Az immateriális javak számviteli szempontból a szellemi tevékenység eredményei és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai, amelyeket a szervezet a termékek előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy gazdálkodási céljaira felhasznál. 12 hónapot meghaladó időtartam. Az immateriális javak értékcsökkenésének számítási eljárásáról a számvitelben és az adószámvitelben konzultációnkon mesélünk.
Az értékcsökkenés kiszámításához először is az objektumot immateriális eszközként (IA) kell elszámolni. Ez bizonyos feltételek mellett lehetséges. Ezek a következők (PBU 14/2007 3. szakasz):
Természetesen a PBU 14/2007 szabályai szerint nem lehet amortizálni azokat az eszközöket, amelyek elvileg nem tulajdoníthatók immateriális javaknak. Például olyan K+F, amely nem adott pozitív eredményt, vagy nem fejeződött be és nem formalizálta az előírt módon, pénzügyi befektetések stb. (PBU 14/2007 2. pont).
Másodszor, az objektumnak hasznos élettartammal (SLI) kell rendelkeznie. Végül is, ha ilyen időszak nem határozható meg, az immateriális javakra nem kell értékcsökkenést elszámolni (PBU 14/2007 23. cikk).
Hogyan határozzák meg az immateriális javak SPI-jét, elmondtuk.
Az immateriális javak közül kiemelkedik egy pozitív üzleti hírnév, amely annak ellenére, hogy nem rendelkezik STI-vel, 20 év alatt amortizálódik (PBU 14/2007 44. bekezdés).
És mely immateriális javakra nem számítanak még el értékcsökkenést, kivéve az FDI nélküli eszközöket? Ide tartoznak a nonprofit szervezetek immateriális javai is (PBU 14/2007 24. cikk).
Az immateriális javak értékcsökkenése az eszköz elszámolásra való átvételének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, és a bekerülési érték teljes megtérüléséig vagy az eszköz nyilvántartásból való kivezetéséig tart (PBU 14/2007 31. cikk). Ez azt jelenti, hogy az értékcsökkenési leírás a bekerülési érték teljes visszafizetésének vagy az eszköz leírásának hónapját követő hónap 1. napjától leáll (a PBU 14/2007 32. cikke). Ugyanakkor az értékcsökkenést az FTI ideje alatt nem függesztik fel.
A számvitelben az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások havi rendszerességgel jelennek meg, függetlenül a szervezet tevékenységének eredményétől (PBU 14/2007 33. pont). Ebben az esetben a következő könyvelési bejegyzések készülnek (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. végzése):
Számla terhelése 20 „Fő termelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános költségek”, 44 „Értékesítési költségek” - 05 „Immateriális javak amortizációja” számla jóváírása
Így például, ha egy immateriális eszközt egy befektetett eszköz létrehozása során használnak fel (mondjuk egy épület építésénél), akkor az „Immateriális javakon elhatárolt értékcsökkenés” könyvelés a következő lesz:
08-as terhelési számla "Befektetések befektetett eszközökbe" - 05-ös hitelszámla
Az immateriális javak értékcsökkenésének kiszámításának jellemzőit a jövedelemadó kiszámításakor a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
Az immateriális javak adószámvitelben amortizálhatóként való megjelenítéséhez a következő feltételeknek kell teljesülniük a szellemi tevékenység eredményeivel és a szellemi tulajdon egyéb tárgyaival kapcsolatban (az adótörvénykönyv 256. cikkének 1. pontja, 257. cikkének 3. pontja) az Orosz Föderáció):
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy ha egy immateriális jószágot nonprofit szervezet célzott bevételként kap, vagy ilyen forrás terhére szerezték be, és nem kereskedelmi tevékenység végzésére is használják, akkor azt nem kell értékcsökkenési leírással elszámolni. Valamint nem amortizálódnak azok az immateriális javak, amelyeket bármely szervezet célú finanszírozás terhére kapott, valamint néhány más esetben sem.
Az immateriális javak az alapok speciális csoportja, amelyek értékkel bírnak és bevételt termelnek, vagy a nyereségszerzés feltételeit képezik. Ezeknek azonban nincs fizikai tartalmuk. Fontolja meg továbbá az immateriális javak értékcsökkenésének elszámolását.
Az Art. A Polgári Törvénykönyv 138. §-a szerint az immateriális javak olyan tárgyakba történő pénzügyi befektetések, amelyeket hosszú ideig gazdasági tevékenységben használnak, és hasznot hoznak, vagy feltételeket teremtenek a vállalkozás normál működéséhez és bevételszerzéséhez. Ez a kategória különösen a szellemi, ipari tulajdonhoz, védjegyhez stb. vonatkozó jogokat foglalja magában. 2001. január 1-től új számviteli rendelkezést vezettek be - PBU 14/2000. E tekintetben módosult a pénztárak minősítésének, valamint elszámolásának megközelítése.
