A szervezetek üzleti tevékenységük során előlegek kiadásával és átvételével szembesülnek. Az előlegekkel kapcsolatos műveleteknek helyesen kell tükröződniük a vállalkozás könyvelésében.
1. definíció
Előrefizetési kiadás pénzt vagy más anyagi értéket képvisel, amelyet az egyik fél a másik félnek kötelezettségei teljesítése érdekében az ellenkötelezettségek teljesítésének kezdetéig átruházott. Az előleg egy előleg, amelyet gyakran összetévesztenek a kaucióval. A különbség abban rejlik, hogy ha a fél nem teljesíti a kötelezettségét, akkor a kauciót nem térítik vissza. Ebben az esetben az előleget visszatérítjük. Az előleg nem biztosíték a megállapodásra. Az előleg csak a szerződésben foglaltak teljesítésének bizonyítéka. Az előleg minden esetben előlegnek minősül, hacsak a szerződési feltételek másként nem rendelkeznek.
Az előleget a következő esetekben adják ki:
Az előlegfizetést az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 380., 711., 735. és 823. cikke, valamint Oroszország 311-FZ szövetségi törvénye szabályozza. A jövedelemadó-előleg fizetését az Orosz Föderáció adótörvényének 286. cikke szabályozza. Az előlegfizetési tranzakciók a RAS 9/99 és RAS 10/99 szerint jelennek meg a könyvelésben.
Az előlegfizetéssel kapcsolatos helyzetekben van egy bizonyos sajátosság. Például a szövetségi létesítményekben végzett szerződéses munkáért fizetett előleg nem haladhatja meg a projekt teljes költségének harminc százalékát. Abban az esetben, ha az eladó a szerződésből eredő kötelezettségeit nem teljesítette, a vevő jogosult az előleg összegének teljes visszatérítését követelni.
A könyvelésben kiadott előlegek a szállított áruk kifizetéséhez kapcsolódó számlán jelennek meg. A helyes és egyértelmű elszámolás érdekében a mérlegszámlához alszámlákat kell nyitni. A szállítónak előlegként kibocsátott pénzeszközök elszámolása során a 60-as számlára alszámlát nyitnak a kiadott előlegek elszámolásainak megjelenítésére. A könyvelésben a tranzakció a könyvelésben jelenik meg:
A vásárlóktól kapott előlegek a következő bejegyzésben jelennek meg:
A 70-es számla terhelése és az elszámolási számlák jóváírása között a munkavállaló részére kiadott előleg díjazásként való megjelenítése kerül figyelembevételre. Az előleg fizetésének pontos dátumát az Orosz Föderáció jogszabályai nem határozzák meg. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 136. cikke előírja, hogy a béreket legalább félhavonta kell fizetni.
A minimális munkabér-előleg nem lehet alacsonyabb, mint a munkavállaló ledolgozott órabére. Ennek megfelelően a minimum, amellyel a munkavállaló számíthat, a ténylegesen ledolgozott idővel arányos tarifa vagy fizetés a hónap első felében.
Az előleg összegének meghatározásakor figyelembe kell venni a munkavállaló havi jövedelmének minden összetevőjét, ideértve a pótlékokat, a különleges munkakörülményekért járó juttatásokat, a többletmunka díját, a munkakörök összevonásáért, helyettesítésekért járó fizetést.
Kiszámolhatja az előleget a hétvégék és az ünnepnapok figyelembevétele nélkül, vagy a hónap első felében a munkanapok száma alapján.
Az előleg számítási algoritmusától függetlenül az elmúlt havi bérszámítás során csak egyszer kell személyi jövedelemadót levonni. A jövedelem bérként való beérkezésének dátuma:
Megjegyzés 1
Gyakran előfordul, hogy a jelentés alapján pénzeszközöket kell kibocsátani az alkalmazottaknak az üzleti műveletekhez. Az elszámoltatható személyhez beérkezett összegek csak arra a célra használhatók fel, amelyre azokat kiadták. Később az elszámolt személynek be kell számolnia a szervezetnek az elköltött előlegekről. A számlakötelesekkel történő elszámolások a 71. számlán jelennek meg. Fel nem használt pénzeszközök esetén azt vissza kell juttatni a vállalkozás pénztárába. A könyvelésben a pénztári beszámoló alapján kibocsátott pénzeszközök a könyvelésben jelennek meg: Terhelés 71 Jóváírás 50 (51). Az elköltött pénzeszközök az elfogadott és jóváhagyott előlegjelentések szerint a 25., 26., 10. stb. számlák terhein szereplő bejegyzésekben jelennek meg. és jóváír 71 számlát.
