Iznos preplaćenog poreza podliježe povratu na osnovu pismene prijave (prijave predate u elektronskom obliku s pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili podnesene putem ličnog računa poreskog obveznika) poreskog obveznika u roku od mjesec dana od dana kada poreski organ primi takva aplikacija.
Povrat poreza poreskom obvezniku iznosa preplaćenog poreza ako ima zaostale obaveze po ostalim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, je izvršeno tek nakon što se iznos preplaćenog poreza nadoknadi za otplatu zaostalih ...
Zahtev za nadoknadu ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza može se podneti u roku od tri godine od datuma uplate navedenog iznosa.
Pravila utvrđena čl. 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije, takođe se primenjuju u odnosu na vraćanje iznosa preplaćenih avansnih plaćanja, naknada, premija osiguranja, penala i novčanih kazni i odnose se na poreske agente, obveznike naknada, obveznike premija osiguranja i odgovorne član konsolidovane grupe poreskih obveznika.
U skladu sa čl. 333.40 Poreskog zakonika Ruske Federacije, zahtjev za povrat preplaćenog iznosa državne dažbine podnosilac plaćanja državne dažbine podnosi tijelu (službenom licu) ovlaštenom za obavljanje pravno značajnih radnji za koje je državna carina plaćeno (prikupljeno).
Uz zahtjev za povrat preplaćenog (naplaćenog) iznosa državne carine prilažu se originalni dokumenti o plaćanju ako se državna carina želi vratiti u cijelosti, a ako je djelimično povratna, kopije navedenih platnih dokumenata.
Odluku o vraćanju preplaćenog iznosa državne dažbine platitelju donosi organ (službenik) koji vrši radnje za koje je državna dažbina plaćena (naplaćena).
Zahtjev za povraćaj preplaćenog iznosa državne dažbine u predmetima koji se razmatraju na sudovima, kao i na mirovnim sudijama, obveznik podnosi poresku upravu na mjestu suda u kojem je predmet je razmatran.
Zahtjev za povrat preplaćenog iznosa državne dažbine u slučajevima koje su razmotrili sudovi opšte nadležnosti, privredni sudovi, Vrhovni sud Ruske Federacije, Ustavni sud Ruske Federacije i ustavni (statutarni) sudovi sastavnice entitetima Ruske Federacije, mirovnim sudijama, prilažu se odluke, presude ili potvrde sudova o okolnostima koje su osnova za potpuni ili djelimični povrat prekomjerno plaćenog (naplaćenog) iznosa državne carine, kao i izvorno plaćanje dokumenti ako je državna naknada podložna vraćanju u cijelosti, a ako je djelomično povratna, kopije navedenih platnih dokumenata ...
1. Iznos preplaćenog poreza podleže nadoknadi za buduće isplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze, vraćanje zaostalih poreza po ostalim porezima, zaostale kazne i novčane kazne zbog poreskih prekršaja ili povraćaj poreznom obvezniku na način propisan ovim članak.
1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe nadoknadi u skladu s pripadajućim budžetom državnog vanbudžetskog fonda Ruske Federacije, kojem je taj iznos pripisan, u odnosu na predstojeće uplate obveznika za ovaj doprinos, zaostale kazne i odgovarajuće kazne za poreske prekršaje ili povraćaj uplaćenih premija osiguranja na način propisan ovim članom.
2. Preboj ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza vrši poreski organ u mestu registracije poreskog obveznika, osim ako ovim zakonikom nije drugačije određeno, bez obračuna kamata na ovaj iznos, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.
3. Poreski organ je dužan da obavesti poreskog obveznika o svakoj činjenici prekomerne uplate poreza i iznosu viška poreza koji je postao poznat poreskom organu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreskog organa ili poreznog obveznika, može se izvršiti zajedničko mirenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, penala i novčanih kazni.
Treći paragraf više nije važeći.
4. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza u odnosu na predstojeće isplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze vrši se na osnovu pismene prijave (prijava predata u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili predata putem lični račun poreskog obveznika) poreskog obveznika odlukom poreskog organa ...
Odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza prema predstojećim uplatama poreskog obveznika donosi poreski organ u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreskog obveznika ili od dana potpisivanja od strane poreskog organa i ovog poreskog obveznika akt zajedničkog mirenja poreza koji je platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno.
5. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza radi otplate zaostalih poreza, zaostalih kazni i (ili) novčanih kazni koje se plaćaju ili naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, poreske vlasti vrše neovisno ne više od tri godine od datuma uplate navedenog iznosa poreza.
U slučaju predviđenom ovim stavom, odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza donijeće poreski organ u roku od 10 dana od dana otkrivanja činjenice prekomjerne uplate poreza ili od dana potpisivanja poreza vlasti i poreskog obveznika akta zajedničkog usaglašavanja poreza koji je on platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.
Odredba predviđena ovom klauzulom ne sprečava poreznog obveznika da podnese pismeni zahtjev poreskom organu (zahtjev koji se podnosi u elektroničkom obliku s pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili se podnosi putem ličnog računa poreznog obveznika) za prebijanje iznosa preplaćeni porez za isplatu zaostalih obaveza (zaostale kazne, novčane kazne). U ovom slučaju, odluka poreznog organa da nadoknadi iznos preplaćenog poreza radi isplate zaostalih i zaostalih kazni i novčanih kazni donijeće se u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva navedenog poreznog obveznika ili od datuma podnošenja zahtjeva. potpisivanje akta o zajedničkom usaglašavanju poreza koje je on platio od strane poreznog organa i ovog poreskog obveznika izvršeno je takvo zajedničko mirenje.
6. Iznos preplaćenog poreza povratiće se pismenom prijavom (prijava podnesena u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili podnesena putem ličnog računa poreskog obveznika) poreskog obveznika u roku od mesec dana od dana kada je poreski organ primi takvu aplikaciju.
Povrat iznosa preplaćenog poreza poreskom obvezniku ako ima zaostale obaveze po ostalim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, izvršit će se tek nakon što iznos preplaćenog poreza utvrđen je za otplatu zaostalih obaveza (duga) ...
6.1. Povrat iznosa preplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje nije izvršen ako su, prema informacijama teritorijalnog organa upravljanja Penzijskog fonda Ruske Federacije, predstavljeni podaci o iznosu preplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje uplatilac doprinosa za osiguranje kao dio pojedinačnih (personifikovanih) računovodstvenih podataka i uzima se u obzir na pojedinačnim ličnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnom (personifikovanom) računovodstvu u sistemu obaveznog penzijskog osiguranja.
7. Zahtev za nadoknadu ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza može se podneti u roku od tri godine od datuma uplate navedenog iznosa, osim ako zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama ne predviđa drugačije.
8. Odluku o povraćaju iznosa preplaćenog poreza poreski organ donosi u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreskog obveznika za povrat iznosa preplaćenog poreza ili od dana potpisivanja od strane poreskog organa i ovo poreski obveznik čina zajedničkog mirenja poreza koji je platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno.
Pre isteka perioda utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za povraćaj iznosa preplaćenog poreza, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa o povraćaju ovog iznosa, poslaće porezno tijelo teritorijalnom tijelu Savezne riznice radi povrata poreznom obvezniku u skladu sa zakonodavstvom o budžetu Ruske Federacije ...
9. Poreski organ je dužan da obavesti poreskog obveznika o odluci o prebijanju (vraćanju) iznosa preplaćenog poreza ili odluci o odbijanju sprovođenja prebijanja (povrata) u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka se predaje šefu organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima lično uz priznanicu ili na drugi način, potvrđujući činjenicu i datum njenog prijema.
Iznosi preplaćenog poreza na dobit za konsolidovanu grupu poreznih obveznika podliježu nadoknadi (povraćaju) odgovornom članu ove grupe na način propisan ovim članom.
