A kapott előlegek áfáját az eladó számítja ki olyan helyzetben, amikor a termék (szolgáltatás) kifizetésének időpontja megelőzi az értékesítés időpontját. Néha azonban az Orosz Föderáció adótörvénye megengedi, hogy a kapott előleg áfáját ne fizessék meg. Kitaláljuk.
Fórumunkon tisztázhatja az áfa és más szövetségi adók számításával kapcsolatos kérdéseket. Így megtudhatja, hogyan zajlik a kamerás áfa -ellenőrzés, milyen dokumentumokat kérnek az adóhatóságok az ellenőrzés során.
A HÉA felszámítása a kapott előlegektől az adóalanyokat al. 2. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke. Ha a fizetés egy későbbi szállítás miatt érkezett, akkor áfát kell felszámítani. Ebben az esetben az adóalap maga az előtörlesztés lesz, és az áfát a becsült 10/110 vagy 18/118 kulcs szerint kell felszámítani, az eladandó tárgytól függően (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikkének 4. pontja) ).
1. A következő bejegyzések történnek:
Dt 51 Kt 62 - előleg érkezett.
Dt 76 Kt 68 - Az előtörlesztés áfája tükröződik.
2. Előlegszámla készül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke).
A szállítónak 5 napja van arra, hogy kiírja. 2 példányban készül: az egyik - saját magának, a második - a vevő számára. A kapott előlegekről szóló számlák kiállításának szabályaira az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26 -i, 1137. számú rendelete (a továbbiakban: 1137. sz. Határozat) az irányadó.
Az előlegszámla helyes kitöltésével kapcsolatos információkért tekintse meg az anyagot
3. Az előlegszámlát az értékesítési főkönyvben rögzítik.
A számla abban az időszakban kerül nyilvántartásba, amelyben az előtörlesztés beérkezett (az 1137. számú határozattal jóváhagyott vásárlási könyv vezetésére vonatkozó szabályok 3. pontja).
Az a lehetőség, amikor az előleg beérkezésének időszakában nem volt szállítás
Az eladónak be kell írnia az előleg és az előlegből származó áfa összegét a 070. sorba az áfa -bevallás 3. szakaszának 3. és 5. oszlopába (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. október 29 -i végzése . ММВ-7-3 / [e -mail védett]).
Az a lehetőség, amikor az eladó visszaadta az előleget a vevőnek
Dt 62 Kt 51 - az előleg visszatérítése.
Дт 68 Кт 76 - ÁFA elfogadás a kapott előlegekből levonásra.
Lehetőség a korábban fizetett áruk és anyagok megvalósításának megvalósítására
Dt 62 Kt 90 - értékesítésből származó bevétel.
Dt 90 Kt 68 - ÁFA az eladásokból.
Дт 68 Кт 76 - A kapott előlegek áfáját levonják.
Az áfa levonásának időzítését lásd az "Előleg levonása" és "ügynökség" ÁFA nem halasztható anyagban
Jegyzet! Az adóhatóság úgy véli, hogy a befizetett előleget minden esetben áfával terhelik, még akkor is, ha az előleg és az értékesítés időtartama egybeesik (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levele, 2011.7.20. ED-4-3 / 11684. ).
Ezen kívül az alpont szerint. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. pontja szerint az eladó, miután árut és anyagot értékesített az előlegnél alacsonyabb összegért, csak az értékesítési összegről vonhat le áfát, és nem a teljes előtörlesztésről.
Az áfák előlegekből történő levonásának szabályairól további információt az "ÁFA levonás elfogadása a kapott előlegekből" című anyagban talál.
A vevő az Art. 12. pontja értelmében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke elfogadja az előzetes áfát levonásra, ha:
Az előleg felsorolása után a vevő:
Дт 60 Кт 51 - az előleget átutalják.
Dt 68 Kt 76 - az előzetes áfát levonják.
A bevallás 090. sorának kitöltésével kapcsolatban tekintse meg a "Hogyan kell kitölteni az áfa -bevallás 3. szakaszának 090. sorát" című anyagot
Az adózó a következő esetekben nem számíthat fel áfát a kapott előleg után:
Arról, hogy ki nem tekinthető áfafizetőnek, olvassa el a "Ki az áfafizető?" Című anyagot.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.12. Pontja szerint az adózó egyes esetek kivételével nem fizet áfát az egyszerűsített adórendszer után. Ezért olyan helyzetben, amikor az eladó a kapott előlegek összegét áfával terheli meg a DOS -on, majd áttért az egyszerűsített adórendszerre, majd elvégezte a végrehajtást, nincs oka az áfa levonására. De neki sem kell áfát fizetnie a szállítás után.
Ha az eladó éppen ellenkezőleg, az egyszerűsített adórendszer mellett dolgozott, majd áttért az általános rendszerre, akkor áfát kell felszámítania az eladások után, de nem fog működni az adóalap csökkentése a korábban kapott előtörlesztés összegével (az Oroszországi Pénzügyminisztérium levele 2008. július 30-án, 03-11-04/116).
