Útiköltség és személyi jövedelemadó
Az Orosz Föderáció munkaügyi jogszabályai szerint a munkavállaló utazási költségeit a munkáltató köteles megtéríteni. Ezen túlmenően ez a kompenzáció az utolsó személynek jár, akit, mint Önök is tudják, személyi jövedelemadó-adózóként ismerik el. Emiatt sok könyvelőnek sok kérdés merül fel az útiköltség-visszatérítésnél a személyi jövedelemadó levonása kapcsán. A kiküldött személy utazása során felmerült költségei főszabály szerint nem vonnak maguk után személyi jövedelemadót. Bizonyos esetekben azonban az utazási költségek megtérítése miatt a szervezet kiszámítja és visszatartja a személyi jövedelemadó összegét a munkavállalótól. Ez az, amit a továbbiakban részletesebben tárgyalunk.
Először is emlékeztetünk arra, hogy az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve) 167. cikke garantálja az üzleti útra küldött munkavállaló számára a munkahely (beosztás) megtartását, az átlagkeresetet. , valamint az üzleti úttal kapcsolatos költségek megtérítése.
Ezenkívül a visszatérítendő utazási költségek összetételét az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke határozza meg, amely magában foglalja:
l utazási költségek;
l lakásbérlés költsége;
l állandó lakóhelyen kívüli életvitelhez kapcsolódó többletkiadások (napidíj);
l a munkavállalót a munkáltató engedélyével vagy tudtával felmerülő egyéb kiadások.
Felhívjuk figyelmét, hogy a visszatérítendő utazási költségek listája nem teljes, és kiegészíthető. Így például egy szervezet dönthet úgy, hogy megtéríti a munkavállalónak a kommunikációs szolgáltatások fizetésének, az üzleti út helyén történő autóbérlésnek stb. és így tovább költségeit.
Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168. cikkének megfelelően általános szabályként a munkáltató önállóan határozza meg, hogy milyen sorrendben és összegben téríti meg munkavállalóinak utazási költségeit. Ennek a döntésnek az okmányos megerősítése vagy kollektív szerződés, vagy a vállalat egyéb helyi szabályozási aktusa, például az üzleti utakra vonatkozó szabályzat.
Meg kell jegyezni, hogy a cégek általában nagyon hozzáértően és átgondoltan közelítenek a visszatérítendő utazási költségek „belső” normáinak kialakításához. Érthető, minél teljesebben dolgozzák ki ezeket a normákat, annál nagyobb esélye van egy szervezetnek, hogy a jövőben ne kerüljön konfliktusba a fiskálisokkal, akik, mint ismeretes, mindig fokozott figyelmet fordítanak a szervezetek utazási költségeire.
A szervezet saját normáinak felállításával dönthet úgy, hogy ugyanazt a díjazást kizárólag a vállalat összes alkalmazottja számára, illetve differenciált díjazást fizeti, megemelt összeget biztosítva például a cégvezetés számára.
A „belső” költségtérítési normák megléte azonban még nem elégséges feltétele a visszatérítendő kiadások munkavállaló – magánszemély – részére történő kifizetésének.
Fontos a megfelelő dokumentáció helyes elkészítése, amelyet gyakran "utazási okmányoknak" neveznek. Az ilyen dokumentumáramlás magában foglalja az üzleti útra vonatkozó megrendelést és a munkavállaló előzetes jelentését, amelyet utoljára nyújtanak be a társaság számviteli osztályához, az üzleti útról történő munkába való visszatéréstől számított három munkanapon belül.
Jegyzet!
l munkaköri megbízás;
l úti igazolvány.
Ezen dokumentumok végrehajtása most nem kötelező, ami az Orosz Föderáció kormányának 2014. december 29-i 1595. számú, „Az Orosz Föderáció egyes törvényeinek módosításáról szóló rendelete” (2) bekezdésének „b”–e) pontjából következik. Az Orosz Föderáció kormánya", amely módosította az Orosz Föderáció kormányának 2008. október 13-i 749. számú rendeletével (a továbbiakban - 749. sz. rendelet) jóváhagyott, az alkalmazottak üzleti útra küldésével kapcsolatos szolgáltatásokról szóló rendeletet (a továbbiakban - 749. számú rendelet), amely ma iránymutatásként szolgál a munkaadók, amikor az alkalmazottakat üzleti útra küldik.
Figyelembe véve, hogy ezeknek a dokumentumoknak a végrehajtására nincs tilalom, a szervezetnek joga van az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 8. és 22. cikkei alapján előírni a munkaköri megbízás és az utazási igazolás végrehajtását, mivel valamint jóváhagyja azok elkészítésének formáját és eljárását.
A „Számvitelről” szóló, 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: 402-FZ törvény) 9. cikkének rendelkezései alapján a szervezetek – a közszféra szervezetei kivételével – jogosultak az utazási költségek elszámolásához önállóan kidolgozott bizonylatformákat és egységes nyomtatványokat használjon. Ugyanakkor az utazási okmányok önállóan kidolgozott formáinak meg kell felelniük a 402-FZ törvény fenti cikkének (2) bekezdésében foglalt követelményeknek.
Tekintettel a fentiekre, a munkavállaló üzleti útra küldésekor az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 2004. január 5-i 1. számú, „A munkaerő elszámolására és annak kifizetésére vonatkozó elsődleges számviteli bizonylatok egységes formáinak jóváhagyásáról szóló rendeletével összhangban” ", a munkavállaló kiküldetéséről szóló megbízás (utasítás) a T-9 számú formanyomtatványon - egy munkavállaló kiküldése esetén -, vagy a munkavállaló kiküldetéséről szóló utasítás (utasítás) kerül kiadásra a T-9. a T-9a számú nyomtatványt - ha több alkalmazottat küldenek üzleti útra.
Ha a szervezet úgy dönt, hogy továbbra is használja a hatósági megbízást és az utazási igazolást, akkor az alábbiakat is kiállítják:
l üzleti útra küldés hatósági feladata és annak végrehajtásáról szóló beszámoló a T-10a számú nyomtatványon;
l T-10 számú nyomtatványon készült utazási igazolvány.
Az előzetes jelentést az AO-1 formanyomtatványon állítják össze, amelyet az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 2001. augusztus 1-i 55. számú rendelete hagy jóvá "Az elsődleges számviteli bizonylatok egységes formájának jóváhagyásáról". . AO-1" Előzetes jelentés".
Jegyzet!
Fontos, hogy ne csak az összes fenti dokumentumot kitöltse, hanem helyesen is végezze el. Ne feledje, hogy az elsődleges dokumentumok rossz minőségű kitöltése kétségbe vonhatja a szervezet költségeit, beleértve az utazási költségeket is. Ezen túlmenően a bíróságok többsége egyetért ezzel a megközelítéssel bármilyen „elsődleges” űrlap kitöltésére vonatkozóan, amint azt például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. augusztus 27-i, F04-4977 / 2009 számú határozata jelzi. (12934-A03-14) számú A03-8213/2007.
Az üzleti utak elsődleges számviteli dokumentációjának megléte, amelyet a megállapított formák szerint állítanak össze, és kizárják a kitöltési hibákat, lehetővé teszi a szervezet számára, hogy elszámolja az utazási költségeket mind a számviteli, mind az adózási szempontból.
Már megjegyeztük, hogy a szervezet alkalmazottjának - magánszemélynek - visszatérített utazási költségek szorosan kapcsolódnak a személyi jövedelemadó kiszámításához, amelyre bármely munkáltató adóügynökként elismert. A visszatérítendő utazási költségekre meghatározott adó kivetésével kapcsolatos kérdések megoldásához hivatkoznia kell az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 23. fejezetére, nevezetesen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkére. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, amely tartalmazza a személyi jövedelemadó hatálya alá nem tartozó magánszemélyek jövedelmeinek listáját.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének (3) bekezdéséből következik, hogy a munkavállalónak visszatérített utazási költségek nem a magánszemély jövedelme, és ennek megfelelően nem tartoznak személyi jövedelemadó hatálya alá. Ugyanakkor a visszatérített utazási költségek csak az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott határokon belül mentesülnek az adó alól.
