Továbbra is a pénzintézetek egyik legnépszerűbb szolgáltatása. Eszközként szolgál azon kockázatok biztosítására, amelyek abban az esetben fordulhatnak elő, ha a szerződő fél megtagadja kötelezettségeinek teljesítését. A gyakorlatban gyakran adódnak nehézségek az adózással és a bankgaranciák elszámolásával kapcsolatban. A cikkben az információ tükrözésének árnyalataival fogunk foglalkozni.
Bankgarancia-szerződést a biztosító (hitel) szervezet tetszőleges összegre és gyakorlatilag bármilyen időtartamra köthet nemcsak jogi személlyel, hanem egyéni vállalkozóval is. (1) bekezdésében megállapítottak szerint. 369. §-a alapján biztosítja a kedvezményezett felé fennálló kötelezettség megbízó általi teljesítését. Egyszerűen fogalmazva, a bankgarancia kezességet jelent a hitelező számára. A bank garantálja, hogy a garanciát igénylő cég teljesíti a kötelezettségét.
Pénzügyi szervezet, a Ptk. 368 Az Adó törvénykönyve kezesként a megbízó (megbízó) kérelmére írásban kötelezi a kedvezményezettet (hitelezőt) a szerződésben meghatározott összeg megfizetésére, ha az erre vonatkozó írásbeli felszólítást nyújt be.
cikk (2) bekezdésében foglaltak szerint. 369. §-a alapján a megbízó kötelezettséget vállal arra, hogy a kezesnek díjat fizet.
Bizonyos esetekben kötelező a pénzintézet kezessége:
a kezességvállalás a banki műveletek számában a 8. pont 1. h. 5 ФЗ № 395-1.
alpontjában foglaltak alapján. 3 p. 3 art. 149 Adószám, áfamentes műveletek:
Következésképpen a kezes bank által fizetett jutalék (díjazás) összegére vonatkozó áfa nem kerül bemutatásra a megbízónak.
A biztosítótársaságok által nyújtott garanciák problémáját más módon oldják meg. Ebben az esetben a díjazás ÁFA-köteles. A megbízó jogosult a kezesnek fizetett jutalékból a „bejövő” adót levonni, ha az Art. 1. pontjában foglalt feltételek fennállnak. 172 NK.
Az első pénzügyi művelet a kamatfizetés a kezesnek. A bankgarancia jutalékának kimutatása érdekében a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
A bankgarancia számvitelben való tükrözése a rendeltetésének megfelelően történik. A legtöbb esetben biztosítja a megbízó bármely eszköz (például befektetett eszközök) beszerzéséből eredő tartozásának visszafizetését.
Ebben a helyzetben a bankgarancia számvitelben történő elszámolása során a megbízó egy olyan bejegyzést készít, amely tükrözi a tárgy megvásárlásának tényét, amelyre azt biztosították, és egyúttal az önköltségi árba beszámítja az ellenszolgáltatást:
Dt 08 (01, 10, 41, 07 stb.) CT 76.
Az objektum érkezését a következő bejegyzés tükrözi:
Dt 08 (10, 41 stb.) Kt 60 - az önköltséggel megegyező összegben.
Mérlegbe helyezéskor a 01-es számla kerül terhelésre.A kezdeti összeg a tárgy értékét és a jutalék nagyságát tükrözi.
Ha a megbízó maga nem számol el a kedvezményezettel, azt a bank intézi helyette, és költségtérítési igényt állít fel. Ennek a követelménynek az elfogadása érdekében kiírás készül:
Dt 60 Kt 76.
A bankkal szembeni tartozás visszafizetését a következő bejegyzés tükrözi:
Dt 76 Kt 51.
A hitelező főszabály szerint nem jogosult és nem is köteles résztvevője a megbízóval fennálló jogviszonynak. Az a helyzet, hogy a közöttük végrehajtható elszámolásokat külön megállapodás szabályozza. Ugyanakkor a hitelező önálló kezességvállalás keretében kedvezményezettként jár el, hiszen vele szemben a bank minden elszámolás végéig köteles. Ezek a jellemzők szükségessé teszik a mérlegen kívüli könyvelés részleges alkalmazását. Hogyan kell elszámolni a bankgaranciákat a mérlegen kívüli számlákon? Találjuk ki.
Ha a garancia érvényes, a következő bejegyzéseket kell tenni:
Ha az ügyfél nem fizet az eszköz szállításáért, bankgarancia érvényesül. A könyvelésben a kapott összeg a következőképpen jelenik meg:
Tekintsünk egy olyan helyzetet, amikor egy banki szervezet garanciáját a gyakorlatban nem alkalmazzák, azaz leírják. Ebben az esetben a tranzakciót a kedvezményezett hajtja végre:
A megbízótól és a kedvezményezetttől származó bankgarancia elszámolásával többé-kevésbé minden világos. Milyen nyilvántartásokat fog készíteni a kezes? Erről bővebben alább.
