1. § -ában megállapított általános szabály szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284. cikke szerint a jövedelemadó mértéke 20%, kivéve az e cikk 1.1–5.1. Pontjában meghatározott eseteket.
Cikk (1) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke szerint 0% -os kulcsot alkalmaznak az oktatási és (vagy) orvosi tevékenységet folytató szervezetek által meghatározott adóalapra (kivéve az adóalapot, amelynek adómértékét a 3. és Cikk 4. pontja), 0% -os kulcs alkalmazandó, figyelembe véve a ... Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1.
A szervezet megnevezett cikkének 1. pontja szerint az ilyen típusú tevékenységek végrehajtásában jogosult arra nulla kulcsú jövedelemadót kell alkalmazni, vagyis nem kell ténylegesen megfizetni ezt az adót. Ez a körülmény a szerző szerint lehetővé teszi számunkra, hogy preferenciálisnak tekintsük az ilyen adózási eljárást, amely az Art. Az N 395-FZ szövetségi törvény 5. cikke alkalmazandó 2011. január 1 -től 2020. január 1 -ig Ahhoz azonban, hogy mentesüljenek a jövedelemadó megfizetése alól, az üzleti szervezeteknek több feltételnek kell megfelelniük.
Jegyzet. Az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban oktatási és (vagy) orvosi tevékenységet folytató szervezetek jogosultak a 01.% -os jövedelemadó -kulcs alkalmazására a 2011. 01. 01. és 2020.01.01 közötti időszakban.
Cikk (1) bekezdése értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Pontja értelmében csak azok a szervezetek vehetik igénybe ezt a kiváltságot, amelyek az Orosz Föderáció kormánya által létrehozott speciális listán szereplő tevékenységeket végeznek. A lista (a szervezetek által a társasági jövedelemadó 0 százalékos adómértékének alkalmazására végzett oktatási és orvosi tevékenységek típusainak listája, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2011. november 10 -i rendelete hagyott jóvá N 917 2011. november 26 -i hatály))) csak 2011 végén fejlesztették ki és hagyták jóvá, ami kissé idegessé tette az adófizetőket. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. február 15-i levelében (N 03-03-10 / 10) kifejtette véleményét, hogy a kedvezményes adórendszer hatálya alá tartozó tevékenységekre vonatkozó információk hiánya akadályozza a a hozzá való jogot, ezért a 0% -os kulcs csak 2012 -ben használható fel. Más szóval, a mentesség 2011 -es alkalmazása veszélybe került.
Jegyzet. Felhívjuk figyelmét, hogy kezdetben annak érdekében, hogy 2011. január 1 -jétől áttérjenek a kedvezményes adórendszerre, az adózók nem tudták teljesíteni az Art. 5. pontjában meghatározott dokumentumok benyújtásának feltételét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Pontja, legkésőbb egy hónappal az adózási időszak kezdete előtt, amelytől kezdve alkalmazni fogják, mivel az N 395-FZ szövetségi törvényt 2010. december 28-án fogadták el, hivatalos forrásokban információ 2010. december 30 -án.
Ennek elkerülése érdekében 2011 nyarán az Art. Az N 395-FZ szövetségi törvény 5. cikkét kiegészítették a 8. résszel (a 8. részt a 2011. 06. 07-i N 132-FZ szövetségi törvény vezette be), amely szerint a 0% -os adókulcs 2011.01.01-től történő alkalmazása érdekében cikk 5. pontjában megnevezett dokumentumokat kell benyújtania az adóhatósághoz. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja, a lista hivatalos közzétételétől számított két hónapon belül, de legkésőbb 2011. december 31 -ig.
Meg kell jegyezni, hogy a jövedelemadó kedvezményes adóztatására való áttérésre vonatkozó ilyen eljárás csak 2011 -re vonatkozik. A későbbi adózási időszakokból származó 0% -os kulcs alkalmazására az orvosi és (vagy) oktatási tevékenységet végző szervezetek a cikk (5) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja köteles erről értesíteni az adóhatóságot legkésőbb egy hónappal az adóidőszak kezdete előtt. Ha ezeket a határidőket megsértik, az adózót megfosztják a kedvezményes adózás jogától a vonatkozó adóidőszakban. Ezt jelezték a moszkvai adóhatóságok 2012.10.17-i leveleiben N 16-12 / [e -mail védett], kelt 2012.03.22. N 16-15 / [e -mail védett]
A kedvezményes adórendszer nem vonatkozik a szanatóriumi és üdülői ellátással kapcsolatos tevékenységekre, mivel nem vonatkozik az orvosi kezelésre, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1.
Jegyzet. Azok a szervezetek, amelyek tevékenysége gyógyfürdői kezeléssel kapcsolatos, nem igényelhetik a 0% -os kulcsot.
Mivel a tevékenység típusáról beszélünk, az adóhatóságok a kedvezményes kulcs alkalmazásának jogszerűségének ellenőrzésénél az adóhatóság nyilvánvalóan figyel a gazdasági tevékenységeiknek a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában szereplő kódjaira.
Emlékezzünk vissza, hogy egy jogi személy gazdasági tevékenységére vonatkozó információk tükröződnek az alapító okiratokban, és kötelezően meg kell jelölni őket az állami nyilvántartásba vétel iránti kérelemben. A bekezdések szerint. "p" cikk 1. pontja. A 129-FZ törvény (2001. 08. 08-i szövetségi törvény, 129-FZ "A jogi személyek és egyéni vállalkozók állami nyilvántartásba vételéről") 5. cikke a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában, a szervezetre vonatkozó információknak tartalmazniuk kell a az Oroszországi Gazdasági Tevékenységek Osztályozójához (OKVED) (Elfogadva és életbe léptetve az Oroszországi Gosstandart 2001. november 6-i N 454-st. határozatával). Ezenkívül a gazdasági egység tevékenységeihez kapcsolódó besorolási objektum kódjának meghatározását ő végzi egyedül az objektum hozzárendelésével az Osztályozó pozíciójának megfelelő kódjához és nevéhez (kivéve az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott eseteket).
Jegyzet. Ezt a jogi személy állami nyilvántartásba vételéhez használt dokumentumok nyomtatványainak kitöltési eljárására vonatkozó módszertani pontosítások 9. pontja jelzi, amelyeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2004.11.1. [e -mail védett]
Az egészségügyi intézmények (OKVED 85.11 kód) két kód egyikével rendelkezhetnek:
Valószínűsíthető, hogy ha a jogi személyek egységes állami nyilvántartása információkat tartalmaz a gazdasági tevékenység végrehajtásáról a 85.11.2 OKVED kódú jogi személy által, a szabályozó hatóságok ellenezik a kedvezményes adórendszer alkalmazását. Ezenkívül nem számít, hogy a szanatórium-üdülő intézmény egy vagy akár több engedéllyel rendelkezik a listán szereplő orvosi tevékenységek végzésére.
Ez a pénzügyi osztály álláspontja, amelyet a 2012. 05. 18-i levél N 03-03-06/1/252 tartalmaz. Ebben a tisztviselők megfontolták azt a kérdést, hogy nulla kulcsot alkalmaz egy olyan szervezet, amely a megfelelő engedélyek alapján több mint három tucat orvosi tevékenységet végez, amelyek a megállapított művészetben szerepelnek. Az Orosz Föderáció listájának adótörvénykönyvének 284.1. A szervezet minden orvosi szolgáltatása azonban a gyógykezeléshez kapcsolódik. A Pénzügyminisztérium szerint ilyen helyzetben az adózónak nincs joga a 0% -os jövedelemadó -mérték alkalmazására az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Végül is ez a jogi norma egyértelműen megállapítja, hogy a szanatóriumi kezeléshez kapcsolódó tevékenységek nem orvosi jellegűek, ezért az ilyen típusú tevékenységet végző szervezetek nem részesülnek kedvezményes adózásban. Ugyanakkor a Pénzügyminisztérium azt tanácsolta, hogy vegye fel a kapcsolatot az Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériummal a szanatóriumokkal és üdülőhelyi gyógykezelésekkel kapcsolatos tevékenységek meghatározásának minden kérdésében (lásd még az Orosz Pénzügyminisztérium 2011.6.24-i levelét. N 03-03 -06 / 1/379).
Meg kell jegyezni, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. Bekezdése egy másik korlátozást állapít meg az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek tevékenységi típusaira vonatkozóan. Sz. Alapján. 5. cikk (3) bekezdése szerint a kedvezményes adózási rendszer alkalmazása érdekében nem kötelezhetik el magukat műveletek váltókkal és határidős ügyletek pénzügyi eszközeivel.
Cikk (3) bekezdésének 1. albekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja kimondja, hogy a nulla nyereségadó alkalmazása érdekében a kifizetőnek megfelelő engedéllyel (engedélyekkel) kell rendelkeznie oktatási és (vagy) orvosi tevékenységek végzésére.
Jelenleg a végrehajtó hatóságok és az üzleti szervezetek között az egyes típusú tevékenységek engedélyezésével kapcsolatban felmerülő kapcsolatokat az N 99-FZ szövetségi törvény szabályozza, az Art. Ebből 12 azoknak a tevékenységeknek a listája, amelyekhez engedély szükséges. Az oktatási és orvosi tevékenységek (a Skolkovo innovációs központ területén található szervezetek által végzett tevékenységek kivételével) szerepelnek ebben a listában a 40., illetve a 46. pontban.
Jegyzet. Szövetségi törvény, 2011. 05. 04. N 99-FZ "Egyes tevékenységek engedélyezéséről" (hatályba lépett 2011. 11. 03-án, a "Rossiyskaya Gazeta" hivatalos közzétételétől számított 180 nap elteltével, 2011. 05. 06-án (N 97), rendelkezések kivételével, amelyekre e törvény 24. cikke az érvényesség kezdetének egyéb feltételeit állapítja meg). Ez a törvény felváltotta a 2001. augusztus 8-i N 128-FZ szövetségi törvényt.
E törvény normáinak végrehajtása érdekében az Orosz Föderáció kormánya jóváhagyta az egyes típusok engedélyezésére vonatkozó rendelkezéseket, amelyek az elvégzett munkák, a nyújtott szolgáltatások kimerítő listáját tartalmazzák, és amelyek engedélyezett tevékenységtípusnak minősülnek (az 5. cikk 1. részének 2. pontja) , a 99-FZ számú szövetségi törvény 12. cikkének 2. része). Az Orosz Föderáció területén orvosi és más szervezetek, valamint egyéni vállalkozók (a szkolkovói lakosok kivételével) által végzett orvosi tevékenységek engedélyezésére vonatkozó szabályozást az Orosz Föderáció kormánya 2012.04.16. N 291, az oktatási tevékenységek engedélyezéséről - az Orosz Föderáció kormányának 2011. 03. 16 -i rendelete N 174.
