الأصول غير المتداولة والأصول المتداولة قادرة على تحديد خصائص العقارات والاستثمارات التجارية والاستثمارية للمؤسسة بشكل كامل.
اليوم ، تركز أنشطة إدارة الأصول على نظام الإدارة المالية. يرتبط ارتباطًا وثيقًا بأنظمة الإدارة الأخرى الموجودة في المؤسسة. يمكن تضمين الأنظمة الفرعية التالية في نظام إدارة المؤسسة:
يتم تضمين الأصول غير المتداولة والأصول المتداولة في أنظمة الإدارة المالية ، وبالتالي فهي مرتبطة ارتباطًا وثيقًا بالإدارة التشغيلية والمبتكرة. عند إعداد البيانات المالية السنوية ، من الضروري الاهتمام بحساب وانعكاس مؤشرات كفاءة استخدام الأصول المتداولة وغير المتداولة. يتم تسجيل التحليل النهائي حصريًا حيث يمكن للمحاسبين تقييم اتجاهات وأسباب الاستخدام الفعال أو غير الفعال للأصول.
يمكن تمييز الأصول التالية ، والتي تستند إلى المبادئ التالية:
الأصول هي المجموعة الإجمالية لجميع أنواع حقوق الملكية التي تنتمي إلى المؤسسة. لأنها تعني الأصول الثابتة والأسهم والمساهمات المالية والمطالبات النقدية التي يتم تقديمها للفرد والكيان القانوني.
بمعنى آخر ، الأصول هي استثمارات معينة ، وكذلك متطلبات. يسمح لك هذا المصطلح بتعيين أي شكل من أشكال الملكية ، وكذلك ملكية المنظمة.
يمكن تقسيم الأصول إلى ملموسة وغير ملموسة. في المقابل ، يمكن أن يشمل الأول الأصول التي ليس لها معادل نقدي. يمكنهم استيفاء الشروط التالية:
ترتبط الأصول غير الملموسة بالمشروع وأشياء الملكية الفكرية.
الأصول غير المتداولة للمؤسسة تشمل الأصول الهامة ، والمعدات الجاهزة لمزيد من التثبيت ، والنقدية طويلة الأجل والاستثمارات الرأسمالية التي لم تكتمل. إذا تم إنشاء هذه الأصول في المراحل الأولى من المشروع ، فمن الضروري في هذه الحالة الاهتمام بالإدارة الدائمة. يمكن إجراؤها في أشكال متنوعة وفي العديد من الوحدات الوظيفية.
يمكن إسناد بعض مهام إدارة هذه الأصول إلى الإدارة المالية. يمكن للشركات التمييز بين مجموعة متنوعة من الأشكال والأساليب لأداء الإدارة المالية للأصول غير المتداولة.
يمكن التمييز بين التصنيف التالي للأصول غير المتداولة:
بفضل هذا التصنيف ، يمكن للشركة استخدام الحسابات المحاسبية. يتم تحديد الأصول غير المتداولة باستخدام الدورة الرئيسية من القيمة ذهابًا وإيابًا.
تشمل الأصول المتداولة مكونات مثل المنتجات شبه النهائية والمواد المختلفة والمواد الخام والأموال. الأصول المتداولة الرئيسية هي الاستثمارات المالية لفترات قصيرة من الزمن ، والمنتجات المصنعة ، وكذلك الأموال الموجودة في الحسابات. هناك تصنيف مقبول بشكل عام لهذه الصناديق:
العنصر الرئيسي والأهم للتحليل هو تكوين الأصول الحالية. هذا هو الجزء الأكثر قدرة على الحركة من أي رأس مال متاح ، والذي يعتمد عليه الوضع المالي الإضافي للمؤسسة بأكملها. إذا كان تكوين وهيكل الأصل الحالي في حالة مستقرة ، فإن هذا العامل يتحدث عن الاستقرار. أي أن المؤسسة لديها عملية إنتاج ممتازة ومبيعات إضافية للمنتجات.
عندما تلاحظ المنظمات تغييرات كبيرة في التكوين والهيكل ، فيمكننا التحدث عن العمل غير المستقر للمنظمة. المؤشرات مثل تكوين وحجم رأس المال العامل في مؤسسة لا تتعلق فقط بالاحتياجات أثناء الإنتاج ، ولكن أيضًا بالحاجة إلى مزيد من تداولها. لتنفيذ عمل تجاري ناجح ، عليك التفكير فيه ، لإجراء حسابات المتطلبات المالية في مجال رأس المال العامل ، يمكنك تطبيق الأساليب المعروفة التالية:
هيكل الأصول المتداولة هو النسبة بين مبلغ الأموال المتداولة باستمرار والعناصر الرئيسية. تتأثر هذه المؤشرات بخصائص تنفيذ عملية إنتاج معينة والتوريد والتعاون الوثيق مع المشترين والعملاء. لدراسة هيكل الأصول المتداولة ، من الضروري الاهتمام بالتنبؤ بالتغيرات في منظور تكوين رأس المال العامل.
من الممكن تحديد المبادئ التي يعتمد عليها هيكل رأس المال العامل:
لتحليل مثل هذا الهيكل ، من الضروري تحديد نسبة جميع العناصر المكونة لرأس المال العامل. يتم أيضًا أخذ التكلفة الإجمالية في الاعتبار ، حيث يتم استخدام التحليل الرأسي لحساب المؤشرات. الأصول غير المتداولة والأصول المتداولة هي التي ستساعد في التحليل الكامل وتحديد حالة الملكية في المؤسسة.
الأصول كلها ملك لشركة. قد يكون لها شكل مادي حقيقي (مباني ، أرض ، معدات ، مواد ، مخزون من المنتجات النهائية ، إلخ) ، أو قد لا يكون لها تعبير مادي (استثمارات ، علامات تجارية ، براءات اختراع ، نتائج التطورات العلمية). لكن الميزة الرئيسية هي أنه يمكن تحويل هذه الخاصية إلى شكل نقدي.هذا لا يحدث دائمًا بسرعة ، وأحيانًا بخصم كبير.
في الميزانية العمومية للمؤسسة ، يتم عرض الأصول في القسمين الأول والثاني.
يوضح الجدول أعلاه بوضوح أن جميع ممتلكات أي شركة تنقسم إلى مجموعتين: الأصول غير المتداولة (VA) والأصول المتداولة (OA).
تشمل الأصول غير المتداولة الممتلكات التي يزيد عمرها عن سنة واحدة. هذه هي أنواع الممتلكات مثل المباني والهياكل وقطع الأراضي ونتائج البحث والتطوير والاستثمارات طويلة الأجل والأصول غير الملموسة وغيرها. يتم استخدامها من قبل المؤسسة في العديد من دورات الإنتاج ، مما يؤدي إلى فقدان شكلها المادي تدريجيًا.
في المقابل ، يتم استهلاك رأس المال العامل بالكامل في دورة واحدة ، وعادة ما تصل إلى 12 شهرًا. يتم تضمين تكاليف الحصول عليها في تكلفة السلع المصنعة ككل. يشمل هذا أيضًا الأموال الموجودة في حسابات الشركة والاستثمارات المالية قصيرة الأجل والحسابات المدينة التي تستحق خلال سنة واحدة.
تفترض المحاسبة أن مصطلح تداولها هو المعيار الرئيسي لتقسيم الأصول إلى أصول متداولة وغير متداولة. يتم تصنيف جميع الممتلكات والأموال والاستثمارات التي لها مدة استخدام أو استحقاق تزيد عن سنة واحدة على أنها غير متداولة ، وأقل - متجددة.
الأهمية! يمكن إدراج الأصول التي يزيد تاريخ استحقاقها عن عام في الأصول المتداولة إذا اعتقدت الشركة أنه يمكنها تحويلها إلى شكل نقدي في وقت قصير دون خسائر جسيمة في القيمة. هذا ينطبق بشكل خاص على حسابات القبض وبعض الاستثمارات.
يكمن الفرق بين الأصول غير المتداولة والأصول المتداولة في عدة نقاط مهمة بشكل أساسي:
تعتمد النسبة الكمية للأصول المتداولة وغير المتداولة على تفاصيل عملية إنتاج معينة. يعتبر انتشار رأس المال العامل نموذجيًا للصناعات كثيفة المواد: على سبيل المثال ، علم المعادن والهندسة الميكانيكية وصناعة الأغذية. ولكن في مجال المعرفة المكثفة ، غالبًا ما توجد شركات لديها حصة صغيرة نسبيًا من الأصول المتداولة في البنك. الرصيد.
صيغة حساب نسبة الأصول كما يلي:
كسوت. = OA / VA
بمعنى آخر ، يوضح المعامل عدد الأصول المتداولة في روبل واحد من الأصول الثابتة.
قيمة النسبة الأقل من 1 تميز الإنتاج كثيف رأس المال. في هذه الحالة ، سيكون العائد على الأصول ، والذي يتم حسابه على أنه نسبة العائدات إلى تقييم الأصول الثابتة ، أحد المؤشرات الرئيسية لكفاءة المؤسسة.
إذا كان المعامل أكبر من 1 ، فإن الأصول الحالية تتجاوز الأصول غير المتداولة ، ويتم تصنيف الإنتاج على أنه كثيف المواد. يتم إجراء تقييم الكفاءة باستخدام نسب الدوران والتوحيد وفترة دوران الأصول المتداولة.
الأهمية! كلما زادت قيمة النسبة ، زادت الأصول السائلة تحت تصرف المؤسسة. كقاعدة عامة ، يشير هذا إلى الاستقرار المالي للشركة.
ومع ذلك ، لا تنس أن النسبة المثلى للأصول ، أولاً وقبل كل شيء ، تعتمد على تفاصيل عمل مؤسسة معينة. هناك أمثلة عندما تتجاهل إدارة الشركة ، سعياً وراء القيمة "الجميلة" و "الصحيحة" للمؤشر ، الحالة الحقيقية للأمور في الصناعة أو في أسواق المبيعات. يمكن أن يكون لهذا تأثير مؤسف للغاية على مؤشرات الربحية.
تخيل شركة تصنيع أثاث صغيرة. الورشة التي توجد بها الآلات مستأجرة من قبل الإدارة. تتطلب خصوصية الإنتاج مخزونًا كبيرًا من المواد الخام والمنتجات النهائية. من الواضح أن قيمة نسبة الأصول ستكون كبيرة جدًا.
حصلت إدارة المؤسسة على فرصة شراء المحل. في حالة تحديد مناطق الإنتاج في الميزانية العمومية للشركة ، ستنخفض قيمة المعامل بشكل كبير. هل ينبع من هذا الاستنتاج عن تراجع الاستقرار المالي للمشروع؟ بالطبع لا. على الرغم من حقيقة أن العقارات أقل سيولة بكثير من الأموال الموجودة في الحسابات المصرفية ، فمن خلال إبرام صفقة لشراء ورشة عمل ، ستكون الشركة قادرة بشكل كبير على توفير مدفوعات الإيجار.
بالإضافة إلى ذلك ، من خلال تحديد موقع الإنتاج في مبنى مستأجر ، تخاطر الإدارة بشكل خطير بالترك بدون طاقة إنتاجية إذا قرر مالك المبنى إنهاء عقد الإيجار.
الخصوم هي مصدر تكوين الأصول. وفقًا لذلك ، تفرض القيمة السائدة للمعامل قيودًا معينة ، بما في ذلك هيكل التزامات الشركة. فكلما انخفضت النسبة ، زادت حصة رأس المال السهمي والأموال المقترضة طويلة الأجل. تستخدم الموارد ذات آجال الاستحقاق القصيرة لبناء الأصول المتداولة. يُنصح بزيادة حصتهم فقط عندما تكون قيمة المعامل قريبة من 1 أو أكثر.
لا توجد صيغة مثالية لنسبة الأصول المتداولة وغير المتداولة. ومع ذلك ، هناك مناهج قياسية لتحليل ديناميكيات معامل النسبة.
تشير الزيادة في حصة الأصول المتداولة (نمو النسبة) إلى:
يمكن أن يشير الانخفاض في قيمة المعامل إلى:
بشكل عام ، مع تساوي الأشياء الأخرى ، تشير الزيادة في قيمة نسبة الأصول المتداولة وغير المتداولة إلى توسع نطاق المؤسسة ، وزيادة استقرارها المالي. هذا له تأثير إيجابي على جاذبية الاستثمار للشركة. إذا انخفضت قيمة المعامل ، تحتاج الإدارة إلى إجراء تحليل شامل للأسباب من أجل اتخاذ القرارات الإدارية اللازمة في الوقت المناسب.
تبادل المعلومات بين البنك المركزي الروسي والمشاركين في السوق المالية المسجلين في أراضي الاتحاد الروسي. النسخة الجديدة من الحساب الشخصي للبنك المركزي وإمكانياته. مزايا وعيوب الإصدار الجديد. خوارزمية خطوة بخطوة لإنشاء حساب
بالنسبة للممتلكات والآلات والمعدات غير الإنتاجية ، تنسب مبالغ الاستهلاك إلى مصادر التمويل المناسبة. على سبيل المثال ، يتم تضمين الإهلاك لبناء روضة أطفال أو نادي في الميزانية العمومية للمنظمة في صيانة مزارع الخدمات.
يتم احتساب الاستهلاك المتراكم في الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة". يتم تحميل الاستهلاك على أساس شهري بناءً على العمر الإنتاجي لبند من الممتلكات والآلات والمعدات. يسمى القياس الأولي ناقصًا مقدار إهلاك الأصول الثابتة قيمتها المتبقية.
في الممارسة القانونية ، يعتبر تقييم الأصول الثابتة ذا أهمية كبيرة. لذلك ، يتم تحديد القيمة المتبقية بمقدار الضرر الذي سيتم استرداده من المذنبين في حالة وجود نقص في الأصول الثابتة. تؤثر صحة حساب مبلغ الاستهلاك المتراكم لأصول الإنتاج الثابتة بشكل مباشر على مقدار تكاليف الإنتاج ، وهو أمر مهم عند حل النزاعات الضريبية. تؤثر صحة تحديد التقييم الأولي على حل النزاعات حول قيمة الممتلكات المنقولة كمساهمة في رأس المال المصرح به ، وكذلك في المنازعات الضريبية المتعلقة بتحديد مبلغ ضريبة الأملاك. تقييم الأصول الثابتة مهم أيضًا في القضايا الجنائية ، في حساب مقدار الضرر من وفي بعض الحالات الأخرى.
يمكن الحصول على جميع المعلومات اللازمة للمحامي بشأن توفر الأصول الثابتة وحركتها من المستندات الأساسية وسجلات المحاسبة. دعنا نتعرف على أهمها:
فعل قبول ونقل الأصول الثابتة (نموذج رقم OS-1). تضفي هذه الوثيقة الطابع الرسمي على القيد في الأصول الثابتة ، وكذلك التخلص من الأصول الثابتة خارج المؤسسة. يتم تحرير القانون في نسخة واحدة من قبل لجنة القبول المعينة من قبل رئيس المؤسسة ، كما يتم اعتماده من قبله. في حالة نقل كائن من الأصول الثابتة إلى الجانب ، يتم تحرير القانون من نسختين. في الممارسة القانونية ، هناك العديد من التفاصيل المهمة لهذه الوثيقة ، ولكن أولاً وقبل كل شيء ، توقيعات أعضاء لجنة القبول لقانونية الأشخاص الذين وقعوا على وثيقة قبول تشغيل المرفق ؛ توقيعات الأشخاص الذين قبلوا الشيء وسلموه ؛ توقيعات موظفي قسم المحاسبة. هذه التفاصيل من الوثيقة مهمة عند التحقيق في الجرائم المتعلقة بسرقة الأصول الثابتة ، المقنعة بوثائق مزورة ؛ عندما يتم الكشف عن الاحتيال ؛ في المنازعات المدنية بموجب اتفاقيات مختلفة تتعلق بنقل الملكية.
يتم استخدام فاتورة التحويل الداخلي للأصول الثابتة (نموذج رقم О С-2) لتسجيل حركة الأصول الثابتة داخل المؤسسة ؛ تصدر من نسختين (نسخة واحدة للجانب المرسل والمستقبل). يجب أن يدرك المحامي أنه بمساعدة هذه الوثيقة ، يمكن إخفاء النقص في الأصول الثابتة أثناء الجرد. من الناحية العملية ، كانت هناك حالات عندما يقوم الشخص المسؤول ماديًا ، أثناء انتظار الجرد المخطط له ، بكتابة فاتورة بالأصول الثابتة المفقودة ، والتي بموجبها يُزعم أنه تم نقل العناصر إلى ورشة عمل أخرى أو قسم آخر من المؤسسة. في حالة أخرى ، من أجل السرقة ، تتم إضافة الأشياء التي لم يتم نقلها فعليًا إلى نسخة الفاتورة التي تبقى في جانب الإرسال. للكشف عن مثل هذه الحقائق ، يكفي إجراء فحص مضاد بين الأطراف المرسلة والمتلقية.
يهدف قانون تصفية الأصول الثابتة (النموذج رقم OS-4) إلى تسجيل التصرف في الأصول الثابتة في حالة التصفية الكاملة أو الجزئية لها ؛
يتم وضعها من نسختين من قبل لجنة يعينها رئيس المنظمة. يتم نقل النسخة الأولى إلى قسم المحاسبة ، وتبقى النسخة الثانية مع الشخص المسؤول ماديًا وتكون بمثابة الأساس لنقل المواد المتبقية بعد التصفية إلى المستودع.
