في المقالة سوف نتحدث عن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة ، والنظر في المعاملات لتعكس الإيرادات وطرق الاعتراف.
بناءً على PBU 9/99 "دخل مؤسسة" ، لا يمكن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة إلا إذا:
لكي تكون قادرًا على مراعاة العائدات في المحاسبة ، يجب استيفاء جميع هذه الشروط ، وإلا يجب أن تنعكس جميع الإيصالات النقدية على أنها حسابات مستحقة الدفع. ومع ذلك ، هناك استثناءات للشركات الفردية. بالنسبة لهم ، من الممكن أن تأخذ في الاعتبار العائدات إذا تم استيفاء الشروط الثلاثة الأولى فقط. تشمل هذه الأنواع من الأنشطة:
في حالة وجود دورة طويلة لعملية الإنتاج ، يمكن الاعتراف بالإيرادات عندما يكون المنتج جاهزًا. وينطبق الشيء نفسه على الأعمال (الخدمات). بمعنى آخر ، عندما يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة يعتمد بشكل مباشر على شروط الاتفاقية مع المشتري. إذا كان العقد ينص على تسليم كل مرحلة مكتملة من مراحل الإنتاج (الخدمات ، العمل) ، يتم الاعتراف بالإيراد في نهاية كل مرحلة.
إذا لم يتم تحديد مثل هذا الاحتمال في العقد ، فلا يمكن الاعتراف بالإيراد إلا عند استكمال الالتزام المستوفى. بالنسبة للإجراءات المحاسبية للإيرادات فيما يتعلق بأنواع مختلفة من العمل أو الخدمات أو المنتجات ، ينص PBU 9/99 على أنه يمكن للشركات استخدام طرق مختلفة في نفس الوقت للاعتراف بالإيرادات خلال نفس الفترة.
من أجل الاعتراف بإيرادات الخدمات ، يكفي أن يقبل العميل العمل ، والمنتجات فقط إذا تم نقل الملكية.
من أجل عكس العائدات في المحاسبة ، تحتاج إلى الاعتماد على المستندات الداعمة. أي ، في مثل هذه المستندات التي يمكن أن تؤكد أن الحق في البضائع قد انتقل إلى المشتري ، على سبيل المثال ، فعل أو فاتورة ، بالإضافة إلى مستندات أولية أخرى. هناك عدد من المتطلبات لهذه المستندات الأساسية. على سبيل المثال ، يجب إعدادها إما وفقًا للأشكال القياسية لتوثيق المحاسبة ، أو في نموذج معتمد من قبل المنظمة.
يأخذ إجراء تحديد الإيرادات ، وفقًا لـ PBU 9/99 ، للإيرادات تلك المبالغ التي تساوي إيصالات الأموال والممتلكات من الناحية النقدية ، وكذلك المستحقات. في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ورسوم الإنتاج ، لكنها ليست إيرادات.
في الحالات التي لا يدفع فيها المشتري ديونه بالكامل للشركة ، يجب الاعتراف بالإيرادات في محاسبة المؤسسة الموردة كمبلغ الدفعة المستلمة ، وكذلك المستحقات لهذا المشتري.
تتم محاسبة العائدات في المحاسبة على الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" لحساب 90 "المبيعات". اقرأ أيضًا المقال: → "". يتم الاعتراف بالمبيعات في تاريخ الاعتراف بها ، أي عند حدوث الشحن أو عند توقيع السند.)
تعكس المعاملة D 62 K 90-1 عائدات بيع المنتجات. في الوقت نفسه ، ينعكس سعر التكلفة في الخصم 90 من الحساب. يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 90:
دعنا ننظر في المعاملات الرئيسية في الجدول.
| المعاملات التجارية | مدين | تنسب إليه |
| الإيرادات المنعكسة | 62 | 90-1 |
| المنتجات المشطوبة بسعر التكلفة | 90-2 | 43 |
| قبول المنتجات النهائية للمحاسبة | 43 | 40 |
| التكلفة المنعكسة | 40 | 20 |
| شطب تكاليف العمل | 90-2 | 20 |
هناك طريقتان لعكس الإيرادات في المحاسبة:
يتم استخدام طريقة الاستحقاق من قبل جميع المؤسسات للمحاسبة عن جميع الإيرادات ، باستثناء الإيرادات بموجب عقود مع حق خاص في نقل الملكية.
بالمناسبة ، يتم منح الشركات الصغيرة الحق في الاختيار ، ويمكنهم استخدام طريقة الاستحقاق وطريقة الدفع النقدي. يتم توفير هذه الفرصة في الفقرة 20 من توصيات المحاسبة القياسية. ولكن ، باستخدام أساس الاستحقاق النقدي ، يجب مراعاة المتطلبات التالية: لا يتم الاعتراف بالمصروفات إلا بعد سداد الدين.
الطريقة المختارة لإثبات الإيرادات إلزامية مسجلة في السياسة المحاسبية للمنظمة.الطريقة النقدية أكثر ملاءمة للتطبيق فقط على تلك الشركات الصغيرة التي ليس لديها العديد من المعاملات التجارية. نظرًا لأنه ، باستخدام الطريقة النقدية ، لا تعترف الشركات بالمصروفات إلا بعد دفعها ، ثم مع وجود عدد كبير من هذه النفقات ، من الصعب جدًا تتبع أي منها ينعكس في المحاسبة وأي منها لم يتم بعد.
عند استخدام الطريقة النقدية ، يجب أن تنعكس التكاليف المتعلقة ببيع المنتجات في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". اقرأ أيضًا المقال: → "". في هذه الحالة ، تنعكس عائدات المبيعات في الائتمان 90-1 للحساب الفرعي في وقت استلامها في الواقع.
تقوم شركة LLC "القارة" بشحن البضائع إلى الطرف المقابل على أساس الدفع المسبق. في تاريخ نقل البضائع ، تنتقل الملكية أيضًا. يتم الاعتراف بالإيرادات وفقًا لذلك في تاريخ الشحن. دعونا نفكر في محاسبة هذه العمليات بالإدخالات المناسبة:
السؤال رقم 1."هل العقد كافٍ للاعتراف بعائدات بيع البضائع ، أم أن المستندات الأخرى مطلوبة؟"
من أجل الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة ، لا يكفي عقد واحد. نظرًا لأننا نتعامل مع بيع البضائع ، بالإضافة إلى العقد ، يجب إعداد فاتورة TORG-12.
السؤال رقم 2."هل تواريخ إقرار الإيرادات وتواريخ إقرار القاعدة الضريبية هي نفسها؟"
يتم الاعتراف بمبيعات البضائع عندما:
يتطلب تقييم وقت قيام الشركة بتحويل المخاطر الكبيرة والمكافآت المرتبطة بالعقار إلى المشتري فحص شروط الصفقة. في معظم الحالات ، يتزامن نقل المخاطر والمكافآت المرتبطة بالعقار مع نقل الملكية القانونية أو نقل الملكية إلى المشتري. يحدث هذا في معظم مبيعات التجزئة.
ومع ذلك ، فإن نقل مخاطر ومنافع الملكية قد لا يتزامن في بعض الحالات مع نقل ملكية البضائع ، على سبيل المثال:
إذا احتفظت المنشأة فقط بمخاطر الملكية الهامشية ، فإن المعاملة مؤهلة لبيع ويتم الاعتراف بالإيراد.
قد لا تعترف المنشأة بالإيراد إذا كان غير متأكد من استلام الأصول كإيراد. إن منح الشركات الحق في تحديد "درجة الثقة" بشكل مستقل في الحصول على المنافع الاقتصادية هو حاليًا الجانب الأكثر أهمية في المحاسبة عن الإيرادات - الدخل من الأنشطة الأساسية.
عندما يكون هناك عدم يقين بشأن استلام مبلغ مدرج بالفعل في الإيرادات ، يتم الاعتراف بالمبلغ المفقود كمصروف وليس كتعديل للإيرادات المعترف بها في الأصل.
على سبيل المثال ، قامت شركة ما بشحن المنتجات إلى أحد العملاء. تم إدخال قيد في المحاسبة:
تسويات Dt مع العملاء
دخل تحويل الأموال من المبيعات
بعد مرور بعض الوقت ، تبين أن المشتري معسر وأن احتمالية تلقي الأموال في السداد هي صفر. ثم يتم إدخال قيد في المحاسبة:
مصاريف تغطية الديون المعدومة
تسويات CT مع العملاء
لا يمكن الاعتراف بالإيراد إذا كان لا يمكن قياس التكاليف بشكل موثوق. يظهر المقابل المستلم بالفعل للبيع في الميزانية العمومية كالتزام حتى يتم الاعتراف بالإيراد. على سبيل المثال ، يمكن عادةً قياس التكاليف ، بما في ذلك الضمانات والتكاليف الأخرى المتكبدة بعد شحن البضائع ، بشكل موثوق إذا تم استيفاء الشروط الأخرى اللازمة للاعتراف بالإيرادات. ومع ذلك ، لا يمكن الاعتراف بالإيراد عندما لا يمكن قياس التكاليف بشكل موثوق ؛ في مثل هذه الظروف ، يتم الاعتراف بأي مقابل تم استلامه بالفعل لبيع البضائع كالتزام.
| في PBU 9/99 ، تمت صياغة شروط الاعتراف بالدخل. يتم الاعتراف بالإيرادات - الدخل من الأنشطة العادية - في المحاسبة إذا تم استيفاء الشروط التالية: أ) يحق للمنظمة تلقي هذه العائدات الناشئة عن عقد محدد أو مؤكد بطريقة أخرى ؛ ب) يمكن تحديد مبلغ الإيرادات. ج) هناك ثقة في أنه نتيجة لعملية معينة ، ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة. التأكد من أنه نتيجة لمعاملة معينة ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة موجود عندما تتلقى المنظمة أصلًا في السداد ، أو لا يوجد شك بشأن استلام الأصل ؛ د) انتقل حق الملكية (الحيازة والاستخدام والتخلص) إلى المنتج (البضائع) من المنظمة إلى المشتري أو قبول العميل للعمل (يتم توفير الخدمة) ؛ هـ) يمكن تحديد التكاليف التي سيتم تكبدها أو سيتم تكبدها فيما يتعلق بهذه العملية. في حالة ما يتعلق بالأموال النقدية والأصول الأخرى التي تتلقاها المنظمة في السداد ، لم يتم استيفاء واحد على الأقل من الشروط المدرجة ، عندئذ يتم الاعتراف بالحسابات المستحقة الدفع ، وليس العائدات ، في محاسبة المنظمة. |
|
يتم الاعتراف بالإيرادات من تقديم الخدمات مع الإشارة مرحلة الاكتمال عمليات تشغيل تاريخ التقارير ، لو نتيجة العملية لتقديم الخدمات ، ربما تقييم موثوق .
يمكن تقدير نتيجة العملية بشكل موثوق إذا:
متي نتيجة عمليات الخدمة لا تستطيع أن تكون تقييم موثوق ، يجب الاعتراف بالإيراد فقط في حدود المصاريف القابلة للاسترداد.
على سبيل المثال ، في المراحل الأولى من معاملة الخدمة ، غالبًا ما يكون من الصعب تقييم نتيجتها. إذا كان من المحتمل أن تقوم المنشأة بسداد التكاليف المتكبدة في تقديم الخدمات ، فيجب الاعتراف بإيرادات العقد فقط بالقدر الذي يتوقع فيه استرداد التكاليف المتكبدة. في هذه الحالة ، بما أنه لا يمكن قياس نتيجة المعاملة بشكل موثوق ، فلا يتم الاعتراف بأرباح. ومع ذلك ، إذا لم يكن من المحتمل استرداد التكاليف المتكبدة ، فلن يتم الاعتراف بالإيراد ويتم الاعتراف بالتكاليف المتكبدة كمصروفات.
غالبًا ما يشار إلى الاعتراف بالإيرادات في مرحلة الإنجاز على أنه طريقة "جاهزة". بموجب هذه الطريقة ، يتم الاعتراف بالإيراد في نفس الفترة المشمولة بالتقرير عند تقديم الخدمات. يوفر الاعتراف بالإيرادات على هذا الأساس معلومات مفيدة حول مدى نشاط الخدمة ونتائج العمليات خلال الفترة.
يمكن تطبيق هذه الطريقة ، على سبيل المثال ، في تنفيذ عقود البناء ، حيث عادة ما يوقع العميل والمقاول المستندات على أساس شهري والتي تحتوي على معلومات عن حجم العمل.
|
مرحلة الإنجاز يمكن تحديد المعاملات باستخدام مجموعة متنوعة من الأساليب المماثلة لتلك المنصوص عليها في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 11 (على سبيل المثال ، النسبة بين التكاليف المتكبدة وإجمالي التكاليف المتوقعة). اعتمادًا على طبيعة العقد ، يمكن التعرف على ما يلي كمرحلة إتمام:
| وفقًا للفقرة 13 من PBU 9/99 ، بدءًا من عام 2000 ، يمكن للمؤسسة التعرف على الإيرادات المحاسبية من أداء العمل ، وتوفير الخدمات ، وبيع المنتجات ذات دورة الإنتاج الطويلة بمجرد العمل أو الخدمة أو المنتج جاهز أو عند الانتهاء من العمل ، تقديم الخدمة ، تصنيع المنتجات بشكل عام. "يتم الاعتراف بعائدات أداء عمل معين ، وتقديم خدمة معينة ، وبيع منتج معين في المحاسبة بمجرد أن يصبح جاهزًا ، إذا كان من الممكن تحديد جاهزية العمل أو الخدمة أو المنتج . فيما يتعلق بالاختلاف في طبيعة وظروف أداء العمل ، وتقديم الخدمات ، وتصنيع المنتجات ، يجوز لأي منظمة في وقت واحد تطبيق طرق مختلفة لإثبات الإيرادات المنصوص عليها في هذه الفقرة في فترة إبلاغ واحدة "(البند 13. PBU 9/99) . |
|
يتم الاعتراف بالإيرادات الناشئة عن استخدام الآخرين لأصول الشركة التي تولد فوائد وإتاوات وأرباح الأسهم إذا:
أساس الاعتراف بهذه الأنواع من العائدات ؛
بالإضافة إلى عائدات المبيعات والعائدات من أداء العمل وتقديم الخدمات ، يتم أيضًا الاعتراف بالإيصالات من المنظمات التي يكون موضوع نشاطها للاستفادة من ملكية الأصول كإيرادات: توفير رسوم للاستخدام المؤقت (مؤقت حيازة واستخدام) أصولهم بموجب اتفاقية إيجار ؛ منح الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسوم (الإتاوات (بما في ذلك الإتاوات) ؛ والمشاركة في رؤوس أموال المنظمات الأخرى).
قد يتم إنشاء منظمة مبدئيًا لغرض جني فوائد من ملكية الأصول التي تنتمي إليها ، وهذه الطريقة لتوليد الدخل منصوص عليها في وثائقها التأسيسية. يتم لفت الانتباه إلى حقيقة أننا في هذه الحالة نتحدث عن الأهمية الاقتصادية لنوع النشاط ، وليس عن الأهمية القانونية. ثم يتم الاعتراف بالدخل من إيجار الممتلكات ، وتوفير الملكية الفكرية للدفع ، والدخل من المشاركة في رأس مال المنظمات الأخرى ، على الرغم من حجمها وانتظام استلامها ، كدخل - دخل من الأنشطة العادية.
في حالة أخرى ، يحق لأي منظمة أخرى تم إنشاؤها في الأصل لأغراض وطرق أخرى لتوليد الدخل (البناء ، والتجارة ، والإنتاج ، وما إلى ذلك) الاستفادة من أصولها.
علاوة على ذلك ، يمكن أن يكون الدخل من مثل هذه الأساليب لاستخراجها مهمًا جدًا في الحجم الإجمالي لدخل المنظمة للفترة المشمولة بالتقرير ، وفي الوقت الحالي هناك حالات ، على سبيل المثال ، الدخل من تأجير الممتلكات من قبل مؤسسة صناعية أو علمية. المؤسسة هي المصدر الرئيسي لوجود هذه المنظمات. في هذه الحالة ، نحن نتحدث بالفعل عن "موضوع النشاط".
قرار السؤال حول "موضوع النشاط" هو اختصاص المنظمة نفسها. هنا من الضروري الاسترشاد بمفهوم المادية.
"المحاسبة الحديثة" ، 2007 ، العدد 4
إيرادات المنظمة: الاعتراف والإجراءات المحاسبية
وفقًا للمادة 17 من لوائح المحاسبة "دخل المؤسسة" PBU 9/99 ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 32n (يشار إليه فيما يلي باسم PBU 9/99) ، المعلومات التالية يجب أن ينعكس في السياسة المحاسبية للمنظمة:
- بشأن إجراءات الاعتراف بعائدات المنظمة ؛
- حول طريقة تحديد جاهزية الأعمال والخدمات والمنتجات وعائدات الأداء والتصيير والمبيعات التي يتم الاعتراف بها على أنها جاهزة.
شروط الاعتراف بالإيرادات
يتم الاعتراف بالإيرادات في محاسبة المؤسسة إذا تم استيفاء جميع الشروط المحددة في البند 12 من PBU 9/99 في نفس الوقت ، وهي:
1) يحق للمنظمة استلام هذه العائدات الناشئة عن عقد محدد أو تم تأكيده بطريقة أخرى ؛
2) يمكن تحديد مبلغ الإيرادات ؛
3) هناك ثقة في أنه نتيجة لعملية معينة ، ستكون هناك زيادة في الفوائد الاقتصادية للمنظمة ، أي عندما تكون المنشأة قد استلمت أصلًا في السداد ، أو عندما لا يكون هناك شك بشأن استلام الأصل ؛
4) انتقل حق الملكية (الحيازة والاستخدام والتخلص) للمنتج (البضائع) من المنظمة إلى المشتري أو قبول العمل من قبل العميل (يتم توفير الخدمة) ؛
5) يمكن تحديد التكاليف التي سيتم تكبدها أو سيتم تكبدها فيما يتعلق بهذه العملية.
إذا ، فيما يتعلق بالنقد والأصول الأخرى التي تتلقاها المنظمة في السداد ، لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المذكورة أعلاه ، فلن يتم الاعتراف بالإيرادات في محاسبة المنظمة ، ولكن سيتم الاعتراف بالمبالغ المستحقة القبض.
الاستثناءات هي الحالات المذكورة في الفقرة المسماة من PBU 9/99:
- توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة ؛
- توفير رسم مقابل الاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) للحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ؛
- المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى.
عند القيام بهذه الأنشطة ، يتم الاعتراف بالإيراد عند استيفاء الشروط الثلاثة الأولى فقط.
