A 16-os fiók aktív vagy passzív (és egyáltalán mire való)?
Először is válaszoljunk a kérdésre: a 16-os fiók aktív vagy passzív , annak meghatározására, hogy melyik könyvelési objektum tükröződik rajta.
A 16. számla egy gazdálkodó egység speciális eszköztípusát veszi figyelembe - a pénzben kifejezett különbözetet:
Így a 16-os fiók aktív. De miért van rá szükség? Ezzel kapcsolatban fel kell hagyni azzal a rendszerrel, amelyben az árukat és anyagokat a 10. számlán közvetlenül a tényleges költségükön tartják nyilván (például szabványos Dt 10 Kt 60 vezetékezéssel)?
A közgazdászok körében elterjedt az az álláspont, hogy a diszkontárak alkalmazása leginkább a nagyiparban indokolt - sokféle beszállítótól átvett használt készletcikkekkel.
Ugyanazon áruk és anyagok esetében a vételárak eltérőek lehetnek, és az árfolyamtól és az adott szállítóval kötött szerződések újratárgyalásának feltételeitől függően változhatnak. Instabilitásuk miatt fix (rögzített elvek szerint meghatározott, a számviteli politikában is tükröződő) számviteli árakat alkalmazzuk. Alternatívaként iránymutatásként hosszú távú szerződések megkötéséhez olyan beszállítókkal, amelyek stabil ellátást biztosítanak megfizethető áron.
A készletek a termelésbe (20. számla) kerülnek leírásra mind diszkont áron, mind különbözet alapján, és egyben. Vegye figyelembe a 16. számla főbb könyveléseit a könyvelésben (és a kísérő könyveléseket a többi számlán).
Állapodjunk meg abban, hogy az áruk és anyagok átvétele megtörtént vállalkozásunkban. Legyen vízbázisú festék, térfogata 1 tonna. 1 liter könyv szerinti értéke 70 rubel, a szállító tényleges ára 75 rubel 1 literenként.
Kiderült, hogy:
A különbség negatív is lehet. Ebben az esetben fordított huzalozást használnak: Dt 15 Kt 16.
A festék gyártáshoz való felszabadítása tükröződik:
A 16. számla jóváírásán megjelenő önköltségi ár negatív eltérése esetén a (2) bekezdésben a Дт 20 Кт 16 STORNO könyvelést kell alkalmazni.
A 16. számlán e két könyvelés összege a tényleges és a könyvelési költség arányával arányos. Például, ha 100 liter festéket adtak ki az üzletbe, akkor az első vezetékezés összege 7500 rubel, a másodiké pedig 500 rubel.
A 16. számla a szállítótól kapott áruk és anyagok tényleges és könyv szerinti értéke közötti különbözetet (pozitív - terhelésre, negatív - jóváírásra) tükrözi a számlázási időszakban. Ezt a különbözetet a könyv szerinti értékkel együtt a 20. számla terhére írják le, amikor az árukat és anyagokat termelésbe bocsátják.
Bármely szervezetnek jogában áll eldönteni, hogy használja-e könyvelésében a 16. „Az anyagi javak értékének eltérése” számlát vagy sem. Ez a választás a számviteli politika egyik eleme. Mikor célszerű ilyen fiókot vezetni? Próbáljuk meg kitalálni.
A vásárolt anyagi eszközök költségének eltérései elkülönített elszámolásának lehetőségét közvetlenül a számviteli szabályozási rendszer dokumentumai - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendeletével jóváhagyott - számlatükör és használati utasítások biztosítják. A 2000. október 31-i 94n sz. és az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28-i 119n számú rendelete által jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítások (a továbbiakban: módszertani utasítások).
Ugyanakkor a Számlaterv használati útmutatója jelzi a hasonló elszámolási séma alkalmazásának lehetőségét bármely készletre (azaz anyagokra, árukra), a Módszertani Útmutató az eltérések elszámolásának menetét csak a viszonylatban részletezi. anyagokhoz.
Az eltérések elszámolása a 16. „Anyagi eszközök értékének eltérése” számlán történik, melynek felhasználását a szervezet számviteli politikájával kell biztosítani.
Egy ilyen séma kiválasztásakor természetesen felmerül a kérdés: milyen helyzetekben és esetekben hatékony és indokolt a 16-os számla használata?
A Számlatáblázat használati útmutatója megállapította, hogy a 16. számla célja a vásárolt készletek tényleges beszerzési (beszerzési) költségében és a számviteli árakban számított bekerülési értékének eltéréseiről, valamint az összeget jellemző adatok összegzése. különbségek.
Az összegkülönbségek említése figyelmen kívül hagyható, mivel jelenleg ez a kifejezés már nem használatos a PBU9 / 99 „Szervezet bevétele” és a PBU10 / 99 „Szervezeti kiadások” között. És az a tény, hogy megőrizték a számlatükör alkalmazási útmutatójában, valószínűleg az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának gondatlanságát jelzi a számviteli előírások megfelelő módosítása során.
Ezenkívül a számviteli szabályozási rendszer dokumentumai nem tiltják a szállítási és beszerzési költségek felhalmozását a 16. számlán, amelyek számviteli jellemzői túlmutatnak jelen cikk hatályán.