Az általános szabályok szerint az előleg átvételekor a vállalkozónak a költségvetésbe befizetendő áfát kell elszámolnia. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (1) bekezdése határozza meg. Eszerint az adóalap megállapításának időpontjaként az elkövetkező áruszállítások, munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás ellenében történő teljes vagy részleges fizetés napját kell figyelembe venni.
Az egyetlen kivétel a következő esetek:
Van még egy sajátosság, így a szerződés felmondása esetén a korábban kifizetett előleg áfája levonható. Ehhez azonban két feltételnek kell teljesülnie:
Az előlegből áfa levonásra két esetben van lehetőség:
A vevővel szembeni tartozás leírása, a korábban átvett előlegre, a fent leírt elévülési idő miatt, nem felel meg a feltételeknek.
A leltározás során azonosított, lejárt elévülési idejű előlegeket a leltározási adatok, az írásbeli indoklás és a vállalkozás vezetőjének utasítása alapján kötelezettségenként le kell írni. Ugyanakkor a lejárt tartozás az egyéb bevételek között kerül elszámolásra abban a beszámolási időszakban, amelyben az elévülési idő lejárt, a szervezet számviteli nyilvántartásában szereplő összegben.
Az áfa-alany a várható áfa-köteles termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) utáni fizetés kézhezvételekor köteles a fizetéshez az előleg után áfát számítani (1. pont, 146. cikk, 1. pont, 154. cikk) , az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 2. cikkelyének 1. pontja).
Előleg átutalásakor pedig az áfafizetőnek joga van bizonyos feltételek mellett az átutalt fizetésből levonni a héát (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. cikkelye, 171. cikk, 9. szakasz, 172. cikk).
A kapott és kiadott előlegek ÁFA-jának tükrözése az eladó és a vevő elszámolásában és jelentésében, konzultációnkban elmondjuk.
Amikor a vevő előleget utal át az áfaköteles értékesítésre, az eladó a pénzeszközök átvételét rögzíti:
Számla terhelése 51 „Elszámolási számlák”, 52 „Devizaszámlák”, 50 „Pénztár” stb. - 62. számla jóváírása „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel”, „Ketett előlegek” alszámla
Az eladó az előzetesen kapott tranzakcióból származó áfa összegére a következő tranzakciót generálja:
62. számla terhelése, "Kétett előlegek" alszámla - 68. számla jóváírása "Adók és díjak számításai", "ÁFA" alszámla
És hogyan jelenik meg az áfa a mérlegben a kapott előlegekben?
A 2018. évi mérlegbe beérkezett előlegek áfája, amelyekről beszámoló készül, csökkenti a mérleg forrásoldalán megjelenő tartozás összegét ().
Mutassuk meg ezt egy példával. Emlékezzünk vissza, hogy 2018-ban a fő áfakulcs 18% volt.
Az A eladó 65 000 rubel előleget kapott B vevőtől. (ÁFA 18%).
A beérkezett előleget és a felhalmozott áfát 9.915 (65.000 * 18/118) A eladó az alábbi könyvelési tételekben rögzítette:
51. számla terhelése - 62. számla jóváírása, "Beérkezett előlegek" alszámla: 65 000
Terhelési számla 62, alszámla "Beérkezett előlegek" - 68. hitelszámla, "ÁFA" alszámla: 9 915
Az egyszerűség kedvéért feltételezzük, hogy a szervezetnek nem volt más tevékenysége a jelentési időszakban.
A tranzakció eredményeként a következő összegek jelennek meg a mérlegben:
Lehetőség lesz az előleg visszaküldésekor kapott előleg utáni áfa levonhatóvá tételére szerződés megszűnése, feltételeinek megváltozása, illetve áruszállítás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) esetén, melynek terhére az előleg megérkezett (az Orosz Föderáció adótörvényének 5., 8. cikkelye, 171. cikk, 4. o., 6. cikk, 172. cikk).
Ezután, amikor az áfaelőleget levonásra elfogadják, az eladó könyvelési nyilvántartásában egy bejegyzés keletkezik:
68-as számla terhelése, "ÁFA" alszámla - 62-es számla jóváírása, "Beérkezett előlegek" alszámla.
Előleg átutalásakor a vevő a következő bejegyzést tükrözi:
60. számla terhelése "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal", alszámla "Kiadott előlegek" - 51, 52, 50 stb. számlák jóváírása.
