A készletek könyvvizsgálatának (MPZ) célja, hogy véleményt alkosson az "Eszközök" tárgyi eszközökre vonatkozó jelentési mutatók megbízhatóságáról, valamint arról, hogy a szervezet a készletekkel végzett műveletek számviteli és adózási módszereinek megfelel -e a hatályos szabályozási dokumentumoknak. az Orosz Föderáció.
Ezt a célt lényegességi tesztek, valamint az ellenőrzési struktúrák és számviteli rendszerek hatékonyságának vizsgálatával lehet elérni, miközben felmérik az ellenőrzési kockázatot, amely függ a vállalkozás készleteinek jellegétől és azok jelentőségétől a számviteli jelentések szempontjából. A készletek ellenőrzését tekintik az ellenőrzés fő részének azokban a vállalkozásokban, ahol jelentős a méretük.
A készletellenőrzések gyakran két nagy területre oszlanak:
1) készletek ellenőrzése (10,11,14,15, 16 stb. Számla);
2) a késztermékek és áruk ellenőrzése (40., 41., 42., 43., 44., 45., 46. számla stb.).
A termelési készletek ellenőrzésekor ellenőrizni és megerősíteni kell:
1) az ipari készletek leltározásához szükséges anyagok nyilvántartásba vételének helyessége és a leltár eredményeinek a könyvelésben való tükrözése;
2) a felhasznált készletek bekerülési értékének meghatározásának és leírásának helyessége;
3) intézkedések végrehajtása annak érdekében, hogy kiszámítsák az anyag- és termelési hulladék maximális fogyasztási szintjét a termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítési volumenének egy rubelére vonatkoztatva, valamint a tényleges eltérések tényezőenkénti elemzését azt;
4) a készletek szintetikus és analitikus elszámolásának helyessége;
5) az ügyfél által az anyagi javak egyes csoportjai számára azok értékelési módszereinek megfelelése a rendelkezésükre álló számviteli politika által előírt módszerekkel;
6) az anyagi javak megszerzésével kapcsolatos tényleges költségek könyv szerinti árától való eltérésének leírására vonatkozó eljárás helyessége (a 15. számla "Az anyagi javak beszerzése és beszerzése" és a 16. "Az anyagi javak bekerülési értékének eltérése" számlák használatakor) ;
7) az eladott árukkal kapcsolatos árrés leírására vonatkozó eljárás helyessége.
A késztermékek és áruk ellenőrzésekor az ellenőrzési program kötelező alfejezetei a következők lesznek:
- a késztermékek ellenőrzése;
- értékesítési költségek ellenőrzése;
- a szállított áruk ellenőrzése;
- áruk ellenőrzése.
A tervezés, amely az ellenőrzés kezdeti szakasza, az FPSAD 3. számú "Ellenőrzési tervezés" szerint, átfogó ellenőrzési terv és program elkészítését írja elő. Általánosságban jelölje meg a munka típusait és az ellenőrzés időzítését, a programban - az ellenőrzési eljárások típusait és végrehajtási sorrendjét, azok végrehajtásának időtartamát, az előadókat, a munkadokumentumokat. Az ellenőrzési folyamat során a könyvvizsgálónak meg kell állapítania:
1) a leltárak valóban léteznek -e (a leltárban való részvétellel vagy az eredmények értékelésével);
2) vajon valóban szerepelnek -e azok a készletekkel kapcsolatos tranzakciók, amelyeket a számviteli számlákon tükrözni kell (okmányellenőrzés);
3) a szervezet az összes készlet tulajdonosa, azaz rendelkeznek -e tulajdonjogokkal, és az adósságként nyilvántartott összegek kötelezettségek (az ellenőrzés jogi vonatkozása);
4) a készleteket és a kapcsolódó kötelezettségeket helyesen értékelték -e;
5) a készletek elszámolásának elveit helyesen választották -e ki és alkalmazták -e.
Az MPZ ellenőrzésének információs bázisa a következő:
- az anyagi javak átvételére, elszámolására, tárolására és felszabadítására vonatkozó szabályozási dokumentumok;
- mérleg;
- Főkönyv;
- számviteli politika;
- elsődleges dokumentumok a készletekkel történő tranzakciók nyilvántartásba vételéhez;
- nyilvántartások a készletek elszámolására.
A készletek (anyagok és áruk) elszámolási eljárásának szabályozásának fő szabályozási és jogszabályi vonatkozásai
Anyagok elszámolása. A könyvelésben az anyagokat a 10. "Anyagok" számlán kell elszámolni a tényleges (vagy tervezett) bekerülési értéken, a számlatükör alkalmazási utasításával és a számviteli szabályzat "Készletek elszámolása" 2., 5. pontjával összhangban PBU 5 /01, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001.06.09 -i 44n számú végzésével jóváhagyva (a továbbiakban PBU 5/01).
A készletek tényleges költsége a szervezet tényleges beszerzési költségeinek összege, a hozzáadottérték -adó (héa) és egyéb visszatérítendő adók nélkül (kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt eseteket). A tényleges költségek magukban foglalják a kölcsönvett pénzeszközökre vonatkozó kamatfizetés költségeit is, ha azokat készletek (anyagok) vásárlására vonzzák, és a szervezet raktárába történő kiküldetésük időpontja előtt készülnek (a PBU 5/01 6. pontja).
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28 -i 119n. Számú végzésével jóváhagyott, a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 68. pontjával (a továbbiakban: készletek elszámolására vonatkozó módszertani iránymutatás) összhangban a térítés ellenében megvásárolt anyagok a következők:
1) az anyagok költségei tárgyalásos áron;
2) szállítási és beszerzési költségek;
3) az anyagok olyan állapotba hozatalának költségeit, amelyben alkalmasak a szervezetben meghatározott célokra történő felhasználásra.
Ugyanakkor a szállítási és beszerzési költségek összetétele magában foglalja a szállítási költségeket, valamint a beszerzési helyeken az anyagok tárolásának díjait (a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 70. pontja).
A szervezethez tartozó készleteket, amelyek szállítás alatt állnak, vagy óvadék ellenében átadásra kerülnek a vevőnek, a szerződésben előírt módon, a tényleges költség későbbi tisztázásával kell elszámolni.
A tényleges anyagköltséget a beszállítótól történő átvételkor a 10. számla terhelése tükrözi a 60. számla "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" jóváírásával összhangban, "Alszámla" Elszámolások a kapott anyagi értékekért (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) ) ". A 10. számla terhelése a 60. számláról is levonja a "Fizetendő kamat kiszámítása" alszámlát, a kölcsön kamatát, amely az anyagok feladása előtt felhalmozódott. Ugyanakkor a szállító által fizetésre bemutatott áfa összege tükröződik a 19. számla "Vásárolt értéktárgyak hozzáadottérték -adója" terhelésében és a 60. számla jóváírásában.
2009 óta az a vevő, aki az előleget átutalta az eladónak, jogosult levonni az áfát ebből az előlegből anélkül, hogy megvárná az áru szállítását (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjog átruházása).
Ha a szervezet számviteli politikája szerint a készleteket a 15. és a 16. számla segítségével számviteli áron vezetik, akkor a beszerzésükre vonatkozó információkat a számlavezetés a 15. számla alkalmazási utasításának megfelelően tükrözi a számvitelben.
A 15. számla terhelése magában foglalja az áru megvásárlásával kapcsolatos tényleges költségeket levelezésben a vizsgált esetben a 60. számla jóváírásával. , és a könyv szerinti árat leírják a 15. számláról a 16. számlára.
A 16. számlán felhalmozódott különbözeteket a számlatükör alkalmazási utasításának megfelelően az értékesítési költségek elszámolására vagy más vonatkozó számlákra terheljük.
Alpont szerint. A készletek elszámolására vonatkozó módszertani irányelvek "C" cikke 80. pontja szerint megengedett, hogy tervezési és becsült árakként használják fel, amelyeket a szervezet dolgozott ki és hagyott jóvá a megfelelő készletek tényleges költségének szintjéhez képest, és szervezeten belüli használatra készült. Azokban a szervezetekben, amelyek a készletek nyilvántartását tervezett és becsült árakon vezetik, nómenklatúra-árcédulát dolgoznak ki a készletek elszámolására vonatkozó módszertani iránymutatás 81. pontjában előírt módon.
A számlatükör alkalmazási utasításával és a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 86. pontjával összhangban a termelésbe bocsátott nyersanyagok bekerülési értékének eltéréseit havonta el kell számolni a könyvelési számlákon, tükrözve a a megfelelő alapanyagok fogyasztása.
A szervezet által adományozási szerződés alapján vagy ingyenesen kapott anyagok tényleges költségét a számviteli elfogadás napján érvényes piaci értékük alapján határozzák meg. Ebben az esetben a jelenlegi piaci érték azt a pénzösszeget jelenti, amelyet ezen eszközök értékesítése eredményeként meg lehet szerezni (a PBU 5/01 9. pontja). A jelenlegi piaci értékre vonatkozó adatokat dokumentumokkal vagy szakértői bizonyítékokkal kell megerősíteni (a számviteli és pénzügyi beszámolási szabályzat 23. pontja).
Ezenkívül a PBU 5/01 11. pontjával összhangban az ingyenesen kapott anyagok tényleges költségei magukban foglalják a szervezet tényleges költségeit is a szállításért és a PBU 5 6. pontjában felsorolt, felhasználásra alkalmas állapotba hozataláért. /01, például vámfizetés (héa nélkül).
Az anyagok ingyenes átvételével járó nem működési bevételt a különböző beszámolási időszakokban a könyvelésben és az adókönyvelésben számolják el (a könyvelésben - a gyártási anyagok leírásának hónapjában, és az adóban - az átvétel hónapjában).
Ez a körülmény a PBU 18/02 8-11. Pontjának megfelelően levonható ideiglenes különbséghez vezet az anyagok átvételének hónapjában. A beszámolási időszakban levonható ideiglenes különbségek a könyvelésben külön tükröződnek (az eszközök és kötelezettségek elszámolására szolgáló megfelelő számla analitikus elszámolásában, amelynek értékelésénél levonható ideiglenes különbség keletkezett) (a PBU 18/02 13. pontja), ebben az esetben - a 98 -as számla elemző könyvelésében, a 982 -es alfiókban.
A levonható ideiglenes különbözet ​​viszont halasztott adókövetelés kialakulásához vezet, amely megegyezik azzal az összeggel, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott jövedelemadó -kulcs alapján a beszámolási időszakban levonható ideiglenes különbözet ​​szorzataként határoztak meg. és érvényesek a beszámolási napon. A PBU 18/02 14. pontja szerint a halasztott adókövetelés a halasztott jövedelemadó olyan része, amely a következő beszámolási vagy azt követő beszámolási időszakban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó csökkenéséhez vezet. A gazdálkodó egység abban a beszámolási időszakban számolja el az N halasztott adóköveteléseket, amelyben a levonható ideiglenes különbözetek keletkeznek, feltéve, hogy valószínű, hogy a következő beszámolási időszakokban adóköteles nyereséget termel. A halasztott adóköveteléseket a 09 -es számla "Halasztott adókövetelések" számviteli nyilvántartásai tükrözik a 68. számla jóváírásával összhangban (a PBU 48/02 17. pontja, Utasítások a számlalap használatához).
A következő hónapban, amikor a harci anyagok átvételéből származó nem működési bevételt elszámolják a könyvelésben, az levonható ideiglenes különbözetet és ennek megfelelően a halasztott adókövetelést, amelynek visszafizetését a 09-es számla jóváírása tükrözi a a 68. számla terhelése (a 18/02 PBU 17. pontja).
Számviteli szempontból a visszatérő hulladék tükrözésének eljárását a készletek elszámolásának módszertani irányelvei szabályozzák. A visszaküldhető hulladékot a szállítólevél szerint, a nevük és mennyiségük feltüntetésével adják át a raktárnak (a készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítások 111. pontja). A visszaváltható hulladékot az esetleges felhasználás vagy értékesítés árán fogadják el könyvelésre. A nyilvántartott hulladék értékét a termelésbe bocsátott anyagok költségeinek csökkenésében írják le.
A nyereség megadóztatása céljából az újrahasznosítható hulladék alatt az anyagi erőforrások maradványait értjük, amelyek az áruk előállítása során (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás) keletkeztek, és amelyek részben elvesztették a kezdeti erőforrások (vegyi vagy fizikai tulajdonságok), és ezért megnövelt költségekkel (csökkent hozam) használják, vagy nem rendeltetésszerűen használják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének 6. pontja).
Ami a számviteli szempontokat illeti, az anyagköltségek összegének kialakításakor nem veszik figyelembe a visszaküldött hulladék költségeit. Az újrahasznosítható hulladék értékelését a lehetséges felhasználás vagy a külső értékesítés árán végzik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikkének 6. pontja).
Az újrahasznosítható hulladék értékesítéséből származó bevétel a szervezet működési bevétele (a PBU 9/99 7. pontja). Az anyagok értékesítéséből származó bevétel összegét a szervezet és a vevő közötti megállapodás által megállapított ár alapján határozzák meg (a PBU 9/99 6.1. És 10.1. Pontja). A 16. pont szerint
Az PBU 9/99 bevételei az anyagok értékesítéséből kerülnek elszámolásra, ha a PBU 9/99 12. pontjában meghatározott feltételek teljesülnek.
A számlatervnek megfelelően a saját termelésű félkész termékeket azokban a szervezetekben, amelyek nem vezetik el külön könyvelésüket külön szintetikus számlán, a 20. "Fő termelés" számlán, például a 201. alszámlán kell elszámolni. Saját termelésű félkész termékek ".
A fő termelésbe bocsátott félkész termékek költségei a szervezet számviteli táblázata szerinti könyvelésében tükröződnek a 20. számla terhelésére és a 10. számla, 102. alszámla terhére.
A térítés ellenében vásárolt speciális berendezéseket (speciális szerszámok, speciális berendezések, speciális felszerelések) a tényleges bekerülési értéken fogadják el a könyveléshez, azaz a készletek elszámolására vonatkozó eljárással összhangban kiszámított tényleges beszerzési költségek összegében (a készletek elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 11. pontja).
Azok a technikai eszközök, amelyek egyedi (egyedi) tulajdonságokkal rendelkeznek és bizonyos típusú termékek gyártásának (kibocsátásának) feltételeit hivatottak biztosítani, beleértve egy speciális szerszámot is, szerepelnek a forgalomban lévő eszközök összetételében, amelyek különleges eljárással rendelkeznek értéküknek a a termékek (munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségei (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 26 -i végzésével jóváhagyott, speciális szerszámok, speciális eszközök, speciális felszerelések és speciális ruházat elszámolására vonatkozó iránymutatások 2. pontja) 135n, a továbbiakban: Irányelvek a speciális eszközök elszámolásához).
A speciális eszköz elszámolására vonatkozó módszertani irányelvek 13. pontjával és a számlalap alkalmazására vonatkozó utasításokkal összhangban a beszerzett speciális berendezéseket a 10. számla terhelése szerinti, külön alszámlán, például pl. , 1010 "Különleges felszerelések és speciális ruházat raktáron".
A speciális berendezések üzembe helyezését tükrözi a 10. számla megfelelő alszámláinak elszámolása, például az 1011 -es alszámla "Különleges berendezések és különleges ruházat üzemben" terheléséről, az 1010 -es alszámla jóváírásával összhangban (20. pont) pontjában meghatározott speciális eszköz elszámolására vonatkozó módszertani utasítások).
A speciális berendezések költségét a szervezet az általa választott módszerek egyikében téríti meg, amely a speciális eszköz elszámolására vonatkozó módszertani utasítások 24. pontjában található.
A számviteli speciális berendezések költségeinek törlesztése tükröződik a számlák terhére a termelési költségek elszámolására, valamint a 10. számla 1011. alszámla jóváírására (a speciális eszköz elszámolására vonatkozó módszertani utasítások 27. pontja).
A jövedelemadó kiszámítása céljából a 10 000 rubelt meg nem haladó értékű speciális eszköz beszerzésének költségeit, amelyek nem értékcsökkenthető ingatlanok, anyagköltségként kell elszámolni (a 254. cikk (1) bekezdésének 3. albekezdése, az (1) bekezdés). az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke). Az ilyen szerszámok költségeit az üzembe helyezéskor teljes egészében az anyagköltségek tartalmazzák.
A speciális szerszámok elszámolására vonatkozó módszertani iránymutatások 2. pontjával összhangban a speciális ruházatot a forgóeszközök összetételébe kell beilleszteni, külön eljárással, amely értéküknek a termékek (munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeihez való hozzárendelését jelenti.
A szervezet különleges ruházat vásárlásával kapcsolatos költségeit, ha az adott szakma alkalmazottainak kötelező használatát az Orosz Föderáció jogszabályai előírják, figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor az anyagköltségek részeként ( az adótörvénykönyv 254. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetének alkalmazására vonatkozó iránymutatások 5.1. szakasza).
Áruk elszámolása. A PBU 5/01 2. pontja szerinti áruk a szervezet készleteinek részét képezik, amelyeket más jogi személyektől és magánszemélyektől szereztek be vagy kaptak, és amelyeket eladásra szántak.
Az adásvételi szerződés értelmében az egyik fél (az eladó) vállalja, hogy a dolgot (árukat) a másik fél (a vevő) tulajdonába adja, a vevő pedig vállalja, hogy elfogadja ezt a terméket, és bizonyos árat fizet érte (1. pont) az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 454. cikke). Az árut a vevőnek történő átruházási kötelezettségének teljesítésére vonatkozó határidőt az adásvételi szerződés határozza meg (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 457. cikkének 1. pontja). Az árut akkor tekintik a vevő rendelkezésére állónak, ha a szerződésben meghatározott időre készen áll a megfelelő helyen történő átruházásra, és a vevő a szerződés feltételeivel összhangban tudatában van a készenlétnek az átruházandó árukról (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 458. cikkének 1. pontja). Attól a pillanattól kezdve, amikor a törvénynek vagy a szerződésnek megfelelően az eladó teljesítettnek tartja az árukat a vevőre ruházó kötelezettségét, az áru véletlen elvesztésének kockázata a vevőre hárul (459. cikk 1. pont). az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve).
A megvásárolt árukat a tényleges költségükön fogadják el könyvelésre, ami ebben az esetben az áru eladójának kifizetett összeg, héa nélkül (a PBU 5/01 5., 6. pontja). A HÉA összegét, amelyet az eladónak fizetnek az áruk vásárlásakor, a szervezet levonási joggal rendelkezik az al. 2. o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke.
A számlatükör alkalmazási utasításával összhangban az árukat a 41. "Áruk" számlán kell nyilvántartani.
Cikk (2) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 424. cikke értelmében a szerződés megkötését követően az árváltozás megengedett a szerződésben vagy a törvényben előírt esetekben és feltételekkel, vagy a törvény által előírt módon.
A PBU 5/01 12. pontjával összhangban a készletek tényleges költsége, amellyel könyvelésre elfogadták, nem változhat, kivéve az Orosz Föderáció jogszabályaiban meghatározott eseteket.
A fizetés és (vagy) fizetendő számlák összegét a megállapodásnak megfelelően a szervezetnek nyújtott minden kedvezmény (korlát) figyelembevételével határozzák meg (a PBU 10/99 6.5. Pontja).
Az áruk értékesítése (kivéve az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 39. cikkének 3. pontjában meghatározott műveleteket) héa -kötelesnek minősül (az orosz adótörvénykönyv 146. cikke 1. pontjának első albekezdése, 2. pontja) Szövetség).
A PBU 5/01 13. pontja szerint a kiskereskedelemmel foglalkozó szervezetek megvásárolt árukat értékesítési értéken értékelhetnek, külön -külön figyelembe véve az árréseket (kedvezményeket). Az áruk értékesítési áron történő elszámolásakor a kiskereskedelmi szervezetek a 42. számla „Kereskedelmi árrés” számláján szereplő árfolyamrést tükrözik a 41. számla terhelésével összhangban.
Összefoglalva a szállított áruk rendelkezésre állásáról és mozgásáról szóló információkat, amelyek értékesítéséből származó bevételeket egy bizonyos ideig nem lehet elszámolni a számviteli rendszerben, a Számlázási Táblázat alkalmazására vonatkozó utasítások szerint a 45 -ös "Szállított áruk" számla .
A szervezet szabványos költségek mellett elszámolhatja a késztermékeket. A Számviteli Terv alkalmazására vonatkozó utasításokkal összhangban azokban a szervezetekben, amelyek a gyártott termékeket a szokásos költséggel és felhasználási számlával 40 „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számlázzák, e számla terhelése tükrözi a a termelésből kiadott termékek a költségelszámolási számláknak megfelelően (ebben az esetben a 20. számla "Fő termelés" számla). A 40. számla jóváírása a gyártott termékek szokásos (tervezett) költségét tükrözi a 43. "Késztermékek" számla szerint.
A hónap utolsó napján a 40. számlán lévő terhelési és jóváírási forgalom összehasonlításának eredményeként meghatározzák az előállított termék tényleges termelési költségének eltérését a szabványtól (tervezett). Feltárult túlköltekezés, azaz a tényleges költségnek a szokásosnál (tervezettnél) meghaladó összegét a 40. számláról a 90. számla terhére terheljük, további bejegyzéssel. A 40. számla havonta zárva van, és a beszámoló napján nincs egyenlege. Így a késztermékek tényleges költségeinek eltérése a szabványtól teljesen leírásra kerül az értékesített áruk költségére, függetlenül attól, hogy az összes gyártott terméket értékesítették -e.
A számlatér alkalmazására vonatkozó utasítások szerint a vevőnek szállított áruk a tényleges költségükön és az értékesítési költségek megfelelő részén tükröződnek, ha a szervezet számviteli politikája nem írja elő az egyszeri leírást. ilyen költségeket a beszámolási időszakban.
A vevőtől a fizetés beérkezésekor a számviteli nyilvántartásban szereplő szervezet elszámolja az áruk értékesítéséből származó bevételt. Ez tükröződik a 90 -es számla, a 901 -es alszámla jóváírásában és a 62. számla terhelésében "Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel". Ebben az esetben a 45. számlán elfogadott összegeket a 902. számla, 902 alszámla terhére írják le.
Az áruk minősége. Cikk (1) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 474. cikke értelmében az áruk minőségének ellenőrzését törvény, más jogi aktusok, az állami szabványok kötelező követelményei vagy adásvételi szerződés írhatják elő.
A lakosság egészségügyi és járványügyi jólétének biztosítása érdekében állami felügyeletet végeznek, amelyet az Orosz Föderáció Állami Egészségügyi és Járványügyi Szolgálatának szervei és intézményei (tisztviselői) végeznek (2. cikk 1. pont, az 1999. 03. 30-i 52FZ „A lakosság egészségügyi és járványügyi jólétéről” szóló szövetségi törvény 44. cikkének 2. cikke (2) bekezdése).
Korm. Rendelete által jóváhagyott, rossz minőségű és veszélyes élelmiszer-alapanyagok és élelmiszertermékek vizsgálatáról, felhasználásáról vagy megsemmisítéséről szóló rendelet 2., 3. pontjával összhangban lejárt élelmiszertermékek, amelyek lejárati ideje lejárt. Az Orosz Föderáció 1997. szeptember 29-i 1263. sz. Minősítése rossz minőségű és veszélyes. A további felhasználás vagy megsemmisítés lehetőségének meghatározása érdekében vizsgálatot végeznek. A vizsgálat eredményei alapján a lejárt eltarthatósági idejű nyersanyagokat el lehet ismerni további értékesítésre nem kötelezettnek, ezért a számlatükör alkalmazására vonatkozó utasítások alapján annak értékét terheljük a a 10. számlát a 94. számla terhére "Értékkárosodás és veszteség".
Mivel a megadott nyersanyagokat nem használják fel a gyártási folyamatban, a vásárláskor fizetett HÉA nem vonható le, mivel az alpont követelményei érvényesek. 1. o. 2 art. 171. § -ában foglaltak szerint, és vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetéshez. Véleményünk szerint az áfa -visszaigénylés a 94 -es számla terhelésében tükröződik, a 68 -as számla levelezésével.
A nyersanyagok megsemmisítése után keletkezett veszteségek költségeit a megsemmisítés után a 94 -es számla jóváírásáról a 912 -es alszámla 91 -es számla terhére terheljük.
A jövedelemadó kiszámításakor a tárolás során a megállapított normákat meghaladó nyersanyagveszteségeket nem veszik figyelembe az albekezdések alapján a költségek részeként. 2. o. 7. cikk 254 NK.
Számviteli szempontból a szervezet áruk megsemmisítésével kapcsolatos költségei nem működési költségek (a PBU 10/99 4.12. Pontja).
Mivel a szervezet ebben az esetben köteles megfizetni a nyersanyagok megsemmisítésével járó költségeket, akkor a jövedelemadó kiszámításakor ezeket a költségeket nem működőként veszik figyelembe az al. 20 1. o. 265. pontja és az Art. 252. § -a szerinti egyéb indokolt költségek.
Az ellenőrzési bizonyítékok beszerzésének módszerei
A leltári cikkek (áruk és anyagok) elszámolásához és megőrzéséhez szükséges műveletek ellenőrzésének elvégzésekor a következő módszereket és technikákat alkalmazzák: leltár, újraszámolás, megerősítés, az egyes üzleti tranzakciók számviteli szabályainak való megfelelés ellenőrzése, szóbeli kihallgatás, ellenőrzés dokumentumok, nyomon követés, elemzési eljárások.
A készlet a készlet tényleges rendelkezésre állásának megerősítésére szolgál. Az ellenőrzés során az auditorok maguk végezhetik el a leltárt, vagy megfigyelhetik annak végrehajtásának folyamatát.
Az újraszámítással ellenőrizhető a készlettételek számtani számításainak pontossága, azok megfelelése az elsődleges dokumentumokban és számviteli nyilvántartásokban szereplő értéknek.
A visszaigazolást arra használják, hogy információt szerezzenek a lebonyolított üzleti tranzakciók könyvelésében való helyes tükrözésről és a készletszámlák egyenlegeinek valóságáról.
Az egyes üzleti tranzakciók számviteli szabályainak való megfelelés ellenőrzése a számviteli osztály által végzett könyvelési munka, valamint az áruk és anyagok mozgására vonatkozó számlák megfelelőségének ellenőrzésére szolgál.
Szóbeli kérdőívet használnak a könyvvizsgálói kérdőívre adott válaszok megszerzése során az áruk és anyagok elszámolási állapotának előzetes értékeléséhez, valamint azok ellenőrzése során, amikor tisztázzák a lezárt üzleti tranzakciók bizonyos kétes vagy nem világos rendelkezéseit. szakemberek.
A dokumentumok ellenőrzését a könyvvizsgáló arra használja fel, hogy megerősítse az áruk és anyagok beérkezésének és felhasználásának elszámolásának helyességét, a számviteli nyilvántartásokban való tükrözésük teljességét és időszerűségét, értékelésük érvényességét (a dokumentumok kölcsönös ellenőrzése).
A nyomkövetést az elsődleges könyvelésben, megbízási naplókban, kimutatásokban, főkönyvekben, számviteli kimutatásokban tükröződő tranzakciók ellenőrzése során használják. Ugyanakkor különös figyelmet fordítanak a számlák levelezésének helyességére, a szintetikus és elemző számviteli nyilvántartásokban szereplő forgalom és egyenlegek összegeinek megfelelőségére.
Elemzési eljárásokat alkalmaznak, amikor összehasonlítják az áruk és anyagok rendelkezésre állását a különböző időszakokban, a mozgásukról készített jelentés adatait a számviteli adatokkal, amikor a jelentés különböző cikkei közötti kapcsolatokat értékelik, és összehasonlítják a korábbi időszakok adataival.
Az ellenőrzési eljárások a leltározás előtt, a leltározás során és azt követően végrehajtottakra oszlanak. A leltározás előtt a könyvvizsgáló dokumentumokat kér
a korábbi leltárak eredményeiről, elemzi a készletek szerkezeti és mennyiségi változásait, információkat kap azok tárolási helyeiről, valamint a leltározási munka megszervezéséről.
A könyvvizsgáló jelen lehet a leltárban, amelyet az ellenőrzött szervezet alkalmazottai végeznek a beszámolási év utolsó napjaiban vagy a következő év első napjaiban. Ha azonban a fizikai leltárt bármely közbenső napon vették fel, a könyvvizsgálónak nyomon kell követnie a készletek bevételeit és elidegenítéseit a leltár felvételétől a beszámolási dátumig terjedő időszakban. Ebben az esetben a számlák, számlák, vámáru -nyilatkozatok és más hasonló dokumentumok szelektív egyeztetése hitelesítő adatokkal történik. Néha számos okból lehetetlen leltárt készíteni, például amikor az ellenőrzési szerződés megkötésekor az év végi leltárat az ügyfél már elvégezte, és nem hajlandó megismételni, vagy amikor ez az esemény meglehetősen drága. Ebben az esetben a könyvvizsgáló olyan matematikai módszereket alkalmazhat, amelyek bizonyos valószínűséggel lehetővé teszik a tartalékok összegének becslését. Előfordulhat az is, hogy az ügyfél, ha nem akarja a teljes leltárt elvégezni, a könyvvizsgáló kérésére, a készlet egy részével kapcsolatban meg fogja tenni.
Az ellenőrzés megkezdésekor a könyvvizsgálónak információt kell szereznie a könyvvizsgálat ezen területére vonatkozó kiválasztott számviteli módszerekről és módszerekről. A szervezet számviteli politikára vonatkozó rendjének tartalmaznia kell információkat a készletek elszámolásának módszertani szempontjairól:
1) a készletek beszerzésének (beszerzésének) elszámolási eljárása;
2) a készletek típusonkénti értékelésének módszerei leíráskor.
A jogsértések meglehetősen gyakori típusa a kiválasztott számviteli módszerek be nem tartása vagy következetlensége.
A készletekkel történő tranzakciók nyilvántartásba vételéhez szükséges elsődleges dokumentumok a szervezet tulajdonában lévő anyagi javak típusától és csoportjától függenek. Ilyen dokumentumok a meghatalmazások anyagi értékek, nyugták, számlák, anyagok átvételi és leírási aktusai, határkerítés-kártyák, számlaigények, fuvarlevelek, áru- és anyagjelentések, raktári könyvelési kártyák fogadására. A felhasznált elsődleges dokumentumok formanyomtatványainak tartalmazniuk kell az összes szükséges adatot.
Az ügyfél személyzetének szóbeli interjúi az irányítási struktúrában, valamint a számviteli és belső kontrollrendszerekben bekövetkezett változásokról meglehetősen informatívak lehetnek. Az ellenőr munkadokumentumokban rögzíti a felmérések tartalmát és eredményeit.
A dokumentumok ellenőrzésének fázisában a következő műveletsor lehetséges:
1) a számviteli politika rendelkezéseinek tanulmányozása ezen ellenőrzési terület területén;
2) a belső ellenőrzési rendszer megbízhatóságának értékelése a leltárakkal kapcsolatban (ehhez felmérést kell végezni a raktárról és a raktár állapotáról, tanulmányozni kell a felelősség szervezetét és az anyagilag felelős személyek jelentését );
3) a készletek beszámolási dátum szerinti összetételének elemzése;
4) a minta méretének meghatározása;
5) az MPZ mozgásának elemzése;
6) az MPZ értékelés helyességének ellenőrzése;
7) az MPZ szintetikus és analitikus elszámolásának állapotának és megszervezésének ellenőrzése;
8) az e szakaszra vonatkozó következtetések és megjegyzések megfogalmazása, valamint azok bemutatása az ellenőrzött vállalkozás vezetése előtt.
A készletek ellenőrzése lehetővé teszi a pénzügyi kimutatásokban előforduló jelentős hibák kockázatának minimalizálását, különösen azoknál a vállalkozásoknál, amelyek anyagigényes termelési tevékenységet folytatnak. Ezért az MPZ ellenőrzésének megkezdésekor a könyvvizsgálónak azonosítania kell a leggyakoribb jogsértéseket, és ezt figyelembe véve ki kell választania a szükséges eljárásokat.
A készletek felülvizsgálata során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie azokat az állításokat, amelyek alapján a pénzügyi kimutatásokat elkészítik: létezés, jogok, teljesség, értékelés, bemutatás és közzététel. Ez alapján meg kell határozni az ellenőrzés fő irányait. Az alábbi tényezők befolyásolják a könyvvizsgáló véleményének kialakítását a készletekre vonatkozó információk megbízhatóságáról:
1) a reflexió teljessége. Meg kell állapítani, hogy a vállalkozáshoz tartozó összes készlet megjelenik -e a számviteli nyilvántartásban és szerepel -e a pénzügyi kimutatásokban. A számviteli nyilvántartásokban leltárral végzett műveletek teljességének tükrözésével kapcsolatos hibák a jelentési adatok alulbecsléséhez vezetnek. Az ilyen hibákat meglehetősen nehéz észlelni. Ehhez a könyvvizsgálónak ki kell választania az elsődleges dokumentumokból vagy számviteli jellegű információkból;
2) jogok. Ez a tényező azt tükrözi, hogy a készletekkel végzett ügyletek kellő indok nélkül jelen vannak a könyvelésben. Például egy szervezet a mérlegben tartalmazza azt a tulajdonságot, amelyhez
nincs tulajdona, azaz megbízási vagy szállítási szerződés alapján kapott anyagi javak. Az ilyen hibák a jelentési arányok túlértékeléséhez vezetnek;
3) a gazdasági tények átmeneti bizonyosságának elvének való megfelelés. Ezek a hibák a tranzakciók elszámolási időszakok közötti helytelen elosztásához kapcsolódnak, azaz egy másik jelentési időszak beszámolásában szerepelnek. Gyakran a gyakorlatban a kapott anyagi értékek a tulajdonjog átruházásáig tükröződnek a könyvelésben, és fordítva, a szállítás alatt álló anyagok, amelyek tulajdonjoga már a vevőre hárult, nem jelennek meg vagy nem nem kap anyagi értékeket a nem számlázott szállításokért a könyvelésben. A tranzakciók időszakonkénti hozzárendelésében felmerülő hibák azonosítása érdekében a könyvvizsgálónak meg kell vizsgálnia a nyilvántartásokat, és össze kell hasonlítania őket az elsődleges dokumentumokkal;
4) az értékelés helyessége. Például a közzétételkor a beszerzési költséget helytelenül határozták meg. Ezek a hibák gyakran szisztémás jellegűek, mivel a számviteli módszertan megsértésének következményei;
5) a vonatkozó számlákon való gondolkodás helyessége. Ilyen hibák megtalálhatók a leltározás során;
6) bemutatás és közzététel a jelentésben. Ebben az esetben figyelnie kell a pénzügyi kimutatások esetleges torzulására:
- a szükségtelen, valamint részben vagy teljesen elvesztett értékek tulajdonságainak felvétele a leltári adatokba, amelyeket a korábbi időszakokban leírtak;
- a tranzitáruk vagy a már értékesített áruk kétszeres elszámolása;
- a harmadik felek raktáraiban tartott készletek fennmaradó részének túlértékelése;
- a jutalék feltételei alapján beérkezett áruk és anyagok leltári adatainak felvétele.
A könyvvizsgálónak az FPSAD 4. sz. "Az ellenőrzés lényegessége" és az 8. FPSAD "Az ellenőrzött kockázatok és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés értékelése" szerinti FPSAD szerint értékelnie kell az ellenőrzésben rejlő kockázatokat és kockázatokat. meghatározza és indokolja a nem észlelés kockázatát, és ezért helyesen határozza meg a minta méretét.
A számviteli és belső ellenőrzési rendszerek tanulmányozása általában az ellenőrzött gazdasági egység által használt számviteli rendszer működésének biztosításában részt vevő személyzet dokumentumaival és interjúival történik. Lehetetlen megismerkedni egy nagyvállalat teljes dokumentumfolyamával. Jellemzően helyszíni ellenőrzéseket alkalmaznak, elsősorban a belső ellenőrzési rendszerre összpontosítva. Minél jobban szervezett, annál kisebb annak a kockázata, hogy nem észlel hibákat az ilyen típusú ellenőrzések során, és annál kevesebb időt fordít a könyvvizsgáló munkája minőségi elvégzésére. Előfordulhat azonban, hogy az ellenőrzöttnek nincs belső ellenőrzési osztálya.
Az ellenőrzés ezen szakaszához tartozó kérdések általános listája:
- van -e egyenleg a 10 -es számlán;
- van -e forgalom a 10 (15, 16) számláról az ellenőrzött időszakban;
- éles ingadozások vannak -e a számlaegyenlegben 10;
- megállapították -e a vállalkozás részvényárfolyamát;
- a 10. számla egyenlege megfelel -e a főkönyvi bejegyzéseknek és a mérlegadatoknak;
- leltárt készítettek -e a jelentés elkészítése előtt;
- milyen gyakorisággal történik a leltározás;
- megállapították -e a pénzügyileg felelős személyeket;
- milyen felelősségi intézkedéseket alkalmaznak az anyagok hiánya miatt;
- volt -e anyagátvétel a jelentési időszakra vonatkozóan;
- történt-e a beszámolási időszakra vonatkozó anyagok leírása;
- volt -e a jelentéstételi időszakra vonatkozóan ingyenesen átvett anyag;
- kiderültek-e a felesleges anyagleírás tényei;
- volt -e feldolgozásra szánt anyag beszerzése;
- volt -e anyagvásárlás a későbbi viszonteladáshoz;
- van -e gyártási hiba;
- történtek -e műveletek a konténerrel;
- vannak -e olyan megsértések, amelyek tükrözik a csomagolással kapcsolatos műveleteket;
- kiderültek -e az anyagok ingyenes átadásának tényei.
Az alkalmazott ellenőrzési eljárások alapján a könyvvizsgáló véleményt készít a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról és az ellenőrzött üzleti tranzakciók hatályos jogszabályoknak való megfeleléséről, és jelentést (írásos tájékoztatást) nyújt be az ellenőrzött vállalkozás vezetésének.
A késztermékek kibocsátásának és értékesítésének ellenőrzése
A késztermékek gyártási és értékesítési ciklusa az ipari vállalkozás tevékenységében a fő. Ebben a ciklusban olyan mutatók alakulnak ki, amelyek a pénzügyi kimutatások felhasználói számára jelentősek, mint az értékesítésből származó bevétel, az eladott termékek költsége és az értékesítésből származó nyereség (veszteség). Ezek tükrözik egy gazdasági egység fő tevékenységének hatékonyságát, képességét a termelési kör bővítésére, a csapat társadalmi és anyagi szükségleteinek kielégítésére, a költségvetéssel és más szervezetekkel szembeni kötelezettségek teljesítésére.
A késztermékek kibocsátásának és értékesítésének elszámolásának megszervezésének ellenőrzése a könyvvizsgáló cég által a gazdasági társasággal kötött megállapodás szerinti különleges megbízások keretében nyújtott könyvvizsgálati szolgáltatások egyik típusára vonatkozik, vagy szerepel az általános könyvvizsgálatban.
A késztermékek forgalomba hozatalának és értékesítésének ellenőrzésének célja az értékesítésből származó bevétel, az eladott termékek költsége, az igazgatási és kereskedelmi költségek, valamint a nyereség mutatóinak elszámolásában és beszámolásában való tükrözés teljességének, időszerűségének és megbízhatóságának objektív értékelése ( veszteség) az értékesítésből. Ugyanakkor az ellenőrzési folyamat során a következő, egymással összefüggő feladatok komplexumát oldják meg:
- a vállalkozás számviteli politikáját elemzik a késztermékek kibocsátásának és értékesítésének elszámolásának megszervezésére vonatkozó eljárás szabályozása szempontjából, a hatályos jogszabályoknak és az iparági sajátosságoknak megfelelően;
- a szerződéses fegyelmet a jogszabályoknak megfelelően ellenőrzik;
- ellenőrzik a termékek kibocsátására és értékesítésére vonatkozó műveletek okmányos nyilvántartásba vételének helyességét;
- tanulmányozzák a késztermékek gyártási és értékesítési költségeinek elszámolási és leírási eljárását;
- felmérik a késztermékek raktárba történő feladásának teljességét, időszerűségét és megbízhatóságát, forgalomba hozatalát és értékesítését az ügyfelek számára;
- elemzik a késztermékek mozgásával kapcsolatos műveletek analitikus és szintetikus elszámolásának megszervezésének helyességét és jogszerűségét;
- figyelemmel kísérik az adójogszabályok betartását a késztermékek értékesítésével kapcsolatos ügyletek megadóztatása tekintetében.
Az ellenőrizendő dokumentumok között vannak elsődleges dokumentumok, számviteli nyilvántartások, beleértve a számítógépeseket is, jelentések.
Az elsődlegesen ellenőrizendő dokumentumok a következők:
- rendelés a szervezet számviteli politikájáról (a késztermékek elszámolására vonatkozó rendelkezések tekintetében);
- termékek értékesítésére vonatkozó szerződések;
- számlarendelések (kombinált dokumentum, amely a késztermékek kiadására vonatkozó raktári rendelést és a számlát kombinálja, amely kísérő dokumentum, amely rögzíti a kibocsátott termékek mennyiségét);
- számlák (a helyes áfa -elszámoláshoz késztermékek értékesítésekor);
- fuvarlevél;
- raktári számviteli kártyák;
- szállítólevelek a késztermékek raktárba szállítására;
- a késztermékek raktárába történő szállítás;
- leltári listák;
- fuvarlevél késztermékek értékesítésére, fuvarlevél.
Szintetikus és elemző számviteli nyilvántartások, amelyeket ellenőrizni kell:
- Főkönyv;
- a 11. naplórendelés vagy annak helyettesítő számítógépes nyomtatása a szükséges számlákhoz;
- nyilatkozatok a késztermékek kibocsátásáról;
- a késztermékek szállítási és értékesítési listái;
- mennyiségi és összegkártyák, forgalmi lapok.
Az ellenőrzés első szakaszában meg kell ismernie a szervezet számviteli politikáját az alábbiak szerint:
- a termelési költségek elszámolásának és a tényleges nyereségköltség kiszámításának módja;
- a segédtermelés költségeinek terméktípusonkénti elosztásának módja;
- az általános termelési költségek terméktípusonkénti elosztásának módja;
- a kereskedelmi költségek terméktípusok szerinti elosztásának módja;
- a késztermékek értékelési eljárása;
- a késztermékek elszámolási módszere;
- lehetőségek a 26. számla "Általános üzleti költségek" leírására;
- a 40. számla "Késztermékek (munkák, szolgáltatások) kiadása" felhasználása (vagy nem felhasználása);
- a termékek adózásból származó bevételeinek elismerése.
Szükséges továbbá ellenőrizni, hogy létezik -e megrendelés a szervezet pénzügyileg felelős személyei számára, és teljes körű felelősségre vonatkozó megállapodásokat kötnek a vállalkozás alkalmazottaival, megismerkednek a késztermékek értékesítési szerződéseivel, és ellenőrizni kell az eredmények elszámolásában való tükröződését. a késztermékek leltára és az ügyfelekkel való elszámolások.
A könyvvizsgálónak meg kell állapítania:
1) a termelésből a raktárba történő szállításhoz szükséges papírmunka helyessége és időszerűsége;
2) a tükrözés helyessége a késztermékek kibocsátásával kapcsolatos műveletek elszámolásában;
3) a késztermékek előállítási költségének megrendelés típusonkénti meghatározásának helyessége;
4) a szállított termékek tényleges költségeinek tükrözésének megbízhatósága;
5) a tényleges költség tervezettől való eltéréseinek összegének kiszámítása és azok leírása;
6) a késztermékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátására vonatkozó számviteli bejegyzések előkészítésének helyessége;
7) a termékeknek megfelelő átvételére vonatkozó, megfelelően végrehajtott meghatalmazások rendelkezésre állása, amennyiben azokat közvetlenül a raktárból adják ki az ügyfeleknek;
8) a 10/1 sz.
9) a tükrözés helyessége a vevő által szállított nyersanyagokból előállított termékek könyvelésében;
10) a tükrözés helyessége a késztermékek leltárának eredményeinek elszámolásában;
11) a 43. számla "Késztermékek" és a 40. "Késztermékek felszabadítása" számla analitikai és szintetikus elszámolásának nyilvántartása a főkönyvi nyilvántartással és a mérleggel;
12) a késztermék értékelésének helyessége.
A belső ellenőrzési rendszer állapotának ellenőrzésére és a késztermékek forgalomba hozatalának és értékesítésének ciklusának elszámolására vonatkozó teszteket a gyakorlati munkában való felhasználásuk legnagyobb valószínűséggel adják meg. A vizsgálati eredmények meghatározzák a terv és az ellenőrző program kialakításának kritériumait.
A fenti munka elvégzésekor az ellenőrző szervezetnek az FPSAD 3. számú "Ellenőrzési tervezés" -nek kell vezetnie.
Az ellenőrzési program előkészítésekor a gazdálkodó egység belső ellenőrzési rendszerét a megbízhatóság, a minőség és a bizalom mértéke alapján értékelik az FPSAD rendelkezéseinek megfelelően végrehajtott vizsgálati eljárás segítségével. A számviteli rendszerek értékelésének és a késztermékek kibocsátási és értékesítési ciklusának belső ellenőrzésének eredményei az ellenőrzési eljárások listáján alapulnak, és ellenőrző tesztek formájában kerülnek bemutatásra. A belső ellenőrzési rendszer állapotának ellenőrzésére és a késztermékek forgalomba hozatali és értékesítési ciklusának elszámolására vonatkozó teszteket a legnagyobb valószínűséggel adják meg azok gyakorlati munkában történő felhasználására. A könyvvizsgáló válaszainak és következtetéseinek tartalma tetszőleges, de azokat a számviteli és belső ellenőrzés megszervezésében leggyakrabban előforduló szabálysértések figyelembevételével kell bemutatni.
A késztermékek forgalomba hozatalának és értékesítésének ellenőrzésére vonatkozó fő ellenőrzési eljárásokat a táblázat tartalmazza. 16.1.
Táblázat: 16.1
A GMC ellenőrzésének fő ellenőrzési eljárásai