A bankgaranciák elszámolásakor számos szempontot figyelembe kell venni. A számvitelben speciális számlákat biztosítanak (a Központi Bank 2017. évi 579-P számú rendeletével jóváhagyva). A következő bejegyzések tekinthetők a legjellemzőbbnek:
Ha a kezességvállalás feltétele a letét formájú biztosíték, a bankgarancia elszámolása során a könyvelésben a megbízó megfelelő számláját és egy passzív számlát terhelik, amely az ügyfelektől származó bevételek adatait összesíti (pl. , 43001) kerül jóváírásra.
A törvényben előírt jótállás leírásakor könyvelés jön létre:
Dt szám. 91315 CT szám. 99998.
Ezzel egyidejűleg a tartalék mérete csökken:
Dt szám. 47425 Ct. 70601.
Ha a megbízó nem fizeti vissza a tartozást a kedvezményezettnek, azt a pénzintézet teszi meg helyette. Így jelenik meg a bankgarancia a könyvelésben. A könyvelés a következő könyvelések generálásával történik:
Dt szám. 60315 CT a kedvezményezett számla;
Dt szám. 91315 CT szám. 99998 - fizetési leírás.
Hasonló módon csökkentik a tartalékot az adott számlák megfeleltetésével. Ezzel egyidejűleg új tartalék keletkezik az esetleges veszteségek fedezésére a megbízótól befolyó beszedés összegében:
Dt szám. 70606 CT szám. 60324.
A bankgarancia figyelembevételekor a fenti tételeken kívül a következő tételek keletkeznek a könyvelésben:
A bankgarancia adózása és elszámolása jelentősen eltér egymástól. Fentebb már elmondtuk, hogy a banki fedezet igénybevételével járó tranzakciókat nem terhelik áfa. Természetesen ez a szabály nem vonatkozik a kedvezményezett által szállított áruk adójának kiszámítására, ha ezt jogszabály (például az OSNO esetében) vagy megállapodás írja elő.
A kötelezettség törlesztéseként kapott befizetést a kedvezményezett ugyanúgy bevételként számolja el, mintha az eszközök kifizetése bankgarancia nélkül, azaz értékesítési bevételként történt volna.
A megbízó megválaszthatja, hogy a banki szervezettel való interakcióból származó költségeket hova rendelje. Ebben az esetben természetesen figyelembe kell vennie a biztosított vagyontárgy jellemzőit és a kedvezményezettel fennálló, lényegében létrejött jogviszony tartalmát. A megbízó beszámíthatja a költségeket az egyéb vagy nem működési költségek közé.
Kérjük, vegye figyelembe, hogy függetlenül attól, hogy melyik opciót választja, a költségeket lineárisan kell elszámolni a garanciális időszak alatt. A megfelelő rendelkezést a Pénzügyminisztérium 2011. január 11-i levele tartalmazza.
Ezzel a megközelítéssel a következő tranzakciók jönnek létre:
Felhívjuk figyelmét, hogy a banki jutalék - egyenlő részben vagy egy fizetésben történő - levonásának menetét a számviteli politika rögzíti. A megfelelő követelmény a PBU 1/2008 rendelkezéseiből következik.
A költségek egyenletes eloszlásának megválasztásának kulcsfontosságú kritériuma a megfelelő költségekhez kapcsolódó bevételek dinamikája. Ha a bevétel több beszámolási időszakra oszlik meg, akkor a kiadásokat szinkronban kell kimutatni a könyvelésben.
A megközelítés kiválasztásakor az eszközök jellemzőire kell összpontosítani. Ha az anyag- és nyersanyagellátás következetesen történik, akkor indokoltabb lesz a költségek egyenletes elosztása.
Meg kell jegyezni, hogy a költségek elszámolási módszerének megválasztása nagymértékben függ attól a gazdasági ágazattól, amelyben a megbízó dolgozik. Tehát az elkövetkező időszakok költségeinek egy altípusa a jövőbeni munkák költségei, amelyeket az építőipari cégek elszámolhatnak. A fent leírt egyenletes költségelosztási módszer alkalmazásakor tranzakciók jönnek létre:
A bankgarancia díjak kiadásra történő átutalásakor a terhelési tételek eltérőek lehetnek. Ez az adott üzleti tranzakció típusától függ. Például egy számlát használnak a tranzakciók során. 23, ha az eszköz segédtermelésben található.
Külön érdemes figyelembe venni azt a helyzetet, amikor a megbízó eleinte egyértelműen és a szerződés szerint kifizette a kedvezményezett összes szállítását, de aztán egy nap hirtelen abbahagyta ezt (miközben a garancia tovább működött). Az ilyen esetek gyakoriak kereskedelmi ingatlanok bérlésekor.
A tárgy fizetős használatra történő átadása során, időben teljesített kifizetések a Дт сч nyilvántartásban jelennek meg. 26 Kt szám. 76 a levonások gyakoriságának megfelelően (például havonta egyszer).