A vállalkozások immateriális javaiként olyan alapok minősülnek, amelyek megfelelnek a következő követelményeknek:
Az immateriális javakhoz csatolni kell a létezésüket és a tulajdonos kizárólagos jogát igazoló dokumentumokat is. Ez lehet szabadalom, tanúsítvány stb.
2001.01.01-től a kizárólagos jogok az immateriális javak közé tartoznak:
Ezenkívül a vizsgált alapok kategóriája a következőket tartalmazza:
A mai napig nincsenek konkrét ajánlások az immateriális javak mozgásának dokumentálására vonatkozóan. E tekintetben a gazdálkodó szervezeteknek önállóan kell kidolgozniuk a számviteli űrlapokat. Például az átvételi igazolást a tárgyi eszközökre vonatkozó szabályok szerint lehet kiállítani. Az OS-1 szabványos űrlap szolgál majd alapul. Az átvételi aktus tükrözi a kapott pénzeszközök értékét, érvényességi idejét. Ezenkívül a dokumentum jelzi a kidolgozott normát, amely szerint az immateriális javak értékcsökkenése elszámolásra kerül. A törvény egyéb, a létrehozott vagy átvett objektumok értékcsökkenési leírásának egységes kiszámításához szükséges részleteket is tartalmaz. 
A gazdálkodó szervezet tulajdonát képező immateriális javak jelenlétére és mozgására vonatkozó információk összegzése érdekében a számlatükröt a vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására vonatkozó jelenlegi utasításoknak megfelelően a számla biztosítva van. 04. Ez a számla egy mérleg. A terhelési egyenleg a vállalkozás tulajdonában lévő immateriális javak értékét mutatja. A Db-n szereplő forgalom tükrözi a szervezethez beérkezett pénzeszközök összegét. Ez lehet vásárlás, építkezés stb. A hitelforgalom tükrözi a pénzeszközök értékének változását. Az árat befolyásolhatja az immateriális javak értékcsökkenése, illetve elidegenítése típusuktól és a vállalkozás által alkalmazott pénzügyi politikától függően.
Meghatározása a következőképpen történik:
Ha egy szervezet több fajta immateriális javaval rendelkezik, amelyek bekerülési értéke jelentős, célszerű mindegyikhez alszámlát képezni a vállalkozás által felhasznált pénzeszközök besorolása szerint. Például ezek lehetnek:
Az analitikus könyvelést egyedi tárgyakra és immateriális javak típusaira végezzük. 
Az immateriális javak tükrözése, amelyeket a résztvevők befizetnek a vállalkozás tőkéjéhez való hozzájárulás számlájára, a következőképpen történik:
Az objektumok üzembe helyezése után feljegyzés készül:
A beszerzett eszközök elszámolása a számla további alszámláján történik. 08. Az ingyenesen átvett pénzeszközök kezdeti bekerülési értékét a vállalkozás mérlegébe való felvételük napján érvényes piaci ár alapján határozzák meg. A külső szervezetektől, állampolgároktól térítésmentesen beszerzett, valamint állami szervektől támogatás formájában átvett immateriális javak kihelyezése a Db c. 04, a számlának megfelelő. 91, az egyéb bevételekre vonatkozó információkat összefoglaló. A társaság tőkésíteni tudja a nyugtát és a számlát. 98, tükrözve a következő időszakok nyereségét. Ezt követően az immateriális javak értékcsökkenésének kiszámításakor a szervezet a bevételt leírja a számlára. 91. A vállalkozás a megszerzett pénzeszközök után áfát fizet. Ebben az esetben a felvétel dB ch-ben történik. 19, amely a 60. és 76. számlának felel meg. A kötelező befizetés levonása után a Kd számláról kerül terhelésre. 19 db sc. 68 ("Díj- és adószámítások") a megfelelő alszámlára. 
Havonta számítják ki a kezdeti költség és a létesítmények hasznos élettartama alapján meghatározott normatívák szerint. Ha ez utóbbi nem ismert, akkor 20 éves futamidőt lehet feltételezni. Ez azonban nem haladhatja meg a vállalkozás fennállásának időtartamát. Az immateriális javak értékcsökkenése a számlán megjelenik. 05. Kivételt képeznek azok az objektumok, amelyeknél az összegek leírása közvetlenül a Cd-számlán történik. 04. Ebben az esetben az immateriális javak értékcsökkenésének számításakor a könyvelés a költségösszesítő számlák segítségével történik a számla használata nélkül. 05. Ez a tétel passzív mérlegnek minősül. Hitelegyenleget hoz létre. sch. A 05 a vállalkozás tulajdonában lévő immateriális javak értékcsökkenési felhalmozási adatainak összesítésére szolgál. A leírt összegek dB-ben jelennek meg. Kd sc. 05 elhatárolást mutat.