A beérkezett ÁFA előlegről szóló számla alapján a vevő a könyvelési nyilvántartásba bejegyzést tesz:
19. számla terhelése "Megszerzett érték áfája", "Kiadott előlegek áfája" alszámla - 60. számla jóváírása, "Kiadott előlegek" alszámla
És elfogadja az előzetes áfa levonását:
68. számla terhelése, "ÁFA" alszámla - 19. számla jóváírása, "Kiadott előlegek áfája" alszámla
A mérlegben a kiadott előleg összege mínusz az abból felszámított áfa szerepel (FM 2013. 09. 01. 07-02-18 / 01. sz. levelének melléklete, a minisztérium levele Pénzügy 2013.04.12. sz. 07-01-06 / 12203).
Mutassuk meg, mi hangzott el a fenti gazdasági helyzet példáján.
A Vevő által kiállított előleg és a számított áfa 9.915 (65.000 * 18/118) összegben az alábbi könyvelési tételekben jelenik meg:
60. számla terhelése, "Kiadott előlegek" alszámla - 51. számla jóváírása: 65 000
19. számla terhelése, "Kiadott előlegek áfája" alszámla - 60. számla jóváírása, "Kiadott előlegek" alszámla: 9 915
A tranzakció eredményeként a következő összegek jelennek meg B vevő mérlegében:
Az 1230. sor végső egyenlege 65 000 (55 085 + 9 915).
Ezek a műveletek nem jelennek meg B vevő mérlegének kötelezettségei között.
A kiállított előleg visszaküldésekor (például a szerződés felmondásakor) vagy az áru (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás) szállítótól történő átvételekor az előlegből korábban elfogadott áfa visszaigényelhető (3. pont, záradék) Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkének 170. cikke):
60. terhelési számla, "Kiadott előlegek" alszámla - 68. hitelszámla, "ÁFA" alszámla
Ezenkívül a kapott és kiadott előlegek áfája gyakran külön alszámlákon történik a 76 „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számláján. Ez az opció kényelmes, mivel a könyvelő számára kényelmes lesz látni a 62. és 60. számlán kapott és kiadott előlegek teljes összegét, és nem csökkentik az áfa összegével.
Az előleg olyan előleg, amelyet az eladó a közelgő áruszállítás, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás miatt kap. A továbbiakban a szövegben az egyszerűség kedvéért az áru értékesítése alatt munkavégzést, szolgáltatásnyújtást is értünk.
Általános szabály, hogy a vevőtől az áruk jövőbeli leszállítása miatti előleg megszerzésének napján az eladónak meg kell határoznia az adóalapot, és az előleg összege után ÁFA-t kell kiszámítania (2. cikk, 1. pont, 167. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). De minden szabály alól vannak kivételek.
Az áfa-alanynak nem kell HÉÁ-t előlegből számítania, ha (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikkének 1. szakasza):
A kapott előlegek héáját a számítási képlet alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikkének 4. szakasza):
Az árfolyam megválasztása attól függ, hogy milyen árut értékesít, és milyen kulcsot alkalmaznak az értékesítésükre vonatkozó műveletekre. Ha 10%-os adókulccsal adózott árura előleget kapott, akkor az áfát 10/110 kulccsal kell kiszámítania. Az ilyen árukat az Art. (2) bekezdése nevezi meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 164. cikke. Egyéb esetekben a 2019. évi áfaelőleg számításánál a 20/120-as kulcsot kell alkalmazni.
Ha az előleget különböző adókulcsokkal (egyesek 10%-os, másik része 20%-os) áruk kiszállítása miatt kapták, akkor az ÁFA 20/120.
Az eladó az előleg beérkezésétől számított 5 naptári napon belül köteles:
Olyan áruk feladása esetén, amelyek szállítására korábban előleget kaptak, a küldemény után ÁFA-t kell felszámítani. Ezzel egyidejűleg vonja le a HÉA-t az előlegből (az Orosz Föderáció adótörvényének 8. szakasza, 171. cikk, 1., 6., 172. cikk). Beleértve azt a helyzetet is, amikor az előleg beérkezése és a szállítás különböző adózási időszakokra esik. Ez azt jelenti, hogy például 2019-ben lesz joga levonni az áfát a 2018. IV. negyedévében kapott előlegekből, amikor az árut 2019. I. negyedévében szállítják.