A jutalékot célszerű az adóelszámolásban rögzíteni:
A könyvelésben ugyanazt a vezetékezést használják, mint a bérbeadásnál, és a jutalékot a garancia érvényesítése után azonnal költségként írják le.
A költségvetési intézményekben a bankgaranciák elszámolása mérlegen kívüli számlákon történik. Ennek oka, hogy a kezességvállalás nem az ügyfél számlájára kerül, hanem az állami szerződés teljesítésének teljes időtartama alatt a hitelintézetnél őrzi.
A tranzakciót az alábbi táblázat mutatja.
A leírás alapja az a tény, hogy a vállalkozó a szerződésben foglaltaknak eleget tett, a megállapodások megszegése vagy a szerződés felmondása a jogszabályban előírt módon.
Figyelem: zálogformában történő biztosítéknál, a Ptk. 96 44-FZ, a mérlegen kívüli számlán nem lehet készpénzbevételeket megjeleníteni. 10.
A bankgarancia az ügyfél és a vállalkozó közötti szerződéses kapcsolat stabilitását biztosítja. Ez egyfajta biztosítási zálog az olyan felmerülő kockázatok ellen, amelyek abból erednek, hogy valamelyik fél megtagadja kötelezettségeinek teljesítését. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan számolják el a bankgaranciákat a könyvelésben.
A bankgarancia (a könyvelési tételeket az alábbiakban közöljük) olyan kötelezettség, amelyet a bank vagy bármely más hitelintézet a szerződéses (szerződéses, vételi) feltételek teljesítésére biztosításként tesz közzé. Elektronikus és írásos formában is rendelkezésre áll. Ha a vállalkozó számos feltételt megszegett, akkor a bank dokumentált pénzösszeget fizet a megrendelő szervezetnek.
Az ellátási jogviszonyban három fél vesz részt:
A BG működését polgári és banki jogszabályok szabályozzák. Ugyanezen szabályozási jogi aktusokban megtalálhatja a választ arra a kérdésre, hogy a bankgarancia nyilvántartásba vett-e.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvében az erre a pénzügyi kötelezettségre vonatkozó rendelkezéseket a 23. fejezet tartalmazza (6. bekezdés, 168., 169., 374–379. cikk, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 429. cikke). A BG hitelintézetek általi kibocsátása az Art. 1. részének 8. pontja alapján a bank működésére vonatkozik. 5 ФЗ, 1990.12.02., 395-1. sz.
A bankgarancia számviteli megjelenése közvetlenül függ attól a pénzügyi kötelezettségtől, amelyre azt kiadták. Számos olyan helyzet létezik, amelyek kiadást igényelnek:
A pályázati és aukciós eljárások lebonyolítása során a vevőszervezet kötelező követelményt fogalmaz meg a pályázatok biztosítására. A beszerzési résztvevő mind a vevő folyó (személyes) számlájára történő befizetéssel, mind a BG biztosításával utalhatja át. A 157n számú utasítás 351. pontja alapján a kérelem biztosítékaként kapott bankgarancia elszámolása a 10. „Kötelezettség teljesítési biztosíték” mérlegen kívüli számlán történik. A Pénzügyminisztérium 2014. július 27-én kelt, 2014. július 27-i 02-07-07 / 31342 számú levele szerint a pályázaton vagy zárt árverésen való részvétel biztosítékaként átvett pénzeszközök, valamint a szerződés teljesítésének biztosítékai nem veszik figyelembe a 10. mérlegen kívüli számlán.
A bankgaranciának, amelynek könyvelése a költségvetési intézmény számviteli osztályán szigorúan a kezességvállalási kötelezettség keletkezésének napján történik, értékben egyeznie kell azokkal a kötelezettségekkel, amelyek teljesítésére garanciát vállal. A garanciális és pénzügyi feltételek megszűnésének napján a 10. mérlegen kívüli számlán csökken a beállított összeg.
A hitelintézettől (banktól) átvett és végrehajtásra irányított pénzeszközök a könyvelésben az alábbi tételekkel jelennek meg:
A BG a szervezet számvitelében és adóelszámolásában egyaránt megjelenik.
A jótállási dokumentáció lebonyolítása a számvitelben számos eltérést mutat az adónyilvántartási műveletektől, amelyekben a díjazás mind a különböző termékek kiadásával, értékesítésével kapcsolatos egyéb kiadásokra, mind az eltérő jellegű ráfordításokra vonatkozik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve feltételezi a jelentések benyújtását a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőségnek, beleértve a BG-nek a tényleges benyújtás időszakában felmerült költségeit, nem pedig a pénzösszeg kifizetésének ütemezését. A BG átvételének adónapja a szavatossági kötelezettségek ügyfél felé történő kiadásáról szóló megállapodás (főszerződés) aláírásának napja.
Ma már nem ritka a bankgarancia alkalmazása. Bizonyos esetekben ez egyszerűen szükséges. Beszélni fogunk arról, hogy mi ez a garancia, és hogyan kell figyelembe venni.