Az immateriális javak leírásának a következő módjai vannak:
Megjegyzendő, hogy a tárgyi eszközök értékcsökkenését is az első módszerrel számítják ki. Az immateriális javakat eredeti bekerülési értékükön kapja meg a gazdálkodó. A lineáris módszerrel az éves leírások összege ennek az árnak a ráta szorzata lesz. A hasznos élettartam éveinek száma határozza meg. A csökkenő egyenleg módszerével az éves összeget a pénzeszközök év eleji maradványértéke és a normatíva alapján számítják ki. Az arányos opcióval a jelentési időszakban a termelés mennyiségének természetes mutatóját, valamint a források kezdeti árának és az áruk becsült mennyiségének arányát használják a teljes hasznos élettartam alatt. A teljesen amortizált immateriális javakat nem számolják el. Ugyanakkor maguk az alapok a pénzügyi kimutatásokban feltételes értékelésben jelennek meg, összegének a pénzügyi eredményhez való hozzárendelésével.
A kiválasztott módszert évente felülvizsgálják a pontosítás szükségessége tekintetében. Ennek oka a pénzeszközök felhasználásából származó gazdasági haszonszerzés követelményének való megfelelés. Ha az elkövetkező időszakban a várható juttatások számítása jelentősen megváltozott, akkor az objektum induló költségének visszafizetésének választott módját ennek megfelelően módosítani kell. Az immateriális javak értékcsökkenése a tárgy jóváírását követő beszámolási időszak (hónap) első napján kezdődik. Az összegeket a pénzeszközök árának teljes visszafizetéséig, vagy az egyenlegből való leírásáig számítják. A hasznos élettartam alatt az immateriális javak értékcsökkenése és annak számítása nincs felfüggesztve. 
Az immateriális javak értékcsökkenését úgy számítják ki, hogy kifizessék a meghatározott hasznos élettartammal rendelkező források költségét. Ez az időszak az a hónapokban kifejezett időszak, amely alatt a szervezet átveszi a tárgyak haszonszerzési célú felhasználását. Bizonyos szempontból megbízható ennek az időszaknak a meghatározása. Ezek határozatlan hasznos élettartamú eszközöknek minősülnek, és nem amortizálódnak.
A következőképpen van beállítva:
Az immateriális javak értékcsökkenésének elhatárolása után az összegek a következő tételekben jelennek meg:
Ha valamilyen okból nem végezték el a számítást, ha hibát észlelnek, a kiigazítást abban az időszakban hajtják végre, amikor az objektumokat azonosították:
Átvitt korrekciós összegek 91 a vállalkozás egyéb ráfordításai között szerepel. Ugyanezek a költségek tartalmazzák az engedélyező (jogosult) által használatba adott immateriális javak értékcsökkenési leírását is. A megszerzett goodwill értékét a 14/2007 rendelet 44. bekezdése szerint húsz év alatt kell visszafizetni. Ebben az esetben kizárólag lineáris módszert alkalmazunk. Az értékesítés, a csereszerződés alapján történő ingyenes átruházás, az adományozás, az alaptőkéhez való hozzájárulásként történő átruházás és így tovább következtében a vállalkozásból kivonult tárgyak értékcsökkenési leírásának leírása megjelenik. a következő megfelelő számlákban:
A szellemi tulajdon tárgyai kezdeti költségének visszafizetése a kimutatás segítségével történik. Minden hónapban összeállítják.
Az immateriális javak bekerülési értéke (IA) a szervezeten belüli használatuk teljes ideje alatt részenként fizetendő értékcsökkenéssel ().A szervezet hónapjára vonatkozó értékcsökkenési leírás összegének meghatározásához szükséges:
Az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározása;
Válasszon értékcsökkenési módszert az objektumhoz;
Az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározásának leggyakoribb kritériuma a használat várható időtartama, amely alatt a szervezet gazdasági hasznot (bevételt) kaphat. Ha csak ez a kritérium vezérli, egy szervezet számára meglehetősen nehéz lehet meghatározni egy adott immateriális javak használatának optimális időtartamát.
A vonatkozó okmánnyal (szabadalom, tanúsítvány stb.) igazolt szellemi tulajdonjogok esetében a könyvelésben a hasznos élettartamot a jelen dokumentum érvényességi ideje határozza meg.
