Ez a cikk egy szaklap számára készült néhány évvel ezelőtt, de a kiadvány váratlanul bezárult. A szöveg a belső ellenőrzés szakmai gyakorlatára vonatkozó nemzetközi szabványok új szövegének megfelelően módosult. Feltételezhető, hogy a belső ellenőrzési eredmények bemutatása terén ma sem veszítette el relevanciáját és gyakorlati jelentőségét.
Az ellenőrzési eredmények bemutatása, vagy leegyszerűsítve, az ellenőrzési jelentés megírása gyakran igazi próbatétel a belső ellenőrök számára. Az anyagok bemutatására, a beszámoló formátumára és a címzettek listájára vonatkozó követelmények cégenként egyediek. A társaság maga dönti el, hogy milyen legyen a belső ellenőrzési szolgálat jelentése. Egy cégnél a könyvvizsgálói jelentésben elég egy mondatban feltüntetni, hogy ilyen-olyan belső előírásokat sértettek meg, és a tettest elbocsátják a munkából. A másikhoz pedig annak megalapozott érvelése szükséges, hogy a feltárt ellenőrzési hiányosságok következtében a társaság nyereséget, vagyont veszít, nem teljesíti a terveket stb.
Tehát a kezdeti adatok: két nagy olajtársaság – egy állami amerikai (nevezzük WorldWideOil-nek, rövidítve WWO) és egy orosz (nevezzük PetrolUnionnak, vagy PU-nak). Mindkettő szerte a világon működik, mindkettő a kapitalizáció növekedésére és a tevékenységek kiterjesztésére törekszik. Az amerikai cég papírjait a New York-i tőzsdén (NYSE), míg az orosz cég részvényeit a londoni tőzsdén (LSE) jegyzik. Mindkét társaság megközelítőleg azonos számú belső ellenőrzési szolgálattal rendelkezik. A PU Belső Ellenőrzési Szolgálata 2002-ben alakult. A WWO Belső Ellenőrzési Szolgálata jóval régebbi, de ugyanebben a 2002-ben a WWO által végrehajtott jelentős összevonások eredményeként a belső ellenőrzési szolgálata jelentős változásokon ment keresztül, és tulajdonképpen újjáalakult.
A belső ellenőrzés nemzetközi szakmai szabványai. Standard 2060 Jelentéstétel a felső vezetésnek és az igazgatóságnak
Az ellenőrzési vezetőnek rendszeresen be kell számolnia a felső vezetésnek és az igazgatóságnak a belső ellenőrzés céljairól, hatásköréről és felelősségéről, valamint a munkaterv végrehajtásának előrehaladásáról. A jelentésnek információkat kell tartalmaznia a jelentős kockázatokról és ellenőrzési kérdésekről is, beleértve a csalási kockázatokat, a vállalatirányítási kérdéseket, valamint a felső vezetés és az Igazgatóság által igényelt egyéb információkat.
Ideális esetben a belső ellenőrzési szolgálatnak kettős elszámoltathatósággal kell rendelkeznie: funkcionálisan – az igazgatóság, pontosabban annak audit bizottsága felé, illetve adminisztratív – a szervezet vezetője vagy más vezető (pénzügyi igazgató, kontroller... ) megfelelő hatáskörrel a belső ellenőrzési szolgálat napi tevékenységének biztosítása érdekében. Általánosan elfogadott, hogy az igazgatóság audit bizottsága felé való elszámoltathatóság biztosítja a belső ellenőrzési funkció függetlenségét.
A vizsgált cégeknél a dolgok a következők.
Adminisztratív felelősség:
WWO: A főellenőr (ahogy a belső ellenőrzés vezetőjét nevezik) a pénzügyi vezető alelnöknek (CFO) tesz jelentést. Vagyis a belső ellenőrzési szolgálat napi tevékenységével kapcsolatos minden kérdés a pénzügyi igazgatón keresztül történik.
PU: Az alelnök (a belső ellenőrzési szolgálat vezetője) közvetlenül a társaság elnökének van alárendelve és beszámolási kötelezettséggel tartozik.
Funkcionális elszámoltathatóság:
Ezen az elszámoltathatósági vonalon keresztül mindkét vállalat belső ellenőrzési funkciói rendszeresen beszámolnak a megfelelő audit bizottságoknak. Ezen túlmenően a PU belső ellenőrzési szolgálatának vezetője negyedévente beszámol a munka eredményéről a társaság igazgatóságának.
Mindkét cég igyekszik betartani a 2060-as szabvány előírásait, a PU-ban az audit bizottság felé történő jelentéstétel gyakorisága nincs meghatározva, önkényes, és teljes mértékben a bizottság munkatervétől függ, amely jelzi a mérlegelések számát és időpontját. belső ellenőrzéssel kapcsolatos kérdések. Speciális szabványos jelentési űrlapot nem dolgoztak ki. A jelentések általános információkat tartalmaznak a feltárt hiányosságok természetéről, beleértve a jelentős kockázatokat és ellenőrzési problémákat, valamint információkat az elvégzett ellenőrzések számáról.
A WWO általános könyvvizsgálója az év során rendszeresen jelentést tesz az ellenőrző bizottságnak: az év során 5-6 alkalommal jelentést nyújt be az éves terv előrehaladásáról (diagram formájában - állapotjelentés) és egyszer - a munkáról. évi belső ellenőrzési szolgálatának (jelentés formájában).
A belső ellenőrzési szolgálat évi munkájáról szóló beszámoló információkat tartalmaz:
Az éves ellenőrzési terv előrehaladásáról szóló jelentések a belső ellenőrzési szolgálat által meghatározott és az audit bizottsággal egyeztetett formában kerülnek bemutatásra. Információkat tartalmaznak:
Sematikusan így néz ki:
Az állapot három állapotot biztosít: kész, folyamatban, és a határidő lejárt. A jelentésben ezek az állapotok tükröződnek a „közlekedési lámpa” színeiben: zöld, sárga és piros pontokban.
Az éves ellenőrzési tervről szóló előrehaladási jelentésekhez szükséges információkat az egyes könyvvizsgálati megbízások eredményeiről szóló jelentésekből gyűjtjük össze. A bemutatott információ objektív, de ugyanakkor „adagolt”. Mit jelent? Ez azt jelenti, hogy mindenki, aki részt vesz a folyamatban, beleértve az igazgatósági tagokat is, nem szabad zavarba jönnie; a hiányosságokról szóló információkat nem fújják fel „univerzális katasztrófa” méretűre (ahogy például a modern orosz televízió szereti), a negativitás nem fokozódik. Minden üzletszerű: felfedeztünk valamit, tervezünk valamit a javítása érdekében, valami már megtörtént, vagy valami nem történt meg.
Emlékezhetünk arra az esetre, amikor egy napon a PetrolUnion belső ellenőrzési szolgálatának vezetője, beosztottjai olyan jelentést készítettek az ellenőrző bizottságnak, ahogyan azt egy testületi ülésen szokták: harapós mondatok a felháborodásokról. történés, a túlzó arányok következményeinek előrejelzése – egyszóval egy igazi Apokalipszis képe.
Ezt nem kell magyarázni.
Az egy dolog, hogy ebben a formában információt adunk át az igazgatóság (a társaság ügyvezető szerve) tagjainak, akik kötelesek megfelelően reagálni a belső ellenőrzés jelzéseire, ezért „minél rosszabb a történet, annál nyugodtabb az ellenőrzési lelkiismeret. ”, és még egy dolog az ellenőrző bizottság tagjainak, akik felügyeleti, de nem adminisztratív feladatok ellátására hivatottak.
2400-2440 szabványcsoport „Eredmények közlése”.
A belső ellenőrök kötelesek jelentést tenni a teljesített megbízások eredményeiről.
Az eredményekről szóló közleményeknek tartalmazniuk kell a megbízás célkitűzéseinek, hatályának és tartalmának meghatározását, valamint a kapcsolódó következtetéseket, ajánlásokat és cselekvési terveket.
A kommunikációnak pontosnak, világosnak, tárgyilagosnak, világosnak, konstruktívnak, tömörnek és időszerűnek kell lennie.
A belső ellenőrzés vezetőjének közölnie kell a megbízás eredményét a megfelelő felekkel.
A WWO szabványos auditjelentési formátuma a belső ellenőrzési funkció fejlesztésének bizonyos szakaszaiban megváltozott. Most ezt a társasági belső ellenőrzési szabályzat határozza meg, és a könyvvizsgálói jelentés így néz ki:
Rizs. 1. A WorldWideOil olaj- és gáztermelő leányvállalatának auditjelentése
Valójában a jelentés a WWO belső ellenőrzésének következtetése a vállalat vagy szervezeti egység auditált területeinek belső kontrollrendszerének állapotáról. A következtetéseket röviden ismertetjük.
Maga a könyvvizsgálói jelentés általában egy oldalt foglal el. Az ellenőrzési jelentésnek három mellékletet kell tartalmaznia:
A. A vezérlés értékelése az egyes fókuszterületeken (lásd a 2. ábrát);
BAN BEN. Az ellenőrzés eredményeként feltárt ellenőrzési hiányosságok listája;
VAL VEL. Az ellenőrzési hiányosságok leírása és a kezelési intézkedési terv azok megszüntetésére (lásd 3. ábra).
Rizs. 2. A. melléklet a WWO olaj- és gáztermelő leányvállalata audit jelentéséhez
ábra magyarázata. 2 (A. függelék). A WWO belső ellenőrzése négy kontrollértékelést alkalmaz: pozitív – hatékony, megbízható; negatív – javításra szorul, gyenge. Minden értékeléshez megfelelő kritériumokat határoznak meg. Például a „megbízható” minősítés az ellenőrzés azon szintjének felel meg, amely védelmet nyújthat az anyagi veszteségek, torzulások és hibák, valamint a vállalati irányelvek be nem tartása ellen. Ebben az esetben az ellenőrzés a legmagasabb pozitív minősítést kaphatja, még akkor is, ha az ellenőrzési tesztelés bizonyos hiányosságokat tár fel benne, de csak azzal a feltétellel, hogy ezek a hibák nem vezetnek a jelentéskészítés torzulásához, és nem sértik az alkalmazott információs rendszerek biztonságát.
Az ellenőrzést akkor minősítik „gyengenek”, ha a hiányosságai jelentősek: a fontos ellenőrzési eljárásokat figyelmen kívül hagyják, nem hajtják végre, vagy az ellenőrzési objektumokat a vezetés egyáltalán nem határozza meg, ami a pénzügyi veszteségek, a bizalmas információk kiszivárgásának és az ellenőrzés elmulasztásának magas kockázatához vezet. megfelelnek a vállalati irányelveknek.
A B függelék tulajdonképpen a C függelék tartalma, azaz. egyszerűen felsorolja sorrendben az összes azonosított ellenőrzési hiányosságot.
Rizs. 3. C. függelék a WWO olaj- és gáztermelő leányvállalata könyvvizsgálói jelentéséhez.
C. függelék Az ellenőrzési hiányosságok leírásánál a belső ellenőröket a WWO belső ellenőrzési szabályzata vezérli, amely szerint a „gyengeségek” leírásának rövidnek és pontosnak kell lennie (példánként általában 2-3 mondat). Az irreleváns megjegyzések nem szerepelnek a jelentésben. Fel kell tüntetni, hogy milyen ellenőrzési eljárásokat kell végrehajtani, milyen kockázatokhoz vezetnek a feltárt hiányosságok, milyen konkrét WWO belső ellenőrzési standardok és a vállalat egyéb helyi szabályozásai nem teljesülnek. Az ellenőrzési jelentés tervezetét az ellenőrzési (munka)csoport vezetője (vezető könyvvizsgáló, felelős könyvvizsgáló) készíti el. Határidő: a terepvizsgálat utolsó napjáig, az ellenőrzöttel való zárókonferenciáig. A jelentéstervezetet elküldik az ellenőrzött vezetésnek végső jóváhagyásra, és bekerülnek a Vezetési Akcióterv C. függelékébe, amelyben a vezetők felvázolják a helyzet javítására irányuló intézkedéseket. A könyvvizsgálói jelentésnek ezt a részét is egyértelműen fel kell tüntetni. Megjelöli a végrehajtásért felelős személyeket és a hiánypótlási határidőket. A Terv végrehajtását a belső ellenőrzési szolgálat figyelemmel kíséri, beleértve a későbbi ellenőrzéseket is.
Tekintettel arra, hogy a hiányosságok megszüntetésére vonatkozó intézkedésekről az ellenőrzött objektum vezetőivel egyeztetett és az ellenőrzési jelentésben foglalt tájékoztatást, az ellenőrzés eredményein alapuló adminisztratív dokumentumokat (megbízások, utasítások, így vállalati szinten is) nem kell elkészíteni. kiadott.
A WWO-ban az auditjelentés végleges változatának elkészítésének határideje a belső ellenőrzési szolgálat munkájának értékelésének egyik mutatója (mérőszáma). A cél 14 nap, de valójában a beszámolók végleges változatai átlagosan tíz nappal a felülvizsgálat befejezése után készülnek el!
A könyvvizsgálói jelentés egy speciális számítógépes programmal (például TeamMate) készíthető, amely lehetővé teszi az auditorok észrevételeinek automatikus csoportosítását az ellenőrzési jelentés formájába. A gyakorlatban azonban az észrevételek megfogalmazását és összetételét nagymértékben a társaság tevékenységi területén lévő belső ellenőrzési vezető határozza meg, az értekezletek eredményei és az ellenőrzési csoport összes tagjának véleménye alapján. A jelentésben nem szereplő észrevételeket az ellenőrzési megbeszélési feljegyzés tartalmazza, amelyet az ellenőrzött objektum vezetőivel tartott zárókonferencián is figyelembe vesznek. Mind az ellenőrzési jelentésben, mind a feljegyzésben feltárt valamennyi hiányosság feltétel nélkül kiküszöbölendő.
A WWO Belső Ellenőrzési Szabályzata határozza meg az ellenőrzési jelentések címzettjeinek listáját. Ezek:
Az auditcsoport vezetőjének döntése alapján a levelezőlistára minden szintű vezető is felkerülhet, ideértve az alelnököket és az ügyvezető alelnököket is, akik megfelelő funkcionális felelősséggel (pénzügy, informatika, logisztika stb.) rendelkeznek.
Csak azokat az auditjelentéseket küldjük meg a WWO első vezetőjének, amelyek eredménye alapján az ellenőrzést „gyenge”-nek minősítik! Ezt megelőzően a számvevőszék feltétlenül felülvizsgálja őket.
Egyéb esetekben a jelentés minőségéért a belső ellenőrzési szolgálat vezetői felelnek.
PU: A PU a WWO-hoz hasonlóan belső ellenőrzési szabályzatot dolgozott ki. Ezek a tevékenységi területek (üzleti szegmensek) ellenőrzésének lefolytatására vonatkozó vállalati belső ellenőrzési standardok és szabványok (módszerszinten), amelyek az ellenőrzési jelentés elkészítésére vonatkozó követelményeket is tartalmazzák. Például a vállalati standard szerint a könyvvizsgálati megbízás eredményéről szóló kimutatásnak tartalmaznia kell észrevételeket, következtetéseket (véleményt), ajánlásokat és cselekvési tervet. A megfigyeléseknek a könyvvizsgálati megbízás szempontjából releváns tényeket kell képviselniük. A belső ellenőrök megállapításainak és ajánlásainak magyarázatához (félreértések elkerüléséhez) szükséges észrevételeket bele kell foglalni a könyvvizsgálói megbízás megállapításainak végső bemutatásába.
A PU audit jelentései nagyon terjedelmesek, sok melléklettel rendelkeznek, és lényegében dokumentálják az ellenőrzési megbízás előrehaladását. Nem könnyű őket elolvasni, nemhogy leírni!
További nehézséget jelent, hogy a PU belső ellenőrzési szolgálata ajánlásokat tartalmaz a hiányosságok megszüntetésére a jelentésben, beleértve a cég felső vezetőit is. Ezeket az ajánlásokat adminisztratív dokumentumokban (megbízásokban, utasításokban) formálják, amelyek vállalaton belüli jóváhagyási eljárást igényelnek, és jelentős hatással vannak a zárójelentés elkészítésének időtartamára.
A PU belső ellenőrzési szolgálatának vezetője által készített ellenőrzési jelentések minőségére vonatkozó követelmények is egyértelműek: az elnök felolvassa! Valójában minden jelentés a szolgáltatás „arca”. (Nagyon felelősségteljes.)