1. Leltár A raktárban lévő késztermékek, szállított termékek egyenlegének megerősítése; a követelésösszegek valósága Az áruk és anyagok leltári listája, az ügyfelekkel való elszámolás jegyzőkönyvei, jelentések a késztermékek raktári mozgásáról
2. Az egyes üzleti tranzakciók számviteli szabályainak való megfelelés ellenőrzése Az értékesítés, a késztermékek szállításának, a követelésekre vonatkozó rendeleteknek, számlarendnek és munkaszámla -tervnek, a számviteli politikának, a valamint az 1,2, 6,8, 9.10.10 / 1.10a, 12.15 számú rendelési folyóiratok; 1,2,5,7 számú nyilatkozatok,
10.10a, I, 12.13.13a, 14.15.16; Főkönyvi vagy számítógépes számviteli nyilvántartások az érintett területeken
A táblázat folytatása. 16.1
Eljárás Alkalmazás célja A bizonyítékok forrása
3. Az elsődleges dokumentumok és számviteli nyilvántartások ellenőrzése A termékek szállításával és értékesítésével kapcsolatos el nem számolt tranzakciók felderítése (a teljesség igazolása) Számlák, számlák, nyugták, valamint az 1,2,6,8,9, 10 számú rendelési naplók, 10/1, 10a, 12,15; 1,2,5,7,10,10а, 11,12,13, 13а, 14,15,16 számú kimutatások, főkönyvi vagy számítógépes számviteli nyilvántartások az érintett területeken
4. Megerősítés A kapott követelések és előlegek valóságának ellenőrzése harmadik felek írásbeli megerősítésével Számlák, elemző nyilatkozatok, írásos válaszok könyvvizsgálók vagy szervezetek kérdéseire
5. Újraszámítás Az értékesítési forgalom meghatározásának helyességének, valamint a szállított és értékesített termékek tényleges költségének ellenőrzése. 7,10,10а, 11, 12,13,13а, 14,15,16, Főkönyv, számviteli információk, számításokat.
Számítógépes számvitel esetén ellenőrizni kell a programba beépített algoritmus helyességét is a megfelelő összesítések és forgalom kiszámításához.
6. A dokumentumok ellenőrzése (nyomon követés) A visszavert üzleti tranzakciók (szállítás, késztermékek értékesítése, az értékesítés során felmerült költségek) megbízhatóságának, jogszerűségének és gazdasági megvalósíthatóságának megerősítése:
1) formai okokból;
2) számtani ellenőrzés;
3) dokumentumok összehasonlítása Számlák, fuvarlevelek, pénztárbizonylatok, rendelési naplók, analitikus könyvelési nyilvántartások, megrendelések, pénztárjelentések, fuvarlevelek, raktári könyvelési kártyák
A táblázat vége. 16.1
Eljárás Alkalmazás célja A bizonyítékok forrása
7. Alternatív árumérleg elkészítése (terméktípusonként) A szállított termékek mennyiségének és a raktári egyenleg fizikai és értékbeli meghatározásának helyességének ellenőrzése.
8. Elemzési eljárások A potenciális kockázatok azonosítása, a vállalkozás hatékonyságának értékelése Negyedéves és havi termelési jelentések, nyereség -előrejelzések, számviteli kimutatások az előző évekre vonatkozóan. Az elemzés elvégzéséhez speciális ellenőrzési programok használhatók
A dokumentumforgalom ellenőrzését formai okokból (a szabványos egységes nyomtatványnak való megfelelés, az összes szükséges eszköz, aláírások, pecsétek, dátum, dokumentumszám) és lényegében tükrözött műveletek (jogszerűség, célszerűség, megbízhatóság, az összegek számtani ellenőrzése) végzik. összes).
Az ellenőrzés eredményeit munkadokumentumok formájában készítik el a szervezet ellenőrzéséhez, analitikai és szintetikus elszámolást a késztermékek kibocsátásához és értékesítéséhez.
Az ellenőrzés során meg kell állapítani a késztermékek mozgását tükröző számlák analitikai és szintetikus elszámolásának megbízhatóságát, az elsődleges számviteli dokumentumok alapján. Ebből a célból az elsődleges számviteli bizonylatban szereplő összegeket összehasonlítják az analitikus és szintetikus számviteli nyilvántartások adataival.

Bevezetés

Az MPZ a könyvvizsgáló vállalkozások szempontjából az egyik legjelentősebb számviteli tétel. Részesedésük általában a mérlegvagyon több mint 5% -a, más szóval a készletek költsége a gyártott áruk költségeinek jelentős részét teszi ki. Az egész vállalat pénzügyi eredményei gyakran közvetlenül függenek az anyagok beszerzésével és szállításával kapcsolatos problémák megoldásától. Ha hibákat követnek el a készletek elszámolásában, elkerülhetetlen a késztermék bekerülési értékének helytelen kialakítása, a pénzügyi eredmények és az adóköteles nyereség torzulása. Eközben az ilyen téves számítások miatt a könyvvizsgáló véleménye a jelentések megbízhatóságáról jelentősen megváltozhat.

A tanfolyam célja a készletek ellenőrzésének módszertanának figyelembe vétele.

A cél alapján a következő feladatokat kell meghatározni:

Vegye figyelembe az MPZ ellenőrzésének céljait, információforrásait és szabályozási keretét;

Fontolja meg a könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésének fő lépéseit és módszereit;

Vegye figyelembe a gyakori hibákat és szabálytalanságokat a készletek elszámolásakor;

Végezzen auditot a finomítóban az Amin LLC példájával;

A kurzus elméleti és módszertani alapja az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai, a hazai tudósok tudományos munkái, valamint a kutatások problémájával foglalkozó folyóiratok cikkei voltak.

1. A készletek ellenőrzésének elméleti alapjai

1.1. Célok, információforrások és szabályozási keret a leltárak ellenőrzéséhez

A készletek könyvvizsgálatának (MPZ) célja, hogy indokolással ellátott véleményt alkosson a kiválasztott szegmensre vonatkozó információk megbízhatóságáról és teljességéről, tükrözve a készletek állapotát, valamint a számvitelükre alkalmazott módszertan megfelelőségét a szabályozási és jogalkotási aktusokkal. E cél elérése érdekében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia az ellenőrzés fő területeit annak érdekében, hogy kellő mélységű ellenőrzési eljárásokat hajtson végre, amelyek lehetővé teszik számára, hogy véleményt nyilvánítson az auditált mutató megbízhatóságáról a jelentésben.

A legfontosabb kérdések a következők:

· A készletek összetétele és tárolásuk feltételei;

· A készletek gyakorisága, lebonyolításuk minősége;

· A készletek és a kapcsolódó kötelezettségek értékelésének helyessége;

· A reflexió rendje a műveletek elszámolásakor az átvételkor, a készletek felhasználása a termelési folyamatban és az értékesítésben;

· Az elszámolásokban tükröződő műveleteknek a készletekkel való összhangja.

Az információk közzététele a feltett kérdések keretein belül megfelelő forrásokon alapul, amelyek segítségével a könyvvizsgáló választ kaphat az ellenőrzés tárgyáról.

A leltárral végzett műveletek ellenőrzése során a következő információforrásokat használják: szállítási szerződések, számlák, fuvarlevelek, számlák, vásárlási könyv, nómenklatúra-árcédula, meghatalmazások, nyugták, anyagok átvételi aktusai, számlák-anyagok kiadásának (belső mozgásának) követelményei, korlátozott átvételi kártyák, aktusok -követelmények az anyagok cseréjére (kiegészítő kiadására), anyagkészlet -ellenőrző kártyákra, kártya -nyilvántartásokra, készletleltárakra, értékesítési könyvre, pénzügyi felelősséggel rendelkező személyekkel kötött szerződésekre, számviteli nyilvántartásokra (kimutatások, rendelési naplók, gépi diagramok) a 10. számlához, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76, stb., Főkönyv stb.