Az egyszerűsített adórendszerről az egyszerűsített adórendszerre való áttérés következményeiről lásd az "ÁFA, amikor az egyszerű adórendszerről az egyszerű adórendszerről való áttérésre: számvitel és adóbehajtás" című anyagot.
Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. pontja bevezette a felelősséget az áfa összegének hiányos megfizetéséért az adóalap alulbecslése esetén. A bírság meghatározott norma szerinti összege a jogsértés szándékától függően a be nem fizetett adó összegének 20-40% -a között mozoghat.
Arról, hogy mi fenyeget az áfa késedelmes megfizetésével, lásd a "Mi a felelőssége az áfa késedelmes fizetésének?"
Az áfa figyelembevétele az előlegek fogadásakor nagy jelentőséggel bír az eladó számára, mivel az előtörlesztési összegek áfájának kiszámításával és megfizetésével az adózó csökkenti az adóterheket a következő időszakokban, azóta elfogadja a felhalmozott áfát levonásra.
A vevő számára éppen ellenkezőleg, az előleg átutalása lehetővé teszi a jelenlegi adóidőszakok adóterheinek csökkentését. Ha azonban a vevő számára az előzetes áfa levonásának alkalmazása jog, akkor az eladónak az áfa elhatárolása kötelezettség, amely nélkül felelősségre vonható.
Az előlegek héa -elszámolása nehézségeket okoz mind az eladóknak, mind a vevőknek. Válaszolunk kérdéseire.
E. Zelenshchikova, Tver régió
Előre fizetettünk a szállítónak. Fizetés augusztus 15 -én. A beszállító bankja pedig augusztus 16 -án tartotta. Az előleg számláján pedig a szállító a fizetési megbízás dátumát 2013.08.16 -nak tüntette fel. Ez igaz?
: A szállító téved. Az előlegszámlának dátummal kell rendelkeznie fel rajzolni fizetési megbízás (amely magában a fizetési megbízásban szerepel), és nem az a nap, amikor a pénzt jóváírták a bankszámlakivonaton.
Ha azonban nem kívánja módosítani a számlát, nem fogja elveszíteni a levonási jogát. A tény az, hogy az adótörvény által megállapított előlegszámla kötelező adatainak listája nem tartalmazza a fizetési meghagyás dátumát. Közülük - csak a száma p Cikkének 5.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke... Ezért a fizetési dátumban elkövetett hiba nem indokolja, hogy megtagadja az előzetes áfa levonását sem a vevőtől, sem később, a szállításkor az eladótól. cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.
A "szállítási" számlán fel kell tüntetni az előleg dátumát és számát is. alatti. A számla kitöltésére vonatkozó szabályok "Z" záradéka, jóváhagyva. 2011. december 26 -i kormányrendelet 1137. sz... És valószínűleg a beszállítója is rossz fizetési dátumot ír bele. Itt a helyzet pontosan ugyanaz: nem veszíti el a "szállítási" áfa levonásának jogát. A levonáshoz elég, ha nincs hiba a fizetési számban és nn. 5, 2 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke.
A. Perstiansky, Tula
Nagykereskedelmünk van. Az értékesítés mindig később történik, mint a szállítás, mivel a szerződések feltételei szerint a tulajdonjog a vevőre száll át, amikor az árut raktárában elfogadja. A raktárunkból való szabadság és a vevő raktárába érkezés között több nap telhet el, és ez idő alatt pénz is érkezhet az áruért. Sőt, néha az árukért való fizetés és a tulajdonjog átruházása különböző negyedekre esik.
A könyvelésben az ilyen kifizetés előlegként jelenik meg. Ez előleg a HÉA szempontjából? Vagyis számlázni és adózni kell?
: Találjuk ki. Az értékesítés héáját már az áru kiszállításakor kell felszámítani. alatti. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke... Az áfa előlege csak a szállítás előtt kapott kifizetés és cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke; az Alkotmánybíróság 2004. szeptember 30-i definíciójának motiváló részének 2. pontja, 318. sz... Ezért nem kell előleget fizetnie a szállítás után kapott pénzért, még akkor sem, ha továbbra is megtartja tulajdonjogát.
A szállítás dátuma az árukra vonatkozó okmánynak az eladó által a vevő vagy a fuvarozó nevére kiállított dokumentum első első összeállításának időpontja (nevezetesen a két fél aláírása). A Pénzügyminisztérium 2012.03.01-i levele 03-07-08 / 55.
Mi lesz a szállítási dátum az Ön esetében? Ha az árut a vevőnek szállítják szállitó cég, akkor ezen a napon adja át az árut a fuvarozó képviselőjének. Vagyis a fuvarlevél dátuma. Ha árut szállít a vevő raktárába maguktól, akkor a szállítás dátuma a számla kiállításának dátuma. Általában aláírják, mielőtt az árut eltávolítják a raktárból, és átadják a szállítómunkásnak, és amikor a vevő aláírja, nem számít a szállítás időpontjának meghatározása.
Mindenesetre az Ön által megnevezett összegek nem számítanak előlegnek az áfa szempontjából.