Ne feledje, hogy az oktatási tevékenységek engedélyezésének eljárását az Orosz Föderáció 1992.07.10-i törvénye N 3266-1 "Az oktatásról" is szabályozza (ezt az N 99- sz. F Z). Az ilyen típusú tevékenységek engedélyezésének sajátosságait az Art. A megnevezett törvény 33.1.
Tájékoztatásul. Az Art. 4. része alapján. Az N 99-FZ szövetségi törvény 9. cikke szerint az engedélyeket határozatlan időre adják ki, azaz határozatlan ideig érvényesek. Ugyanakkor az engedélyezési jogszabályok módosítását megelőzően kiadott engedélyek (az érvényességi idő megjelölése ellenére is) határozatlanokká válnak az említett törvény hatálybalépésének napjától, azaz 2011.11.03 -tól. Ezenkívül lejáratkor nem szükséges megújítani őket, két eset kivételével: ha a "régi" engedély nem tartalmazza az engedélyezett tevékenység részeként elvégzett (nyújtott) munkák (szolgáltatások) listáját, és az engedélyezett tevékenységtípus neve megváltozott. Az Art. 4. része szerint. 22 Szövetségi törvény N 99-FZ ezekben az esetekben a "lejárt" engedélyeket meg kell újítani az Art. 18. pontja, amely felsorolja az összes olyan körülményt, amely esetén az engedélyt újra kell cserélni.
A felügyeleti hatóságok felhívják a figyelmet arra, hogy az adózónak megfelelően kiállított engedéllyel kell rendelkeznie az adóidőszak végén... A fővárosi adóhatóságok 2012. 01. 30-i levelében N 16-12 / [e -mail védett] megjegyezte: ha az oktatási szervezet az adóidőszak végén nem rendelkezik érvényes engedéllyel az oktatási tevékenység végzésére, akkor nem alkalmazhat nulla kulcsot a jövedelemadó bevallásában. Ennek megfelelően, ha a licenc rendelkezésre állásának feltétele a következő évben nem teljesül, a 0% -os adókulcsot nem kell bejelenteni az idei (új engedély kiadásának időpontja előtti) beszámolási időszakra vonatkozó nyilatkozatokban.
Sz. Alapján. 2. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1 adóköteles időszak az oktatási és (vagy) orvosi tevékenységekből, valamint a K + F megvalósításából származó bevétel legalább 90% bevételét, amelyet az adóalap Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. pontja, vagy ha nincs adójövedelme az adóalapra, figyelembe kell venni az adóalap meghatározásakor.
Fontos megjegyezni, hogy a fent említett jogi norma rendelkezései nem állapítanak meg követelményeket az említett tevékenységtípusokból származó bevételek egész egységre való kerekítésére. Ha például a szóban forgó mutató 89,8%, akkor a szervezetnek nincs joga a nulla jövedelemadó alkalmazását kérni. Ezt az álláspontot fejezte ki a pénzügyi osztály a 2012.05.23-i levélben N 03-03-06 / 4/46.
A moszkvai adóhatóság a 2012.06.20-i levélben N 16-15 / [e -mail védett] felhívta a figyelmet arra, hogy a bekezdésekben megállapított feltétel elmulasztása. 2. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja a beszámolási időszakok eredményei szerint nem érinti a jövedelemadó nulla kulcsának használatához való jogot. Az ellenőrök megjegyezték: a megnevezett jogi normából az következik, hogy a 0% -os kulcs alkalmazása érdekében a gazdálkodó szervezetnek csak az adózási időszak eredményei alapján kell betartania a kiváltságos tevékenységekből származó jövedelem százalékos arányát a bevétel teljes összegében.
Emlékezzünk vissza, hogy a szervezet bevételei a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikkét az Art. 248. cikk, amely az értékesítésből származó bevételből (249. cikk) és a nem működési bevételből (250. cikk) áll.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a pénzügyi és gazdasági tevékenység folytatásából származó jövedelem meghatározásakor a jövedelem egy részét nem kell figyelembe venni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke. Az orvosi és oktatási szervezetek számára ez lehet például a következő formájú bevétel:
Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 251. cikke értelmében az adóalap meghatározásakor nem veszik figyelembe a nonprofit szervezetek fenntartására és törvényes tevékenységükre vonatkozó célzott bevételeket (kivéve a jövedéki termékek formájában célzott bevételeket). .
A pénzügyi osztály szakértői szerint a jövedelem százalékos arányának meghatározásakor figyelembe kell venni, hogy a szervezet nulla százalékos jövedelemadót alkalmazhat. csak a listán szereplő tevékenységekből származó bevételek. Ezenkívül ezeket az adófizetők által a vevőnek bemutatott héa-összegektől eltekintve határozzák meg (az Oroszországi Pénzügyminisztérium levelei 2012.11.01. N 03-03-06 / 4/105, 2011.12.14., N 03-03-06 / 4/145, kelt 2011.09.21. N 03-03-06/ 1/580).
A megadott arány kiszámításakor az adóhatóság azt javasolja, hogy ne csak a megnevezett listán, hanem az OK 029-2007 osztályozón (az egész orosz gazdasági tevékenységek osztályozóján, a Rostekhregulirovanie 2007. november 22-i rendelettel jóváhagyott N 329) is vegye figyelembe. -st, 2008. január 1 -jén lépett hatályba a 2013. január 1 -ig tartó időszakra az OKVED felmondása nélkül). Tehát a 2012.03.11-én kelt levélben N ED-4-3 / [e -mail védett] Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat az oktatási tevékenységekből származó jövedelemnek tekintette azt a kérdést, hogy a szállástól térítés ellenében nyújtott szolgáltatások értékesítéséből származó jövedelmet besorolják. Az adóhivatal megerősítette, hogy az oktatási tevékenységek típusainak listája további oktatási programok megvalósítására irányuló tevékenységeket tartalmaz. Az OK 029-2007 azonban megállapította, hogy az ilyen típusú tevékenységet, mint a kiegészítő oktatást az „Oktatás” típusú gazdasági tevékenység részeként (80.1., 80.2., 80.3. Csoport) végzik, és a szállásokon ideiglenes lakóhelyet biztosító tevékenységet. diákok szerepelnek a "Szállodák és éttermek" gazdasági tevékenység típusában (55.23.5. osztály). Így a szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel szálló szállás biztosításáról térítés ellenében az oktatási programok - beleértve a kiegészítő oktatási programokat - végrehajtásából származó bevételek, ne alkalmazza, illetve az oktatási tevékenységből származó jövedelem részarányának meghatározásakor a jövedelemadó mértéke érdekében nem veszik figyelembe.
Fontos megjegyezni, hogy a kapott jövedelem teljes összege, amely összegétől függ a gazdálkodó egység joga a nyereségadó kedvezményes megadóztatásához, magában foglalja a nem működő jövedelmet is (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához írt levele 2011. december 21. N 16-03 / [e -mail védett]). Mint ilyen, az Oroszországi Pénzügyminisztérium elismeri például azokat az összegeket, amelyeket az oktatási vagy egészségügyi szervezetek a bérlőktől kapnak a felhasznált közmű- és kommunikációs szolgáltatások költségeinek megtérítésére (2012. 05. 30. N 03-03-06 / 4/55. ). Ugyanakkor a tisztviselők szerint nem mindegy, hogy a szóban forgó jövedelmet nem nevezik egyértelműen a nem működési jövedelem részeként, a lényeg az, hogy nincsenek feltüntetve az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke.
1. példa.
Egy nem állami oktatási intézmény, amely engedély alapján végez egy, a listán szereplő tevékenységet, 2012-ben összesen 4 438 000 rubel bevételt kapott, beleértve: 2 500 000 rubelt. - elkülönített bevételek az intézmény fenntartására (a bevételek és kiadások becslése szerint); 1 450 000 RUB - engedélyezett fizetett oktatási szolgáltatások nyújtásából származó bevétel; 250 000 rubel - ingatlanbérletből származó bevétel; 88 000 rubel - a bérlők által fogyasztott közüzemi költségek megtérítése; 150 000 rubel - az intézményépület tetőfelújításának célzott finanszírozásának eszközei. Jogosult -e a szervezet a 0% -os kulcs alkalmazására a jövedelemadó kiszámításakor?
Az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 248–251. Bekezdése szerint a jövedelemadó adóalapja 1 788 000 rubel. (1 450 000 + 250 000 + 88 000). Az oktatási szolgáltatásokból származó bevételek aránya 81,1% (1 450 000/1 788 000). Mivel a bekezdések által megállapított kritérium. 2. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja 90% alatti, az oktatási intézmény nem jogosult 0% -os kulcs alkalmazására a jövedelemadó 2012 -es kiszámításakor.
A következő feltétel, amelynek teljesítése szükséges a kedvezményes adórendszer alkalmazásának jogához, csak az orvosi tevékenységet folytató szervezetekre vonatkozik. Sz. Alapján. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja szerint az ilyen szervezetekben a szakképesítéssel rendelkező egészségügyi személyzetnek rendelkeznie kell legalább a fele minden dolgozó. Ebben az esetben a megadott arányt meg kell tartani folyamatosan a teljes adózási időszak alatt, bármely időpontban (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. március 3-i levele, N 03-03-06 / 1/154).
A pp. 1. cikk 1. o. Az N 323-FZ szövetségi törvény (2011.11.21. N 323-FZ „Az állampolgárok egészségvédelmének alapjairól az Orosz Föderációban” című szövetségi törvény) 100. pontja (hatályba lépett 2012.01.01.) Megállapította, hogy január 1-jéig 2016 -ban az Orosz Föderációban végzett tevékenységek orvosi gyakorlásának joga azok a személyek, akik felsőfokú vagy középfokú orvosi végzettséggel rendelkeznek Oroszországban a szövetségi állami oktatási szabványoknak megfelelően, és rendelkeznek szakképesítéssel. Ha egy okleveles orvos több mint öt éve nem dolgozik a szakterületén, akkor kiegészítő képzés után és csak szakorvosi bizonyítvány birtokában vehető fel orvosi tevékenységre (3. pont, 1. pont, 100. cikk). Ezenkívül e cikk 2. pontja meghatározza, hogy az orvosi és gyógyszeripari dolgozóknak 2016. 01. 01. előtt kiállított megnevezett igazolások érvényesek a bennük meghatározott időszak lejártáig.
