A jogszabályok előírják -e jelenleg a felülvizsgált vagy korrigált számviteli egyenlegek benyújtását az adóhatósághoz, ha az adózó hirtelen feltárt bármilyen hibát a korábbi évek adóhatósághoz benyújtott mérlegében? Kösz. Linket kérek a jogalkotási aktusokhoz Példa: az Állami Adóellenőrzésben a 2014. évi mérleg dátum szerint kerül bemutatásra. 2015 -ben benyújtották az ingatlanadó -bevallásokat, és ennek eredményeképpen egyes mérlegsorok adatai megváltoztak (különösen az ingatlan év eleji maradványértéke.), És hogy ezt milyen gyakorisággal kell megtenni, pl. , minden alkalommal, amikor frissített adóbevallást nyújtok be?
A szervezet köteles frissített pénzügyi kimutatásait csak jóváhagyása előtt benyújtani.
Ha a jelentést már jóváhagyták (a megadott információk alapján - jóváhagyva), akkor nincs szükség frissített mérleg benyújtására. Az azonosított hibákat a tárgyidőszakban kijavítják, az információkat a jelen beszámolóhoz fűzött megjegyzésekben is közzéteszik. Ezt az eljárást a PBU 22/2010.
Ennek alapján a jelentés azon időszakról, amikor a hibát észlelték (2015) a megfelelő sorokban (tárgyi eszközök maradványértéke), a 2014. december 31 -i oszlopban a szervezet a helyes adatokat tükrözi, mintha soha nem volt hiba.
Hogyan lehet kijavítani a könyvelési és könyvelési hibákat
A számviteli nyilvántartások jóváhagyása után azonosított, az elmúlt év jelentős hibáinak kijavítása hatással van a tárgyévi mérlegre és egyéb formákra. Csak akkor kell javítást végezni, ha lehetetlen kapcsolatot létesíteni a hiba és egy adott időszak között, valamint meghatározni annak hatását az összes korábbi időszakra.
Tehát a jelenlegi jelentésben újra kell számolnia a korábbi időszakok összehasonlítható mutatóit. Tedd úgy, mintha soha nem hibáztál volna. Ezt retrospektív újraszámításnak nevezik. Ez a PBU 22/2010 9. bekezdésének 9. bekezdésének 2. albekezdéséből következik.
Példa egy lényeges hiba (túlzottan tükröződő költség) számviteli és jelentéstételi korrekciójára egy nem kisvállalkozás által. A hibát tavaly követték el, amelynek jelentését aláírták és jóváhagyták
2015 márciusában, a 2014. évi kimutatások jóváhagyását követően az LLC Alpha könyvelője feltárta a 2014 első negyedévében elkövetett hibát.
A számvitel a vállalkozótól 2014. márciusában kapott aktus alapján elvégzett munka költségeit tükrözte, 50 000 RUB összegben. (ÁFA nélkül). Valójában a törvény 40 000 rubel összeget jelöl. (ÁFA nélkül). Az elvégzett munkát 2014 márciusában teljes egészében (40 000 rubel) kifizették a vállalkozónak. Így 2014. december 31 -én az Alfa számviteli nyilvántartásában a felülírt költségek - 10 000 RUB - összegű tartozásai keletkeztek.
A könyvelő a túlzottan leírt költségeket a következőképpen tükrözte a könyvelésben.
2015. március:
Terhelés 60 Hitel 84
- 10.000 rubel. - tükrözi a vállalkozó munkájának költségeit, amelyeket tévesen a 2014 első negyedéves kiadásokhoz rendeltek;
Debit 99 Credit 68 alszámla "Jövedelemadó"
- 2000 rubel. (10 000 rubel * 20%) - további jövedelemadót vettek fel.
Mivel a 2014 -es nyilatkozatokat már jóváhagyták, nem javítják azokat.
Ezért a korrekciók eredményét az Alfa könyvelő tükrözte a 2015. évi kimutatásokban azokban a szakaszokban, ahol a 2014 -es mutatókat rögzítik. Ugyanakkor kijavította az adatokat, mintha soha nem történt volna hiba (ha a költségeket eredetileg 40 000 rubel összegben tükrözték). A 2014 -es összehasonlító mutatók oszlopában a költségek és a nyereség soraiban (Pénzügyi eredménykimutatás, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2 -i, 66n. Számú határozata hagyott jóvá) a könyvelő 10 000 rubelben tüntette fel az összeget. eltér attól, amely ugyanazokat a sorokat jelöli a 2014. évi beszámolóban a megfelelő időszakra vonatkozóan. A 2015. évi mérlegben a 2015. január 1 -jei nyitóegyenlegeket a könyvelő újraszámította az elvégzett munkák költsége alapján, a törvényben meghatározottak szerint, 40 000 rubel, és nem 50 000 rubel. A jövedelemadó 2000 rubellel nőtt.