Szállításkor 2 példányban „szállítási” számla készül, amelyek közül az egyiket ismét átadják a vevőnek és rögzítik az értékesítési könyvben. Ugyanakkor az előlegszámla már szerepel a vásárlási könyvben (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendeletével jóváhagyott, a beszerzési könyv vezetésére vonatkozó szabályok 22. pontja). Mellesleg az áfát az előleg azon részéből levonják, amelyet a szállított áruk fizetésénél figyelembe vesznek ().
Magyarázzuk meg egy példával. Az eladó 60 000 rubel előleget kapott a vevőtől, amely 10 000 rubel áfát tartalmaz. Az első tétel részeként az eladó 30 000 rubel összértékű árut szállított, beleértve az 5 000 rubel áfát. Ennek megfelelően 5000 rubel összegű előlegből áfát vonhat le. A „ki nem számolt” előleg áfa az áru kiszállítását követően levonható az előleg fennmaradó összegéből.
Az előleg beérkezésének negyedévére vonatkozó nyilatkozatban a nyilatkozat 3. rovatának 070. sorában az előleg összege - a 3. oszlopban, az abból számított ÁFA - az 5. oszlopban (Kitöltési rend 38.4. pont) ki a nyilatkozatot).
Az előlegből levonható áfát az áru kiszállításának adóidőszakára vonatkozó nyilatkozat 3. pontja 170. sorának 3. oszlopa tartalmazza (Nyilatkozat kitöltési rendje 38.13. pont).
Az eladótól kapott előlegszámlát követően a vevő levonásra elfogadhatja. Később azonban, amikor megkapja az árut, és megkapja a „szállítási” számlát, a vevőnek vissza kell állítania az eladó által korábban kapott előlegből az áfát, majd le kell vonnia az ÁFA-t a szállítmányból (az orosz adótörvénykönyv 3. szakasza, 3. cikk, 170. cikk). Szövetség, a Pénzügyminisztérium 2014. november 28-i levele 03-07-11 / 60891).
Az előlegből ÁFA visszaigénylése szükséges akkor is, ha a szerződés feltételeinek változása vagy annak megszűnése miatt az előleg visszakerült a vevőhöz. Ezt a visszatérítési időszakon belül kell megtenni.
Beszéltünk arról, hogy az előlegből származó áfa tekintetében milyen könyvelést végez az eladó és a vevő.
Általában az eladónak az előlegből az ÁFÁ-t azon a napon kell felszámítania, amikor azt a vevőtől megkapja. Ezt a napot, valamint az áruk kiszállításának napját (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjog átruházása) ismerik el az áfa számítási alapja meghatározásának pillanataként. Ezt az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikkének (1) és 14. bekezdése tartalmazza, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. március 10-i levele, a KE-4-3 / 3790 sz.
Csak néhány esetben nem kell előleget felszámítani, ha:
Tanács: ahhoz, hogy a hosszú gyártási ciklusú áruk (építési beruházások, szolgáltatások) előlegeit ne terheljék áfa, két feltételnek kell teljesülnie.
Először is be kell nyújtania egy nyilatkozatot és az igazoló dokumentumokat az adóhivatalhoz. Másodszor, külön könyvelést kell vezetni. Ha a fenti feltételek bármelyike nem teljesül, általános jelleggel a hosszú gyártási ciklusú termékek gyártására vonatkozó előleg után áfát kell felszámítani. Most részletesebben az egyes feltételekről.
Első feltétel. Az alábbi dokumentumokat kell benyújtani az adóhivatalhoz:
Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikke (13) bekezdésének (2) bekezdéséből, az Orosz Föderáció Ipari és Kereskedelmi Minisztériumának 2012. június 7-i 750. számú rendeletével jóváhagyott közigazgatási szabályzat (1) bekezdéséből következik, és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. január 12-i KE-4-3 / 65 számú levele.
Fontos részlet. Ha az egyik negyedévben előleget kapott, a másikban pedig az Oroszországi Ipari és Kereskedelmi Minisztérium következtetését, akkor nem lehet elhalasztani az adószámítást. Ilyen magyarázatok találhatók az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. január 12-i KE-4-3 / 65. sz. levelében. Ezen túlmenően, ha egy hosszú gyártási ciklusú termékek eladója az egyik negyedévben felhalmozott, a másikban pedig megerősítette a kedvezményre való jogosultságát, akkor nem tudja csökkenteni az adóalapot és újra kiállítani a számlát. Ilyen helyzetben az eladó szervezet nem jogosult frissített adóbevallás benyújtására. Ez áll az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011. október 11-i ED-4-3 / 16809 számú levelében.
