A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok határozzák meg a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének szabályait. Ezt annak érdekében kell megtenni, hogy a nyilvánosság számára jelentéseket kapjanak a konszolidált vállalkozások helyzetéről.
A konszolidált pénzügyi kimutatások egy olyan jelentéstípus, amelyben az anyaszervezet összes vagyona, kiadása és bevétele, valamint az általa ellenőrzött objektumok egyetlen vállalkozás eszközeiként és kötelezettségeiként jelennek meg.
Ennek az az oka, hogy jogi szempontból az ilyen társaságok mindig egyetlen egységnek minősülnek. Az összevont jelentésnek köszönhetően valós értékelést kaphat a nagy létesítmények gazdasági helyzetéről.
A szervezeteket három alapelv szerint egyesítik vállalatokká, amelyek 3 típusból állnak:
A konszolidált módon kialakított jelentésnek van néhány eltérése a számviteltől:
A konszolidáció azonban nem mindig lehetséges. Számos olyan eset van, amikor nem szabad végrehajtani:
A konszolidált beszámolót nem a leányvállalatok, hanem csak az anyaszervezet alkothatják.
A nagyvállalatok azért készítenek ilyen összevont kimutatásokat, hogy teljes képet kaphassanak arról, mi történik minden leányvállalatnál. Ez információs oldalról nagyon fontos, ezért ennek meghatározására vonatkozó eljárás kialakításában jogszabályi normák és előírások vesznek részt.
Az Orosz Föderációban a vállalkozások konszolidációját és pénzügyi kimutatásaik elkészítését a következő jogalkotási aktusok szabályozzák:
Ezek a törvények és rendeletek csak alapvető információkat tartalmaznak a konszolidációról. Nem fejtik ki az árnyalatokat, és sok szempont általában kikerül a figyelem alól. Ez annak köszönhető, hogy az alaptörvények már a Szovjetunió óta érvényben voltak, és akkoriban a számvitel nem kapta meg a piacgazdasági keretek között történő munkavégzés funkcióit. Ma a kormány új jogszabályokat dolgoz ki, amelyek valóban képesek lesznek a konszolidáció minden vonatkozását szabályozni.
A vállalkozások konszolidációjának ellenőrzését a nemzetközi jogszabályok, nevezetesen a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok végzik.
Számos csoportban találhatunk olyan vállalkozásokat, amelyek bár egy csoport részeként működnek, valójában jogilag teljesen függetlenek. Egy ilyen egyesület minden képviselőjének pénzügyi kimutatást kell benyújtania. De ha gyakorlati szempontból nézzük, akkor szinte lehetetlen, hogy azok a felhasználók, akik nem kapcsolódnak a vállalat munkájához, egy szervezetcsoportban határozzák meg a helyzetet, ha csak egyedi dokumentumok állnak rendelkezésre.
Ebből a célból a nagyvállalatok konszolidált pénzügyi kimutatásokat készítenek. Céljuk, hogy bemutassák a vállalkozáscsoport gazdasági szektorának valós helyzetét.
Ha egy gazdálkodónak leányvállalatai vannak, akkor a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítése közvetlen kötelezettsége. A függő cégek feletti teljes ellenőrzést az anyavállalat gyakorolja az alábbi esetekben:
A jelentéskészítéshez szükséges összes információ összegyűjtéséhez hatalmas mennyiségű adat feldolgozására van szükség a különböző vállalkozásoktól (sőt, minél több cég tagja a társaságnak, annál több információra van szükség). Ennek az eljárásnak a megkönnyítése érdekében többféleképpen is elvégezhető.
Ennek a módszernek a megválasztása a vállalkozástól, tevékenységeinek jellegétől és az anyavállalat részesedésétől függ.
A fő vállalkozás mögött megéri a munkamódszer megválasztása. Az alábbi módszerek közül választhat:
Azok a vállalkozáscsoportok használhatják, amelyek függő cégekkel rendelkeznek. Az elemzés elkészítése előtt egyértelműen meg kell határozni, hogy mely cégek válnak leányvállalattá, és melyek lesznek anyavállalatok. A jelentőségteljesnek nevezhető kérdésekben is ellenőrizni kell a hasonlóságukat.
A konszolidáció magában foglalja a hasonló bevételi és kiadási tételekre vonatkozó adatok összegzését. De nem minden adat szerepel ebben a folyamatban. Nem szükséges feltüntetni azt a befektetési tőkét, amelyet a fő cég eltartottba fektet be. Szintén nem szükséges a jelentésben szerepeltetni azokat a pénzeszközöket, amelyeket ezen cégek közötti, a társaságon belüli tranzakciókon bonyolítottak le.
Akkor használható, ha a cég nem az anyavállalat, de nagyon nagy befolyása van rá. Ez akkor lehetséges, ha a társaság több mint 20 százalékos tőkéjének tulajdonában van ennek a cégnek, ami hatással van a tevékenységére. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban meg kell jelenítenie annak a gazdálkodónak a nettó eszközeit, amely felett ellenőrzést gyakorol.
Ez a módszer csak akkor alkalmazható, ha a vállalkozás tulajdonosai több azonos tulajdoni hányaddal rendelkező cég. Ebben az esetben lehetetlen bármelyik céget anyavállalatként meghatározni. Ezen túlmenően minden tulajdonosnak be kell vezetnie a függő cég adatait a számláiba.
Fontos, hogy ezt a módszert olyan vállalatoknál alkalmazzák, amelyek több céget is birtokolnak. Ebben az esetben először minden vállalkozásra külön-külön jelentést kell készíteni, majd ezek adatait egy jelentésben összesítik.
Abban az esetben alkalmazzák, ha a vállalkozások közös tevékenységről szóló megállapodást kötöttek. Egy ilyen megállapodásnak tartalmaznia kell minden információt az egyes felek jogairól és kötelezettségeiről.
A konszolidáció a fenti módszerek bármelyikével elvégezhető, ha a vállalkozások közötti kapcsolat jellege ezt lehetővé teszi.
A konszolidált jelentésnek ugyanolyan szerkezetűnek kell lennie, mint az összes cég külön-külön történő elemzésének. Ez úgy értelmezhető, hogy az ilyen jelentéstétel egyszerű mérleg formájában történik. A vállalkozás helyzetének tanulmányozásához a következő adatokat veszik figyelembe:
Az összevont jelentés összeállításának módszerei és módjai számos tényezőtől függenek. Ezek közül kiemelhető a szervezetek közötti kapcsolatok jellege, a vállalkozáscsoport kialakításának feltételei és eljárása.
Kapcsolatban áll
A tőke fejlődésében a gazdaságelmélet alapvető törvényeit követi. Az egyik ilyen szabály a centralizáció iránti vágy: egyszerűbb a pénzügyeket egyetlen központból intézni. Az ilyen típusú gazdálkodás alapja a konszolidált beszámolás. Tehát mi az a konszolidált (konszolidált jelentés), és hogyan kell helyesen összeállítani?
Összevont jelentés (konszolidált pénzügyi kimutatások) – ez a pénzügyi információk összefoglalása egy adott társulásban szereplő összes entitásra vonatkozóan.