A bankgarancia csökkenti a hitelező tranzakcióval kapcsolatos kockázatait. Mivel a kölcsönadó pénzügyi érdekei nem sérülnek, még akkor sem, ha a kötelezettséget nem teljesítik.
bankgarancia- ez a kezes bank írásbeli kötelezettsége, hogy a garanciában meghatározott összeget az ügyfél hitelezőjének kifizesse, ha az ügyfél kötelezettségeit nem teljesíti Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 368. cikke.
Nem nélkülözheti a biztosítékot, ha az áfa-visszaigénylési eljárás mellett dönt aln. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 176.1... Ebben a helyzetben szigorú követelmények vonatkoznak a garanciára:
Ezenkívül garanciára is szüksége lehet, például:
A bankgarancia megszerzéséhez fel kell vennie a kapcsolatot a bankkal bizonyos dokumentumokkal. Bankonként eltérő, és külön-külön állítják be. A dokumentumcsomag általában a következőket tartalmazza:
Az adóhivatal által hitelesített pénzügyi kimutatások (mérleg, eredménykimutatás);
Követelések és kötelezettségek megfejtése;
Banki igazolás az elmúlt 6 hónap havi számlaforgalmáról;
Ugyanakkor a bank a dokumentumcsomagon kívül a következőket is megkövetelheti:
Általában díjazás összege garancia kiadására az 1-10% a biztosíték összegéből.
Ha Ön, mint adós bankot intéz, akkor ő köt veled szerződést a garanciavállalásról. Ebben a megállapodásban Ön a megbízó.
A megállapodás meghatározza a garancia feltételeit, különösen:
A szerződés meghatározza azokat a dokumentumokat is, amelyeket a kedvezményezettnek (az ügyletben az Ön hitelezőjének) be kell mutatnia a banknak abban az esetben, ha Ön kötelezettségét nem teljesíti. A vitás helyzetek elkerülése érdekében e dokumentumok listáját egyértelműen fel kell tüntetni.
A garancia kiállításáért díjat kell fizetnie a banknak 2. pontja Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 369... Fizethető fix díj formájában, a garancia összegének százalékában, részletben, a jótállás időtartamától függően.
Elterjedt tévhit, hogy a megbízónak van bankgaranciája számvitelben mérlegen kívüli számlán kell elszámolni 008 "Kötelmek és beérkezett kifizetések biztosítéka" által jóváhagyott számlaterv A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-én kelt 94n... De nem magadra kaptál garanciát, hanem a hiteleződre (kedvezményezettedre). És ő veszi figyelembe a 008-as számla garanciáját. Ugyanakkor a 009-es „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések biztosítéka” számla garanciáját nem szabad figyelembe venni. Hiszen a garanciát nem te adtad ki, hanem a bank. Magáról a bankgaranciáról a megbízó nem vezet nyilvántartást.
A JSC "Orosz Kommunális Rendszerek" főkönyvelője
„Nem ilyen egyszerű az a kérdés, hogy a mérleg mögött a tőketőkéből származó bankgaranciát tükrözzék-e vagy sem.
Bankgarancia fedezetként történő felhasználása esetén lehetőség van a hitelező cseréjére, amikor a kezes lesz a hitelező a kedvezményezett helyett (amennyiben a megbízó nem tesz eleget kötelezettségének). Ezen túlmenően a kezessel kötött megállapodás alapján különleges feltételek is rögzíthetők, például további kötbér a kezes kötelezettségének késedelmes teljesítése esetén. A bankgaranciára vonatkozó információk hiánya a megbízó könyvelésében nem ad teljes képet a pénzügyi kimutatások külső felhasználóinak a megbízó tartozásának helyzetéről.
Alternatív megoldásként egyszerre két tranzakciót is megjeleníthet a megbízó könyvelésében:
- 008 „A kötelezettségek és beérkezett kifizetések biztosítéka” - bankgarancia érkezett a kedvezményezett (hitelező) felé fennálló kötelezettségek teljesítésének biztosítására;
- 009 „Kötelezettség- és fizetési biztosíték” - a kezes (bank) részéről biztosítékot bocsátott ki a kedvezményezett (hitelező) részére.
Azt hiszem, sok könyvvizsgáló egyetért azzal, hogy a bankgarancia továbbra is tükröződjön a megbízó számláiban, különösen akkor, ha a tranzakció jelentős a szervezet számára, és közzé kell tenni a számviteli kimutatásokban.
A garancia megszerzésének költségei az alábbiak szerint kerülnek elszámolásra:
Ugyanakkor, ha a díjazást egy időben fizetik ki a banknak, a szabályozó hatóságok véleménye szerint a kiadásokat egyenletesen kell figyelembe venni a garancianyújtás időtartama alatt. A Pénzügyminisztérium 2012.07.19-i levelei: 03-03-06 / 4/75, 2011.01.11. 03-03-06 / 1/4; UFNS Moszkvába, 2011.08.29., 16-15. [e-mail védett] .