Olyan körülmények között, amikor a belső ellenőrzési szolgálatot objektíve nem lehet 100%-ban magasan képzett szakemberekkel ellátni, az ellenőrzési jelentés minősége közvetlenül függ a megírására fordított idő mennyiségétől. Nem kell 10 napról beszélni a beszámolóhoz! Néha a folyamat több hónapig elhúzódik, és az ellenőrzési jelentés egyik fő tulajdonsága – az időszerűsége – elvész.
Érdemes-e azonban a PetrolUnionra mutatni, amikor a közelmúltban hasonló helyzet volt jellemző a nagyon nagy nemzetközi cégek belső ellenőrzési szolgálataira.
Valamennyi könyvvizsgálói jelentést a társaság elnökének küldünk meg, mivel a belső ellenőrzési szolgálat vezetője közvetlenül neki van alárendelve és beszámoltatható. Az elnök mérlegelés után úgy dönt, hogy kiosztja a könyvvizsgálói jelentést, i.e. meghatározza azon személyek körét, akikkel a könyvvizsgálati megbízás eredményeit közölni kell.
Melyik jelentéskészítési lehetőség a jobb? Neked kell eldöntened. A statisztikák a következők: az ellenőrzési adatbázisban megközelítőleg azonos számú objektum birtokában (vállalatonként több mint 500), a WorldWideOil belső ellenőrzési szolgálata évente körülbelül 120, a PetrolUnion belső ellenőrzési szolgálata pedig valamivel több mint harmincat. . Az ellenőrzési jelentés végleges változatának elkészítésének időpontja pedig természetesen nem az egyetlen, de nagyon fontos tényező egy ilyen eltérés magyarázatában. Úgy tűnik, hogy a következtetés nyilvánvaló - sürgősen módosítsa az ellenőrzési eredmények bemutatásának eljárását, egyszerűsítse a jelentés szerkezetét, és ne küldje el a vállalat vezérigazgatójának (vagy csak kivételes esetekben küldje el). De itt érdemes elgondolkodni egy érzékeny ponton.
Képzeljük el a belső ellenőrzés munkáját egy többé-kevésbé jól működő belső ellenőrzési, kockázatkezelési és vállalatirányítási rendszer körülményei között. Ilyenkor hangzanak el az ellenőrzési jelentésben szereplő megjegyzések: „nincs bizonyíték arra, hogy a márciusi elszámolások egyeztetése az előírt módon megtörtént volna”. Valójában ez a belső kontrollrendszer súlyos megsértése, és ezt a különböző szintű vezetők nagyon jól megértik. A tettes ellen pedig a legszigorúbb intézkedéseket hoznak. De ez... munka pillanata. Kényelmetlen ilyen megjegyzésekkel a csúcsra menni. És mi történik? A munkát nem is lehetne jobban megszervezni, de ezt nem értékelik, hiszen rendkívül ritkák a felsővezetőkkel való találkozások, és ahogy mondani szokás, idővel előfordul, hogy „kiesnek a képből”. Ezért van egy paradoxon: minél jobb a munka eredménye, annál tisztábban működik az egész mechanizmus, idővel annál sebezhetőbbé válik a pozíció, ez pedig tekintélyvesztést és messzemenő következtetéseket jelent.
Néha, úgy tűnik, ez valóban megtörténik. Igaz, ez nem vonatkozik a fent említett cégekre.
És befejezésül. Elméletileg a PetrolUnion és a WorldWideOil társaságoknál az elvégzett könyvvizsgálói megbízás generálásának és bemutatásának folyamatai alapvetően nem különböznek egymástól, hiszen a belső ellenőrzés mindkét társaságnál megfelel a Nemzetközi Szakmai Standardoknak. A gyakorlatban ezek a különbségek jelentősek. Ennek oka a belső ellenőrzési szolgálatok előtt álló különböző feladatok a vállalatok jelenlegi fejlődési szakaszában.
A PetrolUnion belső ellenőrzésének elsődleges feladata a korszerű vállalatirányítási rendszer kialakítása az ellenőrzések eredményei alapján kidolgozott ajánlásokon keresztül (beleértve a felső vezetést is), és azok végrehajtásának szisztematikus nyomon követése.
A WorldWideOil esetében a helyzet a következő. A külső környezet (és mindenekelőtt az értékpapírpiac) hozzájárult a társaság vállalatirányításának fejlesztéséhez, a kockázatkezelési folyamatok formalizálásához és a belső kontrollhoz. Hogyan? Mindenekelőtt a megfelelő jogszabályok megléte. A belső ellenőrzés ma elsősorban azt ellenőrzi, hogy a vezetők és előadók ellenőrzési tevékenységei megfelelnek-e az elfogadott előírásoknak, ami teljes mértékben összhangban van a Sarbanes-Oxley törvény előírásaival. Ilyen körülmények között egyszerűbb egységesíteni mind az ellenőrzési folyamatot, mind az ellenőrzési eredmények jelentésének folyamatát. A WWO belső ellenőrzése nem ad ajánlásokat az ellenőrzés eredményei alapján. A 2130-as nemzetközi szabványnak való megfelelés a leányvállalatok és strukturális részlegek számára nyújtott tanácsadói szolgáltatásokkal valósul meg, pl. elemzés készítése ajánlások kidolgozásához. Az ilyen projektek éves száma azonban igen csekély, és ma már maguk a WorldWideOil auditorai panaszkodnak a hatékonyság csökkenésére, arra, hogy időhiány miatt nem tudnak nagyobb figyelmet fordítani az új kockázatok feltárására és az azt célzó ajánlások elkészítésére. a cég hatékonyságának növelése.
Nyilvánvalóan nincs egyetlen recept, de van egy fő elv: ne álljunk meg itt, folyamatosan törekedjünk a módszerek és folyamatok tökéletesítésére, javítására.
A könyvvizsgálói jelentés elkészítése a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységére vonatkozó ellenőrzési tevékenység végrehajtásának kötelező szakasza.
FÁJLOK
Az audit lefolytatásához bevonhatók külső szakosodott vállalatok alkalmazottai és a kormányzati felügyeleti struktúrák szakértői, valamint magától a vállalkozás szakemberei (de nem minden esetben). Mindenképpen felsőfokú gazdasági vagy számviteli végzettséggel, komoly munkatapasztalattal, könyvvizsgálói bizonyítvánnyal rendelkező személyekről lehet szó.
Az ellenőrzés fő célja a szervezet pénzügyi kimutatásai „tisztaságának” és az Orosz Föderáció törvényeinek való megfelelőségének értékelése.
Az ellenőrzés eredményei alapján a könyvvizsgáló kiadja a következtetését (pozitív vagy negatív). Ezen túlmenően, ha az ellenőr úgy véli, hogy nem kapott elegendő mennyiségű dokumentumot és egyéb bizonyítékot a cég tevékenységéről, jogában áll megtagadni a véleményezést.
Az auditok lehetnek:
Az ellenőrzések lehetnek egyszeri vagy rendszeresek is (ez utóbbiakat általában nagy szervezetekben használják, és hatékony módszer a számviteli és pénzügyi osztályok munkájának nyomon követésére).
Az Orosz Föderáció jogszabályai előírják az ellenőrzési tevékenységek végzésének szabványait. Ezenkívül bizonyos szabályokat a szervezet számviteli politikája is tartalmazhat.
Az ellenőrzési folyamat során számos paramétert figyelembe vesznek:
Az ellenőrzési tevékenységek gyakran több napot, sőt hetet is igénybe vesznek – a konkrét időszakot egyénileg egyeztetik, és számos tényezőtől függ, beleértve a szervezet méretét, a strukturális részlegek és fiókok jelenlétét, az ellenőrzés időtartamát. stb.
Az auditra mindenesetre évente egyszer nem kerül sor.
A könyvvizsgálók ellenőrzik a teljes számviteli dokumentációcsomagot (bizonyos ideig), valamint a jelentési dokumentumokat: mérlegek, kérelmek, nyilatkozatok, igazolások, feljegyzések stb. Ugyanakkor a teljes és átfogó elemzéshez minden kért dokumentumot be kell nyújtani.
Bizonyos esetekben a társaság tevékenységének csak bizonyos területei tartoznak ellenőrzés alá, például az adók és egyéb kötelező befizetések elszámolása, a partnerekkel fennálló pénzügyi kapcsolatok, a készpénzes tranzakciók elszámolása, a tárgyi eszközök stb.
Nincs egységes ellenőrzési jelentés minta, így az bármilyen formában megírható. Összeállításánál azonban fontos figyelembe venni néhány, minden ilyen dokumentumra jellemző jellemzőt.
Különösen szükséges az aktust szakaszokra bontani. Ezek közül legalább háromnak kell lennie:
Az elején bekerülnek az ellenőrzést végző szervezet adatai, valamint az ellenőrző személyre vonatkozó információk, a főblokk tartalmazza az ellenőrzés módszereit és menetét, valamint a szakértők következtetéseit szerepel a következtetésben.
Az okiratot az ellenőrzést végző személynek vagy személyek csoportjának alá kell írnia - így jelzi, hogy az abban szereplő adatok a valóságnak megfelelnek, és ezért teljes felelősséggel tartoznak. Az okiratnak tartalmaznia kell a könyvvizsgáló pecsétjét is.
Egy dokumentum készül két egyforma példányban. Az egyik a könyvvizsgálónál marad, a második átkerül az ügyfélcéghez. Az aktusról feljegyzést kell bejegyezni a vállalkozás dokumentációs naplójába - általában a titkár vezeti.
Az ellenőrzési jelentést, mint az egyik legfontosabb ellenőrzési dokumentumot, kötelezően tárolni kell. Tárolóhelyként a legjobb olyan szekrényt választani, amelyhez szigorúan korlátozott a hozzáférés. A tárolási időtartamot belső szabályozás vagy az Orosz Föderáció jogszabályai határozzák meg (de legalább öt év).
A dokumentum elején ez áll:
Aztán jön a fő rész. Több pontra osztható. Ide kell beírnia:
A végén megjelenik az ellenőrzés eredménye. Minél részletesebben írják le az aktus ezen részét, annál jobb.
A dokumentum bármely egyéb információval kiegészíthető (a cég egyedi jellemzőitől függően). Ha az ellenőrzési jelentéshez további papírokat csatolnak, azt is fel kell jegyezni.
Az ellenőrzés eredménye az ellenőrzött társaság vezetésének írásbeli tájékoztatása (jelentés) és könyvvizsgálói jelentése.
Az ellenőrzés utolsó szakasza az ügyfélnek szóló írásos tájékoztatás (jelentés) elkészítése, valamint az ellenőrzés eredményei alapján könyvvizsgálói jelentés készítése.
Fontos!
A jövőbeni félreértések elkerülése érdekében a könyvvizsgálói szolgáltatási szerződésben rögzíteni kell, hogy a könyvvizsgáló az ügyfelet a vezetői döntések meghozatalához szükséges információkkal látja el.
az információ bejelentésének formája;
az információ megfelelő címzettjei;
az ügyfelet érdeklő konkrét könyvvizsgálati kérdések (a 22. sz. „Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk közlése az ellenőrzött jogalany vezetősége és tulajdonosa képviselői felé” szabvány 8. pontja).
a könyvvizsgáló általános megközelítése a könyvvizsgálat lefolytatásához és annak hatóköréhez;
Az ügyfél vezetése olyan számviteli politika elveit és módszereit választja ki vagy változtatja meg, amelyek jelentős hatással vannak vagy lehetnek az ügyfél pénzügyi (számviteli) kimutatásaira;
a pénzügyi (számviteli) kimutatásban közzéteendő jelentős kockázatok és külső tényezők lehetséges hatása az ügyfél pénzügyi (számviteli) kimutatásaira (például jogi eljárások);
a könyvvizsgáló által javasolt pénzügyi (számviteli) kimutatások jelentős módosításai, amelyeket az ügyfél végzett és nem végzett el;
a könyvvizsgálói jelentés várható módosításai;
egyéb kérdések, amelyek megérdemlik a tulajdonos képviselőinek figyelmét (például jelentős hiányosságok a belső ellenőrzés területén, a vezetés tisztességtelen tevékenységének esetei).
A könyvvizsgálat eredményein alapuló, az ellenőrzött társaságnak bemutatott írásbeli tájékoztatás (jelentés), amely bizalmas dokumentum, a könyvvizsgálati szerződést aláíró személyhez vagy magában a szerződésben meghatározott személyhez kerül átadásra.
Fontos!
A jelentés szerkezetét a jóváhagyott ellenőrzési program vonatkozó pontjai szerint alakítjuk ki. Ezek a részek főszabály szerint a mérlegtételek és az eredménykimutatás mutatóinak megbízhatóságának értékelését jelentik.
A jelentéshez mellékeljük az ügyfél megfelelő évre vonatkozó pénzügyi (számviteli) kimutatásának és könyvvizsgálói jelentésének másolatát.
A jelentés minden szakaszában kiszámításra kerül az azonosított torzulások hatása a számviteli (pénzügyi) jelentési mutatókra. A jelentés összefoglalja a könyvvizsgáló által feltárt jogsértéseket, és javaslatokat is tesz azok kijavítására.
|
№pont Jelentés |
A jogsértés típusa |
A jogsértés oka |
Összeg, ezer rubel |
Javító jegyzőkönyv |
||
|
A Társaság az éves beszámoló elkészítése előtt befektetett eszközök leltárát nem végezte. A 01 „Tárgyalóeszközök” számla és a „Mérleg” űrlap 1150 „Tömeges eszközök” soron szereplő pénzügyi kimutatások 2016. 01. 01-i számviteli adatainak pontossága 2 840 ezer rubel értékben nem került megerősítésre. |
Nem teljesültek a Pénzügyminisztérium 1995. június 13-i 49. számú rendeletével jóváhagyott „Ingatlan leltározási módszertani útmutató” előírásai. |
|||||
|
A negyedik amortizációs csoportba tartozó, 5 évnél hosszabb és legfeljebb 7 év hasznos élettartamú befektetett eszközökre 5 évet (60 hónapot) állapítanak meg, az értékcsökkenési leírások összegeit mind számviteli, mind adószámviteli szempontból túlbecsülik, a bevételeket pedig alulbecsülik az adót. |
Az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jén kelt 1. számú rendeletének követelményei nem teljesültek. |
Határozza meg az üzembe helyezett állóeszközök hasznos élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott „A befektetett eszközök besorolása” követelményeivel összhangban. Frissített jövedelemadó-bevallás benyújtása. |
||||
|
A pénzügyi támogatás átvételét az áfa számítási adóalapja tartalmazza. |
Megsértették az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154-162. cikkének követelményeit. |
D76AV K68/2 – Visszafordítás! |
|
№pont Jelentés |
Várható eredmény |
||
|
Az éves beszámoló elkészítése előtt a vállalkozás számviteli politikájában meghatározott határidőn belül, legkorábban a beszámolási év október 1-jéig végezzen vagyonleltárt, és készítse el a leltár eredményét a Módszertani Utasítások előírásai szerint. . |
A „Mérleg” űrlap mutatói megbízhatóságának megerősítése. |
||
|
Határozza meg az üzembe helyezett tárgyi eszközök hasznos élettartamát az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-i 1. számú rendeletével jóváhagyott „Az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök besorolása” követelményeivel összhangban. Nyújtsa be frissített adóbevallását a jövedelemadóról és az ingatlanadóról. |
Lehetővé teszi az adózási tárgyakra vonatkozó szankciók elkerülését (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikkének 3. szakasza). Az adóalap torzítása (alulértékelése) a meg nem fizetett adó összegének 20% -ának megfelelő bírságot von maga után, de legalább 40 ezer rubel. |
||
|
Frissített áfabevallás benyújtása. |
A bevételek és kiadások elszámolására, valamint az adózás tárgyaira vonatkozó szabályok megsértése miatti szankciók elkerülése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikkének 3. szakasza). |
Az audit fogalma és fő célja
Az audit a pénzügyi (számviteli) jelentési adatok elemzése annak meghatározására, hogy mennyire megbízhatóak, és hogy a számviteli eljárás megfelel-e az Orosz Föderáció jogszabályainak. A könyvvizsgálat célja annak megerősítése vagy cáfolata, hogy a nyilatkozatokban szereplő pénzügyi információk bármely felhasználója képes lesz azok alapján helyes következtetéseket levonni a gazdasági tevékenység eredményeiről, a társaság pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és megalapozott döntéseket hozni. ezen következtetések alapján. Az ellenőrzés fő célja a jelentéstétel megbízhatóságának ellenőrzése, végrehajtásának fő feltétele a könyvvizsgáló függetlensége. A könyvvizsgálat eredménye a könyvvizsgáló szakvéleménye a pénzügyi kimutatásokban meghatározott időszakra vonatkozó pénzügyi információk pontosságáról, az előírt formában hivatalosan rögzített, azaz a könyvvizsgálói jelentésben.