قد يصادف المحامي في ممارسته أعمالًا مزورة تم وضعها لإخفاء سرقة الأصول الثابتة تحت ستار تصفيتها. في مثل هذه الحالات ، ينبغي إيلاء اهتمام خاص لتوقيعات الأشخاص الذين وافقوا على هذا القانون ؛ سيساعد هذا في إنشاء دائرة الأشخاص المتورطين في الجريمة.
سجلات المحاسبة التحليلية هي بطاقات جرد للأصول الثابتة. هناك عدة أشكال من هذه البطاقات مصممة لحساب كائنات معينة. لذلك ، لحساب المباني والهياكل ، تم تصميم بطاقة جرد لحساب الأصول الثابتة من النموذج رقم OS-6 ؛ لحساب الآلات والمعدات والأدوات والمخزون الصناعي والمنزلي - نموذج بطاقة الجرد رقم OS-7 ؛ للحيوانات والمزارع المعمرة - بطاقة جرد من النموذج رقم OS-8. يجب تسجيل بطاقات الجرد الخاصة بمحاسبة الأصول الثابتة في قائمة جرد النموذج رقم OS-10 ، والتي يتم وضعها في نسخة واحدة في قسم المحاسبة للتحكم في سلامة بطاقات المخزون. مع عدد قليل من الأصول الثابتة ، بدلاً من البطاقات ومخزونها ، يمكن الاحتفاظ بدفتر جرد للأصول الثابتة من النموذج رقم OS-11. يتم الاحتفاظ بهذا الكتاب من قبل قسم المحاسبة. في موقع أو تشغيل الأصول الثابتة ، يتم الاحتفاظ بقائمة جرد للأصول الثابتة من النموذج رقم OS-13.
يمكن الاستفادة من السجلات المذكورة أعلاه في إثبات النقص في القضايا المدنية ، وكذلك في إثبات الاختلاس أو الغش في القضايا الجنائية. لهذه الأغراض ، يُنصح باستخدام طريقة التحكم المتبادل. على سبيل المثال ، قام شخص مسؤول ماليًا بتدمير مخزون الأصول الثابتة لإخفاء النقص أو السرقة في الأصول الثابتة. في هذه الحالة ، يمكن تحديد قائمة الأصول الثابتة في التقرير الفرعي الخاص بها من خلال بيانات بطاقات المخزون المخزنة في قسم المحاسبة. إذا كان المحاسب في تواطؤ مع الشخص المسؤول ماليًا ، فقد يتم إتلاف بطاقة الجرد ، ولكن بعد ذلك لن يتوافق عدد بطاقات الجرد مع البيانات الموجودة في جرد هذه البطاقات ، والمبلغ الإجمالي للأصول الثابتة على المتاح ستكون البطاقات أقل من المبلغ الموضح في الحساب 01 "الأصول الثابتة" في دفتر الأستاذ العام والميزانية العمومية للمؤسسة. بمعنى آخر ، يظهر تناقض بين بيانات المحاسبة التحليلية والتركيبية. ومع ذلك ، فإن عمليات التزوير ممكنة أيضًا في المحاسبة التركيبية. من أجل التمكن من تحديد مثل هذه التزويرات ، ضع في اعتبارك التفكير في الحسابات المحاسبية لبعض المعاملات التجارية ، والتي قد تكون مخفية تحت ستار الإجراءات غير القانونية. ومع ذلك ، قبل الانتقال إلى سجلات المعاملات التجارية في الحسابات المحاسبية ، نلاحظ أنه بالإضافة إلى الحسابات المدروسة 01 "الأصول الثابتة" و 02 "إهلاك الأصول الثابتة" ، الحسابات التركيبية النشطة 08 "" ، 20 "الإنتاج الرئيسي" تستخدم عند المحاسبة عن المعاملات مع الأصول الثابتة ، 23 "الإنتاج الإضافي" ، 25 "تكاليف الإنتاج العامة" ، 26 "نفقات الأعمال العامة" ، 29 "إنتاج الخدمات والمرافق" ، 75 "التسويات مع المؤسسين" ، الحساب الفرعي 1 "التسويات على المساهمات في رأس المال المصرح به "، 84" النقص والخسائر من الأضرار التي لحقت القيم "؛ الحسابات السلبية التركيبية 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، 87 "" ، الحساب الفرعي 3 "الأموال غير المبررة" ، بالإضافة إلى الحسابات السلبية النشطة 47 "البيع والتخلص من الأصول الثابتة" و 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" .
سيتم إعطاء خصائص معظم هذه الحسابات في الأقسام المقابلة من الفصل 2 من الكتاب المدرسي. هنا نلاحظ فقط أن الحساب 47 "البيع والتخلص من الأصول الثابتة" يتم تطبيقه بالقياس مع الحساب 46 "بيع المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" ، والذي تم وصفه بالتفصيل في الفصل الأول. والفرق الوحيد هو أن الحساب 47 تهدف إلى عكس معاملات بيع الأصول الثابتة فقط.
فيما يتعلق بالحساب 29 "الصناعات والمزارع الخدمية" ، يقصد به تلخيص تكاليف هذه الصناعات والمزارع ، التي تتعلق أنشطتها بإنتاج المنتجات وأداء العمل وتقديم الخدمات التي ليست الغرض منها إنشاء هذه المؤسسة. قد تشمل هذه الشركات والمزارع الإسكان والخدمات المجتمعية ، والحمامات ، والمغاسل ، والمقاصف ، وما إلى ذلك ، المدرجة في الميزانية العمومية للمؤسسة.
عمليات الاستحواذ على الأصول الثابتة من حيث المحتوى الاقتصادي هي استثمارات رأسمالية ، لذلك تم تقديم الحساب 08 "استثمارات رأس المال". عند إجراء هذه العملية ، يمكن إنشاء حسابات مستحقة الدفع مبالغ فيها على الحساب 60 "تسويات مع الموردين والمقاولين" عن طريق المبالغة في التقدير مقابل التقييم الأولي الحقيقي للأصول الثابتة. بعد التسوية مع مقاول حقيقي للأصول الثابتة المكتسبة ، يمكن سحب مبلغ المبالغة وفقًا لمستندات أولية مزورة تحت ستار السداد لمورد الأصول الثابتة. هذا مثال على جريمة نموذجية يمكن للمحاسبين ارتكابها دون مشاركة أشخاص مسؤولين ماليًا. يتم الكشف عن هذه الجريمة من خلال الرقابة المتبادلة على مستندات الدفع وعملية قبول وتحويل الأصول الثابتة ، بالإضافة إلى شيك مقابل مع مورد الأصول الثابتة للمبالغ التي حصل عليها في سدادها وشطبها لنفس الأغراض في منظمة الشراء.
يمكن ارتكاب سرقة الأصول الثابتة بسبب ترحيلها غير المكتمل والاستلام المجاني للأصول الثابتة. ستظهر آثار هذه الجريمة في التناقض بين بيانات المستندات الأولية (أفعال قبول ونقل الأصول الثابتة) والقيود في حسابات المحاسبة. يتم الكشف عن الجريمة من خلال الرقابة المتبادلة على المستندات الأولية ، وسجلات المحاسبة التحليلية (بطاقات محاسبة الأصول الثابتة) والقيود في الحسابات المحاسبية. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تطبيق فحص مضاد مع مورد الأصول.
يؤكد سجل استلام الأصول الثابتة في حساب مساهمة المؤسسين المبلغ الحقيقي لمساهمة المؤسس في رأس المال المصرح به للمنظمة. يمكن استخدام المعلومات المتعلقة بالإدخالات في حسابات هذه العملية كدليل في النزاعات المدنية حول الحصة في ، وكذلك في القضايا الجنائية المتعلقة بإضفاء الشرعية على العائدات الإجرامية. في الحالة الأخيرة ، نحن نتحدث عن إضفاء الشرعية ، عن طريق المساهمة في رأس المال المصرح به ، للأشياء التي تم الحصول عليها جنائيا من الأصول الثابتة.
السجلات المحاسبية للتصرف في الأصول الثابتة لأسباب مختلفة هي دليل على شطب الأصول الثابتة من الميزانية العمومية للمنظمة. قد يواجه المحامون في ممارستهم حالات عندما يتم إجراء إدخالات غير وثائقية في المحاسبة (خاصة عند شطب الأصول الثابتة بسبب البلى الكامل). هذه إحدى طرق إخفاء النقص أو السرقة في الأصول الثابتة في المحاسبة. تم الكشف عن هذه الجريمة من خلال طريقة الرقابة المتبادلة على قيود الحسابات مع الوثائق الأولية. ومع ذلك ، نظرًا لغياب الأخير (فيما يتعلق بمثالنا) ، يتم الاعتراف بإدخالات الحسابات على أنها غير معقولة. يمكن إخفاء سرقة الأصول الثابتة في المحاسبة وتحت ستار بيعها. في هذه الحالة ، يمكن أيضًا أن تكون القيود على الحسابات غير موثقة أو تُرتكب وفقًا لوثائق مزورة ، وستظهر علامة الجريمة على شكل عدم دفع المشتري لفترة طويلة لحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين ".
إذا تم المبالغة في تقدير كمية التآكل ، فسيتم المبالغة في تقدير تكاليف الإنتاج. وبالتالي ، يمكن استخدام سجلات استهلاك الأصول الثابتة كدليل للنزاعات الضريبية والجرائم في جزء من المؤسسة. على سبيل المثال ، إذا تم تضمين إهلاك مبنى النادي في تكاليف الإنتاج ، فسيكون الأخير أعلى ، وسيكون الربح الخاضع للضريبة أقل. هذا يمكن أن يؤدي إلى إخفاء أرباح الضرائب.
ضع في اعتبارك مثالاً من ممارسات التحكيم ، عندما يكون من الضروري استخدام المعلومات المحاسبية لحل النزاع. رفعت المؤسسة الفردية الخاصة "مارغريتا" دعوى ضد الشركة المساهمة المغلقة "نازاروفسكوي" لاسترداد PO 058751 روبل على أساس بروتوكول اتفاق الإنهاء.
على النحو التالي من مواد القضية ، دخلت شركة Nazarovskoye JSC و Margarita الخاصة في اتفاقية بيع وشراء ، بموجبها تقوم الشركة المساهمة بتحويل مبنى مقهى Ice Cream إلى مؤسسة خاصة ، ويقوم المشتري بتحويل 6 ملايين روبل شهرًا للبائع حتى يتم دفع المبلغ بالعقود الكاملة - 100 مليون روبل. تم تحويل مبنى المقهى إلى المدعي بموجب شهادة القبول. حولت المؤسسة الخاصة "مارغريتا" 23.737.600 روبل إلى تكلفة القطعة ، وهو ما أكده قرار سلطات التحقيق بشأن تورط مدير مؤسسة خاصة كمتهم في قضية جنائية.
فيما يتعلق بأمر سلطات الرقابة على الحريق بالدولة بالقضاء على مخالفات اشتراطات أنظمة وقواعد الحريق ، توقف المدعي عن دفع ثمن المبنى المتنازع عليه ، وبعد قرار نفس الجهات بوقف تشغيل المقهى لحين حدوث أوجه قصور. المشار إليه في الأمر قد تم إلغاؤه ، اقترح أن ينهي المدعى عليه اتفاقية الشراء والبيع.
وفي هذا الصدد ، وضع الطرفان وثيقة قبول ونقل مبنى المقهى ، ثم وقعا بروتوكول اتفاق بشأن إنهاء اتفاقية الشراء والبيع.
يسمح للفقرة الثانية من بروتوكول الموافقة على ICHP "Margarita" بشطب AOZT "Nazarovskoe" PO 058751 روبل من نفقات المقهى وفقًا للحساب بدون.
طعنت الشركة المساهمة في التزامها بسداد التكاليف المحددة ، مشيرة إلى أن المدعي أعاد طبع نص البروتوكول من جانب واحد.
تم فتح قضية جنائية بشأن حقيقة تزوير البروتوكول. ولكن بما أنه في وقت حل هذا الادعاء ، لم يتم النظر في القضية الجنائية في محكمة ذات اختصاص عام ، فقد استوفى الادعاء بالإشارة إلى حقيقة أن التزام المدعى عليه بدفع المبلغ المتنازع عليه نشأ من بروتوكول الاتفاقية.
منذ أن اتفق الطرفان على إنهاء اتفاقية الشراء والبيع ، وتم نقل مبنى المقهى إلى Nazarovskoye AOZT ، كان على الأخير أن يعيد إلى شركة Margarita الخاصة المبلغ الذي دفعته الشركة الخاصة إلى الشركة المساهمة لتنفيذ عملية البيع واتفاقية شراء - 23737600 روبل. مبلغ 17.170663 روبل المحدد في المطالبة ، والذي يشكل معدل التضخم ، غير خاضع للتحصيل ، نظرًا لأن هذا غير منصوص عليه في بروتوكول الاتفاقية أو بموجب القانون. كما أن تكاليف إصلاح المعدات وتصنيع شبكات الأمان لا تخضع للتحصيل ، حيث لم يتم توثيقها.
تم تغيير قرار وحكم هيئة الاستئناف لمحكمة التحكيم في إقليم كراسنويارسك في هذه القضية.
كما ترى ، لحل هذه الحالة ، كانت هناك حاجة إلى مستندات محاسبية لتأكيد التكلفة وحقيقة نقل المبنى ، وكذلك المستندات التي تؤكد تكاليف الإصلاحات. ومع ذلك ، لم يتم تقديم المستندات الأخيرة إلى المحكمة ، ولهذا السبب لم يتمكن برنامج المقارنات الدولية من استرداد التكاليف المتكبدة للإصلاحات.
الأصول غير الملموسة هي الحقوق التي تُستخدم في الأنشطة الاقتصادية لأكثر من عام وتدر دخلاً. قد تنشأ هذه الحقوق من العقود الخاصة بالأعمال الأدبية والعلمية والفنية والأشياء ذات الحقوق المجاورة لبرامج الكمبيوتر وقواعد البيانات ؛ من براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وإنجازات التحصيل ومن شهادات نماذج المنفعة والعلامات التجارية وعلامات الخدمة أو اتفاقيات الترخيص لاستخدامها. تشمل الأصول غير الملموسة أيضًا حقوق استخدام قطع الأراضي والموارد الطبيعية والتكاليف التنظيمية وبعضها الآخر.
تعد معرفة محاسبة الأصول غير الملموسة ضرورية للمحامي عند مشاركته في الإجراءات الجنائية في بعض قضايا الجرائم في مجال النشاط الاقتصادي ، وكذلك للمشاركة المدنية في حل النزاعات المدنية حول حقوق مختلف كائنات الملكية الفكرية والمادية.
هذا يرجع إلى حقيقة أن المحاسبة تسجل جميع المعاملات التي تسبب ظهور وتغيير وإنهاء الحقوق في الأصول غير الملموسة ، وبالتالي ، يمكن استخدام المعلومات المحاسبية كدليل موثق في القضايا الجنائية والمدنية.
لحساب هذه العمليات ، يُقصد حساب تركيبي 04 "الأصول غير الملموسة" ، والذي يلخص المعلومات حول وجود وحركة الأصول غير الملموسة التي تمتلكها المؤسسة. بالإضافة إلى الأصول الثابتة ، يتم احتساب الأصول غير الملموسة في الحساب 04 عند التقييم الأولي ، والذي يتم تحديده اعتمادًا على مصدر استلامها.
يتم تحديد التقييم الأولي للأصول غير الملموسة التي ساهم بها المؤسسون على حساب مساهماتهم في رأس المال المصرح به للمشروع باتفاق الطرفين. في حالة الحصول على الأصول غير الملموسة مقابل رسوم من مؤسسات أو أفراد آخرين ، فإن تقييمهم الأولي يتكون من التكاليف الفعلية لاقتناء هذه الأشياء وجعلها في حالة استعداد.
عند استلام الأصول غير الملموسة مجانًا ، يتم تحديد تقييمها الأولي بطريقة الخبراء ، كقاعدة عامة ، بناءً على القيمة السوقية في تاريخ الترحيل.
من أجل سداد قيمة الأصول غير الملموسة ، يتم تنفيذ استحقاق شهري موحد لاستهلاكها. يتم تحديد معدلات استهلاك الأصول غير الملموسة من قبل الشركات نفسها بناءً على العمر الإنتاجي المحدد. إذا كان من المستحيل تحديد العمر الإنتاجي للكائنات الفردية للأصول غير الملموسة ، يتم تحديد معدلات الإهلاك لكل عشر سنوات ، ولكن مع مراعاة عمر المؤسسة. يتم تسجيل الاستهلاك على الحساب 05 "الأصول غير الملموسة". يتم شطب مبلغ الإهلاك المستحق إلى الخصم من حسابات محاسبة تكاليف الإنتاج. يجب التأكيد على أن الاستهلاك يتم تحميله فقط على الأصول غير الملموسة المملوكة للشركة كممتلكات. على سبيل المثال ، إذا تم الحصول على برنامج محاسبة لجهاز كمبيوتر كممتلكات ، فسيتم احتساب الاستهلاك ، وإذا تم الحصول على الحق في استخدام قطعة أرض دون الحصول على ملكية ، فلن يتم الاستهلاك.
يتم تسجيل الأصول غير الملموسة وشطبها على أساس الاتفاقات والأفعال ذات الصلة.