A fejlődő cég szerkezetét és formáját változtatja: új részlegek jelennek meg, kiemelkedik az anyavállalat. Az összevont beszámolás alapjául szolgál a jogilag független, de közös tőkével összekapcsolt szervezetek vezetői döntéseinek meghozatalához.
Azon okból, hogy az egyedi jelentésekből nem derül ki a teljes kép az egyesülésről (ellentétben a konszolidálttal), a szervezet részvényeinek tőzsdére való bevezetése érdekében, a konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell nyilvánosan közzétenni.
táblázat: A konszolidált pénzügyi kimutatások formái. Az összevont jelentés abban különbözik a megszokottól, hogy ennek alapján képet kaphatunk a komplexum egyesületi tagjainak helyzetéről.
Ahhoz, hogy a komplexumban egy-egy tag pénzügyi teljesítményét a teljes egyesület összefüggésében értékelni lehessen, egységes, az egyesületi tagok számviteli adatait egységesítő értékelési eszközökre van szükség. Közben, az anyavállalat függő társaságok tőkéjében való részesedésének formája és mennyiségi paraméterei eltérőek lehetnek.
Ezen feltételezések alapján megállapítható, hogy a pénzügyi beszámolásra vonatkozó általános követelmények változatlanok maradnak a konszolidált beszámoló tekintetében. A függő jogi személy tőkében való részesedése alapján azonban az egyesület vezetése a pénzügyi kimutatások konszolidációjának (egyesítésének) eltérő módszereit alkalmazhatja.
Mit jelent leegyszerűsítve az állóeszközök értékcsökkenése? A válasz benne van
Konszolidáció a teljes konszolidációs módszerrel. A pénzügyi kimutatások konszolidálásának fő módszerei a következők:
Mivel ez a konszolidációs módszer csak a tőkemutatókat veszi figyelembe, vagyis a konszolidált pénzügyi kimutatások készítésének kötelezettsége abból adódik, hogy a befektető rendelkezik bizonyos részesedéssel a cég tőkéjében, és előfordulhat, hogy a vállalkozásnak nincs valós tagsága a társaságban. társulás, a más cégekkel folytatott ügyletek, amelyekben a befektető is részesedéssel rendelkezik, elszámolásra és a konszolidált pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésre vonatkoznak.
Fentebb már említettük, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatások vezetésének céljai egybeesnek a szokásos pénzügyi kimutatások vezetésének céljaival, ezért Az összevont jelentésre vonatkozó követelmények megegyeznek a rendszeres jelentéstétel követelményeivel.
A konszolidált beszámoló sajátossága abban rejlik, hogy az egyesületi struktúrától függően strukturált információkat tükröz.
E sajátosság alapján az összevont jelentéssel kapcsolatos speciális követelmények megkülönböztethetők:
1. A számviteli módszertan egy külön beszámolási kategória esetén az egyesület minden tárgyánál azonos.
2. A beszámolási feltételek és a beszámolók elkészítésére szánt idő az egyesületi alanyonként azonos.
3. Az egyesület minden struktúrája ugyanazon a napon jelenti be az anyavállalatot.
4. A beszámolót az egyesület alanyai ugyanazon a nyelven és pénznemben végzik.
5. Az összevont jelentésnek teljes és megbízható tájékoztatást kell nyújtania a felhasználó számára az egyesület gazdasági tevékenységéről (a tőke- és kiadásfajták részletezése szervezeti tagok szerint).
Hogyan kell számviteli kimutatást készíteni a hiba kijavításáról és a tartozások leírásáról, elolvashatja
táblázat: A beszámolók konszolidációja vállalkozásonként. Minden jelentés célja vezetői döntések meghozatala.
Ezért ebben az esetben a konszolidált beszámoló jellemzői és kritériumai megegyeznek a szokásos jelentéstétel jellemzőivel és kritériumaival.
Az ilyen típusú jelentéstétel sajátosságai alapján azonban több olyan tényező is azonosítható, amelyek ebben az esetben befolyásolják a vezetői döntések meghozatalát: az alkalmazott beszámolási egységesítési módszertan, a csoporttagok egymásra utaltságának mennyiségi paraméterei, a beszámolás feltételei és időpontja. a csoport kialakítása.
Ily módon konszolidált jelentéstétel szükséges és kötelező ha az egyesület struktúrájában függő, de jogilag különálló társaságok vannak.
Az orosz gazdaság ezen a területen a nemzetközi szabványokra való átállás szakaszában van: nemzetközi szabványokat fogadtak el és hagytak jóvá. Ezért az Orosz Föderáció számára ebben a témában a tapasztalatok felhalmozódásának szakaszában rejlő problémák jellemzőek.
Részletesen tárgyaltuk a konszolidációs folyamat alapfogalmait, valamint a konszolidált beszámoló készítésének elveit és módszereit. a következő videóban:
Vállalkozáscsoport konszolidált pénzügyi kimutatásai
Az üzletfejlesztés egyik ígéretes területe jelenleg a gazdaságilag egymással összefüggő, ugyanakkor önálló jogi személyként megmaradó vállalkozáscsoportok - konszernek vagy holdingcégek - létrehozása, amelyben egy társaság, ún. fej vagy anyai, egy vagy több másikat irányít.
Nincs alapvető különbség a konszern és a holding között. Szintén aggodalomra ad okot a holding, amely sajátos formáját képviseli, amikor a fő cég csak egy vállalkozáscsoport irányítását látja el, nem foglalkozik sem termékek előállításával, sem értékesítésével.
A konszernek és holdingok létrehozásának köszönhetően az ezekbe tartozó vállalkozások lehetőséget kapnak az új technológiákhoz való hozzáférésre, tevékenységi körük bővítésére, üzleti kapcsolatok fejlesztésére, új szakképzett munkaerő bevonására, hitelszerzésre. Pozitívum az is, hogy a vállalkozáscsoportok kialakítása jelentősen erősítheti egy ilyen gazdasági társaság befektetési potenciálját, növelheti a jövedelmezőséget és a termelés technológiai színvonalát. Vállalkozáscsoportok létrehozása széles lehetőségeket nyit meg számos csoportművelet végrehajtására pénzügyi források megtakarítása, adókiesések csökkentése, valamint a csoporton belüli pénzügyi és anyagáramlások összehangolása érdekében.
Az egyes vállalkozások mérlegei nem nyújthatnak megfelelő információt egy-egy vállalkozáscsoport működésének elemzéséhez, csak egy vállalkozás elemzéséhez használhatók fel. Az ilyen egyesületek konszernként, vagyonkénti állapota és tevékenysége elemzési eredményeinek azonosításához speciális számviteli kimutatásokra van szükség - ún. konszolidált pénzügyi kimutatások. Azonnal felhívom a figyelmet arra, hogy az összefoglaló könyvelés a jelentéstételt meg kell különböztetni az összevont jelentéstől, amelyet korábban a szövetséges minisztériumok állítottak össze. A minisztériumi összevont beszámoló az alárendelt vállalkozások azonos elnevezésű beszámolási cikkeinek egyszerű összegzésével készült, ennek eredményeként alakult ki a tröszt, a főosztály jelentése és a minisztérium összevont jelentése.