Ezenkívül az Alpha könyvelője felülvizsgált jövedelemadó -bevallást nyújtott be 2014 -re.
Jelentős hibát követhettek el több mint két évvel ezelőtt. Ebben az esetben a bemutatott évek legkorábbi kezdetén módosítania kell a megfelelő jelentési tételek nyitó egyenlegeit. Ez szerepel a PBU 22/2010 11. bekezdésében.
Ha lehetetlen megállapítani, hogy a lényeges hiba milyen hatást gyakorol a pénzügyi kimutatásokban bemutatott előző jelentési időszakok egy (vagy több) időszakára, a nyitó egyenleget azon időszakok legkorábbi korrekcióján kell kiigazítani, amelyekre az újraszámítás lehetséges. Ez a helyzet akkor fordulhat elő, ha a hiba előző jelentési időszakra gyakorolt hatásának meghatározásához:
- bonyolult és (vagy) számítások szükségesek, amelyek során lehetetlen információt szerezni a hiba időpontjában fennálló körülményekről;
- fel kell használni az előző beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatások jóváhagyása után szerzett információkat.
Ezt az eljárást a PBU 22/2010.
A „Számvitel. Adók. Törvény ", 1-2. Szám, 2016. január
Tisztáznom kell az elmúlt év egyenlegét?
„… Korlátolt Felelősségű Társaságunk van. Hibát talált a 2014 -es mérlegben. Számviteli politikánk szerint a hiba lényeges. Tisztáznom kell a jelentést? Ha szükséges, milyen formában kell elkészíteni a felülvizsgálatot? .. "
Nem szükséges tisztázni az egyensúlyt.
A vállalat beszámolóiban szereplő pontatlanságokat a PBU 22/2010. A jelentõs hibákat kijavítják az aktuális vagy az elõzõ évre vonatkozó jelentésekben. Ha a szervezet pontatlanságot fedezett fel a mérleg jóváhagyása előtt, akkor ki kell javítani az elmúlt év jelentését, és be kell nyújtani a felülvizsgálatokat és a statisztikákat. A jelentést az Oroszországi Pénzügyminisztérium 02.07.10., 66n. A korrekciós mezőbe 1 -et kell beírni.
A jelentést a közgyűlésen hagyják jóvá, amelyet legkésőbb az év vége után négy hónappal tartanak meg (a 14.02.98. Sz. Szövetségi törvény 34. cikke, 14-FZ). Az Ön esetében a jelentést már jóváhagyták, ezért a hibát ki kell javítani a 2015 -ös mérlegben.
A BO javítással kapcsolatban:A számviteli és jelentési hibák javítása. Alkalmazás a gyakorlatban
Lyubov Pecherskaya, Az LLC vezető könyvvizsgálója -ELTÁVOLÍTOTT -
Megjelent a Pénzügyi Újság 33. számában (1126) 2013. szeptember 12 -én
A hibák kijavításának szabályaira és a szervezetek számviteli és jelentési hibáival kapcsolatos információk közzétételére vonatkozó eljárást a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott "A számviteli és jelentési hibák javítása" (PBU 22/2010) számviteli szabályzat szabályozza. Oroszország 2010. június 28 -án kelt 63n. A rendelet általános szabályokat állapít meg a könyvelésben elkövetett hibák kijavítására, azok észlelésének idejétől függően.
Hiba koncepció
A PBU 22/2010 2. pontjával összhangban a hiba a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen tükröződése vagy nem tükröződése a szervezet számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásaiban. A hiba az Orosz Föderáció számviteli jogszabályainak és a szervezet számviteli politikájának helytelen alkalmazása, a számítások pontatlanságának feltételezése, a gazdasági tevékenység tényeinek helytelen besorolása vagy értékelése, a a pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma.
A hibát a szervezet tisztviselőinek tisztességtelen intézkedései is okozhatják.
Azok a pontatlanságok vagy mulasztások, amelyek a gazdasági tevékenység tényeinek a számviteli és (vagy) pénzügyi kimutatásokban való tükrözésében mutatkoznak be olyan új információk megszerzése eredményeként, amelyek nem voltak a szervezet rendelkezésére az ilyen tények elmélkedése (nem tükrözése) idején hibákat.
Meg kell jegyezni, hogy ha a kapcsolódó osztályok alkalmazottai egyszerűen nem nyújtottak be időben bizonyos dokumentumokat a számviteli osztálynak, akkor ez nem tekinthető az információhiány tényének. A szervezetnek jóvá kell hagynia a munkafolyamatot, ahol meghatározzák a dokumentumok számviteli osztályhoz való eljuttatásának határidejét.