E. Allamova, Moszkva
Megkapta az előre kifizetett árut és a számlát. És az eladó megígérte, hogy postai úton elküldi nekünk a szállítási számlát. De a negyed már véget ért, és a számla még nem érkezett meg. Mikor állítjuk vissza az előzetes áfát: minden bizonnyal az áru átvételének negyedévében (a számla dátumáig), vagy el lehet halasztani a helyreállítást a számla beérkezéséig?
: Nem csak lehetséges, de szükséges is. A tény az, hogy amíg meg nem kapja a "szállítási" számlát a megvásárolt árukról, addig nem igényelheti az előzetesen felszámított áfa levonását. cikk 1. pontja. 171. cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke... És köteles az előlegadót pontosan abban az időszakban visszaállítani, amelyben jogosult az előzetesen felszámított HÉA levonására. alatti. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke... Ez abban a pillanatban történik, amikor az árut könyvelésre elfogadják, és van egy fuvarlevél és egy számla.
Kérjük, vegye figyelembe: a levonási jog megszerzésének negyedévében vissza kell állítania az adót, még akkor is, ha úgy dönt, hogy nem használja ezt a levonást, vagy halasztja a jövőre.
Javasoljuk, hogy tároljon bizonyítékokat, amelyek megerősítik az eladó "szállítási" számla kézhezvételének dátumát (például őrizze meg a borítékot a postai bélyegzővel). Ez különösen akkor hasznos, ha a számla nincs abban a negyedévben, amelyben megkapta.
N. Spitsyna, Moszkva
Hosszú távú szerződések alapján dolgozunk az ügyfelekkel: sorozatos cukorszállítások vannak, amelyek mindegyikének legalább 50%-os előlegfeltétele van. Minden szállításról külön számlát állítunk ki. Általában az első szállítás előtt a vevőnek sikerül előleget fizetnie nemcsak az első számla, hanem a második, és néha a harmadik számla után is. Minden előleghez külön előlegszámlát készítünk az előleg összegéről.
Az első szállítás napján levonjuk az áfát, amelyet a vevő e szerződés alapján addigra kapott előlegeire számítunk fel (ezen szállítás költségén belül). Ez a helyes? Vagy jogosult vagyunk csak azt az áfát levonni, amelyet egy adott szállítmány számláján szereplő előlegből fizetünk? Ez különösen igaz, ha további szállításokra kerül sor a következő negyedévekben.
: Az Ön választása akkor biztonságos, ha egy szerződés keretében ugyanazokat az árukat szállítja, és a szállítások csak a szállított áruk tekintetében térnek el. Végül is az előlegre felhalmozott áfa levonásának pillanata a szállítás dátuma az illetőáruk be cikk 6. pontja. 172. cikkének (8) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke... Ezután a legelső szállításnál levonja az összes áfát az addig kapott előlegek teljes összegéből (de nem többet, mint az erre a szállítmányra kivetett adó).
Ha különböző szállítások során különböző árukat szállít (például az 1. számlaszámot a kristálycukor esetében, és a 2. számlaszámot a finomított cukor esetében), a különböző jellemzőkkel rendelkező árukat (eltérő minőségű stb.), Az árukat eltérő árukkal, akkor az áruk "megfelelnek "az előlegre csak azon a számlán, amelyen a szállítás történt. És túl korai levonni az áfát az előlegből más számlákon, amelyeket még nem zártak le szállítással. Ez a probléma azonban nem valószínű, hogy felmerül, ha a számlákból nem derül ki egyértelműen, hogy egy szállításon belül „külön” szállítanak, hogy azok különböző árukra vonatkoznak.
M. Dyachina, Szentpétervár
Több szállításra hosszú távú szerződéseink vannak, amelyek mindegyikére külön előleg fizetendő. A vevő visszautasította az egyik szállítást, visszaadtuk neki a pénzt. Elfogadható -e ebből az előlegből áfa levonásra, tekintettel arra, hogy a szerződés felmondása nem történt meg - továbbra is lesz más szállítás is?
: Igen, joga van levonni ezt az áfát. A kézbesítés megtagadása és az előleg visszaadása a hosszú távú szerződés módosításának tekinthető. Emlékezzünk vissza, hogy az előleg visszatérítése a szerződés változása miatt az eladót is joggal vonja le az előlegről korábban levont áfa levonására. Cikk 5. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke.
Nem számít, hogy Ön és a vevő nem kötöttek módosítási megállapodást. Ehhez nem szükséges kétoldalas dokumentum. A vevő akaratnyilatkozatát megerősíti a szállítás írásbeli megtagadása. És az Ön hozzájárulása - az előleg visszatérítésének tényével Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 438. cikke.
A levonáshoz való jogot az Önhöz hasonló helyzetekben a bíróság is elismeri. A FAS 2009.5.14-i PO-határozat A55-4292 / 2008... Csak figyeljen: a levélben a vevőnek közvetlenül meg kell írnia, hogy megtagadja a szállítást, és nem egyszerűen követeli az előleg visszafizetését.