Mindazonáltal „a felhasználó nem fogadhatja el a könyvvizsgáló véleményét sem az ellenőrzött jogalany tevékenységeinek jövőbeni folytonosságába vetett bizalom kifejezéseként, sem a jogalany vezetésének hatékonyságának megerősítéseként az üzletvitelben” (Szövetségi szabály (szabvány). ) (a továbbiakban: FSAD) 1. számú „A pénzügyi ellenőrzési (számviteli) kimutatások célja és alapelvei"). Ez a megfogalmazás annak a ténynek köszönhető, hogy vannak objektív és szubjektív korlátozások, amelyek befolyásolják a pénzügyi információk jelentős hibás állításainak azonosításának valószínűségét és lehetőségét a jelentéskészítés során: tesztelés, mintavételi módszerek alkalmazása, az ellenőrzött szervezet számviteli és belső ellenőrzési tökéletlenségei, bemutatása. bizonyítékok formájában érvek a következtetés alátámasztására, átfogó válaszok hiánya.
Ezért az ellenőrzés feladata, hogy kellő bizonyosságot adjon a jelentés pontosságáról és megbízhatóságáról az ellenőrzési következtetés alapjául szolgáló szükséges és elégséges bizonyítékok gyűjtése során (6–9. bekezdés, FSAD 1. sz.). A kimutatások megbízhatóságáról a könyvvizsgáló, a kimutatások elkészítéséért és bemutatásáért a társaság vezetése a felelős.
A könyvvizsgáló önállóan dönti el, hogy a jelentésben szereplő mennyiségi (értékek) és minőségi (karakter) torzulások tekinthetők jelentősnek és melyek nem. Egyfajta mércét állít fel az elfogadható „lényegesség az ellenőrzésben” (FSAD 4. sz.), amely minél alacsonyabb, annál nagyobb a kockázata annak, hogy egy könyvvizsgáló hibázik a következtetésben.
A fentiek ismeretében a könyvvizsgáló szervezetek ügyfelei közül sokan felteszik a kérdést: „Ha a pénzügyi (számviteli) kimutatásainkból kimaradnak a torzítások, pontatlanságok és hibák, mindig van-e mentsége a könyvvizsgálónak a mintavételre és a megállapított lényegességi szintre?” Az ellenőrzési eljárásoknak ez a felfogása primitív és alapvetően helytelen. Az ellenőrzési hiba valószínűségét olyan módszerek csökkentik, mint a tervezett ellenőrzési eljárások jellegének, időzítésének és hatókörének megváltoztatása, a kontrollok kiterjesztett vagy kiegészítő tesztjei. Alkalmazásuk és/vagy módosításuk az ellenőrzött jogalany pénzügyi kimutatásaiban előforduló hibás állítások valószínű következményeinek értékelésén alapul. Ezen kívül emlékezzünk vissza Vilfredo Pareto törvényére: az erőfeszítések 20%-a az eredmény 80%-át adja, az erőfeszítések fennmaradó 80%-a pedig csak az eredmény 20%-át. Bizonyos mértékig tükrözi az ellenőrzési minta kialakításának elvét, amely tartalmazza a legjelentősebb információkat az egyes eszközökről, kötelezettségekről, bevételekről és kiadásokról, az üzleti tranzakciókról és a tőkeszerkezetről. Ezek az adatok a mutatók nagyságától, gyakoriságától és az ellenőrzött jogalany gazdasági tevékenységére gyakorolt hatásuk jellegétől függően lehetnek jelentősek vagy nem. Nyilvánvaló, hogy a könyvvizsgáló kihagy egy hibát, de a minták szakszerű kiválasztásával ez a hiba nem képezi a pénzügyi mutató fő részét, és nem lesz meghatározó.
A könyvvizsgálat etikai alapelvei
A fentiek, valamint az FSAD egyéb normái, valamint a szövetségi törvények azt jelzik, hogy könyvvizsgálati tevékenységet csak olyan személyek végezhetnek, akik szakmailag és folyamatosan foglalkoznak azzal, és képesítésüket az SRO auditorok által kiállított megfelelő tanúsítvánnyal igazolni tudják. .
Emellett a Könyvvizsgálói Szakmai Etikai Kódexnek megfelelően a könyvvizsgáló köteles betartani az alapvető etikai elveket:
1. Az őszinteség és a nyitottság az üzleti kapcsolatok tisztességes építését jelenti. Így, ha olyan tényeket fedeznek fel, amelyek arra utalnak, hogy a közölt információk lényegesen hamis vagy félrevezető állításokat tartalmaznak, vagy az adatokat gondatlanul állították elő, a könyvvizsgálónak nem kell szándékosan kapcsolatba kerülnie az ilyen jelentésekkel, dokumentumokkal, közleményekkel vagy egyéb információkkal, hanem köteles intézkedés az ilyen kapcsolat megszüntetésére.
2. Objektivitás – különösen azt jelenti, hogy a könyvvizsgálónak kerülnie kell az olyan kapcsolatokat, vagy kizárnia kell az olyan helyzeteket, amelyek befolyásolhatják ítéleteinek pártatlanságát, például ha harmadik felek összeférhetetlenségének középpontjában találja magát.
3. Szakmai hozzáértés és kellő gondosság - folyamatos szakmai fejlődést, a tudás és készségek magas képzettségi szinten tartását a gyakorlat és a jogszabályok eredményeinek megfelelően, az ellenőrzési standardok lelkiismeretes alkalmazását jelenti a szolgáltatásnyújtás során.
4. Titoktartás - kötelezi az ügyféllel folytatott üzleti kapcsolat során szerzett információk védelmét és terjesztésének tilalmát (kivéve a törvényben meghatározott körülményeket).
5. Szakmai magatartás - a hatályos jogszabályok követelményeinek való megfelelésből áll, olyan cselekmények elkerüléséből, amelyek hiteltelenné tehetik magát a szakmát, vagy amelyeket egy harmadik tájékozott személy hiteltelenítőnek tarthat annak a könyvvizsgálónak, könyvvizsgáló szervezetnek vagy könyvvizsgálói SRO-nak a hírnevét tagja. Ilyen cselekmények a fent említett etikátlan magatartáson túlmenően a kollégákra, versenytársakra vonatkozó becsmérlő megjegyzések, a saját munkája és más könyvvizsgálói munkája közötti megalapozatlan párhuzam vonása, valamint a jelöltség felajánlása és előmozdítása során a saját érdemeit eltúlzó kijelentések, ill. szolgáltatások.
Az audit főbb szakaszai:
1. szervezés és tervezés:
az ügyfél hivatalos javaslata audit lefolytatására,
a pénzügyi-gazdasági tevékenységek megismerése (az ellenőrzött szervezet tevékenységét befolyásoló külső és belső tényezők tanulmányozása, a belső kontrollrendszerről alkotott kép megismerése, lényegesség, ellenőrzési kockázat felmérése stb.),
általános ellenőrzési terv és program kidolgozása és jóváhagyása,
az ellenőrzéssel kapcsolatos levél megfogalmazása,
könyvvizsgálati megállapodás aláírása;
2. ellenőrzési bizonyítékok gyűjtése:
ellenőrzések tesztelése,
alapos tesztelési eljárások lefolytatása;
3. az ellenőrzés befejezése:
az ellenőrzési bizonyítékok általánosítása, rendszerezése,
az ellenőrzés eredményeiből nyert információk közlése az ellenőrzött jogalany vezetésével és tulajdonosának képviselőivel,
könyvvizsgálói jelentés elkészítése.
A könyvvizsgáló szervezet hivatalos könyvvizsgálati javaslatát könyvvizsgáló kiválasztása előzi meg. Azon gazdálkodó szervezetek, amelyek pénzügyi kimutatásait kötelező könyvvizsgálatnak vetik alá, az ellenőrzés lefolytatására vonatkozó hatósági javaslat benyújtása előtt kiválasztják a könyvvizsgáló szervezetet. A részvénytársaságoknál a független könyvvizsgálót a részvényesek közgyűlése választja ki, az igazgatóság által a könyvvizsgálatért fizetendő összeg keretein belül. Azon ellenőrzött jogalanyok esetében, amelyek állami vagyonból vagy az Orosz Föderációt alkotó jogalany tulajdonából legalább 25%-os részesedéssel rendelkeznek az alaptőkében, a könyvvizsgálót egy nyílt versenyvizsga eredményei alapján határozzák meg, amelynek eljárását az Orosz Föderáció kormánya. A gazdálkodó szervezet létesítő okiratai további, a hatályos szabályozással nem ellentétes korlátozásokat vezethetnek be a független könyvvizsgálatra vonatkozóan.
Az audit módszertana lehetővé teszi, hogy magas színvonalú auditot szervezzenek, optimális költségekkel és végrehajtási idővel. Ez a technika a könyvvizsgáló szervezet üzleti titka, így ezzel a kérdéssel a külföldi szakirodalom nem foglalkozik. Egy adott könyvvizsgálat módszertanát befolyásolja a könyvvizsgáló képzettsége, munkatapasztalata, a belső standardok részletezettsége stb.
Az ellenőrzési módszertan fejlesztésének négy fő megközelítése van:
A számviteli megközelítés a számvitel különböző szakaszaihoz tesztelési módszerek kidolgozásából áll.
A jogi megközelítés magában foglalja a különböző kérdések jogi szempontból történő ellenőrzésére szolgáló módszerek megalkotását, pl. a szabályozó jogszabályok követelményeinek való megfelelés és azok gazdasági tranzakció tartalmára gyakorolt hatása, számviteli és pénzügyi beszámolásban való megjelenése szempontjából.
Az iparági megközelítés magában foglalja egy olyan könyvvizsgálati módszertan kidolgozását, amely figyelembe veszi a könyvvizsgáló szervezet ügyfeleinek iparági jellemzőit.
Speciális megközelítés egy olyan módszertan kidolgozása a gazdálkodó egységek csoportjainak ellenőrzésére, amelyek közös speciális jellemzőkkel rendelkeznek (gazdálkodási szerkezet, tőkeszerkezet, alkalmazottak száma, jogi forma, adózási rend stb.).
Amikor módszerekről és technikákról beszélünk, az audit elvégzéséhez használt módszereket vagy cselekvési rendszert értjük. A könyvvizsgáló cégek (egyéni könyvvizsgálók) önállóan választják meg munkájuk technikáit és módszereit. Ezt a jogot az Orosz Föderáció „A könyvvizsgálati tevékenységekről szóló törvénye” írja elő.
Az audit során legszélesebb körben használt módszerek a mintavétel és a tesztelés. A könyvvizsgálati folyamatban használt konkrét módszereknek és technikáknak tükröződniük kell a könyvvizsgálói munkadokumentumokban.
A könyvvizsgálat olyan tevékenység, amely a vizsgált gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetére vonatkozó könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtéséből, értékeléséből és elemzéséből áll.
Az audit lefolytatásának módja szerint ez lehet:
Szilárd;
szelektív;
kombinált;
dokumentumfilm;
tényleges.
A teljes körű könyvvizsgálat magában foglalja az elsődleges számviteli dokumentáció, az analitikus és szintetikus számviteli nyilvántartások, valamint a pénzügyi kimutatások tartalmának részletes tanulmányozását.
Az ellenőrzés során folyamatos módszerrel az elsődleges bizonylatokból származó adatokat összevetik az analitikus számviteli nyilvántartások (személyi számlák) tartalmával. Ezután megállapítják az analitikus számviteli adatok megfeleltetését a szintetikus számviteli számlákon lévő forgalommal és egyenlegekkel. Ellenőrzik, hogy a szintetikus számlák egyenlege tükröződik-e a fordulónapokon a megfelelő mérlegtételekben.
Például a hitelintézeteknél a vonatkozó személyes számlák elsődleges dokumentumaiban szereplő adatok helyességének átfogó ellenőrzése során a következőket kell figyelembe venni:
A teljes ellenőrzést nem mindig végzik el a magas munkaintenzitás miatt (a bankok több ezer ügyfélszámlával rendelkeznek - elszámolás, hitel, betét és mások);
az analitikai és szintetikus számviteli adatok egyeztetése, a szintetikus számviteli adatok és a pénzügyi kimutatások megfelelésének megállapítása automatikusan történik.
A véletlenszerű ellenőrzés lehetővé teszi, hogy meglehetősen pontos adatokat kapjon az ellenőrzött sokaság viszonylag kis részére vonatkozóan. A szúrópróbaszerű ellenőrzés során a könyvvizsgáló a szervezet számviteli dokumentációját nem folyamatosan, hanem szelektíven, a vonatkozó könyvvizsgálati tevékenységi szabály (standard) előírásait követve ellenőrzi.
A mintának reprezentatívnak, azaz reprezentatívnak kell lennie. Ehhez a következő módszerek egyikét használhatja:
1. véletlenszerű kiválasztás - véletlen számok táblázata szerint;
2. szisztematikus szelekció – az elemek kiválasztása állandó időközönként történik, egy véletlenszerűen kiválasztott számmal kezdve. Az intervallum a sokaság bizonyos számú elemén alapul (például egy adott kategória összes dokumentumából minden 20. dokumentum tanulmányozása); vagy értékelésük alapján (például kiválasztják azt az elemet, amely az elem teljes költségének minden következő millió rubelét képező egyenleget vagy forgalmat teszi ki);
3. kombinált szelekció – a véletlenszerű és szisztematikus szelekció különféle módszereinek kombinációja.
A mintanagyság meghatározásakor az ellenőrző szervezetnek meg kell állapítania az elfogadható mintavételi kockázatot, ki kell számítania az elfogadható és várható hibákat, és a munkadokumentációban tükröznie kell a mintavétel és az eredmények elemzésének minden szakaszát.
Kombinált ellenőrzés – folyamatos és véletlenszerű ellenőrzési módszerek kombinációját foglalja magában.
Az átfogó audit módszert a nagy kockázattal járó kis tranzakciók auditálására használják. Az ilyen műveletek főként a következőket foglalják magukban: valuta-tranzakciók, részvényértékekkel végzett tranzakciók és mások.
A véletlenszerű ellenőrzési módszert olyan tranzakciók ellenőrzésére használják, amelyek volumene meglehetősen nagy. Ilyen műveletek például: készpénz, elszámolás, gazdasági és egyebek.
Dokumentum (írói) audit - egy olyan ellenőrzés, amely a gazdálkodó szervezet számviteli (elsődleges és konszolidált) bizonylatainak és számviteli vagy adóbevallásának vizsgálatára korlátozódik. Az ilyen ellenőrzés nem foglalja magában az ellenőrzött szervezet vezetőinek leltározását vagy szóbeli felmérését, általában az ellenőrzött objektumhoz való eljutás nélkül hajtják végre.
A tényleges audit az auditált objektumhoz vagy az auditált szervezethez való hozzáféréssel történik.
Az okmány- és tényellenőrzés lehet folyamatos, szelektív vagy kombinált.
Az audit megszervezésének folyamata több szakaszból áll.
A könyvvizsgálónak mindenekelőtt világos tervet kell készítenie az elkövetkező munkára. Azaz úgy tervezze meg a könyvvizsgálatot, hogy azt az auditált céggel kötött szerződésben meghatározott időkereten belül hatékonyan lehessen lefolytatni.
Az ellenőrzés tervezése magában foglalja egy átfogó stratégia kidolgozását és egy részletes megközelítést az ellenőrzési eljárások várható jellegére, időzítésére és terjedelmére vonatkozóan.
Az ellenőrzés megszervezéséhez szükséges a szakértői csoport kiválasztása és az ellenőrzési csoport vezetőjének kijelölése.
Amikor szakértői csoportot jelöl ki az audit elvégzésére, figyelembe kell venni:
Munkaidő-költségvetés az ellenőrzési program egyes szakaszaihoz (a könyvvizsgáló időköltsége függ az ügyfél tevékenységének mértékétől, a könyvvizsgálat összetettségétől, a könyvvizsgálónak az ellenőrzött céggel kapcsolatos tapasztalataitól, valamint a tevékenységének sajátosságainak ismeretétől);
egy szakembercsoport teljes munkaideje;
a szakembercsoport képzettségi szintje;
a szakembercsoport mennyiségi összetétele;
szakértők bevonásának szükségessége az ellenőrzési csoportba.
Ebben az esetben a készségek és a szakmai kompetencia a következőket jelenti:
A könyvvizsgálati megbízás ismerete, valamint a hasonló jellegű és összetettségű megbízások végrehajtásában szerzett gyakorlati tapasztalat, amelyet képzés és korábbi munka során szereztek;
az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusainak és szakmai szabványainak ismerete és megértése;
információtechnológiai ismeretek;
azon iparágak ismerete, amelyekben az ügyfél működik;
szakmai ítéletalkotás képessége;
a könyvvizsgáló cégnél megállapított minőség-ellenőrzési elvek és eljárások megértése (7. „A könyvvizsgálati megbízások végrehajtásának minőségellenőrzése” szabvány 18. pontja).
