Az elkészített pénzügyi kimutatások típusa a céltól, időtartamtól függ. A jelentési dokumentumok lényege, hogy átfogóan tükrözzék a vállalat jelenlegi pénzügyi helyzetét, pénzügyi sikereit vagy problémákat. A jelentéskészítési és a szabályozó hatóságok felé történő benyújtási kötelezettséget törvény szabályozza, a vállalkozások nem jogosultak önállóan eldönteni, hogy milyen időszakra töltsék ki a bejelentőlapokat, hol és mikor nyújtsák be azokat. A jelentésekben rendszeresített adatok alapján lehetőség nyílik a pénzügyi stabilitást fenyegető veszélyek diagnosztizálására és a jövedelmezőség növelésére szolgáló tartalékok azonosítására.
Az összevont beszámolás több szervezet egymáshoz kapcsolódó tevékenységét tükröző beszámolási dokumentáció összessége. Összeállítása a leányvállalattal rendelkező nagyvállalatokra jellemző. Az adatok összeállítása éves jelentési formában történik. Az anyavállalat vezetősége által aláírt okiratot az adóhatósághoz kell benyújtani.
Az összevont jelentés kollektív jellegű. Összefoglalja a vezetői struktúra és az összes fiók, leányvállalat információit. A központi iroda számviteli osztálya minden osztályra vonatkozóan rendszerezi az adatokat a dokumentumokból, összegzi az azonos mutatók értékeit, és a végső számokat egy összesítő jelentésbe írja be.
Összevont típusú jelentési dokumentációra van szükség olyan esetekben, amikor:
JEGYZET! A szervezetek összekapcsolásának kritériuma az eszközök mozgásának ellenőrzésére szolgáló egységes rendszer megléte, egy struktúra függősége az anyavállalat döntéseitől és intézkedéseitől, amelyek jóváhagyása nélkül lehetetlen végrehajtani. számos művelet.
Az összevont jelentés évente egyszerinél gyakrabban is elkészíthető, ha a belső felhasználók igénylik. Az időközi beszámolási dokumentumok kiadásának oka lehet a befektetők azon vágya, hogy elemezzék a társaság pénzügyi tevékenységének eredményeit, lássák fejlődési kilátásait. A beszámoló nem évre, hanem rövidebb időszakra történő elkészítésére vonatkozó döntés a vezetőség döntésén alapulhat. Ez olyan helyzetekben lehetséges, amikor a vállalkozás taktikai vagy stratégiai fejlesztési programjának megváltoztatását fontolgatják.
FONTOS!
A konszolidált jelentési adatok nem használhatók a rendszer hatékonyságának levezetésére és elemzésére.
Adózási szempontból az összesítő jelentések adatai több okból nem használhatók fel:
A konszolidált pénzügyi kimutatások szabványos jelentési formákból állnak, amelyek általánosított számtani mutatókat tartalmaznak. A beszámolási dokumentáció tartalmaz egy mérleget, egy pénzügyi eredménykimutatást és további nyomtatványokat magyarázatokkal.
Az összevont beszámolót a központ készíti. Ennek érdekében az anyavállalat a tevékenységének eredményeire vonatkozó adatokat rendszerezi és a leányvállalatok vagy más kapcsolódó szervezetek mutatóival összegzi. A jelentési dokumentáció regisztrációja több szakaszban történik:
Az összevont jelentés nem tükrözheti a kapcsolt vállalkozások közötti kölcsönös elszámolások adatait. Kizárható a teljes szállítói és kintlévőségi állomány, amely a csoporton belüli szervezetek interakciójának eredményeként szerepel. A norma a 12 hónapnál rövidebb lejáratú, 1 évnél hosszabb törlesztési idővel rendelkező tartozásokra vonatkozik. Az osztalékfizetés és az egyesület szerkezeti egységeibe történő pénzügyi befektetések összege az összegzésben ne jelenjen meg. A keletkezett pénzügyi eredményből le kell vonni azt a nyereséget vagy veszteséget is, amely a csoporttagok közötti interakcióból származott.
REFERENCIA! Az összevont típusú beszámolás összeállításának szükséges feltétele, hogy az egymással összefüggő szervezetek csoportjának irányítási rendszerében egyértelmű vertikális legyen.
A jelentési űrlapokon megadott információknak számos kötelező követelménynek kell megfelelniük:
A jelentéskészítéshez szükséges adatok rendszerezésének módszertana a csoporton belüli szervezetek anyavállalattól való függésének formájától függ. Ha leányvállalatokról beszélünk, akkor feltételezzük, hogy az anyavállalat teljes ellenőrzése alatt áll. Ebben az esetben a jelentés adatai az azonos nevű mutatók értékeinek összegzésével jönnek létre.
A függő vállalat olyan szervezet, amelyben az anyavállalat részben részt vesz. A jelentési űrlapok kitöltésekor a mutatók arányának kombinálásának módszerét alkalmazzák, amelyet a csoport belső megállapodása ír elő. Ügyeljen arra, hogy vegye figyelembe a tőke összegének és szerkezetének változásaira vonatkozó információkat. Közös befolyásolási formánál a beszámolás arányos konszolidációjának módszerét alkalmazzák.
Az összevont jelentések összeállításának és a szabályozó hatóságokhoz történő benyújtásának eljárása megegyezik a jelentési dokumentáció szabványos formáinak kiadásának feltételeivel. A végleges adatok összegzésére és egységes dokumentumokban való tükrözésére vonatkozó ajánlásokat a PBU 4/99.
EMLÉKEZIK! Az összevont (konszolidált) pénzügyi kimutatások benyújtásának határideje megegyezik a gazdálkodó egységek más kategóriáinak szabványos beszámolási űrlapjainak benyújtási határidejével.
Az összevont (konszolidált) jelentések szabályozó hatóságokhoz történő benyújtásának határideje a beszámolási év végétől számított 120 napos időszak lejárta után esik. A határidő megsértése esetén a cégvezetést pénzbírsággal sújtják. A cégvezető anyagi büntetés mértékét a Kbt. A közigazgatási szabálysértési törvény 15.6. A bírság összege 300-500 rubel összeggel egyenlő.
A konszolidált adatszolgáltatási adatok elemzésekor nem csak az általánosított mutatókra, hanem a strukturális elemzésre is szükség van. Lényege számos pénzügyi mutató levezetésében rejlik az anyaszervezetre és a csoporton belüli minden egyes vállalkozásra vonatkozóan. Ezen túlmenően meghatározásra kerül az összesítő jelentések mutatóinak összértékében a társaságok eszközeinek és forrásainak, pénzügyi eredményeinek aránya.
Ez egy olyan mutatórendszer, amely tükrözi a kapcsolódó szervezetek egy csoportjának beszámolási időszakának pénzügyi helyzetét és a beszámolási időszak pénzügyi eredményeit, amelyet a jóváhagyott módszertani iránymutatásoknak megfelelően alakítottak ki (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 112. sz. rendelete). 1996. december 30-án kelt, az 1999. május 12-i rendeletnek megfelelően módosított és kiegészített).
A konszolidált pénzügyi kimutatások egyesítik az anyaszervezet és leányvállalatai pénzügyi kimutatásait, és tartalmazzák azon függő vállalatok adatait is, amelyek állami bejegyzésük helye szerinti törvények szerint jogi személyek.
A leányvállalat pénzügyi kimutatásai akkor szerepelnek a konszolidált pénzügyi kimutatásokban, ha:
az anyaszervezet a részvénytársaság szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 50%-ával vagy a korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjének több mint 50%-ával rendelkezik;
az anyaszervezet képes meghatározni a leányvállalatok által hozott döntéseket az anyaszervezet és a leányvállalatok között kötött megállapodásoknak megfelelően;
ha az anyaszervezetnek más módjai vannak a leányvállalatok döntéseinek meghatározására.
A függő társaságokra vonatkozó adatok akkor szerepelnek a konszolidált éves beszámolóban, ha az anyaszervezet a részvénytársaságban vagy korlátolt felelősségű társaságban több mint 20%-os szavazati joggal rendelkezik.
Konszolidált beszámoló nem készíthető, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
a konszolidált pénzügyi kimutatások a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS) alapján készülnek;
biztosította az IFRS alapján készített konszolidált éves beszámoló megbízhatóságát;
a konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzés tartalmazza a számviteli jelentésekre vonatkozó követelmények listáját, közzéteszi a számviteli módszereket, beleértve az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának számviteli szabályzataiban és módszertani útmutatóiban előírt szabályoktól eltérő becsléseket is.
A leányvállalatra és a függő társaságra vonatkozó adatok nem szerepelhetnek a konszolidált éves beszámolóban, ha:
a szavazati joggal rendelkező részvényeket vagy az alaptőkéből való részesedést, amely meghatározza a leányvállalat vagy függő társaság státuszát, rövid távú beszerzésre kerül sor, későbbi továbbértékesítés céljából;
az anyaszervezet nem tudja befolyásolni a leányvállalatok döntéseit.