A készletek ellenőrzését a következő szabályozási dokumentumok alapján végzik:

1. PBU 5/01 "Finomítók könyvelése";

2. Irányelvek az ingatlanok és pénzügyi kötelezettségek leltározásához;

3. Módszertani irányelvek az MPZ elszámolásához;

1.2. Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtésének lépései és módszerei

Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtését könyvvizsgálati eljárások végzik, amelyek három szakaszban zajlanak:

1) az ellenőrzés előkészítésének és tervezésének eljárásai:

· A kezdeti egyenlegek ellenőrzése;

· Az analitikus és szintetikus számviteli és pénzügyi kimutatások maradványainak megfelelőségének ellenőrzése;

· A szervezet választott számviteli politikájának alkalmazhatóságának értékelése, valamint alkalmazása helyességének és következetességének elemzése;

· A belső ellenőrzési rendszer tesztelése;

· A hitelesítés kiemelt területeinek meghatározása az ügyfélszervezet tevékenységének jellemzői alapján. Az ellenőrzés előkészítésére és tervezésére vonatkozó eljárások befejeződnek egy ellenőrzési minta felépítésével;

2) az érdemi vizsgálat során elvégzett eljárások. Az ebben a szakaszban felsorolt ​​eljárásokat az MPZ -csoportok mindegyikére külön -külön kell elvégezni (anyagok, tartályok, késztermékek, áruk):

· A szervezet készletleltárának helyességének ellenőrzése és a leltár eredményeinek a számvitelben való tükröződése;

· Felügyelet a leltár felett, és ha lehetetlen - részvétel az ellenőrző minta leltárában;

· A készletek tulajdonjogát igazoló okmányok igazolása;

· A tulajdonjogok leltárakra gyakorolt ​​terheit igazoló dokumentumok elemzése;

· Az MPZ mozgásának elemzése;

A készletek mozgásával kapcsolatos műveletek dokumentált megerősítésének ellenőrzése, a könyvelésben:

· A papírmunka helyességének ellenőrzése;

· Az üzleti tranzakciókra vonatkozó bizonyítékok teljességének ellenőrzése;

· A műveletek tükrözésének teljességének ellenőrzése készletekkel a könyvelésben;

· A készletek értékelésének helyességének ellenőrzése;

· A készletek bekerülési értékének kialakításának helyességének ellenőrzése a vásárlás (gyártás) során;

· A rendelkezésükre álló készletek értékelésének helyességének ellenőrzése;

· A műveletek tükrözésének helyességének ellenőrzése készletekkel a könyvelésben;

· A készletekre vonatkozó információk közzétételének teljességének ellenőrzése a pénzügyi kimutatásokban;

3) végső eljárások:

· Az ellenőrzés során feltárt hibák elemzése és azok hatása a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára;

· A könyvvizsgáló véleményének kialakítása a pénzügyi kimutatásokban szereplő készletek mutatóinak megbízhatóságáról.

A készlet a készlet tényleges jelenlétének megerősítésére szolgál. Az ellenőrzés során az auditorok maguk készíthetik a leltárt, vagy megfigyelhetik annak végrehajtásának folyamatát.

Az újraszámítással megerősítik a készletek számtani számításainak megbízhatóságát, azok megfelelését az elsődleges dokumentumokban és a számviteli nyilvántartásokban szereplő értéknek.

A visszaigazolást arra használjuk, hogy információt szerezzünk a lebonyolított üzleti tranzakciók elszámolásának helyes tükrözéséről és a készletek számláinak egyenlegeinek valóságáról.

Az egyes üzleti tranzakciók számviteli szabályainak betartásának ellenőrzését használják a számviteli osztály által végzett könyvelési munka és a készletek mozgására vonatkozó számlák megfelelőségének ellenőrzésére.

Szóbeli kérdőívet használnak a könyvvizsgálói kérdőívre adott válaszok megszerzése során a készletek elszámolásának állapotának előzetes értékeléséről, valamint azok ellenőrzésének folyamatában, amikor a befejezett üzleti tranzakciók bizonyos, kétséges vagy nem világos rendelkezéseit határozzák meg. szakemberek.

A dokumentumok ellenőrzését a könyvvizsgáló arra használja fel, hogy megerősítse a készletek bevételére és kiadására vonatkozó elszámolás helyességét, a számviteli nyilvántartásokban való tükrözésük teljességét és időszerűségét, értékelésük érvényességét (a dokumentumok kölcsönös ellenőrzése).

A nyomon követést az elsődleges könyvelésben tükröződő tranzakciók ellenőrzése során használják, sorrendben folyóiratok, kimutatások, főkönyvek, számviteli kimutatások. Ugyanakkor különös figyelmet fordítanak a számlák levelezésének helyességére, a szintetikus és elemző számviteli nyilvántartásokban szereplő forgalom és egyenlegek összegeinek megfelelőségére.

Elemzési eljárásokat alkalmaznak, amikor összehasonlítják a készletek rendelkezésre állását különböző időszakokban, a jelentés adatait a mozgásukról a számviteli adatokkal, értékelik a jelentés különböző cikkei közötti kapcsolatokat, és összehasonlítják azokat a korábbi időszakok adataival.

Az ellenőrzési eljárások a leltározás előtt, a leltározás során és azt követően végrehajtottakra oszlanak. A leltározás előtt a könyvvizsgáló dokumentumokat kér a korábbi leltárak eredményeiről, elemzi a készletek szerkezeti és mennyiségi változásait, információkat kap a készletek tárolási helyeiről, valamint a leltározási munka megszervezéséről.

A könyvvizsgáló jelen lehet a leltárban, amelyet az ellenőrzött szervezet alkalmazottai végeznek a beszámolási év utolsó napjaiban vagy a következő év első napjaiban. Ha azonban a leltárt valamilyen közbenső időpontban vették fel, a könyvvizsgálónak nyomon kell követnie a készletek be- és kiáramlását a készletfelvétel pillanatától a beszámolási dátumig. Ebben az esetben a számlák, számlák, vámáru -nyilatkozatok, stb. Dokumentumok szelektív egyeztetését végzik a hitelesítő adatokkal.

Néha számos okból nem lehetséges a leltározás. Például, amikor az ellenőrzésre vonatkozó szerződés megkötésekor az év végi leltárt az ügyfél már elvégezte, és nem hajlandó azt újra lefolytatni, vagy amikor a leltár meglehetősen drága. Ebben az esetben a könyvvizsgáló olyan matematikai módszereket alkalmazhat, amelyek bizonyos valószínűséggel lehetővé teszik a tartalékok összegének becslését. Előfordulhat, hogy az ügyfél nem akar teljes leltárt készíteni, de a könyvvizsgáló kérésére leltárt készít a leltár egy részéről.

Az ügyfél személyzetének könyvvizsgálója szóbeli interjúi az irányítási struktúrában, valamint a számviteli és belső ellenőrzési rendszerekben bekövetkezett minden változásról, amelyek tartalmát és eredményeit munkadokumentumokban rögzítik, meglehetősen informatívak lehetnek.

1.3. Tipikus hibák és szabálytalanságok a készletek elszámolásakor

A kutatás során szerzett bizonyítékok alapján a könyvvizsgálónak elemeznie kell az ellenőrzés során összegyűjtött minden eltérést és megjegyzést annak érdekében, hogy azonosítsa a készletek és előírások elszámolásának módszertanában előforduló minden jogsértést és következetlenséget.

Minden jogsértést úgy kell rendszerezni, hogy meg lehessen határozni, milyen jelentős hatással van az ellenőrzött mutató megbízhatóságára, mivel az észlelt következetlenségek befolyásolják a könyvvizsgáló döntését a pénzügyi kimutatások készletekkel kapcsolatos cikkének megbízhatóságáról.

A hibák elemzésekor abból kell kiindulni, hogy a szervezet milyen típusú tevékenységet folytat, mennyi anyagi vagyona van, mennyire technológiai a termékek előállításának folyamata.

Az MPD elszámolásakor felmerülő leggyakoribb hibák és jogsértések a következők:

A raktári dolgozókkal kötött anyagi felelősségről szóló megállapodások hiánya;

A leltári cikkek átvételével és fogyasztásával kapcsolatos elsődleges dokumentumok helytelen végrehajtása;

A számviteli politikában elfogadott, a termékek készítésére vonatkozó készletek leírási módszereinek be nem tartása;

A raktár készleteire vonatkozó adatok következetlensége a számviteli adatokkal (többlet, hiány);

A készletek kellő indoklás nélkül történő bevonása a szervezet tulajdonának szerkezetébe;

A készletek beszerzésével kapcsolatos tényleges költségek kiszámításának elvének megsértése;

A tárgyi eszközök indokolatlan leírása veszteségekre;

Az eljárási megállapodás feltételeinek be nem tartása, amely tükrözi a feldolgozásra szánt anyagok oldalra történő átadását;

A negatív átviteli egyenlegek jelenléte az anyagi eszközök típusa szerint ("vörös" egyenleg);

A lebonyolítás elmulasztása vagy rossz minőségű leltár;

A készletek mozgásának elemző számvitelének hiánya a számviteli osztályon;

Az anyagi javak helytelen hozzárendelése költségirány szerint;

A raktárakban és a számviteli osztályon az anyagi javak mozgására vonatkozó adatok szabálytalan egyeztetése;

Különféle számtani hibák.

2. Az MPZ LLC "Amin" auditja

2.1. Az "Amin" LLC rövid műszaki és gazdasági jellemzői

Az "Amin" korlátolt felelősségű társaság kereskedelmi szervezet, amelyet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, az Orosz Föderáció "Korlátolt Felelősségű Társaságokról" szóló törvényének és az alapító okiratnak megfelelően hoztak létre (lásd az 1. függeléket).

A társaság fő célja nyereség elérése a jogi személyek és magánszemélyek munkával, szolgáltatásokkal és árukkal kapcsolatos igényeinek kielégítésével.

A társaság fő tevékenységei:

· Kereskedelmi és beszerzési tevékenységek;

· Kereskedelmi és közvetítői tevékenységek;

· Kiskereskedelem;

· Piacok megnyitása és kiaknázása.

Az "Amin" LLC tulajdonában van egy élelmiszerbolt -lánc, "sétatávolságra", Habarovszk különböző kerületeiben.

Az Amin LLC menedzsment struktúrája lineáris és funkcionális. Vezetője a vezérigazgató, aki teljes hatalmat vállal. A főigazgatót a kérdések kidolgozásakor, döntések, tervek előkészítésekor egy speciális apparátus segíti, amely funkcionális vezetőkből áll.

A középvezetői szint tartalmazza az összes főigazgató -helyettest, akik mindegyike felelős saját funkcionális munkájáért.

Az alkalmazott irányítási struktúrának számos vezetői előnye van:

A vezérigazgató megszabadul a probléma mély elemzésétől;

A megoldások mélyebb fejlesztése a munkavállalók specializációjával kapcsolatban.

A lineáris-funkcionális struktúrában jelentős hiányosságok vannak, mint például a horizontális szinten fennálló szoros kapcsolatok hiánya és a nem kellően egyértelmű felelősség, mivel a megoldást előkészítő személy nem vesz részt annak megvalósításában.

Fontolja meg az "Amid" cég számviteli szolgáltatásának megszervezését.

A cég számviteli osztálya három embert foglalkoztat. A főkönyvelő a számviteli szolgálat vezetője (2. ábra).

Rizs. 2. Az "Amin" LLC számviteli szolgáltatás szervezeti felépítésének diagramja

A főkönyvelőt a szervezet vezetője nevezi ki és menti fel a Számvitelről szóló törvény 7. cikkével összhangban, közvetlenül a szervezet főigazgatójának tartozik jelentést, és felelős a számviteli politikák kialakításáért, a számviteli nyilvántartások vezetéséért és a teljes és megbízható pénzügyi kimutatások időben történő benyújtása.

A szervezet könyvelésének minden szakaszában a könyvelők feladatai a következők:

Könyvelés a számviteli szabályok és irányelvek szerint;

A pénzeszközök helyes és gazdaságos elköltésének ellenőrzése a jóváhagyott tervek és ütemtervek szerint;

Az ingatlan- és anyagi értékek leltározása;

A számlák időben történő elszámolása, amelyekre szükség van a gazdasági tevékenység során, szervezetekkel, intézményekkel és magánszemélyekkel;

A pénzeszközök biztonságának biztosítása, az állóeszközök, anyagok, alapok, elszámolási és egyéb mérlegtételek biztonságának és helyes használatának ellenőrzése;

Tájékoztató lebonyolítása az anyagilag felelős személyek számára a felelősségük alá tartozó értékek elszámolásával és megőrzésével kapcsolatban;

A dokumentumok ellenőrzése a végrehajtásuk helyességével és az elvégzett műveletek jogszerűségével kapcsolatban;

A pénzügyi kimutatások időben történő elkészítése és benyújtása;

Számviteli dokumentumok és számviteli nyilvántartások, az azokhoz kapcsolódó elszámolások, valamint egyéb dokumentumok tárolása.

Minden csoport alkalmazottai kötelesek biztosítani a vállalkozás működéséhez szükséges összes elsődleges számviteli dokumentáció végrehajtását, ellenőrizni az anyagilag felelős személyek birtokában lévő anyagi javak biztonságát, és elvégezni a kötelezettségek elosztásában előírt egyéb munkát.

Az ellenőrzést a vállalkozás könyvvizsgálója végzi, távollétében a vállalkozás szerződéses alapon igénybe veszi a specializált szervezetek szolgáltatásait. Az ellenőrzést évente legalább kétszer végzik.

2.2. MPZ ellenőrzési terv és program

Az ellenőrzési terv és program elkészítése előtt az ellenőrnek fel kell mérnie a belső kontrollrendszer megbízhatóságát, fel kell mérnie az ellenőrzési kockázat szintjét, ki kell számítania a lényegességi szintet, fel kell mérnie a helyszíni ellenőrzés alkalmazásának lehetőségét, meg kell szerveznie az ellenőrzést és össze kell állítania végrehajtási stratégiája.

A belső kontrollrendszer tesztelésekor a következő információforrásokat használják:

1) a szervezet számviteli politikája;

2) a leltározási bizottság összetételének és a leltár kinevezésére vonatkozó parancsok;

3) munkaköri leírások;

4) anyagi felelősségre vonatkozó megállapodások;

5) elsődleges dokumentumok, regisztrációs naplók;

6) a raktárhelyiségek ellenőrzésének eredményei;

7) a szervezet alkalmazottainak felmérésének eredményei.

A készletek belső ellenőrzési rendszerének ki kell terjednie a készletek minden típusára (nyersanyagok és anyagok, késztermékek és áruk), valamint a velük végzett műveletek minden típusára (a vásárolt nyersanyagok, anyagok, viszonteladásra szánt áruk könyvelése, a készletek termelésbe bocsátása, késztermékek könyvelése, áruk és késztermékek vásárlóinak szállítása stb.).

Az LLC Amin -ban a tevékenység sajátosságai miatt az ellenőrzés csak az áruk elszámolásával kapcsolatos műveletek tükrözésének helyességétől függ.

A vizsgált kérdések listáját a munkadokumentum (1. táblázat) tartalmazza, amelyet a pénzügyi kimutatásokban szereplő készletek mutatóinak megbízhatóságára vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére vonatkozó módszertani ajánlások alapján dolgoztak ki.

Asztal 1

Belső ellenőrzési rendszer tesztelése

№	Irányítások és ellenőrzési kérdések	Válaszok
	A raktárhelyiségek védettek az illetéktelen hozzáféréstől?
	Van: Biztonság - tűzjelző
	Készülnek -e anyagi javak (kötelező, tervezett, hirtelen) leltárai?
	A leltár eredményeit megfelelő dokumentumokkal (leltárlisták, összefoglaló nyilatkozatok) készítik?
	Anyagilag felelős személyek jelentései készülnek -e a leltározás időpontjában?
	Van -e állandó leltározási bizottság?
	A lopásban és sikkasztásban bűnös személyeket bíróság elé állítják?
	Anyagi felelősségi megállapodásokat kötnek a raktárosokkal, raktárvezetőkkel stb.
	A következőket fejlesztették ki: Munkaleírások, amelyek meghatározzák az alkalmazottak feladatait és felelősségeit, amikor anyagokkal végzett műveleteket hajtanak végre; Utasítások az anyagok tárolására, átvételére, kiadására
	Felügyelik ezeket az utasításokat?
	Alkalmazzák az elsődleges dokumentáció egységes formáit?
	A bejövő és a kimenő dokumentumokat minden művelethez elkészítik?
	Minden szükséges adat kitöltve?
	Készülnek -e a dokumentumok a tranzakció napján?
	Minden gépi dokumentum ki van nyomtatva?
	Vannak minták a kitöltendő dokumentumokról, pénzügyileg felelős személyek aláírási mintái?
	Megtörténik az elsődleges dokumentumok számozása?
	A dokumentumokat (számlákat, meghatalmazásokat) rögzítik a regisztrációs naplókban?
	Csatolnak -e elsődleges dokumentumokat a pénzügyileg felelős személyek jelentéseihez?
	E jelentések adatait összehasonlítják az elsődleges dokumentumok adataival?
	Ellenőrzik a jelentések számtani pontosságát?
	Használnak számviteli automatizálási szoftvereket?
	Van -e a szervezetben strukturális egység a belső ellenőrzés elvégzésére (belső ellenőrzési osztály, ellenőrzési bizottság, belső ellenőrzési szolgálat stb.)
	Van -e jóváhagyott rendelet a belső ellenőrzési osztályról?
	Van -e jóváhagyott program, ellenőrzési ütemterv?
	Vannak -e jogszabályok és egyéb belső dokumentumok, amelyek tükrözik az elvégzett ellenőrzések eredményeit?
	Rendszeresen végeznek ellenőrzéseket, és a gyakoriság összhangban van -e a jóváhagyott szervezeti előírásokkal?
	Megoszlik a felelősség a kontrollerek között?
	Azonnali változtatásokat hajtanak végre a számvitelben a belső ellenőrző szervek tevékenységének eredményei alapján?

Az 1. munkadokumentumból nyert adatokat elemezve arra a következtetésre juthatunk, hogy a belső kontrollrendszer megbízhatósága meglehetősen magas.

A vizsgálati eredményeket a belső ellenőrzés kockázati szintjének meghatározására és ellenőrzési minta összeállítására használják.

A lényegesség az információ olyan tulajdonsága, amely lehetővé teszi, hogy befolyásolja ezen információ felhasználójának gazdasági döntéseit.

A lényegességi szint pedig a hibák, torzulások megengedett legnagyobb mennyisége, amely a pénzügyi kimutatásokban szereplő információkon megjeleníthető, és amelyek nem vezetik félre a minősített felhasználókat ezen információk tekintetében. Ennek megfelelően, ha a jelentésekben szereplő hibák mennyisége meghaladja a lényegességi szintet, akkor a jelentés minősített felhasználója valószínűleg nem lesz képes helyes következtetéseket levonni az alapján. Más szóval, a lényegességi szint elfogadható számviteli hiba.

A könyvvizsgáló úgy döntött, hogy a lényegességi szint kiszámításához a nettó nyereséget, bevételt, ráfordítást, a mérleg devizáját és a saját tőkét választja alapmutatónak (lásd 2., 3. melléklet).

A lényegesség egyetlen szintjének kiszámítása ezen mutatók alapján a 2. táblázatban található.

2. táblázat

A lényegességi szint meghatározásához szükséges értékek kiszámítása

Az alapvető mutatók neve	Kód	Indikátor értékek, ezer rubel	Részvény,%	Az RS kiszámításának előzetes értékei (3. oldal * 4. oldal)	Eltérési arány az átlag% -tól	A DC kiszámításának értéke
Nettó nyereség
Pénznem kiegyenlítése
Saját tőke
Jelentésszerűség

A jelentési lényegességi szintet az 5. és 7. oszlopban az alapvonalak számtani átlagaként találtuk.

Mivel az értéke 376,9 ezer rubel. jelentősen eltér az átlagtól, és értéke 1701,20 ezer rubel. - nem annyira, és ráadásul a második legnagyobb érték 1579,60 ezer rubel. értékét közel 1701,20 ezer rubelhez, akkor úgy döntünk, hogy a legkisebb értéket a további számítások során elvetjük, és a legnagyobbat hagyjuk.

3. táblázat

Az anyaggyártást jellemző mérlegsorok lényegességi szintjének kiszámítása

A mutató neve		Bejelentési érték, ezer rubel	Fajsúly,%	Lényegesség, ezer rubel
Részvények, beleértve:
Nyersanyagok, anyagok és más hasonló értékek
Növekvő és hízó állatok
A folyamatban lévő munka költségei
Készáruk és viszonteladásra szánt áruk
Áruk szállítva
Jövőbeli költségek
Egyéb költségek és kellékek

A 3. táblázatban kapott adatokat elemezve megállapíthatjuk, hogy a 210 -es sor "Készletek" megengedett hibája 264,3 ezer rubel lehet, amelyet a viszonteladásra szánt áruk generálnak.

Az ellenőrzési kockázat felméréséhez kérdőívet kell készíteni.

A kérdőívet a dokumentáció vizsgálata alapján állítják össze, és olyan kérdéseket tartalmaz, amelyeket a könyvvizsgálónak tisztáznia kell az ellenőrzési interjúk során. Gyakran előfordul, hogy a kérdőívet egyszer fejlesztik ki, és csak tovább finomítják és javítják minden ellenőrzés előtt. A tanúsító szervek általában szabványos kérdőíveket használnak, amelyek egyben az auditinterjúk jegyzőkönyvei is. Ez némileg csökkenti a dokumentáció mennyiségét.

4. táblázat

Kérdőív a készletek elszámolásának ellenőrzéséhez

№	Kérdés	Igen	Nem
	Van -e olyan kör a vállalkozásban, aki felelős az anyagi javak elfogadásáért, megőrzéséért és felszabadításáért?
	Vannak velük pénzügyi felelősségi megállapodások?
	A vállalkozás rendelkezik munkaköri leírással az anyagilag felelős személyek számára: Raktáros Szállítmányozó
	Betartják -e a raktárban való munkavégzésre kiválasztott személyzet kiválasztott eljárását?
	Rendelkezik -e a vállalkozás azon tisztviselőkkel, akik jogosultak a TMZ mozgásáról szóló dokumentumok aláírására
	Vannak ezen személyek aláírási mintái a raktárakban?
	Vannak -e a szükséges feltételek az anyagok raktárakban történő tárolásához: Biztonsági riasztó Tűzjelző Fém ajtó, rácsok Polcok, polcok, fiókok, szekrények stb. Fészerek kültéri tárolóanyagokhoz
	Van -e szakterülete a raktáraknak a különböző fizikai és kémiai tulajdonságokkal rendelkező anyagok tárolására?
	Időben és rendszeresen, hogy anyagilag felelős személyek nyújtanak -e be lényeges jelentéseket
	Készülnek -e az anyagi értékek leltározása: a) az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt b) pénzügyileg felelős személyek cseréjekor c) természeti katasztrófák esetén d) a számviteli és a raktári elszámolás adatai közötti eltérések feltárásakor, lopás, valamint a tárolási feltételek be nem tartása esetén
	A leltárokból kiderült: a) többlet b) hiányok c) átminősítés d) az értékek károsodása
	Megállapították -e az eltérések kialakulásáért felelős személyeket?
	Meghoztak -e intézkedéseket ezekkel a személyekkel szemben
	Helyesen tükrözik -e a készletek eredményeit a számviteli nyilvántartások?
	Az anyagi javak könyvelése: a) időben b) teljesen
	A készletek szállítóinak időben fizetnek?
	Helyesen vezetik -e az áfa -elszámolást?
	A dokumentumok megfelelően készültek a következőkre: a) a készletek tőkésítése b) MPZ fogyasztása c) az MPZ belső elmozdulása
	A készletnyilvántartásokban szereplő összesített adatok megfelelnek -e más számviteli nyilvántartások adatainak

A 4. táblázatban bemutatott kapott adatok alapján arra lehet következtetni, hogy az ellenőrzési kockázat alacsony.

Az ellenőrzött szervezet egy nagy élelmiszer -kiskereskedelmi vállalkozás, és ezért nagy készletárammal fog rendelkezni. Ezért helyesebb helyszíni ellenőrzést végezni.

Az elvégzett előzetes tervezés alapján a könyvvizsgáló tervet és programot készít az ellenőrzéshez. Az 5. táblázat a készletellenőrzési tervet mutatja.

5. táblázat

Készletellenőrzési terv

Ellenőrzött szervezet LLC "Amin" Tervezett munkaerőköltségek (munkaóra) 450 Ellenőrző csoport összetétele könyvvizsgáló Ellenőrző felügyelő Tervezett könyvvizsgálati kockázat rövid A tervezett lényegességi szint 264,3 ezer rubel. Az ellenőrző szervezet vezetője (aláírás) Ellenőrző felügyelő (aláírás)

Az ellenőrzési terv elkészítése után ellenőrzési programot dolgoznak ki. A készletellenőrzési programot a 6. táblázat tartalmazza.

6. táblázat

Leltár -ellenőrzési program

	Ellenőrizni kívánt szegmens	Szegmensérvényesítési feladatok	Eljárások	Forrásai
	A műveletek ellenőrzése készletek átvételekor	Győződjön meg arról, hogy a készletbevételeket megfelelően rögzítette	Az anyagi javak megszerzésének elszámolásának helyességének ellenőrzése
Az egyéb tranzakciók elszámolásának helyességének ellenőrzése az anyagok beérkezésekor (ingyenesen az alaptőkébe történő hozzájáruláskor stb.)	Bevételi rekordok
	A készletek mozgásának elemző könyvelésének ellenőrzése	Győződjön meg arról, hogy az anyagi értékek mozgásának analitikus elszámolása helyes	Az anyagi értékek tárolásának megszervezésének tanulmányozása (mérlegek, állványok és konténerek jelenléte, a raktári kártyák irattartójának állapota)	Utasítás az anyagok elfogadására, mérlegek műszaki útlevelei, könyvek a raktárak egészségügyi állapotáról
Az értékek közzétételének teljességének és értékelésük helyességének ellenőrzése	A belső dokumentumok és a szállítói dokumentumok egyeztetési táblái
A raktári számviteli adatok megfelelőségének megállapítása a raktárak számviteli adataival, az alszámlákkal és az anyagkészlet-listákkal	Forgalmi lapok, készletkártyák
			A termelési készletek és az alacsony értékű fogyóeszközök készletének teljességének és minőségének ellenőrzése	Leltározási sorrend, számviteli politika, táblázatok a készletnyilvántartások szerint
	A hiányok, veszteségek és lopások leírásának elszámolásának ellenőrzése	Győződjön meg arról, hogy a hiányok, veszteségek és lopások leírásának elszámolása helyes	A lopás, hiányosságok, tárgyi adatok elvesztésének leírásának érvényességének ellenőrzése	Törvények lopások, hiányok, veszteségek leírására
	A tárgyi eszközök összevont számvitelének ellenőrzése	Ellenőrizze a készletek összevont elszámolásának helyességét	A számviteli nyilvántartásokból és kimutatásokból származó adatok egyeztetése	Mérleg, mérleg alkalmazás, fejlesztési táblázatok, rendelési napló
A leltári eredmények nyilvántartásának egyeztetése	Készletlisták számlák és anyagcsoportok szerint

A készletek és a velük végzett tranzakciók egyenlegének ellenőrzésére szolgáló minta méretét az ellenőrzés tervezési szakaszában elvégzett ellenőrzési kockázatok értékelése alapján határozzák meg. A belső kontrollrendszer értékelésének beállításakor a minta mérete változhat.

A tételek véletlenszerű ellenőrzésre történő kiválasztásakor rétegezni kell a készletek és a velük végzett tranzakciók egyenlegét, hogy a készletek minden tétele és a velük végzett ügyletek minden típusa azonos valószínűséggel legyen kiválasztva ellenőrzésre.

A szervezet készleteinek összessége a következőképpen rétegezhető:

Az MPZ főbb tételeiről. A véletlenszerű ellenőrzéshez ki kell választania azokat a készleteket, amelyeket az egyes jelentősebb jelentési tételek tartalmaznak: nyersanyagok és anyagok, késztermékek, viszonteladásra szánt áruk. Ezen cikkek keretein belül a készleteket is több csoportba kell sorolni, például bizonyos nyersanyag- és anyagfajták, késztermék- és árutípusok szerint. Szükséges, hogy az ellenőrzéshez használt minta tartalmazza az MPZ minden fő elemének elemeit;

Területi alapon. A véletlenszerű ellenőrzéshez ki kell választania a szervezet különböző raktáraiban tárolt készleteket, különösen akkor, ha ezek a raktárak földrajzilag különálló alosztályokban találhatók. Ezenkívül az ellenőrzéshez ki kell választani a szervezethez tartozó, de azon kívül tárolt készleteket (bérelt raktárakban, harmadik személynek feldolgozásra átadott megbízott raktáraiban stb.);

Érték szerint. Ha a leltározási tétel egyes tételeinek költsége jelentős (vagy közel van a lényegességi szinthez) az ellenőrzött jelentéstétele szempontjából, akkor az ilyen tételek elemeit be kell vonni a mintába;

A mintavételi technikákat és módszertant a jóváhagyott belső szabványoknak megfelelően határozzák meg.