Emellett a Pénzügyminisztérium korábban kifejtette, hogy ha a bank díjazását százalékban határozzák meg, akkor a kezességvállalás költségeit ugyanúgy normalizálni kell, mint az adósságkötelezettségek kamatai formájában jelentkező költségeket. A Pénzügyminisztérium 2008. január 16-i levele 03-03-06 / 1/7... A későbbi pontosításokban azonban nem esik szó ilyen végzés alkalmazásáról. Ezenkívül a megbízó és a bank közötti, bankgarancia nyújtásáról szóló megállapodás alapján fennálló kapcsolat nem minősül tartozási kötelezettségnek. 1. pontja Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807.
Ha az Ön cége kedvezményezettként jár el, azaz akinek a kezességvállalást nyújtják, akkor azt a 008 „Kötelmezési és befizetési biztosíték” számla terhére fennálló egyenleget követően kell figyelembe venni a Kbt. garancia.
Amikor az adós teljesíti a kötelezettségét, a 008-as számlán nyilvántartott kezességvállalás összege leírásra kerül.
Ha az adós kötelezettségeit részben vagy egészben nem teljesítette, úgy a jótállás érvényességi ideje alatt a kedvezményezett a bankhoz fordulhat írásbeli pénzfizetési felszólítással. Ebben a kedvezményezettnek fel kell tüntetnie, hogy a megbízó miben sérti meg azt a főkötelezettséget, amelynek alátámasztására a kezességet kiállították. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 374. cikke... A kérelemhez csatolni kell a jótállásban meghatározott dokumentumokat. A bank csak azután dönt, hogy teljesíti-e a fizetést vagy sem, miután megvizsgálta a követelést, és megállapította, hogy az megfelel-e a garancia feltételeinek és Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 375. cikke.
A bank a követelés kifizetését követően köteles értesíteni a megbízót a garancia megszűnéséről és aln. 1. 1. o., 2. o., art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikkeés kérheti tőle a garancia keretében kifizetett összegek visszatérítését.
A kedvezményezett a követelés összegének kezes bank általi elismerésekor bejegyzést tesz a könyvelésbe: a 76-2 „Követelések kiegyenlítése” számla terhelése, „Bank-kezes” alszámla, - a 62 „Elszámolások” számla jóváírása. vevők és vásárlók", alszámla "Vevő (megbízó)" ...
A kezes banktól a kezesség megszűnéséről szóló értesítés kézhezvételekor a megbízó a könyvelésbe bejegyzést tesz: 60 "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", "Eladó (kedvezményezett)" alszámla terhelése, - jóváírás 76. számla „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, „Bank-garancia” alszámla.
Ha bankgaranciát vásárol egy pályázaton való részvételhez, akkor annak költségeit a pályázat elvesztése esetén is figyelembe veheti. A Pénzügyminisztérium 2008. január 16-án kelt levelének 2. o., 03-03-06 / 1/7.
Az egyszerűsítettek pedig a bankgarancia költségeit a hitelintézetek által nyújtott szolgáltatások költségeként és aln. cikk 9. 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.
A bankgarancia használata manapság elterjedt. Vannak helyzetek, amikor egyszerűen nem lehet nélküle. A garancia segítségével a szerződő fél egyik fél általi nem teljesítésének esetleges kockázatai biztosítva vannak, annak kiadása és átvétele pénzügyi tranzakciókhoz kapcsolódik. Jól szervezett bankgaranciák könyvelése és adóelszámolása lehetővé teszi, hogy elkerülje a hibákat az eszköz működésében. A számviteli mechanizmus megértéséhez ismerje meg mely számlán veszik figyelembe a bankgaranciát, meg kell vizsgálni, hogy valójában mit is képvisel részletesebben.
A bankgarancia egy banki szervezet (biztosító vagy hiteltársaság) írásbeli/elektronikus kötelezettsége arra, hogy a hitelezőnek a szerződésben foglaltak szerint pénzt fizessen. A regisztráció folyamatában három fél vesz részt:
Az állami szerződések megkötése előtt feltétlenül garanciát kell vállalni, és a 44 - FZ törvény értelmében annak bejegyzése szükséges a versenyen, árverésen, pályázaton való részvételhez.
A bankgarancia kibocsátható hagyományos, „papír” formában vagy elektronikus üzenet formájában. Az első esetben a könyvelőnek e bizonylat feladásához számlákra és számlákra van szüksége, amelyeket a könyvelő rendelkezésére bocsát. Az elektronikus bankgarancia ugyanolyan erõvel bír, mint az írott változata, ami azt jelenti, hogy hasonló követelményeket támasztanak vele szemben, és az érdekelt feleknek egy adott ügyletet alátámasztó bizonyítékkal kell szolgálniuk.