Akciós árak
A 16-os számla használata a Számlatükör alkalmazási Útmutató fenti idézete szerint abban az esetben lehetséges, ha a szervezet analitikus könyvelési és tárolási helyeken alkalmaz számviteli árakat.
Anyagok elszámolási áraként a következők használhatók (Módszertani Utasítás 80. pont):
· Tárgyalásos árak. Ebben az esetben a tényleges anyagköltségben szereplő egyéb költségek a szállítási és beszerzési költségek részeként külön elszámolásra kerülnek. Ahhoz, hogy az ilyen árakon történő könyvelést normálisan lehessen megszervezni, hosszú távú szerződésekre van szükség. Ezenkívül úgy készülnek, hogy a jelentési időszak (legalább egy hónap) során bizonyos típusú anyagok szerződéses ára ne változzon;
· A tényleges anyagköltség az előző hónap vagy a beszámolási időszak (beszámolási év) adatai szerint. A tárgyhavi tényleges anyagköltség és azok könyv szerinti ára közötti eltéréseket a szállítási és beszerzési költségek részeként vesszük figyelembe. Mivel a számviteli árak alkalmazása feltételezi azok viszonylagos stabilitását, véleményünk szerint jogos a tényleges anyagköltség számviteli árként való felhasználása, ha az ennek a költségnek a nagyságát befolyásoló tényezők (piaci árak, beszállítók stb.) is viszonylagosak. stabil;
· Tervezett és becsült árak. A szerződéses árak tervezett és kalkulálttól való eltérését a szállítási és beszerzési költségek részeként vesszük figyelembe. A tervezett és becsült árakat a szervezet dolgozza ki és hagyja jóvá az érintett anyagok tényleges költségének szintjéhez képest. Szervezeten belüli használatra készültek. Az ilyen típusú árak számviteli árként történő alkalmazása feltételezi a késztermékek elszámolásának megszervezését a 40. „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számla segítségével. Ahhoz, hogy egy ilyen számviteli szervezet értelmes legyen, előfeltétel a szolgáltatások szervezetében való jelenlét, valamint a késztermékek normatív (tervezett) és tényleges költségének összehasonlítása eredményeként kapott információk feldolgozására és elemzésére képes személyzet;
· A csoport átlagára. A tényleges anyagköltség és a csoport átlagára közötti különbséget a szállítási és beszerzési költségek részeként vesszük figyelembe. Egy csoport átlagára egyfajta tervezett és becsült ár. Olyan esetekben kerül megállapításra, amikor az anyagok nómenklatúraszámait úgy vonják össze, hogy egy nómenklatúraszámba több méretet, osztályt, homogén anyagfajtát, amelyek árának jelentéktelen ingadozásával egyesítenek. Sőt, a raktárban az ilyen anyagokat egy kártyán számolják el.
Annak ellenére, hogy a csoportok tervezett és becsült árai, átlagárai kizárólag belső célokra szolgálnak (vagyis nem befolyásolják sem a beszámolási mutatókat, sem az adóalap nagyságát), a Módszertani Útmutató rögzíti a kötelezettséget. felülvizsgálni, ha ezek az árak 10%-nál nagyobb mértékben térnek el a piacitól.
A legracionálisabb a kedvezményes árak alkalmazása (és ennek megfelelően a 16-os számla használata), a következő feltételekkel:
· A gazdálkodó szervezet tevékenységei során felhasznált készletek (különösen az anyagok) széles körének rendelkezésre állása;
· Hosszú távú szerződések rendelkezésre állása anyagszállítókkal;
· A vásárolt anyagok elszámolásának megszervezése oly módon, hogy a készletek tényleges átvétele ne essen egybe a fizetés alapjául szolgáló szállítási (és egyéb hasonló) okmányok átvételével, valamint a különböző fizetési módok igénybevételének lehetőségével - előzetes, utólagos, akkreditív útján stb.;
· Jelentős mennyiségű anyag felhasználása a fő termelésben. Ha a fő termelés nem anyagigényes, és a vásárolt készleteket feltételezhetően segédtermelésben (például tárgyi eszközök javítására), karbantartási és kezelési tevékenységben kívánják felhasználni, akkor a diszkontárak (és a 16. számla) alkalmazása lehetséges. aligha tekinthető indokoltnak. A leírt helyzetekben az anyagok tényleges raktári beérkezése és a termelésbe való átadása között rendszerint meglehetősen hosszú idő telik el, amely alatt a készlet tényleges költsége magas fokú készletezéssel kialakítható. pontosság.
Azoknál a szervezeteknél, amelyek tervezett és becsült áron nyilvántartják az anyagokat, nómenklatúra-árcédula kialakítása folyik.
A nómenklatúra-árcímke a 10. „Anyagok” számla alszámláival összefüggésben készül. Az alszámlákon belül csoportokra (típusokra) vannak felosztva. Az anyagi értékek nevét a márka, minőség, méret és egyéb megkülönböztető jellemzők feltüntetésével rögzítik. Minden ilyen névhez cikkszám (rejtjel) tartozik. Ezután megjelenik a mértékegység, az akciós ár és az azt követő árváltozások (az új ár és az érvényességi idő).
A nómenklatúra-árcédula olyan esetekben is kialakítható, amikor a szervezetben más típusú akciós árakat alkalmaznak. Nem egységes számviteli forma, ezért a szervezetben fejleszthető. Az űrlap fejlesztésének előfeltétele, hogy minden szükséges (fent felsorolt) részletet bele kell foglalni. Természetesen a formát a szervezet számviteli politikájában meg kell adni.
Bekötési rajz
A Számlaterv használati útmutatója megállapította, hogy a vásárolt készletek bekerülési értékének – a tényleges beszerzési (beszerzési) költségben és a számviteli árakban számított különbözete – összege a 16. számú „Bekerülési érték eltérése” számla terhére vagy jóváírása. tárgyi javak" 15. „A tárgyi eszközök beszerzése és beszerzése" számla terhére.
A 16. számlán felhalmozott különbözet a vásárolt készletek tényleges beszerzési (beszerzési) költségén és diszkont árakon számított értékében a termelési költségek (értékesítés) elszámolása terhére kerül leírásra (fordítva - negatív eltérés esetén). költségek) vagy egyéb vonatkozó számlák.
Így, ha a 16-os fiókot használják, a könyvelési séma a következő lesz:
Terhelés 60 Jóváírás 51
A készletszállítóknak fizetett összegre
Terhelés 15 Jóváírás 60
Az átvett készlet értékének összege a tényleges beszerzési költségen
Terhelés 15 Jóváírás 60
Harmadik fél szervezetek munkájának és szolgáltatásainak mennyiségére, amely a szabályozási dokumentumoknak megfelelően beszámítható a készletek beszerzésének tényleges költségébe
Terhelés 10 Jóváírás 15
A vásárolt anyagok költségének összegére akciós áron
16. terhelés 15. jóváírás
Az anyagköltség (szállítási és beszerzési költség) pozitív eltéréseinek mértékével, vagyis ha a tényleges anyagköltség meghaladja a kedvezményes áron számított önköltséget
Terhelés 15 Jóváírás 16
Az anyagköltség (szállítási és beszerzési költség) negatív eltéréseinek összegére, ha az anyagköltség könyváron meghaladja a tényleges bekerülési értéket
Terhelés 20, 23, 44 stb. Hitel 10
A felhasznált anyagköltség összegére akciós áron
Az anyagköltség pozitív eltéréseinek mértékére ill
Terhelés 20, 23, 44 stb. Hitel 16
Megfordítás az anyagköltség negatív eltéréseinek mértékével.
Az utolsó két tranzakció egyike azokkal a tranzakciókkal egyidejűleg kerül kiadásra, amelyek során az anyagokat a termelésbe írják le.
PÉLDA
Egy hónapon belül a szervezet összesen 200 ezer rubel szerződéses áron vásárolt anyagokat. (ÁFA nélkül), kedvezményes áron - 220 ezer rubel.
Az anyagok beszerzésének és beszerzésének teljes költsége (az anyagok beszerzéséhez kapcsolódó külső szervezetek munkája és szolgáltatásai) 100 ezer rubel volt. Egy hónapon keresztül 200 ezer rubelért írtak le anyagokat a termelésbe. (kedvezményes áron).
Az egyszerűség kedvéért tegyük fel, hogy a hónap elején nincs anyagegyensúly.
A könyvelésben a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
Terhelés 15 Jóváírás 60
200 ezer rubel - a vásárolt anyagok költségének összegére
Terhelés 15 Jóváírás 60
100 ezer rubel - külső szervezetek munkájáért és szolgáltatásaiért fizetett összegért
Terhelés 10 Jóváírás 15
220 ezer rubel - anyagköltség összegében kedvezményes áron
16. terhelés 15. jóváírás
80 ezer rubel - az anyagköltség eltéréseinek mértékére
Terhelés 20 Jóváírás 10
200 ezer rubel - anyagköltség összegében kedvezményes áron
Terhelés 20 Jóváírás 16
72,7 ezer rubel (80: 220 x 200) - a leírt eltérések összegére.
A hónap végén a 10. számla egyenlege 20 ezer rubel, a 16-os számla egyenlege 7,3 ezer rubel lesz. (anyagköltség íratlan eltérései).
Az anyagköltség eltéréseinek leírása egyes anyagfajták vagy anyagcsoportok esetében az anyag könyv szerinti értékének arányában történik, az eltérés hónap eleji egyenlegének aránya alapján (beszámolási időszak). ) és aktuális eltérések a hónapra (beszámolási időszakra) a hó eleji anyagegyenleg (beszámolási időszak) és a hónap (beszámolási időszak) során átvett anyagok könyv szerinti értéken számított összegétől.
Az így kapott érték 100-zal szorozva azt a százalékot adja meg, amelyet a felhasznált anyagok könyv szerinti értékének növekedése (felértékelődése) esetén az eltérés leírásakor kell használni. Vagyis az eltérések kiszámításának és leírásának sémája hasonló a szállítási és beszerzési költségek számítási rendszeréhez.
A számvitel 16-os számla segítségével történő szervezése magában foglalja az egyes készletcsoportok beszerzéséből eredő bizonyos típusú ráfordítások elkülönítését. Véleményünk szerint abban az esetben, ha a vállalkozásnál más készletcsoportok (és nem csak alap- és segédanyagok) mozgása van, akkor ezek figyelembe vételekor nem célszerű a tényleges önköltség kialakításánál más sémát alkalmazni.
Ebben a kérdésben a következő álláspontot képviseljük:
A jelenlegi számviteli szabályozási dokumentumok nem írják elő a 16. számla leltárát, „Az anyagi eszközök költségének eltérése”, és a gyakorlatban aligha kivitelezhető.
Az álláspont indoklása:
Sajnos a számvitelre vonatkozó jogszabályokban és szabályozó dokumentumokban nem találtunk közvetlen útmutatást a témában: szükséges-e leltárt készíteni a 16-os „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla, és ha igen, milyen sorrendben ? Nem találtunk választottbírósági gyakorlatot sem a vizsgált kérdésben. Ezért kénytelenek vagyunk véleményünket az oroszországi számvitelszervezés általános elvei alapján kifejteni.
A 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számla a vásárolt készletek tényleges beszerzési (beszerzési) költségében és a könyvárakban számított bekerülési értékének eltéréseiről, valamint az összegbeli eltéréseket jellemző adatok összefoglalására szolgál. A 16. számla a könyv szerinti ár és a készletek tényleges bekerülési értéke közötti különbséget (eltérést) veszi figyelembe. A 16-os számlát olyan szervezetek használják, amelyek könyváron tükrözik a készletek költségét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i rendelete, N 94n "A szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlaterv és utasítások jóváhagyásáról"). használatához").
Látjuk, hogy a 16-os számla az úgynevezett szabályozási számlákra vonatkozik, amelyek nem tükrözik a szervezet semmilyen eszközét vagy kötelezettségét, de megváltoztatják az eszközök vagy kötelezettségek (ebben az esetben - áruk és anyagok) más számviteli számlákon megjelenő értékelését. (ebben az esetben - a 10 "Anyagok" számlán).
Mivel a 16. számla a készletek (más szóval áruk és anyagok) költségbecslésének egy részét tükrözi, feltételezhető, hogy a rajta lévő tranzakciók, pl. leltárt, le kell írni az áruk és anyagok elszámolására vonatkozó szabályozó dokumentumokban.
Sem az oroszországi pénzügyminisztérium 2001. december 28-i, N 119n számú rendeletével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasításokban (a továbbiakban - N 119n. Módszertani utasítás), sem az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltáráról szóló, jóváhagyott módszertani utasításokban. Oroszország Pénzügyminisztériumának 1995. június 13-i N 49-es rendelete (a továbbiakban - Módszertani utasítások a leltározáshoz) alapján a 16. számla leltározásának szükségességét nem jelzi.
Az N 119n Módszertani Utasítás 21. pontjának szövegéből következik, hogy a számviteli adatok és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása érdekében készletleltárt kell végezni. A leltározás során meglétüket, állapotukat, értékelésüket ellenőrzik, dokumentálják. A 119n számú Módszertani Utasítás 26. pontja szerint a leltározási bizottságnak el kell végeznie a munkálatok összességét, legalább az alábbi elemeket tartalmazza:
- a készletek tényleges rendelkezésre állásának meghatározása;
- a készletek tényleges elérhetőségének összehasonlítása a számviteli adatokkal;
- a beérkező készletek mennyisége, minősége, választéka ellentmondásos tényeinek dokumentálása a szerződésekben előírt megfelelő mutatókkal (jellemzőkkel) (szállítási, értékesítési és egyéb hasonló dokumentumok);
- a készletleírás okainak és a hulladék hasznosítási lehetőségének megállapítása.
A fentiek mindegyike egyértelműen nem alkalmazható a 16. számla esetében, amely tisztán számított értéket vesz figyelembe (a könyv szerinti ár és az áruk és anyagok tényleges költsége közötti eltérés, amely ebben az esetben megegyezik a TZR értékével).
A Leltározási Útmutató 3.17 pontja előírja, hogy a bizottság a raktárvezető (raktár) és más anyagi felelősséggel rendelkező személyek jelenlétében kötelező újraszámlálással, újraméréssel vagy újraméréssel ellenőrzi a leltári cikkek tényleges rendelkezésre állását. Itt egyértelműen a leltárak természetes anyagi formája látható.
A leltározással kapcsolatos 16. számla hivatkozások a szabályozó dokumentumokban és a gazdasági szakirodalomban kizárólag a leltározás eredményének elszámolásában való tükrözésére vonatkoznak.
Tehát a bekezdések szerint. Az N 119n Módszertani Utasítás "b" 29. pontja szerint a leltározás során feltárt készlethiányok és -sérülések összegei a számviteli számlákról valós bekerülési értékükön kerülnek leírásra, amely tartalmazza a készlet szerződéses (számviteli) árát és a készletek részarányát. a leltárhoz kapcsolódó szállítási és beszerzési költségek. A meghatározott részesedés kiszámításának eljárását a szervezet önállóan állapítja meg.
A számvitelben ez a művelet a 94-es „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számla terhelésén és a készletszámlák (pl. 10. „Anyagok”) jóváírásán jelenik meg a készlet szerződéses (számviteli) ára, ill. a 94-es "Értékkárból eredő hiányok és veszteségek" és a 16-os számla jóváírása" Anyagköltség eltérése" számla terhelése, ha a számlaszervezet számviteli politikájában anyagbeszerzésre és anyagbeszerzésre használják fel a a szállítási és beszerzési költségek aránya.
Példaként megemlíthetjük a „leltár” (V.R. N. M. Balakireva, G. R. Khamidullina, „New in accounting and reporting”, N 23-24, 2003. december) és más cikkeket is.
A fentiek alapján arra a következtetésre jutunk, hogy a 16. számla „Az anyagi javak költségének eltérése” számla leltárát a jelenlegi számviteli szabályozási dokumentumok nem írják elő, és a gyakorlatban aligha kivitelezhető.
A 16-os számla azonban az áruk és anyagok tényleges bekerülési értékének számítása során történik, amelyek hiányát és sérülését a leltározás eredménye alapján azonosították.
Vegye figyelembe, hogy ez az álláspont a mi szakértői véleményünk.
Javasoljuk, hogy ismerkedjen meg az anyagokkal:
- Megoldások enciklopédiája. Készletek (1210. sor);
- Megoldások enciklopédiája. Áruátvétel könyvelése;
- Megoldások enciklopédiája. Sérülés, hiány, lopás miatti áruleírás elszámolása
- Megoldások enciklopédiája. A bevétel elszámolása a leltározás során azonosított többlet költsége formájában.
Elkészített válasz:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat szakértője
könyvvizsgáló, az Orosz Könyvvizsgálók Szakszervezetének tagja Bulantsov Mihail
A válasz minőségellenőrzése:
A GARANT Jogi Tanácsadó Szolgálat bírálója
könyvvizsgáló, az RSA tagja Vjacseszlav Gornosztajev
Az anyag a Jogi Tanácsadó szolgáltatás keretében nyújtott egyéni írásbeli egyeztetés alapján készült.
A nagyszámú beszállító szolgáltatását igénybe vevő közép- és nagy feldolgozóipari vállalkozások gyakran szembesülnek problémával: a beérkező anyagok, áruk, amelyek lényegében homogén jellegűek, árban jelentősen eltérnek. Ezenkívül a gyártás során előfordulhatnak olyan helyzetek, amikor az anyagokat a tényleges költségüket tükröző dokumentáció kézhezvétele előtt aktiválni kell.
Ilyen esetekben a vállalkozások kedvezményes árakat alkalmaznak, amelyek lehetnek:
Az első négy esetben az eltéréseket az összetétel (TZR) tartalmazza.
A tényleges költség a következőkből adódik:
A tervezett árak ténylegestől való eltérésének elszámolásához a 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számlát használják a 15. „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” számlával összhangban.
Figyelem! Az áruk és anyagok elszámolásának választott módszerét rögzíteni kell a számviteli politikában. Részletesen elő kell írni egyes számlák használatát, az áruk és anyagok bekerülési értékében bekövetkezett eltérések mértékének számítási és költséghozzárendelési módszerét, ha a vállalkozásnál tervárakat alkalmaznak.
A 15-ös számla aktív-passzív, de gazdasági lényegét tekintve az aktív fiók minden jelével rendelkezik, mivel információkat tükröz a vállalkozás anyagi értékeiről. Az MC tényleges értéke a számlán halmozódik fel. Aztán levélben a fiókkal. A 16. ábra bemutatja a tényleges árak és a számviteli árak közötti különbségeket. A számla terhelési egyenlege a céghez tartozó, de a raktárba még meg nem érkezett, szállított árukat és anyagokat tartalmazza.
A 16-os fiók aktív-passzív, hasonlóan a fiókhoz. 15, aktív jelei vannak. A tényleges költségnek a tervezetttől való eltérését tükrözi, a 10., 41., 07. számlán rögzített.
Tekintsük példákon keresztül a számlák megfeleltetését.
Az "Alpha" cég építőipari műhelyéhez táblákat vásároltak: 400 lineáris méter szélezett anyagot 200 rubel / méter áron, figyelembe véve. Az MC tervezett ára 150 rubel / méter, alacsonyabb, mint a tényleges.
Hozzászólások:
Legyen a táblák tervezett ára azonos feltételek mellett 250 rubel / méter, azaz magasabb, mint a tényleges.
A hónap végén az anyagköltség arányában azok drágulása azon számlák terhére kerül terhelésre, amelyekre az anyagokat terhelték:
Ha a kedvezményes ár meghaladja a ténylegeset (16-os számlán jóváírás keletkezése), akkor az eltérések is számításra kerülnek. A fordított könyvelés a fentiekhez hasonlóan történik. Az összegeket leggyakrabban az anyagköltség arányában írják le.
Legyen 1.01. a folyó havi 16. számla hitelegyenlege 3800 rubel, terhelési forgalma 5700 rubel, hitelforgalma 1100 rubel. A hónap végén 800 RUB terhelési egyenleg keletkezik, amely kiosztásra kerül. A 10-es számlán a folyó hónap 1.01-i egyenlege 2000,00 rubel, az anyagok átvétele 78000,00 rubel, a termelésbe történő leírás - 40 000,00 rubel. huzalozás - D 20 K10- 40 000,00 rubel - az anyagokat kedvezményes áron írták le a gyártáshoz.
Számítsuk ki a leírandó eltérések mértékét. Az anyagok költsége 2000 + 78000 = 80 000 rubel. 800/80000 = 0,01. 0,01 * 40 000 = 400 rubel. huzalozás - D 20 K 16- 400,00 rubel.
A 16. fiók elemzése olyan részvénycsoportok szerint van felszerelve, amelyeknél a számviteli árak hasonló mértékben térnek el a tényleges mutatóktól. Célszerű kombinálni egy azonos típusú anyagcsoporttal a gyártási folyamatban való felhasználás céljára és felhasználására.
A vállalkozásnak joga van a módszertant önállóan megválasztani. Az MPZ elszámolásának módszertani útmutatója (a Pénzügyminisztérium 119-n számú rendelete, 88. pont) számos lehetőséget kínál:
A tényleges bekerülési értéktől való eltérés az anyagi javak tervezett áron történő elszámolása során történik. Az eltéréseket a számvitel 15. és 16. számlája tükrözi. A társaság önállóan választja meg az eltérések felosztásának módját és rögzíti azt a számviteli politikájában. Ebben az esetben célszerű a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott „A készletek elszámolásának módszertani útmutatója” című dokumentumban foglaltak szerint járni.
A számlatükör két fő lehetőséget kínál az anyagok elszámolására:
A két számviteli lehetőség jelenlétét az alábbiakban ismertetjük. Az anyagbeszerzés tényleges költsége két részből áll:
A tényleges önköltség kialakítása során gyakran előfordul időeltolódás a tényleges anyagok elszámolásra történő átvétele és az ezen anyagok beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó szállítási és beszerzési költségek elszámolási bizonylatainak beérkezése között. Ilyen időintervallum hiányában, valamint olyan esetekben, amikor ezek az események egy jelentési időszakban következnek be, vagy a szállítási és beszerzési költségek aránya elhanyagolható, általában az első elszámolási lehetőséget alkalmazzák.
Ellenkező esetben a szállítási és beszerzési költségek külön elszámolására van szükség, és akkor a második elszámolási lehetőség lesz a legelfogadhatóbb.
A második elszámolási lehetőség alkalmazásakor az anyagok aktiválása és leírása a beszámolási időszakban a vállalkozás által a számviteli politikának megfelelően meghatározott diszkontárak alkalmazása alapján történő értékelésben történik.
A módszertani útmutató a következőket tartalmazza:
Előnyösebb lesz az a lehetőség, amely biztosítja a tényleges ár legkisebb eltérését a számviteli ártól. Ebben az esetben a beszámolási időszakban az anyagokra vonatkozó számviteli információ áll a legközelebb a tényleges értékhez, ami lehetővé teszi a vállalkozás számára a hatékonyabb költséggazdálkodás megszervezését.
Tekintettel arra, hogy a legtöbb számviteli objektum esetében az információfeldolgozási eljárás nem szabályozott, a vállalkozásnak önállóan kell kidolgoznia a számviteli technológiát, és rögzítenie kell a megfelelő szervezeti és adminisztratív dokumentumokban.
Ha úton vannak anyagok, akkor a 15. számla „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” információfeldolgozási eljárás sokkal bonyolultabbá válik. Ebben az esetben a jelentési hónap elején terhelési egyenleg van a számlán, amely tükrözi a szállított anyagok elérhetőségét. Ide tartoznak azok az anyagok, amelyek tulajdonjoga átszállt a vevőre, és a megfelelő elszámolási dokumentumokat a vevő megkapta, de maguk az anyagok még nem érkeztek meg a raktárába.
Fontolja meg a következő eljárást a fiókkal kapcsolatos információk generálásához.
1. Megállapítottam a 15-ös számla végegyenlegét (C vég), amely a hó végi úton lévő anyagoknak felel meg, és két futamidőből áll. Az első megegyezik azon anyagok költségével, amelyek a jelentési hónap elején szállítás alatt voltak, és nem érkeztek meg ebben a hónapban. Ezt úgy határozzák meg, hogy a nyitó egyenlegből levonják azoknak az anyagoknak a bekerülési értékét, amelyek a beszámolási időszakban ténylegesen megérkeztek a gazdálkodóhoz. A második futamidő megegyezik az anyagok költségével, amelyekre vonatkozó elszámolási dokumentumok a jelentési hónapban megérkeztek, és maguk az anyagok úton maradtak.
2. A hitelforgalmat (O kr) a vállalkozáshoz a beszámolási időszakban ténylegesen átvett anyagok számviteli árának összegeként kell kiszámítani.
3. A terhelési forgalom (O deb) úgy kerül meghatározásra, hogy a 15. számla terhére tükröződő, a beszámolási időszakra vonatkozó tényleges anyagbeszerzési költségek összegeiből levonjuk ezen költségeknek az anyagokhoz kapcsolódó részét, amelyek elszámolási bizonylatai beérkezett a jelentési időszakban, és maguk az anyagok is pályán maradtak.
4. Számítással meghatározzuk az anyagbeszerzés tényleges költségeinek könyvártól való eltérését:
Ki = C korai + O deb - O cr - C vége.
Ha az anyagok beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek összege meghaladja a könyvárban kifejezett költségüket, akkor az eltérést pozitívnak ismerjük el, és a számla jóváírásában jelenik meg. Ha az anyagok beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek összege kisebb, mint azok költsége a számviteli árakban, akkor az eltérés negatívként kerül elszámolásra, és a számla terhelésén jelenik meg.
A 10. „Anyagok” számla terhelési egyenlege lehet, amely megfelel a beszámolási hónap eleji és végi számviteli árakon a raktárban lévő anyagok egyenlegének.
A 16. számla "Az anyagi eszközök költségének eltérése" célja a vásárolt anyagok költségének eltéréseiről szóló információk összegzése, a beszerzés tényleges költségében és a kedvezményes árakban. Egy számlán lehet terhelési vagy jóváírási egyenleg. A terhelési egyenleg jelenléte azt jelzi, hogy a tényleges anyagköltség pozitívan tér el attól a könyvártól, amelyen az anyagokat a 10. számla terhére elszámolják; hitelegyenleg jelenléte - negatív eltérésről.
Tekintsük az anyagok elszámolásának sajátosságait a 10 „Anyagok”, 15 „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” és 16 „Az anyagi javak bekerülési értékének eltérése” számla rendelkezésre álló egyenlege mellett, vegye figyelembe a következő példát.
1. példaMárcius 1-jén a vállalkozás raktárában lévő anyagok egyenlege, a 10-1 "Anyagok" számlán könyv szerinti áron nyilvántartva, 23 600 rubelt tett ki. A 16. számla terhelése „A tárgyi eszközök értékének eltérése” kimutatott pozitív eltérések összege 4750 rubelt tett ki. A szállított anyagok egyenlege a 15. számla terhére tényleges költségen nyilvántartva 23 400 rubelt tett ki.
A tárgyhónap során üzleti tranzakciók valósultak meg a táblázatban látható módon. egy.
Asztal 1
HÁZTARTÁSI MŰKÖDÉSI FOLYÓIRAT MÁRCIUSI
|
dátum |
Megfelelő számlák |
Becslés, dörzsölje. |
||
|
D-t |
K-t |
|||
|
32340 |
||||
| Az anyagokat a raktárba aktiválják |
10-1 |
32340 |
||
| Elfogadott számla a szállítmányozó szervezet anyagszállításról március 2-án |
2100 |
|||
| Elfogadott számla harmadik féltől az anyagbeszerzéshez kapcsolódó közvetítői szolgáltatásokról március 2-án |
1360 |
|||
| A fő termelésbe írt anyagok |
10-1 |
28900 |
||
|
10-1 |
16570 |
|||
| A szállítmányozó cég elfogadott számlája a januárban beérkezett anyagok szállításáról |
3640 |
|||
| Anyagbeszállítói számla elfogadva |
34820 |
|||
| Az anyagok nagybetűsek |
10-1 |
34820 |
||
| Elfogadott számla a szállítmányozó cég anyagszállításáról március 18-án |
4740 |
|||
| Leírt anyagok a gyártáshoz |
10-1 |
44260 |
||
| Harmadik fél szervezet elfogadott számlája a szervezethez még nem érkezett anyagok beszerzésével kapcsolatos közvetítői szolgáltatásokról |
12850 |
|||
| Elfogadott számla olyan anyagok szállítójától, amelyek még nem érkeztek meg a szervezetbe |
11600 |
|||
| Az anyagok tőkésítésre kerültek, amelyekre vonatkozó elszámolási dokumentumok februárban érkeztek meg (átszállítási anyagként szerepeltek) |
10-1 |
3200 |
||
A vállalkozás számviteli politikájának megfelelően a szállító ára szolgál számviteli árként.
Határozza meg a fő termelésre leírt anyagok pénzügyi költségeit.
1. A zárszámla egyenlegének megállapítása 15. Március 12-én és 29-én a vállalkozás 19 770 rubel értékben kapott a hónap elején szállítás alatt álló anyagokat. (16 570 + + 3 200). Ezért március végén a hónap elején úton lévő anyagok közül 3630 rubel értékű anyag maradt útban. (23 400 - 19 770). Ezenkívül március 28-án elfogadták a szállító 11 600 rubel összegű számláját. olyan anyagokra, amelyek nem érkeztek meg a vállalkozáshoz márciusban. Akkor március végén az úton lévő anyagok mennyisége:
A con = 3 630 rubel. + 11 600 dörzsölje. = 15 230 RUB
2. Számítsuk ki a 15. „Anyagi eszközök beszerzése” számla hitelforgalmát:
Körülbelül cr = 32 340 rubel. + 16 570 dörzsölje. + 34 820 dörzsölje. + 3200 dörzsölje. = = 86 930 dörzsölje.
3. Határozza meg a 15. „Tárgyi eszközök beszerzése” számla terhelési forgalmát úgy, hogy a beszámolási időszakban felmerült tényleges költségek összegeiből kizárja a március végén szállított anyagokra vonatkozó összegeket:
Körülbelül deb = (32 340 rubel + 2 100 rubel + 1 360 rubel + 3 640 rubel + + 34 820 rubel + 4 740 rubel + 12 850 rubel + 11 600 rubel) - - 11 600 rubel ... = 91 850 RUB
4. Számítással határozza meg az eltérés értékét:
Ki = a kezdetektől + O deb - O cr - A végétől = 23 400 rubel. + 91 850 dörzsölje. - - 86 930 rubel. - 15 230 rubel. = 13 090 RUB
5. Írja le a pozitív eltérést úgy, hogy:
D-t szám. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése",
Kit száma. 15 "Dologi értékek beszerzése és beszerzése"
13 090 RUB
6. Határozza meg a terhelési és jóváírási forgalmat, valamint a 10. „Anyagok” számla végegyenlegét:
Körülbelül deb = = 32 340 rubel. + 16 570 dörzsölje. + 34 820 dörzsölje. + + 3 200 dörzsölje. = 86 930 RUB
Körülbelül cr = = 28 900 rubel. + 44 260 dörzsölje. = 73 160 rubel.
7. Kiszámoljuk, hogy az anyagbeszerzés tényleges költsége hány százalékban tér el a könyv árától:
.
8. Határozza meg a 20. „Főtermelés” számlát terhelendő eltérések összegét:
Ki = = 73 160 dörzsölje. 16,14% = 11 808 rubel.
9. A pozitív eltérések összegét leírjuk a 20. számla terhére:
11 808 RUB
10. Határozza meg a 16. "Anyagi eszközök értékének eltérése" számla végső egyenlegét az általánosan megállapított sorrendben:
A con = 4 750 rubel. + 13 090 dörzsölje. - 11 808 rubel. = 6032 RUB
11. Határozza meg a 20-as számla terhére leírt anyagok tényleges költségeit:
ФЗ = 28 900 rubel. + 44 260 dörzsölje. + 11 808 dörzsölje. = 84 968 RUB
Megjegyzendő, hogy a 16. „Anyagi eszközök bekerülési értékének eltérése” számlán elszámolt eltérések összegei a 10. „Anyagok” számla anyagmozgási irányaiból levonandók. A könyvelési eljárás ebben az esetben a következő példában látható.
2. példaÁprilisra vonatkozóan a következő információk állnak rendelkezésre az anyagok mozgásáról (2. táblázat).
2. táblázat
dörzsölés.
|
Jelölje be |
Egyensúly |
Forgalom |
Forgalom |
| 10-1 "Nyersanyagok és anyagok" |
68400 |
240680 |
278200 |
| 16 "Az anyagi javak értékének eltérése" |
(–1300) |
15380 |
A beszámolási időszakban az anyagok diszkont áron történő leírására vonatkozó műveletek történtek a táblázatban látható módon. 3.
3. táblázat
ÁPRILIS FOGYASZTÁS
|
Megfelelő |
Fokozat, |
||
|
D-t |
K-t |
||
| A fő gyártáshoz kiadott anyagok |
10-1 |
192400 |
|
| Általános üzleti célokra kiadott anyagok |
10-1 |
23790 |
|
| Termékek, áruk értékesítésével kapcsolatos műveletekben történő felhasználásra szánt anyagok |
10-1 |
34860 |
|
| A leltározás során feltárt anyaghiány tükröződik |
10-1 |
8400 |
|
| Az eladott anyagok könyv szerinti értéke leírásra került |
91-2 |
10-1 |
18750 |
|
278200 |
|||
Határozzuk meg a leírt anyagok tényleges költségét az anyagártalmatlanítás minden irányában.
1. Kiszámoljuk, hogy az anyagbeszerzés tényleges költsége hány százalékban tér el a könyv árától:
.
2. Határozza meg a leírandó eltérések mértékét:
figyelembe 20
D-t szám. 20 "Fő termelés",
Kit száma. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése"
8773,4 RUB (192 400 rubel · 4,56%);
figyelembe 26
D-t szám. 26 "Általános költségek",
Kit száma. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése"
1084,8 RUB (23 790 rubel 4,56%);
a 44-es számlára
D-t szám. 44 "Értékesítési költségek",
Kit száma. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése"
1589,6 RUB (34 860 rubel · 4,56%);
a 94-es számlára
D-t szám. 94 "Értékkárosodásból eredő hiányok és veszteségek",
Kit száma. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése"
383,1 RUB (8 400 rubel 4,56%);
számlára 91-2
D-t szám. 91-2 "Egyéb kiadások",
Kit száma. 16 "Az anyagi javak értékének eltérése"
855 RUB (18 750 rubel 4,56%).
3. Határozza meg a 16. "Anyagi eszközök értékének eltérése" számlát terhelő eltérések teljes összegét:
Ki = 278 200 rubel. 4,56% = 12 685,9 rubel.
E. V. Kontonistova,
ügyvéd a tanácsadó csoport "Mit kell tennie Consult"