Egy hiba akkor minősül lényegesnek, ha önmagában vagy más hibákkal kombinálva ugyanarra a jelentési időszakra hatással lehet a felhasználók azon gazdasági döntéseire, amelyeket az adott jelentési időszakra összeállított pénzügyi kimutatások alapján hoznak.
A PBU 22/2010 3. pontja szerint a szervezet a hiba lényegességét önállóan határozza meg a méret, valamint a pénzügyi kimutatások megfelelő cikkének (cikkeinek) jellege alapján. A lényegességi kritériumok a szervezet számviteli politikájának elemei, amelyekben a szervezetnek meg kell határoznia a lényegesség mennyiségi szintjét abszolút vagy objektívebben relatív értelemben. Például egy hiba akkor jelentős, ha több mint 5%-kal torzítja a jelentéstételi tétel mutatóját.
Ha a hiba nem felel meg a szervezet által megállapított lényegességi kritériumoknak, akkor lényegtelennek minősül.
Hibajavítási eljárás
Az azonosított hibákat és azok következményeit kötelező javítani. Nézzük meg, hogyan lehet kijavítani a hibákat.
1. A jelentési évben az év vége előtt feltárt hibát a megfelelő számviteli számlákon szereplő bejegyzések korrigálják annak a beszámolási évnek a hónapjában, amelyben a hibát észlelték.
1. példa
A szervezet 2012 februári könyvelésében a tanácsadási szolgáltatások költségei kétszer tükröződtek a teljes 200 000 rubel összegben. A hibát az elszámolásoknak a másik féllel való egyeztetése során fedezték fel 2012 novemberében. 2011 februárjában a következő bejegyzések történtek a számviteli nyilvántartásokban:
D-t 68, K-t 19-18 000 rubel. - az áfát adólevonásra elfogadják;
D-t 44, K-t 60-100 000 rubel. - A szerződés szerinti tanácsadási szolgáltatások tükröződnek;
D-t 19, K-t 60-18 000 rubel. - a tanácsadási szolgáltatások után fizetett áfa;
D-t 68, K-t 19-18 000 rubel. - Az áfát adólevonásra elfogadják.
Függetlenül a hiba lényegességétől, a korrekciós bejegyzések az észleléskor történnek (a PBU 22/2010 5. pontja). Ezt a hibát a piros storno módszerrel lehet kijavítani. 2012 novemberében a következő bejegyzések történtek a könyvelésben:
2. A jelentési évben az év vége után, de az idei pénzügyi kimutatások aláírása előtt feltárt hibát a beszámolási év (az az éves pénzügyi kimutatások elkészülnek).
2. példa
Az 1. példa feltételeit használjuk, de a hibát nem 2012 novemberében, hanem 2013 januárjában fedezték fel. A hiba lényegességétől függetlenül a korrekciós bejegyzéseket 2012. december 31 -én keltezték (a PBU 22/2010 6. pontja). piros oldal módszer. A 2011. december 31 -i könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
D-t 44, K-t 60-(-100 000 rubel)-a szerződés szerinti tanácsadási szolgáltatásokat tükrözi;
D-t 19, K-t 60-(-18 000 rubel)-a tanácsadási szolgáltatások áfája tükröződik;
D-t 68, K-t 19-(-18 000 rubel)-az adólevonásra elfogadott áfa.
3. Az előző beszámolási év jelentős hibája, amely az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után, de a részvénytársaság részvényesei, a korlátolt felelősségű társaság résztvevői, az állam felé történő benyújtás előtt derült ki hatóság, az önkormányzati szerv vagy a tulajdonos jogainak gyakorlására feljogosított egyéb szerv, a beszámolási év decemberére (az éves pénzügyi kimutatások elkészítésének évére) a vonatkozó számviteli számlákra vonatkozó helyesbített bejegyzéseket kell kijavítani.
Ha a meghatározott pénzügyi kimutatásokat más felhasználóknak is bemutatták, akkor azokat olyan kimutatásokkal kell helyettesíteni, amelyekben a feltárt lényeges hibát kijavították.
Azokat a kimutatásokat, amelyekben lényeges hibát javítottak, felülvizsgált számviteli kimutatásoknak nevezzük.
3. példa
Az 1. példa feltételeit használjuk, de a hibát 2013 márciusában fedezték fel az éves pénzügyi kimutatások aláírása után, de még az alapítók előtt történő bemutatás és az adóhivatalhoz való benyújtás előtt. A hibát jelentősnek találták. A javító nyilvántartások hasonlóak a 2012. december 31 -én kelt 2. példához (7. pont PBU 22/2010). Szükség esetén felülvizsgált pénzügyi kimutatásokat készítenek.