Ezzel az általánosítási módszerrel a konszolidált jelentéstétel legtöbb mutatóját - a kibocsátás mutatóit, az alkalmazottak számát, a béralapot, a termelési költségeket, a nyereséget és veszteséget, az álló- és forgótőke állapotát és sok más mutatót - összeadva kaptuk meg. a vállalati jelentések mutatói. Ennek eredményeként az azonos nevű tételek belső műveletek figyelembevétele nélküli összegzésekor kettős elszámolás jelent meg, túlbecsülték a gazdasági eszközök értékelését és az elszámolt eredmény összegét.
Ellentétben az összevont minisztériumi beszámolóval konszolidált pénzügyi kimutatások vagy ahogy mi nevezzük, a külföldön átvett kifejezést használva, - összevont jelentés, mást jelent. A kiindulópont itt az, hogy egy konszern megalakulásával egy új önálló gazdasági egység jön létre, amelyben leányvállalatok, kapcsolt vállalkozások és közös (közös irányítású) vállalkozások foglalják el a gazdaságilag nem önálló egységek pozícióját. Éppen ezért a mérlegtételek egyszerű összeadása és a pénzügyi eredménykimutatás nem elegendő ahhoz, hogy valós képet kapjunk egy vállalkozáscsoport működéséről. Ehhez speciális módszerekkel készített konszolidált beszámolóra van szükség, amely kiküszöböli a közös tételeket és a kettős elszámolást.
Oroszországban ez a fajta beszámolás még mindig kevéssé ismert, és az elkészítésének szabályai még nem teljesen szabályozottak, annak ellenére, hogy a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének követelményét a „Számviteli és Beszámolási Szabályzat” tartalmazza azóta. 1992. A közelmúltban történtek bizonyos kísérletek a számvitel szabályozására ezen a területen. Így kiadták az "Utasításokat bizonyos műveletek elszámolására", amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. július 28-i 81. számú rendelete hagyott jóvá, amely az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve első részének hatálybalépésével kapcsolatos. . Az Útmutató 1. pontja általánosságban írja le a kapcsolt és leányvállalatok beszámolóinak anyavállalati beszámolókban történő összevonásának eljárását és szabályait. Egyrészt azonban ezeket a szabályokat általánosságban írják le, másrészt súlyos hiányosságokat és a nemzetközi számviteli standardoktól (a továbbiakban: IAS) való eltéréseket tartalmaznak. Nyilvánvaló, hogy a közeljövőben megpróbálják ezeket az eltéréseket kiegyenlíteni, és könyvelőink a mindenkori nemzetközi standardok szerint készítik el a konszolidált beszámolót. Megpróbálhatja most megtenni, tekintettel az orosz szabványok hiányosságaira. Ezenkívül a nemzetközi szabványokat alkalmazó vállalatok képesek lesznek "két legyet ölni egy csapásra": olyan konszolidált pénzügyi kimutatásokat készíthetnek, amelyek nem mondanak ellent az orosz szabványoknak, és megtakaríthatják a drága külföldi tanácsadók bevonását az LSG-nek megfelelő konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítéséhez.
Ki és hogyan készíti az összevont beszámolót
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1995. július 28-i rendeletéhez fűzött Utasítások 1.3. pontjában. A 81. sz. előírja, hogy minden leányvállalattal és kapcsolt vállalkozással rendelkező szervezetnek konszolidált éves pénzügyi kimutatást kell készítenie. Ez a követelmény összhangban van az MSU-val. Az egyetlen különbség az, hogy az LSG szerint a konszolidált jelentés nem csak a leány- és leányvállalatok, hanem a vegyesvállalatok teljesítménymutatóit is tartalmazza.
A nemzetközi szabványok (valamint az egyes országok szabványai) különbséget tesznek a leányvállalatok, a közös irányítású vállalatok és a társult vállalkozások között. Ez a felosztás annak köszönhető, hogy az anyavállalat eltérő mértékű irányítást vagy befolyást gyakorol egy ill
egy másik vállalkozás. A konszolidált jelentési célú ellenőrzés meghatározó, együttes és jelentős lehet. Először is ki kell emelni gyermek vállalkozások, amelyek számára a helyi önkormányzati rendszer szerint az anyavállalat látja el döntő befolyás, azok. képes közvetve vagy közvetlenül biztosítani bizonyos határozatok meghozatalát. Jellemzően ez a fokú ellenőrzés akkor érhető el, ha az anyavállalat a leányvállalat szavazati jogot biztosító részvényeinek vagy jegyzett tőkéjének több mint 50%-ával rendelkezik. Ezt a feltételt mind a nemzetközi, mind az orosz szabályok előírják. Ugyanakkor fel kell hívni a figyelmet az orosz szabályozási dokumentumok egy fontos hibájára: nem írják elő, hogy az anyavállalat részesedésének meghatározásakor egy adott vállalkozásban a részvényekhez hozzá kell adni a közvetlenül tulajdonában lévő részvények vagy jegyzett tőke részesedését. valamint az anyavállalat más leányvállalatai által birtokolt részvények.
Előfordulhat olyan helyzet, amikor az anyavállalat a szavazatok kevesebb mint felével rendelkezik, de az alapító okiratában foglaltaknak megfelelően teljes körűen irányítja a leányvállalatot a vele az anyavállalat vezetői szerepéről kötött megállapodás alapján. megállapodás más részvényesekkel és részvényesekkel stb. A konszolidáció szempontjából teljes mértékben ellenőrzött, i.e. leányvállalat, a vállalkozás a konszernhez tartozónak, annak szerves részének tekinthető. Ezért a leányvállalatok beszámolási adatait a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor teljes összegükben felhasználjuk.
Közös vagy közösen irányítják a vállalkozások (nem tévesztendők össze azokkal a vállalkozásokkal, amelyeket közös vállalkozásnak nevezünk, azaz olyan vállalkozásoknak, amelyeknél kötelező a külföldi tőke részvétele) több résztvevő által közösen irányított vállalkozások vagy projektek. Tartalmilag ebbe a vállalkozási kategóriába tartozik a közös tevékenység során létrejött gazdasági egység vagyona is.
A közös vállalkozásokat legalább két résztvevő irányítja, amelyek közül az egyik a csoport tagja, a többi pedig nem tagja a csoportnak. A legtöbb esetben a résztvevők egyenlőek, részesedésük egyenlő. Az anyavállalat befolyásának mértéke a közös vállalkozásban kisebb, mint a leányvállalaté, és a részesedése határozza meg. Ebben az esetben a csoport birtokolja a közös vállalat bizonyos részét. Ezért a közös tevékenységek és a közös vállalkozások arányosan szerepelnek a konszolidált pénzügyi kimutatásokban részvételi részesedés anyavállalata egy projektben vagy vállalkozásban. Ezt az úgynevezett arányos konszolidáció vagy a kvóták (részvények) konszolidációjának módszerével érik el. Lényegében egy különbséggel hasonlít a leányvállalatok teljes körű konszolidációjához: a konszolidált kimutatásban szerepelnek a vagyoni és kötelezettségek, a közös tevékenységből származó ráfordítások és bevételek, a konszolidált kimutatásokban pedig a közös vállalkozás és a csoport közötti tranzakciók nem szerepelnek. részvételi arány arányában közös projektben vagy vállalkozásban.