إذا كان أداء العمل أو تقديم الخدمات أو تصنيع المنتجات يتطلب دورة إنتاج طويلة ، فيمكن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة بمجرد أن تصبح جاهزة. أي أن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة سيعتمد على شروط العقد. في حالة ما إذا كان العقد المبرم بين المقاول والعميل ينص على إمكانية التسليم المرحلي للأعمال والخدمات المنجزة ، فسيتم الاعتراف بالإيرادات عند اكتمالها ، وإلا فلن يتم الاعتراف بالإيراد إلا بعد اكتمالها.
ينص البند 13 من PBU 9/99 على أن الإيرادات خاضعة للاعتراف بمجرد أن تصبح جاهزة فقط إذا كان من الممكن تحديد جاهزية العمل أو الخدمة أو المنتج.
يجب أن تنعكس طريقة تحديد جاهزية الأعمال والخدمات والمنتجات وعائدات الأداء والتقديم والمبيعات التي يتم الاعتراف بها على أنها جاهزة ، في السياسة المحاسبية.
يجوز للمنشأة تطبيق طرق مختلفة لإثبات الإيرادات بشكل متزامن خلال نفس فترة إعداد التقارير للبنود التي تختلف في طبيعتها ومن حيث أداء العمل وتقديم الخدمات والإنتاج.
ملحوظة! بالنسبة للسلع ، يرتبط الاعتراف بالإيرادات ارتباطًا مباشرًا بنقل الملكية (الملكية والاستخدام والتخلص) ، وبالنسبة للأعمال والخدمات ، يكفي قبول العمل من قبل العميل أو تقديم الخدمة.
حسب الفن. 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - القانون المدني للاتحاد الروسي) ، ينشأ حق ملكية المشتري للشيء بموجب العقد من لحظة نقله ، ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك.
على سبيل المثال ، يتم تأجير العقار وبعد ذلك ، بموجب شروط الاتفاقية ، يتم شراؤها من قبل المستأجر. في هذه الحالة ، يحدث نقل الملكية في وقت استيفاء شروط اتفاقية الإيجار.
في العقد المبرم مع شريك أجنبي ، قد تكون هناك إشارة إلى القواعد الدولية لتفسير شروط التجارة "INCOTERMS" ، والتي تحدد شروط تسليم البضائع ، وبالتالي ، لحظة نقل ملكية البضائع الموردة من البائع للمشتري الأجنبي.
تم وضع شروط خاصة لنقل الملكية للممتلكات الخاضعة لتسجيل الدولة: ينشأ حق المشتري في الملكية من لحظة هذا التسجيل ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
عندما لا يتم تحديد شروط خاصة في العقد ، يتم الاعتراف بنقل الملكية في وقت نقل الملكية.
على أساس البند 1 من الفن. 224 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على نقل الملكية على النحو التالي:
1) تسليم الشيء للمشتري ؛
2) التسليم إلى الناقل للشحن إلى المشتري ؛
3) التسليم إلى مؤسسة اتصالات لإعادة توجيهها إلى المشتري للأشياء المنفردة دون التزام بالتسليم.
يعتبر الشيء قد تم تسليمه إلى المشتري من لحظة استلامه الفعلي إلى حيازة المشتري أو الشخص الذي يشير إليه.
يتم التعرف على الشيء على أنه تم نقله إلى المشتري من لحظة إبرام الاتفاق على نقله ، إذا كان في حوزته بالفعل.
يعادل نقل الشيء نقل سند الشحن أو أي مستند ملكية آخر له.
لتعكس عائدات البيع في المحاسبة ، من الضروري الحصول على مستندات تؤكد نقل ملكية هذه المنتجات إلى المشتري: الفواتير ، ومذكرات الشحن ، ومذكرات الشحن ، وعمل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، إلخ.
يتم قبول مستندات المحاسبة الأساسية للمحاسبة:
- إذا تم إعدادها وفقًا للنموذج الوارد في ألبومات النماذج الموحدة (القياسية) لوثائق المحاسبة الأولية ؛
- إذا وافقت المنظمة على شكل المستند الأساسي ، وهو غير منصوص عليه في ألبومات النماذج الموحدة.
شكل عمل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) غير معتمد قانونًا. لذلك ، يجب على المنظمة تطويرها بشكل مستقل ، بما في ذلك التفاصيل الإلزامية التالية (البند 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" ؛ من الآن فصاعدًا - القانون N 129-FZ):
- اسم الوثيقة (نموذج) ؛
- كود النموذج ؛
- تاريخ إعداد؛
- اسم المنظمة التي أعدت الوثيقة ؛
- محتوى الصفقة التجارية ؛
- أدوات قياس المعاملات التجارية من الناحية المادية والنقدية ؛
- قائمة المسؤولين عن تنفيذ الصفقة التجارية وصحة تنفيذها ؛
- التوقيعات الشخصية لهؤلاء الأشخاص ونصوصهم.
تتم الموافقة على قائمة الاستمارات المطورة وعينات المستندات بموجب وثيقة تنظيمية وإدارية منفصلة ، ويتم اعتماد قائمة الأشخاص المخولين بالتوقيع عليها من قبل رئيس المنظمة بالاتفاق مع كبير المحاسبين (البند 3 من المادة 9 من القانون). N 129-FZ).
إجراءات تحديد الإيرادات وانعكاسها في المحاسبة
يتم تحديد الإجراء الخاص بتحديد الإيرادات بموجب البند 6 من PBU 9/99: يتم قبول الإيرادات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية يساوي مبلغ الإيصالات النقدية والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ المستحقات. على الرغم من حقيقة أن العائدات في المحاسبة تنعكس مع الأخذ في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ورسوم التصدير ، فإن المبالغ المدرجة ليست عائدات المنظمة على أساس البند 3 من PBU 9/99.
في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، ليس من غير المألوف أن يقوم مشتري المنتجات والسلع والأشغال والخدمات بسداد ديونه للمورد ليس بالكامل. في مثل هذه الحالات ، يتم تحديد الإيرادات في محاسبة المورد على أنها مجموع الإيصالات والمبالغ المستحقة القبض التي لا تغطيها الأموال المستلمة في السداد.
مثال 1. قامت منظمة "Alpha" بشحن البضائع إلى منظمة "Gamma" بمبلغ 200 ألف روبل ، والتي تم استلام دفعة مقدمة لها بمبلغ 50 ألف روبل. سيتم تحديد العائدات في يوم شحن البضائع بمبلغ 200 ألف روبل. في السجلات المحاسبية لمنظمة Alpha ، ستكون هناك حسابات مستحقة القبض لمنظمة Gamma بمبلغ 150 ألف روبل. حتى لحظة سدادها كليًا أو جزئيًا.
الأنشطة العادية
لتلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة ، ومخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات استخدامها ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 N 94 ن ، الحساب 90 "مبيعات" مخصص. يعكس هذا الحساب ، على وجه الخصوص ، الإيرادات وتكلفة توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة).
عند الاعتراف بها في المحاسبة ، يتم تقييد مبلغ الإيرادات في الحساب 90 بالتوافق مع الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
يعكس الخصم من الحساب 90 في نفس الوقت تكلفة الخدمات المقدمة.
يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 90:
- 1 "الإيرادات" - تؤخذ المقبوضات المعترف بها كإيرادات في الحسبان ؛
- 2 "تكلفة المبيعات" - تأخذ في الاعتبار تكلفة المبيعات المتعلقة بالإيرادات المعترف بها ؛
- 3 "ضريبة القيمة المضافة" ؛
- 4 "ضريبة" ؛
- 5 "رسوم تصدير" ؛
- 9 "ربح / خسارة من المبيعات" - مصمم لتحديد النتيجة المالية من المبيعات للفترة المشمولة بالتقرير.
تنعكس عائدات البيع في محاسبة المنظمة في وقت الاعتراف بها (أي وقت النقل ، والشحن ، وتوقيع شهادة الإنجاز ، وتقديم الخدمات). يتم استثناء المعاملات بموجب عقود بنقل خاص للملكية.
لعكس الإيرادات في المحاسبة ، يتم استخدام السجل التالي:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - تم شحن المنتجات إلى المشتري (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ؛ تعكس عائدات بيع البضائع التامة الصنع.
في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة المنتجات المنقولة (المشحونة). عندما تحتفظ منظمة الإنتاج بسجلات للمنتجات النهائية بالتكلفة الفعلية ، فإن الشطب ينعكس في المحاسبة:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 43 "البضائع الجاهزة" - يتم شطب المنتجات بالتكلفة الفعلية.
إذا احتفظت منظمة الإنتاج بسجلات للمنتجات النهائية بالتكلفة القياسية (المخطط لها) ، فسيتم الشطب بالإدخالات التالية:
الخصم 43 الائتمان 40 "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" - يتم قبول المنتجات النهائية للمحاسبة بالتكلفة المخططة ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 الائتمان 43 "تكلفة المبيعات" - يتم شطب المنتجات بالتكلفة المخططة ؛
الخصم 40 الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - تعكس التكلفة الفعلية (في نهاية الشهر) ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 40 - يتم شطب انحرافات التكلفة الفعلية عن المعيار (تجاوز التكلفة) ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 40 - Storno! شطب انحرافات التكلفة الفعلية عن المعيار (المدخرات).
لا تنعكس تكلفة العمل المنجز والخدمات المقدمة على الحساب 43 ، ويتم شطب التكاليف الفعلية عليها ، عند بيعها ، من حسابات محاسبة تكاليف الإنتاج إلى الحساب 90:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 20 - شطب تكاليف العمل والخدمات.
بحكم أحكام الفصل. 21 تعتبر "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعاملات المتعلقة ببيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي خاضعة للضرائب ، وبالتالي ، فإن المنظمة التي تدفع هذه الضريبة ملزمة لحساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبيعات (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تم تعديل المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يحدد دافع الضرائب لحظة تحديد القاعدة الضريبية ، بشكل كبير منذ 1 يناير 2006 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ. لذلك ، تم إلغاء اللحظة المستخدمة سابقًا لغرض حساب القاعدة الضريبية حيث يتم استلام الأموال (عند الدفع).
يتم تحديد وعاء الضريبة في أقرب التواريخ التالية:
1) يوم الشحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ؛
2) يوم السداد ، السداد الجزئي مقابل التوريد المرتقب للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية.
عندما تحدد المنظمة لحظة تحديد الوعاء الضريبي في يوم الدفع ، أو الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو يوم نقل حقوق الملكية ، ثم في يوم الشحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو في يوم نقل حقوق الملكية على حساب المستلم قبل السداد ، السداد الجزئي ، تنشأ أيضًا لحظة تحديد القاعدة الضريبية (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
لذلك ، قد لا يكون تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة متسقًا مع لحظة الاعتراف بعائدات المبيعات.
مثال 2. ينص العقد على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالإيراد عند الشحن. في يوم الشحن ، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.
يتم احتساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم استلامها من المشتري (العميل) على الحساب 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة".
لعكس ضريبة القيمة المضافة في يوم الشحن في المحاسبة ، يتم استخدام الإدخال التالي:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات البيع.
مثال 3. ينص العقد على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. يتم شحن البضائع على أساس الدفع المسبق. يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات في السجلات المحاسبية. يتم تحديد الأساس الضريبي لضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من تاريخ الدفع الجزئي مقابل عمليات التسليم القادمة للبضائع.
في هذه الحالة ، حان وقت تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، ولكن لم يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة (المادة 3 PBU 9/99).
عند الشحن ، يتم الاعتراف بالإيرادات ومرة أخرى هناك لحظة تحديد الوعاء الضريبي (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة في يوم الشحن. وتخضع ضريبة القيمة المضافة على مبالغ الدفع ، السداد الجزئي المستلم على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (الأشغال والخدمات) ، للخصم (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة أنه في حالة استلام كمبيالة لطرف ثالث كدفعة مقدمة ، فإن القاعدة الضريبية تنشأ في تاريخ استلام الفاتورة. في هذه المرحلة ، تحتاج إلى حساب ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد مبلغ الضريبة بالسعر المقدر (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، تصدر المنظمة فاتورة في نسخة واحدة وتسجلها في دفتر المبيعات (البند 16 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 02.12.2000 N 914).
في السجلات المحاسبية تنعكس:
في وقت الدفع -
ائتمان "حسابات التسوية" المدين 51 62 - تم استلام دفعة مقدمة وفقًا للاتفاقية ؛
الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، حساب فرعي ائتمان "ضريبة القيمة المضافة" 68 - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة في وقت تحديد القاعدة الضريبية.
في وقت الشحن -
الخصم 51 الائتمان 62 - تم استلام عائدات الدفع مقابل البضائع ؛
المدين 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 45 "المراحل المنجزة من العمل الجاري" - يتم شطب البضائع بالتكلفة الفعلية ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على عائدات المبيعات ؛
الخصم 68 الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الدفع المسبق.
مثال 4. ينص العقد على نقل الملكية في وقت دفع ثمن البضائع. يتم شحن البضائع إلى المشتري. لا تعترف السجلات المحاسبية بعائدات المبيعات عند الشحن (لم يتم نقل الملكية إلى المشتري). يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في يوم شحن (تحويل) البضائع.
عند استلام النقد ، يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع. لم يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
إذا كان العقد ينص على نقل خاص للملكية ، فإن عائدات البيع في محاسبة المنظمة تنعكس في وقت الاعتراف بها (عند استلام الأموال). تنعكس المنتجات (البضائع) المشحونة في الحساب 45 ، المصمم لتلخيص المعلومات حول توفر وحركة المنتجات المشحونة (البضائع) ، والتي لا يمكن الاعتراف بعائدات بيعها لفترة معينة في المحاسبة (على سبيل المثال ، عند التصدير منتجات). حاليًا ، لا تنص منهجية المحاسبة على الحسابات المحاسبية التي تعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة ، إذا كانت لحظات الشحن (لحظة حساب القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة) والاعتراف بالإيرادات في المحاسبة لا تتطابق في الوقت المناسب. يبدو أنه يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة على الحساب 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة". وفقًا لبعض الخبراء ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة في وقت الاستحقاق وفقًا للفصل. يمكن أن يُنسب 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى حساب فرعي منفصل للحساب 45. في أي حال ، يجب أن ينعكس قرار المنظمة في السياسة المحاسبية.
يتم عمل السجلات التالية في المحاسبة:
في وقت الشحن -
الخصم 45 الائتمان 43 (41 "بضاعة") - تم شحن البضائع (المنتجات) إلى المشتري (تم إنجاز العمل والخدمات المقدمة) ؛
الخصم 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة في وقت تحديد الوعاء الضريبي.
في وقت الدفع -
الخصم 51 الائتمان 62 - تم استلام عائدات الدفع مقابل البضائع ؛
المدين 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 45 - يتم شطب التكلفة الفعلية للبضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات.
تشمل تكلفة البضائع المشحونة والمباعة مصاريف البيع. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات المحاسبي على الخصم من الحساب 44 "مصاريف البيع" ، يتم تجميع مبالغ النفقات التي تتكبدها المنظمة المرتبطة ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. تُشطب هذه المبالغ كليًا أو جزئيًا في الخصم من الحساب 90. في حالة الشطب الجزئي ، تخضع للتوزيع:
- في المنظمات العاملة في الأنشطة الصناعية وأنشطة الإنتاج الأخرى - تكاليف التعبئة والتغليف والنقل (بين الأنواع الفردية من المنتجات المشحونة على أساس شهري ، بناءً على وزنها أو حجمها أو تكلفة الإنتاج أو غيرها من المؤشرات ذات الصلة) ؛
- في المنظمات التي تمارس أنشطة تجارية وأنشطة وسيطة أخرى - تكاليف النقل (بين البضائع المباعة وبقية البضائع في نهاية كل شهر) ؛
- في المنظمات التي تشتري وتعالج المنتجات الزراعية - في الحسابات المدينة 15 "شراء الأصول المادية وحيازتها" (نفقات حصاد المواد الخام الزراعية) و (أو) 11 "حيوانات للتربية والتسمين" (نفقات حصاد الماشية و دواجن).
يتم تحميل جميع المصاريف الأخرى المتعلقة ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات شهريًا على تكلفة البضائع المباعة (سلع ، أعمال ، خدمات).
ينعكس شطب مصاريف المبيعات من خلال الإدخال:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 44 - مصاريف البيع (مصاريف البيع) يتم شطبها.
ثم ، على أساس شهري ، من خلال مقارنة إجمالي المدين والائتمان لدوران الحساب 90 ، يتم تحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات لشهر التقرير.
مثال 5. خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، قامت شركة Russian Textile LLC بشحن الأقمشة المصنعة بمبلغ 1،180،000 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180،000 روبل روسي. كانت التكلفة الأولية للأقمشة المباعة 800000 روبل ، وكان مقدار نفقات البيع 40000 روبل.
في السجلات المحاسبية لشركة Russian Textile LLC ، تنعكس هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يعكس عائدات بيع المنتجات النهائية - 1180.000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على عائدات البيع - 180.000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 43 - المنتجات المشطوبة بالتكلفة الفعلية - 800000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 44 - شطب نفقات بيع المنتجات النهائية - 40000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات" الائتمان 99 "الأرباح والخسائر" - الربح المنعكس من بيع المنتجات النهائية - 160.000 روبل.
كما لوحظ بالفعل ، وفقًا للبند 5 من PBU 9/99 ، في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية الإيجار ، تعتبر العائدات إيصالات ، استلام الذي يرتبط بهذا النشاط.
يمكن للمستأجر دفع الإيجار كدفعة واحدة لكامل فترة عقد الإيجار. في هذه الحالة ، يعتبر الإيجار المستلم بمثابة دفعة مقدمة ويتم تسجيله في الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة".
كقاعدة عامة ، تنعكس الإيرادات من المبيعات في محاسبة المؤسسة على أساس الاستحقاق. الاستثناءات الوحيدة هي المعاملات بموجب عقود بنقل خاص للملكية.
يحق للشركات الصغيرة اختيار الطريقة التي ستعكس بها عائدات المبيعات في المحاسبة:
- كقاعدة عامة - بطريقة الاستحقاق (افتراض يقين الوقت) ؛
- بطريقة نقدية.
يتم توفير إمكانية استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالإيرادات في المحاسبة من قبل هذه الكيانات في الفقرة 20 من التوصيات القياسية لتنظيم محاسبة الأعمال الصغيرة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 ديسمبر 1998 N 64 ن (يشار إليها فيما بعد بالتوصيات القياسية).
عند اختيار طريقة الدفع النقدي ، يجب على كيان تجاري صغير أن يتذكر قاعدة المحاسبة الرئيسية المنصوص عليها في البند 18 من لوائح المحاسبة "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 33n: إذا تم حساب الدخل عن طريق السداد ، فعندئذ يتم الاعتراف بالمصروفات أيضًا عند السداد.
ملحوظة! يجب دمج الطريقة المختارة لإثبات الإيرادات في المحاسبة في السياسة المحاسبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.02.2002 N 16-00-14 / 50).
وتجدر الإشارة إلى أن الطريقة النقدية لحساب الدخل والمصروفات أفضل للشركات الصغيرة التي لديها عدد قليل من المعاملات التجارية ، لأنها تقلل من دقة المحاسبة. الحقيقة هي أنه عند استخدام هذه الطريقة ، لا يتم الاعتراف بجميع التكاليف إلا بعد دفعها. لذلك ، إذا لم يتم دفع المصاريف المتكبدة بالفعل ، مع وجود عدد كبير من المعاملات التجارية ، فمن الصعب تتبع أي من النفقات المتكبدة بالفعل لم يتم تسجيلها في السجلات المحاسبية.
باستخدام طريقة المحاسبة النقدية ، تنعكس التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات والأعمال والخدمات على الحساب 20 فقط من حيث الأصول المادية المدفوعة والخدمات والأجور المدفوعة واستقطاعات الاستهلاك المستحقة والتكاليف الأخرى المدفوعة (البند 20 من التوصيات القياسية). في هذه الحالة ، تنعكس عائدات المبيعات في محاسبة ائتمان الحساب 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" فقط في وقت استلامها الفعلي.
تنص البنود 6.1 - 6.5 و 6.7 من PBU 9/99 على بعض ميزات تحديد الإيرادات. دعونا نفكر فيها.
سعر البيع غير محدد في العقد
كقاعدة عامة ، يتم تنفيذ بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات وكذلك توفير الأصول وحقوق الملكية الخاصة بالمنظمة للاستخدام على أساس اتفاقية مبرمة بين المنظمة والمشتري والعميل والمستخدم . السعر هو أحد الشروط الأساسية للعقد. حسب الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم دفع تنفيذ العقد بالسعر المحدد في اتفاق الطرفين.
في الحالات التي لا يتم فيها تحديد السعر في عقد تعويضي ولا يمكن تحديده بناءً على شروط العقد ، يجب دفع أداء العقد بسعر يتم تحصيله عادةً ، في ظل ظروف مماثلة ، مقابل سلع أو أعمال أو أعمال مماثلة. خدمات.
تستند قواعد البند 6.1 من PBU 9/99 إلى أحكام هذه المادة من القانون المدني للاتحاد الروسي: إذا لم ينص العقد على السعر ولا يمكن تحديده بناءً على شروط العقد ، إذن لتحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات ، تقبل المنظمة السعر الذي يتم تحديد العائدات به في ظل الظروف المماثلة فيما يتعلق بمنتجات أو سلع أو أعمال أو خدمات مماثلة أو توفير أصولها للاستخدام.
العقد ينص على لحظة نقل الملكية
بعد لحظة استلام الأموال
وفقًا للمادة 10 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n ، والبند 6 من لائحة المحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة "PBU 1/98 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.12.1998 N 60n ، يجب أن ينعكس بيع (بيع) البضائع في المحاسبة على أساس مراعاة مبدأ اليقين الزمني للحقائق الاقتصادية نشاط. وفقًا للمبدأ المذكور ، تتعلق حقائق النشاط الاقتصادي للمنظمة بالفترة المشمولة بالتقرير (وبالتالي ، يتم تسجيلها في السجلات المحاسبية) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الوقت الفعلي لاستلام الأموال أو دفعها. وبالتالي ، يجب أن ينعكس بيع البضائع في محاسبة منظمة البائع في وقت نقل ملكيتها إلى المشتري ، أي في وقت نقل البضائع إلى المشتري (ما لم ينص العقد على خلاف ذلك) (المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا نص العقد على لحظة نقل حق امتلاك واستخدام والتخلص من المنتجات المشحونة (البضائع) وخطر الوفاة العرضي من المنظمة إلى المشتري (العميل) بعد لحظة استلام الأموال المدفوعة مقابل المنتجات المشحونة (البضائع) إلى التسوية والعملة والحسابات الأخرى للمنظمة في البنوك إما مباشرة إلى مكتب النقد بالمنظمة ، وكذلك تعويض المطالبات المتبادلة للتسويات ، ثم يتم تضمين عائدات بيع هذه المنتجات (البضائع) في بيان الربح والخسارة اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال (تعويض). إجراء مماثل ينطبق على العمل المنجز والخدمات المقدمة.
تقديم قرض تجاري
هناك ميزات لتحديد الإيرادات في حالة قيام منظمة ما ، عند بيع المنتجات والسلع وأداء العمل وتقديم الخدمات ، بتزويد الأطراف المقابلة بتأجيل أو دفع أقساط ، أو ما يسمى بالقرض التجاري. يتم قبول المتحصلات من توفير قرض تجاري للمحاسبة بكامل المبلغ المستحق. في الوقت نفسه ، لا يتم إيلاء اهتمام لفترة خطة التأجيل أو التقسيط المقدمة.
مثال 6. قامت منظمة "ألفا" بشحن البضائع إلى منظمة "جاما" بمبلغ 200 ألف روبل. مع توفير دفعة مؤجلة لمدة شهرين. من أجل توفير التأجيل ، يجب أن تدفع شركة Gamma Alfa 8 ٪ من مبلغ الدفع ، وهو 16000 روبل. وستصل عائدات شركة ألفا إلى 216 ألف روبل.
طرق الدفع غير النقدية
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.12.2001 N 04-02-05 / 1/211 ، يلاحظ أن القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على خيار واحد فقط لطريقة دفع غير نقدية - وهو اتفاقية التبادل ولا تعكس خيار التسوية هذا (وخاصة على نطاق واسع في الوقت الحاضر) مثل تبادل السلع أو معاملات المقايضة.
بالنظر إلى هذه الظروف ، وكذلك بحكم أحكام الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي في PBU 9/99 ، يتم تقديم الإجراء الخاص بتحديد الإيرادات لمختلف الخيارات للشكل غير النقدي للتسوية ، بما في ذلك اتفاقية التبادل.
يتم قبول مبلغ المقبوضات و (أو) الحسابات المستحقة القبض بموجب العقود التي يتم الوفاء بالالتزامات الخاصة بها (تم السداد) بواسطة الأموال غير النقدية للمحاسبة على تكلفة البضائع (القيم) المستلمة أو التي سيتم استلامها من قبل المنظمة ، المحددة على أساس بناءً على السعر الذي ، في ظروف مماثلة ، عادة ما تحدد المنظمة تكلفة البضائع المماثلة (القيم).
بمعنى آخر ، يتم تسجيل عائدات بيع البضائع بموجب اتفاقية التبادل بناءً على قيمة البضائع المستلمة في المقابل. في هذه الحالة ، يتم تحديد قيمة البضائع المستلمة بالأسعار التي تشتري بها المنظمة عادة البضائع نفسها.
مثال 7. نقلت جمعية الإنتاج "سيبيريا" بموجب اتفاقية مقايضة 15 غسالة إلى "أجهزة دقيقة" CJSC ، وفي المقابل استلمت 6 مكيفات هواء. بموجب شروط الاتفاقية ، يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها معادلة.
لنفترض أن PA Sibir يشتري عادة مكيفات الهواء بسعر 18000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 2746 روبل. لذلك ، فإن عائدات بيع الغسالات ستبلغ 108000 روبل. (18000 روبل × 6 مكيفات).
لنفترض أن ZAO "Tochnye pribory" عادة ما تشتري الغسالات بسعر 8400 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 1281 روبل.
وبالتالي ، فإن عائدات بيع مكيفات الهواء لشركة ZAO "Tochnye Priborov" ستبلغ 126000 روبل. (8400 روبل × 15 غسالات).
في هذا المثال ، تعرف المنظمة مسبقًا السعر الذي تشتري به العقارات عادةً. الوضع المقترح شائع جدًا في المنظمات التي يتمثل نشاطها الرئيسي في التجارة.
وإذا تم إجراء التبادل لأول مرة ولم تعرف المنظمة السعر الذي تحصل به على عقار مماثل؟ في هذه الحالة ، يمكن حساب عائدات المبيعات بموجب اتفاقية التبادل بسعر البيع العادي (في الغالب السوق) للمنتجات المتبادلة ، ولكن يتم النص على شرط مماثل في السياسة المحاسبية.
عندما يكون من المستحيل تحديد القيمة السوقية للقيم المستلمة ، يتم تحديد مبلغ الإيرادات من خلال قيمة منتجاتها التي سيتم تحويلها إلى الطرف المقابل. يتم تحديد تكلفة منتجاتهم في هذه الحالة على أساس سعر البيع لمنتجاتهم نفسها أو منتجات مماثلة.
مثال 8. نقلت جمعية الإنتاج "سيبيريا" بموجب اتفاقية مقايضة 15 غسالة إلى "أجهزة Tochnye" CJSC ، وفي المقابل استلمت 6 مكيفات هواء. بموجب شروط الاتفاقية ، يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها معادلة. يتم إجراء تبادل الممتلكات لأول مرة. أي أن PA "Siberia" غير قادرة على تحديد تكلفة الغسالات المباعة ، نظرًا لعدم شراء مكيفات الهواء في وقت سابق ، فإن الوضع مشابه لـ ZAO "أجهزة Tochnye".
عند تنفيذ اتفاقية التبادل ، يصدر كل طرف فواتير بقيمة سعر البيع المعتاد لمنتجاتهم.
عادةً ما تبيع PA Siberia الغسالات بسعر 9600 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. ثم سيتم إصدار الفاتورة الصادرة عن السلطة الفلسطينية "سيبيريا" بمبلغ 144000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 21966 روبل.
ستضع ZAO "Tochnye pribory" فاتورة بسعر البيع العادي لمكيفات الهواء. لنفترض أن سعر البيع المعتاد لهذا الأخير هو 19200 روبل ، وبالتالي ، سيتم إصدار الفاتورة بمبلغ 115200 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 17573 روبل.
يجب القول أن هذا المؤشر يمكن تحديده بسهولة تامة من خلال المنتجات أو السلع أو المواد النهائية ، ولكن من المستحيل عمليًا تحديده من خلال الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة. في الواقع ، تعتبر كل معاملة في تبادل هذا النوع من الأصول فريدة من نوعها ، وبالتالي ، لا يمكن أن يكون هناك سعر بيع معتاد هنا.
على ما يبدو ، في هذه الحالة ، يجب استخدام سعر اتفاقية التبادل لتعكس عائدات بيع الممتلكات التي يتم تبادلها.
ملحوظة! تنص المادة 19 من PBU 9/99 على أنه فيما يتعلق بالعائدات المستلمة نتيجة للوفاء بالعقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية ، يجب الكشف عن المعلومات التالية على الأقل في البيانات المالية :
- العدد الإجمالي للمنظمات التي أبرمت معها هذه العقود ، مع إدراج المنظمات التي تمثل الجزء الأكبر من هذه الإيرادات ؛
- الحصة من العائدات المتلقاة بموجب الاتفاقات المحددة مع المنظمات ذات الصلة ؛
- طريقة لتحديد قيمة المنتجات (البضائع) المحولة من قبل المنظمة.
تغيير الالتزام بموجب عقد
والخصومات
ينص البند 6.4 من PBU 9/99 على أنه في حالة حدوث تغيير في الالتزام بموجب العقد ، يجب تعديل السعر الأولي للإيصالات و (أو) المستحقات من قبل المنظمة بناءً على قيمة الأصل الذي سيتم استلامه ، والذي في هذه الحالة يتم تأسيسها على أساس تكلفة أصول مماثلة في ظروف مماثلة.
حسب الفن. 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم اختيار شروط العقد من قبل الأطراف وفقًا لتقديرهم. الاستثناءات هي الحالات التي يتم فيها تحديد محتوى أي شرط بموجب القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى. نظرًا لأن السعر هو أحد الشروط الأساسية للعقد ، يمكن للأطراف تحديد أي سعر ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
يتم دفع أداء العقد بالسعر المحدد في اتفاق الطرفين. في الحالات التي يحددها القانون ، يتم تطبيق الأسعار (التعريفات ، الأسعار ، المعدلات ، إلخ) أو تحديدها أو تنظيمها من قبل الدولة.
بعد إبرام العقد ، يمكن تغيير السعر ، لكن هذا مسموح به فقط في الحالات وبالشروط المنصوص عليها في العقد أو في القانون (المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي ، إذا لم ينص العقد على إمكانية تغيير السعر ، فيجب أن يطبقه الطرفان خلال كامل مدة العقد.
في الوقت نفسه ، يجوز تغيير الاتفاقية ، إذا كانت لا تتعارض مع القانون المدني للاتحاد الروسي أو القوانين الأخرى أو الاتفاقية (المادة 450 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
في كثير من الأحيان ، تبيع المنظمات التجارية البضائع بخصم ، وهو انخفاض في السعر المعلن سابقًا للبضائع. يعد استخدام الخصومات أحد مكونات السياسة التسويقية للمنظمة التجارية ويسمح لك باهتمام وجذب المشترين بأفضل الظروف ، مما يؤدي ، نتيجة لذلك ، إلى زيادة عدد المشترين ، ونتيجة لذلك نتيجة لزيادة المبيعات. يتيح لك نظام الخصومات المتطور جذب عملاء جدد ليس فقط ، ولكن أيضًا للاحتفاظ بالعملاء القدامى ، وتحويلهم إلى فئة "العملاء العاديين".
الخصم التجاري هو خصم على سعر المنتج الذي يقدمه البائع للمشتري فيما يتعلق بشروط الصفقة ووفقًا لظروف السوق. يوجد اليوم عدد كبير من الخصومات ، وأشهرها: الخصومات الموسمية ، والعطلات ، والخصومات للعملاء المنتظمين ، والخصومات التراكمية ، وأنظمة المكافآت المتنوعة ، وما إلى ذلك.
الأمر متروك للمؤسسة لتقرر ما إذا كانت ستطبق نظام الخصومات أم لا. ومع ذلك ، لا يكفي قرار واحد بشأن تطبيق الخصومات ، يجب على المنظمة تطوير مستند داخلي (يمكن أن يكون هذا أمرًا أو أمرًا من الرئيس ، أو حكمًا بشأن الخصومات) ، مما يسمح بتحديد جميع شروط توفيرها. كلما تمت صياغة هذه الوثيقة بشكل أكثر كفاءة ، قلّت المشاكل التي ستواجهها المنظمة مع هيئات التفتيش.
الأكثر شيوعًا هي الخصومات التي يقدمها البائع لمشتري البضائع عند شرائها بكمية معينة أو بمبلغ ثابت ، والخصومات على دفع ثمن البضائع قبل تاريخ انتهاء العقد.
يتم توفير خصم على شراء البضائع بكمية معينة عند شراء سلع تحمل اسمًا واحدًا ، ويتم توفير خصم عند شراء سلع بمبلغ محدد عند شراء سلع تحمل الاسم نفسه أو بتسميات مختلفة. ينعكس كلا النوعين من هذا الخصم في محاسبة الأطراف بنفس الطريقة في وقت منحه.
من أجل تجنب حقيقة أن تقديم خصم فيما يتعلق بالسلع المباعة سابقًا من وجهة نظر قانونية مدنية يمكن أن يكون مؤهلاً للإعفاء من جزء من الدين ، فمن الضروري صياغة شروط العقد بهذه الطريقة يمكن تخفيض سعر البضائع في الفترات اللاحقة بمقدار الخصم إذا تم استيفاء شروط المخصص.
وتجدر الإشارة إلى أن احتساب الخصومات التي قدمها البائع وقت البيع هي بالطبع أبسطها.
في المحاسبة ، تنعكس عائدات بيع البضائع بخصم على الفور بسعر البضائع ، مع مراعاة الخصم (البند 6.5 من PBU 9/99).
لاحظ أن المخطط القياسي للمحاسبة عن بيع البضائع بالخصم لم يتم وصفه في المستندات التنظيمية. اعتمادًا على اللحظة التي يتم فيها الكشف عن حق المشتري في الحصول على خصم - في نفس وقت الشراء أو في نهاية فترة معينة ، عندما يتم استيفاء شروط توفيره (يتم الوصول إلى حجم الشراء المحدد) - الإجراء الخاص بالانعكاس قد يختلف توفير الخصم في المحاسبة.
من البند 6.5 من PBU 9/99 ، يترتب على ذلك أن يتم تحديد السعر النهائي للمنتجات المباعة من قبل الأطراف في العقد ، مع مراعاة الخصومات التجارية ، أي بناءً على هذا السعر (النهائي) ، يحدد البائع مبلغ دين المشتري مقابل البضائع المباعة.
لذلك ، إذا تم ، وفقًا لشروط منح الخصم ، تكوين سعر بيع البضائع في وقت نقل البضائع إلى المشتري مع مراعاة الخصم بالفعل ، والمستندات الأولية التي يتم على أساسها إجراء الإدخالات في يتم إصدار الحسابات المحاسبية بناءً على هذا السعر. في هذه الحالة ، لا تنشأ الحاجة إلى إجراء أي إدخالات إضافية لتعديل مبلغ الإيرادات ، أي لا ينعكس توفير الخصم في المحاسبة من خلال أي قيود خاصة.
إذا نشأ حق المشتري في الحصول على خصم بعد شحن البضائع وإصدار المستندات ، فيجب على المنظمة إجراء تصحيحات على المستندات الأولية الصادرة مسبقًا بشأن السعر ، مع الإشارة إلى قيمتها ، مع مراعاة الخصم. في الوقت نفسه ، تنخفض قيمة مبيعات البضائع بسبب الخصم ، سيحتاج البائع إلى تعديل الإيرادات إذا تم بيع البضائع في فترات التقارير السابقة.
في محاسبة المنظمة ، تنعكس معاملات بيع البضائع بخصم على النحو التالي:
المدين 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - ينعكس بيع البضائع وفقًا للعقد ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" ائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على بيع البضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 41 ، الحساب الفرعي 1 "البضائع في المستودعات" - تم شطب تكلفة البضائع المشحونة.
بعد حساب السعر مع مراعاة الخصم وإجراء التصحيحات على المستندات الأولية:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - Storno! إيرادات المبيعات المعدلة بمقدار الخصم المقدم ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - Storno! يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع.
من الصعب حساب الخصومات الخاصة بالدفع مقابل البضائع قبل المدة المحددة في العقد أو عند شرائها بمبلغ معين. ينعكس توفير هذه الخصومات في المصاريف الأخرى للمنظمة.
إن استخدام هذه الخصومات ، بالطبع ، يزيد من تكاليف العمالة للمحاسب ، لأنه في هذه الحالة من الضروري إجراء تصحيحات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير. بالإضافة إلى ذلك ، يلزم إجراء تصحيحات للمستندات الأولية لإصدار البضائع والفاتورة ، والتي يصدرها البائع في وقت شحن البضائع.
في الوقت نفسه ، إذا تم تقديم الخصم في شكل تخفيض جزئي في التزام المشتري بالدفع مقابل البضائع في فترات الإبلاغ اللاحقة (بعد نقل البضائع) دون تغيير السعر المحدد في الأصل ، فإن مبلغ الخصم المقدم للمشتري ألا يخفض عائدات المبيعات من البائع.
في المحاسبة ، ينعكس الإنهاء الجزئي لالتزام المشتري بتاريخ توقيع قانون تسوية التسويات المتبادلة على النحو التالي:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة ؛
الخصم 51 الائتمان 62 - دفع ثمن البضائع ؛
الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الائتمان 62 - تم إنهاء جزء من الالتزام النقدي بما يتناسب مع الخصم المقدم بحلول تاريخ توقيع القانون.
هناك ممارسة لإبرام عقود لبيع البضائع (أعمال ، خدمات) ، بموجب شروطها يتعهد البائع بتزويد المشتري مجانًا ، في ظل ظروف معينة ، بعدد إضافي من وحدات البضائع (الأشغال ، الخدمات) أو لنقل ممتلكات أخرى في شكل هدية.
في محاسبة المنظمة ، يتم بيع البضائع مع الالتزام بتوفير مبلغ معين مجانًا من خلال السجلات:
يتم تحويل البضاعة للمشتري مع دفع الثمن حسب شروط العقد -
الخصم 62 الائتمان 90 - يعكس سعر بيع السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 90 الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على السلع (الأشغال والخدمات) الموردة ؛
الخصم 90 الائتمان 41 - يعكس مسألة السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) بالتكاليف الفعلية باستثناء ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 90 الائتمان 99 - يؤخذ في الاعتبار الربح من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ؛
الخصم 51 الائتمان 62 - دفع المشتري سعر بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
يتم نقل كمية إضافية من البضائع إلى المشتري مجانًا -
الخصم 91 الائتمان 41 - يعكس مسألة السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) بالتكاليف الفعلية باستثناء ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 91 الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على كمية البضائع المنقولة مجانًا ؛
الخصم 99 ائتمان 91 - يتم شطب الخسارة الناتجة عن نقل البضائع مجانًا.
أ.س بازاروفا
مستشار ضرائب
CJSC "BKR-Intercom-Audit"
وقعت للطباعة
30.03.2007
"المحاسبة الحديثة" ، 2007 ، العدد 4
وفقًا للمادة 17 من لوائح المحاسبة "دخل المؤسسة" PBU 9/99 ، المعتمد بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 32n (يشار إليه فيما يلي باسم PBU 9/99) ، المعلومات التالية يجب أن ينعكس في السياسة المحاسبية للمنظمة:
يتم الاعتراف بالإيرادات في محاسبة المؤسسة إذا تم استيفاء جميع الشروط المحددة في البند 12 من PBU 9/99 في نفس الوقت ، وهي:
إذا ، فيما يتعلق بالنقد والأصول الأخرى التي تتلقاها المنظمة في السداد ، لم يتم استيفاء شرط واحد على الأقل من الشروط المذكورة أعلاه ، فلن يتم الاعتراف بالإيرادات في محاسبة المنظمة ، ولكن سيتم الاعتراف بالمبالغ المستحقة القبض.
الاستثناءات هي الحالات المذكورة في الفقرة المسماة من PBU 9/99:
عند القيام بهذه الأنشطة ، يتم الاعتراف بالإيراد عند استيفاء الشروط الثلاثة الأولى فقط.
إذا كان أداء العمل أو تقديم الخدمات أو تصنيع المنتجات يتطلب دورة إنتاج طويلة ، فيمكن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة بمجرد أن تصبح جاهزة. أي أن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة سيعتمد على شروط العقد. في حالة ما إذا كان العقد المبرم بين المقاول والعميل ينص على إمكانية التسليم المرحلي للأعمال والخدمات المنجزة ، فسيتم الاعتراف بالإيرادات عند اكتمالها ، وإلا فلن يتم الاعتراف بالإيراد إلا بعد اكتمالها.
ينص البند 13 من PBU 9/99 على أن الإيرادات خاضعة للاعتراف بمجرد أن تصبح جاهزة فقط إذا كان من الممكن تحديد جاهزية العمل أو الخدمة أو المنتج.
يجب أن تنعكس طريقة تحديد جاهزية الأعمال والخدمات والمنتجات وعائدات الأداء والتقديم والمبيعات التي يتم الاعتراف بها على أنها جاهزة ، في السياسة المحاسبية.
يجوز للمنشأة تطبيق طرق مختلفة لإثبات الإيرادات بشكل متزامن خلال نفس فترة إعداد التقارير للبنود التي تختلف في طبيعتها ومن حيث أداء العمل وتقديم الخدمات والإنتاج.
ملحوظة! بالنسبة للسلع ، يرتبط الاعتراف بالإيرادات ارتباطًا مباشرًا بنقل الملكية (الملكية والاستخدام والتخلص) ، وبالنسبة للأعمال والخدمات ، يكفي قبول العمل من قبل العميل أو تقديم الخدمة.
حسب الفن. 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي - القانون المدني للاتحاد الروسي) ، ينشأ حق ملكية المشتري للشيء بموجب العقد من لحظة نقله ، ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك.
على سبيل المثال، تم تأجير العقار وبعد ذلك ، بموجب شروط الاتفاقية ، يتم استردادها من قبل المستأجر. في هذه الحالة ، يحدث نقل الملكية في وقت استيفاء شروط اتفاقية الإيجار.
في العقد المبرم مع شريك أجنبي ، قد تكون هناك إشارة إلى القواعد الدولية لتفسير شروط التجارة "INCOTERMS" ، والتي تحدد شروط تسليم البضائع ، وبالتالي ، لحظة نقل ملكية البضائع الموردة من البائع للمشتري الأجنبي.
تم وضع شروط خاصة لنقل الملكية للممتلكات الخاضعة لتسجيل الدولة: ينشأ حق المشتري في الملكية من لحظة هذا التسجيل ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
عندما لا يتم تحديد شروط خاصة في العقد ، يتم الاعتراف بنقل الملكية في وقت نقل الملكية.
على أساس البند 1 من الفن. 224 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم التعرف على نقل الملكية على النحو التالي:
يعتبر الشيء قد تم تسليمه إلى المشتري من لحظة استلامه الفعلي إلى حيازة المشتري أو الشخص الذي يشير إليه.
يتم التعرف على الشيء على أنه تم نقله إلى المشتري من لحظة إبرام الاتفاق على نقله ، إذا كان في حوزته بالفعل.
يعادل نقل الشيء نقل سند الشحن أو أي مستند ملكية آخر له.
لتعكس عائدات البيع في المحاسبة ، من الضروري الحصول على مستندات تؤكد نقل ملكية هذه المنتجات إلى المشتري: الفواتير ، ومذكرات الشحن ، ومذكرات الشحن ، وعمل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، إلخ.
يتم قبول مستندات المحاسبة الأساسية للمحاسبة:
شكل عمل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) غير معتمد قانونًا. لذلك ، يجب على المنظمة تطويرها بشكل مستقل ، بما في ذلك التفاصيل الإلزامية التالية (البند 2 من المادة 9 من القانون الاتحادي الصادر في 21 نوفمبر 1996 N 129-FZ "بشأن المحاسبة" ؛ من الآن فصاعدًا - القانون N 129-FZ):
تتم الموافقة على قائمة الاستمارات المطورة وعينات المستندات بموجب وثيقة تنظيمية وإدارية منفصلة ، ويتم اعتماد قائمة الأشخاص المخولين بالتوقيع عليها من قبل رئيس المنظمة بالاتفاق مع كبير المحاسبين (البند 3 من المادة 9 من القانون). N 129-FZ).
يتم تحديد الإجراء الخاص بتحديد الإيرادات بموجب البند 6 من PBU 9/99: يتم قبول الإيرادات للمحاسبة بمبلغ محسوب من الناحية النقدية يساوي مبلغ الإيصالات النقدية والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ المستحقات. على الرغم من حقيقة أن العائدات في المحاسبة تنعكس مع الأخذ في الاعتبار مبالغ ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ورسوم التصدير ، فإن المبالغ المدرجة ليست عائدات المنظمة على أساس البند 3 من PBU 9/99.
في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، ليس من غير المألوف أن يقوم مشتري المنتجات والسلع والأشغال والخدمات بسداد ديونه للمورد ليس بالكامل. في مثل هذه الحالات ، يتم تحديد الإيرادات في محاسبة المورد على أنها مجموع الإيصالات والمبالغ المستحقة القبض التي لا تغطيها الأموال المستلمة في السداد.
مثال 1... قامت منظمة "ألفا" بشحن البضائع إلى منظمة "جاما" بمبلغ 200 ألف روبل ، حيث تم استلام دفعة مقدمة بمبلغ 50 ألف روبل. سيتم تحديد العائدات في يوم شحن البضائع بمبلغ 200 ألف روبل. في السجلات المحاسبية لمنظمة Alpha ، ستكون هناك حسابات مستحقة القبض لمنظمة Gamma بمبلغ 150 ألف روبل. حتى لحظة سدادها كليًا أو جزئيًا.
لتلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات المرتبطة بالأنشطة العادية للمنظمة ، ومخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات استخدامها ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 N 94 ن ، الحساب 90 "مبيعات" مخصص. يعكس هذا الحساب ، على وجه الخصوص ، الإيرادات وتكلفة توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة).
عند الاعتراف بها في المحاسبة ، يتم تقييد مبلغ الإيرادات في الحساب 90 بالتوافق مع الخصم من الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء".
يعكس الخصم من الحساب 90 في نفس الوقت تكلفة الخدمات المقدمة.
يمكن فتح حسابات فرعية للحساب 90:
تنعكس عائدات البيع في محاسبة المنظمة في وقت الاعتراف بها (أي وقت النقل ، والشحن ، وتوقيع شهادة الإنجاز ، وتقديم الخدمات). يتم استثناء المعاملات بموجب عقود بنقل خاص للملكية.
لعكس الإيرادات في المحاسبة ، يتم استخدام السجل التالي:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - تم شحن المنتجات إلى المشتري (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) ؛ تعكس عائدات بيع البضائع التامة الصنع.
في الوقت نفسه ، يتم شطب تكلفة المنتجات المنقولة (المشحونة). عندما تحتفظ منظمة الإنتاج بسجلات للمنتجات النهائية بالتكلفة الفعلية ، فإن الشطب ينعكس في المحاسبة:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 43 "البضائع الجاهزة" - يتم شطب المنتجات بالتكلفة الفعلية.
إذا احتفظت منظمة الإنتاج بسجلات للمنتجات النهائية بالتكلفة القياسية (المخطط لها) ، فسيتم الشطب بالإدخالات التالية:
الخصم 43 الائتمان 40 "ناتج المنتجات (الأعمال ، الخدمات)" - يتم قبول المنتجات النهائية للمحاسبة بالتكلفة المخططة ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 الائتمان 43 "تكلفة المبيعات" - يتم شطب المنتجات بالتكلفة المخططة ؛
الخصم 40 الائتمان 20 "الإنتاج الرئيسي" - تعكس التكلفة الفعلية (في نهاية الشهر) ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 40 - يتم شطب انحرافات التكلفة الفعلية عن المعيار (تجاوز التكلفة) ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 40 - Storno! شطب انحرافات التكلفة الفعلية عن المعيار (المدخرات).
لا تنعكس تكلفة العمل المنجز والخدمات المقدمة على الحساب 43 ، ويتم شطب التكاليف الفعلية عليها ، عند بيعها ، من حسابات محاسبة تكاليف الإنتاج إلى الحساب 90:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 20 - شطب تكاليف العمل والخدمات.
بحكم أحكام الفصل. 21 تعتبر "ضريبة القيمة المضافة" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي المعاملات المتعلقة ببيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي خاضعة للضرائب ، وبالتالي ، فإن المنظمة التي تدفع هذه الضريبة ملزمة لحساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبيعات (المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تم تعديل المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها يحدد دافع الضرائب لحظة تحديد القاعدة الضريبية ، بشكل كبير منذ 1 يناير 2006 بموجب القانون الاتحادي الصادر في 22 يوليو 2005 N 119-FZ. لذلك ، تم إلغاء اللحظة المستخدمة سابقًا لغرض حساب القاعدة الضريبية حيث يتم استلام الأموال (عند الدفع).
يتم تحديد وعاء الضريبة في أقرب التواريخ التالية:
عندما تحدد المنظمة لحظة تحديد الوعاء الضريبي في يوم الدفع ، أو الدفع الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو يوم نقل حقوق الملكية ، ثم في يوم الشحن البضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو في يوم نقل حقوق الملكية على حساب المستلم قبل السداد ، السداد الجزئي ، تنشأ أيضًا لحظة تحديد القاعدة الضريبية (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي).
لذلك ، قد لا يكون تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة متسقًا مع لحظة الاعتراف بعائدات المبيعات.
مثال 2... تنص الاتفاقية على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالإيراد عند الشحن. في يوم الشحن ، يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة.
يتم احتساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة التي سيتم استلامها من المشتري (العميل) على الحساب 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة".
لعكس ضريبة القيمة المضافة في يوم الشحن في المحاسبة ، يتم استخدام الإدخال التالي:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 "حسابات الضرائب والرسوم" - يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على عائدات البيع.
مثال 3... تنص الاتفاقية على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. يتم شحن البضائع على أساس الدفع المسبق. يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات في السجلات المحاسبية. يتم تحديد الأساس الضريبي لضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من تاريخ الدفع الجزئي مقابل عمليات التسليم القادمة للبضائع.
في هذه الحالة ، حان وقت تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، ولكن لم يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة (المادة 3 PBU 9/99).
عند الشحن ، يتم الاعتراف بالإيرادات ومرة أخرى هناك لحظة تحديد الوعاء الضريبي (البند 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة في يوم الشحن. وتخضع ضريبة القيمة المضافة على مبالغ الدفع ، السداد الجزئي المستلم على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع (الأشغال والخدمات) ، للخصم (البند 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يرجى ملاحظة أنه في حالة استلام كمبيالة لطرف ثالث كدفعة مقدمة ، فإن القاعدة الضريبية تنشأ في تاريخ استلام الفاتورة. في هذه المرحلة ، تحتاج إلى حساب ضريبة القيمة المضافة. يتم تحديد مبلغ الضريبة بالسعر المقدر (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالإضافة إلى ذلك ، تصدر المنظمة فاتورة في نسخة واحدة وتسجلها في دفتر المبيعات (البند 16 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 02.12.2000 N 914).
في السجلات المحاسبية تنعكس:
في وقت الدفع -
ائتمان "حسابات التسوية" المدين 51 62 - تم استلام دفعة مقدمة وفقًا للاتفاقية ؛
الخصم 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" ، حساب فرعي ائتمان "ضريبة القيمة المضافة" 68 - تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة في وقت تحديد القاعدة الضريبية.
في وقت الشحن -
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 45 "المراحل المنجزة من العمل الجاري" - يتم شطب البضائع بالتكلفة الفعلية ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على عائدات المبيعات ؛
الخصم 68 الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ الدفع المسبق.
مثال 4... ينص العقد على نقل الملكية في وقت دفع ثمن البضائع. يتم شحن البضائع إلى المشتري. لا تعترف السجلات المحاسبية بعائدات المبيعات عند الشحن (لم يتم نقل الملكية إلى المشتري). يتم تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في يوم شحن (تحويل) البضائع.
عند استلام النقد ، يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع. لم يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
إذا كان العقد ينص على نقل خاص للملكية ، فإن عائدات البيع في محاسبة المنظمة تنعكس في وقت الاعتراف بها (عند استلام الأموال). تنعكس المنتجات (البضائع) المشحونة في الحساب 45 ، المصمم لتلخيص المعلومات حول توفر وحركة المنتجات المشحونة (البضائع) ، والتي لا يمكن الاعتراف بعائدات بيعها لفترة معينة في المحاسبة (على سبيل المثال ، عند التصدير منتجات). حاليًا ، لا تنص منهجية المحاسبة على الحسابات المحاسبية التي تعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة ، إذا كانت لحظات الشحن (لحظة حساب القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة) والاعتراف بالإيرادات في المحاسبة لا تتطابق في الوقت المناسب. يبدو أنه يجب احتساب ضريبة القيمة المضافة على الحساب 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة". وفقًا لبعض الخبراء ، فإن مبلغ ضريبة القيمة المضافة في وقت الاستحقاق وفقًا للفصل. يمكن أن يُنسب 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى حساب فرعي منفصل للحساب 45. في أي حال ، يجب أن ينعكس قرار المنظمة في السياسة المحاسبية.
يتم عمل السجلات التالية في المحاسبة:
في وقت الشحن -
الخصم 45 الائتمان 43 (41 "بضاعة") - تم شحن البضائع (المنتجات) إلى المشتري (تم إنجاز العمل والخدمات المقدمة) ؛
الخصم 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة في وقت تحديد الوعاء الضريبي.
في وقت الدفع -
الخصم 51 الائتمان 62 - تم استلام عائدات الدفع مقابل البضائع ؛
المدين 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع البضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 45 - يتم شطب التكلفة الفعلية للبضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 76 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على عائدات المبيعات.
تشمل تكلفة البضائع المشحونة والمباعة مصاريف البيع. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات المحاسبي على الخصم من الحساب 44 "مصاريف البيع" ، يتم تجميع مبالغ النفقات التي تتكبدها المنظمة المرتبطة ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. تُشطب هذه المبالغ كليًا أو جزئيًا في الخصم من الحساب 90. في حالة الشطب الجزئي ، تخضع للتوزيع:
يتم تحميل جميع المصاريف الأخرى المتعلقة ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات شهريًا على تكلفة البضائع المباعة (سلع ، أعمال ، خدمات).
ينعكس شطب مصاريف المبيعات من خلال الإدخال:
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 44 - مصاريف البيع (مصاريف البيع) يتم شطبها.
ثم ، على أساس شهري ، من خلال مقارنة إجمالي المدين والائتمان لدوران الحساب 90 ، يتم تحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات لشهر التقرير.
مثال 5... خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، قامت شركة OOO "Russian Textile" بشحن الأقمشة المصنعة بمبلغ 1.180.000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 180.000 روبل. كانت التكلفة الأولية للأقمشة المباعة 800000 روبل ، وكان مقدار نفقات البيع 40000 روبل.
في السجلات المحاسبية لشركة Russian Textile LLC ، تنعكس هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يعكس عائدات بيع المنتجات النهائية - 1180.000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على عائدات البيع - 180.000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 43 - المنتجات المشطوبة بالتكلفة الفعلية - 800000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 44 - شطب نفقات بيع المنتجات النهائية - 40000 روبل ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 9 "الربح / الخسارة من المبيعات" الائتمان 99 "الأرباح والخسائر" - الربح المنعكس من بيع المنتجات النهائية - 160.000 روبل.
كما لوحظ بالفعل ، وفقًا للبند 5 من PBU 9/99 ، في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية الإيجار ، تعتبر العائدات إيصالات ، استلام الذي يرتبط بهذا النشاط.
يمكن للمستأجر دفع الإيجار كدفعة واحدة لكامل فترة عقد الإيجار. في هذه الحالة ، يعتبر الإيجار المستلم بمثابة دفعة مقدمة ويتم تسجيله في الحساب 62 ، الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة".
كقاعدة عامة ، تنعكس الإيرادات من المبيعات في محاسبة المؤسسة على أساس الاستحقاق. الاستثناءات الوحيدة هي المعاملات بموجب عقود بنقل خاص للملكية.
يحق للشركات الصغيرة اختيار الطريقة التي ستعكس بها عائدات المبيعات في المحاسبة:
يتم توفير إمكانية استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالإيرادات في المحاسبة من قبل هذه الكيانات في الفقرة 20 من التوصيات القياسية لتنظيم محاسبة الأعمال الصغيرة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 ديسمبر 1998 N 64 ن (يشار إليها فيما بعد بالتوصيات القياسية).
عند اختيار طريقة الدفع النقدي ، يجب على كيان تجاري صغير أن يتذكر قاعدة المحاسبة الرئيسية المنصوص عليها في البند 18 من لوائح المحاسبة "نفقات المؤسسة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 N 33n: إذا تم حساب الدخل عن طريق السداد ، فعندئذ يتم الاعتراف بالمصروفات أيضًا عند السداد.
ملحوظة! يجب دمج الطريقة المختارة لإثبات الإيرادات في المحاسبة في السياسة المحاسبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.02.2002 N 16-00-14 / 50).
وتجدر الإشارة إلى أن الطريقة النقدية لحساب الدخل والمصروفات أفضل للشركات الصغيرة التي لديها عدد قليل من المعاملات التجارية ، لأنها تقلل من دقة المحاسبة. الحقيقة هي أنه عند استخدام هذه الطريقة ، لا يتم الاعتراف بجميع التكاليف إلا بعد دفعها. لذلك ، إذا لم يتم دفع المصاريف المتكبدة بالفعل ، مع وجود عدد كبير من المعاملات التجارية ، فمن الصعب تتبع أي من النفقات المتكبدة بالفعل لم يتم تسجيلها في السجلات المحاسبية.
باستخدام طريقة المحاسبة النقدية ، تنعكس التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات والأعمال والخدمات على الحساب 20 فقط من حيث الأصول المادية المدفوعة والخدمات والأجور المدفوعة واستقطاعات الاستهلاك المستحقة والتكاليف الأخرى المدفوعة (البند 20 من التوصيات القياسية). في هذه الحالة ، تنعكس عائدات المبيعات في محاسبة ائتمان الحساب 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" فقط في وقت استلامها الفعلي.
تنص البنود 6.1 - 6.5 و 6.7 من PBU 9/99 على بعض ميزات تحديد الإيرادات. دعونا نفكر فيها.
كقاعدة عامة ، يتم تنفيذ بيع المنتجات والسلع والأعمال والخدمات وكذلك توفير الأصول وحقوق الملكية الخاصة بالمنظمة للاستخدام على أساس اتفاقية مبرمة بين المنظمة والمشتري والعميل والمستخدم . السعر هو أحد الشروط الأساسية للعقد. حسب الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم دفع تنفيذ العقد بالسعر المحدد في اتفاق الطرفين.
في الحالات التي لا يتم فيها تحديد السعر في عقد تعويضي ولا يمكن تحديده بناءً على شروط العقد ، يجب دفع أداء العقد بسعر يتم تحصيله عادةً ، في ظل ظروف مماثلة ، مقابل سلع أو أعمال أو أعمال مماثلة. خدمات.
تستند قواعد البند 6.1 من PBU 9/99 إلى أحكام هذه المادة من القانون المدني للاتحاد الروسي: إذا لم ينص العقد على السعر ولا يمكن تحديده بناءً على شروط العقد ، إذن لتحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات ، تقبل المنظمة السعر الذي يتم تحديد العائدات به في ظل الظروف المماثلة فيما يتعلق بمنتجات أو سلع أو أعمال أو خدمات مماثلة أو توفير أصولها للاستخدام.
وفقًا للمادة 10 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 N 34n ، والبند 6 من لائحة المحاسبة "السياسة المحاسبية للمنظمة "PBU 1/98 ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.12.1998 N 60n ، يجب أن ينعكس بيع (بيع) البضائع في المحاسبة على أساس مراعاة مبدأ اليقين الزمني للحقائق الاقتصادية نشاط. وفقًا للمبدأ المذكور ، تتعلق حقائق النشاط الاقتصادي للمنظمة بالفترة المشمولة بالتقرير (وبالتالي ، يتم تسجيلها في السجلات المحاسبية) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الوقت الفعلي لاستلام الأموال أو دفعها. وبالتالي ، يجب أن ينعكس بيع البضائع في محاسبة منظمة البائع في وقت نقل ملكيتها إلى المشتري ، أي في وقت نقل البضائع إلى المشتري (ما لم ينص العقد على خلاف ذلك) (المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا نص العقد على لحظة نقل حق امتلاك واستخدام والتخلص من المنتجات المشحونة (البضائع) وخطر الوفاة العرضي من المنظمة إلى المشتري (العميل) بعد لحظة استلام الأموال المدفوعة مقابل المنتجات المشحونة (البضائع) إلى التسوية والعملة والحسابات الأخرى للمنظمة في البنوك إما مباشرة إلى مكتب النقد بالمنظمة ، وكذلك تعويض المطالبات المتبادلة للتسويات ، ثم يتم تضمين عائدات بيع هذه المنتجات (البضائع) في بيان الربح والخسارة اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال (تعويض). إجراء مماثل ينطبق على العمل المنجز والخدمات المقدمة.
هناك ميزات لتحديد الإيرادات في حالة قيام منظمة ما ، عند بيع المنتجات والسلع وأداء العمل وتقديم الخدمات ، بتزويد الأطراف المقابلة بتأجيل أو دفع أقساط ، أو ما يسمى بالقرض التجاري. يتم قبول المتحصلات من توفير قرض تجاري للمحاسبة بكامل المبلغ المستحق. في الوقت نفسه ، لا يتم إيلاء اهتمام لفترة خطة التأجيل أو التقسيط المقدمة.
مثال 6... قامت منظمة "ألفا" بشحن البضائع إلى منظمة "جاما" بمبلغ 200 ألف روبل. مع توفير دفعة مؤجلة لمدة شهرين. من أجل توفير التأجيل ، يجب أن تدفع شركة Gamma Alfa 8 ٪ من مبلغ الدفع ، وهو 16000 روبل. وستصل عائدات شركة ألفا إلى 216 ألف روبل.
في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.12.2001 N 04-02-05 / 1/211 ، يلاحظ أن القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على خيار واحد فقط لطريقة دفع غير نقدية - وهو اتفاقية التبادل ولا تعكس خيار التسوية هذا (وخاصة على نطاق واسع في الوقت الحاضر) مثل تبادل السلع أو معاملات المقايضة.
بالنظر إلى هذه الظروف ، وكذلك بحكم أحكام الفن. 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي في PBU 9/99 ، يتم تقديم الإجراء الخاص بتحديد الإيرادات لمختلف الخيارات للشكل غير النقدي للتسوية ، بما في ذلك اتفاقية التبادل.
يتم قبول مبلغ المقبوضات و (أو) الحسابات المستحقة القبض بموجب العقود التي يتم الوفاء بالالتزامات الخاصة بها (تم السداد) بواسطة الأموال غير النقدية للمحاسبة على تكلفة البضائع (القيم) المستلمة أو التي سيتم استلامها من قبل المنظمة ، المحددة على أساس بناءً على السعر الذي ، في ظروف مماثلة ، عادة ما تحدد المنظمة تكلفة البضائع المماثلة (القيم).
بمعنى آخر ، يتم تسجيل عائدات بيع البضائع بموجب اتفاقية التبادل بناءً على قيمة البضائع المستلمة في المقابل. في هذه الحالة ، يتم تحديد قيمة البضائع المستلمة بالأسعار التي تشتري بها المنظمة عادة البضائع نفسها.
مثال 7... بموجب اتفاقية مقايضة ، سلمت رابطة الإنتاج في سيبيريا 15 غسالة إلى Tochnye Priborov ، وفي المقابل استلمت 6 مكيفات هواء. بموجب شروط الاتفاقية ، يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها معادلة.
لنفترض أن PA Sibir يشتري عادة مكيفات الهواء بسعر 18000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 2746 روبل. لذلك ، فإن عائدات بيع الغسالات ستبلغ 108000 روبل. (18000 روبل × 6 مكيفات).
لنفترض أن ZAO "Tochnye pribory" عادة ما تشتري الغسالات بسعر 8400 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 1281 روبل.
وبالتالي ، فإن عائدات بيع مكيفات الهواء لشركة ZAO "Tochnye Priborov" ستبلغ 126000 روبل. (8400 روبل × 15 غسالات).
في هذا المثال ، تعرف المنظمة مسبقًا السعر الذي تشتري به العقارات عادةً. الوضع المقترح شائع جدًا في المنظمات التي يتمثل نشاطها الرئيسي في التجارة.
وإذا تم إجراء التبادل لأول مرة ولم تعرف المنظمة السعر الذي تحصل به على عقار مماثل؟ في هذه الحالة ، يمكن حساب عائدات المبيعات بموجب اتفاقية التبادل بسعر البيع العادي (في الغالب السوق) للمنتجات المتبادلة ، ولكن يتم النص على شرط مماثل في السياسة المحاسبية.
عندما يكون من المستحيل تحديد القيمة السوقية للقيم المستلمة ، يتم تحديد مبلغ الإيرادات من خلال قيمة منتجاتها التي سيتم تحويلها إلى الطرف المقابل. يتم تحديد تكلفة منتجاتهم في هذه الحالة على أساس سعر البيع لمنتجاتهم نفسها أو منتجات مماثلة.
المثال 8... بموجب اتفاقية مقايضة ، سلمت رابطة الإنتاج في سيبيريا 15 غسالة إلى Tochnye Priborov ، وفي المقابل استلمت 6 مكيفات هواء. بموجب شروط الاتفاقية ، يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها معادلة. يتم إجراء تبادل الممتلكات لأول مرة. أي أن PA "Siberia" غير قادرة على تحديد تكلفة الغسالات المباعة ، نظرًا لعدم شراء مكيفات الهواء في وقت سابق ، فإن الوضع مشابه لـ ZAO "أجهزة Tochnye".
عند تنفيذ اتفاقية التبادل ، يصدر كل طرف فواتير بقيمة سعر البيع المعتاد لمنتجاتهم.
عادةً ما تبيع PA Siberia الغسالات بسعر 9600 روبل روسي ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. ثم سيتم إصدار الفاتورة الصادرة عن السلطة الفلسطينية "سيبيريا" بمبلغ 144000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 18 ٪ - 21966 روبل.
ستضع ZAO "Tochnye pribory" فاتورة بسعر البيع العادي لمكيفات الهواء. لنفترض أن سعر البيع المعتاد لهذا الأخير هو 19200 روبل ، وبالتالي ، سيتم إصدار الفاتورة بمبلغ 115200 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 17573 روبل.
يجب القول أن هذا المؤشر يمكن تحديده بسهولة تامة من خلال المنتجات أو السلع أو المواد النهائية ، ولكن من المستحيل عمليًا تحديده من خلال الأصول الثابتة أو الأصول غير الملموسة. في الواقع ، تعتبر كل معاملة في تبادل هذا النوع من الأصول فريدة من نوعها ، وبالتالي ، لا يمكن أن يكون هناك سعر بيع معتاد هنا.
على ما يبدو ، في هذه الحالة ، يجب استخدام سعر اتفاقية التبادل لتعكس عائدات بيع الممتلكات التي يتم تبادلها.
ملحوظة! تنص المادة 19 من PBU 9/99 على أنه فيما يتعلق بالعائدات المستلمة نتيجة للوفاء بالعقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) في الصناديق غير النقدية ، يجب الكشف عن المعلومات التالية على الأقل في البيانات المالية :
ينص البند 6.4 من PBU 9/99 على أنه في حالة حدوث تغيير في الالتزام بموجب العقد ، يجب تعديل السعر الأولي للإيصالات و (أو) المستحقات من قبل المنظمة بناءً على قيمة الأصل الذي سيتم استلامه ، والذي في هذه الحالة يتم تأسيسها على أساس تكلفة أصول مماثلة في ظروف مماثلة.
حسب الفن. 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم اختيار شروط العقد من قبل الأطراف وفقًا لتقديرهم. الاستثناءات هي الحالات التي يتم فيها تحديد محتوى أي شرط بموجب القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى. نظرًا لأن السعر هو أحد الشروط الأساسية للعقد ، يمكن للأطراف تحديد أي سعر ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
يتم دفع أداء العقد بالسعر المحدد في اتفاق الطرفين. في الحالات التي يحددها القانون ، يتم تطبيق الأسعار (التعريفات ، الأسعار ، المعدلات ، إلخ) أو تحديدها أو تنظيمها من قبل الدولة.
بعد إبرام العقد ، يمكن تغيير السعر ، لكن هذا مسموح به فقط في الحالات وبالشروط المنصوص عليها في العقد أو في القانون (المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي). وبالتالي ، إذا لم ينص العقد على إمكانية تغيير السعر ، فيجب أن يطبقه الطرفان خلال كامل مدة العقد.
في الوقت نفسه ، يجوز تغيير الاتفاقية ، إذا كانت لا تتعارض مع القانون المدني للاتحاد الروسي أو القوانين الأخرى أو الاتفاقية (المادة 450 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
في كثير من الأحيان ، تبيع المنظمات التجارية البضائع بخصم ، وهو انخفاض في السعر المعلن سابقًا للبضائع. يعد استخدام الخصومات أحد مكونات السياسة التسويقية للمنظمة التجارية ويسمح لك باهتمام وجذب المشترين بأفضل الظروف ، مما يؤدي ، نتيجة لذلك ، إلى زيادة عدد المشترين ، ونتيجة لذلك نتيجة لزيادة المبيعات. يتيح لك نظام الخصومات المتطور جذب عملاء جدد ليس فقط ، ولكن أيضًا للاحتفاظ بالعملاء القدامى ، وتحويلهم إلى فئة "العملاء العاديين".
الخصم التجاري هو خصم على سعر المنتج الذي يقدمه البائع للمشتري فيما يتعلق بشروط الصفقة ووفقًا لظروف السوق. يوجد اليوم عدد كبير من الخصومات ، وأشهرها: الخصومات الموسمية ، والعطلات ، والخصومات للعملاء المنتظمين ، والخصومات التراكمية ، وأنظمة المكافآت المتنوعة ، وما إلى ذلك.
الأمر متروك للمؤسسة لتقرر ما إذا كانت ستطبق نظام الخصومات أم لا. ومع ذلك ، لا يكفي قرار واحد بشأن تطبيق الخصومات ، يجب على المنظمة تطوير مستند داخلي (يمكن أن يكون هذا أمرًا أو أمرًا من الرئيس ، أو حكمًا بشأن الخصومات) ، مما يسمح بتحديد جميع شروط توفيرها. كلما تمت صياغة هذه الوثيقة بشكل أكثر كفاءة ، قلّت المشاكل التي ستواجهها المنظمة مع هيئات التفتيش.
الأكثر شيوعًا هي الخصومات التي يقدمها البائع لمشتري البضائع عند شرائها بكمية معينة أو بمبلغ ثابت ، والخصومات على دفع ثمن البضائع قبل تاريخ انتهاء العقد.
يتم توفير خصم على شراء البضائع بكمية معينة عند شراء سلع تحمل اسمًا واحدًا ، ويتم توفير خصم عند شراء سلع بمبلغ محدد عند شراء سلع تحمل الاسم نفسه أو بتسميات مختلفة. ينعكس كلا النوعين من هذا الخصم في محاسبة الأطراف بنفس الطريقة في وقت منحه.
من أجل تجنب حقيقة أن تقديم خصم فيما يتعلق بالسلع المباعة سابقًا من وجهة نظر قانونية مدنية يمكن أن يكون مؤهلاً للإعفاء من جزء من الدين ، فمن الضروري صياغة شروط العقد بهذه الطريقة يمكن تخفيض سعر البضائع في الفترات اللاحقة بمقدار الخصم إذا تم استيفاء شروط المخصص.
وتجدر الإشارة إلى أن احتساب الخصومات التي قدمها البائع وقت البيع هي بالطبع أبسطها.
في المحاسبة ، تنعكس عائدات بيع البضائع بخصم على الفور بسعر البضائع ، مع مراعاة الخصم (البند 6.5 من PBU 9/99).
لاحظ أن المخطط القياسي للمحاسبة عن بيع البضائع بالخصم لم يتم وصفه في المستندات التنظيمية. اعتمادًا على اللحظة التي يتم فيها الكشف عن حق المشتري في الحصول على خصم - في نفس وقت الشراء أو في نهاية فترة معينة ، عندما يتم استيفاء شروط توفيره (يتم الوصول إلى حجم الشراء المحدد) - الإجراء الخاص بالانعكاس قد يختلف توفير الخصم في المحاسبة.
من البند 6.5 من PBU 9/99 ، يترتب على ذلك أن يتم تحديد السعر النهائي للمنتجات المباعة من قبل الأطراف في العقد ، مع مراعاة الخصومات التجارية ، أي بناءً على هذا السعر (النهائي) ، يحدد البائع مبلغ دين المشتري مقابل البضائع المباعة.
لذلك ، إذا تم ، وفقًا لشروط منح الخصم ، تكوين سعر بيع البضائع في وقت نقل البضائع إلى المشتري مع مراعاة الخصم بالفعل ، والمستندات الأولية التي يتم على أساسها إجراء الإدخالات في يتم إصدار الحسابات المحاسبية بناءً على هذا السعر. في هذه الحالة ، لا تنشأ الحاجة إلى إجراء أي إدخالات إضافية لتعديل مبلغ الإيرادات ، أي لا ينعكس توفير الخصم في المحاسبة من خلال أي قيود خاصة.
إذا نشأ حق المشتري في الحصول على خصم بعد شحن البضائع وإصدار المستندات ، فيجب على المنظمة إجراء تصحيحات على المستندات الأولية الصادرة مسبقًا بشأن السعر ، مع الإشارة إلى قيمتها ، مع مراعاة الخصم. في الوقت نفسه ، تنخفض قيمة مبيعات البضائع بسبب الخصم ، سيحتاج البائع إلى تعديل الإيرادات إذا تم بيع البضائع في فترات التقارير السابقة.
في محاسبة المنظمة ، تنعكس معاملات بيع البضائع بخصم على النحو التالي:
المدين 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - ينعكس بيع البضائع وفقًا للعقد ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" ائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على بيع البضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 2 "تكلفة المبيعات" الائتمان 41 ، الحساب الفرعي 1 "البضائع في المستودعات" - تم شطب تكلفة البضائع المشحونة.
بعد حساب السعر مع مراعاة الخصم وإجراء التصحيحات على المستندات الأولية:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - Storno! إيرادات المبيعات المعدلة بمقدار الخصم المقدم ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 - Storno! يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع.
من الصعب حساب الخصومات الخاصة بالدفع مقابل البضائع قبل المدة المحددة في العقد أو عند شرائها بمبلغ معين. ينعكس توفير هذه الخصومات في المصاريف الأخرى للمنظمة.
إن استخدام هذه الخصومات ، بالطبع ، يزيد من تكاليف العمالة للمحاسب ، لأنه في هذه الحالة من الضروري إجراء تصحيحات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية وإعداد التقارير. بالإضافة إلى ذلك ، يلزم إجراء تصحيحات للمستندات الأولية لإصدار البضائع والفاتورة ، والتي يصدرها البائع في وقت شحن البضائع.
في الوقت نفسه ، إذا تم تقديم الخصم في شكل تخفيض جزئي في التزام المشتري بالدفع مقابل البضائع في فترات الإبلاغ اللاحقة (بعد نقل البضائع) دون تغيير السعر المحدد في الأصل ، فإن مبلغ الخصم المقدم للمشتري ألا يخفض عائدات المبيعات من البائع.
في المحاسبة ، ينعكس الإنهاء الجزئي لالتزام المشتري بتاريخ توقيع قانون تسوية التسويات المتبادلة على النحو التالي:
الخصم 62 الائتمان 90 ، الحساب الفرعي 1 "الإيرادات" - يعكس عائدات بيع البضائع ؛
الخصم 90 ، الحساب الفرعي 3 "ضريبة القيمة المضافة" الائتمان 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المباعة ؛
الخصم 51 الائتمان 62 - دفع ثمن البضائع ؛
الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الائتمان 62 - تم إنهاء جزء من الالتزام النقدي بما يتناسب مع الخصم المقدم بحلول تاريخ توقيع القانون.
هناك ممارسة لإبرام عقود لبيع البضائع (أعمال ، خدمات) ، بموجب شروطها يتعهد البائع بتزويد المشتري مجانًا ، في ظل ظروف معينة ، بعدد إضافي من وحدات البضائع (الأشغال ، الخدمات) أو لنقل ممتلكات أخرى في شكل هدية.
في محاسبة المنظمة ، يتم بيع البضائع مع الالتزام بتوفير مبلغ معين مجانًا من خلال السجلات:
يتم تحويل البضاعة للمشتري مع دفع الثمن حسب شروط العقد -
الخصم 62 الائتمان 90 - يعكس سعر بيع السلع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 90 الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على السلع (الأشغال والخدمات) الموردة ؛
الخصم 90 الائتمان 41 - يعكس مسألة السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) بالتكاليف الفعلية باستثناء ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 90 الائتمان 99 - يؤخذ في الاعتبار الربح من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ؛
الخصم 51 الائتمان 62 - دفع المشتري سعر بيع البضائع (الأشغال والخدمات) ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.
يتم نقل كمية إضافية من البضائع إلى المشتري مجانًا -
الخصم 91 الائتمان 41 - يعكس مسألة السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) بالتكاليف الفعلية باستثناء ضريبة القيمة المضافة ؛
الخصم 91 الائتمان 68 - ضريبة القيمة المضافة المفروضة على كمية البضائع المنقولة مجانًا ؛
الخصم 99 ائتمان 91 - يتم شطب الخسارة الناتجة عن نقل البضائع مجانًا.
أ.س بازاروفا
مستشار ضرائب
CJSC "BKR-Intercom-Audit"
لا يشمل دخل المنظمة على أساس البند 3 من PBU 9/99 الإيصالات التالية من الكيانات القانونية والأفراد الآخرين:
· مبالغ ضريبة القيمة المضافة (المشار إليها فيما يلي بضريبة القيمة المضافة) ، وضرائب الإنتاج ، ورسوم التصدير ، والمدفوعات الإلزامية الأخرى المماثلة. لا يمكن الاعتراف بمبالغ ضريبة القيمة المضافة ، على وجه الخصوص ، كدخل للمؤسسة ، لأن مبالغ الضريبة المستلمة ، بعد خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين عند شراء المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ، تخضع للدفع إلى الميزانية.
· بموجب عقود عمولة ووكالة وعقود أخرى مماثلة لصالح الأصل والموظف وما في حكمه. على سبيل المثال ، تنص المادة 990 من القانون المدني للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم القانون المدني للاتحاد الروسي) على أنه بموجب اتفاقية العمولة ، يتعهد أحد الطرفين (الوكيل بالعمولة) نيابة عن الطرف الآخر (ملتزم) ، لإتمام واحدة أو عدة معاملات نيابة عن نفسه ، ولكن على حساب الملتزم ، مقابل رسوم. يلتزم الملتزم بدفع أجر للوكيل بالعمولة ويحق للوكيل بالعمولة ، وفقًا للمادة 410 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، حجب الأجر المستحق له من جميع المبالغ التي حصل عليها من الالتزام . وبالتالي ، سيتم الاعتراف فقط بمبلغ أجره بموجب الاتفاقية كدخل للوكيل بالعمولة.
· ترتيب الدفعة المقدمة مقابل المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ، بالإضافة إلى مبلغ السلف المدفوعة مقابل المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. لا يتم تضمين المبالغ المستلمة عن طريق الدفع المسبق ومبلغ السلف في الدخل حتى لحظة شحن المنتجات والسلع وأداء العمل وتقديم الخدمات. تنعكس هذه المبالغ في حساب فرعي منفصل للحساب المخصص للمحاسبة عن التسويات مع المشترين والعملاء.
· وديعة. وفقًا للمادة 329 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، فإن الإيداع هو أحد أنواع الوفاء بالالتزامات. الإيداع وفقًا للمادة 380 من القانون المدني للاتحاد الروسي هو مبلغ من المال صادر عن أحد الأطراف المتعاقدة مقابل المدفوعات المستحقة منه بموجب العقد إلى الطرف الآخر ، كدليل على ضمان العقد وإلى ضمان تنفيذه. يتم إبرام اتفاقية الإيداع كتابة. في حالة الشك فيما إذا كان المبلغ المستلم يشكل وديعة ، فيعتبر أنه قد تم دفعه كسلفة.
· كرهن إذا نص العقد على نقل العقار المرهون إلى المرتهن. ينشأ الرهن بموجب العقد ، وكذلك على أساس القانون عند حدوث الظروف المحددة فيه ، إذا كان القانون ينص على الممتلكات وأي التزام يتم الاعتراف به على أنه مرهون. يخضع اتفاق التعهد للفقرة 3 من الفصل 23 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
· في سداد قرض ، قرض يقدم للمقترض. وفقًا للمادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية قرض ، ينقل أحد الطرفين (المُقرض) أموالًا أو أشياء أخرى إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض). يتمثل التزام المقترض في إعادة نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) إلى المُقرض أو مبلغ مساوٍ لأشياء أخرى من نفس النوع والنوعية التي حصل عليها. نظرًا لأن المقترض ملزم بسداد مبلغ القرض المستلم بموجب الاتفاقية ، لا يتم الاعتراف بهذا المبلغ كدخل للمقرض.
اعتمادًا على طبيعة وشروط الاستلام ومجالات نشاط المنظمة ، وفقًا للفقرة 4 من PBU 9/99 ، يتم تقسيم جميع إيرادات المنظمة إلى دخل من الأنشطة العادية وإيرادات التشغيل والدخل غير التشغيلي.
الدخل غير المرتبط بالدخل من الأنشطة العادية هو دخل آخر ، أي الدخل التشغيلي وغير التشغيلي سيعامل كإيرادات أخرى. تشمل الإيرادات الأخرى أيضًا الدخل غير العادي.
يمنح PBU 9/99 المنظمة الحق في إسناد أنواع معينة من الدخل بشكل مستقل إلى الدخل من الأنشطة العادية أو إلى دخل آخر ، اعتمادًا على طبيعة أنشطة المنظمة ونوع الدخل وشروط استلامها.
في البيانات المالية للمنظمة ، ولا سيما في بيان الدخل ، يجب أن ينعكس دخل المنظمة المستلم خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، وفقًا للفقرة 18 من PBU 9/99 ، مع تقسيم فرعي إلى عائدات المبيعات ، التشغيلية وغير- دخل التشغيل. في حالة الدخل غير العادي ، يتم عرضها أيضًا بشكل منفصل.
يتوافق مفهوم "عائدات المبيعات" مع مفهوم الدخل من الأنشطة العادية (الفقرة 5 من PBU 9/99).
في النموذج رقم 2 "بيان الربح والخسارة" ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 22 يوليو 2003 رقم 67 ن "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" ، مؤشر "الدخل و المصاريف من الأنشطة العادية. الإيرادات (الصافية) من بيع السلع والمنتجات والأشغال والخدمات (بعد خصم ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج والمدفوعات الإلزامية المماثلة) ".
وبالتالي ، فإن استخدام مفهوم "إيرادات المبيعات" في المحاسبة لا يتوافق مع متطلبات المستندات التنظيمية. في الممارسة العملية ، لا يستخدم المتخصصون في وزارة المالية في الاتحاد الروسي هذا المفهوم للأغراض المحاسبية. يتم استخدامه فقط من قبل مستشارين مستقلين.
يجب أن يضمن بناء المحاسبة إمكانية الكشف عن معلومات حول دخل المنظمة في سياق الأنشطة الحالية والاستثمارية والمالية. في هذا النموذج يتم الكشف عن المعلومات المتعلقة بالدخل في بيان التدفقات النقدية (نموذج رقم 4).
أدناه سننظر بمزيد من التفصيل في كل نوع من أنواع الدخل ، وإجراءات الاعتراف والتفكير في حسابات محاسبة المنظمة وفي إعداد التقارير.
الدخل من الأنشطة العادية وفقًا للفقرة 5 من PBU 9/99 هو الإيرادات من بيع المنتجات والبضائع والإيصالات المتعلقة بأداء العمل وتقديم الخدمات. اعتمادًا على نوع نشاط المنظمة ، تعتبر الإيرادات من الأنشطة العادية:
· مبلغ الإيجار المستلم ، إذا كان موضوع نشاط المنظمة هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار ؛
· مبلغ مدفوعات الترخيص المستلمة (بما في ذلك الإتاوات) لاستخدام الملكية الفكرية ، إذا كان موضوع أنشطة المنظمة هو توفير رسوم للحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ؛
· مبلغ الإيصالات ، إذا كان موضوع أنشطة المنظمة هو المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى.
ملحوظة!إذا لم يكن موضوع رسوم الاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها ، فإن الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ، فضلاً عن المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، ليست موضوعًا من أنشطة المنظمة ، فإن الدخل المستلم من تنفيذ هذه الأنواع من الأنشطة سوف يُنسب إلى الدخل التشغيلي.
يشار إلى أنواع الأنشطة التي يمكن للمؤسسة القيام بها في ميثاقها. دعونا ننتقل إلى الفقرة 2 من المادة 52 من القانون المدني للاتحاد الروسي. جاء فيه ما يلي:
"2. يجب أن تحدد المستندات التأسيسية للكيان القانوني اسم الكيان القانوني وموقعه وإجراءات إدارة أنشطة الكيان القانوني ، كما يجب أن تحتوي على معلومات أخرى ينص عليها القانون للكيانات القانونية من النوع المقابل. يجب أن تحدد المستندات التأسيسية للمنظمات غير الهادفة للربح والمؤسسات الوحدوية ، وفي الحالات التي ينص عليها القانون والمنظمات التجارية الأخرى ، موضوع نشاط الكيان القانوني والغرض منه. يمكن تحديد موضوع المنظمة التجارية وأهدافها المحددة في الوثائق التأسيسية في الحالات التي لا يكون فيها القانون ملزمًا ".
الحقيقة هي أنه وفقًا للوثائق التأسيسية ، ليس من الممكن دائمًا تحديد أنواع الأنشطة التي تعتبر الأنشطة الرئيسية للمنظمة ، لذلك يُنصح بالإشارة إلى ذلك في الترتيب الخاص بالسياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية.
في بعض الحالات ، تقوم المنظمة بأنشطة غير منصوص عليها في الوثائق التأسيسية. في هذا الصدد ، تنص رسالة وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 سبتمبر 2001 رقم 04-05-11 / 71 على أنه إذا كانت الوثائق التأسيسية لا تعكس موضوعات النشاط ، فإن الدخل الذي يتم تلقيه من قبل المنظمة ، يجب تطبيق أحد القواعد المحاسبية الهامة - قاعدة الأهمية النسبية ... وبالتالي ، إذا كان مبلغ الدخل المستلم من الأنشطة غير المنصوص عليها في الوثائق القانونية هو خمسة بالمائة أو أكثر ، فيجب أن تشكل هذه الدخل دخلاً من الأنشطة العادية.
عند اتخاذ قرار بشأن إجراءات الاعتراف بالدخل في البيانات المالية من حيث الأنشطة العادية وأنشطة التشغيل ، ينبغي للمرء أن يأخذ في الاعتبار ليس فقط طبيعة المعاملات التجارية فيما يتعلق بتنفيذ الدخل المعترف به ، ولكن أيضًا حجمها (الأهمية النسبية المتطلبات). لذلك ، في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 3 أغسطس 2000 رقم 04-05-11 / 69 ، تمت الإشارة إلى أنه إذا تم تصنيف الدخل وفقًا لـ RAS 9/99 ، على أنه عامل ، فسيبلغ خمسة أو أكثر في المائة من المبلغ الإجمالي في نهاية دخل السنة المشمولة بالتقرير للمؤسسة أو تستوفي معايير أخرى للأهمية النسبية ، يجب أن تنعكس في بيان الربح والخسارة (النموذج رقم 2) كدخل من الأنشطة العادية التي تشكل موضوع المنظمة.
يجب أن تعكس السياسة المحاسبية للمنظمة المعلومات التالية على الأقل (الفقرة 17 من PBU 9/99):
ü بشأن إجراءات الاعتراف بعائدات المنظمة ؛
ü حول طريقة تحديد جاهزية الأعمال والخدمات والمنتجات وعائدات الأداء والتصيير والمبيعات التي يتم الاعتراف بها على أنها جاهزة.
وتجدر الإشارة إلى أن البند 12 من PBU 9/99 ينص على أنه في تنفيذ أنواع معينة من الأنشطة ، يتم الاعتراف بالإيرادات عندما لا يتم استيفاء جميع الشروط الخمسة المدرجة في وقت واحد ، ولكن ثلاثة منها فقط مذكورة أعلاه في البنود 1 - 3 . هذه الأنواع من الأنشطة هي:
ü توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة ؛
ü منح رسم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) للحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ؛
ü المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى.
إذا كان أداء العمل وتقديم الخدمات وكذلك تصنيع المنتجات يتطلب دورة إنتاج طويلة ، فيمكن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة حيث أن العمل أو الخدمة أو المنتج جاهز أو عند الانتهاء من العمل أو الخدمة أو المنتج . أي أن الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة سيعتمد على شروط العقد. إذا كان العقد المبرم بين المقاول والعميل ينص على إمكانية التسليم التدريجي لمراحل العمل والخدمات المكتملة ، فسيتم الاعتراف بالإيرادات عند اكتمال مراحل العمل والخدمات. إذا كان العقد لا ينص على التسليم المرحلي للعمل والخدمات ، فعندئذ يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة فقط بعد الانتهاء من العمل ، تقديم الخدمات.
أيضًا ، تنص الفقرة 13 من PBU 9/99 على أن الإيرادات من أداء عمل معين ، وتقديم خدمة معينة ، وبيع منتج معين يتم الاعتراف به بمجرد أن يصبح جاهزًا ، إذا كان من الممكن تحديد الجاهزية العمل ، الخدمة ، المنتج.
من المهم أيضًا توفير الفقرة 13 من PBU 9/99 ، بشأن إجراءات الاعتراف بالإيرادات فيما يتعلق باختلاف طبيعة وظروف العمل ، وتقديم الخدمات وإنتاج المنتجات. في هذه الحالة ، يجوز للمنشأة تطبيق طرق مختلفة لإثبات الإيرادات بشكل متزامن خلال نفس فترة إعداد التقارير.
يجب أن تنعكس طريقة تحديد جاهزية الأعمال والخدمات والمنتجات وعائدات الأداء والتقديم والمبيعات التي يتم الاعتراف بها على أنها جاهزة ، في السياسة المحاسبية.
يرجى ملاحظة أنه بالنسبة للسلع ، يرتبط الاعتراف بالإيرادات ارتباطًا مباشرًا بنقل الملكية (الملكية والاستخدام والتخلص).
وبالنسبة للعمل والخدمات فيكفي أن يتم قبول العمل من قبل العميل أو تقديم الخدمة.
الآن دعنا ننتقل إلى القانون المدني.
وفقًا للمادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، ينشأ حق ملكية الحائز على الشيء بموجب العقد منذ لحظة نقله ، ما لم ينص القانون أو العقد على خلاف ذلك.
على سبيل المثال ، يتم تأجير العقار وبعد ذلك ، وفقًا للشروط المنصوص عليها في العقد ، يتم استردادها من قبل المستأجر. في هذه الحالة ، يحدث نقل الملكية في الوقت الذي يتم فيه استيفاء الشروط الواردة في اتفاقية الإيجار.
أو المزيد من الأمثلة. قد ينص العقد على نقل الملكية في وقت الدفع. أو في العقد المبرم مع الشركاء الأجانب قد يكون هناك رابط "القواعد الدولية لتفسير شروط التجارة" INCOTERMS ". وفقًا لهذا المستند ، يتم تحديد شروط تسليم البضائع المنصوص عليها في القواعد الدولية لتفسير شروط التجارة "INCOTERMS" (EXW و FCA و FAS و FOB و CFR و CIF وما إلى ذلك) ، وبالتالي ، لحظة نقل ملكية البضائع الموردة من البائع إلى أجنبي إلى المشتري.
تم وضع شروط خاصة لنقل الملكية للممتلكات الخاضعة لتسجيل الدولة. في هذه الحالة ، ينشأ حق المشتري في الملكية من لحظة هذا التسجيل ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
إذا لم تنص الاتفاقية على شروط خاصة ، فسيتم الاعتراف بنقل الملكية في وقت نقل الملكية.
تم الاعتراف بالنقل (الفقرة 1 من المادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
1) تسليم الشيء للمشتري ؛
يعتبر الشيء قد تم تسليمه إلى المشتري من لحظة استلامه الفعلي إلى حيازة المشتري أو الشخص الذي يشير إليه.
2) التسليم إلى الناقل للشحن إلى المشتري ؛
3) التسليم إلى مؤسسة اتصالات لإعادة توجيهها إلى المشتري للأشياء المنفردة دون التزام بالتسليم.
إذا كان المستحوذ في حوزة المشتري بحلول وقت إبرام الاتفاق بشأن نقل ملكية الشيء ، فسيتم التعرف على الشيء على أنه تم نقله إليه من تلك اللحظة.
يعادل نقل الشيء نقل سند الشحن أو أي مستند ملكية آخر له.
لتعكس عائدات البيع في المحاسبة ، يجب أن يكون لديك مستندات تؤكد نقل ملكية هذه المنتجات إلى المشتري. يمكن أن تكون هذه المستندات مستندات محاسبية أساسية متنوعة: سندات الشحن ، ووثائق الشحن ، ووثائق الشحن ، وعمل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) ، وما إلى ذلك.
يتم قبول مستندات المحاسبة الأساسية للمحاسبة:
· إذا تم إعدادها حسب النموذج الوارد في ألبومات النماذج الموحدة (المعيارية) لوثائق المحاسبة الأولية.
· إذا وافقت المنظمة على شكل المستند الأساسي ، وهو غير منصوص عليه في ألبومات النماذج الموحدة.
شكل عمل العمل المنجز (الخدمات المقدمة) غير معتمد قانونًا. لذلك ، عند تطوير نماذج المستندات ، يتم توفير التفاصيل الإلزامية التالية (الفقرة 2 من المادة 9 من القانون 129-FZ):
· اسم الوثيقة (نموذج).
· كود النموذج.
· تاريخ إعداد؛
· اسم المنظمة التي جمعت هذه الوثيقة.
· أدوات قياس المعاملات التجارية من الناحية المادية والنقدية.
· قائمة المسؤولين عن تنفيذ الصفقة التجارية وصحة تنفيذها.
· التوقيعات الشخصية لهؤلاء الأشخاص وفك تشفيرهم.
تمت الموافقة على قائمة النماذج المطورة وعينات من هذه الوثائق من خلال وثيقة تنظيمية وإدارية منفصلة.
يتم اعتماد قائمة الأشخاص الذين يحق لهم التوقيع على مستندات المحاسبة الأولية من قبل رئيس المنظمة بالاتفاق مع كبير المحاسبين (الفقرة 3 من المادة 9 من القانون 129-FZ).
يتم تحديد إجراءات تحديد الإيرادات بموجب البند 6 من PBU 9/99. تنص هذه الفقرة على أنه يتم قبول العائدات للمحاسبة بالمبلغ المحسوب من الناحية النقدية ، والذي يساوي مبلغ إيصالات الأموال والممتلكات الأخرى و (أو) مبلغ المستحقات. على الرغم من حقيقة أن العائدات في المحاسبة تنعكس مع مراعاة مبالغ ضريبة القيمة المضافة وضرائب الإنتاج ورسوم التصدير ، فإن المبالغ المدرجة ليست عائدات المنظمة على أساس الفقرة 3 من PBU 9/99.
في الأنشطة الاقتصادية للمنظمات ، ليس من غير المألوف أن يقوم مشتري المنتجات والسلع والأشغال والخدمات بسداد ديونه للمورد ليس بالكامل. في الحالات التي يغطي فيها مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات الإيرادات جزئيًا فقط ، يتم تحديد الإيرادات في محاسبة المورد على أنها مجموع الإيصالات والمبالغ المستحقة القبض التي لا يغطيها الإيصال.
مثال 1.
قامت منظمة "ألفا" بشحن البضائع إلى منظمة "جاما" بمبلغ 200 ألف روبل ، حيث تم استلام دفعة مقدمة بمبلغ 50 ألف روبل. في هذه الحالة ، سيتم تحديد الإيرادات في يوم شحن البضائع بمبلغ 200 ألف روبل. في محاسبة منظمة "ألفا" سيتم تسجيلها لمنظمة "جاما" بمبلغ 150 ألف روبل حتى سدادها كليًا أو جزئيًا.
نهاية المثال.
ضع في اعتبارك كيف تنعكس الإيرادات من الأنشطة العادية في الحسابات المحاسبية عند استخدام طريقة الاستحقاق.
لتلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات المتعلقة بالأنشطة العادية للمنظمة ، ومخطط الحسابات للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمة وتعليمات استخدامها ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ن. بتاريخ 31 أكتوبر 2000 ، الحساب 90 "مبيعات" مخصص. يعكس هذا الحساب ، على وجه الخصوص ، الإيرادات وتكلفة توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية إيجار (عندما يكون هذا هو موضوع أنشطة المنظمة).
عند الاعتراف بها في المحاسبة ، ينعكس مبلغ الإيرادات في رصيد الحساب 90 "المبيعات" والخصم من الحساب.
لهذا ، يتم استخدام السجل المحاسبي:
وفقًا لمعايير الفصل 21 ، فإن معاملات "ضريبة القيمة المضافة" لبيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي الاتحاد الروسي هي خاضعة للضرائب ، وبالتالي ، إذا كانت المنظمة دافعة لهذه الضريبة ، فإنها يجب حساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ المبيعات (المادة 146 من قانون الضرائب RF).
تم تعديل المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي تحدد لحظة تحديد القاعدة الضريبية لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، بشكل كبير منذ 1 يناير 2006 بموجب القانون الاتحادي رقم 119-FZ. ألغى القانون 119-FZ من 1 يناير 2006 اللحظة المستخدمة سابقًا لغرض حساب الوعاء الضريبي حيث تم استلام الأموال (على النحو المدفوع).
لحظة تحديد الوعاء الضريبي هي أقرب التواريخ التالية:
1) يوم الشحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ؛
2) يوم السداد ، السداد الجزئي مقابل التوريد المرتقب للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية.
وإذا حددت المنظمة لحظة تحديد الوعاء الضريبي في يوم الدفع ، أو السداد الجزئي لعمليات التسليم القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو يوم نقل حقوق الملكية ، فعندئذٍ في يوم الشحن للسلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو في يوم نقل حقوق الملكية مقابل الدفع المستلم مسبقًا ، ينشأ الدفع الجزئي أيضًا في اللحظة التي يتم فيها تحديد القاعدة الضريبية (الفقرة 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ).
لذلك ، قد لا يكون تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة متسقًا مع لحظة الاعتراف بعائدات المبيعات.
وهنا بعض الأمثلة.
مثال 2.
تنص الاتفاقية على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات في المحاسبة في وقت الشحن. في نفس اليوم ، يتم التعرف على لحظة تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
يتم احتساب مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة من المشتري (العميل) في الحساب الفرعي 90-3 "ضريبة القيمة المضافة".
لعكس ضريبة القيمة المضافة في يوم الشحن في المحاسبة ، يتم استخدام الإدخال التالي:
نهاية المثال.
مثال 3.
تنص الاتفاقية على نقل الملكية في وقت نقل البضائع. يتم شحن البضائع على أساس الدفع المسبق. يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات في المحاسبة في وقت الشحن. يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في وقت السداد الجزئي على حساب عمليات التسليم القادمة للبضائع.
في هذه الحالة ، حان وقت تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة ، ولكن لم يتم الاعتراف بالإيراد في المحاسبة (المادة 3 من PBU 9/99).
في وقت الشحن ، يتم الاعتراف بالإيرادات ومرة أخرى هناك لحظة تحديد الوعاء الضريبي (الفقرة 14 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تسجيل ضريبة القيمة المضافة في يوم الشحن. وضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفع ، الدفعة الجزئية المستلمة على حساب التوريد القادم للسلع (الأشغال والخدمات) قابلة للخصم (الفقرة 8 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
نهاية المثال.
مثال 4.
ينص العقد على نقل الملكية في وقت دفع ثمن البضائع. يتم شحن البضائع إلى المشتري. لا يتم الاعتراف بإيرادات المبيعات في السجلات المحاسبية في وقت الشحن (لم يتم نقل الملكية إلى المشتري). يتم تحديد لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة في يوم شحن (نقل) البضائع.
عند استلام النقد ، يتم الاعتراف بالإيراد من بيع البضائع. لم يتم إعادة حساب الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة.
إذا كان العقد ينص على نقل خاص للملكية ، فإن عائدات البيع في محاسبة المنظمة تنعكس في وقت الاعتراف بها (في وقت استلام الأموال). تنعكس المنتجات المشحونة (البضائع) في الحساب 45 "البضائع المشحونة" ، المصممة لتلخيص المعلومات المتعلقة بتوافر وحركة المنتجات المشحونة (البضائع) ، والتي لا يمكن إثبات عائدات بيعها لفترة معينة في المحاسبة (على سبيل المثال عند تصدير المنتجات). حاليًا ، لا تنعكس منهجيات المحاسبة على الحسابات المحاسبية التي تعكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة إذا كانت لحظة الشحن (لحظة حساب القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة) ولحظة الاعتراف بالعائدات في المحاسبة لا تتطابق في الوقت المناسب. نقترح عكس استحقاق ضريبة القيمة المضافة على الحساب الفرعي "المدينون والدائنون الآخرون" "ضريبة القيمة المضافة". وفقًا لبعض الخبراء ، يمكن أن ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة في وقت استحقاق ضريبة القيمة المضافة وفقًا للفصل 21 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على حساب فرعي منفصل للحساب 45 "البضائع المشحونة". على أي حال ، يجب أن ينعكس قرار المنظمة في السياسة المحاسبية.
في السجلات المحاسبية تنعكس:
|
مراسلات الفواتير |
||
|
مدين |
تنسب إليه |
|
|
في وقت الشحن |
||
|
تم شحن البضائع (المنتجات) إلى المشتري (العمل المنجز ، الخدمات المقدمة) |
||
|
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة في وقت تحديد الوعاء الضريبي |
||
|
في وقت الدفع |
||
|
عائدات مستلمة من دفع ثمن البضائع |
||
|
تتحقق الإيرادات من بيع البضائع |
||
|
مشطوبة من تكلفة البضائع بالتكلفة الفعلية |
||
|
ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على عائدات المبيعات |
||
تشمل تكلفة البضائع المشحونة والمباعة مصاريف البيع. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات ، يتراكم الخصم من الحساب 44 "نفقات المبيعات" مقدار النفقات التي تكبدتها المنظمة فيما يتعلق ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات. يتم شطب هذه المبالغ كليًا أو جزئيًا لحساب الخصم 90 "مبيعات". في حالة الشطب الجزئي ، يخضع ما يلي للتوزيع:
في المنظمات العاملة في الأنشطة الصناعية وأنشطة الإنتاج الأخرى - تكاليف التعبئة والتغليف والنقل (بين الأنواع الفردية من المنتجات المشحونة على أساس شهري بناءً على وزنها أو حجمها أو تكلفة الإنتاج أو غيرها من المؤشرات ذات الصلة) ؛
في المنظمات العاملة في التجارة وأنشطة الوسيط الأخرى - تكاليف النقل (بين البضائع المباعة وبقية البضائع في نهاية كل شهر) ؛
في المنظمات التي تشتري وتعالج المنتجات الزراعية - في الحسابات المدينة 15 "شراء الأصول المادية وحيازتها" (نفقات شراء المواد الخام الزراعية) و (أو) 11 "حيوانات للتربية والتسمين" (نفقات شراء الماشية والدواجن).
يتم تحميل جميع المصاريف الأخرى المتعلقة ببيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات شهريًا على تكلفة البضائع المباعة (سلع ، أعمال ، خدمات).
يتم شطب مصاريف البيع بتسجيل:
|
مراسلات الفواتير |
||
|
مدين |
تنسب إليه |
|
|
شطب مصاريف البيع (مصاريف البيع) |
||
ثم يتم تحديد النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) من المبيعات لشهر التقرير ، على أساس شهري ، بمقارنة إجمالي معدل دوران الدين والائتمان على الحساب 90 "المبيعات".
نهاية المثال.
مثال 5.
خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، شحنت منظمة "Russian Textile" ذات المسؤولية المحدودة "Russian Textile" الأقمشة المصنعة بمبلغ 1.180.000 ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 180.000 روبل. كانت تكلفة الأقمشة المباعة 800000 روبل. مبلغ مصاريف البيع 40000 روبل.
في السجلات المحاسبية لشركة Russian Textile LLC ، تنعكس هذه المعاملات التجارية على النحو التالي:
|
مراسلات الفواتير |
المبلغ روبل |
||
|
مدين |
تنسب إليه |
||
|
الإيرادات المنعكسة من بيع المنتجات النهائية |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على عائدات المبيعات |
|||
|
المنتجات المشطوبة بالتكلفة الفعلية |
|||
|
شطب تكاليف بيع المنتجات النهائية |
|||
|
الربح المنعكس من بيع المنتجات النهائية |
|||
نهاية المثال.
لقد لاحظنا بالفعل أنه ، وفقًا للفقرة 5 من PBU 9/99 ، في المنظمات التي يكون موضوع نشاطها هو توفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصولها بموجب اتفاقية الإيجار ، يتم اعتبار العائدات الإيصالات ، التي يرتبط استلامها بهذا النشاط.
يمكن للمستأجر دفع الإيجار كدفعة واحدة لكامل فترة عقد الإيجار. في هذه الحالة ، يُعتبر مبلغ الإيجار المستلم لكامل فترة العقد دفعة مقدمة ويتم تسجيله في الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" في الحساب الفرعي "التسويات على السلف المستلمة".
كقاعدة عامة ، تنعكس الإيرادات من المبيعات في محاسبة المؤسسة على أساس الاستحقاق. الاستثناءات الوحيدة هي المعاملات بموجب عقود بنقل خاص للملكية.
يحق للشركات الصغيرة اختيار الطريقة التي ستعكس بها عائدات المبيعات في المحاسبة:
· كقاعدة عامة - على أساس الاستحقاق (افتراض يقين الوقت) ؛
· عن طريق الطريقة النقدية.
إن إمكانية استخدام الطريقة النقدية للاعتراف بالإيرادات في المحاسبة من قبل هذه الكيانات منصوص عليها في الفقرة 20 من التوصيات القياسية لتنظيم محاسبة الشركات الصغيرة ، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 ديسمبر ، 1998 رقم 64 ن (يشار إليه فيما يلي بالتوصيات القياسية).
عند اختيار الطريقة النقدية ، يجب على كيان الأعمال الصغيرة أن يتذكر قاعدة المحاسبة الرئيسية المنصوص عليها في البند 18 من PBU 10/99 "نفقات المؤسسة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن :
"إذا كانت المنظمة قد اعتمدت ، في الحالات المسموح بها ، الإجراء الخاص بالاعتراف بالعائدات من بيع المنتجات والسلع ليس على أنها حقوق ملكية واستخدام والتخلص من المنتجات الموردة ، والسلع المفرج عنها ، والعمل المنجز ، والخدمة المقدمة ، يتم نقلها ، و بعد استلام الأموال وطريقة أخرى للدفع ، يتم الاعتراف بالمصروفات بعد سداد الدين ".
بمعنى آخر ، إذا تم تسجيل الدخل على أساس السداد ، فعندئذ يتم الاعتراف بالمصروفات أيضًا بعد السداد.
ملحوظة!
يجب دمج الطريقة المختارة لإثبات الإيرادات في المحاسبة في السياسة المحاسبية (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 12 فبراير 2002 رقم 16-00-14 / 50).
وتجدر الإشارة إلى أن الطريقة النقدية لحساب الدخل والمصروفات أفضل للشركات الصغيرة التي لديها عدد قليل من المعاملات التجارية ، لأنها تقلل من دقة المحاسبة. الحقيقة هي أنه عند استخدام هذه الطريقة ، تنعكس جميع التكاليف فقط بعد دفعها. لذلك ، إذا لم يتم دفع النفقات المتكبدة بالفعل ، مع وجود عدد كبير من المعاملات التجارية ، فمن الصعب تتبع أي من النفقات المتكبدة بالفعل لا تنعكس في السجلات المحاسبية.
باستخدام طريقة المحاسبة النقدية ، تنعكس التكاليف المرتبطة بإنتاج وبيع المنتجات والأعمال والخدمات على الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" فقط من حيث الأصول المادية المدفوعة والخدمات والأجور المدفوعة والاستهلاك المستحق والتكاليف الأخرى المدفوعة (فقرة 20 من التوصيات القياسية). في هذه الحالة ، تنعكس عائدات المبيعات في محاسبة ائتمان الحساب الفرعي 90-1 فقط في وقت استلامه الفعلي.
البنود الفرعية 6.1 - 6.7. أنشأ PBU 9/99 بعض ميزات تحديد الإيرادات. دعنا نفكر في هذه الميزات.
كقاعدة عامة ، يتم بيع المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ، وكذلك توفير الأصول وحقوق الملكية الخاصة بالمنظمة للاستخدام ، على أساس اتفاقية مبرمة بين المنظمة والمشتري والعميل ، المستعمل. من الشروط الأساسية للعقد تحديد السعر فيه. هذا نص المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي:
1. يُدفع أداء العقد بالسعر المحدد باتفاق الطرفين.
في الحالات التي ينص عليها القانون ، يتم تطبيق أو تحديد أو تنظيم الأسعار (التعريفات ، الأسعار ، المعدلات ، إلخ) من قبل الهيئات الحكومية المختصة.
2. يجوز تغيير السعر بعد إبرام العقد في الأحوال والشروط المنصوص عليها في العقد أو القانون أو على الوجه المبين في القانون.
3 - في الحالات التي لا ينص فيها العقد على السعر بتعويض ولا يمكن تحديده على أساس شروط العقد ، يجب أن يُدفع أداء العقد بسعر يُحمَّل عادة ، في ظل ظروف مماثلة ، مقابل سلع مماثلة أو الأشغال أو الخدمات ".
تستند أحكام هذه المادة من القانون المدني للاتحاد الروسي إلى قواعد البند 6.1. PBU 9/99 ، تنص على أن مبلغ الإيصالات و (أو) الحسابات المستحقة القبض يتم تحديده بناءً على السعر الذي يحدده العقد. إذا لم يتم تحديد السعر في الاتفاقية ولا يمكن تحديده على أساس شروط الاتفاقية ، يتم تحديد العائدات على النحو التالي. لتحديد مبلغ الإيصالات و (أو) المستحقات ، تقبل المنظمة السعر الذي ، في ظروف مماثلة ، يتم تحديد الإيرادات فيما يتعلق بمنتجات أو سلع أو أعمال أو خدمات مماثلة أو توفير أصولها للاستخدام.
وفقًا للبند 10 من لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 27 يوليو 1998 رقم 34 ن ، والبند 6 من لائحة المحاسبة "السياسة المحاسبية للمؤسسة "(PBU 1/98) ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 09 ديسمبر 1998 رقم 60n ، يجب أن ينعكس بيع (بيع) البضائع في السجلات المحاسبية على أساس الالتزام لمبدأ اليقين الزمني لوقائع النشاط الاقتصادي. وفقًا للمبدأ المذكور ، تتعلق حقائق النشاط الاقتصادي للمنظمة بالفترة المشمولة بالتقرير (وبالتالي تنعكس في المحاسبة) التي حدثت فيها ، بغض النظر عن الوقت الفعلي لاستلام أو دفع الأموال المرتبطة بهذه الحقائق . وبالتالي ، ينبغي أن تنعكس حقيقة بيع البضائع في محاسبة المنظمة المباعة في وقت نقل ملكيتها إلى المشتري ، أي (ما لم ينص العقد على خلاف ذلك) في وقت نقل البضائع للمشتري (المادة 223 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
إذا نص العقد على لحظة نقل حق امتلاك واستخدام والتخلص من المنتجات المشحونة (البضائع) وخطر الوفاة العرضي من المنظمة إلى المشتري (العميل) بعد لحظة استلام الأموال المدفوعة مقابل المنتجات المشحونة (البضائع) إلى التسوية والعملة وحسابات المنظمة الأخرى في البنوك إما مباشرة في مكتب الدفع النقدي للمنظمة ، وكذلك تسوية المطالبات المتبادلة للتسويات ، ثم عائدات بيع هذه المنتجات (البضائع) تم تضمينها في بيان الربح والخسارة اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال (تعويض). إجراء مماثل ينطبق على العمل المنجز والخدمات المقدمة.
يتم تحديد خصوصية تحديد الإيرادات أيضًا للحالات التي تقوم فيها المنظمة ، عند بيع المنتجات والسلع وأداء العمل وتقديم الخدمات ، بتزويد الأطراف المقابلة بالتأجيل أو الدفع على أقساط ، أو ما يسمى بالقرض التجاري. يتم قبول المتحصلات من توفير قرض تجاري للمحاسبة بكامل المبلغ المستحق. في هذه الحالة ، لا يتم أخذ فترة خطة التأجيل أو التقسيط المقدمة في الاعتبار.
مثال 6.
قامت منظمة "ألفا" بشحن البضائع إلى منظمة "جاما" بمبلغ 200 ألف روبل ، مع توفير دفعة مؤجلة لمدة شهرين. من أجل توفير التأجيل ، يجب أن تدفع شركة Gamma 8 بالمائة من مبلغ الدفع ، وهو 16000 روبل. وستصل عائدات شركة ألفا إلى 216 ألف روبل.
في الرسالة الصادرة عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13 ديسمبر 2001 رقم 04-02-05 / 1/211 ، لوحظ أن القانون المدني للاتحاد الروسي ينص على خيار واحد فقط للخيار غير النقدي شكل من أشكال التسوية - اتفاقية تبادل ولا تعكس خيار التسوية هذا (واسع الانتشار بشكل خاص في الوقت الحاضر) مثل تبادل السلع أو معاملات المقايضة.
مع مراعاة هذه الظروف ، بالإضافة إلى مراعاة المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، الذي ورد نصه أعلاه ، ينص PBU 9/99 على إجراءات تحديد الإيرادات لمختلف خيارات التسوية غير النقدية ، بما في ذلك اتفاقية التبادل. وبالتالي ، يجب أن تؤخذ عائدات بيع البضائع ، بما في ذلك الممتلكات ، المعترف بها كبضائع على أساس المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المشار إليه فيما يلي باسم قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، بموجب اتفاقية التبادل وفقًا للإجراء المنصوص عليه في الفقرة 6.3 من PBU 9/99:
6.3. يتم أخذ مبلغ المقبوضات و (أو) الحسابات المستحقة القبض بموجب العقود التي تنص على الوفاء بالالتزامات (الدفع) من خلال الأموال غير النقدية في الاعتبار على تكلفة البضائع (القيم) المستلمة أو التي ستستلمها المنظمة. يتم تحديد تكلفة السلع (القيم) التي تتلقاها المنظمة أو ستستلمها على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، تكلفة البضائع المماثلة (القيم).
إذا كان من المستحيل تحديد تكلفة البضائع (القيم) التي تتلقاها المنظمة ، يتم تحديد مبلغ الإيصالات و (أو) الحسابات المستحقة القبض من خلال قيمة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي سيتم نقلها من قبل المنظمة. تُحدد تكلفة المنتجات (البضائع) المنقولة أو التي ستنقلها المنظمة على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادةً ، في ظروف مماثلة ، الإيرادات فيما يتعلق بمنتجات (سلع) مماثلة ".
بمعنى آخر ، يتم تسجيل عائدات بيع البضائع بموجب اتفاقية التبادل بناءً على قيمة البضائع المستلمة في المقابل. في هذه الحالة ، يتم تحديد قيمة البضائع المستلمة بالأسعار التي تشتري بها المنظمة عادة البضائع نفسها.
لجعل آلية تحديد العائدات عند جعل اتفاقية التبادل أكثر قابلية للفهم ، سننظر في هذا الحكم مع مثال محدد.
مثال 7.
بموجب اتفاقية مقايضة ، نقلت جمعية الإنتاج في سيبيريا 15 غسالة إلى Tochnye Priborov ، وفي المقابل استلمت 6 مكيفات هواء. بموجب شروط الاتفاقية ، يتم الاعتراف بالبضائع المتبادلة على أنها معادلة.
لنفترض أن PA Sibir يشتري عادة مكيفات الهواء بسعر 18000 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 2746 روبل. لذلك ، ستبلغ عائدات بيع الغسالات 108000 روبل (18000 روبل × 6 مكيفات هواء).
لنفترض أن شركة CJSC Tochnye Priborov تشتري عادة الغسالات بسعر 8400 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة - 1281 روبل.
وهكذا ، فإن عائدات CJSC "Tochnye Priborov" من بيع مكيفات الهواء ستصل إلى 126000 روبل (8400 روبل × 15 غسالات).
نهاية المثال.
في هذه الحالة ، استخدمنا مثالًا تعرف فيه المنظمة مقدمًا بالسعر الذي تشتري فيه العقارات عادةً. الوضع المقترح شائع جدًا في المنظمات التي يتمثل نشاطها الرئيسي في التجارة.
ينص البند 6.4 من PBU 9/99 على أنه في حالة حدوث تغيير في الالتزام بموجب العقد ، يجب تعديل السعر الأولي للإيصالات و (أو) المستحقات من قبل المنظمة بناءً على قيمة الأصل الذي سيتم استلامه ، والذي في هذه الحالة يتم تحديدها على أساس السعر الذي تحدد به المنظمة عادة في ظروف مماثلة قيمة الأصول المماثلة.
وفقًا للمادة 421 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يتم تحديد شروط العقد وفقًا لتقدير الأطراف. الاستثناءات هي الحالات التي يتم فيها تحديد محتوى أي شرط بموجب القانون أو الإجراءات القانونية الأخرى. نظرًا لأن تحديد السعر هو أحد الشروط الأساسية للعقد ، فإنه يترتب على هذه المادة أنه يمكن للأطراف تحديد أي سعر ، ما لم ينص القانون على خلاف ذلك.
يتم دفع تنفيذ العقد بالسعر المحدد باتفاق الطرفين. في الحالات التي ينص عليها القانون ، يتم تطبيق أو تحديد أو تنظيم الأسعار (التعريفات ، الأسعار ، الأسعار ، إلخ) من قبل الدولة.
بعد إبرام العقد ، يمكن تغيير السعر ، ومع ذلك ، لا يُسمح بذلك إلا في الحالات وبالشروط المنصوص عليها في العقد أو القانون أو بالطريقة المنصوص عليها في القانون. تم تحديد هذا الحكم بموجب المادة 424 من القانون المدني للاتحاد الروسي. وبالتالي ، إذا لم ينص العقد على إمكانية تغيير السعر ، فيجب أن يطبقه الطرفان خلال كامل مدة العقد.
في نفس الوقت يجوز تغيير العقد. هذا منصوص عليه في المادة 450 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، والتي تنص على أنه باتفاق الطرفين ، يمكن تعديل العقد ، ما لم ينص القانون المدني للاتحاد الروسي أو قوانين أخرى أو العقد على خلاف ذلك .
في كثير من الأحيان ، تبيع المنظمات التجارية البضائع بخصم ، وهو انخفاض في السعر المعلن سابقًا للبضائع. يعد استخدام الخصومات أحد مكونات السياسة التسويقية للمنظمة التجارية ويسمح لك باهتمام وجذب المشترين بأفضل الظروف ، مما يؤدي ، نتيجة لذلك ، إلى زيادة عدد المشترين ، ونتيجة لذلك نتيجة لزيادة المبيعات. يسمح نظام الخصومات المتطور بجذب ليس فقط عملاء جدد ، ولكن أيضًا الاحتفاظ بالعملاء القدامى ، وتحويلهم إلى فئة "العملاء المنتظمين".
عندما يقوم المشتري بإرجاع البضائع ، يجب أن تعكس المنظمة في الحساب المبلغ الحقيقي للعائدات المستلمة في فترة إعداد التقارير من بيع البضائع ، وقيمة تكلفة البضائع المباعة ، في المحاسبة التصحيح بإجراء إدخالات تصحيحية للحسابات المقابلة. أي عندما يتم إرجاع البضائع خلال فترة ضريبية واحدة ، يقوم البائع بتعديل الحساب 90 "المبيعات". إذا تم تنفيذ إعادة البضائع في السنة التقويمية التالية (السنة التالية للسنة التي تم فيها استلام البضائع) ، فوفقًا للفقرة 12 من PBU 10/99 ، يجب أخذ تكلفة البضائع المرتجعة في الاعتبار حساب في هيكل المصروفات غير التشغيلية كخسارة من معاملات السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".
مثال 6.
|
مراسلات الفواتير |
المبلغ روبل |
||
|
مدين |
تنسب إليه |
||
|
العنصر المباع للمشترين |
|||
|
الإيرادات المعترف بها من البضائع المباعة |
|||
|
خرجت من الخدمة |
|||
|
تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة |
|||
|
الأموال المستلمة للبضائع المباعة |
|||
|
إرجاع البضائع المعيبة من قبل المشتري في غضون عام واحد |
|||
|
غبي! الإيرادات من بيع البضائع |
|||
|
غبي! تكلفة البضاعة المباعة |
|||
|
يتم دفع أموال للمشتري مقابل البضائع المعادة |
|||
|
تم تقديمه لخصم ضريبة القيمة المضافة التي تم تحصيلها مسبقًا ودفعها إلى الميزانية عند بيع البضائع المعادة |
|||
|
عاد المشتري البضائع المعيبة التي تم إرجاعها العام المقبل |
|||
|
خسارة السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير |
|||
|
غبي! تكلفة البضاعة المباعة |
|||
|
تمت إعادة الأموال إلى المشتري |
|||
|
تم خصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة سابقًا ودفعها إلى الميزانية عند بيع المنتجات المرتجعة (انظر الفقرة 5 من المادة 171 ، الفقرة 4 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) |
|||
نهاية المثال.
في كثير من الأحيان ، تواجه المنظمات التجارية المشكلة التالية: تم شراء منتج (ولكن لم يتم دفع ثمنه بعد) بموجب عقد بيع ، ولا توجد شكاوى ضد مورد المنتج الموثق. لا توجد شروط خاصة لنقل ملكية البضائع في العقد. بعد فترة زمنية معينة ، يدرك المشتري أنه لن يكون قادرًا على بيع البضائع (لنفترض عدم وجود طلب المستهلك على البضائع) ، ويتفاوض مع المورد لإعادة كل البضائع أو جزء منها. باتفاق الطرفين ، يتم إرجاع البضائع إلى المشتري. كيف ينبغي أن ينعكس هذا الموقف في محاسبة محاسب المؤسسة التجارية - المورد؟
المثال 8.
|
مراسلات الفواتير |
المبلغ روبل |
||
|
مدين |
تنسب إليه |
||
|
تم شحن البضائع إلى المشتري بموجب اتفاقية بشروط خاصة لنقل الملكية |
|||
|
51 "الحساب الجاري" |
استلم دفعة جزئية من المشتري |
||
|
90-1 "الإيرادات" |
يعكس بيع البضائع للمشتري مقابل مبلغ السداد |
||
|
90-2 "تكلفة المبيعات" |
تم شطب تكلفة البضائع المباعة |
||
|
ضريبة القيمة المضافة المفروضة على معدل دوران المبيعات |
|||
|
البضائع غير المسددة التي أعادها المشتري وفقًا لشروط عقد البيع |
|||
إذا لم يتسلم البائع الدفعة المقدمة بالكامل ، أو إذا قام المشتري بحساب البضائع المباعة بعد الشحن ، فإن البائع ، اعتمادًا على نمو سعر الصرف أو انخفاضه ، يكون لديه فروق موجبة أو سالبة في المجموع. تؤدي الفروق الموجبة في المجموع إلى زيادة دخل البائع (المورد) ، بينما تنخفض الفروق السالبة ، وهو ما يلي الفقرة 6.6 من PBU 9/99:
"6.6. يتم تحديد مبلغ الإيصال أيضًا مع مراعاة (الزيادات أو النقصان) فرق المبلغ الناشئ في الحالات التي يتم فيها السداد بالروبل بمبلغ معادل للمبلغ بالعملة الأجنبية (الوحدات النقدية التقليدية). يُفهم فرق المبلغ على أنه الفرق بين تقدير الروبل للأصل المستلم فعليًا كإيراد ، معبرًا عنه بالعملة الأجنبية (وحدات نقدية تقليدية) ، محسوبًا بسعر الصرف الرسمي أو أي سعر صرف آخر متفق عليه اعتبارًا من تاريخ القبول للمحاسبة ، و تقدير الروبل لهذا الأصل ، محسوبًا وفقًا للمسؤول أو غيره بسعر الصرف المتفق عليه اعتبارًا من تاريخ الاعتراف بالعائدات في المحاسبة ".
الإجراء المذكور أعلاه لحساب الفروق الموجبة والسالبة في المبلغ صالح فقط إذا نشأت خلال سنة تقويمية واحدة معترف بها كسنة إبلاغ.
الفروق الموجبة في المجموع الناشئة عن حقيقة أن السداد مقابل البضائع المشحونة يتم سداده في العام التالي يجب احتسابه في الدخل غير التشغيلي كأرباح من عمليات السنوات السابقة المحددة (المعترف بها) في السنة المشمولة بالتقرير (الفقرة 8 من PBU 9/99 ) بدون تعديل مؤشر الإيرادات لفترة التقرير السابق (سنة).
وفقًا لوزارة المالية الروسية (انظر الرسالة المؤرخة 19 ديسمبر 2005 رقم 03-04-15 / 116) ، إذا كان الدفع مقابل البضائع (العمل ، الخدمات) ، بموجب شروط العقد ، يتم بالروبل في مبلغ معادل للمبلغ بالعملة الأجنبية ، إذا تم قبوله من قبل دافع السياسة المحاسبية لضريبة القيمة المضافة "للشحن" ، لتقليل مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة والمدفوعة للميزانية بناءً على نتائج الفترة الضريبية التي تكون فيها السلع (الأشغال ، الخدمات) ) من خلال فروق المبالغ السلبية الناشئة في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام الدفعة بالفعل مقابل البضائع السابقة (الأشغال والخدمات) المشحونة ، لا توجد أسباب.
في تاريخ الدفع للممتلكات المباعة سابقًا (العمل ، الخدمات) وفقًا لشروط شرط العملة ، يقوم البائع بتعديل عائدات المبيعات (الدخل الآخر) بسبب التغيرات في القوة الشرائية لعملة الدفع ، وبالتالي ، سعر البيع للممتلكات (عمل ، خدمات). تنعكس حقيقة النشاط الاقتصادي المذكورة أعلاه في القيود المحاسبية الواردة أدناه. يتم إجراء إدخالات المحاسبة هذه بالطريقة المعتادة (إذا انخفض سعر صرف المدفوعات فيما يتعلق بالعملة الأجنبية) أو بطريقة "الجانب الأحمر" (إذا زاد سعر صرف المدفوعات فيما يتعلق بالعملة الأجنبية):
المثال 10.
وفقًا للاتفاقية المبرمة ، باعت CJSC Vega سلعًا بقيمة 11800 دولارًا أمريكيًا ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1800 دولار أمريكي. تم تمرير العنوان إلى المشتري في وقت الشحن (2 فبراير). دفع المشتري يوم 7 فبراير. تكلفة البضائع المباعة 250000 روبل. وفقًا لشروط الاتفاقية ، يتم الدفع مقابل البضائع بالروبل بسعر صرف بنك روسيا الساري في تاريخ الدفع.
كان سعر الصرف الرسمي للدولار الأمريكي (بشروط):
الخيار 1:
الخيار 2:
مخطط العمل للحسابات المقدم لاستخدام الحسابات التالية:
يحدد البند 6.7 من PBU 9/99 أنه عندما يتم تكوين احتياطيات الديون المشكوك في تحصيلها وفقًا لقواعد المحاسبة ، فإن مبلغ العائدات لا يتغير.
إن إمكانية إنشاء احتياطيات للديون المشكوك في تحصيلها منصوص عليها في البند 70 من الأمر الصادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي". تنص الفقرة المسماة على أنه يمكن للمؤسسة إنشاء احتياطيات من الديون المشكوك في تحصيلها للتسويات مع المنظمات الأخرى والمواطنين للمنتجات والأشغال والخدمات. يتم تحميل مبالغ المخصصات التي تم إنشاؤها على النتائج المالية للمنظمة.
الدين المشكوك فيه هو ذمم مدينة لم يتم سدادها ضمن الإطار الزمني المحدد بموجب العقد وغير مضمونة بضمانات مناسبة.
في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 أكتوبر 2003 رقم 16-00-14 / 316 "بشأن الديون المشكوك في تحصيلها على المنظمة" يقال إننا نتحدث عن التزامات غير مستوفاة لدفع ثمن المنتجات ، السلع والأعمال والخدمات التي لا يوجد لها أموال (طرق) منصوص عليها في التشريع و (أو) العقد وزيادة احتمالية استجابة المنظمة الدائنة لمطالبتها. وبالتالي ، يمكن أن يكون الدين المشكوك في تحصيله مستحقًا ، والتزامًا بدفعه غير مضمون برهن أو وديعة أو ضمان أو ضمان مصرفي وإمكانية الاحتفاظ بممتلكات المدين ، وكذلك بطرق أخرى يوفرها القانون و / أو العقد.
لمزيد من التفاصيل حول إجراءات الاعتراف بالدخل في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، التي تعكس الدخل في البيانات المالية ، يمكنك أن تجد في دفتر "دخل المؤسسة" "BKR-INTERCOM-AUDIT".