Ebben az esetben az anyaszervezet leányvállalatban vagy függő társaságban való részvételének költségbecslése a pénzügyi befektetések tükrözésére megállapított módon jelenik meg a konszolidált éves beszámolóban. Minden ilyen esetet közzé kell tenni a konszolidált mérleg és a konszolidált eredménykimutatás megjegyzéseiben.
Ha az anyavállalat a leányvállalatok döntéseit más, a tőkerészesedéssel nem összefüggő módon befolyásolhatja, a leányvállalatokra vagy kapcsolt vállalkozásokra vonatkozó adatok nem szerepelhetnek a konszolidált éves beszámolóban, ha:
a leányvállalatra (függő) vonatkozó adatok nincsenek jelentős hatással a vállalkozáscsoport pénzügyi helyzetére és pénzügyi teljesítményére vonatkozó elképzelések kialakítására (például ha a leányvállalat jegyzett tőkéje nem haladja meg a tőke 3%-át a konszolidált pénzügyi kimutatásokban nem szereplő leányvállalatok tőkéje együttesen nem haladja meg a csoport tőkéjének 10%-át);
ha egy leányvállalat (függő) vállalkozás beszámolójának a konszolidált beszámolóba való beemelése ellentmond a racionalitás követelményeinek. A felvétel elmulasztásának érvényességét független könyvvizsgálónak (könyvvizsgáló cégnek) kell megerősítenie.
Ebben az esetben az anyaszervezet leányvállalatban vagy függő társaságban való részesedésének értékelése a pénzügyi befektetések tükrözésére megállapított módon tükröződik. Minden ilyen eset további közzétételt igényel a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzéseiben.
A leányvállalataival kapcsolatban anyavállalatként működő leányvállalat nem készíthet konszolidált pénzügyi kimutatásokat, ha:
szavazati jogot biztosító részvényeinek vagy jegyzett tőkéjének 100%-a olyan másik anyaszervezet tulajdonában van, amely nem igényli konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését;
Szavazati jogot biztosító részvényeinek vagy jegyzett tőkéjének legalább 90%-a más szervezethez tartozik, és más részvényesek (résztvevők) nem kötelesek összevont (konszolidált) éves beszámolót készíteni.
Kivételt képeznek az Orosz Föderáción kívül bejegyzett és/vagy tevékenységet folytató cégek.
Minden ilyen eset megköveteli a közzétételt a pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzéseiben.
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállítása az anyaszervezet által kidolgozott formanyomtatványok alapján történik a standard pénzügyi kimutatások alapján.
Ahol:
a pénzügyi kimutatások standard formái kiegészíthetők a konszolidált pénzügyi kimutatások érdeklődő felhasználói számára szükséges cikkekkel és adatokkal;
nem adhatók meg a standard formájú pénzügyi kimutatások azon cikkelyei (sorai), amelyekre a csoport nem rendelkezik mutatókkal, kivéve, ha a megfelelő mutatókra a beszámolási időszakot megelőző időszakban került sor; az egyes eszközökre, kötelezettségekre és a gazdasági tevékenység egyéb adataira vonatkozó számszerű mutatókat a konszolidált éves beszámolóban külön adjuk meg, ha ezek ismerete nélkül a felhasználók nem tudják megítélni tevékenységének pénzügyi helyzetét vagy pénzügyi eredményeit.
Az anyavállalat és a leányvállalatok (függő) társaságok összevont beszámolója az azonos időszakra, azonos időpontra összeállított beszámolókat egyesíti.
Ha egy (külföldi) leányvállalat ugyanarra az időszakra, de eltérő időpontra készít beszámolót, akkor az összevont (konszolidált) beszámoló készítésének időpontjával időközi kimutatást kell készítenie. Az évközi beszámolás lehetetlensége vagy bonyolultsága esetén a konszolidált beszámolóban a leányvállalat beszámolója is szerepelhet, feltéve, hogy a konszolidált beszámoló záró dátuma és a leányvállalat beszámolójának fordulónapja közötti időszak nem haladja meg a három hónapot. . Az összevont beszámolót legkésőbb a tárgyévet követő év június 30-ig kell benyújtani.
A konszolidált kimutatások összeállításakor egységes számviteli politikát kell alkalmazni az anyaszervezet és a leányvállalatok hasonló ingatlan- és forrástételei, bevételei és kiadásai tekintetében. Ha egy leányvállalat számviteli politikája eltérő, akkor a konszolidált éves beszámoló összeállításakor annak adatait összhangba kell hozni az anyaszervezet számviteli politikájával.
A konszolidált pénzügyi kimutatások az anyaszervezet által kidolgozott kötetben és formában készülnek a PBU 4/99 „A szervezet számviteli kimutatásai” alapján.
Az összefoglaló jelentés formája időszakonként azonos legyen. A jelentési űrlapok változásait indokolni kell, és a jelentés magyarázó megjegyzéseiben közölni kell.
Az összevont beszámoló megbízhatóságáért az anyaszervezet vezetőjét terheli a felelősség.
A leányvállalat pénzügyi kimutatásainak devizában számított mutatóit a konszolidált pénzügyi kimutatásokba történő felvétel céljából az Orosz Föderáció pénznemére számítják át az alábbiak szerint:
az eszközök, kötelezettségek értékének, a bevételek és a kiadások összegének újraszámítása az Orosz Föderáció Központi Bankja árfolyama szerint történik;
az eszközök és források értékének újraszámítása a beszámolási év utolsó jegyzési időpontjában érvényes árfolyamon történik;
a leányvállalatok pénzügyi eredményét képező bevételek és ráfordítások összegének újraszámítása a devizaügyletek megfelelő időpontjában érvényben lévő árfolyamok, vagy a devizaügyletek összegének elosztása eredményeként számított átlagárfolyam felhasználásával történik. a beszámolási időszakban érvényes árfolyamok és azok érvényességi napjainak szorzata a beszámolási időszak napjainak számával;
Az eszközök és források értékének újraszámításából adódó eltérések, a bevételek és ráfordítások összege a konszolidált mérlegben pótlólagos tőkeként jelenik meg, és külön kerül bemutatásra a konszolidált mérleg és a konszolidált eredménykimutatás megjegyzéseiben.
Az anyavállalat és a leányvállalatok pénzügyi kimutatásainak összevonásakor a konszolidált mérleg nem tartalmazza:
az anyavállalat pénzügyi befektetései a leányvállalatok jegyzett tőkéjébe, és ennek megfelelően a leányvállalatok jegyzett tőkéjébe az anyaszervezethez tartozó részben;
az anyaszervezet és a leányvállalatok közötti, valamint a leányvállalatok közötti követeléseket és kötelezettségeket tükröző mutatók;
az anyaszervezet és a leányvállalatok közötti, valamint a leányvállalatok közötti tranzakciókból származó nyereség és veszteség;
az anyavállalat leányvállalatai vagy ugyanazon anyaszervezet más leányvállalatai, valamint az anyaszervezet által a leányvállalatainak fizetett osztalék; a konszolidált pénzügyi kimutatások csak azokat az osztalékokat tükrözik, amelyeket a csoporthoz nem tartozó személyeknek és szervezeteknek fizetnek ki;
a társaságok eszközeinek és forrásainak olyan részei, amelyek nem kapcsolódnak a csoport tevékenységéhez, ha az anyaszervezet a részvénytársaság szavazati részesedésének 50%-ával vagy a korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjével rendelkezik. A konszolidált pénzügyi kimutatásokban való szerepeltetéshez a leányvállalatok eszközeinek és forrásainak arányát az anyavállalat tulajdonában lévő leányvállalat szavazati jogos részesedései alapján határozzák meg; a konszolidált beszámolóban szereplő vagyonhányad azonos módon kerül meghatározásra, ha a leányvállalat egyenlő arányban (50%) két anyaszervezet tulajdonában van.
Ha az anyaszervezet és a leányvállalat kimutatásainak összevonásakor az anyaszervezet pénzügyi befektetéseinek mérleg szerinti becslése eltér a leányvállalat részvényeinek névértékétől (az anyaszervezet részesedésének értékbecslése a leányvállalat alaptőkéje), akkor az azonosított különbözet a konszolidált mérlegben az „Üzleti hírnévvel rendelkező leányvállalatok” soron jelenik meg. Ha a részvények névértéke alacsonyabb, mint az anyaszervezet leányvállalatba történő pénzügyi befektetéseinek mérleg szerinti becslése, akkor a konszolidált mérleg "Immateriális javak" tételcsoportjában a "Leányvállalatok üzleti hírneve" tétel jelenik meg. lap. Ha a leányvállalati üzletrészek névértéke meghaladja az anyavállalat leányvállalatban lévő pénzügyi befektetéseinek mérlegértékét, akkor a „Leányvállalatok üzleti hírneve” tétel kerül kimutatásra a mérleg III. és IV.