Figyelmeztetjük: fennáll annak a veszélye, hogy az ellenőrzés nem ért egyet az ilyen levonással. Végül is gyakran fontos, hogy az adóhatóságok formális alapokkal rendelkezzenek a levonáshoz, az Ön esetében kétoldalú dokumentumot a szerződés módosításáról. Hiánya visszatérhet a vevőhöz, ha korábban elfogadta az áfát a levonás előlegéből. Ha a szerződés feltételeit megváltoztatják, és előleget kapnak vissza, ezt az áfát vissza kell állítani alatti. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke... De amikor nincs kétoldalú dokumentum a változásról, és a pénzt visszaadják, az adóhatóság úgy dönthet, hogy nincs oka az adó visszaállítására. És el kell távolítania a levonást a pénzátutalási negyedévből, tévesen átutalt összegeknek tekintve, és nem előlegként. Természetesen a hátralék és a kamatok befizetésével.
Az ilyen félreértések elkerülése érdekében kezdetben a szerződéshez fűzzön egy olyan záradékot, amely kimondja, hogy a vevő írásbeli lemondása a külön szállításról az adott szállítás tekintetében a szerződés módosításának minősül, az Ön írásbeli hozzájárulása alapján cikk 3. pontja. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 450. cikke.
Y. Chilikina, Stavropol Territory
Igazgatónk sokáig figyelmen kívül hagyta a vevő követelését, hogy térítse vissza a határidőre nem szállított áruk előlegét. A vevő bírósághoz fordult, és megnyerte a vitát. A végrehajtási utasítás szerint szervezetünk visszaadta a pénzt. Jogosultak vagyunk -e levonni az áfát, amelyet korábban az előlegből felszámítottunk? Elvégre levonást biztosítanak az előleg visszatérítésekor és a szerződés megszűnésekor és Cikk 5. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke, és nem írtunk alá további megállapodást a szerződés felbontásáról a vevővel.
: Lehetséges, hogy a megállapodást már felmondták egy ilyen kiegészítő megállapodás aláírása nélkül. Vessen egy pillantást a bíróság döntésére: elképzelhető, hogy a vevő nem csak az előleg visszafizetése miatt nyújtott be keresetet a bíróságon, hanem azt is, hogy a megállapodást felmondottnak kell tekinteni. alatti. 1. o. 2 art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 450. cikke... Ha igen, akkor nyugodtan elfogadhatja az áfa levonását. Ellenkező esetben biztonságosabb kétoldalú felmondási megállapodást készíteni.
L. Pinchenko, Moszkva
: Ha a fizetésből nem következik egyértelműen, hogy ez egy adott szerződés alapján meghatározott jövőbeni szállításra vonatkozó kifizetés, először győződjön meg arról, hogy ez nem téves fizetés. Vegye fel a kapcsolatot a vevővel, és kérje meg, hogy írásban erősítse meg, hogy ez az áru kifizetése. Ellenkező esetben magához térhet, és visszakövetelheti a pénzt, különösen akkor, ha még sok idő van a szerződésben meghatározott esedékesség előtt.
Ha megerősítést nyer, hogy a fizetés nem téves, akkor Önnek mindkettő az eladó számára ez a pénz előleg. ÁFA -t kell felszámítania minden beérkezett előlegre, függetlenül attól, hogy szerződésben rögzített -e vagy sem, valamint előleget kell kiállítania és be kell írnia az értékesítési főkönyvbe. És itt vevő ez az előzetes áfa nem vonható le. Hiszen csak akkor van joga levonni az áfát az előtörlesztésből, ha annak teljesítési kötelezettsége a szerződésben meghatározott e cikk 9. pontja. 172. cikkének 12. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke; a Pénzügyminisztérium 2009. 03. 06-án kelt levelének 2. o. 03-07-15 / 39.
G. Tsyplyuk, Rostov-on-Don
300 000 rubel előleget kaptunk, de nem állítottak ki azonnal számlát erről. 2 nap elteltével az árut 100 000 rubelért szállították ennek a vevőnek. Másnap rájöttek, hogy nincs előlegszámla. Úgy tűnik, még nem késő elkészíteni, hiszen a pénz beérkezésétől számított 5 nap nem járt le és cikk 3. pontja. 168. § -a szerint... De nem világos, hogyan kell ezt megtenni.
Ha visszamenőleg adja ki, akkor a számozás hibás lesz, amit nem lehet megtörni. számla kitöltési szabályzat 1. o(mivel ez idő alatt más számlákat is kiállítottak, azok a vevőkhöz kerültek). Ha érvényes dátumot ad meg, akkor kiderül, hogy az előleg számla későbbi, mint a szállításra vonatkozó okmány.
Úgy döntöttünk, hogy előlegszámlát készítünk az aktuális dátummal, de csak az előleg egyenlegére, amelyet szállítás nem zár le, azaz 200 000 rubelre. Helyes ez, és ha nem, hogyan kell cselekedni ilyen helyzetekben?