Például a használati minta tanúsítványának érvényességi ideje az Art. (3) bekezdése szerint. Az 1992. szeptember 23-i N 3517-1 szabadalmi törvény 3. cikke nem haladhatja meg az öt évet a szellemi tulajdonra vonatkozó szövetségi végrehajtó testülethez benyújtott kérelemtől számított öt évnél. Így a számvitelben a használati mintához való jog hasznos élettartama öt év.
Az immateriális javak egyes csoportjainál a hasznos élettartamot a termék mennyisége vagy más természetes mutató alapján határozzák meg, amely az adott tárgy használatából eredően várható munkamennyiséget jelzi.
Az ilyen objektumok hasznos élettartama változó érték, amely a szervezet működésének számos mutatójától függ, például a jelentési időszak termelési mennyiségétől.
Ha az immateriális javak hasznos élettartamának meghatározása nehézségekbe ütközik (vagy ez az időszak nem határozható meg), akkor az értékcsökkenési kulcsokat 20 év (de legfeljebb a szervezet élettartama) alapján határozzák meg.
Lineáris;
- csökkenő egyensúly;
- a termékek (munkálatok, szolgáltatások) mennyiségével arányos költségleírások.
A PBU 14/2000 a homogén immateriális javak csoportjára vonatkozóan az értékcsökkenési módszerek egyikét alkalmazhatja.
Ezért, mielőtt az amortizációs módszer kiválasztásával folytatná, a szervezetnek célszerű az összes immateriális javait csoportokra osztani, amelyeket közös jellemzők egyesítenek (például kizárólagos védjegyjogok - az első csoportba, ipari mintákra - a második stb.).
A szervezetnek jogában áll az amortizáció számításának bármely módszerét (módszereit) választani: egyet - az összes homogén tárgycsoportra, vagy különböző módszereket - az immateriális javak különböző csoportjaira.
A homogén immateriális javak csoportjára vonatkozó leírási módszerek egyikét a hasznos élettartamuk alatt alkalmazzák.
1. Lineáris út
A lineáris módszerrel az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás éves összegét a bekerülési érték és az adott tárgy hasznos élettartama alapján számított éves értékcsökkenési kulcs szorzataként határozzuk meg.
Az éves amortizációs kulcs százalékban kerül kiszámításra az immateriális javak hasznos élettartamához (években) mért 100%-os arányban.
A lineáris módszer mind a beszámolási év során (az éves összeg 1/12-e), mind az immateriális javak teljes hasznos élettartama alatt egységes értékcsökkenést feltételez.
1. PÉLDA
2002 decemberében a szervezet kizárólagos jogokat jegyeztetett be egy használati mintára, és szabadalmat kapott. Ugyanebben a hónapban üzembe helyezték az NMA létesítményét.
Az immateriális javak kezdeti költsége 120 000 rubel volt. Hasznos élettartam - 5 év (60 hónap).
Az éves értékcsökkenési kulcs ebben az esetben 20% (100% : 5 év).
Az éves amortizáció összege 24 000 rubel lesz. (120 000 rubel x x 20%); havi értékcsökkenési összeg - 2000 rubel. (24 000 rubel: 12 hónap).
2. Csökkenő egyenleg módszer
A csökkentő egyenleg módszer alkalmazásakor az éves értékcsökkenési leírás az immateriális javak beszámolási év eleji maradványértéke és az éves amortizációs kulcs alapján kerül megállapításra.
Vagyis ezzel a módszerrel az éves amortizációs összeg évről évre csökken, mivel ennek megfelelően csökken a bázis - az immateriális javak maradványértéke.
Az elhatárolt értékcsökkenés havi összege ennél a módszernél az éves értékcsökkenési leírás 1/12-e.
Az 1. példa feltételei szerint a csökkenő egyenleg módszer alkalmazásakor az értékcsökkenés elszámolása az alábbiak szerint történik.
Az immateriális javak létesítményének működésének első évében az éves értékcsökkenési leírás 24 000 rubel lesz. (120 000 rubel x 20%); havi értékcsökkenési összeg - 2000 rubel. (24 000 rubel: 12 hónap).
Határozzuk meg az immateriális javak maradványértékét a második működési év elején:
120 000 dörzsölje. - 24 000 rubel. = 96 000 rubel.
A működés második évében az éves értékcsökkenési leírás 19 200 rubel lesz. (96 000 rubel x 20%); havi értékcsökkenési összeg - 1600 rubel. (19 200 rubel: 12 hónap).
A harmadik évben: az éves értékcsökkenési leírás 15 360 rubel. ((96 000 rubel - 19 200 rubel) x 20%); havi amortizáció összege - 1280 rubel. (15 360 rubel: 12 hónap) stb.