4. Az előző jelentési év jelentős hibája, amely az idei pénzügyi kimutatásoknak a részvénytársaság részvényesei, egy korlátolt felelősségű társaság tagjai, közhatalmi szerv, önkormányzati szerv vagy más testület részére történő benyújtása után derült ki. gyakorolja a tulajdonos jogait, de mielőtt az ilyen nyilatkozatokat az Orosz Föderáció jogszabályai szerint jóváhagyták, azt a beszámolási év (az év, amelyre vonatkozóan a éves pénzügyi kimutatások készülnek). Ugyanakkor a felülvizsgált pénzügyi kimutatásokban meg kell adni azokat az információkat, amelyek szerint ezek a pénzügyi kimutatások felváltják az eredetileg bemutatott pénzügyi kimutatásokat, valamint a felülvizsgált pénzügyi kimutatások elkészítésének indokait.
A könyvelőnek el kell küldenie a módosított pénzügyi kimutatásokat minden címre, amelyre az eredeti pénzügyi kimutatást benyújtották.
4. példa
A hibát 2012 februárjában követték el, és 2013 áprilisában fedezték fel az éves pénzügyi kimutatások aláírása és benyújtása után, de még az alapítók ülésén történő jóváhagyás előtt. A javító nyilvántartások hasonlóak a 2. példában megadottakhoz (PBU 22/2010 8. pont). Felülvizsgált pénzügyi kimutatások készülnek.
5. Az előző beszámolási év jelentős hibáját, amely az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után derült ki, kijavítják:
1) nyilvántartások a megfelelő számviteli számlákról az aktuális jelentési időszakban, míg a nyilvántartásokban szereplő megfelelő számla az eredménytartalék (fedezetlen veszteség) számlája;
2) a beszámoló időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámításával, amelyek tükröződnek a szervezet folyó beszámolási évre vonatkozó számviteli kimutatásaiban, kivéve azokat az eseteket, amikor lehetetlen megállapítani a kapcsolatot a hiba és egy adott időszak között, vagy lehetetlen megállapítani ennek a hibának a hatását, mint összesített összesített összeget az összes korábbi jelentési időszakhoz képest ...
A pénzügyi kimutatások összehasonlító mutatóinak újraszámítása a pénzügyi kimutatások mutatóinak korrigálásával történik, mintha az előző beszámolási időszakban soha nem történt volna hiba (visszamenőleges újraszámítás).
A visszamenőleges újraszámítást az összehasonlító mutatók vonatkozásában hajtják végre, az előző beszámolási időszakból kiindulva, amely az adott beszámolási év pénzügyi kimutatásaiban szerepel, amelyben a megfelelő hibát elkövették.
5. példa
2013 júliusában a könyvelő elárulta, hogy 2012 augusztusában a kezelési célokra használt tárgyi eszközt nem aktiválták 100 000 RUB összegben. A 10.000 rubel értékcsökkenés szintén nem tükröződött. Ezt a hibát a 2012 -es éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után azonosították, és jelentőségteljesnek tekintették.
A hibajavítási eljárás a következő:
1) a korrekciós rekordok a felfedezés hónapjában (2012. július) a következőképpen tükröződnek:
D-t 08, K-t 07 "Felszerelési berendezések", 10 "Anyagok", 60 "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal", 69 "Társadalombiztosítási és biztonsági elszámolások", 70 "Elszámolások személyzettel a fizetésért"-100 000 dörzsölés. - kialakult az állóeszköz kezdeti költsége;
D-t 01, K-t 08-100 000 rubel. - az állóeszközt üzembe helyezték;
D-t 84, K-t 02-10 000 rubel. az előző időszak értékcsökkenését számolták fel.
2) szükség van a mutatók visszamenőleges újraszámítására:
- mérleg: a "Befektetett eszközök" és "Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)" sorokban a "2013.09.31 -i állapot" oszlopban és a "2012.12.31 -i állapot" oszlopban;
- eredménykimutatás: a 2013 -as és 2012 -es 9 hónap adatai tükröződnek. illetőleg. Ezeket az információkat a pénzügyi kimutatásokhoz külön megjegyzésben közöljük.
A jelentés egy példát mutat be a táblázatban.
Példa az eredménykimutatásra, dörzsölje.
Index
2012 (hibával)
Módosítások
2012 (hiba nélkül)
Bevétel
70 000
Kiadás
(66 000)
Adózás előtti profit
4000
Jövedelemadó (20%)
(800)
Adózott eredmény
3200
Ha lényeges hibát követtek el a folyó beszámolási év pénzügyi kimutatásaiban bemutatott előző beszámolási időszak legkorábbi kezdete előtt, akkor a megfelelő eszközök, források és tőke nyitó egyenlegei a beszámoló legkorábbi kezdetén a bemutatott időszakok módosíthatók.