U slučaju raskida sporazuma o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika, iznosi preplaćenog poreza na dohodak organizacija za konsolidovanu grupu poreznih obveznika koji ne podliježu (nepriznati) prema zaostatcima u ovoj grupi podliježu umanjenje (povratak) od strane organizacije koja je bila odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika, navodi se u njenoj izjavi.
Povrat iznosa preplaćenog poreza na dobit za konsolidovanu grupu poreskih obveznika odgovornom članu konsolidovane grupe poreskih obveznika neće se vršiti ako ima zaostale obaveze po ostalim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze u vezi sa pripadajućim kaznama kao i na novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.
10. U slučaju da se povrat iznosa preplaćenog poreza izvrši u suprotnosti sa periodom utvrđenim stavom 6. ovog člana, poreski organ za iznos preplaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, kamate naplaćuje se poreskom obvezniku za svaki kalendarski dan kršenja povrata perioda.
11. Teritorijalni organ Savezne riznice, koji je vratio iznos preplaćenog poreza, obavještava poreznu upravu o datumu povrata i iznosu sredstava vraćenom poreskom obvezniku.
12. U slučaju da kamate iz stava 10. ovog člana nisu u potpunosti plaćene poreskom obvezniku, poreski organ donosi odluku o vraćanju preostalog iznosa kamate obračunate na osnovu datuma stvarne prijave poreskom obvezniku iznosa preplaćenog poreza, u roku od tri dana od dana prijema teritorijalnog obavještenja, organ Federalnog trezora na datum povratka i iznos sredstava vraćen poreznom obvezniku.
Pre isteka roka utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za povraćaj preostalog iznosa kamata, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa da taj iznos vrati, porez će poslati nadležni teritorijalni organ Federalnog trezora za povrat.
13. Prebijanje ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunatih kamata vrše se u valuti Ruske Federacije.
13.1. Iznosi novca plaćeni kao naknada štete prouzrokovane budžetskom sistemu Ruske Federacije kao rezultat zločina predviđenih u - 199.2 Krivičnog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao iznosi preplaćenog poreza i ne podliježu nadoknadi ili povrat novca na način propisan ovim članom.
14. Pravila utvrđena ovim članom primjenjuju se i na nadoknadu ili povrat preplaćenih predujmova, naknada, premija osiguranja, penala i novčanih kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike naknada, obveznike premija osiguranja i odgovornog člana konsolidovanog grupa poreskih obveznika.
Odredbe ovog člana u vezi s povratom ili nadoknadom preplaćenih iznosa državne carine primjenjivat će se u skladu sa utvrđenim specifičnostima.
Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na preboj ili povraćaj iznosa poreza na dodatu vrednost koji podleže nadoknadi odlukom poreskog organa, u predviđenom slučaju.
Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na prebijanje ili povraćaj kamata plaćenih u skladu sa čl.
15. Činjenica ukazivanja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj deklaraciji podnesenoj u skladu sa Federalnim zakonom "O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) u bankama od strane pojedinaca i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruska Federacija ", a prenos takve imovine njen stvarni vlasnik sam po sebi nije osnova za priznanje da su iznosi poreza, naknada, penala i novčanih kazni koje je nominalni vlasnik platio za takvu imovinu preplaćeni.
16. Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na iznose preplaćenog poreza na dodatu vrednost koji podležu povraćaju ili nadoknadi stranim organizacijama - poreskim obveznicima (poreskim agentima) navedenim u čl. Povrat iznosa preplaćenog poreza na dodatu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.
17. Pravila o povraćaju iznosa preplaćenog poreza utvrđena ovim članom primjenjuju se i na povraćaj iznosa prethodno zadržanog poreza na dobit koji podležu povraćaju stranoj organizaciji u predviđenim slučajevima, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđenih ovim paragrafom.
Odluku o vraćanju iznosa prethodno zadržanog poreza na dobit donijeće poreski organ u mjestu registracije poreskog agenta u roku od šest mjeseci od dana prijema zahtjeva od strane inostrane organizacije za povrat prethodno zadržanog poreza i drugi dokumenti navedeni u stavu 2. člana 312. ovog zakonika.
Iznos prethodno zadržanog poreza na dobit podleže povratu u roku od jednog meseca od dana kada poreska uprava donese odluku o vraćanju iznosa prethodno zadržanog poreza.
Članom 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju se pravila za nadoknadu ili povraćaj preplaćenih poreza, novčanih kazni i penala.
Na osnovu tumačenja čl. 78 Poreznog zakonika Ruske Federacije, iznos preplaćenog poreza, kazne, novčane kazne priznaje se kao iznos koji plaća poreski obveznik (poreski agent) u odsustvu obaveze da ga plati (Rezolucija FAS Uralskog okruga od 23. januara 2014. N F09-14160 / 13).
Prema stavu 1 čl. 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije, nadoknada preplaćenih saveznih poreza i taksi, regionalnih i lokalnih poreza vrši se prema odgovarajućim vrstama poreza i naknada, kao i na naplaćenim kaznama za odgovarajuće poreze i poreze. naknade.
Nije bitno što datum dospijeća za nadolazeću uplatu poreza (za koju je formirana preplata) nastupa ranije nego za ostale vrste poreza: ako obveznik u svojoj prijavi inzistira na ovoj opciji, tada mora biti zadovoljen njegov zahtjev. Međutim, porezna vlast takođe ima pravo da samostalno izvrši poravnanje ako postoji zaostala obaveza po drugim porezima (vidi klauzulu 5. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije). Broj poreza protiv kojeg se vrši preboj može biti bilo koji.
Preplaćeni savezni porezi i takse, regionalni i lokalni porezi nadoknađuju se u odnosu na odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i kazne naplaćene na relevantne poreze i takse.
Odnosno, iz odredaba stava 1. čl. 78 Poreznog zakonika Ruske Federacije, proizlazi da se oni primjenjuju u slučajevima prekomjernog plaćanja saveznih poreza i taksi, regionalnih i lokalnih poreza, tj. porezi utvrđeni čl. -.
Dakle, na osnovu para. 2 str. 1 art. 78 Poreznog zakonika Ruske Federacije, savezni porezi nadoknađuju se prema saveznim porezima, regionalni - prema regionalnim, lokalni - prema lokalnim.
Na primjer, budući da je u skladu sa stavom 1. čl. 13 i PDV je savezni porez, a porez na imovinu preduzeća je regionalni, iznos PDV-a koji je poreski obveznik preplatio ne može se nadoknaditi zaostalim porezima na porez na imovinu organizacija. Iako istovremeno, na osnovu stava 6. čl. 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da podnese prijavu poreskom organu za povrat preplaćenog iznosa PDV-a (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2011. godine N 03-07 -11 / 362).
Istovremeno, porezi koji se u skladu sa zakonodavstvom stranih država plaćaju u budžete tih država nisu porezi utvrđeni Poreznim zakonikom Ruske Federacije i ne uplaćuju se u budžete budžetskog sistema Ruske Federacije.
Odnosno, u svrhe zakonodavstva o porezima i naknadama, porezi plaćeni u skladu sa zakonodavstvom stranih država u budžete tih država nisu preplaćeni i, prema tome, odredbe čl. 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne odnosi se na pravne odnose radi njihovog prebijanja (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. jula 2013. godine br. 03-08-13 / 26324).
Iznos preplaćenog poreza može se koristiti za otplatu zaostalih obaveza ili vratiti poreskom obvezniku. Gledajući unaprijed, ističemo da je postupak povrata predviđen klauzulama 7-10 čl. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije, o tome će biti riječi u nastavku. U ovom slučaju treba napraviti razliku.
Porez ili povrat poreza vrši porezna inspekcija, u kojoj je registrovana organizacija ili preduzetnik.
U skladu sa stavom 3. čl. 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreske vlasti dužne su da obaveste poreskog obveznika o svakoj činjenici prekomerno plaćenog (prikupljenog) poreza koja je postala poznata poreskom organu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
Obrazac takvog obavještenja odobren je Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 25. decembra 2008. N MM-3-1 / [email zaštićen]„O stvaranju informativnog resursa za rezultate rada na kreditima i povratima“ (Dodatak br. 6).
