel lesz. (180 000 rubel x 1,39% x 2).
Lízingszerződés. A pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgyát képező értékcsökkenthető tárgyi eszközök esetében az adózó, akinek tárgyi eszközét a megállapodás feltételeinek megfelelően kell elszámolni, jogosult különleges együtthatót alkalmazni az alapkamatra. értékcsökkenés, de nem magasabb, mint 3. Így, ha a befektetett eszközt a lízingbevevő mérlegében elszámolják, akkor a növekvő együtthatót alkalmazza, és ha a lízingbeadó mérlegében, akkor a lízingbeadó (lásd. például az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelei 2006.01.12. N 03-03-04 / 1/3 és 2006.11.12. N 03-03-04 / 1/782).
Emlékezzünk vissza, hogy ez a rendelkezés nem vonatkozik az első, a második és a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó állóeszközökre, ha ezen állóeszközök értékcsökkenését nemlineáris módszerrel számítják ki (15. példa).
15. példa
A lízingszerződés értelmében a Matrix LLC 2008 márciusában befektetett eszközt kapott, amelyet a mérlegében rögzítenek.
A bérleti szerződés költsége 300 000 rubel. (ÁFA nélkül). Ebben az esetben az objektum kezdeti költsége 220 000 rubel. (ÁFA nélkül). Az ingatlan a negyedik értékcsökkenési csoporthoz tartozik, hasznos élettartama több mint 5 év és 7 év között.
Ennek a lízingbevevő által megállapított tárgyi eszköznek a hasznos élettartama 6 év, azaz 72 hónap.
Az adócsökkenési leírás kiszámításának módja lineáris. Az értékcsökkenési ráta 1,39% ((1/72 hónap) x 100%) lesz. Ennek az értékcsökkenési aránynak azonban a társadalom szorzótényezőt 3. alkalmazhat, így a tényleges értékcsökkenési ráta 4,17% (1,39% x 3) lesz.
Jegyzet! Az értékcsökkenést az állóeszközökre számítják fel az objektum üzembe helyezésének időpontjában megállapított értékcsökkenési aránynak megfelelően. Ennek az állóeszköznek az értékcsökkenési időszakában azonban az értékcsökkenési arány nem változik.
Ezért, ha az adózó a lízingelt eszköz értékcsökkenésére egy legfeljebb 3 -as speciális együtthatót alkalmaz, akkor a meghatározott együtthatót a lízingelt eszköz üzembe helyezésének időpontjában kell beállítani. Ugyanakkor ennek az együtthatónak a mérete nem változik a bérelt ingatlan amortizációs időszakában (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.10.06. Levele, 03-03-04 / 1/682).
Jegyzet! A lízingdíjakat a lízingbevevő költségeként számolják el, csökkentve a felhalmozott értékcsökkenés összegével, és bekezdések alapján. 10 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségekre vonatkozik.
Következésképpen, ha a lízingelt ingatlan értékcsökkenésének összege meghaladja a lízingdíjnak a tárgyhónapra meghatározott összegét, akkor a lízingbeadónak fizetett lízingdíjak nem vehetők figyelembe adózási szempontból kiadásként.
Másrészt, ha a lízingdíj összege meghaladja a lízingelt ingatlanon felhalmozott értékcsökkenés összegét, akkor a lízingbevevőnek joga van ezt a különbséget a beszámolási időszak egyéb adóköltségeinek részeként figyelembe venni (példa 16).
16. példa
Folytassuk példa 15.
A bérleti szerződés időtartama 2 év, azaz 24 hónap. A havi lízingdíj 12.500 rubel. (300 000 rubel: 24 hónap). A bérelt objektum értékcsökkenésének havi összege 9174 rubel. (220 000 rubel x 4,17%).
Így a lízingbevevő adózási költségei 9174 rubel. elhatárolt értékcsökkenésként kerül elszámolásra, és 3326 rubel. (12 500 - 9174) - lízingdíjként.
És még egy fontos árnyalat. Ha a lízingszerződés tárgyát képező állóeszközök agresszív környezetben vagy fokozott műszakban működnek, az adózónak választania kell a bérleti szerződésben meghatározott együttható és a létesítmény működési feltételeinek megfelelő együttható között. Lehetetlen mindkét együttható egyidejű alkalmazása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részének "Vállalati nyereségadó" 25. fejezetének alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlások 5.3. Szakasza, az Orosz Föderáció Adó- és Vámügyi Minisztériumának 2002. december 20-i végzésével jóváhagyva N BG-3-02 / 729) *(2) .
Emlékezzünk vissza, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében az adófizetők olyan tárgyi eszközöket ruháztak át (vagy kaptak meg), amelyek a Ch. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. pontja szerint jogosult értékcsökkenést felszámítani az ingatlanra az ingatlan átruházása (vagy átvétele) idején fennálló módszerek és normák alapján. Joguk van továbbá az értékcsökkenési arányra 3 -nál nem magasabb speciális együtthatót alkalmazni.