Amint már említettük, főszabályként a fizetési eljárást és az összeget a társaság belső szabályzata határozza meg. Ezen túlmenően, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkéből következően, amikor a munkáltató az országon belüli és külföldi utazási költségeit fizeti az adóalanynak, az adóköteles jövedelem nem tartalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai szerint kifizetett napidíjat, de legfeljebb 700 rubel az Orosz Föderáció területén történő üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel a külföldi üzleti úton való tartózkodás minden napjára, valamint az utazással kapcsolatos ténylegesen felmerült és dokumentált célköltségek a célállomásra és vissza, repülőtéri szolgáltatások díjai, jutalékok, a repülőtérre vagy a vasútállomásra történő utazás költségei az indulási, célállomásokon vagy transzferek, poggyászszállítás költségei, szállásbérlési költségek, kommunikációs szolgáltatások fizetése, megszerzése hivatalos külföldi útlevél nyilvántartásba vétele, vízumok beszerzése, valamint készpénz devizaváltással vagy banki csekkekkel kapcsolatos költségek. Ha az adózó nem nyújtja be a lakásbérlés költségeinek megfizetését igazoló dokumentumokat, az ilyen kifizetés összege az Orosz Föderáció jogszabályai szerint mentesül az adózás alól, de legfeljebb 700 rubel minden vállalkozási nap után. utazás az Orosz Föderáció területén, és nem több, mint 2500 rubel minden egyes külföldi üzleti úton való tartózkodás után.
Tehát a személyi jövedelemadó adóztatása szempontjából a térítendő utazási költségeket arányosítani kell, így különösen a személyi jövedelemadó céljára nem adózó napidíj:
l legfeljebb 700 rubel az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára;
l nem több, mint 2500 rubel a külföldi üzleti úton való tartózkodás minden napjára.
Jegyzet!
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke nem a munkáltató által fizetett napidíj összegét határozza meg, hanem azokat a normákat, amelyeken belül a napidíj mentesül a személyi jövedelemadó alól. Hasonló magyarázatokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. június 10-i 03-04-05-01 / 192. sz. levele.
Abban az esetben, ha a szervezet kollektív szerződése vagy az üzleti útról szóló rendelet magasabb napidíjat ír elő, akkor a többletet a magánszemély adóköteles bevételeként kell elszámolni, ezért a szervezetnek személyi jövedelemadót kell levonnia a munkavállalótól, ill. utalja át a költségvetésbe. Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. december 26-án kelt 03-04-06 / 6-368, 2009. június 11-i 03-04-06-01 / 133. számú levelei tartalmazzák.
Jegyzet!
Az adómentes összeget meghaladó napidíj formájában folyósított jövedelem megállapítása a munkavállalói előlegbevallás jóváhagyását követően, az adóösszegek kiszámítása és levonása a 226. § (4) bekezdése szerint történik. az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a munkavállalónak készpénzben történő bevételének következő napján. Ez az orosz pénzügyminisztérium 2013. január 14-i 03-04-06 / 4-5 számú leveléből következik.
Mint már említettük, ma, amikor a munkavállalókat üzleti útra küldik, a munkáltatókat a 749. számú rendelet vezérli. Az egynapos oroszországi utazások tekintetében a 749. számú rendelet tiltja a napidíj fizetését. A 749. sz. rendelet 11. pontja kimondja, hogy üzleti úton történő utazás során arra a területre, ahonnan a munkavállalónak a közlekedési kapcsolat feltételei és az üzleti úton végzett munka jellege alapján lehetősége van naponta visszatérni a helyre. állandó lakóhely, napidíjat nem fizetnek.
Ugyanakkor, figyelembe véve a munkáltatónak az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke által biztosított jogot, a szervezet kollektív szerződésében vagy az üzleti utakra vonatkozó rendeletben előírhatja az ilyen napidíjak kifizetését. Ne feledje, hogy a személyi jövedelemadó tekintetében az egynapi napidíj kifizetése bizonyos adózási kockázatokkal jár a szervezet számára. Annak ellenére, hogy maga az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. fejezete nem tartalmaz közvetlen utalást arra, hogy egy magánszemély adóköteles jövedelme, az adóhatóság ilyen minőségben minősíti őket, és ennek megfelelően személyi jövedelemadó levonását írja elő. . Vegye figyelembe, hogy a választottbírósági gyakorlat ebben a kérdésben nem egyértelmű. Egyes bíróságok egyetértenek az adóhatóság érvelésével, amit például az Észak-Kaukázusi Kerület FAS 2009. május 19-i határozata is bizonyít az A32-2910 / 2008-29 / 78-56 / 24 sz. . Mások éppen ellenkezőleg, jogellenesnek tartják az adatkezelők követeléseit, amint azt különösen az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. július 30-i, А56-48850/2011 sz. ügyben hozott határozata jelzi. Tekintettel arra, hogy az egynapos munkavégzés során kifizetett napidíjból a személyi jövedelemadó levonásának kérdése nem rendezett, a társaságnak önállóan kell döntenie, hogy ezeket az összegeket a magánszemély adóköteles bevételeként jeleníti-e meg vagy sem.
Ebben a helyzetben azonban más utat is megtehet. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. május 26-án kelt, 03-03-06 / 1 / 24916 számú levelében foglalt magyarázatokból az következik, hogy ha egy munkavállaló egynapos üzleti útra küldésekor a a kifizetett kompenzáció nem „napidíjnak”, hanem „üzleti utazással összefüggő egyéb költségnek” minősül, akkor a munkavállalónak napidíj fejében kifizetett pénzösszegek a (3) bekezdésben meghatározott mértékig adómentesek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke.
Vegye figyelembe, hogy az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. március 26-án kelt, ED-4-3 számú levelében adott pontosításokban / [e-mail védett] Az „Oroszország Pénzügyminisztériumának küldött levélről” meg kell határozni, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. cikkének (3) bekezdése értelmében a napidíjak nem igényelnek okmányos igazolást a felhasználásukról. Ezért, ha az egynapos üzleti útra küldött munkavállalónak kifizetett pénzeszközök nem napidíjak, hanem az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168. cikkének megfelelően az üzleti úttal kapcsolatos egyéb költségek közé tartoznak. a munkavállaló a munkáltató engedélyével vagy tudtával teljes egészében beszámítható a bevételbe, adómentesen, feltéve, hogy rendelkezésre állnak a meghatározott pénzeszközök terhére felmerült kiadásokat igazoló okiratok.
A fenti kiadások végrehajtására vonatkozó okirati bizonyítékok hiányában a napidíj helyett az egynapos üzleti utak során alkalmazottaknak kifizetett pénzeszközök az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének szeptember 11-i határozatával összhangban. , 2012 No. az Orosz Föderáció területén és 2500 rubel külföldi üzleti úton.
Jegyzet!
Külföldi üzleti út esetén a napidíj devizában folyósítható a munkavállalónak. A külföldi pénznemben végzett tranzakciók során a kereskedelmi szervezetnek az Oroszországi Pénzügyminisztérium novemberi rendeletével jóváhagyott „A külföldi pénznemben kifejezett eszközök és kötelezettségek elszámolása” (PBU 3/2006) számviteli rendeletet kell követnie. 27, 2006 No. 154n "A devizában kifejezett eszközök és források számviteléről szóló rendelet jóváhagyásáról (PBU 3/2006)".
Ha a kiküldött munkavállalónak devizában folyósított napidíj meghaladja a kollektív szerződésben, illetve az üzleti útról szóló szabályzatban megállapított normatívát, akkor a magánszemélynek adóköteles jövedelme van. Ezenkívül át kell számítani a magánszemély adóköteles jövedelmét rubelekre az Orosz Föderáció Központi Bankjának az előzetes jelentés jóváhagyásának napján hatályos árfolyamán, ezt jelzik a Szövetségi Adószolgálat levelei. Oroszország 2015. április 20-án kelt BS-4-11 / 6660 „A személyi jövedelemadóra vonatkozó adóról”, 2015. április 7-i BS-4-11 / 5737 sz.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke értelmében a napidíjakon kívül a következő költségeket nem ismerik el a magánszemély adóköteles bevételeként:
l utazás a célállomásra és vissza;
l repülőtéri szolgáltatási díjak;
l megbízási díjak;
l a repülőtérre vagy a vasútállomásra való utazáshoz az indulási, célállomáson vagy átszállási helyeken;
l poggyászhoz;
l lakásbérlésért;
l kommunikációs szolgáltatások fizetéséről;
l hivatalos külföldi útlevél átvételekor és nyilvántartásba vételekor;
l vízumok megszerzéséről;
l készpénz vagy banki csekk készpénz devizára váltásához kapcsolódik.