Prije izvršenja kompenzacije ili povrata, oni izvršavaju usklađivanje izračuna za poreze, takse, kazne i novčane kazne (stav 2. tačka 3., član 78. Poreskog zakona Ruske Federacije). Napominjemo: Poreski zakonik Ruske Federacije kaže: to se može provesti, ali u praksi se to događa gotovo uvijek.
Na osnovu klauzula 2, 4 komentariranog članka, treba imati u vidu sljedeće okolnosti:
a) kao općenito pravilo, porezni inspektorat odbija (protiv budućih uplata):
prema vrsti poreza za koji se dogodilo preplaćivanje;
na osnovu pismene prijave platioca. U ovoj prijavi morate navesti svoj TIN, iznos preplaćenog poreza, vrstu poreza za koji podnosilac zahtjeva traži prebijanje;
b) odluka poreskog organa o prebijanju:
mora se prihvatiti u roku od 10 dana od datuma primanja zahtjeva platioca;
Klauzula 4 čl. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije odredio je rok za poreski organ da donese odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza - 10 dana.
Štaviše, prema stavu 4. čl. 78 Poreznog zakonika Ruske Federacije (kako je izmijenjen Zakonom br. 347-FZ, na snazi od 1. jula 2015. godine), iznos preplaćenog poreza nadoknađuje se prema budućim uplatama poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze na osnovu pismenog prijava (prijava predata u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili podnesena putem ličnog računa poreskog obveznika) poreskog obveznika odlukom poreskog organa.
Međutim, postoje izuzeci od ovih pravila. Dakle, ako se preplaćeni porez otplati zaostalim iznosom - iznos poreza koji nije plaćen u roku utvrđenom zakonodavstvom o porezima i naknadama (klauzula 5. člana 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije), tada se nadoknada čine porezne vlasti samostalno. Ovo se odnosi i na slučajeve kada se preplaćeni porez koristi za otplatu duga na novčane kazne.
U ovom slučaju, odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza donosi poresko tijelo u roku od 10 dana od dana:
otkrivanje činjenice prekomjernog plaćanja poreza;
bilo od datuma potpisivanja akta o zajedničkom usaglašavanju poreza koji je platilo od strane poreznog organa i poreznog obveznika, ako je takvo zajedničko usaglašavanje izvršeno;
ili od datuma stupanja na snagu sudske odluke.
Navedena odredba ne sprečava poreznog obveznika da podnese pismeni zahtjev poreznom tijelu (zahtjev podnesen u elektroničkom obliku s pojačanim kvalifikovanim elektroničkim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili, od 1. jula 2015. godine, podnesen putem ličnog računa poreznog obveznika) pri prijebijanju iznos preplaćenog poreza na otplatu zaostalih obaveza (zaostale kazne, novčane kazne). U tom slučaju, odluka poreznog organa da nadoknadi iznos preplaćenog poreza radi otplate zaostalih i zaostalih kazni i novčanih kazni donijeće se u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva navedenog poreznog obveznika ili od datuma podnošenja zahtjeva. potpisivanje od strane poreskog organa i ovog poreskog obveznika akta o zajedničkom usaglašavanju poreza koje je on platio, ako je izvršeno takvo zajedničko mirenje (stav 3. člana 5. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije, izmenjenog Zakonom br. 347-FZ).
Povrat iznosa preplaćenog poreza regulisan je tačkom 6. komentarisanog člana.
Prvo, za vraćanje iznosa preplaćenog poreza potrebna je pisana prijava (prijava predata u elektroničkom obliku s pojačanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili, od 1. jula 2015. godine, predata putem ličnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika. Može se podneti u roku od 3 godine od datuma uplate navedenog iznosa (tačka 7. člana 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Treba napomenuti da se trogodišnje razdoblje računa u kalendarskim godinama (član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije o postupku izračunavanja rokova). Prijava se razmatra u roku od mjesec dana od dana prijema. Odbrojavanje mjesečnog perioda započinje od sljedećeg (nakon dana podnošenja prijave) dana. Dan podnošenja određuje se datumom naznačenim u samoj prijavi ili datumom poštarine (ako se prijava šalje preporučenom poštom).
Istovremeno, treba napomenuti da se u odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 21. juna 2001. godine N 173-O navodi da norma sadržana u članu 7. člana 78. Poreskog zakonika Rusije omogućava poreskom obvezniku, u roku od 3 godine od datuma plaćanja poreza, predstaviti poreskom organu opravdane i prema tome zahtjeve koji podliježu bezuslovnom zadovoljenju, bez pribjegavanja sudskoj zaštiti njihovih legitimnih interesa. Istovremeno, ovo pravilo ne sprečava građanina da se, ako se propusti navedeni period, obrati sudu sa zahtjevom za povrat preplaćenog iznosa iz budžeta u građanskom ili arbitražnom postupku, au ovom slučaju, primenjuju se opšta pravila za izračunavanje zastare - od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za kršenje svojih prava (tačka 1. člana 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, osporena normativna odredba, koja je sastavni dio čl. 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije, upućeno poreskim vlastima, ne sadrži osnove za ograničavanje ustavnih prava građana, uključujući pravo na sudsku zaštitu. Štaviše, ako se tokom suđenja utvrdi da je stranka u postupku propustila zastaru i ne postoje valjani razlozi za vraćanje tog roka, sud ima pravo odbiti da udovolji navedenom zahtjevu (dopis Ministarstva finansija od 22. februara 2006. br. 03-02-07 / 2-10, upućeno na upotrebu u radu Pismom Federalne poreske službe Rusije od 4. aprila 2006. N MM-6-19 / [email zaštićen]"O otpisu preplaćenog iznosa poreza u slučaju isteka roka zastarelosti za podnošenje zahtjeva za prebijanje (povrat) poreza").
Drugo, porez se može vratiti samo ako podnosilac zahtjeva nema zaostale zaostale obaveze (i za ovaj i za druge vrste poreza i naknada) ili zaostale novčane kazne. Od povratka poreskom obvezniku iznosa preplaćenog poreza ako ima zaostale obaveze po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, vrši se tek nakon što se iznos preplaćenog poreza nadoknadi za otplatu zaostalih obaveza (dugovanja) (stav 2. tačka 6., član 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije).
Odluku o povraćaju iznosa preplaćenog poreza poreski organ donosi u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreznog obveznika ili od dana potpisivanja akta o usaglašavanju poreza plaćenog od strane porezne inspekcije i poreznog obveznika. nego ako je izvršeno takvo zajedničko pomirenje (klauzula 8. člana 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije).
U skladu sa stavom 9. čl. 78. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski organ je dužan da pismeno obavesti poreskog obveznika o odluci o poravnanju (povraćaju) iznosa preplaćenog poreza ili odluci o odbijanju izvršenja kompenzacije (povrata) u roku od 5 dana od datuma relevantne odluke. Imajte na umu da od 1. jula 2015. godine, odredba da se poruka mora dati u pisanom obliku, iz člana 9 čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije je izuzet.
Prije isteka 10 dana, nalog za povrat preplaćenog novca, sastavljen na osnovu odluke poreznog organa, šalje se teritorijalnom tijelu Savezne riznice, koji novac doznačuje na tekući račun poreznog obveznika.
U skladu sa stavom 10. čl. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije u slučaju da se povraćaj iznosa preplaćenog poreza izvrši u suprotnosti sa periodom utvrđenim klauzulom 6 čl. 78. Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni organ na iznos preplaćenog poreza koji se ne vrati u propisanom roku obračunava kamate koje se plaćaju poreskom obvezniku za svaki kalendarski dan kršenja perioda povrata.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije na snazi u danima kada je prekršen period otplate.