A megbízást végző csoport tagjainak meg kell érteniük az általuk végzett könyvvizsgálati megbízás céljait és célkitűzéseit.
Pénzügyi kimutatások ellenőrzése
Az audit ilyen megszervezése segít abban, hogy az ellenőrzési szűk keresztmetszetek megfelelő figyelmet kapjanak a lehetséges problémák azonosításához. Ebben az esetben az audit megszervezése optimális költségek mellett, hatékonyan és időben valósul meg.
Az ellenőrzés megszervezésének világos terve lehetővé teszi a munka hatékony megosztását az ellenőrzésben részt vevő könyvvizsgálók között, valamint az ilyen munka összehangolását.
Ellenőrzési szakaszok
A csoportvezető előre egyezteti az ügyféllel a szakembercsoport munkarendjét, figyelembe véve az ügyfél elhelyezkedését és kívánságait.
Az ellenőrzés megszervezése magában foglalja az ellenőrzés előkészítésére és lefolytatására vonatkozó program kidolgozását is.
A könyvvizsgálat megszervezésénél figyelembe kell venni, hogy az időkorlátok miatt a könyvvizsgálónak szelektív információgyűjtési módszert kell alkalmaznia.
A könyvvizsgáló:
Válassza ki az összes elemet (teljes ellenőrzés);
konkrét (bizonyos) elemek kiválasztása;
válassza ki az egyes elemeket (audit mintát képez).
A mintavételi módszer vagy a mintavételi módszerek kombinációjának megválasztása az ellenőrzés körülményeitől, különösen a könyvvizsgálati kockázattól és az ellenőrzés hatékonyságától függ. Ennek során a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy az általa használt módszerek megbízhatóak ahhoz, hogy elegendő megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek a tesztelési célok eléréséhez.
A könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése az ellenőrzési folyamat során ellenőrzési eljárások segítségével történik. Ebben az esetben a könyvvizsgáló kitölti a belső ellenőrzési standardok által jóváhagyott munkadokumentációt.
Felhasznált munkadokumentumok:
Az audit tervezése és lefolytatása során;
a könyvvizsgáló által végzett munka folyamatos nyomon követése és ellenőrzése során;
a könyvvizsgálói vélemény megerősítése érdekében megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok rögzítésére (a 2. számú „Könyvvizsgálói dokumentáció” szabvány 4. pontja).
Az ellenőrzési folyamat során a csoportvezető folyamatosan információt cserél az ügyféllel, hogy az audit során feltárt jogsértéseket azonnal kijavítsák.
A könyvvizsgálói jelentés kiadása előtt a könyvvizsgáló partnernek át kell tekintenie a könyvvizsgáló munkaanyagait, és meg kell beszélnie a munkát a könyvvizsgálói csoport tagjaival, hogy megbizonyosodjon arról, hogy a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték elegendő és megfelelő a levont következtetések alátámasztására.
Először a könyvvizsgáló írásos tájékoztatója (jelentése) megküldésre kerül az ügyfélnek áttekintésre az esetleges kiigazítások (pontosítások), kifogások elkészítése, valamint a jogsértésekre vonatkozó további dokumentumok benyújtása érdekében. Ennek a körülménynek az az oka, hogy a könyvvizsgálat mintavétellel történik, valamint az ellenőrzés egyéb korlátai, és fennáll annak a veszélye, hogy egyes dokumentumok nem jutnak a könyvvizsgáló tudomására.
A jelentéstervezet jóváhagyása során a könyvvizsgáló elfogadja (vagy nem fogadja el) az ügyfél kifogásait, és javaslatot tesz a számviteli és adóbevallási hibák kijavítására. A könyvvizsgáló tájékoztatja az ügyfelet a jelentésben szereplő hibás állítások kijavításának esetleges következményeiről.
A kötelező audit során elemezzük:
Forrásdokumentumok;
számviteli és adózási adatok;
számviteli és adóbevallási mutatók.
Az auditált dokumentáció (audit minta) minimális mennyiségét jogszabályi előírások szabályozzák. Az ellenőrizendő dokumentáció maximális mennyiségét az ügyféllel egyeztetjük.
Milyen esetekben és mikor történik az éves kötelező ellenőrzés:
Ha a szervezet jogi formája nyílt részvénytársaság;
Ha a szervezet értékpapírjait bevezették a tőzsdére és (vagy) az értékpapírpiaci kereskedés más szervezőire;
Ha a szervezet hitelintézet, hiteltörténeti iroda, értékpapírpiac szakmai szereplője, biztosító szervezet, elszámoló szervezet, kölcsönös biztosító társaság, áru-, valuta- vagy tőzsde, nem állami nyugdíj- vagy egyéb alap, részvénybefektetési alap, részvénybefektetési alap alapkezelője, befektetési alap vagy nem állami nyugdíjalap (kivéve az állami költségvetésen kívüli alapokat);
Ha a szervezet termékértékesítéséből (áruértékesítés, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) származó bevételek volumene az előző beszámolási évben meghaladja a 400 millió rubelt;
Ha a szervezet mérlegében szereplő eszközök összege az előző beszámolási év végén meghaladja a 60 millió rubelt;
Ha a szervezet összefoglaló (konszolidált) számviteli (pénzügyi) kimutatásokat készít és (vagy) tesz közzé;
A szövetségi törvények által meghatározott egyéb esetekben.
Az értékpapírokat tőzsdére bevezetett szervezetek és (vagy) más értékpapír-piaci kereskedésszervezők, egyéb hitel- és biztosítási szervezetek, nem állami nyugdíjpénztárak, olyan szervezetek számviteli (pénzügyi) kimutatásának kötelező ellenőrzése alaptőkék) az állami tulajdoni hányad legalább 25 százalék, az állami társaságok, az állami tulajdonú gazdasági társaságok, valamint az összevont beszámolást csak ellenőrző szervezetek végzik.
Megállapodás legalább 25 százalékos állami tulajdoni hányaddal rendelkező szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásának kötelező könyvvizsgálatára, valamint számviteli (pénzügyi) ellenőrzésére az állami vállalat, az állami vállalat, az állami egységes vállalat vagy az önkormányzati egységvállalkozás nyilatkozatai a nyílt versenytárgyalás útján történő megrendelés eredménye alapján jönnek létre, az N 94-FZ „Az értékesítésről” szövetségi törvényben előírt módon. áruszállítási, munkavégzési, szolgáltatási megrendelések állami és önkormányzati szükségletekre.”
Az éves kötelező könyvvizsgálat célja
Véleményezés az ellenőrzött jogalanyok számviteli (pénzügyi) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.
A kötelező ellenőrzés eredménye alapján Ön megkapja:
Hivatalos jelentés a 6. számú, „Számviteli (pénzügyi) kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés” szövetségi könyvvizsgálati szabálya (szabvány) szerint;
Az összes azonosított hibás állítás részletes leírását, azok kiküszöbölésére vonatkozó ajánlásokat és a belső kontrollrendszer értékelését tartalmazó írásos tájékoztatás.
Az ellenőrzés kötelező és proaktív ellenőrzésre oszlik. Az első típusú ellenőrzést olyan cégeknek és vállalkozóknak kell elvégezniük, akiknek éves bevétele az értékesítésből 400 millió rubel, vagy a vagyonösszeg 60 millió rubel a jelentési időszak végén. A kötelező beszámolási ellenőrzésre évente kerül sor. A proaktív audit lefolytatását nem korlátozzák az időkeretek.
Könyvvizsgálati szolgáltatásokat kínálunk negyedéves és éves pénzügyi kimutatásokhoz. Lehetőség van készpénzforgalom, folyószámlák, értékpapír- és egyéb pénzügyi-gazdasági ügyletek ellenőrzésére.
A pénzügyi kimutatások megbízhatóságának ellenőrzése
A jogszabály egyértelműen meghatározza az ellenőrzés célját, hogy véleményt formáljon egy gazdálkodó szervezet jelentési dokumentumainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció törvényeinek való megfeleléséről. A könyvvizsgáló egyúttal ellenőrzi, hogy az alkalmazott számviteli módszerek mennyiben biztosítják az adatok pontosságát.
Az ellenőrzés során azonosítani kell azokat a módszereket, amelyek az információk torzulásához vezetnek. Vagyis a szakember azonosítja azokat a módszereket, amelyekkel:
a dokumentumáramlás szervezése,
leltár,
számviteli számlák használata stb.
A pénzügyi kimutatások megbízhatóságának ellenőrzésének eredménye egy olyan következtetés, amely számos kérdésre ad választ, többek között:
A dokumentumok teljes és pontos információkat tartalmaznak a cég tevékenységéről?
hogy a papírmunka megfelel-e a jelenlegi követelményeknek.
A pénzügyi mutatók megbízhatóságára vonatkozó könyvvizsgálói véleményt a számviteli bizonylatok ellenőrzésére és a tesztekre vonatkozó szabályok támasztják alá. Ha ellentmondásokat találnak, a szakemberek írásos jelentést készítenek.
A pénzügyi és üzleti tevékenységek ellenőrzése számos szempont figyelembevételét foglalja magában.
Pénzügyi eredmények alakulásának ellenőrzése
A szakemberek ellenőrzik az analitikai és szintetikus könyvelésben szereplő adatokat a 99 „Nyereségek és veszteségek” számla esetében, valamint a más számlákkal való levelezést. A végső pénzügyi eredményt a szokásos tevékenység eredményeinek, bevételeinek és kiadásainak összeadásával kapjuk meg.
A pénzügyi eredmények kialakulását szakaszosan ellenőrizzük:
A pénzügyi eredmények és forgalom analitikus elszámolásából származó információk összehasonlítása, szintetikus számviteli egyenlegek,
a számviteli adatok egyeztetése a jelentési adatokkal.
A munka során a könyvvizsgálónak meg kell győződnie arról, hogy:
Az előző beszámolási időszak egyenlege átkerül a tárgyidőszak elejére,
a pénzügyi kimutatások nem mondanak ellent a nyilvántartásokban rögzített adatoknak,
A nettó eredmény (veszteség) képzése megfelelően megtörtént.
A független pénzügyi ellenőrzés eredményei alapján a könyvvizsgálók összegzik az eredményeket és elemzik a hibákat. Ennek során követik a „Lényegesség az ellenőrzésben” szabványt. A szabályoknak megfelelően a lényegességet minőségi és mennyiségi szempontból határozzák meg.
A számszerűsítés során össze kell hasonlítani a hibákat a lényegességi szinttel. A minőségi adatok ellenőrzése során az auditor saját tudását és tapasztalatát használja fel.
Ebből a célból auditot végeznek. Ezt speciális cégek végzik, amelyek erre jogosultak. Fő tevékenységük a könyvvizsgálat. Egy cég munkája során több funkciót is elláthat egyszerre.
Szakértő. A könyvvizsgálók ellenőrzik a vállalkozás pénzügyi tevékenységét, és ismertetik következtetéseiket az ügyféllel. Az ellenőrzés eredményeként következtetéseket vonnak le arra vonatkozóan, hogy a bizonylatok mennyire tükrözik megbízhatóan a vállalkozás pénzügyi helyzetét, hogyan vezetik a könyvelést, megfelelnek-e a hatályos jogszabályoknak.
A szakemberek tanulmányozzák az elsődleges dokumentumokat, az adó- és számviteli beszámolókat, valamint azok egyedi nyomtatványait. A leltározás eredményeként ellenőrzik a készpénz, készlet, tárgyi eszközök rendelkezésre állását, és megállapítják, hogy ez megfelel-e a valóságnak.
Elemző. A könyvvizsgálat ebben az esetben nemcsak a vállalkozás pénzügyi helyzetére vonatkozó megbízható információk megszerzése céljából történik. A könyvvizsgálók mérlegelik ennek a vállalkozásnak a jövőbeni fejlesztési kilátásait. Ezt követően a szakértők elmondják következtetéseiket és javaslataikat. Kezdeményező auditot leggyakrabban befektetők és cégtulajdonosok rendelnek el.
Tanácsadó. A piacgazdasággal rendelkező országokban ez a funkció fontos szerepet játszik. A könyvvizsgáló cég fő tevékenysége a tanácsadás különböző kérdésekben. Ez érintheti a vállalkozás számviteli politikáját, adózását, különféle beszámolási formák elkészítését, gazdasági és pénzügyi tevékenységét.
Az auditok és konzultációk egy vállalkozás területeinek és funkcióinak széles skáláját lefedhetik, mint például a humánerőforrás és az emberi erőforrás menedzsment. Az időben történő auditálás sok hibát elkerülhet.
Termelés. Könyvvizsgáló társaságok vagy magánkönyvvizsgálók látják el a számviteli funkciót. Feladatuk a korszerű nyomtatványok és módszerek bevezetése, a számvitel készítése a vállalkozásnál, beszámolók, nyilatkozatok készítése. Minden munkavégzés megkötött szerződés alapján történik. Ha egy vállalkozás auditálására és a jelentések pontosságának megerősítésére van szükség, külső céget alkalmaznak.
Egyes vállalkozásoknál, például kereskedelmi bankoknál vagy részvénytársaságoknál kötelező könyvvizsgálatot végeznek. Ez egy egyszeri eljárás.
Egy könyvvizsgáló cég egész évben tanácsot adhat bármely vállalkozásnak. Erre a célra közös tanácsadó cégeket lehet létrehozni, illetve más országok cégeit is bevonni lehet.
A könyvvizsgálati szolgáltatások költsége számos tényezőtől függ: a nyújtott szolgáltatások típusától, a vállalkozás szervezeti és jogi formájától, a dokumentumok mennyiségétől és állapotától.
Az ellenőrzés eredményét két dokumentumban kell bemutatni: az ellenőrzési jelentésben és az ellenőrzés során szerzett információkban. A könyvvizsgálói jelentés elkészítésével és bemutatásával kapcsolatos kérdéseket a 119-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény (11. szakasz, 10. cikk) és a 6. számú „Pénzügyi (számviteli könyvvizsgálati jelentés)” című könyvvizsgálati tevékenységekre vonatkozó szövetségi szabály (szabvány) tárgyalja. ) Nyilatkozatok” (a továbbiakban - 6. sz. szabály).
E szabályozási és jogalkotási aktusokkal összhangban a következőket határozzák meg:
1. A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatások felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum.
2. Ez a dokumentum meghatározott formában készült.
3. A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza a könyvvizsgáló szervezetnek az előírt formában kifejezett véleményét az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásának megbízhatóságáról és számviteli eljárásainak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségéről.
4. A könyvvizsgálói jelentés feltétel nélkül pozitív és módosítható. Ez utóbbinak több fajtája is van (figyelemfelkeltő résszel, fenntartással, negatív, véleménynyilvánítás megtagadása).
5. Az ellenőrzési jelentés nyilvános (nyílt) jellegű. Az ellenőrzés eredményeként megszerzett információkat az ellenőrzött jogalany vezetősége és tulajdonosa elé tárják. Ez az információ nincs egyértelműen szabályozva, ezért általános ajánlásokat kell adni ezen információk elkészítésére vonatkozóan.
Természetesen az ilyen információk tartalma a szövetségi szabálynak (szabványnak) megfelelően részletesebb az orosz szabály (szabvány) követelményeihez képest: „Írásbeli tájékoztatás a gazdasági egység vezetőségének az ellenőrzés eredményeiről”. Mostantól lehet szóban és írásban is bemutatni az információkat, egyszerűsödtek az információk összetételére vonatkozó követelmények stb.
Tekintsük a 22. számú szövetségi könyvvizsgálati szabályban (standard) foglalt, az ellenőrzött szervezetnek bemutatandó információkra vonatkozó követelményeket. Ez a szabály a nemzetközi könyvvizsgálati standardok figyelembevételével került kidolgozásra, és egységes követelményeket állapít meg a könyvvizsgálat során nyert információk jelentésére vonatkozóan. pénzügyi (számviteli) kimutatások , az ellenőrzött jogalany vezetése (vezető alkalmazottai), valamint e jogalany tulajdonosának képviselői.
Az információ olyan információ, amely a pénzügyi (számviteli) kimutatások ellenőrzése során vált a könyvvizsgáló tudomására. Az ilyen információk a könyvvizsgáló véleménye szerint fontosak az ellenőrzött jogalany vezetése és tulajdonosának képviselői számára, amikor ellenőrzést gyakorolnak a megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítése és az abban szereplő információk közzététele felett. A tájékoztatás csak azokat a kérdéseket tartalmazza, amelyek a könyvvizsgálónak az ellenőrzés eredményeként jutottak a könyvvizsgáló tudomására. A könyvvizsgálónak nem kell olyan eljárásokat kidolgoznia a könyvvizsgálat során, amelyek kifejezetten a vizsgált gazdálkodó egység vezetése szempontjából releváns információk felkutatására irányulnak.