Jegyzet!
Ha az adózó e költségek megfizetését igazoló okiratokat nem nyújt be, úgy azok munkavállaló részére történő megtérítése személyi jövedelemadó-köteles magánszemély bevételének minősül.
Az egyetlen kivétel a lakásbérlés költségei. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkéből következően a lakásbérlési költségek kifizetését igazoló dokumentumok hiányában az ilyen kifizetések összege az Orosz Föderáció jogszabályai szerint mentesül az adó alól, de nem több mint 700 rubel az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden egyes napjára, és legfeljebb 2500 rubel a külföldi üzleti úton való tartózkodás minden napjára. Erre utalnak a finanszírozók is 2010. április 28-án kelt 03-03-06 / 4/51, 2008. február 5. 03-04-06-01 / 30. számon.
Vagyis a személyi jövedelemadó céljára lakásbérléssel kapcsolatos, vissza nem igazolt kiadásokra ugyanazok a szabályok vonatkoznak, mint a napidíjra.
Tehát a személyi jövedelemadó szempontjából az utazási költségeket nem csak az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott határokon belül adóztatják. Első pillantásra minden világosnak tűnik, de a gyakorlat azt mutatja, hogy az utazási költségek kifizetésekor a könyvelő sok problémával szembesül. Így például sok kérdés merül fel a kényelmes utazással vagy a másik helyről történő üzleti útra való utazás költségeivel kapcsolatban (ha a munkavállaló nem a szervezet helyén él, és így tovább).
Arra a kérdésre, hogy felmerül-e személyi jövedelemadó a luxusautók viteldíjában szereplő fizetett szolgáltatás költségeivel kapcsolatban, az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. május 7-i, 06.03.04. -01/125.
A finanszírozók véleménye szerint ezek a költségek a munkavállaló elküldésekor nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének (3) bekezdése alapján, mivel a szolgáltatások költségét az utazási költség tartalmazza. luxusautókban.
Arra vonatkozóan, hogy felmerül-e személyi jövedelemadó a munkavállaló lakóhelyéről történő üzleti útra történő utazás során, az Oroszországi Pénzügyminisztérium hivatalos véleményét a 2008. június 11-i 03-04-06-01 számú levél tartalmazza. / 164. Ebben az orosz pénzügyminisztérium ragaszkodik ahhoz, hogy a szervezet által megtérített ilyen "utazási" költségeket a magánszemély természetbeni bevételeként ismerjék el, és ezért az Orosz Föderáció adótörvényének 211. cikke alapján, a jegy költsége személyi jövedelemadó-köteles.
Ez az álláspont azonban vitatható. Végül is az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 166. cikke nem tartalmaz korlátozásokat az üzleti út indulási helyére vonatkozóan. A szerző szerint itt az a kulcsfontosságú, hogy az üzleti út az állandó munkavégzés helyén kívüli hatósági megbízás teljesítésével jár, ezért az „utazási” költségtérítés a munkavállaló lakóhelyéről az utazási költségtérítésnek tekintendő. személyi jövedelemadóval nem járó kiadások.
Természetesen ez a nézőpont meglehetősen kockázatos, de ennek ellenére joga van létezni. Figyelmeztetjük, hogy ennek megvédése bíróság elé vezetheti a szervezetet, miközben nem lehet előre megmondani, hogy a választottbírók melyik oldalra állnak, mivel nincs ilyen választottbírósági gyakorlat. Azok számára, akik nem állnak készen a vitára, javasoljuk, hogy állapodjanak meg az orosz pénzügyminisztériummal.
A könyvelőnek a kiadásokkal is gondjai lehetnek a lakhatás kifizetésével kapcsolatban. Elég csak felidézni a szállodák által nyújtott többletszolgáltatásokat, amelyeket külön fizetnek. Az ilyen összegeket be kell számítani a kiküldött munkavállaló adóalapjába, és le kell-e vonni tőlük a személyi jövedelemadót? Maga az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. fejezete nem ad választ erre a kérdésre. Ugyanakkor Oroszország Pénzügyminisztériuma a 2013. május 23-i 03-03-06 / 1/18308 számon kelt levelében a szálloda által nyújtott vegytisztítási szolgáltatásokkal kapcsolatban kifejti, hogy a 3. bekezdés 12. pontja Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. cikkében felsorolt utazási költségek szerepelnek, amelyek visszatérítésének összege nem adóköteles. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. cikke (3) bekezdésének meghatározott rendelkezései nem vonatkoznak a kiküldött alkalmazott vegytisztítási költségeinek kifizetésére, és az ilyen jövedelem személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik, kivéve, ha benne van a szállodai megélhetési költségekben.
Ha egy szervezet megtéríti alkalmazottjának taxiköltségeit, akkor vegye figyelembe az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. november 27-i 03-04-05 / 51373, 2015. január 29-i, 03-04 sz. -06 / 3305, amely kifejti, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke nem tartalmaz korlátozásokat azokra a közlekedési eszközökre vonatkozóan, amelyeket az alkalmazottak a repülőtérre vagy a vasútállomásra való utazáshoz használnak az indulási, célállomáson vagy átszállási helyeken. .
Ebből következően a szervezet által a munkavállaló indulási, célállomási repülőtérre vagy vasútállomásra történő utazásáért, illetve az átszállásokért fizetett összegek a munkavállaló utazási költségeinek megtérítését jelentik, ezért nem tartoznak személyi jövedelemadó hatálya alá, ideértve azt is, ha a repülőtér ill. vasútállomás a településen kívül található.
Az útiköltség személyi jövedelemadó adóztatásának általános rendje
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke, az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotási aktusai, a helyi önkormányzatok képviseleti testületeinek határozatai a kártérítési kifizetésekről (a határokon belül). az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított korlátok, amelyek különösen az adófizető által végzett munkavégzéshez kapcsolódnak (beleértve a másik területre való áthelyezést és az utazási költségek megtérítését).
Art. értelmében Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 166. cikke értelmében az üzleti út alatt a munkavállalónak a munkáltató utasítására meghatározott időtartamú utazását kell érteni, hogy hivatalos megbízást végezzen az állandó munkavégzés helyén kívül.
A Munka Törvénykönyve meghatározza azokat az eseteket, amikor a munkáltató megtéríti a munkavállaló utazási és szállásköltségét:
- munkavállaló üzleti útra küldésekor (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke);
- azon alkalmazottak üzleti útjaival kapcsolatos költségek megtérítése esetén, akik állandó munkát végeznek közúton vagy utazási jellegűek (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168.1. cikke);
- rotációs alapon végzett munka során (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 297. cikke).
Ezekben az esetekben személyi jövedelemadó mentesek a munkáltató által a munkavállalónak utazási és szállásköltségre visszatérített összegek.
Amikor a munkáltató megtéríti a munkavállalónak a feltüntetett költségeket a Munka Törvénykönyve által nem meghatározott egyéb esetekben, ezek az összegek az előírt módon személyi jövedelemadó hatálya alá tartoznak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. szeptember 26-i levele N 03-04 -06 / 48396).
pontjában foglaltakat. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke előírja, hogy ha a munkáltató fizeti az adózónak az országon belüli és külföldi utazási költségeket, a személyi jövedelemadó hatálya alá tartozó jövedelem nem tartalmazza:
- napidíj, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetnek, de legfeljebb 700 rubelt. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. a külföldi üzleti úton való tartózkodás minden egyes napjára;
- ténylegesen felmerült és dokumentált célköltségek a célállomásra és visszautazásra, repülőtéri szolgáltatási díjak, jutalékok, a repülőtérre vagy a vasútállomásra való utazás költségei az indulási, célállomásokon vagy átszállásokon, poggyászszállítás, kommunikációs szolgáltatások fizetése, szolgálati külföldi útlevél átvétele és nyilvántartásba vétele, vízumok beszerzése, valamint készpénz devizaváltással vagy banki csekkekkel kapcsolatos kiadások készpénz devizára;
- a lakásbérlés költsége. Ha az adózó nem nyújtja be a lakásbérlés költségeinek megfizetését igazoló dokumentumokat, az ilyen kifizetés összege az Orosz Föderáció jogszabályai szerint mentesül az adózás alól, de legfeljebb 700 rubel. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden külföldi üzleti úton eltöltött napra.