Istovremeno, Federalna poreska služba Rusije skreće pažnju na činjenicu da trenutna verzija čl. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži naznaku za koliko dana - 360, 365 ili 366 - se izračunava odgovarajući procenat.
Istovremeno, klauzula 2 Rezolucije plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. oktobra 1998. N 13/14 "O praksi primjene odredaba Građanski zakonik Ruske Federacije o kamatama za korišćenje tuđih sredstava "(u daljem tekstu - Rezolucija plenuma Vrhovnog suda Ruske Federacije i Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. oktobra 1998. N 13/14) pojasnio da se pri izračunavanju godišnje kamate koja se plaća po stopi refinanciranja Centralne banke Ruske Federacije pretpostavlja da je broj dana u godini (mjesecu) 360, odnosno 30 dana, osim ako sporazumom nije drugačije određeno stranke, pravila koja obavezuju stranke, kao i običaje poslovnog prometa.
Dakle, Federalna poreska služba Rusije došla je do zaključka da sudska praksa ukazuje na to da sudovi mogu izračunati kamatu u iznosu od 1/360 stope refinansiranja u skladu sa paragrafom 2 Rezolucije plenuma Vrhovnog suda. Sud Ruske Federacije i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 8. oktobra 1998. br. 13/14.
S tim u vezi, FTS Rusije smatra svrsishodnim obračun kamate u iznosu od 1/360 stope refinansiranja za svaki kalendarski dan kršenja vremenskog ograničenja za povraćaj iznosa preplaćenog (prikupljenog) poreza.
Gornja objašnjenja dala je Federalna poreska služba Rusije u pismu br. ND-4-8 / od 8. februara 2013. [email zaštićen]"Na obračunavanje kamata zbog kršenja roka za povrat iznosa preplaćenog (prikupljenog) poreza."
Slični zaključci dati su i u pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. januara 2013. godine N 03-02-07 / 1-7.
Dakle, na osnovu odredbi stava 10. čl. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i pojašnjenja Federalne poreske službe Rusije, navedena u pismu od 8. februara 2013. N ND-4-8 / [email zaštićen]"Na obračun kamata za kršenje perioda za vraćanje iznosa preplaćenog (naplaćenog) poreza", obračun kamate koja se plaća poreskom obvezniku, zbog kršenja roka za povraćaj preplaćenog poreza, dospjelih, penala, novčanih kazni , može se predstaviti u sljedećem obliku:
Kamata
za prekršaj Iznos prekomjeran Iznos ulog
rok za povraćaj plaćenog refinansiranja kalendara
nepotrebno = porez (naplata, x dana prekršaja x Banka Rusije ,: 360
plaćenih kamata, novčanih kazni) na snazi povratnog perioda
porez (naplata, u danima kršenja
kamate, novčane kazne) period povrata
Treba imati na umu da se pri obračunu kamata na iznos preplaćenog poreza koji se ne vrati u propisanom roku ne uzima u obzir dan stvarnog povrata odgovarajućeg iznosa poreskom obvezniku (dopis Ministarstva finansija Rusije od 14. januara 2013. N 03-02-07 / 1 -7).
U zaključku napominjemo da prema par. 3 str. 14 art. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pravila uspostavljena čl. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije, takođe se primenjuju u odnosu na umanjenje ili povraćaj iznosa PDV-a koji će biti vraćen odlukom poreskog organa, u slučaju predviđenom
Poreski zakonik, N 146-FZ | Art. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije
1. Iznos preplaćenog poreza podleže nadoknadi za buduće isplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze, vraćanje zaostalih poreza po ostalim porezima, zaostale kazne i novčane kazne zbog poreskih prekršaja ili povraćaj poreznom obvezniku na način propisan ovim članak.
Preplaćeni savezni porezi i takse, regionalni i lokalni porezi nadoknađuju se u odnosu na odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i kazne naplaćene na relevantne poreze i takse.
1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe nadoknadi u skladu s pripadajućim budžetom državnog vanbudžetskog fonda Ruske Federacije, kojem je taj iznos pripisan, u odnosu na predstojeće uplate obveznika za ovaj doprinos, zaostale kazne i odgovarajuće kazne za poreske prekršaje ili povraćaj uplaćenih premija osiguranja na način propisan ovim članom.
2. Preboj ili povrat preplaćenog iznosa poreza izvršit će poreski organ bez obračuna kamata na taj iznos, ako ovim članom nije drugačije određeno.
3. Poreski organ je dužan da obavesti poreskog obveznika o svakoj činjenici prekomerne uplate poreza i iznosu viška poreza koji je postao poznat poreskom organu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreskog organa ili poreznog obveznika, može se izvršiti zajedničko mirenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, penala i novčanih kazni.
Stavak više nije važeći. - Savezni zakon od 27.07.2010 N 229-FZ.
4. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza u odnosu na predstojeće isplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze vrši se na osnovu pismene prijave (prijava predata u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili predata putem lični račun poreskog obveznika) poreskog obveznika odlukom poreskog organa ...
Odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza prema predstojećim uplatama poreskog obveznika donosi poreski organ u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreskog obveznika ili od dana potpisivanja od strane poreskog organa i ovog poreskog obveznika akt zajedničkog mirenja poreza koji je platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno.
5. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza radi otplate zaostalih poreza, zaostalih kazni i (ili) novčanih kazni koje se plaćaju ili naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, poreske vlasti vrše neovisno ne više od tri godine od datuma uplate navedenog iznosa poreza.
U slučaju predviđenom ovim stavom, odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza donijeće poreski organ u roku od 10 dana od dana otkrivanja činjenice prekomjerne uplate poreza ili od dana potpisivanja poreza vlasti i poreskog obveznika akta zajedničkog usaglašavanja poreza koji je on platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.
Odredba predviđena ovom klauzulom ne sprečava poreznog obveznika da podnese pismeni zahtjev poreskom organu (zahtjev koji se podnosi u elektroničkom obliku s pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili se podnosi putem ličnog računa poreznog obveznika) za prebijanje iznosa preplaćeni porez za isplatu zaostalih obaveza (zaostale kazne, novčane kazne). U ovom slučaju, odluka poreznog organa da nadoknadi iznos preplaćenog poreza radi isplate zaostalih i zaostalih kazni i novčanih kazni donijeće se u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva navedenog poreznog obveznika ili od datuma podnošenja zahtjeva. potpisivanje akta o zajedničkom usaglašavanju poreza koje je on platio od strane poreznog organa i ovog poreskog obveznika izvršeno je takvo zajedničko mirenje.
6. Iznos preplaćenog poreza povratiće se pismenom prijavom (prijava podnesena u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili podnesena putem ličnog računa poreskog obveznika) poreskog obveznika u roku od mesec dana od dana kada je poreski organ primi takvu aplikaciju.
Povrat iznosa preplaćenog poreza poreskom obvezniku ako ima zaostale obaveze po ostalim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, izvršit će se tek nakon što iznos preplaćenog poreza utvrđen je za otplatu zaostalih obaveza (duga) ...
6.1. Povrat iznosa preplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje nije izvršen ako su, prema informacijama teritorijalnog organa upravljanja Penzijskog fonda Ruske Federacije, predstavljeni podaci o iznosu preplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje uplatilac doprinosa za osiguranje kao dio pojedinačnih (personifikovanih) računovodstvenih podataka i uzima se u obzir na pojedinačnim ličnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnom (personifikovanom) računovodstvu u sistemu obaveznog penzijskog osiguranja.
7. Zahtev za nadoknadu ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza može se podneti u roku od tri godine od datuma uplate navedenog iznosa, osim ako zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama ne predviđa drugačije.
Zahtev za prebijanje ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza podnosi se poreskom organu u mestu registracije poreskog obveznika.
8. Odluku o povraćaju iznosa preplaćenog poreza poreski organ donosi u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreskog obveznika za povrat iznosa preplaćenog poreza ili od dana potpisivanja od strane poreskog organa i ovo poreski obveznik čina zajedničkog mirenja poreza koji je platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno.
