A megbízási szerződés értelmében az egyik fél (megbízott) díj ellenében vállalja, hogy a másik fél (megbízó) nevében jogi és egyéb cselekményeket végez a saját nevében, de a megbízó költségére vagy nevében és költségére. a megbízó (Ptk. 1005. § 1. pont) ... A megbízott által harmadik személlyel a saját nevében és a megbízó költségére kötött ügylet során a meghatalmazott szerzi meg a jogokat és válik kötelezettsé, még akkor is, ha a megbízót az ügyletben megnevezték, vagy a harmadik személlyel közvetlen kapcsolatba került. a tranzakció végrehajtásához. Ebben az esetben a megbízási szerződésből eredő jogviszonyokra a Polgári Törvénykönyv 51. fejezetének, azaz a megbízási szerződés szabályai az irányadók.
A meghatalmazott által harmadik személlyel a megbízó nevében és költségére kötött ügyletben a jogok és kötelezettségek közvetlenül a megbízótól származnak. Ebben az esetben a Polgári Törvénykönyv 49. fejezetének "Megrendelési szerződés" szabályai az irányadók. Vagyis a megbízási szerződés a közvetítői szerződés olyan formája, amely a megbízási szerződés és a megbízási szerződés elemeit tartalmazza.
Ügynöki szerződés
A Polgári Törvénykönyv 1006. cikke szerint a megbízó köteles az ügynöki szerződésben meghatározott összegű és módon díjat fizetni az ügynöknek. Ha az ügynöki díj mértékét az ügynöki szerződés nem írja elő, és az a szerződés feltételei alapján nem határozható meg, a díj olyan áron fizetendő, amelyet hasonló körülmények között általában hasonló árukért, munkákért ill. szolgáltatások.
Az ügynöki díj megfizetésének rendjéről szóló szerződésben foglaltak hiányában a megbízó köteles a díjat megfizetni attól az időponttól számított egy héten belül, amikor a megbízott az elmúlt időszakra vonatkozó jelentést benyújtja részére, kivéve, ha az ügynöki díj fizetésére ettől eltérő eljárást írnak elő. a díj a szerződés vagy az üzleti szokások lényegéből következik.
A Polgári Törvénykönyv 1007. cikke szerint a megbízási szerződés felei bizonyos jogokban korlátozhatják egymást. De ezt fel kell tüntetni a szerződésben. Így a megbízási szerződés előírhatja a megbízó azon kötelezettségét, hogy más megbízottal ne kössön hasonló megbízási szerződést, vagy más megbízóval ne kössön hasonló megbízási szerződést, amelyet a területtel részben vagy egészben egybeeső területen kell megkötni. megállapodásban meghatározott.
A megbízott a megbízási szerződés teljesítése során a szerződésben meghatározott módon és feltételekkel köteles jelentéseket benyújtani a megbízónak. Ha a megbízási szerződés eltérően nem rendelkezik, az ügynöki jelentéshez csatolni kell a megbízó terhére felmerült költségek szükséges igazolásait.
Az a megbízó, akinek kifogása van a megbízott bejelentésével szemben, köteles azt a bejelentés kézhezvételétől számított 30 napon belül közölni, kivéve, ha a felek megállapodása ettől eltérő határidőt állapít meg. Ellenkező esetben a jelentést a megbízó által elfogadottnak kell tekinteni.
A Polgári Törvénykönyv 1009. §-a értelmében, ha a megbízási szerződés másként nem rendelkezik, a megbízottnak joga van a szerződés teljesítése érdekében más személlyel alügynöki szerződést kötni. Ebben az esetben az ügynök továbbra is felelős a megbízott alárendelt tevékenységéért. Ezen túlmenően az ügynöki szerződés előírhatja az ügynök azon kötelezettségét, hogy alárendelt ügynöki szerződést kössön az ilyen megállapodás konkrét feltételeinek meghatározásával vagy anélkül.
Az almegbízott nem jogosult harmadik személyekkel ügyletet kötni a megbízási szerződés alapján megbízott személy nevében. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a Polgári Törvénykönyv 187. §-ának 1. pontja értelmében az almegbízott átruházás alapján járhat el. Az a személy, akinek a meghatalmazást kiállították, személyesen köteles elvégezni azokat a tevékenységeket, amelyekre felhatalmazást kapott. Megbízását másra átruházhatja, ha erre meghatalmazással felhatalmazott, vagy a meghatalmazást kiállító személy érdekeinek védelmében a körülmények kényszerből kényszerítik.
A megbízási szerződés az alábbi három esetben szűnik meg (Ptk. 1010. §):
Könyvelés és adóelszámolás ügynökkel
Az ügynök könyvelésében a közvetítői szolgáltatások nyújtásából származó bevételek összege a 90. számla „Értékesítés” 90.1 „Bevétel” alszámláján jelenik meg, a 76.5 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlával.
Ebben az esetben célszerű a 76.5 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számlára "Elszámolások a fővel" alszámlát nyitni.