Második feltétel. A szervezetnek külön nyilvántartást kell vezetnie:
Az ilyen követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (13) bekezdése határozza meg.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem írja elő az elkülönített könyvelés vezetésének eljárását. Fejlessze ki saját maga, és rögzítse a számviteli politikában. Ugyanakkor lehet alapul venni az ÁFA-köteles és nem ÁFA-köteles ügyletek elkülönített elszámolásának módja (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, 4.1. pont).
Amikor a juttatás felhasználásáról dönt, ne feledje a szabályt: a hosszú távú gyártásra vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) előzetesen felszámított áfája legkorábban abban a negyedévben vonható le, amelyben a legyártott termékeket a vevőnek kiszállítják. Nem mindegy, hogy meddig tart a termelés: a szervezet akkor is igénybe veheti a levonást, ha a tartós termelésre vásárolt áruk (munkák, szolgáltatások) feladása óta eltelt három év. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének (7) bekezdése írja elő, és az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. június 15-én kelt, 03-07-11 / 34361 számú levele magyarázza.
Ezért az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikkének (13) bekezdése által biztosított jog gyakorlása előtt fel kell mérni az előleg HÉA-fizetése alóli mentesség előnyeit a hat hónapos (legalább) halasztásért cserébe. előzetesen felszámított adó levonása.
Helyzet: Kell-e áfát felszámítani a korábban kapott előleg ellenében kiszállított áru eredeti és csökkentett költsége közötti különbözetre? A felek megállapodtak az árkiigazításban. A különbség egy új kínálat lesz.
Igen kell.
A túlfizetés összege ebben az esetben a jövőbeni szállítások miatt kapott előleg. Ezért általános módon számítsa fel az eredeti és a megváltozott termékköltség különbözetét. Tegye ezt abban az időszakban, amikor a korábban leszállított áru értékét csökkentették és a korrekciós számlát kiállították.
Hasonló pontosítások találhatók Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. október 27-én kelt, 03-07-11 / 61556 számú levelében.
Helyzet: szükséges-e áfa felszámítása a csereügylet során nem pénzben átvett előleg összegére?
Igen kell.
Az előleg áfaköteles, függetlenül attól, hogy készpénzben vagy természetben érkezik-e (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. április 10-i levele, 03-04-08 / 77, Oroszország Szövetségi Adószolgálata február 28-án). , 2006. sz. MM-6-03 /202). Mindenesetre a költségvetésbe fizetendő áfát vagy az áruk kiszállításának vagy átruházásának napján (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjog átruházása), vagy a kifizetés napján kell felhalmozni. Nézze meg, melyik esemény történt először. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének (1) bekezdése mondja ki.
Mutassa be a vevőnek az előlegként kapott ingatlan értékéből kiszámított áfa összegét (az Orosz Föderáció adótörvényének 168. cikkének (2) bekezdés, 1. pont). Ehhez az előleg kézhezvételétől számított öt napon belül számlát állít ki. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. cikke (3) bekezdésének rendelkezéseiből és az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. számú rendelete 1. függeléke 1. bekezdésének „h” alpontjából következik.
Tanács: ha készen áll az ellenőrökkel való vitákra, akkor nem számíthat fel áfát a nem pénzbeli formában, barter útján kapott előlegre. A következő érvek segítenek a vitában.
A csereszerződés értelmében a szerződő felek az egyidejűleg átvett áruk tulajdonjogát, miután teljesítették kötelezettségeiket (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke). Ez azt jelenti, hogy a szervezet csak azután kapja meg az áru tulajdonjogát, hogy termékeit átadta a partnernek. Ettől a szabálytól csak úgy lehet eltérni, ha a szerződésben külön eljárást rögzít a tulajdonjog átruházására.
Ez azt jelenti, hogy az áru szerződő fél részére történő kiszállításáig az átvett vagyontárgyat a 002 „Megőrzésre átvett készlet” számla egyenlegén kell elszámolni (ha a szerződés eltérően nem rendelkezik). Mivel a szervezet nem tulajdonosa az átvett ingatlannak, és azt tevékenysége során nem tudja felhasználni, ezt az ingatlant nem lehet előlegként elismerni.
Ne feledje, hogy a fenti érvek ellentmondanak az orosz pénzügyminisztérium hivatalos álláspontjának. Döntését bíróság előtt kell megvédenie. Ebben a kérdésben pedig még nincs bírói gyakorlat, így nehéz megjósolni a vita kimenetelét.