2.3. A készletek számviteli ellenőrzése

A számviteli adatok és a mérlegadatok egyeztetése során eltéréseket azonosítottak (lásd 4., 5. melléklet).

7. táblázat

Eltérések a mérlegben és a számviteli adatokban

Az áruk átvétele az "Amin" LLC -ben történik, D 41.2 -től 60.1 -ig. A margó tükrözése a D 41.2. 42. sor.

A készletek átvételére vonatkozó könyvelés helyességének ellenőrzéséhez a következő dokumentumokat bocsátották rendelkezésre: áruszállítási szerződések, árutovábbítási igazolások, fuvarlevelek, számlák, meghatalmazások, bankszámlakivonatok a folyószámláról mellékelt dokumentumokkal, egyeztető nyilatkozatok beszállítókkal. A szerződéses kapcsolatok nyilvántartásba vételének, tanúsítványainak, az elszámolások szállítókkal való egyeztetésének és az áruátvételi források ellenőrzésének során nem találtak jogsértést. A bevételi források megfelelnek a számlákban szereplő forrásoknak. Az elszámolások beszállítókkal való egyeztetésére rendszeresen sor kerül. Az elszámolások egyeztetése a szállítókkal minden negyedév végén történik.

A számviteli és raktári adatok egyeztetését legalább minden hét napon egyszer elvégzik. Az árujelentésekben szereplő adatok tükrözésének helyességének ellenőrzésekor ellenőrzik az áruk átvételére vonatkozó adatok tükröződésének teljességét és helyességét, valamint a számtani számítások helyességét.

Kollektív felelősségi szerződéseket kötöttek az egyes üzletek csapatával. Az ellenőrzés során megállapították, hogy a szerződéseket rendszeresen megújítják.

A készletek leltárának helyességének ellenőrzéséhez és annak eredményeinek számviteli tükrözéséhez a következő információforrásokat használjuk:

Megrendelések a leltár eljárásáról és időzítéséről;

Végzések az állandó és működő leltárbizottságok összetételének kinevezéséről;

Leltárlisták, leltározási aktusok, összevetési kimutatások;

Jegyzőkönyv a leltározási bizottság üléséről;

Vezetői döntések a leltári eredmények jóváhagyásáról;

Az analitikus és szintetikus elszámolás nyilvántartási nyilvántartásai, amelyek a leltár eredményeit tükrözik;

Az "Amin" LLC -ben évente legalább háromszor végeznek auditot minden olyan üzletben, ahol a készleteket tárolják. Az ellenőrzést egy állandó könyvvizsgáló bizottság végzi, amely egy könyvelőből és egy áru szakértőből áll. Az ellenőrzés megkezdése előtt az anyagilag felelős személy árujelentést nyújt be. Az ellenőrzés eredményeinek végrehajtásának és nyilvántartásba vételének ellenőrzéséhez a legnagyobb forgalmú áruházat választották ki (lásd 6. melléklet). Az ellenőrzéshez az ellenőrzési dokumentációt választották ki, amely a 42. számú üzletben 2010. július 16 -án történt (lásd a 7. mellékletet). A számviteli adatok szerint 2010. július 16 -án a boltban az áruk egyenlege 868649,69 rubelt tett ki, valójában az ellenőrzés során az egyenleg 930117,78 rubel volt. Az ellenőrzés kimutatta, hogy az áru tényleges egyenlege az ellenőrzés időpontjában 61.468.09 rubellel meghaladta a számviteli adatok szerinti egyenlegeket. Így árutöbbletet azonosítottak. Ezzel kapcsolatban úgy döntöttek, hogy egyeztessék az elszámolásokat az áruszállítókkal.

A beszállítókkal való egyeztetés eredményei alapján kiderült, hogy a ZAO KhLVZ elmaradt fuvarlevele az alkoholtartalmú italokra vonatkozóan 68702 rubel összegben. Így az ellenőrzés eredménye: 7233,91 rubel hiány.

Ennek oka lehet a pénzügyileg felelős személyek gondatlan hozzáállása a feladataikhoz.

A második ellenőrzést 2010.12.14 -én végezték el (lásd 8. függelék). A számviteli adatok szerint a 2010. december 13 -i egyenleg 1 355 221,71 rubelt tett ki, az ellenőrzés során a tényleges egyenleget 1 355 557,13 rubel összegben állapították meg. Amikor a tényleges egyenlegeket egyeztették a számviteli adatokkal, 335,42 RUB összegű árutöbblet derült ki.

A leltár ellenőrzése során a dokumentáció következő megsértései derültek ki:

· Az árukészletre vonatkozó rendelés, valamint a leltári jutalék összetételére vonatkozó rendelés nincs regisztrálva az „Amin” LLC megrendelések nyilvántartásában;

· A leltárjegyzék egyik lapján nincs aláírás az anyagilag felelős személyektől.

Ezek a tények megsértik a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó módszertani irányelveket.

Következtetés

Így a készletek könyvvizsgálatának (MPZ) célja, hogy véleményt formáljon a tárgyi eszközök "Készletek" beszámolási mutatóinak megbízhatóságáról, valamint arról, hogy a szervezet a készletekkel végzett műveletek számviteli és adózási módszereinek megfelel -e a haderő az Orosz Föderációban.

Ezt a célt lényegességi tesztek, valamint az ellenőrzési struktúrák és számviteli rendszerek hatékonyságának vizsgálatával lehet elérni, miközben felmérik az ellenőrzési kockázatot, amely függ a vállalkozás készleteinek jellegétől és azok jelentőségétől a számviteli jelentések szempontjából. A készletek ellenőrzését tekintik az ellenőrzés fő részének azokban a vállalkozásokban, ahol jelentős a méretük.

A készletek ellenőrzésének információs bázisa a következők: az anyagi javak átvételére, elszámolására, tárolására és felszabadítására vonatkozó szabályozási dokumentumok, a mérleg, a főkönyv, a számviteli politika rendje, a készletekkel kapcsolatos tranzakciók feldolgozásának elsődleges dokumentumai, a nyilvántartások készletekre.

A készletek elszámolásával és biztonságával kapcsolatos műveletek ellenőrzése során a következő módszereket és technikákat alkalmazzák: leltár, újraszámolás, megerősítés, az egyes üzleti tranzakciók számviteli szabályainak való megfelelés ellenőrzése, szóbeli kihallgatás, dokumentumok ellenőrzése, nyomon követés, elemzés eljárásokat.

Az MPZ LLC "Amin" auditjának megtervezésekor a kérdőív alapján megállapították, hogy a belső ellenőrzés megbízhatósága magas. A lényegességi szint kiszámításakor a készleteket tükröző mérleg tételeinek lényegességi szintjét 264,3 ezer rubel szinten határozták meg. Az ellenőrzés kockázata alacsony.

Az MPZ LLC "Amin" ellenőrzése során megsértették a leltár dokumentációjának elkészítését. A leltár dokumentációjának összeállításakor figyelembe kell venni az ingatlan- és pénzügyi kötelezettségek leltárának módszertani irányelveit. Ugyanakkor általában a számvitel megszervezése helyesen történt. Az "Amin" LLC -ben szervezett dokumentumáramlás lehetővé teszi a következetlenségek és a jogsértések időben történő azonosítását. Az elszámolások egyeztetése a szállítókkal negyedévente történik, és szükség esetén további egyeztetésekre kerül sor.

Bibliográfiai lista

1. 2008.12.30-i szövetségi törvény N 307-FZ "A könyvvizsgálatról" (2011. július 11-én módosítva) // SZ RF. - 2009. - 1. sz. - Art. 15.

2. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1995. 06. 13 -i rendelete N 49 "A vagyon- és pénzügyi kötelezettségek leltározására vonatkozó módszertani utasítások jóváhagyásáról" (2010.11.08 -án felülvizsgálva) // Pénzügyi újság. - 1995. - N 28.

3. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. 06. 09 -i rendelete N 44n "A számviteli szabályzat jóváhagyásáról" A készletek elszámolása "PBU 5/01" (a 2010.10.25 -én módosítva) // Rossiyskaya Gazeta. - 2001. - N 140.

4. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28 -i rendelete, N 119n "A készletek elszámolásának módszertani iránymutatásainak jóváhagyásáról" (2010.12.24 -én módosítva) // Rossiyskaya Gazeta. - 2002. - N 36.

6. Brovkina N.D. [és mások] Gyakorlati ellenőrzés / N.D. Brovkina, M.V. Molnár. - M.: Infra-M, 2009.- 158.

7. Erofeeva E.A. [és mások] Audit: előadás jegyzetek / Е.А. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bityukova. - M.: Yurayt, 2010.- 146 p.

8. Erofeeva E.A. [és mások] Audit / Е.А. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bityukova. - M.: Yurayt, 2010.- 638 p.

9. Skoroba V.V. [és mások] Audit: tankönyv. egyetemekre / V. V. Skobara, G. I. Pashigoreva, O. L. Ostrovskaya. - M.: Oktatás, 2011 .-- 479 p.

10. Suglobov A.E. Számvitel és könyvvizsgálat / A.E., Suglobom, B.T. Zharylgasov. - M .: KNORUS, 2010 .-- 496 p.

Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma feltárásához?

Szakértőink tanácsokat adnak vagy oktatási szolgáltatásokat nyújtanak az Ön számára érdekes témákban.
Kérés küldése a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció megszerzésének lehetőségéről.

Ebben a cikkben megvizsgáljuk a szervezet készleteinek elszámolásának ellenőrzését. Megismerjük az ellenőrzés céljait és feladatait, mikor és ki végzi el. Elemezzük a lépésről lépésre szóló utasításokat.

A készletek felhasználásának hatékonysága, az eszközökre vonatkozó számviteli adatok pontossága és a számlák tükrözése a vállalkozás pénzügyi stabilitásának alkotóelemei. A számviteli állapotra vonatkozó megbízható adatok megszerzése érdekében auditot végeznek.

Az ellenőrzés során kitűzött célok és feladatkörök

Az ellenőrző intézkedés célja a számvitel állapotának, a szabályozási módszerek alkalmazásának helyességének felmérése, valamint a számviteli számlákra és a jelentésekre vonatkozó adatok tükrözése. Az ellenőrzés során a következő feladatokat oldják meg:

• Az anyagi javak átvételének, tárolásának, elszámolásának rendjének ellenőrzése;
• A nyilvántartásokban való tükrözés időszerűsége és az ármeghatározás helyessége;
• A készletek tényleges mennyiségének és állapotának a számviteli számlákban szereplő adatoknak való megfelelésének ellenőrzése;
• A készletek vállalkozás általi helyességének ellenőrzése, dokumentálása, az ellenőrzés eredményeként hozott intézkedések ⊕;
• Az anyagi javak leírására, beszámítására, értékcsökkenésére vonatkozó eljárások magatartásának helyességének megállapítása és nyilvántartása;
• Az adatok tükröződésének ellenőrzése a finomító mozgását kísérő dokumentációban és a jelentések.

Az ellenőrzés előzetes szakaszában a könyvvizsgáló a vezető segítségével meghatározza a könyvvizsgáló által elvégzendő feladatok körét. Az eljárás sorrendjét, az elemzett adatok mennyiségét nagymértékben meghatározzák a vállalkozás sajátosságai. Az ellenőrzési eljárást a feladatok meghatározásának előkészítő szakaszának végrehajtása, maga a tényleges ellenőrzés és a feltárt tényekre vonatkozó vélemény elkészítése végzi. Megismerheti magát.

A kötelező könyvvizsgálat követelményeinek megfelelő mutatók hiányában a vállalkozások kezdeményező auditot rendelnek el. Az önkéntes esemény célja a gyengeségek, hibák, számviteli szabálytalanságok azonosítása és azok megszüntetésére vonatkozó ajánlások fogadása. Az ellenőrzési jelentést belső fogyasztók - menedzser, alapító, befektető - használják. A többi érdekelt félnek történő adatszolgáltatás kérdéséről a vezető dönt.

Az ellenőrzést könyvvizsgáló szervezet vagy független könyvvizsgáló végzi. Az ellenőrzésre felvett személyeknek speciális végzettséggel, tapasztalattal kell rendelkezniük ezen a területen, és rendelkezniük kell könyvvizsgálói bizonyítvánnyal. Azok a személyek, akik a könyvvizsgálók SRO tagjai, jogosultak ellenőrizni és véleményt alkotni.

Ellenőrző intézkedés alá tartozó dokumentumok

Az ellenőrzés lebonyolítása során az auditorok ellenőrzik a készletek leltárát kísérő dokumentumokat.

Dokumentum	Ellenőrizhető adatok
Rendelés a számviteli politikáról	Dokumentum elérhetősége, a számviteli módszertan adatainak tükrözése, a készletek leírása, a munkafolyamat összetétele
Szerződések	Az anyagi felelősségről, áruk és anyagok szállításáról és szállításáról szóló megállapodások rendelkezésre állása, a megállapodások feltételeinek való megfelelés a követelményeknek
Leltári dokumentumok	A bizottság rendje, összetétele, az ellenőrzések időszerűsége, az eredmények és a leltárakról hozott döntések nyilvántartásának pontossága
Szállítási dokumentumok	Ellenőrizzük a fuvarleveleket, a hiánycselekményeket, az értékek leírását, a számlázás nélküli szállításokat
Számviteli nyilvántartások	Az adatok tükrözésének helyességének ellenőrzését számviteli és adónyilvántartások alapján végzik
A megbékélési cselekmények	Az egyeztetések jelenléte, az adatok tükrözésének helyessége, az információk felhasználása a számvitelben
Jelentés	A jelentésekben szereplő adatok tükröződésének helyességét ellenőrzik

Az ellenőrizendő dokumentumok és adatok kiválasztása folyamatos vagy véletlenszerű módon történik. Az adatok alapossága és részletes tanulmányozása a vállalkozás számviteli állapotától függ.

Ellenőrzési módszerek

Az ellenőrzés kezdeti szakasza az előkészítő intézkedések végrehajtása. Ebben a szakaszban megismerkednek a vállalkozás általános jellemzőivel, a tevékenységek sajátosságaival, a készletek elszámolási módszereivel. Az információfeldolgozásban részt vevő szoftvereszközöket tanulmányozzák. Ezzel párhuzamosan számos, az ellenőrzés során megoldandó kérdéskör kerül megállapításra.

Az esemény során a könyvvizsgáló olyan módszereket alkalmaz, amelyek kiválasztását az ellenőr határozza meg az ügyféllel egyetértésben az előzetes szakaszban.

Az ellenőrzési technikák lépésről lépésre történő megvalósítása	Színpad leírása
Szabályozó	Határozza meg a készletek számviteli eljárását szabályozó jogszabályi normákat és a műveletek végrehajtásához szükséges belső rendelkezéseket, beleértve a számviteli politikákat
Szervezeti	A számvitel beállítását, az értékátvitel megszervezését, a belső kontrollrendszert ellenőrzik
Dokumentumfilm	Létrehozza a műveletek dokumentált nyilvántartását, a szerződések, megrendelések, aktusok, számlák jelenlétét
Ellenőrzés	Ellenőrzik az információk tükrözésének teljességét és megbízhatóságát, a készletekre vonatkozó számviteli módszerek követelményeinek való megfelelést
Elemző	Az összekapcsolt fiókok adatainak azonosságának és az információátvitel sorrendjének meghatározása
Jelentés	Megállapítást nyer a jelentésben szereplő adatok formázásának helyessége
Általánosítás	A kapott információkat elemzik, a könyvvizsgáló munkadokumentációját tanulmányozzák, következtetéseket fogalmaznak meg

A tipikus műveletek ellenőrzése szelektív módon történik, az MPZ nem szabványos mozgási formáinak tanulmányozása a folyamatos mintavétel módszerével történik.

Az ellenőrzés utolsó szakaszának regisztrálása

Az ellenőrzés eredményei alapján a könyvvizsgálónak jelentést kell készítenie és be kell nyújtania az ügyfélnek az eseményről és véleményt. A beszámolót a konklúzió mellé vagy külön ellenőrzés során, ha a megállapodás nem írja elő a megkötést. Kötelező könyvvizsgálat esetén a jelentés hivatalos dokumentum, amely kifejezi a könyvvizsgáló véleményét a beszámoló megbízhatóságáról. A dokumentum több részből áll:

• Bevezető, amely információkat tartalmaz a könyvvizsgáló cégről és a könyvvizsgálók összetételéről.
• Elemző, információk hordozása az ellenőrzött cégről, szabályozási aktusok, számviteli megfelelés a jogszabályoknak, a feltárt következetlenségek leírása;
• Összefoglaló, amely rövid információkat tartalmaz az ellenőrzésről. Ha szabálysértések vannak, megjelenik egy lista;

A jelentést a könyvvizsgálónak alá kell írnia az adatok és a dátum visszafejtésével.

A könyvvizsgáló értékelése az ellenőrzési eredményekről

A könyvvizsgálói jelentés értékelést tartalmaz a számviteli és jelentéstételi információk tükrözésének megbízhatóságáról. Az ellenőrzés eredményeiből levont következtetések az értékelés több kategóriájának egyike lehetnek: feltétel nélkül pozitív, feltételesen pozitív, negatív. Feltétlenül pozitív értékelést kap, ha a számvitel teljes mértékben megfelel a jogszabályoknak, negatív - adatbiztonság hiányában.

Feltételesen pozitív értékeléssel a vállalkozásnak vannak olyan szabálysértései, amelyek nem jelentősek, és nem változtatják meg a jelentési mutatók megbízhatóságát. A könyvvizsgáló megtagadhatja a vélemény elkészítését az ellenőrzés akadályai, az információkhoz való hozzáférés korlátozása esetén is.

Az OOO Compass társaság kérte az OOO Auditor könyvvizsgáló társaságot, hogy kezdeményezze a finomító számviteli kezdeményezésének ellenőrzését. Az ellenőrzés során jogsértést tártak fel az áruk és anyagok kezdeti költségének helytelen kialakítása formájában, amikor azokat kiskereskedőtől a raktárba vitték. A kísérő dokumentumokban a csekkben kiemelték az áfát, nem tüntették fel a számlán, és nem állították ki a számlát. Ugyanakkor a raktárban történő átvételkor az árukat áfa nélküli áron tükrözték. Az LLC "Auditor" megsértette a következtetést, és feltételként pozitívnak értékelte az értékelést a mutató jelentéktelensége miatt a teljes forgalomban. A Compass LLC -t javasolták a könyvelés kiigazítására.

Az ellenőrzés összehasonlítása a különböző szervezeti formák esetében

A készletvizsgálat szükségessége a vállalkozás szervezeti formájától függetlenül merül fel. Az eljárás különböző formákhoz rendelkezik.

Állapot	OOO	OJSC	SP
Kötelező könyvvizsgálat szükségessége	Jelentős bevételi és vagyoni mutatók jelenlétében fordul elő a mérlegben, bizonyos típusú tevékenységeket folytatva	A törvény működése miatt szükséges	A bevételi korlátok túllépésére figyelemmel
Kinek van joga ellenőrizni	Könyvvizsgáló szervezetek és egyéni vállalkozók	Csak szervezetek	Könyvvizsgáló szervezetek és egyéni vállalkozók
Az elsődleges dokumentumok ellenőrzése	Kötelező	Kötelező	Az egyes vállalkozók számos dokumentumlapját és nyilvántartását nem vezetik
Jelentési ellenőrzés	Tanulmányozásához mérlegek és nyilatkozatok szükségesek		Az IE nem hoz létre és nem képvisel egyenlegeket

Az egyéni vállalkozók ellenőrzése során a könyvvizsgálók nem tudják megállapítani a pénzügyi kimutatások megbízhatóságát a vállalkozó benyújtási kötelezettségének hiánya miatt.

A könyvvizsgáló véleményének megtámadása

A következtetés megtámadásához az ügyfélnek bizonyítania kell, hogy a vállalkozás kárt szenvedett, vagy el kell érnie, hogy a következtetés tudatosan hamis, ha:

• A könyvvizsgáló nem a vállalkozás dokumentumait használta az anyag tanulmányozásához, hanem véleményt nyilvánított az analógokról;
• A könyvvizsgáló által benyújtott anyagokban és véleményben egyértelmű ellentmondás van az ellenőrzött vállalkozás dokumentumaival és az eljárás szabványaival.

A következtetés tudatosan hamis elismerését bírósági határozat végzi. Ugyanakkor fontolóra vehető a könyvvizsgáló társaság vagy független könyvvizsgáló engedélyének megfosztása, valamint a következtetést aláíró személy - tanúsítvány. A könyvvizsgálók kizárhatók az SRO szakmai egyesületének tagságából.

Az ellenőrzés során azonosított hibák

Az ellenőrző intézkedés eredményei alapján a könyvvizsgáló azonosíthatja a számviteli eltéréseket az adatok és dokumentumok feldolgozására vonatkozó eljárás követelményeivel.

A legtöbb hiba a könyvelésben leggyakrabban előforduló csoportba tartozik. A könyvvizsgálók rögzítik a következők hiányát:

• Anyagi felelősségre vonatkozó okmányok, meghatalmazások, szállítókkal vagy vevőkkel kötött szerződések, leírások;
• A MOL aláírása az anyagi értékek megérkezésére vagy szállítására vonatkozó dokumentumokon.
• Céltartalék a készletek értékvesztésére;
• Készletek, ellenőrzések eredményein alapuló cselekmények, döntések a számviteli adatok helyesbítéséről, többletek könyveléséről, hiányok leírásáról;
• Kártyák, valamint a készletek termelésre vagy gazdálkodási célokra vagy használatra történő átruházásakor;
• A jogszabályi normák alkalmazása az analitikus számvitel során a kezdeti költség kialakítása és a csere, csere, jutalék eredményeként kapott készletek utánpótlásának speciális formáinak értékelése szempontjából;
• A számviteli politikák betartása a számviteli módszer megvalósításában és a készletek elidegenítésében.

A készletek elszámolása kötelezi a műveletek végrehajtásáért felelős személyeket, hogy tükrözzék a nyilvántartásokban szereplő adatokat. Az automatizált számvitel során a könyvvizsgálók gyakran szembesülnek a papíralapú dokumentumok hiányával. A vállalkozásoknak rendelkezniük kell a felelős személyek által megerősített dokumentumok bizonyos listájával.

A készletek elszámolásának ellenőrzése: kérdésekre adott válaszok

1. kérdés... Mi a fő nehézség a leltár ellenőrzésében?

Válasz: Az MPZ számviteli állapotának ellenőrzésének sajátosságai az ellenőrzött információk mennyisége. Egy aktívan dolgozó vállalkozás jelentős számú forgalomban lévő tételt tartalmaz, amelyek dokumentális megerősítést és jelentést igényelnek. Az ellenőrzés további bonyolultsága, hogy képtelen megállítani a tevékenység folyamatát, amelynek során az áruk és az anyagok folyamatosan mozognak.

2. kérdés... Elismerhető -e a következtetés tudatosan hamisnak, ha a könyvvizsgáló nem rendelkezett elegendő információval az adatok elemzéséhez, de a dokumentum jelzi a jelentések megbízhatóságát?

Válasz: Ilyen következtetés a dokumentumok hiányában levont következtetéseknek tulajdonítható. Lehetséges, hogy a következtetést tudatosan hamisnak ismerik el.

3. kérdés... Milyen módszereket használnak a könyvvizsgálat során?

Válasz: A könyvvizsgálat gyakorlatában az ellenőrzési rendszer 3 iránya van: megerősítés minden dokumentum folyamatos ellenőrzésével, szisztematikus a műveletek működésének ellenőrzésével és kockázat alapján a dokumentumok szelektív vizsgálatával.

4. kérdés... Milyen dokumentumokat állítanak ki az ellenőrzés ideiglenes felfüggesztése esetén?

Válasz: Ha szükség van az ellenőrzési eljárás ideiglenes felfüggesztésére, akkor a felek mindegyike hitelesíti a jogi aktusokat. Törvényt kell kötni az ellenőrzés ideiglenes felfüggesztéséről és megújításáról.

5. kérdés... Kötelező -e megismertetni a könyvvizsgálóval az ellenőrzés korábbi következtetéseit és anyagait?

Válasz: A könyvvizsgáló cseréjekor véleményt és egyéb információkat kapnak legalább az előző 3 pénzügyi évről.

Az ellenőrzés egyik fő területe a készletek ellenőrzése, amelyek a társaság tevékenységének alapját képezik. A készletekkel végzett műveletek számviteli rendszerében való pontos és teljes tükrözés biztosítása érdekében az Orosz Föderáció jogalkotási aktusai, az elnök és a kormány rendeletei, szabályozási dokumentumok stb. A vállalkozás készleteinek rendszerében gyakran találkoznak a hatályos előírások megsértésével és eltéréseivel. Így a készletekkel történő számvitel és könyvvizsgálat létfontosságú a működő vállalkozások számára.

A problémamegoldás a készletek ellenőrzésének elvégzése, elméletben és gyakorlatban egyaránt.

Az üzleti szervezetek tevékenységeinek ellenőrzésének egyik legígéretesebb és legjelentősebb területe a könyvvizsgálók által végzett független ellenőrzés. Ellenőrzéskor a könyvvizsgálónak tanulmányoznia kell az anyagi javak átvételére, elszámolására, tárolására és kiadására vonatkozó eljárással kapcsolatos minden szabályozási dokumentumot, különösen az anyagok, tartályok, kis értékű és viselt tárgyak elszámolására vonatkozó rendelkezéseket, valamint a hatáskörök kiadásának eljárását. az anyagi javak ügyvédje és mások. A kutatás tárgya a JSC "Zarechnoye" vállalkozás. A kutatás tárgya a JSC "Zarechnoye" készleteinek értékelésének ellenőrzése

A tanulmány célja, hogy tanulmányozza a Zarechnoye OJSC készleteinek értékelésének ellenőrzésére vonatkozó eljárást. E cél eléréséhez a következő feladatokat kell megoldani:

1. Tanulmányozni a készletek elszámolásának könyvvizsgálatának céljait, célkitűzéseit, tárgyait és azok ellenőrzéséhez szükséges információforrásokat.

2. Vegye figyelembe az ellenőrzés során használt fő szabályozási dokumentumokat, technikákat és módszereket.

3. Fontolja meg a készletek ellenőrzésének módszertanát.

4. Tekintse át az ellenőrzési tervet és programot.

1. A könyvelés és a készletek felhasználásának ellenőrzésének tartalma és jelentősége

1.1 A készletek könyvvizsgálatára és ellenőrzésére vonatkozó törvények és előírások

A készletek elszámolása és könyvvizsgálata során a jogszabályi és szabályozási dokumentumoknak kell vezérelniük.