Az állami és önkormányzati szervekhez, intézményekhez, önkormányzatokhoz nem kapcsolódó munkáltatók munkavállalói részére az üzleti úttal kapcsolatos költségek megtérítésének rendjét és mértékét kollektív szerződés vagy helyi jogszabály határozza meg, ha a Munka Törvénykönyve eltérően nem rendelkezik, egyéb szövetségi törvények és egyéb szabályozó jogi aktusok, az Orosz Föderáció jogi aktusai (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke).
Jegyzet! 2015. január 8-tól eltörölték az utazási bizonyítványokat, a munkaköri megbízásokat és az üzleti úton végzett munkáról szóló jelentést (Az Orosz Föderáció kormányának 2014. december 29-i rendelete, N 1595 „Az egyes kormánytörvények módosításáról” az Orosz Föderáció"). A munkavállaló utazási helyén való tartózkodásának tényleges időtartamát a munkavállaló által az üzleti útról való visszatérésekor bemutatott úti okmányok határozzák meg.
A fenti normák szó szerinti olvasatából az következik, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. cikke értelmében az adófizető által végzett munkavégzéshez kapcsolódó kompenzációs kifizetéseket bevételként kell elszámolni, amely az Art. 3. cikke értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a nem adóköteles.
Az útiköltség-térítéshez kapcsolódó kártérítési kifizetések tekintetében szem előtt kell tartani, hogy a Ptk. 12. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. cikke értelmében ezek a kifizetések – a napidíjak kivételével – mentesülnek az adózás alól a ténylegesen teljesített és dokumentált célköltségek határain belül a célállomásra való utazással és onnan való visszautazással, a lakásbérlés költségeivel stb.
Más szóval, az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a szerint csak a napidíjak esetében nincs szükség okmányos bizonyítékokra a felhasználásukról. Az adóalany üzleti úttal kapcsolatos egyéb költségeit kompenzáló kifizetések esetében az adómentességhez a felmerült költségek okirati igazolása szükséges (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013.03.01-i levele N 03-04-07 / 6189).
Vegye figyelembe, hogy ha a munkavállalót olyan tevékenységre küldik, amely nem a munkaköri feladatainak ellátásához kapcsolódik, akkor ez az utazás nem minősül a Munka Törvénykönyve értelmében vett üzleti útnak.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 210. §-a szerint az adóalap meghatározásakor minden, az általa készpénzben és természetben szerzett adózói jövedelmet, illetve az általa szerzett rendelkezési jogot, valamint az anyagi juttatások formájában szerzett jövedelmet kell meghatározni. pontjának megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke.
A személyi jövedelemadó hatálya alá nem tartozó jövedelmeket a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217.
(3) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke értelmében az Orosz Föderáció hatályos jogszabályai által megállapított, különösen az adófizető által végzett munkavégzéshez kapcsolódó kompenzációs kifizetések, beleértve az utazási költségek megtérítését, nem tartoznak a adózás.
Figyelembe véve azt a tényt, hogy ebben a helyzetben a munkavállalókat olyan tevékenységekre küldik, amelyek nem a munkakörük ellátásához kapcsolódnak, ezek az utazások nem üzleti utak, és ennek megfelelően a munkavállalók e tevékenységekben való részvételével kapcsolatos költségek nem számítanak útiköltség.
Ebből következően a munkavállalónak a munkaköri feladatok ellátásával nem összefüggő tevékenységben való részvétele miatt felmerült költségeinek szervezet általi megtérítése a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 211. cikke a munkavállaló természetben szerzett jövedelme, és az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.03.05-i levele N BS-4-11 / [e-mail védett]).
Vegye figyelembe az utazási költségek különböző típusait és azok személyi jövedelemadó adóztatását.
személyi jövedelemadó és napidíj
A munkavállalók üzleti utakhoz kapcsolódó napidíjának megtérítésének rendjét és mértékét kollektív szerződés vagy a szervezet helyi jogszabálya határozza meg. A napidíj nagysága tetszőleges lehet.
Ugyanakkor megállapították, hogy csak a 700 rubelt meg nem haladó napidíjak nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden külföldi üzleti úton eltöltött napra. Ennek megfelelően, ha a napidíj meghaladja a megállapított értékeket, akkor a megállapított napidíj és 700 rubel közötti különbség. (2500 rubel üzleti úton) személyi jövedelemadót kell fizetni.
Üzleti utak a Krími Köztársaság és Szevasztopol területén. 2014-ben megváltozott a személyi jövedelemadó napidíj megadóztatása, amikor az alkalmazottakat a Krími Köztársaságba és Szevasztopol szövetségi városába küldték. A Szövetségi Adószolgálat és a Pénzügyminisztérium képviselői magyarázatot adtak a napi személyi jövedelemadó megadóztatására 2014-ben és azt követően (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014.08.04-i levelei N BS-4-11 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. július 24-i N 03-04-06 / 36482).
Az Art. A 2014. március 21-i N 6-FKZ „A Krími Köztársaságnak az Orosz Föderációhoz történő felvételéről és új alanyok – a Krími Köztársaság és Szevasztopol szövetségi város – megalakításáról” szóló 2014. március 21-i szövetségi alkotmányos törvény 2. cikke. Orosz Föderáció, az Orosz Föderáció részeként új alanyok jöttek létre - a Krími Köztársaság és a szövetségi jelentőségű Szevasztopol.
A 2014. március 21-i N 36-FZ „Az Orosz Föderáció és a Krími Köztársaság között a Krími Köztársaságnak az Orosz Föderációhoz való felvételéről és új alanyok megalakulásáról szóló szerződés ratifikálásáról szóló szerződés ratifikálásáról” szóló, 2014. március 21-i N 36-FZ szövetségi törvény értelmében. Orosz Föderáció", a Krími Köztársaságot 2014. március 18-án vették fel az Orosz Föderációba.
Így ha a szervezet alkalmazottait üzleti útra küldik az Orosz Föderáció területére, ideértve az Orosz Föderáció új alanyait - a Krími Köztársaságot és a szövetségi jelentőségű Szevasztopolt -, a kijelölt alkalmazottaknak folyósított napidíj mentesül a kötelezettség alól. személyi jövedelemadó 700 rubelen belül.
Például a személyi jövedelemadó-köteles jövedelem esetében a szervezet alkalmazottai 2014 áprilisában a Krími Köztársaságba vezényeltek az 1. sz. 12. o., 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke nem tartalmazza a 700 rubelnél nem nagyobb napidíjat. a Krími Köztársaságban tett üzleti úton töltött minden egyes napra. Ha a napidíjat több mint 700 rubelben fizetik. naponta, a ténylegesen kifizetett napidíj és 700 rubel közötti különbség. minden napra személyi jövedelemadót kell fizetni.
Egynapos kirándulások. Mára nem veszített aktualitásából az egynapos üzleti utak kérdése, pontosabban az, hogy lehet-e napidíjat fizetni a munkavállalónak, ha az üzleti út időtartama egy nap.
Emlékezzünk vissza, hogy a kérdés megoldásában a fordulópont az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2012. szeptember 11-i N 4357/12 határozata volt. A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy napidíjat fizetnek az alkalmazottaknak, ha legalább egy napra az állandó munkavégzés helyén kívüli munkavégzés céljából üzleti útra küldik őket, és a kint éléssel kapcsolatos költségek kompenzálására szolgálnak. az állandó lakóhely. A munkavállalók egynapos üzleti útra küldésekor, ahonnan a kiküldöttnek lehetősége van naponta visszatérni állandó lakóhelyére, napidíjat nem fizetnek, és a teljesített kifizetések a munkavégzésben foglalt definíció szerint nem napidíjnak minősülnek. jogszabályokat.
