A bankgarancia viszonylag új pénzügyi eszköz a hazai piacon.
Nem minden könyvelő tisztában van azzal, hogy pontosan hogyan kell eljárni, amikor ezzel a dokumentummal dolgozik. Végül is ki lehet adni, megkapni, delegálni, visszavonni, lejárhat, vagy a kialakult körülmények miatt.
Követnie kell a bankgaranciákat, és hogyan tudja tükrözni a kötelezettséggel járó összes változást?
Ebben a tekintetben számos jogszabályi norma létezik, amelyek lehetővé teszik, hogy pontosan tükrözze a pénzügyi feltételek változásait a bankgarancia átvételével (kibocsátásával) kapcsolatban.
Hogyan kell vezetni a könyvelést, amikor a BG -vel dolgozik?
A számvitel olyan rendszer, amely bizonyos sorrendben adatokat gyűjt, nyilvántart és összefoglal egy vállalkozó vagy szervezet tőkéjéről, kötelezettségeiről, ingatlanforgalmáról és állapotáról. Ehhez monetáris kifejezést használnak. Mivel a könyvelés tárgya a kötelezettségek és azok vagyona (beleértve a pénzeszközöket is), a garanciakötelezettség valamennyi fél - a kötelezettség résztvevői - könyvelése alá tartozik:
A könyveléshez könyvelést használnak - egy objektum jellemzőinek megváltozásáról szóló írásos vagy elektronikus formában rögzített nyilvántartást. Ehhez az objektumot olyan paraméterek segítségével írják le, amelyek fiókot, analitikai azonosítókat, változásokon átesett numerikus jellemzőket tartalmaznak.
A helyes számvitel a BG -vel való együttműködés során a pénzügyi eszközök hozzáértő kezelésének kulcsa
Ebben az esetben az objektumot más vállalatok mérlegében is elszámolják, ezért annak elszámolásához speciális mérlegen kívüli számlákat használnak a szokásos, kettős eszköz- és forráskönyvelés helyett.
Az áfa kiszámítása egy adóköteles szervezet számára komoly feladat egy könyvelő számára. Hibákkal súlyos bírsággal fenyeget a Szövetségi Adóügyi Felügyelőség a szervezet és a felelős személy számára. Hogyan számítják fel az áfát a bankgarancia kiadásakor és átvételekor?
A biztosítékkal végzett műveletek (kibocsátás, díjazás, visszavonás stb.) Esetén az áfa nem fizetendő. Az adó nem vonatkozik a megbízó által törlesztett kölcsönre.
Így mind a bank, mind a megbízó, mind a kedvezményezett mentesül a kifizetések alól. Ezt a szempontot a 395-1 szövetségi törvény szabályozza, amely a kibocsátást banki műveletnek minősíti.
A bankgarancia elszámolásának azonban vannak más sajátosságai is, és minden típusú intézmény könyvelőinek ezeket figyelembe kell venniük, ha ilyen típusú biztosítékokkal kell számolniuk.
Ezeket nem csak azért kell betartani, hogy elkerüljék a szankciókat az adóellenőrzések során, hanem hogy a szervezet tevékenységének minden pillanatában teljes képet kapjanak pénzügyi helyzetéről.
Hogyan bonyolítsanak tranzakciókat a bankok?
Pénzügyi szempontból a bankgarancia egyfajta hiteltermék. Ugyanazok a szabályok szerint bocsátják ki, és a pénzintézet könyvelésében ugyanúgy figyelembe kell venni, mint a kölcsönöket.
A biztosíték kibocsátásakor a bank belsőleg számos speciális műveletet hajt végre pénzeszközökkel, amelyeknek tükröződniük kell a belső jelentésekben. Ide tartoznak a külső tranzakciók, amelyek során a megbízótól jutalékot kapnak, kötelezettséget fizetnek a kedvezményezettnek a megfelelő pénzkibocsátással. De számos belső művelet létezik a tartalékok létrehozására, helyreállítására, a fedezet elszámolására stb.
A banki tranzakciókat számlák segítségével generálják az 1. táblázat szerint:
Így a bank számviteli osztálya minden olyan műveletet figyelembe vesz, amelyet a szervezet pénzeszközeivel belső és külső számlákon hajtanak végre egy adott kibocsátott bankgarancia tekintetében.
Valamennyi állami és önkormányzati szervre vonatkozik a Pénzügyminisztérium 157N számú rendelete, amely szerint az egységes számlarendet jóváhagyták. A 10. számla a "Kötelezettségek végrehajtása" néven szerepel. Kifejezetten az ingatlanok (nem pénz) elszámolására, a biztosítékok megszerzésének egyéb lehetőségeire, például a bankgaranciákra készült.
Elfogadása a mérlegen kívüli könyveléshez az elsődleges dokumentumok alapján történik (számlák vagy számlák, amelyeket a biztosíték átvételéről szóló dokumentummal együtt mellékelnek). A kapott kötelezettségvállalással megegyező összeget "+" jel jelzi. Ha a kötelezettség teljesül, és a kezes az összeg egy részét vagy egészét kifizeti a kedvezményezettnek, az összeget a mérlegen kívüli számláról „-” jellel terhelik meg.
A biztosíték visszaadásában több résztvevő is részt vesz. Képzeljük el, hogy:
A Pénzügyminisztérium 2013. július 7-i 65. számú végzésével a betétek és zálogjövedelmek bevételgé válhatnak a KOSGU 140 szerinti kötelező kivonás összegében. Ez azonban lehetséges a pénzeszközök vissza nem térítésének függvényében, mivel így a pénz nyereséges rész lesz, és csak behajthatatlan pénzeszközök tulajdoníthatók neki. Ezért a 10. fiókot használják a közzétételhez.
Veszteség esetén a részvételi biztosíték megszerzésének költségeit is el kell számolni.
Pénzt felhasználhat versenyeken való részvételre is, de a Pénzügyminisztérium levele szerint nem költhetők el a 10. számlán №02-07-07/31342.
Az igazgatónak nem mindig sikerül teljes mértékben teljesítenie ígéreteit, és néha teljesen meg kell tagadnia azok teljesítését. Ekkor a kedvezményezett számára a probléma megoldása lesz a kezes, aki a vállalt kötelezettségeknek megfelelően fedezi a veszteségeket a biztosíték összegét meg nem haladó összegben.
A pénzeszközök banki átutalásának alapja az ügyfél írásbeli kérése, amely pontosan jelzi a nem teljesített feltételeket, és azt az összeget, amelyet ezért a vállalt kötelezettségeknek megfelelően át kell utalni.
Garanciaesemény bekövetkezése és a kezes által a kedvezményezett részére történő pénzátutalás esetén az utóbbi köteles azokat az értékesítésből vagy a szolgáltatások kifizetéséből származó bevételként tükrözni. Ez következetes garanciafizetésként.
Néha a fedezet fedezte a kamatfizetéseket, a banki biztosíték visszavonásának elmaradása alapján. Ekkor a működésen kívüli bevétel kölcsönkamat formájában jelenik meg.
A kezességvállalást a 008-as számlán kell elszámolni, "A kapott kötelezettségek és kifizetések biztosítéka" néven, amely a kötelezettségben meghatározott összegű mérlegen kívüli összegre vonatkozik. Az adósság törlesztése során a pénzeszközöket fokozatosan leírják belőle.