Az ellenőrzési tevékenységek normatív szabályozási rendszere, amelyet a könyvvizsgálóknak követniük kell a pénzügyi kimutatásokban szereplő anyagok elszámolásával kapcsolatos információk pontosságának ellenőrzésekor, és ennek megfelelően az ellenőrzött személyek a számviteli szakasz megszervezésekor, négy dokumentumszintre oszthatók :

Az első szint a szövetségi törvények, az Orosz Föderáció kódexe, az Orosz Föderáció elnökének rendeletei. Konkrétan ez a szint a következőket tartalmazza:

· Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Ez rögzíti a szervezet legfontosabb számviteli standardjait (beleértve az anyagok elszámolását is) - az önálló mérleg meglétét minden jogi személy esetében, az éves jelentés jóváhagyásának kötelezettségét, a szervezet nyilvántartásba vételének, átszervezésének és felszámolásának eljárását stb. .;

· Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (1. és 2. rész). Meghatározza az adórendszer alapjait, amely befolyásolja a számvitel (beleértve az anyagok elszámolását) megszervezését az adók kiszámításának alapjának meghatározásakor;

· 1996. november 21-i szövetségi törvény N 129-FZ (a 2010. szeptember 28-án módosított) "A számvitelről" (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma által 1996. 02. 23-án elfogadott), módosításokkal és kiegészítésekkel. A törvény meghatározza az anyagkönyvelés fogalmát, tárgyait, alapvető szabályait és követelményeit, az anyagok elszámolásának szabályozásának és megszervezésének eljárását, az anyagok elemző és szintetikus elszámolásának megszervezésének szabályait, nyilvántartásait, az anyagok, azok leltárának értékelési eljárását .

· A könyvvizsgálatról szóló szövetségi törvény, 2008. december 30., N 307-FZ az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma által 2008. december 24 -én elfogadott, amely szerint a jogi személyiség létrehozása nélkül működő könyvvizsgáló szervezetek a szervezet ellenőrzése során véleményt nyilvánítanak a vállalat pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és az anyagok számviteli eljárásának az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről .

A második szint - Az Orosz Föderáció kormányának állásfoglalásai, a könyvvizsgálati tevékenységek, a minisztériumok és osztályok állami szabályozásának normatív jogi aktusai, amelyek célja, hogy biztosítsák a hazai könyvvizsgálati intézmény hatékony működését piaci körülmények között, annak fokozatos fejlesztését és fejlesztését, ellenőrzését a könyvvizsgálók tevékenysége felett. Ez a szint a következő szabályozási dokumentumokat tartalmazza:

· A "Készletek elszámolása" (PBU 5/01) számviteli szabályzat, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 09.06.01 -i végzésével hagytak jóvá. Szám 44-n. (a Pénzügyminisztérium 2007. 03. 26 -i 26n. számú rendeleteivel módosítva). Ez a dokumentum tartalmazza a számviteli anyagok alapfogalmait, alapvető szabályait és technikáit, valamint a számviteli anyagok egyéb kérdéseit is közzéteszi;

· Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29 -i, 34n. Számú rendelete hagyott jóvá (2007. március 26 -án módosítva, 26n. Sz.)

· A számvitelről szóló rendelet "Eszközök és kötelezettségek elszámolása, amelyek értékét devizában fejezik ki" (PBU 3/2006) (jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27 -i végzésével, 154n. Sz.) 2007. december 25 -től felülvizsgálva, 147n. szám);

A harmadik szint az ellenőrzés szabályai (szabványai), amelyeket azért fejlesztettek ki, hogy megállapítsák azokat az ellenőrzési normákat, amelyeket a pénzügyi és gazdasági tevékenység minden alanya egyértelműen értelmez. Ezek tartalmazzák:

· Módszertani utasítások a készletek elszámolásához. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 01.12.28-i, 119-n számú végzésével jóváhagyva (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002.04.23-i N 33n., 2007.3.26. 26n);

· Módszertani ajánlások a pénzügyi kimutatásokban szereplő készletek mutatóinak megbízhatóságára vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtésére vonatkozóan, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma alá tartozó Ellenőrzési Tevékenységek Tanácsa hagyott jóvá (2004. április 23 -i 25. jegyzőkönyv);

· A készletek elszámolásának módszertani iránymutatásai (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. december 28 -i 119n. Számú végzésével jóváhagyva);

· Az árutőzsdei ügyletek vagy barter alapú ügyletek elszámolásának tükrözési sorrendje (Oroszország Pénzügyminisztériumának 1992. október 30-i levele, 16-05 / 4. Sz.).

· Számlaterv a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolásához és használati utasításai. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31 -i végzésével, 94n. (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 18 -i végzésével módosítva, N 115n)

A negyedik szint a könyvvizsgálat módszertana, amely szabályozza azt az eljárást, amellyel a könyvvizsgálók bizonyos iparágak vonatkozásában, az adózás, a pénzügyek és a különleges könyvvizsgálati feladatok vonatkozásában végeznek ellenőrzéseket. Mint például:

- házon belüli szabályok (szabványok);

- a számviteli számlaterv;

- munkaköri leírások;

- utasítások a leltározáshoz stb.

Az Orosz Föderációban az anyagok elszámolását és könyvvizsgálatát szabályozó dokumentumok fenti listája azon alapul, hogy jogi jelentőségük van a számviteli rendszer kialakításához és ellenőrzéséhez.

1.2 Az MPZ audit célja, céljai és információforrásai

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 09.06.01. Számú 44n. Számú végzésével jóváhagyott PBU 5/01 "Készletek elszámolása" szerint a készletek (MPZ) az eszközöket tartalmazzák:

Nyersanyagként, anyagként stb. az értékesítésre szánt termékek előállításában (munka elvégzése, szolgáltatások nyújtása);

Eladó;

A szervezet irányítási igényeihez használják.

Ezen eszközök közé tartoznak a nyersanyagok, anyagok, üzemanyag, félkész termékek és alkatrészek, alkatrészek, tartályok, áruk, késztermékek.

A készletek könyvvizsgálatának célja, hogy véleményt formáljon a tárgyi eszközök "Készletek" beszámolási mutatóinak megbízhatóságáról, valamint arról, hogy a szervezetben alkalmazott számviteli és adózási módszerek megfelelnek a hatályos szabályozási dokumentumoknak. az Orosz Föderáció.

A készletek könyvvizsgálatának fő célkitűzései a vállalkozásnál az alábbiak ellenőrzése:

Az anyagi erőforrások elszámolásának, tárolásának és hatékonyságának állapota;

Az erőforrások tényleges rendelkezésre állásának megfelelése a számviteli adatokkal és a vállalkozás igényeivel;

A használatra alkalmatlan értékek azonosítása az okozott kár és az elkövetők összegének meghatározásával;

A könyvelés teljessége és időszerűsége, a kiadások és a készletek leírásának jogszerűsége és célszerűsége;

A nyersanyagok, anyagok, üzemanyagok, olajtermékek és egyéb értékek, a készletek időszerűsége és minősége, valamint az ellenőrzés eredményei alapján hozott döntések helyességének megalapozása és betartása.

Az ellenőrzési célok elérése érdekében, a szövetségi 3. szabály "Audittervezés" értelmében, ellenőrzési programot készítenek az "Általános ellenőrzési program" részét képező "Leltárak" részhez.

Az MPZ -ellenőrzés során figyelembe veendő kérdések listája:

1) A belső ellenőrzési rendszer hatékonyságának értékelése a leltárakkal kapcsolatban:

Ennek a számviteli területnek a szervezeti, technikai és módszertani vonatkozásai közötti választás indoklása és optimáltsága a számviteli politikában;

Pénzügyi információk bemutatása a leghatékonyabb módon az optimális felhasználás érdekében az arra jogosult személyek által;

A rendelkezésre álló készletekre vonatkozó pénzügyi kimutatásokban szereplő információk objektivitásának ellenőrzése;

A jóváhagyási rendszer szervezésének ellenőrzése (annak a személyeknek a körének megállapítására vonatkozó megrendelés megléte, akik jogosultak aláírni a készleteket a raktárból történő dokumentumok aláírására).

2) Az MPZ jelenléte és biztonsága feletti ellenőrzés biztosításának ellenőrzése:

Különböző típusú készletek tárolására szolgáló létesítmények szervezése;

A tárolási feltételek betartása (mérőműszerekkel való ellátás);

A finomítók osztályozásának és csoportosításának helyessége (nyersanyagok, alap- és segédanyagok, pótalkatrészek stb.);

A saját és a szervezetben lévő készletek tárolásának helyessége más feltételek mellett (biztonságos őrzésben, megbízáskor, az ügyfél által szállított nyersanyagok);

A leltárak anyagi felelősségének megszervezése;

Készletek elemzési elszámolásának szervezése;

Leltárleltár szervezése;

A készletek leltározásának számviteli politikával összhangban történő időzítésének betartása;

A reflexió helyessége a leltár eredményeinek elszámolásában (anyagok ellenőrzése a készletek éves leltárának eredményeiről).

3) Az MPZ mozgásának dokumentált regisztrációjának helyességének ellenőrzése:

A finomító mozgását igazoló elsődleges dokumentumok elérhetősége;

Az elsődleges számviteli dokumentáció egységes formáinak alkalmazása;

A dokumentumok nyilvántartásba vételének jellemzői (az elsődleges dokumentum tartalmának megfelelése az üzleti tranzakció lényegének).

4) Az anyagi javak könyvelésének teljességének és időszerűségének ellenőrzése:

A szerződések rendelkezésre állása és végrehajtásának helyessége;

A bejövő készletek megfelelése a szerződési feltételeknek;

A készletekért fizetendő számlák valósága;

A szállítatlan számlázott szállítások és készletek elszámolásának helyessége.

5) A készletek értékelésének helyességének ellenőrzése, amikor azokat aktiválják és a termelést leírják:

A készletek értékelésének helyessége a folyó könyvelésben és a mérlegben;

A hazai és az importált anyagi javak számviteli értékének kialakításának helyessége, valamint a szerződési feltételeknek és a számviteli politikának való megfelelés.

6) Az anyagi javak termelési és egyéb célú felhasználásának ellenőrzése:

A készletek elköltésének jogszerűsége és célszerűsége;

Az MPZ használata a különböző tevékenységi területeken;

A készletek értékelésének helyessége a leíráskor.

7) A tárgyi eszközök számviteli számlákon való tükrözésének helyességének ellenőrzése:

Tőkésítési műveletek és készletek leírásának tükrözése szintetikus számviteli nyilvántartásokban;

A készletek tőkésítésével és leírásával kapcsolatos adózási kérdések;

Szintetikus és analitikus számviteli adatok egyeztetése;

A hiányok és a készletek károsodásának leírásának helyessége.

A kiosztott feladatokat úgy oldják meg, hogy végrehajtanak egy bizonyos ellenőrzési eljárást, amelyet az ellenőrzés tervezésekor választanak ki, és az ellenőrzés során finomítanak. Az eljárások végrehajtásának konkrét eljárását és azok tartalmát az ellenőrzött szervezet gazdasági tevékenységének sajátosságai alapján kell meghatározni.

A fő információforrások az ipari készletek elszámolásával kapcsolatos elsődleges dokumentumok, valamint a különböző elemzési és szintetikus nyilvántartások. Az anyagi számvitel elsődleges dokumentumaként főleg egységes számviteli dokumentumokat használnak, amelyek a következő űrlapokat tartalmazzák :

meghatalmazás (M-2 űrlap és M-2a. űrlap)-arra használják fel, hogy formalizálják egy személy jogát, hogy a szervezet megbízottjaként járjon el a szállító által kibocsátott anyagi értékek, számla mellett, szerződés, megrendelés, megállapodás;

átvételi elismervény (M -4 számú nyomtatvány) - a beszállítóktól vagy feldolgozásból származó anyagok elszámolására szolgál;

az anyagok elfogadási aktusa (M -7 számú nyomtatvány) - olyan anyagi javak elfogadásának nyilvántartásba vételére, amelyek mennyiségi és minőségi eltérésekkel rendelkeznek a szállító kísérő dokumentumainak adataival;

limit kerítés kártya (űrlap: M -8) - a termékek gyártása során szisztematikusan elhasznált anyagok kibocsátásának regisztrálására szolgál a hónap folyamán;

számlakövetelmény (M -11 számú nyomtatvány) - az anyagi javak szervezeten belüli mozgásának rögzítésére szolgál a strukturális részlegek vagy az anyagilag felelős személyek között;

számla az anyagok külterületre bocsátásáról (M-15. számú nyomtatvány)-az anyagi javaknak a szervezete területén kívül található gazdaságok vagy harmadik fél szervezetek részére történő felszabadítására történő elszámolásra szolgál;

anyagnyilvántartó kártya (M -17. számú nyomtatvány) - az anyag minden egyes osztályának, típusának, méretének vagy egyéb tulajdonságának a raktárban történő mozgásának rögzítésére tervezték;

az épületek és építmények szétszerelése és bontása során kapott anyagi javak könyveléséről szóló törvény (M -35. számú nyomtatvány) - a felhasználásra alkalmas épületek és építmények bontása és bontása során kapott anyagi javak könyvelésének nyilvántartására szolgál. a munka előállítása.

Szükséges ellenőrizni, hogy a szintetikus számlákon hogyan vezetik a könyvelést 10 „Anyagok”, 11 „Növekvő és hízó állatok”, 14 „Az anyagi javak költségeinek csökkentésére vonatkozó rendelkezések”, 15 „Anyagok beszerzése és beszerzése” , 16 "Eltérések az anyagi javak költségében" és 19 "ÁFA". Az anyagi javak mérlegen kívüli elszámolását a következő számlákon kell vezetni: "Őrzésre elfogadott készletek" "Feldolgozásra elfogadott anyagok" "Jutalékra elfogadott áruk".

Ebben az esetben a fő figyelmet természetesen a 10. "Anyagok" számlára kell fordítani, amely anyagcsoportok szerint alszámlákra oszlik.

Az anyagi értékek és készletek elszámolására vonatkozó általános adatokat a mérlegeszköz 2. szakaszának "Forgóeszközök" (1. számú űrlap) cikkeinek megfelelően ellenőrzik a 210.211.212, 213.218 sorokon és az olyan számviteli nyilvántartásokban, mint a főkönyv , rendelje meg a 6., 10., 10 /1 -es naplókat, a 10. számú segédlapot a számviteli emlékrendelési formanyomtatvánnyal vagy a személyi számítógépeken kapott megfelelő gépi diagramokkal.

A készlettételek tényleges elérhetőségének megerősítéséhez leltárt kell készíteni. Az ellenőrzés során az auditorok maguk készíthetik a leltárt, vagy megfigyelhetik annak végrehajtásának folyamatát. A készletek számtani számításainak megbízhatóságának, az elsődleges dokumentumokban és a számviteli nyilvántartásokban szereplő értéknek való megfelelésük megerősítésére általában az adatok újraszámítását használják. Ha a könyvvizsgáló nem tudta megfigyelni a készletfelvételt a beszámolási napon, akkor az ellenőrzés során mintavételi leltárt kell készíteni.

A raktárakban lévő anyagi javak mozgásának elszámolásának megszervezésének ellenőrzésénél mindenekelőtt ellenőrizni kell a raktárgazdaság szervezését és a beléptető rendszert. Ezt követően ellenőrzik, hogyan szerveződik az anyagok raktári elszámolása, és hogyan végzi el az ellenőrzést a számviteli osztály.

1.3 A készletkönyvelés ellenőrzésének megszervezése

Az ellenőrzési eljárások teljes kötete lényegében feltételesen több csoportra osztható: a készletek jelenlétének és biztonságának ellenőrzése; a finomító mozgásának ellenőrzése; a készletek adózásának helyességének ellenőrzése.

A készletek jelenlétének és biztonságának ellenőrzése során a könyvvizsgáló számos eljárást hajt végre:

· Ellenőrzi, hogy nincsenek -e torzulások a készletek nyitó egyenlegében, és hogy helyesek -e a számviteli számlák egyenlegeinek az előző időszakból az elemzett elejére történő átvitele;

· Összehasonlítja a pénzügyi kimutatások és a számvitel adatait;

· Elemzi a finomító szintetikus és analitikus elszámolásának helyességét;

· Gondoskodik arról, hogy csak megfelelően végrehajtott dokumentumokat fogadjanak el végrehajtásra;

· Ellenőrzi az MPZ normálási sorrendjének kialakítását, a normák betartását, azonosítja az eltéréseket és az azok megszüntetésére tett intézkedéseket;

· Ellenőrzi a tranzakciók időben történő és teljes tükröződését a számviteli nyilvántartásokban, rendszeresen összeegyeztetve a szintetikus elszámolást a raktári számviteli kártyák adataival;

· Megállapítja a felhasznált készletek bekerülési értékének megállapításának és leírásának helyességét a bekerülési árba;

· Elemzi a beszerzések ellenőrzésének megszervezését, magát a beszerzési folyamatot: szerződés megléte, számlák, számlák, számlák kifizetése, készletek kapitalizálása a számviteli nyilvántartásokban;

· Ellenőrzi a leltározás időzítését és gyakoriságát a jogszabályi előírásoknak megfelelően, a leltározási anyagok helyességét és eredményeinek számviteli tükröződését.

A nyersanyagok és anyagok biztonsága a tárolási körülményektől függ, ezért az ellenőrzés következő szakasza a raktár állapotának ellenőrzése a vállalkozásnál. A könyvvizsgáló megtudja a raktárak számát és helyét, kapacitását, specializációját, ellenőrzi az értéktárgyak tárolásának feltételeit, a tűz- és biztonsági riasztók, a mérlegberendezések, konténerek rendelkezésre állását.

Ezt követően célszerű speciális kérdőíven tesztelni, és meghatározni a készletek - teljes vagy részleges - leltározásának módját, valamint az értékek egyes mozgási irányainak folyamatos dokumentális ellenőrzését, vagy csak egy szelektív. A következtetéseket a vállalat belső ellenőrzési és számviteli rendszerének tanulmányozása alapján, egy minta kérdőív segítségével vonják le.

Kérdések a készletek belső ellenőrzési rendszerének értékeléséhez:

Megteremtődtek -e a feltételek a készletek biztonságának biztosításához;

Ki látja el a készletek biztonságának és felhasználásának ellenőrzését;

Hogy készleteket készítenek -e, mikor és hányszor;

Ellenőrzik -e a készletek könyvelésének teljességét és időszerűségét;

Végzik -e a gyártás során felhasznált anyagok felhasználási arányának érvényességének ellenőrzését;

Azonosították -e a személyeket a nyersanyagok és anyagok túlzott fogyasztásában;

Összehasonlítják -e a készletek fogyasztására vonatkozó elsődleges adatokat a mozgásukról szóló jelentések, termelési jelentések adataival;

Ellenőrzik -e a készletekre fordított kiadások jogszerűségét és megfelelőségét?

Az MPZ mozgásának ellenőrzésekor az auditor részletesen tanulmányozza:

· A műveletek dokumentált nyilvántartásba vétele a készletek mozgására, az egységes nyomtatványok használata, az összes szükséges részlet megléte, a műveleteknek az ellenőrzött időszakhoz való viszonya;

· A készletek tőkésítésének helyessége vásárláskor, díjmentesen és egyéb bevételek esetén;

· A nyereség leírásának és tükrözésének helyessége az értékesítés, a készletek egyéb elidegenítése esetén;

· Az állóeszközök felszámolása során beérkezett anyagok feladásának helyessége;

· A jogszabályoknak való megfelelés az atipikus ügyletek tükrözésekor;

· A megőrzésre elfogadott készletek, valamint a jutalékra felvett áruk mérlegen kívüli elszámolásának helyessége;

· A kapcsolt személyekkel kötött ügyletek elszámolásának teljessége;

· A műveleti jogszabályok betartása a készletek biztosítékként történő átruházásakor stb.

A készletek megadóztatásának helyességének megállapítása érdekében a könyvvizsgáló ellenőrzi:

· Az ÁFA nyilvántartás jogszerűsége készletek vásárlásakor, az adólevonás alkalmazása;

· HÉA -felhalmozás helyessége az értékesítés során;

· A készletek kezdeti bekerülési értékének adózási elszámolás céljából történő kialakításának helyessége és teljessége;

· A felhasznált készletek költségeibe történő belefoglalás helyessége;

· A készletek leírása az adóelszámolás céljából rögzített módszerek szerint;

· A bevételek és költségek alakulásának helyessége a készletek értékesítésekor.

A könyvvizsgáló a vállalkozás belső ellenőrzési és számviteli rendszerének elemzésének eredményei alapján programot készít a műveletek leltárral történő ellenőrzésére (1.1. Táblázat). Ha a könyvvizsgálónak véleménye van az értékek nem kielégítő szintű tárolásáról a vállalkozás raktáraiban, javasolhatja vezetőségének, hogy készítsen szelektív leltárt egyes anyagcsoportokról (szűkös, drága), amelyeket meghatározott pénzügyileg felelős személyekhez rendelnek. A beleegyezés és a leltározási bizottság kinevezése után a könyvvizsgáló összeállítja az ellenőrzés alá vont értékek listáját; továbbá megköveteli a raktárvezetőtől (raktáros) jelentést az anyagok érkezéséről és kiadásáról a leltár kezdetének napján (a jelentés egy példányát elküldik a számviteli osztálynak, a másikat a könyvvizsgálónál hagyja), kap egy nyugta tőle a be nem vett és nem ráfordított értékek hiányáról. A leltározás során a könyvvizsgáló figyelemmel kíséri a megállapított eljárások helyes végrehajtását a leltározási bizottság tagjai részéről (készletek újraszámítása, mérlegelése, készletlisták kitöltése stb.).

1.1. Táblázat

Készletműveleti ellenőrzési program

A fenti eljárások mindegyike segít a könyvvizsgálónak összegyűjteni a készletek összetételére, költségére és mozgására vonatkozó szükséges elemzési információkat, amelyek a pénzügyi kimutatások minden egyéb tétele ellenőrzése során kapott adatokkal együtt lehetővé teszik a könyvvizsgáló számára, hogy véleményt a kapott információk megbízhatóságáról.

Így a könyvvizsgálat elvégzésének előnyei nyilvánvalóak egy vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységére nézve. A pénzügyi (számviteli) kimutatásokra vonatkozó könyvvizsgálói jelentés formájában megjelenő hivatalos véleményen kívül a könyvvizsgálóktól kapott, az ellenőrzés eredményein alapuló információk, beleértve a készletek elszámolásának állapotát, fontosak a biztonságuk ellenőrzésének biztosítása érdekében, az adókockázatok csökkentése, valamint az optimális vezetési döntések meghozatala.

1.4 A készletek felhasználásának ellenőrzésének tervezése, összekapcsolva a vállalkozás számviteli politikájával

Az átfogó ellenőrzési terv és program kidolgozásának megkezdésekor a könyvvizsgálónak az üzleti egység előzetes ismereteire, valamint az elvégzett elemzési eljárások eredményeire kell épülnie. Elemzési eljárások révén a könyvvizsgálónak azonosítania kell az ellenőrzés szempontjából releváns területeket. Az elemzési eljárások összetettsége, mennyisége és időzítése, a könyvvizsgálónak a gazdasági egység pénzügyi kimutatásainak mennyiségétől és összetettségétől függően változnia kell.

Az általános terv és ellenőrzési program elkészítése során a könyvvizsgáló felméri a gazdálkodó egységben működő belső kontrollrendszer hatékonyságát, és értékeli a belső kontrollrendszer kockázatát (kontrollkockázat). Egy belső kontrollrendszer akkor tekinthető hatékonynak, ha időben figyelmeztet a pontatlan információk előfordulására, valamint pontatlan információkat tár fel. A belső ellenőrzési rendszer hatékonyságának értékelésekor a könyvvizsgálónak elegendő könyvvizsgálati bizonyítékot kell gyűjtenie. Ha a vállalat úgy dönt, hogy a belső ellenőrzési és számviteli rendszerre támaszkodik, hogy kellő bizalmat szerezzen a pénzügyi kimutatások pontosságában, akkor ennek megfelelően kell kiigazítania a közelgő ellenőrzés hatókörét.

A számviteli politika megfelelőségének ellenőrzése a készletek elszámolási módszereinek a hatályos jogszabályokkal és más előírásokkal való közzététele tekintetében.

Információ menete:

Rendelés a vállalkozás számviteli politikájáról.

A végrehajtás sorrendje: az RD-0.3 számviteli politikáról szóló munkadokumentum szerint kell kitölteni.

1.2. Táblázat

RD-0.3 munkadokumentum

Számviteli politika eleme	Valójában a vállalkozás számviteli politikájában	Normatív dokumentum	jegyzet
1. A leltározás időzítése és gyakorisága		Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29 -i végzésével jóváhagyott számviteli és beszámolási szabályok N 34n
2. Anyagok értékelése regisztrációkor		PBU 5/01 "Készletek elszámolása", a Pénzügyminisztérium 2001. 07. 09 -i végzésével jóváhagyva N 44n; A vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolásához szükséges számlatábla és használati utasítás, jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31 -i végzésével N 94n
3. A késztermékek kibocsátásának elszámolása		PBU 5/01 "Készletek elszámolása", a Pénzügyminisztérium 2001. 07. 09 -i végzésével jóváhagyva N 44n; A vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó számlatábla és használati utasításai, jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31 -i végzésével, N 94n; 204. o. Módszertani utasítások a készletek elszámolására, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28 -i végzésével N 119n
4. Módszer a gyártásra leírt anyagok értékelésére		PBU 5/01 "Készletek elszámolása", a Pénzügyminisztérium 2001. 07. 09 -i végzésével jóváhagyva N 44n
5. Tartalék létrehozása a készletek költségeinek csökkentésére		A vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolásához szükséges számlatábla és használati utasítás, jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31 -i végzésével N 94n

Az RD-0.3 munkadokumentum adatait tovább használják a kiválasztott számviteli politika alkalmazásának helyességének és következetességének ellenőrzésére szolgáló eljárások végrehajtásához.

A feltárt eltéréseket az OD-0.3 jelentési dokumentumban rögzítik, és felmérik azoknak a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára gyakorolt ​​hatását. A jelenlegi szabályozási dokumentumokkal ellentmondó számviteli módszerek alkalmazása lehet a feltétel nélkül pozitív ellenőri vélemény kiadásának alapja.

1.3. Táblázat

Jelentési dokumentum OD-0.3

A számviteli politikának tartalmaznia kell:

Annak jelzése, hogy a szervezet az elsődleges számviteli dokumentumok szabványos nyomtatványait használja, vagy azoknak az elsődleges könyvelési dokumentumoknak a leírását, amelyekhez nem áll rendelkezésre egységes nyomtatvány;

Dokumentum folyamatábra;

A belső számviteli nyomtatványok leírása stb.

A számviteli politika kialakításakor a szervezet a számvitel vezetésének és megszervezésének számos, a törvények és rendeletek által megengedett módszere közül egyet választ.

Az általános ellenőrzési terv és program elkészítésekor a könyvvizsgálónak meg kell határoznia a lényegesség és az ellenőrzési kockázat elfogadható szintjét, amely lehetővé teszi a pénzügyi kimutatások megbízhatónak tekintését. A könyvvizsgálói kockázat tervezésekor a könyvvizsgáló meghatározza a pénzügyi kimutatások vállalkozáson belüli kockázatát és az ezekben a kimutatásokban rejlő kontrollkockázatot, függetlenül a gazdálkodó egység könyvvizsgálatától. Az azonosított kockázatok és lényegességi szintek felhasználásával az auditor azonosítja az ellenőrzés szempontjából releváns területeket, és megtervezi a szükséges ellenőrzési eljárásokat. Az ellenőrzés során olyan körülmények léphetnek fel, amelyek befolyásolják a tervezés során azonosított ellenőrzési kockázat és lényegességi szint változását.

Az általános ellenőrzési terv és program összeállításakor a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a számviteli információfeldolgozás automatizáltságának mértékét, ami lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy pontosabban meghatározza az ellenőrzési eljárások körét és jellegét.

A könyvvizsgáló, ha úgy ítéli meg, egyetérthet az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetésével az általános terv és ellenőrzési program egyes rendelkezéseiről. Ugyanakkor a könyvvizsgáló független az ellenőrzési technikák és módszerek megválasztásában, amelyek tükröződnek az általános tervben és programban, de teljes mértékben felelős az általános tervvel és a programmal összhangban végzett munkájának eredményeiért.