A par. 12. oldal 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke szerint, amikor a munkáltató az adózónak fizet utazási költségeket, a személyi jövedelemadó hatálya alá tartozó jövedelem nem tartalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai szerint kifizetett napidíjat, de legfeljebb 700 rubelt. az Orosz Föderáció területén üzleti úton eltöltött minden napra. Tekintettel e norma rendelkezéseire, a munkáltató által az egynapos üzleti utakra fizetett, az adóköteles jövedelembe nem tartozó kártérítés összege szintén 700 rubelre korlátozódik.
Ennek megfelelően, ha az egynapos munkavégzésre küldött munkavállalónak az állandó lakóhelyen kívüli életvitelből eredő költségeinek megtérítésére pénzt fizetnek, akkor a kifizetett összegek a munkajogban foglalt definíció értelmében azonban nem napidíjak, fókuszuk és gazdasági tartalmuk alapján az üzleti úttal összefüggő egyéb, a munkáltató engedélyével vagy tudtával történt kiadások ellentételezéseként számolhatók el, ezért nem minősülnek a munkavállaló bevételének (gazdasági hasznának).
Tehát, ha a meghatározott pénzeszközöket kifizetik a munkavállalónak, akkor felmerül a kérdés, hogy kell-e személyi jövedelemadót fizetni. A Pénzügyminisztérium képviselőinek álláspontja ebben a kérdésben a következő.
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá az Orosz Föderáció jogszabályai, az Orosz Föderációt alkotó szervezetek jogalkotási aktusai, a helyi önkormányzatok képviseleti testületeinek határozatai által megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés. (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított határokon belül), különösen az egyén által végzett munkavégzéshez, beleértve az utazási költségek megtérítését. Amikor a munkáltató fizeti az adózónak az országon belüli és külföldi üzleti utak költségeit, az adóköteles bevétel nem tartalmazza az Orosz Föderáció jogszabályai szerint fizetett napidíjat, de legfeljebb 700 rubelt. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden külföldi üzleti úton eltöltött napra.
A munkavállaló egynapos munkavégzésre történő kiküldésekor a munkavállaló részére napidíj fejében kifizetett pénzösszegek az Art. (3) bekezdésében meghatározott összegekben mentesülnek az adózás alól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei N 03-04-07 / 6189, 2014. május 26. N 03-03-06 / 1 / 24916).
Napidíj devizában. Hogyan adóztatható a személyi jövedelemadó napidíj külföldi üzleti utakra, ha azt devizában fizetik?
(3) bekezdésében megállapított személyi jövedelemadó-köteles napidíjakat. Az Orosz Föderáció adótörvényének 217. cikke szerint - legfeljebb 700 rubel. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. a külföldi üzleti úton töltött minden egyes napra – vonatkozik a munkavállalóknak fizetett összes napidíjra.
5. bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 210. cikke előírja, hogy az adófizető külföldi pénznemben denominált (nominált) jövedelmét (levonható kiadásait) át kell számítani rubelre, az Orosz Föderáció Bank által a bevételek tényleges beérkezésének napján megállapított hivatalos árfolyamon. a kiadások tényleges teljesítésének időpontja).
Az adóköteles jövedelem megállapítása az Art (3) bekezdésében foglaltak figyelembevételével. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkét egy szervezet végzi - adóügynök a munkavállaló előzetes jelentésének jóváhagyásakor.
Így amikor az adóügynök meghatározza a devizában fizetett napidíjak adóalapját, a külföldi pénznemben kifejezett összegeket a rendszer az Orosz Nemzeti Bank által az előlegjelentés jóváhagyásának napján érvényes árfolyamon számítja át rubelre (a hivatal levele). Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2014. december 29-i N 03-04-06 / 68074) . Ezután a kapott számot összehasonlítjuk a 2500 rubel beállított értékkel. az Orosz Föderáción kívüli üzleti út minden napjára.
személyi jövedelemadó és útiköltség
cikkében meghatározott szabályok szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 217. §-a szerint, ha a munkáltató fizeti az adózónak az országon belüli és külföldi utazási költségeket, a személyi jövedelemadó-köteles bevétel nem tartalmazza a ténylegesen felmerült és dokumentált célköltségeket a célállomásra és onnan történő utazásra vonatkozóan, repülőtéri szolgáltatások díjai, jutalékok, a repülőtérre vagy a vasútállomásra való utazás költségei az indulási, célállomásokon vagy az átszállások, poggyászok költségei.
Kiderül, hogy a munkavállaló köteles dokumentálni az utazás helyére és visszautazás költségeit. A ténylegesen felmerült utazási költség nem a munkavállaló bevétele, és nem tartozik rá személyi jövedelemadó.
Ha az utazási költségeket nem dokumentálják, azt nem térítik meg. Ha a munkáltató úgy dönt, hogy az üzleti út során felmerült, nem igazolt utazási költségeit megtéríti, akkor ezek a kifizetések általános módon személyi jövedelemadó-kötelesek.
Az úti okmány dátuma nem egyezik meg a megbízásban megadott üzleti út kezdő vagy befejező dátumával. Gyakran felmerül a kérdés, hogy kell-e levonni a személyi jövedelemadót a munkavállalónak fizetett kompenzáció összegéből az üzleti út helyéről a munkahelyére és fordítva, ha hétvégén (szüneti napokon) tartózkodik. ).
A para. 12. oldal 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke kimondja, hogy amikor a munkáltató az országon belüli és külföldi utazási költségeket fizeti az adófizetőnek, az adóköteles bevétel nem tartalmazza a ténylegesen felmerült és dokumentált célzott utazási költségeket a célállomásra és onnan vissza.
Az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 106. és 107. cikke értelmében a szabadnapok és a munkaszüneti napok az az idő, amely alatt a munkavállaló mentesül a munkavégzés alól.
Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 166. cikke értelmében az üzleti út a munkavállalónak a munkáltató utasítására meghatározott ideig tartó utazása hivatalos megbízás teljesítésére az állandó munkavégzés helyén kívül.
Így ha a munkavállaló az utazási megbízásban meghatározott időpontnál korábban indul ki üzleti útra (a kitűzött időpontnál később tér vissza az üzleti útról), az utazásának kifizetése bizonyos esetekben nem tekinthető a munkavégzéssel járó kiadások megtérítésének. üzleti út.
Különösen, ha a kiküldetés helyén való tartózkodás időtartama jelentősen meghaladja az utazási megbízásban meghatározott időtartamot (például ha a munkavállaló közvetlenül az üzleti út befejezése után szabadságot kap, amelyet az üzleti úton tölt. ) alapján a munkavállaló gazdasági juttatásban részesül. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 41. cikke szerint a szervezet által fizetett fizetés formájában a szabadidő helyéről a munkahelyre történő utazásért. Ebben a helyzetben a szervezet fizet egy retúrjegyet a munkavállaló számára, amelynek érkezési dátuma későbbi, mint az üzleti út végi megbízásban feltüntetett, a bekezdéseknek megfelelően. 1 o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 211. §-a szerint természetbeni bevételként kell elismerni. A megadott jegy költsége teljes egészében személyi jövedelemadó-köteles a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 211. Ha például egy munkavállaló az üzleti út helyén tartózkodik, hétvégéken vagy munkaszüneti napokon tartózkodik, a szervezet által a szabadidő helyéről a munkahelyre történő utazás kifizetése nem jár számára gazdasági előnyökkel.
Hasonló megközelítést alkalmaznak abban az esetben is, ha a munkavállaló a kezdő időpont előtt indul üzleti útja helyszínére (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014.06.20.-i levele N 03-03-RZ / 29687, 07/ 30/2014 N 03-04-06 / 37503).
Így ha az úti okmány dátuma nem egyezik meg a megbízásban meghatározott üzleti út kezdő vagy befejező dátumával, akkor két esetet kell megkülönböztetni:
- ha a munkavállaló a szervezet vezetőjének engedélyével a kiküldetés helyén tartózkodik, szabadnapokat vesz igénybe, vagy az utazási helyre távozik az üzleti út kezdő napját megelőző hétvégén, a fizetést a az üzleti útra és visszautazás megszervezése nem vezet a munkavállaló gazdasági hasznához, és nem merül fel a személyi jövedelemadó tárgya;
- ha a munkavállaló az üzleti út időtartamánál lényegesen hosszabb ideig tartózkodik az üzleti út helyén, akkor a szervezet által a munkavégzésből a szabadidő eltöltésének helyéről a munkahelyére történő utazásért gazdasági juttatásban részesül. A névre szóló jegy költsége teljes egészében személyi jövedelemadó-köteles a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 211.