Ha a szervezet az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazza, akkor néhány kiigazítás történik a számvitelben. Ami a 008 -as fiókot illeti, hasonló módon dolgoznak vele. Az ügyfélnek azonban pénzt kell kapnia az 51 -es számla "Elszámolási számlák" és a 76 -os "Elszámolások különböző hitelezőkkel és adósokkal" számlájára, a tranzakciókat azonnal rögzítik egy speciális naplóban (írásban vagy elektronikusan). Ugyanakkor a tartozás a kötelezettség típusától függően a 76, 62, 78, 58-З alszámla terhelésében is megjelenik.
A bankgarancia főkönyvi könyvelése sok pontatlansággal jár együtt a tapasztalatlan könyvelők részéről. A tény az, hogy hiba lenne figyelembe venni a 008 -as számla biztonságát. A pénzeszközök nem ennek a szervezetnek, hanem a kedvezményezettnek jutnak, és ő fogja használni ezt a számlát. A 009 -es számla sem fog működni. Egyértelműen kimondja, hogy a cél a „kötelezettségek és kifizetések biztosítása”. De a bank garanciát adott ki. Ezért magát a garanciát, mint ilyen, a főkötelezettnél nem számolják el.
De azt hinni, hogy a könyvelésre egyáltalán nincs szükség, újabb hibát követ el.... Valójában ebben az esetben a pénzügyi kimutatásokban helytelen kép fog megjelenni a megbízóvá vált szervezet teljes adósságáról. Ezért a szakértők azt tanácsolják, hogy egyszerre két számlára, a 008 -ra és a 009 -re költsenek, ami lehetőséget ad a szükséges egyensúly fenntartására.
Ami a költségeket illeti, a bankgarancia könyvelésben történő elszámolása a következőképpen történik:
Fontos: annak ellenére, hogy a jutalékot egyszer fizetik, a garancia teljes időtartamára írható, akkor lehetőség van arra, hogy elkerüljék annak valószínűségét, hogy túllépjék az Art. 269 NK. Ugyanezt kell tenni, ha a garancia több mint egy évig érvényes, ami a jelentési időszak. Hiszen különben megszakad a kapcsolat a költségek és céljaik között.
A megbízónak joga van önállóan meghatározni a banki díjak elszámolását. A fő feltétel ebben az esetben az, hogy a választott lehetőséget konszolidálja az adózás számviteli politikájában. Az intézkedést az Adótörvénykönyv 252. cikkének 4. pontja írja le.
A bankgaranciák leltározására a hatályos jogszabályok követelményeitől és a vállalkozás számviteli politikájától függően kerül sor. Kötelező a Pénzügyminisztérium 1995. 06. 13 -i 49. számú rendelete szerint az alábbi esetekben:
A bankgarancia leltárának nyilvántartási formája nem egységes, és a szervezet személyre szabottat készíthet. A legfontosabb a kötelező adatok megléte és a számviteli politikában leírt jóváhagyás:
A bevitt adatokért a felelősség azt a munkavállalót terheli, aki felelős volt az adatok aláírásáért és beviteléért.
A leltározás során az elsődleges dokumentumok nyomtatványait használják a 3. táblázat szerint
Lehetőség van önkéntes leltározásra a szervezet vezetőségének vagy alapítóinak döntésével.
Melyik vállalkozó vagy cégvezető elszalasztja a lehetőséget, hogy jövedelmező szerződést kössön, miközben minimálisra csökkenti a pénzeszközök forgalomból történő kivonását. Fontos, hogy a partnerség bízzon helyzete megbízhatóságában, amelyet a veszteségek kompenzálása is megerősít, ha azok bekövetkeznek.
A bankok számára a garanciák kibocsátása minimális kockázatú jövedelemtétel. Ezért a bankgarancia -biztosítékok népszerű pénzügyi eszközzé válnak. Helyes használata számos árnyalatot tartalmaz, amelyek közül az egyik az illetékes számvitel.
A jogalkotási bonyolultságok ismerete segít mindig ellenőrizni a pénzügyi helyzetet, és ugyanakkor elkerülni a szabályozó hatóságokkal kapcsolatos problémákat. Ez a feladat a könyvelőre van bízva.
A bank garantálja a monetáris kötelezettségek időben történő visszafizetését. Nagy megbízhatósága miatt ez a pénzügyi eszköz részt vesz a fizetés elmaradásának kockázatának minimalizálásában. Például adók és vámok kivetésekor, vagy állami és önkormányzati szerződések alapján történő beszerzés területén.
A vállalatok mindig vállalnak bizonyos kockázatot, amikor üzletet kötnek egy partnerrel, mert az megtagadhatja kötelezettségeinek teljesítését. Ennek eredményeként egy ilyen elutasítás pénzügyi veszteségeket vonhat maga után. A cégek védelmük érdekében bankgaranciát alkalmaznak. Tekintsük részletesebben, mit nyújt.
A bankgarancia egy bank által kibocsátott dokumentum, amelyet a vállalat meghatározott hitelezőjének címeznek. Ebben a bank vállalja, hogy bizonyos feltételek mellett törleszti a társaság esetleges tartozását a hitelező felé. Rögzített, előre egyeztetett összeg hitelezőnek történő kifizetéséről beszélünk. Ennek a megállapodásnak az a sajátossága, hogy a bankgarancia kibocsátásakor maga a kötelezettség még nem áll fenn a társaság számára, vagyis a hitelező potenciális. Sőt, a jövőben az adósság soha nem merülhet fel.
1. példa Az állami és önkormányzati szükségletekre vonatkozó szerződések megkötése pályázatok és árverések alapján történik. A résztvevők jelentkezését pénzeszközök befizetésével vagy bankgaranciával kell biztosítani. Ha a résztvevő megszegi a feltételeket, az ügyfél elküldi a biztonsági alapokat a neki okozott veszteségek megtérítésére. A szerződések végrehajtása ezen a területen hasonló módon biztosított. Részletek - a 2013. április 5 -i szövetségi törvényben, 44 -FZ sz.Tehát a bankgarancia olyan ügylet, amelyben három fél vesz részt:
A kezes a megbízó kérésére írásban kötelezi a kedvezményezettet, hogy kifizessen egy pénzösszeget, ha a kedvezményezett írásbeli fizetési felszólítást nyújt be (). A kedvezményezettnek jeleznie kell, hogy a főkötelezett milyen kötelezettségszegést követ el, amelynek alátámasztására a kezességvállalást () kiadták.
A bankgarancia biztosítja a megbízónak a kedvezményezett felé fennálló pénzügyi kötelezettségének megfelelő teljesítését. A bankgarancia kibocsátásáért a megbízó fizeti a kezes díjazását (). Nem tartozik áfa alá ().
Vegye figyelembe, hogy a bankgarancia szerepét betöltheti egy bankgarancialevél, amelyben nincs megjelölve egy konkrét kedvezményezett (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 1998. január 15 -én kelt tájékoztató levelének 8. pontja, 27. szám).