Más szóval, az ezzel a módszerrel felhalmozott értékcsökkenés összege közvetlenül csak a termelés mennyiségének természetes mutatójától függ.
Az 1. példa körülményei között tegyük fel, hogy az immateriális eszköz felhasználásával 5 éven keresztül a kibocsátás 800 000 egység lesz. Valójában 180 000 darabot gyártottak az első évben.
Az értékcsökkenés összege az első évben 27 000 rubel lesz.
(180 000 egység x (120 000 rubel: 800 000 egység)).
A PBU 14/2000 18. és 19. pontja értelmében az immateriális javak értékcsökkenési leírása a tárgy elszámolásra történő átvételének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik, és a teljes befizetés hónapját követő hónap 1. napján fejeződik be. értékének visszafizetése vagy e tárgy elszámolása a szellemi tevékenység eredményeire vonatkozó kizárólagos jogok szervezet általi engedményezésével (elvesztésével) kapcsolatban.
A számvitelben a PBU 14/2000 21. pontja és a Számlaterv alkalmazási útmutatója értelmében az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások kétféle módon jelennek meg:
A megfelelő összegek felhalmozásával a 05 "Immateriális javak amortizációja" számla jóváírásán a költségelszámolási számlákkal összhangban (például 20 "Fő termelés", 26 "Általános költségek" stb.);
Az immateriális javak kezdeti bekerülési értékének csökkentésével, pl. az elhatárolt értékcsökkenési leírás közvetlenül a 04 „Immateriális javak” számla javára történő leírása a költségelszámolási számlákkal összhangban.
A választott módszernek tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájáról szóló sorrendben.
Jegyzet!
Az üzleti hírnév és a szervezeti költségek tekintetében a PBU 14/2000 külön eljárást ír elő az értékcsökkenés kiszámítására. A pozitív üzleti hírnévért elhatárolt amortizáció és a szervezeti kiadások összegei speciális módon jelennek meg a számvitelben: 20 évre (de legfeljebb a szervezet élettartamára) egyenletesen csökkentik a kezdeti költséget.
Így az immateriális javak fenti tárgyaira csak a lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazható.
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás annak a beszámolási időszaknak a számviteli nyilvántartásában jelenik meg, amelyre vonatkoznak, és függetlenül a szervezet tevékenységének eredményétől a jelentési időszakban (PBU 14/2000 20. cikk).
Az immateriális javak elidegenítésekor elhatárolt értékcsökkenési leírás adatait az immateriális javak számviteli kártya (N Immateriális eszköz-1 nyomtatvány) 7. oszlopa tartalmazza.
Az adott immateriális javak elhatárolt értékcsökkenésére vonatkozó információk megszerzésének megkönnyítése érdekében a szervezet a 05-ös számlán éves analitikus könyvelést vezethet az alábbi űrlapon:
Így a védett jogok hasznos élettartamának meghatározása az adószámvitelben megegyezik a számviteli eljárással.
Figyeljünk a következő alapvető különbségekre az adószámvitel és a számvitel között:
1) az immateriális javak bekerülési értékének leírására, amelyek hasznos élettartamának időtartama nem határozható meg, 10 éven belül (de legfeljebb az adózó tevékenységi idejéig) kerül sor;
2) az értékcsökkenést csak két módszerrel számítják ki: lineáris és nemlineáris (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 1. szakasza);
3) az Art. (2) bekezdésének normáit. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke értelmében az adózónak ki kell számítania a havi értékcsökkenési kulcsot, és minden értékcsökkenési módszernek saját számítási algoritmusa van.
1. Lineáris módszer
Az értékcsökkenési rátát a lineáris módszernél a következő képlet alapján számítjuk ki:
K = (1/n) x 100%,
ahol K az értékcsökkenési ráta az eredeti költség százalékában;
n az immateriális javak hasznos élettartama hónapokban kifejezve.
A havi elhatárolt értékcsökkenés összege az objektum kezdeti költségének és az amortizációs kulcs szorzataként kerül meghatározásra.
4. PÉLDA.Így a lineáris módszer alkalmazásakor a havi értékcsökkenés mértéke a számvitelben és az adószámvitelben megegyezik. Ezért azoknak a szervezeteknek, amelyek azt a célt tűzték ki maguk elé, hogy a számviteli és adószámviteli adatokat a lehető legközelebb hozzák, ezt a módszert kell alkalmazniuk.
Az 1. példa (43. o.) összefüggésében tegyük fel, hogy adózási szempontból az értékcsökkenést lineárisan számítják fel.