A könyvvizsgálónak általában információt kell közölnie a menedzsmenttel és a vizsgált entitás tulajdonosának képviselőivel. Az ellenőrzött jogalany vezetése az ellenőrzött szervezet napi gazdálkodásáért, valamint a pénzügyi és üzleti műveletek lebonyolításáért, a számvitelért és a pénzügyi (számviteli) kimutatások készítéséért felelős személyek (például vezérigazgató, pénzügyi igazgató, főkönyvelő). Az ellenőrzött jogalany tulajdonosának képviselői olyan személyek vagy testületi testületek, amelyek általános felügyeletet és stratégiai irányítást gyakorolnak az ellenőrzött szervezet tevékenysége felett, és az alapító okiratok szerint ellenőrizhetik vezetése mindenkori tevékenységét.
A szervezeti felépítés és a vállalatirányítási elvek ellenőrzött jogalanyonként eltérőek lehetnek. Ez megnehezíti azoknak a személyeknek a meghatározását, akikkel a könyvvizsgáló a vizsgált jogalany vezetése számára érdekes információkat közöl. A könyvvizsgáló saját szakmai megítélése alapján határozza meg azokat a személyeket, akikkel információt kell közölni, figyelembe véve az ellenőrzött jogalany irányítási struktúráját, a könyvvizsgálati megbízás körülményeit és az Orosz Föderáció jogszabályainak sajátosságait. Azokban az esetekben, amikor egy gazdálkodó egység irányítási struktúrája nincs egyértelműen meghatározva, vagy a tulajdonos képviselői nem azonosíthatók szigorúan a megbízás feltételeivel vagy az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, a könyvvizsgáló megállapodik az ellenőrzött szervezettel, akinek az információt továbbítani kell. közölni kell.
A könyvvizsgálati megbízás (könyvvizsgálói megbízólevél) tisztázhatja, hogy a könyvvizsgáló csak olyan, a vezetést érdeklő információkat közöl, amelyek a könyvvizsgálat eredményeként jutottak tudomására, és hogy a könyvvizsgálónak nem kell olyan eljárásokat kidolgoznia, amelyek kifejezetten releváns információk felkutatására irányulnak. az ellenőrzött jogalany vezetésének. A szerződés meghatározhatja az információ közlésének formáját is; az információ megfelelő címzettjei; a gazdálkodó egység vezetése számára érdekes konkrét könyvvizsgálati kérdések.
Hatékonyabb a kommunikáció, ha konstruktív munkakapcsolat van a könyvvizsgáló és a menedzsment vagy a vizsgált gazdálkodó egység tulajdonosának képviselői között. Az ilyen kapcsolatokat a szakmai etika, a függetlenség és az objektivitás követelményeinek figyelembevételével kell kialakítani.
A könyvvizsgálónak információban össze kell foglalnia az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetése számára érdekes információkat, és közölnie kell az ilyen információk megfelelő címzettjeivel.
Az ilyen információk általában a következőket tükrözik:
A könyvvizsgáló általános megközelítése a könyvvizsgálattal kapcsolatban, a könyvvizsgáló aggodalmai a könyvvizsgálat hatókörének korlátozásaival kapcsolatban, valamint megjegyzések a vizsgált gazdálkodó egység vezetésétől érkezett további kérések megfelelőségére vonatkozóan;
- az ellenőrzött jogalany vezetése kiválasztja vagy megváltoztatja a számviteli politika elveit és módszereit, amelyek jelentős hatással vannak vagy lehetnek az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatásaira;
- a pénzügyi (számviteli) kimutatásban közzéteendő jelentős kockázatok és külső tényezők (például jogi eljárások) lehetséges hatása az ellenőrzött jogalany pénzügyi (számviteli) kimutatására;
- a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban a könyvvizsgáló által javasolt jelentős módosítások – mind az ellenőrzött, mind a nem végrehajtott;
- olyan eseményekkel vagy feltételekkel kapcsolatos lényeges bizonytalanságok, amelyek jelentősen megkérdőjelezhetik a gazdálkodó egység tevékenységének folytatását;
- nézeteltérések a könyvvizsgáló és az ellenőrzött szervezet vezetése között olyan kérdésekben, amelyek egyénileg vagy együttesen jelentősek lehetnek a vizsgált szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatása vagy a könyvvizsgálói jelentés szempontjából.
Az ezzel kapcsolatos információknak tartalmazniuk kell:
Magyarázat a probléma fontosságáról, és arról, hogy a probléma megoldódott-e vagy sem;
- a könyvvizsgálói jelentés javasolt módosításai;
- egyéb kérdések, amelyek a tulajdonos képviselőinek figyelmét megérdemlik (például a belső ellenőrzés jelentős hiányosságai, a vezetői visszaélésekkel kapcsolatos kérdések);
- olyan kibocsátások, amelyek fedezetéről a könyvvizsgáló és az ellenőrzött személy a könyvvizsgálói szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződésben (könyvvizsgálat lefolytatásához hozzájáruló levél) megállapodik.
Ha a könyvvizsgálatra a beszámolási év során kerül sor, a könyvvizsgálónak haladéktalanul közölnie kell az információkat a tulajdonos képviselőivel és az ellenőrzött szervezet vezetésével, hogy a megfelelő intézkedéseket azonnal meg lehessen tenni.
Az információk időben történő jelentése érdekében a könyvvizsgálónak meg kell beszélnie az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel az ilyen információk jelentésének eljárását, elveit és ütemezését. Bizonyos esetekben a sürgős probléma megoldásának szükségessége miatt a könyvvizsgáló a korábban megállapodottnál korábban jelentheti azt.
Ha az ellenőrzésre egyszeri alkalommal kerül sor, például a beszámolási év vége után, akkor a folyamat során vagy az ellenőrzés befejezése után kerül sor az információközlésre.
A megfelelő címzettekkel történő információközlés lehet szóbeli vagy írásbeli.
A könyvvizsgáló döntését az információ jelentési formájáról a következők befolyásolják:
az ellenőrzött szervezet mérete, felépítése, jogi formája és technikai támogatottsága;
- az ellenőrzés eredményeként megszerzett, az ellenőrzött jogalany vezetése számára érdekes információk jellege, fontossága és jellemzői;
- a könyvvizsgáló és az ellenőrzött között fennálló megállapodások a rendszeres találkozókra vagy jelentésekre vonatkozóan;
- a könyvvizsgáló által az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetésének képviselőivel kialakított interakciós formák.
Ha az ellenőrzött jogalany vezetését érdeklő információkat szóban közölnek, a könyvvizsgálónak munkadokumentumokban dokumentálnia kell ezeket az információkat és az információ címzettjeinek reakcióit azokra. Ilyen dokumentumok lehetnek például a könyvvizsgáló által az ellenőrzött jogalany tulajdonosának és vezetőségének képviselőivel folytatott megbeszélések jegyzőkönyveinek másolatai. Egyes esetekben, az információ természetétől, fontosságától és jellemzőitől függően, a könyvvizsgálónak célszerű írásos megerősítést kérnie a vizsgált jogalany tulajdonosának és vezetőségének képviselőitől a könyvvizsgálati ügyekkel kapcsolatos szóbeli kommunikációra vonatkozóan. az ellenőrzött jogalany.
Általában a könyvvizsgáló előzetesen megvitatja a gazdálkodó szervezet vezetésével azokat a könyvvizsgálati kérdéseket, amelyek az ellenőrzött szervezet vezetését érdeklik, kivéve azokat, amelyek magának a vezetésnek a hozzáértését vagy feddhetetlenségét kérdőjelezik meg. A gazdálkodó egység vezetésével folytatott előzetes megbeszélések fontosak a tények és kérdések tisztázása érdekében, valamint ahhoz, hogy a vezetés további információkat tudjon nyújtani. Ha a gazdálkodó szervezet vezetése beleegyezik abba, hogy az ellenőrzött szervezet vezetését érdeklő információkat önállóan (a könyvvizsgáló közreműködése nélkül) közölje a tulajdonos képviselőivel, úgy a könyvvizsgálónak ezt az információt nem kell újból közölnie, feltéve, hogy A könyvvizsgáló elégedett az ilyen információk közlésének hatékonyságával és megfelelőségével. Ha a könyvvizsgáló úgy véli, hogy a könyvvizsgálói jelentést a 6. szabály követelményeinek megfelelően módosítani kell, akkor a könyvvizsgáló által a vizsgált jogalany vezetőségének vagy a tulajdonos képviselőinek adott egyéb írásos információ nem tekinthető megfelelőnek. a módosított könyvvizsgálói jelentést helyettesíti.
A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy egy korábbi könyvvizsgálat során szerzett információ releváns lehet-e a tárgyévi pénzügyi kimutatások megbízhatósága szempontjából. Ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy az ilyen információk érdeklik a vizsgált gazdálkodó egység vezetését, a könyvvizsgáló dönthet úgy, hogy azokat újra felfedi a gazdálkodó egység tulajdonosának képviselőivel.
Fontos, hogy az információban szereplő információk főszabályként bizalmasak legyenek. E tekintetben a könyvvizsgáló köteles betartani az Orosz Föderáció jogszabályai és az oroszországi könyvvizsgálói etikai kódex követelményeit az ellenőrzés eredményeként megszerzett információk bizalmas kezelésére vonatkozóan. Egyes esetekben, amikor a könyvvizsgálónak a titoktartási és közzétételi követelményekkel kapcsolatos etikai és jogi kötelezettségei között esetleges ütközések adódhatnak, célszerű, ha a könyvvizsgáló jogi tanácsot kér.
Az Orosz Föderáció szabályozási jogi aktusai előírhatják a könyvvizsgáló kötelezettségeit a vizsgált jogalany vezetését érdeklő információk közlésével kapcsolatban. Ezeket a további jelentéstételi kötelezettségeket a 6. szabály nem változtatja meg, de hatással lehet a könyvvizsgáló megfelelő címzettekkel folytatott kommunikációjának tartalmára, formájára és időzítésére.
Befejezésül a következőket jegyezzük meg. Az írásos tájékoztatót legalább két példányban célszerű elkészíteni. Az ilyen információk egy példányát átadják az ellenőrzött szervezet szerződésben meghatározott képviselőjének, a második példány az ellenőrző szervezetben marad, és bekerül a könyvvizsgáló általános munkadokumentációjába. Az, hogy a könyvvizsgálói írásos tájékoztatás címzettje nem ért egyet a végleges változatban foglaltakkal, nem képezheti alapot a jelen dokumentum átvételének megtagadásához. A szóbeli információk továbbításához célszerű egy speciális munkadokumentumot kidolgozni „Protokoll – az ellenőrzési eredményeken alapuló információk koordinálása”. Ebben a dokumentumban az információkat rendszerezni kell és a könyvvizsgálónak kommentálnia kell. A dokumentumnak olyan részleteket kell tartalmaznia, amelyek jelzik, hogy az ellenőrzött szervezet vezetése ismeri a bemutatott információkat.
Így az ellenőrzés során a gazdálkodó szervezet írásban és szóban is rendszeresen tájékoztatást kap. Ebben az esetben az információk új információkat és egy korábbi ellenőrzés eredményeiből nyert információkat egyaránt tartalmazhatnak. Erre akkor van szükség, ha a könyvvizsgáló úgy véli, hogy ezek az információk fontosak lehetnek a tárgyévi pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága szempontjából. Ha az információ egy gazdálkodó szervezet vezetése számára érdekes, akkor az újra bemutatható az ellenőrzött jogalany tulajdonosának képviselőinek. Az írott információkat általában az ellenőrzött entitás számára létrehozott archív fájlban tárolják, és szükség szerint felhasználhatók a jövőbeni auditok során.
A könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatások felhasználóinak szánt hivatalos dokumentum, amely a könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni könyvvizsgáló meghatározott formában kifejezett véleményét tartalmazza az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásának megbízhatóságáról, a számviteli nyilvántartások vezetésére vonatkozó eljárás megfelelése az Orosz Föderáció jogszabályainak.
A megbízhatóság a pénzügyi beszámolási adatok pontosságának mértéke, amely lehetővé teszi ezen kimutatások felhasználói számára, hogy helyes következtetéseket vonjanak le az ellenőrzött szervezetek gazdasági tevékenységének eredményeiről, pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és e következtetések alapján megalapozott döntéseket hozzanak.
Az ellenőrzési jelentést az ellenőrzési tevékenységek szövetségi szabályaival (szabványaival) összhangban készítik.
A könyvvizsgáló feladata a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságára vonatkozó vélemény kialakítása és véleményezése. Figyelembe kell venni, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséért és bemutatásáért az ellenőrzött szervezet vezetése a felelős. Így az audit nem mentesíti a szervezet vezetését a pénzügyi (számviteli) beszámolási kötelezettség alól.
Az auditnak többféle típusa van:
Kívánt;
kezdeményezés;
speciális ellenőrzési feladatokra.
A tapasztalatok azt mutatják, hogy minden típusú ellenőrzésnél célszerű egyetlen könyvvizsgálói jelentést használni. A következtetést oroszul kell elkészíteni, és a költségmutatókat az Orosz Föderáció pénznemében, azaz rubelben kell kifejezni.
A könyvvizsgálói jelentés a közöttük létrejött megállapodásban meghatározott példányszámban kerül átadásra az ellenőrzött szervezet vezetéséhez.
A könyvvizsgáló felelős azért, hogy az ellenőrzött szervezet pénzügyi (számviteli) kimutatásának minden lényeges vonatkozásban megbízhatóságáról véleményt formáljon és nyilvánítson. A könyvvizsgálói jelentés elkészítésekor a könyvvizsgálót elsősorban a szövetségi szabályok (szabványok), és különösen az orosz kormány rendelete által jóváhagyott 6. számú szabály (standard) „A pénzügyi (számviteli) kimutatások könyvvizsgálati jelentése” vezérli. Szövetség 696. sz.
A könyvvizsgálatnak ez a szövetségi szabálya (standard), mint minden más, a nemzetközi könyvvizsgálati szabványok figyelembevételével került kidolgozásra, és egységes követelményeket állapít meg az ellenőrzési jelentés formájára és tartalmára vonatkozóan.
A könyvvizsgálói jelentéshez csatolni kell a pénzügyi kimutatásokat, amelyekről véleményt nyilvánítottak, és amelyeket az ellenőrzött szervezet keltez, aláír és lepecsételt, összhangban az Orosz Föderáció jogszabályainak az ilyen nyilatkozatok elkészítésére vonatkozó követelményeivel. A könyvvizsgálói jelentést és a meghatározott jelentést egy csomagba kell kötni, az ívek számozottak, befűzve, a csomagban található összes lapszámot jelző könyvvizsgálói pecséttel lezárva. A könyvvizsgálói jelentés a könyvvizsgáló és az ellenőrzött szervezet által egyeztetett példányszámban készül, de mind a könyvvizsgálónak, mind az ellenőrzöttnek meg kell kapnia legalább egy példányt a könyvvizsgálói jelentésből és a csatolt pénzügyi kimutatásokból.
A könyvvizsgálói jelentés olyan dokumentum, amely a könyvvizsgálónak az előírt formában kifejezett véleményét tartalmazza a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderációban hatályos jogszabályok által meghatározott követelményeknek való megfeleléséről.
A könyvvizsgálói jelentés főbb elemei:
Megnevezés "könyvvizsgálói jelentés a pénzügyi (számviteli) kimutatásokról";
címzett (az Orosz Föderáció szerződésével vagy jogszabályaival összhangban általában az ellenőrzött jogalany tulajdonosának, az igazgatóságnak stb. címzett);
információk a könyvvizsgálóról;
az ellenőrzött jogalanyra vonatkozó információk;
bevezető rész;
az ellenőrzés terjedelmét leíró rész;
könyvvizsgálói véleményt tartalmazó rész;
a könyvvizsgálói jelentés kelte;
könyvvizsgáló aláírása.
A könyvvizsgálóra vonatkozó információk a következők: a könyvvizsgáló szervezet szervezeti és jogi formája, neve; hely (cím); az állami regisztrációs bizonyítvány száma, kelte; száma, dátuma, az ellenőrző szervezet számára ellenőrzési tevékenység végzésére engedélyt kiadó szerv neve, érvényességi ideje; tagság akkreditált szakmai könyvvizsgáló egyesületben.