Az anyavállalat, leányvállalatok pénzügyi kimutatásainak összevonásakor a konszolidált eredménykimutatás nem tartalmazza:
az anyaszervezet és az egyik anyaszervezet leányvállalatai közötti termékek (áruk, építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek és az értékesítéshez kapcsolódó költségek;
az anyavállalat leányvállalatai vagy ugyanazon anyaszervezet más leányvállalatai által, valamint az anyaszervezet által a leányvállalatai számára fizetett osztalék. A konszolidált jelentés csak a csoporthoz nem tartozó személyeknek és szervezeteknek kifizetett osztalékokat tartalmazza;
az anyavállalat és ugyanazon anyavállalat leányvállalatai közötti ügyletekből származó egyéb bevételek és ráfordítások;
a leányvállalatok tevékenységének pénzügyi eredménye olyan bevételek és ráfordítások tekintetében, amelyek nem kapcsolódnak a csoport tevékenységéhez, ha az anyaszervezet 50% vagy annál kevesebb szavazati joggal rendelkezik egy részvénytársaságban, vagy 50% vagy annál kevesebb az engedélyezett részvénytársaságban. tőke egy korlátolt felelősségű társaságban. Ebben az esetben a leányvállalat tevékenységének bevételek és ráfordítások tekintetében a konszolidált eredménykimutatásba történő beszámításra vonatkozó pénzügyi eredményét az anyavállalat tulajdonában lévő leányvállalat szavazati joggal rendelkező részvényeinek összlétszámában, illetve a részesedés alapján határozzák meg. az anyavállalat részesedése a leányvállalat jegyzett tőkéjében.
A konszolidált mérlegben és a konszolidált eredménykimutatásban szereplő anyaszervezet és leányvállalatok kimutatásainak összevonásakor külön számított mutatók kerülnek kiosztásra, amelyek a társaság jegyzett tőkében való kisebbségi részesedését, illetve pénzügyi eredményeit tükrözik.
A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedés mutatója az anyavállalathoz nem tartozó leányvállalat jegyzett tőkéjének összegét tükrözi. A kisebbségi részesedést a konszolidált mérlegben a leányvállalat mérlegfordulónapi tőkéjének értéke és az anyavállalat által nem birtokolt szavazati jogot biztosító részvények összlétszámához viszonyított aránya alapján határozzák meg. A leányvállalat tőkéjének fordulónapi értékét a mérleg III. „Tőke és tartalékok” fejezetének eredményeként vesszük, csökkentve a „Szociális szféra alap” (ha van) és „Célfinanszírozás és bevételek” tételekkel.
A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedés mutatója a III. „Tőke és tartalékok” fejezet eredménye után külön „Kisebbségi részesedés” tételben, valamint a csoport tőkeösszetevői – a kisebbségi részesedéssel csökkentett – tételben jelenik meg.
A konszolidált eredménykimutatásban a kisebbségi részesedés mutatója a leányvállalat azon tevékenységének pénzügyi eredményének értékét tükrözi, amely nem tartozik az anyaszervezethez. A konszolidált eredménykimutatás elkészítéséhez szükséges kisebbségi részesedést a leányvállalat beszámolási időszaki eredménytartalékának vagy fedezetlen veszteségének összege, valamint az anyavállalat tulajdonában nem lévő részvények összlétszámához viszonyított aránya határozza meg.
A konszolidált eredménykimutatásban a bevitt cikkhez tartozó kisebbségi részesedés külön tételként kerül kimutatásra, a csoport tevékenységének pénzügyi eredményét képező bevételek és ráfordítások mínusz a kisebbségi részesedés.
Ha a leányvállalat beszámolási időszaki veszteségeiben való kisebbségi részesedés mutatója nagyobb, mint a társaság tőkéjében fennálló kisebbségi részesedés mutatója a fordulónapon, akkor a tartaléktőke összege az összeggel csökken. Ezen mutatók között felhalmozott különbözetből, és ha ez nem elegendő, akkor ezt az értéket hozzáadjuk, majd a konszolidált éves beszámolóban szereplő jegyzett tőke leányvállalatot terheljük.
A függő vállalkozásokra vonatkozó adatok konszolidált pénzügyi kimutatásokba való felvétele az alábbi két számított mutató figyelembevételével történik:
az anyaszervezet függő vállalkozásban való részvételének költségbecslését tükröző mutató a konszolidált mérlegben külön tételként szerepel a "Hosszú távú pénzügyi befektetések" tételcsoportban, különbözetként számított érték formájában. a szervezetnél a beruházások megvalósítása (vásárlása) során felmerült tényleges költségek és az anyaszervezetek részesedése a függő vállalkozás beruházás időtartamára eső nyereségéből (veszteségéből);
az anyaszervezetnek a függő társaság beszámolási időszaki nyereségében vagy veszteségében való részesedését tükröző mutatót a függő társaság beszámolási időszaki felhalmozott nyereségének vagy fedezetlen veszteségének összege, valamint a szavazati joggal rendelkező részvények százalékos aránya alapján számítják ki. a szülői szervezet teljes létszámában.
Az anyaszervezet részesedése a függő vállalkozás beszámolási időszaki eredményéből a konszolidált eredménykimutatásban a nem működési bevételek és ráfordítások tételcsoportja után külön „Tőkésített bevétel/veszteség” tételként jelenik meg. szerepel a csoport pénzügyi eredményében.
Ha az anyaszervezetnek a függő vállalat veszteségeiben való részesedését tükröző mutató értéke egyenlő vagy nagyobb, mint az anyaszervezet függő vállalatban való részvételének költségbecslését tükröző mutató értéke. , csökkentve az anyaszervezetnek a függő vállalkozás beszámolási időszaki veszteségéből való részesedését tükröző mutató értékével, akkor a függő társaságok részvételi mutatója nem szerepel az összevont beszámolóban.
Fontos hangsúlyozni, hogy a jelentés főbb formái csak a minimálisan szükséges információt adják meg felhasználójának. Az üzleti egységekre vonatkozó további adatok vagy a konszolidált jelentéskészítés új mennyiségi jellemzőkkel egészíti ki ezeket az adatokat. Ez azonban nem mentesíti a szervezeteket azon kötelezettség alól, hogy teljes körűen közöljék a jelentésekben megjelenő jelentős változások és eltolódások okait. Ez határozza meg, hogy szükség van-e részletes magyarázatokra, amelyeket a fordítói adnak a jelentéskészítés felhasználóinak. A nagy szervezetekben az ilyen magyarázatok több tucat, néha több száz oldalt foglalnak el. Gyakran a kijelentések magyarázatában kaphatja meg a felhasználó a legfontosabb információkat a szervezet fejlődési irányairól (új tevékenységekre való átállásról, a vállalat jelentős átspecializációjáról, a beszállítók és termékpiacok változásairól, jelentős termelésbővítés stb.).
Mindenekelőtt a jelentéshez fűzött magyarázatokban magyarázatot kell adni a jelentési űrlapok cikkeinek összetételének sajátosságaira, ha a szervezet élt az önálló formázás jogával. Amint megjegyeztük, jelenleg az orosz vállalkozások megkapták a jogot arra, hogy az általuk önállóan kidolgozott űrlapokon készítsenek és nyújtsanak be pénzügyi kimutatásokat a számviteli kimutatásokról szóló rendelet követelményeivel és szabályaival összhangban, a beszámolási űrlapok szerkezetének és a minimálisan előírt követelményeknek megfelelően. mutatók összetétele. Ez a megközelítés tükrözi az angol-amerikai számviteli modellt használó országok pénzügyi kimutatások elkészítésének tapasztalatait, amikor a mérleg és az eredménykimutatás összeállításakor a mutatók egy része a főbb beszámolási űrlapokon megadható, néhány pedig a megjegyzésekben kerül közzétételre. . Például / a mérlegben csoportosított szám szerepelhet, a mérleg megjegyzéseiben pedig a végösszeg összetevőkre bontva. Így a mérlegben a főösszegeket a „Befektetett eszközök”, „Készletek”, „Számlák” tételek alatt tudja kimutatni.
-> Az adatmegjelenítési forma megválasztásának szabadsága ellenére, a jelentéskészítés folytonosságának elve és az összehasonlíthatóság követelménye szerint ezeket az adatokat szerkezeti állandósággal kell megkülönböztetni, ami megkönnyíti a külső felhasználó számára az összehasonlítást, ill. pénzügyi kimutatások elemzése.