A könyvvizsgálónak az átfogó terv és program előkészítése során elért eljárásainak eredményeit részletesen dokumentálni kell, mivel ezek az eredmények az ellenőrzés tervezésének alapját képezik, és felhasználhatók az ellenőrzési folyamat során.

Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak oka lehet az általános terv egyes rendelkezéseinek felülvizsgálatára. A könyvvizsgálónak dokumentálnia kell a tervben végrehajtott változtatásokat, valamint a változtatások okait.

Általánosságban elmondható, hogy a könyvvizsgálónak gondoskodnia kell az ellenőrzés időzítéséről, és ütemtervet kell készítenie az ellenőrzéshez, a jelentés elkészítéséhez (írásos információ a gazdálkodó szervezet vezetőségéhez) és a könyvvizsgálói jelentéshez. Az időráfordítások tervezése során a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie:

· Valós munkaerőköltségek;

· Az előző időszakban eltöltött idő kiszámítása (ismételt ellenőrzés esetén) és összefüggése a jelenlegi számítással;

· Az anyagiasság szintje;

Általában a könyvvizsgáló az előzetes elemzés eredményei, a belső kontrollrendszer megbízhatóságának értékelése, az ellenőrzési kockázatok értékelése alapján határozza meg az ellenőrzés végrehajtásának módszerét. Szelektív ellenőrzés lefolytatása esetén a könyvvizsgáló ellenőrzési mintát képez az ellenőrzési tevékenység "Ellenőrzési minta" szabályának (szabványának) megfelelően.

Az átfogó terv szerves részét képezik az elvégzett ellenőrzés irányításának és minőség -ellenőrzésének tervezésére vonatkozó rendelkezések. Általánosságban elmondható, hogy ajánlott:

a) az ellenőrző csoport felállítása, az ellenőrzésben részt vevő könyvvizsgálók száma és képesítése;

b) a könyvvizsgálók szakmai minőségeinek és munkakörüknek megfelelő megoszlása ​​az ellenőrzés egyes területein;

c) a csapat minden tagjának tájékoztatása a felelősségéről, a gazdasági egység pénzügyi és gazdasági tevékenységével, valamint az általános ellenőrzési terv rendelkezéseivel való megismertetése;

d) a fej ellenőrzése a terv végrehajtása és a könyvvizsgáló asszisztensek munkájának minősége felett, a munkadokumentumok általuk történő karbantartása és az ellenőrzési eredmények megfelelő nyilvántartása;

e) az ellenőrzési csoport vezetője által az ellenőrzési eljárások gyakorlati végrehajtásával kapcsolatos módszertani kérdések tisztázása;

f) az ellenőrző csoport tagjának (előadójának) különvéleményének dokumentálása, ha az ellenőrző csoport vezetője és rendes tagja között nézeteltérés áll fenn egy tény megítélésében.

A könyvvizsgáló általánosságban határozza meg a belső ellenőrzés szerepét, valamint azt, hogy szakértőket kell bevonni az ellenőrzési folyamatba.

Az ellenőrzési program az átfogó ellenőrzési terv kidolgozása, és az ellenőrzési terv gyakorlati végrehajtásához szükséges ellenőrzési eljárások tartalmának részletes listája. A program részletes utasításként szolgál a könyvvizsgáló asszisztensei számára, és egyben a minőségellenőrzés eszköze az ellenőrző szervezet és az ellenőrző csoport vezetői számára.

A könyvvizsgálónak dokumentálnia kell az ellenőrzési programot, minden egyes ellenőrzési eljárást meg kell jelölnie számmal vagy kóddal, hogy a könyvvizsgáló hivatkozzon rájuk a munka során a dolgozatokban.

Az ellenőrzési programot az ellenőrzések tesztprogramjaként és az érdemi ellenőrzési eljárások programjaként kell megtervezni.

Az ellenőrzések tesztprogramja a belső ellenőrzési és számviteli rendszer működéséről szóló információk gyűjtésére tervezett műveletek listája. Az ellenőrzések tesztelésének célja, hogy segítsenek azonosítani a gazdálkodó szervezet ellenőrzésében bekövetkezett jelentős hiányosságokat.

Az ellenőrzési eljárások lényegében a forgalom és a számlaegyenleg elszámolásának pontosságának részletes ellenőrzését foglalják magukban. Az érdemi eljárások esetében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy a számvitel mely szakaszait fogja ellenőrizni, és könyvvizsgálati programot kell készítenie a számviteli egyes szakaszokra vonatkozóan.

Az ellenőrzési környezet változásaitól és az ellenőrzési eljárások eredményeitől függően az ellenőrzési program felülvizsgálható. A változások okait és eredményeit dokumentálni kell.

A könyvvizsgálónak az ellenőrzési program egyes szakaszaira vonatkozó, a munkadokumentumokban dokumentált következtetései tényszerű anyagok az ellenőrzési jelentés (írásbeli tájékoztatás a gazdálkodó egység vezetésének) és a könyvvizsgálói jelentés elkészítéséhez, valamint a könyvvizsgálói jelentés alapja. a könyvvizsgáló objektív véleményének kialakítása a gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásairól Az ellenőrzés általános tervét és könyvvizsgálati programját az előírt módon dokumentálni és jóváhagyni kell.

Amint az ellenőrzések gyakorlata megmutatta, a szervezetek költségszámítási rendszerének egyik fő hiányossága az anyagi javak mozgásának tényleges ellenőrzésének hiánya. Ezért különösen fontos a mintaleltár könyvvizsgáló részvételével történő lefolytatásának eljárása. Az ellenőrzés során tanulmányozni kell a beszállítóktól kapott dokumentumokat: fizetési kérelmeket (megrendeléseket), számlákat, fuvarleveleket különféle mellékletekkel (előírások, tanúsítványok, minőségi tanúsítványok stb.), Majd ellenőrizni kell azok természetes és értékadatait számviteli nyilvántartásokban tükröződik. A számlák megfelelőségének ellenőrzését a készletek elszámolásához el kell végezni, hogy azonosítani lehessen azokat a hibákat, amelyek főként a számviteli áraktól való eltérések elosztásának lehetőségeinek módszertanilag helytelen alkalmazásában merülnek fel. A könyvvizsgálatban a hatályos jogszabályok normáitól és a szerződő fél elfogadott számviteli politikájától az audit során megállapított eltéréseket rögzítik a könyvvizsgálói naplóban a szervezet beszámolási mutatóira gyakorolt ​​mennyiségi hatás meghatározásával.

Az áruk és anyagok leltárának legjellemzőbb hibái a következők: az anyagi felelősségről szóló megállapodásokat nem kötöttek raktárosokkal (anyagilag felelős személyekkel); nincs nyilvántartás az anyagok fogadására kiadott meghatalmazásokról; helytelenül és nem időszerű dokumentumokat állítanak össze a leltári cikkek érkezéséről és elfogyasztásáról; a könyvelési osztályon az áruk és anyagok mozgásának elemző könyvelését nem vezetik; az anyagbeszerzés tényleges költségének helytelen kiszámítása; az anyagi javak mozgására vonatkozó adatok egyeztetése a számviteli osztályon és a vállalkozás raktáraiban szabálytalanul történik; nincs éves áru- és anyagleltár; nagyszámú fel nem használt árut és anyagot tárolnak a raktárakban; A készleteket tévesen írják le a költségek típusa szerint (fő termelés, közvetett költségek stb.); a beérkezett áruk és anyagok héájának helytelen elszámolása.

Az anyagok elszámolásának ellenőrzésének elvégzése nagy jelentőséggel bír a szervezetek számára, mivel lehetővé teszi, hogy felmérje a vállalat hatékony növekedésének lehetőségét a helyes számvitel révén, figyelembe véve az Orosz Föderáció jogszabályait. Az anyagok elszámolásának egyik hibája a forgóeszközök, a bruttó és a nettó nyereség torz tükröződéséhez vezet a pénzügyi kimutatásokban.

2. A Primorsky Terület JSC "Zarechnoye" rövid szervezeti és gazdasági jellemzői

2.1 Természeti körülmények, a "Zarechnoye" JSC székhelye

A „Zarechnoye” nyílt részvénytársaságot 2000. május 15-én szervezték meg a „19 Párt Kongresszusáról” elnevezett kolhoz alapján. A Primorsky Terület Oktyabrsky kerületének déli részén található. A birtok Zarechnoye faluban található. Távolság a regionális központ Vlagyivosztok - 160 km, a regionális központ a. Pokrovka - 6 km, a legközelebbi vasútállomás Galenki - 40 km.

Az alapítók 219 személy. A vállalkozás székhelyének jogi címe: 692578, Primorsky Territory, Oktyabrsky District, s. Zarechnoye, st. Központi szám 1.

A JSC "Zarechnoye" mezőgazdasági termékeit Vlagyivosztok város motoros közlekedésével szállítják a szállítási helyekre az autópályákon.

A gazdaságban található éghajlati viszonyok jellemzőek a Primorsky -terület ezen részére. Az éghajlatnak kifejezett monszun jellege van, melynek jellegzetessége a szélirányok változása a nyári és a téli szezonban.

A teljes mezőgazdasági időszak április 1 -től november 3 -ig tart, ami 217 nap. Az évi csapadékmennyiség 560 mm. A pozitív hőmérsékletek összege 2600-2700 fok. A növekedési időszak átlagos napi +5 fokos hőmérsékletével április 15 -től kezdődik és október 22 -ig tart, időtartama 190 nap.

Télen a Távol -Kelet középső régiói felett magas nyomás, a tengerek felett alacsony nyomás uralkodik. Ezért télen szél fúj a szárazföldről a tenger felé, száraz hideg levegőt hozva a régió területére. A hótakaró az erős szél miatt instabil. A tél leghidegebb hónapja a január. A hideg évszakban nagyon kevés csapadék esik - az éves mennyiség 10-12% -a.

A tavasz elég hideg. A télen lehűlt talaj felolvad és lassan felmelegszik. A hó elolvadásakor a talaj nedvességtartalma gyengén feltöltődik, ennek következtében a vetés időszakában a szántó réteg gyakran nem rendelkezik a szükséges nedvességtartalommal. A tavaszi fagyok általában április második felében megállnak, de bizonyos esetekben május 5-10-ig tartanak.

A nyári hőmérséklet meglehetősen magas, gyakori esővel és köddel. Ennek az időszaknak az átlagos hőmérséklete 20-25 Celsius fok. A csapadék a nyár folyamán az éves mennyiség mintegy 50% -át esik, ráadásul a nyár első felében túlterhelt jellegű csapadék, és a vihar második felében érvényesül. Nyáron a nagy mennyiségű csapadék mellett száraz időszakok is előfordulnak, különösen a nyár első felében. Ennek a gazdaságnak a negatív oldala a talaj időszakos vizesedése, amelyet a talaj aszály követ.

Az ősz sokkal melegebb, mint a tavasz. A csapadék ebben az időszakban az éves mennyiség 25-30% -át teszi ki. Az őszi fagyok október első tíz napján jelentkeznek.

Az uralkodó felszínformák lapos felületek, és csak kis mélyedések bonyolítják az egyenletes domborzatot.

A JSC "Zarechnoye" mezei talajtakaróját elsősorban réti-agyagos és rétbarna talajok képviselik. Vannak rétbarna podzolizált erőteljes, közepesen vastag és sekély talajok. A talajt jelentéktelen humusztartalom jellemzi (2-3,5% a felső horizonton), csekély reakció, gyengén kifejezett törékeny szerkezet és nehéz textúra.

A vállalkozás fő tevékenysége a tej- és húsmarha -tenyésztés, gabonatermesztés.

2.2 A Zarechnoye JSC rövid gazdasági jellemzői

A gazdaság rövid gazdasági jellemzőinek összeállításához a 2007–2009-es éves jelentések adatait használjuk fel.

A vállalkozás tevékenysége a vállalkozás méretétől függ. A vállalkozás méretét a vállalkozásban foglalkoztatottak száma jellemzi. A termelés nagyságát a fő (bruttó kibocsátás összehasonlítható árakon) és további mutatók jellemzik. A termelés nagyságát a 2.1. Táblázat tartalmazza.

2.1. Táblázat

A "Zarechnoye" JSC termelési méretei 2007-2009

Mutatók				Abszolút eltérés	Növekedési ütem 2009 és 2007 között,%
1. bruttó kibocsátás összehasonlítható árakon, ezer rubel
2. dolgozók, emberek száma.
3. kereskedelmi termékek, ezer rubel
4. álló termelési eszközök, ezer rubel.
5. forgótőke, ezer rubel.
6. mezőgazdasági földterület, hektár.
7. incl. szántóföld
8. energiaforrások, l. Erők.
9. feltételes állatállomány

A termelés 2007 -ben nagyobb, mint 2008 -ban és 2009 -ben. A fő és kiegészítő mutatók is csökkentek 2009 -re. Ezek olyan mutatók, mint a bruttó kibocsátás összehasonlítható árakon, a munkavállalók száma, a piacképes kibocsátás, az állóeszközök, a forgótőke, az energiaforrások. A mutatókat tekintve a bruttó kibocsátás összehasonlítható árakon 9371,45 ezer rubellel csökkent, a dolgozók száma 85 fővel csökkent, a forgalomképes termékek költségeiben is jelentős csökkenés figyelhető meg 7929 ezer rubellel.

A vállalkozás jelenleg kicsi, mert a dolgozók száma kevesebb, mint 100 fő, 2009 -ben pedig 21 fő, míg az előző felmérési években a vállalkozás átlagos volt

A vállalkozás specializációjának meghatározásához vegye figyelembe a kereskedelmi termékek összetételét és szerkezetét (2.2. Táblázat)

2.2. Táblázat

A "Zarechnoye" JSC értékesíthető termékek összetétele és szerkezete 2007-2009

A termékek típusai							Átlagosan 3 évig
Burgonya
Beltéri zöldségek
Nyíltföldi zöldségek
Dinnye és tök
Egyéb növényi termékek
Teljes növénytermesztés
Állatok és baromfi élősúlyban - összesen, ideértve:
Teljes tej
Hús és húskészítmények - összesen, beleértve:
Összes állattenyésztési termék
Összesen szervezetenként

A piacképes termékek összköltsége 2007-2009 óta jelentősen csökkent, 13815 ezer rubelről. akár 5886 ezer rubel a következő tényezők miatt: szinte minden ültetés eltűnése és az állat- és baromfihús élősúlyban történő értékesítésének csökkenése. De azt is meg lehet jegyezni, hogy a piacképes állattenyésztési termékek költsége 2007-2009-re jelentősen nőtt, 4335 ezer rubeltől. akár 5761 ezer rubel. Ez azt jelzi, hogy a vállalkozás áttért a hús- és tejelőmarha -tenyésztésre.

A legnagyobb arány 3 év alatt a tej.

A vállalkozás tejtermelésre szakosodott, átlagosan 3 év tejtermelés az összes legyártott termék 39,9% -át tette ki.

A föld a mezőgazdasági vállalkozások fő termelési eszköze 2.3.

2.3. Táblázat

A Zarechnoye JSC mezőgazdasági vállalkozás földjének összetételének és szerkezetének elemzése 2007-2009.

A föld típusai							2009 2007 -re v %
Teljes földterület, beleértve:
Mezőgazdasági földterület
Hayfields
Legelő
Más földek

A földrészletek összetételének és szerkezetének elemzése azt mutatta, hogy a földterületek használatának három éve (a 2007 és 2009 közötti időszak) összetétele és szerkezete nem változott.

A termelési folyamat elengedhetetlen feltétele a termelési eszközök, amelyek a munkaeszközökből és a munka tárgyaiból állnak. Értékformájukban a termelőeszközök termelőeszközök, és rögzített és körforgásra oszlanak. Az állóeszközök a vállalkozás vagyonának és befektetett eszközeinek legjelentősebb részét képezik. Az OPF olyan munkaeszköz, amely többször is részt vesz a termelési folyamatban, miközben megtartja természetes formáját, és értékét a gyártott termékekre alkatrészként adják át, amint elhasználódnak. A vállalkozás fő termelési eszközeit és azok ellátását a 2.4. És a 2.5. Táblázat tartalmazza.

2.4. Táblázat

Az állóeszközök összetételének és szerkezetének elemzése a "Zarechnoye" JSC-ben 2007-2009.

							A változás		Növekedési ütem, %
Szerkezetek és átviteli eszközök
autók és felszerelések
Járművek
Termelés és háztartási leltár
Termelő állatállomány

Az OPF teljes költsége 2007 -ben 68 944 ezer rubel, 2008 -ban 68 326 ezer rubel, 2009 -ben pedig 64 981 ezer rubel volt. A változások 3963 ezer rubelt tettek ki. szinte minden elem csökkentésével: épületek és szerkezetek, gépek és berendezések.

A legnagyobb fajlagos súlyt a szerkezetek és a hajtóművek, a gépek és berendezések, az épületek és a termelő állatok foglalják el. A 2007 és 2009 közötti dinamikában ezek a mutatók megváltoztak: a szerkezetek és az átviteli eszközök költsége 1 864 ezer rubelrel csökkent. vagy 0,62%, gépek és berendezések 1 687 ezer rubelért. vagy 1,17%; az épületek költsége 542 ezer rubelrel csökkent. vagy 0,14%; a termelő állatállomány költsége 130 ezer rubelrel nőtt. vagy 0,52%-kal.

2.5. Táblázat

Az alapvető termelési eszközök használatának mutatói a "Zarechnoye" JSC-ben 2007-2009.

Mutatók				2009 2007 -re v %
Mezőgazdasági célú állóeszközök éves átlagos költsége, ezer rubel
A bruttó termelés költsége 2007 hasonló áraiban, ezer rubel
Mezőgazdasági terület, ha
A mezőgazdasági termelésben foglalkoztatott munkavállalók átlagos éves száma, emberek
Finanszírozási kapacitás, ezer rubel
Tőke-munkaerő arány, ezer rubel 178
Eszközök megtérülése, dörzsölje.
Tőkeintenzitás, dörzsölje.

A táblázatban szereplő adatok elemzése azt mutatta, hogy a befektetett eszközök állománya 261,4 ezer rubelrel csökkent. vagy 3,61%. Ez annak köszönhető, hogy az OPF éves átlagos költsége 2499 ezer rubellel csökkent. vagy 3,61%. A tőke-munka arány 4,8-szoros növekedése azt jelzi, hogy az egy alkalmazottra jutó állóeszközök száma nőtt. Emellett a tőkeintenzitás is növekszik 9,99 rubellel. vagy 98,64%. Ez azt sugallja, hogy nőtt az 1000 rubel termékek beszerzésére használt OPF.

A vállalkozás gazdasági leírása alapján lehetetlen figyelmen kívül hagyni a működő tőkéjét. A JSC "Zarechnoye" forgalomban lévő eszközeinek összetételére és szerkezetére vonatkozó adatokat a 2.6. Táblázat tartalmazza.

2.6. Táblázat

A Zarechnoye JSC forgóeszközök összetétele és szerkezete 2007-2009.

A forgótőke típusai	Az év elejére		Év végén		Változtatások		Növekedési üteme, %
1. Névleges forgótőke:
a) nyersanyagok és anyagok
b) tenyésztésre és hizlalásra szánt állatok
c) folyamatban lévő munka
d) előre fizetett költségek
2. Készpénz a településeken
a) rövid távú pénzügyi befektetések
b) követelések

A táblázatot elemezve megállapíthatjuk, hogy a működő tőke összköltsége 1293 ezer rubelrel nőtt. Ennek oka az volt, hogy a nyersanyagok és anyagok költségei 1903 ezer rubellel, a termesztésre és hizlalásra szánt állatok 322 ezer rubellel, a folyamatban lévő munkák pedig 52 ezer rubelre emelkedtek.

A vállalkozás legnagyobb részét a nyersanyagok és anyagok, valamint a tenyésztéshez és hizlaláshoz szükséges állatok foglalják el. Az év folyamán a nyersanyagok és a készletek szerkezete 147,17% -kal (31,59% -ról 56,64% -ra) nőtt, a termesztésre és hizlalásra szánt állatok szerkezete is 24,9% -kal nőtt. Pozitív momentumként emelhető ki a követelésállomány 14,46%-os csökkenése, ami az adósok fizetőképességének javulását jelzi.

A termelés fő tényezője a vállalkozás munkaereje vagy személyzete. A munkaerőforrások az ország lakosságának egy olyan része, amely fizikai képességek, ismeretek és gyakorlati tapasztalatok kombinációjával rendelkezik a nemzetgazdaságban való munkavégzéshez. A munkaerőforrások fontos tényező, amelynek racionális felhasználása biztosítja a mezőgazdasági termelés szintjének és gazdasági hatékonyságának növekedését.

A munkaerőforrások felhasználását a 2.7. Táblázat követi nyomon.

2.7. Táblázat

Munkaerőforrások és felhasználásuk a "Zarechnoye" JSC-ben 2007-2009

Mutatók				2009 % -ban 2007 -ig
Szükséges munkások a terv szerint, emberek
Valójában vannak emberek.
Biztonsági ráta,%
Terhelés a fő termelésben foglalkoztatott 1 átlagos éves munkavállalóra:
a) mezőgazdasági terület, ha
b) szántó, ha
c) feltételes állatállomány
Évente 1 alkalmazott dolgozta ki, embernap.
Évente 1 alkalmazott dolgozta ki, emberórában.

A munkaerő -erőforrások elemzése kimutatta, hogy a vállalat nincs eléggé ellátva dolgozókkal, tk. a céltartalék mutatója kevesebb, mint 100%, és ez: 2007 -ben - 95,49%, 2008 -ban - 96,69%, 2009 -ben - 80,77%. 2009-ben 2007-hez képest 17,67%-kal nőtt az egy alkalmazott által ledolgozott embernapok száma. Ez befolyásolta a munkaidő kihasználtságát. 2009 -ben 20,33% -kal nőtt 2007 -hez képest.

A Zarechnoye JSC mezőgazdasági vállalkozás termelési potenciáljának azonosítása és elemzése után meg kell vizsgálni az általános gazdasági teljesítményt. Ez lehetővé teszi a termelés jövedelmezőségének felmérését.

2.8. Táblázat

Pénzügyi eredmények és nyereségesség a Zarechnoye JSC-ben 2007-2009.

Mutatók				2009% -ban 2007 -ig
Termékértékesítésből származó bevétel - összesen ezer rubel; beleértve: - növénytermesztést Állatállomány
Az eladott áruk összköltsége - összesen, ezer rubel; beleértve:
Növénytermesztés Állatállomány
Termékértékesítésből származó nyereség (veszteség) - összesen, ezer rubel; beleértve: Növénytermesztés Állatállomány
Mérlegnyereség, ezer rubel
Az eladott termékek jövedelmezőségi szintje (veszteségarány),% - növénytermesztés - állattenyésztés
A vállalkozás jövedelmezőségi (veszteséges) szintje,%
A költségek megtérülése,%

A vállalkozás pénzügyi tevékenységének értékelése azt mutatta, hogy az értékesítésből származó bevétel 2009 -ben 2007 -hez képest 7998 ezer rubellel, 57,35%-kal csökkent. A csökkenés oka a növénytermesztésből származó bevételek 9355 ezer rubellel történő csökkenésének uralkodó üteme. vagy 98,68% -kal az állattenyésztési termékekből származó bevételek növekedési üteméhez képest, ami 1426 ezer rubel. vagy 32,9%.

A dinamikában a termelési költségek 5687 ezer rubellel csökkennek. vagy 46,71% -kal annak a ténynek köszönhető, hogy a vállalat jelentősen csökkentette a növénytermesztést. Ugyanakkor a növénytermesztés költsége 7079 ezer rubelrel csökkent. vagy 97,83%. Az állattenyésztésben azonban 1458 ezer rubel költsége nő. vagy 30,63%.

2007 -ben a vállalat nyereséget ért el a termékek értékesítéséből 1769 ezer. rubel, beleértve a növénytermesztés értékesítéséből származó nyereségből 2 244 ezer rubelt, amely az állattenyésztési termékek értékesítéséből származó veszteséget 425 ezer rubelt fedezte. A következő két évben a vállalkozás veszteséget kapott az értékesítésből, mind a növénytermesztésből, mind az állattenyésztési termékekből származó veszteség miatt, 2008 -ban 1335 ezer rubelt, 2009 -ben pedig 542 ezer rubelt. A mérleg szerinti nyereség 2007 -ben elérte az 1 830 ezer rubelt. 2009 -ben - 1042 ezer rubel.

Az eladott termékek nyereségessége 2007 -ben 14,53%volt, 2009 -ben a termékek értékesítése nem nyereséges, a költségek megtérülése 2008 -ban 89,46%, 2009 -ben pedig 91,65%volt.

A vállalkozás jövedelmezőségi szintje 2007 és 2009 között 40,33% -kal csökkent és 1,45% volt.

Az egyes vállalkozások számviteli politikájának kialakítását a PBU 1/08 "Szervezetek számviteli politikája" szabályozza, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2008. október 6 -i 160n. A JSC "Zarechnoye" számviteli politikáját a vezető utasítása hagyja jóvá. (Alkalmazás)

A vállalkozás számvitelének megszervezéséért a felelősséget a vállalkozás vezetője - Mishin M.Yu. A vállalkozásnál a könyvelést a főkönyvelő által vezetett számviteli osztály végzi, amely biztosítja a vállalkozás által végzett összes üzleti művelet összes számviteli számlájának ellenőrzését és tükrözését, a működési információk biztosítását, a pénzügyi kimutatások kellő időben történő elkészítését. és közvetlenül beszámol az igazgatónak. A számviteli politikát számviteli és adózási szempontból is fenntartják. A számvitel és az adóelszámolás a dokumentumok elsődleges elszámolásából származó adatok alapján történik. A JSC "Zarechnoye" számviteli politikája megfelel a követelményeknek: relevancia, megbízhatóság, időszerűség, körültekintés, racionalitás, következetesség, a tartalom elsőbbsége a formával szemben, összehasonlíthatóság stb.

3 A Zarechnoye JSC vállalati készletek elszámolásának és felhasználásának ellenőrzésére vonatkozó eljárás

3.1 A belső kontrollrendszer ellenőrzése

A hatályos jogszabályok a belső kontrollrendszert úgy határozzák meg, mint egy folyamatot, amelyet a tulajdonos, a vezetőség és a vállalat egyéb alkalmazottai képviselői szerveznek és hajtanak végre annak érdekében, hogy kellő bizalmat biztosítsanak a pénzügyi megbízhatósággal kapcsolatos célok elérésében ( számviteli) jelentéstételt, az üzleti tevékenység hatékonyságát és eredményességét, valamint a tevékenységek betartását a vállalati előírásoknak. Ez azt jelenti, hogy a belső ellenőrzési rendszer szervezése és működése a gazdasági tevékenység minden olyan kockázatának kiküszöbölését célozza, amelyek e célok bármelyikét elérik.

Mint minden vállalkozásnál, a Zarechnoye JSC belső ellenőrzést is végez a jogszabályok betartása és a számviteli osztály alkalmazottai és a főkönyvelő által készített pénzügyi kimutatások helyes elkészítése felett. A belső ellenőrzés olyan módszerekből és eljárásokból áll, amelyeket a menedzsment minden területen hatékony üzleti magatartásként fogad el.