A banki kötelezettség nyilvántartásba vételekor a kezes díjazást kap a megbízótól (az orosz polgári törvénykönyv 369. cikkének 2. szakasza alapján). A garancia kiadása banki művelet (1990. december 2-i 5. cikk 1. részének 8. pontja). Ez egy fizetős szolgáltatás, amelyért díjat számítanak fel (a fedezet 1% -10%-a). Fizetés részletben vagy egyösszegben, fix összegben, vagy a kötelezettség összegének százalékában történik. Melyik számlán szerepel a bankgarancia- az általa előírt kötelezettségek típusától függ.
A kedvezményezett könyvelője a kezes pénzeszközök jóváírásakor azonnal elvégzi a szükséges Dt count 51 - Ct count 76 bejegyzést egy speciális könyvbe. A kérelmező (az értékpapír nyilvántartásba vételének kezdeményezője, megbízója) tartozása a kötelezettségek fajtája alapján a számviteli nyilvántartások szerint történik. Egy példa milyen számlához kell hozzárendelni a bankgaranciátés a további lehetséges bejegyzéseket a táblázat tartalmazza:
ahol a "k" betű a szerződő féllel, a "g" betű pedig a kezessel történő elszámolást jelöli.
A készpénzes módszer azt jelenti, hogy a kezestől származó pénz átvételét követően a kedvezményezettnek el kell számolnia az áruk (szolgáltatások, munkálatok) értékesítéséből származó bevételt, mivel a garancia biztosította a fizetést. Ha a vissza nem vonható garancia melletti %-os fizetési kötelezettség biztosított, a kedvezményezettnek a nem működési bevételt %-ban kell feltüntetnie a kölcsönben.
Ha a megbízó a főkötelezettségét nem teljesíti, a kezességvállalást a 008-as mérlegen kívüli számlán rögzítik és az azon meghatározott összeget tüntetik fel. Abban az esetben, ha az összeg nem szerepel a jótállásban, azt a szerződés feltételei alapján írják elő. A megadott számláról az összeget fokozatosan kell leírni, ahogy az adósság visszafizetésre kerül.
A válasz a kérdésre" Melyik számlán kell elszámolni a bankgaranciát a megbízónak "egyszerű - a biztosíték nyilvántartásba vételét kezdeményező nem végez könyvelést, mint olyat, mivel nem maga, hanem a kedvezményezett számára kap garanciát, és a bank adja ki. Ezért az átvétel költségei a következőképpen jelennek meg a könyvelésben:
A költségeket egyenletesen kell figyelembe venni a garanciális időszak alatt.
A biztosíték megszerzésének költségeire vonatkozó jelentéseket nem a pénzeszközök kifizetésének időszakára, hanem a tényleges kiadásra vonatkozóan kell az adóhivatalhoz benyújtani. Az adóelszámolás előírja, hogy a bankgarancia ellenértékének tényleges beérkezésének napja egybeesik a szükséges biztosíték kérelmező általi kézhezvételéről szóló megállapodás aláírásának időpontjával.
Az adóbevallásban a díjazás a termékek kibocsátásával és értékesítésével kapcsolatos egyéb költségek, valamint az e folyamatokhoz nem kapcsolódó költségek tételéhez rendelhető. A bankgaranciák adóelszámolása attól függően történik, hogy ki (bank, biztosító) adta ki és milyen célból.
A jótállási kötelezettségek megszűnése lehetséges: a jótállási idő lejárta esetén; a kedvezményezett lemondása biztosítéki jogai alól; a pénzeszközök teljes összegének kifizetése a kedvezményezettnek; a felek megállapodása alapján (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikke szerint).
A bankgarancia viszonylag új pénzügyi eszköz a hazai piacon.
Nem minden könyvelő van tisztában azzal, hogy pontosan hogyan kell eljárni, amikor ezzel a dokumentummal dolgozik. Hiszen kiadható, átvehető, delegálható, visszavonható, lejárhat, esetleg felmerült körülmények miatt.
Kövesse-e a bankgaranciákat, és hogyan tudja tükrözni a kötelezettséggel kapcsolatos összes változást?
Ebben a tekintetben számos olyan jogszabályi norma létezik, amelyek lehetővé teszik, hogy pontosan tükrözze a pénzügyi helyzet változásait a bankgarancia átvételével (kibocsátásával) kapcsolatban.
Hogyan kell könyvelni, amikor BG-vel dolgozik?
A számvitel egy olyan rendszer, amely meghatározott sorrendben gyűjti, nyilvántartja és összesíti a vállalkozó vagy szervezet tőkéjére, kötelezettségeire és vagyoni forgalmára, állapotára vonatkozó adatokat. Ehhez pénzbeli kifejezést használnak. Mivel az elszámolás tárgya a kötelezettségek és annak vagyona (beleértve a pénzbelit is), a garanciavállalás minden fél – a kötelezettségben részt vevő – elszámolása alá tartozik:
A könyveléshez könyvelést használnak - egy tárgy jellemzőiben bekövetkezett változás írásos vagy elektronikus formában történő rögzítését. Ehhez az objektumot olyan paraméterekkel írják le, amelyek tartalmazzák a fiókot, az analitikai azonosítókat, valamint a megváltozott numerikus jellemzőket.