: Nem helyes. Az adótörvény nem írja elő a számla kiállításának lehetőségét csak a fizetési megbízásban meghatározott összeg egy részéről, és nem beszél arról a lehetőségről sem, hogy ne állítsanak ki számlát azon előlegről, amelyet 5 éven belül sikerült lezárniuk a szállítás napja. nem időpontban L. Pavlova, Voronezh A vevő 100 000 rubel előleget utalt át, és 50 000 rubel előlegszámlát kér. Mi történik, ha ilyen számlát adunk neki, és elkészítjük a másolatunkat a teljes összegről? : Amint azt az előző kérdésre adott válaszban elmondtuk, ez ellentmondana az adótörvénykönyvnek, amely előírja, hogy a teljes előtörlesztési összeget fel kell tüntetni az előlegszámlán (beleértve a vevőnek kiállított másolatot is) alatti. 5. cikke 5.1. 169. cikk (1) bekezdése. 168. § -a szerint. Ha ezt megteszi, akkor az ellenõrzés azonnal feltárja a dokumentum két példánya közötti eltérést. Azon tény alapján, hogy a számla hamis információkat tartalmaz, az adóhatóság valószínűleg levonja a vevőtől a levonást. cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke... Igaz, akkor az ellenőröknek el kell távolítaniuk a levonásra kivetett adó visszaállítását az előlegfizetéssel kifizetett áruk elfogadása után. Ezért a vevőt büntetéssel és bírsággal fenyegetik az adó alulfizetése miatt, ha a levonás és a helyreállítás különböző területekre esett. Valószínűleg a vevő kérése annak köszönhető, hogy az előleg áfa csak egy részét akarja levonni. Magyarázza el, hogy ezt a számlán is megteheti, amely az előtörlesztés teljes összegét jelzi. Ehhez elég, ha nem a teljes összegről, hanem csak a levonáshoz szükséges részéről regisztrál számlát a vásárlási könyvben. A Pénzügyminisztérium egyetért ezzel. A Pénzügyminisztérium 2011. november 22-i levele 03-07-11 / 321.A vevő azt kéri, hogy csak az előtörlesztés egy részéről állítsanak ki számlát
Hogyan állapítható meg a kapott előleg áfája? Hogyan kell helyesen kiszámítani? Először határozzuk meg, hogy mit tartalmaz az "előleg" fogalma. A megkötött szállítási szerződésekben gyakran feltételezik, hogy a termékek kiszámításakor előleget (előleget) fizetnek a jövőbeli szállítások ellenében. Az előleg a teljes szállítmány kifizetésének garanciája a jövőben. Ezenkívül a termékekért kapott összegekből az adózó köteles áfát fizetni a kapott előlegek után.
Itt a következő helyzet áll elő: az ÁFA összegét a kapott termékek összege tartalmazza. Ezenkívül az áfát közvetlenül az áruk szállításakor kell felszámítani. Itt lehetőség van a kettős adóztatásra, ha nem az a tény, hogy egy társaság bizonyos feltételek mellett áfa -levonásban részesülhet az előlegekből. Tekintsük részletesebben ezeket a feltételeket.
Az Adótörvénykönyv 146. cikkének (1) bekezdése szerint a HÉA -adó tárgya akkor keletkezik, amikor a társaság árut, munkát, szolgáltatást értékesít az Orosz Föderáció területén. A vevőktől és vásárlóktól kapott előlegek beérkezésekor a vállalat köteles a 10/110 (termékek, gyermekáruk stb.) Vagy 18/118 (egyéb áruk) becsült mértékű áfát is felszámítani. Az adóalap ebben az esetben az előleg teljes összege héával (az adótörvény 154. cikke).
Mi az előleg (előleg)? Ez az áru (munka, szolgáltatás) kifizetési összege, amelyet a szállító kapott a termék (munka, szolgáltatás) tényleges szállítása előtt (a Polgári Törvénykönyv 487. cikkének 1. pontja alapján).
Az előleg beérkezése után öt napon belül (naptári napokat számolunk) 2 példányban kell számlát kiállítania: az egyik példány a vevő számára (az adótörvénykönyv 168. cikke), a második az Ön számára, amelyet regisztrálni kell az értékesítésben könyv.
Amikor az áru (szolgáltatás) értékesítése megtörténik, Ön (az Adótörvénykönyv 168. cikke) újabb számlát állít ki a szállított árukról 2 példányban (Ön és a vevő), és regisztrálja újra az értékesítési könyvben.
Ezzel egyidejűleg regisztrálja az előlegszámlát a vásárlási könyvben.
Tehát mikor lehet levonni az áfát a kapott előlegek után? Itt a következő feltételeknek kell teljesülniük: az előtörlesztés héáját át kell utalni a költségvetésbe, és az árukat (építményeket, szolgáltatásokat) el kell adni (az adótörvénykönyv 171. cikkének 8. pontja).
Tekintsük példaként az áfa levonását az előlegekből.
1. példa.
Az LLC Ryabinushka 2013 februárjában megállapodást köt a háztartási cikkek szállításáról a vevő LLC Alliance -szal. A megállapodás összege 236 000 rubel (ebből 36 000 rubel volt az áfa). Február 10 -én a Ryabinushka LLC előleget kap az Alliance LLC -től a teljes szerződéses összeg, 118 000 rubel 50% -ában, amelyet a szállítási feltételek írnak elő.
Számítsuk ki az áfát a kapott előlegből.
118 000 x 18/118% = 18 000 rubel.