Az ellenőrzött jogalanyra vonatkozó információk a következők: az ellenőrzött szervezet szervezeti és jogi formája, neve, telephelye (címe), száma, az állami regisztrációs okirat kelte.
A bevezető részben információkat kell tartalmazni a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk bemutatásának időszakáról, ezen kimutatások összetételéről (1. számú „Mérleg”, 2. számú „Eredménykimutatás”, 1. számú nyomtatványok mellékletei). , 2, magyarázó megjegyzés), a könyvvizsgáló és az ellenőrzött jogalany közötti felelősségmegosztás. A pénzügyi kimutatások elkészítésének felelőssége az ellenőrzött szervezet vezetése. A könyvvizsgáló felelős azért, hogy szakmai véleményt nyilvánítson a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban való megbízhatóságának fokáról, valamint a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.
Az ellenőrzés hatókörét leíró rész a következő információkat tartalmazza:
A könyvvizsgálatot a szövetségi törvények, a könyvvizsgálati tevékenység szövetségi szabályai (standardjai), a könyvvizsgálói szakmai szervezetben hatályos belső szabályok (standardok), valamint egyéb dokumentumok alapján végezték;
a könyvvizsgálatot úgy tervezték és hajtották végre, hogy kellő bizonyosságot szerezzenek arról, hogy a pénzügyi kimutatások nem tartalmaznak lényeges hibás állításokat;
az ellenőrzést mintavételezés alapján végezték, és a következőket foglalta magában: a) a pénzügyi és gazdasági tevékenységekre vonatkozó információk jelentését és közzétételét megerősítő teszteken alapuló bizonyítékok vizsgálata a pénzügyi kimutatásokban; b) a számviteli elvek és módszerek értékelése, a beszámolókészítés szabályai; c) a pénzügyi kimutatásokban bemutatott főbb becslések meghatározása; d) a pénzügyi kimutatások átfogó bemutatásának értékelése;
a könyvvizsgálat kellő alapot ad ahhoz, hogy véleményt nyilvánítsanak a pénzügyi kimutatások minden lényeges vonatkozásban való megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfeleléséről.
A könyvvizsgálói jelentés kelte a könyvvizsgálat befejezésének napja, mivel a könyvvizsgáló feladata, hogy a könyvvizsgálat időpontjában véleményt nyilvánítson a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról. A könyvvizsgáló nem vállal felelősséget a könyvvizsgálat befejezését követően esetlegesen bekövetkező egyéb tranzakciókért.
A könyvvizsgálói jelentésnek tartalmaznia kell az alábbi személyek aláírását:
az ellenőrző szervezet vezetője vagy más felhatalmazott személy;
az ellenőrzés vezetője, megjelölve a képesítési bizonyítvány számát, típusát és érvényességi idejét.
AZ ELLENŐRZÉSI JELENTÉSEK TÍPUSAI
A 6. sz. szövetségi szabály (szabvány) értelmében a következő típusú ellenőrzési jelentések vannak meghatározva: feltétel nélkül pozitív és módosított.
Feltétel nélkül pozitív könyvvizsgálói vélemény
Korlátozás nélküli véleményt akkor készítenek, ha a könyvvizsgáló arra a véleményre jut, hogy a pénzügyi kimutatások valós képet adnak az ellenőrzött jogalany pénzügyi helyzetéről és pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményéről, összhangban a számviteli és a pénzügyi kimutatások elkészítésének szabályaival és módszereivel. összhangban az Orosz Föderáció jogszabályai követelményeivel.
A könyvvizsgáló megtagadhatja a feltétel nélkül kedvező vélemény kifejtését, ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll, és ez a körülmény a könyvvizsgálói vélemény szerint jelentős hatással van vagy lehet a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságára:
1. a könyvvizsgálói munkakör korlátozott;
2. nézeteltérés van a vezetőséggel a következők tekintetében:
a választott számviteli politika elfogadhatósága;
alkalmazásának módja;
az információk közzétételének megfelelősége a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban.
Az ilyen körülmények a könyvvizsgálói jelentés módosításához vezethetnek.
Módosított könyvvizsgálói jelentést adnak ki, ha a következő tényezők merülnek fel:
Olyanok, amelyek nem befolyásolják a könyvvizsgáló véleményét, de a könyvvizsgálói jelentésben leírták, hogy felhívják a felhasználók figyelmét a vizsgált jogalanyban felmerült és a pénzügyi kimutatásokban közzétett helyzetekre;
a könyvvizsgálói vélemény befolyásolása, amely korlátozott véleményhez, véleménynyilvánítás elutasításához vagy negatív véleményhez vezethet.
A könyvvizsgálói véleményt befolyásoló tényezőkkel módosított könyvvizsgálói jelentés lehet minősített, felelősségkizárásos vagy negatív vélemény. Kiadásának indokait minden esetben a következtetés külön bekezdésében kell közölni.
A könyvvizsgáló a jelentést a könyvvizsgáló véleményét befolyásoló tényezőkkel módosítja, ha az alábbi körülmények közül legalább egy fennáll:
Az ellenőrzés terjedelmének korlátozása - korlátozott véleményt vagy véleménynyilvánítás kizárását eredményezheti;
az ellenőrzött szervezet vezetésével a választott számviteli politika elfogadhatóságával, alkalmazásának módjával, a beszámolóban szereplő információk megfelelőségével kapcsolatos nézeteltérés - minősített vagy negatív vélemény megfogalmazását vonja maga után.
A módosított könyvvizsgálói jelentés lehet:
Nem befolyásolja a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságát;
fenntartással;
véleménynyilvánítás megtagadásával;
negatív.
Korlátozott véleményt akkor kell kifejteni, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy nem lehet minősítés nélkül kedvező véleményt kifejteni, de az ellenőrzött vezetésével való nézeteltérés vagy a könyvvizsgálat hatókörének korlátozása nem kellően jelentős vagy mély ahhoz, hogy indokolt legyen ellentétes vélemény vagy a véleménynyilvánítás kizárása. A szövegnek tartalmaznia kell. „Kivéve bizonyos körülmények között…”
A véleménynyilvánítás kizárására akkor kerül sor, ha a könyvvizsgálat hatókörének korlátozása olyan jelentős és mélyreható, hogy a könyvvizsgáló nem tud elegendő bizonyítékot szerezni, és ezért nem tud véleményt nyilvánítani a pénzügyi kimutatások tisztességességéről.
Káros véleményt csak akkor szabad kifejteni, ha a könyvvizsgált gazdálkodó egység vezetésével való nézeteltérés hatása annyira lényeges a pénzügyi kimutatások szempontjából, hogy a könyvvizsgáló arra a következtetésre jut, hogy a minősítés nem megfelelő a pénzügyi kimutatások félrevezető vagy hiányos jellegének feltárására. Ebben az esetben a következő megfogalmazást alkalmazzuk: „Szerintünk ezen körülmények hatására az „YYY” szervezet pénzügyi kimutatásai nem tükrözik pontosan a 20__. december 31-i pénzügyi helyzetet és a pénzügyi eredményeket. és gazdasági tevékenység a január 1-től december 31-ig terjedő időszakra, 20__.
Hamis könyvvizsgálói jelentésnek minősül az a könyvvizsgálói jelentés, amelyet ellenőrzés nélkül, vagy az ellenőrzés eredménye alapján készítettek, de amely egyértelműen ellentmond az ellenőrzésre benyújtott és a könyvvizsgáló által az ellenőrzés során áttekintett dokumentumokban foglaltaknak. A könyvvizsgálói jelentést csak bírósági határozat ismerheti tudatosan hamisnak.
Könyvvizsgálói jelentés elkészítése
A könyvvizsgálói jelentés elkészítésére az alábbi követelmények vonatkoznak. A könyvvizsgáló vezetőjének, vagy az ellenőrzést lefolytató (a könyvvizsgálatot vezető) vezető által megbízott személynek alá kell írnia. Az aláírásokat le kell pecsételni. A könyvvizsgálói jelentéshez csatolni kell a dátum feltüntetésével aláírt és az ellenőrzött szervezet pecsétjével hitelesített, auditált pénzügyi (számviteli) kimutatásokat. A könyvvizsgálói jelentés valamennyi ívét és az ellenőrzött pénzügyi kimutatásait egy csomagba kell bekötni, a lapok számozottak, befűzve, az összes lapszámot feltüntető könyvvizsgálói pecséttel lezárva.
AZ ELLENŐRZÉSI JELENTÉS ALÁÍRÁSÁNAK IDŐPONTJA ÉS A KÖVETKEZŐI ESEMÉNYEK BEJELENTKEZÉSE
A könyvvizsgálói jelentés aláírásának dátumának meg kell egyeznie azzal a dátummal, amikor a könyvvizsgálat befejeződött, de nem korábban, mint az ellenőrzött jogalany pénzügyi kimutatásai aláírásának vagy jóváhagyásának időpontja. Beszámolási dátum utáni események - a beszámolási időszak végétől a könyvvizsgálói jelentés aláírásának napjáig bekövetkezett események, valamint a könyvvizsgálói jelentés aláírásának napját követően feltárt tények. A fordulónap utáni események számviteli fogalmát és a pénzügyi kimutatásokban való közzétételük követelményeit a PBU 7/98 „Beszámolónap utáni események” határozza meg.
A 10. sz. szövetségi szabály (szabvány) „A beszámolási dátum utáni események” értelmében a könyvvizsgálónak figyelembe kell vennie a beszámoló dátuma után bekövetkezett események pozitív és kedvezőtlen hatását a pénzügyi kimutatásokra és a könyvvizsgálói jelentésre.
A pénzügyi kimutatásoknak a következő eseményeket kell tükrözniük:
annak igazolása, hogy a jelentéstétel időpontjában fennállnak azok a gazdasági feltételek, amelyek között az ellenőrzött szervezet tevékenységét folytatta;
bizonyíték azokról a gazdasági körülményekről, amelyek között az ellenőrzött jogalany tevékenységét folytatta, és amelyek a beszámolási dátum után keletkeztek.
A következő típusú eseményeket különböztetjük meg, amelyek a pénzügyi kimutatások elkészítésének időpontja után következtek be:
Az ellenőrzési jelentés aláírásának dátuma előtt történt események;
olyan események, amelyek a könyvvizsgálói jelentés aláírásának dátuma után, de a jelentések felhasználók számára történő bemutatása előtt történtek;
a felhasználóknak történő bejelentést követően észlelt események.
A könyvvizsgálói jelentés dátuma előtt bekövetkezett események esetében a könyvvizsgálónak eljárásokat kell végrehajtania annak érdekében, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen arra vonatkozóan, hogy minden olyan esemény megtörtént, amely a könyvvizsgálói jelentés dátuma előtt történt, és amely a pénzügyi kimutatások módosítását vagy közzétételét teheti szükségessé. telepítve. A pénzügyi kimutatások módosítását vagy közzétételét igénylő események azonosítására tervezett eljárásokat a lehető legközelebb kell végrehajtani a könyvvizsgálói jelentés dátumához. Ha a könyvvizsgáló tudomást szerez olyan eseményekről, amelyek lényeges hatással vannak a vizsgált gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásaira, a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy ezeket az eseményeket megfelelően elszámolták-e, és megfelelően közzétették-e a pénzügyi kimutatásokban.
A 10. számú szövetségi szabály (szabvány) „A jelentéskészítés dátuma utáni események” követelményeket tartalmaz a könyvvizsgáló tevékenységére vonatkozóan azokkal az eseményekkel kapcsolatban, amelyek a könyvvizsgálói jelentés aláírásának dátuma után, de a pénzügyi kimutatásoknak a felhasználók számára történő bemutatása előtt történtek. A könyvvizsgálói jelentés aláírásának dátuma után a könyvvizsgáló felelőssége nem foglalja magában a pénzügyi kimutatásokra vonatkozó eljárások végrehajtását vagy lekérdezéseket. Az ellenőrzött gazdálkodó egység vezetése felelős azért, hogy a könyvvizsgálót tájékoztassa azokról a tényekről, amelyek a könyvvizsgálói jelentés aláírásának napjától hatással lehetnek a pénzügyi kimutatásokra.
Ha a könyvvizsgálói jelentés keltét követően a könyvvizsgáló tudomására jut olyan körülmény, amely lényeges hatással lehet a pénzügyi kimutatásokra, a könyvvizsgáló köteles:
Határozza meg, hogy szükség van-e változtatásokra a pénzügyi kimutatásokban;
beszélje meg ezt a kérdést az ellenőrzött jogalany vezetésével;
a helyzettől függően tegye meg a szükséges intézkedéseket, amikor a könyvvizsgáló tudomást szerez róla.
A könyvvizsgálónak nincs kötelezettsége arra, hogy a pénzügyi kimutatásokról a felhasználók számára történő hozzáférhetővé tétele után érdeklődjön, hogy tükrözze a pénzügyi kimutatásoknak a felhasználók számára történő hozzáférhetővé tétele után feltárt eseményeket.
Ha azt követően, hogy a pénzügyi kimutatásokat a felhasználók rendelkezésére bocsátották (a részvényes jóváhagyását megelőzően), a könyvvizsgáló tudomást szerez egy olyan eseményről, amely a jelentés időpontjában létezett, és amely a jelentés módosítását eredményezné, a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy a pénzügyi kimutatások a nyilatkozatokat újra meg kell fogalmazni, és ezt meg kell vitatni a vizsgált gazdálkodó egység vezetésével. A könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatások módosítása során elvégzi a megfelelő eljárásokat, új jelentést készít egy olyan résszel, amely felhívja a figyelmet, megalapozva a korábban közölt kimutatások, beszámolók felülvizsgálatát.
Ha a könyvvizsgáló szükségesnek tartja a pénzügyi kimutatások újrakészítését, de az ügyfél vezetése nem teszi meg a megfelelő intézkedést, a könyvvizsgálónak tájékoztatnia kell az ügyfél vezetőjének jelentést tevőket, hogy a könyvvizsgáló önállóan tájékoztatja harmadik feleket arról, hogy a jelentésre nem lehet támaszkodni. . Ha közeledik a következő időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások elkészítése, és az eseményeket megfelelően közzétették, előfordulhat, hogy nincs szükség a pénzügyi kimutatások újraértékelésére és új vélemény kiadására.
Az ellenőrzött szervezet vezetése felelős a pénzügyi (számviteli) kimutatások tartalmáért és azok módosításáért, ha olyan tények merülnek fel, amelyek jelentősen befolyásolják azok megbízhatóságát. A könyvvizsgáló felelős azért, hogy véleményt nyilvánítson ezen események értékeléséről.
A számviteli folyamat megfelel-e a megállapított jogi normáknak;
vannak-e olyan hibák vagy hiányosságok a dokumentációban, amelyek problémákat okozhatnak az adó- és más kormányzati szervekkel kapcsolatban;
Vannak módok a könyvelés optimalizálására egy vállalatnál?
A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát jellemzően a tulajdonos kezdeményezi, aki nem bízik a vállalkozás számvitelének megbízhatóságában vagy az alkalmazottak megfelelő képzettségében. Független ellenőrzés is javasolható a kötelező állami ellenőrzés lefolytatása előtt, a számviteli osztály személyi cseréjekor, illetve a társaság tevékenységének megváltoztatásakor, bővítésekor.
Az ellenőrzés során a dokumentumok, számlák, szerződések vizsgálata, értékelése, elkészítésének és kitöltésének helyessége, a hatályos jogszabályok előírásainak való megfelelés értékelése történik.
Az ellenőrzés szakaszai:
A szerződéskötést megelőző tevékenységek (meghatározzuk a munkák listáját, az ellenőrzés időpontját, az ellenőrzési folyamatban részt vevő képviselőink számát és szakterületét).
Javaslatok megfogalmazása, az ellenőrzés tervezése és a szerződéskötés (általános terv és ellenőrzési program készítése).
A pénzügyi kimutatások tényleges auditja, melynek során a szakemberek a tervben előre meghatározott intézkedéseket hajtanak végre.
A könyvvizsgálat lezárása és az eredmények nyilvántartása (következtetés a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozóan, írásos jelentés készül, ajánlások kiadása az üzleti folyamatok optimalizálására).
Ami az ellenőrzési eljárást és módszereket illeti, minden hasonló a cég kötelező könyvvizsgálatának folyamataihoz, az egyetlen különbség az, hogy a pénzügyi kimutatások kezdeményező auditja a tulajdonos kérésére történik, és lehetővé teszi, hogy ajánlásokat kapjon a vállalkozás tevékenységének optimalizálása. Ez egy ilyen ellenőrzés fontos tényezője és egyik fő előnye: ha szakembereinktől pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát rendeli meg, nemcsak objektív értékelést kap, hanem ajánlásokat is kap a számviteli és adónyilvántartás további hatékony kezeléséhez és vezetéséhez. .