A havi amortizáció mértéke 1,667% lesz (100% : 60 hónap).Havi értékcsökkenési leírás - 2000 rubel. (120 000 rubel x 1,667%).
2. Nemlineáris módszer
A nemlineáris módszerrel az értékcsökkenési kulcs kiszámítása a következőképpen történik:
K = (2/n) x 100%,
ahol K az amortizációs ráta a maradványérték százalékában;
n - az objektum hasznos élettartama hónapokban.
A havi értékcsökkenés mértéke ebben az esetben a tárgy maradványértékének és az amortizációs kulcs szorzataként kerül meghatározásra.
Ha az amortizálható ingatlan maradványértéke eléri az eredeti bekerülési érték 20%-át vagy annál kevesebbet, akkor ezt alapértékként rögzítik. A további értékcsökkenési leírás gyakorlatilag lineáris módszerrel kerül elszámolásra az immateriális javak hátralévő hasznos élettartama alapján.
5. PÉLDA.A számviteli és az adószámviteli adatok eltérésének következményei
Tegyük fel, hogy az 1. példa (43. o.) feltételei szerint adózási szempontból az értékcsökkenést nem lineárisan számítják fel.
A havi amortizáció mértéke 3,333% (2: 60 hónap x 100%) lesz.
A havi értékcsökkenés összege a következő lesz:
2003 januárjára - 4000 rubel. (120 000 rubel x 3,333%);
2003 februárjára - 3867 rubel. ((120 000 rubel - 4 000 rubel) x 3,333%);
2003 márciusára - 3738 rubel. ((120 000 rubel - 4000 rubel - 3867 rubel) x 3,333%) stb.
Ebben a sorrendben az értékcsökkenés addig a hónapig folytatódik, amikor a maradványérték eléri a 24 000 rubelt. vagy kevesebb (120 000 rubel x 20%).
48 hónap elteltével az immateriális javak maradványértéke 23 576 rubel lesz.
A 49. hónaptól kezdődően a fennmaradó 12 hónapban (60 hónap - 48 hónap) az értékcsökkenést valójában lineárisan számolják el, 23 576 rubel alapösszeg alapján.
A havi értékcsökkenési leírás összege 1965 rubel lesz. (23 576 rubel : 12 hónap).
Az immateriális javak értékelésében, a hasznos élettartamokban, a számviteli és adószámviteli értékcsökkenési leírási módszerekben mutatkozó eltérés a számviteli és adószámviteli célú havi értékcsökkenési leírások közötti eltérést eredményezhet.
Ennek eredményeként eltérések vannak a számviteli és az adóköteles nyereség mutatói között, amelyeket a Számviteli Szabályzatban meghatározott szabályok szerint kell elszámolni, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i N 114n számú rendeletével jóváhagyva.
6. PÉLDA.KönyvelésA vállalkozás megállapodást kötött a szervezettel - a használati modell fejlesztőjével, amelyet a tervek szerint az egyik termék gyártásában fognak felhasználni. A szervezet nem áfafizető. A szerződés értelmében a modellre vonatkozó összes kizárólagos jog átszáll a vállalkozásra. A munka szerződéses költsége 120 000 rubel; A költség 50%-át 2002 júniusában előre utalták a vállalkozóra; 50% - a munka befejezése után, és miután a felek aláírták a befejezett munkáról szóló okiratot 2003 májusában.
2003 augusztusában a cég bejegyezte a modell jogait, és szabadalmat kapott. Ugyanebben a hónapban az immateriális javak tárgyát könyvelésre átvették. Hasznos élettartama 5 év (60 hónap). A használati modell teljes amortizációra kerül a könyvelésben, amint a felhasználásával előállított késztermékek mennyisége eléri a 800 000 egységet. 2003-ban a szervezet 180 000 darab ilyen terméket állított elő: 45 000 egység terméket havonta - 2003 szeptemberétől decemberéig.
A számvitelben a szervezet az értékcsökkenést a termelés mennyiségével arányos költségleírással, az adóelszámolásban - lineáris módszerrel - számolja el.
Az értékcsökkenési leírás összege 2003-ra 27 000 rubel. (120 000 rubel x x (180 000 egység: 800 000 egység)) .