D-t 51 K-t 62-2 "Kapott előlegek" = 118 000 rubel. - a folyószámla előleg formájában kapott pénzt
D-t 76-AV "A kapott előlegek áfája"-K-t 68 = 18.000-Az előleg után felszámított áfa
Az előlegről számlát állítunk ki, és 1 példányt adunk a vevőnek.
2013 májusában a Ryabinushka LLC háztartási cikkeket szállít a vevőnek. A szállításról számlát állítunk ki, és levonásra elfogadjuk az előleget. A könyvelésben ezekhez a műveletekhez teszünk bejegyzéseket
1.D- 62-1 "Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel" K-t 90 = 236.000 rubel. - az árut a vevőnek szállították
2. D- 90 K-t 68 = 36 000 rubel. - ÁFA a kiszállított áruk után
3.D-t 68 K-t 76-AV "A kapott előlegek áfája" = 18.000 rubel. - figyelembe vesszük az áfa levonását az előlegből
4.Dt 62-2 "Kapott előlegek" - Hitel 62-1 "Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel" - 118 000 rubel összegben. - az Alliance LLC előlege jóváírásra került.
Azok. az első negyedévre az LLC Ryabinushka 18.000 rubelt utal át. Áfa, és 2013 második negyedévére:
36 000-18 000 = 18 000 rubel.
Ha az előleget visszaadják
A szerződés felmondása esetén az előtörlesztés visszatérítésekor a társaságnak jogában áll áfát levonni az előlegekből. Ez a jog csak az előleg visszaérkezésétől számított egy éven belül gyakorolható.
Könyvelést készítünk a könyvelésben.
D-t 62 "Fogadott előlegek" K-t 51-az előleget a folyószámláról visszaküldték a vevőnek
D- 68 K-t 76-AV "A kapott előlegek áfája"- az előleg áfáját levonják.
Ebben az esetben az előlegszámlát regisztrálni kell a vásárlási könyvben.
Vannak olyan helyzetek, amikor nem tudja visszaküldeni a vevőnek az előleget, amelyből az áfát már felszámították és megfizették. Ha például azt a vevőt felszámolják, akinek visszaadja az előleget, akkor nem tudja visszatéríteni az előlegekből származó áfa levonást. Ezután a kapott előleget teljes egészében figyelembe veszik a nem működő jövedelem szerkezetében. Sajnos a már kifizetett előleget nem lehet levonni, valamint költségként leírni, mivel nem teljesül a levonási előleg elfogadásának feltétele: nem történt áruértékesítés (az adótörvénykönyv 172. cikkének 6. pontja) és az előleget nem adták vissza a vevőnek (az adótörvénykönyv 172. cikkének 5. pontja). 171 NK).
Olvassa el, hogyan kell kitölteni egy értékesítési könyvet.
Siess nyaralni!
Ingyenes könyv beszerzéséhez írja be az adatokat az alábbi űrlapon, és kattintson a "Könyv beszerzése" gombra.
Különös figyelmet kell fordítani a kapott és kifizetett előlegek áfájának az eladó és a vevő könyvelésében történő tükrözésére, hogy foglalkozzanak azzal a kérdéssel, hogy az áfát az előlegből levonják levonásra, valamint az adó behajtására.
A hagyományos értelemben az előleget pénzeszköz -átutalásnak kell tekinteni az eszközök vagy szolgáltatások jövőbeli szállítása felé, azaz az ügylet befejezése előtt. A szerződések feltételei szerint az előtörlesztés összege bármilyen lehet.
Az eladó az előleg beérkezése után azonnal felszámítja az áfát, anélkül, hogy megvárná az áru szállítását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének 1. pontja). Ha a fizetés a szállítás napján érkezik, akkor az ilyen kifizetés már nem minősül előlegnek, és másképpen kerül elszámolásra. Az eladó megerősíti az előleg beérkezésének tényét öt napon belül azzal, hogy 2 példányban előleget állít ki (az egyik a vevőnek szól, a másikat megtartja magának), regisztrálja az eladási könyvben és tükrözi azt negyedévében, amikor a fizetés megérkezett. Az áfa -bevallásban az előleget a harmadik szakasz 070. sorában rögzítik.
Az adót a kapott előleg összegéről számítják ki 18/118 vagy 10/110. Az előlegek elszámolásához nyisson meg egy alszámlát a számlához. 62., és az ÁFA megjelenik az "ÁFA" alszámlán. 76. Az előlegek áfa -elszámolásának sajátossága, hogy az adót kétszer kell felszámítani (bár természetesen egyszer) - az előleg beérkezésekor és a szállításkor. Az eladó könyvelésében ezeket a műveleteket könyvelések kísérik:
|
Tevékenységek |
||
|
Előleg beérkezése után |
||
|
Előleg érkezett |
||
|
ÁFA előre |
||
|
Amikor az árut kiszállítják (ismételt számla kiállításával együtt) |
||
|
Az értékesítésből (szállításból) származó bevételt elszámolják |
||
|
Az eladott eszközök értékét terhelő áfa |
||
|
A szállított áruk előlegét jóváírták |
62 / Előrelépés (AM) |
|
|
A felsorolt előlegből származó áfát levonásra elfogadják |
||
Az eladó levonhatja az előleg összegéről felhalmozott áfát az áruk / szolgáltatások értékesítése után, azaz a szállításkor.