Figyelembe véve a fentieket, valamint a közvetlen utasításokat a bekezdésekben. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1 pontja értelmében a kedvezményes adórendszer alkalmazását igénylő egészségügyi intézmény államban való jelenléte esetén a minősített személyzet legalább fele más dokumentumok azonosítása a szakember igazolásával amelyet az alkalmazottak az orvosi egyetemek elvégzése után kaptak meg, a nulla kulcs alkalmazása érdekében nem megengedett... Ezt a véleményt fejezték ki a fővárosi adóhatóságok 2012. 07. 02. N 16-15 / [e -mail védett]
A preferenciális adózás alkalmazásáról a bekezdések alapján. 4. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontját csak azok az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek számíthatják ki, amelyek személyzetébe az adóidőszak alatt folyamatosan beiratkoznak legalább 15 alkalmazott... Sajnos az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz rendelkezéseket ennek a mutatónak a meghatározására vonatkozóan, ezért a szabályozó hatóságok magyarázataihoz fordulunk.
A pénzügyi osztály a már említett 2012.03.23-i levélben N 03-03-06 / 1/154 a bekezdések által megállapított kritériumok kiszámítására. 3. és 4. cikkének 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja, az alkalmazottak átlagos számának meghatározásához használt módszertan használata javasolt. Ezt a mutatót 2012.01.01-től a Rosstat 2011. október 24-i N 435 rendelete alapján számítják ki, amely különösen jóváhagyta az N P-4 szövetségi statisztikai megfigyelési űrlap kitöltésére vonatkozó utasításokat "Információk a létszámról, bérekről" és a munkavállalók mozgása "(a továbbiakban: Utasítások). Az adóhatóságok e témakört kifejtve elmagyarázták, hogy az Utasítás mely konkrét rendelkezéseit kell alkalmazni. Tehát a 2012.8.28-i levélben N 16-15 / [e -mail védett] A Metropolitan UFTS megjegyezte, hogy az irányelvek 77. bekezdése előírja, hogy a szervezet átlagos alkalmazotti létszáma magában foglalja az átlagos munkavállalói létszámot, a külső részmunkaidős munkavállalók átlagos számát és a polgári szerződések alapján munkát végző munkavállalók átlagos számát.
Az Utasítások 79. pontjával összhangban a munkavállalók bérszámfejtése magában foglalja azokat a munkavállalókat, akik munkaszerződés alapján dolgoztak, és egy, vagy több napig állandó, ideiglenes vagy szezonális munkát végeztek, valamint a szervezetek dolgozó tulajdonosai, akik ebben a szervezetben kaptak bért. Az Utasítások 80. pontja felsorolja azokat a munkavállalói kategóriákat, amelyek nem szerepelnek a bérszámfejtésben. Ezek elsősorban más szervezetek részmunkaidőben foglalkoztatott munkavállalói ("a" tételek) és személyek, akik polgári szerződések alapján végeztek munkát ("b" tételek). Ezek a munkavállalók nem vesznek részt az átlagos létszám kialakításában, ezért nem veszik őket figyelembe a bekezdésekben meghatározott kritériumok meghatározásakor. 3. és 4. cikkének 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1.
Amint láthatja, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Pontja teljes körű azoknak a feltételeknek a felsorolását, amelyek az egészségügyi és oktatási szervezetek számára biztosítják a nyereség kedvezményes adóztatásának jogát. Ezen túlmenően e jog gyakorlásához szükséges, hogy az összes megállapított kritérium folyamatosan teljesüljön a nulla kulcs alkalmazásának teljes időtartama alatt. Ellenkező esetben a szervezet elveszíti alkalmazásának lehetőségét. Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. § -a értelmében köteles 20% -os mértékű jövedelemadót újraszámítani és megfizetni azon adóidőszak kezdetétől, amelyben elvesztette a 0% -os kulcs alkalmazásának jogát, valamint és fizesse meg a megfelelő büntetéseket. Ismételten, egy ilyen szervezet csak öt év elteltével kaphat mentességet a jövedelemadó megfizetése alól, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Vegye figyelembe, hogy e cikk 7. pontjával összhangban az oktatási vagy egészségügyi szervezetek önként visszatérhetnek az általános jövedelemadó -rendszerhez.
Az Art tartalmából. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Pontjából következik, hogy a kedvezményes adórendszer hatálya alá tartozó szervezetek egyszerre végezhetnek oktatási és orvosi tevékenységet. Hogyan határozzák meg ebben az esetben a jövedelmek számának és szerkezetének megfelelő korlátozásait? Erre a kérdésre nem találunk választ az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében, ezért ismét a szabályozó hatóságok magyarázataihoz fordulunk, például Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.02.06-i levelében N 03- 03-10 / 9.
Jegyzet. A levelet az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2012. február 21-i levelében hozták az alacsonyabb adóhatóságok a munkában való használatra. N ED-4-3 / [e -mail védett]
A dokumentum tisztviselői jelezték, hogy ha a szervezet egyesíti a vonatkozó listán szereplő oktatási és orvosi tevékenységeket, akkor a jövedelem százalékának meghatározásához a meghatározott tevékenységekből származó bevételt összegezni kell.
Ezenkívül ahhoz, hogy az orvosi szervezetekben nulla nyereségadó -kulcsot lehessen alkalmazni, teljesíteni kell a minősített egészségügyi személyzet 50% -os arányát a teljes alkalmazotti létszámban, amelyet a szervezet összes alkalmazottjának kell tekinteni. oktatási, orvosi és egyéb tevékenységet folytat ebben a szervezetben (Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához írt levele 2012.03.12. N 16-15 / [e -mail védett]). Ugyanakkor, amint azt a Pénzügyminisztérium a fent említett levélben jelezte, az orvosi és oktatási tevékenységet végző szervezetekkel kapcsolatos esetleges kivételek, a bekezdések rendelkezései. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Ezért ha egy szervezet egyesíti a megnevezett tevékenységi típusokat, és ugyanakkor az oktatási vagy orvosi tevékenységekből származó bevételek külön -külön teszik ki a jövedelemadó alapjának meghatározásakor figyelembe vett jövedelmek kevesebb mint 90% -át, akkor a e szervezet személyzete az egészségügyi dolgozók legalább felének, akik rendelkeznek szakvizsgával, nulla jövedelemadó -kulcs alkalmazására. Ha azonban a szervezet egyidejűleg oktatási és orvosi tevékenységet végez, és ezzel egyidejűleg az oktatási tevékenységekből származó bevétel az összes bevétel legalább 90% -a, a bekezdésben előírt feltétel. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja értelmében a jövedelemadóra vonatkozó kedvezményes adózási rendszer alkalmazása nem kötelező. Hasonló álláspontot tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. február 5-én kelt levelei N 03-03-06 / 4/45, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához intézett levelei 2012. 03. 05. N 16-15 / [e -mail védett]
2. példa.
Az 57 fős szervezet egyesíti az orvosi és oktatási tevékenységeket. 2012 -ben ezekből a tevékenységekből származó bevétel 63%, illetve 32% volt. A szakorvosi bizonyítvánnyal rendelkező egészségügyi személyzet aránya a szervezet teljes létszámában 47%. Van -e joga a kifizetőnek nulla jövedelemadó -kulcsot alkalmazni 2012 -ben?
A vizsgált helyzetben a szervezet teljesíti a bekezdésekben előírt feltételeket. 2. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja szerint az orvosi és oktatási tevékenységekből származó bevételek teljes részesedése az összes jövedelem több mint 90% -át, azaz 95% -át (63% + 32%) tette ki.
Mindazonáltal az egyes tevékenységtípusokból származó bevétel külön -külön kevesebb, mint 90% (beleértve az oktatási tevékenységeket is - 32%), ezért a szervezetnek meg kell felelnie a bekezdésekben meghatározott feltételeknek. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja, a szakorvosi igazolással rendelkező egészségügyi személyzet arányáról. Esetünkben az igazolt egészségügyi dolgozók aránya kevesebb, mint 50% a szervezet teljes létszámában (47%), így a szervezet nem jogosult a 0% -os kulcs alkalmazására a jövedelemadó kiszámításakor.
Megjegyezzük, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Pontja értelmében az újonnan létrehozott szervezetek nyereségadóra vonatkozó kedvezményes adózási rendszerének alkalmazására vonatkozó jog kérdése az állami regisztráció pillanatától kezdődően nem szabályozott. Ezért az ilyen adófizetőknek nincs más választásuk, mint újra követniük a szabályozó hatóságok magyarázatait.
A pénzügyi osztály úgy véli, hogy az újonnan létrehozott orvosi és (vagy) oktatási szervezeteknek nincs okuk a nulla jövedelemadó -kulcs alkalmazására tevékenységük első adózási időszakában, mivel lehetetlen teljesíteni az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Pontja, nevezetesen az oktatási és (vagy) orvosi tevékenységek végzésére vonatkozó engedélyek számának és bemutatásának feltételei. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium szakemberei ezt jelezték egy 2012.03.15-i levelükben, N 03-03-10/23.
Jegyzet. A levelet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012.04.03-i levele N ED-4-3 / hozta az alárendelt felügyelőségekhez. [e -mail védett](a dokumentumot közzéteszik az adóhivatal hivatalos honlapján, a www.nalog.ru "Az FTS pontosításai, az adóhatóságok által kötelezően használható" szakaszban).
A szabályozó hatóságok hasonló álláspontot terjesztenek ki egy olyan helyzetre is, amikor egy szervezet átalakításon ment keresztül az adózási időszak alatt. Tehát az Orosz Pénzügyminisztérium a 2012.12.04-i N 03-03-06 / 1/624 levelében megvizsgálta a 0% -os kulcs alkalmazásának jogszerűségének kérdését egy egészségügyi szervezet részéről, amely a az adóidőszak zárt részvénytársaságból LLC-vé alakult. Ezenkívül a CJSC szervezeti és jogi formájának megváltoztatása előtt kedvezményes adórendszert alkalmazott. A tisztviselők szerint az LLC, mint újonnan létrehozott szervezet nem tud teljesíteni bizonyos Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja az oktatási és (vagy) orvosi tevékenységek végzésére vonatkozó engedélyek számának és bemutatásának feltételeiről.