Abban az esetben, ha a gazdálkodó a főbb beszámolási formák önállóan kidolgozott formáit használja, az azokban bekövetkező összes változást a korábban bemutatott éves pénzügyi beszámoló formáihoz képest meg kell indokolni. A jelentésekben bekövetkezett ilyen változások okai lehetnek a termelési struktúra változásai, a leányvállalatokba vagy leányvállalatokba történő tőkebefektetések és egyéb, a pénzügyi helyzet megítélése szempontjából jelentős tények.
Ezen információk közzétételével az egymást követő éves mérlegek és eredménykimutatások összehasonlíthatósága biztosított, a bemutatás következetességének megsértésének lehetősége ellenére.
A szomszédos időszakok eleji és végi mérlegadatok közötti eltérés okainak magyarázata szükséges. A bejelentőlapok információ-folytonosságának elve szerint a jelentések összeállítása során biztosítani kell a szomszédos időszakokban összeállított egyes bejelentőlapok adatainak való megfelelést. A mutatók összehasonlíthatósága érdekében közzé kell tenni a mutatók év eleji és végi változásának minden tényét - például tárgyi eszközök vagy befejezetlen építés átértékelését, nem megfelelő készletek leírását stb.
Amint fentebb megjegyeztük, különösen fontos a bevételekkel és a költségekkel kapcsolatos információk közzététele üzleti és földrajzi piaci szegmensek szerint, illetve néha nagyobb ügyfélcsoportok szerint.
Sok vállalkozás jellemzője a tevékenységek elterjedése földrajzilag eltérő régiókra és/vagy termékpiacokra. Az ilyen diverzifikáció célja az üzleti kockázatok korlátozása és a pénzügyi stabilitás biztosítása a változó piaci környezetben.
A tevékenységet az egyes szegmensek szerint jellemző információk mérleg és eredménykimutatás egy cikkben történő egyesítése megnehezíti az egyes tevékenységi körök, és ebből következően a vállalkozás egészének fejlesztésével járó kockázatok felmérését. Éppen ezért a nemzetközi és az orosz számviteli gyakorlat az egyes szegmensekre vonatkozóan közzétételi követelményeket ír elő (lásd a 8. fejezetet).
Komoly módszertani probléma a szegmentációs alap megalapozottsága. Ugyanakkor a tevékenységi körök szerinti szegmentáláshoz olyan elosztási bázist kell választani, hogy a piaci szegmensek kockázati szempontból jelentősen eltérjenek egymástól, a piaci viszonyok, a verseny intenzitása, a fejlődési kilátások, a kormányzati szabályozás és egyéb tények függvényében.
A PBU 4/99 „Szervezet számviteli kimutatásai” szerint a mérleg és az eredménykimutatás magyarázó megjegyzéseiben a vállalkozásnak közzé kell tennie a termékek, áruk, szolgáltatások értékesítési volumenére vonatkozó információkat tevékenységtípusonként és földrajzi értékesítésenként. piacokon. Így az orosz számviteli standardok két szegmentációs szakaszt javasolnak megkülönböztetni: gazdasági (tevékenységtípusok) és földrajzi (földrajzi értékesítési piacok). Az információk szegmensenkénti közzétételének ez a megközelítése teljes mértékben megfelel a 14. sz. nemzetközi szabvány által javasolt információosztályozásnak, amely meghatározza az üzleti (üzleti) és a földrajzi (földrajzi) szegmenseket.
A jelentések szegmentálása lehetővé teszi a költségek kialakulásának jellemzőit, a jövedelmezőség különbségeit és a kereskedelmi kockázatok szintjét a különböző típusú tevékenységek esetében, ami megmutatja a termelés diverzifikálásának megvalósíthatóságát a költségek jövedelmezőségében és a kockázateloszlásban bekövetkezett változások összehasonlításával. A földrajzi szegmentáció azt is lehetővé teszi, hogy igazolja az értékesítési költségek változásait, és összehasonlítsa növekedésüket az értékesítés növekedésével és a kapott nyereség tömegével. Ezen túlmenően az új értékesítési piacok kialakítása során lehetővé válik a termékek iránti kereslet hiányának kockázatának változása.
A regionális szegmentációval a jelentési információközlés problémája az, hogy átláthatóvá tegye a vállalkozás függőségét a különböző régiók sajátosságai által meghatározott lehetőségektől és kockázatoktól.
A beszámolóhoz fűzött magyarázó megjegyzések ismertetik a szervezetben alkalmazott számviteli politikát.
Jelenleg a vállalkozások jelentős számviteli politikai lehetőséggel rendelkeznek, és ahogy a nemzeti standardok közelednek a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokhoz, a számvitel többváltozóssága bővül. Így a PBU 5 és PBU 6 elfogadása jelentősen kiterjesztette a vállalkozások szabadságát az amortizációs politika megválasztásában, a tartalékok becslésében stb.
A magyarázatokban közölt információkból meg kell mutatni, hogy a társaság hogyan élt a mérlegtételek értékelésének és az eredménykimutatás mutatóinak kialakításának jogával.
A pénzügyi kimutatások pénzügyi elemzésük céljából történő értelmezése szempontjából ez a közzétételi követelmény kulcsfontosságú. A jelentési információk kialakítása során alkalmazott számviteli szabályok ismerete és ismerete nélkül formálissá válik a pénzügyi elemzés kvantitatív módszereinek alkalmazása, beleértve a pénzügyi mutatók számítását is.
A számviteli politikára vonatkozó információk közzétételének szükségessége abból adódik, hogy jelenleg a számviteli (pénzügyi) kimutatások mutatóinak kialakításának folyamata és az adószámítás különböző megközelítések alapján történik. E tekintetben problémát jelent a számviteli és adóbevallási adatok összehasonlíthatóságának biztosítása.
A pénzügyi kimutatások közzétételének fontos szempontja az elemzés céljából a számviteli politika változásának jelzése. A „Szervezet számviteli politikája” (PBU 1/98) Számviteli Szabályzat IV. szakaszának előírásai szerint a számviteli politika olyan változásának következményei, amelyek jelentős hatással voltak vagy lehetnek a vállalkozás pénzügyi helyzetére. a magyarázatokban motiválni és kifejteni kell, hogy az állításokat használónak lehetősége legyen összehasonlítható formába hozni.
Általános szabály, hogy ezeket a jelentési hatásokat a legalább két évre vonatkozó összehasonlítható adatsor bemutatásának követelménye alapján adják meg, kivéve, ha ezeknek a hatásoknak a korábbi időszakokhoz viszonyított monetáris becslése nem készíthető kellő megbízhatósággal. Ebben az esetben magyarázatot kell adni arra, hogy miért nem lehet számszerűsíteni e változások hatását.
A számviteli politika minden változásának közzététele alapvető fontosságú a pénzügyi kimutatások elemzésének megfelelő eredményének biztosítása érdekében, mivel a számviteli politika szinte bármely tétele befolyásolja a vállalkozás vagyoni helyzetére és pénzügyi eredményeire vonatkozó információk ilyen vagy olyan bemutatását.
Így például 1996 óta a vállalkozások megszerezték azt a jogot, hogy az általános üzleti ráfordításokat az időszaki ráfordítások között számolják el, aminek következtében lehetőség nyílik azok közvetlen leírására a bevétel csökkentése érdekében anélkül, hogy előzetesen beszámítanák az értékesítési költségekbe. Ennek a módszernek a megválasztása elkerülhetetlenül befolyásolja a beszámolási mutatók szerkezetét: a mérleget a „Befejezetlen termelési költségek” és a „Késztermékek” tételek tekintetében, mivel ezeknek a tételeknek a bekerülési értéke az általános üzleti kiadások mínuszával alakul ki, és az értékesítés eredménye szerinti eredménykimutatást, amely érték a teljes bekerülési érték módszerrel számított pénzügyi eredmény értékével fog egyezni, csak változatlan termékkészletek esetén, és
feldolgozatlan.
A nyilatkozatok magyarázó megjegyzéseiben az összeállítónak fel kell hívnia a felhasználó figyelmét a nem szabványos és különösen nagy tranzakciókra, amelyek a szervezet pénzügyi eredményeiben és vagyoni helyzetében jelentős változást okoztak. Például, ha a beszámolási évben folyamatban lévő építkezés, befektetett eszközök egy része vagy tárgyi erőforrás készletek értékesítése történt meg, ami befolyásolta a pénzügyi eredményt, akkor ezt a magyarázatban ki kell magyarázni, hogy ne keltsen a beszámolót készítő felhasználó elvárásaira. a termelés jövedelmezőségének folyamatos növekedése. Ellenkezőleg, ha a beszámolási évben a körülmények úgy alakultak, hogy súlyos bírságokat fizettek ki, osztalékfizetést halasztottak stb., a magyarázatok segítik a kimutatások felhasználóját megérteni, hogy a pénzügyi helyzet romlása nem jellemző, és nem kapcsolódik a szervezet üzleti tevékenységéhez immanens okokhoz.