Az ilyen jellegű könyvvizsgálat megindítása bármely tulajdoni formával rendelkező, tetszőleges forgalmú cégnek javasolható, ha tulajdonosa érdeklődik a pénzügyek nyomon követésében és meg akar bizonyosodni a vállalkozási számvitel megfelelőségéről. Az auditot a társaság azon partnereinek vagy potenciális befektetőinek kérésére is lehet kezdeményezni, akik objektíven szeretnék felmérni a tranzakció kilátásait, vagy ellenőrizni kívánják a cég integritását.
A pénzügyi (számviteli) kimutatások könyvvizsgálata egy könyvvizsgáló szervezet által végzett független ellenőrzés, amelynek eredményeként a könyvvizsgáló minden lényeges vonatkozásban kifejti véleményét ezen kimutatások megbízhatóságának fokáról. Az ellenőrzés eredménye alapján a könyvvizsgálók véleményt nyilvánítanak arról is, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások megfelelnek-e a jogszabályi rendelkezéseknek, előírásoknak, számviteli módszereknek és módszereknek, amelyek betartása nélkül a kimutatások megbízhatósága nem értékelhető.
Makrogazdasági szinten a könyvvizsgálat a piaci infrastruktúra elemeként működik, működésének szükségességét a következő körülmények határozzák meg:
A számviteli kimutatásokat az érdekelt felhasználók döntéseinek meghozatalára használják, beleértve a gazdálkodó szervezet vezetőségét, résztvevőit és ingatlantulajdonosait, tényleges és potenciális befektetőket, alkalmazottakat, hitelezőket, szállítókat és vállalkozókat, vevőket és ügyfeleket, hatóságokat és általában a nyilvánosságot;
- a pénzügyi kimutatások számos tényező miatt torzulhatnak, különösen a becsült értékek használata és a gazdasági élet tényeinek félreérthető értelmezésének lehetősége miatt; emellett a pénzügyi kimutatások megbízhatósága az összeállítók esetleges elfogultsága miatt nem biztosított automatikusan;
- a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának fokát az érdeklődő felhasználók többsége általában nem tudja önállóan felmérni a számviteli és egyéb információkhoz való hozzáférés nehézségei, valamint a pénzügyi kimutatásokban tükröződő üzleti tranzakciók nagy száma és összetettsége miatt. gazdálkodó szervezetek nyilatkozatai.
A beszámoló könyvvizsgálatának célja a könyvvizsgáló szervezet véleményének kialakítása és kifejezése a gazdálkodó szervezet beszámolójának minden lényeges vonatkozásban való megbízhatóságáról.
A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot kell szereznie ahhoz, hogy a könyvvizsgáló cég kellő magabiztossággal vonjon le következtetéseket a következők tekintetében:
A gazdálkodó szervezet számviteli nyilvántartásának megfelelése a számviteli nyilvántartások vezetésére és a beszámoló készítésére irányadó előírások okiratainak és követelményeinek;
- a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai megfelelnek a gazdálkodó szervezet tevékenységéről a könyvvizsgáló szervezet rendelkezésére álló információknak.
A könyvvizsgáló szervezetnek a pénzügyi kimutatások megbízhatóságára vonatkozó véleménye hozzájárulhat ahhoz, hogy a felhasználók nagyobb bizalmat kapjanak ezekben a kimutatásokban.
Ugyanakkor a pénzügyi kimutatások felhasználói nem értelmezhetik a könyvvizsgáló szervezet véleményét egy gazdálkodó szervezet jövőbeni életképességének vagy gazdálkodásának eredményességének teljes garanciájaként.
A könyvvizsgáló szervezetnek a pénzügyi kimutatások megbízhatóságának fokára vonatkozó véleményét tartalmazó könyvvizsgálói jelentést nem szabad a könyvvizsgáló szervezet garanciájaként értelmezni arra vonatkozóan, hogy nincs más (a könyvvizsgálói jelentésben foglaltakon kívüli) körülmény, amely befolyásolja vagy befolyásolhatja. egy gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai. A könyvvizsgálói jelentést a „Számviteli (pénzügyi) kimutatásokról szóló könyvvizsgálói jelentés és azok megbízhatóságáról alkotott vélemény kialakítása” című szövetségi könyvvizsgálati standard (FSAD 1/2010) követelményeinek megfelelően állítják össze.
A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének céljai a következők:
A gazdálkodó egység pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának biztosítása;
- megfelelő mennyiségű kompetens információ összegyűjtése és értékelése a döntéshozatal logikai alapjainak megteremtéséhez;
- egy vállalkozás gazdaságának vagy tevékenységének egy bizonyos típusának (befektetés, marketing stb.) szisztematikus és átfogó elemzése;
- a vállalkozás tevékenysége alapszabályának, a vállalkozás által készített üzleti terv érvényességének ellenőrzése;
- a vállalkozások gazdasági tevékenységét szabályozó jogszabályok betartásának ellenőrzése, számvitel, beszámolókészítés;
- elsődleges dokumentumok ellenőrzése, amelyekkel megállapítható, hogy azok megfelelnek az üzleti tranzakciók valós tartalmának;
- tanácsadói segítségnyújtás az ügyfeleknek a számviteli nyilvántartások megfelelő szervezésével és vezetésével kapcsolatban;
- segítségnyújtás az ügyfél tulajdonának megerősítésében és gyarapításában.
Az ellenőrzés céljai annak típusaitól is függenek. A belső ellenőrzés során számuk növekszik az információs bázis bővülése és az elemzési eljárások változása miatt.
A terv az ellenőrzési szerződés szerves részét képezi. Az általános könyvvizsgálati terv elkészítésekor egyeztetik a könyvvizsgáló és az ügyfél számára elfogadható lényegességi és könyvvizsgálati kockázati szintet, amely lehetővé teszi a pénzügyi kimutatások megbízhatónak minősítését.
A tárgyieszköz-számvitel ellenőrzésének fő irányai biztosítsák:
Az állóeszközök rendelkezésre állásának és biztonságának ellenőrzése;
- a tételek befektetett eszközzé minősítésének helyessége;
- a tárgyi eszközök helyes értékelése a számvitelben;
- a tárgyi eszközök átvételekor és selejtezésekor a tranzakciók helyes nyilvántartása és tükrözése a könyvelésben;
- a befektetett eszközök értékcsökkenése és javítása számításának és tükrözésének helyessége;
- a tárgyi eszközök rendelkezésre állására és mozgására vonatkozó adatok helyes tükrözése a számvitelben és a beszámolásban.
A tárgyi eszközök könyvvizsgálatának fő irányaival és célkitűzéseivel összhangban négy ellenőrzési csoport különböztethető meg:
Befektetett eszközök rendelkezésre állásának és biztonságának elszámolása;
tárgyi eszközök mozgásának elszámolása;
értékcsökkenési számítások;
befektetett eszközök adószámítása.
Az immateriális javak könyvvizsgálatának fontos feladata annak megállapítása, hogy a gazdálkodó által az immateriális javak elszámolására alkalmazott módszertan megfelel-e a jogszabályok, valamint a könyvvitelükre vonatkozó szabályokat meghatározó szabványok és előírások követelményeinek.
Az immateriális javak könyvvizsgálatának fő irányaival és célkitűzéseivel összhangban négy ellenőrzési terület különíthető el:
1) az immateriális javak átvételére és létrehozására irányuló könyvelési műveletek;
2) az immateriális javak értékcsökkenésének elszámolása;
3) az immateriális javak selejtezésének elszámolása;
4) az immateriális javak adóztatásának helyessége.
Az immateriális javak számvitelének ellenőrzését a gazdálkodó szervezet összevont általános terve és összevont ellenőrzési programja alapján tervezzük.
Az immateriális javak ellenőrzésére vonatkozó általános tervnek figyelembe kell vennie e területek fent említett ellenőrzési területeit.
1. Alapító okiratok, az alapítók végzései;
2. Licencek, szabadalmak és más típusú szellemi tulajdon megszerzéséhez szükséges dokumentumok;
3. Bírósági eljárások anyagai, bírói, felsőbb és helyi hatóságok határozatai;
4. Költségvetési források átvételéről és felhasználásáról szóló dokumentumok, beszámolók;
5. Iparági normák, szabályok, irányelvek;
6. Házon belüli utasítások és előírások;
7. Személyzet. Kollektív megállapodás. Javadalmazási szabályzat;
8. Üzleti megállapodások (bérleti díj, szállítás, jutalék stb.) és egyéb kereskedelmi megállapodások minden típusú tevékenységre vonatkozóan;
9. Gyártási és személyi rendelések;
10. Tervezett és tényleges számítások. Becslések. Projektek. Szabályozott tarifák jóváhagyásának számításai és indoklása stb.;
11. Gyártási és egyéb belső jelentések;
12. A Vállalkozás saját forrásainak felhasználására vonatkozó tervezett és tényleges becslések. A reprezentációs költségek becslése. Nyereségfelosztást meghatározó dokumentumok;
13. Számviteli politika végzése. Működő számlatükör (alszámlák). Dokumentumfolyamat ütemezése;
14. Az adóhatóságnál és a költségvetésen kívüli alapoknál történő adóbejegyzéshez szükséges dokumentumok, az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának területi osztályán a kódok hozzárendeléséről szóló értesítés és egyéb regisztrációs dokumentumok;
15. Adóhatósági egyeztető jelentések az adókról és illetékekről. A vállalkozás adóhatóság általi ellenőrzésének aktusai;
16. Éves beszámoló mellékletekkel és magyarázatokkal;
17. Legalább 2 előző pénzügyi évre vonatkozó ellenőrzési eredmények alapján írásos tájékoztatás és könyvvizsgálói jelentés;
18. Adónyilvántartások, számítások és bevallások, számítási igazolások (minden adóra). Adókedvezményeket igazoló dokumentumok;
19. Főkönyv, munkamérleg;
20. Negyedéves és éves számviteli és statisztikai adatszolgáltatás teljes körűen;
21. Vásárlási és eladási könyv. Bejövő és kimenő számlák nyilvántartási naplója;
22. Rendeljen naplókat, átiratokat (analitikus könyvelés) az összes mérlegszámlán történő elszámoláshoz. Információ, analitikus könyvelés a mérlegen kívüli számlákon történő tranzakciók lebonyolításához;
23. A leltár, tárgyi eszközök, immateriális javak, készpénz, adósságrendezés és egyéb mérlegtételek leltározási aktusai;
24. A rendelési naplókban rögzített számviteli adatokat igazoló összes elsődleges dokumentum, kimutatás, gépdiagram;
25. Számlák, beszerzési okiratok, átvételi okiratok, végelszámolás, írások és egyéb leltári tételek mozgását igazoló dokumentumok. Anyag- és árujelentések;
26. Befektetett eszközök mozgását igazoló átvételi és átadási, üzembe helyezési, felszámolási, értékesítési, átértékelési, kártyás stb. Befektetett eszközök leltározása;
27. A készletek elszámolásának és tárolásának elsődleges dokumentációja;
28. Megállapodások pénzügyileg felelős személyekkel. A könyvvizsgáló kérésére kiadott meghatalmazások és egyéb dokumentumok naplója;
29. A vállalkozás pénztárkönyve, pénzmaradványi limit megállapításáról szóló igazolás. Pénztári bizonylatok (nyugták, kiadási utalványok minden melléklettel); 30. Az elszámoltatható személyek előzetes jelentései mellékletekkel;
31. Beszámítási aktusok: engedményezési szerződések és egyéb kötelezettségek visszafizetésére vonatkozó dokumentumok. A váltó átvételi és átadási aktusai. Az elszámolások szerződő felek általi egyeztetése;
32. A legutóbbi és az előző leltár eredményei;
33. Banki bizonylatok (kivonatok melléklettel). Bankszámla, hitel, hitelszerződések. zálogszerződések;
34. Az értékpapírok megszerzéséhez és elidegenítéséhez szükséges dokumentumok. Értékpapír könyvelés;
35. Az alkalmazottak bérének kiszámítása az összes dokumentum csatolásával - a számítás alapja: munkaidő-nyilvántartás, betegszabadság, szabadságdíj kiszámítása; jövedelemadó-kedvezmény igénybevételét igazoló dokumentumok, munkaszerződések, munkaszerződések, kérvények, személyi számlák, adókártyák, minden egyéb, a bérszámfejtéssel, jövedelemadó számítással kapcsolatos dokumentum. Betéti főkönyv. Kölcsönszerződések és mások;
36. A gyermek után járó pótlék felszámítását, bírósági kiadását, stb. igazoló iratok;
37. A követelések és hiánypótlások elszámolását igazoló dokumentumok (benyújtott keresetek, választottbírósági határozatok, nyomozó hatóságok határozatai stb.);
38. Számviteli korrekciók;
39. Egyéb dokumentumok, szóbeli és írásbeli magyarázatok;
40. A szoftvertermék másolata, amely tartalmazza az analitikus és szintetikus könyvelést megalapozó információkat. Ezenkívül jelentéseket készít, amelyeket benyújtanak az Orosz Föderáció adóhatóságainak és más érdeklődő felhasználóknak;
41. Biztosítson akadálytalan hozzáférést más szoftvertermékekhez, amelyek a feladat elvégzését elősegítő információkat tartalmaznak.
Az auditálásnak számos definíciója létezik – ezek egy részét a hivatalos, nemzetközi és nemzeti szabályozási dokumentumok is rögzítik, míg más definíciókat az auditálás területén dolgozó szakemberek adnak.
Szövetségi törvény „A könyvvizsgálati tevékenységekről” No. 119-FZ a következőképpen határozza meg a könyvvizsgálati tevékenységek fogalmát: „Könyvvizsgálati tevékenységek, könyvvizsgálat - vállalkozói tevékenységek a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásának független ellenőrzésére.
Makrogazdasági szinten a könyvvizsgálat a piaci infrastruktúra eleme, működésének szükségességét a következő körülmények határozzák meg:
A. A számviteli kimutatásokat az irántuk érdeklődő felhasználók döntéseinek meghozatalára használják, ideértve a vezetőséget, a gazdálkodó szervezet ingatlanjainak résztvevőit és tulajdonosait, a tényleges és potenciális befektetőket, az alkalmazottakat és ügyfeleket, a hatóságokat és általában a nyilvánosságot;
b. a pénzügyi kimutatások számos tényező miatt torzulhatnak, különösen a becsült értékek használata és a gazdasági élet tényeinek félreérthető értelmezésének lehetősége miatt; emellett a pénzügyi kimutatások megbízhatósága az összeállítók esetleges elfogultsága miatt nem biztosított automatikusan;
c. A számviteli kimutatások megbízhatóságának fokát az érdeklődő felhasználók többsége általában nem tudja önállóan felmérni a számviteli és egyéb információkhoz való hozzáférés nehézségei, valamint a pénzügyi kimutatásokban tükröződő üzleti tranzakciók nagy száma és összetettsége miatt. gazdasági egységek.
Az Orosz Föderációban végzett könyvvizsgálati tevékenységekről szóló törvénynek megfelelő könyvvizsgálat nem helyettesíti a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatóságának állami ellenőrzését, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai szerint hajtanak végre felhatalmazott kormányzati szervek.
Ugyanezen törvény szerint könyvvizsgáló az a magánszemély, aki megfelel a felhatalmazott szövetségi szerv által meghatározott képesítési követelményeknek és rendelkezik könyvvizsgálói képesítési bizonyítvánnyal.
A könyvvizsgáló jogosult könyvvizsgálói tevékenységet könyvvizsgáló szervezet alkalmazottjaként vagy könyvvizsgáló szervezet által polgári jogi szerződés alapján munkavégzésre bevont személyként, illetve tevékenységét jogi személy alapítása nélkül folytató egyéni vállalkozóként végezni. .
Egyéni könyvvizsgáló jogosult könyvvizsgálati tevékenység végzésére, valamint könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatás nyújtására. Az egyéni könyvvizsgálónak nincs joga más típusú üzleti tevékenység végzésére.
A könyvvizsgáló szervezet olyan kereskedelmi szervezet, amely auditot végez és könyvvizsgálattal kapcsolatos szolgáltatásokat nyújt.
Az egyik nemzetközi szervezet, amely a közelmúltig ellenőrizte és koordinálta a könyvvizsgálati tevékenységet, a Nemzetközi Könyvvizsgálók Szövetsége (IFAC) Könyvvizsgálói Gyakorlati Bizottsága volt, amely az összes jelentős számviteli szakmai szervezet képviselőiből állt. A bizottság feladata volt a könyvvizsgálati standardok és iránymutatások meghatározása, amely funkciót jelenleg a Könyvvizsgálói Gyakorlati Tanács látja el.