Pre isteka perioda utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za povraćaj iznosa preplaćenog poreza, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa o povraćaju ovog iznosa, poslaće porezno tijelo teritorijalnom tijelu Savezne riznice radi povrata poreznom obvezniku u skladu sa zakonodavstvom o budžetu Ruske Federacije ...
9. Poreski organ je dužan da obavesti poreskog obveznika o odluci o prebijanju (vraćanju) iznosa preplaćenog poreza ili odluci o odbijanju sprovođenja prebijanja (povrata) u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka se predaje šefu organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima lično uz priznanicu ili na drugi način, potvrđujući činjenicu i datum njenog prijema.
Iznosi preplaćenog poreza na dobit za konsolidovanu grupu poreznih obveznika podliježu nadoknadi (povraćaju) odgovornom članu ove grupe na način propisan ovim članom.
U slučaju raskida sporazuma o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika, iznosi preplaćenog poreza na dohodak organizacija za konsolidovanu grupu poreznih obveznika koji ne podliježu (nepriznati) prema zaostatcima u ovoj grupi podliježu umanjenje (povratak) od strane organizacije koja je bila odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika, navodi se u njenoj izjavi.
Povrat iznosa preplaćenog poreza na dobit za konsolidovanu grupu poreskih obveznika odgovornom članu konsolidovane grupe poreskih obveznika neće se vršiti ako ima zaostale obaveze po ostalim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze u vezi sa pripadajućim kaznama kao i na novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.
10. U slučaju da se povrat iznosa preplaćenog poreza izvrši u suprotnosti sa periodom utvrđenim stavom 6. ovog člana, poreski organ za iznos preplaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, kamate naplaćuje se poreskom obvezniku za svaki kalendarski dan kršenja povrata perioda.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije na snazi u danima kada je prekršen period otplate.
11. Teritorijalni organ Savezne riznice, koji je vratio iznos preplaćenog poreza, obavještava poreznu upravu o datumu povrata i iznosu sredstava vraćenom poreskom obvezniku.
12. U slučaju da kamate iz stava 10. ovog člana nisu u potpunosti plaćene poreskom obvezniku, poreski organ donosi odluku o vraćanju preostalog iznosa kamate obračunate na osnovu datuma stvarne prijave poreskom obvezniku iznosa preplaćenog poreza, u roku od tri dana od dana prijema teritorijalnog obavještenja, organ Federalnog trezora na datum povratka i iznos sredstava vraćen poreznom obvezniku.
Pre isteka roka utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za povraćaj preostalog iznosa kamata, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa da taj iznos vrati, porez će poslati nadležni teritorijalni organ Federalnog trezora za povrat.
13. Prebijanje ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunatih kamata vrše se u valuti Ruske Federacije.
13.1. Iznosi novca plaćeni kao naknada za štetu nanesenu budžetskom sistemu Ruske Federacije kao rezultat zločina predviđenih članovima 198-199.2 Krivičnog zakona Ruske Federacije nisu priznati kao iznosi preplaćenih poreza i nisu predmet nadoknaditi ili refundirati na način propisan ovim članom.
14. Pravila utvrđena ovim članom primjenjuju se i na nadoknadu ili povrat preplaćenih predujmova, naknada, premija osiguranja, penala i novčanih kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike naknada, obveznike premija osiguranja i odgovornog člana konsolidovanog grupa poreskih obveznika.
Odredbe ovog člana u vezi s povratom ili nadoknađivanjem preplaćenih iznosa državne carine primjenjivaće se uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene u poglavlju 25.3 ovog zakonika.
Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na nadoknadu ili povraćaj iznosa poreza na dodatu vrednost koji podleže nadoknadi odlukom poreskog organa u slučaju predviđenom u stavu 11.1 člana 176 ovog zakonika.
Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na prebijanje ili povraćaj kamata plaćenih u skladu sa stavom 17 člana 176.1 ovog zakonika.
15. Činjenica ukazivanja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj deklaraciji podnesenoj u skladu sa Federalnim zakonom "O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) u bankama od strane pojedinaca i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruska Federacija ", a prenos takve imovine njen stvarni vlasnik sam po sebi nije osnova za priznanje da su iznosi poreza, naknada, penala i novčanih kazni koje je nominalni vlasnik platio za takvu imovinu preplaćeni.
16. Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na iznose preplaćenog poreza na dodatu vrednost koji podležu povraćaju ili nadoknadi stranim organizacijama - poreskim obveznicima (poreskim agentima) navedenim u članu 174.2 stav 3 ovog zakonika. Povrat iznosa preplaćenog poreza na dodatu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.
17. Pravila o povraćaju iznosa preplaćenog poreza utvrđena ovim članom primjenjuju se i na povraćaj iznosa prethodno zadržanog poreza na dohodak organizacija koje se moraju vratiti stranoj organizaciji u slučajevima predviđenim u stavu 2. člana 312 ovog zakonika, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim paragrafom.
Odluku o povraćaju iznosa prethodno zadržanog poreza na dobit poreski organ će donijeti u roku od šest mjeseci od dana prijema zahtjeva od strane inostrane organizacije za povrat prethodno zadržanog poreza i drugih dokumenata navedenih u stavu 2. člana 312 ovog zakonika.
Iznos prethodno zadržanog poreza na dobit podleže povratu u roku od jednog meseca od dana kada poreska uprava donese odluku o vraćanju iznosa prethodno zadržanog poreza.
URL dokumenta [kopija]
U str. 5 st. 1 čl. Član 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži pravo poreskog obveznika da blagovremeno izvrši poravnanje ili vraćanje iznosa preplaćenih ili previše naplaćenih poreza, penala, novčanih kazni. Prilikom prebijanja, iznos preplaćenog poreza pripisuje se budućim uplatama poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze ili za vraćanje zaostalih obaveza. Povrati uključuju plaćanje poreznom obvezniku iznosa preplaćenog poreza.
Komentirani članak omogućava nadoknadu i povrat iznosa preplaćenih poreza i penala od strane carinskih vlasti, koje su u ovom slučaju dužne obavijestiti porezno tijelo u mjestu registracije poreznog obveznika u roku od deset dana od svih preplaćenih iznosa poreza koji su nadoknađeni prema budućim porezima ili su ih oni vratili.
Prekomjerno plaćanje nastaje ako je porezni obveznik platio veći iznos poreza, penala ili novčanih kazni nego što je propisano zakonom.
U praksi je ova situacija česta. Razlozi preplaćivanja mogu biti vrlo različiti:
prvo, nepravilan obračun poreza: netačnost u obračunu poreske osnovice, primjena pogrešne poreske stope itd. Štaviše, plaćanje se priznaje kao preplaćeno ako je sam poreski obveznik, bez učešća poreskog organa, pogrešno izračunao iznos uplate (Odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 27. decembra 2005. N 503-O, Rezolucija Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 24. aprila 2012. godine N 16551/11, od 27. jula 2011. godine, N 2105/11);
drugo, greške u popunjavanju naloga za plaćanje poreza, penala, novčanih kazni, što je za posljedicu imalo njihov transfer u proračun u prekomjernom iznosu. Na primjer, to može biti uzrokovano naznakom poreznog obveznika u platnom nalogu precijenjenog iznosa koji treba platiti, netačnog koda budžetske klasifikacije;
treće, izmjene poreznog zakonodavstva čiji se učinak proteže na prošla razdoblja. Na primjer, prekomjerno plaćanje poreza može rezultirati uvođenjem beneficije koja se primjenjuje od početka tekuće godine;
četvrto, prema rezultatima poreskog razdoblja izračunat je iznos poreza koji treba smanjiti;
peto, promjene poreskog režima itd.