A BG-vel való együttműködés során a helyes könyvelés a kulcsa a pénzügyi eszközök kompetens kezelésének
Ebben az esetben az objektumot más vállalkozások mérlegében számolják el, ezért elszámolására speciális mérlegen kívüli számlákat alkalmaznak a szokásos, kettős eszközök és források könyvelése helyett.
Az áfa kiszámítása egy adóköteles szervezet számára komoly feladat egy könyvelő számára. A hibák súlyos pénzbírsággal fenyegetnek a Szövetségi Adószolgálattól a szervezetre és a felelős személyre nézve. Hogyan számítják fel az áfát a bankgarancia kiállításakor és átvételekor?
Biztosítékkal végzett műveletek esetén (kibocsátás, díjfizetés, visszavonás stb.) ÁFA-t nem kell fizetni. Nem vonatkozik az adó a kölcsön tőketörlesztése utáni kifizetésekre.
Így a bank, a megbízó és a kedvezményezett is mentesül a fizetés alól. Ezt a szempontot a 395-1 szövetségi törvény szabályozza, amely a kibocsátást banki műveletnek tekinti.
A bankgarancia elszámolásának azonban más sajátosságai is vannak, és minden olyan intézménytípus könyvelőjének, ahol ilyen típusú biztosítékkal kell foglalkoznia, ezt figyelembe kell vennie.
Ezeket nem csak azért kell betartani, hogy az adóellenőrzés során elkerüljék a büntetéseket, hanem azért is, hogy a szervezet tevékenységének minden pillanatában teljes képet kaphassanak anyagi helyzetéről.
Hogyan bonyolítanak le tranzakciókat a bankok?
Pénzügyi szempontból a bankgarancia egyfajta hiteltermék. Kibocsátása azonos szabályok szerint történik, a kölcsönökhöz hasonlóan szükséges figyelembe venni a pénzintézet könyvelésében.
A bank a biztosítékok kibocsátásakor belsőleg számos speciális műveletet hajt végre a pénzeszközökkel, aminek tükröződnie kell a belső jelentésekben. Ide tartoznak a külső tranzakciók, amelyek magukban foglalják a megbízótól jutalék átvételét, a kedvezményezett felé fennálló kötelezettség megfizetését a megfelelő pénzeszközök kibocsátásával. De számos belső művelet van a tartalékképzésre, a tartalékok helyreállítására, a fedezet elszámolására stb.
A banki tranzakciók számlák segítségével jönnek létre, az 1. táblázat szerint:
Így a bank számviteli osztálya abszolút minden olyan műveletet figyelembe vesz, amelyet a szervezet belső és külső számláin lévő pénzeszközeivel végeznek, egy adott bankgaranciával kapcsolatban.
Valamennyi állami és önkormányzati szerv a Pénzügyminisztérium 157N számú rendeletének hatálya alá tartozik, amely szerint az Egységes Számlaterv elfogadásra került. A 10. számla a „kötelezettségek érvényesítése”. Kifejezetten ingatlan (nem pénz), egyéb biztosítékszerzési lehetőségek, köztük bankgaranciák elszámolására jött létre.
Mérlegen kívüli könyvelésre történő átvétele elsődleges bizonylatok (számlák vagy számlák, amelyeket a biztosíték átvételéről szóló bizonylattal együtt) alapján történik. A feltüntetett összeg megegyezik a kapott kötelezettségvállalással + jellel. Ha a kötelezettség teljesül, és a kezes az összeg egy részét vagy egészét kifizeti a kedvezményezettnek, az összeg a mérlegen kívüli számláról „-“ jellel kerül terhelésre.
A biztosítékok visszaszolgáltatásának több résztvevője is van. Képzeljük el, hogy:
A Pénzügyminisztérium 2013.01.07-i 65. számú rendelete alapján a betétek és zálogjogok a KOSGU 140. szerinti kötelező kivonási összegekben tükröződő bevételekké válhatnak. Ez azonban lehetséges, feltéve, hogy a pénzeszközöket nem térítik vissza, mivel így a pénz jövedelmező részévé válik, és csak vissza nem téríthető források tudhatók be. Ezért a könyvelés a 10-es fiókot használja.
Veszteség esetén a részvételi biztosíték beszerzésének költségeivel is el kell számolni.
Versenyeken való részvételhez pénzeszközök is felhasználhatók, de a Pénzügyminisztérium levele szerint a 10-es számlára nem költhetők el. №02-07-07/31342.
A megbízónak nem mindig sikerül maradéktalanul beváltania az ígéreteit, és néha teljesen meg kell tagadnia azok betartását. Ekkor a kedvezményezett számára a probléma megoldása a kezes lesz, aki a vállalt kötelezettségeknek megfelelően a biztosíték összegét meg nem haladó összegben fedezi a veszteséget.
A banki pénzeszköz átutalásának alapja az ügyfél írásbeli kérelme a nem teljesített feltételek pontos megjelölésével és az így a vállalt kötelezettségeknek megfelelően átutalandó összeggel.