Helyzet: A szállítónak fel kell-e számítania az áfát az előleg összegére? Az adásvételi szerződés értelmében az előleget annak a szervezetnek az elszámolási számlájára utalták, amelynél a szállítónak tartozása volt.
Igen, kellene.
Valójában az adós (jelen esetben a szállító) engedményezheti a számlafizetési kötelezettségének teljesítését egy harmadik személyre (az előtörlesztést átutaló vevőre). Más szóval, a vevő előtörlesztése a szállító hitelezővel szembeni tartozásának csökkentésére irányul. Ez az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 313. cikke (1) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Mindazonáltal az áfa szempontjából nem mindegy, hogy a pénzeszközöket kinek utalják át: a szállítónak vagy a hitelezőjének, hogy fizesse ki az adósságot. Mindenesetre ez egy előleg, amelyet az eladó a közelgő áruszállítás (építési munkák, szolgáltatások) miatt kapott. Ezért az ilyen előleg összegéből ki kell számítania az áfát. Hasonló álláspontot tükröz a Volga-Vjatka körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2004. március 15-i, A29-4792 / 2003A sz.
A harmadik fél számlájára utalt előlegből származó áfa összegét a szállítónak be kell mutatnia a vevőnek (az Orosz Föderáció adótörvényének 168. cikkének (2) bekezdése, 1. pont). Ehhez az előleg hitelező általi kézhezvételétől számított öt napon belül számlát kell kiállítania (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 3. szakasza).
Határozza meg az áfa adóalapját előlegből a beérkezett befizetés összege alapján, beleértve az adót. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének (1) bekezdése határozza meg.
A szerződés devizában jön létre, és ebben a pénznemben rendelkezik az áruk (építési munkák, szolgáltatások) előlegfizetéséről? Ezután határozza meg az adóalapot rubelben az Oroszországi Bank árfolyama szerint, amely a vevő vagy az ügyfél fizetésének kézhezvételének napján érvényes (az adótörvénykönyv 3. szakasza, 153. cikk, 2. albekezdés, 1. szakasz, 167. cikk). az Orosz Föderáció). Ezután az adóalapot rubelben újra kell számítani az Oroszországi Bank által az áruk értékesítésének (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) napján érvényes árfolyamon (az adótörvénykönyv 153. cikkének 3. pontja). az Orosz Föderáció).
Helyzet: hogyan kell áfát számolni, ha az előleg beérkezésekor nem tudni, hogy ezen előleg alapján szállított áru (építési beruházás, szolgáltatás) mennyi lesz ÁFA-köteles, és mennyi adómentes?
A kapott előleg teljes összege után áfát kell felszámítani.
Ezt például akkor kell megtenni, ha előleget kapnak mozgássérültek számára kialakított, áfamentes varrógépek és közönséges varrógépek szállítására. Az áfaköteles és nem adóköteles áruk (építési munkák, szolgáltatások) tényleges mennyiségének ismertté válását követően az előlegből túlfizetett adó összege módosítható. visszaküldés vagy visszatérítés . Ehhez frissített bevallást kell benyújtani az adóhivatalhoz az előleg beérkezésének negyedévéről.
Az ilyen pontosításokat Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. november 8-án kelt, 03-07-07 / 115 számú levele tartalmazza.
Számítsa ki az áfát előlegből (részfizetés) a képletekkel:
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (4) bekezdése írja elő.
Helyzet: hogyan kell kiszámítani a harmadik fél által kifizetett áruszállítás áfáját, ha a kötelezettségek devizában vannak nyilvántartva, és a kifizetések rubelben történtek? A számla összege meghaladja az áru értékét, és beleszámít a jövőbeni szállításokba. Az előlegeket a szerződés nem írja elő.
A számla összegének azon részét terhelje fel az áfa, amely meghaladja az eladott áruk bekerülési értékét. Tegye meg ezt abban a pillanatban, amikor a számla könyvelésre kerül.
Annak ellenére, hogy a szerződés nem rendelkezik előleg fizetéséről az árukért, a vevőnek joga van az előleget az eladónak átutalni. A polgári jog ezt nem tiltja.
A szóban forgó helyzetben fizetésként az eladó szervezet kapott egy harmadik féltől származó váltót, amelynek összege meghaladja az eladott áru bekerülési értékét. Ugyanakkor az eladó a többletösszeget nem téríti vissza a vevőnek, hanem azt tervezi, hogy a következő szállítás kifizetéseként beszámítja. Ebben az esetben minden okunk megvan arra, hogy a számla összegének az értékesítési költséget meghaladó részét előlegnek (előlegnek) tekintsük.