A pénzügyi kimutatásokhoz fűzött magyarázó megjegyzéseknek tükrözniük kell a rendkívüli (különleges) körülmények hatását, amelyek jelentősen torzíthatják a szervezet valós pénzügyi helyzetét. Az ilyen adatok kapcsolódhatnak a szervezet tevékenységének egy bizonyos irányú megszüntetéséhez, a korábbi évek veszteségeinek azonosításához; ebben a vonatkozásban a nemzetközi szabványok kétféle nyereséget különböztetnek meg: a szokásos tevékenységekből és a rendkívüli körülményekből származó nyereségből.
A jelentésben közölt információk tisztázásához elengedhetetlen a gazdasági tevékenység függő tényeire és a beszámolási időszakot követően, de a jelentés benyújtását megelőző eseményekre vonatkozó információk közzététele. Jellemzőjük a jelentést készítő felhasználó orientációja a kialakuló trendekre - az eszközök növekedése vagy csökkenése, a szokásos tevékenységből származó nyereség növekedése vagy csökkenése, a pénzügyi és befektetési tevékenységekből, az értékesítés növekedése vagy csökkenése a jelentési időszakot követő időszakban. Az információközlés ezen területe különösen fontos, mivel a gazdasági tevékenység esetleges tényeinek fogalma meglehetősen új az orosz gyakorlatban. Ami a jelentési dátum után bekövetkező eseményeket illeti, figyelembe veszik a jelentési mutatók értékeit a megnövekedett kereskedelmi és pénzügyi kockázatokkal járó piacgazdaságban. Ezek a magyarázatok elősegítik a szervezet következő beszámolási évre vonatkozó pénzügyi eredményeinek pontosabb meghatározását, de további indoklást igényelnek elszámolásuk és beszámolásuk módszereihez.
Ha tehát egy szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásait az elemzés tárgyának tekintjük, az információforrást nem csak maguk a beszámolási formák jelentik, hanem ezek széles körű magyarázatai és kiegészítései, a belső pénzügyi és vezetői beszámolók adatai.
Ugyanakkor hangsúlyozni kell, hogy a jelentéskészítés átfogó elemzéséhez nem csak belső, hanem külső információk bevonása is szükséges, különösen az üzleti tevékenység elemzéséhez és értékeléséhez - a hasonló szervezetek teljesítményére vonatkozó adatok. , átlagos iparági vagy átlagos regionális mutatók és a hasonló szervezetek legjobb eredményei. Azon vállalatok számára, amelyek hozzáférnek a világpiachoz, fontosak az árakkal kapcsolatos információk, a megfelelő üzleti szegmens vállalatainak átlagos jövedelmezőségi szintje. Egyre fontosabb a tőzsde információja a vállalatok részvényeiből származó bevételekről. A jelentések elemzéséhez és értékeléséhez fontosak a pénzügyi források és hitelek piacával kapcsolatos információk.
A fenntartható fejlődés koncepciójának megvalósításával összefüggésben nagy jelentősége van a környezeti jelentéseknek, beleértve a környezetvédelmi költségekre vonatkozó adatokat is. A pénzügyi kimutatások elemzésében különleges helyet kezdenek elfoglalni a társadalmi információk, ideértve az üzlet egy bizonyos szegmensének személyzetére vonatkozó információkat, a képzés költségeit, a képzettség szintjét és a javadalmazást.
A széles körű információk bevonása adja meg a szervezeti beszámolók elemzésének következtetéseinek mélységét és gyakorlati jelentőségét.
Mi a jelentéstétel
A jelentés típusai:
Nézzük meg közelebbről az ilyen típusú jelentéseket.
Az összefoglaló jelentés több szakaszban készül:
Számviteli jelentések gyűjtése.
Minden leányvállalatnak az előírt határidőn belül be kell nyújtania jelentését az anyaszervezetnek. A jelentéseket a leányvállalat vezetőjének és főkönyvelőjének kell aláírnia. A szervezet pecsétjének jelen kell lennie. A beszámolókat az anyaszervezet főkönyvelőjéhez kell benyújtani. Minden jelentést ellenőriznek, minden összeget és végösszeget megtekintenek. Az anyaszervezet főkönyvelője megbeszéli a leányvállalat főkönyvelőjével a beszámolási szempontokat.
Az általános mérleg nyilvántartása.
Ebben a szakaszban alakul ki az általános mérleg. A formáció azután történik meg, hogy ellenőrizte az utódstruktúrák összes jelentését. Aztán van egy sor jelentés és magának az anyaszervezetnek az egyenlege. Az anyaszervezet általános mérlegét az anyaszervezet főkönyvelője állítja össze. A beszámolót a szülői szervezet vezetője és a szülői szervezet főkönyvelője hagyja jóvá. A jelentésre feltétlenül rá kell helyezni a szülői szervezet pecsétjét.
Csoportvállalatokba és leányvállalatokba történő befektetések, kölcsöntartozások és terhelések levonása.
Nyereség és veszteség kizárása.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat megfelelően kell elkészíteni. A pénzügyi kimutatásokban szereplő hiányos vagy hibás információkért szankciókat és büntetőjogi felelősséget kell kiszabni. A pénzügyi kimutatások helyességéért és teljességéért a szervezet vezetője és a szervezet főkönyvelője a felelős.
A főbb különbségek a konszolidált pénzügyi kimutatások és a konszolidált pénzügyi kimutatások között
A konszolidált éves pénzügyi kimutatásokat az egységes vállalkozásokról és a részvénytársaságokról (társulásokról) készítik, amelyek részvényeinek egy része (részvények, hozzájárulások) szövetségi tulajdonban van (a részesedés nagyságától függetlenül). A konszolidált éves beszámoló összeállítása a szervezetek és az egységes vállalkozások éves beszámoló formáiban megjelenő releváns adatok soronkénti összesítésével történik.
A konszolidált pénzügyi kimutatások egy tulajdonos keretein belül vagy statisztikai általánosítás céljából készülnek.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat a konszolidált pénzügyi kimutatásoktól eltérően egy közösen irányított társaság több tulajdonosa állítja össze, és más céljuk van - elsősorban a befektetők és más érdekelt felek számára bemutatni egy csoport pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit. jogilag független, de valójában egyetlen gazdasági egységet képező, egymással összefüggő szervezetek.
Az összefoglaló és konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának alapvető követelményei és szabályai
A nemzetközi szabványoknak megfelelően a konszolidált beszámolónak bizonyos elveken kell alapulnia (meg kell felelnie a követelményeknek).
A fent tárgyalt alapelvek többsége, amelyeken a konszolidált pénzügyi kimutatások a nemzetközi standardoknak megfelelően alapulnak, a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítését szabályozó orosz szabályozási dokumentumokban is tükröződnek.
Az összevont (konszolidált) éves beszámoló az anyavállalat és a leányvállalatok összes eszközét és forrását, bevételét és ráfordítását a vonatkozó adatok soronkénti összesítésével egyesíti az Útmutató a konszolidált beszámoló készítéséhez és benyújtásához szükséges szabályok szerint.
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításakor az anyaszervezetnek és a leányvállalatoknak egységes számviteli politikát kell alkalmazniuk a hasonló vagyon- és forrástételek, bevételek és ráfordítások stb.
A konszolidált pénzügyi kimutatások az anyavállalat és a leányvállalatok ugyanazon beszámolási időszakra és ugyanazon a fordulónapon összeállított pénzügyi kimutatásait egyesítik. A szervezetnek összevont (konszolidált) éves beszámolót kell készítenie a „Szervezet számviteli kimutatásai” (PBU 4/99) számviteli szabályzatban meghatározott összegben és módon, az anyaszervezet által a pénzügyi kimutatások standard formái alapján kidolgozott nyomtatványokon.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének eljárása
A konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának eljárása a kapcsolódó szervezetek csoportjai (holdingok, társaságok, konszernek, egyesületek stb.) szerint számos jellemzővel bír. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének megkezdése előtt az anyavállalatnak be kell szereznie a következő adatokat a csoport összes gazdálkodó egységétől:
A konszolidációnak biztosítania kell, hogy a csoporthoz tartozó társaságok kölcsönös tranzakciói ne ismétlődjenek meg.