Bizonyos helyzetekben a visszamenőleges újraszámítás elhagyható. Ilyen esetek akkor fordulhatnak elő, ha bonyolult és (vagy) számításokra van szükség, amelyek során:
- lehetetlen kiemelni azokat az információkat, amelyek a hiba időpontjában fennálló körülményeket jelzik;
- a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után kapott információkat fel kell használni.
A gazdálkodó egységnek azonban ki kell igazítania a kapcsolódó eszközök, kötelezettségek és saját tőke nyitó egyenlegeit a legkorábbi, újraszámítható időszak elején.
A PBU 22/2010 10. pontjával összhangban, ha a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után kiderült az előző jelentési év lényeges hibájának kijavítása, az előző beszámolási időszakok jóváhagyott pénzügyi kimutatásait nem kell felülvizsgálni, pótolni és újbóli benyújtása a pénzügyi kimutatások felhasználóinak.
6. Az előző jelentési év nem jelentős hibáját, amely az idei pénzügyi kimutatások aláírásának dátuma után derült ki, a megfelelő számviteli számlákon szereplő bejegyzések javítják ki abban a beszámolási évben, amelyben a hibát észlelték . A hiba kijavításából származó nyereség vagy veszteség az aktuális beszámolási időszak egyéb bevételeiben vagy kiadásaiban tükröződik.
6. példa
A könyvelő helytelen értékcsökkenést fedezett fel egy tárgyi eszközön. A 15 000 rubel összeget tévesen írták le, míg 10 000 rubelt kellett volna felszámítani. A hibát 2012 novemberében követték el, és 2013 májusában fedezték fel az éves pénzügyi kimutatások kézbesítése és jóváhagyása után az alapítók értekezletén. A hibát jelentéktelennek találták. Javító megjegyzéseket tesznek a felfedezéskor (2013. május):
D-t 91, K-t 02-(-15 000 rubel)-a 2012. novemberi hibás bejegyzést törölték.
D-t 91, K-t 02-10 000 rubel. - 2012 novemberére elszámolt értékcsökkenés
A kisvállalkozásoknak tehát joguk van kijavítani az előző jelentési év jelentős hibáját, amely az idei pénzügyi kimutatások jóváhagyása után derült ki (visszamenőleges újraszámítás nélkül).
A számviteli kimutatások hibájára vonatkozó információk közzététele
A PBU 22/2010 15. pontjával összhangban az éves pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében a szervezet köteles a következő információkat közzétenni a beszámolási időszakban javított korábbi jelentési időszakok lényeges hibáival kapcsolatban:
1) a hiba jellege;
2) a kiigazítás összegét a pénzügyi kimutatások egyes tételeinél minden egyes korábbi beszámolási időszakban, amennyiben ez gyakorlatilag megvalósítható;
3) a kiigazítás összege az egy részvényre jutó alap- és hígított nyereség (veszteség) adatai szerint;
4) a bemutatott beszámolási időszakok legkorábbi nyitó egyenlegének kiigazításának összege.
Összefoglalva, megjegyezzük, hogy nemcsak az azonosított hibákat kell kötelezően kijavítani, hanem azok következményeit is.
Például a költségek számviteli túlzott tükrözésének vagy nem tükrözésének következménye lehet a költségek túlzott mértékű tükröződése (nem tükröződése) az adónyilvántartásokban és a hibához kapcsolódó jövedelemadó-bevallásokban. Ebben az esetben a szervezetnek újra kell számolnia az adóalapot és a jövedelemadó összegét abban az időszakban, amelyben a hibát elkövették, ha szükséges, kiszámítja és megfizeti a megfelelő büntetéseket a költségvetésnek, frissített nyilatkozatot nyújt be az adóhatósághoz.
Egy olyan helyzetben, amikor a feltárt hiba következtében az áfát jogellenesen fogadták el az adólevonásra, szükség van az áfa adóalapjának újraszámítására, a költségvetés felszámítására és a bírságok befizetésére, frissített nyilatkozat benyújtására.
Közzétéve: Audit-it.ru: 2013. november 20
A 2014 -es mérleg átadásakor. a következő hibát követték el: A tárgyi eszköz (értéke több mint 40 000-00) tévesen került terhelésre az anyagokra. Hogyan lehet kijavítani a hibát, ha az egyenleget már benyújtották az IFTS -hez?
Először is szeretnénk megjegyezni, hogy a hatályos jogszabályok nem írják elő a korrekciós pénzügyi kimutatások benyújtását. Vagyis nem kell kijavítani a hibát a 2014 -re már átadott mérlegben. De korrigálnia kell a könyvelését, és tükröznie kell azokat a 2015 -ös mérlegben. Részletesebben elmondjuk, hogyan kell ezt megtenni.