A készletek elszámolására szolgáló üzleti műveletek fokozott kockázatú műveletekhez kapcsolódnak. A kockázatok szintjének felmérése érdekében a könyvvizsgáló ellenőrzi a belső ellenőrzési rendszer hatékonyságát a vállalkozás ezen részének elszámolásának megszervezése felett, különösen:

A készletek megfelelően megszervezett tárolóhelyének jelenléte (hogyan védett az illetéktelen személyek hozzáférésétől; van -e őr és tűzjelző; van -e ellenőrzés értékek kibocsátása és exportja felett);

Az anyagi javak (kötelező, tervezett, hirtelen) leltározása, eredményeinek megfelelő dokumentumokkal történő formalizálása;

A finomító biztonságáért, elfogadásáért és felszabadításáért felelős személyi kör létrehozása; megállapodások megkötése ezekkel az emberekkel az anyagi felelősségről;

Az elsődleges dokumentumok feldolgozására vonatkozó eljárás betartása, beleértve az elsődleges dokumentáció egységes formáinak használatát, a bejövő és kimenő dokumentumok összeállítása minden művelethez a végrehajtás napján, minden szükséges adat kitöltése;

A készletekkel végzett műveletek időben történő és teljes tükrözése a számviteli nyilvántartásokban, az anyagok könyvelésének teljességének ellenőrzése, az anyagfogyasztás arányosítási rendszerének alkalmazása;

Az anyagok elszámolásának elveinek közzététele a tartalékok felhasználásával, a készletek mozgásával kapcsolatos ügyletek elszámolási módszereinek, használt számláknak, értékelési módszereknek stb., A számviteli politikák következetes alkalmazása időszakról időszakra;

Ezen kimutatások rendszeres egyeztetése, naplók rendelése a főkönyvvel (ha a könyvelés nem automatizált);

Az állóeszközök felszámolásából származó anyagok tőkésítése, ezen anyagok árának piaci áron történő meghatározása;

Atipikus műveletek jelenléte az MPZ -vel.

Az ellenőrzési bizonyítékok gyűjtését ellenőrzési eljárások végrehajtásával végzik. Az ellenőrzés előkészítési és tervezési eljárásait a (6. melléklet) tartalmazza.

A szervezet számviteli nyilvántartásának vezetési eljárását szabályozó belső ellenőrzési rendszer egyik fő dokumentuma, beleértve a készleteket is, a számviteli politika (4. melléklet).

A JSC "Zarechnoye" számlatáblája (5. függelék) a szervezeti szintű számvitel normatív szabályozási rendszerének dokumentumaira utal. A számviteli munkalapot a "Zarechnoye" JSC ügyvezető igazgatója rendelte el, amely megfelel a "Számvitelről" szóló törvénynek.

A számviteli politikák ellenőrzésének tervét a (7. függelék) tartalmazza.

A számviteli politikát ellenőrizték, hogy megfelel -e a hatályos jogszabályoknak:

1. A tárgyi eszközöket a megszerzésük tényleges költségén kell elszámolni, csak a 10. számla használatával.

2. Az anyagokat a főraktárból vételáronként előfizetik a munkaterületekre kis tételekben.

3. Amikor kiadják a gyártáshoz, az anyagokat átlagos költséggel írják le.

4. Az anyagkészletek leltározását végzik: teljes - novemberben egyszer vagy az anyagilag felelős személy cseréjekor; szelektív - havonta, a hónap végén; a telkeket minden hónap végén leltározzák.

A JSC Zarechnoye számviteli politikájának ellenőrzésekor az ellenőrzött szervezet következő dokumentumait elemezték:

Rendelés (utasítás) az ellenőrzött szervezet számviteli politikájáról;

Számviteli számlaterv;

Az elsődleges dokumentumok jóváhagyott formáinak listája és a belső számviteli jelentésekhez szükséges dokumentumok;

Dokumentumáramlási szabályok és számviteli információfeldolgozási technológiák;

Az egyes mutatók elszámolásának módszertana és a rendelet egyéb mellékletei az ellenőrzött szervezet számviteli politikájáról;

A munkaszámla -terv ellenőrzése során kiderült, hogy e dokumentum összeállításakor a szervezet tevékenységének sajátosságai nem tükröződtek teljes mértékben, azaz a bevitt szintetikus számlák és elemzési pozíciók (beleértve az alszámlákat is) elegendő ahhoz, hogy megfelelően tükrözzék a szervezet által végrehajtott összes üzleti tranzakciót, nincs 15. és 16. számla.

A JSC "Zarechnoye" 2007 -es számviteli politikájának hátrányai közé tartozik, hogy nincsenek kötelezően előírt jogszabályi kérelmek dokumentumáramlási ütemterv formájában, a leltárak lebonyolításának eljárása, beleértve a leltárokat.

A belső ellenőrzési rendszer tesztelési eljárásának részeként minden készletet (nyersanyagot és anyagot, készterméket), valamint a velük végzett műveleteket (vásárlás, eladás, készletek gyártásba bocsátása, késztermékek könyvelése, szállítás) a késztermékek az ügyfelek számára).

A Zarechnoye OJSC finomító belső ellenőrzési rendszere minden típusú tartalékot és a velük végzett műveletek minden típusát lefedi.

Az anyagi javak átvételére és leírására vonatkozó belső ellenőrzési rendszer (ICS) értékelése lehetővé teszi a szükséges ellenőrzési eljárások és az esetleges jogsértések jellegének meghatározását. A gyenge ICS további eljárásokat igényel, beleértve a nem számviteli jellegűeket is. Ez lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy véleményt formáljon az anyagokkal kapcsolatos információk megbízhatóságáról.

3.2 A készletek tőkésítésének időszerűségének és helyességének dokumentált ellenőrzése

A készletek ellenőrzése azzal kezdődik, hogy ellenőrzik a készleteknek a gazdálkodónál történő beérkezését. Ebből a célból ellenőrzik a szervezet által a termelési értékekkel kapcsolatban végrehajtott összes tranzakciót. A műveletek háromfélék lehetnek: az anyagi javak fizetett átruházása, a szervezet értékeinek cseréje (üzleti csere) formájában történő átadása és a készletek ingyenes átruházása (adományozás és értékátruházás a vállalkozás alaptőkéje járulékként).

A bevételek elszámolásakor az MPZ vállalkozásában a 10. számlaszámmal egyidejűleg a könyvelő használhatja a 15. és 16. számlát. A „Zarechnoye” JSC vállalkozásánál csak a 10. „Anyagok” számlát kell megadni.

A fő információforrás a könyvvizsgáló számára itt a meghatalmazás, a nyugták, a számlák, beleértve az anyagok külsőségekre bocsátására vonatkozó számlákat, az anyagi és termelési értékek tőkésítése, valamint a határértékkel rendelkező kártyák, amelyek a dokumentumok átgondolását szolgálják a gyártási folyamatban folyamatosan felhasznált anyagok kibocsátása. Ezt a dokumentációt a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy megerősítse a készletek könyvelésére és mozgására vonatkozó számviteli adatokat, és megállapítsa az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított követelményeknek való meg nem felelést.

Általános szabály, hogy a vállalkozás önállóan dönt az MPZ számviteli egységének kiválasztásáról. A fő feltétel itt a készletekről teljes körű és megbízható információk készítésének lehetőségének biztosítása, valamint a beérkezésük és fogyasztásuk megfelelő ellenőrzésének rendszere. A készleteket a pénzügyi kimutatásokban a termékek gyártása, a munkavégzés, a szolgáltatások nyújtása vagy a szervezet irányítási igényei alapján történő besorolásuk szerint tüntetik fel a pénzügyi kimutatásokban. A beszámolási év végén a készleteket a mérlegben a készletek értékelésére alkalmazott módszerek alapján meghatározott bekerülési értéken tükrözik.

Az ellenőrzés során különösen fontos az üzleti tranzakciók helyes dokumentált tükrözése. A nyomon követés során az elsődleges könyvelésben tükröződő műveleteket, a folyóiratokat, a kimutatásokat, a főkönyvet, a pénzügyi kimutatásokat ellenőrzik, hogy megerősítsék az áruk és anyagok átvételének és fogyasztásának elszámolásában szereplő tükrözés helyességét, teljességét és időszerűségét tükrözi a számviteli nyilvántartásokban, az értékelésük érvényessége a dokumentumok ellenőrzése.

Minden számviteli nyilvántartást csak a helyesen kiállított elsődleges dokumentumok alapján kell összeállítani, amelyeknek tartalmazniuk kell az üzleti tranzakció megbízhatóságát megerősítő kötelező adatokat: a dokumentum nevét, az elkészítés időpontját, a tranzakció tartalmát, a mérést az üzleti tranzakció fizikai és pénzbeli eszközeit, a felelős személyek beosztásának nevét és személyes aláírását, szükség esetén a tisztviselők nevének dekódolását.

Különös figyelmet kell fordítani a számlák levelezésének, az árbevétel összegeinek és az analitikus számviteli nyilvántartásokban és a szintetikus elszámolásokban fennálló egyenlegeknek a megfelelőségére.

Az áruk és anyagok rendelkezésre állásának különböző időszakokban történő összehasonlításakor az áruk és anyagok mozgásáról szóló jelentésből származó adatok számviteli adatokkal, a jelentés különböző cikkei közötti összefüggések értékelése és összehasonlítása a korábbi időszakok adataival analitikai eljárások alkalmazhatók . Az elemzési eljárások a könyvvizsgáló által kapott információk elemzését és értékelését, az ellenőrzött gazdálkodó egység legfontosabb pénzügyi és gazdasági mutatóinak tanulmányozását jelentik annak érdekében, hogy a számviteli nyilvántartásokban azonosítani lehessen a gazdasági tevékenység szokatlan és helytelenül tükrözött tényeit, valamint hogy tisztázza az ilyen hibák és torzulások okait. Az elemzési eljárások felhasználhatók az információszerzési szakaszban, hogy közvetlen bizonyítékot gyűjtsenek a pénzügyi kimutatásokban szereplő hibákról, szabálytalanságokról és hamis állításokról. Az ellenőrök szerint az elemzési eljárások segítenek azonosítani a hibák 27% -át.

Az anyagok beszerzésére alkalmazott eljárás elemzése során meg kell kapni a (8. függelék) kérdésekre adott válaszokat, a következő dokumentumok alapján: üzleti szerződések a megőrzésre elfogadott anyagokról; megbízási megállapodások; átvételi elismervények; fuvarlevél; számlák, előlegjelentések, készletek átvételi bizonyítványai; raktári elszámolás elsődleges dokumentumai.

A Zarechnoye OJSC leltárainak ellenőrzése kimutatta, hogy a raktárkészleteket a raktárosok és a számviteli osztály figyelembe veszik.

Az üzleti tranzakciók befejezésekor a pénzügyileg felelős személy bejegyzéseket készít az anyagok raktári leltárkártyáin; ebben az esetben a mozgás minden tényét követően megjelenik egy mennyiségi maradék.

A termelési leltárak könyvelésének időszerűségének és helyességének dokumentált ellenőrzése során a könyvvizsgáló az alábbi eljárásokat hajtja végre:

A dokumentumok ellenőrzése. A dokumentumok ellenőrzése abban áll, hogy a könyvvizsgálónak meg kell győződnie az eredeti dokumentum valóságáról. Ehhez ajánlott bizonyos nyilvántartásokat kiválasztani a könyvelésben, és a művelet tükröződését a könyvelésben nyomon követni az elsődleges dokumentumig, amely megerősíti a művelet végrehajtásának valóságát és célszerűségét.

A követést (nyomkövetést) az ellenkező irányban hajtják végre. A könyvvizsgáló kiválasztja az elsődleges dokumentumot, és ellenőrzi a számviteli és ellenőrzési rendszereket, hogy megtalálja a tranzakció végső számviteli nyilvántartását. A nyomkövetés segítségével az auditor megállapíthatja, hogy minden tranzakciót elszámoltak -e, és kiegészíti az ellenőrzés során kapott információkat. Figyelembe kell azonban venni annak lehetőségét, hogy egyes események nem jelennek meg az elsődleges dokumentációban és a számviteli rendszerben.

Az anyagok elszámolásakor az elsődleges dokumentumok végrehajtásának helyességének ellenőrzésekor a könyvvizsgáló a számviteli politikáról szóló rendelettel jóváhagyott atipikus elsődleges dokumentumokat használja; munkafolyamat ütemezése; a készletek elszámolásának elsődleges dokumentumai (számlák, követelmények, bevételek és kiadások, határkerítés -kártyák stb.); elemző számviteli nyilvántartások. A mintában szereplő tranzakciókra vonatkozó elsődleges dokumentumokban a numerikus adatok felülvizsgálata és újraszámítása történik.

A "Zarechnoye" JSC vállalat elsődleges dokumentumait tekintve elmondható, hogy az információ nehezen olvasható (nem olvasható, mivel alapvetően az anyagi értékekkel kapcsolatos elsődleges dokumentáció kézzel van kitöltve). A dokumentumok kitöltésekor minden részletet előírnak (bizonyos esetekben, kivéve az árat), és a számtani számítások helyességét.

Ha az anyagok ellenőrzése során kiderülnek a dokumentum kötelező részleteinek hiányának tényei, minden egyes jogsértést külön kell figyelembe venni, a dokumentum könyvelésre történő elfogadásának jogszerűsége szempontjából. Minden szabálysértést és elemzési eredményt a könyvvizsgáló munkadokumentuma dokumentál.

Az anyagok kifüggesztésének teljességének ellenőrzésekor a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a szállítókkal való elszámolás feltételeit és formáit, a kiválasztott értékelési lehetőséget, a vásárolt értékekre vonatkozó áfa -visszatérítési eljárást. Az anyagok elszámolásának ellenőrzése során a könyvvizsgáló ellenőrzi a bejövő értékek áfájának nyilvántartási eljárását. Meg kell jegyezni, hogy a Zarechnoye OJSC különleges adórendszert alkalmaz - az egységes mezőgazdasági adót, amely szerint a társaság mentesül a hozzáadottérték -adó megfizetése alól, míg a felszámított HÉA összegét a 10 -es számlán lévő készletek beszerzési költsége tartalmazza. " Anyagok ".

A ZSC "Zarechnoye" vállalati állandó belső auditon esik át az elszámolás és az anyagfelhasználás területén. Tehát az anyagok átvétele és elszámolása: a raktárban a raktáros végzi az átvételt, a raktárban történő elhelyezést és a leltári cikkek kiadását; a raktárba elfogadott és a raktárból kiengedett értékek ellenőrzése, hogy azok megfelelnek -e szállítási dokumentumaiknak a mennyiség, a választék, a minőség, a teljesség, valamint egyéb jellemzők tekintetében, adott értékektől függően; raktárkezelés, raktárberendezések, raktári berendezések, eszközök és készletek karbantartása megfelelő és hatékony állapotban; a szükséges raktári és egyéb dokumentációk karbantartása (elsődleges dokumentumok, könyvelési dokumentumok, szállítási dokumentumok stb.). Továbbá, miután a könyvelési osztályon megkapta a dokumentációt, a könyvelő elvégzi az anyagok elszámolásához szükséges dokumentáció fogadását, feldolgozását és ellenőrzését.

3.3 A termelési készletek tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzése ellenőrzési technikákkal

A számviteli adatok és a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának biztosítása érdekében a szervezeteknek leltárt kell készíteniük az anyagokról, amelyek során ellenőrzik és dokumentálják azok tényleges elérhetőségét, állapotát és értékelését.

A leltár fő céljai vannak:

az ingatlan (mind a saját, mind a szervezethez nem tartozó, de a számviteli nyilvántartásban felsorolt) tényleges rendelkezésre állásának azonosítása annak biztonsága érdekében, valamint a nem elszámolt tárgyak azonosítása;

a gyártási folyamatban felhasznált anyagi és termelési erőforrások tényleges mennyiségének meghatározása;

a természetbeni ingatlanok rendelkezésre állására vonatkozó ténylegesen megszerzett adatok összehasonlítása az analitikus és szintetikus elszámolás adataival (a többletek és hiányok azonosítása);

az ingatlanok és kötelezettségek értékelésének elszámolásában szereplő tükrözés teljességének és helyességének ellenőrzése, valamint az áru- és anyagi erőforrások értékelésének lehetősége, figyelembe véve azok piaci értékét és tényleges fizikai állapotát

a leltári cikkek tárolási szabályainak és feltételeinek való megfelelés ellenőrzése.

A leltárt megfigyelve a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy a szervezet megállapította: a leltár sorrendjét és időzítését, a leltározási bizottság összetételét jóváhagyják; a leltározási folyamat megszervezése lehetővé teszi az anyagok mennyiségének számításának pontosságát; a szervezet által megőrzésre elfogadott anyagi értékeket (megbízásra elfogadott áruk, feldolgozásra elfogadott anyagok stb.) külön leltári listákba veszik fel.

Ha a könyvvizsgáló nem tudta megfigyelni a készletfelvételt a beszámolási napon, akkor az ellenőrzés során mintavételi leltárt kell készíteni.

A leltározás során a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy ellenőrzi a készletek egyes cikkeit, önállóan ellenőrzést végez, és meggyőződik arról, hogy a számlálási adatok helyesen szerepelnek a leltárlistákban. Ezután ellenőriznie kell a számítások adatait a szervezet könyvelésében és beszámolójában szereplő adatokkal. Szükség van az ellenkező eljárás végrehajtására is: a számviteli nyilvántartások szerint válasszon ki bizonyos számú tárgyi értéket, és számolással győződjön meg arról, hogy azok valóban léteznek a leltározás során. Munkadokumentumként célszerű a leltár szabványos formanyomtatványát használni (INV-3 nyomtatvány).

A "Zarechnoye" JSC -ben az anyagkészletek leltározását végzik: teljes - novemberben egyszer vagy az anyagilag felelős személy cseréjekor; szelektív - havonta, a hónap végén; a MOL megváltoztatásakor, ha áruk és anyagok lopásának tényei derültek ki; a telkeket minden hónap végén leltározzák.

A leltározást a vállalkozás vezetőjének megrendelése alapján végzik, amely előírja a leltár irányait, a jutalék összetételét, a leltározás időzítését. A leltározást a vezető parancsára kijelölt leltározási bizottság végzi. A struktúra magában foglalja az adminisztráció, a számvitel, valamint más szakemberek képviselőit, akik képesek felmérni a készletek állapotát.

A leltározás eredményeit tükrözi az áruk és anyagok leltári listája (INV-3 számú nyomtatvány), amelyet legalább 2 példányban állítanak össze, és az ingatlan tényleges rendelkezésre állásáról szóló információkat írják be. Ha a leltár vagy cselekmény adatai eltérnek a számviteli adatoktól, akkor összeállítási kimutatást kell készíteni (INV-19 számú nyomtatvány). Ezenkívül kitöltenek egy kimutatást a leltár által feltárt eredmények rögzítésére, amelyben információkat írnak fel az áruk és anyagok többletének vagy hiányának tényéről, az anyagi károkról vagy egy cselekményről (ha például gabona áll rendelkezésre). A hiányok és veszteségek teljes összegének egy része ellensúlyozható a bűnös személyeknek tulajdonított átminősítéssel, a természetes kopási arány határain belül leírva, a természetes kopás mértékét meghaladóan.

A leltározás során azonosított áru- és anyaghiányokat a 94 -es számla terhelése szerint nyilvántartják: Dt 94 - Kt 10 - hiányt állapítottak meg.

A hiány leírását a 94. számla jóváírása tükrözi:

Dt 20 - Kt 94 - a hiányt a természetes veszteség normáinak keretein belül írták le;

Dt 73/2 - Kt 94 - a természetes veszteségek normáit meghaladó hiány az elkövetőknek;

Dt 91/2 - Kt 94 - a természetes veszteség normáit meghaladó hiányt a bűnös személyek távollétében írták le.

Ha a leltározás során el nem számolt árukat és anyagokat találnak, azokat nyilvántartják: Dt 10 - Kt 91/1 - a leltározás során azonosított el nem számolt anyagokat (árukat) rögzítik.

2009 végére a készletek egyenlege értékben 5816 ezer rubelt tett ki, amelyből a legtöbb - a nyersanyagok és anyagok maradványai a vállalkozás raktáraiban - 3380 ezer rubel. A pénzforgalmi kimutatás szerint a Zarechnoye OJSC mintegy 3883 ezer rubelt költött áruk, építési munkák és szolgáltatások vásárlására, ami 8823 ezer rubellel lényegesen alacsonyabb a 2008 -as szintnél, vagyis arra lehet következtetni, hogy a termelés volumene, ill. ami azt jelenti, hogy az erőforrások beszerzése jelentősen csökkent.

A könyvvizsgáló ellenőrzi a készletek leltárának helyességét és eredményeinek tükröződését a számviteli felhasználásokban: a leltár eljárására és időzítésére vonatkozó megrendelések; végzések az állandó és működő leltárbizottságok összetételének kinevezéséről; leltárlisták, leltározási aktusok, összevetési kimutatások; jegyzőkönyv a leltározási bizottság üléséről; a vezetőség döntései a leltár eredményeinek jóváhagyásáról; elemző és szintetikus számviteli nyilvántartások, amelyek tükrözik a leltár eredményeit; a könyvvizsgáló ellenőrzési számításai. A benyújtott dokumentumok listáját, a végrehajtásuk helyességére vonatkozó megjegyzéseket és a könyvvizsgáló megjegyzéseit az RD-1.1 munkadokumentum rögzíti, az azonosított hibákat pedig az OD-1.1 beszámoló dokumentum foglalja össze.

A leltározás során figyelmet kell fordítani a szervezet anyagainak fizikai állapotára: a romlott anyagi javakat, amelyek elvesztették fogyasztói tulajdonságaikat, tükrözni kell a jelentésben, figyelembe véve az értékcsökkenés tartalékát, vagy le kell írni a a szervezet mérlegét azok felhasználásának lehetetlensége miatt.

A leltár eredményeit tükrözni kell a leltár elkészítésének hónapjának könyvelésében és beszámolójában, az éves leltár esetében pedig az éves pénzügyi kimutatásokban.

A készlettételek számtani számításainak megbízhatóságának, az elsődleges dokumentumokban és a számviteli nyilvántartásokban szereplő értéknek való megfelelésük megerősítésére általában az adatok újraszámítását használják. Az újraszámítás a dokumentumforrások és számviteli nyilvántartások számtani pontosságának ellenőrzése és független számítások elvégzése. Az ügyfél számításai helyesek vagy tévesek lehetnek.

Az elsődleges dokumentumok, számviteli nyilvántartások és az anyagok tényleges rendelkezésre állásának elemzése a "Zarechnoye" JSC -ben a számításokat helyesen hajtják végre.

Az egyes üzleti tranzakciók számviteli szabályainak való megfelelés ellenőrzése. A számviteli osztály által végzett könyvelési munka, valamint az áruk és anyagok mozgására vonatkozó számlák levelezésének ellenőrzése az egyes üzleti tranzakciók elszámolási szabályainak betartásával történik.

A megfigyelést minden olyan területen végzik, ahol az elsődleges (operatív) számvitel "kapcsolatba kerül" a könyveléssel, és értékelni kell: az anyagi javak raktárba történő befogadásának eljárását; az anyagi javaknak a raktárból a termelésbe, oldalra történő kiengedésére vonatkozó eljárás; az anyagi javak termelésben (műhelyek, szekciók, osztályok stb.) való jelenlétére és mozgására vonatkozó elszámolási eljárás; a késztermékek elszámolásának eljárása; az anyagi javak és a késztermékek tárolási eljárása; a késztermékek szállításának sorrendje; termékek értékesítési eljárása stb.

Ha minden formális eljárást betartanak, akkor a könyvvizsgálónak oka van arra a következtetésre jutni, hogy az ellenőrzött vállalkozás anyagi eszközeivel történő tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárást betartják. Ellenkező esetben a könyvvizsgáló azonosítja azokat a formális eljárásokat (eljárásokat), amelyeket a vállalat alkalmazottai figyelmen kívül hagynak, és ami a belső ellenőrzés gyengüléséhez vezet.

Szóbeli kérdőívet használnak az áruk és anyagok elszámolási állapotának előzetes értékeléséről szóló könyvvizsgálói kérdőívre adott válaszok megszerzése során, valamint azok ellenőrzése során, amikor szakemberektől meghatározzák a befejezett üzleti tranzakciók bizonyos rendelkezéseit. kétséges vagy nem világos.

3.4 A teszteredmények regisztrálása

Az ellenőrzés két záró dokumentum végrehajtásával ér véget - a számviteli ellenőrzés művelete, valamint a kimutatások és a könyvvizsgálói jelentés megbízhatósága.

A kellő részletességgel és bizonyítékokkal ellátott ellenőrzési jelentésben, de jelentéktelen részletek nélkül, az auditorok tájékoztatják az ügyfelet az elvégzett munkáról, annak fő területeiről, valamint arról, hogy ezen területek közül melyeket kell folyamatosan ellenőrizni, és melyek szelektívek. Ezt követően a feltárt hiányosságokat jelentőségüknek megfelelő sorrendben tüntetik fel. Ugyanakkor a felsorolt ​​hiányosságokkal együtt a törvénynek konkrét ajánlásokat kell tartalmaznia azok javítására és megelőzésére a jövőben. Ugyanakkor a könyvvizsgálóknak nem szabad maguknak ilyen korrekciókat végezniük, vagyis elvégezniük a számviteli személyzet munkáját.

Az ellenőrzési jelentés szigorúan bizalmas dokumentum, és nem hozható nyilvánosságra, amelynek tartalmával a könyvvizsgálók nem jogosultak harmadik felek megismerésére az ügyfél hozzájárulása nélkül, kivéve a hatályos jogszabályokban előírt eseteket (lopás, csalás és egyéb különleges esetek). E tekintetben az ellenőrzési jelentés két példányban készül, amelyek közül az egyiket a könyvvizsgálók személyesen átadják a vállalkozás főkönyvelőjének vagy őt helyettesítő személynek, a második példány pedig az ellenőrzést végző könyvvizsgáló szervezetben marad a feltárt hiányosságok kiküszöbölésének utólagos ellenőrzésére.

A törvénytervezet előkészítése után a könyvvizsgálók megismertetik a vállalkozás gazdálkodását annak tartalmával, figyelembe veszik az ebben az esetben kifejtett kifogásokat és észrevételeket, ha szükséges, elvégzik a jogszabály megfelelő kiigazításait és aláírják azt.

A könyvvizsgálói jelentés egy hivatalos dokumentum, amely felméri az ellenőrzött vállalkozás könyvelésének és jelentésének megbízhatóságát, amelyet a könyvvizsgáló cég könyvvizsgálói csoportjának engedéllyel rendelkező vezetőjének aláírása és e cég pecsétje igazol. Ha az ellenőrzést engedéllyel rendelkező független független könyvvizsgáló végezte, a következtetést aláírása és személyes pecsétje megerősíti. Négyféle ellenőrzési jelentés létezik: vélemény megjegyzések nélkül (feltétel nélküli vélemény); következtetés megjegyzésekkel (következtetés fenntartásokkal); negatív következtetés; a következtetést egyáltalán nem adják meg, vagy elutasító következtetést adnak.

A "Zarechnoye" JSC vállalkozásában a számviteli és a készletek felhasználásával foglalkozó illetékes osztályok ellenőrzésének eredményei szerint a megfelelő ellenőrzési aktusokat készítik el.

Következtetés

E munka írásakor a cél az volt, hogy fontolóra vegyük a készletek elszámolásának és felhasználásának ellenőrzését. A kitűzött cél elérése után a következő feladatokat oldották meg:

· Tanulmányozta a készletek elszámolásának könyvvizsgálatának céljait, célkitűzéseit, tárgyait és azok ellenőrzéséhez szükséges információforrásokat;

· Figyelembe vették az ellenőrzés során használt fő szabályozási dokumentumokat, technikákat és módszereket.

· Kiemelte a könyvvizsgáló fő munkadokumentumait, az ellenőrzés lefolytatásának eljárását;

· A készletek tényleges rendelkezésre állásának ellenőrzését közvetlenül tanulmányozták;

· Figyelembe vették a könyvvizsgálói jelentés elkészítésének tartalmát és eljárását.