A fő adóhivatal hasonló álláspontot fogalmazott meg a 2012. november 1-i levelében N ED-4-3 / 18513. Az adóhatóság ugyanakkor felelősségteljesebben közelítette meg ezt a kérdést, és részletesebben érvelt álláspontjukkal. Az FTS emlékeztetett arra, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 57. cikke szerint a jogi személy az újonnan létrejött jogi személyek állami nyilvántartásba vételének időpontjától kezdve átszervezettnek minősül (kivéve a csatlakozás formájában történő átszervezés eseteit). Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 50. cikke szerint, amikor az egyik jogi személyt átváltoztatják a másikba, az újonnan alakult szervezetet az átszervezett jogi személy jogutódjaként ismerik el az adófizetési kötelezettség teljesítése szempontjából.
Továbbá a levél szerzői megjegyezték, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja alapján ebből következik, hogy a társasági jövedelemadó kedvezményes mértékű különleges orvosi tevékenységet és (vagy) oktatási tevékenységet végző adózó, az említett jogi norma által megállapított feltételek mellett. Mivel egy jogi személy átalakítás formájában történő átszervezése következtében új szervezet jön létre, megoldódik az a kérdés, hogy az újonnan létrehozott jogalany rendelkezik -e kedvezményes kamatláb alkalmazási jogával. külön... A levél zárásaként az FTS arra a következtetésre jutott: annak ellenére, hogy ebben az esetben az újonnan alakult jogi személy a jogutód az adófizetési kötelezettségek teljesítése szempontjából, az öröklés az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja nem vonatkozik erre a szervezetre.
De ami egy jogi személy leányvállalat formájában történő átszervezését illeti, az ellenőrök helyzete más. A fővárosi adóhatóságok 2012.10.17-i leveleiben N 16-15 / [e -mail védett], kelt 2012.10.05., N 16-15 / [e -mail védett] rámutatott a következőkre: egy 2012 -ben átszervezett oktatási intézmény egy másik oktatási intézményhez való csatlakozással, amely korábban alkalmazta a létrehozott Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 284.1. Pontja szerint a jövedelemadó mértéke 0%, kedvezményes adórendszert alkalmazhat csak ha időben 2011 -ben az adóbevallás helyén az adóhatósághoz benyújtotta a meghatározott kulcs alkalmazására vonatkozó szándéknyilatkozatát az oktatási tevékenység végzésére vonatkozó engedély (engedélyek) másolatának csatolásával, valamint a a megnevezett cikk (3) bekezdése.
Összefoglalva, megjegyezzük, hogy azok az oktatási és (vagy) egészségügyi szervezetek, amelyek kifejezték kívánságukat a 0% -os jövedelemadó alkalmazására, megfelelő kérelmet nyújtanak be az adóhatósághoz egyszer alkalmazásának teljes időtartamára. Erre utaltak a pénzügyi osztály szakemberei a 2011. december 27-i levélben N 03-03-06 / 4/151. Az ilyen szervezetek azonban nem mentesülnek a vonatkozó jövedelemadó -bevallások benyújtása alól. A moszkvai adóhatóság emlékeztetett erre a 2012.07.02-i levelekben N 16-15 / [e -mail védett], kelt 2012.03.05. N 16-03 / [e -mail védett]
Ezen túlmenően azok a szervezetek, amelyek nem fizetnek jövedelemadót az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. Pontja, e cikk 6. pontja értelmében évente, az Art. 4. pontjában meghatározott határidőn belül. 289 az adóbevallás benyújtásához meg kell erősítenie a 0% -os kulcs alkalmazásának érvényességét, azaz tájékoztatást kell adnia az adóhatóságnak:
A szervezeteknek ezt az információt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. november 21-i végzésében jóváhagyott formában kell benyújtaniuk N ММВ-7-3 / [e -mail védett] Ezenkívül a megadott jelentéseket elektronikus formában el lehet küldeni a Szövetségi Adószolgálat felügyelőségének távközlési csatornákon keresztül, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. december 30-i végzésével jóváhagyott formátumnak megfelelően N YaK-7-6 / [e -mail védett]
Fontos, hogy ha a megadott információkat nem nyújtják be kellő időben, az adózót megfosztják a kedvezményes jövedelemadó -kulcs alkalmazásának jogától. Ez pedig azt jelenti, hogy a teljes adóidőszakban 20% -os adót kell kiszámítania, és be kell fizetnie a költségvetésbe, figyelembe véve a szankciókat. Az ilyen "feledékenység" ahhoz vezethet, hogy egy egészségügyi vagy oktatási szervezet csak öt év múlva térhet vissza a kedvezményes adórendszerhez.
Tevékenysége során minden gazdasági egység a költségek csökkentésére és a nyereség növelésére törekszik. Különleges adórendszerek és ösztönzők alkalmazásával pénzt takaríthat meg az adófizetésen.
Az adótörvény kedvezményes feltételeket ír elő a jövedelemadó megfizetésére:
Az adókedvezmények lehetővé teszik, hogy kevesebbet vagy egyáltalán ne fizessen. Ezeket az adófizetők bizonyos kategóriáinak biztosítják. A kiváltság figyelembevételével kitöltött nyilatkozat ellenőrzésekor az adóhatóság kérheti a jogosultságot igazoló dokumentumokat (az adótörvény 88. cikkének 6. pontja). Különleges együtthatók és díjak alkalmazása esetén az ellenőrzésnek nincsenek ilyen jogai.
Az alapadó mértéke 20%. Ebből 18% -ot be kell fizetni a regionális költségvetésbe. Az Orosz Föderáció alkotóelemei jogosultak ezt a százalékot 13,5%-ra csökkenteni. Például egy ilyen minimális százalékot Moszkvában állapítanak meg azoknak a cégeknek, amelyek a fogyatékkal élőket vonzzák munkába, ha ők az összes alkalmazott legalább 50% -át teszik ki, és a fizetési alap legalább 25%.
Az állam 0% -ra csökkenti az adókulcsot a szervezetek bizonyos tevékenységi területein, például mezőgazdasági, orvosi, oktatási területen.
A kormány szorosan figyelemmel kíséri a vállalati nyereségek megadóztatását. Létrejött az ellátások rendszere, amelynek segítségével a jogalkotók termékeny talajt teremtenek a kiemelt iparágak fejlődéséhez, és hozzájárulnak a befektetési politika végrehajtásához.
A 110-FZ számú, az adójogszabályok módosításáról szóló, 2002.08.06-án kelt törvény a Ch. 25 NK.
Nem nyújt nyereségkedvezményt, de tartalmaz néhány adózási módosítást:
Ezek a kiigazítások a juttatások megszüntetése miatt történtek, és a vállalkozások adóterheinek csökkentését célozzák. A kulcs csökkentése lehetővé teszi az adófizetők számára, hogy több nyereséget tartsanak a rendelkezésükre, és azt befektetési tevékenységekre, műszaki újbóli felszerelésre, korszerűsítésre és újjáépítésre irányítsák.
Az 1991. december 27-i 2116-1. Sz. Jövedelemadóról szóló törvény 2002 óta megszűnt, kivéve a juttatásokra vonatkozó bizonyos záradékokat, amelyeknek van egy konkrét alkalmazása, és egy bizonyos idő elteltével törlésre kerülnek.
Ezek közé tartoznak a kedvezmények:
A jövedelemadó -kedvezményeket különböző módon nyújtják:
| Teljes mentesség, azaz az arány 0% | Ez a lehetőség azon vállalkozások számára biztosított, amelyek tevékenysége az állam számára előnyös. Például bébiételek, népi kézműves termékek előállítása. A nulla kulcsot az egészségügyi, mezőgazdasági és oktatási intézmények alkalmazzák. |
| Kedvezmények, amelyek meghatározott százalékkal csökkentik az adóköteles nyereséget | Az alapot bizonyos területeken csökkentik a költségek, például beruházások, beruházások stb. |
| Kedvezményes díj | A csökkentés akár 100%is lehet. Például a fogyatékossággal élő személyek állami szövetségei nem fizetnek adót. A kiváltság megszerzéséhez számos feltételnek kell megfelelnie: rendelkeznie kell bizonyos számú alkalmazottal, üzlethelyiséggel stb. |
A lakosok - szabad (különleges) gazdasági övezetek (FEZ) résztvevői - adómentesség formájában kedvezményes kulcsot kapnak:
Szövetségi szinten az osztalékot kapó és értékpapírokkal rendelkező gazdálkodó szervezetek csökkentett kulcsokat alkalmazhatnak. A kedvezmény a kamatból és osztalékból származó bevételre vonatkozik. Az értékpapírok kibocsátásának évétől függően az arány 0, 9, 15 százalék.
A Skolkovo projekt résztvevőinek, az Orosz Föderáció Központi Bankjának a Központi Bankról szóló törvényben előírt tevékenységekből származó jövedelme nem adózik. A jótékonysági tevékenységet végző cégek kedvezményben részesülnek.
A szociális szolgáltató szervezetek nem fizetnek adót a háztartási, oktatási, jogi és egyéb szolgáltatások nyújtásából származó jövedelem után.
A kedvezményezettek minden kategóriájára vonatkozóan a jogszabály saját követelményeket ír elő a kedvezményes adómérték alkalmazásának jogának megerősítésére. Az egyéni vállalkozók nem fizetnek jövedelemadót, függetlenül az alkalmazott adózási rendszertől.
A FEZ területén működő rezidens cégek csökkentett adókulcsot fizetnek a regionális költségvetésbe. Az arányt az alanyok jogszabályai határozzák meg, de nem lehet alacsonyabb, mint 13,5%.
Az adatbázisok létrehozásával, szoftverfejlesztéssel, tudományos és műszaki termékek értékesítésével kapcsolatos tevékenység kiváltságokat élvez.
Az egészségügyi intézmények nulla adókulcsot alkalmaznak, amelynek tevékenységeit az Orosz Föderáció kormánya által jóváhagyott lista tartalmazza. A kiváltság például nem vonatkozik a gyógykezelésekre.
Az előnyök igénybevételéhez rendelkeznie kell:
Az árak jellemzőit az Art. 284 NK. Az 1. pont nulla megtérülési rátát állapít meg az oktatási intézmények számára. Olyan szervezetek használhatják, amelyek oktatási tevékenysége engedélyezett.
Az engedélyt határozatlan időre adják ki, és csak akkor cserélhető, ha az alkotó dokumentumokban szereplő információkat kijavítják.
A szervezet profilja az oktatási szférában ugyanazokat a követelményeket támasztja az alkalmazottak számával és a bevételek arányával, mint az egészségügyi intézményekkel.
A különleges rendszereket (STS, UTII, ESHN) használó szervezetek nem fizetnek jövedelemadót.