Függő cégek nem tartoznak közvetlenül a csoporthoz. Jellemzőjük, hogy a csoport egyik vállalkozása biztosítja jelentős befolyást gazdaságpolitikájukról. Ez általában akkor fordul elő, ha a csoporthoz tartozó társaság közvetve vagy közvetlenül a szavazatok vagy az alaptőke 20-50%-ával rendelkezik. Ez azt jelenti, hogy a társaság nem tartozik a csoporthoz, és a csoport részesedése a függő társaságban pénzügyi befektetés jellegű. Ezért az ilyen vállalkozások konszolidálására olyan módszert biztosítanak, amelyet külföldön tőkerészesedésnek neveznek, amely szerint a függő vállalkozások beszámolóiból sem vagyon, sem kötelezettség, sem bevétel, sem ráfordítás nem kerül át a csoport pénzügyi kimutatásaiba. . A konszolidált pénzügyi kimutatások csak a kapcsolt vállalkozásokban való részvétel költségét és annak változását tükrözik.
Az üzletfejlesztés egyik legígéretesebb irányzata hazánkban és külföldön az, hogy egyes társaságok részvénycsomagokat szereznek másoknál, leányvállalatokat alapítanak, egyesülnek és más módon konszolidálják a társaságokat. Mindez összefüggő szervezetek egy csoportjának kialakulásához vezet, amelyeket külföldi konszernek vagy holdingnak neveznek, és amelyek egyre nagyobb szerepet kezdenek játszani egy adott ország gazdaságában.
Ez a folyamat gazdasági okokra vezethető vissza: a konszern- és holdingok létrejöttének köszönhetően a bennük szereplő cégek lehetőséget kapnak arra, hogy versenyképesebbé váljanak, új technológiákhoz juthassanak, tevékenységi körüket bővítsék, üzleti kapcsolatokat fejlesszenek, növeljék a jövedelmezőséget, ill. a termelés technológiai szintjét, új, tapasztalt munkaerő vonzását, hitel- és egyéb előnyök megszerzését stb. Ezen túlmenően az egymással összefüggő szervezetek csoportjának létrehozása széles lehetőségeket nyit meg a pénzügyi erőforrások megtakarítását, az adózás optimalizálását, valamint a pénzügyi és pénzügyi koordinációt célzó műveletek végzésére. anyagáramlás a csoporton belül.
Ahhoz, hogy a társaságok, tulajdonosok, befektetők, hitelezők és egyéb felhasználók vezetése értékelni és elemezni tudja a csoport (konszern) működését, szükségessé válik speciális, összevont beszámoló elkészítése.
Összevont jelentés pénzügyi a kapcsolódó szervezetek csoportjának (konszern) jelentéstétele, egyetlen gazdasági egységnek tekintendő. Jellemzi a csoport vagyoni és pénzügyi helyzetét a fordulónapon, valamint tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó eredményeit.
Az összevont jelentésnek számos funkciója van.
Először is, ez a jelentés egy speciális oktatás - egy csoport egymással összefüggő szervezetek. Ahol kapcsolódó szervezetek csoportja alatt alatt bizonyos pénzügyi és gazdasági kapcsolatban álló vállalkozások társulásának speciális formáját kell érteni, amelyet részvételi, pénzügyi kapcsolatok és szerződések rendszere határoz meg. A szervezetek csoportjába tartozik önmagában tehát olyan társaságok, amelyek önálló jogi személyek, de tőlük eltérően nem önálló jogi személyek és a polgári forgalomban résztvevők.
Másodszor, a konszolidált pénzügyi kimutatások a csoporttagok pénzügyi kimutatásai alapján készülnek speciális számviteli eljárások alkalmazásával. A csoport tagjai a fő vagy vezető gazdasági társaság (anyavállalat), leányvállalatok és függő társaságok. A függő társaságokat a konszolidáció szempontjából saját függő társaságokra és közös (közös irányítású) társaságokra osztják. Ez a függő vállalatok felosztása a nemzetközi szabványok követelményeihez kapcsolódik.
A társaságok leányvállalatokra, közös (közös irányítású) és függő vállalatokra való felosztásának alapja az anyavállalat által egy adott társaságra gyakorolt irányítás vagy befolyás mértéke. Kordában tartva a konszolidáció szempontjából a gazdálkodó pénzügyi és működési tevékenységeinek befolyásolásának képességét kell érteni annak érdekében, hogy pénzügyi vagy nem pénzügyi jellegű gazdasági hasznot szerezzenek. Különbséget kell tenni a meghatározó befolyás és az ellenőrzés között, amely a leányvállalat gazdasági tevékenységében bizonyos, az anyavállalat által diktált döntések feltétlen meghozatalát biztosítja, valamint a jelentős befolyást, amely nem tudja biztosítani az ilyen döntések eltartott általi kötelező meghozatalát. vállalat. Egy speciális típus a közös irányítás, ha közös (megosztott) tulajdonról van szó.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve határozza meg egy adott társaság döntő befolyását, és ennek következtében a leányvállalatokhoz való hozzárendelését.
A leányvállalatokhoz Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint azok a társaságok tartoznak bele, amelyekben az anyaszervezet (anyavállalat) a szavazati jogot biztosító részvények több mint 50%-ával rendelkezik, vagy az alaptőke több mint 50%-ának tulajdonosa.
A függő társadalmaknak, Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve szerint ide tartoznak azok a társaságok, amelyekben az anyaszervezet a szavazati jogot biztosító részvények több mint 20%-a, vagy az alaptőke több mint 20%-a (de kevesebb, mint 50%-a) rendelkezik, ellenkező esetben a társaság besorolásra kerül. leányvállalat).
Az összefoglaló (konszolidált) pénzügyi kimutatások elkészítésének és benyújtásának eljárására vonatkozó főbb szabályozó dokumentumok a következők:
A pénzügyi és ipari csoport konszolidált (konszolidált) számvitelének, beszámolásának és mérlegének vezetésére vonatkozó eljárás (Az Orosz Föderáció kormányának 1997.01.09. 24. sz. rendelete).
Így, konszolidált pénzügyi kimutatások a Módszertani ajánlások szerint kialakított, egymással összefüggő szervezetek csoportjának beszámolási fordulónapi pénzügyi helyzetét és a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeit tükröző mutatórendszer.
Az egymással összefüggő szervezetek egy csoportjának fontos jellemzője, hogy az összes benne szereplő vállalat vagyona és működése felett egyetlen ellenőrzési lehetőség van. Ebben az esetben a csoporton belüli irányítás alatt azt a lehetőséget kell érteni, hogy meghatározó befolyást gyakoroljanak a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységére, amely a részvényeinek irányító vagy kellően nagy tömbjének elidegenítéséből fakad. Ez feljogosítja a társaság vezetőségének egy részét kijelölni és döntéseit befolyásolni annak érdekében, hogy tevékenysége eredményéből gazdasági hasznot húzzon.
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása az azonos csoporthoz tartozó szervezetek pénzügyi kimutatásaiból származó (összefoglaló) adatok összevonásával történik, pl. az anyavállalat és a leány- és kapcsolt vállalkozások beszámolóinak mutatóinak összegzése található.
amikor egy leányvállalat vagy függő társaság szavazati jogot biztosító részvényeiből (részvényes részesedéséből) egy rövid távú utólagos továbbértékesítés céljából megszerzésre kerül, vagy ha az anyaszervezet nem tudja meghatározni a leányvállalat döntéseit (1.5. pont). );
ha egy leányvállalatra vagy függő vállalkozásra vonatkozó adatok nincsenek jelentős hatással a csoport pénzügyi helyzetéről és pénzügyi teljesítményéről alkotott kép kialakítására; vagy egy leányvállalat vagy függő vállalkozás pénzügyi kimutatásainak szerepeltetése ellentétes az ésszerűség követelményével (1.6. pont);
a leányvállalat, amely a leányvállalataival szemben anyaszervezetként jár el, nem készít konszolidált éves beszámolót, ha szavazati joggal rendelkező részvényeinek (alaptőkéjének) 100%-a olyan másik anyaszervezethez tartozik, amely nem követeli meg a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését ; vagy a szavazati jogot biztosító részvények (alaptőke) 90%-a vagy több más anyaszervezethez tartozik, és a fennmaradó részvényesek (résztvevők) nem igénylik konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését (1.8. pont);
az anyaszervezet banki vagy egyéb hitelintézeti leányvállalatban való részesedésének értékelése a konszolidált pénzügyi kimutatásokban a függő társaságba történő befektetések tükrözésére megállapított módon jeleníthető meg (1.7. pont);
ha az anyaszervezetnek csak függő társaságai vannak (1.8. pont).
5.2. A konszolidált pénzügyi kimutatások kijelölése. A fő különbségek a konszolidált és az összevont jelentéstétel között
A konszolidált éves pénzügyi kimutatásokat az egységes vállalkozások és a részvénytársaságok (partnerségek) esetében készítik, amelyek részvényeinek egy része (részvények, hozzájárulások) szövetségi tulajdonban van (függetlenül a részesedés nagyságától).
A konszolidált éves beszámoló összeállítása a szervezetek és az egységes vállalkozások éves beszámoló formáiban megjelenő releváns adatok soronkénti összesítésével történik.
Az orosz szabályozási dokumentumokban a „konszolidált pénzügyi kimutatások” elnevezést gyakran használják a konszolidált pénzügyi kimutatások meghatározására.A problémával foglalkozó tudósok és gyakorlati szakemberek egy része nem ért egyet ezzel az azonosítással, különösen Kozlova T.V. (MSU), Plotnikova L.K. (Saratov Állami Társadalmi-gazdasági Egyetem), Yakubovskaya L.V. (NK OAO Lukoil) stb. Véleményük szerint ez a meghatározás nem elég pontos. Alkalmasabb az összesítő módszerrel összeállított beszámolók jelölésére, vagy azon szervezetek adatainak összegzésére, amelyek termelő létesítményekkel, gazdaságokkal és egyéb szerkezeti egységekkel rendelkeznek külön mérlegbe, és nem jogi személyek.
Így a konszolidált pénzügyi kimutatások egy tulajdonos keretein belül vagy statisztikai általánosítás céljából készülnek.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat a konszolidált pénzügyi kimutatásoktól eltérően egy közösen irányított társaság több tulajdonosa állítja össze, és más céljuk van - elsősorban a befektetők és más érdekelt felek számára bemutatni a pénzügyi és gazdasági tevékenység eredményeit. jogilag független, de valójában egyetlen gazdasági egységet alkotó kapcsolódó szervezetek csoportja.
A konszolidált éves beszámoló készítésének fő jellemzője nem az összefoglaló, hanem a csoportba tartozó szervezetek egyedi mutatóinak kiiktatása, a csoport összevont beszámolójában történő ismételt beszámítás kizárása érdekében.
Sokolova T.A.,
a közgazdaságtudományok kandidátusa,
Borodin O.S.,
Szentpétervári Állami Közgazdaságtudományi Egyetem
Könyvelés
#7 2014. június
Figyelembe veszik a vállalkozásalapítási módok hatását a vállalatcsoportok IFRS formátumú konszolidált pénzügyi kimutatásai elkészítésének módszertanára.
A nemzeti számviteli rendszer fejlesztésének szerves része a gazdasági fejlődés jelenlegi szakaszában a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása.
Megjegyzendő, hogy a nemzetközi szabványok által ajánlott alapelvek és szabályok lehetővé teszik a legmegfelelőbb pénzügyi információk megszerzését a társaság helyzetéről és tevékenységének pénzügyi eredményeiről.
Az Orosz Föderáció területén hatályba lépett IFRS számos módszert tartalmaz a pénzügyi kimutatások vállalatcsoportok általi konszolidálására.
Jelenleg az orosz nagyvállalatok, amelyek értékpapírjait bevezették a tőzsdére, az IFRS szabványok alapján alkotják a csoport konszolidált pénzügyi kimutatásait. A konszolidációs kérdéseket szabályozó standardok elsősorban a következőket tartalmazzák: IAS 24 „Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek”; IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások; IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban; IFRS 3 Üzleti kombinációk stb.
Az üzleti tevékenység sajátosságaitól függően a következő standardok alkalmazhatók a pénzügyi kimutatások konszolidálásakor:
A konszolidáció jelentési módjának megválasztása a vállalkozás létrehozásának módjától vagy az irányítás mértékétől függ - ezek lehetnek társult vállalkozások leányvállalatai vagy olyan társaságok, amelyekbe olyan befektetéseket hajtanak végre, amelyek nem biztosítanak ellenőrzési jogot.
A jelentési konszolidációs folyamat a következő fő lépéseket tartalmazza:
A konszolidált pénzügyi kimutatások tartalmazzák az anyaszervezet (anyavállalat) és az összes leányvállalat pénzügyi kimutatásait, ha az anyavállalat:
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának a függő vállalatoknál vagy társult vállalkozásoknál megvannak a maga sajátosságai. A függő társaságra vonatkozó adatok akkor szerepelnek a konszolidált pénzügyi kimutatásokban, ha az anyaszervezet a részvénytársaság szavazati jogainak több mint 20%-ával vagy egy LLC alaptőkéjének több mint 20%-ával rendelkezik.
A beszámolási konszolidáció gyakorlati kérdéseit figyelembe véve figyelembe kell venni, hogy egy cégcsoport mérlegének eszközei és forrásai között számos mutató nem szerepel.
Mutassuk be a csoportba tartozó egyes szervezetek mérlegében képzett azon tételeket, amelyek nem szerepelnek a konszolidációban:
Ugyanakkor közzé kell tenni a társaságcsoport konszolidált pénzügyi eredménykimutatásában szereplő tételek összetételét. A jelentés konszolidált tételei nem tartalmazzák:
A konszolidáció az ellenőrzés elvén alapul. Ha az anyaszervezet a leányvállalat szavazati jogainak több mint felével rendelkezik, a konszolidáció vásárlási módszerrel történik. A konszolidált beszámolási mutatók kialakítása az IAS 27, IFRS 3 és SIC 12 alapján történik.
Ha a befektetést befogadó társaság tulajdoni hányada 20% és 50% között van, az ilyen társaságot társult vállalkozásnak nevezik, pénzügyi kimutatásait a konszolidált tőkemódszer tartalmazza, amely megfelel az IAS 28 követelményeinek. Ha a részesedés kevesebb, mint 20%, az anyaszervezet befektetése az IAS 39 Pénzügyi instrumentumok: Megjelenítés és értékelés standardnak megfelelően tényleges bekerülési értéken kerül elszámolásra.
A vásárlási mód az egyetlen módszer, amelyet minden olyan esetben alkalmaznak, amikor az egyik vállalat felvásárol egy másikat. A számviteli szabályokat az IFRS 3 standard ismerteti.
Az anyavállalat leányvállalatban lévő befektetésének valós értékét összehasonlítják a leányvállalat azonosítható nettó eszközeinek valós értékének az akvizíció időpontjában való részesedésével. Ha a beruházás meghaladja a nettó eszközarányt, akkor a különbözetet immateriális javak vásárlásaként (goodwillként) kell kezelni.
Pozitívan megszerzett immateriális javak akkor keletkeznek, ha a befektetés meghaladja a nettó eszközök összegét, és amortizáció nélkül kell eszközként elszámolni. Azonban át kell menniük az IAS 36 szerint értékvesztési teszten. Ezeket a teszteket évente vagy gyakrabban kell elvégezni, ha a körülmények arra utalnak, hogy egy immateriális eszköz értéke értékvesztett lehet. Ebben az esetben az eszköz értékvesztése a következő időszakokban nem változtatható meg, ami kizárja a beszámolási időszak nyereségének kiszámításával kapcsolatos manipulációkat.
Vásárláskor (akvizíció) az anyavállalat nem mindig fizet többet, mint az azonosított nettó eszközök valós értéke. Ha kevesebbet fizet, akkor negatív immateriális javak keletkeznek, amelyek akkor keletkeznek, amikor a nettó eszközök valós értéke meghaladja a beruházás összegét. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha:
Ha negatív immateriális javak jelennek meg, az IFRS 3 azt javasolja az anyavállalatnak, hogy vizsgálja felül a valós érték meghatározását, hogy megbizonyosodjon arról, hogy az eszközök nincsenek túlértékelve, és a kötelezettségek nincsenek alábecsülve. Ha azonban az ellenőrzés során értékelési hibát nem találnak, akkor az ebből eredő negatív immateriális javakat közvetlenül az átfogó eredménykimutatásban veszik figyelembe.
A vásárlási módszer gyakorlati megvalósítása a következőket foglalja magában:
A leányvállalat megszerzésének költsége a felmerülő költségek összegéből áll, mint például: szerződéses ár, tanácsadási és közjegyzői szolgáltatások költsége, regisztrációs díjak, a cég csoportstruktúrába való integrálásának költsége stb. „tartozásokért” megszerzett (az anyavállalat átvállalja a tartozását), a vételár megegyezik a hitelezőknek fizetett összeggel.
Más vállalatok részvényei készpénzért vagy részvénycsere-ügyletekkel vásárolhatók meg. Az első esetben a pénzeszközöket egy másik eszközbe utalják át - "Befektetések egy leányvállalatba". Ha részvénycserére kerül sor, akkor inkább az alaptőke-emelés és esetleg a megszerzett társaság részvényeinek névértékének emelkedése következik be, mint a készpénz csökkenése. A vételár állhat készpénzből, részvényekből és egyéb eszközökből.
Az anyavállalatnak nem kell megvásárolnia egy másik társaság összes részvényét (vagy részvényeit), hogy megszerezze az irányítást. A fennmaradó részvények (részvények) tulajdonosai közösen képviselik az ún. kisebbségi részesedést. Leányvállalatok társtulajdonosai. Ilyen esetben az anyavállalat nem birtokolja a felvásárolt összes nettó eszközét, hanem ellenőrzi azt. A csoportos beszámolók készítésének egyik célja az anyavállalat vezetői gazdálkodásának eredményességének bemutatása.
Emiatt a leányvállalat összes nettó eszköze szerepel a csoport pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában, és a kisebbségi részesedés ezen eszközök részbeni finanszírozásaként kerül kimutatásra.
1. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést a leányvállalat akvizíció időpontjában fennálló nettó eszközeinek arányos részesedéseként kell kiszámítani, plusz a felvásárolt nettó eszközeiben az akvizíció utáni változás megfelelő részesedéseként. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek részesedéseként határozzák meg;
2. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést az akvizíció időpontjában valós értéken kell kiszámítani, és a leányvállalat nettó eszközeinek megfelelő részesedését az akvizíció után. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek plusz a kisebbségi részesedéshez allokált immateriális javak arányában határozzák meg.
A vállalkozás létrehozásának egyik módja az egyesülés - ez a jogi személyek átszervezése, amelyben mindegyikük jogait és kötelezettségeit az átruházási okiratnak megfelelően egy újonnan létrejött jogi személyre ruházzák át. Beolvadáskor egy új jogi személy jelenik meg, míg a korábbi jogi személyek teljesen elvesztik önálló létezésüket, ilyenkor egy új jogi személy bejelentése jön létre.
Felvásárlás – egy szervezet átveszi egy másik szervezet irányítását és irányítását, annak teljes vagy részleges tulajdonjogának megszerzésével. A felvásárlást általában úgy hajtják végre, hogy a szervezet összes részvényét felvásárolják a tőzsdén.
Tekintse meg a pénzügyi kimutatások IFRS formátumú konszolidációjának alapelveit példák segítségével. egy
1 Az IFRS formátumú pénzügyi kimutatások konszolidációjának alapelvei a Bawy Elliot és Jamie Elliot szerzők által készített kézikönyvben bemutatott módszertani anyagok alapján kerültek nyilvánosságra, az O.S. fordítása. Borodin és az Agráripari cégcsoport gyakorlati anyagai.
Az akvizíciós módszer szerint a fő konszolidáció a leányvállalatok átértékelt eszközeinek a vásárlás időpontjában fennálló bekerülési értékének beszámításával történik. Az eszközök, kötelezettségek és függő kötelezettségek valós értéken kerülnek értékelésre. Az esetleges pozitív különbségek az immateriális javak között kerülnek elszámolásra. A negatív eltérések újraellenőrzéskor azonnal elszámolásra kerülnek az eredményben. Az "OSF" agráripari cégcsoport anyagai alapján szemléltetjük a goodwill képzési eljárást (2. példa).
A cégcsoport következő beszámolási időszakában az IAS 36-nak megfelelően a goodwill értékvesztési tesztje megtörtént, melynek eredményeként veszteséget azonosítottak, és annak összegét nullára csökkentették. Az értékvesztési teszt eredményeként a csoport akvizíciót követő évre vonatkozó konszolidált pénzügyi helyzetére vonatkozó kimutatásban nem szerepel "Goodwill" tétel.
Tekintsük az orosz vállalatokra jellemző konszolidált pénzügyi kimutatások készítésének módszerét, amikor az orosz jogszabályoknak megfelelően az anyavállalat befektetése egy leányvállalat tőkéjébe kevesebb, mint 100% (az 1. példában bemutatott módszertől való eltérés) .
Ebben az esetben kisebbségi részesedés keletkezik, azaz harmadik fél alapítók (részvényesek), amely a csoport tőkéjétől elkülönítve jelenik meg a „Kisebbségi részesedés” tétel alatt. A számított "kisebbségi részesedés" mutató megjelenik: a konszolidált mérlegben a "Tőke és tartalékok" rovat után külön sorban, a konszolidált pénzügyi eredmény kimutatásban - a "Beszámolási év nettó eredménye (veszteség)" tétel előtt .
A "kisebbségi részesedés" két összetevőből áll:
A JSC „Rose” szervezet (az anyavállalat 10 000 darab törzsrészvény 100% -át szerezte meg az LLC „Tulip” (leányvállalat) 10 000 000 rubel értékben 15 000 ezer rubelért, és átvette az irányítást.
Az OOO "Tulip" nettó eszközeinek valós értéke hasonló azok könyv szerinti értékéhez. Az anya- és leányvállalatok pénzügyi helyzetének mutatóit, valamint csoportos beszámolóikat a vásárlás időpontjában a táblázat tartalmazza. egy.
Így a leányvállalatba történő befektetések (15 000 ezer RUB) beszámításra kerülnek az anyavállalatnak a leányvállalat tőkéjében és tartalékaiból (14 000 ezer RUB) való részesedéséből. Ezek a vállalatközi mérlegadatok nem szerepelnek a cégcsoport konszolidált pénzügyi kimutatásaiban.
A csoportszámlán lévő nettó vagyon összértéke megegyezik az anya- és leányvállalat egyedi pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában szereplő nettó vagyon összegével. A konszolidált pénzügyi kimutatások részeként a Rose OJSC leányvállalatában, a Tulip LLC-ben történt befektetését a Tulip LLC nettó eszközei között (14 000 ezer RUB) számolták el, plusz a korábban el nem számolt immateriális javakat 1 000 ezer RUB értékben.
A 3. magyarázat ismerteti a konszolidált éves beszámolóban a törzstőke képzési eljárást, és csak az anyavállalat jegyzett tőkéjét és felhalmozott eredményét tükrözi, mivel a leányvállalat jegyzett tőkéje és felhalmozott nyeresége az anyavállalat befektetéseinek fedezésére szolgál. és immateriális javakat képeznek.
A kiigazítás lehetővé teszi egy vállalatcsoport konszolidált mérlegének mutatóinak kialakítását (2. táblázat).
1. táblázat (ezer rubel)
| Mutatók | JSC "Rose" | Kft. "Tulip" | Csoport | Magyarázat |
| Eszközök | ||||
| befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Immateriális javak | - | - | 1000 | 1 |
| Befektetések a "Tulip" LLC-ben | 15000 | - | - | |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Részvénytőke | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Nettó nyereség | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Teljes saját tőke | 43000 | 14000 | 43000 |
Magyarázat 1. Az immateriális javak számítása a csoportszámlákba való felvételükhöz:
* Jegyzet. Megfelel a leányvállalat nettó eszközállományának, azaz a tárgyi eszközöknek 11 000 ezer rubelnek. plusz a nettó forgóeszközök 3000 ezer rubel.
Magyarázat 2. Két társaság – anya- és leányvállalat – eszközeinek és forrásainak összegzése a csoportszámla egyenlegének kialakításához.
Magyarázat 3. Az összevont alaptőke és a csoportszámlákra vonatkozó tartalék számítása:
2. táblázat (ezer rubel)
|
Mutatók |
JSC "Rose" | OOO "tulipán" | Kiigazítások (1-3. magyarázat) | Csoport |
| Eszközök | ||||
| befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Immateriális javak (goodwill) (c) | - | - | 1000 s | |
| Befektetések a "Tulip" LLC-ben | 15000 | - | 10000 és 4000b 1000 s | - |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Alaptőke(ek) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Nettó nyereség (b) | 27000 | 4000 | 4000b | 27000 |
| Saját tőke | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Az anyavállalat, a Rusik LLC megvásárolta a Nif-Nif LLC-t 142 799 ezer rubelért és a HSV LLC jegyzett tőkéjének 100% -át 27 082 ezer rubelért.
Mutassuk meg a goodwill kiszámításának eljárását, amikor az LLC "Rusik" anyavállalat megvásárolja az LLC "SVH" társaságot.
3. táblázat
Az anyavállalat jóval a nettó eszközök alatti áron vásárolta meg az OOO SV-t, mivel a felvásárolt egység hanyatlóban volt. Emellett a társaságnak vannak függő kötelezettségei, amelyek jelentősen befolyásolják a goodwill összegét.
Így a leányvállalat nettó eszközeinek értéke meghaladja a vételárat, ami a csoport éves konszolidált mérlegében 27 082 ezer RUB bevételt eredményez. - 270 161 ezer rubel. = -243 079 ezer rubel.
Ez a bevétel mesterségesnek minősül, mivel nem szolgálhat sem a részvényesek osztalékfizetésének forrásaként, sem a jövedelemadó valódi adóalapjaként.
Az így keletkező különbözet „negatív goodwill”, amely az anyavállalat átfogó eredménykimutatásában egyéb bevételként kerül elszámolásra. A könyvelési tételek a következők:
Dr. c. "Eszközök" 270 161 ezer rubel,
Állítsa be a c. "Készpénz" 27 082 ezer rubel,
Állítsa be a c. "Egyéb bevétel" 243 079 ezer rubel.
Az anya- és leányvállalatok egyedi mérlegének adatai szerint soronként összesítik az azonos elnevezésű lineáris mérlegtételeket, mint például: „Befektetett eszközök”, „Forgóeszközök”, „Egyéb kötelezettségek”.
A csoport konszolidált mérlegében végzett számítások eredményeként az anyavállalat befektetéseinek 27.082 ezer rubelnek megfelelő összegét a leányvállalat megszerzett nettó eszközei és kötelezettségei összegben váltották fel.
270 161 ezer RUB és bevétel 243 079 ezer rubel. Ezt követően a csoport éves beszámolóinak ellenőrzése eredményeként ezt az összeget az orosz számvitel szempontjából atipikus immateriális javak allokációja miatt korrigáltuk.
4. táblázat
Vételár 142 799 ezer RUB. meghaladja a 24 295 ezer rubelnek megfelelő nettó eszközök összegét 118 503 ezer rubellel, amely meghatározza a goodwill összegét. Ez a szám a csoport pénzügyi helyzetére vonatkozó kimutatásban fog megjelenni a vásárlás évében. A könyvelési tételek a következők:
Dr. c. "Eszközök" 24 295 ezer rubel.
Dr. c. Goodwill" 118 503 ezer RUB
Állítsa be a c. "Befektetések" 142 799 ezer rubel.
A konszolidált mérleg mutatóinak kialakításakor ebben az esetben:
A kisebbségi részesedés felosztásával összevont beszámoló kialakításának eljárását a 3. példa alapján fogjuk megvizsgálni.
Egy cégcsoport konszolidált mérlegében a kisebbségi részesedés becsült mutatója a mérleg kötelezettség harmadik szakasza utáni soron „Tőke és tartalékok”, a konszolidált „Pénzügyi eredménykimutatás” sor előtt jelenik meg. "Beszámolási év nettó eredménye (veszteség).
Jelenleg nincs olyan módszertani fejlesztés az orosz jogszabályokban a pénzügyi kimutatások konszolidációjával kapcsolatban, amelyek figyelembe vennék a vállalkozásalapítás és a társaságok egyesülésének jogi formáinak sokféleségét.
Az LLC "Rosco" anyavállalata az LLC "Agro" leányvállalat jegyzett tőkéjének 51% -a tulajdonosa. Az Agro LLC alaptőkéje 20 000 ezer rubel, így az anyavállalat befektetése a leányvállalatba 10 200 ezer rubelt tett ki (20 000 51%: 100%).
asztal öt.
A konszolidációs folyamat több lépésből áll.
Első lépésben soronként összesítik az anya- és leányvállalatok azonos nevű beszámolási tételeit. Ezen túlmenően kiigazításokat hajtanak végre annak érdekében, hogy az orosz szabványok szerint készített beszámolót a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok formátumává alakítsák át.
A második szakaszban a leányvállalat (Agro LLC) saját tőkéjében való kisebbségi részesedés kiszámítása történik.
A harmadik szakaszban meghatározzák a csoport részesedését a leányvállalat saját tőkéjének (IC) fő elemeiben. Az elvégzett számítások alapján kialakulnak a cégcsoportok konszolidált éves beszámolóinak mutatói.
VÉGEZZE EL a számításokat a 2. példa szerint.
A kisebbségi részesedés a leányvállalat saját tőkéjében 49%, vagyis 0,49 (49%: : 100%):
Az alaptőkében - 20 000 0,49 \u003d 9800 ezer rubel,
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,49 \u003d 6370 ezer rubel,
Tartaléktőke - 5000 0,49 \u003d 2450 ezer rubel,
Eredménytartalékban - 1000 0,49 \u003d 490 ezer rubel.
A teljes kisebbségi részesedés 19 110 ezer rubel.
2. Az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjébe 10 200 ezer rubelt, azaz 51%-ot kitevő befektetései kiszűrésre kerülnek, ezért a konszolidált mérlegben az alaptőke nagysága megegyezik a leányvállalat jegyzett tőkéjével. az anyavállalat (LLC "Rosco").
3. A csoport részesedése a leányvállalat saját tőkéjének fennmaradó elemeiben:
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,51 \u003d 6630 ezer rubel,
Tartaléktőke - 5000 0,51 \u003d 2550 ezer rubel,
Eredménytartalékban - 1000 0,51 \u003d 510 ezer rubel.
A jelentési mutatók összevonásakor ezen mutatók összegei hozzáadódnak az anyavállalat megfelelő mutatóihoz.
A kisebbségi részesedés felosztásával járó konszolidációs eljárásokat a táblázat mutatja be. 6.
5. táblázat (ezer rubel)
|
Mérlegtételek |
||
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
6. táblázat
| Mérlegtételek | LLC "Rosco" anyavállalat (MK) | LLC "Agro" leányvállalat (DK) |
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
| Hosszú távú pénzügyi befektetések, beleértve a leányvállalati befektetéseket is |
10200 10200 |
|
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| Fel nem osztott nyereség | 10000 | 1000 |
| 4. Hosszú lejáratú kötelezettségek | 5000 | - |
| 5. Rövid lejáratú kötelezettségek | 35000 | 30000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
A jogszabályi keretek tanulmányozása és a cégcsoport konszolidált éves beszámolójának kialakítása terén végzett gyakorlati számítások lehetővé tették a főbb problémák megfogalmazását. Mindenekelőtt meg kell jegyezni a számviteli rendszer túlszabályozását, az orosz számviteli és adószámviteli standardokkal dolgozó orosz könyvelők látókörének hiányát a vállalat üzleti tevékenységének bizonyos tényeiről.
Az orosz jogalkotás következő problémája, amely megnehezíti a jelentési konszolidáció folyamatát, a jogi forma elsőbbsége a gazdasági tartalommal szemben. És az átalakulás jelentési kérdésének megoldása során a szakembernek professzionálisan mélyreható megközelítést kell alkalmaznia egy vállalatcsoport üzleti tevékenységének gazdasági összetevőihez, hogy helyesen tükrözze a vállalkozás kiadásait és bevételeit, a saját tőkét és egyéb mutatókat. a konszolidált éves beszámolóban gazdasági lényegüknek megfelelően, ami a nemzetközi standardok alapvető tényezője.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésében nehézséget okozó fontos tényező az orosz és nemzetközi szabványoknak megfelelően dolgozó képzett szakemberek elégtelen száma.
Ezen problémák optimalizálása érdekében a társaság konszolidált pénzügyi kimutatásainak kialakítása során olyan könyvvizsgáló cégek szakembereit és tanácsadóit kell bevonni, akik kellő tapasztalattal rendelkeznek az orosz pénzügyi kimutatások nemzetközi szabványok szabályainak megfelelő átalakításában. A jövőben szükséges saját szakembereink képzése az IFRS formátumú konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása területén.
Általánosságban elmondható, hogy a tanulmány kimutatta, hogy az orosz és a nemzetközi szabványok szerint készített konszolidált pénzügyi kimutatások tételeinek kialakítására vonatkozó megközelítések nem mondanak ellent egymásnak, de számos összetett és kétértelmű kérdés van, amelyeket az orosz jogszabályok nem írnak le. Ezért a cégcsoportok IFRS elvei szerint összeállított összevont kimutatásai teljesebbek, megbízhatóbbak és minden érdeklődő számára érthetőbbek.
Irodalom
1. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról: 208-FZ szövetségi törvény, 2010. július 27. // Az Orosz Föderáció jogszabályai. - 2010. 31. sz. 4177.
2. A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok értelmezéseinek bevezetéséről az Orosz Föderáció területén: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i 160-n számú rendelete // Hivatkozás és jogrendszer " Consultant Plus": [Elektronikus forrás] / Vállalat " Consultant Plus".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Pénzügyi számvitel és beszámolás (14. kiadás)/ Pedyson Education Limitet. Edinburg Gate Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011. - 929.