A munka utazó jellege. Amennyiben a szervezet beosztásukban lévő dolgozóinak munkája utazási jellegű, és ez a kollektív szerződésben, szerződésekben, helyi szabályozásban is tükröződik, a személyi jövedelemadó e kiadások térítési összegei alapján történő megadóztatásával kapcsolatban, figyelembe kell venni, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168.1. pontja alapján az állandó munkát közúti vagy utazó jellegű munkavállalók, valamint a szántóföldön dolgozó vagy expedíciós munkában részt vevő munkavállalók számára a munkáltató az alábbiakat téríti meg az üzleti utakkal kapcsolatban:
- útiköltség;
- a lakásbérlés költsége;
- az állandó lakóhelyen kívüli életvitelhez kapcsolódó többletkiadások (napidíj, tereppótlék);
- a munkavállalóknál a munkáltató engedélyével vagy tudtával felmerült egyéb kiadások.
A fenti munkavállalók munkavégzéssel kapcsolatos költségeinek összegét és megtérítésének rendjét, valamint ezen alkalmazottak munkáinak, foglalkozásainak, beosztásainak felsorolását kollektív szerződés, megállapodások, helyi szabályzatok állapítják meg. E kiadások összege és megtérítésének eljárása munkaszerződésben is meghatározható (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. január 20-i levele N 03-11-06 / 2/1482).
Megjegyzendő, hogy a Munka Törvénykönyve nem tartalmazza a munka utazó jellegének fogalmát, és nem jelöl meg olyan konkrét munkavégzési feladatokat, amelyek teljesítése során a munka utazásnak minősülhet.
Ennek megfelelően a természetben utazó szervezet munkavállalóinak üzleti útjaival kapcsolatos kiadások munkáltató általi megtérítésére irányuló kifizetések nem tartoznak a kollektív szerződésben, megállapodásban, helyi szabályozásban vagy munkaszerződésben megállapított összegű személyi jövedelemadó hatálya alá.
személyi jövedelemadó és bérleti díj
Az üzleti úton történő szállásbérlés költségeinek megtérítésének eljárási rendje közel azonos az utazási költségtérítéssel - a helyiségbérléssel kapcsolatban ténylegesen felmerült és bizonylatokkal alátámasztott kiadások nem minősülnek a munkavállaló bevételének, és nem terhelik személyi jövedelemadót. Megállapítást nyert azonban, hogy ha az adóalany nem nyújtja be a lakásbérlés költségeinek megfizetését igazoló dokumentumokat, az ilyen kifizetés összege az Orosz Föderáció jogszabályai szerint mentesül az adózás alól, de legfeljebb 700 rubel. az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel. minden külföldi üzleti úton eltöltött napra.
Ez azt jelenti, hogy ha vannak dokumentumok a helyiség bérlésére, akkor a ténylegesen elköltött összeget ki kell fizetni. Igazoló dokumentumok nélkül a munkavállaló legfeljebb a megállapított összeget (700 és 2500 rubelt) kompenzálhatja, amely nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá.
A gyakorlatban e szabályok alkalmazása nem okoz különösebb nehézséget. Kérdések merülnek fel az utazó jellegű munkavállalók üzleti utazásaihoz kapcsolódó lakásbérleti költségek megtérítésével kapcsolatban.
Megjegyezzük, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 57. cikkének értelmében a munkavállaló utazási jellegére vonatkozó feltételeket a munkaszerződésbe kell foglalni.
Az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168.1. §-a szerint az állandó munkát közúti vagy utazó jellegű munkavállalók, valamint a terepen dolgozó vagy expedíciós munkában részt vevő munkavállalók esetében a munkáltató megtéríti az üzleti utakkal kapcsolatos költségeket. , beleértve a lakásbérlés költségeit is.
A fenti munkavállalók munkavégzéssel kapcsolatos költségeinek összegét és megtérítésének rendjét, valamint ezen alkalmazottak munkáinak, foglalkozásainak, beosztásainak felsorolását kollektív szerződés, megállapodások, helyi szabályzatok állapítják meg. Az említett költségek összegét és megtérítésének rendjét munkaszerződés is megállapíthatja.
A Munka Törvénykönyve ugyanakkor kétféle kártérítési kifizetést különböztet meg. Az egyik a speciális munkakörülményekhez kapcsolódó kompenzációs kifizetéseket egyesíti. Kártérítési adatok, az Art. 129 szekta. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének VI. „A munkaerő fizetése és arányosítása” a bérek elemei.
A kompenzáció második típusát az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 164. cikke értelmében a kompenzáció készpénzes kifizetésnek minősül, amelyet a munkavállalók munkavégzésével vagy a szövetségi törvényben előírt egyéb kötelezettségeik teljesítésével kapcsolatos költségek megtérítésére hoztak létre. Ezek a kifizetések nem szerepelnek a javadalmazási rendszerben, a munkavállalónak a munkavégzéssel kapcsolatos költségeinek kompenzációja.
Így a munkavállalók költségtérítése a Kbt. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168.1. cikke a munkaköri feladatok ellátásával kapcsolatos költségek kompenzációjára vonatkozik.
(3) bekezdése alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. §-a értelmében az Orosz Föderáció jogszabályai által megállapított valamennyi típusú kompenzációs kifizetés (az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított korlátokon belül), különösen a munkaügyi feladatok ellátásához kapcsolódóan. magánszemély, nem alanya személyi jövedelemadónak.
A fenti normákból következik: ha a beosztásukban lévő személyek munkája utazás jellegű, és ez a kollektív szerződésben, szerződésekben, helyi szabályozásban is tükröződik, akkor az ilyen kategóriájú üzleti utakkal kapcsolatos kiadások munkáltató általi megtérítését célzó kifizetések. munkavállalói, beleértve a lakásbérlés költségeit, nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá a kollektív szerződésben, a megállapodásokban, a helyi szabályozásban vagy a munkaszerződésben megállapított összegekben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014.07.14-i levelei N 03-03- 06/4/34093, kelte 09.15. 06/4/46131).
Ugyanakkor megjegyezzük, hogy a szervezet által a munkavállalónak a szervezet telephelyén történő lakásbérlés miatt megtérített, a munka utazási jellegével nem összefüggő költségeket magánszemély bevételeként kell elszámolni, és személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik.
A hatályos jogszabály határozza meg a munkavégzésre kiküldött munkavállalók utazási költségtérítésének rendjét.
Az adótörvény kimondja, hogy nem alanya a személyi jövedelemadó a célállomásra való utazás tényleges és dokumentált költségei, a lakásbérlés költségei és a normatív napidíj. Ugyanakkor igazoló okmányok nélkül a lakásbérlés költségeinek összege sem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá a megállapított összegekben.
A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat képviselői következetesen magyarázatot adnak a személyi jövedelemadó megadóztatására megállapított szabályok gyakorlati alkalmazásáról az utazási költségek kompenzációjára.
Utolsó frissítés:
Adózási szempontból az utazási költségeket csak akkor vesszük figyelembe, ha termelési jellegűek, azaz bevételszerzési célú tevékenységet végeznek, ésszerűek (gazdaságilag indokoltak), dokumentáltak és megfelelnek az (1) bekezdésben foglaltaknak. Az adótörvénykönyv 252. cikkének rendelkezései.
A jövedelemadó-köteles utazási költségek listáját az adótörvénykönyv 264. cikke (1) bekezdésének 12. albekezdése határozza meg. Ezek a költségek:
Mindezeket a költségeket minden korlátozás nélkül figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor. A lényeg az, hogy a szervezet ezeket alátámasztó dokumentumokkal megerősítse. A nem dokumentált költségek nem számíthatók be a jövedelemadó-ráfordítások közé.
A személyi jövedelemadó hatálya alá nem tartozó utazási költségek listáját az adótörvénykönyv 217. cikkének (3) bekezdése határozza meg. Ezek tartalmazzák:
Az utazási költségek adóztatásának rendje:
| A kiadások típusa | Személyi jövedelemadó | Hozzájárulás az OPS-hez, az OSS-hez és a CHI-hez | Munkahelyi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok |
| Szállás fizetése (a költségeket igazoló dokumentumok alapján) | Ne adózzon | Ne adózzon | Ne adózzon |
| A szálláshoz közvetlenül nem kapcsolódó szállodai szolgáltatások fizetése (például bárban vagy étteremben nyújtott szolgáltatás) | adó | adó | adó |
| Utazási költségek az úti célhoz és vissza | Ne adózzon | Ne adózzon | Ne adózzon |
| A repülőtérre vagy a vasútállomásra történő utazás költségei az indulási, célállomásokon és transzferek (beleértve a taxit is) | Ne adózzon | Ne adózzon | Ne adózzon |
| Poggyászköltségek | Ne adózzon | Ne adózzon | Ne adózzon |
| Egy valuta másikra vagy utazási csekk készpénzre váltásának költségei | Ne adózzon | Ne adózzon | Ne adózzon |
| (3) bekezdésében meghatározott keretek között napidíj. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (azaz nem haladja meg a 700 rubelt az Orosz Föderációba történő üzleti utak és a 2500 rubelt külföldi üzleti utak esetén) | Ne adózzon | Ne adózzon | Ne adózzon |
| (3) bekezdésében megállapított normatívát meghaladó napidíj. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikke (azaz meghaladja a 700 rubelt az Orosz Föderációba történő üzleti utak és a 2500 rubelt a külföldi üzleti utak esetében) | adó | adó | adó |
| Repülőtéri szolgáltatási díjak, biztosítási és jutalékok | Ne adózzon | Ne adózzon | Ne adózzon |
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2017. április 13-án kelt 03-15-06 / 22143 számú levelében tisztázta a helyzetet, amikor az üzleti út 2016 decemberében kezdődött és 2017 januárjában ért véget. Egy ilyen átutalásos üzleti útnál a napidíjak felhalmozásának időpontjára kell összpontosítania. Ha a munkavállalónak 2016 decemberében napidíjat halmoztak fel, akkor az ilyen kifizetésekre a biztosítási díjakra vonatkozó, 2017. január 1-ig hatályos jogszabályokat kell alkalmazni (a 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény alapján a napidíjakról nem terhelik teljes mértékben a biztosítási díjat). A kiküldött munkavállalónál 2017. január 1. után felhalmozott összegekre az Adótörvénykönyv rendelkezései az irányadók (kereten belül járulékmentes a napidíj).
Másik levelükben a finanszírozók jelezték, hogy ha a munkavállaló közvetlenül a szabadságról megy ki üzleti útra, és egy munkaútról tér vissza dolgozni, akkor az utazási költségtérítésből nem kell személyi jövedelemadót fizetni (a Pénzügyminisztérium Oroszország, 2018. november 9., 03-04-06 / 80946 , 2015. október 16., 03-04-06/59443).
Mint ismeretes, az egynapos üzleti út során napidíjat nem fizetnek (az Orosz Föderáció kormányának 2008. október 13-i rendeletével jóváhagyott, az alkalmazottak üzleti utakra küldésének sajátosságairól szóló szabályzat 11. cikke). 749). De napidíj helyett a munkáltató egynapos üzleti útra kompenzációt állapíthat meg. Az egynapos oroszországi üzleti útra vonatkozó ilyen kifizetésekre 700 rubelen belül nem kell személyi jövedelemadót fizetni. Külföldi üzleti útra - 2500 rubelen belül (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. május 26-i levele, 03-03-06 / 30062).
Nem tartoznak rájuk biztosítási díjak sem. Feltéve, hogy ezeket a költségeket dokumentumok igazolják (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2018. május 17-i levele, 03-15-06 / 33309).
A nem biztosítási díjköteles utazási költségek listája (beleértve a „sérülési” járulékokat is) hasonló a személyi jövedelemadó-köteles kiadások listájához (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 422. cikkének 2. pontja, 20.2. cikk 2. pontja). Az 1997. július 24-i törvény 125. sz. -FZ).
A személyi jövedelemadó szempontjából a napidíjakat az adótörvénykönyv 217. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseivel összhangban normalizálják.
2017. január 1-jétől a biztosítási díjak megadóztatása céljából a napidíjakat is normalizálják az adótörvénykönyv 217. cikkének 3. szakaszában (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 422. cikkének 2. pontja) összhangban.
Ha a napidíjat devizában állították ki, akkor annak megállapításához, hogy az adómentes személyi jövedelemadó határát túllépték-e, azt annak a hónapnak az utolsó napján érvényes jegybanki árfolyamon kell átváltani rubelre. utazói előlegjelentést jóváhagyták. Erre Oroszország Pénzügyminisztériuma 2017. február 1-jén kelt 03-04-09 / 5325, 2017. május 29-i 03-15-06 / 32796 számú levelében hívta fel a figyelmet.
Az adótörvénykönyv szabályai szerint az adózó által devizában kapott jövedelmet adózás céljából rubelre váltják át a tényleges beérkezés napján érvényes, a Központi Bank hivatalos árfolyamán. És a tényleges bevétel megszerzésének időpontja, amikor a munkavállalót üzleti útra küldik, annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben az üzleti út eredményeiről szóló előzetes jelentését jóváhagyták. Ez azt jelenti, hogy a devizában kiadott napidíjakat az adott napon hatályos árfolyamon kell rubelre váltani.
Az üzleti úton töltött napokért a munkavállalót az utazás minden naptári napjára átlagkereset és napidíj illeti meg. A társaságnak jogában áll eldönteni, hogy mennyit fizessen napidíjat. Elemezzük, hogyan kell megfelelően fizetni az oroszországi és külföldi üzleti utakért.
A napidíj a munkavállaló lakóhelyén kívüli lakóhelyéhez kapcsolódó többletköltsége.
A munkáltató köteles visszatéríteni a munkavállalók napidíját (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 168. cikke 1. részének 3. bekezdése):
Az egynapos oroszországi üzleti utak napidíját nem fizetik, de a munkáltatónak joga van a szervezet helyi szabályzatában kompenzációt előírni az ilyen utak napidíja helyett. További információ az egynapos üzleti utak napidíjáról ebben a cikkben.
Árfolyam (feltételesen) euró:
Megoldás. A napidíjas jövedelemadót az alábbi összeg tartalmazza:
40 euró x 70 rubel. x 9 nap = 25 200 rubel.
Napidíj Oroszországban = 700 rubel.
Összesen: 25 200 rubel. + 700 dörzsölje. = 25 900 rubel
A vállalatnak jogában áll eldönteni, hogy mennyit fizessen a munkavállalóknak az üzleti út napjára (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 168. cikke). A munkavégzés napidíját a szervezet belső dokumentumaiban kell rögzíteni, például az üzleti úton lévő munkakörben.
A könyvelők 700 és 2500 rubelről tudnak. - ha a napidíj nem haladja meg ezeket az összegeket, akkor ezen összegek után nem kell személyi jövedelemadót fizetni. Ezért a kényelem kedvéért egyes cégek bevezetik ezeket a napidíjakat. De ez egyáltalán nem jelenti azt, hogy a szervezet az alkalmazottak napidíját 700 és 2500 rubelben állapíthatja meg. és egy rubel sem több vagy kevesebb. Például napidíjat rögzíthet legalább 4000 rubelt. az oroszországi üzleti út minden napjára, de akkor 3300 rubeltől. vissza kell tartania a személyi jövedelemadót (4000 rubel - 700 rubel = 3300 rubel).
Főszabály szerint nem alanya a személyi jövedelemadó a munkavállalónak folyósított napidíj, ha összege nem haladja meg:
- 700 dörzsölje. - az oroszországi üzleti út minden napjára;
- 2500 dörzsölje. - minden napra, ha külföldre utazik.
Következtetés: mint ilyen, a kereskedelmi szervezeteknek nincs napidíjkorlátja. Csak olyan összegek vannak, amelyekre nem kell személyi jövedelemadót fizetni (700 és 2500 rubel). Szóval mennyit fizetsz napidíjat? Döntse el saját maga (a döntést rögzítse a szervezet belső dokumentumaiban).
Ha egy alkalmazott üzleti útra megy személyes és céges autóval, akkor egy emlékeztető segítségével számolhatja meg a napokat. A munkavállalónak az üzleti útról hazatérve be kell nyújtania egy ilyen feljegyzést, valamint az utazás helyére és visszautazáshoz a közlekedés igénybevételét igazoló dokumentumokat (fuvarlevél (például 3. sz. nyomtatvány), számlák, nyugták, pénztári igazolványok). csekkeket, egyéb, a szállítási útvonalat igazoló dokumentumokat) . Egyéb esetekben az úti okmányok határozzák meg, hogy hány napra kell napidíjat fizetni.
Az Orosz Föderáción kívüli üzleti utak napidíjait a vállalat belső dokumentumaiban megállapított összegben kell fizetni.
A törvény szerint nincs minimális utazási idő. Az utazás a munkáltató utasítására egynapos is lehet. Az ilyen utazást többnapos üzleti útként szervezzük meg (megrendelést adunk ki, a munkaidő-nyilvántartásba beírjuk a megfelelő jelzést: „K” vagy „06”).
Miután az alkalmazott jelentkezik az útra. A munkáltató megtéríti neki a költségeket, például az utazási költségeket, valamint az egyéb megállapodás szerinti összegeket. Napidíjak? Napidíj "mini utakra" egész Oroszországban nem fizetik ki. Egy alkalmazottat teljesen pénztelenül hagyni még egy napos üzleti úton sem jó ötlet, még ha törvényes is. Hogyan lehet kikerülni a helyzetből?
A munkáltató saját belátása szerint napidíj helyett bizonyos összeget fizethet a munkavállalónak.
Napidíj egynapos üzleti utakra:
- külföldön - a társaság helyi okmányaiban megállapított külföldi üzleti utak napidíjának 50%-a;
- Oroszországban - általában nem fizetnek, de a fizetést saját maga is beállíthatja a munkavállalónak.
Korábban az egynapos üzleti utak napidíjának megadóztatásával és az egyéb kiadások megtérítésével kapcsolatos helyzet volt vitatott. Ma már bátran kijelenthetjük, hogy a helyzet stabilizálódott, és az általános tendencia a következő: az egynapos üzleti utak kifizetését nem terheli személyi jövedelemadó. A különböző osztályok álláspontja azonban eltérő:
A FÁK-országokba (például Kazahsztánba, Fehéroroszországba stb.) irányuló üzleti utak különleges esetek. Az ilyen üzleti utak során nem tesznek jeleket az útlevélbe a határátlépésről. Az ilyen utazások napidíjának kiszámítása speciális sorrendben történik: a határátlépés időpontját úti okmányok határozzák meg (A munkavállalók üzleti utakra küldésének sajátosságairól szóló 749. sz. rendelet 19. pontja).
A munkavállaló az üzleti útról visszatérve három munkanapon belül köteles a munkáltatónak átadni:
Az előleg dokumentum részeként a munkavállalónak nem kell bejelentenie sem az oroszországi üzleti utakra vonatkozó napidíjakat, sem az Orosz Föderáción kívüli üzleti utak napidíjait, sem az egynapos vagy bármilyen más üzleti utakat. A napidíjat igazoló dokumentumok nincsenek. A munkáltató napidíjat fizet - X rubelt, a munkavállaló saját kérésére költi el.
2017 óta nem terhelik az adótörvénykönyvben meghatározott összegű biztosítási napidíjat. Az ilyen korlátot meghaladó napidíj, még akkor is, ha annak mértékét a társaság helyi szabályzata írja elő, járulék- és személyi jövedelemadó-köteles.
Így megállapították, hogy a napidíj összege:
Így 2017-től az ezen normatívákat meghaladó napidíjakat kell megadóztatni, függetlenül attól, hogy a többletösszegeket a helyi szabályozás előírja-e vagy sem.
Általános szabály, hogy a kifizetések napját a felhalmozás napjaként határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 424. cikkének 1. szakasza). Az a nap, amikor a munkavállaló napidíj-többlet formájában bevételhez jut, az a nap, amikor az előlegjelentést jóváhagyják.
Ez azt jelenti, hogy a normatívát meghaladó napidíjak abban a naptári hónapban szerepelnek a biztosítási díj számítási alapjában, amelyben a munkavállaló előleg-jelentését elfogadják.
Emlékeztetni kell arra, hogy a munkavállalónak az üzleti útról hazatérve három munkanapon belül előleget kell benyújtania az utazással összefüggésben elköltött összegekről, beleértve a napidíjat is, és a részére kiadott készpénzelőleg végkiegyenlítését meg kell tennie. üzleti útra való elutazás utazási költségek miatt (az Orosz Föderáció kormányának 2008. október 13-i 749. számú rendeletével jóváhagyott, üzleti utakra vonatkozó szabályzat 26. pontja).
Ne feledje, hogy a napidíjak nem tartoznak a sérülésekre vonatkozó biztosítási díj hatálya alá (az 1998. július 24-i szövetségi törvény 20.2 cikkelyének 2. cikkelye, 125-FZ). Ebben az esetben a napidíj nagysága nem számít.
A többlet napidíjból a személyi jövedelemadó számítása az előlegbevallás elfogadásának hónapjának utolsó napján történik. A kiszámított adó levonása pedig például a fizetés összegéből történik. A visszatartott személyi jövedelemadót legkésőbb a bevétel kifizetését követő napon át kell utalni a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. albekezdése, (1) bekezdés, 223. cikk, 3., 6. bekezdés, 226. cikk).
A törvényben megállapított normákat meghaladó napidíj formájában elért bevétel a 2-NDFL formanyomtatvány 3. szakaszának kitöltésekor a 4800 „Egyéb bevétel” jövedelemkód alatt jelenik meg az előlegjelentés jóváhagyásának hónapjában ( Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016. 06. 21-i levelei, 03-04-06 / 36099 , ). A határokon belüli napidíjak azonban nem tartoznak személyi jövedelemadó hatálya alá, és az igazolásban nem szerepel a 2 személyi jövedelemadó.
A többlet napidíjakat a számítás 2. szakaszában is figyelembe kell venni a 6-NDFL (jóváhagyott) formában.
PÉLDA
Az oroszországi üzleti útra járó napidíj kifizetése 2017.03.13-án történt. Méretük a helyi szabályozási törvényben 1000 rubelben van meghatározva. naponta. Az üzleti út eredményéről szóló előlegjelentés 2017.03.25-én elfogadásra került, a márciusi munkabér kifizetése 2017.05.04. A személyi jövedelemadó átutalása 2017.06.04.
A 6-NDFL űrlapon 2017 első félévére vonatkozó számítás 2. szakaszát a következőképpen kell kitölteni:
Az utazási költségeket, beleértve a napidíjat is, a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb kiadások között vesszük figyelembe. Az előlegjelentés jóváhagyásának napján ismerje fel őket. Ez a szabály mind az eredményszemléletű, mind a készpénzes módszerre érvényes (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. alpontja, 1. pont, 264. cikk, 5. cikk, 7. cikk, 272. cikk).
A napidíj-többlet összegéből számított biztosítási díjak a felhalmozás időpontjában a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb ráfordítások között szerepelnek (az adótörvénykönyv 1. alpont 1. pont, 264. § 1. alpont, 7. pont, 272. §). Orosz Föderáció).
Az utazási költségeket az előlegjelentés cégvezető általi jóváhagyásának időpontjában veszik figyelembe.
PÉLDA
A kollektív szerződésben a társaság napidíjat - 1000 rubelt - állapított meg. az Orosz Föderáció területén üzleti úton eltöltött minden napra. Az alkalmazott 6 napig volt üzleti úton. 6000 rubelt fizettek. napidíj.
A 4200 rubel összeg nem tartozik a biztosítási díjak és a személyi jövedelemadó hatálya alá. (6 nap x 700 rubel). De a normát meghaladó összeg - 1800 rubel - adóköteles.
A könyvelésben könyvelés történik:
HITEL 71 HITEL 50
6000 dörzsölje. - az elszámoltatható személy napidíjat kapott;
26 HITEL 71
6000 dörzsölje. - elszámolt kiadások napidíj formájában;
70 HITEL 68
234 dörzsölje. (1800 rubel x 13%) - a napidíj túllépéséből levont személyi jövedelemadó;
26 HITEL 69
540 dörzsölje. (1800 rubel x (22% + 2,9% + 5,1%)) - a biztosítási díjak a többlet napidíj összegéből halmozódtak fel.