A számviteli hibákat utólag javítják (a PBU 22/2010 "Számviteli és jelentési hibák javítása" 9., 10., 12. és 13. pontja). Vagyis a tárgyévi jelentésben a tavalyi adatok, amelyekben hibák voltak, úgy tükröződnek, mintha nem is lenne hiba.
Ügyeljen a PBU 22/2010 10. bekezdésére. Azt mondja, hogy az előző beszámolási év jelentős hibájának kijavításakor, amely a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után derült ki, az előző beszámolási időszakok jóváhagyott pénzügyi kimutatásait nem kell felülvizsgálni, pótolni és újra benyújtani a pénzügyi kimutatások felhasználói számára.
Ebből arra következtethetünk a korrekciós pénzügyi kimutatások elkészítését és benyújtását nem írják elő a PBU 22/201 0.
A hiba kijavításának módja attól függ, hogy Ön
kis vállalkozás. És ha nem, akkor arról, hogy a hiba jelentős lesz -e (PBU 22/2010).
Ha kisvállalkozás, akkor minden hiba jelentéktelenként kijavítható, ha ezt kijavítja a számviteli politikában (a PBU 22/2010 9. és 14. pontja).
Emlékezz erre jelentéktelen a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után feltárt utolsó jelentési év hibáját a hiba időpontjában a tárgyidőszakban korrigálják. A bevételeket vagy kiadásokat érintő hibák kijavításához a 91. „Egyéb bevételek és költségek” számlát kell használni. Ugyanakkor a pénzügyi kimutatásokban nem végeznek módosításokat.
Ebben az esetben adja meg a következő korrekciós bejegyzéseket az aktuális dátumhoz:
DEBIT 10 HITEL 60
DEBIT 91 „Egyéb költségek” alszámla CREDIT 10
DEBIT 08 HITEL 60
DEBIT 01 HITEL 08
DEBIT 91 „Egyéb költségek” alszámla HITEL 02
DEBIT 20 (26, 44) HITEL 02
Ha szervezete kisvállalkozás, akkor nem kell javítania a mutatókat az év elején vagy az utolsó évben a mérlegben és a 2015 -ös 2. nyomtatványban. Készítsen számviteli kimutatást, amelyben jelzi, hogy melyik hibát javítják.
Ha nem kisvállalkozás, akkor a hibákat fel kell osztani lényegesekre és nem lényegesekre.
Ugyanakkor jelentős hibák azok, amelyek befolyásolhatják a felhasználók által a pénzügyi kimutatások alapján hozott gazdasági döntéseket (a PBU 22/2010 3. pontja). Általában a lényegességi szintet a jelentési sor. Például a hibák akkor tekinthetők lényegesnek, ha a pénzügyi kimutatások bármely sorának értékét 5% -kal vagy annál nagyobb mértékben tévesen állítják be.
És ha jelentéktelennek tartja a hibáját, akkor javítsa ki, mint a kisvállalkozások. Vagyis a 91. számla "Egyéb bevételek és költségek" használatával és az év eleji pénzügyi kimutatások korrigálása nélkül.
Ha jelentősnek tartja a hibát, akkor a kijavításra vonatkozó szabályok a következők.
Lényeges az utolsó beszámolási év hibáját, amely a pénzügyi kimutatások jóváhagyása után derült ki, a következő sorrendben javítják (a PBU 22/2010 9. pontja).
1. A számviteli nyilvántartásokat a hiba azonosításakor az aktuális időszakban kell megadni. Ebben az esetben a hibák kijavítására a 84. számla "Eredménytelen bevételek (fedezetlen veszteség)" kerül felhasználásra;
2. Ha a hiba kihatott a mérleg mutatóira, akkor az "év elején" mutatókat kiigazítják a következő jelentési időszak mérlegében.
Ezután írja be a következő számviteli bejegyzéseket:
DEBIT 10 HITEL 60
Az alacsony értékű ingatlant tőkésítették;
DEBIT 84 HITEL 10
Kis értékű ingatlan leírása.
Második könyvelést tesz, ha tavaly tévesen költségként írta le az eszköz teljes értékét.
DEBIT 08 HITEL 60
Tükrözött befektetések tárgyi eszközökbe;
DEBIT 01 HITEL 08
Üzembe helyezett állóeszközök;
DEBIT 84 HITEL 02
2014 -re elhatárolt értékcsökkenési leírás;
DEBIT 20 (26, 44) HITEL 02
2015 -ben elszámolt értékcsökkenés.
Az előző esethez hasonlóan készítsen számviteli kimutatást a korrekciós bejegyzésekhez. A hibák kijavítására vonatkozó számviteli kimutatás mintáját itt tekintheti meg: http: //e..aspx? Fid = 19472 & fmid = 118.