يشبه الإجراء الخاص بعكس المعاملات التجارية الرئيسية مع الأصول غير الملموسة في الحسابات المحاسبية في كثير من النواحي محاسبة الأصول الثابتة. لا يزال هناك اختلاف كبير - بدلاً من الحساب النشط والسلبي 47 "البيع والتخلص الآخر من الأصول الثابتة" ، يتم استخدام الحساب النشط-السلبي 48 "بيع الأصول الأخرى".
دعونا ننظر في كيفية استخدام أنماط التفكير في الحسابات المحاسبية للأنشطة غير القانونية عند إجراء المعاملات بأصول غير ملموسة أو تحت ستار تنفيذ مثل هذه المعاملات في الممارسة القانونية. هناك حالات عندما يقوم المحاسب ، لغرض السرقة ، بعمل سجلات غير وثائقية كليًا أو جزئيًا تعكس معاملات لاكتساب الأصول غير الملموسة. في مثل هذه الحالات ، تبقى آثار الجريمة في سجلات الحسابات 04 "الأصول غير الملموسة" و 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". في المستقبل ، تحت ستار الدفع للأصول غير الملموسة المزعومة ، يتم سحب الأموال ، والتي ستنعكس في قيود الحسابات.
الخصم من الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين".
دائن حسابات محاسبة الأموال: 50 "كاشير" ، 51 "حساب جاري" وغيرها.
سيكون الدليل على سحب الأموال هو المستندات ذات الصلة بدفعها أو تحويلها ، وإثبات عدم شرعية الدفع سيكون عدم وجود أصول غير ملموسة تم دفع الأموال من أجلها.
هناك حالات عندما تحصل الشركات المملوكة للدولة على أصول غير ملموسة يتم التقليل من العمر الإنتاجي لها بشكل واضح ، على سبيل المثال ، يتم تحديد سنة واحدة بدلاً من خمس سنوات. يتم احتساب الاستهلاك الكامل لهذا العام ، ثم يتم شطب الأصول غير الملموسة. بعد ذلك ، يتم استخدامها في الهياكل التجارية الخاصة ، حيث تدر دخلاً. قد ينطبق هذا على برامج أو تقنيات الكمبيوتر المشتراة ، وما إلى ذلك. يمكن تحديد العمر الإنتاجي الفعلي باستخدام حكم الخبراء ، ويمكن الحصول على دليل على الشطب الفعلي للأصول غير الملموسة من الميزانية العمومية للشركة من السجلات المحاسبية الواردة في العملية 5 (انظر الجدول 7). في هذه الحالة ، إلى جانب الأضرار التي لحقت بمشروع الدولة ، يتم انتهاك مصالح الميزانية ، لأن المبالغة في تقدير مقدار الاستهلاك تؤدي ، على التوالي ، إلى المبالغة في تقدير تكاليف الإنتاج والتقليل من الأرباح ، وبالتالي ، ضريبة الأرباح .
يتم المحاسبة عن الاستثمارات المالية طويلة الأجل على نفس الاسم 06. والغرض من هذا الحساب هو تلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة الاستثمارات طويلة الأجل (الاستثمارات) في الأوراق المالية للمؤسسات الأخرى ، والقروض الحكومية والمحلية ، ورأس المال المصرح به من المؤسسات الأخرى ، وكذلك القروض التي تقدمها المؤسسة إلى مؤسسات أخرى. في نفس الوقت ، الاستثمارات في السندات ، إلخ. يتم احتساب الأوراق المالية ، وكذلك القروض الممنوحة لمؤسسات أخرى ، في الحساب 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" في حالة تجاوز تاريخ استحقاقها المحدد سنة واحدة. يتم تسجيل الاستثمارات في الأوراق المالية التي لم يتم تحديد فترة استحقاقها (استردادها) (على سبيل المثال ، الأسهم) في الحساب 06 في حالة إجراء هذه الاستثمارات بقصد الحصول على دخل منها لأكثر من عام واحد.
تم توفير حسابات فرعية للحساب 06 "استثمارات مالية طويلة الأجل":
06-1 "الأسهم (المساهمات) والأسهم"،
06-2 "سندات"،
06-3 "القروض الممنوحة"،
06-4 "في الأنشطة المشتركة".
يأخذ الحساب الفرعي 06-1 في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات طويلة الأجل (الاستثمارات) في أسهم الشركات المساهمة ، ورأس المال المصرح به للمؤسسات الأخرى ، وما إلى ذلك.
يأخذ الحساب الفرعي 06-2 في الاعتبار وجود وحركة الاستثمارات طويلة الأجل (الاستثمارات) في السندات التي تحمل فائدة للقروض الحكومية والمحلية ، وكذلك الأوراق المالية الأخرى المماثلة.
الأسهم والسندات وما إلى ذلك. يتم قيد الأوراق المالية في الحساب 06 بسعر الشراء.
أموال الاستثمارات المالية طويلة الأجل المحولة من قبل المؤسسة ، ولكن لم يتم استلام المستندات التي تؤكد الحقوق المقابلة للمؤسسة (الأسهم ، والسندات ، وشهادات مبلغ الودائع المقدمة إلى مؤسسات أخرى ، وما إلى ذلك) في الفترة المشمولة بالتقرير ، تنعكس في الحساب 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" بشكل منفصل ...
في الحساب الفرعي 06-3 ، تؤخذ في الاعتبار حركة النقد طويل الأجل والقروض الأخرى الممنوحة للمؤسسات الأخرى.
في الحساب الفرعي 06-4 ، تؤخذ في الاعتبار قيمة الممتلكات والأموال المحولة من قبل أطراف اتفاقية الأنشطة المشتركة كمساهمة في هذا النشاط.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" من خلال أنواع الاستثمارات المالية طويلة الأجل والأشياء التي تم فيها إجراء هذه الاستثمارات (الشركات - بائعي الأوراق المالية ، والمؤسسات الأخرى التي تكون المؤسسة عضوًا فيها ، والمؤسسات - المقترضين ، وما إلى ذلك). في الوقت نفسه ، يجب أن يوفر إنشاء المحاسبة التحليلية القدرة على الحصول على بيانات حول الاستثمارات المالية طويلة الأجل في المنشآت في الدولة وخارجها.
أساس هذه المعاملات التجارية والسجلات المحاسبية هو الالتزامات التعاقدية المنفذة حسب الأصول ووثائق المحاسبة الأولية. لذلك ، في جميع الحالات ، فإن اتفاقية التأسيس هي الأساس للقيام باستثمارات مالية طويلة الأجل في رأس المال المصرح به للمؤسسات الأخرى. بالإضافة إلى ذلك ، يجب أن تكون هناك مستندات محاسبية أخرى. على وجه الخصوص ، يتم شطب الأصول الثابتة المحولة كمساهمة في رأس المال المصرح به على أساس إجراءات قبول الأصول الثابتة وتحويلها ؛ المواد والأشياء ذات القيمة المنخفضة والمرتدية والأصول غير الملموسة والبضائع - على أساس فاتورة للإفراج عن المواد إلى الخارج. يتم تسجيل الأوراق المالية المشتراة على أساس إشعار الوديع بقبول الأسهم لحفظها. في حالة تخزين الأسهم أو الشهادات المشتراة في مكتب النقد الخاص بالمؤسسة ، يتم تأكيد استلامها بواسطة أمر نقدي لمخزون الاستلام (لحساب الأشياء الثمينة ، وليس الأموال). يتم شطب المبالغ المالية المدفوعة للأسهم على أساس (في حالة المدفوعات غير النقدية) أو أوامر التدفق النقدي - في حالة المدفوعات النقدية. يتم أيضًا شطب محاسبة الأوراق المالية المباعة على أساس رسالة من الوديع أو أمر مصروفات المخزون النقدي (إذا تم الاحتفاظ بالأوراق المالية في مكتب النقدية الخاص بالمؤسسة). يتم تسجيل إيصالات الأموال للأوراق المالية المباعة ، وكذلك عند إعادة القروض طويلة الأجل من المقترضين ، على أساس الإيصالات النقدية (للتسويات النقدية) أو على أساس أوامر الدفع من المشتري أو المقترض.
دعونا ننظر في كيفية استخدام أنماط انعكاس النشاط غير المشروع في الممارسة القانونية في القضايا الجنائية عند إجراء عمليات على استثمارات مالية طويلة الأجل أو تحت ستار مثل هذه العمليات.
لذلك ، عند الكشف عن الجرائم ضد الممتلكات ، فإن المسؤولية عنها منصوص عليها في الفن. 159 من "الاحتيال" القانون الجنائي أو الفن. 165 من القانون الجنائي "التسبب في ضرر للممتلكات عن طريق الخداع أو إساءة استخدام الثقة" ، قد تكون هناك حالات يتم فيها سرقة أو اكتساب الحق في ممتلكات شخص آخر عن طريق الخداع أو إساءة استخدام الثقة تحت ستار المساهمة في رأس مال الشركات الأخرى عن طريق الحصول على الأسهم أو المساهمات النقدية أو الممتلكات. يمكن أيضًا إخفاء السرقة تحت ستار تزويد الشركات الأخرى بقروض طويلة الأجل لم يتم تقديمها بالفعل لأي شخص.
الوضع المعاكس ممكن أيضًا ، عندما يتم تقديم المساهمات والقروض بالفعل ، لكنها في الواقع تختبئ وراء هدر الممتلكات.
علامات الشك في هذه المعاملات قد تكون: عدم استلام المساهمات في رأس المال المصرح به للمؤسسات الأخرى ، ودفع الأسهم ليس في المال ، ولكن في الممتلكات ، التي هي في حاجة إلى المؤسسة نفسها - المستثمر ، المساهمة في أسهم الشركات المشكوك فيها من وجهة نظر الربحية ؛ تقديم قروض لمؤسسات أخرى دون ضمان لتأمين عائد أو بضمانات يتم التقليل من شأنها بشكل واضح مقابل مبلغ القرض ، وبعضها الآخر. لذلك ، يمكن أن يكون معيار جدوى الاستثمارات المالية مؤشرا على الاستقرار المالي للمنظمة التي تم الاستثمار فيها. يمكن اعتبار المساهمة ، خاصة الموارد المالية المملوكة للدولة ، في رأس المال المصرح به للمنظمات القريبة من المنظمة كواحدة من علامات الإجراءات غير القانونية للمسؤولين المعنيين. مثل هذه الأمثلة معروفة لممارسة إنفاذ القانون.
اعتمادًا على طريقة ارتكاب الجرائم ، قد يظهر الاختلاس في المحاسبة باعتباره مستندًا غير منطقي لإدخالات الخصم من الحساب 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" ، كتباين ملحوظ بين الميزانية العمومية والقيمة التعاقدية للأصول المادية المفرج عنها باعتبارها المساهمة في رأس المال المصرح به للمؤسسات الأخرى ، باعتباره معاملات تجارية غير فعالة واضحة تنعكس في حسابات المحاسبة.
يجب إيلاء اهتمام خاص لعمليات العائد غير المباشر للاستثمارات المالية ، عندما يتم ، بمبادرة من المستثمر ، تحويل مساهمته إلى أي منظمة ثالثة.
لذلك ، على سبيل المثال ، أرسل محاسب مؤسسة البلدية خطابًا أعده إلى الشركة المساهمة مع طلب تحويل مبلغ المساهمة التي قدمتها المؤسسة مسبقًا وليس الحساب الجاري للمستثمر (مؤسسة بلدية) ، ولكن للحساب الجاري لمؤسسة فردية خاصة ، والتي تم إنشاؤها خصيصًا لهذا الغرض من قبل قريب مقرب من البادئ بالجريمة. الأموال الواردة في الحساب الجاري لمؤسسة خاصة في نفس اليوم تم صرفها واختلاسها من قبل اللصوص.
تم إتلاف كشف الحساب البنكي الخاص بالحساب الجاري لمؤسسة خاصة لليوم ذي الصلة ، وسرعان ما تمت تصفية المؤسسة نفسها.
في محاسبة المؤسسة البلدية ، بقيت آثار مميزة: في المحاسبة التحليلية للحساب 06-1 ، استمر إدراج المساهمة في رأس المال المصرح به للشركة المساهمة. لم يتم إجراء الإدخال الضروري فيما يتعلق بتحويل المبلغ في المحاسبة التحليلية لإغلاق التسويات مع الشركة المساهمة وفتح التسويات المتزامن مع PPI. تم اكتشاف الأثر على شكل مساهمة غير مؤكدة في رأس المال المصرح به للشركة المساهمة إلا بعد التحقق المضاد من بيانات المحاسبة التحليلية للشركة المساهمة والمشروع البلدي.
قد يكون عدم وجود أساس من الإدخالات في الخصم من الحساب 06 ناتجًا عن وهم المعاملات التجارية نفسها ، والتي تعمل فقط كزخرفة تخفي الضرر الناجم عن السرقة. على سبيل المثال ، يتم تحويل الأموال إلى مؤسسة تابعة لجهة خارجية ، حيث يتم صرفها وتخصيصها ، وتعكس المحاسبة مساهمة في رأس المال المصرح به لمنظمة ثالثة ، والتي لا تعرف شيئًا عنها.
إذا كانت هناك معلومات حول هذه الحقائق ، فإن المحامين الممارسين ، بمساعدة المتخصصين (المدققين والمراجعين) ، ينظمون فحصًا عشوائيًا للمعاملات المشبوهة.
يتم التحقق من صحة السجلات المحاسبية لاقتناء الأسهم الصادرة عن مؤسسات أخرى بالترتيب التالي. أولاً ، عليك التأكد من وجود عقد لشراء الأسهم. يمكن إبرام هذه الاتفاقية إما مباشرة مع الشركة المصدرة أو مع وسيط مالي أو تاجر. إذا تم شراء الأسهم من خلال البورصة ، فيجب تسجيل شراء الأسهم وبيعها هناك. فيما يتعلق بشراء الأسهم ، قد تنشأ علاقات مع المستشارين الماليين الذين يساعدون عملائهم على الاستثمار في أسهم مربحة إلى حد ما مع الحد الأدنى من المخاطر. يتم إضفاء الطابع الرسمي على هذه العلاقات أيضًا من خلال اتفاقية. إذا كانت هناك تكاليف في المحاسبة لدفع مقابل خدمات الاستشاريين الماليين ، فمن الضروري التحقق من وجود الاتفاقية المذكورة أعلاه. في المستقبل ، يتم إجراء جرد للأسهم.
إذا تم الاحتفاظ بالأسهم في جهة إيداع ، فسيتم التحقق من وجود اتفاقية بين مالك الأسهم والوديع لتخزينها. بموجب الاتفاقية ، يؤدي الوديع عادةً وظائف مثل تخزين الأسهم التي حصلت عليها المؤسسة ، وتلقي أرباح عليها ، وإعادة بيع الأسهم نيابة عن المؤسسة. بالإضافة إلى وجود اتفاقية تخزين ، يتم التحقق من وقائع الدفع مقابل خدمات الوديع ، ووجود رسالة من الوديع حول قبول الأسهم لحفظها.
يمكن تحويل الأسهم إلى. يمكن أن يكون المدير كيانًا قانونيًا أو رائد أعمال دون تكوين كيان قانوني. في هذه الحالة ، من الضروري التحقق من وجود اتفاقية مع المدير لإدارة الثقة للأسهم ، وكذلك المستندات التي تؤكد حقيقة نقل الأسهم إلى إدارة الثقة. إذا تم الاحتفاظ بالأسهم في مكتب النقدية ، فقد يكون هذا أمرًا يتعلق بمخزون الإنفاق ، وإذا كان في المستودع ، فقد يكون رسالة من الوديع حول نقل الأسهم إلى المدير.
يمكن إرسال الأسهم إلى منظمة المقاصة للمعاملات على أساس المقاصة مع المشاركين الآخرين. في هذه الحالة ، يتم أيضًا التحقق من اتفاقية تقديم خدمات هيئة المقاصة والمستندات التي تؤكد حقيقة نقل الأسهم إلى هيئة المقاصة.
إذا كانت الأسهم التي تم شراؤها من قبل الشركة غير متوفرة في مكتب النقدية ، في جهة الإيداع ، في منظمة المقاصة ، في المدير ، فمن الضروري التحقق من حقيقة استلام مدفوعات الأسهم من قبل البائع-الشركة. لهذا ، يتم فحص المستندات النقدية أو المصرفية - عند شراء الأسهم مقابل المال ؛ أفعال قبول وتحويل الأصول الثابتة ، وفواتير الإفراج عن المواد إلى الجانب مع إرفاق التوكيل الرسمي للمستلم ، إذا تم سداد قيمة الأسهم عن طريق الملكية. من المفيد إجراء عمليات تدقيق متقاطعة لجمع أدلة على النشاط الإجرامي.
إذا كانت الأفعال الإجرامية قد ارتكبت بدعوى الاستثمار في رأس المال المصرح به ليس لشركات مساهمة ، ولكن في مؤسسات ذات أشكال ملكية تنظيمية وقانونية أخرى ، فيكفي التحقق من وجود عقد التأسيس ، بحسب التي تكون المؤسسة الخاضعة للتفتيش هي المؤسسة لمؤسسة أخرى ، وكذلك المستندات (المذكورة أعلاه) ، التي تؤكد حقيقة تحويل الأموال أو الممتلكات كمساهمة في رأس المال المصرح به. من الضروري أيضًا إجراء فحص مضاد مع هذه المؤسسات للتحقق من وقائع استلام الأموال أو الممتلكات لها وتحركها الإضافي (الاستخدام).