Havi (szeptembertől decemberig) 6750 rubel értékcsökkenést számoltak fel. (120 000 rubel x (45 000 egység: 800 000 egység)).
adó számvitel
Havi amortizációs kulcs - 1,667% (100% : 60 hónap); Havi értékcsökkenési leírás - 2000 rubel. (120 000 rubel x 1,667%). A könyvelésben könyvelésben jelennek meg az immateriális javak beszerzésével és értékcsökkenésével kapcsolatos tranzakciók 2002-2003 között. 2002. június:
Dr. számla 60/1 -
Számlakészlet 51 - 60 000 rubel. - az előleg átutalása a szervezet-fejlesztő felé. 2003. május:
Dr. számla 60/2 -
Számlakészlet 51 - 60 000 rubel. - a pénzeszközöket a munka végén utalják át;
Dr. számla 60/2 -
Számlakészlet 60/1 - 60 000 rubel. - az előleg jóváírása a munka befejezésekor történik;
Dr. fiók 08/5 -
Számlakészlet 60/2 - 120 000 rubel. - a törvény szerinti munka eredményét a fejlesztő elfogadta; 2003. augusztus:
Dt számla 04 -
Számlakészlet 08-5 - 120 000 rubel. - az immateriális javak tárgyát könyvelésre elfogadják. 2003. szeptembertől decemberig havonta:
Dt számla 20 -
Számlakészlet 05 - 6750 rubel. - az immateriális javak értékcsökkenése elhatárolásra kerül. A számviteli és az adószámviteli elhatárolt értékcsökkenés összege közötti havi különbség 4750 rubel. (6750 rubel - 2000 rubel), amely a PBU 18/02 11. szakaszának megfelelően az értékcsökkenés számításának különböző módszereinek alkalmazása eredményeként keletkezett, levonható átmeneti különbözetként kerül elszámolásra. Ez a különbözet pedig halasztott adókövetelést eredményez, amely havonta kerül meghatározásra a levonható átmeneti különbözet és a fordulónapon érvényes társasági adókulcs szorzataként. 2003 szeptemberétől decemberéig havi 24%-os jövedelemadó-kulcs mellett a következő könyvelés történik a könyvelésben: 09-es számla - 68-as számla- 1140 rubel. ((6750 rubel - 2000 rubel) x 24%) - a levonható átmeneti különbözet összegéből halasztott adókövetelés jelenik meg.
Az immateriális javak az immateriális javak értékének késztermékekre, munkákra vagy szolgáltatásokra történő átvitelére szolgáló gazdasági eszközök.
Az értékcsökkenést az eszköz hasznos élettartama alatt kell elszámolni. Az immateriális javak hasznos élettartama az immateriális javak típusától függ.
A szabadalom amortizációja a futamidő alatt történik, minden jogosultnál közösen.
A szerzői jogokat, a szervezési költségeket és a goodwillt a szervezet élettartama alatt egyenletesen, de legfeljebb 20 évig amortizálják.
Azon immateriális javak esetében, amelyek hasznos élettartamát nem lehet meghatározni, az amortizációs kulcsokat húsz évre (de legfeljebb a szervezet élettartamára) határozzák meg. Az immateriális javak hasznos élettartama nem haladhatja meg a szervezet élettartamát.
Az immateriális javak értékcsökkenési leírása a számviteli átvétel hónapját követő hónap első napjától kezdődik. Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírás a nyugdíjba vonulás hónapját követő hónap első napjától megszűnik.
Az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírások a számvitelben úgy jelennek meg, hogy a megfelelő összegeket külön számlán halmozzák fel (05-ös számla - „Immateriális javak értékcsökkenése”), vagy az objektum kezdeti bekerülési értékének csökkentésével (04-es számla - „Immateriális javak”).
Az értékcsökkenés számviteli nyilvántartásait a táblázat tartalmazza. 3.4.
Az immateriális javak értékcsökkenése a következő módok egyikén kerül elszámolásra:
1) lineáris módszer;
2) csökkentő egyensúly módszer;
3) a költségek leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
Az immateriális javak értékcsökkenési leírásának módját a vállalkozás számviteli politikája határozza meg és tükrözi. Az immateriális javak homogén tárgyainak csoportjára vonatkozó módszerek egyikének alkalmazását az ebbe a csoportba tartozó összes tárgy teljes hasznos élettartama alatt kell végrehajtani.