Nem csak bank, hanem egy biztosító társaság is kezeskedhet. De a garanciát továbbra is bankgaranciának fogják hívni, míg a bankgarancia kifizetése hasonlít a biztosító kifizetéséhez egy biztosítási esemény bekövetkeztével. Ezt a hasonlóságot egy alternatíva is alátámasztja: bizonyos esetekben a társaság - választása szerint - vagy bankgaranciát nyújthat a másik félnek, vagy biztosíthatja vele szembeni felelősségét. Példák:
Mi a különbség a garancia és a biztosítás között? A tény az, hogy a biztosítónak a biztosítási kártérítés kifizetésével kapcsolatban (szándék hiányában) semmilyen követelése nincs a szerződővel szemben. A kezes pedig, aki a megbízó kötelezettsége alapján fizetett, visszahívási igényeket támaszthat vele szemben, ha ezt a közöttük létrejött megállapodás előírja ().
A bankgarancia a kötelezettségek biztosításának egyik módja (záloggal, kezességgel stb.).
Tekintsük a számviteli és adószámviteli jellemzőket a különböző üzleti helyzetekben a vállalatvezető számára.
A bankgarancia költsége magában foglalja az eszköz beszerzési vagy létrehozási célú eszközének költségét:
DEBIT 76 HITEL 51
- a javadalmat átutalták a banknak a garancia kibocsátásáért;
DEBIT 08, 10, 20, 41 stb. HITEL 76
- munkaszerződés vagy árubeszerzés alapján fizetési garanciát kapott a banktól.
Ez egy általános szabály az összes készlettétel költségeinek kialakítására.
2. példa A 10 millió rubel értékű ingatlanügylet fizetési kötelezettségeinek biztosítékaként a vállalat bankgaranciát nyújtott az eladónak. A bank garanciája a tranzakció összegének három százaléka, azaz 300 000 rubel (10 000 000 rubel x 3%), a garancia időtartama egy hónap. A főtársaság nem fizette ki a kifizetést az adásvételi szerződésben előírt határidőn belül. A bank, amely kifizette a társaság kötelezettségét a kedvezményezett eladóval szemben, követelte, hogy fizesse vissza ezt az összeget. Ebben a helyzetben a könyvelő jegyzeteket készít: DEBIT 76 HITEL 51- 300 ezer rubel. - pénzeszközök kerültek átutalásra a kezes bank számára garancia nyújtására; DEBIT 08 HITEL 76- 300 ezer rubel. - a befektetett eszközök tárgyi kezdeti költségébe beletartoznak a garancia költségei; DEBIT 08 HITEL 60- 10.000.000 rubel. - az ingatlanobjektumot az átruházási okirat alapján elfogadták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 556. cikkének 1. pontja); DEBIT 01 HITEL 08- 10 300 000 rubel. - könyvelésre elfogadott tárgyi eszköz; DEBIT 60 HITEL 76- 10.000.000 rubel. - a bank visszahívási igényét elismerik; DEBIT 76 HITEL 51- 10.000.000 rubel. - a bank felé fennálló kötelezettség megszűnt.Mi van, ha a megbízó költségei sikertelenek? Tegyük fel, hogy egy cég bankgaranciát nyújtott a verseny szervezőjének, de elvesztette a versenyt. Ebben az esetben az eszköz nem keletkezik. A könyvelésnek figyelembe kell vennie a költségeket:
DEBIT 91-2 HITEL 76
- eredményt nem hozó költségek leírása.
A bankgaranciák kibocsátása a banki műveletekre vonatkozik (az 1990. december 2-i 395-1. Számú, a bankokról és a banki tevékenységekről szóló szövetségi törvény 5. cikkének 5. pontja).
A banki szolgáltatások fizetésének költségeit figyelembe lehet venni:
a) a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke 1. pontjának 25. alpontja);
b) a nem működési költségek részeként a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek végrehajtásának költségeiként ().
A lehetőségek bármelyikében a kiadások időpontját a következők alapján határozzák meg.
A megnevezett cikkek közül melyiket részesítse előnyben, és mi lesz a különbség? A döntést az adott helyzet jellege alapján kell meghozni. Kérjük, vegye figyelembe, hogy a nem működési költségeket teljes összegben, egyösszegű összegként számolják el, azaz nem tartoznak időbeli eloszlás alá. Ez a szabály be van állítva.
Ezt az álláspontot nem nehéz megkérdőjelezni, ha a vállalat teljesítette a kedvezményezett felé fennálló kötelezettségeit. Végül is nem volt hitelfelvétel, vagyis a kezes pénzeszközeinek a megbízó gazdasági tevékenységébe való bevonása, későbbi megtérülésükkel. Mi lenne, ha a kezes fizetést teljesítene a kedvezményezettnek, és visszahívási igényt támasztana a megbízóval?
A 2. példában csak egy ilyen eset látható. Az adósságviszony nyilvánvaló a bankkal. A kamat szerint minden előre bejelentett (megállapított) jövedelem bármilyen típusú adósságkötelezettség alapján (nyilvántartásba vételének módjától függetlenül) kerül elszámolásra. Ilyen körülmények között a bank ellenszolgáltatása az adósságkötelezettségekre vonatkozó „adó” kamatot jelenti. És ez a harmadik lehetőség a költségek osztályozására -. És a lényeg itt egyáltalán nem az, hogy a javadalmazást a főkötelezettség nagyságának százalékában határozzák meg.
3. példa Vegyük a 2. példa feltételeit. A vállalat két hónap alatt törlesztette a felmerült adósságot a bank felé. A kezes bank pénzeszközök bevonásának időpontjában a refinanszírozási ráta nyolc százalék volt. Ezért a fő társaságnak joga van csak 146 667 rubelt (10 000 000 rubel x 8% x 1,1 x 2 hónap: 12 hónap) figyelembe venni a jövedelemadó -költségek részeként.Kiderül, hogy a ráfordítás összege a bank felé fennálló tartozás fennállásának időtartamától függ. A következtetés önmagát sugallja: a ráfordítást legkorábban akkor lehet elszámolni, amikor a megbízó befejezi a garanciában meghatározott kötelezettség összegének számítását. A probléma az, hogy a kiadások időpontjának meghatározására vonatkozó ilyen megközelítést az adótörvény nem írja elő. A 03-03-06 / 1/7 számú levél helytelensége pontosan ebben van ...
A gyakorlatban azonban ez nem így van. A garancia általában előírja, hogy attól a pillanattól kezdve, hogy a pénzt átutalják a kedvezményezettnek, amíg a bank felé fennálló tartozást vissza nem fizetik, a tőke ezen felül (a javadalmazást meghaladó mértékben) a megállapított mértékű kamatot fizet. Az ilyen feltétel hiánya nem ösztönzi a megbízót arra, hogy a pénzt visszaadja a kezesnek. És az ilyen költségek elszámolási eljárása nem vitatott. Valóban elfogadják a normákat szem előtt tartva. Tehát a 3. példa irreális. Kábelezéssel kellett volna kiegészíteni:
DEBIT 91-2 HITEL 76
- felhalmozott kamat a kezesnek a pénzeszközök felhasználásáért (a bankgarancia által megállapított árfolyamon).