Mezőgazdasági szervezetek. Az adófizetők számára - ipari típusú mezőgazdasági szervezetek, amelyek magukban foglalják a baromfitelepeket, állattenyésztési komplexumokat, szőrmefarmokat és üvegház -komplexumokat, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke egy másik speciális szorzótényezőt ír elő - nem magasabb, mint 2. Ez az együttható alkalmazható az értékcsökkenés alapmértékére az összes saját befektetett eszköz vonatkozásában.
Különleges gazdasági övezetek lakói. Az adófizetők-azok a szervezetek, amelyek ipari-termelő különleges gazdasági övezetben vagy idegenforgalmi-rekreációs különleges gazdasági övezetben rezidens státusszal rendelkeznek, jogosultak saját együtthatójukra különleges együtthatót alkalmazni az alapvető értékcsökkenési rátára, de nem 2 -nél magasabb.
Az ipari termelésű különleges gazdasági övezetek létrehozásáról a 2005. július 22-i N 116-FZ "Az Orosz Föderáció speciális gazdasági övezeteiről" szóló szövetségi törvény rendelkezik. Az Art. E törvény 2. cikke szerint a különleges gazdasági övezet Oroszország területének az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott része, amelyen a vállalkozói tevékenységek végzésére speciális rendszer működik. Különleges gazdasági övezetek jönnek létre a feldolgozóipar, a csúcstechnológiai iparág fejlesztése, az új típusú termékek előállítása és a közlekedési infrastruktúra fejlesztése érdekében.
Az ipari termelésű különleges gazdasági övezet lakója az orosz jogszabályoknak megfelelően bejegyzett kereskedelmi szervezet azon település területén, amelynek határain belül a különleges gazdasági övezet található, és amely megállapodást kötött a különleges irányító szervekkel. gazdasági övezetek az ipari-termelési tevékenységek végzéséről a szövetségi törvényben meghatározott módon és feltételekkel.
Emlékezzünk vissza arra, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke megengedi, de egyáltalán nem kötelezi az adózókat a növekvő együtthatók alkalmazására. Ha megtagadja ezek használatát, elkerülheti a számvitel és az adókönyvelés közötti különbséget. Ehhez elegendő a tárgyi eszközök azonos hasznos élettartamát a tárgyi eszközök osztályozásával összhangban megállapítani. Ezenkívül a könyvelésben megállapítható, hogy egy befektetett eszköz hasznos élettartama kétszer vagy háromszor kevesebb, mint a befektetett eszközök besorolása alapján meghatározott hasznos élettartam.
Mindez ahhoz vezet, hogy a havi értékcsökkenési összegek mind a számviteli, mind az adózási számviteli adatok szerint egybeesnek.
Ennek a lehetőségnek csak két hátránya van (és nem a szervezet számára):
adóhatóságok esetében - az ingatlanadó összegét alábecsülik, mivel az objektumot a szükségesnél kétszer vagy háromszor gyorsabban írják le a mérlegből;
a pénzügyi kimutatások felhasználói számára - a vállalkozás valós pénzügyi helyzete torzulni fog, mivel a meglévő állóeszközök valójában kétszer vagy háromszor hosszabb ideig fognak tartani, mint az ilyen adófizetői választásra megállapított időszak.
Tudományos és műszaki tevékenységek. A jogalkotók megértik az állóeszközök gyorsított értékcsökkenésének jogát, mint az innováció támogatásának egyik legfontosabb ösztönzőjét. Cikk 7. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkét a közelmúltban a következő bekezdéssel egészítették ki: "A kizárólag tudományos és műszaki tevékenységek végrehajtására használt értékcsökkenthető tárgyi eszközök tekintetében az adózónak joga van különleges együtthatót alkalmazni az alapkamatra. értékcsökkenés, de legfeljebb 3. "
Egyrészt időszerű és dicséretes újítás. Sok orosz tudományos szervezetben kísérleti berendezések működnek, amelyek magas költségekkel és hosszú szabványos élettartammal rendelkeznek. A tudományos és technológiai fejlődés sebessége azonban olyan nagy, hogy gyakran ez a berendezés erkölcsileg reménytelenül elavult jóval a fizikai „halála” előtt. Ahhoz, hogy lépést tudjon tartani a technológiai versennyel, az orosz K + F szervezeteknek lényegesen gyorsabban kell frissíteniük állóeszközeiket. Ez nem kevésbé releváns az innovatív vállalkozások számára, amelyekhez a berendezések összetételének gyors megváltoztatására is szükség van.
Azonban itt van a probléma. A berendezések kizárólag K + F célú vásárlása meglehetősen ritka esemény. Egy új szövetségi törvény kidolgozásakor a szakértők ragaszkodtak ahhoz, hogy vezessék be a gyorsított értékcsökkenési leíráshoz való jogot a részben a K + F -ben használt tárgyi eszközöknél. Ez a döntés azonban nem ment át.
Emellett a szerző szerint a kiváltság igénybevétele előtt az adózóknak még "szenvedniük" kell, bizonyítva, hogy a beszerzett tárgyi eszközöket kifejezetten K + F célokra használják fel. És ennek a ténynek a megerősítésére vonatkozó eljárást még nem dolgozták ki.