A konszolidált beszámoló összeállítása során az anyavállalat és a leányvállalatok beszámolóit szakaszosan egyesítik, hogy egységes gazdálkodó szervezetként jelenjenek meg. Ebből a célból először soronként összesítjük a csoporthoz tartozó társaságok beszámolási tételeit, majd a kölcsönös befektetéseket és műveleteket kizárjuk. Általában ez a következőképpen ábrázolható:
A konszolidált mérleg összeállításánál kiemelt jelentőséggel bír az adósságkötelezettségek összevonásának eljárása. Jogi szempontból a csoportnak nem lehetnek adósságkötelezettségei vagy tartozásai önmagával kapcsolatban. Ezért ki kell zárni a hiteleket és egyéb adósságkötelezettségeket, a tartalékalapba történő hozzájárulásokat, valamint a csoportba tartozó vállalkozások közötti adósságot. Ez elsősorban a következő mérlegtételekre vonatkozik:
Kiszűrésre kerül az anyavállalat leányvállalati befektetése és az anyavállalatnak a leányvállalati tőkéjében birtokolt részesedése.
A leányvállalat konszolidálandó tőkeelemei a következők:
A mérlegkonszolidáció szakaszai különíthetők el a kölcsönös műveletek meglététől vagy hiányától függően:
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének technikája és módszerei országonként eltérőek.
Az ügylet jellegétől függően a befektetés és az irányítás kialakítása során az elsődleges konszolidált pénzügyi kimutatások összeállításának két módja van: a vásárlási (akvizíciós) és az egyesülési (akvizíciós) módszer. Ezek a módszerek eljárási szempontból különböznek, és nagy hatással vannak a konszolidált pénzügyi kimutatásokban bemutatott összesített pénzügyi eredményekre.
A konszolidált pénzügyi kimutatások fogalma és terjedelme
A konszolidált pénzügyi kimutatások egy olyan mutatórendszer, amely tükrözi a kapcsolódó szervezetek csoportjának beszámolási fordulónapi pénzügyi helyzetét és a beszámolási időszak pénzügyi eredményeit. Más szóval, a konszolidált pénzügyi kimutatások jogilag és gazdaságilag kapcsolódó szervezetek egy csoportjára készülnek, amelyek mindegyike önálló jogi személy.
A Csoport konszolidált pénzügyi kimutatásai egyesítik az anyavállalat és leányvállalatai beszámolóit, valamint tartalmazzák a társult vállalkozások adatait is. Az anyaszervezet a leányvállalatok vonatkozásában fővállalatként (társulás), a függő társaságok esetében pedig meghatározó (résztvevő) társaságként működik. Ugyanakkor mind a leányvállalat, mind a függő társaság jogi személy.
A gazdasági társaságot leányvállalatként ismerik el, ha egy másik (fő) gazdasági társaság vagy társas társaság az alaptőkében való túlnyomó részesedése, vagy a közöttük kötött megállapodás alapján, vagy más módon képes meghatározni a társaság döntéseit. egy ilyen társaság.
Függetlennek minősül a gazdasági társaság, ha egy korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjének 20%-át meghaladó részesedéssel egy másik (túlnyomórészt, részesedéssel rendelkező) társaság rendelkezik.
A konszolidált (konszolidált) pénzügyi kimutatások benyújtásának eljárási rendjét megállapították A leányvállalat pénzügyi kimutatásai összevont (konszolidált) éves beszámolóba kerülnek, ha az anyavállalat:
A függő társaságra vonatkozó adatok viszont akkor szerepelnek a konszolidált éves beszámolóban, ha az anyaszervezet a részvénytársaság szavazati jogát meghaladó részvényeinek 20%-át, vagy a korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjének több mint 20%-át birtokolja.
Összefoglaló (konszolidált) jelentés nem készül, ha:
Ezekben az esetekben az anyaszervezet leányvállalatban (függő) társaságban való részesedésének értékelése a pénzügyi befektetések tükrözésére megállapított módon megjelenhet a konszolidált éves beszámolóban.
Minden ilyen esetet közzé kell tenni a konszolidált pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzéseiben, feltüntetve:
A leányvállalataival kapcsolatban anyavállalatként eljáró leányvállalat nem készíthet konszolidált pénzügyi kimutatásokat (kivéve, ha nyilvántartásba vették, és az Orosz Föderáción kívül folytat üzleti tevékenységet), ha:
Az anyaszervezet akkor sem készíthet konszolidált pénzügyi kimutatásokat, ha csak függő társaságai vannak. Minden ilyen esetet közzé kell tenni az anyaszervezet pénzügyi kimutatásaihoz fűzött megjegyzésekben.
A konszolidált éves beszámoló összeállítása a szervezetek és az egységes vállalkozások éves beszámoló formáiban megjelenő releváns adatok soronkénti összesítésével történik.
A konszolidált pénzügyi kimutatások a konszolidálttól eltérően más célt szolgálnak - elsősorban a befektetők és más érdekelt felek számára bemutatni egy jogilag független, de valójában egymással kapcsolatban álló vállalkozások csoportja pénzügyi és gazdasági tevékenységének eredményeit. egyetlen gazdasági szervezet. Az összevont (konszolidált) beszámolók elkészítésének fő igénye a csoportba tartozó vállalkozások egyedi mutatóinak kiiktatása, hogy a csoport záró (konszolidált) beszámolójában ne kerüljön sor az ismételt beszámításra.
Így a konszolidált beszámoló egy tulajdonos keretein belül vagy statisztikai általánosítás céljából készül, az összevont beszámolót pedig több közös irányítású ingatlan tulajdonosa készíti el.
A leányvállalatok meghatározása
A részvénytársaságokról szóló szövetségi törvény 6. cikkének (2) bekezdése szerint a társaságot leányvállalatként ismerik el, ha egy másik (fő) gazdasági társaság (társulás), az alaptőkében való túlnyomó részesedése alapján, vagy közöttük kötött megállapodással vagy más módon képes meghatározni az ilyen társadalom által elfogadott döntéseket.
Ugyanezen cikk (4) bekezdése tartalmazza a függő társaság fogalmát. Így egy társaság függőnek minősül, ha egy másik (túlsúlyban lévő) társaság az első társaság szavazati jogot biztosító részvényeinek több mint 20 százalékával rendelkezik.
Mind a fő-gyermek kapcsolataiban, mind a túlnyomó-eltartott kapcsolataiban megjelenik a közvetett gazdasági és jogi befolyás (ellenőrzés) eleme. Az irányítás jelenléte hatalmi és alá- vagy alá-fölérendeltségi viszonyok fennállását jelenti, amelyek abban nyilvánulnak meg, hogy az irányító (fő, túlnyomó) vállalat valamilyen szinten lehetőséget kap arra, hogy befolyásolja az irányított (leányvállalat) gazdálkodását. , függő) társaság, vagyis az általa a társaság által hozott döntések (elsősorban a társaság közgyűlésének, illetve az igazgatóságnak a hatáskörükön belül hozott döntéseire vonatkozik).
A függőségi elem jelenléte nem fosztja meg a leányvállalatot (függő) a jogi személy státuszától, pl. a polgári jogi viszonyok önálló alanyának státusza. Ez a körülmény az, ami alapjaiban különbözteti meg a leány- és függővállalatot a fióktelepektől és képviseleti irodáktól, amelyek csak az őket létrehozó szervezet alosztályainak tekintendők. Számos egyéb funkció is kapcsolódik ehhez. Így például leányvállalatok (függő) vállalkozások bárhol létrehozhatók, beleértve a fő (uralkodó) vállalat telephelyét is, ami kizárt a fióktelepek és a képviseleti irodák esetében.
Mivel a jogszabályok nem nevezik meg azt a szervezeti és jogi formát, amelyben leányvállalatok és függő társaságok hozhatók létre, meg kell állapítani, hogy ezek az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve által engedélyezett bármely gazdasági társasági formában létrehozhatók: közös- részvénytársaság, korlátolt felelősségű társaság, kiegészítő felelősségi társaság.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének elvei
A nemzetközi standardok értelmében a konszolidált pénzügyi kimutatásoknak meg kell felelniük bizonyos elveknek és módszereknek, azaz bizonyos követelményeknek.
A teljesség elve. A konszolidált csoport összes eszköze, kötelezettsége, elhatárolt ráfordítása, halasztott bevétele teljes egészében átvételre kerül, függetlenül az anyavállalat részesedésétől. A kisebbségi részesedés a mérlegben külön tételként, a megfelelő rovatban kerül kimutatásra.
Méltányosság elve. Mivel az anyavállalatot és a leányvállalatokat egy gazdasági egységként kezelik, a saját tőkét a konszolidált vállalkozások részvényeinek könyv szerinti értéke, valamint a vállalkozások pénzügyi eredményei és a tartalékok határozzák meg.