Ilyen következtetéseket lehet levonni az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 486., 516. cikkének rendelkezéseiből.
Miután megkapta az előleget, az eladó köteles felhalmozni a költségvetésbe fizetendő áfát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének (2) albekezdése, (1) bekezdés). Tegye ezt abban a pillanatban, amikor a számlát könyvelésre elfogadták általánosan megállapított rend .
A többlet összege alapján áfa felszámítása. Ha a szállítási szerződést külföldi pénznemben vagy külföldi pénznemhez kötött hagyományos egységekben kötik, vegye figyelembe néhányat sajátosságait.
Ha a számlán szereplő többlet összege megegyezik a jövőbeni szállítás termékének árával, akkor a teljes összegre számítsa fel az áfát. Ebben az esetben nincs szükség az adóalap újraszámítására - sem a szerződéses kamatláb, sem az Orosz Nemzeti Bank árfolyama szerint a szállítás napján. Azaz a számla kézhezvételének napján alakul ki az áfa végleges adóalapja.
Ha a számlán szereplő többlet összege nem elegendő az áruk jövőbeli szállításának kifizetéséhez, akkor az alábbi sorrendben számítsa fel az áfát. A számla kézhezvétele után számítsa ki a többlet áfáját rubelben. Az áruk szállítása során az adóalapot a következő képlet határozza meg:
A szerződéses árfolyam (c.u.) nem kerül felhasználásra az áfa kiszámításához. Az előlegből felhalmozott áfa összegét nem szükséges újraszámítani az Orosz Nemzeti Banknak a szállítás napján érvényes árfolyamán.
A devizában (cu) kötött szerződések és rubelben történő elszámolások esetén az áfa kiszámításának ezen eljárása az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 153. cikkének (4) bekezdésének, 167. cikke (14) bekezdésének rendelkezéseiből következik. Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. január 17-i levele 03-07-11/13.
Példa a külföldi pénznemben kötött szerződés alapján, harmadik fél váltóval történő fizetéssel történő áruértékesítés könyvviteli és adózási tükrözésére. A megállapodás előfizetéses elszámolási rendszert ír elő. A szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza, és eredményszemléletű jövedelemadót számol
Az OOO "Germes" kereskedelmi cég euróban kifejezett áron értékesíti az árukat. A jövedelemadó bevallási időszaka egy hónap.
Februárban szerződést kötött a Germes és az Alpha LLC bútorkészletek szállítására. A szerződés feltételei szerint az Alpha köteles az áru árának 100 százalékát 20 naptári napon belül megfizetni.
Az 1. számú specifikáció szerinti első szállítás 5 darabos összértékben 11 800 euró (ÁFA-val - 1 800 euró) február 5-én várható. Áruegységenkénti ár - 2360 euró (ÁFA-val - 360 euró).
Február 5-én Hermész szállította az árut. Ugyanezen a napon az Alfa átadott egy harmadik fél váltót az áru ellenértékeként. A számla összege 1 073 800 rubel.
Úgy döntöttek, hogy a számlán szereplő többlet összegére másodszor is szállítanak. A 2. számú specifikáció szerint a második szállítás 2 db 4720 euró összértékben (ÁFA-val - 720 euró) február 20-án várható. Áruegységenkénti ár - 2360 euró (ÁFA-val - 360 euró).
Február 20-án Hermész szállította az árut. A számlán szereplő többlet összege beszámításra került a második szállítás kifizetésébe.
Az euró árfolyama (feltételesen) a következő volt:
A Hermes könyvelő a fizetés (előrefizetés) és a küldemény átvételével kapcsolatos tranzakciók tükrözésére a 62-es „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számlára nyitott alszámlákat használ:
A következő bejegyzések készültek Hermész számlájára.