I poreski obveznik i porezna inspekcija mogu otkriti činjenicu prekomjernog plaćanja poreza (kazne, novčane kazne). Ako je porezni organ neovisno utvrdio preplaćene iznose, dužan je da vas o njima obavesti u roku od 10 radnih dana od dana utvrđivanja ove činjenice (tačka 6. člana 6.1, tačka 3. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Obrazac takvog obavještenja odobren je Naredbom Federalne porezne službe Rusije od 25. decembra 2008. N MM-3-1 / [email zaštićen]
Poreski zakonik Ruske Federacije uspostavlja obavezni administrativni (pretkrivični) postupak za poreskog obveznika da podnese zahtjev za prebijanje ili povrat preplaćenih iznosa poreza primjenom poreskog obveznika uz odgovarajuću prijavu kod poreskog organa.
Porezni organ koji je otkrio činjenicu prekomjerne uplate poreza dužan je obavijestiti poreznog obveznika o svakoj činjenici prekomjerne uplate poreza i iznosu preplaćenog poreza koji mu je postao poznat u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
U praksi porezne vlasti rijetko prijavljuju takve činjenice. Međutim, ako porezni obveznik ima dokaze da je porezni organ znao za činjenicu prekomjerne uplate poreza ili takse, ali o tome nije obavijestio poreznog obveznika, tada se potonji može žaliti na takve radnje (nerad) poreznog organa višem poreznom organu ili na sudu.
Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguće prekomjerno plaćanje poreza, na prijedlog poreskog organa ili poreznog obveznika, može se izvršiti zajedničko mirenje obračuna poreza, naknada, penala i novčanih kazni, o čemu odgovarajući akt zajedničkog mirenja je sastavljen, potpisan od strane poreskog obveznika i poreskog organa. Iznos preplaćenog poreza od strane poreskog obveznika može biti:
Pripisuje se uplatama za buduće isplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze;
Pripisana je otplati zaostalih poreza po ostalim porezima, zaostalim kaznama i kaznama zbog poreskih prekršaja;
Povrat poreskom obvezniku.
Poreski zakonik Ruske Federacije predviđa mogućnost ili prebijanja (zbog budućih uplata ili zbog otplate zaostalih obaveza), ili povrata preplaćenog poreza.
Istovremeno, ako poreski obveznik ima zaostale obaveze po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne, preplaćeni porez se prebija sa budućim uplatama ili preplaćeni porez poreskom obvezniku vraća poreskom obvezniku tek nakon što se iznos preplaćenog poreza nadoknadi kako bi se pokrile zaostale obaveze (dugovanja) poreskog obveznika.
Dakle, Poreski zakonik Ruske Federacije predviđa uzastopno nadoknađivanje iznosa preplaćenog poreza radi otplate zaostalih obaveza (duga), a tada se preostali višak poreza podmiruje ili u odnosu na buduće isplate poreznog obveznika, ili vraćen poreskom obvezniku.
U skladu sa klauzulom 4. komentarisanog članka, prebijanje ili povrat preplaćenog poreza vrši se na osnovu pisane odluke poreskog organa u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreskog obveznika ili od datuma potpisivanja od strane poreskog organa i ovog poreskog obveznika akta zajedničkog usaglašavanja poreza koji je on platio, ako je izvršeno takvo zajedničko mirenje.
Zajedničko usaglašavanje poreza, penala, novčanih kazni i kamata uplaćenih u budžet provode poreski obveznik i porezni organ.
Tokom pomirenja, podaci o obračunima poreza koje ima inspekcija uspoređuju se sa podacima organizacije ili pojedinačnog preduzetnika o plaćanju poreza, penala, novčanih kazni. To vam omogućava da utvrdite preplaćenost, kao i zaostale uplate u budžet.
Odbijajući da udovolji navedenim zahtevima, prvostepeni sud je, ocenivši dokaze predstavljene u materijalima predmeta i rukovodeći se odredbama člana 65. Zakonika o arbitražnom postupku Ruske Federacije, članova 21, 23, 32, 52, 78. Poreskog zakonika, uz objašnjenja navedena u paragrafu 79 rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. br. 57 "O nekim pitanjima koja proizlaze iz primjene arbitražnih sudova prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije ", došao do zaključka da je podnosilac predstavke propustio trogodišnje razdoblje utvrđeno za podnošenje zahtjeva arbitražnom sudu sa zahtjevom za povrat preplaćenog poreza. ...
Ocjenjujući dokaze predstavljene u materijalima predmeta prema pravilima člana 71. Zakonika o arbitražnom postupku Ruske Federacije, sud se rukovodi odredbama člana 21, 78, 79 Poreznog zakonika Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: pod nazivom Poreski zakonik) i uzimajući u obzir pravni položaj iznet u rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. februara 2009. br. 12882/08, priznao je da je poreski obveznik propustio utvrđeni rok stavom 7. člana 78. Poreskog zakona za podnošenje prijave za povrat preplaćenog poreza, te je zbog toga odbio da udovolji prijavi ...
U takvim okolnostima, vodeći se odredbama članaka 54, 78, 81, 247, 272, 287, 289 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sudovi su došli do zaključka o zakonitosti osporene odluke poreznog organa, i zbog toga odbio da udovolji navedenim zahtjevima ...
1. Iznos preplaćenog poreza podleže nadoknadi za buduće isplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze, vraćanje zaostalih poreza po ostalim porezima, zaostale kazne i novčane kazne zbog poreskih prekršaja ili povraćaj poreznom obvezniku na način propisan ovim članak.
Preplaćeni savezni porezi i takse, regionalni i lokalni porezi nadoknađuju se u odnosu na odgovarajuće vrste poreza i naknada, kao i kazne naplaćene na relevantne poreze i takse.
1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe nadoknadi u skladu s pripadajućim budžetom državnog vanbudžetskog fonda Ruske Federacije, kojem je taj iznos pripisan, u odnosu na predstojeće uplate obveznika za ovaj doprinos, zaostale kazne i odgovarajuće kazne za poreske prekršaje ili povraćaj uplaćenih premija osiguranja na način propisan ovim članom.
2. Preboj ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza vrši poreski organ u mestu registracije poreskog obveznika, osim ako ovim zakonikom nije drugačije određeno, bez obračuna kamata na ovaj iznos, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.
3. Poreski organ je dužan da obavesti poreskog obveznika o svakoj činjenici prekomerne uplate poreza i iznosu viška poreza koji je postao poznat poreskom organu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguću prekomjernu uplatu poreza, na prijedlog poreskog organa ili poreznog obveznika, može se izvršiti zajedničko mirenje obračuna poreza, naknada, premija osiguranja, penala i novčanih kazni.
Stavak više nije važeći. - Savezni zakon od 27.07.2010 N 229-FZ.
4. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza u odnosu na predstojeće isplate poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze vrši se na osnovu pismene prijave (prijava predata u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili predata putem lični račun poreskog obveznika) poreskog obveznika odlukom poreskog organa ...
Odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza prema predstojećim uplatama poreskog obveznika donosi poreski organ u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreskog obveznika ili od dana potpisivanja od strane poreskog organa i ovog poreskog obveznika akt zajedničkog mirenja poreza koji je platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno.
5. Nadoknadu iznosa preplaćenog poreza radi otplate zaostalih obaveza po drugim porezima, zaostalih novčanih kazni i (ili) novčanih kazni koje se plaćaju ili naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom poreske vlasti izvršavaju samostalno.
U slučaju predviđenom ovim stavom, odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza donijeće poreski organ u roku od 10 dana od dana otkrivanja činjenice prekomjerne uplate poreza ili od dana potpisivanja poreza vlasti i poreskog obveznika akta zajedničkog usaglašavanja poreza koji je on platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.