Kisebbségi elv. Mivel az anyavállalat ellenőrzi a leányvállalatok tevékenységét, az ilyen cégek minden eszköze és kötelezettsége a konszolidált pénzügyi kimutatásokban teljes bekerülési értéken (és nem az anyavállalat tulajdonában lévő részesedésben) jelenik meg. Ha azonban az anyavállalat nem rendelkezik a leányvállalat tőkéjének 100%-ával, akkor a konszolidált beszámolónak tükröznie kell a kisebbségi részvényesek tulajdonában lévő leányvállalat tőkéjének és nettó eredményének kisebbségi részesedését is. A konszolidált mérlegben a „Tőke és tartalékok” rovatban külön sorban szerepel a kisebbségi részesedés a leányvállalat nettó eszközállományában. A konszolidált eredménykimutatásban külön sorban kell feltüntetni a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó nyereségében
A tisztességes és megbízható értékelés elve. A konszolidált pénzügyi kimutatásokat világos és könnyen érthető formában kell bemutatni, és hű és valós képet kell adni a csoportba tartozó és összességében figyelembe vett vállalkozások eszközeiről, forrásairól, pénzügyi helyzetéről, nyereségéről és veszteségéről.
Az állandóság elve a konszolidációs és értékelési módszerek, valamint a vállalkozás folytatásának elve. A konszolidációs módszereket hosszabb ideig kell alkalmazni, feltéve, hogy a vállalkozás működő vállalkozás, azaz belátható időn belül nem kívánja beszüntetni a tevékenységét. Eltérés kivételes esetben megengedhető, azt megfelelő indoklással a jelentés mellékleteiben közölni kell. Ezek az elvek a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének formáira és módszereire egyaránt vonatkoznak.
A lényegesség elve. Ez az alapelv rendelkezik az olyan tételek nyilvánosságra hozataláról, amelyek értéke befolyásolhatja a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó határozat meghozatalát vagy megváltoztatását.
Konszolidált pénzügyi kimutatások bemutatása
Az éves konszolidált pénzügyi kimutatásokat bemutatják a szervezet résztvevőinek, beleértve a részvényeseket is. Az éves konszolidált pénzügyi kimutatások is bemutatásra kerülnek:
Az évközi konszolidált pénzügyi kimutatásokat bemutatják a szervezet résztvevőinek, ideértve a részvényeseket is, ha ezt a létesítő dokumentumok előírják. A hitelintézetek közbenső konszolidált pénzügyi kimutatásokat is benyújtanak az Orosz Föderáció Központi Bankjának az Orosz Föderáció Központi Bankja által meghatározott esetekben.
Az éves és időközi konszolidált pénzügyi kimutatásokat a szervezet létesítő okirataiban meghatározott módon kell bemutatni a szervezet résztvevőinek, ideértve a részvényeseket is.
A szervezetek – a hitelintézetek kivételével – az éves konszolidált pénzügyi kimutatásokat az Orosz Föderáció kormánya által meghatározott módon nyújtják be a felhatalmazott szövetségi végrehajtó szervhez.
A hitelintézetek éves és időközi konszolidált pénzügyi kimutatásait az Orosz Föderáció Központi Bankja számára az Orosz Föderáció Központi Bankja által meghatározott módon kell benyújtani.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat orosz nyelven kell benyújtani a jelen cikkben meghatározott felhasználóknak.
Az éves konszolidált pénzügyi kimutatásokat orosz nyelven kell benyújtani a szervezet résztvevőinek közgyűlése előtt, de legkésőbb 120 nappal azon év végét követően, amelyre vonatkozóan a beszámoló készült.
Az összevont (konszolidált) éves beszámolót a szervezet vezetője és (vagy) a szervezet létesítő okiratai által erre felhatalmazott más személyek írják alá.
Az elfogadott törvény értelmében az éves összevont (konszolidált) kimutatások kötelező könyvvizsgálat tárgyát képezik, melyhez kapcsolódóan új könyvvizsgálati standardok kerülnek kidolgozásra és jóváhagyásra, amelyek erre a témára vonatkoznak.
A törvény előírja továbbá az összevont (konszolidált) éves beszámolók benyújtását követő 30 napon belüli kötelező közzétételét.
Kizárás az összevont beszámolóból
Ha a csoport egyik cége eladja termékeit egy másiknak, akkor az értékesítésből származó bevételt ő kapja, a másik pedig viseli a beszerzés költségeit. A konszolidáció szempontjából azonban, amikor a csoport egyes vállalkozásait nem önálló divíziónak tekintjük, ebben az esetben nincs értékesítés ténye, így az csak akkor tekinthető befejezettnek, ha a termékeket „harmadiknak” értékesítik. fél" - olyan vállalkozás, amely nem része a csoportnak. Ezért a konszolidált mérlegbe történő adatátvitelkor teljes mértékben ki kell zárni a csoporton belüli üzleti tranzakciók ún. „köztes” eredményeit, valamint a nem realizált nyereséget és az esetleges veszteségeket. Ugyanakkor módosítani kell a csoport egyik vállalata által a másiktól megvásárolt eszközök értékelését, mivel a csoport szempontjából ez a közbenső eredmény összegével túl- vagy alulbecsülhető. Az eszközök értékét a közbenső eredmény összegével kell csökkenteni (köztes nyereség esetén), illetve növelni (veszteség esetén) a csoport eredménykimutatásának megfelelően.
Az anyavállalatnak be kell vonnia konszolidált pénzügyi kimutatásaiba az összes helyi és külföldi leányvállalatát, kivéve, ha:
a leányvállalatot a közeljövőben történő értékesítés céljából vásárolják meg, és a feletti ellenőrzés ideiglenes lesz;
a leányvállalat szigorú, hosszú távú korlátozások alatt működik, amelyek jelentősen csökkentik az anyavállalatnak történő pénzátutalási képességét.
Pénzügyi kimutatások: a mérlegek, a pénzügyi-gazdasági tevékenység eredményéről szóló beszámolók tételesen, soronként összevonva a vagyoni, kötelező, saját tőke, bevételek, ráfordítások, nettó bevételek és veszteségek adatait hasonló tételekben szereplő mutatókkal. Az anya- és leányszervezet beszámolóinak tételes összefoglalásakor több tételnél kerülni kell a párhuzamosságot:
Ebben az esetben a kivételre azért van szükség, mert az anyavállalat befektetése és a leányvállalat részvényei lényegében az adott leányvállalat vagyonában érdekeltséget képviselnek. A befektetések kizárásáig ugyanazok a pénzeszközök kétszer jelennek meg az összevont mérlegben: az anyaszervezet befektetési számláján és a leányvállalat eszközszámláján. A kivétel a saját tőkében való kétszeres beszámítás elkerülése érdekében szükséges. Ha az anyavállalatot és a leányvállalatot egyetlen egységnek tekintjük, akkor a leányvállalat részvényei nem tekinthetők értékesítettnek, mivel azok a konszolidált csoportba tartoznak.
Leányvállalati kisebbségi részesedések konszolidált pénzügyi kimutatásainak tükrözése
A tőkekonszolidációs eljárás kizárólag a mérlegösszeállítás és a saját tőke változás kimutatás készítése céljából történik.
Az egymást kölcsönösen kizáró, a konszolidált éves beszámolóban nem szereplő mutatók elsősorban az anyavállalat pénzügyi befektetéseit (befektetéseit) tartalmazzák a leányvállalatok jegyzett tőkéjében, és ennek megfelelően a leányvállalatok jegyzett tőkéjét az anyavállalathoz tartozó részben.
Az anyavállalat leányvállalatba történő befektetése szigorúan csoporton belüli tranzakció, amelyet nem kell tükrözni a konszolidált pénzügyi kimutatásokban. Nem tartoznak bele az elsőbbségi és törzsrészvényekbe történő befektetések.
A számvitelben az anyaszervezet és a leányvállalat közötti kapcsolatok tükröződnek:
A tőkekonszolidációs eljárások a következőktől függően változnak:
Az anyaszervezetnek a leányvállalat tőkéjében való részvételének mértékétől;
A leányvállalat részvényeinek anyaszervezet általi megszerzésének költségéből. Ugyanakkor a tőkekonszolidáció eljárása minden esetben eltérő:
Az anyavállalat tulajdonában lévő leányvállalat részvényeinek szerkezetéből (törzsrészvény és elsőbbségi részesedés).
1. lehetőség. A tőke konszolidációja a fő szervezet 100%-os részesedésével egy leányvállalat jegyzett tőkéjében.
Ha az anyaszervezet részesedése a leányvállalat jegyzett tőkéjében 100%, akkor a konszolidált mérleg összeállításakor a leányvállalat "Jegyzett tőke" forrássora és az anyavállalat leányvállalatában a "Pénzügyi befektetések" eszközsor. a szervezet teljesen kizárja egymást. Ebből következik, hogy a konszolidált mérleg nem tartalmazza ezeket a számértékeket, és a csoport jegyzett tőkéje megegyezik az anyaszervezet jegyzett tőkéjével.