A kutatás tárgya a JSC "Zarechnoye" vállalkozás.

Az ellenőrzött szervezetben végzett tanulmányok alapján a következő következtetésekre jutottak:

1. Az ellenőrzés fő célja a szervezet számviteli állapotának és a vonatkozó előírásoknak való megfelelésének ellenőrzése.

2. A készletek könyvelésének ellenőrzésében az egyik legfontosabb hely a dokumentumok ellenőrzése.

3. A könyvvizsgáló munkadokumentumai az ellenőrzés szerves részét képezik. A kritikus ellenőrzési bizonyítékokat dokumentálni kell, az ellenőrzési adatokat bizalmasnak kell tekinteni, és a munkadokumentumoknak valódi bizonyítékot kell szolgáltatniuk arról, hogy az ellenőrzést jól megtervezték és magas színvonalon végezték el.

4. A készletek jelenlétét és biztonságát nagyon szigorúan ellenőrizni kell, mivel lopás, valamint áruk és anyagok károsodásának veszélye áll fenn.

5. A tranzakciókat helyesen és teljes mértékben tükrözik, de némi késéssel.

6. A készleteket a raktárban rögzítik a raktárosok és a számviteli osztály. Számvitelüket az elsődleges dokumentáció szabványos nyomtatványai alapján végzik.

7. A "Zarechnoye" JSC számviteli politikájában rögzítve van a készletek átlagos költségen történő leírásának lehetősége. A 2011-es számviteli politika kidolgozásakor a Zarechnoye OJSC-nek a készletek elszámolásának és leírásának értékelésekor az átlagköltségen kell hagynia a módszert, ami javítja a szervezet pénzügyi helyzetéről alkotott képet, és vonzóvá teszi a befektetést.

A felhasznált irodalom jegyzéke

1. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (1994. november 30-i N 51-FZ első része (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma által elfogadott, 1994.10.21.)) (2009.12.27-én módosítva); (1996. január 26-i második rész N 14-FZ (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma 1995. december 22-én elfogadta) (2009. július 17-én módosítva)); (2001. november 26-i harmadik rész N 146-FZ (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma 2001. november 1-jén elfogadta) (2008. június 30-án módosítva)); (negyedik rész) "dátum: 2006.12.18.

2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (első rész, 1998. július 31-i N 146-FZ (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma 1998. július 16-án elfogadta) (2010. szeptember 28-án módosítva)) ; (2000.05.08., N 117-FZ (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma által 2000. 07. 19-én elfogadott) második része (2010. 09. 28-án módosítva) (módosításokkal és kiegészítésekkel, hatályos: 2010.10.01.)

3. 2001. augusztus 7-i szövetségi törvény N 119-FZ (a 2008. december 30-án módosított) "A könyvvizsgálati tevékenységről" (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma 2001. július 13-án fogadta el) (módosítva és kiegészítve, 2010. 01. 01.-től hatályos) 2011. január 1-jétől érvénytelenné válik a 2008. december 30-i szövetségi törvény N 307-FZ elfogadásával összefüggésben.

4. 2008.12.30-i szövetségi törvény N 307-FZ (2010. július 1-jén módosítva) "A könyvvizsgálatról" (az Orosz Föderáció Szövetségi Közgyűlésének Állami Duma 2008.12.24-én fogadta el)

5. A „Számvitelről” szóló szövetségi törvény, 1996. november 21 -én, 129. sz. FZ (2010. szeptember 28 -án módosítva).

6. A "Készletek elszámolása" (PBU 5/01) számviteli szabályok, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 09.06.01. Szám 44-n. (a Pénzügyminisztérium 2007. 03. 26 -i 26n. számú rendeleteivel módosítva).

7. Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolási szabályai, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29 -i PBU 4/99 "Pénzügyi kimutatások" 34n. Számú rendelete hagyott jóvá (2007. március 26 -tól módosítva, Szám 26n.).

8. A számvitelről szóló rendelet "Eszközök és kötelezettségek elszámolása, amelyek értékét devizában fejezik ki" (PBU 3/2006) (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27 -i, 154n. Számú végzésével jóváhagyva) ( 2007. december 25 -től felülvizsgálva, 147n. szám);

9. Számlaterv a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolásához és használati utasításai. Jóváhagyva az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31 -i végzésével, 94n. (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. szeptember 18 -i végzésével módosítva, N 115n)

10. A számvitelről szóló rendelet "A szervezet számviteli politikája" PBU 1/2008 (akkor 2008. október 6., 106n. Sz.)

11. A készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítások, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma december 28 -án, 01 -én, 119. n. Számú rendelettel hagyott jóvá (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2002. április 23 -i végzésével módosítva) N 33n, 2007. március 26 -án kelt N 26n)

13. Iránymutatások a pénzügyi kimutatásokban szereplő készletek mutatóinak megbízhatóságára vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtéséhez (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2004. április 23 -án jóváhagyta, a Pénzügyminisztérium alá tartozó Könyvvizsgálói Tanács jóváhagyta) Orosz Föderáció, 2004. április 22 -i 25. jegyzőkönyv)

14. A készletek elszámolására vonatkozó módszertani utasítások, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2001. december 28 -i 119n. Számú rendelete hagyott jóvá (2002. április 23 -tól módosítva és kiegészítve, 33n. Sz.)

15. Ageeva Yu.B. A készletek ellenőrzése // Pénzügyi újság (Regionális kiadás) - 2008 - №4.

16. Alekseenko A.Yu. A készletek elszámolásának szerepe a belső kontrollrendszerben // "Minden egy könyvelőért", 2010, 6. sz

17. Badamshina A.R. A készletek ellenőrzése // "Jogi ügyek során", 2008, 13. sz

18. Brovkina ND, Kulinina GV Gyakorlati ellenőrzés. Tanulmányi útmutató // UNITI - 2008.

19. Bychkova S.M., Makarova N.N. Leltárak: tükröződés a szervezet számviteli politikájában // Ellenőrzési lapok. - 2009. - 9. sz.

20. Vasziljevics I.P. Készletek ellenőrzése // Számvitel. –2006 №20.

21. Viryaskin S. Jogi személy készleteinek elszámolásának ellenőrzése // Rusconsult Hozzáférési mód: http://www.rusconsult.ru

22. Zimakova L.A. A vállalat termelési erőforrásainak ellenőrzésének megszervezésének javítása // "Gazdasági elemzés: elmélet és gyakorlat", 2009, 9. sz

23. Inozemtseva M.M. Leltár -ellenőrzés: mire kell figyelni? // A szervezet pénzügyi kimutatásai - 2007, 3. sz.

24. Kopylov L. P. Leltári tételek ellenőrzése // Ellenőrzési kimutatások - 2007, №9.

25. Zh.V. Kuzmina Az állóeszközök és készletek leltára [Elektronikus forrás] // "Orosz adófutár". - 2009. - 1-2.

26. Melnik M.V., Kogdenko V.G. // Ellenőrzési módszertan - 2005, 10. sz.

27. Tihonov E.I. A készletek ellenőrzése a szabályok szerint // Számvitel, adók, jog. - 2009 - 20. sz.

Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma feltárásához?

Szakértőink tanácsokat adnak vagy oktatási szolgáltatásokat nyújtanak az Ön számára érdekes témákban.
Kérés küldése a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció megszerzésének lehetőségéről.

Az ellenőrzés célja az a készletek jelenlétére és mozgására vonatkozó jelentési adatok megbízhatóságának megerősítése, valamint a formalizált üzleti tranzakciók mindenkori előírásoknak való megfelelésének megállapítása.

A könyvvizsgáló a műveletek leltárral történő ellenőrzése során a következő feladatokat oldja meg:

Vizsgálja a készletek összetételét, megismerkedik tárolásuk feltételeivel;

Értékeli a nyersanyagok és anyagok termelésben történő felhasználásának belső ellenőrzési rendszerét;

Megerősíti a tartalékok értékelésének helyességét és a tranzakcióknak a számvitelben való mozgását;

Értékeli a leltározások minőségét.

A készlettranzakciók ellenőrzése során a következőket kell használni információ forrásai: szállítási szerződések, számlák, fuvarlevelek, számlák, vásárlási könyv, nómenklatúra-árlista, meghatalmazások, nyugták, anyagok átvételi aktusai, számlák-anyagok kiadásának (belső mozgásának) követelményei, korlátozott átvételi kártyák, aktusok -követelmények az anyagok, készletellenőrző kártyák, kártya -nyilvántartások, készletleltár -nyilvántartások, értékesítési könyv, pénzügyi felelősséggel rendelkező személyekkel kötött szerződések, számviteli nyilvántartások (kimutatások, rendelési naplók, gépi diagramok) a 10., 14. számla cseréjéhez (kiegészítő kiadásához) , 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76, stb., Főkönyv stb.

A készletellenőrzési eljárások terjedelme nagymértékben függ az üzleti szegmenstől. Tehát a könyvvizsgálat ezen irányát a legrészletesebben az anyagiparban hajtják végre, olyan szervezetekben, ahol nagy készletek koncentrálódnak, valamint a kereskedelmi szervezetekben az árukészletek ellenőrzésekor.

7.2. AZ ÁRU- ÉS ANYAGÉRTÉKEK MEGŐRZÉSÉNEK ELLENŐRZÉSE

A leltári cikkek biztonságának és használatának ellenőrzése a vállalkozásnál általában a számviteli osztály anyagosztályának munkájával való ismerkedéssel kezdődik. A könyvvizsgáló figyelmének tárgya a következők: a számviteli személyzet összetétele, alárendeltsége és képesítése; a használt szabályozási dokumentumok listája; a dokumentumfolyam ütemezésének (sémájának) elérhetősége; a számviteli politikában szereplő választás érvényessége e számviteli terület szervezeti, módszertani és technikai vonatkozásai tekintetében; olyan rendszerek megléte, amelyek a készletekkel folytatott üzleti tranzakciók elszámolását tükrözik; a belső ellenőrzési módszerek (leltár, dokumentáció, hatósági elszámolás, kötegelt vágás) az anyagok tényleges fogyasztásának a normáktól való eltéréseinek ellenőrzésére; a készletek leltározásának határidejének betartása és azok eredményeinek nyilvántartására vonatkozó eljárás. A könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy vannak -e szerződések a pénzügyileg felelős személyekkel, naplók a bevételek és kiadások nyilvántartására, a leltári jutalékok összetételének jóváhagyására vonatkozó megrendelések, és meg kell ismernie a leltározás eljárását.

A nyersanyagok és anyagok biztonsága a tárolási körülményektől függ, ezért az ellenőrzés következő szakasza a raktár állapotának ellenőrzése a vállalkozásnál. A könyvvizsgáló megtudja a raktárak számát és helyét, kapacitását, specializációját, ellenőrzi az értéktárgyak tárolásának feltételeit, a tűz- és biztonsági riasztók, a mérlegberendezések, konténerek rendelkezésre állását.

Ezt követően célszerű speciális kérdőíven tesztelni, és meghatározni, hogy a készletek milyen leltárát kell elvégezni - teljes vagy részleges, valamint folyamatosan dokumentálisan ellenőrizni kell az értékek vagy korlátok egyes mozgási irányait. szelektívre. A következtetéseket a vállalat belső ellenőrzési és számviteli rendszerének tanulmányozása alapján, egy minta kérdőív segítségével vonják le.

Kérdések a készletek belső ellenőrzési rendszerének értékeléséhez:

Megteremtődtek -e a feltételek a készletek biztonságának biztosításához;

Ki látja el a készletek biztonságának és felhasználásának ellenőrzését;

Hogy készleteket készítenek -e, mikor és hányszor;

Ellenőrzik -e a készletek könyvelésének teljességét és időszerűségét;

Végzik -e a gyártás során felhasznált anyagok felhasználási arányának érvényességének ellenőrzését;

Azonosították -e a személyeket a nyersanyagok és anyagok túlzott fogyasztásában;

Összehasonlítják -e a készletek fogyasztására vonatkozó elsődleges adatokat a mozgásukról szóló jelentések, termelési jelentések adataival;

Ellenőrzik -e a készletekre fordított kiadások jogszerűségét és megfelelőségét?

Kérdések a számviteli rendszer ellenőrzéséhez:

A leltárt a megfelelő csoportokba sorolták;

Rendelkezzen az értékelés és a számvitel módszereivel a számviteli politikában kiválasztott készletek elszámolásában;

Vannak -e olyan rendszerek, amelyek tükrözik a készletek mozgását a számlákon;

Hogy az átlagos kamat kiszámítását használják -e az anyagköltségtől való eltérések leírására;

Rendelkezik -e a készletek hatékony analitikai elszámolásával, tárolják -e a raktári számviteli kártyákat;

Megfigyelik -e a készletek mozgásának rögzítésére vonatkozó munkafolyamat ütemtervét;

A HÉA minden elszámolási és fizetési dokumentumban külön sorként van elosztva;

Milyen gyakorisággal vannak a készletek analitikus és szintetikus elszámolásának adatai stb.

A belső ellenőrzési és számviteli rendszer elemzésének eredményei alapján a könyvvizsgáló programot készít a műveletek készletekkel történő ellenőrzésére (7.1. Táblázat). Ha a könyvvizsgálónak véleménye van az értékek nem kielégítő szintű tárolásáról a vállalkozás raktáraiban, javasolhatja vezetőségének, hogy készítsen szelektív leltárt egyes anyagcsoportokról (szűkös, drága), amelyeket meghatározott pénzügyileg felelős személyekhez rendelnek. A beleegyezés és a leltározási bizottság kinevezése után a könyvvizsgáló összeállítja az ellenőrzés alá vont értékek listáját; továbbá megköveteli a raktárvezetőtől (raktáros) jelentést az anyagok érkezéséről és kiadásáról a leltár kezdetének napján (a jelentés egy példányát elküldik a számviteli osztálynak, a másikat a könyvvizsgálónál hagyja), kap egy nyugta tőle a be nem vett és nem ráfordított értékek hiányáról. A leltározás során a könyvvizsgáló figyelemmel kíséri a megállapított eljárások helyes végrehajtását a leltározási bizottság tagjai részéről (készletek újraszámítása, mérlegelése, készletlisták kitöltése stb.).

7.1. Táblázat

Készletműveleti ellenőrzési program

A könyvvizsgáló, a leltározási bizottság tagjai és a pénzügyileg felelős személyek által aláírt leltárlistákat átadják a számviteli osztálynak, hogy meghatározzák a leltár eredményeit. Ha egyes anyagok esetében eltéréseket találnak a számviteli adatoktól, akkor ezekre vonatkozóan összeállítási kimutatásokat készítenek. A hiány és a többlet minden tényére vonatkozóan a pénzügyileg felelős személyeknek írásos magyarázatot kell adniuk. Ha a jogsértések nagysága jelentős, akkor a könyvvizsgáló javasolhatja a menedzsernek, hogy készítsen teljes körű leltárt az anyagi javakról a vállalkozásnál.

Ha az ellenőrzött jogalany vezetősége megtagadja a könyvvizsgáló számára a leltározás elvégzését, a könyvvizsgálónak joga van fenntartókkal kiadni egy könyvvizsgálói véleményt az ellenőrzés hatókörének korlátozása miatt.

A záradék a következőképpen fogalmazható meg:

cite „Úgy véljük, hogy az elvégzett ellenőrzés elegendő indokot ad arra, hogy véleményt nyilvánítsunk a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról, valamint arról, hogy a számviteli eljárás megfelel -e az Orosz Föderáció jogszabályainak.

Ugyanakkor nem figyeltük meg a készletek leltárát december 31 -én, 20 -án (XX), mivel az YYY CJSC vezetősége megtagadta a könyvvizsgálónak a leltári jutalékba való felvételét.

cite Véleményünk szerint, a korrekciók kivételével (ha vannak), amelyek szükségesek lehetnek, ha ellenőrizni tudnánk a készletek mennyiségét, a YYY CJSC pénzügyi (számviteli) kimutatásai minden lényeges tekintetben tisztességesen tükrözik a December 31. 20 (XX) és a pénzügyi és gazdasági tevékenységek eredményei a január 1 -jétől december 31 -ig tartó időszakra vonatkozóan, 20. (XX) beleszámítva ".

7.3. AZ ANYAGERŐFORRÁSOK FEJLESZTÉSI MŰVELETEINEK ELLENŐRZÉSE

Az anyagi erőforrások elszámolásának szervezettségének ellenőrzése a vállalkozásnál, a könyvvizsgáló, az elsődleges elszámolási és fizetési dokumentumok (számlák, számlák, anyagok kiadásának követelményei) és a számviteli nyilvántartások (készletkártyák, jelentések az értékek mozgásáról, állítások, géprekordok stb. stb.) halmazok a készletek tőkésítésének teljessége, besorolásuk és értékelésük helyessége, a ráfordítás érvényessége.

A könyvvizsgálónak tudnia kell, hogy az anyagok mozgásának szintetikus elszámolása megszervezhető a beszerzés (beszerzés) tényleges költsége (költsége) vagy kedvezményes áron (a beszerzés tervezett vagy szabványos költsége, beszerzési árak stb.). Az első lehetőségnél az anyagok elszámolása csak a 10. "Anyagok" számlán történik, a másodiknál ​​pedig a 15. "Anyagvásárlás és beszerzés" és a 16. "Az anyagköltségek eltérése" számlákat alkalmazzák. Mindenesetre a készletek a termékek előállítási költségei közé tartoznak, és a mérlegben a beszerzésük (beszerzésük) tényleges költségén tükröződnek.

A kiskereskedelemben az áruk értékesítési vagy vételáron, nagykereskedelemben - beszerzési áron értékelhetők. A könyvelés a 41 -es "Áruk" és a 42 -es "Kereskedelmi árrés" számlák használatával történik. Azokat a készleteket, amelyek nem a vállalkozáshoz tartoznak, de a szerződésnek megfelelően használatban vagy elidegenítésben vannak, figyelembe veszik a mérlegen kívüli számlákon (002 "Őrzésre elfogadott készletek", 003 "Feldolgozásra elfogadott anyagok") a szerződésben előírt értékelést.

A készletek (áruk) értékelésének konkrét lehetőségét rögzíteni kell a vállalkozás számviteli politikájában. A könyvvizsgálónak biztosítania kell, hogy a gazdálkodó által elfogadott számviteli lehetőséget kövesse a vonatkozó elszámolások áttekintése. A vállalkozás által megszerzett anyagi javak héa -visszatérítésének érvényessége kötelező ellenőrzés alatt áll. Az ellenőrzést a könyvvizsgáló az elszámolási és fizetési dokumentumok, a könyvelési dokumentumok és a készletek felhasználása alapján végzi.

7.4. AZ ANYAGÉRTÉKEK ÍRÁSÁRA VONATKOZÓ Tranzakciók ellenőrzése

Az anyagi javak költségként történő leírásának (termelési szabadság, értékesítés szabadságra, adományozás stb.) Érvényességét a vonatkozó elsődleges dokumentumok adatai alapján állapítják meg (számlák, nyaralási követelmények, határkerítés -kártyák stb.) . A könyvvizsgálónak meg kell állapítania az ilyen műveletek anyagi erőforrásainak értékelésének helyességét. A számviteli gyakorlatban a gazdálkodó az alábbi módszerek egyikét alkalmazhatja a készletek értékeléséhez, amikor azokat termelésbe bocsátják vagy más módon elidegenítik: az erőforrás minden egységének költségén, az átlagos költségen, az első vásárlás árán időben (FIFO módszer) vagy a legutóbbi vásárlások árán (LIFO módszer). A beszámolási év során megengedett az egyik módszer alkalmazása a tartalékok meghatározott nevére, amelyet a számviteli politika elemeiként kell rögzíteni.

A könyvvizsgáló mérlegelési számítások készítésével ellenőrizheti a termelési szükségletekre vonatkozó anyagi erőforrások leírásának helyességét mennyiségben és költségben. Ehhez a normák szerint beszállított nyersanyagok és anyagok mennyiségét össze kell vetni a késztermékek fizikai kibocsátásával (figyelembe véve a normák szerinti technológiai hulladékot).

Ha a beszámolási időszakban az egyes készletek leértékelésére került sor, akkor léteznie kell a leltári aktusoknak (kimutatásoknak), a leltárbizottsági jegyzőkönyveknek, a piaci árakról szóló információknak, a vezető megbízásainak, amelyek megerősítik az ilyen művelet érvényességét. Ugyanakkor a leértékelésből származó veszteségek nem vonják le az adóköteles nyereséget.

A leltárak során azonosított hiányzó (többlet) értékek költségeinek elszámolásában való tükrözés helyességét a könyvvizsgáló ellenőrzi a leltárlisták és az összehasonlító lapok, a vezető parancsai, a számviteli igazolások, az igazságszolgáltatás döntéseinek elemzésével. stb. A költségek csak a természetes veszteségek normáinak keretein belül írhatók le a hiányok és az értékkárosodások összegéről, a normákat meghaladó hiányokat a bűnösöknek kell tulajdonítani, és ezek hiányában (vagy a bíróság elutasítja hogy felépüljön belőlük) - a vállalkozás veszteségeire. Az értéktöbbletet tőkésítésnek kell alávetni, összegét pedig a nyereségnek tulajdonítják.

A készletek raktárról történő leírására alkalmazott elszámolási sémák helyességét a könyvvizsgáló rendszerint a 20., 25., 26., 44., 91. számlanyilvántartási bejegyzések szelektív ellenőrzésével állapítja meg, és összehasonlítja a az elsődleges kiadási dokumentumok adatai. A könyvvizsgálónak gondoskodnia kell arról, hogy a megszerzetlen anyagi értékeket ne írják le termelési, értékesítési vagy egyéb célokra, azaz a raktárba érkezéskor nem kell dokumentumokkal elkészíteni. Az állóeszközök építéséhez, a szociális és kulturális létesítmények javításához felhasznált anyagok költségeit nem szabad az önköltséghez kötni: az első esetben hozzá kell adni a megfelelő tárgyhoz kapcsolódó tőkebefektetések összegéhez, a második esetben , le kell írni a megfelelő forrásokból. Ha a beszámolási időszakban a készleteket kívülre értékesítették, a könyvvizsgálónak meg kell állapítania a jövedelemadó és az áfa kiszámításának helyességét.

Abban az esetben, ha a gazdálkodó a beszámolási időszakban a 41. "Áruk" számlán elszámolt áruk kiskereskedelmi értékesítését végezte, a könyvvizsgálónak meg kell állapítania az áruk könyvelésének helyességét és a kereskedelmi árrés kiszámítását, írásbeli arányosságát. -az értékesített árukra vonatkozó levonás, az adók kiszámításának teljessége. Az ellenőrzés tárgya a 41., 42., 50., 51., 62., 68., 91., 99. számla bevételi és kiadási bizonylatai és számviteli nyilvántartásai.

Tipikus hibák a készletek ellenőrzése során azonosították:

Az elsődleges bevételek és kiadások hiánya, vagy azok végrehajtása a megszabott követelmények megsértésével;

Az anyagbeszerzés tényleges költségének helytelen kiszámítása;

A nem beérkezett anyagi javak leírása (nem átvételi dokumentumok alapján);

Az anyagok leírása a gyártáshoz, amint azokat a raktárból kiengedik, és nem a fogyasztás tényén, az anyagok fogyasztására vonatkozó normák hiányán vagy azok be nem tartásán;

A számviteli politikában rögzített, a termelésre leírt anyagi javak elszámolási lehetőségének elmulasztása;

Aritmetikai hibák a realizált kereskedési árrés kiszámításakor.

KÉRDÉSEK AZ ÖNKONTROLLRA

1. A termelési készletekkel és árukkal végzett műveletek ellenőrzésének céljai és célkitűzései.

2. A leltári cikkek biztonságának ellenőrzése.

3. A belső ellenőrzések tesztelése a termelési leltárokkal és árukkal végzett műveletek ellenőrzésében.

4. Ellenőrzési eljárások a készletekkel és árukkal végzett műveletek ellenőrzésében.

5. A dokumentumok nyilvántartásba vételének helyességének ellenőrzése az anyagi erőforrások tőkésítése érdekében.

6. A készletek értékelésének ellenőrzése.

7. A készletleírás ellenőrzése.

TESZTEK

1. A készletek biztonságának felmérése, beleértve a riasztókkal ellátott raktárak felszerelését:

a) nem szerepelnek az ellenőrzési programban, mivel nem befolyásolják a pénzügyi kimutatások mutatóit;

b) szerepelnek az ellenőrzési programban, mivel a tartalékok biztonságának biztosítása a szervezet eszközeinek értékelésének megbízhatóságának egyik eleme.

c) csak akkor szerepelnek az ellenőrzési programban, ha azt az ellenőrzésre vonatkozó szerződés előírja.

2. Az ellenőrzés során a könyvvizsgáló az ellenőrzött szervezet vezetőségéhez fordul azzal a kéréssel, hogy vegye fel őt a leltározási bizottságba, hogy részt vegyen a leltárban. Elutasítás esetén a könyvvizsgálónak:

a) negatív könyvvizsgálói jelentést bocsát ki;

b) a számviteli adatok és az elsődleges számviteli dokumentumok alapján véleményt alkotnak a jelentések megbízhatóságáról;

c) könyvvizsgálói jelentést ad ki fenntartással.

3. Ha a leltározás során eltéréseket találnak a számviteli adatok és a készletek tényleges rendelkezésre állása között, a következőket kell összeállítani:

a) összefoglaló nyilatkozatok;

b) készletnyilvántartások;

c) nyilatkozatok az eltérésekről.

4. Ha a kiskereskedő a 42. "Kereskedelmi árrés" számlát vezeti az árukról eladási áron, akkor a felhalmozott kereskedelmi árrés összegeit a kereskedelmi egység bevételeként kell elszámolni:

a) a hónap végi eladatlan készletek leltárának eredményei alapján;

b) az értékesítési könyv szerint;

c) az eladott áru értékével arányosan.

5. A leltározás során 2000 rubel áruhiányt találtak, ebből a természetes veszteségen belül - 800 rubel, és a normán felül - 1200 rubel. Az összeg leírható a gyártási költségekre:

6. Azokat a készleteket, amelyek nem a vállalkozáshoz tartoznak, de a szerződésnek megfelelően használatban vagy elidegenítésben vannak, figyelembe veszik a mérlegen kívüli számlákon az alábbi értékelés során:

a) a tényleges költséggel;

b) a szervezet számviteli politikájában rögzített értékelési módszer szerint;

c) a szállítási okmányokban feltüntetett költséggel;

d) a szerződésben meghatározott költséggel.

7. A könyvvizsgáló a következő eljárás végrehajtásával ellenőrzi a termelési igényekre vonatkozó anyagi erőforrások leírásának helyességét a mennyiség és a költségek tekintetében:

a) alternatív mérleg felállítása;

b) a mérnöki és műszaki szolgálatok alkalmazottainak írásbeli felmérése;

c) az ellenőrzött szervezet vezetőségéhez intézett kérelem a pénzügyi és gazdasági tevékenységek megsértésének hiányáról.

8. Ha a szervezet számviteli politikája rögzíti a készlettételek tényleges bekerülési értéken történő elszámolásának módszerét, akkor a készletbevételek tükröződnek a számlán:

9. A nagykereskedelmi vállalkozásokban az áruk elszámolása az alábbi áron történhet:

a) csak vásárolt;

b) vásárolt vagy értékesített;

c) csak eladó.

10. Az új műhely építéséhez felhasznált anyagok költségeit a számviteli számlákon terheljük:

a) a fő tevékenység költségei;

b) befektetett eszközökbe;

c) működési költségek;

d) a szervezet nettó nyeresége.