Odredba predviđena ovom klauzulom ne sprečava poreznog obveznika da podnese pismeni zahtjev poreskom organu (zahtjev koji se podnosi u elektroničkom obliku s pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili se podnosi putem ličnog računa poreznog obveznika) za prebijanje iznosa preplaćeni porez za isplatu zaostalih obaveza (zaostale kazne, novčane kazne). U ovom slučaju, odluka poreznog organa da nadoknadi iznos preplaćenog poreza radi isplate zaostalih i zaostalih kazni i novčanih kazni donijeće se u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva navedenog poreznog obveznika ili od datuma podnošenja zahtjeva. potpisivanje akta o zajedničkom usaglašavanju poreza koje je on platio od strane poreznog organa i ovog poreskog obveznika izvršeno je takvo zajedničko mirenje.
6. Iznos preplaćenog poreza povratiće se pismenom prijavom (prijava podnesena u elektronskom obliku sa pojačanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili podnesena putem ličnog računa poreskog obveznika) poreskog obveznika u roku od mesec dana od dana kada je poreski organ primi takvu aplikaciju.
Povrat iznosa preplaćenog poreza poreskom obvezniku ako ima zaostale obaveze po ostalim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, izvršit će se tek nakon što iznos preplaćenog poreza utvrđen je za otplatu zaostalih obaveza (duga) ...
6.1. Povrat iznosa preplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje nije izvršen ako su, prema informacijama teritorijalnog organa upravljanja Penzijskog fonda Ruske Federacije, predstavljeni podaci o iznosu preplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje uplatilac doprinosa za osiguranje kao dio pojedinačnih (personifikovanih) računovodstvenih podataka i uzima se u obzir na pojedinačnim ličnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnom (personifikovanom) računovodstvu u sistemu obaveznog penzijskog osiguranja.
7. Zahtev za nadoknadu ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza može se podneti u roku od tri godine od datuma uplate navedenog iznosa, osim ako zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama ne predviđa drugačije.
8. Odluku o povraćaju iznosa preplaćenog poreza poreski organ donosi u roku od 10 dana od dana prijema prijave poreskog obveznika za povrat iznosa preplaćenog poreza ili od dana potpisivanja od strane poreskog organa i ovo poreski obveznik čina zajedničkog mirenja poreza koji je platio, ako je takvo zajedničko mirenje izvršeno.
Pre isteka perioda utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za povraćaj iznosa preplaćenog poreza, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa o povraćaju ovog iznosa, poslaće porezno tijelo teritorijalnom tijelu Savezne riznice radi povrata poreznom obvezniku u skladu sa zakonodavstvom o budžetu Ruske Federacije ...
9. Poreski organ je dužan da obavesti poreskog obveznika o odluci o prebijanju (vraćanju) iznosa preplaćenog poreza ili odluci o odbijanju sprovođenja prebijanja (povrata) u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka se predaje šefu organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima lično uz priznanicu ili na drugi način, potvrđujući činjenicu i datum njenog prijema.
Iznosi preplaćenog poreza na dobit za konsolidovanu grupu poreznih obveznika podliježu nadoknadi (povraćaju) odgovornom članu ove grupe na način propisan ovim članom.
U slučaju raskida sporazuma o stvaranju konsolidovane grupe poreskih obveznika, iznosi preplaćenog poreza na dohodak organizacija za konsolidovanu grupu poreznih obveznika koji ne podliježu (nepriznati) prema zaostatcima u ovoj grupi podliježu umanjenje (povratak) od strane organizacije koja je bila odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika, navodi se u njenoj izjavi.
Povrat iznosa preplaćenog poreza na dobit za konsolidovanu grupu poreskih obveznika odgovornom članu konsolidovane grupe poreskih obveznika neće se vršiti ako ima zaostale obaveze po ostalim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale obaveze u vezi sa pripadajućim kaznama kao i na novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.
10. U slučaju da se povrat iznosa preplaćenog poreza izvrši u suprotnosti sa periodom utvrđenim stavom 6. ovog člana, poreski organ za iznos preplaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, kamate naplaćuje se poreskom obvezniku za svaki kalendarski dan kršenja povrata perioda.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije na snazi u danima kada je prekršen period otplate.
11. Teritorijalni organ Savezne riznice, koji je vratio iznos preplaćenog poreza, obavještava poreznu upravu o datumu povrata i iznosu sredstava vraćenom poreskom obvezniku.
12. U slučaju da kamate iz stava 10. ovog člana nisu u potpunosti plaćene poreskom obvezniku, poreski organ donosi odluku o vraćanju preostalog iznosa kamate obračunate na osnovu datuma stvarne prijave poreskom obvezniku iznosa preplaćenog poreza, u roku od tri dana od dana prijema teritorijalnog obavještenja, organ Federalnog trezora na datum povratka i iznos sredstava vraćen poreznom obvezniku.
Pre isteka roka utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za povraćaj preostalog iznosa kamata, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa da taj iznos vrati, porez će poslati nadležni teritorijalni organ Federalnog trezora za povrat.
13. Prebijanje ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza i plaćanje obračunatih kamata vrše se u valuti Ruske Federacije.
13.1. Iznosi novca plaćeni kao naknada za štetu nanesenu budžetskom sistemu Ruske Federacije kao rezultat zločina predviđenih članovima 198-199.2 Krivičnog zakona Ruske Federacije nisu priznati kao iznosi preplaćenih poreza i nisu predmet nadoknaditi ili refundirati na način propisan ovim članom.
14. Pravila utvrđena ovim članom primjenjuju se i na nadoknadu ili povrat preplaćenih predujmova, naknada, premija osiguranja, penala i novčanih kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike naknada, obveznike premija osiguranja i odgovornog člana konsolidovanog grupa poreskih obveznika.
Odredbe ovog člana u vezi s povratom ili nadoknađivanjem preplaćenih iznosa državne carine primjenjivaće se uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene u poglavlju 25.3 ovog zakonika.
Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na nadoknadu ili povraćaj iznosa poreza na dodatu vrednost koji podleže nadoknadi odlukom poreskog organa u slučaju predviđenom u stavu 11.1 člana 176 ovog zakonika.
Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na prebijanje ili povraćaj kamata plaćenih u skladu sa stavom 17 člana 176.1 ovog zakonika.
15. Činjenica ukazivanja osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj deklaraciji podnesenoj u skladu sa Federalnim zakonom "O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) u bankama od strane pojedinaca i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruska Federacija ", a prenos takve imovine njen stvarni vlasnik sam po sebi nije osnova za priznanje da su iznosi poreza, naknada, penala i novčanih kazni koje je nominalni vlasnik platio za takvu imovinu preplaćeni.
16. Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na iznose preplaćenog poreza na dodatu vrednost koji podležu povraćaju ili nadoknadi stranim organizacijama - poreskim obveznicima (poreskim agentima) navedenim u članu 174.2 stav 3 ovog zakonika. Povrat iznosa preplaćenog poreza na dodatu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.
Iako su dodaci u član 78 Poreskog zakonika uvedena su sa 2 različita normativna akta, datumi početka njihove primjene potpuno su se podudarali. Tako su od 01.07.2015. Na snagu stupile sljedeće inovacije:
Prema čl. 78 odnosi se na sve porezne obveznike: i samostalno plaćajući porez za sebe i djelujući kao posrednici u plaćanju drugih. Istodobno, potreba za prijenosom ili nadoknađivanjem viška sredstava može se pojaviti ne samo za tekuće isplate i predujmove, već i za kazne, novčane kazne, iznose koji se trebaju vratiti kao rezultat primjene poreznih olakšica.
Primaoci preplaćenih naknada za inspekciju mogu uključivati:
Popis osnova za povrat preplaćenih sredstava prilično je širok:
Uz pravilnu primjenu računovodstvenih postupaka, obračuna poreza i ispravnog izvještavanja, stručnjaci kompanije samostalno će saznati o prisustvu prekomjernog plaćanja. Sama činjenica prenosa viška iznosa otkriva se prilikom podnošenja izjave ili neposredno nakon prenosa novca sa računa.