Ennek következtében a 03-03-06 / 1/7 sz. Levél nem vitatható. Csak meg kell értenie, hogy a benne foglalt ajánlás nem általános. Ez egy speciális esetre vonatkozik, amit a 3. példa magyaráz. A szerző nem talált választottbírósági gyakorlatot ezekben a kérdésekben.
jegyzet
A költségeket abban a beszámolási (adó) időszakban kell elszámolni, amelyben ezek a költségek felmerülnek a tranzakciók feltételei alapján ().
A bankgarancia két független "szakaszt" tartalmaz: azelőtt és után, hogy a kezes visszafizette a kötelezettséget a kedvezményezettnek. Az első szakasz díjazását rögzített összegben, a másodikat - a pénzeszközök felhasználásának idejére vonatkozó kamat formájában állapítják meg. Ezért kétféle kiadás létezik az adóelszámolásban.
A kezesekkel kötött ügylet díjazása arra az időszakra vonatkozik, amelyre a kezességet kibocsátották (). Ez az időszak több jelentési (adó) időszakot is magában foglalhat, amikor a garancia biztosítja a megbízónak a jövedelemtermelést célzó hosszú távú megállapodás szerinti kötelezettségeinek teljesítését. A garancia költsége és a fő társaság megfelelő bevételei közötti kapcsolat azonban közvetett. Ez a helyzet érintett.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. január 11-i, 03-03-06 / 1/4. Számú levelében az a társaság jelenik meg, amely 2 évre szóló megállapodás alapján olaj- és gázipari létesítmények építését végzi. A főbb. A finanszírozók jelezték, hogy a szerződéses kötelezettségek teljesítésének biztosítása érdekében beszerzett, bankgarancia nyújtásának díjaként felmerült költségeket egyenletesen kell elszámolni a vásárlás ideje alatt. Hasonló következtetést tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. július 19-i 03-03-06 / 4/75. És az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. június 4-én kelt levelei. ED-18-3. / 606. Figyelemre méltó, hogy a fent felsorolt összes levélben egy szó sem esik a költségek százalékos jellegéről.
Lehetséges-e a számvitelben a hosszú lejáratú szerződések alapján nyújtott bankgarancia költségeit a 97. "Halasztott költségek" számlán?
Itt világosan meg kell értenie a következőket. A független eszköz garanciájának költségei nem keletkeznek (az Oroszország Piacgazdaságában alkalmazott Számviteli Koncepció 7.2. És 7.2.1. Pontja, amelyeket az Oroszország Pénzügyminisztériuma alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács és az IPB RF Elnöki Tanácsa hagyott jóvá) 1997. december 29 -én). De a készletek összetételében elszámolhatók a közelgő munkával kapcsolatban felmerült költségekként, és fokozatosan átkerülhetnek a 97 -es számláról a 20 „Folyamatban lévő munka” számlára. Erre a megközelítésre utal a PBU 2/2008 "Számvitel építési szerződések alapján" 16. bekezdése.
4. példa A társaság bankgaranciát szerzett az építési szerződés végrehajtásával kapcsolatos kötelezettségekre. A kezes díjazása - 30.000 rubel, a garancia időtartama megegyezik a szerződés időtartamával és 6 hónap. A könyvelő a 20. "Fő termelés" számla munkájának aktuális költségeit tükrözi. A bankgaranciát e megállapodás szerinti halasztott kiadásként vette figyelembe, és egyenletesen írja le a munka elvégzése során: DEBIT 97 HITEL 97- 30.000 rubel. - bankgaranciát fogadnak el a könyveléshez; DEBIT 20 HITEL 97- 5000 rubel. (30 000 rubel: 6 hónap) - a havi jótállási költségeket az építési munkák költségei tartalmazzák. A mérlegben a könyvelő tükrözi a 20 és 97. számla egyenlegeit az 1210 "Készletek" soron.De mi van akkor, ha a bankgaranciát egy kereskedelmi társaság szerezte meg annak érdekében, hogy biztosítsa az ingatlanbérleti szerződés szerinti elszámolásokat? A szerződés időtartamától függetlenül a kezességvállalás költségeit egyszerre kell költségként leírni (44. DEBIT HITEL 76.). De az adóelszámolásban ezt az összeget el kell osztani. Hogyan tovább - egy példa megmutatja.
5. példa A bérlő öt hónapig banki kezességet nyújtott a bérbeadónak a bérleti díj időben történő megfizetésének kötelezettsége alapján. A bank díjazása 15.000 rubel volt. Három hónappal később, mivel a bérlő-fő elmulasztotta a határidőt, a bank teljesítette a kifizetést a lízingbeadó-kedvezményezettnek. Így a jótállás megszűnt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikke 1. pontjának 1. albekezdése). A könyvelésben a megbízó havi rendszerességgel számolta fel a bérleti költségeket a 26 „Általános üzleti költségek” számlára. A bankgarancia díját ugyanarra a számlára kell leírni, de egy időben: DEBIT 26 HITEL 76- 15.000 rubel. - olyan bankgarancia kerül elszámolásra, amely nem minősül eszköznek. Az adókönyvelésben a garancia költségeit (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke 1. pontjának 25. alpontja) az első három hónapban havonta 3000 rubel (15 000 rubel: 5 hónap) összegben számolták el. A javadalmazás íratlan részét 6 000 RUB (15 000 RUB - 3 000 RUB x 3 hónap) összegben a garancia lejárta után a könyvelő a költségeire terjeszti.A kezes számításokban való részvétele nem okoz különleges problémákat a kedvezményezett hitelező számára. Ez nem befolyásolja a nyereség adózását. A számviteli eljárást pedig egy másik példa illusztrálja.
6. példa Használjuk újra a 2. példa feltételeit, de most vegyük figyelembe a helyzetet az eladó szemszögéből. Tegyük fel, hogy az "egyszerűsített" módszert alkalmazza, és az ingatlan benne van az áruk listájaként. A könyvelő a következő bejegyzéseket írja be: DEBIT 008- 10.000.000 rubel. - banki garanciát kapott, hogy biztosítsa a vevő fizetését az ingatlan adásvételi szerződés alapján; DEBIT 68 HITEL 51- 15.000 rubel. - felsorolta a tranzakció állami nyilvántartásba vételének állami díját; DEBIT 44 HITEL 68- 15.000 rubel. - az illetéket az értékesítési költségek tartalmazzák; DEBIT 62 HITEL 90 10 000 000 RUB - a vevő-tőke tartozása tükröződik; DEBIT 90 HITEL 41- 8 000 000 rubel. - az ingatlant leírták a nyilvántartásból; DEBIT 76 HITEL 62- 10.000.000 rubel. - a kezes bank felé a megállapodás alapján fizetési igényt nyújtottak be, mivel a vevőtől nem kapták meg a pénzt; DEBIT 51 HITEL 76- 10.000.000 rubel. - fizetés érkezett a kezestől; HITEL 008- 10.000.000 rubel. - a felhasznált garanciát leírták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikke 1. pontjának 1. albekezdése).
referenciaként
A bankgarancia nagyon népszerű termék a vállalatok körében. Íme néhány olyan bank valós adatai, amelyek bankgaranciát bocsátottak ki:
10 000 000 RUB - a GLOBEXBANK (Vnesheconombank Group) szentpétervári fióktelepe;
790 000 000 RUB (beleértve a garanciákat amerikai dollárban és euróban) - a VTB Bank irkutszki fióktelepe;
3 600 000 000 RUB - A Sberbank Penza fiókja
- a modern üzleti világ pótolhatatlan pénzügyi eszköze. Mindazonáltal minden olyan tevékenységet, amelyet egy gazdálkodó szervezet bármilyen formában, szervezeti és jogi struktúrában végez, tükröznie kell a jelentéstételi dokumentációban, amelyet szigorúan meghatározott feltételek mellett nyújtanak be az Orosz Föderáció adóhatóságainak. A garancia megszerzése és kibocsátása pénzügyi tranzakció, ezért alaposan meg kell fontolni, hogy mi minősül a bankgaranciák elszámolásának.