1. példa: adó kiszámítása a kapott előlegre
A társaság 2018. február 20 -án előleget (teljes előtörlesztést) kapott 1 500 000 RUB összegben. a 18%-os adókulccsal adóztatott áruk jövőbeni szállítása miatt. A terméket 2018. március 15 -én szállították ki.
Az előleg összegéről áfát számítunk a következő képlet szerint: A x 18/118, ahol A a kapott előleg.
1 500 000 x 18/118 = 228 813 rubel. Bejegyzések:
Tevékenységek
20.02.2018
Előleg érkezett
Elkülönített áfa az előleg összegétől
15.03.2018
Az árbevételt a szállítás után számolják el.
Az eladások után felszámított áfa
Előleg jóváírva
ÁFA levonásra elfogadva
Ha az értékesítésre nem került sor (például a szerződés felmondása miatt), és az előleget visszaküldték a vevőnek, akkor az eladónak joga van levonni a korábban felszámított áfát a kapott összeg után. Ezt az előleg visszafizetését követő egy éven belül megteheti, a következőképpen tükrözve a könyvelésben:
A mérlegben a kapott előlegeket a rövid lejáratú kötelezettségek rovatban a kötelezettség 1520. sorában szereplő kötelezettségek szerkezetében láthatjuk. Mivel az előlegek áfája nem tükröződik sem a kifizető társaság bevételeiben, sem kiadásaiban, az 1520. sorban az előlegek összegét adó nélkül kell elszámolni. Így a kapott előlegek áfája nem kerül elszámolásra a mérlegben.
A kibocsátott előlegek összege követelést képez, és az 1230. sorban a héa nélküli mérlegvagyonban tükröződik. Ha egy eszköz beszerzésére vagy létrehozására előlegeket bocsátottak ki, akkor azok az 1190 „Egyéb befektetett eszközök” sorban láthatók.
A vevő levonhatja az eladó által az előlegszámlán feltüntetett áfát. A vevő könyvelésében a kibocsátott előlegeket a számlához speciálisan megnyitott alszámlán számolják el. 60. Az előlegből levonható áfa megjelenik a számlán. 19. Az ügyfelek tranzakciói a következők:
|
Tevékenységek |
||
|
Az eladótól előlegszámla kézhezvételekor |
||
|
Felsorolt előleg |
60 / Előlegek |
|
|
Áfát utalt ki az előleg összegére, és levonásra levonta |
||
|
Áruk postázásakor és átvételekor újraszámlázni a szállítótól |
||
|
Az árukat / szolgáltatásokat nagybetűvel kell írni |
||
|
ÁFA a vásárolt árukra és anyagokra / szolgáltatásokra |
||
|
ÁFA levonásra elfogadva |
||
|
Az előleget a megszerzett eszközök kifizetéseként írják jóvá |
||
|
Az áfa behajtása előlegből |
||
A vevő kétszer is levonja az adót: a felsorolt előlegből és az áruk és anyagok leszállításakor. Ezt a helyzetet ellensúlyozzák azzal, hogy a D / 76 K / t 68 közzétételével behajtják az áfát a vevők előlegéből.
2. példa: az előtörlesztés után kiszámított adó kiszámítása
Visszatérve példánkhoz, fontolja meg, milyen tranzakciókat használ a vevő könyvelője.
Tevékenységek
20.02.2018
Előleg fizetett
ÁFA előlegként (a számla kézhezvételekor)
15.03.2018
Beérkezett és nagybetűsített áruk és anyagok
A beszerzett eszközök áfája
Az előleget a kapott eszközök értékében írják jóvá
ÁFA levonásra elfogadva
Az áfa előlegként visszaáll
Az előleg (előtörlesztés, részleges fizetés) beérkezése után a közelgő termékértékesítésért, szolgáltatásnyújtásért, munkavégzésért az eladónak áfát kell kiszámítania, és bele kell foglalnia az áfa összegét a folyó negyedév áfabevallásába.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) előírja azokat az eseteket, amikor a kapott előleget nem tartalmazza az áfa adóalapja. Azt:
Az előleg beérkezése után számítással határozzák meg az áfakulcsot. A termelt áruk, munkák, szolgáltatások alapdíjától függően kiszámítható 18/118 vagy 10/110.
1. példa.
A 10%-os adókulccsal adóztatott áruk szállítójával szemben előleg érkezett. Az előleg összege 200 ezer rubel, áfát kell kiszámítani.
ÁFA ebben az esetben lesz
200 000,00 * 10 / 110 = 18 181,82
2. példa.
Előleg érkezett a 18%-os adókulccsal adóztatott szolgáltatásokért. Az előleg összege 177 ezer rubel, ki kell számítani az áfát.
ÁFA ebben az esetben lesz
177 000,00 * 18 / 118 = 27 000,00
Annak ellenére, hogy ebben az esetben logikusnak tűnik, hogy szállításonként csak egyszer számítsák ki az áfát, a szabályozó hatóságok ragaszkodnak valami máshoz.