A kedvezményes adókulcs alkalmazásának jogának megszerzése érdekében a szervezet benyújt egy adóbejelentést és egy dokumentumcsomagot, amely megerősíti az összes jogszabályi követelmény teljesítését.
Az értékpapírok listája a vállalkozás tevékenységének típusától függ. Az oktatás és az orvostudomány területén engedélyre és a szakemberek rendelkezésre állásának megerősítésére van szükség.
Valamennyi kedvezményezett tevékenységi típusonként nyújt be elemzési adatokat a nyereségről. A minősített munkavállalók jelenlétét a számukra vonatkozó dokumentumok igazolják.
A nyereségadó -kedvezmények nemcsak az év elejétől adhatók ki. A kérelmet és a szükséges papírokat legkésőbb egy hónappal azon időszak előtt kell benyújtani, amelyben a jogosultságok használatának megkezdését tervezik.
Az ellenőrzést bemutatják:
Ha a szervezet nem erősíti meg, hogy adatai megfelelnek a törvényben meghatározott normáknak, akkor nem alkalmazhat adókedvezményeket.
A kedvezményes adókulcs használatára való jogosultság megszerzéséhez a benne található papíroknak és információknak meg kell felelniük bizonyos követelményeknek:
| Nyilatkozat | Ezt az ellátások igénybevételének kezdete előtt egyszer állítják össze. |
| Eredménynyilatkozat | Sikertelenül nyújtják be, függetlenül az adófizetés szükségességétől és attól, hogy vannak -e előnyök. |
| Jövedelem | A számítás figyelembe veszi az adóalap méretének meghatározásából származó bevételt. Az ingyenes bevételek és az elkülönített finanszírozás itt nem szerepel. Az állami alkalmazottak figyelembe veszik a kereskedelmi tevékenységekből származó bevételeket, például a diákok kifizetését a szállóban való tartózkodásért. |
| Szám | Feltéve, munkalapok, munkaszerződések. Az átlagos számot a Rosstat 435. sz. 24.10.11. Végzésével jóváhagyott módon számítják ki. A személyzetet állandó munkára és állandó munkára felveszik, vagy figyelembe veszik. |
Az adózó nyereségkedvezményre nyújt be dokumentumokat, de a bejelentett időszakban az adatok a végét követően is változhatnak. A szervezetnek folyamatosan figyelemmel kell kísérnie a változások dinamikáját. Például egyes szakemberek kilépnek, vagy a nem támogatott tevékenységekből származó bevétel meghaladja a 10 százalékot.
Ebben az esetben a szervezet elveszíti a kedvezményes kulcs alkalmazásának jogát.
Neki kell:
A fenti eljárást kell követni. Ez segít elkerülni az adminisztratív felelősséget.
A kisvállalkozásoknak nincsenek jövedelemadó -kedvezményeik. Hasonlóképpen, az újonnan létrehozott egészségügyi és oktatási intézmények nem részesülnek kedvezményekben, mivel bizonyos időbe telik, amíg megszerzik az engedélyeket.
Ha egy egészségügyi vagy oktatási intézmény elveszíti az ellátáshoz való jogát, 5 év után újra megkaphatja.
A 300 főnél kevesebbet foglalkoztató halgazdaságok jogosultak nulla nyereséghányadra.
A mezőgazdasági termelők - az egységes mezőgazdasági adóra váltók kivételével - 0%-ra csökkenthetik a nyereség mértékét. A juttatás az alaptevékenységekből származó bevételekre vonatkozik, amelyek arányának a teljes bevételben legalább 70 -nek kell lennie.
A csökkentett nyereségrátákat mind a szövetségi, mind a regionális hatóságok határozzák meg. Ahhoz, hogy kedvezményt kapjon, az adózónak meg kell felelnie minden jogszabályi követelménynek.
Az általános adózási rendszert (általános adórendszert) alkalmazó vállalkozások esetében a nyereség mértéke 20%. Bizonyos esetekben csökkenthető, néha 0%-ig.
A nyereségre vonatkozó jogszabályok nem tartalmazzák a "haszon" fogalmát. Vannak olyan helyzetek, amikor a levonások százalékát a regionális hatóságok a megállapított 18% -ról 13,5% -ra csökkentik.
Általában a gazdálkodó egységek csökkentik az adókulcsot azoknál a szervezeteknél, amelyek meghatározott típusú tevékenységeket végeznek, és megfelelnek a speciális követelményeknek.
Például Szentpéterváron 2020-ig a 07.07.15-i 18-11.
Számos vállalat esetében 13,5% -ra vagy 15,5% -ra csökkentett adókulcsot biztosít, az alábbiaktól függően:
Oktatási és egészségügyi intézmények számára Art. Az adótörvény 284. cikke zéró nyereségrátát ír elő, ha minden megállapított feltétel teljesül (a tevékenység típusát a Lista jegyzi, engedély, szám- és jövedelemkorlátozás).
A fenti szervezeteknek tilos tranzakciókat kötvényekkel és határidős ügyletek pénzügyi dokumentumaival lebonyolítani.
Az orvosi és oktatási intézményeknek minden jogi követelményre figyelemmel joguk van nulla nyereségrátát alkalmazni, beleértve az egyéb tevékenységekből származó bevételeket is.
A társaságnak legalább egy hónappal a következő adóidőszak kezdete előtt nyilatkoznia kell arról, hogy alkalmazni kívánja a nulla kulcsot. Például 2019. január 1 -jétől használható, ha az értékpapír -csomagot 2019. december 1. előtt nyújtják be.
Az év végén meg kell erősíteni az ellátáshoz való jogot. Ehhez a Szövetségi Adószolgálat rendelkezésre bocsát minden olyan papírt, amely igazolja, hogy az adózó megfelel a törvény összes kritériumának.
Ha bármely feltételt megsértenek az év közepén, akkor a juttatásokat eltávolítják a társaságból, és az időszak (év) elejétől a normál árfolyamon dolgoznak. Az adó és a büntetések összegét ezenkívül fel kell mérni és meg kell fizetni. Az év elejétől önkéntes mentességet adhat ki a kiváltságokról.
A jövedelemadót minden kulcsra és tevékenységtípusra külön számítják ki. 0%-os kulcs esetén az adó nulla.
Példa. 2019 -ben a vállalat 8 millió rubel bevételt kapott, és felmerült költségeket - 6,8 millió rubelt, a nyereség 1,2 millió rubelt, az év adó összege:
Tehát az adó kiszámításának eljárását a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. pontja röviden a következőképpen fogalmazható meg:
Példa. 2019 első negyedévének végén a társaság:
A társaság 7% -os részesedéssel rendelkezik az LLC alaptőkéjében, márciusban 175 800 rubel összegű osztalékot kaptak. (Ennek az összegnek a jövedelemadója 13%-os kulcs.
Az első negyedévben a társaságnak a következő összegű jövedelemadót kell fizetnie:
(457200 + 3800 - 293500 - 41500) * 20% + 175800 * 13% = 48054 p.
A nyereség előnyei közül 4 típus különböztethető meg:
A hatályos jogszabályok szerint a jövedelemadó -kedvezmények:
Célszerű nyereségadó -kedvezményeket bevezetni azoknak a szervezeteknek, amelyek innovatív vállalkozói technológiákat vezetnek be. Ezenkívül minden előnynek gazdaságilag indokoltnak kell lennie - bevezetésük céljait egyértelműen meg kell határozni.
Tehát az orosz szervezetek jövedelemadó -előnyei a kiemelt állami feladatok végrehajtását célozzák: a szociális szféra fejlesztését, a nemzetgazdaság támogatását, befektetést egy beruházási projektbe stb. és növelje az értékesítést.
2017 -ben Oroszországnak különféle típusú jövedelemadó -kedvezményei vannak szövetségi és regionális szinten egyaránt. Teljes vagy részleges adómentességet biztosíthatnak. Ezek az engedmények alapvetően a társadalmilag jelentős vállalkozásokra vagy kiszolgáltatott szervezetekre vonatkoznak. Ebben a cikkben megvizsgáljuk a jövedelemadó előnyeit a különböző tulajdonosi formák szervezetei számára és azok beérkezésének jellemzőit.
A mezőgazdasági termelőknek joguk van választani az általános és a különleges adózási rendszer - egyetlen mezőgazdasági adó - között. Az OSNO alkalmazásakor 2013. január 1 -jétől napjainkig mentesek a jövedelemadó alól, ha:
Az oktatási és egészségügyi szervezetek ellátásai 2019 -ig érvényesek.
Zéró díjszabási feltételek:
A lakosság számára szociális szolgáltatásokat nyújtó szervezetek és kulturális intézmények esetében az adómentesség 2020. január 1 -ig érvényes.
Mentességi feltételek:
Ezenkívül a költségvetési támogatásban részesülő színházak, múzeumok, koncert- és könyvtári szervezetek számára a következő előnyöket biztosítják:
Ezek a költségek a következők:
A kivétel az ingatlan.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve számos olyan objektumot azonosít, amelyekre nem vonatkozik a kulturális intézmények értékcsökkenése, köztük például tárgyak és műalkotások, könyvek.
A kisvállalkozások és a magánvállalkozások az alábbi feltételek mellett számíthatnak adókedvezményekre:
A kisvállalkozásoknak a következő alapvető kritériumoknak kell megfelelniük:
A kisvállalkozások két évre mentesek a jövedelemadó alól, ha:
Ha a támogatható bevétel eléri a teljes összeg 90% -át, akkor:
Bár ez a csoport nem fizet be jövedelemadót, érdemes megemlíteni a számára nyújtott előnyöket.
A 2015. január 1 -jéig és 2020. december 31 -ig korlátozott időszakban a magánvállalkozók, akik először kezdték meg működésüket, két adóidőszakra igénybe vehetik az adókedvezményeket. A jövedelemadó összege számukra 0%lesz.
A kedvezmények megadásának feltételei:
A fogyatékossággal élő személyek szervezetét akkor ismerik el, ha:
Ha ezek a feltételek teljesülnek, az ilyen szervezet nonprofit szervezetként nem veheti fel a nyereségbázisba:
Ezenkívül a fogyatékossággal élő személyek részvételével működő szervezetek állami támogatást kapnak tagjaik szociális védelmére:
A különleges gazdasági övezet olyan terület, ahol a tevékenységekre vonatkozó különleges preferenciális feltételek vannak érvényben.
Az ilyen zónák közül kiemelkednek:
Az ilyen övezetekben található, klaszterbe kapcsolt vállalkozások 0% -os kamatlábat alkalmaznak a szövetségi költségvetésre szánt részben. Ennek előfeltétele a meghatározott területeken belül és kívül végzett tevékenységek külön nyilvántartása.
Az innovatív vállalkozások számára adókedvezmény -rendszer is létezik:
A résztvevők 2017 óta:
A RIP résztvevői teljes mértékben mentesülnek az FB nyereséglevonásai alól.
Adókedvezményre jogosultak, ha:
A regionális költségvetés kedvezményes kulcsát 10 adóidőszakban kell alkalmazni, a meghatározott árukból származó első nyereség beérkezésének időszakától kezdődően:
A meghatározott régión kívüli RIP -résztvevők esetében az adó 10%-ra csökkenthető.
Ami a regionális juttatásokat illeti, akkor:
Azok a szervezetek, amelyek a Skolkovo projektben rezidens státuszt kaptak, 10 évig teljes mértékben mentesek az adó alól.
Kutatást, fejlesztést és projektek kereskedelmi forgalomba hozatalát végzik. Arról a nyereségről beszélünk, amelyet azután kaptunk, hogy a résztvevő abbahagyta a juttatások igénybevételét az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 246.1. Cikkével összhangban.
A 300 millió rubelt meghaladó nyereségre és (vagy) státuszukat vesztett projekt résztvevőre vonatkozó korlátozás nem vonatkozik a 2017. január 1 -től 2020. december 31 -ig befolyt nyereségre.
Az "Innopolis" egy speciális gazdasági övezet, amely a Tatarstán Köztársaságban található, a többi technológiai innovatív zóna mellett, a táblázatban feltüntetett adókedvezményekkel:
A kiváltság érvényességi ideje megegyezik a zóna fennállásának időtartamával és 49 év.
Az Almaz LLC, amely az információs és kommunikációs technológiák fejlesztője, 2017 óta van bejegyezve az Innopolis zónában. Az első negyedévben kapott nyereség 9 millió rubelt tett ki. Mindkét költségvetés esetében 2018 -ig az adókulcs 0%. Nyereségadó - 0%.
Ezenkívül az adókedvezmény az a képesség, hogy a kutatás -fejlesztési munkák tényleges kiadásainak összegébe bele kell foglalni (ideértve a negatív eredménnyel felmerült költségeket is) azok végrehajtásának időszakában.
Azok a vállalkozások, amelyeket a Csernobil és más hasonló katasztrófák idején radioaktív hulladékkal szennyezett régiókba telepítettek át, mentesülnek az adó alól a következőkből származó nyereség után:
És az épületszerkezetek gyártásából is, olyan helyzetben, amikor a káros hatások kiküszöbölésére irányuló munka mennyisége nem kevesebb, mint a teljes összeg 50% -a.
Ha az 50% -os követelmény nem teljesül, akkor csak a meghatározott munkákból származó nyereség esik a preferenciák alá.
A juttatások a munka befejezéséig érvényesek.
A teljes bevétel 140 millió rubel.
Az első típusú munka 71,4%volt.
A jövedelemadót nem számítják fel.
A speciális rendszerek lehetővé teszik, hogy jelentősen csökkentsék az adónemek többféle adója esetében levonható adólevonásokat, és helyettesítsék azokat az egyes speciális esetekre jellemző általános befizetésekkel. Ebben az esetben bizonyos kritériumoknak és feltételeknek kell megfelelni.
| Mód | Kritériumok |
| Egyszerűsített (USN) | 1. - bevétel - akár 150 millió rubel. 2. - szám - legfeljebb 100 |
| "Vmenenka" (UTII) | - a bevétel nincs megállapítva - szám - legfeljebb 100 - kereskedelmi alapterület - legfeljebb 150 m 2 - a szállítási egységek száma - legfeljebb 20 |
| Szabadalom | Csak egyéni vállalkozóknak, akik rendelkeznek: - a munka minden területén legfeljebb 15 ember dolgozik - bevétel - akár 60 millió rubel. |
| Mezőgazdasági adó | - a bevétel teljes összege nincs megállapítva - mezőgazdasági termékekből származó bevétel - legalább 70% Egyéni vállalkozóknak és halgazdaságoknak: - alkalmazottak - legfeljebb 300 |
Az "imputálás" és az "egyszerűsítés" esetében, amely szerint a jövedelmet veszik alapul, az előleg és az imputált negyedéves fizetés csökkenését biztosítják a munkavállalók és egyéni vállalkozók biztosítási díjainak beszámolási időszakában történő fizetés esetén - magadra.
2016 óta a helyi hatóságoknak joguk van csökkenteni az UTII -t és STS -t fizetők arányát, az első rendszer szerint - 15% -ról 7,5% -ra, a második szerint - 6% -ról 1% -ra.
Amellett, hogy a jövedelemadót folyószámlán keresztül fizeti, jogi személyiséggel rendelkező szervezet használhatja:
| Név | Sajátosságok |
| FTS weboldal | Ehhez regisztrálnia kell, megadva a megfelelő adatokat, és hozzáférnie kell személyes fiókjához, ahol a jövőben információkat láthat az adóhátralékokról vagy a túlfizetésről. Ezután fizetési megbízás jön létre. Kényelem - a részletek automatikus kitöltésében. |
| A "Gosuslugi" portálon | A regisztráció után meg kell szereznie egy belépési kódot, amely megerősíti személyazonosságát. Ezután kérjen igazolást a meglévő tartozásokról, és töltse ki önállóan a fizetési dokumentumot. |
| Postai szolgáltatás | Csak természetes személyek használhatják. Ok: Art. 45., art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 58. cikke, Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 861. cikke. |
A fizetés előtt ellenőriznie kell az adatok helyességét, és kattintson a "Fizetés" mezőre. A fizetéssel kapcsolatos információk 24 órán belül a Szövetségi Adószolgálat adatbázisába kerülnek. A kifizetések jóváírásának eredménye 10 munkanapon belül megjelenik a "személyes számlán".
1. kérdés. Köteles -e kereskedelmi szervezet nyereségadó -bevallást benyújtani?
Válasz: Igen, muszáj. Ha egy ilyen szervezetnek nincs adókötelezettsége a nyereség után, akkor az adóidőszak vége után egyszerűsített adóbevallást nyújt be.
2. kérdés. A Skolkovo projekt lakóinak könyvelniük kell a bevételeket és a kiadásokat?
Válasz: A nyilvántartás vezetése az egyszerűsített rendszer szerint önkéntes a projekt résztvevői számára. Nem szabad elfelejteni, hogy az állóeszközöket és az immateriális javakat az általános szabály szerint kell elszámolni.
3. kérdés. Hogyan csökkentheti az értékesítési terület 150 m 2 feletti területét annak érdekében, hogy a törvény követelményeinek megsértése nélkül átválthasson az UTII rendszerre?
Válasz: A Pénzügyminisztérium azt javasolja, hogy egy tőkés partíció segítségével határozzanak meg egy csarnokot, egy adminisztratív helyiséget vagy egy öltözőt. Van egy második lehetőség is, amely lehetővé teszi a csarnok egy részének bérbeadását. Az ilyen helyiségek nem szerepelnek az UTII számításában.
4. kérdés. Mi a helyes módja annak, hogy az egyszerűsített rendszerről az imputált rendszerre váltsunk?
Válasz: Szükséges az egyszerűsített adórendszer fizetőjeként történő regisztráció törlése, erről legkésőbb január 15 -ig értesítve a Szövetségi Adóügyi Felügyelőséget. Ugyanakkor regisztrálnia kell az UTII -re. Ugyanakkor az adó megfizetésével párhuzamosan legkésőbb február 25 -ig nyújtson be bevallást az egyszerűsített adórendszer szerint.
5. kérdés. Kell -e 6% -os adót fizetnem az egyszerűsített adórendszer után, ha még nem érkezett bevétel?
Válasz: Nem, nem szükséges. Az egyszerűsített adórendszerben 6% adót csak akkor kell fizetni, ha van bevétel
Mi egy társaság vagyunk.
A nyereségadó -mentességet a szervezetek - befektetési tevékenység alanyai, Moszkva város beruházási prioritási projektjeinek végrehajtása, a technoparkok és ipari (ipari) parkok alapkezelő társaságai, a technoparkok és ipari (ipari) parkok horgonylakói - biztosítják. Ezen szervezetek esetében a jövedelemadó mértéke 12,5%. Ha a szervezet nem tartozik olyan szervezetekhez - befektetési tevékenység alanyai, akik Moszkva város beruházási prioritási projektjeit hajtják végre, a technoparkok és ipari (ipari) parkok irányító cégei, a technoparkok és ipari (ipari) parkok horgonylakói, nyereségadó -kedvezmény nem biztosított.
1. Milyen mértékű jövedelemadót kell fizetni
Alapdíj
Általános szabály, hogy a teljes jövedelemadó mértéke 20 százalék. Ugyanakkor 2017 óta a 3 százalék szállítására kiszámított jövedelemadó összegét jóváírják a szövetségi költségvetésben. A regionális költségvetéseket a 17 százalékos mértékű jövedelemadó összegével írják jóvá.
A szervezetek nyereségét a szénhidrogének új tengeri területeken történő kitermelésével kapcsolatos tevékenységeiből 20 százalékos adóval kell megadóztatni a különböző szintű költségvetések közötti elosztás nélkül. Az adó teljes összegét át kell utalni a szövetségi költségvetésbe.
2. Azon külföldi szervezetek jövedelme, amelyek nem rendelkeznek állandó kiküldetéssel Oroszországban. *
Azoknak a szervezeteknek, amelyek bevételt fizetnek külföldi szervezeteknek, amelyeknek nincs állandó képviseletük Oroszországban, bizonyos esetekben le kell vonniuk az adót a befizetett összegek után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének záradéka és 309. cikke). A külföldi szervezetek jövedelmére vonatkozó aktuális adókulcsok listáját a táblázat tartalmazza.
3. Állampapírok kamatai. *
Az állampapírok kamatai különböző mértékű jövedelemadó -kötelesek: 15, 9 és 0 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 4. pontja). Az ilyen jövedelmek listája a táblázatban található. A csökkentett adókulcsokkal számított összes adót jóváírják a szövetségi költségvetésben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 6. pontja).
Az arány attól függ, hogy a szervezet szerepel -e a regionális beruházási projektek résztvevőinek nyilvántartásában.
A szervezet szerepel a nyilvántartásban.
Ha a szervezet szerepel a regionális beruházási projektek résztvevőinek nyilvántartásában, akkor a szövetségi költségvetés jövedelemadójának nulla kulcsát kell alkalmazni. Alkalmazható attól az évtől kezdődően, amikor a projekt keretében előállított áruk értékesítéséből az első nyereség érkezett (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke 1.5. Pontja, 284.3. Cikkének 2. pontja).
A regionális hatóságok akár 10 százalékkal is csökkenthetik a nyereségadó mértékét az Orosz Föderáció alkotó szervezetének költségvetésére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 1. pontja). Alkalmazza a csökkentett kulcsot attól az évtől kezdve, amikor megkapta az első nyereséget a projekt keretében előállított áruk értékesítéséből. Vegye ki azt az időszakot, amely alatt a kedvezményes kulcs alkalmazható a regionális törvényből. Ha a kifejezés nincs megadva, határozza meg maga. Ehhez számítsa ki, hogy a megtakarított adó melyik jelentési vagy adóperiódusban éri el a beruházási projekthez kapcsolódó tőkebefektetések összegét. Vagyis melyik időszakban teljesül a következő egyenlőség:
Végezze el az ellenőrzést három lépésben.
1. Számítsa ki az adó összegét legfeljebb 20 százalékos kulcs alapján.
2. Határozza meg az adót csökkentett kulcs mellett.
3. Vonja le a másodikat az első értékből, és hasonlítsa össze a kapott különbséget a beruházási projekt beruházási volumenével. Ne használja a kedvezményes kamatlábat attól az időszaktól kezdve, amikor a különbség meghaladja a capex mennyiségét.
A befektetők - a regionális befektetési szerződések résztvevői - esetében a regionális költségvetés jövedelemadó -kulcsa 0 -ra csökkenthető. A befektetők ilyen szerződést kötnek az állammal. Ezek az Orosz Föderáció adótörvényének szabályai.
A szervezet nem szerepel a nyilvántartásban. Ha a szervezetet nem kell felvenni a regionális beruházási projektek résztvevőinek nyilvántartásába, a szövetségi költségvetés nulla százalékát 10 évre lehet alkalmazni. Ehhez három feltételnek kell teljesülnie:
Az első öt évben, amikor a szervezet nulla százalékos jövedelemadót kezdett alkalmazni a szövetségi költségvetésre, a regionális költségvetés mértéke 0 és 10 százalék között volt. A következő öt évben ez az arány nem lehet 10 százalék alatti. Ez szerepel az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében.
6. Szervezetek nyeresége - a szabad gazdasági övezet résztvevői (beleértve a Krím Köztársaságot és Szevasztopol városát). *
Az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó első nyereség 10 éven belüli bevételének évétől kezdődően az ilyen szervezetek számára a szövetségi költségvetésbe jóváírt jövedelemadó nulla kulcsát állapítják meg. A regionális költségvetésbe jóváírt jövedelemadó mértéke pedig nem lehet magasabb 12,5 százaléknál. A kedvezményes adókulcsokat a bevételek és ráfordítások külön elszámolása mellett alkalmazzák. Ezt az eljárást az 1.7
7. A szervezetek nyeresége - a fejlett társadalmi -gazdasági fejlődés (TASED) területén lakók és a Vlagyivosztok szabad kikötője (FPV) státusú lakosok. *
A tevékenységek végrehajtásáról szóló megállapodások végrehajtásában elért első nyereség megszerzésének évétől, illetve a fejlett társadalmi-gazdasági fejlődés vagy a Vlagyivosztok szabad kikötője területén nulla százalékos jövedelemadó-jóváírást kapnak. az ilyen szervezetek számára öt éven belül létrehozzák a szövetségi költségvetést.
És csökkenthető a regionális költségvetésbe jóváírt jövedelemadó mértéke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikkének 1. pontja). A nyereségszerzés pillanatától számított első öt évben az arány nem haladhatja meg az 5 százalékot. A következő öt évben azonban az adókulcs nem lehet kevesebb, mint 10 százalék.
A kedvezményes díjakat csak akkor lehet alkalmazni, ha két feltétel teljesül:
Ha ezek a feltételek teljesülnek, akkor a nulla adókulcsot alkalmazzák a szövetségi költségvetésre a szervezet teljes adóalapjára, beleértve az egyéb tevékenységekből származó nyereséget is. A regionális költségvetés csökkentett kulcsai azonban csak a PSEDA és az FPV tevékenységeiből származó adóalapra vonatkoznak. Egyéb tevékenységeknél alkalmazza az általános arányt: 17 százalék 2017 -ben.
8. Szervezetek - a Magadan régió speciális gazdasági övezetének tagjai jogosultak nulla jövedelemadót alkalmazni a szövetségi költségvetésbe jóváírt részen. *
Ezenkívül az ilyen szervezeteknek joguk van csökkentett jövedelemadót alkalmazni a regionális költségvetésbe jóváírt részben. A regionális hatóságok korlátozások nélkül csökkenthetik ezt az adókulcsot (a nyereség tekintetében a Magadan régió területén végzett tevékenységek típusai szerint, amelyet a SEZ adminisztrációjával kötött megállapodás határoz meg). Ebben az esetben a maximális lehetséges ráta 12,5 százalék.
A kedvezményes adókulcsok alkalmazásához a szervezeteknek a Magadan régió területén végzett tevékenységtípusonként külön nyilvántartást kell vezetniük a bevételekről (kiadásokról), amelyeket a SEZ adminisztrációjával kötött megállapodás határoz meg. Ugyanakkor a jövedelemadó szövetségi részének nulla kulcsa alkalmazható azon jelentéstételi időszak 1. napjától, amely azt az időszakot követi, amelyben a szervezet megszerezte a résztvevő státuszt az 1999. május 31 -i törvénynek megfelelően. 104-FZ.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284. cikke bekezdései, 1. és 1.10.
9. Az orosz szervezetek alaptőkéjében lévő részvények, valamint az orosz szervezetek részvényeinek eladásából származó bevétel. *
Az orosz szervezetek részvényeinek (az orosz szervezetek alaptőkéjében való részesedés) 2011. január 1 -jétől megszerzett részvényeinek eladásából vagy más elidegenítéséből (beleértve a visszaváltást is) származó nyereség tekintetében az adótörvénykönyv 284. cikkének bizonyos feltételeire is figyelemmel Orosz Föderáció.
10. Oktatási szervezetek bevétele. *
Az oktatási tevékenységet folytató szervezetek nyeresége tekintetében (az osztalékok és bizonyos típusú adósságkötelezettségekből származó tranzakciókból származó bevételek kivételével) bizonyos feltételek teljesülése esetén 0 százalékos adókulcsot kell alkalmazni. Ezt az eljárást az (1) bekezdés írja elő. Azon oktatási tevékenységek típusainak listáját, amelyekből származó jövedelmet 0 százalékos adóval kell jóváhagyni, jóváhagyják.
az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. cikkének (3) bekezdése. Ezek egyike az oktatási tevékenységekből származó bevételek összege (figyelembe véve a gyermekek gondozásával és gondozásával kapcsolatos tevékenységeket) és a szervezet által kapott jövedelem teljes összege. Ez az arány nem lehet kevesebb 90 százaléknál (). Ezenkívül, ha az oktatási tevékenységek mellett a szervezet orvosi szolgáltatásokat nyújt, és (vagy) szociális szolgáltatásokat nyújt a lakosság számára, a 90 százalékos jövedelemhatárt külön kell figyelembe venni - csak az oktatási tevékenységek esetében. Ha az oktatási, társadalmi, orvosi tevékenységekből származó összes bevétel 90 százalék vagy több, és az oktatási tevékenységekből - kevesebb, mint 90 százalék, akkor a nulla százalék nem alkalmazható. Az ilyen magyarázatok itt találhatók).
Az év során létrehozott oktatási szervezetek legkorábban a következő adózási időszak elejétől alkalmazhatják a nulla adókulcsot. Az (5) bekezdésnek megfelelően a nyilatkozat.
Ugyanezen okból azok az oktatási szervezetek, amelyek az egyszerűsített adórendszert alkalmazták, és év közben elvesztették e különleges rendszerhez való jogukat, nem jogosultak a 0 százalékos jövedelemadó -kulcs alkalmazására. A folyó évre 20 százalékos adót kell felszámítaniuk, és csak a következő adózási időszak elejétől (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének 3. pontjában meghatározott feltételek szerint).
Általános szabály, hogy az oktatási szervezet, amely elveszítette a jogot a nulla jövedelemadó -mértékre, legkorábban öt évvel később alkalmazhatja újra ezt az arányt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének 8. pontja)
Első amikor egy oktatási szervezet jövedelemadó -kedvezményt igényelt, de soha nem vette igénybe. Azaz az év első beszámolási időszakára vonatkozó nyilatkozat benyújtásának határideje előtt, amelyre az ellátást igénylik, a szervezet önkéntesen benyújtotta az adóhivatalhoz a jövedelemadó általános kifizetési kérelmét ().
Második 3. pont.
11. Az orvosi szervezetek bevételei. *
Az orvosi tevékenységet végző szervezetek nyeresége tekintetében (kivéve az osztalékot és a bizonyos típusú adósságkötelezettségekből származó műveletekből származó bevételeket) bizonyos feltételek teljesülése esetén 0 százalékos adókulcsot kell alkalmazni. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének (1) bekezdése írja elő. Az orvosi tevékenységek típusainak listáját, amelyekből származó jövedelmet 0 százalékos adó terheli, az RF kormány 2011. november 10 -i 917. számú rendelete hagyta jóvá. Ugyanakkor annak érdekében, hogy a 0 százalékos arányt alkalmazni lehessen az orvosi tevékenységekre nem foglalja magában a gyógyfürdői kezeléssel kapcsolatos tevékenységeket.
A nulla kulcs alkalmazásának feltételeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének 3. pontja határozza meg. Az egyik az orvosi tevékenységekből származó bevételek és a szervezet által kapott bevételek közötti arány. Ez az arány nem lehet kevesebb 90 százaléknál (). Továbbá, ha az egészségügyi tevékenységek mellett a szervezet oktatási szolgáltatásokat nyújt és (vagy) szociális szolgáltatásokat nyújt a lakosság számára, a 90 százalékos jövedelemhatárt külön kell figyelembe venni - csak az orvosi tevékenységek esetében. Ha az orvosi, oktatási, társadalmi tevékenységekből származó összes bevétel 90 százalék vagy több, és az orvosi tevékenységből - kevesebb, mint 90 százalék, akkor a nulla százalék nem alkalmazható. Ezeket a pontosításokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. július 17-i, 03-03-10 / 41223 számú levele tartalmazza (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. augusztus 14-én kelt levelében hozta az adóellenőrzésekhez. . GD-4-3 / 14370).
Az év folyamán létrehozott egészségügyi szervezetek legkorábban a következő adózási időszak elejétől alkalmazhatják a nulla adókulcsot. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének (5) bekezdésével összhangban egy hónappal az év kezdete előtt, amelytől a szervezet 0 százalékos jövedelemadót számol fel, kérelmet és a szükséges csomagot kell benyújtania dokumentumokat az adóhivatalhoz. Az újonnan létrehozott szervezetek nem tudják teljesíteni ezt a feltételt, ezért csak a következő évtől lesznek jogosultak nulla adókulcsra. Ezt állítja az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. március 15-i, 03-03-10 / 23.
Ugyanezen okból az orvosi szervezetek, amelyek az egyszerűsített adórendszert alkalmazták, és év közben elvesztették e különleges rendszerhez való jogukat, nem jogosultak a 0 százalékos jövedelemadó -kulcs alkalmazására. A folyó évre 20 százalékos adót kell felszámítaniuk, és csak a következő adózási időszak elejétől (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének 3. pontjában előírt feltételeknek megfelelően) hogy a jövedelemadó nulla kulcsát használja. Ilyen pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. augusztus 30-án kelt 03-03-06 / 4/90 számú levele.
Általános szabály, hogy egy egészségügyi szervezet, amely elveszítette a nulla nyereségadó -kulcshoz való jogát, legkorábban öt év múlva alkalmazhatja újra ezt az arányt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének 8. pontja). Ez a korlátozás a következő esetekben nem érvényes.
Első amikor egy egészségügyi szervezet nyereségadó -mentességet igényelt, de soha nem élt ezzel. Vagyis a bejelentés benyújtásának határideje előtt az év első beszámolási időszakára vonatkozóan, amelyre az ellátást igényelték, a szervezet önkéntesen benyújtotta az adófelügyelethez a jövedelemadó általános kifizetési kérelmét ( az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. április 5-én kelt ED-4-3 / 6093).
Második, amikor egy szervezet, amely már alkalmazott nulla kulcsot, egyszerűsített adózási rendszerre váltott, majd visszatért az általános adórendszerhez. Ha az általános rendszerhez való visszatérés után az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.1. Cikkének (3) bekezdésében foglalt feltételek teljesülnek, az ilyen szervezet azonnal folytathatja a nulla kulcs alkalmazását. Ez szerepel az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. március 17-i, GD-4-3 / 4687. Számú levelében (a dokumentum az adószolgálat hivatalos honlapján található).
12. A polgárok számára szociális szolgáltatásokat nyújtó szervezetek jövedelme. *
Az állampolgároknak szociális szolgáltatásokat nyújtó szervezetek nyeresége (kivéve az osztalékot és a bizonyos típusú adósságkötelezettségekből származó műveletekből származó bevételeket), ha bizonyos feltételek teljesülnek, 0 százalékos adóval adóztatható. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.5. Cikkének (1) bekezdése írja elő.
A nulla adókulcs akkor alkalmazható, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
Zéró jövedelemadó -kulcsot alkalmazhat a következő adózási időszak elejétől. Ehhez legkésőbb egy hónappal a kezdete előtt kérelmet és szükséges dokumentumcsomagot kell benyújtani az adóhivatalhoz (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.5. Cikkének 5. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.5. Cikkének 7. cikke.
Ha egy szervezet nulla jövedelemadó -kulcsot alkalmazott, majd önként vagy akaratlanul elhagyta azt, akkor a nulla adókulcsra való ismételt átmenet nem lehetséges számára (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 284.5. Cikkének 9. pontja).
13. Különleges gazdasági övezetekben végzett tevékenységekből származó bevétel. *
Azok a szervezetek, amelyek a technológia-innovatív és a turisztikai-szabadidős különleges gazdasági övezetek rezidensei, klaszterben egyesültek, és a technológia-innovatív különleges gazdasági övezetek lakosai, jogosultak nulla jövedelemadót alkalmazni a szövetségi költségvetésbe jóváírt részben. .
Az összes speciális gazdasági övezet lakóinak joguk van csökkentett jövedelemadót alkalmazni a regionális költségvetésbe jóváírt részben. A regionális hatóságok korlátozások nélkül csökkenthetik ezt az adókulcsot (a különleges övezetekben végzett tevékenységekből származó nyereség tekintetében). Ebben az esetben a maximális lehetséges ráta 12,5 százalék.
A kedvezményes kulcsok alkalmazásához a szervezeteknek külön nyilvántartást kell vezetniük a különleges gazdasági övezet területén és azon kívül végzett tevékenységekhez kapcsolódó bevételekről és kiadásokról. Ebben az esetben a szövetségi költségvetésbe jóváírt részen a jövedelemadó nulla kulcsa alkalmazható a beszámolási időszak 1. napjától, amely azt az időszakot követi, amelyben a szervezet rezidens státust szerzett.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének bekezdései és (1) bekezdése, valamint 284. cikke előírják.
14. Mezőgazdasági termelők és halászati szervezetek jövedelme. *
0 százalékos adókulcsot állapítottak meg azoknak a mezőgazdasági termelőknek és halászati szervezeteknek a nyereségére, amelyek nem utaltak át az egységes mezőgazdasági adóra. A nulla adókulcsot mind a termelt (feldolgozott) saját mezőgazdasági termékek értékesítéséből származó nyereség adóztatására, mind a fő mezőgazdasági tevékenységhez közvetlenül kapcsolódó értékesítésen kívüli bevételekre alkalmazzák.
Csak azok a mezőgazdasági termelők (halászati szervezetek) alkalmazhatják a zéró adókulcsot, amelyek megfelelnek az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve záradékaiban vagy 346.2. E kritériumok egyike a mezőgazdasági termékek, beleértve az alapanyagok elsődleges feldolgozását is, értékesítéséből származó bevételek aránya az áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó összes bevételben. Ennek az aránynak legalább 70 százaléknak kell lennie. A 70 százalékos arány meghatározásakor ne vegye be a nevezőbe a nem mezőgazdasági jövedelmet. Például a tulajdonjogok értékesítéséből vagy más szervezet alaptőkéjében lévő részesedés értékesítéséből származó bevétel. Az ilyen jövedelmek után a jövedelemadót az általános eljárás szerint kell megfizetni, azaz 20 százalékos kulccsal.
Ez szerepel az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. május 8-i, 03-03-06 / 1/26784 számú, 2014. február 7-én kelt leveleiben, 03-03-06 / 1/4922.
15. A gazdaság csúcstechnológiai (innovatív) ágazatainak értékpapírjaival végzett műveletekből származó bevétel. *
Stanislav Kotovich válaszol,
Az orosz pénzügyminisztérium jogi osztályának igazgatóhelyettese
„A mérleg minden sorához, amelynek mutatója jelentős, írjon be alláncokat. Ezekben tüntesse fel azokat a számértékeket, amelyek szerepelnek a mérleg standard formájának összesített mutatóiban. Például külön sorokat vehet fel az 1150 „Tárgyi eszközök” sorba, és adatokat szolgáltathat az épületek, gépek és berendezések értékéről, ha az ilyen információ jelentős. Olvassa el az ajánlást, hogyan lehet meghatározni a mutatók lényegességi szintjét. "
A jövedelemadó a vállalati jövedelem közvetlen adója, a számvitel egyik fő adója. De sok lehetőség van a jövedelemadó -befizetések csökkentésére, az egyik lehetőség a jövedelemadó -kedvezmények alkalmazása. Az ösztönzők alkalmazása lehetővé teszi a vállalat számára, hogy csökkentse a költségvetésbe történő átutalások összegét.
Az adóalap az a pénzbeli nyereség, amelyből az adót felszámítják. A jövedelemadó kiszámításának általános képlete így néz ki:
2009.01.01 -től az adó mértéke 20%. Ha a szervezet 20%-tól eltérő kulcsot alkalmaz, akkor az ilyen jövedelem adóalapját külön kell meghatározni. Például a kapott osztalékról.
A jövedelemadó -kedvezményekre jogosult szervezetek típusait regionális szinten határozzák meg, és csökkentik a „regionális” adókulcsot. Vagyis a szervezetek-kedvezményezettek esetében ez kevesebb lesz, mint 17%.
Ezenkívül van egy szövetségi lista az ellátásokra jogosult szervezetekről.
A meglévő előnyök típusai:
Ingyenes 267 1C videó oktatóanyag:
A törvény tiltja az ellátások egyéni alapon történő alkalmazását. Ez azt jelenti, hogy egy bizonyos típusú juttatás az adózók egy csoportját célozza meg, akik megfelelnek a törvény által előírt követelményeknek, vagyis e szervezetek listáját eredetileg nem határozták meg:
Tőkebefektetések finanszírozása során a vállalkozás adóköteles nyeresége ezek összegével csökken. Ez a kiváltság mindig szoros vizsgálatot és ellenőrzést von maga után az adóhatóságok részéről. Ennek megfelelően a könyvelő részéről e juttatás alkalmazása is folyamatos felügyeletet és kiigazítást igényel.
Az ipari termelésbe történő tőkebefektetésekre jogosult vállalkozások körét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve korlátozza. Ugyanakkor a lakásépítésben részt vevő szervezetek jogosultak ezekre a juttatásokra, függetlenül attól, hogy melyik iparághoz tartoznak.
Azok a szervezetek, amelyek nyeresége nem adózik, a következők:
A fent felsorolt kategóriákba nem tartozó szervezetek adóköteles összege csökkenthető a költségek összegével:
Más szóval, ez egy lehetőség az adókedvezményre.
A fő dolog, amire a szervezeteknek figyelniük kell a juttatások felhasználásának elemzésekor, az az, hogy korlátozhatók. Például a legtöbb juttatásnak nem szabad 50%-nál nagyobb mértékben csökkentenie a fizetendő adó összegét.
Ha egy szervezet több területen tevékenykedik, amelyek esetében a nyereségadó eltérő mértékű, akkor ebben az esetben az előnyöket az ilyen típusú tevékenységekből származó bevételek arányában kell elosztani.
Az adóalapnak a hosszú távú tőkebefektetési költségek összegével történő csökkentéséhez szükséges:
Az adóköteles nyereségnek a gazdálkodó egység általi csökkentése csak akkor jogszerű, ha ezek a feltételek teljesülnek.