Ebben az esetben módosítania kell a pénzügyi kimutatásokat az év elején. Különösen a mérlegben az állóeszközök maradványértékének és az eredménytartaléknak a mutatói. Valamint a költségek és a nettó nyereség mutatói a pénzügyi eredménykimutatásban. És hozzá kell fűzni egy magyarázó megjegyzést a 2015 -ös jelentéshez, amelyben meg kell jelölni, hogy miért igazítják ki az elmúlt év mutatóit.
A beszámolási évet követő év március 31 -ig minden jogi személynek kivétel nélkül pénzügyi kimutatásokat kell benyújtania a Szövetségi Adószolgálati Felügyelethez, valamint a Rosstathoz. Feltételezzük, hogy a benyújtáskor a jelentést a hatályos jogszabályok minden szabályának megfelelően készítették el, vagyis megbízható. Az ilyen dokumentumokban azonban néha még mindig előfordulnak hibák, majd teljesen ésszerű kérdés merül fel: lehetséges -e minden más formában benyújtani a felülvizsgált mérleget és a számviteli kimutatások kiigazításait?
A tényleges könyvelés minden jogi személy feladata. A naptári év eredményei alapján a társaság teljesítménymutatóinak összességét ebben a beszámolási időszakban egy pénzügyi kimutatás -készlet formájában állítják össze, amelyet benyújtanak a szabályozó hatóságoknak. Általánosságban elmondható, hogy a mérleg és az ilyen jelentések egyéb formái a vállalat tevékenységének tükröződését jelentik, amely figyelembe veszi a társaság minden üzleti tevékenységét, beleértve azokat is, amelyek nem relevánsak a különböző adók kiszámításához, az alkalmazott adórendszertől függően. vállalat.
A pénzügyi kimutatások elkészítéséért a cég főkönyvelője felel, amelyet a vezérigazgató ír alá. Ezenkívül az éves pénzügyi kimutatásokat a 402-FZ számú szövetségi törvény 13. cikkének (9) bekezdésében foglaltaknak megfelelően a társaság tulajdonosainak jóvá kell hagyniuk. A "Korlátolt Felelősségű Társaságokról" szóló szövetségi törvény 33. cikkével összhangban a mérleg, az eredménykimutatás és egyéb formák jóváhagyása az LLC beszámoló részeként a társaság résztvevőinek közgyűlésének hatáskörébe tartozik. A részvénytársaságok a részvénytársaságokról szóló szövetségi törvény 48. cikke értelmében jóváhagyják éves beszámolójukat a részvényesek közgyűlésén.
Érdekes módon a pénzügyi kimutatásoknak az IFTS -hez történő benyújtásának határideje a beszámolási évet követő év március 31 -ig tart. Ugyanakkor külön határidőket állapítottak meg a nyilatkozatoknak a társaság tulajdonosai általi jóváhagyására. Tehát az LLC alapítóinak március-áprilisban szigorúan jóvá kell hagyniuk az éves jelentést, a JSC részvényesei ezt márciustól júniusig is megtehetik. Ezek természetesen a beszámolási év vége utáni időszakok. Így, bár feltételezzük, hogy a már jóváhagyott pénzügyi kimutatásokat benyújtják az IFTS -hez, valójában a tulajdonosok jóváhagyhatják őket valamivel később. Ugyanakkor az alapítók vagy részvényesek éves közgyűlése, amelyet nem tartottak meg az IFTS -hez benyújtott jelentések benyújtásának időpontjában, nem mentesíti a társaságot az IFTS felé fennálló jelentési kötelezettségének meghatározott időn belül történő teljesítése alól.
De térjünk vissza arra a kérdésre, hogy lehetséges -e korrekciós mérleg benyújtása abban az esetben, ha az elmúlt jelentési időszakban olyan hibákat azonosítottak, amelyek befolyásolják a jelentésben szereplő adatokat.
A Pénzügyi Minisztérium 2010. június 28 -i, 63n. Számú végzésével jóváhagyott PBU 22/2010 "A számviteli és jelentési hibák javítása" posztulátai alapján a pénzügyi kimutatások kiigazításának lehetősége attól függ, hogy a hiba mikor észlelték. Ettől függően a számviteli hibák észlelésének minden lehetséges helyzete, amely az év pénzügyi kimutatásainak torzulásához vezet, feltételesen több lehetőségre osztható. Néhányukban lehetőség van egyenlegkorrekció benyújtására, másokban nem szükséges.
A legegyszerűbb helyzet az, ha a számviteli hibákat a naptári év vége előtt azonosították. Az észlelt adattorzítást a BU -számlák megfelelő bejegyzése korrigálja annak a beszámolási évnek a hónapjában, amelyben feltárták. Ilyen esetben nem kell kiigazítani a 2016. évi mérleget, mert az éves jelentés kezdetben helyes lesz, hiszen december 31 -én készül, vagyis már tartalmazza a szükséges korrekciókat.