Az üzleti kapcsolatok egyik legfontosabb hajtóereje az üzleti életben kétségtelenül a megállapodás (szerződés). Ez a dokumentum tartalmazza a felek által egymásnak előterjesztett összes alapvető szabályt és követelményt. A szerződés aláírásával az alany automatikusan teljes felelősséget vállal a rá háruló kötelezettségek teljesítéséért. Egy ilyen papíron azonban nem lehet mindent figyelembe venni. Néha a felek különféle tőkeáttételek igénybevételéhez folyamodnak, amelyeket más néven is emlegetnek:
A BG illetékes elszámolásához tudnia kell, hogy többféle bankgarancia -dokumentum létezik. A szervezetek fejlődési ciklusuk során a következőkkel szembesülnek:
Lehet, hogy hallott már ezekről a típusokról, de tudja, hogyan foglalják le a bankgaranciát? Ez egyszerű.
Tervezi a BG használati jogának megszerzését? Először is meg kell választania egy hiteles, tisztességes hírnevű bankot, és jelentkeznie kell a kívánt szolgáltatásra. Ne feledje, hogy az ilyen dokumentáció kiadása költséges és felelősségteljes folyamat.
A hitelintézet ezt megtagadhatja, ha valamilyen okból nem teljesíti a kiválasztást. Ezenkívül a garancia összege elérheti az áruk vásárlására vagy építési beruházásokra és szolgáltatásokra vonatkozó szerződés teljes szerződéses értékének 1-30% -át. A költségek harmada - ez kolosszális pénzösszeg lehet, amelyet a bank utasít arra, hogy fizessen érted a szerződésben előírt esetben.
A bankgarancia tükröződése a szervezet könyvelésében nem nehéz és érthetetlen kérdés a könyvelők számára. A bank senkinek nem ad pénzt, így a címzett minőségellenőrzésen megy keresztül. A befejezés után a kezes hozza meg a végső döntést. Ha a válasz igen, akkor a garanciát kérő jogalanynak be kell nyújtania a szükséges dokumentumokat, és meg kell fizetnie a szolgáltatásért járó jutalékot.
Minden olyan gazdasági egység (magánszemély egyéni vállalkozó vagy jogi személy) számára, amely rendszeresen vezeti az összes pénzügyi és számviteli kimutatását, nagyon fontos tudni, hogyan kell tükrözni a BG -t a számvitelben.
Bármely állam jogalkotási aktusainak megfelelően a dokumentum csak annak az országnak a területén érvényes, amelyben kiadták. De felmerül a kérdés: mit kezdjünk a különböző országokból származó vállalkozókkal. Erre az esetre a nemzetközi jog normái egy még univerzálisabb és tökéletesebb dokumentumot "tartogattak", amely szinte teljes analógja a rendes bankgaranciának. Ezt akkreditívnek hívják. Az Orosz Föderáció rezidensei és nem rezidensei jelentéstételi dokumentációjában való tükrözésre a számviteli osztályban a bankgarancia elszámolásának szabályait kell alkalmazni.
Ha Ön, mint gazdálkodó szervezet úgy döntött, hogy égetően szüksége van bankgaranciára, akkor tudnia kell a következőket:
Leggyakrabban az ilyen felelősséget anyagi büntetésekben, például pénzbírságokban fejezik ki. Annak érdekében, hogy ne sértse a törvényt, és megmutassa, hogy ismeri a "fehér" elszámolás szabályait, a kibocsátott bankgarancia ellenértékét az "Egyéb költségek" című cikkben kell feltüntetni a szerződésben szabályozott összegben. . A garancia értékét egyéb ráfordításként kell elszámolni abban az időszakban, amelyben a garanciát kiállították és a pénzbeli ellenértéket megkapták.
Ne feledje, hogy a BG elszámolás szorosan kapcsolódik a szintetikus 76 -os számlához, amelyet "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" neveznek. Az összeg tükröződik a DT 76 -ban és a KT 51. -ben. Az üzleti tranzakciók naplójában ez az esemény regisztrálható a kibocsátó bank javára kifizetett összegként a kibocsátott bankgarancia ellenértékéért. Vagy így: DT 91 és KT 76 - a kezességet kibocsátó szervezet díjazása tükröződött a vállalkozás egyéb ráfordításai között. A jelentésekhez való helyes kiküldetés elkerülheti az adóhivatal által végzett ellenőrzés során felmerülő problémákat.
A garanciadokumentáció tükröződése a számvitelben kissé eltér az adóelszámolás hasonló műveleteitől. A tény az, hogy az ilyen típusú jelentésekben a díjazás mind a termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos egyéb ráfordítások tételének, mind pedig azoknak tulajdonítható, amelyeknek semmi közük az ilyen folyamatokhoz.
Az adó- és a polgári jogszabályok normáinak megfelelően a kezességvásárlás költségeivel kapcsolatos jelentéseket nem arra az időszakra, hanem a tényleges kibocsátáskor nyújtják be az adóhivatalhoz. Az adószámvitel előírja, hogy a kezességvállalási okmányért járó díjazás tényleges átvételének napja az a nap, amikor aláírták a kérelmező számára a szükséges garanciát nyújtó megállapodást.
Mi az a mérlegen kívüli bankgarancia? Ez megbízható bizonyíték arra, hogy az adós a megkötött megállapodással összhangban teljesít minden kötelezettséget a hitelezővel szemben. Mivel a garancialevél kiállításának eljárása a banki műveletek besorolásához kapcsolódik, minden olyan pénzügyi intézmény, amely rendelkezik speciális engedéllyel és engedéllyel (bank, hitelközpont stb.), Garantálhatja a kérelmező pénzügyi megbízhatóságát.
Azért, hogy a kezes ilyen konkrét szolgáltatást nyújt a megbízónak, joga van fizetést kérni az utóbbitól „munkájáért”. A bank számára az adós kezességvállalásának művelete a jogszabályoknak megfelelően nem tartozik hozzáadottérték -adó alá.
A bankgaranciák mérlegen kívüli számlán történő elszámolásának is jogalapja van. Az ilyen számlákat kifejezetten arra szánták, hogy a szervezetek információkat tegyenek közzé a pénzügyi tranzakciók végrehajtásáról olyan pénzeszközökkel, amelyek nem közvetlenül a számlán találhatók, de átmenetileg a szervezet rendelkezésére állnak, vagy amelyeket a gazdálkodó egység további pénzügyi tranzakciók végrehajtására szán. Például a termelési létesítmények javításával vagy korszerűsítésével kapcsolatos.
A banki tárgyi garanciák elszámolása az alábbi mérlegen kívüli számlákhoz kapcsolódik:
A bankgarancia biztosítja az ügyfél és a vállalkozó közötti szerződéses kapcsolat stabilitását. Ez egyfajta biztosíték a felmerülő kockázatok ellen, amelyek az egyik fél kötelezettségei teljesítésének megtagadásával járnak. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan számolják el a bankgaranciákat a számvitelben.
A bankgarancia (a könyvelési tételeket az alábbiakban ismertetjük) olyan kötelezettség, amelyet egy bank vagy bármely más hitelintézet biztosítékként vállal a szerződéses (szerződéses, vásárlási) feltételek teljesítésére. Elektronikus és írásos formában is rendelkezésre áll. Ha a vállalkozó számos feltételt megsértett, akkor a bank dokumentálja a megrendelő szervezetnek a dokumentált összeget.
A szolgáltatási kapcsolatban három fél vesz részt:
A BG műveleteket polgári és banki jogszabályok szabályozzák. Ugyanezekben a jogszabályokban megtalálható a válasz arra a kérdésre, hogy a bankgarancia be van -e jegyezve.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve e pénzügyi kötelezettségre vonatkozó rendelkezéseket a 23. fejezet tartalmazza (6. bekezdés, 168., 169., 374-379. Cikk, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 429. cikke). A BG hitelintézetek általi kibocsátása a bank 8. cikk (1) bekezdése szerinti műveleteire vonatkozik. 5 FZ, 1990.12.22., 395-1.
A bankgarancia számvitelben való tükröződése közvetlenül függ a pénzügyi kötelezettség típusától, amelyre azt kibocsátották. Számos olyan helyzet áll fenn, amelyekhez kibocsátás szükséges:
A pályázati és aukciós eljárások lebonyolításakor az ügyfélszervezet kötelező követelményt ír elő a pályázatok biztosítására. A beszerzés résztvevője átutalhatja mind pénzeszközöknek az ügyfél folyószámlájára (személyes) történő befizetésével, mind pedig BG biztosításával. A 157n. Sz. Utasítás 351. pontja alapján a kérelem biztosítékaként kapott bankgarancia elszámolása a 10. mérlegen kívüli számlán történik: „Kötelezettség teljesítésének biztosítéka”. A Pénzügyminisztérium 2014. július 27-i 02-07-07 / 31342. Levele szerint a pályázaton vagy zárt árverésen való részvétel biztosítékaként kapott pénzeszközök, valamint a szerződés teljesítésének biztosítéka nem veszik figyelembe a mérlegen kívüli számlán 10.
A bankgaranciának, amelynek költségvetési intézmény számviteli osztályán a könyvelést szigorúan a kezességvállalási kötelezettség keletkezésének napján végzik, értékében meg kell egyeznie azokkal a kötelezettségekkel, amelyek teljesítését garantálja. A kezességvállalás és a pénzügyi feltételek megszűnésének napján a meghatározott összeg a 10. mérlegen kívüli számlán csökken.
A hitelintézettől (banktól) kapott és végrehajtásra szánt pénzeszközöket a következő bejegyzések tükrözik a könyvelésben:
A BG tükröződik mind a szervezet számvitelében, mind az adóelszámolásában.
A garanciadokumentáció könyvelésben történő elvégzése számos eltérést mutat az adónyilvántartásban szereplő műveletekhez képest, amelyben a díjazás mind a különböző termékek forgalomba hozatalával és értékesítésével kapcsolatos egyéb költségekhez, mind pedig más jellegű költségekhez kapcsolódik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve feltételezi, hogy jelentéseket kell benyújtani a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőséghez, beleértve a BG -vel kapcsolatos költségeket a tényleges benyújtás időszakában, és nem a pénzösszegek kifizetésének ütemezését. A BG kézhezvételének adónapja a szerződés (fő megállapodás) aláírásának napja, amely a jótállási kötelezettségeknek az ügyfél felé történő kiadásáról szól.
A bank garantálja a monetáris kötelezettségek időben történő visszafizetését. Nagy megbízhatósága miatt ez a pénzügyi eszköz részt vesz a fizetés elmaradásának kockázatának minimalizálásában. Például adók és vámok kivetésekor, vagy állami és önkormányzati szerződések alapján történő beszerzés területén.
A vállalatok mindig vállalnak bizonyos kockázatot, amikor üzletet kötnek egy partnerrel, mert az megtagadhatja kötelezettségeinek teljesítését. Ennek eredményeként egy ilyen elutasítás pénzügyi veszteségeket vonhat maga után. A cégek védelmük érdekében bankgaranciát alkalmaznak. Tekintsük részletesebben, mit nyújt.
A bankgarancia egy bank által kibocsátott dokumentum, amelyet a vállalat meghatározott hitelezőjének címeznek. Ebben a bank vállalja, hogy bizonyos feltételek mellett törleszti a társaság esetleges tartozását a hitelező felé. Rögzített, előre egyeztetett összeg hitelezőnek történő kifizetéséről beszélünk. Ennek a megállapodásnak az a sajátossága, hogy a bankgarancia kibocsátásakor maga a kötelezettség még nem áll fenn a társaság számára, vagyis a hitelező potenciális. Sőt, a jövőben az adósság soha nem merülhet fel.
1. példa
Az állami és önkormányzati szükségletekre vonatkozó szerződések megkötése pályázatok és árverések alapján történik. A résztvevők jelentkezését pénzeszközök befizetésével vagy bankgaranciával kell biztosítani.
Ha a résztvevő megszegi a feltételeket, az ügyfél elküldi a biztonsági alapokat a neki okozott veszteségek megtérítésére. A szerződések végrehajtása ezen a területen hasonló módon biztosított. Részletek - a 2013. április 5 -i szövetségi törvényben, 44 -FZ sz.
Tehát a bankgarancia olyan ügylet, amelyben három fél vesz részt:
A kezes a megbízó kérésére írásban kötelezi a kedvezményezettet, hogy kifizessen egy pénzösszeget, ha a kedvezményezett írásbeli fizetési felszólítást nyújt be (). A kedvezményezettnek jeleznie kell, hogy a főkötelezett milyen kötelezettségszegést követ el, amelynek alátámasztására a kezességvállalást () kiadták.
A bankgarancia biztosítja a megbízónak a kedvezményezett felé fennálló pénzügyi kötelezettségének megfelelő teljesítését. A bankgarancia kibocsátásáért a megbízó fizeti a kezes díjazását (). nem adózik ().
Vegye figyelembe, hogy a bankgarancia szerepét betöltheti egy bankgarancialevél, amelyben nincs megjelölve egy konkrét kedvezményezett (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 1998. január 15 -én kelt tájékoztató levelének 8. pontja, 27. szám).
Nem csak bank, hanem egy biztosító társaság is kezeskedhet. De a garanciát továbbra is bankgaranciának fogják hívni, míg a bankgarancia kifizetése hasonlít a biztosító kifizetéséhez egy biztosítási esemény bekövetkeztével. Ezt a hasonlóságot egy alternatíva is alátámasztja: bizonyos esetekben a társaság - választása szerint - vagy bankgaranciát nyújthat a másik félnek, vagy biztosíthatja vele szembeni felelősségét. Példák:
Mi a különbség a garancia és a biztosítás között? A tény az, hogy a biztosítónak a biztosítási kártérítés kifizetésével kapcsolatban (szándék hiányában) semmilyen követelése nincs a szerződővel szemben. A kezes pedig, aki a megbízó kötelezettsége alapján fizetett, visszahívási igényeket támaszthat vele szemben, ha ezt a közöttük létrejött megállapodás előírja ().
A bankgarancia a kötelezettségek biztosításának egyik módja (záloggal, kezességgel stb.).
Tekintsük a számviteli és adószámviteli jellemzőket a különböző üzleti helyzetekben a vállalatvezető számára.
A bankgarancia költsége magában foglalja az eszköz beszerzési vagy létrehozási célú eszközének költségét:
DEBIT 76 HITEL 51
- a javadalmat átutalták a banknak a garancia kibocsátásáért;
DEBIT 08, 10, 20, 41 stb. HITEL 76
- munkaszerződés vagy árubeszerzés alapján fizetési garanciát kapott a banktól.
Ez egy általános szabály az összes készlettétel költségeinek kialakítására.
2. példa
A 10 millió rubel értékű ingatlanügylet fizetési kötelezettségeinek biztosítékaként a vállalat bankgaranciát nyújtott az eladónak.
A bank garanciaért járó díjazása a tranzakció összegének három százaléka, azaz 300 000 rubel (10 000 000 rubel x 3%), a garanciaidő egy hónap.
A főtársaság nem fizette ki a kifizetést az adásvételi szerződésben előírt határidőn belül. A bank, amely kifizette a társaság kötelezettségét a kedvezményezett eladóval szemben, követelte, hogy fizesse vissza ezt az összeget.
Ebben a helyzetben a könyvelő jegyzeteket készít:
DEBIT 76 HITEL 51
300 000 rubel - pénzeszközök kerültek átutalásra a kezes bank számára garancia nyújtására;
DEBIT 08 HITEL 76
300 000 rubel - a befektetett eszközök tárgyi kezdeti költségébe beletartoznak a garancia költségei;
DEBIT 08 HITEL 60
10 000 000 RUB - az ingatlanobjektumot az átruházási okirat alapján elfogadták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 556. cikkének 1. pontja);
DEBIT 01 HITEL 08
10 300 000 RUB - könyvelésre elfogadott tárgyi eszköz;
DEBIT 60 HITEL 76
10 000 000 RUB - a bank visszahívási igényét elismerik;
DEBIT 76 HITEL 51
10 000 000 RUB - a bank felé fennálló kötelezettség megszűnt.
Mi van, ha a megbízó költségei sikertelenek? Tegyük fel, hogy egy cég bankgaranciát nyújtott a verseny szervezőjének, de elvesztette a versenyt. Ebben az esetben az eszköz nem keletkezik. A könyvelésnek figyelembe kell vennie a költségeket:
DEBIT 91-2 HITEL 76
- az eredményt nem adó kiadásokat leírták.
A bankgaranciák kibocsátása a banki műveletekre vonatkozik (az 1990. december 2-i 395-1. Számú, a bankokról és a banki tevékenységekről szóló szövetségi törvény 5. cikkének 5. pontja).
A banki szolgáltatások fizetésének költségeit figyelembe lehet venni:
a) a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke 1. pontjának 25. alpontja);
b) a nem működési költségek részeként a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek végrehajtásának költségeiként ().
A lehetőségek bármelyikében a kiadások időpontját a következők alapján határozzák meg.
A megnevezett cikkek közül melyiket részesítse előnyben, és mi lesz a különbség? A döntést az adott helyzet jellege alapján kell meghozni. Kérjük, vegye figyelembe, hogy a nem működési költségeket teljes összegben, egyösszegű összegként számolják el, azaz nem tartoznak időbeli eloszlás alá. Ez a szabály be van állítva.
Ezt az álláspontot nem nehéz megkérdőjelezni, ha a vállalat teljesítette a kedvezményezett felé fennálló kötelezettségeit. Végül is nem volt hitelfelvétel, vagyis a kezes pénzeszközeinek a megbízó gazdasági tevékenységébe való bevonása, későbbi megtérülésükkel. Mi lenne, ha a kezes fizetést teljesítene a kedvezményezettnek, és visszahívási igényt támasztana a megbízóval?
A 2. példában csak egy ilyen eset látható. Az adósságviszony nyilvánvaló a bankkal. A kamat szerint minden előre bejelentett (megállapított) jövedelem bármilyen típusú adósságkötelezettség alapján (nyilvántartásba vételének módjától függetlenül) kerül elszámolásra. Ilyen körülmények között a bank ellenszolgáltatása az adósságkötelezettségekre vonatkozó „adó” kamatot jelenti. És ez a harmadik lehetőség a költségek osztályozására -. És a lényeg itt egyáltalán nem az, hogy a javadalmazást a főkötelezettség nagyságának százalékában határozzák meg.
3. példa
Vegyük a 2. példa feltételeit. A vállalat két hónap alatt törlesztette a felmerült adósságot a bank felé. A kezes bank pénzeszközök bevonásának időpontjában a refinanszírozási ráta nyolc százalék volt. Ezért a fő társaságnak joga van csak 146 667 rubelt (10 000 000 rubel x 8% x 1,1 x 2 hónap: 12 hónap) figyelembe venni a jövedelemadó -költségek részeként.
Kiderül, hogy a ráfordítás összege a bank felé fennálló tartozás fennállásának időtartamától függ. A következtetés önmagát sugallja: a ráfordítást legkorábban akkor lehet elszámolni, amikor a megbízó befejezi a garanciában meghatározott kötelezettség összegének számítását. A probléma az, hogy a kiadások időpontjának meghatározására vonatkozó ilyen megközelítést az adótörvény nem írja elő. A 03-03-06 / 1/7 számú levél helytelensége pontosan ebben van ...
A gyakorlatban azonban ez nem így van. A garancia általában előírja, hogy attól a pillanattól kezdve, hogy a pénzt átutalják a kedvezményezettnek, amíg a bank felé fennálló tartozást vissza nem fizetik, a tőke ezen felül (a javadalmazást meghaladó mértékben) a megállapított mértékű kamatot fizet. Az ilyen feltétel hiánya nem ösztönzi a megbízót arra, hogy a pénzt visszaadja a kezesnek. És az ilyen költségek elszámolási eljárása nem vitatott. Valóban elfogadják a normákat szem előtt tartva. Tehát a 3. példa irreális. Kábelezéssel kellett volna kiegészíteni:
DEBIT 91-2 HITEL 76
- felhalmozott kamat a kezesnek a pénzeszközök felhasználásáért (a bankgarancia által megállapított árfolyamon).
Ennek következtében a 03-03-06 / 1/7 sz. Levél nem vitatható. Csak meg kell értenie, hogy a benne foglalt ajánlás nem általános. Ez egy speciális esetre vonatkozik, amit a 3. példa magyaráz. A szerző nem talált választottbírósági gyakorlatot ezekben a kérdésekben.
jegyzet
A költségeket abban a beszámolási (adó) időszakban kell elszámolni, amelyben ezek a költségek felmerülnek a tranzakciók feltételei alapján ().
A bankgarancia két független "szakaszt" tartalmaz: azelőtt és után, hogy a kezes visszafizette a kötelezettséget a kedvezményezettnek. Az első szakasz díjazását rögzített összegben, a másodikat - a pénzeszközök felhasználásának idejére vonatkozó kamat formájában állapítják meg. Ezért kétféle kiadás létezik az adóelszámolásban.
A kezesekkel kötött ügylet díjazása arra az időszakra vonatkozik, amelyre a kezességet kibocsátották (). Ez az időszak több jelentési (adó) időszakot is magában foglalhat, amikor a garancia biztosítja a megbízónak a jövedelemtermelést célzó hosszú távú megállapodás szerinti kötelezettségeinek teljesítését. A garancia költsége és a fő társaság megfelelő bevételei közötti kapcsolat azonban közvetett. Ez a helyzet érintett.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. január 11-i, 03-03-06 / 1/4. Számú levelében az a társaság jelenik meg, amely 2 évre szóló megállapodás alapján olaj- és gázipari létesítmények építését végzi. A főbb. A finanszírozók jelezték, hogy a szerződéses kötelezettségek teljesítésének biztosítása érdekében beszerzett, bankgarancia nyújtásának díjaként felmerült költségeket egyenletesen kell elszámolni a vásárlás ideje alatt. Hasonló következtetést tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. július 19-i 03-03-06 / 4/75. És az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. június 4-én kelt levelei. ED-18-3. / 606. Figyelemre méltó, hogy a fent felsorolt összes levélben egy szó sem esik a költségek százalékos jellegéről.
Lehetséges-e a számvitelben a hosszú lejáratú szerződések alapján nyújtott bankgarancia költségeit a 97. "Halasztott költségek" számlán?
Itt világosan meg kell értenie a következőket. A független eszköz garanciájának költségei nem keletkeznek (az Oroszország Piacgazdaságában alkalmazott Számviteli Koncepció 7.2. És 7.2.1. Pontja, amelyeket az Oroszország Pénzügyminisztériuma alá tartozó Számviteli Módszertani Tanács és az IPB RF Elnöki Tanácsa hagyott jóvá) 1997. december 29 -én). De a készletek összetételében elszámolhatók a közelgő munkával kapcsolatban felmerült költségekként, és fokozatosan átkerülhetnek a 97 -es számláról a 20 „Folyamatban lévő munka” számlára. Erre a megközelítésre utal a PBU 2/2008 "Számvitel építési szerződések alapján" 16. bekezdése.
4. példa
A társaság bankgaranciát szerzett az építési szerződés végrehajtásával kapcsolatos kötelezettségekre.
A kezes díjazása - 30.000 rubel, a garancia időtartama megegyezik a szerződés időtartamával és 6 hónap. A könyvelő a 20. "Fő termelés" számla munkájának aktuális költségeit tükrözi. A bankgaranciát e megállapodás szerinti halasztott kiadásként vette figyelembe, és egyenletesen írja le a munka elvégzése során:
DEBIT 97 HITEL 97
30.000 rubel - bankgaranciát fogadnak el a könyveléshez;
DEBIT 20 HITEL 97
5000 rubel (30 000 rubel: 6 hónap) - a havi jótállási költségeket az építési munkák költségei tartalmazzák.
A mérlegben a könyvelő tükrözi a 20 és 97. számla egyenlegeit az 1210 "Készletek" soron.
De mi van akkor, ha a bankgaranciát egy kereskedelmi társaság szerezte meg annak érdekében, hogy biztosítsa az ingatlanbérleti szerződés szerinti elszámolásokat? A szerződés időtartamától függetlenül a kezességvállalás költségeit egyszerre kell költségként leírni (44. DEBIT HITEL 76.). De az adóelszámolásban ezt az összeget el kell osztani. Hogyan tovább - egy példa megmutatja.
5. példa
A bérlő öt hónapig banki kezességet nyújtott a bérbeadónak a bérleti díj időben történő megfizetésének kötelezettsége alapján. A bank díjazása 15.000 rubel volt. Három hónappal később, mivel a bérlő-fő elmulasztotta a határidőt, a bank teljesítette a kifizetést a lízingbeadó-kedvezményezettnek. Így a jótállás megszűnt (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikke 1. pontjának 1. albekezdése).
A könyvelésben a megbízó havi rendszerességgel számolta fel a bérleti költségeket a 26 „Általános üzleti költségek” számlára. A bankgarancia díját ugyanarra a számlára kell leírni, de egy időben:
DEBIT 26 HITEL 76
15.000 rubel - olyan bankgarancia kerül elszámolásra, amely nem minősül eszköznek.
Az adókönyvelésben a garancia költségeit (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke 1. pontjának 25. alpontja) az első három hónapban havonta 3000 rubel (15 000 rubel: 5 hónap) összegben számolták el.
A javadalmazás íratlan részét 6 000 RUB (15 000 RUB - 3 000 RUB x 3 hónap) összegben a garancia lejárta után a könyvelő a költségeire terjeszti.
A kezes számításokban való részvétele nem okoz különleges problémákat a kedvezményezett hitelező számára. Ez nem befolyásolja a nyereség adózását. A számviteli eljárást pedig egy másik példa illusztrálja.
6. példa
Használjuk újra a 2. példa feltételeit, de most vegyük figyelembe a helyzetet az eladó szemszögéből. Tegyük fel, hogy az "egyszerűsített" módszert alkalmazza, és az ingatlan benne van az áruk listájaként. A könyvelő a következő bejegyzéseket írja be:
DEBIT 008
10 000 000 RUB - banki garanciát kapott, hogy biztosítsa a vevő fizetését az ingatlan adásvételi szerződés alapján;
DEBIT 68 HITEL 51
15.000 rubel - felsorolta a tranzakció állami nyilvántartásba vételének állami díját;
DEBIT 44 HITEL 68
15.000 rubel - az illetéket az értékesítési költségek tartalmazzák;
DEBIT 62 HITEL 90
10 000 000 RUB - a vevő-tőke tartozása tükröződik;
DEBIT 90 HITEL 41
8 000 000 RUB - az ingatlant leírták a nyilvántartásból;
DEBIT 76 HITEL 62
10 000 000 RUB - a kezes bank felé a megállapodás alapján fizetési igényt nyújtottak be, mivel a vevőtől nem kapták meg a pénzt;
DEBIT 51 HITEL 76
10 000 000 RUB - fizetés érkezett a kezestől;
HITEL 008
10 000 000 RUB - a felhasznált garanciát leírták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 378. cikke 1. pontjának 1. albekezdése).
referenciaként
A bankgarancia nagyon népszerű termék a vállalatok körében. Íme néhány olyan bank valós adatai, amelyek bankgaranciát bocsátottak ki:
10 000 000 RUB - a GLOBEXBANK (Vnesheconombank Group) szentpétervári fióktelepe;
790 000 000 RUB (beleértve a garanciákat amerikai dollárban és euróban) - a VTB Bank irkutszki fióktelepe;
3 600 000 000 RUB - az orosz Sberbank Penza fiókja.
Elena Dirkova, a "Praktikus számvitel" folyóirat számára
Praktikus könyvelés
Univerzális berator, amely teljes körű és megbízható információkat tartalmaz a számviteli szabályokról. Átfogó információk a vállalat munkájáról a létrehozástól a nyereség elosztásáig.