يتم فحص الاستثمارات في المؤسسات الأخرى في شكل قرض بطريقة مماثلة. ولكن هنا يتم التحقق من الوجود ، وليس عقد التأسيس.
عند حل جريمة ، فإن المسؤولية عنها منصوص عليها في الجزء 1 من الفن. 195 من القانون الجنائي "الإجراءات غير المشروعة في حالة الإفلاس" ، يمكنك أيضًا مواجهة حالات مماثلة لما سبق.
يمكن ارتكاب الإجراءات غير المشروعة من خلال الاستثمارات المالية ، أي من أجل إخفاء الأموال أو الممتلكات ، يمكن تحويلها إلى منظمة أخرى تحت ستار المساهمة في رأس المال المصرح به أو قرض طويل الأجل. يتم التحقق بنفس الطريقة الموضحة في الكشف عن الاحتيال. لكن الغرض من الاختبار مختلف نوعًا ما. إذا كان الشيك في الحالة الأولى ضروريًا لجمع أدلة على السرقة تحت ستار الاستثمارات المالية ، ففي الحالة الثانية يكون الغرض من الشيك هو جمع أدلة على وقائع إخفاء الممتلكات في حالة الإفلاس من الدائنين. يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن تحديد مثل هذه الحقائق قد يكون صعبًا للغاية. يمكن للمجرمين ، الذين يدركون أن أفعالهم سيتم كشف النقاب عنها عند التحقق المضاد ، أن ينشئوا شركات طيران ليلا.
هذه المؤسسات ضرورية من أجل تحويل الأموال هناك وتحويل الممتلكات من مؤسسة مفلسة. بعد ذلك ، يمكن للمجرمين مصادرة الأموال والممتلكات من هناك بطرق مختلفة ، ويمكن تصفية المشروع. سيؤدي هذا إلى تعقيد جمع الممتلكات لصالح الدائنين.
يمكن استخدام مخطط مماثل لبناء عمليات للجرائم ، والمسؤولية عنها منصوص عليها في الجزء 2 من الفن. 195 "التسوية الخاطئة لمطالبات الملكية الخاصة بالدائنين الأفراد" ، المادة. 196 "الإفلاس المتعمد" والفن. 197 "الإفلاس الوهمي" من القانون الجنائي.
يتم إنشاء الشيكات في هذه الحالات بشكل مشابه لما سبق ، ولكن مهامها مختلفة ، فهي مرتبطة بالبحث وجمع الأدلة اللازمة لإثبات هذه الجرائم بالذات.
يمكن تطبيق المنهجية المذكورة أعلاه لاستخدام المعلومات المحاسبية لجمع الأدلة في القضايا الجنائية في القضايا المدنية أيضًا.
من الأمور ذات الأهمية الخاصة المعاملات المتعلقة ببيع الأسهم المملوكة لهذا المشروع ، والتي تصدرها مؤسسات خارجية أو استثمارات في رأس المال المصرح به لمؤسسات أخرى. بعد أن أصبحت مالكي الأسهم والمساهمات في رأس المال المصرح به لأي منظمة ، تتوقع هذه المؤسسة الحصول على أرباح كمؤسس مشارك ، أي حصة الأرباح المحصلة من الأنشطة الاقتصادية في المؤسسة المستثمرة. ومن ثم ، فإن الأشياء التي يتم حسابها في الحساب 06 "الاستثمارات المالية طويلة الأجل" غالبًا ما تسمى الأصول المربحة. ومع ذلك ، فإن مستوى ربحية هذه الأصول لا يظل كما هو ، بل ينخفض في بعض الحالات ، ويزيد في حالات أخرى. هذا هو المكان الذي ينشأ فيه الفرق بين سعر الشراء وقيمة بيع الأسهم ، والذي يتم الكشف عنه في الحساب 48 "بيع الأصول الأخرى".
لذلك ، على سبيل المثال ، إذا تم بيع 50 سهمًا حصلت عليها هذه المزرعة من مؤسسة أخرى بسعر 100 ألف روبل إلى منظمة ثالثة مقابل 6 ملايين روبل ، وستذهب الأموال إلى الحساب الجاري ، فستبدو سجلات المحاسبة كما يلي:
الخصم من الحساب 48. حساب الائتمان 06 5 مليون روبل. الخصم من الحساب 51. حساب الائتمان 48 6 مليون روبل.
نتيجة لذلك ، في الحساب 48 ، سيتم الكشف عن ربح قدره مليون روبل.
يتم إجراء السجلات في الحساب 48 (وكذلك في الحسابات 46 و 47) من قبل المحاسب بشكل تراكمي طوال الشهر. في نهاية الشهر ، يتم قيد رصيد الحساب 48 لحساب 80 "أرباح وخسائر".
في المؤسسات التي تمارس أنشطة الوساطة في سوق الأوراق المالية ، يعتبر شراء وإعادة بيع أسهم الكيانات الاقتصادية هو النشاط الرئيسي ، وعلى عكس جميع المؤسسات الأخرى ، يتم استخدام الحساب 46 بدلاً من الحساب 48.
ثانيًا ، تم احتساب تكاليف البحث والتطوير المكتمل ، التي لا تخضع نتائجها للحماية القانونية ، على الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" بشكل منفصل.
ثالثًا ، عدد من المصروفات المتعلقة بفترات التقارير المستقبلية والتي تم احتسابها في الحساب 97 "نفقات الفترات المستقبلية" (على سبيل المثال ، نفقات تنمية الموارد الطبيعية ، والتراخيص للقيام بأنواع معينة من الأنشطة).
رابعًا ، تم احتساب تكلفة المزارع المعمرة التي لم تصل إلى عمرها التشغيلي ، على حساب 01 "الأصول الثابتة" ، الحساب الفرعي 01-5.
المكون التالي من الفئة 1 هو الأصول غير المتداولة الملموسة وغير المدرجة في قائمة الأصول الثابتة. في حساباتهم ، يتم تعيين الحساب 11 "الأصول الملموسة غير المتداولة الأخرى" ، والتي بدورها تنقسم أيضًا إلى 9 حسابات فرعية.
في الحساب الفرعي 111 ، تؤخذ في الاعتبار "قيم المتحف ومعروضات حدائق الحيوان والمعارض": قيم المتحف (بغض النظر عن القيمة) ، باستثناء القطع الفنية والتاريخ الطبيعي والآثار والحياة الشعبية والمعارض ذات الأهمية العلمية والتاريخية والتقنية ، والتي يتم أخذها في الاعتبار بالطريقة المحددة لحساب هذه الأشياء الثمينة في متاحف الدولة ؛ معروضات من الحيوانات في حدائق الحيوان وغيرها من المؤسسات المماثلة ، بغض النظر عن قيمتها. يتم تضمين المجموعة المحددة من الأصول المادية ، وفقًا لمخطط الحسابات القديم ، في الأصول الثابتة الأخرى - الحساب الفرعي 019.
تم تصميم الحساب الفرعي 112 "أموال المكتبات" لحساب أموال المكتبات ، التي تتكون من المؤلفات العلمية والخيالية والتعليمية وأنواع خاصة من المؤلفات ومنشورات أخرى. إنه مطابق للحساب الفرعي الذي يحمل نفس الاسم 018 من مخطط الحسابات صالح حتى عام 2000.
يشمل الحساب الفرعي التالي - 113 "الأصول الملموسة منخفضة القيمة غير المتداولة" مجموعة من الأصول المادية المتباينة ، نصفها لم يكن أبدًا جزءًا من الأصول الثابتة. بينهم:
معدات الصيد (شباك الجر ، شباك الجر ، الشباك ، إلخ) ؛
- المناشير التي تعمل بالبنزين ، والوبرز ، والحبال المصنوعة من السبائك المعدنية ؛
- أدوات خاصة وأجهزة خاصة (للإنتاج التسلسلي والكميلي لبعض المنتجات أو لتصنيع الطلبات الفردية) ؛
- عناصر للأغراض الصناعية تصل قيمتها إلى 500 روبل لكل وحدة (مجموعة) - طاولات العمل ، وطاولات العمل ، والأقسام ، والمكاتب ، وما إلى ذلك ؛ المعدات التي تعزز حماية العمال ؛ العناصر التقنية التي لا يمكن تصنيفها على أنها آلات عمل (إطارات التصوير ، إلخ) ؛
- العناصر المعدة للتأجير ؛
- المعدات المنزلية التي تصل قيمتها إلى 500 روبل لكل وحدة (مجموعة) - أثاث المكاتب والمنزلية ، ومعدات المكاتب ، والحواجز المحمولة ، والشماعات ، وخزائن الملابس ، والخزائن المختلفة ، والأرائك ، والطاولات ، والكراسي بذراعين ، والخزائن والصناديق المقاومة للحريق ، وآلات الطباعة ، والرسم الهيكتوجرافي ، والرسم ، إلخ ، آلات النسخ والترقيم اليدوية ، الخيام المحمولة ، الخيام (باستثناء الأوكسجين) ، الأسرة (باستثناء الأسرة ذات المعدات الخاصة) ، والسجاد ، والستائر ، وتناول الطعام ، والمطبخ ، وغيرها من المعدات المنزلية ، بالإضافة إلى أدوات مكافحة الحرائق - أدوات التحكم الهيدروليكية ، والوقوف ، والسلالم اليدوية ، إلخ ؛
- العناصر الأخرى منخفضة القيمة غير القابلة للتفاوض ، والتي تزيد مدة خدمتها عن عام واحد ، ولا تتجاوز تكلفة الوحدة 500 روبل - الهواتف ، وأجهزة الكمبيوتر ، وآلات الغسيل والخياطة ، والثلاجات ، إلخ.
تم إلغاؤه بموجب تعليمات حول محاسبة الأصول الثابتة لمؤسسات الميزانية (أمر GUGKU رقم 124 بتاريخ 19.12.97) ظهر الحساب الفرعي 014 "الكتان والفراش والملابس والأحذية" في مخطط الحسابات الجديد تحت نفس الاسم والرمز 114- يؤخذ في الاعتبار فيما يتعلق بالحساب الفرعي 114 عند فصل الأصول المادية غير المتداولة التالية إلى مجموعات:
الكتان (القمصان والجلباب) ؛
- الفراش وأغطية الأسرة (المراتب والوسائد والبطانيات والملاءات وأغطية الألحفة وأكياس الوسائد والمفارش وأكياس النوم وما إلى ذلك) ؛
- الملابس والزي الرسمي ، بما في ذلك البدلات (البدلات والمعاطف ومعاطف المطر ومعاطف جلد الغنم والفساتين والسترات الصوفية والتنانير والسترات والسراويل وما إلى ذلك) ؛
- الأحذية ، بما في ذلك الأحذية الخاصة (الأحذية الطويلة ، والأحذية الطويلة ، والصنادل ، والأحذية المصنوعة من اللباد ، وما إلى ذلك) ؛
- الملابس والأحذية الرياضية (بدلات ، جزمة ، إلخ).
تم تخصيص الهياكل المؤقتة بدون حق الملكية ، والتي لا تنتمي تقليديًا إلى تكوين الأصول الثابتة ، للحساب الفرعي 115 "الهياكل المؤقتة بدون حق الملكية" مع توزيع عناصر المحاسبة هذه في مجموعتين: 1) الهياكل المؤقتة بدون حق الملكية والتركيبات والأجهزة ، وتكاليف إنشائها مشمولة في تكلفة أعمال التركيب الإنشائية ؛ 2) الطرق الموسمية ، والفروع المؤقتة للطرق الحرجية والمنشآت المؤقتة في الغابة (البيوت المتنقلة ، وغرف الغلايات ، وورش قطع المناشير ، ومحطات الوقود ، وما إلى ذلك).
الحسابات الفرعية المركبة 116 "الموارد الطبيعية" ، بما في ذلك: المعادن ، آبار النفط ، الرواسب المعدنية للمياه الداخلية ، شرائح الأخشاب ، التي تنتمي ، وفقًا للتشريع الحالي ، إلى مؤسسة موازنة ، هي بشكل عام عناصر محاسبية جديدة لمؤسسات الميزانية. نظرًا لطبيعة أنشطتهم ، فمن المنطقي أن نفترض أن استخدام هذا الحساب الفرعي محدود للغاية.
تم تصميم الحساب الفرعي 117 "تغليف المخزون" لحساب حاويات المخزون طويلة الأجل لتخزين عناصر المخزون في المستودعات أو لتنفيذ العمليات التكنولوجية ومرافق التخزين لتخزين المواد السائلة والسائبة (الخزانات والصناديق والأحواض والصناديق وما إلى ذلك) ؛ خزائن التجارة ورفوف. حاويات جرد أخرى.
يأخذ الحساب الفرعي 118 "مواد للاستخدام طويل الأجل للأغراض العلمية" في الاعتبار المواد الواردة من المستودع إلى المختبر أو الوحدات الهيكلية الأخرى لمعاهد البحث والجامعات للعمل البحثي ، والتي يتم استخدامها بشكل متكرر أو لفترة طويلة ، بالإضافة إلى المواد التي هي أهداف البحث العلمي. في المؤسسات الثقافية ، يأخذ هذا الحساب الفرعي في الاعتبار المواد باهظة الثمن الواردة من المستودع لترميم وإصلاح المنشورات الفنية وقيم المتاحف والآثار المعمارية.
تتم المحاسبة عن الأصول الملموسة غير المتداولة لغرض محدد واستخدام محدود فقط في صناعات معينة على الحساب الفرعي 119 "الأصول الملموسة غير المتداولة لأغراض خاصة".
لاحظ أن هذه المجموعة من الأصول الثابتة ، جنبًا إلى جنب مع الحساب 11 ، لديها إجراءات محاسبية تحليلية محددة ، وهي: المبسطة ، المجموعة وغيرها.
سنعرض محاسبة الأصول الأخرى غير المتداولة في مؤسسات الميزانية باستخدام مثال.
نفذت منظمة الميزانية العمليات التجارية التالية في سبتمبر:
تلقى مؤلفات متخصصة على شكل مساعدات إنسانية بمبلغ 1500 روبل و 35 كوبيل.
دفعت مقابل خدمات النقل لتسليم المطبوعات المتخصصة - 30 روبل.
كشف الجرد عن بقايا مخزون بقيمة 25 روبل.
تم شراؤها:
مواد طويلة الأجل على حساب الصندوق العام بمبلغ 154 روبل 20 كوبيل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 25 روبل 70 كوبيل) ؛
- حاويات جرد على حساب صندوق خاص بمبلغ 162 روبل 35 كوبيل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 27 روبل).
تم التبرع بزرة لمؤسسة تابعة بمبلغ 117 روبل 75 كوبيل.
باعت المؤسسة ملابس رياضية مخفضة السعر مسبقًا - كانت التكلفة الأولية 115 روبل ، وكانت قيمة التخفيضات 25 روبل.
خرجت من الخدمة:
أغطية السرير المستعملة - 58 روبل ؛
- النقص الذي ظهر نتيجة الجرد:
- مواد معمرة - التكلفة الأولية 43 روبل (يتم تحميلها على حساب المؤسسة) ؛
- جهاز الهاتف - التكلفة الأولية 48 روبل ، ومقدار الاستهلاك 24 روبل (يُنسب إلى حساب الشخص المذنب).
في المؤسسات التجارية ، أساس الأصول غير المتداولة هو الأصول الثابتة حاليًا. لا تزال الاستثمارات المالية طويلة الأجل والأصول غير الملموسة والاستثمارات الرأسمالية غير المكتملة تحتل حصة كبيرة من الأصول غير المتداولة للمؤسسات التجارية ، ومعظمها غير موجود على الإطلاق. لذلك ، ينبغي إيلاء الاهتمام الرئيسي في عملية إدارة الأصول غير المتداولة للأصول الثابتة لمؤسسة تجارية (ستتم مناقشة أهم القضايا المتعلقة بإدارة الأنواع الأخرى من الأصول غير الملموسة في قسم إدارة الاستثمار).
1. تحليل الأصول الثابتة. في المؤسسات التجارية ، يتم إجراء هذا التحليل من أجل دراسة ديناميكيات الحجم الإجمالي والتكوين ، فضلاً عن فعالية استخدامها.
في المرحلة الأولى من التحليل ، يتم دراسة ديناميكيات المبلغ الإجمالي للأصول الثابتة المستخدمة في المؤسسة ، ويتم الكشف عن معدلات هذه الديناميكيات مقارنة بمعدلات التغيير في حجم دوران البضائع والمبلغ الإجمالي للأصول ، يتم تحديد التغييرات في حصة الأصول الثابتة في إجمالي مبلغ الأصول غير المتداولة وإجمالي الأصول للشركة.
في المرحلة الثانية من التحليل ، يتم دراسة تكوين الأصول الثابتة للمؤسسة التجارية وديناميكيات أنواعها الفردية. في عملية هذا التحليل ، يتم تقسيم الأصول الثابتة للمؤسسة إلى أنواع نشطة وسلبية. تشمل العناصر النشطة الآلات والآليات والمعدات والمخزون المستخدمة في التجارة والعملية التكنولوجية. تشمل المباني السلبية المباني والمباني التجارية والهياكل التي تستخدمها شركة تجارية في سياق أنشطتها الاقتصادية. أهم مؤشر لتقييم تكوين الأصول الثابتة هو نسبة الجزء النشط في المبلغ الإجمالي.