Istodobno, pravosudni organi smatraju da greška u brojanju nije dovoljan osnov za prepoznavanje činjenice preplaćivanja. To su zabeležile sudije u rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 26. jula 2011. br. 18180/10.
Ako inspekcija otkrije višak sredstava za bilo koji porez, o tome mora obavijestiti kompaniju u roku od 10 dana od navedenog datuma ili ponuditi protuprovjeru izračuna.
Prije nego što su počele da se primjenjuju najnovije izmjene Poreskog zakona, tačnije do januara 2016. godine, inspektori su mogli saznati za preplaćivanje poreza na dohodak od same kompanije poslodavca ili nakon provođenja inspekcije na licu mjesta, jer im nisu dostavljeni relevantni izvještaji. Uvođenjem 2016. godine obaveze poreznih agenata za porez na dohodak građana da podnose kvartalne izvještaje u obliku poreza na dohodak sa 6 lica, ovaj problem je riješen.
Pod određenim okolnostima, pojava prekomjerno navedenih iznosa poreza može se otkriti samo na sudu. U tom slučaju mogu se dogoditi sljedeće situacije:
Promjene u regulatornom okviru često su izvor nepotrebnih transfera u budžet. Upečatljiv primjer su pisma Ministarstva finansija Rusije od 08.06.2015. Br. 03-04-07 / 33140 i Federalne poreske službe Rusije od 01.07.2015. Br. BS-4-11 / [email zaštićen], prema kojem je obveznik imao pravo na porez na dohodak ostvaren od doprinosa koje je za njega izvršilo društvo za dobrovoljno životno osiguranje od 2008. godine. Dan kada se otkrije preplata značajno utječe na period tokom kojeg možete podnijeti zahtjev za povrat poreza inspekciji.
Ako do aprila 2015. jednostavno nije postojao standardni obrazac za prijavu povrata i mogao se podnijeti u besplatnom obliku, tada bi se pojavom naloga Federalne porezne službe Rusije od 03.03.2015. Br. MMV-7-8 / [email zaštićen] situacija se promijenila. Sada, da biste napisali prijavu, trebali biste koristiti odobreni obrazac. Navedeni obrazac možete dobiti pomoću veze na web lokaciji.
U paragrafima 4 i 5 čl. 78 dozvoljeno je podnošenje slične prijave inspektoratu na papiru, koristeći informativne mreže ili objavljivanjem u vašem ličnom računu na web stranici FTS-a.
Kao opće pravilo, u skladu sa članom 7. predmetnog članka, zahtjev za povrat poreza može se podnijeti u roku od 3 godine od datuma prijenosa njegovog iznosa. Međutim, postoje situacije koje spadaju u kategoriju izuzetaka:
Inspektori imaju na raspolaganju 10 dana da prouče sve okolnosti i donesu odluku po zahtjevu, nakon čega moraju odgovoriti na žalbu. Rezultati provjere prijave od strane poreskih službenika, povoljni za kompaniju, mogu biti:
Kao i uvijek, postoje izuzeci od opšteg postupka za vremensko provođenje bilo kojih radnji u zakonodavstvu. Pretpostavimo da se obrazac zahtjeva za povrat podnosi istovremeno s prijavom poreza na dohodak. Desetodnevni period počinje se računati od datuma završetka perioda kontrolnih postupaka i analize izvještavanja (do 3 mjeseca) ili njegovog stvarnog završetka. Ovo gledište sadržano je u pismu Federalne poreske službe Rusije od 26. oktobra 2012. br. ED-4-3 / [email zaštićen]
Organi FTS-a mogu samostalno izvršiti preboj kada se utvrde prekomjerni iznosi poreza, dok obveznik zadržava pravo da podnese zahtjev za povrat novca ako se njegov položaj razlikuje od stanovišta inspekcije. U ovom slučaju, zakon će biti na strani kompanije koja se prijavljuje. Ovo je stav kojeg su se sudije pridržavale u odluci FAS Istočno-sibirskog okruga od 20.09.2012. U predmetu br. A33-15051 / 2011.
Vraćanje viška za jednu vrstu poreza moguće je u slučaju nedovoljne otplate na drugi način tek nakon što se dug zatvori zbog preplaćivanja. Ovo je doslovni sadržaj paragrafa 6 čl. 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ispada da će porezna uprava, kada se kompanija prijavi za povrat, prvo otpisati dio preplaćenog iznosa da bi otplatio postojeće zaostale zaostatke, a preostali iznos nakon toga prebaciti na račune kompanije (pod uslovom da postoji ravnoteža).
Istovremeno, prisustvo neplaćenih iznosa za jedan porez ne može biti razlog za odbijanje prihvatanja zahtjeva za povrat preplaćenog poreza od poreskog obveznika na drugačiji način. To je objavilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije u svom pismu od 07.09.2011. Br. 03-02-07 / 1-317.
Isto se pravilo odnosi i na nadoknađivanje iznosa preplaćenog duga u odnosu na buduće obračunate poreze. U takvim se situacijama uzima u obzir samo saldo nakon zatvaranja postojećeg tekućeg duga. Jedini izuzetak od ovog zahtjeva je pokretanje stečajnog postupka nad firmom podnosiocem predstavke. Ovo mišljenje dale su sudije u presudi FAS Istočno-sibirskog okruga od 27. novembra 2012. godine u predmetu br. A19-4247 / 2012.
Postoje posebna pravila za iznose poreza na dohodak koji zadržava poslodavac i podnosi ih na povrat. Sve poslove u takvim slučajevima obavlja porezni agent (poslodavac).
Ako zaposlenik samostalno zatraži pravo na primanje odbitka inspektoratu na osnovu rezultata perioda podnošenjem deklaracije u obliku 3-NDFL, tada inspekcija prekomjerni porez prenosi samo u nekim slučajevima:
Od 2016. godine, u skladu sa Zakonom br. 85-FZ od 06.04.2015., Povrat poreza za školarinu i troškove liječenja može osigurati poslodavac. Pored toga, treba imati na umu da će se maksimalni period za donošenje odluke o povratku računati od kraja roka za dovršavanje interne revizije, isključujući datum podnošenja zahtjeva.
Kao što je navedeno u paragrafu 6 čl. 78, IFTS daje tačno mjesec dana za prijenos povrata poreznom obvezniku. Ako novac ne bude dodijeljen na račun kompanije na kraju ovog razdoblja, ona može zakonski zahtijevati plaćanje penala za kašnjenje. Iznos kamate izračunava se u iznosu od 1/300 diskontne stope Centralne banke Ruske Federacije za svaki dan nakon datuma završetka. Štoviše, svih 12 mjeseci stane u 360 dana, a mjesec je izjednačen sa 30 dana. Ovog pristupa drže se porezne vlasti, vodeći se pismom Federalne porezne službe Rusije od 08.02.2013. Br. ND-4-8 / [email zaštićen] Istovremeno, rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. januara 2014. br. 11372/13 ukazuje na to da bi se dužina godine trebala razmatrati na osnovu 365 ili 366 dana. Poreska uprava izrazila je namjeru da preispita svoje stanovište, oslanjajući se na spomenutu odluku Vrhovnog suda.
Prijelaz iz jedne podružnice Federalne porezne službe u drugu ne bi trebao utjecati na postupak povrata preplaćenog poreza.
Ako propustite rok za podnošenje prijave, kompanija može koristiti čl. 200 Građanskog zakonika, prema kojem njegov izračun započinje od dana kada je saznala za preplatu. Međutim, takav pristup rješavanju problema morat će se provesti putem suda.
Po ovom pitanju su formulisana dva stava:
Čim završe 3 godine dodijeljene za povrat ili kredit, obveza se ukida jednim od sljedećih razloga:
Uprkos beznačajnom obimu čl. 78 Poreznog zakonika Ruske Federacije, prilično je informativan. Istovremeno, u njemu još uvijek postoje neriješene kontroverzne točke koje zahtijevaju pažljivije proučavanje.