| 3.4. táblázat | |||
| Üzleti tranzakciók naplója | |||
| Egy üzleti tranzakció tartalma | Számla levelezés | Becslés, dörzsölje. | |
| terhelés | hitel | ||
| 1. A fő termelésben használt immateriális javakra értékcsökkenést számoltunk el | 04, 05 | Az értékcsökkenés összege | |
| 2. A segédtermelésben használt immateriális javakra értékcsökkenést számoltunk el | 04, 05 | Az értékcsökkenés összege | |
| 3. Az általános termelési célú immateriális javak tárgyán elhatárolt értékcsökkenés | 04, 05 | Az értékcsökkenés összege | |
| 4. Az általános gazdasági célú immateriális javak tárgyára elhatárolt értékcsökkenés | 04, 05 | Az értékcsökkenés összege | |
| 5. A késztermékek értékesítéséhez kapcsolódó immateriális javakra értékcsökkenést számoltunk el | 04, 05 | Az értékcsökkenés összege |
A havi értékcsökkenési leírás kiszámítása a következőképpen történik:
a) lineáris módszerrel - az immateriális javak tényleges (kezdeti) bekerülési értékén vagy aktuális piaci értékén (átértékelés esetén) az eszköz hasznos élettartama alatt egyenletesen;
b) csökkentő egyenleg módszerrel - az immateriális javak hó eleji maradványértéke (tényleges (kezdeti) értéke vagy aktuális piaci értéke (átértékelés esetén) mínusz az elhatárolt értékcsökkenés) törtével szorozva, amelynek számlálójában a szervezet által megállapított együttható (legfeljebb 3), a nevezőben pedig a hátralévő hasznos élettartam hónapokban;
c) a termékek (munkálatok) mennyiségével arányos költség leírásának módszerével a termék (munkálatok) havi mennyiségének természetes mutatója és az immateriális javak tényleges (kezdő) értékének aránya alapján, ill. a termékek (munkálatok) becsült mennyisége az immateriális eszköz teljes hasznos élettartamára.
Példa 3.2. Határozza meg a 130 000 rubel kezdeti költségű immateriális javak felhalmozott értékcsökkenésének összegét 6 hónapra. és hasznos élettartama 5 év. Az NMA-t a segédgyártásban használják. Értékcsökkenési leírás módja: A) - lineáris, B) - csökkenő egyenleg.
Számítási eljárás A).
B számítási eljárás):
Művelet 1. Határozza meg a minden hónap eleji maradványértéket az előző hónap eleji maradványérték és az előző havi értékcsökkenés különbségeként. A havi értékcsökkenést úgy határozzuk meg, hogy a hónap eleji maradványértéket elosztjuk a hasznos élettartam végéig hátralévő hónapok számával. A megoldást célszerű táblázat formájában bemutatni.
2. intézkedés: Határozza meg az értékcsökkenés éves összegét:
3. művelet. Határozza meg a havi értékcsökkenés összegét:
Válasz: 13 002 rubel. (2167 x 6 hónap).
Számítási eljárás B).
1. művelet. Határozza meg az értékcsökkenési kulcsot:
2. intézkedés: Határozza meg az értékcsökkenés éves összegét:
3. művelet. Határozza meg a havi értékcsökkenés összegét:
Válasz: 13 002 rubel. (2167 x 6 hónap).
Példa 3.3. Megszerezte a szerzői jogot 100 egység szoftverkezelő csomag megvalósításához. A szervezet 90 darabot értékesített. Határozza meg a felhalmozott értékcsökkenés összegét. Az NMA-t a fő gyártásban használják. Értékcsökkenési módszer - a költségek leírásának módja a termékek (munkák) mennyiségével arányosan.
Számítási eljárás: 
Az immateriális javak értékcsökkenésének (IA) számviteli és adószámviteli számítási eljárásáról ben beszéltünk. És hogyan állapítják meg az immateriális javak leírási kulcsait?
Mennyi a havi amortizáció mértéke? Ez az immateriális eszköz bekerülési értékének részesedésben vagy százalékban kifejezett része, amely a tárgyhónapban értékcsökkenési leírásként kerül elszámolásra.
Az amortizációs ráta (N) lineáris módszerrel történő meghatározása a számviteli szabályokhoz hasonlóan, a hónapokban kifejezett hasznos élettartam (SPI) alapján történik:
N = 1/SPIA lineáris értékcsökkenési módszer alkalmazásakor az immateriális javakra vonatkozó leírási kulcsot a szervezet határozza meg. Végül is ő határozza meg az SPI-t (az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 1. szakasza).
Nemlineáris módszerrel az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési kulcsokat a Ptk. 5. pontja határozza meg. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 259.2. cikke, és minden szervezet számára egységes. Ezeket a normákat táblázatban mutatjuk be:
| Értékcsökkenési csoport | Havi amortizációs kulcs (%) |
|---|---|
| én | 14,3 |
| II | 8,8 |
| III | 5,6 |
| IV | 3,8 |
| V | 2,7 |
| VI | 1,8 |
| VII | 1,3 |
Kérjük, vegye figyelembe, hogy a VIII-X csoportba tartozó (azaz 20 év feletti beszámítási értékű) immateriális javak leírási kulcsait a táblázat nem tartalmazza, mivel az ilyen immateriális javakra nem lineáris módszer alkalmazása nem megengedett (