Garanciális esemény bekövetkeztekor és a kezestől a kedvezményezetthez történő pénzeszközök átutalása esetén ez utóbbi köteles azokat értékesítésből vagy szolgáltatási díjakból származó bevételként megjeleníteni. Ez következetes a biztosítékkal garantált fizetésként.
Előfordult, hogy a fedezet a banki fedezet visszavonásának elmaradásával összhangban fedezte a kamatfizetést. Ekkor a nem működési bevétel a kölcsönkamat formájában jelenik meg.
A kezességvállalás elszámolása a 008-as, Kötelezettségek és beérkezett befizetések biztosítéka elnevezésű számlán történik, mely a kötelezettségben meghatározott összegben a mérlegen kívülre vonatkozik. Az adósságtörlesztés során a források fokozatosan lekerülnek róla.
Ha a szervezet az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazza, akkor a könyvelést módosítani kell. Ami a 008-as fiókot illeti, azzal is hasonló módon dolgoznak. Az ügyfélnek azonban pénzt kell kapnia az 51 "Elszámolási számlák" és a 76 "Elszámolások különböző hitelezőkkel és adósokkal" számlájára, a tranzakciókat azonnal rögzítik egy speciális naplóban (írásos vagy elektronikus). Ugyanakkor a tartozás a 76, 62, 78 számlák, az 58-З alszámla terhelésén jelenik meg, a kötelezettség típusától függően.
A bankgarancia megbízó általi elszámolása sok pontatlansággal jár a gyakorlatlan könyvelők részéről. Az tény, hogy hiba lenne figyelembe venni a 008-as számla biztosítékát. A pénzeszközök nem ehhez a szervezethez, hanem a kedvezményezetthez kerülnek, ő pedig ezt a számlát fogja használni. A 009-es fiók sem fog működni. Egyértelműen kimondja, hogy a cél a „kötelezettségek és kifizetések biztosítása”. De a bank garanciát adott. Ezért maga a garancia, mint olyan, a megbízóval elszámolatlan marad.
De azt hinni, hogy könyvelésre egyáltalán nincs szükség, újabb hibát követ el.... Valójában ebben az esetben a pénzügyi kimutatások rossz képet adnak a megbízóvá vált szervezet teljes adósságáról. Ezért a szakértők azt tanácsolják, hogy költsön egyszerre két számlára, a 008-ra és a 009-re, ami lehetőséget ad a szükséges egyensúly fenntartására.
A kiadások tekintetében a bankgarancia számviteli elszámolása az alábbiak szerint történik:
Fontos: annak ellenére, hogy a jutalék egyszeri kifizetésre kerül, a garancia teljes időtartamára írható, így elkerülhető az Art. határain túllépés valószínűsége. 269 NK. Ugyanezt kell tenni, ha a garancia egy évnél hosszabb ideig érvényes, ez a jelentési időszak. Hiszen különben elvész a kapcsolat a kiadások és azok célja között.
A megbízó jogosult önállóan meghatározni a banki díjak elszámolását. Ebben az esetben a fő feltétel a választott lehetőség konszolidálása az adófizetés számviteli politikájában. Az intézkedést az adótörvény 252. cikkének 4. pontja írja le.
A bankgaranciák leltárára a hatályos jogszabályok előírásaitól és a vállalkozás számviteli politikájától függően kerül sor. Kötelező a Pénzügyminisztérium 1995.06.13-i 49. számú végzése szerint:
A bankgarancia leltárának nyilvántartó lapja nem egységes, a szervezet személyre szólót alakíthat ki. A lényeg a kötelező adatok megléte és a számviteli politikában leírt jóváhagyás:
A bevitt adatokért azt a munkavállalót terheli a felelősség, aki az adatok aláírásáért és beviteléért felelős volt.
A leltározás során az elsődleges bizonylatok nyomtatványait a 3. táblázat szerint használjuk
Önkéntes leltározásra a szervezet vezetőségének vagy alapítóinak döntése alapján van lehetőség.
Milyen vállalkozó vagy cégvezető fogja elszalasztani a lehetőséget, hogy jövedelmező szerződést kössön, miközben minimálisra csökkenti a forráskivonást a forgalomból. Fontos, hogy egy partnerség biztos legyen pozíciója megbízhatóságában, amit a veszteségek kompenzációja igazol, ha azok bekövetkeznek.
A bankok számára a garanciák kiadása minimális kockázatú bevételi tétel. Ezért a bankgarancia-fedezet népszerű pénzügyi eszközzé válik. Helyes használata számos árnyalatot tartalmaz, amelyek közül az egyik az illetékes könyvelés.
A jogalkotási bonyodalmak ismerete segít mindig ellenőrizni a pénzügyi helyzetet, és ugyanakkor elkerülni a szabályozó hatóságokkal kapcsolatos problémákat. Ezt a feladatot a könyvelő kapja.