Hasonló helyzet - ha pontatlanságot találnak az éves jelentések elkészítésének folyamatában, mielőtt azt a társaság tulajdonosai megvizsgálják és benyújtják az IFTS -nek, azaz szigorúan január -februárban. Ebben az esetben a PBU 22/2010 6. pontja előírja a számviteli nyilvántartások módosítását annak az évnek a decemberében, amelyről a jelentés készül. Ebben az esetben az éves pénzügyi kimutatásokat is eleve helyesen kell elkészíteni, és nem kell frissített mérleget benyújtania.
Rosszabb, ha el nem számolt vagy torz adatokat fedeztek fel, miután a vezető aláírta a pénzügyi kimutatásokat, és továbbította a Szövetségi Adóügyi Felügyeletnek. Ha ez még azelőtt történt, hogy a dokumentumokat a részvényesi vagy alapítói értekezlet jóváhagyta (például áprilisban), akkor a társaság köteles a megfelelő korrekciókat elvégezni a beszámolási időszak decemberében, és le kell cserélni a a szabályozó hatóságok (a PBU 22/2010 7. pontja). Így ebben az esetben elő kell készítenie és be kell nyújtania a kiigazítási egyenleget és egyéb űrlapokat. Ezt a jelentéskészletet fogják megvizsgálni és jóváhagyni a társaság tulajdonosai az éves ülésen.
Ha hibát észlelnek az értekezlet ideje alatt, de az éves jelentés jóváhagyása előtt, akkor azt felül kell vizsgálni (PBU 22/2010 8. pont). Egyszerűen fogalmazva, a számviteli hibákat decemberben is kijavítják, a korábban elkészített halmazt kicserélik egy javítottal, és a korrekciós számviteli jelentéseket benyújtják az IFTS -nek. Ugyanakkor a felülvizsgált halmazban olyan információkat kell közzétenni, amelyek szerint a nyilatkozatok ezen változata felváltja az eredetileg bemutatottakat, valamint azokat az okokat, amelyek miatt ez történt.
Olyan helyzetben, amikor az elmúlt év számviteli hibáit fedezték fel a jelentéseknek a Szövetségi Adószolgálati Felügyelethez történő benyújtása után, valamint a tulajdonosok éves értekezletén történő jóváhagyásuk után, az elmúlt év pénzügyi kimutatásai nem tartoznak a felülvizsgálat (10. szakasz, PBU 22/2010). Tehát a válasz arra a kérdésre, hogy szükség van -e ilyen esetben a felülvizsgált pénzügyi kimutatások benyújtására, negatív lesz. A számviteli információk torzulását, amely például júliusban derült ki, az észlelés jelenlegi időszakában korrigálni kell. Így a könyvelőnek korrigálnia kell az év elején generált adatokat a 84. számla „Eredménytartalék (fedezetlen veszteség)” számláján, összhangban azzal a számlával, amelyen az elmúlt év pontatlanságát feltárták.
A fent leírt helyzetek, amikor a könyvelőnek szembe kell néznie a frissített mérleg benyújtásának problémájával, feltételezi, hogy az adatok torzulásához vezető hibák jelentősek. A lényegesség fogalmát a PBU 22/2010 (3) bekezdése határozza meg.
Így a hibát akkor ismerik el jelentősnek, ha önmagában vagy más hibákkal együtt ugyanazon beszámolási évre hatással lehet a pénzügyi kimutatások alapján hozott döntésekre. Az ilyen helyzet szemléltető példája az osztalék kifizetése az alapítóknak vagy a részvényeseknek, az éves nyereség mutatóitól függően, amelynek összege egy ilyen hiba miatt torzulhat. Érdekes azonban, hogy a vállalatnak joga van a hiba lényegességének mértékét maga meghatározni, bizonyos számviteli tételek mutatóinak értéke alapján. Ebben az esetben a lényegességi kritériumokat rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.
Ha az észlelt hiba nem jelentős, akkor annak elkövetésének időpontjától függetlenül a szervezetnek jogában áll korrekciókat végrehajtani az észlelés hónapjában. Ez azt jelenti, hogy ilyen helyzetben a társaság nem nyújthatja be a felülvizsgált mérleget, függetlenül attól, hogy az éves beszámolót a társaság alapítói vagy részvényesei jóváhagyták -e vagy sem. Például, ha a 2016 -os elszámolásban elkövetett jelentéktelen hibáról beszélünk, akkor még ha 2017. áprilisában kiderül is, nem kell korrekciót benyújtania a 2016 -os egyenleghez. Áprilisban szükség lesz a hibás adatok kijavítására is. Ugyanakkor az ilyen immateriális hiba kijavítása következtében felmerülő nyereséget vagy veszteséget tükrözni kell a folyó időszak egyéb bevételeiben vagy kiadásaiban.