A szabályozó hatóságok szerint az áfát először a kapott előlegből, majd az értékesítésből kell felszámítani. Ennek megfelelően két számlát állít ki - a kapott előlegről és a megvalósításról.
Ezután a vásárlási könyv kitöltésekor az előleg áfáját adólevonásként kell tükröznie.
Az áfa -bevallásban mindkét áfa -számítási esetet tükrözni kell - mind a kapott előlegből, mind az értékesítésből, mind az áfa levonását.
A bíróságok gyakran az ellenkező állásponthoz ragaszkodnak, és úgy ítélik meg, hogy a kapott előlegek áfáját nem kell felszámítani, ha mind az előleg, mind az értékesítés ugyanazon adóidőszakra esik.
Az 1. táblázat felsorolja az egyes esetekre vonatkozó dokumentumokat.
Asztal 1.
| P / p No. | ÁFA előleg után, ha az előlegfizetés és végrehajtás egy adóidőszakban történik | Dokumentum |
| 1 | ÁFA kerül felszámításra, számlát kell kiállítani | Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele kelt 2011.10.12. 03-07-14 / 99. sz., Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának levelei kelt 2011. július 20-án, ED-4-3 / 11684 sz. 2011. 03. 10-én KE-4-3 / 3790. kelt 2011.02.15. KE-3-3 / [e -mail védett], Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. június 28-i határozata А32-13441 / 2010. |
| 2 | Nem kell áfát felszámítani | Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának definíciója, 2008.9.19. 11691/08, határozatok: Az Észak-Kaukázusi Kerület FAS 2012.05.05. A32-16839 / 2011. Sz., A Volgai Kerület 2011. 09. 07-i FAS. Száma A57-14658 / 2010 |
A számla kézhezvétele után az eladónak számlát kell kiállítania a kapott előlegről.
Az előlegszámla kiállításának eljárását az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26 -i rendelete N 1137 határozza meg.
Az ilyen számla kiállításának határideje 5 naptári nap, mert ugyanaz, mint a rendes számla esetében.
A számla két példányban készül, az egyiket átadják a vevőnek.
Előlegszámla esetén az 5. sorban fontos feltüntetni a kapott előleg fizetési bizonylatának részleteit.
Az áruk, építmények, szolgáltatások nevének megadásakor használhatja azok általánosított nevét, amely lehetővé teszi az áruk, munkák, szolgáltatások azonosítását.
1. kérdés:
Az áruk szállításáért előleget kaptak, amelyek egy részét 10%-os, míg másokat 18%-os adókulcs terheli. Hogyan kell kiszámítani az áfát a kapott előlegből?
A szabályozó hatóságok véleménye szerint abban az esetben, ha nem lehet azonnal meghatározni, hogy melyik termékre érkezett az előleg, akkor az áfát a legmagasabb kulcs alapján kell kiszámítani (18/118). Ezt a véleményt az Orosz Pénzügyminisztérium 2009. 03. 06-i, 03-07-15 / 39.
2. kérdés:
Használható -e külön számozásuk a számlák összeállításakor, például az "AB" szimbólumok hozzáadásával?
A számlák számozásának folyamatosnak és időrendi sorrendben kell történnie. Az előlegszámlákra nincs külön számozás. Ugyanakkor, tekintettel arra, hogy az előlegszámlák külön számozása nem akadályozza a vevő és az eladó azonosítását, az áruk, építési munkák, szolgáltatások megnevezését, az áfa mértékét és összegét, nem szabad szankciókat alkalmazni a szabályozástól hatóság.
3. kérdés:
Lehet -e egy számlát kiállítani minden előlegre egy vevőtől a hónap (negyedév) során?
Nem, nem szabad ezt tennie. A kapott előlegről számlát kell kiállítani minden pénzeszköz-átvételkor, valamint nem pénzbeli fizetőeszközökről.
4. kérdés:
Szükséges -e áfát felszámítani a megállapodás szerinti előleg után, ha a szerződést ugyanabban a negyedévben felmondták, és az előleget visszaadták a vevőnek?
A szabályozó hatóságok véleménye szerint ebben az esetben továbbra is szükség van az áfa kiszámítására, az áfabevallás kitöltésekor tükrözni kell mind a kapott előleg után fizetendő adót, mind az áfa levonását azonos összegben.
5. kérdés:
A vevő és az eladó megegyeztek abban, hogy a szerződés szerinti értékesítési összeget a teljes kifizetés után csökkentik, ezért a keletkezett túlfizetett összeget úgy döntötték, hogy figyelembe veszik az új szerződés szerinti fizetésnél. Szükséges -e ebben az esetben az előleg áfájának meghatározása?
Igen, ki kell számítani az áfát, és számlát kell kiállítani az előlegfizetéshez. Ebben az esetben az előleg beérkezésének dátuma ismerhető fel az első értékesítés költségeinek csökkentésére vonatkozó megállapodás aláírásának dátumaként. Hasonló véleményt fogalmazott meg az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma is, 2017.10.03., 03-07-11 / 64367.