في المرحلة الثالثة من التحليل ، يتم تحديد درجة إهلاك الأصول الثابتة ، والتي تميز "عمرها". لهذه الأغراض ، يتم حساب معدل الاستهلاك ومعدل فائدة الأصول الثابتة:
Kios = Ios / OS Kgos = OSo / OS
حيث Kios هو معدل إهلاك الأصول الثابتة ؛
Kgos - معامل صحة الأصول الثابتة ؛
Ios - مقدار إهلاك الأصول الثابتة ؛
OSo - القيمة المتبقية للأصول الثابتة ؛
OS - التكلفة الأولية (استبدال) للأصول الثابتة.
يتم حساب هذه النسب للأصول الثابتة ككل ، وأنواعها وأنواعها الفردية.
في المرحلة الرابعة من التحليل ، تتم دراسة كثافة تجديد الأصول الثابتة لمشروع تجاري. تتميز هذه الكثافة بعدد من المؤشرات ، أهمها:
أ) معامل تجديد الأصول الثابتة. يميز حصة الأصول الثابتة الجديدة في إجمالي قيمتها ويتم حسابها باستخدام الصيغة:
Cobn = OSn / OSk
حيث Kobn هو معامل تجديد الأصول الثابتة ؛
OSN - تكلفة الأصول الثابتة التي تم إدخالها حديثًا في الفترة المشمولة بالتقرير ؛
ب) معدل التصرف في الأصول الثابتة. يميز حصة الأصول الثابتة المتقاعد في قيمتها الإجمالية ويتم حسابها باستخدام الصيغة:
Kvib = OCv / OKk
حيث Kvyb هو معدل التخلص من الأصول الثابتة ؛
OSV - تكلفة الأصول الثابتة المتقاعد في الفترة المشمولة بالتقرير ؛
OSK - تكلفة الأصول الثابتة في نهاية فترة التقرير ؛
ج) معدل تجديد الأصول الثابتة. يميز متوسط الفترة الزمنية للتجديد الكامل لجميع الأصول الثابتة. يتم حساب هذا المؤشر وفقًا للصيغة:
هوس = 1 / كوبن
حيث СОos هو معدل تجديد الأصول الثابتة ؛
Cobn - معامل تجديد الأصول الثابتة.
يتم حساب هذه المؤشرات أثناء تحليل الأصول الثابتة ككل ، بما في ذلك الجزء النشط منها.
في المرحلة الخامسة من التحليل ، يتم دراسة فعالية استخدام الأصول الثابتة. أهم المؤشرات التي تميز هذه الكفاءة هي:
أ) العائد على الأصول. يميز حجم مبيعات البضائع لكل وحدة من الأصول الثابتة ويتم حسابه بالصيغة:
فو = R / OS
حيث Fo - العائد على الأصول ؛
P هو الحجم الإجمالي لمبيعات البضائع في الفترة المشمولة بالتقرير:
OS - متوسط تكلفة الأصول الثابتة في فترة التقرير (محسوبة على أساس متوسط الترتيب الزمني) ؛
ب) كثافة رأس المال. يميز متوسط مبلغ الأصول الثابتة لكل وحدة مبيعات للسلع ويتم تحديده بواسطة الصيغة:
Fe = OS / R
حيث Fe هي كثافة رأس المال
OS - متوسط تكلفة الأصول الثابتة في فترة التقرير ؛
P هو الحجم الإجمالي لمبيعات البضائع في الفترة المشمولة بالتقرير.
ج) مستوى الأصول الثابتة. يميز مقدار الربح لكل وحدة من الأصول الثابتة ويتم حسابه باستخدام الصيغة:
Uros = P x 100 / OS
حيث URos - مستوى ربحية الأصول الثابتة ، بالنسبة المئوية ؛
P هو المبلغ في فترة التقرير ؛
OS - متوسط تكلفة الأصول الثابتة في فترة التقرير.
يتم إجراء تحليل مؤشرات الأداء للأصول الثابتة للمؤسسة التجارية ككل.
2. تحديد حجم الحاجة إلى زيادة الأصول الثابتة. يتم تطوير (إعادة إنتاج) الأصول الثابتة لمشروع تجاري على أساس بسيط وممتد. يتيح الاستنساخ البسيط للأصول الثابتة تجديدها في حدود المبلغ المتراكم - ولا تزيد قيمتها في عملية إعادة الإنتاج هذه. الاستنساخ الموسع للأصول الثابتة هو إدخال أنواع جديدة منها ليس فقط على حساب استقطاعات الاستهلاك ، ولكن أيضًا على حساب الموارد المالية الأخرى - تزداد قيمتها في عملية إعادة الإنتاج هذه.
يتم تحديد إجمالي الحاجة إلى زيادة الأصول الثابتة في فترة التخطيط في عملية إعادة إنتاجها الموسعة بالصيغة التالية:
D Pos = POos - Hoc + Vf + Vm
حيث D Pos - إجمالي الحاجة لزيادة الأصول الثابتة في فترة التخطيط ؛ POOS - إجمالي الحاجة للأصول الثابتة وفقًا للتطور المخطط لدورانه في فترة التخطيط (يمكن تحديده بضرب المبلغ المخطط لمبيعات البضائع بمعدل كثافة رأس المال) ؛
المخصص - توافر الأصول الثابتة في بداية فترة التخطيط ؛
Vf - التخلص المتوقع من الأصول الثابتة في فترة التخطيط بسبب التآكل المادي لها ؛
Вм - التخلص المتوقع من الأصول الثابتة في الفترة المخطط لها بسبب تقادمها.
يتم تنفيذ الحاجة إلى زيادة الأصول الثابتة من حيث القيمة.
3. تحديد أشكال تلبية الحاجة إلى زيادة الأصول الثابتة. يمكن تلبية الحاجة إلى زيادة الأصول الثابتة من خلال مؤسسة تجارية بطريقتين رئيسيتين: أ) من خلال الاستحواذ على أنواع جديدة من الأصول الثابتة في ملكية المؤسسة (وهذا يشمل أيضًا تشييد المباني والهياكل الخاصة بها) ؛ ب) بتأجيرها (). سيحدد نمو الأصول الثابتة الخاصة فقط اكتسابها في ملكية مؤسسة تجارية. يتم تحديده من خلال الصيغة:
D PSos = D Pos - Aos
حيث DПСос هي الزيادة المطلوبة في الأصول الثابتة الخاصة في فترة التخطيط:
D Pos - إجمالي الحاجة لزيادة الأصول الثابتة في فترة التخطيط ؛
Aos - الحاجة إلى زيادة الأصول الثابتة ، التي يتم تلبيتها من خلال عقد الإيجار (التأجير). مع الأخذ في الاعتبار هذه الزيادة ، يتم تحديد التكلفة الإجمالية للأصول الثابتة في نهاية فترة التخطيط ومتوسط تكلفتها في فترة التخطيط.
4. ضمان زيادة كفاءة استخدام الأصول الثابتة. وهو يتألف من إدارة نمو إنتاجية رأس المال وربحية الأصول الثابتة في مؤسسة تجارية. تعتبر الاتجاهات الرئيسية لزيادة هذه الكفاءة جزءًا من احتياطيات المدخرات من خلال تحسين استخدام القاعدة المادية والتقنية للمشروع التجاري.
ترد الأصول غير المتداولة في القسم. 1 "الأصول غير المتداولة" وتنقسم على النحو التالي:
الأصول غير الملموسة (السطر 110) ؛
- الأصول الثابتة (السطر 120) ؛
- جاري البناء (السطر 130) ؛
- الاستثمارات المربحة في الأصول المادية (السطر 135) ؛
- الاستثمارات المالية طويلة الأجل (السطر 140) ؛
- مؤجل (السطر 145) ؛
- الأصول غير المتداولة الأخرى (السطر 150).
دعنا نفكر بإيجاز في كل نوع من أنواع الأصول غير المتداولة.
الأصول غير الملموسة
الأصول غير الملموسة هي نوع خاص من الأصول غير المتداولة للمنظمة ، حيث ليس لها شكل ملموس. عند المحاسبة عن الأصول غير الملموسة (المشار إليها فيما يلي بالأصول غير الملموسة) ، يجب أن تسترشد المنظمات (باستثناء مؤسسات الائتمان ومؤسسات الميزانية) بقواعد اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول غير الملموسة" (PBU 14/2007) "المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 ديسمبر 2007 برقم N 153н (يشار إليه فيما يلي بـ PBU 14/2007).
من أجل أن تأخذ المنظمة في الاعتبار الكائن كجزء من الأصول غير الملموسة ، يجب استيفاء الشروط ، التي تحتوي قائمتها على البند 3 من PBU 14/2007 ، في نفس الوقت. إذا تم استيفاء جميع هذه الشروط ، وفقًا للبند 4 من PBU 14/2007 ، فقد تشمل IA ، على وجه الخصوص ، أعمال العلوم والأدب والفن ؛ برامج الحاسوب؛ اختراعات؛ نماذج الأدوات؛ إنجازات التربية؛ أسرار الإنتاج (المعرفة) ؛ العلامات التجارية وعلامات الخدمة.
بموجب البند 5 من PBU 14/2007 ، فإن وحدة المحاسبة عن الأصول غير الملموسة هي عنصر جرد ، يتم بموجبه ، بشكل عام ، الاعتراف بمجموعة من الحقوق الناشئة عن أحد عناوين الحماية أو وثيقة أخرى مخصصة لبعض الوظائف المستقلة.
من البند 6 من PBU 14/2007 ، يترتب على ذلك قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة بالتكلفة الفعلية (الأولية) ، المحددة اعتبارًا من تاريخ قبولها للمحاسبة. تُفهم القيمة الفعلية (الأولية) للأصول غير الملموسة على أنها المبلغ المحسوب من الناحية النقدية ، والذي يساوي مبلغ الدفع نقدًا أو بأي شكل آخر أو مبلغ الحسابات المستحقة الدفع المدفوعة أو المستحقة من قبل المنظمة عند الاستحواذ أو إنشاء الأصول غير الملموسة وتوفير الشروط اللازمة لاستخدامه في الأغراض المخطط لها. يعتمد إجراء تكوين القيمة الفعلية (الأولية) للأصول غير الملموسة على طريقة دخولها إلى المنظمة ويتم تحديدها وفقًا للبنود 8-14 من PBU 14/2007.
التكلفة الأولية للأصول غير الملموسة ، والتي يتم قبولها للمحاسبة ، لا تخضع للتغيير. الاستثناء هو حالات إعادة التقييم وانخفاض قيمة الأصول غير الملموسة المنصوص عليها في الفقرة 16 من PBU 14/2007. يتم تحديد إجراءات التقييم اللاحق للأصول غير الملموسة حسب القسم. 3 PBU 14/2007.
بقبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة ، تحدد المنظمة عمرها الإنتاجي. يتم التعبير عن العمر الإنتاجي بالأشهر ، والعمر الإنتاجي هو الفترة التي تتوقع المنظمة خلالها استخدام الأصول غير الملموسة من أجل الحصول على منافع اقتصادية. وفقًا للفقرة 26 من PBU 14/2007 ، يتم تحديد العمر الإنتاجي بناءً على فترة صلاحية حقوق المنظمة في نتيجة النشاط الفكري أو وسائل التخصيص وفترة السيطرة على الأصل ، أو على أساس العمر المتوقع للأصل ، والذي من المتوقع أن يتلقى خلاله اقتصاديًا (أو يستخدم في أنشطة تهدف إلى تحقيق أهداف إنشاء منظمة غير ربحية).
يرجى ملاحظة أن PBU 14/2007 يميز بين فئتين من الأصول غير الملموسة - ذات عمر إنتاجي محدد وغير محدد.
يجب فحص العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة سنويًا لضرورة تحديثها ، وهذا هو شرط البند 27 من PBU 14/2007. يجب أيضًا مراعاة العوامل التي تشير إلى استحالة تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة بشكل موثوق سنويًا.
يتم سداد تكلفة الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدد عن طريق الاستهلاك ، ويتم احتساب الاستهلاك فقط من قبل المؤسسات التجارية ، والتي تم تحديدها بموجب البند 23 من PBU 14/2007. يمكن احتساب الاستهلاك بإحدى الطرق الثلاث المقترحة في الفقرة 29 من PBU 14/2007: الطريقة الخطية ، طريقة تقليل الرصيد باستخدام معامل الضرب (ليس أعلى من 3) ، طريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج (الشغل). يجب أيضًا فحص طريقة تحديد استهلاك الأصول غير الملموسة سنويًا للحاجة إلى توضيح ذلك.
يتم احتساب الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر قبول الأصل للمحاسبة ، حتى السداد الكامل لقيمة أو شطب هذا الأصل غير الملموس من المحاسبة ، ومن اليوم الأول من الشهر التالي للشهر من السداد الكامل لقيمة الأصل غير الملموس أو شطبها من المحاسبة ، توقف الاستهلاك. خلال العمر الإنتاجي للموجودات غير الملموسة ، لا يتم تعليق استحقاق مصاريف الإهلاك. تم تحديد هذا الإجراء بموجب الفقرتين 31 و 32 من PBU 14/2007.
تكلفة الأصول غير الملموسة التي تقاعدت أو غير قادرة على تحقيق منافع اقتصادية للمنظمة في المستقبل ، على أساس البند 34 من PBU 14/2007 ، تخضع للشطب من السجلات المحاسبية ، في نفس الوقت المبلغ من استقطاعات الاستهلاك يتم شطبها أيضًا. تنعكس الإيرادات والمصروفات من الشطب في المحاسبة في الفترة المشمولة بالتقرير والتي تتعلق بها ويتم إظهارها كإيرادات ومصروفات أخرى ، ما لم يتم تحديد خلاف ذلك من خلال القوانين القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة. تتم محاسبة الإيرادات والمصروفات وفقًا للقواعد التي تحددها لوائح المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 ، "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأوامر من وزارة المالية الروسية N 32n و 33n على التوالي.
تم تلخيص المعلومات المتعلقة بوجود الأصول غير الملموسة وحركتها في الحساب 04 "الأصول غير الملموسة" ، المعد لهذه الأغراض من خلال مخطط حسابات المحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة والتعليمات الخاصة بتطبيقها المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية N 94n.
ينعكس قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة بالتكلفة الأولية في الخصم من الحساب 04 وائتمان الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة". تنعكس تكاليف شراء الأصول غير الملموسة في الحساب الفرعي 08-5 "اقتناء الأصول غير الملموسة".
يمكن حساب استهلاك الأصول غير الملموسة إما مباشرة على الحساب 04 ، أو باستخدام الحساب 05 "استهلاك الأصول غير الملموسة". إذا كانت المنظمة تستخدم الحساب 05 ، فإن مبلغ الاستهلاك المستحق ينعكس على رصيد الحساب 05 بالمراسلات مع الخصم من الحسابات لمحاسبة تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات).
عند التخلص من الأصول غير الملموسة ، يتم تخفيض قيمتها المسجلة في الحساب 04 بمقدار الاستهلاك المستحق أثناء استخدام الأصل (من الخصم من الحساب 05). يتم خصم القيمة المتبقية من الحساب 04 إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
أصول ثابتة
الوثيقة الرئيسية التي تحدد قواعد محاسبة الأصول الثابتة هي اللوائح المحاسبية "محاسبة الأصول الثابتة" PBU 6/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 6 / 01) يتم تطبيق 01 مع الأخذ في الاعتبار المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 N 91n (يشار إليها فيما يلي باسم التعليمات المنهجية N 91n).
يتم سرد الشروط التي يجب الوفاء بها في نفس الوقت من أجل قبول الأصل للمحاسبة كجزء من الأصول الثابتة في البند 4 من PBU 6/01. وتجدر الإشارة إلى أن هذه الشروط لا تحتوي على معيار التكلفة لتصنيف الممتلكات كأصول ثابتة. في الوقت نفسه ، إذا كان حد قيمة الأصول المحدد في السياسة المحاسبية لا يتجاوز 20000 روبل. لكل وحدة ، فإن الأصول التي تستوفي شروط البند 4 من PBU 6/01 قد تنعكس في تكوين قوائم الجرد.
يتم تسجيل الكائن كأصل ثابت إذا كان يفي بالشروط اللازمة ويتم وضعه في حالة مناسبة للاستخدام. في الوقت نفسه ، في رأي وزارة المالية الروسية الوارد في الرسالة رقم 03-05-05-01 / 31 ، لا يهم حقيقة عملها الفعلي ، وهو ما تؤكده أيضًا الممارسة القضائية ، على وجه الخصوص ، قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا رقم A33-11961 / 08 -F02-2387 / 09 في القضية N A33-11961 / 08.
يُفهم العمر الإنتاجي للأصول الثابتة على أنه الفترة الزمنية التي يكون خلالها استخدام العنصر قادرًا على جلب الفوائد الاقتصادية (الدخل) إلى المنظمة. لغرض حساب ضريبة دخل الشركات ، يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول الثابتة مع مراعاة تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 1. على الرغم من حقيقة أن هذه الوثيقة مخصص للأغراض ، يمكن أيضًا تطبيقه في المحاسبة. ، المنصوص عليه في الفقرة 1 من القرار المذكور.
وحدة المحاسبة للأصول الثابتة هي أحد بنود المخزون ، ويتم تحديدها وفقًا للفقرة 6 من PBU 6/01.
يتم قبول الأصول الثابتة على أساس البند 7 من PBU 6/01 للمحاسبة بتكلفتها الأولية ، وهو إجراء لتحديد ما تم تحديده بموجب البنود 8-12 من PBU 6/01 ويعتمد على طريقة استلام الأصول الثابتة في المنظمة. بغض النظر عن شكل استلام الأصول الثابتة في المنظمة ، يتم تشكيل التكلفة الأولية مع الأخذ في الاعتبار تكاليف تسليم الكائن وجعله في حالة مناسبة للاستخدام.
التكلفة الأولية للأصول الثابتة ، التي يتم قبولها للمحاسبة ، لا تخضع لمزيد من التغيير ، إلا في حالات الإكمال والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار والتحديث والتصفية الجزئية وإعادة تقييم الأصول الثابتة.
يتم سداد تكلفة الأصول الثابتة من خلال الاستهلاك ، والذي يتم تحديده بموجب الفقرة 17 من PBU 6/01. يتم استحقاق الاستهلاك على أساس البند 21 من PBU 6/01 اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي يتم فيه قبول العنصر للمحاسبة. يجب إنهاء استحقاق الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر السداد الكامل لقيمة عنصر من الأصول الثابتة أو شطبها من السجلات المحاسبية ، والذي يتبع البند 22 من PBU 6/01.
لا يتم تعليق الاستهلاك على مدار العمر الإنتاجي. الاستثناءات هي الحالات المذكورة في الفقرة 23 من PBU 6/01 ، أي عندما يتم نقل الأشياء ، بقرار من رئيس المنظمة ، إلى الحفظ لمدة تزيد عن 3 أشهر ، وكذلك لفترة ترميم الأشياء لمدة تزيد عن 12 شهرًا.
يتم احتساب الاستهلاك بغض النظر عن نتائج أنشطة المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير وينعكس في السجلات المحاسبية لفترة إعداد التقارير التي تنتمي إليها ، والتي تتبع البند 24 من PBU 6/01.
يتم استحقاق الإهلاك على الأصول الثابتة بإحدى الطرق التالية المنصوص عليها في الفقرة 18 من PBU 6/01: الطريقة الخطية وطريقة تخفيض الرصيد وطريقة شطب القيمة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي والطريقة شطب القيمة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال).
يمكن تسجيل تكاليف الإصلاح للأغراض المحاسبية في وقت واحد ، أو تنعكس كمصروفات مؤجلة ، أو يتم شطبها على حساب مبلغ الاحتياطي لإصلاح الأصول الثابتة التي أنشأتها المنظمة. يتم تحديد إجراء إنشاء احتياطي من خلال البند 69 من التعليمات المنهجية N 91n.
تكلفة الأصول الثابتة التي تقاعدت أو غير قادرة على تحقيق منافع اقتصادية (الدخل) للمنظمة في المستقبل عرضة للشطب من السجلات المحاسبية. تنعكس الإيرادات والمصروفات من الشطب في المحاسبة في الفترة المشمولة بالتقرير والتي تتعلق بها ، ويجب إضافتها إلى حساب الأرباح والخسائر كإيرادات ومصروفات أخرى ، على النحو المحدد في البند 31 من PBU 6/01.
الأصول الثابتة المملوكة للمنظمة ، قيد التشغيل ، في المخزون ، عند الحفظ ، عند الإيجار ، إدارة الثقة ، يتم احتسابها على الحساب 01 "الأصول الثابتة".
ينعكس قبول الأصول الثابتة للمحاسبة ، فضلاً عن التغيير في تكلفتها الأولية عند الإكمال والتعديل التحديثي وإعادة الإعمار في الخصم من الحساب 01 "الأصول الثابتة" بالتوافق مع الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".
لحساب التخلص من الأصول الثابتة للحساب 01 ، يوصى بفتح حساب فرعي منفصل ، على سبيل المثال 01-2 "التخلص من الأصول الثابتة". يتم تحويل قيمة الكائن المتقاعد إلى الخصم من هذا الحساب الفرعي ، ويتم تحويل مبلغ الاستهلاك المتراكم إلى رصيد. عند الانتهاء من إجراء التخلص ، يتم خصم القيمة المتبقية للكائن من الحساب 01 "الأصول الثابتة" إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
ينعكس الاستهلاك المتراكم أثناء تشغيل الأصول الثابتة في الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة". ينعكس مبلغ الإطفاء المستحق في المحاسبة على دائن الحساب 02 بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن تكاليف الإنتاج (تكاليف المبيعات).
عند التخلص من الأصول الثابتة ، يتم خصم مبلغ الاستهلاك المستحق عليها من الحساب 02 إلى رصيد الحساب 01 الحساب الفرعي 01-2 "التخلص من الأصول الثابتة".
البناء في التقدم
دعنا نشير إلى اللوائح المتعلقة بمحاسبة الاستثمارات طويلة الأجل ، التي تمت الموافقة عليها بموجب خطاب من وزارة المالية في روسيا N 160. وفقًا للفقرة 3.1.1 من هذه الوثيقة ، قبل الانتهاء من بناء المنشآت ، فإن تكاليف تشييدها قيد التنفيذ. وتجدر الإشارة إلى أن الإنشاءات قيد التنفيذ لا تشمل فقط تكاليف الإنشاء الرأسمالي قيد التنفيذ ، بل تشمل أيضًا التكاليف الأخرى المدرجة في الحسابات 07 "معدات للتركيب" ، و 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة".
يهدف الحساب 07 إلى تلخيص المعلومات المتعلقة بوجود وحركة المعدات التكنولوجية والطاقة والإنتاجية (بما في ذلك معدات الورش والمصانع التجريبية والمختبرات) التي تتطلب التركيب والمعدة للتركيب في منشآت الإنشاء (المعاد بناؤها). يتم استخدام هذا الحساب من قبل مؤسسات المطورين.
لا تؤخذ المعدات التي لا تتطلب التثبيت في الاعتبار 07 ، ولكنها تنعكس مباشرة على الحساب 08 عند وصولها إلى المستودع أو مواقع التخزين الأخرى.
يتم قبول معدات التثبيت للمحاسبة على الخصم من الحساب 07 بالتكلفة الفعلية للاقتناء ، والتي تتكون من التكلفة بأسعار الشراء وتكلفة الحصول على هذه القيم وتسليمها إلى مستودعات المنظمة. يتم خصم تكلفة المعدات التي تم تسليمها للتركيب من الحساب 07 إلى الخصم من الحساب 08. يتم أخذ المعدات التي يتم إحضارها إلى موقع البناء والتي تتطلب التثبيت في الميزانية العمومية من قبل المقاول تحت الحساب 005 "المعدات المقبولة للتركيب" . لا يتم خصم تكلفة المعدات المنقولة إلى المقاول ، والتي لم يبدأ بالفعل تركيبها وتركيبها في مكان التشغيل الدائم ، من سجل المطور.
عند بيع المعدات وشطبها والتبرع بها وما شابه ذلك ، يتم شطب تكلفتها إلى الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
يهدف الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" إلى تلخيص المعلومات حول تكاليف المنظمة في العناصر التي سيتم قبولها لاحقًا للمحاسبة كأصول ثابتة وقطع أراضي وموارد طبيعية وأصول غير ملموسة ، بالإضافة إلى تكاليف تنظيم تكوين القطيع الرئيسي للماشية المنتجة والعاملة (باستثناء الدواجن ، وحيوانات الفراء ، والأرانب ، وعائلات النحل ، وكلاب الخدمة ، وحيوانات التجارب ، التي يتم احتسابها في تكوين الأموال المتداولة).
التكلفة الأولية الناتجة عن كائنات الأصول غير المتداولة ، والتي يتم تشغيلها وتنفيذها بالطريقة المحددة ، يتم خصمها من الحساب 08 إلى الخصم من الحسابات 01 "الأصول الثابتة" ، 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة" ، 04 "غير الملموسة الأصول "والحسابات الأخرى.
يعكس الرصيد في الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" مبلغ استثمارات المنظمة في البناء الجاري ، والمعاملات غير المكتملة لاقتناء الأصول الثابتة ، والأصول غير الملموسة وغيرها من الأصول غير المتداولة ، فضلاً عن تكوين الأصول الرئيسية قطيع.
استثمارات مربحة في الأصول المادية
كجزء من الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة وفقًا للبند 5 من PBU 6/01 ، يتم أخذ الأصول الثابتة في الاعتبار المخصصة فقط للمؤسسة مقابل رسوم للحيازة المؤقتة والاستخدام أو للاستخدام المؤقت من أجل توليد الدخل (بما في ذلك تحت عقود الإيجار ، الإيجار ، عقود الإيجار).
تنعكس المعلومات المتعلقة بوجود وحركة استثمارات المنظمة في الممتلكات المقدمة مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لغرض توليد الدخل في الحساب 03 "الاستثمارات المربحة في الأصول المادية".
يتم قبول الأشياء الملموسة التي يُراد توفيرها مقابل رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لغرض توليد الدخل للمحاسبة على الخصم من الحساب 03 بالمراسلات مع الحساب 08 بتكلفتها الأولية بناءً على التكاليف الفعلية للحصول عليها ، بما في ذلك تكاليف التسليم والتجميع والتركيب.
يتم احتساب استهلاك هذه الأصول المادية في الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" بشكل منفصل.
لحساب التصرف (البيع ، الشطب ، التصفية الجزئية ، التحويل غير المبرر ، إلخ) للأصول الملموسة المحسوبة في الحساب 03 ، يوصى بفتح حساب فرعي "التخلص من الأصول الملموسة" إليه ، في الخصم من التي يتم تحويل التكلفة الأولية للعنصر المتقاعد ، ومبلغ الاستهلاك المستحق. يتم خصم القيمة المتبقية من الحساب 03 إلى الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
استثمارات مالية طويلة الأجل
تمت الموافقة على قواعد تكوين المعلومات المتعلقة بالاستثمارات المالية لمنظمة ما في المحاسبة والبيانات المالية من خلال اللائحة الخاصة بمحاسبة "محاسبة الاستثمارات المالية" PBU 19/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية N 126n (يشار إليها فيما يلي باسم يشار إليها باسم PBU 19/02).
الشروط ، في حالة الوفاء لمرة واحدة والتي يتم قبول الأصول للمحاسبة كاستثمارات مالية ، مدرجة في البند 2 من PBU 19/02. قد تشمل الاستثمارات المالية للمنظمة ، التي تسترشد بالفقرة 3 من PBU 19/02 ، ما يلي:
الأوراق المالية الخاصة بالولاية والبلدية ، والأوراق المالية للمنظمات الأخرى ، بما في ذلك سندات الدين ، التي يتم فيها تحديد تاريخ الاسترداد وقيمته (السندات ،) ؛
- المساهمات في رأس المال المصرح به (المجمع) للمنظمات الأخرى (بما في ذلك الشركات التابعة والشركات التابعة) ؛
- القروض الممنوحة لمنظمات أخرى ، والودائع في مؤسسات الائتمان ؛
- حسابات القبض المكتسبة على أساس التنازل عن حق المطالبة ؛
- مساهمات منظمة شريكة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ، إلخ.
يرجى ملاحظة أن الأصول الملموسة مثل الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ليست استثمارات مالية.
يتم اختيار وحدة المحاسبة للاستثمارات المالية من قبل المؤسسة بشكل مستقل ، ويمكن أن تكون سلسلة ودفعة ومجموعة أخرى متجانسة من الاستثمارات المالية. أي ، يجب اختيار وحدة الحساب وفقًا للبند 5 من PBU 19/02 بطريقة تضمن تكوين معلومات كاملة وموثوقة حول هذه الاستثمارات ، فضلاً عن التحكم المناسب في وجودها وحركتها.
يتم قبول الاستثمارات المالية للمحاسبة بتكلفتها الأولية ، والتي يتم تحديدها اعتمادًا على طريقة استلام الاستثمارات المالية وفقًا للبنود 9-17 من PBU 19/02.
قد تتغير التكلفة الأولية للاستثمارات المالية ، التي يتم قبولها فيها للمحاسبة ، ويتم تحديد إجراءات التقييم اللاحق للاستثمارات المالية حسب القسم. 3 PBU 19/02.
عند التخلص من الاستثمارات المالية التي لم يتم تحديد قيمتها السوقية الحالية ، يتم تحديد قيمتها على أساس التقييم الذي تحدده إحدى الطرق المنصوص عليها في البند 26 من PBU 19/02.
عندما ينشأ موقف عندما يحدث انخفاض في قيمة الاستثمارات المالية ، تقوم المنظمة ، مسترشدة بالفقرة 38 من PBU 19/02 ، بإنشاء احتياطي لاستهلاك الاستثمارات المالية لمبلغ الفرق بين القيمة الدفترية والقيمة المقدرة لـ مثل هذه الاستثمارات المالية. تشكل المنظمة التجارية الاحتياطي المحدد على حساب النتائج المالية للمنظمة (كجزء من النفقات الأخرى) ، ومنظمة غير تجارية - عن طريق زيادة التكاليف.
يتم المحاسبة عن الاستثمارات المالية على الحساب 58 الذي يحمل نفس الاسم "الاستثمارات المالية" ، حيث يمكن فتح حسابات فرعية للمحاسبة التحليلية للاستثمارات.
تنعكس المعلومات المتعلقة بوجود وحركة الاحتياطيات من أجل إهلاك الاستثمارات المالية في الحساب 59 "مخصصات إهلاك الاستثمارات المالية". يتم تسجيل مبلغ الاحتياطيات التي تم إنشاؤها على الخصم من الحساب 91 "مداخيل ومصروفات أخرى" وعلى رصيد الحساب 59. يتم عمل سجل مماثل عندما تزداد قيمة هذه الاحتياطيات. عندما ينخفض مبلغ الاحتياطيات ، وكذلك التخلص من الاستثمارات المالية التي تم إنشاء احتياطيات لها سابقًا ، يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 59 وائتمان الحساب 91. يتم إجراء المحاسبة التحليلية للحساب 59 لكل احتياطي.
في الميزانية العمومية ، تنعكس قيمة الممتلكات ، المسجلة في الحساب 58 "استثمارات مالية" ، ناقصًا رصيد الحساب 59 "مخصصات استهلاك الاستثمارات المالية".
الأصول الضريبية المؤجلة
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة الخاصة بأصول الضرائب المؤجلة من خلال لوائح المحاسبة "محاسبة حسابات ضريبة الأرباح" PBU 18/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية N 114n (يشار إليها فيما بعد - PBU 18/02).
الأصول الضريبية المؤجلة وفقًا للفقرة 14 من PBU 18/02 تعني ذلك الجزء من ضريبة الدخل المؤجلة الذي يجب أن يؤدي إلى انخفاض في ضريبة الدخل المستحقة للميزانية في فترة التقرير التالية أو في فترات إعداد التقارير اللاحقة.
تنشأ أصول الضريبة المؤجلة فقط عند ظهور فروق مؤقتة قابلة للخصم. تذكر أن الفروق المؤقتة القابلة للخصم تشمل ، على وجه الخصوص:
مبالغ الفروق الناشئة عن طرق مختلفة لحساب الاستهلاك لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، في هذه الحالة ، إذا كان مبلغ الاستهلاك المحمّل في المحاسبة أكبر من مبلغ الاستهلاك المحمّل في المحاسبة الضريبية ؛
- مقدار الفروق الناشئة عن عمليات الشطب المختلفة للمصروفات التجارية والإدارية لأغراض المحاسبة والمحاسبة الضريبية ؛
- مبلغ الخسارة المُرحل ، والذي لم يتم استخدامه في فترة التقرير ، ولكن سيتم استخدامه في فترات التقارير التالية ؛
- اختلافات أخرى.
يتم قبول أصول الضريبة المؤجلة ، التي تم تلخيص المعلومات عنها في الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة" ، للمحاسبة بالمبلغ المحدد كمنتج الفروق القابلة للخصم الناشئة في فترة التقرير عن طريق معدل ضريبة الدخل الساري في تاريخ التقرير.
ينعكس أصل الضريبة المؤجلة الذي يزيد من مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل) لفترة إعداد التقارير على الخصم من الحساب 09 "أصول الضرائب المؤجلة" بالتوافق مع رصيد الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
ينعكس الانخفاض أو السداد الكامل لأصول الضريبة المؤجلة بسبب انخفاض في المصروفات المشروطة (الدخل) لفترة التقرير في رصيد الحساب 09 بالتوافق مع الخصم من الحساب 68 "حسابات الضرائب والرسوم".
يتم خصم أصل الضريبة المؤجلة عند التخلص من كائن الأصل الذي تم استحقاقه من رصيد الحساب 09 "أصول الضريبة المؤجلة" إلى الخصم من الحساب 99 "الأرباح والخسائر".
كما هو مذكور أعلاه ، فإن السمة المميزة والمعيار لتصنيف الأصول على أنها غير متداولة هو عمرها الإنتاجي الذي يزيد عن 12 شهرًا. وبالتالي ، فإن الموارد المالية التي تستثمرها المنظمة في إعادة إنتاج الأصول غير المتداولة تشتت انتباهها عن رقم الأعمال الحالي لفترة طويلة (أكثر من 12 شهرًا).
تحويل الاستثمارات في الأصول غير المتداولة من حجم التداول الاقتصادي الحالي ، أي يتطلب حجم الأعمال ، والغرض منه التصنيع المباشر للمنتجات النهائية (الأعمال ، والخدمات) ، فصل محاسبة التكاليف في الأصول غير المتداولة عن محاسبة تكاليف منتجات التصنيع (الأعمال ، الخدمات).
قبل الشروع في دراسة هذا القسم ، كرر طرق استلام الأصول الثابتة في المؤسسة (انظر القسم 1.2).
الاختلافات في طرق استلام الأصول الثابتة تسبب اختلافات في منهجية المحاسبة لهذه العملية.
مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات عملية الاستثمار في الأصول غير المتداولة ، يجب أن تحل المحاسبة المهام التالية:
تعكس عملية الاستثمار في الأصول غير المتداولة بمرور الوقت ؛
تحصيل جميع التكاليف المرتبطة باستلام عنصر من الأصول غير المتداولة من أجل تكوين قيمته الأولية ؛
تعكس تكليف كائن جديد من الأصول غير المتداولة.
لحل هذه المشاكل ، يتم استخدام الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".
الحساب 08 - نشط ، مصمم ليعكس عملية الاستثمارات الرأسمالية (طويلة الأجل).
يحتوي الحساب 08 "استثمارات في الأصول غير المتداولة" على الهيكل التالي.
عند تطوير الحساب التركيبي 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" ، يتم فتح المحاسبة التحليلية حسب أنواع الاستثمارات في الأصول غير المتداولة ، على سبيل المثال ، الحسابات الفرعية: "اقتناء قطع الأراضي" ، "اقتناء الأصول الثابتة" ، "بناء الأصول الثابتة" ، "اقتناء الأصول غير الملموسة" ، إلخ ...
لاحظ أنه وفقًا لمخطط الحسابات ، فإن الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" لا يعكس فقط عمليات اقتناء وإنشاء كائنات الأصول غير المتداولة ، ولكن أيضًا أي عمليات أخرى عند استلامها - المساهمة في الأموال المصرح بها. رأس مال ، إيصال غير مبرر ، إلخ.
يعكس الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة" جميع التكاليف الفعلية للمؤسسة المرتبطة باستلام كائنات الأصول غير المتداولة في المنظمة وإحضارها إلى حالة مناسبة للاستخدام للأغراض المخططة ، والتي مدرجة في التكلفة الأولية للأصول غير المتداولة. على سبيل المثال:
المبالغ المدفوعة لموردي الأصول غير المتداولة ؛
التكاليف المرتبطة بتسليم وتركيب وتعديل عناصر الأصول غير المتداولة ؛
الرسوم الجمركية والمدفوعات الأخرى ؛
رسوم التسجيل والرسوم الحكومية والمدفوعات المماثلة الأخرى المتعلقة بالحصول على حقوق الأصول غير المتداولة ؛
التكاليف الأخرى المتعلقة مباشرة باستلام أشياء من الأصول غير المتداولة وإيصالها إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة للاستخدام للأغراض المخططة.
عند الانتهاء من عملية الاستثمار الرأسمالي ، أي جلب كائنات الأصول غير المتداولة إلى الحالة التي تكون فيها مناسبة تمامًا للاستخدام للأغراض المخططة ، ونقل كائنات الأصول غير المتداولة إلى العملية ، يتم شطب قيمتها الأولية من رصيد الحساب 08 "الاستثمارات في غير - الأصول الجارية "المتوافقة مع الخصم من الحسابات 01" الأصول الثابتة "، 04" الأصول غير الملموسة "، إلخ.
محسوبة بالصيغة:
RFA = (/ الأصول طويلة الأجل) * 100٪
يكون تقييم الأصول غير المتداولة ضروريًا في بعض الأحيان لتحديد سعر صفقة البيع والشراء ، وقيمة الضمان للإقراض ، عند تحديد المساهمات في رأس المال المصرح به ، عندما تقوم المؤسسة بإعداد خطط الأعمال ، والمؤسسات ، وتحديد قيمة الأسهم ، تنفيذ الأسهم ، تصفية المؤسسات ، إلخ.
لضمان أنشطة الإنتاج ، تحل أي مؤسسة بشكل دوري القضايا المتعلقة بتوفير دورة اقتصادية وإنتاجية بأصول ملموسة. ترتبط هذه المرحلة باقتناء وتشغيل واستهلاك وشطب الأصول الملموسة أثناء تشغيل المؤسسة. تشمل قاعدة المواد والإنتاج الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة ومخزونات المؤسسة.
الأصول غير المتداولة (VOA) - جزء من أموال المؤسسة ، والتي لها الميزات التالية:
غرض. تُستخدم الأموال لدعم أنشطة المؤسسة ، وتكون بمثابة مصدر للفوائد الاقتصادية في المستقبل وليست مخصصة لإعادة البيع.
مدة الاستخدام. عادة ما يكون العمر الإنتاجي المخطط لهذه الخاصية سنة واحدة على الأقل.
سعر. تم تحديد الحد الأدنى لتعبير قيمة الأصل المنسوب إلى مجلس الاستثمار (في المحاسبة الضريبية في الوقت الحالي - 10000 روبل). أنواع محاسبة BOI:
محاسبة الأصول الثابتة (الأرض ، المباني ، المركبات ، المعدات ، إلخ.)
محاسبة الأصول غير الملموسة للاستخدام طويل الأجل (التراخيص ، براءات الاختراع ، إلخ)
محاسبة الاستثمارات المالية (استثمارات ، قروض طويلة الأجل على مدى عام واحد)
خصوصية محاسبة الجهاز:
يتم تحديد التقييم الأولي للأصول غير المتداولة من خلال خيارات الاستلام (الشراء ، والمساهمة في رأس المال المصرح به ، والتبادل ، والتصنيع ، والتبرع ، وما إلى ذلك) ويتوافق مع القيمة الفعلية وسعر التكلفة والقيمة السوقية ، إلخ.
إعادة التقييم. في ظروف التضخم المفرط (29) ، يمكن أن تزيد قيمة الأصول غير المتداولة بشكل دوري في المبالغ المحددة اعتمادًا على التغيرات في بيئة الاقتصاد الكلي.
الاستهلاك. يتسبب التقادم المادي والتقادم خلال دورة الحياة في انخفاض تكلفة AOA وإسنادها إلى التكاليف.
التعافي. إصلاح الأصول الثابتة.
وصف. يتم تحميل الاستهلاك المتراكم والقيمة المتبقية للجهاز على المصاريف.
يتم احتساب المبيعات - بنفس طريقة حساب عمليات الشطب ، ولكن يتم أيضًا تسجيل التكاليف الإضافية - في حالة حدوث انخفاض في القيمة المتبقية للجهاز أو الدخل - في حالة وجود زيادة.
الأصول غير المتداولة تخضع للتدقيق:
أصول ثابتة؛
الأصول غير الملموسة
استثمارات مالية طويلة الأجل ؛
حسابات طويلة الأجل مستحقة القبض ؛
استثمارات رأسمالية
إهلاك (إهلاك) الأصول الثابتة.
مصادر المعلومات الخاصة بمراجعة الأصول غير المتداولة هي:
أشياء ملموسة؛
دفاتر المحاسبة والبطاقات والأوراق.
التقارير الإحصائية؛
;
بيانات المحاسبة التركيبية والتحليلية للأصول غير المتداولة.
تتضمن منهجية مراجعة الأصول غير المتداولة للمنشأة الإجراءات التالية:
شرعية إيداع الأموال في الأصول غير المتداولة ؛
التحقق من طريقة تقييم الأصول الثابتة ؛
تدقيق المحاسبة الأولية ؛
التحقق من المحاسبة التركيبية والتحليلية ؛
التحقق من صحة الاستهلاك ؛
التحقق من صحة انعكاس إصلاح الأصول الثابتة.
ترتبط طبيعة العلاقة بالأرباح المستلمة بالعوامل التالية:
1. يتم تنفيذ إما تشييد أو إعادة بناء أو ترميم مباني وهياكل معقدة واسعة النطاق ، أو إعادة تجهيز تقني مباشرة في المؤسسة أو الأشياء التي لا تنتمي إلى قطاع الإنتاج.
2. شراء الهياكل والمباني ، أو النقل والأشياء الأخرى التي سيتم تضمينها مباشرة في الأصول الثابتة للمشروع.
3. شراء قطع الأراضي والأشياء ذات الاستخدام الطبيعي.
4. شراء ما يسمى الأصول غير المادية.
من كل ما سبق ، يمكننا استخلاص الاستنتاجات المناسبة ، أي الأصول غير المتداولة هي جميع أصول المؤسسة التي تحقق أرباحًا وأرباحًا خلال فترة زمنية تتجاوز سنة إبلاغ واحدة. وستشكل جميع الاستثمارات المذكورة أعلاه أموالًا لهذه الأصول بالذات ، وقد تختلف طبيعتها ، ولكنها تخضع لتنظيم صارم من خلال التشريعات الضريبية القانونية. لذلك ، قبل سحب الأموال النقدية أو الأصول غير الملموسة من التداول ، استشر أخصائيًا ، كقاعدة عامة ، هذا هو موظف التفتيش الضريبي ، والذي سيوضح لك السلطة القانونية لإنشاء ما يسمى الأصول غير المتداولة.
[رصيد دائن في الحساب 83 "رأس مال إضافي"]
(فيما يتعلق بمبالغ إعادة تقييم الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة)
لا يجوز لمنظمة تجارية أكثر من مرة واحدة في السنة (في نهاية السنة المشمولة بالتقرير) إعادة تقييم مجموعات الأصول الثابتة المماثلة بالتكلفة الحالية (الاستبدال).
عند اتخاذ قرار بإعادة تقييم هذه الأصول الثابتة ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أنه يتم إعادة تقييمها لاحقًا بانتظام بحيث لا تختلف قيمة الأصول الثابتة التي تنعكس فيها في المحاسبة وإعداد التقارير بشكل جوهري عن القيمة الحالية (الاستبدال).
تتم إعادة تقييم عنصر من الأصول الثابتة عن طريق إعادة حساب قيمته الأولية أو قيمته الحالية (الاستبدال) ، إذا تمت إعادة تقييم هذا العنصر في وقت سابق ، ومقدار الاستهلاك المستحق على مدار فترة استخدام العنصر بالكامل.
يجب أن تنعكس نتائج إعادة تقييم الأصول الثابتة المنفذة في نهاية السنة المالية في المحاسبة بشكل منفصل.
يتم إضافة مبلغ إعادة تقييم عنصر من الأصول الثابتة نتيجة لإعادة التقييم إلى رأس المال الإضافي للمنظمة. يتم إضافة مبلغ إعادة تقييم أحد بنود الأصول الثابتة ، والذي يساوي مبلغ الإهلاك المنفذ في فترات التقارير السابقة والمشار إليه بالنتيجة المالية كمصروفات أخرى ، في النتيجة المالية كإيرادات أخرى.
يتم تضمين مبلغ استهلاك بند من الممتلكات والآلات والمعدات نتيجة لإعادة التقييم في النتيجة المالية كمصروفات أخرى. يُشار إلى مقدار إهلاك عنصر من الأصول الثابتة إلى انخفاض في رأس المال الإضافي للمؤسسة الذي يتكون من مبالغ إعادة تقييم هذا العنصر المنفذة في فترات التقارير السابقة. يتم تحميل الزيادة في مبلغ تخفيض قيمة العنصر على مبلغ إعادة تقييمه ، المضاف إلى رأس المال الإضافي للمؤسسة نتيجة لإعادة التقييم التي تم إجراؤها في فترات التقارير السابقة ، على الحساب (خسارة غير مكتشفة).
عند التخلص من عنصر من الأصول الثابتة ، يتم تحويل مبلغ إعادة تقييمه من رأس المال الإضافي للمنظمة إلى الأرباح المحتجزة للمنظمة.
يتم إضافة مبلغ إعادة تقييم الأصول غير الملموسة نتيجة لإعادة التقييم إلى رأس المال الإضافي للمنظمة. إن مبلغ إعادة تقييم الأصل غير الملموس ، الذي يساوي مبلغ تخفيض قيمته ، الذي تم تنفيذه في سنوات التقارير السابقة والمُدرج في النتيجة المالية كمصروفات أخرى ، يتم قيده في النتيجة المالية كإيرادات أخرى.
يتم تحميل مبلغ تخفيض إعادة التقييم على الأصل غير الملموس في بيان الدخل كمصروفات أخرى. يشار إلى مبلغ تخفيض قيمة الأصل غير الملموس إلى انخفاض في رأس المال الإضافي للمؤسسة الذي يتكون من مبلغ إعادة تقييم هذا الأصل الذي تم تنفيذه في سنوات التقارير السابقة. يتم تحميل الزيادة في مبلغ تخفيض قيمة الأصل غير الملموس على مبلغ إعادة تقييمه المتضمن في رأس المال الإضافي للمنظمة نتيجة لإعادة التقييم المنفذة في سنوات إعداد التقارير السابقة على النتيجة المالية كمصروفات أخرى.
عند التخلص من أصل غير ملموس ، يتم تحويل مبلغ إعادة تقييمه من رأس المال الإضافي للمنظمة إلى حساب المحاسبة عن الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) للمنظمة.
يجب أن تنعكس نتائج إعادة تقييم الأصول غير الملموسة التي تم إجراؤها في نهاية السنة المالية في المحاسبة بشكل منفصل.
"27. يتم احتساب استهلاك الأشياء المحددة في البند الفرعي 5.2 من البند 5 من اللائحة (القياسية) 7 وفقًا للطرق الواردة في الفقرتين الفرعيتين 1 و 5 من البند 26 من اللائحة (القياسية) 7. 50 بالمائة من استهلاكها التكلفة ، و 50 في المائة المتبقية من التكلفة ، والتي يتم استهلاكها في شهر إزالتها من الأصول (الشطب) بسبب عدم الامتثال. معايير الاعتراف كأصل أو في الشهر الأول من استخدام الكائن بنسبة 100 في المائة من قيمته ". (أبرزها المؤلف).
ويترتب على محتوى هذه الفقرة أنه كانت هناك تغييرات كبيرة في طرق حساب استهلاك "القيمة المنخفضة" غير الحالية. لذلك ، إذا كان قبل الإصلاح ، عندما لم نكن نعرف مصطلح "MNMA" ، فقد تم استخدام الأصول منخفضة القيمة (المتداولة) طريقتين للاستهلاك (شطب الجزء المستهلك من تكلفة النفقات): "50 + 50 "الطريقة والطريقة التي بموجبها يتم في وقت نقل إهلاك استغلال الأصول هذه بمعدل 100٪ من قيمتها. للوهلة الأولى ، يبدو أن الفقرة 26 تشير إلى أنه يمكن تطبيق هاتين الطريقتين المشهورتين على أموال MNMA والمكتبة ، إلا أن قلة من الناس لاحظوا أن الأمر ليس كذلك.
على وجه الخصوص ، دعنا ننتبه إلى الكلمات: "50 بالمائة من التكلفة المستهلكة". يتضح أنه مهما كانت طريقة الاستهلاك التي نختارها (وفقًا للفقرات 1 - 52 (طريقتان مطبقة على الأصول الثابتة.) أو طريقة "50 + 50") ، يجب أن يكون للكائن قيمة متبقية. أي أنه في الشهر الأول من استخدام MNMA أو أموال المكتبة ، يتم تحميل 50٪ من الاستهلاك فقط على جزء التكلفة المطفأة. يتم استحقاق الـ 50٪ المتبقية في شهر استبعاد هذه الأصول أيضًا من حيث التكلفة ، والتي يتم إطفاءها.
على سبيل المثال ، إذا كانت التكلفة الأولية لكائن MNMA الذي تم إدخاله حديثًا هي 1000 روبل ، وكانت قيمة التصفية (التي تحددها المؤسسة) 400 روبل ، فإن التكلفة المستهلكة ستكون 600 روبل.
في نهاية مدة استخدام كائن MNMA هذا ، يتم إجراء ترحيل مماثل وأيضًا لمبلغ 300 روبل (باقي القيمة ، والتي يتم إطفاءها).
400 روبل ، المتبقية ، هي التكلفة التي يتم بها تصفية الكائن: يتم شطبها للبيع أو تفكيكها وتحويلها إلى أشكال نشطة أخرى (على سبيل المثال ، يتم تضمينها في التدوير في شكل قطع غيار أو مواد أو ما شابه) "السعر المنخفض" ، هذه المرة فقط قابل للتفاوض).
إنها مسألة أخرى إذا اختار المحاسب طريقة يتم بموجبها شطب 100 ٪ من قيمة الكائن بسبب التآكل في الشهر الأول من التشغيل. في هذه الحالة ، لا ينص البند 27 من P (C) BU 7 على القيمة المتبقية ، لأنه في هذه الحالة لا يذكر "القيمة التي يتم استهلاكها". من ناحية أخرى ، يعد هذا أمرًا جيدًا ، نظرًا لأن اختيار مثل هذه الطريقة "يتناسب" تمامًا تقريبًا مع المحاسبة الضريبية. صحيح أن الخلافات لا مفر منها هنا. على سبيل المثال ، وفقًا لمتطلبات P (S) BU 7 "الأصول الثابتة" والفقرة 16 P (S) BU 2 "الرصيد" ، يتم تضمين MNMA (مثل جميع الأصول غير الملموسة الأخرى) في الأصول الثابتة. تعترف المحاسبة الضريبية بها فقط كجزء من إجمالي المصروفات.
يمكن تجديد موارد صندوق الأصول غير المتداولة من خلال العمليات التالية: الاستهلاك ، من بيع الأصول غير المتداولة ، وتوزيع () الأرباح ، والاستثمارات في رأس مال المشاركين في المؤسسة.
يمثل توزيع الأرباح ، الذي يُفهم على أنه إعادة استثمار ، بعض التعقيد. ومع ذلك ، يمكن التغلب على هذه الصعوبة إما من خلال عكس المبالغ المقابلة في الخلية C2 ، أو عن طريق تحديد الأرصدة الأولية المقابلة لصندوق الربح وصندوق الأصول غير المتداولة.
يقتصر استخدام صندوق الأصول غير المتداولة بشكل أساسي على عمليات اقتناء وتحديث وترميم وإصلاح الأصول غير المتداولة. من الممكن أن يشمل ذلك عمليات لخدمة الأصول غير المتداولة. ومع ذلك ، لا ينبغي للمرء أن ينجرف في المحاسبة الدقيقة لمثل هذه العمليات ، ونقتصر على المواقف الواضحة.
يشير رصيد صندوق الأصول غير المتداولة إلى الاستثمار غير الكافي في الأصول غير المتداولة. إذا كان هناك ما يبرر هذا النقص في التمويل ، فيجب إعادة توزيع رصيد صندوق الأصول غير المتداولة لصالح الصناديق الأخرى من أجل إصلاح عدم الحاجة إلى تمويل الأصول غير المتداولة.
الأصول المتداولة هي الجزء الأكثر سيولة من أصول الشركة. تضمن الإدارة الماهرة لها عمليا الاستقرار المالي والقدرة التنافسية. ولهذا ، يجب أخذها في الاعتبار وتطبيعها وتحليلها بشكل صحيح. ونحن سوف اقول لك كيف. في المقالة ، يمكنك تنزيل تقرير سيساعد في مراقبة كفاءة استخدام الأصول الحالية.
في هذه المقالة سوف تتعلم:
توجد الأصول الحالية للمؤسسة دائمًا ضمن عملية الإنتاج ، والتي يمكن تقسيمها إلى ثلاث خطوات متسلسلة رئيسية. الأول هو تجديد المواد الخام والإمدادات. والثاني تصنيع البضائع أو أداء العمل. والثالث تسليم وتنفيذ ما فعلته الشركة بالسوق واستلام الأموال. ومرة أخرى ، فإن الخطوة الأولى هي تجديد المواد الخام والمواد من العائدات. يمكن أن تُعزى جميع العناصر التي تشارك بشكل مباشر في هذه الدورة إلى هذه الصناديق.
تشمل الأصول الحالية (انظر الشكل 1):
تعرف على كيفية تطوير نظام معايير لإدارة الأصول الحالية ، وما هي طرق التقنين لاستخدامها في المواد "أنظمة المدير المالي".
الأصول غير المتداولة للمؤسسة تعمل لفترة طويلة دون تغييرات ، وتحول قيمتها تدريجياً من خلال البلى الطبيعي والاستهلاك ، إذا كانت هذه الأموال مادية. عادةً ما يتم استخدام هذه الأموال لأكثر من 12 شهرًا.
تشمل تلك غير المتداولة:
تحتوي القائمة الكاملة للصناديق غير العاملة على لائحة المحاسبة "البيانات المالية للمنظمة" PBU 4/99 ، بصيغتها المعدلة في 8 نوفمبر 2011.
للتحليل ، يتم استخدام "دوران". توضح هذه المعلمة كفاءة الإدارة وعدد دورات الإنتاج "المال ← المواد الخام ← التصنيع ← المبيعات" (انظر الشكل 2).
الشكل 2.
هذه المعلمة ليس لها لائحة محددة. لكل شركة ، كل عام ، يتم حساب هذه القيمة بشكل منفصل ، ثم تتم مقارنة المؤشرات على مدى عدة سنوات ، في الديناميات. ومع ذلك ، فإن جميع الصناعات لها قيم متوسطة لهذه المعلمة ، والتي ، من حيث المبدأ ، يمكن الاسترشاد بها.
إذا كان المعامل الناتج يختلف اختلافًا كبيرًا عن متوسط الصناعة ، فقد يشير ذلك إلى أن المنظمة قد جمعت الكثير من هذه الأموال و لا يتم إجراؤها بشكل فعال بما فيه الكفاية.
بالإضافة إلى ذلك ، فقد ثبت بشكل تجريبي أن الصناعات كثيفة رأس المال تظهر معدل دوران منخفض ، وأن أعلى القيم موجودة في قطاع الخدمات وفي قاعات التداول. ومع ذلك ، فإن الصناعة التجارية ليس لديها مرحلة "معالجة المواد الخام والمواد" ، وهذا اختلاف خطير عن المنظمات التي تنتج سلعها الخاصة. كما أنها تتأثر بالربحية. وجد أنه مع الربحية العالية ، ينخفض معدل الدوران ، مع انخفاض معدل الربحية ، على العكس من ذلك ، يزداد.
صيغة حساب نسبة دوران الأصول المتداولة (OA):
KO oa = Revenue / OAس،
حيث KO oa هي نسبة دوران الزراعة العضوية ؛
الإيرادات - مؤشر السطر 2110 من بيان النتائج المالية (بيان الأرباح والخسائر) ؛
АS - А متوسط سنوي.
معادلة حساب متوسط قيمة الزراعة العضوية السنوية:
ОА s = (А ng + А kg) / 2,
حيث OA ng - OA في بداية العام ؛
OA kg - الزراعة العضوية في نهاية العام.
لحساب معدل الدوران ، استخدم الصيغة التالية:
حول oa = 365 / KO oa,
حيث O oa هي نسبة دوران الزراعة العضوية بالأيام.
يجب على المديرين فهم مقدار الأموال والمواد الخام والمواد ، وما إلى ذلك ، اللازمة للحفاظ على المستوى المخطط للإنتاج لمجموعة متنوعة. يتم إنتاج البضائع وفقًا لعمليات تكنولوجية معتمدة مسبقًا ، مع معايير محددة لاستهلاك الوقود والطاقة والموارد الأخرى. يتم تنفيذ كل عملية وفقًا لخطط معينة ذات معدلات استهلاك معروفة ، وبالتالي فإن التقنين هو الأساس لتحديد هذه الكميات.
تخضع جميع المكونات للتوحيد القياسي ، بما في ذلك المنتجات النهائية والمصروفات المدفوعة مسبقًا والمواد الخام والمواد نفسها ، فضلاً عن المنتجات شبه النهائية في جميع مراحل إنشاء المنتجات النهائية.
HOA = Npa + Nnp + Nrbp + Nzgt ،
حيث NOA هو معيار OA ؛
Нпр - مستوى العلاقات العامة ؛
ННп - معيار العمل الجاري ؛
Нрбп - معيار المصروفات المؤجلة ؛
Nzgt هو المعيار لمخزون السلع التامة الصنع.
يتم حساب نسبة الزراعة العضوية بالروبل. يتم حساب معايير موارد الإنتاج ، والعمل الجاري ، ومخزون السلع التامة الصنع بالروبل ، بالوحدات الطبيعية التي تحدد الكمية والوزن والحجم والطول ، وما إلى ذلك (الأمتار والمتر المكعب ، الكيلوجرامات ، الأطنان) ، وكذلك في أيام.
إن العامل المهم الذي يتم من خلاله إنشاء المخزونات هو الوقت. يجب أن تعرف كل مؤسسة المدة التي ستتمكن فيها من العمل بين شحنتين من موارد الإنتاج ، ولديها مخزون أمان في حالة حدوث مشاكل في الخدمات اللوجستية ، وحساب الوقت اللازم للإعداد التكنولوجي اللازم للمواد الخام والمواد.
معادلة حساب الوقت الذي تحتاج فيه إلى OA:
NVZa = نيوزيلندي + نيوزيلندي + نيوزيلندي ،
حيث NVZa هو معيار وقت احتياطي الأصول ؛
NZt - سعر السهم الحالي ؛
NZs - سعر مخزون التأمين ؛
NZp - سعر المخزون التحضيري.
يعتمد معدل المخزون الحالي على الوقت المنقضي بين شحنتين من موارد الإنتاج. يمكن أن تأتي من البيئة الخارجية ، من الموردين ، وأن تكون منتجاتها شبه المصنعة في مراحل مختلفة من موقع العمل. عادة ، يجب أن يكون معدل المخزون قادرًا على تحميل عمل المصنع لفترة محددة بنصف وقت الانتظار لإعادة التسليم.
يتم تشكيل معدل مخزون التأمين لحماية الشركة من انتهاكات وقت تسليم المواد الخام الضرورية أو المواد أو المنتجات شبه المصنعة من قبل الموردين. لتحديد معدل المخزون الآمن ، عادةً ما يتم استخدام نصف معدل المخزون الحالي. أو تجريبيًا ، يتم تحديد الحد الأقصى للتأخير في عمليات التسليم ويتم احتساب معدل المخزون لهذا الوقت ، والذي يصبح لاحقًا معدل التأمين.
يعد معدل المخزون التحضيري ضروريًا إذا كان لا يمكن معالجة المواد الخام أو المواد الموردة على الفور أو لتنفيذ أوامر العمل. يحدث هذا في الحالات التي توفر فيها العملية الفنية تدريبًا إضافيًا لهم. على سبيل المثال ، عندما يكون من الضروري تطبيع درجة الحرارة والرطوبة ، وفرزها ، وإكمالها ، وما إلى ذلك ، وبالتالي ، يعتمد معدل المخزون التحضيري على الوقت من لحظة تسليم المواد الخام والمواد الموجودة تحت تصرف المؤسسة حتى البداية من مشاركتهم الفعلية في المعالجة.
للتحليل ، يجب تقسيمها حسب مستوى السيولة والمخاطر.
|
السيولة / المخاطر |
الأصول |
|
سيولة مطلقة ، مخاطر قليلة |
|
|
سيولة عالية ، مخاطر منخفضة |
|
|
سائل متوسط ، مخاطر متوسطة |
|
|
غير سائل ، مخاطر عالية |
|
يجب إيلاء أكبر قدر من الاهتمام الأصول غير السائلةبدرجة عالية من المخاطرة. تشير الزيادة إلى أن الأموال المستثمرة في الأعمال التجارية لا تعطي العائد المطلوب بسبب التأثير المثبط لهذه المجموعة. لتحليل ديناميات الأصول المتداولة ، يتم استخدام نسبة المجموعات عالية السيولة والمنخفضة السيولة.
الجانب المهم التالي من التحليل هو التحكم في مستوى هذه الموارد ، وإعادة فحص معاييرها ، والتحقق من قيمتها الفعلية. يمكن أن تؤدي المعدلات المرتفعة بشكل مفرط إلى الإفراط في التخزين وإعادة التأمين ، ونتيجة لذلك ، انتقال الموارد المادية إلى فئة الموارد التي لا معنى لها. وهذه طريقة مباشرة لتقليل الاستقرار المالي والنفقات غير الضرورية. أسعار الأسهم المنخفضة للغاية ليست أقل خطورة. في حالة وجود أي موقف غير طبيعي - التأخير في التسليم ، وتغيير المورد ، والأخطاء اللوجستية ، وما إلى ذلك ، فإن نقص مخزون هذه الموارد سيؤدي إلى تعطل قسري وانخفاض في الإنتاج المخطط للسلع من قبل الشركة.
مجال مهم آخر هو التحكم في إطلاق المنتجات النهائية. يجب أن يتم إنتاجها وفقًا لخطة مطورة ومعتمدة لتصنيع السلع ، مع حجم يمكن التنبؤ به لاستهلاك المنتج من قبل السوق وحجم المدفوعات المتوقع. دون مراعاة هذه المكونات وغيرها ، قد تواجه الشركة مشكلة تلقي الأموال بناءً على نتائج عملها.
لتحليل الوضع الحالي للشركة ، ستحتاج إلى عرض ميزان تحليلي. باستخدام البيانات الواردة فيه (الأصول المتداولة وغير المتداولة ، الربح ، التكاليف ، إلخ) ، من الممكن تحديد العوامل الرئيسية التي تمنع تحقيق مستوى عالٍ من الربحية أو على العكس زيادتها.
تعتبر نسب الربحية أهم أداة مالية. هذا مبرر تماما. تتيح لك مقارنة الربح مع التكاليف / الاستثمارات المتقدمة تقديم تقييم دقيق إلى حد ما للملاءة المالية ، وبالتالي ، جاذبية الاستثمار للمؤسسة.
العائد على الأصول / CRA (الأموال المتنقلة والمجمدة) هو أول ما ينتبه إليه المحترفون. توضح نسبتهم إلى أي مدى يتم سداد الأموال المستثمرة ، أي الربح الذي تجلبه كل وحدة نقدية يتم إنفاقها.
يجب أن يجيب تحليل أداء الأعمال على الأسئلة المتعلقة بما يلي: الوضع المالي الحالي ودينامياته ، واستقرار السوق ، والجدارة الائتمانية ، وإجمالي قيمة الممتلكات ، والملاءة المالية ، ومقدار الأموال (المملوكة والمقترضة).
فقط النهج المتكامل سوف يعطي فهمًا للواقع وآفاق التنمية.
الأصول غير المتداولة / VA (المجمدة) - الأموال التي لا تشارك في عمليات إنتاج المؤسسة. ومع ذلك ، في غيابهم ، من غير المرجح أن تكون المؤسسة قادرة على الوجود. تشمل الأصول غير المتداولة:
بعبارات بسيطة ، VA عبارة عن مبنى به ورش إنتاج ومستودعات أو قطعة أرض يقف عليها. هذه الكائنات مستقرة ، وبالتالي فهي تنتمي إلى فئة VA غير النشطة.
هذا يرجع إلى حقيقة أنهم ليسوا عرضة لإعادة التنظيم (الحد الأقصى ، الإصلاح ، إعادة التطوير أو إعادة البناء). في المقابل ، تتميز فئة VA النشطة باستقرار منخفض:
يتم تحديث أسطول المعدات في كثير من الأحيان بسبب القابلية الأكبر للاهتراء (الجسدي والمعنوي). سيكون لدى العديد من الأشخاص سؤال - المعدات تشارك بشكل مباشر في تصنيع منتج / خدمة معينة.
لماذا يتم تصنيفها على أنها VA؟ بالطبع ، هذا الرأي صحيح جزئيا. ومع ذلك ، فإن التقنية ، التي تدخل في عملية الإنتاج ، لا "تختفي" عند الوصول إلى النتيجة النهائية ، ولكنها تظل في شكلها الأصلي. وهذا يعني أن "القوة" تستثمر في المنتج.
لا يعرف الجميع مفهوم "معدل إعادة التمويل". ومع ذلك ، يمكن للجميع مواجهتها. هنا سنلقي نظرة على ماهيته وكيفية حساب سعر الفائدة بسعر إعادة التمويل.
الأصول المتداولة / OA (المحمول) - الأموال المستخدمة في عملية الإنتاج في نفس الوقت. وتشمل هذه:
يكاد يكون النشاط التجاري العادي للشركة ممكنًا بدون الزراعة العضوية. بعد كل شيء ، فهم يدعمون بشكل مباشر عملية الإنتاج ، ويمرون فعليًا عبر "الناقل" (التسليم والمعالجة والتصنيع والتخزين).
من أجل استمرارية الدورة ، عادة ما تكون مخزوناتهم في المستودعات مثيرة للإعجاب.
دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في الاختلافات بين الأصول المتداولة والأصول غير المتداولة:
تسمح لك نسبة VA و OA بتقييم الاستقرار المالي للشركة ، مما يدل على هيكل الأصول.
يتم حساب المؤشر بواسطة الصيغة بناءً على البيانات من الميزانية العمومية (نموذج رقم 1):
K o / v = OA (ص 290) / VA (190)
إذا حصلت على رقم أكثر من واحد ، فإن OA تهيمن ، أقل - BA.
يجب أن يتم حساب النسبة على أساس الميزانية العمومية المجمعة ، أي بناءً على تجميع الأصول من بداية فترة التقرير إلى نهايتها (السنة).
لنفترض أن الميزانية العمومية للشركة تحتوي على البيانات الموضحة في الجدول:
تسمح لنا قيمة المعامل عند مستوى أقل من 1 بتأكيد انتشار VA في المؤسسة. في الوقت نفسه ، لوحظ زيادة طفيفة في الزراعة العضوية. ومع ذلك ، ليست هناك حاجة للحديث عن تغييرات جادة في هيكل رأس المال.
بمساعدة K o / a ، من الملائم التحكم في هيكل رأس مال الشركة ، وتحقيق النسبة المثلى.نظرًا للحصة الكبيرة من الوصول المفتوح ، فمن الممكن توسيع VA (على سبيل المثال ، بناء مبنى جديد ، وإنشاء شبكة لوجستية ، وما إلى ذلك). سيساهم هذا في توسيع الإنتاج ، ونتيجة لذلك ، في زيادة الزراعة العضوية في المؤسسة. يتيح لك فهم أهمية تنظيم الأصول اختيار الإستراتيجية الأنسب لممارسة الأعمال التجارية.