A közvetítői szolgáltatás nyújtásával kapcsolatos ügynöki ráfordítások a 26. „Általános üzleti költségek” számlán kerülnek elszámolásra. A 26 „Általános üzleti költségek” számlán felhalmozott összegek a 90 „Értékesítés” 90.2 „Értékesítési költség” alszámla terhére kerülnek leírásra.
A paragrafusok szerint. 1 1. o az adótörvény 146. cikke(Adótörvény) szerint az Orosz Föderáció területén nyújtott szolgáltatások hozzáadottérték-adó (HÉA) hatálya alá tartoznak.
1. pontjának megfelelően Az adótörvény 156. cikke Az adóalanyok megbízási szerződés alapján, más személy érdekében végzett vállalkozási tevékenység során az adóalapot az e megállapodások teljesítése során kapott jövedelem (bármely egyéb bevétel) összegében határozzák meg.
Az ügynöki szerződés tárgyától függően különbséget tesznek a közvetítői műveletek elszámolási eljárása között. Az ügynöki ügyletek hagyományosan két csoportra oszthatók:
Példák a tranzakciók tükrözésére az ügynökkel végzett könyvelésben
1. példa
1. Az ügynök eladásra átvette az árut a megbízótól:
2. példa
1. A szerződés teljesítéséhez szükséges pénzeszközök folyószámlára történő beérkezésének tükrözése:
Nyereségadózás
2. pontjának megfelelően az adótörvény 249. cikke(TC) az ügynöki szolgáltatások értékesítéséből származó adózási bevétel a szolgáltatások értékesítéséből származó bevételként kerül elszámolásra, amelyet a nyújtott szolgáltatások elszámolásával kapcsolatos összes bevétel alapján határoznak meg, a megbízót terhelő adók nélkül.
Azon ügynökök esetében, akik a bevételt és a kiadást adózási szempontból eredményszemléletű megállapítással határozzák meg, a bevétel megszerzésének időpontja a szolgáltatás értékesítésének időpontja, az (1) bekezdés szerint meghatározott időpontban. Az adótörvény 39. cikke, függetlenül attól, hogy a kifizetés során ténylegesen beérkezett-e pénzeszköz (3 Az adótörvény 271. cikke).
Azon ügynökök esetében, akik a bevételeket és kiadásokat készpénzes alapon határozzák meg, a bevétel beérkezésének napja az a nap, amikor a pénzeszközök bankszámlákra és (vagy) a pénztárba beérkeznek.
Alapján az adótörvény 252. cikke az adózó a kapott bevételt a felmerült kiadások összegével csökkenti. Ebben az esetben a költségeket az adózónál felmerült ésszerű és dokumentált kiadásként kell elszámolni, feltéve, hogy azok bevételszerzésre irányuló tevékenység végzéséhez merültek fel.
Ez azt jelenti, hogy az ügynöki szerződés teljesítése során az ügynök által megszerzett, ügynöki díj formájában megszerzett bevétel az ügynök adóköteles nyereségének kialakításakor kerül figyelembevételre.
bekezdéseknek megfelelően. 9 1. o az adótörvény 251. cikke Az ügynöki szerződés alapján felmerült többletköltség megtérítéseként a megbízott által kapott pénz nem számít a nyereségadó szempontjából, feltéve, hogy ezek a költségek, amelyekre a megtérítésre sor került, nem szerepeltek az ügynöki kiadások között.
Az ügynök (LLC az OSN-en) végrehajtja a Megbízó utasításait, miközben viseli alkalmazottai díjazásának költségeit, a szállítási költségeket és az alügynököknek történő fizetést (LLC az OSN-en). Az ügynök bevétele a teljes összeg, amelyet a Megbízótól kap, beleértve az ügynöki díjakat és az összes felmerült költség kompenzációját, vagy csak egy része? Kiállítani a számlát és eljárni a bevételről, meg a többiről? Az almegbízott által kapott összeg lesz a bevétele, míg kinek állít ki számlát? Ügynök vagy megbízó?
1. A közvetítő bevétele a közvetítői szerződés teljesítése során kapott közvetítői díjak és kiegészítő juttatások összegeként kerül elszámolásra. Az ügyféltől a közvetítői szerződés szerinti költségtérítés címén pénzeszköz átvételekor a közvetítő könyvelésében bevétel nem keletkezik.
2. A többire vonatkozóan a közvetítő a szerződésben meghatározott időtartamon belüli szolgáltatásnyújtást követően benyújtja a megrendelőnek: a közvetítői jelentést és a közvetítőnek a megrendelés teljesítésével kapcsolatos költségeit (szállítási költség, raktározás) igazoló elsődleges dokumentumok eredeti példányait. költségek stb.), amelyek a szerződés szerint költségnek minősülnek, amelyet a megrendelő köteles megtéríteni.
3. Az Ön által kapott felvilágosítás alapján arra a következtetésre jutottunk, hogy az almegbízott olyan szervezet, amelyet az online áruház vásárlója vonz a szállítási szolgáltatások elvégzésére.
A szervezet által kibocsátott számla eljárása a szerződés feltételeitől függ.