A Könyvvizsgálói Gyakorlati Bizottság a könyvvizsgálat egyszerű meghatározását javasolta: a könyvvizsgálat egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független vizsgálata, amelyet külön erre a célra kijelölt könyvvizsgáló végez, és azokról véleményt nyilvánít a jogszabályban meghatározott szabályok szerint.
A könyvvizsgálatot a könyvvizsgáló - a vállalkozás könyvvizsgálatát végző magánszemély vagy cég - és az ilyen magánszemély vagy cég partnerei végzik. Szükség esetén a „könyvvizsgáló” fogalmába beletartoznak a felhatalmazás alapján eljáró könyvvizsgálói személyzet is.
Az Amerikai Számviteli Szövetség (AAA) bizottsága által közzétett Nyilatkozat a könyvvizsgálat alapfogalmairól (Committe on Fundamental Concepts of Auditing) meghatározza a könyvvizsgálat folyamatát és céljait egyaránt: az auditálás az a szisztematikus folyamat, amelynek során tárgyilagosan gyűjtenek és értékelnek bizonyítékokat a gazdasági tevékenységekről, események annak meghatározására, hogy ezek az entitások milyen mértékben felelnek meg a megállapított előírásoknak, kritériumok és az ellenőrzési eredmények bemutatása az érdeklődő felhasználók számára.
Ez a meghatározás több kulcsfontosságú pontot tartalmaz.
Először is, az értékelésnek objektívnek kell lennie, pl. független a szubjektív tényezők befolyásától - adminisztráció, tulajdonosok (részvényesek), vállalati alkalmazottak stb. Másodsorban a könyvvizsgáló határozza meg a jelentésekben bemutatott adatok valós adatokkal való összhangjának mértékét, pl. véleményt nyilvánít a pénzügyi kimutatásokban szereplő információk pontosságáról és ésszerűségéről, és nem erősíti meg a bemutatott adatok abszolút pontosságát. Harmadszor, az ellenőrzést bizonyos személyek érdekében hajtják végre. Természetesen ezek az érdekek eltérőek, esetenként polárisak is, ezért az objektivitás megőrzése és minden felhasználó szükséges és hasznos információ iránti igényének kielégítése érdekében a könyvvizsgáló pontosan meghatározza, hogy az ellenőrzött tények mennyiben felelnek meg a kritériumoknak és szabványoknak. A nemzetközi pénzügyi beszámolásban az ilyen kritériumok általánosan elfogadott számviteli elvek.
A könyvvizsgálati és a könyvvizsgálói tevékenység között az a különbség, hogy az utóbbi különféle könyvvizsgálati szolgáltatásokat is nyújt.
Az utóbbi időben a fő figyelem a vállalatirányítási rendszer, és mindenekelőtt a belső kontrollrendszer hatékonyságának javítására irányul. A szisztematikus megközelítés megnyitotta az utat a minőségi ellenőrzési szolgáltatások fejlesztéséhez, i.e. az ellenőrzési struktúrák inkább tanácsadói tevékenységet kezdtek végezni, mint közvetlenül könyvvizsgálatot.
Az auditálási és könyvvizsgálói tevékenység eredményei is különböznek egymástól.
Az ellenőrzés eredménye következtetések vonhatók le a pénzügyi kimutatások állapotáról - a mérlegtételek valóságáról, a számvitel megbízhatóságáról, az üzleti tranzakciók jogszerűségéről és célszerűségéről, valamint a könyvvizsgálói szolgáltatások eredményéről - a tárgyi eszközök lehetséges állapotáról. jövő, i.e. előrejelzési gazdasági mutatók, a szervezeti irányítási struktúra minőségi jellemzői, számviteli és kontrollrendszerek.
A könyvvizsgálói tevékenység olyan üzleti tevékenység, amely magában foglalja a könyvvizsgálat lefolytatását és az ehhez kapcsolódó munkát és szolgáltatást. Általánosságként megadjuk magának az ellenőrzésnek a definícióját: a könyvvizsgálat a számviteli (pénzügyi) kimutatások független ellenőrzése abból a célból, hogy véleményt nyilvánítsunk e kimutatások megbízhatóságának fokáról.
A könyvvizsgálattal kapcsolatos munka és szolgáltatás könyvvizsgálói vagy könyvvizsgálói szervezet üzleti tevékenysége, beleértve a következő főbb területeket: számviteli szolgáltatás; szolgáltatások ellenőrzések és vizsgálatok elvégzésére, amelyek nem a tényleges ellenőrzés; Tanácsadó szolgáltatások; képzési és egyéb könyvvizsgálati szolgáltatások. Az összes ilyen típusú tevékenység megköveteli az előadóművésztől, hogy rendelkezzen a könyvvizsgálat, a számvitel, az üzleti tevékenységek ellenőrzése és elemzése, a pénzügy és általában a gazdaság, az adózás és a kereskedelmi jog területén.
Könyvvizsgálati tevékenységre csak az a okleveles könyvvizsgáló jogosult, aki (egyéni vagy szervezeti) engedéllyel rendelkezik könyvvizsgálói tevékenység végzésére.
Az Orosz Föderációban az ellenőrzésnek két formája van: kötelező és kezdeményező. Könyvvizsgálat lefolytatható bármely jogi személy vonatkozásában, tekintet nélkül annak szervezeti és jogi formájára, tevékenységi típusára, valamint minden jogi személyiséggel nem rendelkező, egyéni vállalkozóként bejegyzett magánszemélyre vonatkozóan. Jogi személy megalakítása nélkül vállalkozóként bejegyzett egyéni könyvvizsgáló nem jogosult kötelező könyvvizsgálat lefolytatására. Az audit nem csupán egy ellenőrzési mechanizmus. Az auditok ugyanúgy tekinthetők a kereskedelmi siker eszközének, mivel a jövőbe látó konzultáció és tanácsadás „hozzáadott értéke” végső soron hozzájárul az ügyfél gazdasági sikeréhez.
Számos könyvvizsgáló cég számára azokban az országokban, ahol ezt a törvény megengedi (például USA, Nagy-Britannia), az elmúlt években a könyvvizsgálói szolgáltatások nyújtása vált meghatározó tevékenységgé.
A fejlett piacgazdaságú országokban, ahol az audit már régóta létezik, nagyon sokrétűen értelmezik ezt a kifejezést.
Így az Egyesült Királyságban a könyvvizsgálat egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független ellenőrzését és véleménynyilvánítását jelenti.
Ugyanakkor az „ellenőrzés” kifejezést nem csak a társasági törvény vagy az ipari és egyéb társaságokról szóló törvény hatálya alá tartozó vállalkozások (cégek) ellenőrzésekor használják, hanem akkor is, amikor ennek megfelelően kormányzati szerveket és helyi hatóságokat ellenőriznek, valamint amikor könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtása az ügyfeleknek szóló szerződésben (például bizalmi okirat alapján).
Amerikai szakértők szerint az audit egy gazdálkodó szervezet (független üzleti egység) működésével és helyzetével kapcsolatos tények, illetve az ilyen működésre és pozícióra vonatkozó információk összegyűjtése és értékelése, amelyet egy hozzáértő független személy végez, aki megalapozottan. kritériumoknak, véleményt ad a működés minőségi oldaláról. Ezért a könyvvizsgálat egy vállalkozás pénzügyi kimutatásainak független vizsgálatát és véleménynyilvánítását jelenti. Az ellenőrzés fő célja a társaság pénzügyi kimutatásai megbízhatóságának és valódiságának megállapítása, valamint a törvényeknek és az üzleti jogi előírásoknak, valamint az adójogszabályoknak való megfelelésének ellenőrzése.
A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata során megállapítják, hogy azok mennyire tükrözik a vállalkozás pénzügyi helyzetét és működési eredményeit; a számvitel megfelelése a megállapított követelményeknek és kritériumoknak; hogy az ellenőrzött vállalkozás megfelel-e a hatályos jogszabályoknak.
Különösen fontos, hogy független könyvvizsgáló ellenőrzi a vállalkozás beszámolóinak megbízhatóságát, a hatályos jogszabályoknak való megfelelést, és erről könyvvizsgálói jelentést készít.
A könyvvizsgáló függetlenségét a következők határozzák meg:
A gazdálkodó szervezet szabadon választott könyvvizsgálót (könyvvizsgáló céget);
szerződéses kapcsolat a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló cég) és az ügyfél között, amely lehetővé teszi a könyvvizsgáló számára, hogy szabadon válassza meg ügyfelét, és független legyen bármely kormányzati szerv utasításaitól;
annak lehetősége, hogy megtagadja a könyvvizsgálói jelentés kiadását az ügyfélnek mindaddig, amíg a megállapított hiányosságokat meg nem szüntetik;
a könyvvizsgálat lehetetlensége, ha az ügyféllel a könyvvizsgálati tevékenységgel kapcsolatos szerződéses jogviszonyt meghaladó kapcsolt vagy üzleti kapcsolat áll fenn;
a könyvvizsgálóknak és a könyvvizsgáló cégeknek a könyvvizsgálói, tanácsadói és egyéb, jogszabályban megengedett szolgáltatás nyújtásával nem összefüggő gazdasági, kereskedelmi és pénzügyi tevékenység folytatásának megtiltása.
Az ellenőrzés utolsó szakasza a következő tevékenységeket foglalja magában:
az ellenőrzési eredmények rendszerezése;
ellenőrzési eredmények elemzése;
könyvvizsgálói jelentés elkészítése.
A teszteredmények rendszerezése abból áll, hogy az összes kapott eredményt egy bizonyos sorrendbe hozzuk. Az ellenőrzés céljától függően (kezdeményező ellenőrzés, kötelező ellenőrzés, megkereső hatóságok határozata alapján történő ellenőrzés) szükséges a kapott információk egyértelmű rendszerezése. Ezt a rendszerezést általában az auditcsoport vezetője végzi. Adatok rendszerezése az ellenőrzött témakörök rovatai szerint (befektetett eszközök elszámolása, készletek, stb.), illetve témakörökön belül - elemző és egyéb jellemzők szerint. Lehetőség szerint emelje ki a legjelentősebb észrevételeket: hibás könyvelés, adótörvények megsértése, könyvelés hiánya stb.
A kapott adatok alapján a vizsgálati eredmények elemzése elvégezhető, és több célja is van:
az ügyfél által elfogadott számviteli politika általános elemzése;
az egyes szekciók és számlák elszámolásának helyessége;
az adótörvények betartása;
az ügyfél pénzügyi helyzetének elemzése.
Elemezzük a számviteli politikát annak módszertani, technikai és szervezési szempontjainak megfelelősége szempontjából, meghatározzuk a leglényegesebb pontokat, és következtetéseket vonunk le a számviteli politika számviteli előírásoknak való megfeleléséről és azok megfelelőségéről.
A számvitel helyességét olyan dokumentumok alapján határozzák meg, mint az Orosz Föderációban a „Számvitelről” szóló törvény, az Orosz Föderáció számviteli és jelentéstételi szabályzata, a számlatükör és a számvitel megszervezésére vonatkozó egyéb rendelkezések.
Nagy részt foglal el a költségvetési és költségvetésen kívüli elszámolások adó- és befizetéseinek helyességének elemzése. Minden egyes adónál és befizetésnél azonosítani kell az adóalap megállapításának helyességét, a kedvezmények, az adómértékek és a befizetések alkalmazását, a számítások és befizetések időszerűségét.
Az ügyfél pénzügyi helyzetének elemzése a mérleg (1. sz. nyomtatvány), a pénzügyi teljesítmény kimutatás (2. sz. nyomtatvány), a tőkeáramlási kimutatás (3. sz. nyomtatvány), a cash flow kimutatás (4. sz. nyomtatvány) szerint történik. ), a mérleg melléklete (5. sz. nyomtatvány).
Fontos megjegyezni, hogy a proaktív audit során az elért eredményeket jelentés formájában, következtetésekkel, javaslatokkal együtt lehet bemutatni az ügyfélnek. Az ügyfél és a könyvvizsgáló cég további lépései a szerződéses kötelezettségektől függenek, és közösen döntenek róla.
A vizsgálótestületi határozattal végzett ellenőrzés során figyelembe kell venni, hogy a vizsgáló szervek (nyomozó, ügyész) határozzák meg a könyvvizsgáló által vizsgálandó kérdések listáját. Az igazolási folyamat során a vizsgált kérdések köre kibővülhet, amelyet egyeztetni kell a vizsgálóval vagy az ellenőrzési feladatot megbízó más személlyel. Az ellenőrzés eredményét annak lezárása után átadják a lekérdező hatóságoknak, akik fenntartják a jogot arra, hogy végső következtetéseket vonjanak le, vagy egyetértenek a könyvvizsgáló véleményével.
Fontos megjegyezni, hogy amikor a könyvvizsgálónak vagy a könyvvizsgáló cégnek a nyomozó vagy igazságügyi hatóságok nevében történő könyvvizsgálathoz való hozzájárulásáról dönt, alaposan elemeznie kell, hogy a munka tartalmától és mennyiségétől függően elegendő képzett személyzettel rendelkezik-e e munka elvégzéséhez. Szükség esetén a vizsgálóval közvetlenül is konzultálni lehet, mivel a nyomozó hatóságok nem érdekeltek egy könyvvizsgáló formális kijelölésében.
A könyvvizsgálat lefolytatásának legelterjedtebb lehetősége a kötelező könyvvizsgálat, amelyhez a könyvvizsgálat eredményét meghatározó jelentés bemutatása szükséges.
Az ellenőrzés eredménye alapján a könyvvizsgálónak könyvvizsgálói jelentést kell kiadnia. A gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásairól szóló könyvvizsgálói jelentés a társaság könyvvizsgálójának véleményét képviseli ezen kimutatások megbízhatóságáról.
A pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról szóló véleménynek ki kell fejeznie a könyvvizsgáló cég értékelését arról, hogy a pénzügyi kimutatások minden lényeges szempontja megfelel-e az Orosz Föderációban a számvitelre és jelentéstételre vonatkozó jogszabályi rendelkezéseknek.
A könyvvizsgáló cégnek a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságára vonatkozó véleményét ez a gazdálkodó szervezet és a könyvvizsgálói jelentés érdekelt felhasználói nem tudják és nem is értelmezhetik más módon.
Ha az ellenőrzés eredményeként a könyvvizsgáló cég azt tapasztalta, hogy egy gazdálkodó szervezet vagyoni vagy pénzügyi helyzete olyan, hogy komoly kétség merül fel a tekintetben, hogy a gazdálkodó szervezet képes-e működését folytatni és kötelezettségeit teljesíteni tudja legalább 12 hónapon keresztül. jelentési időszakra, akkor a könyvvizsgáló cégnek a megbízhatósági pénzügyi kimutatásokra vonatkozó véleményének kifejeznie kell ezt a kételyt.
A könyvvizsgáló cégnek a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásai ellenőrzésének eredménye alapján véleményt kell nyilvánítania ezen kimutatások megbízhatóságáról a következő formában:
Feltétlenül pozitív következtetés esetén a könyvvizsgáló cég véleménye a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról azt jelenti, hogy ezeket a kimutatásokat úgy kell elkészíteni, hogy biztosítsák az információk megbízhatóságát. Ez azt jelenti, hogy ezek a kimutatások úgy készülnek, hogy minden lényeges szempontból tükrözzék a gazdálkodó szervezet mérlegfordulónapi eszközeit és forrásait, valamint tevékenységének beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi eredményeit, az Orosz Föderációban a számviteli és beszámolási szabályokat.
Feltételesen pozitív vélemény esetén a könyvvizsgáló cégnek a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásának megbízhatóságára vonatkozó véleménye azt jelenti, hogy a könyvvizsgálói jelentésben meghatározott körülmények kivételével a beszámolót úgy kell elkészíteni, hogy bizonyos körülmények kivételével biztosítsa az információ megbízhatóságát.
Negatív könyvvizsgálói jelentés esetén a könyvvizsgáló cég véleménye a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról azt jelenti, hogy bizonyos körülmények miatt ezek a kimutatások úgy készülnek, hogy azok nem biztosítják az információk megbízhatóságát. bármilyen körülmények között.
Az az eset, amikor a könyvvizsgáló cég megtagadja, hogy a könyvvizsgálói jelentésben véleményt nyilvánítson a gazdálkodó szervezet pénzügyi kimutatásainak megbízhatóságáról, azt jelenti, hogy bizonyos körülmények következtében a könyvvizsgáló cég nem tud és nem nyilvánít ilyen véleményt a könyvvizsgálói jelentésben. az előírt nyomtatványokat.