62. terhelés Jóváírás 90-1
- 767 000 rubel. (11 800 EUR × 65 RUB/EUR) - az árbevétel tükröződik;
- 117 000 rubel. (1800 EUR × 65 RUB/EUR) - ÁFA kerül felszámításra az eladott áruk költségére;
Terhelés 58-2 Credit 62 alszámla "Elszámolások szállított árukra"
- 767 000 rubel. (11 800 EUR × 65 RUB/EUR) - a vevő harmadik fél váltót kapott az eladott áruk fizetésére;
58-2 terhelés 62. jóváírás alszámla "Kapott előlegekkel kapcsolatos számítások"
- 306 800 rubel. (4720 EUR × 65 RUB/EUR) - a vevőtől egy harmadik fél váltó érkezett az áruk jövőbeli szállítására vonatkozóan;
76. alszámla terhelése "ÁFA elszámolások kapott előlegekből" 68. alszámla jóváírása "ÁFA elszámolások"
- 46 800 rubel. (4720 EUR × 65 rubel / EUR × 18/118) - Az előtörlesztés összege után áfa kerül felszámításra.
62-es alszámla terhelése "Elszámolások szállított árukra" Credit 90-1
- 306 800 rubel. (4720 EUR × 65 rubel / EUR) - az áruk értékesítéséből származó bevétel tükröződik;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 46 800 rubel. (720 EUR × 65 RUB/EUR) - ÁFA kerül felszámításra az eladott áruk költségére;
62-es terhelési alszámla "Számítások a kapott előlegekről" 62-es jóváírás alszámla "Szállított áruk számításai"
- 306 800 rubel. - a kapott előleget a szerződés szerinti fizetéssel beszámították;
Terhelés 68 alszámla "ÁFA kiegyenlítések" Jóváírás 76 alszámla "ÁFA elszámolások kapott előlegekből"
- 46 800 rubel. - elfogadta az előlegből az áfa levonását.
A szállító kötelesszámlát állít ki a vevőnek az előleg beérkezésétől számított öt napon belül (részfizetés). Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének (3) bekezdése mondja ki. E számla alapján a vevő képes leszhogy levonja a neki bemutatott áfa összegét (Az Orosz Föderáció adótörvényének 12. cikkelye, 171. cikkelye, 9. cikkelye, 172. cikke).
Miután az áruk (építési munkák, szolgáltatások) a kapott előleg ellenében kiszállításra (végrehajtásra, teljesítésre) kerültek, a szállító köteles az áfát újraszámítani és új számlát kiállítani (14. cikk, 167. cikk, 1. pont, 154. cikk, 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke).
Az előlegek áfa-elszámolásának van néhány olyan funkciója, amely a költségvetésbe történő befizetés esetén az áfa kétszeres felszámításával kapcsolatos. Miért történik ez? Találjuk ki.
Ahogy az előző cikkben is említettük, az általános forgalmi adó alapja megállapításának pillanata lehet a feladás vagy a későbbi szállítások ellenében történő fizetés napja, attól függően, hogy melyik esemény történt korábban.
Azt a lehetőséget, amikor a kiszállítás fizetés előtt megtörtént, figyelembe vettük
Itt azt a lehetőséget vesszük figyelembe, amikor a vevő először utalja az előleget (előleg), majd az árut kiszállítják. Megjegyzem, ha a fizetés az eladás napján megérkezik, akkor ez nem minősül előlegnek.
A vevőtől kapott előleg (előleg) elszámolásához azt külön alszámlán nyitjuk meg, és „Felvett előleg”-nek nevezzük. Vagyis a 62-es számlának két alszámlája lesz: 62.1 - áruk, munkák, szolgáltatások fizetése és 62.2 - áruk, munkák, szolgáltatások kapott előlegei (előleg).
A könyvelő műveleteinek algoritmusa az előlegek ÁFA kiszámításához a következő:
A működés dátuma | Összeg | Terhelés | Hitel | Művelet neve |
A vevőtől kapott előleg (ÁFA-val 18 000 rubel) |
||||
Adóelőleg felszámítása |
||||
Az árut előlegként szállították a vevőnek (18 000 rubel áfával) |
||||
Felszámított forgalmi adó |
||||
Előleg a vevő tartozásának visszafizetése alapján. |
||||
ÁFA levonásra elfogadva az előre kifizetett áruértékesítés kapcsán. |
Az ingyenes áruátadás esetén a vállalkozás a költségvetésbe fizetendő adót is köteles felhalmozni. Az adó az áru piaci értéke után kerül felszámításra. Ezt azonban költségként könyveljük el önköltségen.
Ebben a cikkben elemeztük a kapott előlegek és az ingyenes áruátruházás áfa elszámolásának jellemzőit. A következő cikkben folytatjuk az áfa témáját, és elemezzük, hogyan kell kiszámítani az áfát, és milyen áfakulcsok léteznek.
Jegyzet! Hogy mi változott az áfával kapcsolatban 2015-ben, arról olvashat.