Ha a vevő a megbízásából eljáró közvetítőn keresztül vásárol szolgáltatást, a vevő az eladó által a vevőnek kiállított számla alapján elfogadja az áfa levonását.
Ha az ügyfél a saját nevében eljáró közvetítőn keresztül vásárol szolgáltatást, a számlakibocsátási eljárásnak van néhány sajátossága. Az eladó számlát állít ki a közvetítő nevére. E számla alapján a közvetítő a vevő nevére állít ki számlát.
Oleg Khoroshy,
Hogyan formalizálhatja és tükrözheti a számvitelben és az adózásban a közvetítő a vevő áruinak (munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítését?
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) szerződésben meghatározott időtartamon belüli értékesítését követően a közvetítő benyújtja a megrendelőnek: *
- a közvetítő jelentése * Ez a szabály az ügynöki és megbízási szerződésekre vonatkozik (az Orosz Föderáció polgári törvénykönyve és cikk). A megbízási szerződés szerinti közvetítő jelentését a megrendelőnek kell benyújtani, ha a szerződés kifejezetten előírja (). A közvetítői jelentés űrlapja lehet önkényes vagy a szerződésben rögzített. Ezenkívül tartalmaznia kell a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 9. cikkének 2. részében felsorolt kötelező adatokat;
- az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítését igazoló összes elsődleges dokumentum másolata (Oroszország Adó- és Vámügyi Minisztériumának 2004. szeptember 17-i levele, 21-09 / 60455);
- a közvetítőnek a megrendelés teljesítésével kapcsolatos költségeit (szállítási költségek, raktározási költségek stb.) igazoló elsődleges dokumentumok eredeti példányait, ha a szerződés értelmében az ilyen költségeket a megrendelő köteles megtéríteni * (Ptk., Ptk. Az Orosz Föderáció kódexe).
A közvetítő bevételei és kiadásai
A vevőktől az eladott árukért (munkáért, szolgáltatásokért) kapott pénzeszközök nem a közvetítő bevételei (PBU 9/99 3. bekezdés, 3. pont). A közvetítő bevétele a közvetítői szerződés teljesítése során kapott közvetítői díj és többletjuttatás összegeként kerül elszámolásra * (). A közvetítő által kapott bevétel elszámolásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan jelenítsük meg a közvetítői díjakat a számvitelben és az adózásban.
A közvetítőnek a közvetítői szerződés teljesítésével kapcsolatos költségei olyan költségek, amelyeket az ügyfél nem térít meg (). Ellenkező esetben a közvetítő nem rendelkezik az eszközökkel, ami a gazdasági hasznok csökkenéséhez vezetne (PBU 10/99 (2) bekezdés). Ennek megfelelően az ügyféltől a közvetítői megállapodás alapján a költségek megtérítésére szolgáló pénzeszközök átvételekor nem keletkezik bevétel a közvetítő könyvelésében * (a PBU 9/99 2. cikke).
A közvetítő a bevételt azon a napon számolja el, amikor az ügyfél elfogadja a jelentést (PBU 9/99 12. cikkely), és a kiadások tartalmazzák az értékesítés költségeit a bevétel elszámolásának időpontjában (PBU 10/99 19. cikkely).
OSNO
Az ügyfél megrendelésének teljesítésekor a közvetítő: *
- bevételt kap - közvetítői szolgáltatások nyújtásából származó bevétel (a díjazás a kiegészítő juttatások figyelembevételével) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 249. cikkének 1. szakasza);
- viseli a közvetítői megállapodás végrehajtásával kapcsolatos költségeket, amelyeket a szerződés feltételei szerint nem térítenek meg számára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. szeptember 26-i levele, 03-03-06 / 1/501).
A vevőktől az eladott árukért (munkákért, szolgáltatásokért), valamint a vevőtől a közvetítői szerződés teljesítésével kapcsolatos költségek megtérítéseként kapott pénzeszközöket nem kell a bevételbe beleszámítani * (). Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítésére vonatkozó közvetítői szerződés végrehajtásához kapcsolódó bevételek és kiadások adóelszámolásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan kell figyelembe venni az áruk értékesítésére (vásárlására) irányuló közvetítői ügyletekből származó bevételeket és kiadásokat, amikor jövedelemadó kiszámítása.
A díjazásának összegéről a közvetítőnek számlát () kell kiállítania az ügyfélnek. A közvetítői szerződések keretében történő áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor történő számlakiállításról bővebben a Számla, számlanapló, értékesítési könyv és beszerzési könyv kiállítása közvetítői tranzakciók során című témakörben olvashat.
Példa az áruk közvetítői szerződés alapján történő értékesítéséhez kapcsolódó tranzakciók számviteli és adózási tükrözésére. A közvetítő áfa-fizető, a jövedelemadót havonta, eredményszemléletűen számolja el
LLC "Trading Firm" Hermes "" (bizományos) szeptember 2-án kapott árut az LLC "Alpha"-tól (feladó) megbízási szerződés alapján eladásra. A bizományos részt vesz a számításokban. A szerződésben meghatározott eladási ár 1 534 000 RUB. (ÁFA-val együtt - 234 000 rubel). A jutalékot a bizományos a vevőktől kapott összegekből visszatartja, és a kialkudott ár 5 százaléka. A díjazás összege 76 700 rubel. (ÁFA-val - 11 700 RUB). A megállapodás értelmében az Alpha megtéríti a Hermesnek az áruk harmadik fél általi tárolásának költségeit az ügynöki jelentésben meghatározott összegben.
A Hermes szeptember 12-én árulta az Alpha termékeket. Ugyanezen a napon az "Alpha" jóváhagyta a bizományosi jelentést, amely 2360 rubel összegben tükrözte az áruk tárolásának költségeit. (ÁFA-val együtt - 360 rubel).
A vevő fizetését a Hermes október 4-én kapta meg. Ugyanezen a napon Hermes átutalta a bevételt az Alfának (a jutalék nélkül), és az Alpha megtérítette Hermesnek az áruk tárolásának költségeit.
- „Elszámolások az ügyféllel költségtérítésről”;
A megbízási szerződés keretében történő áruértékesítéssel kapcsolatos tranzakciókat a Hermes könyvelése az alábbi tételekkel tükrözi.
004 terhelés
- 1 534 000 rubel. - áruértékesítési megbízási szerződés alapján kapott.
- 1 534 000 rubel. - tükrözi az áruk vevőnek történő eladását;
Hitel 004
- 1 534 000 rubel. - a feladó áruja a mérlegen kívüli leírásra került;
- 76 700 rubel. - felszámított jutalék;
- 11 700 rubel. - a jutalék összegére felszámított ÁFA;
Terhelés 76 alszámla "Elszámolások az ügyféllel költségtérítésért" Credit 60
- 2360 rubel. - az áruk tárolásának költségeit a megbízóval történő elszámolásokhoz kell hozzárendelni.
Terhelés 51 Jóváírás 62
- 1 534 000 rubel. - a vevőtől az áru kifizetése megérkezett;
- 76 700 rubel. - a díjazás összegét az eladott árukért a megbízóval történt elszámolások ellenében jóváírták;
- 1 457 300 rubel. (1 534 000 rubel - 76 700 rubel) - a vevőktől kapott pénzeszközöket átutalták a megbízónak (levonva a visszatartott díjazás összegét);
Terhelés 51 Jóváírás 76 alszámla "Elszámolások az ügyféllel költségtérítésről"
- 2360 rubel. - forrás érkezett a megbízótól a tárolási költségek megtérítésére.
A szeptemberi jövedelemadó kiszámításakor a Hermes könyvelő a 65 000 rubel összegű javadalmazást bevételként vette figyelembe. (76 700 rubel - 11 700 rubel).
Oleg Khoroshy, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Osztályának Szervezetek Nyereség Adózási Osztályának vezetője
Hogyan jelenítheti meg a közvetítő a közvetítői díjakat a számvitelben és az adózásban?
Közvetítői díj
Az ügyfél által adott megbízás jellegétől függetlenül a közvetítőt annak végrehajtásáért díj illeti meg. Az ügynöki és megbízási szerződések értelmében a díjazás fizetése kötelező (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének cikkelye). A megrendelési szerződés értelmében a díjazás nem fizethető csak akkor, ha azt a szerződés kifejezetten előírja (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 972. cikkének 1. szakasza).
A gyakorlatban a közvetítő díjazása meghatározható:
- szerződésben rögzített fix összegként;
- a tranzakció összegének százalékában;
- az áruk (építési munkák, szolgáltatások) ára közötti különbözetként, amelyen azokat a vevőknek eladták, és az áruk (építési munkák, szolgáltatások) ára között, amelyen a jutalékot átruházták (ha a szerződés értelmében közvetítőt bíztak meg a vevő áruinak (építési munkáinak, szolgáltatásainak) értékesítésével);
- a vevőtől a megrendelés végrehajtásáért kapott összeg és a szállítónak fizetett összeg különbözeteként (ha a szerződés értelmében a közvetítőt bízzák meg áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásával a vevő részére) .
Könyvelés
A közvetítő számára az ügyfél által fizetett díj a közvetítői szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel * (). A díjazás a szokásos tevékenységből származó bevételként kerül elszámolásra, amely a számvitelben azon a napon jelenik meg, amikor az ügyfél jóváhagyja a közvetítő jelentését (p., PBU 9/99).
Azon szervezetek számára, amelyek jogosultak egyszerűsített formában könyvelni, külön eljárás vonatkozik a bevételek elszámolására (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 6. cikkelye).
OSNO
A díjazás összegéről a közvetítőnek * () számlát kell kiállítania az ügyfélnek.
Példa a közvetítői díjak számvitelben és adóztatásában való tükrözésére jutalékszerződés alapján. A közvetítő részt vesz az elszámolásokban, az általános adózási rendszert alkalmazza és a vevő tulajdonát képező árukat értékesíti. A jutalékot a vevőktől az eladott áruért kapott összegekből visszatartják
LLC "Trading Firm" Hermes "(jutalékos) február 2-án eladta a vevőnek az LLC" Alpha "(megbízó) áruit, amelyeket január 31-én a "Hermes"-nek ruháztak át egy jutalékos megállapodás alapján. A szerződésben meghatározott áruk eladási ára 236 000 rubel. (ÁFA-val együtt - 36 000 rubel). A jutalékot a bizományos visszatartja a vevőktől kapott összegekből, és az eladási ár 5 százaléka (11 800 RUB, áfával - 1 800 RUB). A vevő fizetése február 4-én megérkezett a közvetítő számlájára. Ugyanezen a napon a biztos jelentését a bizottság elfogadta. A Hermes a jövedelemadót havonta, eredményszemléletű alapon számítja ki.
A „Hermes” ügyfél-könyvelővel való elszámolások a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” alszámlákon jelennek meg:
- „Elszámolások a vásárlóval az eladott árukért”;
- "Elszámolások az ügyféllel díjazás fejében."
004 terhelés
- 236 000 rubel. - megbízási szerződés keretében eladásra érkezett áru.
Terhelés 62 Jóváírás 76 alszámla "Elszámolások a vevővel az eladott árukért"
- 236 000 rubel. - tükrözi az áruk vevőnek történő eladását;
Hitel 004
- 236 000 rubel. - a feladó áruja a mérlegen kívüli leírásra került.
Terhelés 51 Jóváírás 62
- 236 000 rubel. - a megbízási szerződés alapján eladott áruk kifizetése megérkezett;
76-os alszámla terhelése "Elszámolások az ügyféllel díjazás ellenében" Credit 90-1
- 11 800 rubel. - a jutalék összege tükröződik;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 1800 rubel. - a jutalék összegére felszámított ÁFA;
76. alszámla terhelése "Elszámolások a vevővel az eladott árukért" 51. jóváírás
- 224 200 rubel. (236 000 rubel - 11 800 rubel) - a vevőktől kapott pénzeszközöket átutalták a megbízónak (a jutalék nélkül);
76-os terhelési alszámla "Elszámolások a vevővel az eladott árukért" Credit 76 alszámla "Elszámolások az ügyféllel díjazás ellenében"
- 11 800 rubel. - tükrözte a bizományos által a jutalék összegéből történő levonást.
A februári jövedelemadó kiszámításakor a Hermes könyvelő a 10 000 RUB összegű jutalékot vette figyelembe bevételként. (11 800 rubel - 1800 rubel).
Példa a közvetítői díjak számvitelben és adóztatásában való tükrözésére jutalékszerződés alapján. A közvetítő az általános adózási rendszert alkalmazza, és a vevő megbízásából megvásárolja számára a szükséges árukat. A díjazás a szerződési feltételek teljesítése után jár a bizományoshoz
LLC "Trading Firm" Hermes "" (bizományos) árukat vásárol az LLC "Alpha" (megbízó) számára. A jutalék a megbízási szerződésben foglaltak szerint az ügylet lebonyolítását követően a bizományosra száll át, és az ügylet árának 5 százaléka. Január 31-én a parancs végrehajtásáért Hermész 1 180 000 rubelt kapott az Alfától. Február 2-án a bizományos ezzel az összeggel 1 180 000 rubel értékben vásárolt árut a megbízónak. (ÁFA-val együtt - 180 000 rubel). Ugyanezen a napon az árut átadták az Alfának, és az committens jóváhagyta a bizományosi jelentést. Február 4-én az Alpha 59 000 RUB összegű jutalékot utalt át a Hermesnek a tranzakció végrehajtásáért. (1 180 000 rubel? 5%), beleértve az áfát - 9 000 rubel. A Hermes a jövedelemadót eredményszemléletű alapon számítja ki.
A „Hermes” ügyfél-könyvelővel való elszámolások a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” alszámlákon jelennek meg:
- „Elszámolások a vásárlóval a megvásárolt árukért”;
- "Elszámolások az ügyféllel díjazás fejében."
A "Hermész" könyvelésébe a következő bejegyzések kerültek.
Terhelés 51 Jóváírás 76 alszámla "Elszámolások a vásárlóval a vásárolt árukért"
- 1 180 000 rubel. - áru vásárlására pénz érkezett a megbízótól.
002 terhelés
- 1 180 000 rubel. - a megbízó részére vásárolt áruk mérlegen kívüli elszámolásra kerülnek;
76. alszámla terhelése "Elszámolások a vásárlóval a vásárolt árukért" 60. jóváírás
- 1 180 000 rubel. - tükröződik a vásárolt áruk eladóval szembeni tartozása;
Terhelés 60 Jóváírás 51
- 1 180 000 rubel. - pénzeszközöket utalnak át az eladónak az áruért;
Hitel 002
- 1 180 000 rubel. - a feladónak átadott áru a mérlegen kívüli leírásra került;
76-os alszámla terhelése "Elszámolások az ügyféllel díjazás ellenében" Credit 90-1
- 59 000 rubel. - a megbízási szerződés végrehajtásáért járó díjazás összege tükröződik;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 9000 rubel. - A jutalék összegére felszámított áfa.
Terhelés 51 Jóváírás 76 alszámla "Elszámolások az ügyféllel díjazás ellenében"
- 59 000 rubel. - átvette a megbízótól a megbízási szerződés teljesítésének jutalékának összegét.
A februári jövedelemadó kiszámításakor a Hermes könyvelő 50 000 rubel jutalékot vett figyelembe bevételként. (59 000 rubel - 9 000 rubel).
Olga Cibizova, Az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámpolitikai Főosztályának igazgatóhelyettese
Számlák, számlanaplók, értékesítési főkönyvek és beszerzési főkönyvek kiállítása közvetítői tranzakciókban
Vásárlás közvetítőn keresztül
Ha az ügyfél - áfaalany - a nevében eljáró közvetítőn (megbízotton, ügyvéden) keresztül vásárol árut (építési beruházást, szolgáltatást, vagyoni értékű jogot), a vevő az eladó által kiállított számla alapján elfogadja az áfát levonásra. a vevő közvetítőt vesz igénybe, nem befolyásolja az eladó és a vevő dokumentumforgalmát. Vagyis az eladó közvetlenül a vevő nevére állít ki számlát, egy közvetítő megkerülésével. A vásárló ezt a számlát bejegyzi a vásárlási könyvbe. Ezt a 4. melléklet II. szakaszának 11. pontja tartalmazza.
Hasonló módon a vevő az általa közvetítőn keresztül az eladónak átutalt előlegből áfát vonhat le. Ehhez az ügyfélnek rendelkeznie kell:
Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. cikke (12) bekezdésének rendelkezéseiből, az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 1. függeléke 1. bekezdésének "h" alpontjából következik, valamint megerősíti Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. március 13-án kelt, 03-07-11 / 7651 számú levele.
Ha a vevő a saját nevében eljáró közvetítőn (bizományos, ügynök) keresztül vásárol árut (építési beruházást, szolgáltatást, tulajdonjogot), a számlakibocsátási eljárásnak van néhány sajátossága.
1. Az eladó a közvetítőnek címzett számlát állít ki.
2. Ezen számla alapján a közvetítő a vevő nevére állít ki számlát. Ebben az esetben a közvetítő a számlaszámot az általa kiállított számlák időrendjének megfelelően állítja be. A dátumnak meg kell egyeznie az eladótól kapott számla dátumával. A számla 2., 2a és 2b sorában a közvetítő feltünteti az eladó nevét és címét, TIN-jét és KPP-jét. A 6., 6a. és 6b. sor a vevőről (ügyfélről) ad tájékoztatást. Minden egyéb mutatónak meg kell felelnie a számlán szereplő mutatóknak, amelyeket az áru (építési beruházás, szolgáltatás, tulajdonjog) eladója a közvetítő nevére állított ki. Beleértve a pénznem kódját. Például, amikor az árut (építési beruházást, szolgáltatást) külföldi feladónak (megbízónak) vásárolják. Ha az eladó (teljesítő) rubelben állított ki számlát a közvetítőnek, akkor a külföldi ügyfélnek is rubelben kell számlát kiállítania (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. március 16-i levele, 03-07-09 / 13804). ).
A közvetítő a számlájához csatolja az eladótól kapott számla hiteles másolatát. Ha a közvetítő elektronikus úton kapta meg a számlát az eladótól, hiteles papíralapú másolatot adhat át a vásárlónak. Ebben az esetben a másolaton fel kell tüntetni, hogy az eredeti számla minősített elektronikus aláírással van aláírva. Ez áll az oroszországi pénzügyminisztérium 2015. március 5-én kelt, 03-07-09 / 11604 számú levelében.
Ha a közvetítő több eladótól vásárolt árut (építési beruházást, szolgáltatást, tulajdonjogot), jogosult a számlán több, a közvetítő által az eladóktól kapott számla adatait feltüntetni. De ez lehetséges, ha minden számlát ugyanazon a napon állítanak ki. Az összevont számla elkészítésekor vegye figyelembe az egyes sorok (oszlop) kitöltésének speciális eljárását:
| Karakterlánc (grafikon) | Mit kell jelezni a közvetítőnek |
| 1. sor | Az eladók által a közvetítőnek történő számlázás dátuma. A közvetítő pedig az ő kronológiájának megfelelően adja meg a számla számát |
| 2. sor | Azon eladók teljes vagy rövidített neve (a vállalkozók teljes neve), akik a ";" címen keresztül állítottak ki számlát a közvetítőnek. |
| 2a. sor | Azon eladók címe, akik a ";" címen keresztül számláztak a közvetítőnek. |
| 2b. sor | Azon eladók TIN-je és KPP-je, akik a ";" jellel állítottak ki számlát a közvetítőnek. |
| 3. sor | A feladók teljes vagy rövidített neve és címe ";" jellel elválasztva. |
| 4. sor | A címzett teljes vagy rövidített neve |
| 5. sor | A közvetítő által az eladóknak, az ügyfél pedig a közvetítőnek a ";" jellel történő pénzátutalásra vonatkozó fizetési megbízások száma és dátuma. |
| 6. sor | A vevő teljes vagy rövidített neve |
| 6a. sor | vevő címe |
| 6b. sor | A vevő TIN és KPP |
| 1. oszlop | Az áruk nevei (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) minden eladónál. Ezeket a számokat az eladók által a viszonteladónak kiállított számlákból kell levonni. Ezeket külön tételekben kell tükrözni. |
| 2-11. oszlop | Az eladók által a viszonteladónak kiállított számlák adatai. Az egyes eladók adatait külön tételként jelenítse meg |
| Egyéb oszlopok | Megfelelő mutatók (mértékegység, költség, áfa stb.) minden árucikkhez (munka, szolgáltatás, tulajdonjog) |
A számla napló 1. részében történő rögzítésekor a közvetítő ezen kívül feltünteti:
3. Az eladótól kapott számlát a közvetítő a számlanapló 2. részében rögzíti. Ez a követelmény azokra a közvetítőkre is vonatkozik, akik nem áfafizetők (a számlanyilvántartás 1. része (- annak TIN / KPP-je, valamint az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 5. függelékének II. szakasza). .
5. Az ügyfél, miután megkapta a közvetítőtől a díjazás összegéről szóló számlát, bejegyzi azt a vásárlási könyvbe (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i sz. rendelete 4. függeléke II. szakaszának 11. pontja). 1137).
Hasonló műveleti algoritmust használnak a fizetési összegről szóló számlák elkészítésekor és átutalásakor (részleges fizetés):
A vevő az előzetesen felszámított áfát levonásra elfogadja a közvetítő által (az eladó nevében) a vevő nevére kiállított számla alapján. Ezt a számlát be kell jegyezni az ügyfél vásárlási könyvébe (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 4. függeléke II. szakaszának 11. pontja). Általános szabály, hogy a megadott dokumentumon túlmenően ahhoz, hogy az adót törvényesen levonhassa a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) költségéből, a vásárlónak rendelkeznie kell:
Ha egy közvetítő egy szállítótól több vevő számára vásárol árut, akkor a szállító által felszámított áfa összegét több számlára osztja fel. Ennek eredményeként az egyes vásárlók a viszonteladótól kapott számlákon szereplő áfa összege nem egyezik meg a szállító számlamásolatán szereplő összeggel. Egy ilyen eltérés azonban nem lehet ok arra, hogy az ügyfelek megtagadják a héa levonását. Az előzetesen felszámított adót a számlán feltüntetett összegben jogosultak a közvetítőtől igényelni. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. március 14-i 03-07-15 / 11221 számú levele és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. április 18-i GD-4-3 / 7473 sz.
Az előleg összegéből való levonási jog megerősítéséhez a közvetítő által kiállított számlán kívül az ügyfélnek rendelkeznie kell:
A közvetítői szerződések keretében történő áruvásárlás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, vagyoni értékű jog átruházása) áfa-elszámolásával kapcsolatos további információkért lásd: Hogyan számítsuk ki a közvetítői ügyletek áfáját.
Példa a számlázásra, ha árut vásárol közvetítőn keresztül
A JSC Alpha (ügyfél) 2015. október 5-én, 12. sz. megbízási szerződést kötött a Hermes OOO Kereskedelmi Céggel (ÁFA-fizető közvetítő). A megállapodás szerint a Hermes árukat vásárol az Alpha tulajdonában. A közvetítőnek a nyújtott szolgáltatásokért fizetett díjazás összege 17 700 rubel. (ÁFA-val - 2700 RUB).
Október 20-án a Hermes megállapodást kötött kenyérpirítók adásvételéről a Master Production Company JSC-vel. A szerződéses ár 118 000 RUB. (ÁFA-val együtt - 18 000 RUB).
Október 23-án az árut feladták Hermész címére. A 2015. október 23-i 200-as számlát a „Mester” könyvelője írta ki „Hermes” nevére.
A Mestertől származó számla kézhezvétele után a Hermes könyvelő bejegyezte a számlanapló 2. részébe. Ezenkívül a napló 1. részében a 10-11. oszlopban a könyvelő feltüntette az eladó adatait ("Mester"), a 12. oszlopban pedig a "Mestertől" kapott számla adatait. A könyvelő nem jegyezte be a számlát a vásárlási könyvbe. Ugyanezen a napon a Hermész könyvelő ezt írta Alfának:
Szervezetünk az USN 201 5 számon található, 2016-ban OSNO-ra vált. 2015-ben (novemberben) ügynöki szerződést kötöttek az „A” szervezettel, amely az OSNO-nál található. A szerződés feltételei szerint saját nevében járunk el, de "A" terhére jutalékunk az eladott áruk bevételének 10%-a. Ugyanakkor a megbízás elvégzéséhez harmadik feleket is bevonhatunk, a harmadik személyek bevonásának költségeit „A” viseli. Az áru egy részét egy harmadik fél „I” útján értékesítettük, akivel ügynöki szerződést kötöttünk. Amely szerint jutalékuk 5% 2015-ben 130 ezerért adtak el árut, s. ÁFA. Pénzt kaptunk a számlánkra, mínusz 5% -123 500 rubel. Milyen dokumentumokat adjak át nekem (ÁFA-val dolgoznak)? Milyen dokumentumokat adjak át nekik? 2016-ban (januárban) 100 ezer értékű áru kerül értékesítésre, mely tartalmazza. ÁFA. Micsoda pia. 2015-ben és 2016-ban kell kiküldenem?
Mint kérdésedből kiderül, az "I" alügynök saját nevében árusított. Tekintsük külön a számlák és bizonylatok kiállításának menetét, amelyre szüksége van ahhoz, hogy az alügynöki díjakat a kiadásaiban figyelembe vehesse.
Számlák
1. Az alügynök a saját nevében értékesítette az Ön megbízójának áruit, ezért áfás számlát kellett kiállítania a vevőnek, és át kellett adnia Önnek ennek a dokumentumnak a másolatát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza). ).
2. Ugyanazt a számlát két példányban állítja ki az Ön nevében. Az egyik példányt az „I” alispánnak adod, a másodikat pedig magadnál tartod. És adjon egy példányt "A" igazgatónak.
3. „A” ugyanazt a számlát állítja ki Önnek.
Számlanapló
A főkönyvben a kiállított számlát az Ön nevében az árut vásárló nevére rögzíti. És az "A" megbízótól kapott számla is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 3.1. pontja).
Emlékezzünk vissza, hogy mivel Ön 2015-ben az STS-nél dolgozik, 2015 IV. negyedévére nem áfabevallást, hanem elektronikus számlanaplót nyújt be. Ezt legkésőbb 2016. január 20-ig meg kell tenni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5.2. pontja).
2016 első negyedévében Ön már általános munkarendben dolgozik, és áfafizető. Ezért az első negyedévben már nem kell számlanaplót benyújtania az adóhivatalhoz. Az ÁFA bevallást elektronikusan kell benyújtani. A nyilatkozat 10. és 11. szakaszában pedig a számviteli naplók adatait kell feltüntetni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 174. cikkének 5.1. pontja).
2016-ban is számlát kell kiállítania a díjazás összegéről, és azt az értékesítési főkönyvbe be kell jegyezni és ÁFA-t kell felszámítania. És regisztrálnia kell egy számlát az alügynök díjának összegéről a vásárlási könyvben, és levonhatja az áfát (Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke).
Azok a dokumentumok, amelyekkel rendelkeznie kell ahhoz, hogy az alügynöki díjakat a költségek között elszámolhassa.
1. Ügynöki szerződés "A"-val, amely szerint Önnek joga van alügynököt vonzani.
2. Ügynöki jelentés, amelyben feltünteti, hogy melyik árut értékesítette, melyik alügynököt vonzotta. Valamint az eladott áruk költségét és azon költségek összegét, amelyeket A megbízónak meg kell térítenie. Ezenkívül a díjazás összegét is rögzíteni kell a jelentésben. A dokumentumot két fél állítja össze - az Ön szervezete és a megbízó ("A" cég)
3. Alvállalkozói megállapodás az „I”-vel, amely szerint „I” segíti Önt az áruk értékesítésében
4. Az almegbízott jelentése, amely tartalmazza az eladott áruk költségét és az almegbízott díjának összegét (a dokumentumot két fél állítja össze - az Ön szervezete és az almegbízott)
5. Az almegbízott díjazásának összegéről szóló számla (ezeket a dokumentumokat az almegbízott állítja ki).
A megbízó áruinak alügynökön keresztül történő értékesítésének könyvelése
2015-ben (az Ön szervezete nem áfafizető)
HITEL 76 HITEL 51
HITEL 004
Az áruk költségét leírták;
Reflektált ügynökségi díj.
2016-ban (szervezete áfafizető)
a megbízótól kapott áruk;
TERHELÉS 76 alszámla "Elszámolások alügynökkel" HITEL 76 alszámla "Elszámolások megbízóval"
A vevőnek eladott áruk;
51 HITEL 76 alszámla "Elszámolások az alügynökkel"
Díjat kapott az alügynöktől, mínusz az alügynöki díj;
44 HITEL 76 alszámla "Elszámolások az alügynökkel"
Tükrözi az alügynök javadalmazását;
19 HITEL 76 alszámla "Elszámolások az alügynökkel"
Az alügynök díjazásának összegére tükröződő áfa;
68-AS TERHELÉS alszámla "ÁFA számítások" 19. HITEL
ÁFA tükrözött adólevonása;
HITEL 76 HITEL 51
A megbízó összegét kifizették, levonva az ügynökségi és az alügynöki díjakat;
HITEL 004
Az áruk költségét leírták;
TERHELÉS 76 CREDIT 90 "Bevétel" alszámla
tükrözött ügynökségi díj;
TERHELÉS 90 alszámla "ÁFA" CREDIT 68 "ÁFA számítások"
Az ügynöki díj összegére felszámított áfa "
TERHELÉS 90 alszámla "Értékesítési költség" CREDIT 44
A kiadásokat az alügynöki díj összegében leírták.