2. lehetőség: Tőke-konszolidáció, ha az anyaszervezet részesedése a leányvállalat jegyzett tőkéjében több mint 50%, de kevesebb, mint 100%.
Az anyaszervezet leányvállalata tevékenységének ellenőrzéséhez elegendő törzsrészvényeinek több mint 50% -a birtokában (hozzájárulás a korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjéhez). Ebben az esetben azonban az anyaszervezetnek figyelembe kell vennie a leányvállalat fennmaradó részvényeseinek érdekeit, akik a törzsrészvények kevesebb mint 50%-át birtokolják (hozzájárulás a korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjéhez). Az ilyen résztvevők vagy kisebbségi érdekeltségeknek tükröződniük kell a konszolidált mérlegben.
A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedés mutatója az anyavállalathoz nem tartozó leányvállalat jegyzett tőkéjének összegét tükrözi. A kisebbségi részesedést a konszolidált mérlegben a leányvállalat mérlegfordulónapi tőkéjének értéke és a nem az anyavállalat tulajdonában lévő szavazati joggal rendelkező részvények teljes számához viszonyított százalékos aránya (az alaptőkéből nem birtokolt részesedés) alapján határozzák meg. az anyavállalat által összértékben). A leányvállalat tőkéjének mérlegfordulónapi értékét a mérleg III. „Tőke és tartalékok” szakaszának eredményeként kell figyelembe venni, mínusz a „Tartaléktőke” és a „Célfinanszírozás és bevételek” (1) tételei.
A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedés mutatója a III. „Tőke és tartalékok” fejezet eredménye után külön „Kisebbségi részesedés” tételben, valamint a csoport tőkeösszetevői – a kisebbségi részesedéssel csökkentett – tételben jelenik meg.
A kisebbségi részesedés általában két összetevőből áll:
Ha a leányvállalat egy másik társasággal szemben az anyavállalat, akkor a tőkére és a kisebbségi részesedésre vonatkozó adatok ugyanígy kerülnek meghatározásra, és hozzáadásra kerülnek a konszolidált éves beszámolóhoz.
A konszolidált pénzügyi kimutatások könyvvizsgálata és nyilvánosságra hozatala
A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát a „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvénynek (FZ, 2001.08.07., 119. sz.) összhangban végzik. E törvény szerint a könyvvizsgálatot úgy kell megtervezni és lefolytatni, hogy kellő bizonyosságot szerezzen arról, hogy a pénzügyi kimutatások nem tartalmaznak lényeges hibás állításokat.
A konszolidált pénzügyi kimutatások a számviteli folyamat utolsó szakaszát jelentik. Ez egymással összefüggő összesített mutatók rendszere. A pénzügyi kimutatások formáiban szereplő adatok elemzése és összehasonlítása fontos könyvvizsgálati eljárás.
Ennek a folyamatnak a végrehajtásához a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatásokat elemekre bontja, és az egyes elemeken belül könyvvizsgálati részcélokat fogalmaz meg.
Az ellenőrzés első szakaszában a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatásokat cikkekre bontja. A pénzügyi kimutatások cikkeire vonatkozóan meghatározzák a pénzügyi kimutatások helyességére vonatkozó különféle kritériumok fontossági fokát. Ebben az esetben a mérleg egyes tételeit tesztelik annak megállapítására, hogy megfelelnek-e a lényegességi kritériumnak. A könyvvizsgáló a leltározás eredménye alapján értékeli a mérlegtételek valóságnak való megfelelését.
A könyvvizsgálat második szakaszában a könyvvizsgáló meghatározza a pénzügyi kimutatások egyes cikkeinek szerkezetét, és megállapítja a cikkelyek és a megfelelő számviteli számlák közötti kapcsolatot.
Ebben a szakaszban a könyvvizsgáló részben bizonyítékot szerez a pénzügyi kimutatások teljességi kritériumának való megfeleléséről azáltal, hogy megállapítja a számviteli számlákon a forgalomnak a pénzügyi kimutatásokba történő átvezetésének teljességét.
A pénzügyi kimutatások ellenőrzésének harmadik lépése a számviteli beszámolókban szereplő információk felosztása pénzügyi és üzleti tranzakciókra. Az üzleti tranzakciók előfordulásának, létezésének, teljességének, jogainak és kötelezettségeinek, értékelésének, pontosságának, bemutatásának és közzétételének kritériumainak való megfelelés vizsgálatakor a könyvvizsgálónak bizonyítékot kell beszereznie a számlaegyenlegekre és -forgalomra vonatkozóan, és meg kell állapítania a számviteli mutatók megbízhatóságának fokát, a tartalmat. melynek meghatározása a könyvelésben elszámolt információk alapján történik.
A könyvvizsgáló felülvizsgálja a számlákat, valamint az eszközöket és kötelezettségeket, különösen a készpénzt, az értékpapírokat és az árukat. A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza az elszámolások hatályos jogszabályoknak való megfelelőségét, valamint a kért kiegészítő információkat az ellenőrzés során felmerülő kérdésekről.
A vizsgálati eredményeket dokumentálják. A jelentéstételi tételeket elemzik és kommentálják, ha jelentős eltérés van, magyarázatra van szükség. A könyvvizsgáló jelzi azokat a körülményeket, amelyek a szervezet létét veszélyeztetik. A konszolidált pénzügyi kimutatások könyvvizsgálati programjának főbb pontjai:
A pénzügyi kimutatások mutatóinak összehasonlításakor a könyvvizsgáló a konszolidált pénzügyi kimutatások átiratait használja fel. Az átírási adatokat a rendszer összeveti a főkönyvi adatokkal és a megfelelő analitikai főkönyvekkel.
A könyvvizsgálók a kidolgozott standardok alapján a mérleg és a főkönyv mutatóinak azonosságának ellenőrzésének eredményeit munkadokumentumban foglalják össze, erre a célra kialakított formában. Az egyidejűleg feltárt eltéréseket az ellenőrzés eredménye alapján készült következtetés megfelelő része tartalmazza.
Az egyes pénzügyi kimutatások cikkeinek a megállapított kritériumoknak való megfelelését a számviteli és üzleti tranzakciók megfelelő számláinak egyenlegeinek és forgalmának tesztelésének eredményeinek összegzése határozza meg. Ennek eredményeként a fő tesztelem maga az üzleti tranzakció. Az ellenőrzési cél elérésének ez a sorrendje az ellenőrzési folyamat megszervezésének alapja.
A pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatának céljainak elérése érdekében a könyvvizsgálók két megközelítést alkalmaznak a könyvvizsgálati folyamat megszervezésére:
Az objektum alapú megközelítéssel az azonosított könyvvizsgálati szegmensek ténylegesen egybeesnek a számviteli objektumokkal, és az üzleti tranzakciókat az egyes számviteli számlákra vonatkozó külön bizonyíték megszerzése szempontjából tesztelik. Minden egyes üzleti tranzakció ellenőrzésére sor kerül annak érdekében, hogy bizonyítékokat gyűjtsenek az egyes számviteli számlák meghatározott kritériumainak való megfelelésről, anélkül, hogy a bizonyítékgyűjtés szakaszában azonosítanák a köztük lévő kapcsolatot. Az egyes számviteli számlák ellenőrzésének befejezése után a kapott eredmények összegzése érdekében elemezni kell a köztük lévő kapcsolatokat.
A következő lépés a pénzügyi kimutatások egészéről alkotott vélemény kialakítása.
Az üzleti ciklusok ellenőrzési szegmensként történő felosztása a gazdálkodó szervezet pénzügyi-gazdasági tevékenységének tartalmát, az alkalmazott számviteli rendszert és a dokumentumkezelési rendszert figyelembe véve történik. A könyvvizsgáló minden gazdálkodó szervezethez egyedileg közelít, és kiemelt figyelmet fordít a könyvvizsgálati szegmentációra.
Az ellenőrzés során a következő auditciklusokat különböztetjük meg:
A könyvvizsgáló az ellenőrzés során az üzleti tranzakciók ciklusait irányított teszteléssel alkalmazza.
Egy számla terhelési bejegyzéseinek célzott ellenőrzésével a könyvvizsgáló arra a következtetésre juthat, hogy a megfelelő számlákon a jóváírásokat megerősítették vagy nem erősítették meg.
A leírt megközelítést az ellenőrzési program a következő szakaszokban tartalmazza:
A könyvvizsgálati folyamatban kiemelt helyet foglal el a könyvvizsgálati bizonyíték megszerzése a pénzügyi kimutatások megbízhatóságáról alkotott vélemény kialakítása érdekében. Az ellenőrzési bizonyíték a következők tanulmányozását tartalmazza:
Ahhoz, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzen az egyes könyvvizsgálatra kiválasztott számlák forgalmának alátámasztására, a könyvvizsgálónak:
